Programe / 08.07.2020

Contabilitatea inventarului. Politica contabila. Inventare Ce este bunurile și materialele

În procesul de producție, alături de mijloacele de muncă, participă obiectele muncii, care acționează ca inventarele. Spre deosebire de mijloacele de muncă, obiectele de muncă participă la procesul de producție o singură dată, iar costul lor este inclus în totalitate în costul produselor fabricate, făcându-l baza materiala.

Contabilitatea mărfurilor bunuri materialeîntreprinderile sunt organizate în conformitate cu standardul contabilitate Nr. 7 „Contabilitatea stocurilor”, care definește domeniul de aplicare al standardului, modificările stocurilor, costul și evaluarea acestora, recunoașterea cheltuielilor, prezentarea în raportare. Acest standard este aplicat de către entități atunci când elaborează și dezvăluie informații rapoarte financiareîntocmit pe baza calculului costurilor marfă-material stocuri.

Stocurile sunt active sub forma:

stocuri de materii prime, materiale, produse semifabricate achiziționate și componente (piese), combustibil, recipiente și materiale de ambalare, piese de schimb, alte materiale destinate utilizării în producție sau în executarea lucrărilor și serviciilor;

lucrări în curs;

produse finite, bunuri destinate vânzării în cursul activităților entității.”

Contabilitatea stocurilor de materiale se confruntă cu următoarele sarcini principale: controlul asupra înregistrării la timp și completă a stocurilor și siguranța acestora în spațiile de depozitare; documentarea la timp și completă a tuturor mișcărilor de inventar; determinarea la timp și corectă a costurilor de transport și achiziție (TPC) și a costului real al stocurilor achiziționate; controlul asupra uniformei şi anularea corectă TKR pentru costurile de producție sau distribuție; controlul asupra stării stocurilor din depozit; identificarea și vânzarea rezervelor materiale inutile entității în vederea mobilizării resurselor interne; obţinerea de informaţii exacte despre soldurile şi mişcarea stocurilor în locurile de depozitare a acestora.

De rol functionalși scopul în procesul de producție, toate stocurile sunt împărțite în principale și auxiliare.

De bază- sunt materiale care sunt incluse material în produsul fabricat, formând baza materială a acestuia (făina la coacerea pâinii).

Auxiliar - Acestea sunt materiale care fac parte din produsele fabricate, dar, spre deosebire de materialele de bază, nu creează baza materială a produselor fabricate. Aceste materiale sunt folosite ca componente pentru materialele de bază pentru a conferi calităților necesare produselor (vopsele, lacuri, lipici).

Contabilitatea tuturor tipurilor de stocuri de materiale se efectuează pe conturile principale, active, de inventar ale subsecțiunii 20 „Materiale”, care include următoarele conturi sintetice: 20l „Materie prime și materiale”, 202 „Semifabricate și componente, structuri”. și piese”, 203 „Combustibil”, 204 „Containere și materiale de ambalare”, 205 „Piese de schimb”, 206 „Alte materiale”, 207 „Materiale transferate pentru prelucrare”, 208 „ Materiale de construcție" Pentru fiecare cont, entitățile comerciale pot deschide numărul necesar de subconturi și conturi analitice pentru contabilitatea materialelor.

Stocurile sunt evaluate la cea mai mică estimare a costului lor și valoarea netă implementare. Valoarea realizabilă netă este utilizată atunci când costul nu poate fi recuperat deoarece stocul a fost deteriorat, a devenit parțial sau complet învechit sau prețul său de vânzare a scăzut.

Materii prime, consumabile, semifabricate achiziționate, combustibil, piese de schimb și alte stocuri sunt prezentate în bilanț la costul lor real. Conform aceleiași evaluări, valorile sunt luate în considerare în contabilitatea sintetică; in contabilitatea analitica – la preturi contabile fixe (preturi contractuale sau planificate).

Dacă o entitate înregistrează active materiale în contabilitatea analitică la prețuri negociate, atunci costul lor real va fi suma costului materialelor la aceste prețuri plus TZR. Acestea includ tarifele feroviare, transportul pe apă, tarifele pentru transportul rutier și pentru transportul cu avionul și alte moduri de transport, inclusiv toate tipurile de taxe; taxe de import; livrarea materialelor din depozitele furnizorilor, cailor ferate si altor organizatii de transport; cheltuieli de deplasare legate direct de achiziționarea și stocarea proviziilor; cheltuielile de încărcare, descărcare și ambalare în depozite, cu excepția salarizării lucrătorilor permanenți din depozit; comisioane plătite aprovizionării, organizațiilor intermediare și alte cheltuieli legate direct de achiziționarea de stocuri.

Reducerile comerciale, rambursările de tarife plătite în plus și alte modificări similare sunt deduse din suma TZR.

Dacă contabilitatea analitică a stocurilor se efectuează la prețuri planificate, atunci costul lor real va fi suma costului materialelor la aceste prețuri plus sau minus abaterea costului real de la costul la prețuri contabile. Aceste prețuri sunt elaborate de către entitățile înseși pe baza prețurilor negociate, ținând cont de dimensiunea planificată a combustibilului și a echipamentelor.

TZR sau abaterile (+, -) legate de materialele consumate sunt anulate lunar, de regula, in aceleasi conturi. care reflectă consumul de active materiale la preţuri contractuale sau contabile. Procentul de mărfuri și materiale sau abateri (+, -) se determină prin împărțirea sumei soldului acestora la începutul lunii și a încasărilor pe lună la suma soldului de materiale la începutul lunii și materialele primite. pentru luna la preturi contractuale (contabile) si inmultind rezultatul cu l00. În funcție de procentul calculat, TZR sau abaterile (+, -) sunt anulate în conturile corespunzătoare. Dacă există un volum mic de tipuri sau grupuri de materiale pentru care trebuie găsit procentul de cerințe tehnice sau abateri (+, -) și cu relații stabile cu furnizorii, este posibil să se utilizeze un procent bazat pe datele contabile pentru luna trecuta.

Prețurile stabilite sunt înscrise în liste de prețuri. În contabilitatea curentă, prețurile și numerele de piesă pentru materiale sunt indicate în toate documentele și registrele care iau în considerare soldurile și mișcările stocurilor.

Standardul de contabilitate nr. 7 recomandă entităților să utilizeze următoarele metode de evaluare a stocurilor: metoda de identificare specifică (continuă), metoda costului mediu ponderat, metoda de evaluare a stocurilor la prețul primelor achiziții („FIFO”), metoda evaluarea stocurilor la prețurile ultimelor achiziții („LIFO”). În literatura tradusă, sunt folosite abrevierile „FIFO”, „LIFO”, în timp ce vorbitorii nativi pronunță „Fifo” și „Layfo”. Să ne uităm la semnificația acestor metode de evaluare folosind exemplele de mai jos.

Informații despre disponibilitatea și circulația activelor materiale în regiune pentru luna mai

Indicatori	Cantitate, buc.	Preț, tenge	Sumă, tenge
Sold la 1 mai	1000	20,00	20000
Achizitionat in luna mai:
al 2-lea lot	300	23,00	6900
a 3-a persoana implicata	600	20,00	12000
a 4-a parte	200	22,00	4400
TOTAL la sosire	1300	X	27500
TOTAL cu restul	2300	Pret mediu 20,65	47500
Sold la 1 iunie	900	X	X

Metoda identificării specifice (continue) este utilizată în cazurile în care este posibilă organizarea clară a contabilității stocurilor pe lot. Se presupune că pentru fiecare tip de marfă se poate stabili, de exemplu, că acesta este format din 300 de unități disponibile la 1 mai, la 20 de tenge pe unitate în valoare de 6.000 de tenge, 100 de unități din primul lot la prețul de 21 tenge în valoare de 2.100 tenge, 300 de unități din al treilea lot la prețul de 20 tenge pentru suma de 6.000 tenge și 200 de unități din al patrulea lot la prețul de 22 tenge pentru suma de 4.400 tenge. Apoi costul total al soldului va fi de 18.500 tenge (6000 + 2100 + 6000 + 4400). În consecință, costul materialelor consumate pe lună va fi de 29.000 tenge (47.500 - 18.500).

Metoda costului mediu ponderat. Această metodă presupune că costul stocurilor este costul mediu al stocurilor disponibile la începutul lunii (perioadei) plus costul celor primite în cursul lunii (perioadei). În exemplul nostru, costul mediu al unei unități de material va fi 20 tenge 65 tiyn (47500: 2300); materiale consumate în cursul lunii – 28910 tenge (2300 – 900 = 1400; 1400 x 20,65); sold 18585 tenge (900 x 20,65). Aceasta metoda utilizat pe scară largă în practica internă a contabilității stocurilor.

Metoda „FIFO” este o metodă de evaluare a stocurilor la prețurile primelor achiziții, bazată pe ipoteza că valoarea reală costul inventarului, achiziționate în primul rând, ar trebui clasificate drept materiale consumabile. Costul stocurilor la sfârșitul lunii se referă la ultimele livrări, iar eliminarea acestora la livrările anterioare. În exemplul nostru, se va evalua soldul de stoc la sfârșitul lunii în valoare de 900 de unități: al patrulea lot de 200 de unități la 22 tenge pe unitate în valoare de 4.400 de tenge, al treilea lot de 600 de unități la un pret de 20 tenge in valoare de 12.000 tenge, 100 unitati din al doilea lot la 23 tenge in valoare de 2300 tenge, iar in total in valoare de 18700 tenge. Consumul de stocuri în valoare de 1.400 unități (2.300 – 900) va fi estimat la 28.800 tenge (47.500 – 18.700).

Metoda LIFO este o metodă de evaluare a stocurilor la prețurile ultimelor achiziții, bazată pe premisa că costul stocurilor achiziționate ultimul este utilizat pentru a determina costul stocurilor utilizate primul și costul stocurilor la sfârșitul lunii. (perioada) se calculează pe baza costului stocurilor, achiziționate mai întâi. În exemplul nostru, soldul la sfârșitul lunii în valoare de 900 de unități va fi evaluat la prețul soldului de la începutul lunii (20 tenge) în valoare de 18.000 tenge. Consum de material pe lună - 29.500 tenge (47.500 – 18.000).

Să comparăm datele atunci când folosim diferite metode de estimare a rezervelor.

Evaluarea rezervelor de materiale și a cantității de materiale și echipamente afectează direct valoarea venitului anual total prin cost produsele vândute, și, în consecință, prin sumă impozit pe venit Cu entitati legale. Prin urmare, aplicarea corectă a evaluării stocurilor și radierea stocurilor (abateri (+,-)) sunt controlate de organele fiscale.

În conturile subsecțiunii 20 „Materiale” (conturile 20I-208), sunt luate în considerare următoarele tipuri de valori.

201 „Materie prime și consumabile” - materii prime și materiale necesare pentru a crea baza produsului fabricat sau care sunt componente în fabricarea acestuia. De asemenea, se ține cont de materialele auxiliare care sunt implicate în crearea produselor, sau sunt destinate nevoilor economice, scopurilor tehnice și pentru a facilita procesul de producție.

202 „Produse semifabricate și componente, structuri și piese achiziționate” - produse semifabricate achiziționate și componente finite achiziționate pentru a finaliza produsele fabricate și care necesită costuri de prelucrare sau asamblare.

203 „Combustibil”, care ia în considerare produsele petroliere, solide și alte tipuri de combustibil. Produsele petroliere includ toate tipurile de combustibili și lubrifianți utilizați pentru funcționare Vehicul, nevoile tehnologice de producție, generare de energie și încălzire. Combustibilii solizi includ toate tipurile de acest combustibil: cărbune, turbă, lemn de foc, saxaul. Alte tipuri de combustibil includ combustibilii gazoși și șisturile petroliere.

204 „Containere și materiale de ambalare” - containere de toate tipurile, cu excepția celor utilizate ca echipamente de ambalare și echipamente de uz casnic(rezervoare, butoaie, baloane), precum și materiale și piese destinate fabricării și reparației containerelor (piese pentru asamblarea cutiilor, doage de butoi, fier de cerc).

205 „Piese de schimb” - piese de schimb destinate reparațiilor, înlocuirii pieselor uzate ale mașinilor, echipamentelor, vehiculelor și altor tipuri de echipamente (piese, componente, ansambluri, baterii, anvelope auto).

206 „Alte materiale” - deșeuri de producție, defecte ireparabile, bunuri de valoare primite din lichidarea mijloacelor fixe, anvelope uzate, cauciucuri uzate.

207 „Materiale transferate în vederea prelucrării” - materiale transferate în vederea prelucrării către terți și ulterior incluse în costul produselor obținute din prelucrare.

208 „Materiale de construcție” (utilizate de întreprinderile de dezvoltare) - materiale de construcție utilizate direct în procesul de construcție și munca de instalare, pentru productia de piese de constructii. Acest subcont ia in calcul si alte bunuri de valoare necesare nevoilor de constructii: explozivi, hartie.

În debitul conturilor de la subsecțiunea 20 „Materiale” se arată soldul la începutul și sfârșitul lunii, primirea materialelor; pe împrumut - cheltuiala lor. Rezervele materiale sunt luate în considerare în două măsuri: naturale și monetare.

ÎN situațiile financiare Următoarele ar trebui dezvăluite:

politici contabile adoptate pentru evaluarea stocurilor;
transcriere Valoarea cărții după clasificări de inventar;
reducerea semnificativă a stocurilor la valoarea realizabilă netă cu o descriere a motivelor;
dacă costul stocurilor este determinat folosind metoda LIFO, atunci diferența dintre valoarea stocurilor din bilanţ și cea mai mică dintre suma obținută ca urmare a utilizării metodei FIFO sau valoarea medie ponderată și valoarea realizabilă netă este supusă dezvăluire;
costul stocurilor vândute; valoarea contabilă a stocurilor gajate ca garanție pentru obligații la sfârșitul perioadei de raportare.

Contabilitatea stocurilor in depozite si departamente de contabilitate

Contabilitatea stocurilor de materiale din depozite se realizeaza de catre persoane responsabile financiar sau, cu acordul acestora, contabili (operatori) in fisele de contabilitate materiale (formular nr. M-17). Se deschide un card separat pentru fiecare număr de articol din stoc, care este transferat de la departamentul de contabilitate la depozit în formă pe jumătate completată.

În cardurile primite, depozitarul completează detaliile care caracterizează locațiile de depozitare a materialelor (rafturi, celule). Inscrierile in carduri se fac pe baza de documente. Fișa de contabilitate a materialelor completată este prezentată mai jos.

În cazul în care soldul stocurilor din depozit este mai mare sau mai mic decât norma de stoc stabilită, atunci conducătorul depozitului este obligat să informeze departamentul de aprovizionare despre acest lucru. În aceste scopuri se utilizează Certificatul de Alarmă privind abaterile soldului efectiv al stocurilor de la standardele de stoc stabilite (formular Nr. M-34). Este utilizat pentru a monitoriza abaterea soldului real al stocurilor de la standardele de stoc stabilite și pentru a controla soldurile acestora care nu sunt în mișcare. Adeverința se întocmește într-un singur exemplar de către conducătorul de depozit (magazinul) pe baza datelor din Fișele de Contabilitate Material (formular Nr. M-17). Criteriile de includere a datelor în certificat sunt stabilite de departamentul de logistică al subiectului.

Departamentul de contabilitate, in timp util, verifica direct la depozite corectitudinea inregistrarilor si iesirea soldurilor in carduri. În timpul reconcilierii, contabilul semnează într-o coloană specială de pe card.

Contabilul efectuează acceptarea documentelor care documentează mișcarea stocurilor la depozit prin întocmirea unui „Registrul de acceptare și transfer de documente” (formular nr. M-18a) într-un singur exemplar. Formularul de înregistrare este prezentat mai jos.

Despre deficiențele și neregulile identificate în activitatea persoanelor responsabile din punct de vedere financiar. precum și rezultatele verificărilor aleatorii și instrucțiunile date, angajatul contabil trebuie să informeze contabilul-șef.

La sfârșitul lunii, departamentul de contabilitate transferă în depozit Registrul de materiale rămase, în care managerul depozitului transferă soldurile rămase de pe cardurile de contabilitate materiale. După aceasta, cartea este returnată la departamentul de contabilitate pentru impozitare și calcularea totalurilor pentru grupurile de contabilitate de inventar și pentru cartea în ansamblu. Astfel, funcțiile directorului de depozit pentru contabilitatea stocurilor se reduc la menținerea cardurilor, participarea la întocmirea registrelor pentru livrarea documentelor și înregistrarea soldurilor în carte. contabilitatea depozitului.

Contabilitatea stocurilor în contabilitate se realizează folosind metoda contabilității operaționale (balanțului), care elimină decalajul dintre contabilitatea operațională și contabilă a valorilor și elimină dublarea contabilității cantitative în depozite și în contabilitate. Contabilitatea se bazează pe contabilitatea operațională și este legată organic de aceasta; devine posibilă reconcilierea promptă a înregistrărilor din depozit și din departamentul de contabilitate și, în consecință, eliminarea erorilor comise în luna de raportare; utilizarea prețurilor contabile elimină munca intensivă de muncă de determinare lunară a costului mediu al stocurilor; asigură primirea la timp a informațiilor despre soldurile depozitului. Acest lucru facilitează și îmbunătățește inventarul funcții operaționale contabilitate; extinderea domeniului de aplicare echipamente informatice privind prelucrarea documentației și întocmirea registrelor contabile; lag-ul este eliminat contabilitate analitică stocuri din sintetice.

Metoda bilanţului se caracterizează prin următoarele: contabilitatea cantitativă a stocurilor se efectuează numai în depozit; În contabilitate, stocurile sunt contabilizate în termeni totali pe locația de depozitare și fiecare subcont sau grup de stocuri.

Contabilitatea mărfurilor și materialelor în contabilitate

Documentele primite de la depozite la registrele de recepție și livrare se transferă la Fiscalitate, asamblate în prealabil în pachete și prevăzute cu etichete însoțitoare. Primele copii ale documentelor sunt folosite pentru continuare prelucrare contabilă, iar acestea din urmă rămân în locurile în care sunt depozitate materiale, situate în funcție de grupuri de valori și numere de articole. Acestea sunt utilizate în scopuri de referință și de reconciliere a datelor contabile în depozit și departamentul de contabilitate.

După impozitare, datele documentelor sunt grupate în funcție de grupele contabile stabilite la întreprindere (metale, feronerie, cherestea etc.) în Fișa de acumulare. contabilitate sintetică materiale, care se menține prin primirea și consumarea articolelor de inventar conform conturi sintetice ale subsecțiunii 20 „Materiale” și grupe de materiale. În acest decont, pentru fiecare grupă de materiale, se indică în termeni totali soldul la începutul lunii din extrasul pentru ultima lună, primirea și consumul de materiale pentru grupa pe luna din registrele de acceptare și transfer. de documente pentru luna curentă și găsiți soldul la sfârșitul lunii pentru fiecare cont sinteticși un grup de materiale. Situația cumulativă a contabilității sintetice a materialelor este prezentată mai jos.

Fișa acumulativă este utilizată pentru a reconcilia datele contabile și de depozit, care sunt păstrate în Fișele de contabilitate a materialelor și Registrul de materiale rămase.

Caietul de solduri materiale se tine in departamentul de contabilitate timp de o luna si este folosit acolo pentru obtinerea informatiilor despre balantele materiale. La sfarsitul lunii, cartea este transferata de la compartimentul de contabilitate la depozit, unde responsabilul de depozit (magazinul) introduce in acesta bunurile materiale ramase la sfarsitul lunii de raportare, atestandu-le cu semnatura sa. Evidența soldurilor materiale În a 3-a zi a lunii următoare celei de raportare, reveniți din depozit la departamentul de contabilitate pentru impozitare și calculare a rezultatelor pentru grupe și conturi de contabilizare a articolelor de inventar (conturile subsecțiunii 20 „Materiale”) . O carte cu materiale rămase este prezentată mai jos.

La sfârșitul lunii, datele privind soldurile din Fișa Cumulativă de Contabilitate Sintetică a Materialelor pentru fiecare grup contabil în termeni totali sunt comparate cu rezultatele pentru grupele din Cartea Resturilor Materiale. Aceste date trebuie să se potrivească, întrucât înregistrările în depozit (în fișe, apoi în Caietul de materiale rămase), precum și în contabilitate (în Fișa Cumulativă de Contabilitate Sintetică a Materialelor) s-au făcut pe baza acelorași documente și , în plus, în timpul impozitării s-au folosit prețuri cu discount fixe. Ca urmare, în primele zile ale lunii următoare celei de raportare, departamentul de contabilitate va avea solduri de materiale pentru toate conturile sintetice și grupele de active materiale verificate cu datele de depozit.

În contabilitate, pe baza Situației cumulate de contabilitate sintetică a materialelor (cu metoda bilanțului) sau Rapoartelor persoanelor responsabile financiar cu privire la soldurile și mișcarea activelor materiale (dacă nu se folosește metoda bilanțului), declarația „Mișcarea materiale în termeni monetari” este întocmit. Această declarație arată soldurile și mișcarea activelor materiale în depozite sau persoane responsabile financiar și, de asemenea, calculează procentul mediu al articolelor de stoc (abateri ale costului real de la costul la prețuri contabile +,) pe baza datelor privind soldurile și primirea de materiale pentru luna la costul efectiv si preturile contabile. Pe baza procentului constatat, valoarea contabilă a activelor materiale uzate este adusă la valoarea reală. Declarația constă din două secțiuni.

În prima secțiune, un rezumat al datelor privind primirea materialelor la întreprindere este întocmit la costul real și prețurile contabile, se determină cantitatea și procentul necesarului de materiale și forță de muncă sau abaterile (+, -); se constată cantitatea de TZR (abateri) pentru soldul de materiale ce urmează a fi anulat. Prima secțiune a declarației este prezentată mai jos.

În secțiunea a doua a declarației, pe baza datelor din „Situațiile acumulate ale contabilității sintetice a materialelor” sau „Rapoartele privind soldurile și mișcările activelor materiale” întocmite de persoane responsabile financiar, datele privind soldurile și mișcările activelor pentru luna sunt întocmite la prețuri contabile și costuri reale. Datele din această secțiune sunt verificate cu Registrul general de conturi din subsecțiunea 20 „Materiale”. A doua secțiune a declarației este prezentată mai jos.

Din declarație reiese clar că costurile de transport și achiziție sau abaterile (+,-) ale costului efectiv al activelor materiale consumate de la costul acestora la prețuri contabile. atribuite debitului conturilor subsecțiunilor 901 „Costuri materiale”, 921 „Costuri materiale”, 931 „Costuri materiale”, precum și 951 „Costuieli materiale” sunt anulate în debitul contului 901 „Costuri materiale” (129.298 tenge). ).

Acest lucru se datorează faptului că TZR sau abaterile (+, -), supuse scăderii unui grup de conturi de producție, prin aceste conturi vor fi în cele din urmă radiate la debitul contului 900. Astfel, la debitul conturilor 921, 931 și 951 TZR sau abaterile (+,-) nu sunt anulate, iar consumul de valori se reflectă la prețurile contabile.

În contabilitate, pe baza primelor copii ale documentelor pentru consumul de materiale, se întocmește un tabel de dezvoltare „Repartiția consumului de materiale”, în care sunt indicate atelierele și conturile - consumatori, comenzi, articole de cost și alte obiecte și materiale contabile sau de calcul. consumul la preturi contabile. Pe baza tabelului, se fac înregistrări în declarația „Costuri de magazin” (debit în conturile subsecțiunilor 901, 921, 931, 951), credit în conturile 201, 202, 203, 204, 205, 206 și 208.

Tabelul de dezvoltare „Repartiția consumului de materiale” este prezentat mai jos.

Pentru a efectua un control sistematic asupra siguranței valorilor, departamentul de contabilitate ar trebui să efectueze control și verificări aleatorii ale soldurilor anumitor tipuri de materiale în natură. Nu mai puțin sarcină importantă contabilitate - organizeaza controlul asupra utilizarii materialelor in productie.

Materialele rămase în ateliere la final nefolosite (netăiate, neprelucrate) trebuie să fie anulate din conturile de producție în conturile de materiale corespunzătoare conform datelor lor de inventar și evaluare (debitul conturilor de la subsecțiunea 20 „Materiale”, creditul conturilor 901). , 921, 931, 951). În prima zi a noii luni, soldurile acestor materiale sunt anulate în conturile de producție printr-o înregistrare contabilă (debit în conturile 901, 921, 931, 951, credit în conturi la subsecțiunea 20 „Materiale”).

Pentru controlul utilizării materialelor în producție se folosesc următoarele metode: documentarea abaterilor de la norme, contabilizarea tăierilor pe loturi, inventarierea (metoda inventarierii).

Pentru a identifica abaterile pentru fiecare lot de material tăiat, se utilizează metoda de tăiere în lot. Această contabilitate este efectuată de către managerii de master, biroul de planificare și dispecerizare al atelierului în fișe de contabilitate (de tăiere), deschise pentru fiecare lot de material de tăiat. În cardurile contabile bazate pe harti tehnologice tăierea indică ce cantitate și ce fel de semifabricate trebuie obținute ca urmare a tăierii unui anumit lot, precum și cantitatea de deșeuri (conform standardelor). În plus, cardurile înregistrează cantitatea de material furnizată la locul de muncă, numărul de semifabricate (piese) fabricate efectiv din acest lot, precum și cantitatea reală de deșeuri. Pentru identificarea rezultatelor tăierii, numărul de semifabricate efectiv obţinut este comparat cu cel standard. Consumul de materiale conform standardelor se determină prin înmulțirea cantității de produse produse cu rata de consum curent. Economiile sau cheltuielile excesive sunt determinate prin compararea cantității de materiale efectiv consumate cu consumul standard pentru producția reală de produse. Un control similar se efectuează în ceea ce privește deșeurile. Fișa de evidență indică motivele abaterilor și persoanele responsabile cu tăierea materialelor.

Pe baza datelor contabile curente, atelierele (site-urile) trebuie să transmită departamentului de contabilitate rapoarte și rapoarte privind utilizarea materialelor în producție și abaterile de la standarde, indicând motivele economiilor sau depășirilor.

Să luăm în considerare corespondența conturilor pentru contabilizarea mișcării materialelor:

datele din inventarierea și evaluarea acestora (debitul conturilor de la subsecțiunea 20 „Materiale”, creditul conturilor 901, 921, 931, 951). În prima zi a noii luni, soldurile acestor materiale sunt anulate în conturile de producție printr-o înregistrare contabilă (debit în conturile 901, 921, 931, 951, credit în conturi la subsecțiunea 211 „Materiale”). Pentru controlul utilizării materialelor în producție se folosesc următoarele metode: documentarea abaterilor de la norme, înregistrarea tăierilor pe loturi. inventar (metoda inventarierii).

La documentarea abaterilor de la norme la înlocuirea unor materiale cu altele, precum și la eliberarea materialelor care depășesc normele, un „Act de cerință pentru înlocuire ( concediu suplimentar) material” (formular nr. M-10).

Pentru a identifica abaterile pentru fiecare lot de material tăiat, se utilizează metoda de tăiere în lot. Această contabilitate este efectuată de către managerii de master, biroul de planificare și dispecerizare al atelierului în fișe de contabilitate (de tăiere), deschise pentru fiecare lot de material de tăiat. Pe baza foilor de tăiere tehnologice, fișele de înregistrare indică ce cantitate și ce fel de semifabricate trebuie obținute în urma tăierii unui anumit lot, precum și cantitatea de deșeuri (conform standardelor). În plus, cardurile înregistrează cantitatea de material furnizată la locul de muncă, numărul de semifabricate (piese) fabricate efectiv din acest lot, precum și cantitatea reală de deșeuri. Pentru identificarea rezultatelor tăierii, numărul de semifabricate efectiv obţinut este comparat cu cel standard. Consumul de materiale conform standardelor se determină prin înmulțirea cantității de produse produse cu rata de consum curent. Economiile sau cheltuielile excesive sunt determinate prin compararea cantității de materiale efectiv consumate cu consumul standard pentru producția reală de produse. Un control similar se efectuează în ceea ce privește deșeurile. Fișa de evidență indică motivele abaterilor și persoanele responsabile cu tăierea materialelor.

Dacă este imposibil sau imposibil să se utilizeze contabilizarea pe lot, se identifică abateri pentru fiecare tip de material pentru executanți individuali, echipe, departamente sau pentru întregul atelier (pe tură, zi, cinci zile, zece zile sau lună) folosind periodic inventarele.

Pe baza datelor contabile curente, atelierele (site-urile) trebuie să transmită departamentului de contabilitate rapoarte și rapoarte privind utilizarea materialelor, în producție și abaterile de la standarde, indicând motivele economiilor sau depășirilor. Să luăm în considerare corespondența conturilor pentru contabilizarea mișcării materialelor:

Următoarele materiale au fost primite și înregistrate în depozite:

debitul conturilor de la subsecțiunea 20 „Materiale” (201-2016, 208) - pentru costul activelor materiale (fără TVA) primite de la furnizorii înregistrați pentru TVA în Republica Kazahstan,

debit contul 331 „Taxa pe valoarea adăugată pentru rambursare” - pentru sumele de TVA incluse în facturile fiscale ale furnizorilor înregistrați la TVA,

credit în contul 671 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” - pentru suma totală a facturii.

Nu se acceptă TVA pentru compensare (nu debitează contul 331) pe valorile primite dacă nu există facturi fiscale, precum și sume de TVA plătite (de plătit) furnizorilor neînregistrați pentru TVA în Republica Kazahstan.

Materialele primite din lichidarea mijloacelor fixe au fost valorificate:

contul de debit 206 „Alte materiale”,

credit la contul 727 „Alte venituri din activități non-core”.

Au fost valorificate materialele primite din defecte de productie, deseuri de productie, returnarea materialelor din productie la depozite:

debit de conturi 201 „Materie prime și materiale”, 202 „Produse semifabricate și componente, structuri și piese achiziționate”, 203 „Combustibil”, 205 „Piese de schimb”, 206 „Alte materiale”,

conturi de credit 126 „Construcții în curs”, 821 „Cheltuieli generale și administrative”, 862 „Venituri (pierderi) din dezastre naturale”, 863 „Venituri (pierderi) din activități întrerupte”, 901 „Costuri materiale”, 921 „Costuri materiale” , 931 „Costuri cu materiale”, 951 „Costuri cu materiale”.

Cheltuieli plătite (acceptate) pentru transport, încărcare și descărcare, depozitarea materialelor în depozite care nu sunt deținute de această întreprindere:

debitul conturilor de la subsecțiunea 20 „Materiale” (conturile 201-208),

creditul conturilor 671 „Decontări cu furnizorii și antreprenori”, 333 „Datorii angajaților și altor persoane”, 441 „Numerar în contul curent”, 451 „Numerar în numerar în moneda nationala”, 681 „Decontări cu personal pentru salarii”, 687 „Altele creanţeși angajamente”, precum și conturile subsecțiunii 65 „Calcule pentru plăți extrabugetare” (651, 652, 653, 655) etc.

Consum de materiale din depozite:

creditul conturilor de la subsecțiunea 20 „Materiale” (201, 202, 203, 204, 205, 206, 208),

contul de debit 207 „Materiale transferate pentru prelucrare” - pentru costul materialelor transferate pentru prelucrare și prelucrare în ordinea tranzacțiilor cu taxare,

debit de conturi 901 „Costuri materiale”, 921 „Costuri materiale”, 931 „Costuri materiale”, 951 „Costuri materiale”, 940 „ Sfera socială” – pentru costul materialelor alocate producției principale și auxiliare, pentru corectarea defectelor și în sfera socială,

Contul de debit 821 „Cheltuieli generale și administrative” - pentru costul materialelor cheltuite pentru repararea și întreținerea clădirilor, structurilor și echipamentelor în scopuri economice generale și management,

debit contul 845 „Alte cheltuieli pentru activități non-core” - pentru costul activelor materiale vândute extern filialelor (dependente) parteneriate, evaluate la costul real al acestora.

Pentru valoarea contractuală a activelor materiale realizate, se debitează conturile 301 „Conturi de încasat”, 321 „Datoria parteneriatelor filiale”, 322 „Datoria parteneriatelor dependente”, 323 „Datoria parteneriatelor controlate în comun” și contul 727 „Alte venituri din -activitati monetare” (tranzactii) se crediteaza pentru calculul TVA si contributiile la fondul rutier se fac in conformitate cu procedura general stabilita si nu sunt date in prezentul alineat);

debitul conturilor subsecțiunii 86 „Venituri (pierderi) din situații de urgență și activități întrerupte” (conturile 861, 862) – consum de materiale pentru eliminarea consecințelor situațiilor de urgență (cutremur, inundație, curgere de noroi).

Radierea materialelor consumate în conturile consumatorilor se efectuează la costul lor real.

Trebuie avut în vedere faptul că costul stocurilor vândute este recunoscut ca o cheltuială în perioada de raportare în care este recunoscut venitul asociat. Valoarea oricăror reduceri de valoare până la valoarea realizabilă netă și toate pierderile de stoc sunt recunoscute ca o cheltuială în perioada contabilă în care are loc scăderea valorii sau în care pierderea este suportată. Valoarea restabilirii valorii stocurilor anulate anterior, ca urmare a unei creșteri a valorii realizabile nete, este recunoscută ca o scădere a costului stocurilor vândute în perioada de raportare în care are loc creșterea valorii.

MINISTERUL EDUCAȚIEI ȘI ȘTIINȚEI AL REPUBLICII KAZAKHSTAN

COLEGIUL AGRICOL KOSTANY

DEPARTAMENTUL TEHNIC ȘI ECONOMIC

LUCRARE DE CURS

La disciplina „Contabilitate”

Subiect: „Contabilitatea stocurilor”

Interpret: Cazenova Sarah

Student grupa B – 31

Șef: Amelina L.E.

Zatobolsk, 2010

Introducere

Sarcina principală întreprinderile producătoare este producția de produse care sunt parțial utilizate în cadrul întreprinderii însăși, dar sunt vândute în principal altor întreprinderi, organizații și direct populației.

Pentru a organiza producția, sunt necesare mijloace de muncă, obiecte de muncă și muncă. Mijloacele și obiectele de muncă sunt achiziționate din exterior sau produse chiar de întreprindere. Forța de muncă este reprezentată de muncitori și specialiști angajați de o întreprindere prin comandă sau pe bază de contract.

Întreprinderile își vând produsele, primind venituri din vânzări. Dacă aceste venituri depășesc costurile producției lor, atunci ei primesc un profit, care este creat în procesul de producție și este dezvăluit în procesul de vânzare. Dacă veniturile sunt mai mici decât costurile suportate, atunci se formează o pierdere. Circulația fondurilor are loc continuu și constă în procese economice de bază: aprovizionare, producție și vânzare, în urma cărora obiectele de muncă trec de la o formă la alta.

Pentru a organiza funcționarea cu succes și continuă a unei întreprinderi, este necesar să existe rezerve de producție cu care întreprinderea este aprovizionată în timpul procesului de achiziție.

Procesul de achizitie este un ansamblu de operatii pentru a asigura intreprinderii obiectele de munca necesare pentru fabricarea produselor. Compania achizitioneaza materiale, combustibil si alte articole de munca de la furnizori.

Compania plătește furnizorilor costul articolelor achiziționate la prețuri de vânzare, care pentru aceasta reprezintă costul de achiziție sau de achiziție. În plus, suportă costuri cauzate de operațiunile de achiziție, de exemplu, costurile de plată pentru transportul valorilor achiziționate, încărcarea și descărcarea acestora și livrarea din stații. calea ferata(degurile etc.) la un depozit și la un număr de altele. Toate aceste costuri se numesc costuri de transport și achiziții.

Prin urmare, principalele sarcini ale contabilității pentru procesul de achiziție sunt:

1) identificarea tuturor costurilor de achiziție;

2) determinarea costului real al materialelor recoltate.

Mișcarea activelor materiale în contabilitate este reflectată la costul real. Costul real al activelor materiale achiziționate constă în prețul de achiziție și costurile de transport și achiziție. Volumul procesului de achiziție, exprimat în termeni fizici, este luat în considerare în conturile analitice, iar în termeni monetari - în conturile sintetice active.

Debitarea acestor conturi sintetice ia în considerare prețul de achiziție al articolelor achiziționate, precum și costurile de transport și achiziție pentru livrarea acestora.

Stocurile sunt active care:

a) deținute pentru vânzare sub rezerva activități obișnuite;

b) sunt în curs de producție pentru vânzare;

c) există sub formă de materiale de bază sau auxiliare destinate utilizării în procesul de producţie sau în executarea lucrărilor şi serviciilor.

La momentul inventarierii, pot fi identificate bunuri pentru care societatea nu are drepturi de proprietate. Acestea sunt bunuri pregătite conform comenzii clientului, plătite de acesta (adică actul de cumpărare și vânzare a fost finalizat), deținute de acesta și în așteptarea expedierii. Este necesar să se înregistreze implementarea lor. O altă categorie de mărfuri care nu sunt incluse în stocuri sunt mărfurile în consignație.

Consignația este plasarea de către proprietar, care se numește expeditor sau expeditor, a mărfurilor sale în depozitele unei alte firme. Destinatarul nu trebuie să includă astfel de bunuri în inventarul său, deoarece până în momentul vânzării aceste bunuri sunt proprietatea expeditorului.

Stocurile sunt evaluate la cel mai mic dintre cost și valoarea realizabilă netă.

1. Caracteristicile fermei

În conformitate cu IFRS 2, stocurile trebuie evaluate la cel mai mic dintre cost și valoarea realizabilă netă.

Costul stocurilor include toate costurile de achiziție, costurile de procesare și alte costuri suportate pentru a aduce stocurile în locația lor actuală. Costurile de achiziție, în conformitate cu Standardele de Contabilitate 7 „Contabilitatea stocurilor”, includ prețul de achiziție, taxele de import, comisioanele plătite organizațiilor de aprovizionare, costurile de transport și achiziții și alte cheltuieli legate direct de achiziționarea stocurilor (reduceri comerciale, rambursarea plăților excedentare). și alte modificări similare sunt deduse la determinarea costurilor de achiziție).

În conformitate cu paragraful 4 din SBU 7, valoarea realizabilă netă a stocurilor este egală cu prețul de vânzare estimat în cursul normal al activității minus costurile de ridicare și organizare a vânzării. Cu alte cuvinte (în conformitate cu punctul 25 din IFRS 2), materialele sunt evaluate la valoarea realizabilă netă dacă costul stocurilor poate să nu fie recuperabil, deoarece stocul este deteriorat, total sau parțial învechit și, în consecință, prețul acestuia a scăzut, iar costurile estimate de pregătire sau implementare înainte de vânzare pot crește și ele. În acest caz, valoarea contabilă a stocurilor nu va depăși suma estimată a fi primită din vânzarea sau utilizarea stocurilor.

Materialele la momentul achiziției sunt reflectate la costul real al achiziției lor (în contabilitatea sintetică) sau prețurile contabile (în contabilitatea analitică).

Costul real de achiziție a materialelor constă în prețul de achiziție și cheltuielile pentru procurarea și livrarea acestor stocuri de către entitate.

La contabilizarea materialelor la prețuri contabile ( cost planificat achizitii, preturi medii de achizitie etc.) diferenta dintre costul stocurilor la preturi contabile si costul actual achizitia de stocuri se determina prin calcul pe acelasi cont.

Contabilitatea materialelor în bilanț este prezentată la cost efectiv conform aceleiași estimări, acestea sunt luate în considerare în contabilitatea sintetică, iar în contabilitatea analitică - la prețuri contabile fixe (contractuale sau planificate - calculate).

Dacă contabilitatea materialelor este organizată la prețurile contractuale, atunci costul lor real este compus din suma materialelor la aceste prețuri plus costurile de transport și achiziție (TZR). Dacă materialele sunt contabilizate la costul planificat de achiziție, atunci costul real al stocurilor va fi suma costului materialelor la aceste prețuri plus sau minus abaterea costului real de la costul la prețuri contabile. Prețurile planificate și estimate sunt elaborate de către entitate însăși pe baza prețurilor contractuale, ținând cont de dimensiunea planificată a combustibilului și a echipamentelor.

La determinarea costului materialelor lansate în producție, se pot utiliza metodele de evaluare recomandate de SBU 7 „Contabilitatea stocurilor” și IFRS 2 „Stocuri”:

Stocurile sunt contabilizate în contul 1300 „Stocuri”

Nu.	Conturi (IFRS – 2)	Nume de cont	Analytics
1	1310	"Materii prime"	După locația de depozitare
2	1311	"Materiale"	După locația de depozitare
3	1312	„Produse semifabricate și componente achiziționate”	După locația de depozitare
4	1313	"Combustibil"	După locația de depozitare
5	1314	„Containere și materiale de ambalare”	După locația de depozitare
6	1315	"Piese de schimb"	După locația de depozitare
7	1316	"Alte materiale"	După locația de depozitare
8	1317	„Materiale transferate pentru reciclare”	După locația de depozitare
9	1318	„Materiale de construcție și altele”	După locația de depozitare
10	1320	"Produse terminate"	După locația de depozitare
11	1330	"Bunuri"	După locația de depozitare
12	1340	„Producție neterminată”	Prin comenzi, obiecte
13	1350	"Alte inventare"	După locația de depozitare
14	1360	„Rezervare pentru anularea inventarului”

2. Contabilitatea stocurilor

2.1 Rezervele materiale, clasificarea și evaluarea acestora

Stocurile sunt active sub forma:

a) stocurile de materii prime, materiale, produse semifabricate și componente achiziționate, combustibil, recipiente și materiale de ambalare, piese de schimb și alte materiale destinate utilizării în producție sau în executarea lucrărilor și serviciilor;

b) lucrări în derulare;

c) produse finite, bunuri destinate vânzării în cursul activităților entității.

Contabilitatea bunurilor de inventar se confruntă cu următoarele sarcini: controlul asupra înregistrării la timp și completă a bunurilor, asupra siguranței în locurile de depozitare a acestora, documentarea la timp și completă a tuturor operațiunilor privind circulația activelor, determinarea în timp util și corectă a costurilor de transport și achiziție. și costul efectiv al activelor recoltate, controlul pentru anularea uniformă și corectă a echipamentelor și materialelor pentru costurile de producție; controlul asupra stării stocurilor din depozit, identificarea și vânzarea bunurilor materiale inutile întreprinderii în vederea mobilizării resurselor interne, obținerea de informații exacte despre soldurile și mișcarea valorilor în locurile de depozitare a acestora.

În funcție de rolul și scopul lor funcțional în procesul de producție, toate bunurile materiale sunt împărțite în de bază și auxiliare.

De bază - acestea sunt materiale care sunt incluse material în produsul fabricat, formând baza materială a acestuia (făină la coacerea pâinii)

În procesul de producție, alături de mijloacele de muncă, sunt implicate obiecte de muncă, care acționează ca rezerve de producție.

Spre deosebire de mijloacele de muncă, obiectele de muncă participă la procesul de producție o singură dată, iar costul lor este inclus integral în costul produselor realizate, constituind baza materială a acestuia.

TMZ sunt active sub formă de:

1) stocurile de materii prime, materiale, produse semifabricate achiziționate și componente, structuri și piese, combustibil, ambalaje și materiale militare, stocuri de piese și alte materiale destinate utilizării în producția sau prestarea de lucrări și servicii;

2) lucrări în curs, lucrări și servicii;

produse finite și mărfuri destinate vânzării în cursul activităților entității.

În funcție de rolul și scopul lor funcțional în procesul de producție, TMZ se împart în:

1) de bază - acestea sunt materiale care sunt incluse material în fabricarea produselor, formând baza materială a acesteia (făina la coacerea pâinii);

2) auxiliare - acestea sunt materiale care fac parte din produsul fabricat, dar, spre deosebire de materialele principale, nu creează baza materială a produsului de producție. Aceste materiale sunt folosite ca componente pentru materialele de bază pentru a conferi calităților necesare produselor (lacuri, lipici)

Toate tipurile de inventar sunt înregistrate în conturile principale, active, sintetice, de inventar 1310-1350. Pentru fiecare cont de gospodărie. subiect și deschide numărul necesar de subconturi și conturi analitice pentru contabilitatea materialelor. Stocurile sunt evaluate la cel mai mic dintre cost și valoarea realizabilă netă. Costul real al articolelor de inventar constă în prețul contabil și costurile de transport și achiziție. Stocurile sunt acceptate în contabilitate conform acestora costul actual, care, pentru valorile dobândite contra cost, se determină pe baza costurilor de achiziție (excluzând TVA și alte taxe rambursabile).

LA costurile efective de achiziție inventarele includ:

Sume plătite în conformitate cu acordul către furnizor (vânzător);

Costurile serviciilor de informare și consultanță, remunerarea organizației intermediare;

Taxe vamale etc., precum si taxe nerambursabile;

Costuri pentru achiziționarea și livrarea stocurilor la locul de utilizare a acestora, inclusiv costurile de asigurare (inclusiv costurile de întreținere a aparatului de achiziție și depozitare, pentru serviciile de transport pentru livrarea acestora la locul de utilizare (când acestea nu sunt incluse în contract). preț) , costurile plății dobânzii la împrumuturile furnizorilor ( împrumut comercial), precum și pentru plata dobânzilor la fondurile împrumutate (dacă sunt legate de achiziționarea de stocuri și acumulate înainte de a fi luate în considerare), etc. cheltuieli;

Costurile de aducere a stocurilor într-o stare în care acestea sunt adecvate pentru utilizare în scopurile planificate (prelucrare, sortare, ambalare și îmbunătățire) caracteristici tehnice stocuri primite care nu au legătură cu producția de produse, prestarea muncii și prestarea de servicii);

Alte costuri legate direct de achiziționarea de stocuri.

Valoarea realizabilă netă a articolelor de stoc este egală cu prețul de vânzare estimat în cursul normal al activității minus costurile de asamblare și organizare a vânzării acestora.

Valoarea realizabilă netă este utilizată atunci când costul nu poate fi recuperat din următoarele motive:

Datele TMZ au fost corupte;

Parțial sau complet depășit;

Pretul de vanzare a scazut.

Corespondenta de cont:

Debit credit

3310 TMZ achiziționate de la furnizori

3310 pentru suma TVA

1310-1350 S-au achiziționat 1250 de materiale pentru sume contabile

1310-1350 6220 TMZ primit gratuit

8110 1310 materiale radiate pentru producția principală

7210 1310 materiale radiate pentru cheltuieli administrative

3310 1030 transferate furnizorilor pentru stocul achiziționat.

Pentru a determina cel mai mic dintre costul și valoarea realizabilă netă a unui GP, acesta va fi mai mic decât costul și valoarea realizabilă netă.

Pentru a determina cea mai mică valoare a costului și valoarea realizabilă netă a stocurilor, pot fi utilizate următoarele metode:

1) Metoda articol cu element, în care valoarea cea mai mică este selectată dintre valoarea contabilă și valoarea realizabilă netă a fiecărui element al MTZ;

2) metoda grupelor de materiale principale, în care valoarea cea mai mică este selectată dintre valoarea contabilă și valoarea realizabilă netă a grupului de inventar;

3) Metoda generală a nivelului de inventar - cea mai mică valoare este selectată dintre valoarea contabilă și valoarea realizabilă netă a tuturor articolelor de stoc.

De exemplu: Compania vinde televizoare. Stocul este de 6 televizoare, care sunt împărțite în 3 tipuri. Televizoarele de tip A au devenit dificil de vândut deoarece... Conform noilor tehnologii, astfel de televizoare sunt considerate învechite. Pe baza costului indicat și a valorii realizabile nete, vom reflecta soldul corect al TV-urilor0, care trebuie reflectat în bilanț folosind metodele de mai sus.

Prima metodă este cea mai bună, adică reflectă într-adevăr situația, dar necesită forță de muncă; al doilea cel mai potrivit.

Metode de măsurare a costului stocurilor: 1) Metoda specifică de identificare – presupune calcularea costului unităților de stocuri care de obicei nu sunt interschimbabile, și al bunurilor și serviciilor produse și destinate proiectelor sau comenzilor speciale.

2) Metoda costului mediu ponderat - costul stocurilor se calculează prin determinarea costului mediu al unităților similare disponibile la începutul perioadei de raportare și achiziționate în această perioadă.

3) Metoda de evaluare la prețurile de primă achiziție (FIFO) - în primul rând, costul stocurilor achiziționate sau produse mai întâi este anulat la costul stocurilor 4) Metoda costului standard - costul standard al stocurilor este anulat la cost de stocuri, la sfârşitul perioadei de raportare sunt detectate abateri.

Chitarile sunt procesate pe baza de facturi, borderouri, bonuri de livrare etc. Stergerile sunt documentate in facturi, acte de radiare etc. Contabilitatea sintetică se ține în situația contabilă pentru mișcarea stocurilor în termeni monetari.

Cursul 7. Contabilitatea activelor fixe (IFRS 16).

Activele pe termen lung sunt activele fixe și imobilizările necorporale: având o durată de viață utilă mai mare de un an, utilizate în scopuri de producție, administrative sau pentru închiriere;

Imobilizari (imobilizari corporale): bunuri durabile în formă fizică: terenuri, clădiri, structuri, echipamente, vehicule, Resurse naturale etc., care:

utilizate de companie pentru producerea sau furnizarea de bunuri și servicii; pentru închiriere către alte companii sau în scopuri administrative; și care

destinat a fi utilizat mai mult de o perioadă.

Activele materiale sunt împărțite în trei grupe:

Supuse amortizarii (cladiri, structuri, echipamente, mobilier, accesorii);

Supuse epuizării (zăcăminte minerale, terenuri forestiere);

Teren care nu este supus deprecierii sau epuizării.

Principalele probleme în contabilitatea mijloacelor fixe sunt:

a) Condiții de recunoaștere a activelor.

Un element de imobilizări corporale trebuie recunoscut ca activ atunci când:

este probabil ca entitatea să primească beneficii economice viitoare asociate activului și

Costul activului pentru companie poate fi estimat în mod fiabil.

b) Determinarea valorii contabile și a cheltuielilor cu amortizarea

Valoarea cărții - suma la care este înregistrat activul în bilanț, adică costul inițial minus amortizarea acumulată.

amortizare - este reducerea sistematică a costului amortizabil al unui activ pe durata de viață a acestuia.

Cost amortizat - costul unui activ sau al unei alte sume raportate în loc de cost, minus valoarea de lichidare.

Viata utila:

perioada estimată (estimată) de utilizare a activelor companiei, sau

Numărul de unități pe care o companie se așteaptă să le producă folosind un activ.

c) Determinarea și tratarea altor modificări ale valorii contabile

Reevaluare, modernizare, creștere (adăugări).

IFRS 16 Imobilizări corporale: Un element de imobilizări corporale care poate fi recunoscut ca activ trebuie evaluat la cost.

Real Costul unui element de imobilizări corporale include prețul de achiziție, inclusiv taxele de import și taxele de achiziție nerambursabile, precum și orice costuri directe de aducere a activului în stare de funcționare pentru utilizarea prevăzută; eventualele reduceri comerciale sunt deduse la determinarea prețului de achiziție.

Exemple de costuri directe sunt:

a) costuri pentru pregătirea șantierului (fundației);

b) costurile primare de livrare și descărcare;

c) costuri de instalare;

d) cost servicii profesionale, cum ar fi munca arhitecților și inginerilor.

IFRS 16: Pierderile primare din exploatare suportate înainte ca performanța de exploatare a activului să fie atinsă sunt recunoscute ca o cheltuială.

Costul mijloacelor fixe, produs de către societate se determină pe baza acelorași principii ca și pentru achiziția de active. Dacă o companie produce active similare pentru vânzare în cursul activității sale, valoarea activului este de obicei egală cu costul său. Astfel, orice profit intern este exclus la calcularea valorii unor astfel de active fixe.

Principiul de potrivire cere ca costurile de achiziție a activelor fixe să fie amânate și păstrate în conturi de active până la primirea veniturilor. Odată ce activele au fost puse în funcțiune și au început să-și joace rolul în generarea de venituri, costul achiziției începe să fie aliniat cu veniturile prin depreciere.

Principiile generale ale evaluării activelor nu depind de circumstanțele sau metoda de achiziție a activelor fixe.

Mijloacele fixe pot fi achiziționate în mai multe moduri:

pentru bani;

pe credit;

in schimbul actiunilor din capitalul societatii absorbante;

ca un cadou de la o altă entitate;

prin constructie;

în schimbul altor bunuri.

Contabilitatea mijloacelor fixe, indiferent de forma organizatorică și juridică de proprietate a întreprinderii, se organizează în departamentul de contabilitate pe grupe de clasificare în contextul obiectelor de inventar. Sub obiect de inventar se înțelege ca un dispozitiv complet, obiect sau complex de obiecte cu toate dispozitivele și accesoriile pentru îndeplinirea funcțiilor atribuite acestui obiect.

Fiecare articol de inventar este alocat numarul de inventar, care asigură controlul asupra siguranţei mijloacelor fixe.

Activele fixe la întreprindere se formează ca urmare a:

* constructii de cladiri industriale si rezidentiale, structuri, dispozitive de transmisie;

* achizitie de utilaje, utilaje, mobilier;

transferul animalelor tinere în efectivul principal;

înscrierea în mijloace fixe a plantărilor perene;

încasări gratuite de la alte entități și persoane fizice;

obiecte închiriate pe termen lung (după plata integrală a prețului contractului);

de la fondatori ca contribuţii la capitalul autorizat;

ca urmare a tranzacţiilor comerciale.

Mijloacele fixe primite sunt acceptate de o comisie numită de șeful organizației. Pentru oficializarea acceptării comisionul se întocmește într-un singur exemplar act de acceptare și transfer de active fixe (formular OS-1) pentru fiecare obiect separat.

Pentru fiecare obiect se întocmește un act, la acesta se anexează documentația tehnică a acestui obiect, care, după ce departamentul de contabilitate deschide fișa de inventar. (formular OS-5) transferat la departamentul corespunzător, atelierul întreprinderii la locul de desfășurare.

Cardurile înregistrate sunt plasate în indexul cardului mijloace fixe.

În locurile în care sunt utilizate mijloace fixe, persoanele responsabile comportă liste de inventar mijloace fixe (formular OS-9), care oferă informații succinte despre mijloacele fixe și contabilizarea modificărilor acestora.

Peînchiriat mijloace fixeÎn departamentul de contabilitate al chiriașului, carduri de inventar Nu se deschid. Pentru contabilitatea analitică a mijloacelor fixe primite se folosesc copii ale fișelor de inventar ale locatorului sau extrase din carnetul de inventar.

Cedarea mijloacelor fixeîntocmit cu un act (în acest caz, poate fi folosit și un act de radiere a mijloacelor fixe din OS-4) și reflectat în cardul de inventar, iar apoi este eliminat din indexul cardului. Motive eliminările pot fi:

Lichidarea completă a unui articol de inventar în timpul demontării sau demontării din cauza deteriorării și uzurii, precum și în timpul dezastrelor naturale;

Lichidarea unei părți din unitatea de inventar în legătură cu reconstrucția, reechiparea, modernizarea;

Transferul de active fixe către alte întreprinderi la vânzare sau transfer gratuit;

Lipsa mijloacelor fixe.

Contabilitatea mijloacelor fixe se efectuează pe conturile active ale grupului 2410 „Mijloace fixe”. Debitul acestor conturi reflectă prezența și noua primire a mijloacelor fixe, iar creditul reflectă cedări și radieri.

Mijloacele fixe ale unei întreprinderi se uzează treptat în timpul procesului de producție. Purta - un indicator de cost al pierderii proprietăților fizice ale mijloacelor fixe sau al pierderii proprietăților tehnice și economice și, ca urmare, a valorii.

Unul dintre cele mai importante principii contabile de bază, principiul de potrivire, alocă costul activelor imobilizate perioadelor în care entitatea primește beneficii din utilizarea lor prin amortizare. Indiferent de metoda de amortizare aleasă, aceasta ar trebui să aibă ca rezultat o distribuție sistematică și rațională a costului activului (mai puțin valoarea sa de salvare) pe întreaga durată de viață utilă a activului.

La determinarea duratei de viață utilă trebuie luați în considerare mulți factori, cum ar fi schimbările tehnologice, degradarea normală, utilizarea fizică reală, restricțiile legale și de altă natură asupra capacității de utilizare a activului. Metoda de amortizare este determinată în funcție de timp (de exemplu, modificări tehnologice sau deteriorare normală) sau în funcție de utilizarea fizică reală.

Deoarece contabilitatea amortizării implică o strategie de alocare a costurilor, nu reflectă neapărat modificările valorii activului care este amortizat. Astfel, cu excepția terenurilor, care au o durată de viață utilă infinită, toate mijloacele fixe trebuie să fie supuse unor taxe de amortizare chiar dacă (cum se întâmplă uneori, mai ales în perioadele de inflație generală) prețul lor nominal sau real crește.

Activele complexe, cum ar fi clădirile formate din mai multe elemente, pot avea durate utile diferite și, prin urmare, trebuie contabilizate în conturi diferite, iar perioada de amortizare pentru fiecare element trebuie determinată separat.

IFRS nr. 16 include aproape în totalitate toate metodele de calcul al amortizarii:

1) Metoda de calcul uniform (liniar) al deprecierii unui obiect presupune anularea (distribuirea) uniformă a costurilor de producție sau de circulație a valorii sale pe durata de viață a acestuia. Metoda se bazează pe principiul că uzura depinde de durata de viață a obiectului.

Valoarea deprecierii pentru fiecare perioadă se calculează prin împărțirea costului amortizabil (costul inițial al obiectului minus valoarea de lichidare a acestuia) la numărul de perioade de raportare de funcționare a obiectului. Rata de amortizare este constantă.

2) Metoda de acumulare bazată pe suma numerelor - metoda cumulativă (din latină - creștere, acumulare) este determinată de suma anilor de viață a obiectului, care este numitorul în coeficientul de calcul.

Cu această metodă, cantitatea de uzură (depreciere) crește brusc în primii ani de utilizare a mașinii și scade în anii următori.

3) Metoda regresivă face posibilă acumularea majorității deprecierii în primii ani de funcționare a mijloacelor fixe, dar perioada de amortizare a acestora se trage la nesfârșit. Când un obiect este lichidat, partea neamortizată va exprima valoarea de lichidare (costul fierului vechi, al pieselor de schimb adecvate și al altor materiale). Întreprinderile trebuie să valorifice piesele de schimb adecvate, materialele și fier vechi în evaluarea posibilelor utilizări și vânzare. Uneori metoda regresivă poate fi combinată cu cea uniformă. În primii ani, amortizarea se calculează prin metoda regresivă, iar apoi prin metoda proporțională.

3A) Metoda dublei regresii . Cu această metodă, se aplică rata de uzură dublă în comparație cu rata care este utilizată cu metoda linie dreaptă (uniformă). Folosind metoda soldului reducător cu dublul ratei de amortizare, rata de amortizare va fi de 20% (2x10). Aceasta este o rată forfetară (20%) aplicată la valoarea reziduală (originală minus amortizarea) la sfârșitul fiecărui an. Se presupune că valoarea de salvare nu este luată în considerare la calcularea amortizarii, cu excepția anul trecut, când valoarea amortizarii este limitată la suma necesară pentru achitarea costului.

3B) Metoda de calcul a amortizarii proporțional cu volumul de muncă efectuat (producție) se bazează pe faptul că amortizarea este doar rezultatul funcționării și perioadele de timp nu joacă niciun rol în procesul de calcul al acesteia. Costul fiecărei unități de produse, lucrări și servicii produse la întreprindere „absoarbe” o sumă egală din costul mijloacelor fixe cu ajutorul cărora au fost produse produsele, lucrările și serviciile.

Pentru a contabiliza amortizarea mijloacelor fixe se folosesc conturile pasive 2420 „Amortizarea mijloacelor fixe”. Împrumutul reflectă sumele de amortizare acumulată și amortizarea acumulată în perioadă de raportare, și prin debit - anulare a deprecierii activelor fixe retrase.

In timpul functionarii, mijloacele fixe pot fi reparate, modernizate etc., rezultand costuri care se numesc ulterioare. Astfel de costuri pot fi contabilizate în unul dintre următoarele moduri:

Recunoscut ca o cheltuială

Cu majuscule

Recunoscut ca o reducere a amortizarii cumulate

Costurile pot fi adăugate la valoarea contabilă a activului-suport numai atunci când este mai probabil decât nu ca beneficii economice viitoare care depășesc cele așteptate inițial de la activul respectiv vor fi aduse către entitate.

Cheltuielile ulterioare asociate cu un element de imobilizări corporale sunt recunoscute ca activ numai atunci când îmbunătățesc starea activului, crescând performanța acestuia peste standardele estimate inițial. Exemple de îmbunătățiri care conduc la creșterea beneficiilor economice viitoare sunt:

1. modificarea unui obiect de mijloc fix, creșterea duratei de viață a acestuia, inclusiv creșterea capacității acestuia;

2. îmbunătățirea pieselor și componentelor mașinii pentru a obține o îmbunătățire semnificativă a calității produselor; Și

3. introducerea de noi procese de producție care asigură o reducere semnificativă a costurilor de producție calculate anterior.

Costurile reparațiilor și întreținerii continue sunt cheltuieli continue. Pentru a contabiliza astfel de costuri, se folosesc două metode: cu și fără formarea unui fond de rezervă.

IFRS 16 Imobilizări corporale conține prevederi care permit entităților să reevalueze imobilizări corporale. Două opțiuni pentru contabilizarea mijloacelor fixe:

1. Procedura contabilă standard: După recunoașterea inițială ca activ, imobilizările corporale sunt contabilizate la locul lor costul inițial minus amortizarea, luând în considerare cerința de a reduce parțial costul activului până la valoarea sa recuperabilă.

2. Tratament contabil alternativ: După recunoașterea inițială ca activ, imobilizările corporale sunt contabilizate la valoare supraevaluata, fiind valoarea lor justă la data reevaluării, minus orice amortizare acumulată ulterior. Reevaluarea este o alternativă acceptabilă, dar dacă activele au fost reevaluate o dată, acestea trebuie reevaluate ori de câte ori prețul lor real diferă de valoarea lor înregistrată.

Reevaluările trebuie efectuate suficient de regulat pentru a se asigura că valoarea contabilă nu diferă semnificativ de valoarea justă la data raportării.

Valoarea justă a terenurilor și clădirilor- aceasta este, de obicei, valoarea lor de piață pentru utilizarea curentă, care implică utilizarea continuă a activului în același tip de activitate comercială sau similară. Această valoare este determinată de o evaluare, de obicei efectuată evaluatori profesionisti.

Frecvența reevaluărilor depinde de modificările valorii juste a imobilizărilor corporale. Când valoarea justă reevaluarea activelor diferă semnificativ de valoarea lor contabilă, fiind necesară o reevaluare suplimentară.

Atunci când un element de imobilizări corporale este reevaluat, amortizarea acumulată la data reevaluării este ajustată proporțional cu modificarea costului istoric al activului, astfel încât, după reevaluare, valoarea contabilă să fie în cele din urmă egală cu valoarea justă. Această metodă este adesea folosită atunci când un activ este adus la costul de înlocuire, ținând cont de amortizare, prin indexare; : sau amortizat la costul inițial al activului și suma netă este reevaluată. Această metodă este utilizată, de exemplu, pentru clădirile care sunt reevaluate înaintea lor valoare de piață.

Dacă un element separat de imobilizări este reevaluat, atunci reevaluarea este, de asemenea, supusă întregul grup mijloace fixe cărora le aparține activul. Reevaluarea se realizează concomitent pentru a exclude posibilitatea: reevaluării selective a activelor;

prezentarea în raportare a elementelor care sunt suma mijloacelor fixe evaluate la cost real și la valoarea reevaluată la date diferite.

În procesul de producție, alături de mijloacele de muncă, sunt implicate obiecte de muncă, care acționează ca rezerve de producție.

TMZ sunt active sub formă de:

2) lucrări în curs, lucrări și servicii;

produse finite și mărfuri destinate vânzării în cursul activităților entității.

În funcție de rolul și scopul lor funcțional în procesul de producție, TMZ se împart în:

1) de bază - acestea sunt materiale care sunt incluse material în fabricarea produselor, formând baza materială a acesteia (făina la coacerea pâinii);

LA costurile efective de achiziție inventarele includ:

Sume plătite în conformitate cu acordul către furnizor (vânzător);

Costurile serviciilor de informare și consultanță, remunerarea organizației intermediare;

Taxe vamale etc., precum si taxe nerambursabile;

Costuri pentru achiziționarea și livrarea stocurilor la locul de utilizare a acestora, inclusiv costurile de asigurare (inclusiv costurile de întreținere a aparatului de achiziție și depozitare, pentru serviciile de transport pentru livrarea acestora la locul de utilizare (când acestea nu sunt incluse în contract). preț) , costurile achitării dobânzilor la împrumuturile de la furnizori (împrumut comercial), precum și a plății dobânzilor la fondurile împrumutate (dacă sunt legate de achiziția de stocuri și acumulate înainte de a fi luate în considerare), etc.;

Costurile de aducere a stocurilor într-o stare în care acestea sunt adecvate pentru utilizare în scopurile planificate (pentru prelucrarea, sortarea, ambalarea și îmbunătățirea caracteristicilor tehnice ale stocurilor primite, cu normă parțială, care nu sunt legate de producția de produse, efectuarea lucrărilor și furnizarea) de servicii);