1.2. Scopul, obiectivele și principiile auditului………………………………………………8

1.3. Utilizatorii materialelor raportului de audit…………..13

1.4. Diferența dintre audit și alte forme de control economic……………..14

1.5. Concepte de bază în audit…………………………………………………………...17

1.6. Etica profesională a auditorului………………………………………….18

1.7. Tipuri de audit şi servicii de audit…………………………………………23

2. Reglementarea legală și organizarea activităților de audit în Rusia

2.1. Organele de reglementare de stat a activității de audit

în Rusia…………………………………………………………………………………..30

2.2. Autoreglementarea activităților de audit……………………………..32

2.3. Cadrul legal pentru activitățile de audit în Rusia………...34

2.4. Standarde de audit internaționale și interne

activităţi………………………………………………………………………………..35

2.5. Drepturile si obligatiile auditorilor si economice auditate

subiecte…………………………………………………………………………………38

2.6. Controlul intern și extern al calității activității auditorilor și

organizații de audit……………………………………………………….40

2.7. Formarea profesională și certificarea auditorilor…………43

3. Pregatirea pentru auditul unei entitati economice

3.1. Principalele etape ale auditului…………………………………………………….47

3.2. Selectarea unui client de audit……………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………

3.3. Planificarea auditului……………………………………………………….54

3.4. Studiul si evaluarea sistemului contabilitateși interne

controlul clienților………………………………………………………………………….56

3.5. Evaluarea riscului și nivelul de semnificație……………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………….

4. Abordări metodologice ale auditului

4.1. Eșantionarea de audit……………………………………………………….70

4.2. Probe de audit: tipuri, surse, evaluare…………73

4.3. Metode de audit……………………………………………………….75

4.4. Proceduri de audit……………………………………………………75

4.5. Documentația de audit…………………………………………………….79

4.6. Tipuri de denaturări de raportare și factori care afectează gradul de risc

aspectul lor………………………………………………………………………………..80

5. Generalizarea și înregistrarea rezultatelor auditului

5.1. Informații scrise (raport) ale auditorului către conducere

entitate economică inspectată……………………………………….82

5.2. Raport de audit: procedura de intocmire, tipuri, caracteristici ..84

5.3. Evaluarea de către auditor a evenimentelor ulterioare datei bilanțului și reflectarea acesteia

evaluări în raportul auditorului…………………………………………………… 88

CAPITOL II . AUDIT PRACTIC

6. Auditul actelor constitutive și formarea statutului

capital…………………………………………………………………………………91

7. Auditul organizării politicilor contabile și contabile………96

8. Auditul operațiunilor de decontare……………………………………………………………..99

9. Audit operațiuni de creditare

10. Audit investitii financiare

11. Auditul operațiunilor cu active fixe și imobilizări necorporale………………………………………………………………………………..125

12. Auditul stocurilor…………...129

13. Auditul tranzacțiilor cu numerar…………………………….133

14. Auditul costurilor de producție și calculul costurilor de producție

15. Auditul de formare rezultate financiare……………………...136

16. Rolul analizei financiare în activitățile de audit……………143

CAPITOL eu . BAZELE AUDITULUI

1. Esența auditului, conținutul, scopurile și obiectivele acestuia

1.1. Condiții preliminare pentru apariția și istoria dezvoltării auditului

Auditul are o istorie străveche. Se crede că, de fapt, chiar și în Egiptul antic (aproximativ 2600 î.Hr.), existau funcționari care combinau funcțiile de contabilitate, management și control.

În Imperiul Roman (1-26 d.Hr.), funcțiile de control erau îndeplinite de angajați speciali (curatori, procuratori, chestori). După căderea Imperiului Roman, auditul a devenit larg răspândit în Italia. Comercianții din Florența și Veneția au folosit munca auditorilor pentru a verifica solvabilitatea căpitanilor de nave comerciale care transportau bogății uriașe pe continentul lor. În acest moment, auditul avea o direcție strict vizată - prevenirea erorilor.

Locul de naștere al auditului modern este Anglia. Înregistrările scrise care indică existența auditului în Anglia datează din secolele XIII-XIV. Tehnicile de audit la acel moment constau în principal într-o verificare detaliată a fiecărei operațiuni.

Există mai multe perioade în istoria dezvoltării auditului:

1. 1500 - 1860;

   1860 - 1905;

   1905 - 1933;

   1933 - 1940;

   din 1940 până în prezent.

Prima perioadă s-a încheiat la 1500 Această dată este marcată în mod arbitrar, dar reflectă cel mai exact starea „punctului de cotitură” în situația economică generală. Unul dintre motivele pentru aceasta a fost descoperirea Americii, și ca o consecință a creșterii volumului de mărfuri, capital, muncă la scară globală. Un alt motiv – 1494 este considerat pe drept data întemeierii doctrinei dublei intrări (Luca Pacioli).

1500 - 1860 Obiectivele și tehnicile auditului au fost detectarea erorilor și verificarea integrității persoanelor responsabile cu plata impozitelor. În acest moment, importanța auditului a crescut semnificativ, deoarece. a existat o divizare între proprietarii întreprinderii: manageri și investitori. Acționarii nu aveau doar nevoie de o garanție a siguranței capitalului, ci și de primirea de dividende. Doar auditorul poate da o opinie asupra corectitudinii și obiectivității auditului raportare financiarăși despre probabilitatea de a continua activitățile întreprinderii în viitorul apropiat. A venit înțelegerea necesității și importanței existenței unui sistem de control intern. Motivul pentru care 1860 a fost ales ca dată de încheiere pentru această perioadă a fost că războiul Crimeei a provocat anumite schimbări în economia tuturor țărilor, iar acest lucru a dus la o schimbare a obiectivelor și metodelor de audit.

1860 - 1905 Perioada este caracterizată de o creștere economică rapidă. Tranzacțiile uriașe au dus la crearea unor corporații. Această perioadă este marcată de apariția unui bilanţ consolidat (1904).

Toate acestea au sporit rolul și importanța instituției de audit. Necesitatea controalelor interne a fost recunoscută. Dar i s-a atribuit rolul unui organism care a participat nu la verificarea și detectarea erorilor, ci la crearea unui sistem de contabilitate standard unificat. Accentul principal a fost pus pe sistemul de control flux de fonduri. Întrucât atât sistemul contabil, cât și structura organizatorică au suferit modificări semnificative în direcția de consolidare, auditorii ar putea deja să aplice tehnici de eșantionare. Testarea a început să fie folosită abia în ultimele decenii ale secolului al XIX-lea. Într-o industrie în creștere rapidă, auditorul nu mai putea audita fiecare operațiune a unei corporații uriașe. Până în 1905, schimbările și inovațiile în sistemul de contabilitate și control intern au fost factorul limitativ în sfera testării. Obiectivele auditului în acest moment sunt de a detecta diferite tipuri de erori de natură intenționată.

1905 - 1933 Din punct de vedere istoric, Marea Britanie și SUA au fost principalele centre de dezvoltare a auditului. În sensul modern, auditul a început să prindă contur în secolul al XIX-lea în timpul dezvoltării relațiilor de piață. Apariția capitalismului a fost însoțită de falimentul masiv al companiilor, motivul principal pentru care a fost necinstea și abuzul companiilor de management. În consecință, acționarii ruinați aveau nevoie de protecție, iar potențialii investitori și acționari aveau nevoie de informații fiabile despre starea de lucruri în companii. Aceste date obiective puteau fi furnizate doar de un specialist independent de firmă, care a devenit auditor.

La începutul secolului al XX-lea. Auditul american a început să se dezvolte independent, întrucât antreprenorii americani au recunoscut imposibilitatea aplicării obiectivelor și abordărilor auditului englez la caracteristicile afacerii lor. Primele lucrări de audit american caracterizează schimbarea obiectivelor astfel: detectarea și prevenirea erorilor neintenționate. Ulterior, obiectivele auditului au fost:

stabilirea situației financiare și a rentabilității întreprinderii;

prevenirea erorilor intenţionate şi neintenţionate este un scop secundar.

În conformitate cu schimbarea obiectivelor, au existat și schimbări semnificative în tehnici. Există o trecere de la verificarea detaliată la testare. A devenit clar că pentru a obține sumele efective verificate în timpul auditului, nu este necesar să se efectueze o verificare detaliată a fiecărei intrări pentru perioada studiată. Recunoaște importanța controalelor interne. În „Programele de audit” publicate în 1909, se remarca că „stabilirea unui sistem de verificare internă” ar trebui să acționeze ca primă etapă a auditului.

Pe parcursul 1933 - 1940 auditul este influențat de Bursa de Valori din New York și de organizațiile guvernamentale. La începutul acestei perioade, majoritatea autorilor au fost de acord că sarcina unui audit este de a detecta o eroare. Ulterior, opiniile s-au schimbat semnificativ și s-a constatat că auditorul nu trebuie să se concentreze doar pe găsirea unei erori.

Până în 1940 nu existau documente care să definească responsabilitatea auditorilor pentru detectarea erorilor. Sa remarcat doar că aceasta este o problemă destul de importantă, dar majoritatea autorilor au fost de acord că nu ar trebui să fie atribuită sarcinii principale a auditului.

Din 1940 până acum, obiectivele auditului s-au schimbat puțin. Accentul a fost pus pe confirmarea acurateții situațiilor financiare. Oficial, această prevedere a fost proclamată în documentele „Institutului American de Contabili Autorizați”: „primul scop al auditului situațiilor de către un auditor independent este acela de a exprima o opinie asupra situațiilor financiare prezentate”.

O parte din tehnicile de audit nou dezvoltate s-au concentrat strict pe erorile detectate. În 1961, s-a constatat că auditorul determină eroarea, iar dacă aceasta este semnificativă, poate avea un impact negativ asupra opiniei sale cu privire la acuratețea situațiilor financiare prezentate și auditul în conformitate cu standardele de audit general acceptate, el trebuie să evalueze gradul de probabilitate a acestuia.

Un alt punct de vedere asupra obiectivelor auditului este că sarcina unei revizuiri independente este de a exprima o opinie asupra informațiilor incluse în situațiile financiare. În ceea ce privește responsabilitatea auditorului, aceasta constă doar în efectuarea de teste, în conformitate cu standardele de audit general acceptate, concepute în așa fel încât să detecteze însăși posibilitatea de a determina tipul de inconsecvențe, i.e. Auditorul nu este responsabil pentru erorile nedetectate, dar nu ar trebui să fie eliberat de responsabilitatea verificării blocajelor în procesul de audit.

Până la sfârșitul anilor 40, auditul a constat în principal în verificarea documentației, confirmarea evidenței. tranzactie monetara si gruparea corecta a acestor tranzactii in situatiile financiare. A fost un audit de confirmare.

După 1949, auditorii independenți au început să acorde mai multă atenție problemelor de control intern, considerând că, cu un sistem de control intern eficient, probabilitatea erorilor este neglijabilă, iar datele financiare sunt suficient de complete și precise. Firmele de audit au început să se angajeze în mai multe activități de consultanță decât audituri directe. Acesta a marcat începutul auditului orientat spre sistem.

La începutul anilor 70. a început elaborarea standardelor internaționale de audit. Anumite tendințe pot fi urmărite în istoricul auditului:

scopul principal al auditului a fost întotdeauna stabilirea fiabilității raportării;

se constată o creştere a fiabilităţii controlului intern şi o scădere a precizării obiectivelor.

În Rusia, pentru prima dată, titlul de auditor a fost introdus de Peter 1. Auditorii erau numiți contabili jurați. Cu toate acestea, la vremea respectivă nu era nevoie publică internă de activități de audit în țară, întrucât a prevalat principiul vertical al controlului, i.e. audituri, nu audituri. Plătirea unui auditor care a dezvăluit neajunsurile lucrării părea ciudată și redundantă.

Întrebarea necesității unui audit a apărut încă de la începutul transformărilor pieței. Se pot distinge următoarele etape în dezvoltarea auditului în Rusia:

MINISTERUL EDUCAȚIEI ȘI ȘTIINȚEI AL FEDERATIEI RUSE

BUGETUL FEDERAL DE STAT

INSTITUȚIE EDUCAȚIONALĂ

ÎNVĂŢĂMÂNT PROFESIONAL SUPERIOR

„UNIVERSITATEA DE STAT UFA

ECONOMIE SI SERVICII»

Departament-dezvoltator Contabilitate, analiza, audit si statistica

Curs de prelegeri disciplina „audit”

Partea 1 „Noțiunile de bază ale auditului”

Șef departament „Contabilitate, analiză,

audit și statistică” ________________

Protocol Nr ____ „____” ____________ 2013

Dezvoltator _____________ Kuchukova N.M.

Ufa 2013

Conținutul tematic al cursului

Audit în sistem control financiarÎn Federația Rusă.

Apariția auditului. Necesitatea unui audit. Esența auditului și condiționalitatea sa economică. Utilizatorii materialelor rapoartelor de audit, concentrarea și conținutul acestora. Scopurile și obiectivele auditului. Principii de audit. Principiile de bază ale auditului. Comunicarea auditului cu alte forme de control economic. Controlul financiar de stat. Locul auditului în sistemul de control. Audit și revizuire. Expertiza contabila criminalistica. Diferența dintre un audit și o revizuire. Relația dintre audit și contabilitate. Tipuri și clasificare a auditului. Audit extern si intern, obligatoriu si de initiativa, audit general, de investitii, asigurari si bancar; financiar, managerial (operațional) și audit pentru conformitate; inițial, periodic; confirmatoriu, orientat spre sistem și bazat pe risc. Servicii legate de audit și clasificarea acestora. Codul de etică profesional al auditorului. independenta auditorului.

Reglementarea activității de audit. Bazele juridice ale activității de auditor în Rusia. Legea federală „Cu privire la audit”. Organisme care reglementează activitatea de audit în Federația Rusă. Asociații profesionale de audit acreditate. Organizațiile profesionale de audit și rolul lor în reglementarea activităților de audit. Drepturile și obligațiile auditorilor și organizațiilor de audit. Drepturile și obligațiile entităților economice. Responsabilitatea auditorilor și a organizațiilor de audit. Responsabilitatea organizațiilor auditate. Asigurare de raspundere profesionala pentru auditori. Secretul auditorului.

Certificarea auditorului. Monitorizarea nivelului de profesionalism al auditorilor. Sistem de certificare a dreptului de a desfasura activitati de audit. Procedura de atestare a dreptului de a se angaja în activități de audit.

Licențierea activității de audit. Autorizarea activității de audit ca metodă de control de stat asupra respectării legislației în domeniul auditului. Procedura de eliberare a licentelor. Motivele și procedura de anulare a licențelor pentru dreptul de a se angaja în activități de audit.

Rolul standardelor internaționale și naționale în dezvoltarea și îmbunătățirea auditului. Obiectivele și principiile de bază ale standardelor de audit. Clasificarea standardelor de audit. Standarde Internaționale de Audit. regulile rusești(standardele) activității de audit. Standarde de audit intracompanie.

Audit controlul calității. Audit instrumente de control al calității. Organizarea controlului calitatii auditului extern. Controlul calității auditului în cadrul companiei.

Pregătirea pentru audituri. Alegerea unui auditor sau a unei organizații de audit de către o entitate economică. Alegerea unei entități economice de către organizațiile de audit și auditori. Surse de informare despre client, analize exprese pentru client, negocieri preliminare. Motivarea refuzului de a efectua un audit. Obiectul auditului. Scrisoare de audit. Condiții de întocmire, forma și conținutul scrisorii. Înțelegerea activităților unei entități economice. Contract pentru prestarea serviciilor de audit. Evaluarea costului serviciilor de audit

Planificarea auditului. Principalele etape ale auditului. Planificarea auditului. Etapa de planificare preliminară. Conținutul planului general și programului auditului. Întocmirea unui plan general și a unui program de audit. Semnificația în audit. Metode de determinare a nivelului de materialitate. Relația dintre materialitate și riscul de audit. Tipuri de risc. Riscul de audit, elementele sale constitutive și procedura de evaluare. Studiul și evaluarea sistemelor contabile și de control intern în timpul auditului.

Abordări metodologice generale ale auditului. Eșantionul auditorului. Probele de audit, tipurile și clasificarea acestora. Legătura dintre dovezi. Evaluarea dovezilor colectate. Metode de audit. proceduri de audit. Procedura de fond si procedura analitica. Documentația de audit. Documentele de lucru ale auditorului, componența acestora, conținutul, procedura de înregistrare, utilizare și stocare.

Raport de audit. Structura raportului de audit. Tipuri de rapoarte de audit. O opinie pozitivă și modificată necondiționat.Procedura de întocmire și furnizare a unui raport de audit. Evenimente după data raportării. acţiunile auditorului pentru a le identifica şi evalua. responsabilitatea auditorului de a exprima o opinie cu privire la evaluarea acestor evenimente. Informații scrise ale auditorului către conducerea entității economice pe baza rezultatelor auditului

Apariția și dezvoltarea obiectivelor și tehnicilor de audit 4

Conceptul, obiectivele și organizarea activităților de audit 8

Conceptul de activitate de audit 8
Scopurile și obiectivele auditului 10
Drepturi și obligații, responsabilitatea auditorului 12
Etica auditorului 14

Tipuri de audit 16

Audit intern și extern 16
Auditul de conformitate 18
Auditul situatiilor financiare 19
Audit obligatoriu și de inițiativă 19
Audit inițial și agreat 19
Clasificarea din punctul de vedere al auditorului 20
Clasificare din punct de vedere al direcției 20

Tipuri de servicii de audit 21

Auditul activităților financiare și economice 21
23
Consultanta fiscala, planificarea taxelor 24
Consultanță juridică 25
Sfaturi privind răspunderea juridică pentru prelucrarea datelor 26

Bazele tehnologice ale auditului 27

Etapa inițială a auditului 27
Planificarea auditului 27
Dovezi de audit 31
Conceptul de fraudă și eroare 32
Procedura de intocmire si intocmire a unei parti din raportul de audit. Tipuri de raport al auditorului 33

Verificarea tranzacțiilor cu numerar 35

35
Metode de verificare tranzactii cu numerar conturi bancare 36
Principalele etape ale verificării tranzacțiilor cu numerar 37
Principalele etape ale verificării operațiuni bancare 37
Verificarea legitimității tranzacțiilor cu numerar 38

Verificarea contabilității operațiunilor de decontare și creditare 40

Scopurile verificării și sursele de informații 40
Metode de verificare a relațiilor de decontare ale unei entități economice, eficacitatea activității acesteia cu creanțele și datorii 41
Verificarea pe termen lung şi împrumuturi pe termen scurt 43
Metode de verificare a relațiilor de credit ale unei entități economice 44

Verificarea tranzacțiilor cu active fixe și necorporale 46

Scopurile verificării și sursele de informații 46
Verificarea operațiunilor de mișcare a sistemului de operare 47
Verificarea corectitudinii documentării valorificării mijloacelor fixe și radierii acestora 47
Verificarea corectitudinii evaluării și reevaluării mijloacelor fixe, angajamente taxele de amortizare, efectuând reparații majore și curente ale OS 48
Verificarea operațiunilor de achiziție și deplasare a imobilizărilor necorporale 49

Verificarea contabilității costurilor și calcularea costurilor produsului 51

Scopuri și surse de informații 51
Verificarea corectitudinii alocării costurilor către producția principală și auxiliară, lucrări în curs 51

Auditul vânzărilor și al produselor finite 55

Scopurile verificării și sursele de informații 55
Verificarea corectitudinii reflectării vânzării produselor finite 55

Auditul formării rezultatelor financiare 58

Apariția și dezvoltarea obiectivelor și tehnicilor de audit

Un audit în teoria și practica occidentală este, în general, considerat a fi un proces prin care un lucrător independent competent colectează și evaluează dovezi ale informațiilor cuantificabile legate de un anumit sistem economic pentru a determina și exprima în opinia sa gradul în care aceste informații îndeplinesc cerințele. criteriile stabilite.

Auditul are o istorie străveche. Se crede că, de fapt, chiar și în Antic
Egipt (aproximativ 2600 î.Hr.) existau oficiali care combinau funcțiile de contabilitate, conducere și control.

În Imperiul Roman (1-26 d.Hr.), funcțiile de control erau îndeplinite de angajați speciali (curatori, procuratori, chestori). Dupa cazatura
Auditul Imperiului Roman a fost larg răspândit în Italia. Comercianți
Florența și Veneția au folosit munca auditorilor pentru a verifica solvabilitatea căpitanilor de nave comerciale care transportau bogății uriașe pe continentul lor. În acest moment, auditul avea o direcție strict vizată - prevenirea erorilor.

Locul de naștere al auditului modern este Anglia. Înapoi în secolul al IX-lea. s-a dat un impuls „socotirii și măsurării” în viața economică britanică. Când cultele antice s-au păstrat în țară și în Normandia, metodele contabile ale romanilor au primit din nou o aplicare zilnică la contabilitatea fenomenelor economice.

Deja în acele zile concept general„contabil” iese în evidență conceptul aferent de „auditor”. Pentru primul în activitățile sale zilnice se păstrează funcțiile persoanei care organizează și ține conturile, iar celui de-al doilea i se atribuie funcții independente independente ale controlorului care verifică conturile.

Monumente scrise care indică existența unui auditorium în
Anglia, datează din secolele XIII-XIV. Tehnicile de audit la acel moment constau în principal într-o verificare detaliată a fiecărei operațiuni.

Testarea sau verificările la fața locului, ca proceduri de audit, au fost necunoscute.

Există mai multe perioade în istoria dezvoltării auditului:

1. înainte de 1500;

2. 1500 - 1830 (1860);

3. 1830 (1860) - 1905;

4. 1905 - 1933;

5. 1933 - 1940;

6. din 1940 până în prezent.

Prima perioadă s-a încheiat în 1500. Această dată este marcată în mod arbitrar, dar reflectă cel mai exact starea „turnirii” în general. situatia economica. Unul dintre motivele pentru aceasta a fost descoperirea Americii, și ca o consecință a creșterii volumului de mărfuri, capital, muncă la scară globală.
Un alt motiv este că anul 1494 este considerat pe drept data întemeierii doctrinei dublei intrări (Luca Paciolli).

1500 - 1830 (1860) Obiectivele și metodele auditului nu au fost modificate și au constat în depistarea erorilor și verificarea integrității persoanelor responsabile cu plata impozitelor. În acest moment, importanța auditului a crescut semnificativ, deoarece. a existat o divizare între proprietarii întreprinderii: manageri și investitori.
Acționarii nu aveau doar nevoie de o garanție a siguranței capitalului, ci și de primirea de dividende. Doar auditorul poate da o opinie asupra corectitudinii și obiectivității situațiilor financiare auditate și asupra probabilității de a continua activitățile întreprinderii în viitorul apropiat. A venit înțelegerea necesității și importanței existenței unui sistem de control intern. Motivul pentru care 1860 a fost ales ca dată de încheiere pentru această perioadă a fost că
Războiul Crimeei a provocat anumite schimbări în economia tuturor țărilor, iar acest lucru a dus la o schimbare a obiectivelor și metodelor de audit.

1860 - 1905 Perioada este caracterizată de o creștere economică rapidă. Tranzacțiile uriașe au dus la crearea unor corporații. Această perioadă este marcată de apariția unui bilanţ consolidat (1904).

Toate acestea au sporit rolul și importanța instituției de audit. Necesitatea controalelor interne a fost recunoscută. Dar i s-a atribuit rolul unui organism care a participat nu la verificarea și detectarea erorilor, ci la crearea unui sistem de contabilitate standard unificat. Accentul principal a fost pe sistemul de control al fluxului de numerar. Pentru că și sistem de contabilitate, iar structura organizatorică a suferit modificări semnificative în direcția de consolidare, atunci auditorii ar putea deja aplica tehnici de eșantionare. Testarea a început să fie folosită abia în ultimele decenii ale secolului al XIX-lea. Într-o industrie în creștere rapidă, auditorul nu mai putea audita fiecare operațiune a unei corporații uriașe. Până în 1905, schimbările și inovațiile în sistemul de contabilitate și control intern au fost factorul limitativ în sfera testării. Obiectivele auditului în acest moment sunt de a detecta diferite tipuri de erori de natură intenționată. Din punct de vedere istoric, Marea Britanie și SUA au fost principalele centre de dezvoltare a auditului. În secolul 10 al XX-lea. Auditul american a început să se dezvolte independent, întrucât antreprenorii americani au recunoscut imposibilitatea aplicării obiectivelor și abordărilor auditului englez la caracteristicile afacerii lor.

Primele lucrări de audit american caracterizează schimbarea obiectivelor astfel: detectarea și prevenirea erorilor neintenționate. Ulterior, obiectivele auditului au fost:

Stabilirea situației financiare și a rentabilității întreprinderii;

Prevenirea erorilor intenționate și neintenționate este un scop secundar.

În conformitate cu schimbarea obiectivelor, au existat și schimbări semnificative în tehnici. Există o trecere de la verificarea detaliată la testare. A devenit clar că pentru a obține sumele efective verificate în timpul auditului, nu este necesar să se efectueze o verificare detaliată a fiecărei intrări pentru perioada studiată. Recunoaște importanța controalelor interne. În „Programele de audit” publicate în 1909, se remarca că „stabilirea unui sistem de verificare internă” ar trebui să acționeze ca primă etapă a auditului.

1933 - 1940

Auditul este influențat de Bursa de Valori din New York și de organizațiile guvernamentale;

Nu a existat un consens cu privire la obiectivele auditului.

La începutul acestei perioade, majoritatea autorilor au fost de acord că sarcina unui audit este de a detecta o eroare. Ulterior, opiniile s-au schimbat semnificativ și s-a constatat că auditorul nu trebuie să se concentreze doar pe găsirea unei erori.

Până în 1940 nu existau documente care să definească responsabilitatea auditorilor pentru detectarea erorilor. Sa remarcat doar că aceasta este o problemă destul de importantă, dar majoritatea autorilor au fost de acord că nu ar trebui să fie atribuită sarcinii principale a auditului.

Din 1940 până în prezent, obiectivele auditului s-au schimbat puțin. Accentul a fost pus pe confirmarea acurateții situațiilor financiare.
Oficial, această prevedere a fost proclamată în documentele „Americanului
Chartered Accounting Institute”: „Primul scop al revizuirii situațiilor financiare de către un auditor independent este de a exprima o opinie asupra situațiilor financiare prezentate”.

O parte din tehnicile de audit nou dezvoltate s-au concentrat strict pe erorile detectate. În 1961, Regulamentul privind procedurile de audit nr. 30 a stabilit că auditorul identifică o eroare, iar dacă aceasta este semnificativă, poate avea un impact negativ asupra opiniei sale cu privire la acuratețea situațiilor financiare prezentate și auditul în conformitate cu standardele de audit general acceptate. , el trebuie să estimeze gradul de probabilitate a acestuia.

Un alt punct de vedere asupra obiectivelor auditului este că sarcina unei revizuiri independente este de a exprima o opinie asupra informațiilor incluse în situațiile financiare. În ceea ce privește responsabilitatea auditorului, aceasta constă doar în efectuarea de teste, în conformitate cu standardele de audit general acceptate, concepute în așa fel încât să detecteze însăși posibilitatea de a determina tipul de inconsecvențe, i.e. Auditorul nu este responsabil pentru erorile nedetectate, dar nu ar trebui să fie eliberat de responsabilitatea verificării blocajelor în procesul de audit.

Până la sfârșitul anilor '40, auditul a constat în principal în verificarea documentației, confirmarea înregistrării tranzacțiilor monetare și gruparea corectă a acestor tranzacții în situațiile financiare. A fost un audit de confirmare.

După 1949, auditorii independenți au început să acorde mai multă atenție problemelor de control intern, considerând că, cu un sistem de control intern eficient, probabilitatea erorilor este neglijabilă, iar datele financiare sunt suficient de complete și precise. Firmele de audit au început să se angajeze în mai multe activități de consultanță decât audituri directe. Acesta este un audit orientat spre sistem.

La începutul anilor 70. a început elaborarea standardelor internaționale de audit. Anumite tendințe pot fi urmărite în istoricul auditului:

Scopul principal al auditului a fost întotdeauna recunoscut ca stabilirea fiabilității raportării;

Există o creștere a fiabilității controlului intern și o scădere a specificației obiectivelor.

Conceptul, obiectivele și organizarea activităților de audit

1. Conceptul de audit

2. Scopurile și obiectivele auditului

3. Drepturi și obligații, responsabilitatea auditorului

4. Etica auditorului

Conceptul de audit

Controlul de audit este utilizat pe scară largă în practica mondială. Se bazează pe interesul reciproc al statului, al administrației întreprinderilor și al proprietarilor acestora în fiabilitatea contabilității și raportării. În condițiile unei economii planificate, controlate la nivel central, nu era nevoie de control financiar independent în Federația Rusă. A fost înlocuit complet de un sistem de control departamental și extradepartamental, care urmărea identificarea încălcărilor și abuzurilor în activitățile financiare și economice ale întreprinderilor, erorilor și abaterilor în raportarea, găsirea și sancționarea responsabililor. Dezvoltarea relaţiilor de piaţă impune adoptarea un numar mare noi documente normative care reglementează noi aspecte ale activității întreprinderilor; contabilitate și raportare; fiscalitatea și procedura de formare a costului de producție. În acest sens, primele încălcări (uneori neintenționate) au apărut în conformitate cu cerințele documentelor de reglementare referitoare la activitatea economică a întreprinderii. Organismele, care erau însărcinate cu responsabilitatea de a asista întreprinderile în aplicarea corectă a anumitor acte legislative, ele însele, din cauza numărului redus și a suprasolicitarii, nu erau pregătite pentru o astfel de muncă. În acest sens, este necesară crearea unei noi forme de control asupra activităților întreprinderilor, care să includă consultanță privind organizarea și menținerea contabilității, calcularea corectă a impozitelor, situația juridică și alte tipuri de servicii. Proprietarii și, mai ales, proprietarii colectivi, precum și creditorii, sunt lipsiți de posibilitatea de a verifica în mod independent că toate operațiunile numeroase ale întreprinderii, adesea foarte complexe, sunt legale și reflectate corect în conturi. Deoarece de obicei nu au acces la conturi, experiență relevantă și, prin urmare, au nevoie de serviciile auditorilor.
Confirmarea independentă a informațiilor despre rezultatele întreprinderilor și respectarea acestora cu legea este necesară pentru ca statul să ia decizii în domeniul economic și fiscal.

Verificările de audit sunt necesare pentru ca organele de stat, tribunalele, procurorii și anchetatorii să confirme situațiile financiare de care sunt interesați.

Conceptul de audit este mult mai larg decât auditurile sau alte forme de control, deoarece include nu numai verificarea fiabilității indicatorilor financiari, ci și elaborarea de ipoteze pentru îmbunătățirea activității economice a întreprinderilor în vederea raționalizării costurilor și optimizării impozitelor. Conceptul de activitate de audit este determinat de regulile temporare ale activității de audit din Federația Rusă.

Activitatea de audit - audit - este o activitate antreprenorială a auditorilor (firmelor de audit) pentru realizarea de audituri independente nedepartamentale ale situațiilor contabile sau financiare, a documentației de plată și decontare a persoanelor fizice. tranzacții de afaceri, declaratiilor fiscaleși alte tipuri de obligații financiare și creanțe ale entităților economice pe bază contractuală.

Mulți autori interpretează atât caracteristicile de clasificare, cât și conceptul de audit în moduri diferite. Conceptul unui audit al lui Ugolnikov în articolul „Istoria auditului”:
„Audit este procesul de verificare a înregistrărilor contabile și a instituțiilor în ceea ce privește fiabilitatea și corectitudinea acesteia”.

„Un audit este un proces sistematic de obținere și evaluare a dovezilor privind fiabilitatea datelor despre activități și evenimente economice, determinând gradul în care aceste date îndeplinesc criteriile stabilite și de comunicare a rezultatelor utilizatorilor interesați.”

„Auditul este un proces sistematic desfășurat de o persoană sau un grup de persoane independent de factori externi, pe baza rezultatelor controlului și a propriei opinii. Pe baza criteriilor și standardelor stabilite privind informațiile pe care unitatea de audit le furnizează terților în activitățile sale și perspectivele sale.

Standardele de audit privind auditul dau urmatoarea definitie:

„Audit este o examinare independentă a situațiilor financiare ale unei întreprinderi bazată pe verificarea respectării procedurii contabile, a respectării normelor economice și tranzactii financiare legislația Federației Ruse, completitatea și acuratețea reflectării în situațiile financiare ale întreprinderii. Examinarea se încheie cu întocmirea raportului auditorului.

În ciuda unor diferențe în definiția auditului, aproape toți autorii subliniază una sau alta dintre caracteristicile acestuia:

Independenţă;

Plată;

Confidențialitate.

Uneori este considerat prea îngust și limitat doar la verificarea conturilor actorilor nestatali. În alte cazuri, este extrem de larg, identificându-se cu oricare activitati contabile. O astfel de împrăștiere în înțelegerea auditului se datorează și faptului că acest concept este adoptat din literatura occidentală.

În țările cu economii de piață dezvoltate, unde auditul există de mult timp, conceptul de audit este interpretat într-un mod foarte divers. În Anglia, un audit este înțeles ca o revizuire independentă și exprimarea unei opinii asupra situațiilor financiare ale unei întreprinderi. În același timp, termenul „audit” este utilizat nu numai la auditarea întreprinderilor care intră sub incidența legii „Cu privire la societăți” sau a legii privind societățile industriale sau de altă natură, ci și la întocmirea unui audit al agențiilor guvernamentale și autorităților locale, precum precum și atunci când furnizează servicii de audit clienților în baza unui acord .

Jack Roberton a remarcat că un audit este procesul de reducere la un nivel acceptabil al riscului informațional (adică probabilitatea ca situațiile financiare să conțină informații false sau inexacte) pentru utilizatorii situațiilor financiare.

Verificarea fiabilității raportării întreprinderii, conformitatea cu legislatia actuala iar întocmirea unei opinii de audit cu privire la această problemă este efectuată de un auditor independent. Există mai multe reguli specifice cu privire la activitățile auditorilor:

1. libera alegere a auditorilor (firma de audit) de catre entitatile comerciale;

2. relația contractuală dintre auditor și client, permițându-i auditorului să-și aleagă propriul client și să fie independent de instrucțiunile oricăror organe guvernamentale;

3. capacitatea de a refuza emiterea unui raport de audit către client până la eliminarea deficiențelor identificate;

4. imposibilitatea auditării în cazul relațiilor de familie sau de afaceri cu clientul care depășesc raportul contractual privind activitățile de audit;

5. interdicția auditorilor și firmelor de audit de a desfășura activități economice, comerciale și financiare care nu au legătură cu efectuarea de servicii de audit, consultanță și alte servicii permise de lege.

Scopurile și obiectivele auditului

Scopul principal al activității de audit este de a stabili fiabilitatea situațiilor contabile sau financiare ale entităților economice și conformitatea tranzacțiilor financiare și de afaceri ale acestora cu reglementările în vigoare în Federația Rusă. Prin urmare, scopul unui audit este revizuirea situațiilor financiare pentru a:

Confirmarea unor rapoarte de încredere sau sfaturi privind nefiabilitatea acestora;

Verificarea completității, fiabilității și acurateții contabilității și raportării costurilor, veniturilor și rezultatelor financiare ale întreprinderii pentru perioada analizată;

Controlul asupra conformității cu documentele legislative și de reglementare care reglementează regulile de contabilitate și raportare, evaluarea metodologică a activelor, pasivelor și capitalurilor proprii;

Identificarea rezervelor pentru o mai bună utilizare a capitalului propriu fix și de lucru, a rezervelor financiare și a surselor împrumutate.

În timpul auditului se stabilește corectitudinea bilanţului contabil, contul de profit şi pierdere, fiabilitatea datelor notă explicativă. Aceasta definește:

Sunt toate activele și pasivele reflectate în raport;

Sunt toate documentele utilizate în raport și cât de mult se abate metoda efectivă de evaluare a proprietății de la cea adoptată în stabilirea politicii contabile a întreprinderii.

Auditorul verifică contul de profit și pierdere pentru a stabili corectitudinea calculului bilanțului și profitului impozabil.

Pentru a atinge obiectivul principal și pentru a exprima o opinie, auditorul examinează următoarele întrebări:

1. acceptabilitatea generală a raportării (dacă raportarea în ansamblu îndeplinește toate cerințele pentru aceasta);

2. valabilitate (dacă există motive pentru includerea în declarații a sumelor indicate acolo);

3. completitudine (dacă toate sumele adecvate sunt incluse în raportare, în special dacă toate activele și pasivele aparținând companiei);

5. clasificare (există vreun motiv pentru a atribui suma contului în care este înregistrată);

6. distincție (dacă tranzacțiile efectuate cu puțin timp înainte de data bilanţului sau imediat după aceasta sunt atribuite perioadei în care au fost efectuate);

7. acuratețea (suma tranzacțiilor individuale corespunde datelor din cărți și jurnale, totalurile corespund datelor din registrul general);

8. dezvăluire (dacă toate categoriile sunt incluse în situațiile financiare și sunt reflectate corect în situațiile și anexele cărților).

În literatura străină, obiectivele principale și specifice ale auditului se disting prin elemente. În cartea „Audit” - „esența obiectivelor auditului este de a crea o structură care să ajute auditorul să colecteze cantitatea potrivită de probe relevante și apoi să decidă ce fel de probe să colecteze în funcție de circumstanțele specifice. în care se efectuează auditul. Țintele rămân aceleași în diferite audituri, dar datele reale vor varia în funcție de circumstanțe.”

Obiectivele auditului:

1. gradul de acceptabilitate generală;

2. includerea corectă a sumelor;

3. completitudine;

4. proprietate (pentru sumele incluse);

5. evaluare;

6. corectitudinea corespondenței și reflectarea sumelor în conturi;

7. delimitare (trebuie luate în considerare tranzacțiile comerciale apropiate de data bilanţului pentru perioada corespunzătoare);

8. acuratețea aritmetică (posturile individuale ale bilanțului corespund rezultatelor din registrele contabile și din registrul general);

9. dezvăluire (reflectarea corectă a conturilor și a faptelor aferente raportării datelor).

Sarcina auditorului este:

În aprecierea nivelului contabilității, a calificărilor personalului contabil, a calității prelucrării informațiilor (în special a documentației primare), a corectitudinii și legalității înregistrărilor contabile;

În nevoia de a evalua nu numai faptele trecute și existente în acest moment prevederi, dar și focalizarea conducerii organizației auditate asupra acelor evenimente viitoare care pot afecta activitățile de afaceri și rezultatul final.

Recent, în activitățile auditorilor a apărut o altă funcție foarte importantă - aceasta este aceea de a asista întreprinderile să își protejeze interesele în autoritățile fiscale și curțile de arbitraj.

Drepturi și obligații, responsabilitatea auditorului

Drepturile, îndatoririle și responsabilitățile auditorului sunt determinate de regulile temporare.

Auditorii (firmele de audit) au dreptul la:

1. determină în mod independent formele și metodele unui audit, pe baza cerințelor actelor de reglementare ale Federației Ruse, precum și a termenilor specifici ai contractului cu entitatea economică și a conținutului instrucțiunilor organelor de anchetă; procurorul, anchetatorul, instanța și instanța de arbitraj;

2. verifică cu entitățile economice în întregime documentația privind activitățile financiare și economice, disponibilitatea numerarului și a titlurilor de valoare, bunuri materiale, primesc clarificări cu privire la problemele apărute și informații suplimentare necesare auditului;

3. primesc, la cererea scrisă, informațiile necesare auditului de la terți, inclusiv cu asistența organelor de stat care au comandat auditul;

4. se angajează pe bază contractuală să participe la activitățile de audit ale auditorilor care lucrează independent sau în alte organizații, precum și alți specialiști, cu excepția persoanelor specificate în Regulile provizorii;

5. refuză efectuarea unui audit în cazul în care centrul economic auditat nu furnizează documentația necesară, precum și în cazul nefurnizării organelor de stat care au comis auditul securității personale a auditorului și a membrilor familiei acestuia, dacă este cazul.

Auditorii și firmele de audit sunt obligate să:

1. respectă cu strictețe cerințele legislației Federației Ruse atunci când desfășoară activități de audit;

2. informați imediat clientul, agenție guvernamentală care a instruit să efectueze un audit asupra imposibilității participării sale la auditul acestei entități economice din cauza prezenței rudelor, funcționarilor sau legături economice, lipsa unei licențe care să permită efectuarea unui audit al acestei entități economice; asupra necesității de a implica auditori suplimentari în audit

(specialişti) în legătură cu o cantitate semnificativă de muncă sau orice alte circumstanţe apărute după încheierea contractului sau primirea comenzii;

3. calificat să efectueze audituri, să furnizeze alte servicii de audit;

4. să asigure siguranța documentelor primite și compilate în timpul auditului și să nu dezvăluie conținutul acestora fără acordul proprietarului (managerului) entității economice, cu excepția cazurilor în care legislația Federației Ruse prevede altfel.

Datele obținute în cadrul unui audit efectuat în numele organului de anchetă, al procurorului, al anchetatorului, al instanței de judecată pot fi făcute publice înainte de intrarea în vigoare a contractului (deciziei) instanței de arbitraj numai cu permisiunea corpurile în măsura în care o recunosc ca fiind posibil.

Auditorul (firma de audit) este obligat să furnizeze entității economice, la cererea acesteia, informații cuprinzătoare despre cerințele legislației privind efectuarea unui audit, drepturile și obligațiile părților, iar după citirea concluziilor, despre reglementările pe care se bazează comentariile și concluziile sale. În cazul în care se descoperă un audit fără rezerve, care a dus la pierderi pentru stat sau pentru o entitate economică, auditorul (firma) poate fi taxat, pe baza unei hotărâri a instanței de arbitraj, asupra unei cereri depuse de autoritatea care a emis licența, pierderile suferite în totalitate, costurile re-auditului, o amendă creditată la veniturile bugetului republican al Federației Ruse în valoare de 100 de ori salariul minim - de la un auditor care funcționează independent și de la 100 la 500 salariul minim – de la o firmă de audit. În plus, activitățile în care un auditor (firmă) furnizează servicii de audit în modul prescris, fără a obține licențe, implică o recuperare pe baza unei hotărâri judecătorești de arbitraj cu privire la cererile formulate de un procuror, organele de trezorerie federale, statul serviciul fiscalși corpuri politia fiscala. Veniturile primite ca urmare a unor activități ilegale se retrag în favoarea clienților induși în eroare de aceștia în cuantumul cheltuielilor efectuate de aceștia. Ministerul Finanțelor al Federației Ruse are dreptul de a se adresa instanței de arbitraj cu o cerere de lichidare a acestei entități juridice.

Etica auditorului

Fiecare auditor profesionist, atunci când efectuează un audit sau prestează servicii de audit, trebuie să respecte regulile de conduită etică. Într-o serie de țări străine, coduri și reglementări au fost elaborate și sunt în vigoare reguli de etică a auditului. Organizația profesională a auditorilor din Suedia adoptată urmând reguli etică:

1. conduită profesională impecabilă: auditorul trebuie să demonstreze constant că este de încredere ca profesionist. In explicatie

- in acele cazuri care nu sunt prevazute de prezentul regulament trebuie sa se comporte in asa fel incat sa nu se discrediteze pe sine si pe profesie; trebuie să-și îndeplinească atribuțiile în mod corect și să dea dovadă de chibzuință în materie de plată;

2. independență, adică Auditorul trebuie să-și îndeplinească atribuțiile într-o manieră imparțială și obiectivă și, prin urmare, trebuie să fie întotdeauna independent atunci când primește o invitație (numire) pentru un audit. În clarificare - nu ar trebui să-și asume atribuții dacă el sau firma sa se află într-o astfel de relație cu clientul care poate afecta rezultatele auditului;

3. Prevenirea activităților incompatibile cu auditul – auditorul nu trebuie să desfășoare acele activități care sunt incompatibile cu îndatorirea sa profesională – de a fi auditor independent. Pentru clarificare, auditorul poate acţiona în sfera competenţei sale sau a competenţei firmei sale;

4. Desfășurarea ireproșabilă a atribuțiilor profesionale – auditorii trebuie să respecte cu scrupulozitate cerințele legislației organelor guvernamentale pentru a obține o confirmare convingătoare a concluziilor lor. Auditorul este obligat să ia în considerare și să protejeze interesele legitime ale acționarilor, creditorilor și altor părți interesate;

5. confidențialitate - auditorul nu trebuie să dezvăluie fapte sau informații care i-au devenit cunoscute în timpul auditului, cu excepția cazului în care clientul își dă permisiunea de a face acest lucru, nu trebuie să utilizeze aceste informații în beneficiul său propriu;

6. menținerea unor bune relații cu colegii de profesie: înainte de a exprima o remarcă critică cu privire la un coleg care a greșit în munca sa, auditorul trebuie să cântărească toate împrejurările în care s-a întâmplat acest lucru. Comentariul trebuie făcut în forma corectă;

Nerespectarea acestei reguli constituie o discreditare a profesiei;

8. remunerare în funcție de muncă: salariile trebuie făcute în conformitate cu cunoștințele și experiența auditorului, cu cantitatea de muncă prestată.

Tipuri de audit

1. Audit intern și extern

2. Auditul de conformitate

3. Auditul situatiilor financiare

4. Audit obligatoriu și proactiv

5. Audit inițial și agreat

6. Clasificarea din punctul de vedere al auditorului

7. Clasificarea din punct de vedere al direcției

Audit intern si extern

În practica activității de auditor, precum și în documentele normative, se disting auditul extern și intern, obligatoriu și de inițiativă.
Auditul intern este un element integral și important al controlului managerial. Necesitatea auditului intern a apărut în întreprinderile mari din cauza faptului că conducerea de vârf nu este angajată în controlul zilnic al organizației și al structurilor de conducere inferioare.
Auditul intern oferă informații despre aceste activități și confirmă fiabilitatea rapoartelor managerilor. Auditul intern este necesar în principal pentru a preveni pierderea resurselor și pentru a implementa schimbările necesare în cadrul întreprinderii.

Anumite funcții ale auditorilor interni sunt îndeplinite de echipe de audit din departamentele de contabilitate ale marilor întreprinderi care raportează contabilului-șef sau directorului financiar, însă funcțiile auditorilor interni sunt mai largi și includ:

Monitorizarea stării activelor și prevenirea pierderilor;

Confirmarea acurateții informațiilor utilizate de conducere în luarea deciziilor;

Confirmarea implementarii procedurilor de control intern;

Analiza eficacității funcționării sistemului de control intern și procesare a informațiilor;

Evaluarea calitatii informatiilor emise de sistemul informatic de management.

Pe baza celor de mai sus, putem defini auditul intern:

Auditul intern - este efectuat de auditori cu normă întreagă - angajați ai întreprinderii, care raportează conducătorului întreprinderii. Sarcina principală a auditului intern este de a monitoriza constant costurile întreprinderii și de a dezvolta măsuri pentru a le reduce.

Auditul activităților economice - o analiză sistematică a activităților economice ale organizațiilor, efectuată pentru a determina obiectivele. Acest tip de audit este uneori denumit audit de performanță sau de management și organizație.

La auditarea activităților economice se presupune o justificare obiectivă și o analiză cuprinzătoare a tuturor tipurilor de activități. Acest tip de audit are 3 obiective:

1. evaluarea eficacității managementului;

2. identificarea oportunităților de îmbunătățire a activității economice;

Un audit extern este efectuat de o firmă de audit (auditor) pe bază de contract cu o entitate economică pentru a evalua în mod obiectiv fiabilitatea situației contabilității și raportării, precum și pentru a pregăti recomandări de îmbunătățire. pozitie financiarăîntreprindere, creșterea eficienței activităților sale, cercetare rezerve neutilizate producție. Auditul intern și cel extern se completează reciproc și, în același timp, au diferențe semnificative.

tabelul 1

Caracteristicile auditului intern și extern

| Factori | Audit intern | Audit extern |
| Stadiul | Definit de conducere, | Definit prin acord între | |
| sarcini | în funcție de nevoi | întreprindere și audit |
| | management ca divizie | companie | |
| | Întreprinderi și întreprinderi | | |
| | în general | | |
| Obiect | Rezolvarea funcțiilor individuale | În principal sistem contabil |
| | sarcini de conducere, dezvoltare și | și raportare a întreprinderii | |
| | verifica sisteme de informare| |
| | întreprinderi | |
| Obiective | Definite de conducere | Definite de legislativ | |
| | sau în mod explicit, sau | sau instanțele |
| | indirect din planuri | | |
| Mijloace | Selectat independent | Definit prin general acceptat | |
| | (Definit de standarde | standarde de audit | |
| | audit intern) | | |
| Tip | Activitati executive | Antreprenoriat |
| activități | | activitate |
| ti | | |
| Organizare | Efectuarea sarcinilor specifice | Determinate de auditor |
| Lucrez | conducere | independent, pe baza regulilor |
| | | și regulile de audit | |
| În mod reciproc | Subordonarea conducerii | Parteneriat egal, | |
| soluții | întreprinderi, dependență de | independență |
| | el | |
| Subiecte | Angajati, subordonati | Experti independenti cu | |
| | conducerea întreprinderii și | certificatul corespunzător și | |
| | situat în stat | licențiat | |
| | întreprinderi | |
| Calificări | Determinate la discreție | Reglementate de stat |
| ia | managementul întreprinderii | | |
| Plata | Acumulat pe personal | Plata pentru servicii |
| | program | conform contractului | |
| Responsabil | Înainte de management pentru | În fața clientului și a treia |
| nost | îndeplinirea atribuțiilor | persoane stabilite | |
| | | Legislativ și | |
| | | acte normative | |
| Metode | Poate fi la fel atunci când rezolvați aceleași probleme. Disponibil |
| | Diferențe în gradul de acuratețe și detaliu | |
| Raportare | Înainte de management | Partea finală a auditului |
| | | Concluzia poate fi | |
| | | Publicat, analitic | |
| | | parte este transferată clientului | |

În funcție de obiective, auditurile se disting prin conținutul problemelor luate în considerare, profunzimea, compoziția și volumul informațiilor implicate în analiză - acesta este un Audit pentru conformitatea cu cerințele, Auditul situațiilor financiare și un audit special, Obligatoriu și audit proactiv, audit inițial și agreat.

Auditul de conformitate

Constă în analiza anumitor activități financiare și economice ale subiectului. Pentru a determina conformitatea acestuia cu condițiile, regulile, legile prescrise. Dacă asemenea condiţii regulile interne controale sunt stabilite de către administrație, acest tip de audit este efectuat de către angajații întreprinderii care îndeplinesc funcțiile de auditori interni.
Dacă condițiile sunt stabilite de creditori (cerința de a menține un anumit raport între capitalul de lucru și pasivele pe termen scurt), atunci, deoarece îndeplinirea acestor condiții este adesea reflectată în situațiile financiare ale companiei, acest tip de audit este efectuat împreună cu auditul situaţiilor financiare. Audit pentru conformitatea cu cerințele stabilite actele statului, se efectuează de către auditori care lucrează în organele de stat care exercită controlul asupra executării acestor acte sau de către auditori terți cărora le este încredințat acest control. Rezultatele auditului sunt raportate organului de stat relevant. Pe baza celor de mai sus, formulăm obiectivele auditului de conformitate:

Verificarea dacă activitățile întreprinderii sunt conforme cu Carta acesteia;

Sunt fondurile pentru salarii și alte plăți către angajați acumulate corect?

Este justificat anularea producției costurile pentru costul produselor (serviciilor) și dacă profitul este subestimat.

Auditul situatiilor financiare

Se efectuează în scopul determinării coerenței situațiilor financiare consolidate cu regulile contabile stabilite și anumite criterii. Acest tip de audit este efectuat de auditori externi invitați de companie. Rapoartele și rapoartele sunt verificate.
Rezultatele auditului situațiilor financiare sunt publicate și distribuite unei game largi de utilizatori - acționari, creditori, organisme guvernamentale de reglementare.

Audit special - verificarea problemelor specifice din activitățile unei entități economice, respectarea anumitor proceduri, norme și reguli care vizează confirmarea legalității, integrității și eficacității activităților managerilor, corectitudinii întocmirii; raportare fiscală, utilizarea fondurilor speciale etc.

Audit obligatoriu și proactiv

Auditul obligatoriu se efectuează în cazurile stabilite direct de legislație, sau în numele organelor de stat. Volumul și procedura de efectuare a auditului obligatoriu este reglementată de norme legislative. Un audit de inițiativă (voluntar) se realizează prin decizia unei entități economice pe baza unui acord cu un auditor (firmă). Natura și amploarea unei astfel de verificări sunt determinate de client.

Audit inițial și agreat

Auditul inițial este efectuat de auditor (firma) pentru prima dată pentru un anumit client. Acest lucru crește semnificativ riscul și complexitatea auditului, deoarece auditorii nu dețin informațiile necesare despre specificul activităților clientului.

Auditul convenit (repetat) este efectuat în mod repetat sau regulat.
Pe baza cunoașterii specificului clientului, a aspectelor sale pozitive și negative în organizarea contabilității, a rezultatelor cooperării pe termen lung cu clientul (consultanță, asistență în organizarea unui sistem de control intern etc.).

Practica firmelor de audit demonstrează avantajul unui audit coordonat (repetat). O astfel de cooperare este convenabilă pentru auditorii care au studiat amănunțit activitățile clientului de mulți ani și pentru un client care primește asistență și evaluare cuprinzătoare și de înaltă calificare, bazate pe mulți ani de cooperare. Schimbarea firmei de audit provoacă îngrijorare atât în ​​rândul consumatorilor de informații, cât și în rândul auditorilor noi.

Clasificarea din punctul de vedere al auditorului

Din punctul de vedere al auditorilor, auditul este împărțit în 3 tipuri:

1. confirmare (verificare și confirmare documente contabileși raportare);

2. audit orientat spre sistem (expertiza de audit bazată pe analiza sistemului de control intern). S-a dovedit că printr-un sistem de control intern eficient, probabilitatea erorilor este neglijabilă, iar necesitatea verificării sistematice detaliate este eliminată; în prezența unui sistem de control intern ineficient, clientului i se oferă recomandări pentru îmbunătățirea acestuia.

3. auditul bazat pe risc (concentrarea lucrărilor de audit în domenii cu mai multe Risc ridicat ceea ce facilitează foarte mult auditarea în zonele cu risc scăzut).

Clasificare din punct de vedere al direcției

Din punct de vedere al direcției, auditul este împărțit în general (întreprinderi și asociații ale acestora, indiferent de formele organizatorice și juridice și tipurile de proprietate, organizații și instituții); bancar, audit al organizațiilor de asigurări, audit al burselor de valori, audit al fondurilor extrabugetare, audit al instituțiilor de investiții etc. În Occident, există și un audit operațional.

Cartea lui Ahrens și Lobbeck „Audit” oferă următoarea definiție:
„audit operațional – verificarea modalităților de funcționare a sistemului economic în vederea evaluării productivității și eficienței”. La finalizarea acestui audit, se fac recomandări managerului pentru îmbunătățirea operațiunilor.
Datorită faptului că performanța operațională poate fi evaluată în multe domenii diferite, este imposibil să se caracterizeze un audit operațional tipic. Într-un audit operațional, verificările nu se limitează la contabilitate, ele pot include o evaluare a structurii organizaționale, a operațiunilor computerizate, a metodelor de producție, a marketingului și a oricărui alt domeniu în care auditorul este calificat.

Tipuri de servicii de audit

1. Verificarea de audit a activităților financiare și economice

2. Analiza situatiilor financiare si a rezultatelor afacerii.

Evaluarea solvabilității și a stării financiare

3. Consiliere privind impozitarea, planificarea fiscală

4. Consultanță juridică

5. Consultanță privind răspunderea juridică a prelucrării datelor

Auditul auditului activităților financiare și economice

Auditul auditului activităților financiare și economice - activitate de audit vizând stabilirea fiabilității situațiilor contabile și financiare ale entităților economice și a conformității operațiunilor financiare și economice ale acestora cu actele de reglementare.

În acest caz, obiectivele auditului sunt:

Evaluarea stării contabilității;

Verificarea fiabilității indicatorilor anuali situațiile financiare;

Efectuarea unei analize a activitatilor financiare si economice si, pe baza acesteia, intocmirea de recomandari pentru intarirea situatiei financiare a clientului, optimizarea costurilor, alegerea procedurilor de audit.

În procesul de auditare, sunt utilizate metode binecunoscute pentru efectuarea unui audit:

verificarea efectivă;

Confirmare;

Verificarea documentației;

verificare formală;

verificare logica;

Verificare aritmetică;

verificare specială;

Observare;

Teste analitice;

Scanare.

Prin verificarea efectivă se înțelege verificarea disponibilității efective a activelor materiale și a fondurilor prin metoda inspecției și calculării greșite; reconcilierea datelor primite cu acreditările.

Confirmare - primirea unui răspuns scris de la client sau de la terți pentru a confirma acuratețea informațiilor. Completitudinea postării banilor la casieria primite de la persoane fizice și juridice.

Verificare documentară - verificarea documentelor și înregistrarea tranzacțiilor în registrele contabile. În practica lucrărilor de audit, la efectuarea verificărilor documentare, se folosesc metode binecunoscute de verificare formală, logică și aritmetică.

În timpul unei verificări oficiale, se dezvăluie caracterul complet și corectitudinea completării tuturor detaliilor solicitate pe documentele primare. Se acordă o atenție deosebită: data completării documentului; prezența unor corecții, ștersături, completări nespecificate în text și figuri; autenticitatea semnăturilor funcționarilor și persoanelor responsabile financiar (toate documentele bănești nu sunt supuse corectării și ștergerii).

Verificare logica (verificarea documentelor pe fond). Acest control vă permite să aflați dacă aceasta sau acea operațiune a avut loc și în volumul specificat; legalitatea și oportunitatea tranzacției comerciale; corectitudinea atribuirii sale la conturile relevante si includerea in elementele relevante a cheltuielilor si veniturilor. Verificarea logică vă permite să identificați postscripturi în cantitatea de muncă efectuată, supraestimarea costului etc.

Verificarea aritmetică constă în verificarea corectitudinii calculelor sumelor din documente. În timpul auditului, erorile sunt detectate la însumarea unui număr de numere în procesul de întocmire a registrelor contabile analitice și sistematice în contabilitatea exponențială (raportarea financiară). Verificarea aritmetică și cea logică se completează adesea reciproc.

Un control special este utilizat atunci când devine necesară implicarea în control a unui specialist cu specializare restrânsă, ceea ce face posibilă verificarea corectitudinii evaluării proprietății intelectuale atunci când acționează ca o contribuție a fondatorilor la capitalul autorizat, sau atunci când devine necesară verificarea completității tuturor operațiunilor tehnologice în producerea unui anumit tip de produse sau produse.

Interogatoriu - obținerea de informații orale sau scrise de la client.

Privire - primire ideea generala despre capacitățile clientului pe baza inspecției vizuale (observare);

Teste analitice - o metodă de comparare a indicilor, coeficienților.

Scanare - vizualizare continuă, element cu element, a informațiilor
(documente primare contabile) pentru a găsi ceva atipic.

În activitățile de audit, există și metode de audit organizațional (continuu, selectiv, cuprinzător, țintit, evaluare expert).

În timpul unei verificări continue, toate documentele bănești referitoare la contabilitatea numerarului și operațiunilor bancare, a valorilor mobiliare și a decontărilor cu persoane responsabile sunt verificate cu atenție.

Într-o verificare aleatorie, documentele sunt verificate la alegerea inspectorului.
În același timp, dacă în cursul unei verificări selective a anumitor probleme se constată deficiențe și încălcări grave în organizarea și întreținerea contabilității, ceea ce duce la un calcul corectat al costurilor, a rezultatelor financiare și la un deficit de plăți în numerar, atunci se recomanda verificarea acestor operatii printr-o metoda continua. La efectuarea unei probe, un loc important este alegerea corectă a acelor documente, înregistrări care vor fi supuse verificării. Alegerea procedurii pentru inspecție depinde de circumstanțe și se decide la locul inspecției.

În practica modernă, sunt utilizate audituri complexe.
Sarcinile lor principale sunt un audit documentar cuprinzător al întreprinderilor și activităților financiare și economice ale organizațiilor, starea economiei lor și o analiză aprofundată a situației financiare.

Inspecțiile țintă se efectuează pe o anumită gamă de probleme la cererea șefilor întreprinderilor sau în numele parchetului, anchetei, fiscalității și altor organe ale statului.

O evaluare de expertiză a documentelor contabile ale organizațiilor este efectuată de un auditor în numele organelor de stat, dacă acestea au cauze penale, civile sau cauze examinate într-o instanță de arbitraj.

Analiza situatiilor financiare si a rezultatelor afacerii.

Evaluarea solvabilității și a stării financiare

La efectuarea unui audit, auditorul trebuie să verifice nu numai starea contabilității, ci și legalitatea comisiei financiar si economic operațiunilor din organizația auditată, dar și să efectueze o analiză calitativă a indicatorilor acesteia activitati financiare. Scopul analizei este de a evalua rezultatele financiare și situația financiară a organizației în perioada de raportare analizată și de a determina potențialul acesteia în viitor. Analiza se realizează conform indicatorilor situațiilor financiare și indicatorilor bilanțului și se folosesc alte forme de raportare, precum și date din alte registre contabile: registrul general, jurnalele de ordine, extrasele și alte formulare. Starea financiarăîntreprinderea include analiza profitabilității și rentabilității, stabilitate Financiară, solvabilitatea și solvabilitatea, utilizarea capitalului. Stabilă financiar este o astfel de entitate economică încât, datorită prezenței fonduri proprii poate asigura acoperirea fondurilor investite în activele întreprinderilor, evitând creanțele și datorii nejustificate și își achită obligațiile cu partenerii în timp util.

Sfaturi in materie de fiscalitate, planificare fiscala

Auditorii (firmele), împreună cu efectuarea de audituri, pot oferi servicii entităților economice, antreprenorilor și persoanelor fizice sub formă de consultări pe o gamă largă de probleme. Atunci când efectuează consultări pentru a obține cel mai mare efect total, firmele de audit ar trebui să combine și să folosească abilitățile și abilitățile generaliștilor și specialiștilor restrânși, cunoștințele lor profunde în anumite domenii. În același timp, auditorul care efectuează consultarea trebuie să aibă abilitățile necesare pentru a rezolva probleme și a împărtăși experiența, identifica problemele, găsi informațiile potrivite, analizează și sintetizează, elaborează propuneri pentru îmbunătățirea activității financiare și economice, comunică cu oamenii, planifică schimbări, ajuta clientii sa acumuleze experienta.

Procesul de consultanță este o activitate comună a unui consultant și a unui client pentru a rezolva o anumită problemă și a aduce schimbările dorite în organizația clientului.

În literatura economică, se pot găsi multe modalități diferite de a desfășura procesul de consultanță (de la 3 la 10 faze). Luați în considerare cel mai simplu dintre aceste modele în 5 faze: pregătire, diagnosticare, planificare a acțiunii, implementare și finalizare.

masa 2

Etapele procesului de consiliere

| Faze | Etape într-o fază | |
| Pregătire | Primul contact cu clientul | |
| | Diagnosticul preliminar al problemei | |
| |Programarea locurilor de muncă |
| | Oferte catre client privind jobul | |
| | Contract de consultanta | |
| Diagnostic | Găsirea faptelor |
| | Analiza si sinteza faptelor |
| | Studiu detaliat al problemei | |
| Planificare | Soluții |
| Acțiuni | Evaluarea alternativelor |
| |Ofertă către client | |
| | Planificarea implementării deciziilor | |
| Implementare | Asistență în implementare |
| | Corectarea propunerilor | |
| |Instruire |
| Finalizare | Evaluare |
| | Raport final | |
| | Calculul obligațiilor | |
| | Planuri de viitor |
| | Contact final | |

Într-o situație specifică din acest model, unele faze pot fi mutate, implementarea putând începe înainte de finalizarea planificării acțiunii.
Consultantul are la dispoziție o varietate de metode de intervenție care contribuie la schimbări în indivizi, grupuri, organizații.

Cele mai frecvent utilizate metode sunt:

Instruire și pregătire avansată;

Învățare prin acțiune;

Planificarea îmbunătățirii eficienței întreprinderii;

desfășurarea de ședințe;

Un consultant calificat folosește metodele de intervenție în mod flexibil pentru a sprijini schimbarea și folosește mai multe metode în același timp, dacă este cazul.

In procesul de consultanta trebuie respectata o abordare progresiva: competenta, folosirea cunostintelor si a experientei in interesul clientului, impartialitate si obiectivitate in munca, confidentialitate, respectarea cerintelor aspectului etic.

Practica consultanței arată că majoritatea întrebărilor primite de auditori sunt legate de legislația fiscală și mai ales înainte ca clientul să înceapă perceperea anumitor taxe. Sfaturi privind planificarea fiscală, auditorul trebuie mai întâi să studieze structura și caracteristicile activității economice a clientului care a solicitat consiliere. Și numai după un astfel de studiu, pe baza documentelor de reglementare actuale privind impozitarea, să ofere asistență în calcularea plăților fiscale în etapa de planificare a acestora.

Consultanță juridică

Astfel de servicii pot fi furnizate doar de firme de audit care au consultanți juridici sau juridici unități structurale.
Practica muncii lor arată că cel mai mare număr de consultări este legat de relația întreprinderilor cu autoritățile fiscale; cu ocrotirea juridică a intereselor întreprinderilor împotriva acțiunilor autorităților fiscale după ce au efectuat un audit.

Alte tipuri de consiliere juridică este consilierea privind aplicarea legală a anumitor prevederi ale Codului civil al Federației Ruse, Codului Muncii al Federației Ruse și ale altor acte juridice. Pentru a oferi servicii de consultanță privind documentele juridice juridice, firmele de audit trebuie să aibă specialiști de înaltă calificare - avocați care să cunoască fluent și să utilizeze cu pricepere caracteristicile aplicării documentelor de reglementare în practică.

Consultanță privind răspunderea juridică a prelucrării datelor

Zona cu cea mai rapidă creștere a serviciilor de consultanță este asistența pentru dezvoltarea pachetelor de software în selectarea și implementarea computerelor moderne.
Consultanții vor ajuta la implementarea de noi sisteme și la dezvoltarea de programe de formare pentru angajați, la dezvoltarea și implementarea politicilor pentru a încuraja inovația și la utilizarea tehnologiei pentru a reduce intensitatea muncii.

Consultanții indică de obicei care mărci de PC-uri sunt cele mai fiabile și compatibile cu generația de modele anterioare, pot recomanda programe ieftine și dovedite, pot oferi instruire personalului, pentru care selectează instrumentele și exercițiile de instruire necesare. Deși firmele de audit, conform legislației în vigoare, practic nu poartă responsabilitatea (cu excepția cazului în care aceasta este stipulată printr-un acord bilateral încheiat), consultarea necorespunzătoare a clientului și apariția oricărei răspunderi ca urmare a unei erori, afectează negativ imaginea firma de audit.

Bazele tehnologice ale auditului

1. Etapa inițială a auditului

2. Planificarea auditului

3. Probe de audit

4. Conceptul de fraudă și eroare

5. Procedura de întocmire și întocmire a unei părți a raportului de audit. Tipuri de raport de audit

Etapa inițială a auditului

Contractul de audit reflectă și fixează în mod legal interesele părților. Cu toate acestea, există diferențe semnificative față de contractele utilizate în afaceri. Are un interes terță parte
– utilizator de informații – un potențial consumator de informații privind activitățile financiare și economice ale entității economice auditate.
Auditorul este responsabil nu numai față de client, ci și față de utilizatorii interesați în cazul unor prejudicii cauzate acestora ca urmare a unui audit de proastă calitate. La întocmirea unui contract, auditorul trebuie să se străduiască să formuleze corect nevoile clientului și să țină cont de propriile interese. Calitatea auditului, absența conflictului între auditor și client depind în mare măsură de claritatea contractului de audit.

Ținând cont de specificul unui audit în Rusia, este necesar să se reflecte în contractul de audit posibilitatea auditorului de a refuza emiterea unui raport de audit sau de a determina momentul în care clientul poate prezenta documentele necesare auditului, deoarece există sunt cazuri frecvente când clienții au invitat auditorul, iar raportul contabil nu este încă pregătit pentru verificare, ceea ce îngreunează foarte mult munca. Este recomandabil ca auditorul să prevadă în contract o clauză care să oblige clientul să asiste auditorul în timpul auditului, de asemenea să aloce angajați care să asiste la inventariere, să asigure auditorului transport și hoteluri dacă acesta trebuie să plece într-o călătorie de afaceri. .

Planificarea auditului

Program de audit. Evaluarea sistemului de control intern al clientului ca criteriu de planificare a auditului.

Planificarea este un proces care vă permite să efectuați cât mai eficient un audit și, în același timp, să reduceți riscul erorilor existente nedetectate în situațiile financiare ale clientului.

Auditorul trebuie să-și planifice cu atenție activitățile din trei motive principale: îi oferă auditorului posibilitatea de a obține o cantitate suficientă de dovezi despre starea de fapt a clientului, ajută la menținerea costurilor de audit în limite rezonabile și evită neînțelegerile cu clientul.

Sarcini de planificare a auditului:

Stabilirea etapelor si termenilor de lucru cu clientul;

Determinarea costurilor;

Utilizarea rațională a timpului de lucru al specialistului;

Pregatirea unui grup de lucru adecvat de specialisti care sa lucreze cu clientul;

Identificarea secțiunilor auditului care sunt de cea mai mare importanță pentru formarea opiniei de audit;

Repartizarea secțiilor de audit, a atribuțiilor și responsabilităților între specialiști;

Crearea condițiilor pentru implementarea unui control consecvent asupra auditului;

Asigurarea interactiunii cu departamentul de contabilitate al unei firme de audit pe probleme de planificare financiara.

Planificarea auditului constă din 6 pași principali:

1. Pre-planificare.

2. Colectarea de informații generale.

3. Colectarea de informatii despre obligatiile legale ale clientului.

4. Evaluarea caracterului semnificativ al riscului de audit.

5. Familiarizarea cu sistemul de control în fermă și evaluarea riscurilor de control.

6. Dezvoltarea unui plan general de audit și a unui program de audit.

Planificarea preliminară se realizează în faza inițială a activității de audit; include decizia de a fi de acord cu începerea sau continuarea unui audit pentru client, stabilirea motivelor pentru care clientul își justifică ordinul de audit, recrutarea de personal pentru îndeplinirea sarcinilor de audit (personal), încheierea unui acord cu clientul, întocmirea unui angajament scris pentru clientul.

Colectarea de informatii generale - Informații generale despre întreprindere, ceea ce este necesar pentru a face o concluzie rezonabilă cu privire la fiabilitatea raportării în viitor. Principalele surse de informații despre întreprindere sunt:

Discuții cu angajații conducerii, întâlniri cu conducerea superioară și personalul executiv fără legătură cu evidența, care va oferi informații de primă mână;

Vizitarea și inspectarea principalelor locații, unități de producție, depozite, care oferă posibilitatea de a verifica disponibilitatea și conservarea bunurilor, pentru a vă face o idee despre condițiile de producție;

Rapoarte și publicații externe și interne. Extern: presa de afaceri, ziare, rapoarte analitice pe industrie, comparare cu principalii concurenți și medii din industrie, legislație fiscală de stat. Interne: rapoarte financiare, starea finanțelor companiei, procese-verbale, ședințe ale consiliului de administrație, consilii, acționari, rapoarte interne ale auditorilor și consultanților.

Ar trebui să vă familiarizați cu istoria dezvoltării întreprinderii, tipurile de activități, de ex. este important să înțelegem industria clientului. Este important să se obțină informații despre politica companiei în diverse domenii (politica de credit, politica contabilă), să se afle gradul de responsabilitate și drepturile managerilor la diferite niveluri, să se determine cercul de persoane care au dreptul de a modifica politică. Pe baza informațiilor primite, auditorul ar trebui să decidă dacă este necesară implicarea anumitor specialiști pentru consultații.
(avocați, impozite).

Colectarea de informatii despre obligatiile legale ale clientului. Încă de la început, auditorul trebuie să fie familiarizat cu documente legale client: Statut, documente de înregistrare, procese-verbale ale ședințelor consiliului de administrație și ale ședințelor acționarilor, care pot conține informații privind distribuirea profitului, anunțarea dividendelor, plata remunerației, semnarea contractelor și acordurilor, decizia de a participa la alte întreprinderi, achiziționarea de proprietăți, acordarea de împrumuturi pe termen lung .

Evaluarea semnificației riscului de audit. Importanța semnificativă și riscul sunt foarte importante de luat în considerare atunci când planificați un audit. Sub materialitate
(materialitatea) în audit este înțeleasă ca nivelul maxim admisibil de posibilă denaturare a unui element individual sau a unui indicator financiar din situații, rezervele financiare în general, sau valoarea maximă admisă de eroare în cantitatea care poate fi arătată în publicarea situatii financiare si considerate ca nesemnificative, i.e. fără a induce utilizatorii în eroare. Pentru a evalua semnificația, auditorul trebuie să aibă o înțelegere a posibililor utilizatori ai informațiilor și a posibilelor decizii care pot fi luate pe baza acesteia pentru a determina raportul dintre incorectitudinea raportului și adoptarea acestor decizii. Raționamentul auditorului asupra gradului de semnificație este destul de subiectivă și necesită profesionalism semnificativ, experiență de lucru, cunoaștere a specificului activităților clientului, a caracteristicilor mediului economic și social. La începutul auditului, auditorul trebuie să decidă (pe baza standardelor interne) ce cantitate totală de eroare poate fi considerată materială sau materială. Există o serie de factori de care depinde nivelul de materialitate prestabilit:

Dimensiunea întreprinderii;

Suma profitului net înainte de impozitare;

Valoarea activelor circulante;

Valoarea totală a activelor;

Volumul datoriilor curente;

Valoarea capitalului.

Nivelul de materialitate este stabilit din acești indicatori.

Riscul de audit este următorul: auditorul ajunge la concluzia că situaţiile financiare sunt întocmite corect, iar pe această bază exprimă o opinie fără rezerve în raportul de audit, dar în realitate situaţiile financiare conţin erori semnificative.

Riscul de audit este o evaluare a ineficienței unui audit bazată pe evaluarea riscului sistemului contabil al clientului, a ineficienței sistemului de control intern al clientului și a eșecului auditorului de a detecta erorile clientului.

Există două tipuri de metode principale de evaluare a riscului de audit:

1. Estimat (intuitiv) - cel mai utilizat astăzi de auditorii (firmele) ruși este că auditorii, pe baza propriei experiențe și cunoștințe despre client, determină riscul de audit pe baza raportării în general sau a grupurilor individuale, a operațiunilor, la fel de mare, probabilă și puțin probabilă să folosească această evaluare în planificarea auditului (utilizați ridicat, scăzut, mediu).

2. Cantitativ – presupune calcularea cantitativă a numeroase modele de risc de audit.

Risc de audit = Risc net (Riscul de control (Riscul procedural

Riscul de audit este riscul de ineficacitate a unui audit care reflectă raționamentul auditorului cu privire la acceptabilitatea probabilității ca situațiile financiare să conțină erori semnificative nedetectate după audit.

Riscul pur este riscul asociat cu specificul companiei, i.e. probabilitatea de a conține în situațiile financiare, înainte de a lua în considerare eficacitatea sistemului de control intern, erori care depășesc valoarea admisă.

Riscul de control este riscul de ineficacitate a sistemului de control intern, i.e. probabilitatea de a omite erori care depășesc valoarea admisă de către sistemul de control intern.

Riscul procedural - riscul procedurilor de testare ineficiente - probabilitatea, acceptabila de auditor, de a nu detecta erori in procesul de testare care depaseste o valoare acceptabila.

Acest model stă la baza planificării auditului, astfel încât utilizarea sa în evaluarea marjelor de audit este limitată. Odată ce toate riscurile au fost identificate și a fost stabilit un plan de audit adecvat, riscul net și componentele riscului de control ale planului nu sunt supuse modificării pe baza probelor de audit obținute.

Risc procedural = ;

Familiarizarea cu sistemul de control în fermă și evaluarea riscului de control. Din punctul de vedere al auditorului, evaluarea eficacității sistemului de control intern (SCI) înseamnă a evalua punctele forte și punctele slabe ale entității economice. ICS poate fi considerat eficient dacă:

Avertizează în mod eficient asupra apariției informațiilor inexacte;

Detectează eficient inexactitățile într-un timp limitat după ce au apărut inexactitățile.

Evaluarea de audit a eficacității ICS este necesară pentru evaluarea și planificarea domeniului de aplicare a auditului. Dacă ICS este evaluat de auditor ca fiind eficient, acesta are posibilitatea de a reduce sfera auditului și, în unele cazuri, să nu-l efectueze deloc.

Rezultatul procesului de planificare este un program de audit. Este o listă de acțiuni cu termene limită și interpreți.
Programul ar trebui să acopere următorii pași:

1. Întocmirea unei imagini de ansamblu asupra activităților clientului, care include o descriere a proceselor sistematice și a fluxurilor de lucru aferente; politica contabila; structura organizationala;

2. Dezvoltarea unei strategii de audit legată de specificul clientului, și concentrarea eforturilor auditorilor pe secțiuni ale situațiilor financiare;

3. Efectuarea unui audit, i.e. efectuarea procedurilor de audit selectate de către acei auditori care au experiență și calificări suficiente pentru procedurile planificate;

4. Formarea unei opinii de audit pe baza probelor colectate.

Dovezi de audit

Toate informațiile pregătite și colectate de auditor înainte, în timpul și ca rezultat al auditului sunt informații de audit.
Unele dintre aceste informații sunt documente sau copii ale acestora care pot fi considerate probe de audit.

Probele de audit sunt informațiile adunate de auditor în timpul auditului și concluziile care stau la baza raportului auditorului.

Probele de audit trebuie să fie relevante și suficiente.
Relevanța probelor este valoarea lor pentru rezolvarea unei probleme, iar suficiența în fiecare caz este determinată pe baza unei evaluări a ICS și a riscului de audit. În orice caz, auditorul trebuie să se asigure că a colectat o cantitate suficientă de dovezi (documente) de calitatea cerută pentru a elabora o opinie obiectivă și rezonabilă.

Probele de audit pot fi interne (informații de la client), externe (informații de la terți și organizații) și mixte.
(informații de la client și confirmate surse externe). Cele mai valoroase și de încredere sunt dovezile externe, mixte, interne.

Calitatea probelor de audit depinde de sursă. Probele de audit pot fi obținute din surse documentare, în cursul interviurilor orale cu personalul clientului, terți și cu observarea directă de către auditor a contabilității și a altor operațiuni din întreprindere. După gradul de fiabilitate și fiabilitate, cele mai valoroase dovezi sunt obținute de auditorul însuși. Dovezile documentare și depunerile scrise din partea clientului sunt preferate față de probele obținute în urma interviurilor orale. Dacă auditorul nu poate colecta suficiente dovezi, el trebuie să reflecte acest fapt în raport și concluzie. Echilibrul dintre costul obținerii probelor de audit și semnificația acestora trebuie să fie rezonabil. Dacă, de asemenea, SCI-ul clientului este suficient de fiabil, auditorul poate abandona inventarul complet costisitor al activelor și îl poate conduce selectiv. Dar complexitatea și costul ridicat al procedurilor de audit nu ar trebui să împiedice realizarea lor dacă auditorul le consideră necesare.

Conceptul de fraudă și eroare

Frauda este înțeleasă ca reflectarea și prezentarea incorectă deliberată a datelor contabile și de raportare de către una sau mai multe persoane din conducerea sau angajații întreprinderii, inclusiv manipularea conturilor și falsificarea documentelor primare, a registrelor de raportare, modificarea deliberată a înregistrărilor în contabilitate, denaturarea sensului tranzacțiilor comerciale și încălcarea regulilor definite de lege Și politica contabilaîntreprinderilor.

Eroarea este o denaturare involuntară a informațiilor financiare ca urmare a erorilor aritmetice și logice în înregistrările și grupările contabile, o neglijare a caracterului complet al contabilității sau concepție greșită faptele de activitate economică, disponibilitatea și starea proprietății și așezărilor.

Auditorul este responsabil pentru detectarea fraudelor și a erorilor nedetectate sau necorectate. Raportul auditorului trebuie să asigure că nu există fraude și erori semnificative în situațiile financiare ale întreprinderii sau că acestea sunt pe deplin identificate sau că erorile sunt corectate. În cazul în care există fraudă sau eroare, auditorul își poate reconsidera responsabilitățile față de client. Principalele tipuri de erori constatate în timpul auditului pot fi grupate după cum urmează:

1. Erori în păstrarea înregistrărilor, lipsa evidenței și erori ocazionale

(eșecuri aritmetice, erori la completarea formularelor de raportare și înregistrări aleatorii incorecte);

2. Erorile repetitive, erorile asociate cu necunoașterea regulilor contabile, asociate cu ignorarea problemelor de drept fiscal și ignorarea Cadrul legal activitati financiare si economice.

Dacă auditorul a ajuns la concluzia că poate exista fraudă (eroare), el trebuie să evalueze impactul potențial al acestora asupra informațiilor financiare, să dezvolte și să aplice proceduri suplimentare.

Procedura de intocmire si intocmire a unei parti din raportul de audit. Tipuri de raport de audit

Rezultatul auditului este un raport de audit (AZ) - un document care are semnificație juridică pentru toate persoanele juridice și persoanele fizice, autoritățile și administrațiile și judiciar. Se stabilește procedura de întocmire, întocmire a părții și a conținutului raportului de audit
Reguli temporare pentru activitățile de audit în Federația Rusă, aprobate prin decret
Președintele Federației Ruse din 22 noiembrie 1993 nr. 2263.

AZ (raportul) ar trebui să conțină trei părți: introductivă, analitică și finală. Secțiunea introductivă specifică Informații generale despre auditor; în analitice - informații despre entitatea economică, rezultatele auditului situațiilor financiare, faptele identificate în timpul auditului privind încălcările semnificative ale procedurii stabilite pentru menținerea contabilității și întocmirea situațiilor financiare care afectează fiabilitatea acesteia, încălcări ale legislației Federația Rusă în cursul tranzacțiilor economice și financiare care au cauzat (pot cauza) daune intereselor proprietarilor entității economice, ale statului și ale terților. Partea finală conține o înregistrare care confirmă fiabilitatea situațiilor contabile (financiare) ale entității economice.

AZ se adresează clientului indicând data întocmirii, semnată de șeful auditorului firmei de audit și auditorul care efectuează auditul, certificată prin sigiliul firmei de audit. Fiecare pagină A3 este semnată de auditorul care efectuează auditul și certificată prin sigiliul său personal. Dacă entitatea economică în timpul auditului nu a eliminat încălcările semnificative ale contabilității, întocmirea rapoartelor relevante și respectarea legislației Federației Ruse, se face o înregistrare în partea finală a AZ cu privire la imposibilitatea confirmării fiabilității situațiilor financiare. .

La 9 februarie 1996, Comisia de Audit din cadrul președintelui Federației Ruse a aprobat protocolul nr. 1 și l-a recomandat pentru utilizare în activități de audit „Procedura de întocmire a unui AZ privind situațiile financiare”. Conform acestui document AZ:

Pozitiv - auditorul înregistrează că situațiile financiare, în opinia sa, sunt de încredere în toate aspectele semnificative;

Condițional pozitiv (cu rezerve) - auditorul prezintă faptele dezacordului său cu conducerea entității economice în legătură cu situațiile financiare, descrie restricțiile care au avut loc în activitatea sa, își exprimă incertitudinea cu privire la fiabilitatea anumitor poziții de raportare și menționează că, în toate celelalte aspecte semnificative, situațiile financiare sunt fiabile;

Negativ - O opinie negativă este emisă atunci când dezacordurile sau restricțiile de lucru devin atât de importante încât împiedică auditorul să tragă o concluzie cu privire la corectitudinea situațiilor financiare.

Auditorul are dreptul de a refuza să exprime o opinie în cazul unei incertitudini semnificative cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare, cu condiția ca auditorul să fi efectuat toate procedurile de audit posibile în circumstanțe. În conformitate cu Regulile provizorii, o entitate economică este obligată să furnizeze părților interesate doar partea finală.
AZ.

Verificarea tranzactiilor cu numerar

2. Metode de verificare a tranzacțiilor în numerar pe conturile bancare

3. Principalele etape ale verificării tranzacțiilor cu numerar

4. Principalele etape de verificare a operațiunilor bancare

5. Verificarea legitimitatii tranzactiilor cu numerar

Scopurile verificării și sursele de informații

Un audit al tranzacțiilor cu numerar (CA) include verificarea numerarului, operațiunilor bancare și tranzactii valutare. Operațiunile legate de deplasarea DS ar trebui verificate printr-o metodă continuă. Scopul principal al verificării este legalitatea, fiabilitatea și fezabilitatea economică a tranzacțiilor efectuate pe conturi care reflectă mișcarea DS.

La auditarea tranzacțiilor cu numerar, scopul auditului este de a verifica conformitatea cu:

Conditii de depozitare, siguranta sumei de bani si a altor obiecte de valoare la casa de marcat si cand sunt livrate de la banca;

Stabilirea procedurii de păstrare a carnetelor de cecuri, a extraselor din cecuri și a primirii banilor pe acestea;

Reguli de documentare a operațiunilor de primire și eliberare a banilor de la casierie;

Limita de păstrare a numerarului la casierie și emitere de bani conform raportului pentru călătorii, cheltuieli de afaceri și alte nevoi;

Actualitatea și caracterul complet al înregistrării numerarului și a încasărilor primite de la bănci, de la persoane juridice și persoane fizice;

Documentatie de numerar, disciplina in producerea tranzactiilor cu numerar;

Contabilitatea tranzacțiilor cu numerar și menținerea unui registru de numerar și a unei evidențe contabilitate analitică pentru alte obiecte de valoare depozitate la casierie;

Procedura de decontare în numerar cu entitati legale pentru produsele expediate și alte valori materiale. Limită de numerar (10.000 cu întreprinderi și organizații, 50.000 cu organizații comerciale);

Utilizarea în scopul prevăzut a numerarului primit prin cecuri de la bănci (utilizare prevăzută);

Completitudinea returnării la bancă la sfârșitul zilei lucrătoare a soldurilor de numerar în exces;

Prezența cazurilor de eliberare de numerar către persoane neautorizate fără emiterea de împuterniciri.

Surse de informații atunci când se efectuează tranzacții cu numerar:

1. documente primare de înregistrare a primirii și emiterii de numerar

(cheltuieli în numerar FKO1, comenzi de primire FCO2);

2. Jurnalul de înregistrare a documentelor de numerar de cheltuieli și încasări;

3. documente justificative primare pentru documentele de numerar (raport în avans, certificat de călătorie, cecuri etc.);

4. registre contabile pentru conturile 50, 51, 52, 56, alte conturi; corespondenta din contul 50; 006 „Forme de raportare strictă”.

La auditarea operațiunilor bancare, scopul auditului este:

Actualitatea, legalitatea, fiabilitatea și oportunitatea operațiunilor reflectate în conturile bancare pentru primirea și anularea mijloacelor fixe (OS);

Verificarea numarului de conturi deschise si participante la decontari, legalitatea tranzactiilor efectuate pe fiecare cont deschis;

Valabilitatea primirii și utilizării creditelor și împrumuturilor și oportunitatea rambursării acestora;

Verificarea stadiului decontării și disciplinei de plată în temeiul acordurilor încheiate.

Surse de informare:

Extrase bancare pe conturile relevante cu documente anexate la acestea care au servit drept bază pentru efectuarea operațiunilor de venituri și cheltuieli;

Înregistrări pe conturile 51 și 55;

Balanțe și alte documente și registre contabile.

La auditarea tranzacțiilor valutare, scopul auditului este de a audita corectitudinea și legalitatea deschiderii conturilor în valută, caracterul complet și oportunitatea transferului veniturilor valutare și alte aspecte prin analogie cu verificarea tranzacțiilor pe un cont curent.

Sursele de informații sunt aceleași ca la verificarea unui cont curent.

Metode de verificare a tranzacțiilor cu numerar pe conturile bancare

Verificarea tranzacțiilor cu numerar pe conturile bancare necesită ca auditorul să aibă un simț sporit al responsabilității, tk. numai neatenția poate duce la consecințe nedorite pentru auditor și organizația auditată în viitor. Atunci când se efectuează un audit al tranzacțiilor cu numerar și al tranzacțiilor pe conturile bancare, pot fi utilizate toate sau oricare dintre metodele de audit. Foarte importanţă ar trebui acordată verificării documentelor primare care au servit drept bază pentru înregistrările tranzacțiilor comerciale în registrele contabile. în care Atentie speciala trebuie depuse pentru întocmirea documentelor primare.

Principalele etape ale verificării tranzacțiilor cu numerar

1. Inventarierea soldului efectiv al numerarului disponibil și conformitatea cu datele sale contabile cartea de numerar.

2. Verificarea completității și oportunității înregistrării și debitării numerarului în registrul de casă pentru ordinele de credit și debit.

3. Verificarea disponibilității documentelor justificative pentru chitanțele și ordinele de debit pe baza cărora sunt emise (bilete, facturi, cecuri, prezența unei comenzi - la prima tură).

4. Verificarea legalității tranzacțiilor comerciale finalizate.

5. Verificarea disponibilității efective a altor obiecte de valoare depozitate la casierie, care, în conformitate cu actele normative în vigoare, trebuie depozitate la casierie ( valori mobiliare, forme de responsabilitate strictă, cadouri prețioase pentru întreprindere).

6. Verificarea totalurilor din registrul de casa si alte registre contabile.

7. Asigurarea siguranței fondurilor la primirea acestora, livrarea de la bancă (întreprindere), stocarea și emiterea la întreprindere în conformitate cu cerințele recomandărilor Ministerului Afacerilor Interne al Federației Ruse privind asigurarea siguranței fondurilor în timpul depozitarea și transportul acestora.

8. Verificarea disponibilității unui acord scris de răspundere integrală cu casieria.

Secvența verificării tranzacțiilor cu numerar poate fi diferită, la discreția auditorului.

Principalele etape de verificare a operațiunilor bancare

1. Verificarea disponibilității cantitative efective a conturilor de decontare, curente, valutare deschise în organizație; completitudinea si necesitatea deschiderii lor, in ce banci sunt deschise.

2. Toate sumele date în extrasele bancare sunt confirmate de prezența documentelor justificative corect executate pentru sumele indicate în acestea.

3. Verificarea creditării și debitării la timp a fondurilor pe conturile bancare ale organizației.

În cazul în care, în cursul auditului, auditorul constată că nu există nicio activitate bancară exculpatorie document primar, sau o fotocopie necertificată de sigiliul băncii de service (nu xerox) va fi prezentă ca document justificativ, o astfel de operațiune neputând fi recunoscută ca legală. Auditorul este obligat să solicite prezentarea unui document întocmit în modul prescris. La verificarea plății facturilor pentru achiziționarea de MC, este necesar să vă asigurați că primirea și afișarea bunurilor și materialelor plătite sau a serviciilor primite sunt complete. Sunt cazuri de tranzacții ilegale când, sub diverse pretexte, se transferă bani, ulterior anulați pe costul producției, sau pe cheltuiala altor surse, dar în realitate aceste sume sunt direcționate către achiziționarea de diverse tipuri de proprietăți, care este însuşit ulterior de anumiţi funcţionari. Este necesar să verificați cu atenție toate înregistrările de anulare din conturile bancare. Există cazuri când un contabil care participă la furtul de fonduri alocă sumele furate în conturile corespunzătoare, iar apoi, prin inversare, face noi înregistrări în alte registre contabile pentru a masca adevărata stare a lucrurilor.

Verificarea legitimității tranzacțiilor cu numerar

La verificarea tranzacțiilor cu numerar, auditorul trebuie să stabilească modul în care se respectă procedura de efectuare a tranzacțiilor cu numerar, disciplina de numerar, legalitatea și oportunitatea tranzacțiilor cu numerar.
Este necesar să se verifice corectitudinea documentelor pe care s-au efectuat operațiunile legate de primirea și emiterea de numerar.
Asigurați-vă că toate încasările de numerar și ordine de debursare, statele de plată și alte documente se completează clar, fără ștersături și corecturi, iar toate comenzile și anexele la acestea se anulează cu ștampila „PRIMIT” sau „PLĂTIT” indicând data tranzacției și semnăturile casierului. Absența ștampilei „PLĂTIT” în comenzile și extrasele de numerar de cheltuieli duce, în unele cazuri, la reutilizarea acestora (steroire la cheltuială în registrul de casă).

Verificat cu atenție:

În statutele de plată - fiabilitatea semnăturilor destinatarilor de bani, tk. sunt cazuri când 1 destinatar din declarație semnează pentru mai multe persoane;

În jurnalul de înregistrare a ordinelor de numerar de intrare și de ieșire - corespondența datelor, numerotării de serie și sumelor cu indicatori similari în ordinele de numerar de ieșire, primite și registrul de numerar (jurnalul este ținut de un contabil);

În mandatul de numerar de cheltuieli - corectitudinea înregistrărilor sumelor primite

(în cuvinte) și semnătura destinatarului banilor, precum și completarea datelor pașaportului destinatarului;

În toate documentele - prezența semnăturilor administratorilor de bani, acordând atenție faptului că șeful semnează personal

(toate documentele de decontare și de numerar - state de plată și decontare și numerar comenzi), singurele excepții sunt perioadele în care șeful lipsește temporar din organizație și își transferă funcțiile unei alte persoane (neapărat prin ordin);

În registrul de casă - proiectarea menținerii acesteia, corectitudinea corecțiilor efectuate, se acordă o atenție deosebită calculării corecte a cifrei de afaceri finale și retragerii soldurilor de numerar la sfârșitul zilei.

Când se verifică caracterul complet al înregistrării numerarului primit prin cecuri de la bănci, este necesar să se verifice prezența tuturor taloanelor de cec ale cărții. La verificarea disciplinei de numerar, este necesar să se stabilească:

1. utilizarea numerarului primit de la bancă în scopul propus;

2. respectarea soldurilor de numerar cu limita stabilită de bancă;

3. oportunitatea și caracterul complet al returnării la bancă a numerarului neutilizat primit pentru plată salariile, bonusuri, indemnizații și sume pentru alte venituri;

4. respectarea regulilor stabilite pentru decontările în numerar;

5. dacă numerarul a fost emis sau primit împrumutat.

O atenție deosebită trebuie acordată verificării plăților sumelor depuse pentru salariile neprimite la timp. Un element important al verificării tranzacțiilor cu numerar este verificarea corectitudinii conturilor corespondente indicate în documente, în special la cheltuieli.

Verificarea contabilitatii operatiilor de decontare si creditare

1. Scopurile verificării și sursele de informare

2. Metode de verificare a relațiilor de decontare ale unei entități economice, eficacitatea activității acesteia cu creanțe și datorii

3. Verificarea creditelor pe termen lung și pe termen scurt

4. Metode de verificare a relaţiilor de credit ale unei entităţi economice

Scopurile verificării și sursele de informații

În activitățile lor de afaceri, toate organizațiile efectuează decontări cu cumpărătorii și furnizorii, clienții și contractanții, alți debitori și creditori. Prin urmare, scopul auditului este de a verifica legalitatea și oportunitatea rambursării acestora, corectitudinea contabilității, calculele și activitățile desfășurate de conducerea organizației pentru eliminarea cauzelor care determină apariția datoriilor nerevendicate.

Sursele de informații pentru verificarea contabilității operațiunilor de decontare și creditare sunt:

Bilanț;

Declarații privind cifra de afaceri;

Carduri de contabilitate analitică;

date de inventar;

documente sursă;

Revista-comanda nr 6, 8, 9, 11;

Foile nr. 5, 7, 8, 9, 16.

Auditul decontărilor ar trebui să includă verificarea decontărilor următoarelor conturi:

60 - cu furnizorii și antreprenorii;

61 - pentru avansurile emise;

62 - cu cumpărători și clienți;

63 - cu privire la creanțe;

64 - pentru avansurile primite;

71 - decontări cu persoane responsabile;

73 - cu personal pentru alte operațiuni;

75 - cu fondatorii;

76 - cu diferiți debitori și creditori și alte conturi care deservesc operațiuni de decontare.

Metode de verificare a relațiilor de decontare ale unei entități economice, eficacitatea activității sale cu creanțele și datorii

Metodele de verificare a relațiilor de decontare includ un inventar continuu și selectiv al conturilor.

În funcție de numărul de organizații care participă la calcule, auditorul însuși determină care dintre metodele de mai sus să i se aplice. În practica efectuării auditurilor predomină metoda selectivă, iar dacă contabilitatea calculelor este într-o stare neglijată, metoda continuă. La începutul verificării, este necesar să se afle dacă soldurile datoriilor, motivele formării datoriilor, prescripția formării acesteia, din vina cui a fost permisă, realitatea primirii datoriilor sunt reflectate corect în soldul relevant. articole de foaie; acestea. dacă există acte de reconciliere a decontărilor sau scrisori de garanție în care debitorii își recunosc datoria și dacă s-a depășit termenul de prescripție, ce măsuri au fost luate de conducere pentru rambursarea sau încasarea datoriilor, dacă cerința clauzei 17 din „Regulamentul Contabilitate și Raportare în Federația Rusă” privind realizarea unui inventar al decontărilor a fost îndeplinită înainte de pregătirea raportului anual. Un inventar al decontărilor cu cumpărătorii, furnizorii, persoanele responsabile, muncitorii și angajații, deponenții și alți debitori și creditori, precum și cu băncile pentru credite, constă în identificarea soldurilor conform documentelor relevante și verificarea atentă a valabilității sumelor de pe conturi. Auditorul și membrii comisiei de inventariere stabilesc termenele de apariție a datoriilor pe conturile debitorilor și creditorilor, realitatea acesteia și persoanele vinovate de ratarea termenului de prescripție.

În timpul procesului de inventariere, trebuie să stabiliți și:

1. identitatea decontărilor cu bănci, divizii ale întreprinderii, constând în bilanţuri separate, cu organele fiscale;

2. corectitudinea și temeinicia sumelor datoriilor din bilanțurile pentru neajunsuri și furt, precum și măsurile luate pentru încasarea acestei datorii;

3. corectitudinea și valabilitatea sumelor creanțelor și datoriilor și datoriilor depozitare din bilanț, precum și dacă au fost formulate cereri de executare silită; creanţe de încasat.

Rezultatele inventarierii calculelor sunt documentate într-un act. O analiză a materialelor inventarului de calcule disponibile la întreprinderea auditată sau efectuarea unui inventar de către auditor însuși face posibilă concentrarea asupra unei verificări mai aprofundate a calculelor pentru care sunt stabilite discrepanțe, inconsecvențe și ambiguități.

La verificarea datoriilor, furnizorii și alți creditori trebuie să afle dacă în bilanț există sume pentru care termenul de prescripție a expirat și este mai ales necesar să se compare faptele atunci când se datorează nerevendicate. creanţe se achită creanțele, iar valorile primite în contul creanțelor sunt însușite. Datoriile disputabile sunt analizate în special.

Datoria întreprinderilor și organizațiilor este considerată contestabilă dacă documentul privind colectarea acesteia este prezentat spre examinare de către o instanță civilă pentru persoane fizice sau o instanță de arbitraj pentru persoane juridice. Totodată, datoria cetăţenilor pentru lipsuri, delapidare şi furt nu ţine de creanţa în litigiu, chiar dacă aceasta este trecută în judecată pentru colectare. Auditorul trebuie să verifice cât de rezonabil și legal sunt anulate creanțele pentru pierderi, să stabilească dacă persoanele responsabile pentru aceste pierderi au fost trase la răspundere, dacă operațiunile de anulare a creanțelor sunt corect reflectate în contabilitate.

Există cazuri în care pretenții vădit nefondate sunt depuse la o instanță de arbitraj civilă pentru executare, pentru a utiliza refuzul de a-l satisface pentru a anula creanțe nereale în pierdere.

Creanțe nerealiste - orice creanță necolectabilă pentru care există o decizie a unei instanțe civile sau de arbitraj de respingere a creanței - este nerealistă.

Când verificați, ar trebui să aflați motivele respingerii cererii: dacă termenul de prescripție a fost omis, cererea a fost nefondată, documente incorecte etc.

Datele privind creanțele restante neîncasate și încălcările disciplinei de decontare trebuie rezumate într-o declarație de următoarea formă:

Tabelul 3

Declarație pentru rezumarea teledetecției restante

|Nume|Nume|Data |Motive |Suma |Masuri pentru |Incheiat|Notat|
| Conștientizare | Conștientizare | a apărut | educație | | așezare | adică | ia |
| sintetic | creante | venia | | novație | auditoriu | |
| eskogo | în și | datorat | datorat | | Calcule | în aproximativ | |
| conturi, | creditori | | | realitate | |
| subconturi | s | | | | | ti | |
| | | | | | |datorat| |
| | | | | | | știri pentru | |
| | | | | | | recupera | |
| | | | | | | tu | |

Analiza decontărilor cu deponenții necesită și o mare atenție, în primul rând, este necesar să se stabilească dacă salariile și bursele neprimite la termen, precum și sumele defalcate din salariu conform titlului executoriu și a altor documente, sunt atribuite în timp util depozitului. sume. Plata sumelor depuse către lucrători și angajați ar trebui verificată cu atenție. Atunci când verifică conturile cu persoane responsabile, auditorul trebuie să efectueze o verificare completă rapoarte anticipateși documentele anexate acestora, comparând înregistrările din extrasele cumulate cu datele rapoartelor anticipate aprobate de administratorii de credite. În primul rând, auditorul află cui se acordă avansuri; auditorul este obligat să verifice cu atenție acuratețea documentelor anexate rapoartelor de avans și legalitatea plății asupra acestora. Dacă este necesar, se efectuează verificări încrucișate.

Atunci când examinați tranzacțiile cu avans, ar trebui să căutați și următoarele:

1. Directorul întreprinderii a determinat cercul persoanelor cărora li se acordă dreptul de a primi bani conform raportului;

2. dacă se eliberează avansuri către persoane responsabile peste sumele stabilite;

3. dacă persoanele care nu au raportat cu privire la sumele primite anterior primesc bani în baza raportului;

4. Nu este permisă plata cheltuielilor prin persoane responsabile care ar putea fi plătite direct de la casieria întreprinderii;

5. Există vreunul rapoarte anticipate nota directorului întreprinderii privind caracterul adecvat al costurilor suportate;

6. dacă cheltuielile din sumele contabile sunt reflectate în contabilitate în timp util.

Verificarea creditelor pe termen lung si scurt

ÎN conditiile magazinului Multe organizații folosesc fonduri împrumutate bancă, alte organizații de credit și întreprinderi.

Articolul 897 din Codul civil al Federației Ruse prevede că, în baza unui contract de împrumut, una dintre părți - împrumutătorul transferă proprietatea celeilalte părți - împrumutatul, banii sau alte lucruri definite prin caracteristici generice, iar împrumutatul se obligă să revină la împrumută aceeași sumă de bani - suma împrumutului sau un număr egal de alte lucruri primite de el de același fel și calitate. Astfel, la verificare, auditorul ar trebui să fie atent la forma în care a fost luat împrumutul - sub formă de bani sau lucruri.

În practica efectuării inspecțiilor, există cazuri când, în condițiile unui acord, în special unul pe termen lung, o organizație primește bani, iar apoi, după un anumit timp, returnează împrumutul în proprietăți sau valori mobiliare fără a modifica termenii acordul, care nu este permis. Uneori, la revizuirea documentelor legate de returnarea unui împrumut, auditorii fac greșeli în ceea ce privește plata a %% către creditor pentru utilizarea împrumutului, deși în contract nu există astfel de condiții, ei consideră că dacă contractul nu stipulează plata a %% către creditor, atunci acestea nu ar trebui plătite. În același timp, articolul 809 din Codul civil al Federației Ruse prevede că, dacă acordul nu conține condiții cu privire la suma de %%, atunci valoarea acestora este determinată de rata %% a băncii existentă la locația împrumutătorului pe data de ziua în care împrumutatul plătește suma datoriei sau a părții corespunzătoare acesteia. De asemenea, trebuie amintit că %% la un împrumut nu se percepe doar în cazurile în care acest lucru este stipulat expres în contract, adică. un împrumut fără dobândă sau alte lucruri sunt transferate împrumutatului ca împrumut, nu bani.

Auditorul trebuie să se asigure că:

Intocmirea si incheierea unui contract de imprumut;

Organizațiile contabile ale acestor operațiuni pe conturi: 94

„Împrumuturi pe termen scurt”, 95 „Împrumuturi pe termen lung”, acordându-se o atenție deosebită organizării contabilității analitice a acestor tranzacții pe creditor și scadență;

Contabilitatea rambursării unui împrumut prin vânzarea titlurilor de valoare la prețuri care depășesc valoarea acestora, contabilizarea %% acceptate la plată pentru utilizarea unui împrumut;

Reflectarea in contabilitate a diferentelor de curs valutar la creditele acordate in valuta;

Reflecții în contabilitatea împrumuturilor în domeniile de utilizare a acestora;

Contabilitatea unui împrumut primit în baza unui bilet la ordin emis;

Promptitudinea rambursării creditului.

La verificarea acestor intrebari se folosesc indicatorii reflectati in jurnalul de comenzi nr.4.

Metode de verificare a relațiilor de credit ale unei entități economice

Spre deosebire de un contract de împrumut, un contract de împrumut, în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse, poate fi încheiat de o întreprindere numai cu o bancă sau altă organizație creditoare. Aceleași reguli se aplică relațiilor din cadrul unui contract de împrumut ca și din cadrul unui contract de împrumut. Metodologia de desfășurare a auditurilor unor astfel de tranzacții este practic aceeași cu cea a auditurilor tranzacțiilor de împrumut.
Regulile de acordare a împrumuturilor sunt elaborate de organizațiile creditoare, iar acordarea unui împrumut se face pe baza unui acord bilateral încheiat. acord de împrumut. Spre deosebire de credite, verificarea operațiunilor de obținere și utilizare a creditelor se efectuează pe conturile 90" Credite pe termen scurt bănci” și 92. Auditorul trebuie să verifice:

Confirmarea utilizării prevăzute a împrumutului;

Actualitatea și caracterul complet al rambursării;

Corectitudinea și legalitatea atribuirii %% acumulate și plătite conturilor de cost relevante sau surselor de acoperire a acestora;

Fiabilitatea soldurilor, creditele nerestituite;

Asigurarea unui împrumut sau existența garanțiilor depuse pentru sumele restante ale împrumutului în timp util;

Obiectivitatea motivelor încălcării condițiilor de rambursare a împrumutului.

La verificarea problemelor de obținere și utilizare a creditelor, auditorul trebuie să evalueze eficiența fondurilor investite pentru activitățile pentru care au fost destinate; Care efect economic primite de întreprindere în ansamblu din utilizarea lor sau invers, să calculeze pierderile pe care le poate suferi întreprinderea în cazul utilizării abuzive a împrumutului sau al rambursării în termen către creditor, precum și să analizeze sursele de acoperire a sumelor nerambursate de creditorii și raportați-i conducerii organizației auditate.

Verificarea tranzactiilor cu active fixe si imobilizari necorporale

1. Scopurile verificării și sursele de informare

2. Verificarea operațiunilor privind mișcarea OS

3. Verificarea corectitudinii documentarii valorificarii mijloacelor fixe si radierea acestora

4. Verificarea corectitudinii evaluării și reevaluării mijloacelor fixe, calculul amortizarii, reparațiilor capitale și curente ale mijloacelor fixe

5. Verificarea operațiunilor de achiziție și deplasare a imobilizărilor necorporale

Scopurile verificării și sursele de informații

Principalele obiective ale auditului mijloacelor fixe (OS) și active necorporale(NMA) este o verificare a legalității și corectitudinii:

Operațiuni de primire, deplasare și cedare a activelor fixe și a imobilizărilor necorporale;

Determinarea costului inițial al imobilizărilor și imobilizărilor necorporale;

documentația acestora;

Acumularea la timp, includerea în costurile de producție și utilizarea deducerilor din amortizare din activele fixe și imobilizările necorporale;

Determinarea și utilizarea amortizarii reziduale a mijloacelor fixe;

Reflecție asupra conturilor contabile ale operațiunilor privind mișcarea mijloacelor fixe și

Se verifică și prezența echipamentelor nefolosite, starea acestuia, condițiile de depozitare și măsurile luate pentru vânzarea sau transferul acestuia către alte organizații;

Conservarea activelor fixe și a activelor necorporale, prezența excesivă a activelor fixe și a activelor necorporale;

Surse de informare:

1. echilibru; jurnal-comanda nr. 8, 10, 10/1, 11, 12, 13, 15, 16;

2. tabelele de dezvoltare nr. 7, 10 pentru jurnalele de comenzi nr. 13, 15;

3. acte de acceptare și transfer de mijloace fixe, f. nr. OS-1;

4. acte de recepție și predare a mijloacelor fixe reparate, reconstruite, f. Nu. OS-

5. acte pentru radierea mijloacelor fixe, f. nr. OS-3;

6. acte de radiere vehicule, f. nr. OS-4;

7. fişe de inventar al mijloacelor fixe, f. nr. OS-6;

8. inventarul cardurilor de inventar pentru contabilitate OS, f. nr. OS-7;

9. Carduri de contabilitate a mișcării OS, f. nr. OS-8;

10. Liste de inventar OS, f. nr. OS-9;

11. contracte de cumpărare și vânzare, contracte de furnizare, acorduri de donație;

12. ordin asupra politicii contabile a întreprinderii.

Verificarea operațiunilor de mișcare a sistemului de operare

Verificarea operațiunilor de valorificare a mijloacelor fixe trebuie să înceapă cu un studiu al politicii contabile a întreprinderii pentru exercițiul financiar pentru care se efectuează auditul. Următoarea etapă a verificării este de a verifica dacă organizația are o rezoluție a comisiei actuale pentru acceptarea și radierea mijloacelor fixe
(există cazuri de transfer neoficial al funcțiilor acestei comisii către contabilul șef), dacă o astfel de comisie nu a fost creată, atunci în timpul auditului este necesar să se obțină crearea acesteia de la conducere, deoarece. toate documentele completate pentru acceptare, și în special pentru radierea mijloacelor fixe, nu sunt obligatorii din punct de vedere juridic, iar din acest motiv toate înregistrările în contabilitate trebuie ajustate. Este foarte important să vă asigurați că costul inițial al obiectelor este corect determinat.
OS. În practica efectuării auditurilor, există multe cazuri în care costul inițial al obiectelor este semnificativ subestimat din cauza neadăugării costului cheltuielilor suplimentare suportate de organizație legate de livrarea, încărcarea, descărcarea și instalarea echipamentelor specificate în contractul (contul) furnizorului (toate cheltuielile se iau în calcul în contul 08 , apoi se însumează și se debitează în contul 01). De obicei, toate acestea Cheltuieli suplimentare se referă la costul produselor finite, care denaturează performanța dinamică a organizației și subestimează valoarea impozitelor acumulate și plătite. Sunt cazuri când sumele plătite pentru furnizarea mijloacelor fixe apar în conturi de creanță pentru o perioadă lungă de timp, în timp ce acestea funcționează cu succes în același timp pentru producție. Este foarte important de verificat prezența reală OS comparându-l cu acreditările. Acest lucru trebuie făcut datorită faptului că inventarul OS este permis să fie efectuat o dată la 3 ani; de asemenea, trebuie verificat numere de inventar OS cu acreditări, tk. se întâmplă ca numerele de inventar să nu fie atribuite deloc sau să fie atribuite numere de sisteme de operare dezafectate anterior. Auditorul trebuie, de asemenea, să verifice corectitudinea împărțirii mijloacelor fixe în funcție de natura participării acestora la producție (în producție, reconstruite sau în stoc).

Verificarea corectitudinii documentarii valorificarii mijloacelor fixe si a radierii acestora

Practica efectuării auditurilor arată că în cele mai multe cazuri documentația necesară aferentă valorificării mijloacelor fixe nu este menținută, iar dacă este, nu sunt completate toate detaliile furnizate în forma documentului, iar acest lucru duce în cele din urmă la faptul că amortizarea este determinată incorect de deduceri, iar în cursul reparațiilor capitale ale mijloacelor fixe, cheltuielile sunt incluse ilegal în prețul de cost, care, după situație, ar trebui să fie atribuite investițiilor de capital. Adesea, echipamentele sunt înregistrate impersonal, fără a fi atribuite angajaților responsabili de siguranța acestuia, ceea ce duce uneori la lipsuri și furturi.
Adesea, transferul mijloacelor fixe dintr-o locație în alta nu este documentat, ceea ce duce la confuzie în contabilitate. În toate cazurile, auditorul trebuie să raporteze conducerii întreprinderii. La verificare, auditorul ar trebui să acorde o atenție deosebită documentării legalității radierii activelor fixe din registru, tk. acest moment afectează rezultatele finale ale întreprinderii. Ocupându-se de anularea mijloacelor fixe, auditorul trebuie să verifice înregistrarea activelor materiale primite din dezasamblarea mijloacelor fixe; dacă acest lucru nu s-a făcut, atunci rezultatele finale de la scoaterea din funcțiune a OS nu pot fi recunoscute ca fiind corecte.

Verificarea corectitudinii evaluării și reevaluării mijloacelor fixe, calculul cheltuielilor de amortizare, revizia și reparația curentă a mijloacelor fixe

Dacă entitatea aplică metoda amortizarii accelerate (așa cum este specificată în politica contabilă a entității), auditorul clarifică și aplică scopul amortizarii accelerate care a servit ca bază pentru menținerea acesteia, data de începere a amortizarii, termenul (condițional) stabilit. creșterea ratei de amortizare (AO) și o listă de echipamente pentru care se utilizează amortizarea accelerată, cu atenție la faptul că aceasta metoda se aplică numai părții active a OS pentru întreprinderile din toate industriile și în legătură cu toate OS din sectoarele de înaltă tehnologie ale economiei. Auditorul este obligat să se asigure că decizia privind aplicarea metodei accelerate este comunicată organelor fiscale.
Atunci când verifică acumularea AO, auditorul ar trebui să acorde atenție acumulării AO pentru mijloacele fixe care nu sunt legate de producția industrială, de exemplu. SA pentru obiecte culturale, indiferent dacă acestea sunt incluse în costul de producție.
Acest lucru se face pentru a reduce costurile de întreținere a instalațiilor neindustriale.
Datorită faptului că în prezent multe întreprinderi sunt inactive sau lucrează în 1 schimb sau mai puțin, sunt în rezervă sau blocate, un element important al verificării este legalitatea suspendării angajării.
AO și aplicarea factorilor de reducere la standardele actuale (nu mai mult de
0,5). De asemenea, este important să se verifice dacă acumularea AO continuă pentru activele fixe care au deja amortizare completă. Există cazuri în care contabilii greșesc în stabilirea normelor AO, în special pentru acele obiecte OS, a căror documentație tehnică nu indică cifruri. În aceste cazuri, auditorul trebuie să obțină de la conducerea organizației crearea unei comisii autorizate care să clasifice unul sau altul obiect OS la grupurile corespunzătoare. La verificarea angajării SA pentru mijloace fixe, auditorul trebuie să verifice atât calculele corespunzătoare, cât și identitatea acestora cu datele analitice și contabilitate sintetică AO. La verificarea aspectelor legate de alocarea costurilor pentru producerea lucrărilor tehnice și de revizie, auditorul trebuie să verifice documentația, pe baza căreia se verifică declarațiile reparații-defecte, planul de reparații, estimări. În același timp, este foarte important să se efectueze o verificare amănunțită a tuturor etapelor lucrărilor de reparație și, cel mai important, să se stabilească dacă există astfel de lucrări care ar trebui clasificate nu ca reparații majore, ci ca investiție de capital. Foarte des, astfel de încălcări sunt comise atunci când se fac reparații la clădirile închiriate și, adesea, contractele de închiriere nu specifică partea care ar trebui să efectueze reparațiile. Adesea, întreprinderile realizează reconstrucția sistemului de operare sub masca capitalului sau, chiar mai rău, reparatie tehnica, anulând astfel costurile ilegale la costul de producție, și nu la compensarea surselor de finanțare a investiției de capital. În cursul inspecțiilor, se dezvăluie adesea un plus în cantitatea de muncă efectuată, în plus, produsă atât de organizație în sine, cât și de organizații terțe. În astfel de cazuri, dacă auditorul însuși nu poate determina semnele și natura atribuirii lucrărilor (de reparare sau către HF), el trebuie să invite un specialist. Abonamentele conduc întotdeauna la o creștere ilegală a costului de producere a lucrării și, în consecință, la o creștere a costului de producție. Element important verificări - stabilirea faptelor de atribuire a costurilor către lucrări de reparațiiîn costul de producţie pentru mijloacele fixe care nu sunt legate de fonduri de producție. Atunci când efectuează un audit al alocării costurilor pentru lucrările de reparații, auditorul ar trebui să acorde atenție următorului factor: adesea întreprinderile, în conformitate cu politica contabilă adoptată, creează o rezervă, fond de reparații în detrimentul costului produselor fabricate, ale căror fonduri se iau în calcul în contul 89 - „Rezerve pentru cheltuieli și plăți viitoare”. În utilizarea acestui fond sunt permise următoarele încălcări:

Având fonduri pentru a plăti lucrările de reparații pe fondul specificat, întreprinderile, totuși, atribuie costurile costului de producție, astfel încât costul de producție crește de două ori cu valoarea reparației;

Pe cheltuiala fondului de reparații, acesta anulează costurile de reparare a mijloacelor fixe care nu sunt legate de activele de producție;

Cu încălcarea legislației în vigoare, costul de producție nu este redus pentru soldurile fondului de reparații neutilizat la sfârșitul perioadei de raportare. Legislația vă permite acum să lăsați fonduri transferabile neutilizate în soldul fondului dacă acestea sunt destinate a fi utilizate pentru a acoperi costurile de reparare a mijloacelor fixe cu un ciclu lung de reparații. Totodată, în legislație nu există o descriere exactă, a căror reparație sisteme de operare pot fi atribuite acestei categorii de reparații.

Verificarea operațiunilor de achiziție și deplasare a imobilizărilor necorporale

În primul rând, auditorul trebuie să stabilească legalitatea și corectitudinea includerii valorilor în imobilizările necorporale, concentrându-se pe caracteristici precum capacitatea acestora de a genera venituri. În unele cazuri, auditorul poate fi incompetent să verifice în mod obiectiv o astfel de problemă, prin urmare, dacă este necesar, trebuie să invite specialiști, care au convenit în prealabil această problemă cu conducerea întreprinderii. În timpul auditului, este, de asemenea, necesar să se verifice aspecte precum corectitudinea atribuirii costului produselor fabricate, a costului produselor software individuale care sunt clasificate drept imobilizări necorporale și sunt concepute pentru a produce un anumit număr de produse în cursul anului. Astfel de produse software nu pot fi luate în considerare ca parte a imobilizărilor necorporale, deoarece sunt folosite în producție timp de un an, dar nu mai mult de un an.

Adesea, componența imobilizărilor necorporale include diverse licențe cu o perioadă de valabilitate mai mică de 1 an (inclusiv activități de audit), costul diferitelor taxe (licențe pentru dreptul de comerț cu produse alcoolice, bere, produse din tutun); toate acestea ar trebui acoperite de profitul rămas la dispoziția întreprinderii.

Atunci când verifică acumularea și anularea deprecierii imobilizărilor necorporale, auditorul trebuie să se asigure că amortizarea este acumulată, este aplicată la prețul de cost lunar și nu la sfârșitul perioadei de raportare. La verificarea aspectelor legate de cedarea imobilizărilor necorporale, auditorul verifică dacă toate aceste tranzacții sunt reflectate doar în contul 48 „Vânzarea altor active”, și nu în conturile 46 și 47. Verificarea utilizării imobilizărilor necorporale trebuie să fie legată de auditări ale stării contabilității, cu atenție la corespondența datelor de contabilitate analitică și sintetică a imobilizărilor necorporale și amortizarea acestora cu înregistrările în Registrul general sau alt registru similar. Cu un număr semnificativ de tipuri și costul imobilizărilor necorporale, este necesar să se verifice problemele contabilității analitice pentru tipurile acestora.

Verificarea contabilității costurilor și calculul costului produsului

1. Scopuri și surse de informare

2. Verificarea alocarii corecte a costurilor la productia principala si auxiliara, lucrari in curs

Scopuri și surse de informații

Scopul principal al auditului este verificarea legalității atribuirii costurilor producției. La verificarea contabilității costurilor și a costurilor produselor, este necesar să se verifice corectitudinea:

Reflectarea documentară a costurilor legate direct de costul de producție în scopuri industriale;

Formarea costului pe elemente de cost;

Invarianța metodei de contabilizare a costurilor de producție și a costurilor produselor alese la începutul anului și conformitatea acesteia cu industria și caracteristicile organizatorice ale organizației;

Separarea costurilor pe perioade de raportare;

Alocarea costurilor între anumite tipuri de produse finite și lucrări în curs;

Ștergerea sumelor cheltuielilor generale și metodele de repartizare a acestora pe obiecte de calcul;

Alocarea sumelor efective ale cheltuielilor pentru călătorii de afaceri, cheltuieli de divertisment, publicitate, instruire și recalificare a personalului, plata serviciilor de audit la costurile de producție;

Identificarea rezervelor din fermă pentru a reduce costul de producție.

Sursele de informare sunt:

Revista-comanda 10, 10/1, 11;

Vedomosti 12, 14, 15;

Registrul general, precum și formele de raportare anuală și trimestrială.

Verificarea corectitudinii alocării costurilor către producția principală și auxiliară, lucrări în curs

Costurile care formează costul de producție sunt grupate pe elemente:

Costurile materiale (minus costul deșeurilor returnabile);

Costurile forței de muncă;

Deduceri pentru nevoi sociale;

Deduceri din amortizarea mijloacelor fixe;

Alte costuri.

La verificarea pierderilor pentru costul de producție costurile materiale Auditorul trebuie să acorde atenție:

Disponibilitatea ratelor de consum aprobate pentru materiale și modul în care acestea sunt efectiv anulate pentru producție;

A existat o anulare pentru producția de materiale care nu au legătură cu producția unui anumit tip de produs;

Există o înregistrare a căsătoriei în producție și unde sunt anulate sumele pierderilor din căsătorie?

Evaluarea și anularea deșeurilor de producție returnabile sunt efectuate corect?

Este corectă anularea pentru producerea abaterilor din costul materialelor contabilizate în contul 16?

Dacă costul penuriei și pierderilor de bunuri de valoare a fost corect atribuit producției în limitele pierderii naturale.

Un element important al costului de producție, supus verificării, este costul forței de muncă, în timp ce în timpul auditului auditorul ține cont de faptul că salariile pentru munca efectiv efectuată, calculate pe baza tarifelor la bucată, tarifelor și salariilor oficiale. , în conformitate cu cele acceptate la întreprindere formele și elementele de remunerare este inclusă în costul de cantitate totalăîn conformitate cu actele de decontare. Auditul examinează plățile compensatorii
(remunerarea datorată creșterii prețurilor și indexării veniturilor; plăți către mame pentru îngrijirea copilului), care trebuie incluse în cost numai în limitele prevăzute de lege.

La verificarea costurilor cu forța de muncă, este necesar să se țină cont de faptul că acestea includ:

Costul produselor emise ca plată în natură;

Costul gratuit anumite categorii muncitori articol.

Este necesar să se acorde atenție posibilelor fapte de includere în costul costurilor de neproducție, cum ar fi:

Bonusuri plătite din fonduri cu destinație specială și venituri alocate;

asistență financiară;

suplimente de pensie;

Plata deplasarii la locul de munca cu mijloacele de transport in comun;

Plata tichetelor pentru tratament și odihnă și alte plăți care nu au legătură directă cu salariile.

Prin verificarea articolului societății pe acțiuni, ei stabilesc corectitudinea și legalitatea reflectării sumelor societăților pe acțiuni pentru restabilirea completă a OPF (problema este discutată mai detaliat în subiectul „Verificarea mijloacelor fixe și imobilizările necorporale”).

În practica efectuării auditurilor, sunt adesea relevate cazuri de alocare ilegală a costurilor și documentare incorectă a cheltuielilor individuale. Acest lucru se datorează în primul rând faptului că angajații individuali ai departamentului de contabilitate nu cunosc prevederile de reglementare pentru cheltuieli precum ospitalitatea, publicitatea, formarea și recalificarea personalului, cheltuieli de calatorie si etc.

De la 1 iulie 1992, costurile de producție includ cheltuielile de ospitalitate aferente activităților comerciale ale organizației, cheltuielile pentru primirea oficială a reprezentanților altor organizații, inclusiv străine, participarea la evenimente culturale și de divertisment, plata serviciilor traducătorilor care sunt nu în personal).

Condiții pentru valabilitatea anulării cheltuielilor de ospitalitate la costurile de producție:

În cadrul devizelor întreprinderii aprobate de consiliul de administrație

(bord) pe anul de raportareși stabilite pe baza normelor și standardelor elaborate de lege (adică auditorul trebuie să verifice disponibilitatea estimărilor de cost pentru anul). Documentarea cheltuielilor.

Cheltuielile de ospitalitate în exces trebuie adăugate la profiturile organizației în scopuri fiscale.

Condiții de valabilitate a retragerii cheltuielilor pentru călătoriile de afaceri la costurile de producție:

Călătoria de afaceri trebuie să fie legată de activitățile de producție în limitele cheltuielilor confirmate (comanda semnată de șef sau înlocuitorul acestuia, certificat de călătorie cu note, bilete, factură de hotel și chitanță de numerar), diurnă - 55 de ruble, costuri de locuință - 270 de ruble , dacă nu documente justificative, atunci să plătească pentru locuință - 7 ruble. Sume care depășesc norma - pentru creșterea salariului, creșterea impozitului pe venit.

Condiții de valabilitate a ștergerii costurilor de formare și recalificare a personalului pentru costurile de producție:

Acord încheiat cu instituție educațională care dețin licență pentru activități educaționale și evidență documentară a cheltuielilor în limitele standardelor.

Condiții de anulare a sumelor din cheltuieli pentru lipsa bunurilor de valoare:

Act de inventariere a valorilor, în cazul în care lipsa este justificată;

Lipsa în normele de pierdere naturală;

Ordinul șefului organizației de a șterge costul valorilor lipsă pentru costurile de producție.

Metodele de estimare a WIP (work in progress) sunt determinate de politica contabilă a organizației. În timpul auditului, ar trebui să verificați starea contabilității pentru WIP, oportunitatea și corectitudinea inventarului său, acuratețea reflectării rezultatelor inventarului în contabilitate și corectitudinea evaluării WIP.

Inventarul este de mare importanță pentru verificarea siguranței semifabricatelor, pieselor, ansamblurilor și detectarea defectelor neînregistrate. Inspecțiile arată că la unele întreprinderi, inventarierea WIP este efectuată prost și neregulat, nu tot personalul este supus inventarierii.
WIP, ci doar o parte din acesta, rezultatele inventarului nu sunt reflectate în contabilitate.
Atenția slăbită a personalului contabil la inventarierea WIP duce la iresponsabilitatea funcționarilor în cheltuirea activelor materiale în producție, prin urmare, contabilizarea WIP și respectarea termenelor de inventariere trebuie verificate cu atenție.

Auditorul trebuie să verifice dacă deficiențele și surplusurile de WIP identificate în timpul inventarierii sunt reflectate corect în contabilitate.

Pentru a evalua în mod rezonabil starea contabilității costurilor de producție, este recomandabil să se înregistreze toate încălcările identificate în situații special concepute, în care ar trebui furnizați indicatori speciali:

Titlul documentului;

Data întocmirii și numărul documentului;

Corespondenta de cont;

Note.

În notă, auditorul notează concluziile și propunerile pentru eliminarea deficiențelor.

Audit vânzări și produse finite

1. Scopurile verificării și sursele de informare

2. Verificarea corectitudinii reflectării vânzării produselor finite

Scopurile verificării și sursele de informații

Scopul verificării vânzării produselor finite este de a stabili corectitudinea reflectării în raportare:

Veniturile reale din vânzarea produselor;

Costurile reale pentru producerea produselor vândute;

Profituri din alte vânzări;

venituri neexploatare;

Determinarea prețurilor de vânzare a altor active materiale, active fixe,

Sursele de informații pentru verificarea veniturilor efective din vânzări sunt:

Ordin privind organizarea politicilor contabile pentru exercițiul contabil;

Cartea principală;

Revista-comanda nr 1, 2, 10/1, 11;

Declarația 16.

Documente primare pentru eliberarea produselor finite din depozit:

Extrase bancare privind mișcarea fondurilor în contul curent;

cerere de plată și ordin de plata să plătească produsele expediate;

Chitanțe comenzi în numerar la parohie bani gheata la casierie, prezentate pentru plata facturilor pentru produsele expediate;

Alte documente de plata, titluri de valoare, scrisori legate de plata produselor expediate;

Raport privind rezultatele financiare și utilizarea acestora.

Verificarea corectitudinii reflectării vânzării produselor finite

Atunci când verificați corectitudinea indicatorilor de raportare a vânzărilor de produse, trebuie mai întâi să vă familiarizați cu metoda de evaluare a vânzărilor, fixată în politica contabilă a organizației pentru anul de raportare, acordând atenție invariabilității acesteia pe toată perioada analizată. În procesul de verificare a acestui obiect de control, auditorul trebuie să analizeze corectitudinea opțiunii alese pentru determinarea încasărilor din vânzarea produselor și recunoașterea profiturilor.

Este necesar să se stabilească și să se verifice disponibilitatea contractelor de furnizare a produselor și corectitudinea executării acestora; respectarea optiunii contabile alese si determinarea veniturilor pe conturile 46, 47, 48 in cursul anului; menținerea contabilității sintetice și analitice pentru conturile 45, 46, 47, 48 și 62, atunci este indicat să aflați cât de eficient este ICS și cât de mult puteți avea încredere în datele sale. Punctele slabe și punctele forte ale controlului intern pot fi identificate prin compilarea și efectuarea de teste, indicate în scrisori către conducere.

Chestionarele sunt concepute în așa fel încât răspunsurile „nu” sau „fără răspuns” indică slăbiciuni în control. Scopul evaluării eficacității controalelor interne este dezvoltarea unui program final de audit. Toate registre contabile, enumerate mai sus, sunt interconectate și, prin urmare, este necesar să verificați în ele:

Completitudinea și oportunitatea reflectării costului produselor expediate și a veniturilor din vânzarea acestora;

Corectitudinea ștergerii costului produselor reale;

Valabilitatea și corectitudinea atribuirii cheltuielilor comerciale;

Acuratețea ștergerii marjei comerciale;

Acuratețea calculului rezultatelor financiare din vânzările de produse

(de fiecare tip), sau servicii prestate, lucrări efectuate;

Auditorul trebuie să stabilească corespondența datelor contabile analitice pentru vânzarea produselor cu datele contabile sintetice, cu verificare reciprocă evidențele vânzărilor, în diferite registre, puteți seta acuratețea reflectării sumelor și corectitudinea corespondenței conturilor pentru aceste operațiuni. Așa se compară datele din Registrul general cu datele din ordinea jurnalului nr. 11, iar indicatorii rezumativi ai ordinului jurnalului nr. 11 trebuie să corespundă acelorași indicatori ai declarației nr. 16, 17.

După reconcilierea indicatorilor de raportare cu datele registrelor contabile, auditorul trebuie să efectueze o verificare documentară a expedierii și vânzării produselor.
Baza pentru înregistrarea expedierii produselor sunt următoarele documente primare:

Facturi de cheltuieli ale depozitului de produse finite;

Conosament la transportul rutier de produse;

Bonuri de transport pentru transportul produselor prin alte moduri de transport;

imputerniciri;

Permis pentru exportul (scoaterea) produselor de pe teritoriul organizației dacă organizația are controlul accesului.

La verificarea documentelor enumerate mai sus, auditorul trebuie să compare datele de înregistrare a documentelor de expediere relevante cu data reflectării operațiunilor de expediere în registrul contabil relevant și data plății pentru produsele expediate conform extraselor bancare. Dacă se constată discrepanțe, sugerați angajaților contabili să facă modificări și corecții la indicatorii contabili și de raportare.

Auditul formării rezultatelor financiare

La verificarea fiabilității rezultatului financiar final, auditorul trebuie să stabilească corespondența datelor raportului de rezultate financiare cu înregistrările Registrului general, jurnalele de ordine nr. 11, 16 și bilanțul. Procesul de auditare a rezultatelor financiare poate fi împărțit în 3 obiecte:

Auditul profitului (pierderii) perioadei de raportare;

Auditul veniturilor impozabile;

Auditul profitului net.

Verificarea indicatorului generalizator al profitului (pierderii) perioadei de raportare se realizează în vederea stabilirii faptelor de includere a costurilor neaferente în costurile de producție, precum și calculului incorect al profitului care face obiectul impozitării.

Există 4 grupuri principale de astfel de distorsiuni și motivele apariției lor:

Denaturarea profitului luat pentru a determina valoarea plăților către buget din cauza supraevaluării (subestimarii) nerezonabile a sumei costurilor materiale incluse în costul mărfurilor, produselor, lucrărilor, serviciilor, evaluarea incorectă, așa cum a fost compilată la sfârșitul perioadei auditate reziduuri WIPși mărfurile expediate, lucrările efectuate, serviciile prestate, lipsurile de bunuri și materiale, RBP și cheltuieli cu debitorii la creanțe;

Includerea în costurile de producție a cheltuielilor acoperite în conformitate cu legislația în vigoare din surse speciale reflectate în pasivul bilanţului;

Denaturarea rezultatului financiar acceptat pentru determinarea plăților către buget prin includerea în costurile de producție sau atribuirea în profit a cheltuielilor supuse rambursării din profitul net, precum și supraevaluarea nerezonabilă a veniturilor din exploatare și neexploatare prin includerea rezultatelor financiare din vânzarea de bunuri și produse în componența lor, alte operațiuni;

Ascunderea veniturilor prin transferarea veniturilor din vânzarea de bunuri, produse în alte conturi de sold.

Pentru a efectua un audit, trebuie să utilizați următoarea bază de informații:

Ordinul întreprinderii privind politica contabilă pentru anul de raportare,

Formulare de situații financiare nr. 2, 4;

Cartea principală;

Jurnalele - ordinele nr. 1, 2, 11, 15, precum si date din contabilitate analitica si sintetica, documente primare.

Auditul formării rezultatelor financiare începe cu analiza documentelor privind aplicarea politicilor contabile pentru anul de raportare.

A doua etapă de verificare este verificarea costului mărfurilor vândute (formularul nr. 2). Este necesar să se verifice pe deplin conformitatea cu cerințele prevederilor privind compoziția costurilor de producție și vânzare a produselor și privind procedura de formare a rezultatelor financiare, ținând cont schimbări recenteși completările, stabilesc valabilitatea includerii cheltuielilor în cost, precum și anularea acestora în detrimentul profitului bilanț și al profitului rămas la dispoziția întreprinderii.

În procesul de audit, toate părțile principale ale fiecărui rezultat financiar sunt controlate:

Din vânzarea produselor;

Din vânzarea de mijloace fixe și alte proprietăți;

din activități extracurriculare.

Modelul metodologiei de auditare a profiturilor este prezentat în tabelul nr. 4.

Auditul costurilor și vânzările de produse au fost discutate mai devreme.

În cursul verificării vânzării produselor, o atenție deosebită trebuie acordată verificării indicatorilor de expediere pentru facturile cu indicatori similari pentru permisele de export, deoarece în timpul unor astfel de verificări, sunt relevate cazuri când se exportă prin abonamente o cantitate mai mică (și uneori mai mare) de produse decât cea indicată în facturile de expediere și documentele de plată, totuși, în contabilitate, produsul care este indicat în facturile de transport este reflectat în înregistrările contabile, iar în timpul unei verificări bruște a stocului își dezvăluie surplusul. Dimpotrivă, atunci când cantitatea de produse exportate se găsește prin abonamente este mai mare decât în ​​factura de transport, în timpul verificărilor bruște la depozit, există un deficit de produse (și uneori acest deficit nu poate fi identificat, ceea ce indică faptul că produsele neevaluate). au fost exportate, ceea ce indică furtul direct de produse din întreprindere). O astfel de concluzie poate fi făcută numai după o investigare amănunțită a cauzelor discrepanțelor în documentele și permisele de transport. Dacă se constată astfel de încălcări, auditorul trebuie să solicite o prezentare, să explice oficialilor relevanți și să propună modificări ale indicatorilor contabili și de raportare pentru vânzările de produse și indicatorii financiari. Auditorul trebuie să verifice cu atenție vânzarea produselor, care includ componente și piese, iar dacă se constată încălcări, să propună modificări ale indicatorilor de vânzări și profit.

Următorul lucru la care trebuie să acordați atenție este să verificați formarea rezultatelor financiare din tranzacțiile neoperante.

Atunci când se efectuează un audit, trebuie să se acorde atenție corectului documentareași legalitatea radierii creanțelor, pierderilor din dezastre naturale, pierderilor necompensate ca urmare a incendiilor, accidentelor și a altor situații de urgență cauzate de condiții extreme; pierderi din furt, ai căror făptuitori nu au fost stabiliți prin hotărâre judecătorească, amenzi pentru încălcări care nu sunt legate de îndeplinirea condițiilor din contractele de afaceri, cuantumul datoriilor îndoielnice în decontări cu alte întreprinderi. Practica efectuării auditurilor unor astfel de descrieri indică faptul că documentele de calitate corespunzătoare nu sunt întocmite și există adesea cazuri în care deciziile privind anulările sunt luate de contabilul-șef și de șeful întreprinderii, în timp ce motivele formării unui astfel de datoriile nu sunt investigate, datoriile întreprinderilor nu sunt confirmate prin acte de reconciliere, iar un audit aprofundat al unor astfel de anulări relevă uneori cazuri de abuz, iar uneori de furt al MC, atât de către funcționari individuali, cât și de către grupuri de persoane. Destul de des, amenzile plătite care nu au legătură cu contractele de afaceri sau sunt impuse anumitor funcționari sunt legate de rezultatele financiare ale organizației, și nu de profitul rămas la dispoziția întreprinderii sau a persoanelor vinovate.
La anularea pierderilor din dezastre naturale sau alte cazuri extreme, nu se efectuează un inventar al bunurilor avariate, iar pierderile sunt anulate conform actelor stabilite și, de regulă, în astfel de anulări, documentele de la autoritățile locale relevante. confirmarea faptului unui dezastru natural survenit în zonă nu sunt anexate drept justificare .
La verificarea rezultatelor financiare, auditorul trebuie să verifice și corectitudinea acumulării și oportunitatea contribuțiilor la bugetul impozitului pe venit, corectitudinea repartizării profitului între fondatori, corectitudinea formării fondurilor speciale. Pe lângă verificarea acumulării și plății impozitului pe venit, se efectuează verificarea respectării condițiilor de acumulare și plată a acestuia. Principalul lucru în activitatea auditorului este de a determina fiabilitatea calculului baza de impozitare, confirmarea corectitudinii calculului impozitului pe venit și a cheltuielilor efectuate în detrimentul profitului după impozite și plăți obligatorii.

Tabelul 4

Metodologia de auditare a profitului

| |
|metode| |
|auditori| |
| Coy | |
|verificări| |
| | Cost | Cheltuieli de vânzare | Volumul emis | Volumul vândut | Venituri din |
| | Implementare | | produse | produse | vânzări |
| A | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Scop | Verificare | Verificare | Verificare | Verificare | Verificări |
| audit | fiabilitate și | fiabilitate și | volum de fiabilitate | fiabilitate și | fiabilitate și | |
| | realitate | realitate | produse | integralitatea incluziunii | integralitatea reflecției |
| | produs | produs | și caracterul complet al acesteia | date în volum | fonduri în conturi |
| | cheltuieli | cheltuieli | afisare pe | realizat | contabilitate |
| | oportunitatea lor | | | Depozit pentru evaluare | produse pentru | contabilitate primite de la |
| | anulări în | | | stocuri reale și | formare | implementare în | |
| | conform | | Previziuni | financiar | o anumită perioadă | |
| | metoda de contabilizare a costurilor | | | formare | rezultate în | timp |
| | pentru producție | | | financiar | în conformitate cu | | |
| | | | rezultate | metoda de reflectare a acestora | | |
| | | | | pe conturi | | |
| | | | | Contabilitate | |
| Informații | Gospodărie | | Acte de acceptare a materiilor prime, | Economic | Economic |
| ion | tranzacții în cont | | pașapoarte de partid | tranzacții de cont | tranzacții de cont | |
| baza | 20, 23, 25, 26, 28, | | note de transfer | 20, 40, 45, 46, 62, | 50, 51, 57, 62, | |
| |29, 31, 89, | | produse finite din | 72, cumulate | încasări în numerar |
| | grupare | | producție pe | declarații nr. 5, 11, | comenzi, plată | |
| | fișe tehnice, | | | Depozit, acte | 15, 16, cheltuieli | cerințe-comenzi |
| | Petrecere | | Inventar | facturi de depozit |, facturi, | |
| | pașapoarte, | | | reziduuri de produse finite | finite și | reviste-comanda nr. 1, | |
| | Achiziționare acționează pe | | | produse, | departament de marketing, | 2, Carte mare | |
| | Materii prime, planificate | | | înregistrări materiale,|marfa-transport| |
| | costuri pe tipuri | | economic | borderouri, trecere | | |
| | produse, carduri | | | operațiuni în conturi | pentru exportul de produse, | | |
| | contabilitate analitica | | | 20, 40 | rapoarte materiale | |
| | producții, | | | privind circulația produselor | | |
| | Dezvoltare | | | în contextul | | |
| | tabelele 1, 6, 8, 9, | | | Sortiment, | | |
| | 13, 14, afirmații | | | | Carduri de depozit | |
| | Distributie; | | | contabilitate f. Nr. M-17 | |
| | Cartea principală | | | | | |
| Direcție | Confirmare | Confirmare | Rezervă | Confirmare | Confirmare |
| Niya | taxa, rezerva | taxa | | impozit, rezerva | impozit |
| audit | | | | | |
| Tehnici și | Documentar | Documentar | Documentar | Documentar | Documentar |
| proceduri | cercetare, | cercetare, | cercetare, | cercetare, | cercetare, |
| s | normativ-legal | așezarea, | așezarea, | așezarea, | așezarea, |
| | reglementare, | analitice, | analitice, | analitice, | analitice, |
| | decontare, | automatizat | automatizat | automatizat | automatizat |
| | comparație, | | | | | |
| | comparație, | | | | | |
| | măsurători de control, | | | | | |
| | automatizat | | | | |
| Posibil | Radiat inutil | Radiat inutil | Intempestiv | Ascunderea părții | Ascunderea părții |
| e | cheltuieli, încălcare | cheltuieli, încălcare | postare | realizat | încasări |
| încălcări | reglementări legale | reglementare juridice | produse finite | produse, | |
| I | legislație în | legislație în | | | Greșit | |
| | parte din referință | parte din referință | | | reflecție asupra conturilor | | |
| | cheltuieli pe conturi | cheltuieli pe conturi | | | troc | |
| | contabilitate | contabilitate | | Operațiuni | |
| | contabilitate, aplicatie | contabilitate, aplicatie | | | | |
| | Norme de cheltuieli | Norme de cheltuieli | | | | |
| | justificat | justificat | | | |
|Acceptare|Reflectat în | | | | |
| decizii | raportul auditorului, | | | | | |
| Auditor | calcule atașate la | | | | | |
| | documente de lucru | | | | |

Tabelul 5

Metodologia de auditare a veniturilor impozabile

|Compilarea|Puncte de control de ascultare |
| |
|metode| |
|auditori| |
| Coy | |
|verificări| |
| | Profit | Profit | Profit și | Deduceri în | Beneficii fiscale | Impozabil |
| | raportare | raportare | venit, | rezerve și altele | profit | profit |
| | perioadă | perioadă | impozabil în | fonduri | | |
| | | Ajustat | într-o ordine diferită, | | | | |
| | | I în scopuri | decât profit | | | | |
| | | Fiscalitate | raportare | | | | |
| | | | perioada | | | |
|A |1 |2 |3 |4 |5 |6 |
| Scop | Verificare | Verificări | Verificări | Verificări | Verificare | Verificare |
| audit | fiabilitate | fiabilitate și | fiabilitate | fiabilitate | fiabilitate | corectitudine și |
| | compilat | completitudinea calculelor | angajamente | angajamente | disponibilitatea beneficiilor din | fiabilitate |
| | calcule pe | indicatori, | impozite pe | deduceri în | întreprinderi pe | volum |
| | definiție | inclus în | alte tipuri | fonduri și completitate | categorii | impozabil |
| | financiar | impozabil | activități și | afișare pe | | profit, | |
| | rezultat | bază | ordonați-le | corespunzătoare | | Realitatea |
| | | | transferuri | conturi | | calculul impozitului |
| | | | | Contabilitate | | pentru profit și | |
| | | | | contabilitate | | completitudine | |
| | | | | | | o listează |
| | | | | | | în buget | |
|Informatii|F. Nr. 2, raport pe | F. № 2, raport privind | Constituent | Constituent | Impozit | Determinat |
| Ionic | financiar | financiar | documente si | documente si | legislatie | moduri diferite |
| baza | rezultate | rezultate, | charter | charter | în ceea ce privește beneficiile, | bazat pe |
| | | economice | întreprinderi din | întreprinderi, | prevăzute; | „calcul impozitului | |
| | | operațiune pe | parte a speciei | estimare | cerere numărul 8 | din efectiv |
| | | conturile 46, 47, | activități, | formare | "Calculul impozitului | profit", | |
| | | 48, 80 etc. | permis | țintă | din plata efectivă |
| | | | legislativ; | folosire | profit " | documente pentru |
| | | | jurnalele contabile | fondurile, tranzacțiile | | avans |
| | | | cost pe tip | cont 86 | | | plăți, |
| | | | Activități | | | | Operațiuni |
| | | | | | | Conturile 81, 51, | |
| | | | | | |68, |
| | | | | | | reviste-mandate | |
| | | | | | |№8, 15, Acasă |
| | | | | | | carte |
| Direcție | Organizațional-p | confirmare | taxă | taxă | taxă | taxă |
| niya | legal, | impozit | | | | |
| audit | financiar | | | | | |
| | analitic, | | | | | |
| | confirmând | | | | | |
| | Impozit | | | | | |
| Tehnici și | Comparații, | Documentar | Documentar | Documentar | Drept de reglementare | Drept de reglementare |
| Proceduri | potrivire | cercetare, | cercetare, | cercetare, | vogo | vogo |
| s | | drept normativ | drept normativ | drept normativ | reglementare, | reglementare, |
| | | vogo | vogo | vogo | aşezare, | aşezare, |
| | | regulament, | regulament, | regulament, | comparație, | comparație |
| | | calculat, | calculat, | calculat, | potrivire | |
| | | comparație, | comparație, | comparație, | | | |
| | | comparații, | comparații | comparații | | |
| | | urmărire | | | | |
| Posibil | Ascundere | Subestimare | Ascundere | Absență | Absență | Ascundere |
| e | profituri | profituri, | profituri, | înregistrări în | confirmare | impozabil |
| Încălcări | | Ascundere | primit de la | registre | documente | profit |
| i | | tipuri individuale | alte tipuri | contabilitate | preferenţial | |
| | | venituri | activități | contabilitate | impozitare | |
| | | includere în | | | Formare | | | |
| | | costuri | | fonduri de date, | | | |
| | | Producție | | | Sau referit la | | | |
| | | nerezonabil | | Alte conturi | | | |
| | | cheltuieli | | | | |
| Evaluare | esențial | esențial | | | | |
|material| | | | | | |
|| | | | | | |
|Acceptare|Va fi reflectat|Va fi reflectat| | | | |
| decizii | în concluzie | în concluzie | | | | | |
| Auditor | Auditor | Auditor | | | | |

Îndrumare

Ai nevoie de ajutor pentru a învăța un subiect?

Experții noștri vă vor sfătui sau vă vor oferi servicii de îndrumare pe subiecte care vă interesează.
Trimiteți o cerere indicând subiectul chiar acum pentru a afla despre posibilitatea de a obține o consultație.

Prelegere pe tema: Audit

Denumirea funcției: Prelegeri cu întrebări pentru promovarea examenului privind bazele auditului

Vizualizat: 1011 ori.

Descărcat: 1004 ori.

Format fișier: document Word

Dimensiunea arhivei rar: 111.693 kB

Limba de lucru: rusa

Parola de arhivare: 4Q3517

Auditorul este individual corespunde cerințe de calificare, stabilit de organismul federal autorizat, și având un certificat de calificare de auditor.
Auditorul are dreptul de a desfășura activități de audit în calitate de angajat al unei organizații de audit sau ca persoană angajată de o organizație de audit pentru a lucra în baza unui contract de drept civil sau ca întreprinzător individual care operează fără a forma entitate juridică.
Organizare de audit este o organizație comercială care efectuează audituri și oferă servicii legate de audit. O organizație de audit își poate desfășura activitățile de audit numai după obținerea unei licențe pentru a desfășura acest tip de activitate. O organizație de audit poate fi creată în orice formă organizatorică și juridică, cu excepția unei societăți pe acțiuni deschise. Cel puțin 50% din personalul organizației de audit trebuie să fie cetățeni Federația Rusă cu reședința permanentă pe teritoriul Federației Ruse și dacă șeful organizației de audit este cetatean strain, - nu mai puțin de 75%. Personalul organizației de audit trebuie să fie format din cel puțin cinci auditori.

2. Tipuri de audit
Auditul poate fi clasificat după diverse criterii. Este posibilă următoarea clasificare a tipurilor de audit:
1. În raport cu subiectul - entitatea auditată:
audit extern (verificările sunt efectuate de experți invitați la solicitarea unei entități economice sau în conformitate cu cerințele statului);
audit intern(verificările sunt efectuate de specialiști aflați în subordinea entității economice).
2. Prin obligația de a conduce:
audit obligatoriu (audituri efectuate în conformitate cu cerințele și criteriile stabilite prin actele legislative);
audit de inițiativă (voluntară) (inspecții efectuate la solicitarea unei entități economice, fondator (participant), proprietar, organ de supraveghere al unei entități economice).
3. După tipul de activitate economică a subiectului - entitatea auditată:
audit general (auditul întreprinderilor, asociațiilor, organizațiilor, instituțiilor, indiferent de formele organizatorice și juridice și tipurile de proprietate); audit bancar; auditul companiilor de asigurare; audit de schimb;
auditul instituțiilor de investiții; auditul fondurilor extrabugetare.
4. După natura verificării:
audit de confirmare (verificarea și confirmarea exactității documentelor contabile și de raportare);
audit orientat spre sistem (expertiza de audit bazată pe analiza sistemului de control intern);
audit bazat pe risc (concentrarea activității de audit în domenii cu un nivel mai ridicat risc posibil ceea ce simplifică foarte mult auditul în zonele cu risc scăzut).
5. În funcție de frecvența de deținere:
audit inițial (realizat de un auditor (organizație de audit) pentru prima dată pentru o anumită entitate economică);
audit periodic (recurent) (realizat de auditor (organizația de audit) în mod repetat sau regulat și se bazează pe cunoașterea specificului contabilității și raportării acestei entități economice);
audit operațional (un audit pe termen scurt pentru a face o evaluare generală a stării contabilității, raportare, conformitatea cu legislația, eficacitatea controlului intern, evaluarea performanței).
6. Cu programare:
audit pentru conformitatea cu cerințele legale;
audit managerial (de producție) (verificarea și îmbunătățirea organizării și conducerii întreprinderii, a aspectelor calitative ale activităților de producție, aprecierea eficienței producției și a investițiilor financiare, a productivității, a utilizării raționale a proprietății);
auditul activității economice (analiza sistematică a activității economice a unei entități economice, efectuată în scopuri specifice: evaluarea eficacității managementului, identificarea oportunităților de îmbunătățire a activității economice, formularea de recomandări pentru îmbunătățirea performanței sau luarea deciziilor de management);
audit special al industriei (de mediu, tehnic etc.).
7. În legătură cu obiectul auditat:
auditul situațiilor financiare (contabile) (verificarea situațiilor unei entități economice în vederea emiterii unei opinie cu privire la conformitatea acesteia cu regulile contabile);
audit fiscal (verificarea conformității cu legislația privind impozitele și taxele);
auditul prețurilor (verificarea caracterului rezonabil al stabilirii prețurilor).
Clasificarea prezentată este mai degrabă condiționată.
În reglementările care reglementează activitățile de audit, auditul este clasificat în raport cu subiectul - entitatea auditată, în raport cu cerințele legii, în funcție de obiectele auditului.

Clasificarea generală a activității auditorului este prezentată în fig. 1.1.

Orez. 1.1 Clasificarea generală a activităților de audit în Rusia

Legea „Cu privire la activitatea de audit” definește sfera auditului - verificarea situațiilor contabile și financiare (contabile) ale organizațiilor și ale antreprenorilor individuali, precum și scopurile și obiectivele acestuia.

3 Scopurile, obiectivele și funcțiile auditului

Fiabilitatea este înțeleasă ca gradul de acuratețe al datelor de raportare financiară (contabilă), care permite utilizatorului acestor raportări, pe baza datelor sale, să tragă concluzii corecte cu privire la rezultatele activității economice, financiare și starea de proprietate entităților auditate și să ia decizii informate pe baza acestor constatări.
Auditorul își exprimă opinia cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare (contabile) în toate aspectele semnificative.
Pe baza obiectivului de mai sus al auditului, este posibil să se formuleze mai multe sarcini specifice pe care auditorii le rezolvă:
evaluarea nivelului de organizare a contabilității și controlului intern;
evaluarea corectitudinii și legalității înregistrărilor contabile;
asistarea organelor de conducere ale organizației prin elaborarea de recomandări pentru eliminarea deficiențelor și încălcărilor;
orientarea organizației către evenimente viitoare care pot afecta activitatea economică ( analiza prospectiva);
identificarea rezervelor pentru creșterea resurselor financiare ale organizației;
verificarea respectarii legislatiei in vigoare in domeniul fiscalitatii;
confirmarea unor rapoarte fiabile sau o declarație a nesiguranței acestora.
Pentru a atinge obiectivul principal, auditorul trebuie să-și formeze o opinie cu privire la următoarele aspecte:
1 Acceptabilitatea generală a raportării - nu corespunde în general cu totalitatea cerințelor de raportare impuse acesteia, conține informații contradictorii.
2 Rezonabilitate - dacă există motive pentru includerea sumelor reflectate în declarații.
3 Completitudine - dacă toate sumele adecvate sunt reflectate în raportare, dacă toate activele și pasivele aparțin entității economice.
4 Evaluare - dacă toate articolele sunt evaluate corect și numărate corect.
5 Clasificare - dacă este justificată atribuirea unor sume specifice în contul în care acestea sunt reflectate.
6 Separarea - indiferent dacă tranzacțiile financiare și de afaceri efectuate cu puțin timp înainte de data bilanţului sau imediat după aceasta sunt atribuite perioadei în care au fost efectuate.
7 Acuratețe - dacă sumele tranzacțiilor individuale corespund datelor prezentate în registrele contabile analitice, datele prezentate în registrele contabile sintetice, bilanț, registrul principal.
8 Prezentare - dacă toate elementele sunt incluse în situațiile financiare (contabile), dacă sunt reflectate corect în documentele de raportare și în anexele respective.
În ciuda faptului că auditorul este responsabil pentru formularea și exprimarea unei opinii cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare (contabile), responsabilitatea pentru întocmirea și prezentarea situațiilor financiare (contabile) revine conducerii entității auditate. Un audit al situațiilor financiare (contabile) nu eliberează conducerea entității auditate de această responsabilitate.
387 Funcții de audit.
Din punctul de vedere al dezvoltării auditului în literatura științifică, se disting trei funcții de audit: funcția de audit de confirmare, de sistem și de audit bazată pe risc.
Confirmarea - se caracterizează prin faptul că în timpul auditului, auditorul verifică și confirmă aproape fiecare tranzacție comercială, în paralel cu contabilul își creează propriile registre contabile.
Întrucât auditul este o activitate antreprenorială, i.e. activitățile care vizează obținerea de profit, auditorii ar trebui să aplice metode care să minimizeze timpul de realizare a auditului fără a compromite calitatea.
Orientat pe sistem - Asigură observarea sistemelor care controlează operațiunile. Această funcție permite auditorilor să efectueze o examinare bazată pe controlul intern. Un sistem de control intern care funcționează bine facilitează auditul extern.
Un audit bazat pe risc este un astfel de audit atunci când un audit poate fi efectuat selectiv, în principal - blocaje (puncte critice) în funcționarea unei întreprinderi. Concentrând activitatea de audit pe zonele în care riscurile sunt mai mari, puteți reduce timpul petrecut verificând zonele cu risc scăzut. Cei care se bazează pe raționamentul auditorilor consideră că acest lucru poate oferi un audit mai rentabil.

4 Tipuri de servicii legate de audit

În ciuda faptului că noțiunile de „audit” și „activitate de audit” sunt folosite ca echivalent, trebuie înțeles că conceptul de „activitate de audit” este mai larg decât conceptul de „audit”, întrucât include atât auditul în sine, cât și servicii legate de audit.
Legea prevede o listă de servicii conexe care pot fi furnizate de auditori:
intocmirea, refacerea si mentinerea contabilitatii, intocmirea situatiilor financiare (contabile), consultanta contabila; consultanta fiscala;
analiza activităților financiare și economice ale organizațiilor și ale antreprenorilor individuali, consultanță economică și financiară;
consultanta in management, inclusiv cele legate de restructurarea organizatiilor;
consultanta juridica, precum si reprezentare in autoritatile judiciare si fiscale in litigiile fiscale si vamale;
automatizarea și implementarea contabilității tehnologia Informatiei;
evaluarea proprietății, evaluarea întreprinderilor ca complexe imobiliare, precum și riscurile antreprenoriale;
elaborarea si analiza proiectelor de investitii, pregatirea planurilor de afaceri;
efectuarea de cercetări de marketing;
efectuarea de cercetări și lucrări experimentale în domeniul auditului, și diseminarea rezultatelor acestora, inclusiv pe hârtie și medii electronice;
instruire în conformitate cu procedura stabilită de legislația Federației Ruse pentru specialiști în domenii legate de audit;
prestarea altor servicii legate de activități de audit.
În același timp, organizațiilor de audit și auditorilor individuali le este interzis să se angajeze în orice altă activitate antreprenorială, cu excepția efectuării unui audit și a furnizării de servicii conexe.
5. Principii de audit

Regula (standard) nr. 1 „Scopul și principiile principale ale auditului situațiilor financiare (contabile)” (aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 23 septembrie 2002 nr. 696, modificat la 7 octombrie 2004 ) dezvăluie principii generale audit.
În îndeplinirea atribuțiilor sale profesionale, auditorul trebuie să se ghideze după standardele stabilite de asociațiile profesionale de audit din care este membru (standarde profesionale), precum și după următoarele principii etice:
independenţă;
obiectivitate;
confidențialitatea;
competență și integritate profesională;
utilizarea metodelor de statistică și analiză economică;
aplicarea noilor tehnologii informatice;
manifestare a scepticismului profesional.
Independența auditorului este determinată de faptul că acesta nu este angajat institutie publica, nu se află în subordinea organelor de control și audit și nu lucrează sub controlul acestora, respectă standardele unei asociații (asociații) profesionale de audit, nu are nicio proprietate sau interese personale în întreprinderile auditate (articolul 12 din Legea „Cu privire la Audit").
Obiectivitatea este asigurată de pregătirea profesională înaltă a auditorului, experiența practică vastă, cunoașterea celei mai noi literaturi metodologice.
Confidențialitatea este cea mai importantă cerință în implementarea activităților de audit. Auditorul nu trebuie să furnizeze nicio informație nici unei autorități despre activitățile economice ale obiectului auditat de el. Pentru divulgarea secretelor clienților săi, el trebuie să fie răspunzător în condițiile legii, precum și moral, iar dacă este prevăzut de contract, atunci răspunderea materială.
Auditorul trebuie să aibă competența și integritatea profesională necesară, să aibă grijă să o mențină la nivelul corespunzător, să respecte cerințele documentelor de reglementare. Auditorul nu trebuie să furnizeze servicii clientului în acele domenii ale economiei în care nu are suficiente cunoștințe profesionale.
Utilizarea metodelor de statistică și analiză economică permite organizarea analizei inspecțiilor efectuate la un nivel științific înalt, obținând date mai obiective și fiabile pentru luarea deciziilor.
Utilizarea noilor tehnologii informaţionale este în principal în utilizarea calculatoarelor pentru organizarea activităţilor de audit. Acest lucru se aplică și auditului și analizei raportării, întreținerii și restabilirii contabilității.
Auditorul în cursul planificării și efectuării unui audit trebuie să dea dovadă de scepticism profesional și să înțeleagă că pot exista circumstanțe care implică o denaturare semnificativă a situațiilor financiare (contabile).
Exercitarea scepticismului profesional înseamnă că auditorul evaluează critic ponderea probelor de audit obținute și examinează cu atenție probele de audit care contrazic orice documente sau declarații ale conducerii sau pun la îndoială fiabilitatea acestor documente sau declarații. Scepticismul profesional trebuie exercitat în timpul auditului pentru a nu trece cu vederea circumstanțele suspecte, pentru a nu face generalizări nejustificate în tragerea concluziilor, pentru a nu folosi ipoteze eronate în determinarea naturii, momentul și amploarea procedurilor de audit, precum și în evaluarea rezultatelor acestora.
Atunci când planifică și desfășoară un audit, auditorul nu trebuie să presupună că conducerea entității auditate este necinstită, dar nu trebuie să presupună că conducerea este, fără îndoială, sinceră. Declarațiile orale și scrise ale conducerii nu înlocuiesc nevoia auditorului de a obține suficiente probe de audit adecvate pentru a trage concluzii rezonabile pe care să se bazeze opinia auditorului.
În același timp, trebuie avut în vedere faptul că conceptul de „asigurare rezonabilă” definit de același standard se aplică procesului de audit în ansamblu. Acest concept este asociat cu limitări atunci când auditorii detectează denaturări în situațiile financiare (contabile).
Factorii care limitează eficacitatea unui audit includ:
aplicarea în timpul auditului a unor proceduri precum metodele de eșantionare și testare;
imperfecțiunea oricăror sisteme de contabilitate și control;
furnizarea numai de argumente care să susțină o anumită concluzie din partea părții predominante a probelor de audit și nu formarea unei opinii exhaustive;
prezența în activitatea de audit a raționamentelor profesionale, inclusiv la determinarea domeniului, direcția și calendarul procedurilor de audit, precum și la rezumarea rezultatelor muncii efectuate.

6 Diferența dintre un audit și alte forme de control financiar: audituri, contabilitate criminalistică

Un audit este una dintre formele de control financiar și se realizează împreună cu celelalte tipuri ale acestuia: control financiar de stat, audit, expertiză contabilă criminalistică.
Controlul financiar de stat prin Decretul președintelui Federației Ruse din 25 iulie 1996 nr. 1095 „Cu privire la măsurile de asigurare a controlului financiar de stat în Federația Rusă” (modificat la 18 iulie 2001) este atribuit:
? Camera de Conturi a Federației Ruse; Banca centrala RF;
? Trezoreria Federală; Ministerul de Finanțe al Rusiei; Serviciul Fiscal Federal al Rusiei;
? Comitetul Vamal de Stat al Federației Ruse;
? Banca Centrală a Federației Ruse;
? alte organisme care exercită controlul asupra primirii și cheltuirii fondurilor buget federalși fonduri extrabugetare federale.
Metodele de control financiar sunt: ​​documentar şi audit de birou, analiză economică, examinare, revizuire. Potrivit majorității absolute a experților, pe primul loc revine revizuirii.
Auditul este un sistem de acțiuni de control obligatorii pentru verificarea documentară și efectivă a tranzacțiilor cu fondurile bugetului federal și fondurile extrabugetare ale statului, pentru utilizarea proprietății federale și implementarea activităților financiare și economice comise de obiectul auditat într-o anumită perioadă. , precum şi verificarea reflectării acestora în contabilitate şi raportare .
Scopul auditului este de a determina legalitatea, caracterul complet și oportunitatea plăților și decontărilor reciproce ale obiectului auditat și bugetului federal, bugetele fondurilor nebugetare de stat, precum și eficacitatea și utilizarea prevăzută. fonduri publice.
Obiectele auditului sunt toate organismele de stat (inclusiv birourile acestora) și instituțiile din Federația Rusă, fondurile nebugetare de stat, precum și autoritățile locale, întreprinderile, organizațiile, băncile, Firme de asigurari si altii institutii financiare, sindicate, asociații și alte asociații (indiferent de tipuri și forme de proprietate), dacă primesc, transferă și utilizează fonduri de la bugetul federal sau utilizează sau gestionează proprietăți federale și au, de asemenea, privilegii și avantaje fiscale, vamale și alte.
Principalele obiective ale auditului sunt:
exercitarea controlului asupra respectării disciplinei financiare de stat și a utilizării economice a fondurilor publice;
asigurarea securității resurselor materiale și bănești;
corectitudinea contabilitatii;
suprimarea infracţiunilor economice.
Auditorul este numit de organizația de audit și raportează acesteia. Ea plătește pentru munca lui. Pe baza rezultatelor auditului se întocmește un act, în baza căruia se trag concluzii organizatorice în raport cu conducerea organizației auditate și a aparatului contabil al acesteia și se impun sancțiuni.
Auditul (activitatea de audit) este o activitate antreprenorială pentru verificarea independentă a situațiilor contabile și financiare (contabile) ale organizațiilor și ale antreprenorilor individuali (denumite în continuare entități auditate).
Scopul auditului este de a exprima o opinie:
privind fiabilitatea situațiilor financiare (contabile) ale entităților auditate;
privind conformitatea procedurii contabile a entităților auditate cu legislația Federației Ruse.
Astfel, un audit diferă de un audit în mai multe moduri:
în funcție de scopurile pentru care sunt vizate:
- auditul relevă și remediază deficiențe ale activității economice a organizației;
- auditul nu numai că evidențiază neajunsuri, dar contribuie și la eliminarea acestora și pedepsirea celor responsabili;
privind reglementarea legală:
- raporturile in domeniul auditului sunt reglementate de dreptul civil (pe baza de contracte de afaceri);
- relatiile de audit sunt reglementate de dreptul administrativ (pe baza de legi, ordine);
prin obiecte de control:
- obiectul auditului - ceva care înrăutățește solvabilitatea organizației, situația financiară a acesteia;
- obiectul auditului este ceva care încalcă legislația Federației Ruse și politica contabila organizații (state);
dupa tipul de management:
- există legături orizontale (voluntare) în audit;
- la efectuarea unui audit - vertical (pe baza unui ordin administrativ și constrângere);
asupra sarcinilor practice de rezolvat:
- efectuarea unui audit contribuie la atragerea de noi datorii, precum si la intarirea solvabilitatii;
- auditul are ca scop conservarea bunurilor organizatiei, precum si suprimarea diverselor abuzuri (infracţiuni);
in functie de rezultatele obtinute:
- pe parcursul auditului se intocmeste un raport de audit, precum si diverse recomandari pentru organizatia auditata;
- in timpul auditului - se realizeaza un act de audit, concluzii organizationale, penalizari, instructiuni obligatorii.
Auditul este o metodă de control independent non-departamental, dar nu înlocuiește controlul financiar de stat.
Deși există multe diferențe între audit și audit, cu toate acestea, o serie de metode, tehnici, abordări ale auditului pot și ar trebui utilizate în mod rațional în audit.
Diferența dintre un audit și o examinare contabilă criminalistică este că SBE se realizează prin decizie a justiției și are ca scop obținerea unei surse de probe în prezența unui dosar penal sau arbitral.
Prevederile generale privind examinarea criminalistică, consacrate în Legea federală din 31 mai 2001 nr. 73-FZ „Cu privire la activitățile experților criminalistici de stat în Federația Rusă”, se aplică tuturor tipurilor de examinări criminalistice, inclusiv contabilității criminalistice.
Examinarea criminalistică este o acțiune procesuală care constă în efectuarea cercetării și întocmirea unui aviz de către un expert asupra unor probleme a căror rezolvare necesită cunoștințe speciale în domeniul științei, tehnologiei, artei sau meșteșugului și care sunt supuse expertului de către instanță. , judecător, organ de anchetă, persoană care efectuează ancheta, anchetator sau procuror în vederea stabilirii împrejurărilor ce trebuie dovedite într-un anumit caz.
Specificul expertizei contabile criminalistice se manifestă, în primul rând, prin faptul că necesită cunoștințe speciale în domeniul contabilității și disciplinelor conexe (analiza economică a activității economice, fiscalitate, finanțe, audit etc.), și, în al doilea rând, prin aceea că obiectul cercetării și judecății sunt tranzacțiile comerciale care se reflectă în documente sau în registrele contabile.
Temeiul legal pentru efectuarea unei examinări contabile criminalistice este Constituția Federației Ruse, Codul de procedură civilă al RSFSR, Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse, Codul de procedură penală al Federației Ruse, Codul Federației Ruse privind abateri administrative, Codul Vamal al Federației Ruse, Codul fiscal Federația Rusă și alte legi federale, precum și reguli autorități executive federale.
Expertiza judiciară contabilă nu este o expertiză obligatorie, ci este numită dacă este necesar. În fiecare caz specific, persoana care efectuează ancheta, anchetatorul și instanța trebuie să rezolve această problemă în funcție de circumstanțe specifice. În unele cazuri, prevăzute de lege, trebuie desemnată fără greșeală o expertiză (de exemplu, dacă rezultatele auditului nu corespund materialelor investigației, dacă neînțelegerile nu pot fi rezolvate în timpul celui de-al doilea audit sau dacă inculpatul contestă rezultatele auditului, afirmând că auditorul nu și-a luat meritul pentru documentele prezentate acuzat).
Auditul actioneaza ca un serviciu pe care clientul il plateste, si care se realizeaza folosind dreptul civil, contracte de afaceri si are ca scop imbunatatirea situatiei financiare a clientului, atragerea de pasive (investitori, creditori), ajutarea si consilierea clientului.

7. Subiecte audit statutar

Un audit obligatoriu este un audit, a cărui desfășurare este condiționată de o indicație directă în Legea federală a Federației Ruse și în alte legi federale.
Faptul că necesitatea unui audit într-o serie de cazuri este stabilită prin acte legislative, și nu prin dorința conducătorilor entităților economice, are propriile sale motive și anumite consecințe atât pentru auditorii care efectuează un audit care este obligatoriu pentru entitățile economice. , și pentru aceste entități economice.
Motive pentru necesitatea unui audit obligatoriu:
1. Subiecții auditului obligatoriu, de regulă, lucrează cu fondurile persoanelor fizice și/sau ale persoanelor juridice - acestea sunt bănci, organizații de asigurări, fonduri de pensii nestatale, societăți pe acțiuni deschise. Angajații acestor organizații nu știu întotdeauna să citească cu competență situațiile financiare, să analizeze indicatori financiari pentru a trage concluziile adecvate. În cazul unui audit al unor astfel de entități economice, auditorul acționează ca intermediar între entitatea economică auditată și entitatea economică interesată de activități, dar nu un utilizator pe deplin calificat al situațiilor financiare;
2. Prin stabilirea obligației de a confirma raportarea întreprinderilor care au o sumă mare de încasări din vânzări, mărimea proprietății lor, statul organizează astfel controlul asupra activităților acestor întreprinderi în calitate de mari contribuabili.
Un audit obligatoriu este un audit obligatoriu anual al situațiilor contabile și financiare (contabile) ale unei organizații sau ale unui antreprenor individual.
În conformitate cu articolul 13 din Legea federală „Cu privire la contabilitate” N 129-FZ din 21 noiembrie 1996 (modificată prin Legea federală din 23 iulie 1998 N 123-FZ), situațiile financiare ale organizațiilor comerciale constau în:
a) bilanţul contabil;
b)contul de venit;
c) anexe la acestea prevăzute de acte normative;
d) un raport al auditorului care confirmă fiabilitatea situațiilor financiare ale organizației, dacă este supus auditului obligatoriu în conformitate cu legile federale;
e) nota explicativă.
Legea „Cu privire la activitățile de audit” (articolul 7) definește implementarea unui audit obligatoriu în următoarele cazuri:
1) organizația are forma organizatorică și juridică de societate pe acțiuni;
2) organizația este instituție de credit, organizație de asigurări sau societate mutuală de asigurări, mărfuri sau bursa de valori, fond de investiții, stat fond extrabugetar, a căror sursă de formare a fondurilor sunt calculele obligatorii prevăzute de legislația Federației Ruse, efectuate de persoane fizice și juridice, fondul, ale căror surse de formare a fondurilor sunt contribuțiile voluntare ale persoanelor fizice și juridice. entitati;
3) volumul încasărilor în ruble (fără TVA, accize și taxe de export) ale unei organizații sau ale unui antreprenor individual din vânzarea de produse (execuția muncii, prestarea de servicii) timp de un an depășește salariul minim stabilit de legislația Federația Rusă de 500 de mii de ori (se presupune că salariul minim este de 100 de ruble, rândul 010 din formularul N 2) sau valoarea activelor bilanțului (linia 300) depășește salariul minim de 200 de mii de ori la sfârșitul raportării an (se presupune că salariul minim este de 100 de ruble);
4) organizația este o întreprindere unitară de stat, o întreprindere unitară municipală în baza dreptului de gestiune economică, dacă indicatorii financiari ai activităților sale corespund celor indicați mai sus la prezentul articol. Pentru municipal întreprinderi unitare legea entității constitutive a Federației Ruse poate reduce indicatorii financiari;
5) un audit obligatoriu cu privire la aceste organizații sau întreprinzători individuali este prevăzut de legea federală.
Organizațiile supuse auditului obligatoriu în conformitate cu legile federale sunt enumerate în Tabelul 1.1.

Tabelul 1.1
Denumirea legii Data adoptării și numărul Cuprins
1 2 3
Despre bănci și activități bancare 2 decembrie 1990 Nr. 395-1 (modificat prin legile federale
din 03.02.96 Nr. 17-FZ,
din 31.07.98 nr. 151-FZ,
din 05.07.99 Nr. 126-FZ,
Nr.136-FZ, din 8 iulie 1999) Articolul 42. Auditarea unei instituţii de credit.
Activitățile unei instituții de credit sunt supuse unui audit anual de către o organizație de audit autorizată în conformitate cu legislația Federației Ruse pentru a efectua astfel de audituri.
O verificare de audit a unei instituții de credit este efectuată în conformitate cu legislația Federației Ruse.
Organizația de audit este obligată să elaboreze o opinie asupra rezultatelor auditului, care să cuprindă informații privind fiabilitatea situațiilor financiare ale instituției de credit, conformitatea acesteia cu standardele obligatorii, stabilit de Banca Rusia, calitatea managementului unei instituții de credit, statul controlului intern și alte prevederi determinate de legile federale și de statutul unei instituții de credit. Raportul auditorului este trimis Băncii Rusiei în termen de trei luni de la data transmiterii către Banca Rusiei rapoarte anuale instituție de credit
Cu privire la organizarea activității de asigurări în Federația Rusă 27 noiembrie 1992 nr. 4015-1 (modificată prin Legea federală nr. 157-FZ din 31 decembrie 1997) Articolul 29. Publicarea bilanțurilor anuale de către asigurători.
Asigurătorii publică solduri anualeși conturile de profit și pierdere în termenele stabilite de organul executiv federal pentru supravegherea activităților de asigurare, după confirmarea de audit a exactității informațiilor conținute în acestea
Despre non-statale Fondul de pensii 7 mai 1998 Nr. 75-FZ Articolul 22. Auditarea fondurilor nestatale de pensii.
Fondurile sunt necesare pentru a efectua un audit independent anual la sfârșitul exercițiului financiar. Această verificare este efectuată de un auditor independent.
Cu privire la cooperarea consumatorilor (societăți de consumatori, uniunile lor) în Federația Rusă 19 iunie 1992 nr. 3085-1 (modificată prin Legea federală nr. 97*FZ din 11 iulie 1997) Articolul 26. Contabilitatea și situațiile financiare ale consumatorului societate.
1. O societate de consumatori este obligată să țină înregistrări contabile, precum și să prezinte situații financiare în modul prevăzut de legislația Federației Ruse.
2. Raportul anual privind activitățile financiare ale societății de consum este supus verificării de către o organizație de audit independentă, precum și de către comisia de audit a societății de consum. În adunarea generală a societății de consum se examinează concluziile organizației de audit, precum și ale comisiei de audit
Despre societățile pe acțiuni ah 26 decembrie 1995 Nr. 208-FZ (modificat prin Legile Federale
din 13.06.96 Nr. 65 FZ,
din 24.05.99 Nr. 101-FZ) Articolul 88. Situaţiile contabile şi financiare ale societăţii.
3. Fiabilitatea datelor cuprinse în raportul anual al companiei către general adunarea acţionarilor,
bilanț, contul de profit si pierdere, trebuie confirmat de comisia de audit (auditorul) a societatii. Înainte de publicarea de către companie a documentelor specificate în acest alineat în conformitate cu articolul 92 din această lege federală, societatea este obligată să se angajeze pentru auditul anual și confirmarea situațiilor financiare anuale ale unui auditor care nu este legat de interese de proprietate cu societatea sau acționarii acesteia
Despre grupurile financiare și industriale 30 noiembrie 1995 Nr. 190-FZ Articolul 16. Raportul anual al unui grup financiar și industrial
(1) În termen de 90 de zile de la încheierea exercițiului financiar, societatea centrală a grupului financiar și industrial prezintă tuturor participanților la grupul financiar și industrial, organului de stat autorizat, un raport privind activitățile și grup industrial în forma stabilită de Guvernul Federației Ruse și, de asemenea, publică raportul menționat.
2. Raportul se întocmește pe baza rezultatelor unui audit al activităților grupului financiar și industrial de către un auditor independent.
3. Auditul se efectuează pe cheltuiala societății centrale a grupului financiar și industrial.

Auditul obligatoriu este efectuat de organizațiile de audit. La efectuarea unui audit obligatoriu în organizații, în capitalurile autorizate (de rezervă) ale căror acțiuni proprietatea statului sau proprietatea unui subiect al Federației Ruse este de cel puțin 25%, încheierea contractelor pentru furnizarea de servicii de audit ar trebui să fie efectuată pe baza rezultatelor unei licitații deschise. Procedura de desfășurare a unor astfel de competiții este aprobată de Guvernul Federației Ruse.
Un audit al entităților auditate, a căror documentație financiară (contabilă) conține informații constitutive de secret de stat, poate fi efectuat numai de organizații de audit, în capitalul social (social) al cărora nu există acțiuni deținute de persoane fizice și/sau juridice străine. , și care au acces la informații care constituie secret de stat, primite în modul prevăzut de legislația Federației Ruse.
Atunci când efectuează un audit statutar, organizațiile de audit sunt obligate să asigure riscul de răspundere pentru încălcarea contractului.
Legea obligă organizațiile de audit și auditorii individuali să păstreze secretul asupra tranzacțiilor entităților auditate și persoanelor fizice cărora le-au fost furnizate servicii legate de audit.
Costurile asociate auditului anual obligatoriu, în contabilitate în conformitate cu PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 6 mai 1999 nr. 33n, pot fi atribuite cheltuielilor pentru specii obișnuite activități, precum și în contabilitatea fiscală în conformitate cu alin.17 al art. 264 din Codul Fiscal al Federației Ruse sunt incluse în alte cheltuieli legate de producție și/sau vânzări.

8. Responsabilitatea unei entități economice pentru sustragerea unui audit obligatoriu

Conform paragrafelor. 4 p. 1 art. 23 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii sunt obligați să depună la organul fiscal de la locul înregistrării, în conformitate cu procedura stabilită, situații financiare, care includ un raport de audit.
În conformitate cu articolul 21 din Legea federală „Cu privire la audit”, răspunderea pentru încălcarea legislației Federației Ruse privind auditul este definită după cum urmează:
Organizațiile de audit și șefii acestora, auditorii individuali, persoanele auditate și persoanele supuse auditului obligatoriu poartă răspundere penală, administrativă și civilă în conformitate cu legislația Federației Ruse.
Răspundere administrativă (amenda de la 100 la 300 de ori salariul minim) pentru „desfășurarea activităților de audit” fără obținerea licenței.
Răspunderea administrativă (amenda în mărime de la 500 la 1000 de salarii minime) pentru sustragerea unei organizații sau a unui antreprenor individual, supus auditului obligatoriu, de la conduita sau obstrucționarea comportamentului acesteia.
Răspunderea penală. Potrivit articolului 202 din Codul penal al Federației Ruse „Abuzul de putere de către notarii și auditorii privați”:
1. Folosirea de către un notar privat sau un auditor privat a atribuțiilor sale contrare sarcinilor activității sale și în vederea obținerii de foloase și avantaje pentru sine sau pentru alte persoane ori pentru a prejudicia alte persoane, dacă acest fapt a cauzat o vătămare semnificativă a drepturilor. și interesele legitime ale cetățenilor sau organizațiilor sau interesele protejate prin lege ale societății sau ale statului, se pedepsește cu amendă în mărime de la 100 mii la 300 mii ruble, sau în cuantumul salariului sau salariului, ori orice alt venit al persoană condamnată pe o perioadă de la unu la doi ani, sau prin arestare pe o perioadă de la trei până la șase luni, sau prin privare de libertate pe o perioadă de până la trei ani cu privarea de dreptul de a ocupa anumite funcții sau de a se angaja în anumite activități timp de până la trei ani.
2. Aceeași faptă săvârșită împotriva unei persoane despre care se știe că este minoră sau incapabilă, se pedepsește cu amendă în mărime de la 100.000 la 500.000 de ruble, sau în cuantumul salariului sau salariului, ori orice alt venit al persoanei condamnate. pe o perioadă de la unu până la trei ani, sau prin arestare pe un termen de la patru până la șase luni, sau închisoare până la cinci ani cu privarea de dreptul de a ocupa anumite funcții sau de a exercita anumite activități până la trei ani.
Nedepunerea în termenul stabilit de legislația privind impozitele și taxele sau refuzul depunerii în termen autoritățile fiscale documente executate corespunzător și/sau alte informații necesare pentru implementarea controlului fiscal, precum și furnizarea unor astfel de informații într-o formă incompletă sau denaturată, implică impunerea amendă administrativă pentru cetățeni în valoare de 1 până la 3 salarii minime, iar pentru funcționari - de la 3 până la 5 salarii minime (articolul 15.6 din Codul contravențiilor administrative).

Întrebări pentru autoexaminare la subiectul 1: Auditul în sistemul de control financiar al Federației Ruse

1 Ce este activitatea de audit (auditul) în Federația Rusă?
2 Ce tipuri de controale cunoașteți? Dă-le o scurtă descriere.
3 Care sunt principalele scopuri și obiective ale activității de audit?
4 Definiți serviciile de audit aferente.
5 Nume reguli, care definesc natura și cerințele pentru tipurile de servicii de audit însoțitoare.
6 Prezentați caracteristicile principalelor tipuri de servicii care însoțesc auditul.
7 Enumerați principalele criterii pentru un audit statutar.
8 Numiți principalele entități economice supuse auditului obligatoriu în conformitate cu legi federale RF.
9 Ce responsabilitate poate avea o organizație de audit pentru un audit necalificat?
10 Care este responsabilitatea entităților economice pentru evitarea unui audit obligatoriu?

Test pentru subiectul 1: Auditul în sistemul de control financiar al Federației Ruse

1 Activitatea de audit este:
1) activități legate de managementul financiar al întreprinderii și analiza activității economice;
2) activitate antreprenorială privind verificarea independentă a situațiilor contabile și financiare (contabile) ale organizațiilor și ale antreprenorilor individuali;
3) activități legate de întocmirea raportărilor financiare și fiscale, contabilității proprietății și tranzacțiilor comerciale.
2 Scopul principal al activității de audit în conformitate cu Legea „Cu privire la activitatea de audit” este:
1) studiul rezultatelor activității economice și elaborarea de propuneri de îmbunătățire a acestora;
2) intocmirea si completarea situatiilor contabile (financiare), calculelor fiscale, efectuarea tranzactiilor comerciale in contabilitate;
3) exprimarea unei opinii privind fiabilitatea situațiilor financiare (contabile) ale entităților auditate și conformitatea procedurii contabile cu legislația Federației Ruse.
3 Auditorul extern ar trebui să acționeze în interesul:
1) toți utilizatorii situațiilor financiare;
2) entitate economică;
3) serviciul fiscal de stat.
4 Pentru care entități economice este necesar un audit:
1) societate pe acțiuni;
2) reprezentarea unei persoane juridice străine;
3) o firmă de audit cu active care depășesc de 200.000 de ori salariul minim.
5 Ce tipuri de lucrări are dreptul de a efectua o firmă de audit în baza unui acord cu o entitate economică:
1) acordă asistență în contabilitate și efectuează un audit obligatoriu;
2) instruirea personalului contabil al entității economice;
3) consultați legislatia fiscala, întocmește rapoarte și efectuează audituri obligatorii.
6 Care serviciu este compatibil cu un audit obligatoriu la o entitate economică:

2) consultanta juridica;
3) refacerea contabilității;
4) intocmirea declaratiilor fiscale.
7 Poate o firmă de audit, în cazul unui audit obligatoriu în temeiul unui acord cu un client, să pregătească o politică contabilă pentru acesta:
1) da;
2) nr.
8 Care serviciu este compatibil cu efectuarea unui audit obligatoriu la o entitate economică:
1) contabilitate;
2) refacerea contabilității;
3) intocmirea declaratiilor fiscale;
4) evaluarea proiectelor de investiţii.
9 Are organizația de audit, în baza unui acord cu clientul, dreptul de a efectua un audit obligatoriu și de a întocmi declarații fiscale:
1) da;
2) nr.
10 Care serviciu este incompatibil cu un audit obligatoriu la o entitate economică:
1) contabilitate;
2) consultări în domeniul contabilității;
3) înființarea contabilității;
4) instruirea personalului contabil.
11 Organizația de audit a decis să combine activitățile de audit cu activitățile unui broker la bursă. Este posibil să combinați astfel de activități:
1) posibil;
2) imposibil, întrucât auditul este o activitate exclusivă;
3) este determinat de statutul organizației de audit.
12 La încheierea unui contract de audit obligatoriu, includerea în acesta a unei clauze privind emiterea obligatorie a unui raport de audit:
1) este necesar, deoarece dacă nu se face acest lucru, auditorul nu își va asuma responsabilitatea și nu își va exprima o opinie finală asupra situațiilor financiare;
2) recomandat, deoarece în caz contrar verificarea poate fi inutilă;
3) nu are sens, deoarece auditorul este obligat să facă acest lucru în conformitate cu standardele de audit rusești, deși obiectul contractului este auditul situațiilor financiare.
13 Auditurile anuale obligatorii sunt supuse entităților economice care au forma organizatorică și juridică de societate pe acțiuni:
1) cu peste o sută de acționari;
2) cu peste o mie de acţionari;
3) indiferent de numărul de acționari și de mărimea capitalului autorizat.
14 Pentru organizațiile sub ce formă juridică este obligatoriu un audit anual al situațiilor contabile (financiare):
1) societate pe acțiuni deschisă;
2) societate pe acțiuni deschisă și închisă;
3) societate pe acțiuni închisă.
15 Auditul obligatoriu se efectuează:
1) auditori care dețin certificate de calificare de auditor, în baza unui contract de muncă cu organizația auditată;
2) auditori-antreprenori fără a forma persoană juridică;
3) organizații de audit.

Etichete: prelegeri, audit în sistemul de control financiar al Federației Ruse, reglementare normativă a activităților de audit, etapa pregătitoare audit, interacțiunea conducerii și a personalului entității economice auditate cu auditorii în timpul auditului, semnificația în audit

MINISTERUL EDUCAȚIEI ȘI ȘTIINȚEI AL FEDERATIEI RUSE

UNIVERSITATEA TEHNICĂ DE STAT IRKUTSK

FACULTATEA DE AFACERI SI MANAGEMENT

DEPARTAMENTUL „FINANȚE ȘI CREDIT”

CURS DE PRELEGERE

PENTRU DISCIPLINA „Fundamentele auditului”

pentru studenti toate formele de educație

după specialitate - Finanțe și credit (080105)

Cursul de prelegeri a fost compus din: dr. dr. Profesor asociat Khoroshikh T.A., art. profesorul Rostovtseva M.V.

Irkutsk - 2007

Prelegerea #1

Subiectul 1. Baza teoretica audit.

Apariția, necesitatea și esența auditului. Utilizatorii de informații contabile.

1. Conceptul, obiectivele și principiile auditului.

Tipuri de audit

Servicii ale organizațiilor de audit.

5. Proceduri de audit și metode de audit.

Intrebarea 1. Apariția, necesitatea și esența auditului. Utilizatorii de informații contabile.

Profesia de contabil-auditor a apărut în secolul trecut în societățile pe acțiuni din Europa, când acționarii, creditorii și autoritățile fiscale erau nevoiți să caute un terț, specialist independent, care să poată da o opinie obiectivă asupra stării financiare a intreprinderea.

În Anglia, Legea privind auditul obligatoriu a fost emisă în 1862, în Franța - în 1867, în SUA - în 1937. Astăzi, în aproape toate țările lumii cu economie de piață, există o instituție publică de audit cu propria sa juridică. și infrastructura organizațională.

Dezvoltarea activității de audit a avut loc în perioada crizei economice mondiale din 1929-1933, când falimentul masiv al societăților și întreprinderilor pe acțiuni a impus o înăsprire a procedurii de aprobare a rapoartelor și bilanțurilor acestora de către auditori independenți.

Istoricul auditului arată că dezvoltarea acestuia a fost cauzată de separarea intereselor între administrarea întreprinderilor și investitori. Necesitatea unui audit a fost cauzată de următoarele condiții:

Discrepanța între interesele compilatorilor de informații (administrație) și ale utilizatorilor (acționari, creditori și alte persoane), conducând la compilarea informațiilor părtinitoare;

Luarea de decizii greșite de către utilizatori pe baza informațiilor părtinitoare;

Utilizatorilor le lipsesc cunoștințele speciale necesare pentru a evalua fiabilitatea informațiilor primite;

Lipsa de timp și materiale pentru utilizatori pentru a evalua calitatea informațiilor.

Dificultățile întâmpinate în evaluarea și obținerea informațiilor necesare sunt eliminate de către serviciul de audit. Datoria sa este de a exprima consumatorului de informații o opinie imparțială a unui specialist cu privire la fiabilitatea rapoartelor prezentate.

În ultimii douăzeci și cinci de ani, procedurile de audit și audit au trecut prin trei etape de dezvoltare:

Audit de confirmare;

Audit orientat spre sistem;

Audit bazat pe risc.

În Rusia în 1888, 1907 - 1912. și 1929 - 1930 s-au încercat organizarea învăţământului şi promovarea examenelor de către auditori. Auditorii din Rusia erau numiți contabili jurați, dar nu au primit recunoaștere.

În prezent, în Rusia, auditul este o nouă direcție de control asupra activităților financiare și economice ale organizațiilor. Conceptul de audit este mult mai larg, deoarece include nu numai verificarea fiabilității indicatorilor financiari, ci și elaborarea de propuneri de îmbunătățire a activității economice a întreprinderilor în vederea raționalizării costurilor și optimizării impozitelor pe bază legală.

Odată cu trecerea la relațiile de piață, auditul în Rusia a apărut inițial ca un audit de consultanță. Acest lucru s-a datorat următoarelor motive:

Apariția unor noi documente de reglementare care reglementează organizarea și metodologia contabilității, raportării, aspectelor juridice și fiscalității întreprinderilor;

Modificări și completări aduse documentelor de reglementare actuale;

Dificultate în înțelegerea reglementărilor actuale.

În condițiile relațiilor de piață, informațiile conținute în situațiile contabile (financiare) ale unei entități economice pot fi de interes pentru diverși utilizatori: manageri, acționari, creditori, investitori, furnizori, servicii fiscale etc. În același timp, fiecare dintre ei își urmărește propriile scopuri și are propriile criterii de evaluare a informațiilor. Deci, pentru manager, cei mai importanți indicatori sunt cei care caracterizează eficiența operațiunilor de afaceri, utilizarea resurselor și rezultatele activităților financiare și economice. Proprietarii și acționarii sunt interesați de rentabilitatea capitalului investit și de nivelul de risc al posibilei pierderi a acestora. Pentru creditori, cel mai important lucru este să evalueze perspectivele de returnare a fondurilor investite. Pentru furnizori, este important să se evalueze capacitatea unei entități economice de a plăti pentru produsele și serviciile furnizate în timp util. Investitorii în investiții de capital trebuie să evalueze capacitatea unei entități economice de a implementa un program de construcție a instalațiilor.

Întrebarea 2. Conceptul, obiectivele și principiile auditului.

Conform Legii activității de audit din 07.08.2001 nr.119-FZ, activitatea de audit, auditul este o activitate antreprenorială de verificare independentă a situațiilor contabile și financiare (contabile) ale organizațiilor și ale antreprenorilor individuali (denumite în continuare entități auditate).

Scopul auditului este de a exprima o opinie cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare (contabile) ale entităților auditate și la conformitatea procedurii contabile cu legislația Federației Ruse.

Un audit nu înlocuiește controlul statului asupra fiabilității situațiilor financiare (contabile), efectuat în conformitate cu legislația Federației Ruse, de către autoritățile de stat autorizate.

Organizațiile de audit și auditorii individuali pot furniza servicii legate de audit.

Organizațiilor de audit și auditorilor individuali le este interzis să se angajeze în orice altă activitate comercială, cu excepția auditului și a furnizării de servicii conexe.

Obiectivele și principiile de bază asociate auditului situațiilor financiare (contabile) sunt determinate de Regula Federală (Standardul) de Audit din Federația Rusă nr. 1. Definirea scopului auditului în standard este în conformitate cu Legea auditului. În același timp, se observă că auditorul își exprimă opinia cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare (contabile) în toate aspectele semnificative. Cu toate acestea, utilizatorul nu trebuie să accepte această opinie fie ca o expresie a încrederii în continuitatea activităților entității auditate în viitor, nici ca o confirmare a eficienței conducerii activității de către conducerea acestei entități. Auditorul nu evaluează respectarea intereselor proprietarilor (acționari, participanți) și eficacitatea operațiunilor individuale ale entității auditate.

Conform standardului, în îndeplinirea atribuțiilor profesionale, auditorul trebuie să se ghideze după standardele stabilite de codul de etică profesională, precum și de următoarele principii etice: independență, onestitate, obiectivitate, competență și integritate profesională, confidențialitate, comportament profesional.

Auditorul în cursul planificării și desfășurării auditului ar trebui să manifeste scepticismul profesional. Manifestarea de scepticism profesional că auditorul evaluează critic ponderea probelor de audit obținute.

Atunci când planifică și desfășoară un audit, auditorul nu trebuie să presupună că conducerea entității auditate este necinstă, dar nu trebuie să își asume onestitatea necondiționată a conducerii. Declarațiile orale și scrise ale conducerii nu înlocuiesc nevoia auditorului de a obține suficiente probe de audit adecvate pentru a forma concluzii rezonabile pe care să se bazeze opinia auditorului.

Standardul definește, de asemenea, domeniul de aplicare al unui audit. Termenul „sfera auditului” se referă la procedurile de audit care sunt considerate necesare pentru atingerea obiectivelor auditului, date fiind circumstanțele.

Auditorul este chemat să ofere o asigurare rezonabilă că situațiile financiare (contabile) considerate în ansamblu nu conțin denaturări semnificative. Conceptul de asigurare rezonabilă este o abordare generală referitoare la procesul de acumulare a probelor de audit necesare și suficiente pentru a concluziona că nu există denaturări semnificative în situațiile financiare (contabile). Conceptul de asigurare rezonabilă se aplică întregului proces de audit.

Limitările inerente auditului și care afectează capacitatea de a detecta denaturări semnificative în situațiile financiare (contabile) au loc din următoarele motive:

În timpul auditului, sunt utilizate metode și teste selective;

Orice sisteme contabile și de control intern sunt imperfecte;

Majoritatea probelor de audit oferă doar argumente în sprijinul unei anumite concluzii și nu sunt exhaustive.

În timp ce auditorul este responsabil pentru formularea și exprimarea unei opinii cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare (contabile), responsabilitatea pentru întocmirea și prezentarea situațiilor financiare (contabile) revine conducerii entității auditate. Un audit al situațiilor financiare (contabile) nu eliberează conducerea entității auditate de această responsabilitate.

Tipuri de audit

În literatura de specialitate sunt propuse diverse caracteristici pentru clasificarea specifică a auditului. Cele principale sunt prezentate în următorul tabel:

Audit operational - verificarea procedurilor şi metodelor de funcţionare a sistemului economic în vederea evaluării productivităţii şi eficienţei. După finalizarea unui astfel de audit, recomandările sunt de obicei transmise managerului pentru a îmbunătăți operațiunile. Auditul de conformitate- determinarea conformității în sistemul economic cu procedurile și regulile specifice care sunt prescrise personalului de conducerea superioară (administrație). Auditul contabil efectuat pentru a determina dacă situațiile financiare consolidate sunt conforme cu anumite criterii (principii contabile general acceptate).

Audit de inițiativă efectuate prin decizie a entității economice, necesar- se efectuează în cazurile stabilite de Legea privind activitățile de audit în Federația Rusă din 7 august 2001 nr. 119-FZ. Articolul 7 din Lege definește auditul statutar și motivele pentru efectuarea acestuia. Audit obligatoriu - un audit anual obligatoriu al raportării contabile și financiare (contabile) a unei organizații sau a unui antreprenor individual.

Auditul obligatoriu se efectuează în cazurile în care:

Organizația are forma organizatorică și juridică a unei societăți pe acțiuni deschise;

Organizația este o instituție de credit, o organizație de asigurări sau o societate mutuală de asigurări, o bursă de mărfuri sau de valori, un fond de investiții, un fond extrabugetar de stat, a cărui sursă de formare a fondurilor o constituie calculele obligatorii prevăzute de legislație. al Federației Ruse, realizat de persoane fizice și juridice, fondul, ale cărui surse de formare a fondurilor sunt deduceri voluntare ale persoanelor fizice și juridice;

Volumul veniturilor unei organizații sau al unui antreprenor individual din vânzarea de produse (performanța muncii, prestarea de servicii) timp de un an depășește 500 de mii. Odată ce salariul minim stabilit de legislația Federației Ruse sau valoarea activelor bilanțului depășește, la sfârșitul anului de raportare, de 200.000 de ori salariul minim stabilit de legislația Federației Ruse;

Organizația este o întreprindere unitară de stat, o întreprindere unitară municipală în baza dreptului de gestiune economică, dacă indicatorii financiari ai activităților sale sunt conforme cu paragraful 3 al paragrafului 1 al prezentului articol. Pentru întreprinderile municipale unitare, legea entității constitutive a Federației Ruse poate subestima indicatorii financiari;

Auditul obligatoriu în legătură cu aceste organizații sau întreprinzători individuali este prevăzut de Legea federală.

Un audit obligatoriu este efectuat de o organizație de audit. Atunci când se efectuează un audit obligatoriu în organizații în ale căror capitaluri (sociale) autorizate cota de proprietate de stat a unei entități constitutive a Federației Ruse este de cel puțin 25%, încheierea contractelor pentru furnizarea de servicii de audit ar trebui să fie efectuată pe baza rezultatele unei licitații deschise. Procedura de desfășurare a unor astfel de competiții este aprobată de Guvernul Federației Ruse.

În teorie și practică, se disting auditul intern și cel extern. Principala diferență dintre ele este că auditul intern se realizează în cadrul entității economice însăși la cererea și inițiativa conducerii acesteia și în numele acesteia, în timp ce auditul extern implică responsabilitate și responsabilitate față de grupuri externe entității economice. Auditul intern poate fi considerat ca parte a sistemului de control intern al unei entități economice.

... prelegeri De mulți disciplinele academice ia în considerare întrebările, legate de subiect, metode și loc curs...machiajul personajului bază instrumente profesionale ... include tehnici organizatorice auditși diagnosticare, prognoză...