Modificarea datoriilor și activelor privind impozitul amânat. Modificarea creanțelor privind impozitul amânat. Activ de impozit amânat

Modificarea datoriilor (activelor) privind impozitul amânat (liniile 2430 și 2450)

În noua formă a situației de profit și pierdere au fost clarificate denumirile rândurilor „Datorii cu impozit amânat” și „Active cu impozit amânat”, precum și procedura de completare a acestora. Acest lucru se datorează faptului că anterior (inclusiv în raportarea anului 2010) acești indicatori erau prezentați ca absoluti, astfel că valorile lor au participat în mod repetat la calculul impozitului pe venit curent (adică au fost în mod repetat „dublat”). Acum, pe linia 2430 „Modificarea datoriilor privind impozitul amânat” din nou formă unificată Raportul arată abaterea dintre datele indicatorului datoriilor privind impozitul amânat la începutul și sfârșitul acestei perioade de raportare. Rândul 2450 „Modificarea creanțelor privind impozitul amânat” este completat în mod similar.

Dacă în perioada de raportare valoarea datoriilor (activelor) privind impozitul amânat a crescut, atunci abaterea este prezentată în raport fără paranteze. În cazul unei scăderi a valorii datoriilor (activelor) privind impozitul amânat, diferența este dată în paranteze.

Totodata, o crestere a cuantumului modificarilor datoriilor privind impozitul amanat conduce la scaderea cuantumului impozitului pe venit curent, iar scaderea acestora, dimpotriva, la o crestere a impozitului pe venit curent. O creștere a modificării creanțelor privind impozitul amânat, dimpotrivă, duce la o creștere a impozitului pe venit curent, iar o scădere a modificării duce la o scădere a impozitului pe venit curent.

O creanță privind impozitul amânat, a cărei modificare este indicată la rândul 2450 al noului formular de raportare unificată, pentru o anumită operațiune apare dacă profitul contabil aferent acesteia rezultă într-o sumă mai mică decât cea fiscală. De exemplu, datorită utilizării diferitelor metode de amortizare a mijloacelor fixe, reflectării anumitor tipuri de cheltuieli normalizate pentru impozitarea pe venit și a altor diferențe similare. Ca urmare, în contabilitate apar diferențe temporare deductibile. Modificarea valorii creanțelor privind impozitul amânat în perioada de raportare este egală cu produsul dintre diferențele temporare deductibile care au apărut (rambursate) în perioada de raportare și rata impozitului pe profit.

Creanțele privind impozitul amânat sunt reflectate în debitul contului 09 „Creante privind impozitul amânat” în corespondență cu creditul contului 68 „Calcule privind impozitele și taxele”. Totodată, dacă bilanţul reflectă soldul debitor al contului 09 (linia „Active cu impozit amânat”), atunci în contul de profit şi pierdere se indică cifra de afaceri debitoare de pe acesta minus cifra de afaceri creditară. Cifra de afaceri a creditului la contul 09 poate fi cu diminuarea diferentelor temporare deductibile sau cu cedarea obiectului pentru care acestea au luat nastere din contabilitate (de exemplu, cand este vandut, donat etc.).

Pentru mai multe informații despre cum să contabilizați creanțele privind impozitul amânat, consultați secțiunea „Creante cu impozitul amânat” (linia 1160).

Datoriile privind impozitul amânat, a căror modificare este indicată la rândul 2430 din noul formular de raportare unificată, apar în situațiile în care, conform datelor contabile, profitul dintr-o anumită operațiune este primit într-o sumă mai mare decât conform datelor. contabilitate fiscală. Ca și în cazul creanțelor privind impozitul amânat, acest lucru se întâmplă ca urmare a tratamentului diferit al anumitor tranzacții. De exemplu, amortizarea mijloacelor fixe, diverse proceduri contabile pentru dobânzile la creditele primite pentru achiziționarea de active de investiții etc.

Ca urmare, în contabilitate apar diferențe temporare impozabile. Modificarea valorii datoriilor privind impozitul amânat în perioada de raportare este egală cu produsul dintre diferențele temporare impozabile care au apărut (rambursate) în perioada de raportare și rata impozitului pe profit.

Datoriile privind impozitul amânat sunt reflectate în creditul contului 77 „Datorii privind impozitul amânat” în corespondență cu debitul contului 68 „Calculele privind impozitele și taxele”. In contul de profit si pierdere este indicata rulajul credit de pe acesta minus rulajul debitor. Daca la sfarsitul perioadei de raportare contul 77 mai are sold creditor, acesta se trece la randul 1420 „Datorii cu impozit amanat” al noului bilant unificat. Cifrele de afaceri debitoare în contul 77 apar atunci când diferențele temporare impozabile scad sau când obiectul pentru care au apărut este înstrăinat.

Pentru mai multe informații despre cum să contabilizați datoriile privind impozitul amânat, consultați „Datorii cu impozitul amânat” (linia 1420).

Contabilul trebuie să facă distincția clară între creanțele și pasivele privind impozitul amânat și creanțele și pasivele cu impozite permanente. Primele apar într-o situație în care diferența dintre profitul contabil și cel fiscal pentru o anumită operațiune va dispărea în timp. De exemplu, dacă în contabilitate și contabilitate fiscală se aplică o companie căi diferite amortizarea mijloacelor fixe. Totuși, în ciuda acestui fapt, după o anumită perioadă de timp, sumele de amortizare din cele două conturi vor fi egale. Această sumă va fi egală cu costul inițial al proprietății.

În același timp, din acele operațiuni apar datorii (active) fiscale permanente, în urma cărora contabilitatea și profit fiscal practic nu se va potrivi. De exemplu, conform regulilor de contabilitate fiscală, o companie are dreptul de a utiliza prima de amortizare(adică includeți o parte din costul activului fix în cheltuieli la un moment dat). Dar în contabilitate nu există un astfel de concept. Ca urmare a acestei tranzacții, profitul contabil se va reflecta într-o sumă mai mare decât profitul fiscal și va apărea un activ fiscal permanent. La urma urmei, această diferență nu va dispărea în timp.

Rândurile 2410-2400 din Raport reflectă calculele impozitului pe venit pentru perioadă de raportare.

La rândul 2410 „Impozitul pe venitul curent”, se indica (în paranteze) diferența dintre cifra de afaceri totală la debitul și creditul contului 68, subcontul „Calcule privind impozitul pe venitul curent” în corespondență cu conturile:

• 09 „Active privind impozitul amânat”;

• 77 „Datorii privind impozitul amânat”;

• 99 subcontul „Cheltuieli (venituri) condiționate pentru impozitul pe venit”;

• 99 subcontul „Datorii (active) fiscale permanente”.

La rândul 2421 "Datorii (active) fiscale permanente" reflectă diferența dintre cifra de afaceri totală la debitul și creditul contului 99 subcontul "Datorii (active) fiscale permanente" în corespondență cu subcontul 68 "Calcule pentru impozitul pe venit curent".

La rândul 2430 „Modificarea datoriilor privind impozitul amânat”, se indica diferența dintre cifra de afaceri totală la credit și debit a contului 77 în corespondență cu contul 68 al subcontului „Decontări de impozit pe profit curent”. Dacă cifra de afaceri creditară este mai mare decât cifra de afaceri debit, atunci diferența este dedusă din profit (pierdere) înainte de impozitare. Dacă cifra de afaceri din credit este mai mică decât cifra de afaceri debit, atunci diferența se adaugă profitului (pierderii) înainte de impozitare.

La rândul 2450 „Modificarea creanțelor privind impozitul amânat”, se reflectă diferența dintre cifrele totale de afaceri la debitul și creditul contului 09 în corespondență cu contul 68 al subcontului „Decontări de impozit pe profit curent”. Dacă cifra de afaceri debită este mai mare decât cifra de afaceri din credit, atunci diferența se adaugă profitului (pierderii) înainte de impozitare. Dacă cifra de afaceri debită este mai mică decât cifra de afaceri creditară, atunci diferența este dedusă din profit (pierdere) înainte de impozitare.

Un exemplu de modul de reflectare în situația rezultatelor financiare a unei diferențe permanente care a apărut în timpul formării costului inițial al unui mijloc fix în contabilitate și contabilitate fiscală. Organizația aplică PBU 18/02

SRL „Compania de producție „Master”” se aplică sistem comun impozitare.

În octombrie 2015, organizația a achiziționat un mijloc fix și l-a pus în funcțiune. Sumele costului inițial al mijlocului fix, formate în contabilitate și contabilitate fiscală, diferă. Conform politica contabila organizațiilor, metodele de calcul al amortizarii mijloacelor fixe în contabilitate și contabilitate fiscală sunt aceleași.

Valoarea amortizarii acumulate pe acest mijloc fix pentru perioada noiembrie-decembrie a fost de:

• în contabilitate - 57.091 de ruble;
• în contabilitate fiscală - 11.157 ruble.

Sumele deprecierii în contabilitate și contabilitate fiscală diferă din cauza ordinii diferite de formare a costului inițial. Prin urmare, întrucât amortizarea este acumulată în contabilitate, există a diferență constantă. Lunar, această diferență duce la o obligație fiscală permanentă. Contabilul și-a reflectat apariția prin postarea:

Debit 99 "Datorii (active) fiscale permanente" Credit 68 subcont "Calcule pentru impozitul pe profit"
- 9187 ruble. ((57.091 ruble - 11.157 ruble) × 20%) - o datorie fiscală permanentă este reflectată din diferența dintre sumele de amortizare acumulate în contabilitate și contabilitatea fiscală.

Nu au existat diferențe temporare la sfârșitul anului pentru Master.

La sfârșitul anului, profitul înainte de impozitare era:

• conform contabilității - 11.241 de ruble;
• conform contabilității fiscale - 57.175 de ruble.

Contabilul a reflectat valoarea cheltuielii cu impozitul pe profit condiționat prin afișarea:

Debit 99 subcont „Cheltuieli cu impozitul pe venit condiționat” Credit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit”
- 2248 ruble. (11.241 RUB × 20%) - a fost acumulată suma cheltuielilor contingente cu impozitul pe profit pentru anul.

Suma impozitului pe venit conform datelor contabile fiscale (reflectate în rândul 180 din foaia 02 din declarația de impozit pe venit) a fost de 11.435 de ruble. (57.175 ruble × 20%).

Informațiile privind obligațiile fiscale permanente și cheltuielile contingente cu impozitul pe venit pentru 2015 sunt prezentate în tabel (ruble).

Suma impozitului pe venit reflectată în contabilitate la sfârșitul perioadei de raportare pentru impozitul pe venit trebuie să corespundă cu suma din Înapoierea taxei. Prin urmare, contabilul a verificat dacă perioada de raportare (2015) a fost închisă corect. Pentru aceasta, a comparat cifra de afaceri totală (de la începutul anului) la contul 68, subcontul „Calcule pentru impozitul pe venit” în corespondență cu conturile:

• 99 Subcontul „Profit și pierdere” „Cheltuieli (venituri) contingente pentru impozitul pe venit”;
• 99 Subcontul „Profituri și pierderi” „Datorii (active) fiscale permanente”.

Dacă diferența dintre rulajele debitoare și creditoare pe aceste conturi coincide cu suma reflectată în rândul 180 din fila 02 din declarația de impozit pe venit, atunci calculele impozitului pe venit sunt reflectate corect în contabilitate. Aceasta înseamnă că perioada de raportare este închisă corect.

Cifra de afaceri debitoare în contul 68, subcontul „Calcule pentru impozitul pe venit curent” este 0. Cifra de afaceri de credit este de 11.435 de ruble. (9187 ruble + 2248 ruble). Valoarea impozitului curent pe venit pentru anul este de 11.435 de ruble. (0 rub. - 11.435 rub.). Astfel, diferența dintre cifrele de afaceri debitoare și creditare din contul 68 (11.435 de ruble) a coincis cu valoarea impozitului pe venit reflectată în rândul 180 din fila 02 din declarația de impozit pe venit (11.435 de ruble).

Raportul privind formarea calculelor pentru impozitul pe venit și profitul (pierderea) net a fost întocmit de contabilul „Maestru” după cum urmează:

Rândurile 2421, 2430 și 2450 pot lăsa trei categorii de organizații goale - acestea sunt cele care au dreptul să nu aplice PBU 18/02 (clauza 2 PBU 18/02). În primul rând, mici afaceri . În al doilea rând, organizatii nonprofit. Acestea la rândul 2410 „Impozit pe venitul curent” reflectă diferența dintre cifra de afaceri totală la debit și credit a contului 68 subcontul „Calcule privind impozitul pe venitul curent” în corespondență cu contul 99 subcontul „Impozit pe venitul curent”.

A treia categorie include organizațiile care nu plătesc impozit pe venit în condițiile legii, dar trebuie să țină contabilitatea (clauza 1 PBU 18/02). Aceștia sunt, de exemplu, plătitori de impozite în domeniul jocurilor de noroc (clauza 9, articolul 274 din Codul fiscal al Federației Ruse, articolul 2 din Legea din 6 decembrie 2011 nr. 402-FZ). Astfel de organizații, la completarea rândurilor 2421, 2430, 2450 din Raport, pot pune liniuțe (clauza 11 PBU 4/99).

Valoarea impozitului pe afacerea de jocuri de noroc, care reduce indicatorul liniei 2300 „Profit (pierdere) înainte de impozitare”, indicați la rândul 2460 „Altele” (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 25 iunie 2008 nr. 07- 05-09 / 3 și din 18 august 2004 Nr. 07-05-14/215). În același timp, organizația are dreptul de a determina pe cont propriu detaliile acestei linii. Aceleași reguli ar trebui să fie urmate de organizațiile care combină sistemul general de impozitare cu plata impozitului pentru afacerile de jocuri de noroc (clauza 9 a articolului 274 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Situatie: pe ce linie din Situația rezultatelor financiare să se reflecte impozit unic prin simplificare sau UTII?

Reflectați impozitul:

• la rândul 2410 „Impozit pe venitul curent” din Situația rezultatelor financiare, dacă organizația aplică forma general stabilită;

• pe linia „Impozite pe venit (venit)”, dacă organizația este o întreprindere mică și utilizează un formular special simplificat.

Organizația întocmește o Situație a rezultatelor financiare în forma general stabilită. În acest caz, indicați cuantumul impozitului unic la rândul 2410 „Impozit pe venitul curent”. Cert este că în Situația rezultatelor financiare, în loc de informații despre impozitul pe venit, se reflectă indicatori relevanți aferenti plății impozitelor pe regimurilor fiscale. Acest lucru este menționat în Recomandările privind auditul contabilității anuale pentru anul 2014 din anexa la scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 februarie 2015 Nr. 07-04-06 / 5027.

Organizația întocmește o Situație a rezultatelor financiare într-o formă specială (simplificată).. În acest caz, indicați cuantumul impozitului unic în rândul „Impozite pe venit (venit)”. Această linie reflectă nu numai impozitul pe venit, ci și impozitele pe venit. Și impozitul unic simplificat (UTII) este doar atât.

Indiferent de aplicarea RAS 18/02, cuantumul impozitului pe venit curent reflectat în Raport trebuie să se potrivească cu valoarea impozitului indicată la rândul 180 din fila 02 din declarația de impozit pe venit aprobată prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din data de 26 noiembrie 2014 Nr ММВ-7 -3/600. Dacă nu se potrivesc, atunci Raportul este incorect.

Dacă în perioada de raportare pe contul 99 „Profit și pierdere” organizația a avut alte cifre de afaceri, atunci reflectați-le în Raport la rândul 2460 „Altele”. De exemplu, aici trebuie să reflectați sumele acumulate ale amenzilor pentru impozite și taxe (clauza 23 PBU 4/99), Activ de impozit amânat anulate în legătură cu cedarea activelor pentru care au fost acumulate (paragraful 4, clauza 17 din PBU 18/02).

Fiscul poate solicita o explicație de ce există discrepanțe între înregistrările fiscale și contabile. Compune-le sub orice formă.

Profit net (linia 2400)

În rândul 2400 „Profit net (pierdere)”, indicați rezultatul calculat prin formula:

Verificați la profit net(pierdere), reflectată în Raportul la sfârșitul anului, a coincis cu soldul de închidere al contului 99 „Profit și pierdere” (ținând cont de rotunjire). De asemenea, trebuie anulat în contul 84 „Câștiguri reportate (pierdere neacoperită)” cu reforma bilantului .

Un exemplu despre cum să reflectați calculele impozitului pe venit în Situația rezultatelor financiare. Organizația aplică PBU 18/02

Alfa SRL aplică sistemul general de impozitare. Pentru 2015, organizația a primit un profit bilanț în valoare de 2.559.000 de ruble. Acest indicator este reflectat în rândul 2300 din Situația rezultatelor financiare.

Organizația aplică PBU 18/02. Informațiile privind datoriile (activele) cu impozitul amânat, datoriile permanente (activele) și cheltuielile (veniturile) contingente cu impozitul pe profit pentru 2015 sunt prezentate în tabel (ruble).

Cifra de afaceri debitoare în contul 68 subcontul „Calcule privind impozitul pe venit curent” este de 160.000 de ruble. (45.000 de ruble + 115.000 de ruble). Cifra de afaceri a creditelor - 605.800 de ruble. (55.000 de ruble + 19.000 de ruble + 20.000 de ruble + 511.800 de ruble). Valoarea impozitului pe venit curent pentru 2015 este de 445.800 de ruble. (160.000 de ruble - 605.800 de ruble).

Raportul privind formarea calculelor pentru impozitul pe venit și profitul net (pierderea) a fost întocmit de contabilul Alfa după cum urmează (mii de ruble).

Un exemplu despre cum se reflectă profitul (pierderea) netă din perioada de raportare în Situația rezultatelor financiare. Organizația plătește UTII

SRL „Firma comercială „Germes”” este angajată în comerțul cu amănuntul. Cu amănuntul transferat la UTII. Pentru 2015, organizația a primit un profit bilanț în valoare de 859.000 de ruble. Acest indicator este reflectat în rândul 2300 „Profit (pierdere) înainte de impozitare” din Raport. Organizația nu aplică PBU 18/02. Prin urmare, la completarea rândurilor 2421-2460 din Raport, contabilul Hermes a pus liniuțe. Cifra de afaceri a creditului din contul 68 subcontul „Calcule pe UTII” al organizației pentru perioada de raportare este de 64.160 de ruble. Contabilul a arătat această sumă la rândul 2410 „Impozit pe venitul curent”.

Raportul privind formarea contabilului de profit (pierdere) net al „Hermes” a fost următorul (mii de ruble).

Secțiunea „Referință”

În secțiunea „Referință” a raportului, reflectați următoarele date:

• rezultat din reevaluare din exterior active circulante, neincluse în profitul (pierderea) net al perioadei de raportare (linia 2510);

• rezultat din alte operațiuni, neincluse în profitul (pierderea) net al perioadei de raportare (linia 2520);

• total rezultate financiare perioada de raportare (linia 2500).

Calculați rezultatul financiar total al perioadei de raportare folosind formula:

Reguli de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor unei întreprinderi în proces de determinare baza de impozitare impozitul pe venit și contabilitatea diferă. Rând tranzacții de afaceri, produse în perioada de raportare, conduc la discrepanțe între profitul calculat conform regulilor contabile și profitul impozabil al întreprinderii. Cazurile în care profitul din declarația fiscală este mai mic decât valoarea profitului contabil, iar diferența rezultată va fi compensată doar în perioadele ulterioare, se numesc „datorii privind impozitul amânat”.

Care sunt obligațiile privind impozitul amânat

Sub rezerva tuturor regulilor de calcul al profitului contabil al unei întreprinderi și al profitului impozabil pentru aceeași perioadă, apar situații în care indicatorii de profit în scopuri fiscale și contabile vor diferi.

Diferențele rezultate sunt atât permanente, cât și temporare. Diferențele temporare înseamnă că venitul impozabil va fi inversat cu sumele diferențelor care au apărut anterior în perioadele ulterioare. Obligațiile privind impozitul amânat sunt diferențe temporare pozitive care vor presupune o creștere a impozitului pe profit în perioadele ulterioare, aliniind treptat valorile calculate ale impozitului pe venit conform datelor contabile cu impozitul pe venit de plătit conform regulilor de impozitare.

Cauzele obligațiilor privind impozitul amânat

Motivul apariției datoriilor privind impozitul amânat îl reprezintă regulile contabile aplicate legal de întreprindere, conform cărora profitul contabil dintr-o anumită perioadă va diferi de profitul impozabil, iar diferența va fi achitată treptat în perioadele ulterioare. Cauzele impozitului pe venit amânat includ:

• a aplicat diferite metode de contabilizare a deprecierii în calculul impozitului pe venit și în contabilitate;
• recunoașterea veniturilor și a veniturilor din dobânzi pentru impozitare pe bază de numerar, iar în contabilitate - în funcție de certitudinea temporală a faptelor;
• contabilizarea diferită a dobânzilor la credite și împrumuturi;
• alte diferențe contabile similare.

Procedura de înregistrare și contabilizare a datoriilor privind impozitul amânat

Procedura de contabilizare a datoriilor privind impozitul amânat este stabilită în PBU 18/02 (Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 19 noiembrie 2002 N114n). Scopul contabilizării discrepanțelor dintre impozitul pe venit efectiv plătit și impozitul estimat (condițional) conform datelor contabile este de a respecta principiul completității și continuității contabilității.

Obligația de a contabiliza diferențele rezultate este atribuită tuturor întreprinderilor și organizațiilor, cu excepția celor cărora li se aplică forme simplificate de contabilitate. Datoriile privind impozitul amânat sunt indicate ca parte a datoriilor în bilanțul organizației (linia 1420), precum și în contul de profit și pierdere (linia 2430) sub forma unei diferențe pozitive sau negative în cifra de afaceri din conturile contabile care le reflectă. .

Pentru a contabiliza în scopuri contabile, Planul de Conturi prevede un cont separat de bilanţ 77; în contabilitatea analitică, datoriile sunt contabilizate separat pe tipuri de obiecte contabile în evaluarea cărora a apărut o diferenţă impozabilă. Datoriile privind impozitul amânat sunt contabilizate folosind formula:

Diferența temporară x Cota impozitului pe venit în vigoare la data raportării,

unde diferența de timp este calculată ca diferență între profit contabil organizare și venituri impozabile.

Înregistrările contabile din contul 77 reflectă apariția, mișcarea și ieșirea datoriilor privind impozitul amânat.

Modificarea creanțelor privind impozitul amânat 2450 este modificarea valorii creanțelor privind impozitul amânat reflectată în bilanțul de la rândul 1180 ().

Adică, această valoare arată câte creanțe privind impozitul amânat au fost anulate sau adăugate la activele întreprinderii.

Dacă valoarea este între paranteze, atunci este introdusă în serviciile site-ului cu un minus.

Dacă valorile pentru profitul net nu converg în final, înseamnă că semnele sunt confuze în raportarea inițială.

Formula de calcul (conform raportării)

Rândul 2450 din contul de profit și pierdere

standard

Nestandardizat

Concluzii asupra a ceea ce înseamnă o modificare a indicatorului

Dacă rata este peste normal

Nestandardizat

Dacă rata este sub normal

Nestandardizat

Dacă indicele crește

De obicei, un factor negativ, dar trebuie luat în considerare împreună cu modificările de pe linia 1180.

Dacă indicele scade

De obicei, un factor pozitiv, dar trebuie luat în considerare împreună cu modificările aduse liniei 1180.

Dacă acest indicator este greu de înțeles, nu vă puteți concentra deloc asupra lui în analiză.

Note

Indicatorul din articol este considerat din punctul de vedere al nu contabilității, dar management financiar. Prin urmare, uneori poate fi definit diferit. Depinde de abordarea autorului.

În cele mai multe cazuri, universitățile acceptă orice versiune a definiției, deoarece abaterile în diferite abordări și formule sunt de obicei în cel mult câteva procente.

Indicatorul este luat în considerare în serviciul gratuit principal și în alte servicii

Dacă vedeți vreo inexactitate, greșeală de scriere - de asemenea, vă rugăm să indicați-o în comentariu. Încerc să scriu cât mai simplu, dar dacă ceva încă nu este clar, puteți scrie întrebări și lămuriri în comentariile oricărui articol de pe site.

Cu stimă, Alexander Krylov,

Analiza financiara:

• Definiție Modificarea datoriilor privind impozitul amânat 2430 este modificarea valorii datoriilor privind impozitul amânat recunoscute în linia 1420 de bilanț (ce sunt datorii cu impozitul amânat). adica…
• Definiție care include: datorii (active) fiscale permanente 2421 este soldul datoriilor (activelor) fiscale permanente. Cu alte cuvinte, aceasta este o anumită valoare care fie crește, fie scade plățile...
• Definiție O creanță privind impozitul amânat 1180 este un activ care va reduce impozitul pe profit în perioadele viitoare, crescând astfel profitul după impozitare. Având un asemenea atu...
• Definiția TOTAL pentru secțiunea I 1100 este suma indicatorilor pentru linii bilanț cu codurile 1110 - 1170 - cost total active imobilizate ale organizației: ...
• Definiție Profitul reportat (pierderea neacoperită) 1370 este suma venituri reținute sau pierderea neacoperită a organizației. Este egal cu suma profitului net (pierderii nete) din perioada de raportare, adică...
• Definiție Datoria privind impozitul amânat 1420 este o datorie sub forma unei părți din impozitul pe venit amânat care va duce la o creștere a impozitului pe venit într-unul sau...
• Definiție Active necorporale 1110 sunt: ​​opere de știință, literatură și artă; Programe pentru calculatoare electronice; invenții; modele utile; realizări de selecție; secrete de producție (know-how); marfă…
• Definiție Acțiuni proprii, răscumpărat de la acționari 1320 este costul acțiunilor (acțiunilor) răscumpărate de o societate pe acțiuni (sau altă societate economică) de la acționarii (participanții) săi. societățile pe acțiuni…
• Definiție SOLDUL 1600 este suma indicatorilor din rândurile 1100 și 1200, adică suma activelor imobilizate și curente. Acestea sunt toate activele pe care întreprinderea le folosește...
• Definiție Alte datorii 1450 - acestea sunt alte datorii ale organizației, a căror scadență depășește 12 luni, care nu sunt incluse în alte grupe din secțiunea a 4-a a bilanţului. Prezența lor...

În principalele prevederi legate de reflectarea plăților impozitelor în situațiile financiare, există conceptul de creanță cu impozit amânat.

Aceasta este o anumită parte a impozitului pe venitul din vânzarea mijloacelor fixe, a cărei plată este amânată până la următoarea perioadă de raportare.

Conceptul de datorii și active privind impozitul amânat în Rusia a fost introdus printr-un ordin modificat al Ministerului de Finanțe în 2008.

Acesta a făcut o distincție clară între principalele diferențe dintre conceptele de „activ cu impozit amânat” și „datorie cu impozit amânat”.

Activul de impozit amânat are ca rezultat o reducere a sumei impozitului de plătit în perioadele următoare perioadei de raportare.

Dar la un anumit moment de raportare, valoarea plății impozitului crește, afectând încasarea profitului net de către întreprindere.

O datorie privind impozitul amânat, dimpotrivă, contribuie la o creștere a sumei plăților de impozit în perioadele următoare perioadei de raportare, dar le reduce la momentul raportării.

Ca urmare, compania are posibilitatea de a primi profit net suplimentar.

Formarea unui activ de impozit amânat

La orice întreprindere, există situații în care profitul afișat în documentele contabile nu coincide cu indicatorii de calcul al impozitelor.

Le poate depăși sau poate fi mai mică. Acest lucru se datorează faptului că în contabilitate și contabilitate fiscală sunt utilizate diferite metode de calcul, ceea ce duce la o diferență de sume impozabile.

Această diferență poate fi temporară sau permanentă, impozabilă sau deductibilă.

O creanță privind impozitul amânat (DTA) poate fi recunoscută de o entitate dacă există o diferență temporară deductibilă care rezultă din următorii factori:

Costurile întreprinderii pentru achiziționarea mijloacelor fixe de producție, reflectate în evidențele contabile pentru o anumită perioadă de raportare, depășesc costurile incluse în elementul de impozitare pentru aceeași perioadă.

Aceasta înseamnă următoarele:
întreprinderea a recunoscut că anumite costuri pentru activele fixe au fost suportate din bilanţul întreprinderii, care sunt reflectate în evidenţele contabile ale întreprinderii în totalitate.

Si in raportare fiscală sunt afișate împărțite în mai multe părți egale.

Ca urmare, există o diferență în valoarea totală a cheltuielilor care trec contabilitateși raportarea fiscală.

O diferență temporară deductibilă poate apărea, de asemenea, dacă valoarea venitului primit, reflectată în contabilitate și raportarea fiscală, nu se potrivește.

Adică, compania a presupus că o anumită sumă de active cu amortizare va fi vândută în perioada de raportare. Această valoare a fost reflectată în articolul despre impozitare.

Dar au fost vândute pentru o sumă mai mică. Ca urmare, veniturile înregistrate în contabilitate s-au dovedit a fi mai mici decât cele indicate în raportarea fiscală.

Această diferență determină entitatea să recunoască existența unui activ de impozit amânat.

Ce este o creanță privind impozitul amânat?

Diferența temporară deductibilă servește drept bază pentru reducerea sumei impozitului pe venit care trebuie plătit de întreprindere în toate perioadele următoare perioadei de raportare.

Suma cu care trebuie redus impozitul (activ de impozit amânat) se determină prin înmulțirea cotei de impozitare existentă cu valoarea diferenței temporare deductibile.

Activul de impozit amânat ar trebui să fie afișat în următoarele coloane:

• subcontul „Impozit pe venit”;
• „Active de impozit amânat” în contul 09;
• Pe contul numărul 68 în corespondență.

Creantele de impozit amânat diferențiate pot fi înregistrate în contabilitatea analitică pentru toate tipurile de active, a căror recalculare determină o diferență temporară deductibilă.

Acumularea, rambursarea și anularea SHE

Compania are dreptul deplin de a determina în mod independent modul de afișare a creanței de impozit amânat în analize: în detaliu sau conform schemei generale.

Principalul lucru este că ar trebui să fie clar din ce motiv a apărut diferența temporară deductibilă.

Să luăm în considerare un astfel de exemplu.

Să presupunem că costul inițial al activelor fixe acceptate în bilanțul întreprinderii se ridică la 800 de mii de ruble. Termen limită funcționarea lor - 6 ani. Cota de impozitare este de 20%.

Amortizarea în contabilitate se calculează după metoda soldului descrescător, pentru calculul impozitului pe venit - liniar

Pentru utilizare în timpul trimestrului contabil suma de amortizare s-a ridicat la 39.900 de ruble; conform contabilității fiscale - 38.400 de ruble. Diferența temporară deductibilă este de 1500 de ruble (39900-38400=1500).

Valoarea IT (creant de impozit amânat) este determinată de formula:

(diferență de timp care poate fi scăzută) x ( cota de impozitare) = EA

1500x20=300 de ruble.

Prezența și mișcarea unui activ amânat pot fi urmărite de starea contului activ 09.

Totodată, se urmărește înregistrarea acumularii IT pentru perioada de raportare (debit) în funcție de starea contului de debit 09 cu trecerea la creditul nr. 68.

Subcontul „Decontări fiscale” ar trebui să conțină intrarea: „Acumulat: creanță de impozit amânat în valoare de 300 de ruble”

Odată ce diferențele temporare deductibile sunt reduse la zero, se va deconta și creanța privind impozitul amânat.

Aceasta trebuie rambursată în raportul contabil. Pentru aceasta folosim intrare contabila"credit".

Se efectuează în ordinea inversă a debitului, începând cu debitul 68 (sau 99) cu trecerea la contul de credit 09. Se face o înregistrare în subcont: „Ea este răscumpărată în valoare de XXX ruble.

În absența unui venit impozabil pentru o anumită perioadă de raportare, amânat plăți de impozite afisata la randul 145 din bilant in active imobilizate.

Plățile de impozit amânat rămân neschimbate până în momentul în care compania începe să realizeze profit

La debitarea din soldul obiectului contabil, pentru care s-a acumulat SHE, sumele rămase sunt supuse debitării în contul 99. Acestea pot fi urmărite pe 141 sau 142 de rânduri de rapoarte privind pierderile și profiturile.

Efectuarea analizei SHE

Activul de impozit amânat poate fi utilizat pentru analiză activitati financiareîntreprinderilor.

În același timp, sunt considerate ca un tip specific creanţe de încasat(din punct de vedere al contabilitatii).

Creantul de impozit amânat este considerat a fi politica de investitiiîntreprindere, deoarece este asociată cu activitățile întreprinderii, ducând la o schimbare a investițiilor în producție.

În prima etapă, se studiază mărimea SHA, dinamica, structura și compoziția sa pentru o anumită perioadă.

Toate datele obținute pentru comoditatea analizei ulterioare sunt înregistrate sub forma unui tabel comparativ, unde sunt indicate la începutul și sfârșitul perioadei studiate. De asemenea, ar trebui să arate modificarea lor (dacă există).

După aceea, bilanţul SHE este întocmit şi analizat pentru soldul pasiv la începutul şi sfârşitul perioadei de raportare.

Această analiză arată impactul unui activ de impozit amânat asupra performanței financiare a unei întreprinderi.

În cele mai multe cazuri, apariția SHE contribuie la creșterea cuantumului impozitului pe venit în perioada curentă.

Ca urmare, profitul net va scădea.

SHE duce la o creștere a ponderii activelor imobilizate în proprietatea întreprinderii, o deteriorare a calității acestora

Aceasta are ca rezultat o scădere a cantității capitaluri proprii, ponderea activelor circulante scade, iar lichiditatea acestora scade. Și aceasta este o scădere a profitabilității întreprinderii.