Contabilitatea emiterii propriilor facturi. Contabilitate cambie cu exemple si inregistrari
În desfășurarea activităților comerciale, orice companie participă la tranzacțiile de cumpărare și vânzare:
- bunuri,
- lucrări,
- Servicii,
În același timp, decontările reciproce pot fi efectuate nu numai în numerar, ci și prin alte mijloace de plată. Un astfel de instrument este o factură.
Potrivit prevederilor art. 143 Cod Civil, factura se referă la valori mobiliare*.
* O garanție este un document care atestă (în conformitate cu forma stabilită și detaliile cerute) drepturi de proprietate, a cărui implementare sau transfer este posibilă numai la prezentarea acestuia.
Odată cu transferul unei valori mobiliare, toate drepturile certificate de aceasta în total trec (clauza 1, articolul 142 din Codul civil al Federației Ruse).
Valorile mobiliare sunt clasificate drept obiecte ale drepturilor civile în conformitate cu articolul 128 din Codul civil al Federației Ruse și în conformitate cu articolul 130 alineatul (2) sunt recunoscute ca bunuri mobile.
O cambie este un titlu de creanță care atestă datoria unei persoane (debitor) față de o altă persoană (creditor), denominată în forma monetara, drepturile asupra cărora pot fi transferate oricărei alte persoane prin ordin al titularului cambiei fără acordul debitorului.
Eliberarea și circulația cambiei se efectuează în conformitate cu legea cambiei.
În conformitate cu prevederile articolului 1 lege federala RF din 21 februarie 1997. Nr. 48-FZ „Pe o cambie și un bilet la ordin” Nr. 48-FZ, pe teritoriul Federației Ruse, Decretul CEC și al Consiliului Comisarilor Poporului din URSS „Cu privire la adoptarea Se aplică Regulamentul privind transferul și biletul la ordin” din 07.08. 1937 nr 104/1341.
Decretul nr. 104/1341 are în vedere două tipuri de facturi:
- bilete la ordin,
- cambii.
De exemplu:
- trezorerie,
- bronz,
- prietenos,
- tejghea.
- asigurat,
- negarantat.
1. Bonuri de mărfuri sau de decontare.
O marfă este o cambie utilizată pentru decontările între organizații și contrapărțile acestora în tranzacții legate de vânzarea și cumpărarea de:
- bunuri,
- lucrări,
- asigurarea de servicii.
Se numesc facturile financiare, tranzacții cu care nu au legătură cu tranzacțiile de cumpărare și vânzare. Inclusiv cambiile care sunt garanții pentru o obligație de împrumut.
În ciuda faptului că cambiile nu sunt în prezent neobișnuite, reflectarea acestor tranzacții în contabilitate ridică întotdeauna multe întrebări.
Articolul va acoperi:
- metodologie contabilitate unele operațiuni cu cambii,
- caracteristici ale legislației actuale care reglementează decontările cu cambie.
O cambie este un bilet la ordin scris de formă strict statutară, emis de trăgător (împrumutat) deținătorului cambiei (creditor), dându-i acestuia din urmă dreptul necondiționat de a cere de la trăgător plata sumei de bani. specificate în factură până la o anumită dată.
Conceptele de bilet la ordin și cambie și diferențele lor:
1. bilet la ordin un document care contine o obligatie simpla si neconditionata a tragatorului de a plati detinatorului o anumita suma la un moment dat si intr-un anumit loc.
Un bilet la ordin este emis de debitor. În esență, este un IOU.
2. cambie (cită) ei cheamă un document care este o indicație a trăgării (trăgului) către tras (plătitor) să plătească plătitorului (terțului) o anumită sumă la timp și într-un anumit loc.
Diferența dintre un bilet la ordin și o cambie este că o cambie, spre deosebire de un bilet la ordin, implică trei părți:
- Sertar - sertar,
- Trasul este plătitorul,
- Beneficiar sau titular al unei facturi.
Un bilet la ordin este un caz special al unei cambii în care sunt implicate două părți datorită faptului că trăgătorul și plătitorul sunt aceeași persoană.
Un bilet la ordin nu necesită acceptare, deoarece însuși faptul de a emite o cambie înseamnă automat consimțământul la plata acesteia.
În același timp, atât o cambie, cât și un bilet la ordin pot fi transferate de la un deținător la altul. Pentru a face acest lucru, este necesar să emiteți un aviz - un aviz pe spatele facturii.
Alte tipuri comune de facturi și definițiile acestora:
1. factura de reducere Ei numesc o factură fără dobândă plasată la un preț sub normal, adică ținând cont de reducere.
2. Notă purtătoare de dobândă numită factură cu rată fixă. Este emis în scopul de a acumula venituri ca instrument de depozit. Avantajul unor astfel de facturi este că pot fi folosite și pentru a plăti contrapărți.
3. Factură fără dobândă numiți un bilet la ordin care nu conține condiții privind o rată a dobânzii, sau cu o rată a dobânzii zero și o dată de scadență „la vedere”.
PROCEDURA DE EMITERE BECURI
Atunci când efectuați tranzacții cu cambii, este necesar să rețineți următoarele:
1. O cambie este un document formal. Absența oricăruia dintre detaliile solicitate face ca factura să fie invalidă.
2. Numai banii pot face obiectul unei cambii.
3. Factura este necondiționată și incontestabilă obligația bănească, întrucât obligația de plată a unei cambii nu poate fi limitată de nicio condiție.
4. O cambie și un bilet la ordin trebuie întocmite numai pe pe suport de carton(Articolul 4 din Legea nr. 48-FZ).
În conformitate cu prevederile Decretului nr. 104/1341 poliță trebuie sa contina:
1) Denumirea „factură” inclusă în însuși textul documentului și exprimată în limba în care este întocmit acest document.
2) O ofertă simplă și necondiționată de a plăti o anumită sumă.
3) Indicarea termenului de plată.
4) O indicare a locului unde urmează să se efectueze plata.
5) Numele persoanei căreia sau la ordinul căreia urmează să se facă plata.
6) Indicarea datei și locului întocmirii facturii.
7) Semnătura celui care emite cambia (tratar).
Pentru o cambie, cerința obligatorie este:
- numele persoanei care trebuie să plătească (plătitorul).
1. Un bilet la ordin fără termen de scadență este considerat plătibil la vedere.
2. În lipsa unei indicații speciale, locul întocmirii documentului este considerat loc de plată și, în același timp, locul de reședință al plătitorului.
3. O cambie care nu indică locul întocmirii ei este recunoscută ca semnată în locul indicat în dreptul numelui trăgării.
Notă : Într-o cambie plătibilă la vedere, trăgătorul poate prevedea că suma cambiei va purta dobândă. În orice altă lege, o astfel de condiție este considerată nescrisă.
Rata dobânzii trebuie să fie menționată chiar pe factura. În absența unei astfel de indicații, afecțiunea este considerată nescrisă.
Dobânda se acumulează de la data întocmirii cambiei, cu excepția cazului în care este specificată o altă dată.
Atât un bilet la ordin, cât și o cambie pot fi transferate prin andos*.
*aprobare se numesc avizul aplicat de titularul cambiei pe cambie (sau pe foaia suplimentara - alonge), prin care toate drepturile prevăzute de lege sunt transferate unei alte persoane.
In acest caz, tragatorul poate interzice transferul prin plasarea clauzei „a nu comanda” in textul documentului. Aceasta sau o clauză similară face ca un document negociabil să nu fie negociabil. O astfel de factură nu poate fi transferată prin aviz.
Avalul se poate face chiar în favoarea plătitorului, indiferent dacă acesta a acceptat sau nu cambia, sau în favoarea trăgătoarei, ori în favoarea oricărei alte persoane răspunzătoare în temeiul cambiei.
Aceste persoane pot, la rândul lor, să aprobe proiectul de lege.
Aprobarea trebuie să fie simplă și necondiționată. Orice condiție care o limitează este considerată nescrisă.
Aprobarea parțială este nevalidă.
Un aviz către purtător are forța unui andos alb.
O cambie poate fi emisă pentru:
1. La prezentare.
O astfel de cambie este plătibilă la prezentare și trebuie prezentată la plată în termen de un an de la data întocmirii ei.
Sertarul poate scurta această perioadă sau poate prevedea o perioadă mai lungă. Aceste perioade pot fi scurtate de susținători.
Tragatorul poate prevedea ca o cambie cu scadenta la vedere sa nu poata fi prezentata la plata inainte de o anumita data.
În acest caz, termenul de prezentare curge de la acel termen.
2. Atât de mult timp de la prezentare.
Scadența unei cambii întocmite la un moment dat de la vedere este determinată fie de data acceptării, fie de data protestului.
În absența unui protest, o acceptare nedatată va fi considerată a fi fost făcută cu privire la acceptant în ultima zi a perioadei prevăzute pentru prezentarea în vederea acceptării.
3. Atât de mult timp de la compilare.
Data scadenței pentru o cambie emisă pe o perioadă de una sau mai multe luni de la întocmire sau de la prezentare, vine în ziua corespunzătoare a lunii în care urmează să se efectueze plata.
Dacă nu există o zi corespunzătoare într-o anumită lună, data scadentă pentru plată este ultima zi a lunii respective.
Dacă o cambie este emisă pentru o perioadă de o lună și jumătate sau câteva luni și jumătate de la întocmire sau de la prezentare, atunci trebuie luate în considerare mai întâi luni întregi.
4. Pentru o anumită zi.
Dacă o cambie este scadentă pentru plată într-o anumită zi în orice loc în care este adoptat un alt calendar decât cel al locului emiterii, atunci data scadentă se consideră a fi stabilită conform calendarului locului plății.
Dacă la locul emiterii și la locul plății sunt în vigoare calendare diferite pentru o cambie emisă pentru o perioadă atât de mare de la data emiterii, atunci data corespunzătoare zilei emiterii conform calendarului de se stabileste locul platii, iar in functie de acesta se stabileste scadenta.
Notă:Biletele la ordin care conțin fie un alt scop de scadență, fie date de scadență succesive sunt invalide.
Plata unei cambii, al cărei termen scade într-o zi nelucrătoare stabilită de lege, poate fi solicitată numai în prima zi lucrătoare următoare.
De asemenea, toate celelalte acțiuni legate de factura, în special prezentarea spre acceptare și protest, pot fi efectuate numai într-o zi lucrătoare.
Dacă oricare dintre aceste acte trebuie finalizat într-o perioadă specificată, a cărei ultima zi este o zi nelucrătoare legală, atunci această perioadă va fi prelungită până în următoarea zi lucrătoare după expirarea perioadei. Zile nelucrătoare cazand in momentul trecerii termenului, intra in relatarea termenului.
În conformitate cu alin. 73 din Decretul nr. 104/134, termenele stabilite prin lege sau în proiect de lege nu includ ziua de la care începe să curgă termenul.
Deci, de exemplu, atunci când se calculează dobânda, chiar ziua în care a fost întocmită factura sau o dată ulterioară indicată pe ea pentru calcularea dobânzii nu este inclusă în calcul.
METODOLOGIA CONTABILITĂRII DECONĂRILOR BEC
Procedura contabilă pentru tranzacțiile care implică cambii este determinată de:
- Pe baza însăși condițiilor acestor tranzacții, ținând cont de funcțiile îndeplinite de facturi,
- În funcție de faptul dacă factura este o factură a unei terțe părți sau o factură a unei organizații care participă la tranzacție.
1.2 Contabilitate la vanzatorul de bunuri (lucrari, servicii). Cumpărătorul a plătit cu factură.
În conformitate cu prevederile Planului de conturi de contabilitate a activităților financiare și economice ale organizațiilor și ale Instrucțiunilor de aplicare a acestuia, aprobate prin ordin al Ministerului Finanțelor din 31 octombrie 2000. Nr. 94n, contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” este destinat să contabilizeze facturile primite care garantează datoria cumpărătorului.
La acest cont se deschide un subcont 62.3 „Facturi primite”.
Datoria cumpărătorului este transferată în acest subcont din subcontul 62.1 „Decontări cu cumpărători și clienți”:
- datoria cumpărătorului la biletele la ordin primite ca plată pentru mărfuri (lucrări, servicii).
O astfel de factură nu este o investiție financiară în conformitate cu paragraful 3 din PBU 19/02 „Contabilitatea investițiilor financiare”: la investiţiile financiare ale organizaţiei nu se aplica bilete la ordin emise de organizatia de tragatori catre organizatia vanzatoare in decontari pentru bunuri vandute, produse, munca prestata, servicii prestate.
În conformitate cu Ordinul nr. 94-n, dacă la factura primită este prevăzută dobândă care garantează datoria cumpărătorului (clientului), atunci se fac următoarele înregistrări pe măsură ce această datorie este achitată:
Credit de cont 62.3 „Binete la ordin primite”
- cuantumul rambursării datoriilor.
Contul de debit 51 „Conturi de decontare” sau 52 „Conturi valutare”
- la procent.
Această regulă îndeplinește însă cerințele principiului prudenței într-o măsură mai mare decât principiul securității temporale a faptelor de activitate economică.
Totodată, în conformitate cu clauza 12 din PBU 9/99 „Veniturile organizației”, veniturile sunt recunoscute în contabilitate dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:
- organizația are dreptul de a primi acest venit, care decurge dintr-un contract specific sau confirmat în alt mod, după caz;
- valoarea încasărilor poate fi determinată;
- există încredere că în urma unei anumite operațiuni va avea loc o creștere a beneficiilor economice ale organizației. Certitudinea că în urma unei anumite tranzacții va avea loc o creștere a beneficiilor economice ale organizației, există un caz în care organizația a primit un activ în plată sau nu există nicio incertitudine cu privire la primirea activului;
- dreptul de proprietate (deținere, utilizare și eliminare) a produsului (bunurilor) a trecut de la organizație la cumpărător sau lucrarea a fost acceptată de către client (serviciul a fost prestat);
- costurile suportate sau care urmează să fie suportate în legătură cu această tranzacție pot fi determinate.
Debit cont 62.3 „Bătturi primite”
Creditul contului 91 "Alte venituri și cheltuieli"
- datoria cumpărătorului a fost majorată cu suma dobânzii aferente cambiei.
La alegere aceasta metoda ar trebui fixat in politica contabila companii in scopuri contabile.
Contabilitatea analitică la contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” se ține pentru fiecare factură prezentată cumpărătorilor (clienților), iar în cazul decontărilor prin plăți planificate - pentru fiecare cumpărător și client.
În același timp, construcția contabilitate analitică ar trebui să ofere capacitatea de a obține datele necesare, inclusiv:
- Pentru facturile actualizate (contabilizate) în bănci;
- Pentru facturile pentru care bani gheata nu a ajuns la timp.
În conformitate cu prevederile Ordinului nr. 94n, contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”, subcontul 60.3 „Bitle la ordin emise” se utilizează pentru contabilizarea biletelor la ordin emise care garantează datorii către vânzător.
Datoria cumpărătorului este transferată în acest subcont din subcontul 60.1 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”:
Cont de debit 60.3 „Bitele la ordin emise”
Creditul contului 60.1 "Decontari cu furnizorii si antreprenorii"
- Emite factura proprie furnizorului.
Contabilitatea analitica la contul 60 "Decontari cu furnizori si antreprenori" se tine pentru fiecare factura prezentata, si decontari in ordinea platilor planificate - pentru fiecare furnizor si antreprenor.
În același timp, construcția contabilității analitice ar trebui să ofere posibilitatea obținerii datelor necesare, inclusiv:
- furnizorilor pe bilete la ordin emise, a căror scadență nu a venit;
- furnizorii cu facturi restante.
2.1. Contabilitate la vanzatorul de bunuri (lucrari, servicii). Cumpărătorul a plătit cu un bilet la ordin terț.
Spre deosebire de situația cu factura proprie a cumpărătorului, transferul cambiei unui terț duce la rambursarea datoriei cumpărătorului către furnizor din momentul efectuării acestui transfer.
Dacă factura unui terț este:
- Procent
- reducere,
În contabilitate, o astfel de tranzacție se reflectă după cum urmează:
Debitul contului 58 „Investiții financiare” (subcontul 58.2 „Titluri de creanță)
- un bilet la ordin terț a fost transferat de la cumpărător la furnizor.
Credit de cont 62.1 „Decontări cu cumpărători și clienți”
- datoria cumparatorului pentru bunurile (lucrari, servicii) primite a fost rambursata cu nota de dobanda/reducere a unui tert.
Se vor acumula dobânzi la factură:
Debit contul 76 „Decontări cu diferiți debitoriși creditorii"
Creditul contului 91 "Alte venituri și cheltuieli"
- dobânda acumulată la factură.
Dacă un bilet la ordin al unui terț este fără dobândă, atunci un astfel de bilet la ordin nu poate fi contabilizat ca investiții financiare, deoarece nu îndeplinește cerințele clauzei 2 din PBU 19/02.
În contabilitate, transferul unei astfel de facturi se reflectă în postare:
Contul de debit 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”
Credit de cont 62.1 „Decontări cu cumpărători și clienți”
- cumparatorul a platit bunurile primite (lucrari, servicii) cu o factura fara dobanda a unui tert.
2.2. Contul de cumpărător. Organizația a transferat furnizorului ca plată pentru bunuri (lucrări, servicii) un bilet la ordin al unui terț.
Cedarea unei cambii a unui terț se înregistrează într-o tranzacție separată, ca vânzare de cambii.
La eliminarea facturilor de dobândă/reducere, este necesar să vă ghidați după PBU 19/02 „Contabilitatea investițiilor financiare”.
O astfel de eliminare se reflectă în înregistrările:
Contul de debit 76 „Decontări cu diferiți debitori și creditori”
Creditul contului 91.1 "Alte venituri"
- reflectă vânzarea unei facturi a unui terț.
Debit cont 91.2 „Alte cheltuieli”
Creditul contului 58 „Investiții financiare” (subcontul 58.2 „Titluri de creanță)
- costul facturii este anulat drept cheltuieli.
Eliminarea unei facturi fără dobândă în contabilitate se reflectă după cum urmează:
Debit contul 62.1 „Decontări cu cumpărători și clienți”
Credit de cont 76 "Decontari cu diversi debitori si creditori"
- un bilet la ordin fără dobândă al unui terț a fost transferat ca plată pentru bunurile (lucrări, servicii) primite.
Dacă aveți un bilet la ordin al unei alte organizații, atunci la data scadentă a plății, îl puteți prezenta plătitorului și puteți primi suma biletului la ordin (valoarea nominală a biletului la ordin) și dobânda, dacă acumularea acestora este prevăzută de biletul la ordin (clauza 2, articolul 1, articolul 5, 33, 38, clauza 2, articolul 75, articolele 77, 78 din Regulamentul privind transferul și biletul la ordin, aprobat prin Decretul Comitetului Executiv Central al URSS și Consiliul Comisarilor Poporului din URSS din 07.08.1937 N 104/1341 (în continuare - Regulamentul)).
Dar, uneori, până la momentul „răzbunării”, și uneori chiar mai devreme, ești conștient de faptul că plătitorul a răcit deja - a fost lichidat (clauza 1, articolul 61 din Codul civil al Federației Ruse). În acest caz, contabilul va trebui să decidă ce să facă și când. Contra și argumente pro Opțiuni Vom discuta despre acțiunile tale.
Pentru trimitere
Plătitorul pentru un bilet la ordin este trăgătorul însuși (articolele 75, 78 din Regulament), iar pentru o cambie - persoana indicată de trăgător (clauza 3, articolul 1 din Regulament).
Vom face o rezervare pe care o vom lua în considerare contabilizarea datoriei doar pe bilet la ordin. Până la urmă, biletele la ordin, spre deosebire de cele transferabile, s-au răspândit în circulația economică.
Contabilitatea biletelor la ordin ale tragarilor lichidati
În cazul în care trăgătorul este lichidat, dar există și alte persoane răspunzătoare în temeiul cambiei (giratori, avaliști), atunci aveți dreptul de a prezenta o cerere de plată a datoriei de cambie către toate aceste persoane sau către oricare dintre ele separat (clauza 1, Articolul 147 din Codul civil al Federației Ruse; Art. 43, 47, 77, 78 din Regulament). Deci, nu totul este pierdut și vă puteți obține banii.
Pentru trimitere
Girant - o persoană care și-a transferat drepturile în cadrul unei cambii către o altă persoană prin efectuarea unui andos pe cambie - aviz (articolele 11 - 15 din Regulament). Avalist- o persoană care garantează plata unei cambii de către trăgător sau girant (articolele 30 - 32 din Regulament).
Dar dacă nu există astfel de persoane, atunci, din păcate, nimeni nu vă va plăti vreodată o cambie (articolul 419 din Codul civil al Federației Ruse). Și atunci apare o întrebare logică: este posibil să se țină cont de datoria de bilet la ordin în cheltuieli, adică de costul inițial al cambiei și de valoarea dobânzii acumulate sau a reducerii deja luate în considerare în venituri (clauza 6, articolul 250) , Clauza 6, Articolul 271, Clauza 1, 3, 4, articolul 328 din Codul Fiscal al Federației Ruse)?
După cum se știe, biletul la ordin este o garanție(Articolul 143 din Codul civil al Federației Ruse). Pe baza acestui fapt, Ministerul Finanțelor concluzionează că este imposibilă includerea datoriei de cambie a trăgatorului lichidat cheltuieli fiscale. La urma urmei, contabilizarea unei astfel de pierderi în scopuri fiscale nu este prevăzută de regulile de contabilizare a cheltuielilor pentru tranzacțiile cu valori mobiliare (articolul 280 din Codul fiscal al Federației Ruse; scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 04.09.2008). N 03-03-05 / 99).
Desigur, poziția Ministerului de Finanțe nu este incontestabilă. Dar dacă principalul lucru pentru tine este siguranța, atunci este mai bine să fii de acord cu el.
Puteți lua în considerare pierderile la cambiile neachitate în cheltuielile fiscale doar dacă sunteți pregătit pentru litigii cu inspectorii, inclusiv în instanță. Deoarece, în timpul auditului, autoritățile fiscale vor exclude cel mai probabil datoria biletului la ordin din cheltuielile fiscale prin perceperea impozitului pe venit suplimentar la valoarea pierderii înregistrate, valoarea corespunzătoare a penalităților (articolul 75 din Codul fiscal al Federației Ruse) și o amendă (articolul 122 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Discutați cu managerul
Includerea datoriilor de bilete la ordin ale tragarilor lichidati in cheltuielile fiscale este plina de litigii cu organele fiscale. Ministerul Finanțelor consideră că astfel de pierderi nu sunt luate în calcul fiscal, însă poziția sa nu este incontestabilă.
Sa vedem cum poti justifica legitimitatea includerii unei datorii in cheltuielile fiscale, in functie de modul in care ti-a venit cambia si cand a devenit clar ca nu va fi platita de tragator.
Situația 1. Trăgatorul care a emis cambia de plată pentru mărfuri a fost lichidat înainte de scadență
În acest caz, aveți dreptul să luați în considerare datoria de bilet la ordin ca obișnuită datorii rele(Clauza 2, Articolul 266, Clauza 2, Clauza 2, Articolul 265 din Codul Fiscal al Federației Ruse). La urma urmei, deși cumpărătorul ți-a emis propria factură, putem spune că creanțele lui au rămas restante. Pentru că nu v-a plătit niciodată pentru bunurile livrate (lucrări, servicii). Și după lichidarea cumpărătorului, datoria lui față de tine a devenit fără speranță.
Legitimitatea unei astfel de poziții este confirmată și de regulile contabile. Efectele proprii ale cumpărătorilor-promițători nu sunt contabilizate ca titluri de valoare în contul 58 „Investiții financiare”, ci se reflectă ca creanțe ordinare în contul 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”, subcontul „Bitle la ordin primite” (Pozul 3 PBU 19). /02 „Contabilitatea investițiilor financiare”, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 10.12.2002 N 126n). Și cu faptul că o astfel de datorie poate fi luată în considerare în cheltuielile cumpărătorului (clauza 1 a articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse), instanțele sunt, de asemenea, de acord (Rezoluții ale Serviciului Federal Antimonopol al SZO din data de 18.01.2010 în dosarul N A05-7458 / 2009, din data de 11.01.2010 în dosarul N A05-6767/2009).
Situatia 2. Inainte de scadenta se lichideaza tragatorul a carui cambie a fost primita de la un tert in plata unor bunuri sau cumparate contra bani.
Dacă biletul la ordin a fost cumpărat pentru bani, atunci datoria de bilet la ordin nu poate fi recunoscută ca creanță. Același lucru se poate spune despre situația în care cumpărătorul v-a dat o notă a unui terț drept plată pentru bunuri (lucrări, servicii). Pentru că de fapt ai făcut schimb cu el: el îți dă o notă, iar tu îi dai bunuri (articolul 567 din Codul civil al Federației Ruse). Si nu creanţe de încasat nu ai cumpărător, dar există o garanție - o factură.
Adevărat, la lichidarea unei persoane obligate să plătească o factură, factura în sine încetează să mai fie o garanție, deoarece din acel moment nu mai atestă niciun drept de proprietate (clauza 1, articolul 142 din Codul civil al Federației Ruse). Iar procedura de contabilizare a unei datorii cambie în acest caz depinde dacă recunoaștem încetarea existenței unei cambii ca garanție prin dispunerea acesteia sau nu.
Dacă recunoaștem încetarea existenței unei cambii ca titlu de valoare ca dispunerea acesteia, atunci datoria cambiei poate fi luată în considerare în cheltuieli ca pierdere dintr-o altă cedare a valorilor mobiliare (clauza 2, art. 280 din Codul fiscal al Federația Rusă). Dacă sunteți de acord cu această abordare, atunci datoria de bilet la ordin va reduce doar veniturile din operațiuni cu valori mobiliare. Reduceți această pierdere baza de impozitare pe activități obișnuite nu va funcționa (clauza 8, articolul 280 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Totodată, mai putem spune că încetarea existenței unei cambii cu titlu de garanție nu poate fi recunoscută deloc ca nicio operațiune cu cambie: nici realizare, nici altă dispoziție. Atunci, datoria cambiei a trăgului lichidat nu poate fi luată în considerare deloc conform regulilor art. 280 NK. Și nu pentru că nu spune nimic despre asta, ci pentru că nu poate reglementa deloc fiscalitatea în această situație. Până la urmă, după cum reiese din denumirea și conținutul său, stabilește doar regulile de determinare a bazei de impozitare a tranzacțiilor cu valori mobiliare. Între timp, pur și simplu nu există tranzacții cu valori mobiliare în acest caz. În consecință, puteți lua în considerare datoria biletului la ordin în cheltuieli ca fiind neperformantă (subparagraful 2, alineatul 2, articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse). O astfel de cheltuială corespunde cerințelor art. 252 din Codul fiscal și nu este menționat la art. 270 NK. Există și hotărâri judecătorești care confirmă legitimitatea acestui demers (Rezoluții Serviciului Federal Antimonopol al SZO din 15 februarie 2010 în cazul N A05-6785 / 2009, din 15 februarie 2010 în cazul N A05-6783 / 2009). Și uneori se recunoaște posibilitatea includerii unei astfel de cambii în cheltuieli și autoritățile fiscale(Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Regiunii Moscova din 20 aprilie 2010 N KA-A40 / 3699-10).
Notă
Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse a fost de acord cu concluzia că în timpul lichidării societate pe actiuni- emitentul de acțiuni nu are nicio vânzare sau altă cedare de acțiuni de către acționarii săi (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 09.06.2009 N 2115/09). Desigur, biletele la ordin nu sunt acțiuni, dar analogia este evidentă.
Situația 3. Tragător-împrumutat lichidat înainte de scadență
În acest caz, datoria de bilet la ordin reprezintă de fapt un împrumut nerambursat, a cărui colectare este imposibilă, adică este o datorie neperformantă (clauza 2, articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și în cheltuielile cu impozitele, nu pot fi luate în considerare doar sumele împrumuturilor rambursate (clauza 12, articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, o astfel de datorie poate fi luată în considerare și în cheltuielile de la data lichidării împrumutatului (clauza 1, articolul 272 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Vă rugăm să rețineți că autoritățile fiscale chiar obiectează la includerea împrumuturilor obișnuite (neemise prin bilet la ordin), a căror rambursare a devenit nerealistă, dar instanțele nu le susțin în acest sens.
Situația 4. Tragatorul se lichideaza dupa prezentarea cambiei spre rascumparare
Indiferent de modul în care a venit factura, există temeiuri pentru a aplica regulile art. 280 NK într-o astfel de situație nu este. La urma urmei, la lichidarea sertarului, operațiunea cu garanția nu se mai execută. A avut loc când ați prezentat nota de plată. Și dacă costul achiziționării unei facturi a fost mai mic decât valoarea acesteia, atunci nu a existat nicio pierdere pentru această operațiune. După ce biletul la ordin a fost prezentat spre răscumpărare, acesta a încetat să mai fie o investiție financiară, iar datoria bilet la ordin a devenit o creanță obișnuită. Și atunci când trăgătorul a fost lichidat, această datorie a devenit necolectabilă și poate fi inclusă în cheltuielile fiscale în mod general (clauza 2, articolul 266, clauza 2, clauza 2, articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse). Această abordare a fost susținută și de Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 15 aprilie 2008 N 15706/07).
Documentarea cambiei
Pentru a confirma cheltuielile sub forma unei datorii neperformante pe o cambie a unui sertar lichidat, trebuie să aveți la dispoziție următoarele documente(Clauza 1, articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse):
Un extras din Registrul Unificat de Stat al Persoanelor Juridice privind lichidarea tragatorului (Anexa nr. 5 la Regulile de mentinere a tragerilor). registrul de stat, aprobat Decretul Guvernului Federației Ruse din 19 iunie 2002 N 438). Cu ajutorul acestuia, puteți seta data exactă a lichidării debitorului (clauza 2, articolul 6, clauza 6, articolul 22 din Legea federală din 08.08.2001 N 129-FZ „La înregistrare de stat entitati legaleși antreprenori individuali);
Factura în sine. Dacă nu există cambie, deoarece a fost transferată la sertar la prezentarea la plată, atunci aveți nevoie de:
(sau) o copie a cambiei cu marca de sertar la acceptarea originalului;
(sau) un act de acceptare și transfer al unei facturi;
Ordinul șefului, care indică motivul radierii creanței de bilet la ordin (clauza 77 din Regulamentul de contabilitate și situațiile financiareîn Federația Rusă, aprobat Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 iulie 1998 N 34n).
Sertarul existent nu a plătit factura
Trăgatorul poate refuza pur și simplu să plătească factura. Apoi, trebuie să solicitați un notar pentru a certifica protestul de neplată (articolul 44 din Regulament). Pe baza unui protest, puteți solicita instanței pentru a hotărâre judecătorească. Instanța vă va emite o hotărâre judecătorească de recuperare a creanței de bilet la ordin, a amenzilor, a dobânzilor, precum și a cheltuielilor de protest în lipsa obiecțiilor debitorului (articolul 122, partea 1 a articolului 123, partea 1 a articolului 127). , partea 1 a articolului 130 din Codul de procedură civilă RF, art. 48 din Regulament).
Dar, după cum știți, prezența unei hotărâri judecătorești nu garantează primirea banilor. Și dacă este imposibil să recuperezi bani de la sertar din orice motiv, atunci executorul judecătoresc va emite o decizie cu privire la reziliere. proceduri de executare silita din cauza imposibilității recuperării și vă va returna hotărârea judecătorească (articolele 3, 4, partea 1, partea 2, 3, articolul 46, alineatul 3, partea 1, partea 3, 6, articolul 47 din Legea federală din 02.10 .2007 N 229-FZ „Cu privire la procedurile de executare”).
Este posibilă includerea datoriei de bilet la ordin în cheltuielile fiscale în acest caz?
Ministerul de Finanțe, ca de obicei, este împotrivă. Oficialii subliniază că atunci când emit executorul judecătoresc- executorul hotărârii de finalizare a executării silite nu efectuează nicio vânzare sau altă cedare a cambiei. Prin urmare, organizația nu are dreptul de a lua în considerare datoria de bilet la ordin ca pierdere conform regulilor art. 280 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Ei bine, Ministerul Finanțelor nu recunoaște alte opțiuni pentru includerea datoriei biletului la ordin în cheltuieli (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 20.01.2010 N 03-03-06 / 1/10).
Dar, după cum înțelegeți, se poate argumenta cu o astfel de poziție. La urma urmei, veți fi de acord, este imposibil să luați în considerare faptul că este imposibil să colectați o datorie ca o tranzacție cu o valoare mobiliară. Și decizia executorului judecătoresc-executor nu face decât să confirme că datoria de pe factură a devenit fără speranță (clauza 2, articolul 266 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, puteți lua în considerare datoria de bilet la ordin și alte sume incluse în venituri de la data emiterii hotărârii judecătorești (clauza 3, articolul 250, subclauza 4, clauza 4, articolul 271 din Codul fiscal al Federației Ruse ), puteți lua în considerare cheltuielile de la data emiterii acestei decizii (paragraful 2, clauza 2 articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Apropo, Ministerul Finanțelor este de asemenea de acord că acest document stă la baza recunoașterii unei datorii ordinare (billet la ordin) ca fiind neperformantă (Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 30.03.2009 N 03-03-06 / 1 /199).
Dacă decideți să anulați o astfel de datorie, nu uitați să emiteți și să semnați ordinul corespunzător cu capul.
Contabilitatea cambiilor neachitate
Contabilitatea datoriilor neperformante nu este dificilă.
Datoria de bilet la ordin a tragatorului, lichidata inainte de scadenta, este recunoscuta in contabilitate ca alte cheltuieli si se reflecta in urmatoarele inscrieri.
|
De la data lichidarii tragatorului |
||
|
Inclus în alte cheltuieli |
91 „Alte venituri și |
62 „Așezări cu |
|
Inclus în alte cheltuieli |
91 „Alte venituri și |
58 „Financial |
Dacă sunteți de acord cu Ministerul Finanțelor și nu țineți cont de datoria de bilet la ordin în cheltuielile fiscale, anularea datoriei în contabilitate va duce la formarea diferențe permanenteși obligația fiscală permanentă. PNO este egal cu suma datoriei de bilet la ordin înmulțit cu cota impozitului pe venit (acum - 20%), și se reflectă în debitul contului 99 „Profituri și pierderi” și creditul contului 68 „Calcule privind impozitele și taxele”. „, subcontul „Calcule privind impozitul pe venit” .
Dacă datoria de bilet la ordin este, de asemenea, recunoscută ca o cheltuială în contabilitatea fiscală, atunci nu va fi necesară aplicarea PBU 18/02.
Radierea datoriei de bilet la ordin in cazul lichidarii tragatorului dupa prezentarea cambiei la plata, veti reflecta afisari.
|
La data prezentării cambiei la plată |
||
|
Factura prezentată pentru plată |
76 „Aşezări cu |
58 „Financial |
|
De la data lichidarii tragatorului |
||
|
Inclus în alte cheltuieli |
91 „Alte venituri și |
76 „Calcule cu diferite |
Afișări similare veți face în cazul în care datoria cambiei este anulată în baza deciziei executorului judecătoresc de finalizare a procedurii de executare din cauza imposibilității încasării. Singura diferență este că:
În momentul în care a fost emisă hotărârea judecătorească, ar fi trebuit să fi recunoscut venituri în măsura sumelor care vi s-au acordat, excluzând sumele recunoscute anterior ca venit;
Recunoașteți cheltuiala la data emiterii deciziei de către executorul judecătoresc.
Exemplu. Contabilizarea unei datorii cu bilet la ordin la lichidarea tragului
Pe 14 mai 2010, organizația a achiziționat o factură cu reducere de 90.000 de ruble. Valoarea nominală a cambiei este de 100.000 de ruble, scadența cambiei este 22.08.2010.
La 2 august 2010, tragatorul a fost lichidat, fapt confirmat printr-un extras din Registrul Unificat de Stat al Persoanelor Juridice.
Reducere la bilet la ordin - 10.000 de ruble. (100.000 de ruble - 90.000 de ruble).
Scadența cambiei este de 100 de zile (17 zile + 30 de zile + 31 de zile + 22 de zile).
Organizația recunoaște datoria de bilet la ordin ca o cheltuială în scopul impozitului pe venit.
În contabilitatea organizației se vor face următoarele înregistrări.
|
Billet la ordin achizitionat |
58 „Financial |
51 „Estimat |
|
|
În alte venituri |
76 „Aşezări cu |
91 „Altele |
|
|
În alte venituri |
76 „Aşezări cu |
91 „Altele |
|
|
În alte venituri |
76 „Aşezări cu |
91 „Altele |
|
|
În alte venituri |
76 |
91 „Altele |
|
|
Inclus în alte cheltuieli |
91 „Altele |
58 |
|
|
Inclus în alte cheltuieli |
91 „Altele |
76 „Aşezări cu |
|
Desigur, poți decide singur dacă iei în calcul sau nu datoriile la biletele la ordin ale trăgătorilor lichidați, dar este mai bine să faci asta împreună cu managerul tău. Și pentru ca el să ia o decizie în cunoștință de cauză, faceți-i un certificat cu calculul economiilor fiscale din includerea unor astfel de pierderi și posibile pierderi sub formă de sume de impozit evaluate suplimentar, penalități (cel puțin pentru un an) și o amendă. .
1. Conceptul de factură
Un bilet la ordin este o obligație de creanță care are o dublă natură. Pe de o parte, o factură este o formă de contract de împrumut (articolul 815 din Codul civil al Federației Ruse). Acesta este un document care întocmește datoria unei persoane față de o altă persoană. Pe de altă parte, o factură este o garanție, adică unul dintre tipurile de proprietate ale unei organizații (articolul 143 din Codul civil al Federației Ruse). O cambie poate fi simplă sau transferabilă. În cambia poate fi stipulată o obligație, conform căreia se percepe dobândă la valoarea cambiei. Rata dobânzii trebuie indicată în factură, în lipsa unei astfel de indicații, condiția este considerată nescrisă. Dobânda pe o factură este plătită numai la răscumpărare ultimului proprietar.
Un bilet la ordin este o formă de contract de împrumut. Din punct de vedere fiscal, dobânda la un împrumut este venitul neexploatare al beneficiarului și cheltuiala neexploatare la sursa plății, ceea ce reduce venitul impozabil (cu excepția băncilor și a altor instituții de credit).
Investițiile de fonduri de către organizații sub formă de investiții în valori mobiliare în contabilitate sunt reflectate ca investiții financiare. O factură achiziționată de o organizație contra cost este uneori denumită factură financiară. Aceasta înseamnă că biletele la ordin ale terților sunt achiziționate în scopul vânzării lor ulterioare cu profit pentru ei înșiși (în baza contractelor de vânzare, schimb etc.).
O cambie este o cambie pe care o organizație o primește ca plată pentru bunurile livrate (lucrări, servicii).
Circulația cambiei este reglementată de Convenția privind o lege uniformă a cambiilor și transferabile și Legea federală nr. 48-FZ din 11 martie 1997 „Cu privire la biletele la ordin și transferabile”. Pentru înregistrarea conturilor de plătit se urmărește un bilet la ordin, care este obligația trăgătorului de a plăti titularului cambiei suma indicată direct în chitanță la scadență.
O cambie este utilizată pentru a oficializa transferul de creanțe. O astfel de cambie este emisă de trăgător și conține o propunere (cel mai adesea către debitorul trăgătorului) de a plăti titularului cambiei suma menționată în document.
În scopuri contabile și fiscale, dobânda pentru o cambie trebuie să fie diferențiată de dobânda pentru un împrumut comercial. Dobânda pe o factură este percepută peste valoarea facturii. Dobânda la un împrumut comercial este inclusă în suma biletului la ordin, adică vânzătorul acordă o întârziere cumpărătorului în plata produselor (lucrărilor, serviciilor) pentru care se transferă biletul la ordin. În ceea ce privește dobânda la un împrumut comercial, vânzătorul le atribuie imediat profitului în momentul primirii facturii, iar cumpărătorul le include în costul bunurilor achiziționate (lucrări, servicii).
Biletul la ordin este o garanție fără emisii.
După cum sa menționat deja, dacă o cambie este emisă pentru a plăti bunurile livrate (servicii prestate sau lucrări efectuate), atunci aceasta este o cambie. Subtilitatea constă în faptul că bunurile (lucrare, serviciu) vor fi considerate plătite numai în momentul rambursării biletului la ordin emis anterior. Orice altă cambie (de exemplu, cumpărată contra unei taxe sau emisă în baza unui contract de împrumut în numerar) va fi considerată financiară.
Veniturile primite din tranzacțiile cu cambii ar trebui să fie impozitate de către întreprinderi - deținătorii acestor titluri ca parte a profitului brut pe tarif general impozit pe venit. În scopul impozitului pe venit, pierderile din tranzacțiile cu valori mobiliare care nu au cotație pe piață sau care nu sunt tranzacționate pe piața organizată a valorilor mobiliare se scad din veniturile din vânzarea acestei categorii de valori mobiliare.
La transferul cambiei din bilanțul unei întreprinderi în bilanțul alteia, se face de obicei un andos (girare) pe spatele cambiei, dar există și alte modalități de oficializare a transferului. De exemplu, vechiul proprietar poate să nu indice numele noului proprietar în aviz, ci doar să-și pună semnătura și sigiliul. Nici măcar nu puteți nota deloc pe spatele facturii, ci să o transferați conform Actului de acceptare și transfer al facturii. Avizul se referă doar la transferul drepturilor certificate prin factură. Drepturile asupra facturii în sine (hârtie) sunt transferate către ordine generală.
2. Contabilitatea tranzactiilor cu bonuri de marfa la sertar
Emiterea unei așa-numite facturi de mărfuri de către o organizație (sergăr) este asociată cu primirea acesteia bunuri materiale(lucrari, servicii) si decontarea valorilor primite printr-o factura.
În contabilitate înainte de emiterea unei facturi, trebuie făcute următoarele înregistrări:
- se ia in calcul costul materialelor achizitionate;
DEBIT 19 „Taxa pe valoarea adăugată pe valorile dobândite” CREDIT 60
– s-a luat în considerare TVA-ul indicat în documentele de decontare și în factură și aferent materialelor achiziționate.
La emiterea propriei facturi pentru valorile primite în contabilitate:
DEBIT 60 "Decontari cu furnizori si antreprenori" CREDIT 60 subcont "Bitele la ordin emise"
- pentru suma biletului la ordin.
Întreprinderea-cumpărător, adică trăgătorul, are dreptul la rambursarea (compensarea) sumelor taxei pe valoarea adăugată numai în momentul rambursării facturii sale în numerar.
DEBIT 60 „Billete la ordin emise” CREDIT 51 „Conturi de decontare”, 52, ...
- se ramburseaza cambia emisa furnizorului;
DEBIT 68 subcontul "Decontari TVA" CREDIT 19 "Taxa pe valoarea adaugata asupra valorilor dobandite"
- asupra cuantumului impozitului prezentat pentru compensare.
Important! Cuantumul TVA atribuibil rambursării de la buget nu se determină prin calcul din cuantumul facturii. Se ia valoarea dată. pe o linie separatăîn documente primare confirmarea contravalorii bunurilor.
Dacă o cambie este decontată pentru servicii legate de conturile de producție (de exemplu, contul 20), atunci următoarele înregistrări vor fi în contabilitate:
DEBIT 20 „Producție principală” CREDIT 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”
- costul materialelor achizitionate;
- pentru suma TVA indicata in documentele de decontare si factura.
În cazul în care se emite o cambie pentru o sumă care depășește costul serviciilor (lucrărilor), în timp ce valoarea diferenței dintre costul lucrărilor (serviciilor) și valoarea cambiei este suficient de mare, pentru (lunar) include dobânda pe împrumut comercial Pentru o cambie, sunt permise două înregistrări în costurile de producție:
DEBIT 97 „Cheltuieli amânate” CREDIT 60 „Billete la ordin emise”
- pentru întreaga valoare a diferenței;
DEBIT 20 „Producție principală” CREDIT 97 „Cheltuieli amânate”
– cu valoarea dobânzii la creditul de bilet la ordin, atribuibilă costului de producție în perioada de raportare.
Perioada în care se anulează sumele de reducere nu poate depăși perioada în care biletul la ordin trebuie plătit.
Alocarea sumelor de reducere (diferență) pe o cambie în contul 97 este permisă în cazul în care lucrările și serviciile sunt plătite prin cambie. Sumele de TVA plătite sunt prezentate pentru compensare în acest caz în același mod ca și în cazul achiziției de bunuri și materiale.
3. Contabilitatea tranzacţiilor cu cambie la beneficiar
Pentru un destinatar al facturii - o întreprindere care a primit factura unui cumpărător (client) în plată pentru produsele vândute (muncă efectuată, servicii prestate), factura este recunoscută ca marfă. Tranzacția este contabilizată după cum urmează:
DEBIT 62 „Decontări cu cumpărători și clienți” CREDIT 90 „Vânzări”
- cantitatea de produse vândute;
DEBIT 62 subcont „Bitle la ordin primite” CREDIT 62 „Decontari cu cumparatori si clienti”
a primit cambie de la cumpărător.
La primirea fondurilor în plata facturii prezentate, trebuie să se înregistreze în contabilitate:
DEBIT 51 „Conturi de decontare” CREDIT 62 subcont „Bitle la ordin primite”
Cumpărătorul a plătit factura.
4. Contabilitatea tranzacţiilor cu facturi financiare
Cambiile financiare se referă, de asemenea, la valori mobiliare și sunt acceptate pentru contabilitate la costurile reale pentru investitor.
Utilizarea facturilor financiare se referă la investiții financiare; contul 58 „Investiții financiare” este utilizat pentru contabilizarea acestor facturi.
Dacă societatea plătește materialele primite cu factură financiară, în contabilitate se fac următoarele înregistrări:
DEBIT 10 „Materiale” CREDIT 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”
- materialele primite sunt creditate;
DEBIT 19 „Taxa pe valoarea adăugată pe valorile dobândite” CREDIT 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”
- pentru suma TVA indicată în documentele de decontare și în factură;
DEBIT 60 "Decontari cu furnizori si antreprenori" CREDIT 91-1 "Alte venituri"
- a fost virata o factura financiara in plata materialelor primite;
– o factură financiară este anulată la prețul costurilor efective de achiziție.
Dacă compania a primit o factură financiară ca plată pentru mărfurile expediate, atunci faceți înregistrări în contabilitate:
DEBIT 62 "Decontari cu cumparatori si clienti" CREDIT 90-1 "Venituri"
- a reflectat încasările din vânzarea produselor;
DEBIT 58 „Investiții financiare” CREDIT 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”
- reflectă cantitatea de mărfuri expediate conform documentelor de decontare, indiferent de valoarea nominală a facturii financiare primite (în cazul în care valoarea nominală a facturii financiare este mai mare decât costul mărfii, reducerea va rezulta din organizație la momentul rambursării facturii și vor fi incluse în alte venituri).
O factură financiară poate fi, de asemenea, transferată de către cumpărător ca plată în avans. Acest lucru se reflectă în cont după cum urmează:
DEBIT 58 „Investiții financiare” CREDIT 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori”
- pentru suma facturii.
În acest caz, nu există obligații fiscale la primirea facturii.
Dacă valoarea nominală a facturii diferă de costul lucrării efectuate, atunci diferența se va reflecta atunci când factura este achitată (realizată).
În cont trebuie să faceți înregistrări:
DEBIT 91-2 „Alte cheltuieli” CREDIT 58 „Investiții financiare”
– pentru contravaloarea facturii (la pretul de achizitie);
DEBIT 51 "Conturi de decontare" CREDIT 91-1 "Alte venituri"
- pentru valoarea nominală (de vânzare) a cambiei;
DEBIT 91-2 „Alte cheltuieli” CREDIT 91-9 „Soldul altor venituri și cheltuieli”
- se determină rezultatul financiar din rambursarea cambiei.
5. Dobânzi la facturi
De reținut că dobânzile la cambii „la vedere” sau „la așa și la un moment dat de la prezentare” încep să se acumuleze de la data întocmirii cambiei, cu excepția cazului în care în factura în sine este indicată o altă dată. Indicarea unei alte date ar trebui să fie considerată o clauză directă, cum ar fi „dobânda se acumulează de la o astfel de dată” și data perioadei minime pentru prezentarea unei cambii pentru plată cu o perioadă de „la prezentare, dar nu mai devreme".
La acumularea veniturilor sub forma unei reduceri la cambiile cumpărate cu clauza „la vedere, dar nu mai devreme”, perioada estimată de circulație a cambiei, determinată în conformitate cu legislația cambiei (365 (366) zile plus perioada de la data emiterii cambiei înainte de data minimă de prezentare a cambiei la plată).
Decontarea facturilor este foarte populară în rândul organizațiilor. Cu toate acestea, companiile folosesc adesea bilete la ordin fără a intra în detaliile lucrului cu aceste valori mobiliare. Principalele dificultăți cad pe umerii contabilului, deoarece contabilitatea facturilor are propriile sale caracteristici.
Când faci afaceri, majoritatea companiile ruseștiîntr-un fel sau altul întâlnește tranzacții cu facturi. Unii folosesc bilete la ordin pentru decontările între companii din cadrul grupului, alții ca mijloc convenabil de plată pentru bunuri (lucrări, servicii) furnizorilor, iar alții pentru finanțarea datoriilor.
Conform Legislația rusă o cambie este clasificată ca un titlu de valoare care conține o obligație simplă și necondiționată a trăgătoarei (biletul la ordin) sau oferta acestuia către o altă persoană (cambră) de a plăti suma specificată în termenul specificat. Cu alte cuvinte, cambia este o obligație de creanță întocmită într-o formă strict definită, dând un drept incontestabil de a cere plata sumei indicate în cambie după expirarea perioadei pentru care este emisă.
Restrângeți afișarea
Conversație pe concepte
poliță - o garanție, care, în conformitate cu art. 815 din Codul civil, atestă obligația necondiționată a trăgătorului de a restitui banii primiti cu împrumut într-un anumit termen.
sertar (debitor) - persoană care emite și emite o cambie pentru a achita datoria la plata obiectelor de inventar, lucrări sau servicii către titularul cambiei (creditor).
Titularul de factură (creditor) - o persoană care a primit o cambie în contul rambursării restanțelor de plată pentru bunuri și materiale, lucrări sau servicii de către trăgător (debitor).
Billet la ordin (factura solo) - obligatia tragatorului de a plati detinatorului legal suma de bani in termenul specificat pe cambie.
cambie (cită) - obligatia platitorului indicata pe cambie de a achita detinatorului legal suma de bani in termenele indicate pe cambie. O cambie este întocmită de creditorul plătitorului în scopul achitării propriilor conturi de plătit. Obligațiile plătitorului în temeiul cambiei sunt exprimate în acordul de plată a sumei facturii, exprimat în scris sub forma unei inscripții corespunzătoare pe cambie.
factura de reducere - o factură fără dobândă plasată la un preț sub valoarea sa nominală, cu alte cuvinte - ținând cont de reducere.
Factură de dobândă - o factură cu dobândă fixă. Este emis ca instrument de depozit. De asemenea, pot plăti contrapărțile.
Factură fără dobândă - o valoare mobiliara cu dobanda zero si data de scadenta "la vedere".
Factura de mărfuri - un bilet la ordin, pe care organizatia il primeste ca plata pentru bunurile livrate sau pentru munca prestata, serviciile.
Un terț poate acționa ca garant pentru plata unei facturi - avalist . Esența garanției sale este de a aplica inscripția corespunzătoare pe factură - aval .
Notă
Rechizite
Cambiile trebuie să aibă detalii obligatorii. Deci, pentru o cambie este:
- denumirea „billet la ordin”, o ofertă simplă și necondiționată de a plăti o anumită sumă;
- numele plătitorului;
- indicarea termenului de plată;
- indicarea locului în care urmează să se efectueze plata;
- numele persoanei căreia sau prin ordinul căreia urmează să se facă plata;
- indicarea locului și datei întocmirii facturii;
- semnătura sertarului.
Va fi valabilă o factură întocmită pe o coală simplă de hârtie și care conține toate detaliile necesare. Cu toate acestea, dacă cel puțin unul dintre detalii lipsește, atunci documentul își pierde forța facturii. În același timp, o garanție emisă cu încălcări nu este nulă, ci se transformă într-un IOU.
Deci, titlul de valoare trebuie să conțină numele „factură”. Este inclus în textul documentului în limba în care este întocmit.
Data întocmirii este un atribut obligatoriu al facturii. Locul „nașterii” acestuia poate să nu fie indicat, caz în care adresa care este indicată lângă numele trăgării este considerată a fi astfel. Dar locul plății trebuie indicat cât mai exact posibil, altfel va fi dificil să prezentați documentul pentru plată.
Semnătura trebuie decriptată. Iar suma facturii trebuie să aibă neapărat o expresie monetară și să fie indicată în cuvinte și cifre. În acest caz, ambele copii ale facturii trebuie să fie identice, în alte cazuri, copia pe care este scrisă suma cu cuvinte are prioritate. Daca suma este indicata de mai multe ori, atunci in caz de neconcordante este valabila factura in care este indicata suma mai mica.
Documentul trebuie să indice numele persoanei căreia sau prin ordinul căreia trebuie plătită cambia. Factura poate fi răscumpărată:
- la vedere (cel mai adesea trebuie plătit în termen de un an de la data pregătirii);
- într-un anumit termen de la prezentare (documentul trebuie achitat în termen de un an de la data emiterii lui, ținând cont de marca făcută de trăgător cu data de la care se numără termenul de plată. Refuzul trăgatorului de a pune o astfel de marcă se atestă printr-un protest, de la data la care se numără termenul de plată);
- într-o anumită perioadă de timp de la data întocmirii facturii;
- pentru o anumită dată.
O greșeală comună este aceea că trăgătorul, la eliberarea unui document, pune un aviz pe acesta titularului cambiei. Acest lucru este greșit, deoarece primul aviz apare pe factură numai atunci când deținătorul acesteia transferă documentul unei organizații externe.
Tratate
Există situații în care organizațiile emit un bilet la ordin în baza unui contract de vânzare-cumpărare. O astfel de acțiune este incorectă, deoarece nota proprie nu este proprietatea sertarului care poate fi vândut. Corect ar fi să se întocmească un acord de emitere a unei facturi, deoarece articolul 421 din Codul civil vă permite să încheiați orice convenții. Într-un astfel de document, este necesar să se indice detaliile (data și numărul), valoarea nominală, termenul de plată și dobânda (dacă există), precum și faptul că factura este transferată în baza certificatului de acceptare.
O cambie poate fi emisă în baza unui contract de împrumut, dar numai în cazul în care banii pentru cambie sunt transferați înainte de momentul emiterii sau concomitent cu acesta.
instrument financiar
Operatiunea de achizitionare a unei facturi are ca scop generarea de venituri din folosirea unui temporar fonduri gratuite. Adică, organizația prevede pentru perioada de deținere a cambiei o sumă egală cu prețul achiziției acesteia, iar returnarea acestei sume cu dobândă este de fapt efectuată de emitentul său.
In situatia in care tragatorul nu plateste, refuzul acestuia de a plati se atesta printr-un act de protest fata de neplata intocmit de notar. Totodată, titularul cambiei își păstrează dreptul de a cere plata prin instanță, chiar dacă nu a fost întocmit protest pentru neplată. În cazul în care se depășește termenul de prezentare a cambiei la plată, titularul cambiei nu pierde dreptul de a cere plata în termen de trei ani. Adevărat, în acest caz există un „dar” - deținătorul cambiei are dreptul de a cere plata numai de la acceptatorul transferabilului sau de la trăgător bilet la ordin, dar nu de la girant, avalist sau alte persoane răspunzătoare de garanție.
Factura poate fi cumpărată. În acest caz, devine o factură financiară. De exemplu, un cumpărător de produse poate primi propria factură, o cambie a unei terțe părți ca garanție pentru o datorie sau într-o tranzacție de schimb. Fiecare dintre aceste cazuri are propriile sale subtilități contabile și fiscale.
Contabilitate
Ordine generală
Pentru a accepta o factură în contabilitate, trebuie îndeplinite în același timp și condițiile specificate în paragraful 2 din PBU 19/02 „Contabilitatea investițiilor financiare”. În special:
- prezența documentelor corect executate care confirmă existența dreptului organizației la investiții financiare și de a primi fonduri și alte active care decurg din acest drept;
- transferul riscurilor financiare asociate acestor investiții;
- capacitatea investițiilor de a aduce beneficii economice în viitor.
În conformitate cu articolul 29 din Legea federală din 22 aprilie 1996 nr. 39-FZ „Cu privire la piața valorilor mobiliare”, proprietatea asupra valorilor mobiliare este transferată pe baza:
- un acord de cumpărare a unei valori mobiliare, un act de acceptare și transfer al unei valori mobiliare - pentru titlurile de valoare documentare;
- extrase din contul „depo” - pentru titlurile nedocumentare;
- acord, act de cesiune a dreptului de creanță, alte documente - la dobândirea dreptului de creanță asupra valorilor mobiliare.
Operațiunile cu facturi în contabilitate sunt reflectate folosind subconturi separate. Dacă o cambie este emisă pentru o sumă mai mare creanţe sertarului, diferenta (reducerea) este luata in calcul ca parte a cheltuielilor tragatorului si a veniturilor tragatorului. Adică, sertarul reflectă transferul facturii în contabilitate printr-o înregistrare internă în contul 60 pentru suma facturii, iar reducerea - prin postare Debit 91 Credit 60. La fel, deținătorul de cambie în contabilitatea sa face o înregistrare internă în contul 62, reflectând reducerea prin afișare. Debit 91 Credit 62. Dacă, în locul contului 91, trăgatorul folosește contul 97 pentru a contabiliza reducerea, atunci costurile asociate emiterii unei cambii vor fi recunoscute uniform pe perioada circulației acesteia.
În același timp, ambele părți la relațiile cambiale organizează suplimentar contabilitatea în afara bilanțului cambiilor. Aceasta se face pe contul 009 „Titluri de valoare pentru obligații și plăți emise” de la trăgător și pe contul 008 „Titlioane pentru obligații și plăți primite” de la titularul cambiei.
Restrângeți afișarea
Irina Nesterova, șeful departamentului de audit al schimburilor, fonduri extrabugetareși instituțiile de investiții ale ACG „ARNI”:
„Conform paragrafului „a” al paragrafului 18 din PBU 15/01, la emiterea unei cambii, trăgătorul reflectă întreaga sumă indicată în cambie ca conturi de plătit. În cazul acumulării dobânzii la suma biletului la ordin la biletele la ordin emise, datoria asupra unui astfel de bilet la ordin se arată la trăgător, ținând cont de dobânda datorată la sfârșitul perioadei de raportare în condițiile emiterii. a biletului la ordin.
La emiterea unei cambii pentru obținerea unui împrumut în numerar, suma dobânzii sau reducerii datorate titularului cambiei este inclusă de trăgător în cheltuielile de exploatare.
Pentru a include uniform (lunar) sumele dobânzilor sau reducerii datorate ca venituri pe biletele la ordin emise, instituția la ordin le poate lua în considerare în mod preliminar ca cheltuieli amânate.
Facturi financiare
Utilizarea facturilor financiare este o investiție financiară. Pentru contabilitatea acestora se foloseste contul cu acelasi nume 58.
Atunci când efectuați plăți pentru materialele primite cu o factură financiară în contabilitate, este necesar să faceți următoarele înregistrări:
- Debit 10 Credit 60 - materialele primite sunt creditate;
- Debit 19 Credit 60 - reflectă valoarea TVA indicată în documentele de decontare și în factură;
- Debit 60 Credit 91-1 - a fost virata o factura financiara in plata materialelor primite;
- Debit 91-2 Credit 58 - o factură financiară este anulată la prețul costurilor efective de achiziție.
Primirea unei facturi financiare ca plată pentru mărfurile expediate este reflectată în următoarele înregistrări:
- Debit 62 Credit 90-1 - reflectă încasările din vânzarea produselor;
- Debit 58 Credit 62 - reflectă cantitatea de mărfuri expediate pe baza documentelor de decontare.
În acest caz, valoarea nominală a facturii financiare primite nu joacă un rol.
Dacă valoarea nominală depășește valoarea mărfurilor, atunci discountul care a apărut la momentul rambursării biletului la ordin este luat în considerare ca parte a altor venituri.
Transferul unei facturi financiare de către cumpărător ca plată în avans în contabilitate este însoțit de o afișare:
- Debit 58 Credit 76 - reflectă suma facturii.
În același timp, nu există obligații fiscale la primirea facturii.
Atunci când valoarea nominală a unei cambii diferă de valoarea muncii prestate, diferența se reflectă la răscumpărarea (realizarea) cambiei în următoarele înregistrări:
- Debit 91-2 Credit 58 - valoarea cambiei (conform prețului de achiziție);
- Debit 51 Credit 91-1 - valoarea nominală (de vânzare) a cambiei;
- Debit 91-2 „Alte cheltuieli” Credit 91-9 - se determină rezultatul financiar din rambursarea cambiei.
Facturi de mărfuri
Contabilitate la sertar
De obicei, organizațiile emit o cambie în legătură cu primirea de bunuri materiale în schimbul serviciilor prestate, muncii prestate.
Înainte de emiterea unei cambii se fac următoarele înregistrări în contabilitate:
- Debit 10 Credit 60 - se ia in calcul costul materialelor achizitionate;
- Debit 19 Credit 60 - Se ia in calcul TVA aferent materialelor achizitionate si indicate in actele de decontare si factura.
Emiterea facturii proprii pentru valorile primite in contabilitate se reflecta in afisare:
- Debit 60 Credit 60 subcontul „Billete la ordin emise” - suma biletului la ordin emis.
Cumpărătorul (trăgătorul) are dreptul de a pretinde rambursarea (compensarea) sumei TVA numai în momentul rambursării facturii sale în numerar. În acest caz, în contabilitate se fac următoarele înregistrări:
- Debit 60 Credit 51, 52 - se rambursează factura emisă furnizorului;
- Debit 68 subcontul „Decontări TVA” Credit 19 - se reflectă valoarea impozitului prezentat pentru compensare.
Dacă vorbim despre valoarea TVA solicitată pentru rambursare de la buget, atunci aceasta nu este determinată prin calcul din suma facturii. Valoarea alocată ca rând separat în documentele primare care confirmă valoarea mărfurilor poate fi acceptată pentru deducerea TVA.
În situația în care se decontează o cambie pentru servicii atribuibile conturilor de producție, în contabilitate se vor face următoarele înregistrări:
- Debit 20 Credit 60 - pentru costul materialelor achiziționate;
- Debit 19 Credit 60 - pentru suma TVA indicată în documentele de decontare și în factură.
Dacă cambia este emisă pentru o sumă care depășește costul serviciilor (lucrărilor), iar diferența rezultată este semnificativă, pentru includerea uniformă a dobânzii la un împrumut comercial pe o cambie în costurile de producție, se efectuează următoarele înregistrări:
- Debit 97 Credit 60 - întreaga valoare a diferenței;
- Debit 20 Credit 97 - suma dobânzii la un credit de bilet la ordin aferente costului de producție în perioada de raportare.
Perioada de anulare a reducerilor nu poate depăși perioada în care trebuie achitată factura (perioada de circulație). Reducerea se reflectă în contul 97 în cazul în care factura a fost plătită pentru muncă sau servicii. Sumele plătite de TVA sunt prezentate pentru compensare în același mod ca la achiziționarea materialelor.
Contabilitate cu beneficiarul
Primirea organizației a unei cambii reflectă înregistrări:
- Debit 62 Credit 90 - costul produselor vândute;
- Debit 62 subcont „Binete la ordin primite” Credit 62 - cambie primită de la cumpărător.
Încasarea fondurilor ca plată a facturii prezentate în contabilitate se reflectă în postare:
- Debit 51 Credit 62 subcontul „Billetele la ordin primite” - cumpărătorul a rambursat biletul la ordin.
contabilitate fiscală
În cazul utilizării cambiei în decontări pentru bunurile achiziționate, contribuabilul este obligat să țină evidențe separate ale sumelor TVA supuse și nesupuse deducerii.
În acest caz, vorbim de bilete la ordin ale terților, încă din momentul transferului propriile facturi nu are loc implementare.
Aflarea dacă este necesară plata TVA-ului va permite analiza paragrafului 2 al articolului 146, precum și a articolelor 147-149 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Dacă tranzacția este supusă TVA-ului, atunci procedura de calcul și plată a taxei va fi aceeași ca și pentru vânzările obișnuite - baza de impozitare a TVA este determinată ca costul bunurilor (lucrări, servicii) vândute. Data calculului TVA se determină și în mod general - la momentul expedierii sau primirii unei plăți în avans, inclusiv sub forma unei facturi a unui terț primit în perioada fiscalaînainte de expediere. După calcularea sarcinii „adăugate”, se emite o factură. LA Înapoierea taxei pentru TVA, vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), ca plată pentru care a fost primită o factură, se va reflecta în același mod ca o vânzare obișnuită.
Contabilitatea separată poate fi omisă atunci când cheltuielile organizației legate de activitățile fără TVA nu depășesc pragul de semnificație de 5% din suma totală a cheltuielilor acesteia. Mai simplu spus, dacă facturile sunt rareori utilizate în decontări, atunci nu va fi necesară o contabilitate separată pe această bază, în conformitate cu paragraful 4 al articolului 170 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Daca tot trebuie sa tineti o contabilitate separata, este necesar sa alocati costurile asociate circulatiei facturilor si sa justificati procedura de calcul a acestora in politica contabila in scopuri fiscale. În același timp, un bilet la ordin poate plăti doar costul bunurilor sau serviciilor achiziționate, fără TVA. În orice caz, taxa trebuie să fie transferată în numerar printr-un ordin de plată separat (clauza 4, articolul 168 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În ceea ce privește impozitul pe venit, baza de impozitare pentru tranzacțiile cu cambie ar trebui, de asemenea, determinată separat (clauza 8, articolul 280 din Codul fiscal al Federației Ruse). Adesea, folosind cambie ca mijloc de plată, firmele efectuează tranzacții la valoarea nominală a acestor titluri. Aceasta înseamnă că toate cheltuielile suplimentare (generale) pentru achiziția și vânzarea acestora sunt atribuite pierderilor organizației, care nu sunt luate în considerare la impozitarea profiturilor din perioada curentă, dar pot fi transferate la rezultatele viitoare ale unor astfel de activități. Astfel, la organizarea unui separat contabilitate fiscalăîn politica contabilă, ar trebui să se depună eforturi pentru a reduce valoarea costurilor suplimentare incluse în partea de cheltuieli a bazei speciale de impozitare.
Să luăm acum în considerare câteva dintre nuanțele contabilității fiscale a facturilor.
Rambursarea anticipată a unei facturi
Factura se consideră a fi rambursată înainte de termen dacă a fost emisă cu condiția „la vedere, dar nu mai devreme” și plata a avut loc înainte de data „nu mai devreme”. În cazul în care contractul este reziliat înainte de sfârșitul perioadei de raportare, venitul va fi recunoscut ca primit și inclus în venitul relevant la data rambursării obligației datoriei. Adică, în cazul rambursării anticipate a unei cambii, deținătorul acesteia ia în considerare la un moment dat diferența rămasă între întreaga valoare a reducerii și cea acumulată deja ca venit în contabilitatea fiscală. În mod similar, se vor acumula venituri suplimentare în cazul în care biletul la ordin este rambursat înainte de sfârșitul perioadei de valabilitate, întrucât nu s-a luat în considerare toată reducerea cu o repartizare uniformă pe perioade.
Împrumutatul care a plătit pentru garanție acumulează și cheltuială suplimentară ca diferență dintre valoarea reducerii efectiv plătite la rambursare anticipatăși suma deja calculată în contabilitatea fiscală. Dar trebuie amintit că cheltuiala este suma dobânzii luate în considerare pentru timpul efectiv de utilizare a fondurilor împrumutate (momentul efectiv în care titlurile respective sunt deținute de terți) și randamentul stabilit de creditor (subclauza 2, clauza 1, articolul 265 din Codul fiscal al Federației Ruse).
În cazul rambursării anticipate a datoriilor, dobânda ar trebui determinată pe baza ratei stipulate în termenii acordului, precum și luând în considerare normele articolului 269 din Codul fiscal al Federației Ruse și timpul efectiv de utilizare. a fondurilor împrumutate. Articolul 269 Codul fiscal Există două moduri de normalizare a cheltuielilor sub formă de dobândă (reducere) în scopuri fiscale:
- utilizarea datelor privind împrumuturile comparabile. Această metodă este utilizată dacă societatea are alte obligații de datorie emise în aceleași condiții. În acest caz, valoarea maximă a dobânzii cu care se poate reduce venitul impozabil se determină pe baza nivelului mediu al dobânzii la obligații similare. Împrumuturile vor fi comparabile dacă sunt îndeplinite patru condiții pentru emiterea lor: aceeași monedă, același termen, volume comparabile, garanții similare;
- normalizarea dobânzii pe baza ratei de refinanțare a Băncii Centrale, a crescut de 1,5 ori pentru împrumuturile în ruble și cu 22 la sută pentru obligațiile de datorie în valută străină.
Totodată, în ceea ce privește obligațiile de creanță care nu conțin o condiție de modificare a ratei dobânzii pe toată durata obligației de creanță, se folosește rata de refinanțare care era în vigoare la data atragerii fondurilor. Pentru alte datorii, se aplică rata de refinanțare aplicabilă de la data recunoașterii cheltuielilor cu dobânda.
Restrângeți afișarea
„În conformitate cu paragraful 3 al articolului 43 din Codul fiscal al Federației Ruse, reducerea la o notă ca obiect de impozitare este echivalată cu veniturile din dobânzi. În același timp, paragraful 4 al articolului 280 din Codul fiscal al Federației Ruse clarifică faptul că venitul acumulat din dobânzi este înțeles ca o parte a venitului din dobânzi, a cărui plată este prevăzută de condițiile emiterii garanției. . În consecință, venitul din discount trebuie să fie prevăzut de termenii emiterii garanției. Cu alte cuvinte, randamentul cu discount pe o bancnotă poate fi revendicat numai atunci când acesta este emis, ceea ce înseamnă că numai primul deținător de bilet poate ști despre randamentul cu discount. Astfel, doar primul deținător de facturi este obligat să calculeze trimestrial (sau lunar) în mod egal reducerea ca venit neexploatare (articolul 328 din Codul fiscal al Federației Ruse). Deținătorii următori ai cambiei, care achiziționează această cambie prin aval, nu știu și nu sunt obligați să cunoască nimic despre condițiile de emitere a cambiei (suma veniturilor din scont stabilită de trăgător), prin urmare recunosc reducerea la cambii. ca parte a veniturilor din vânzarea facturii în conformitate cu articolul 280 din Codul fiscal al Federației Ruse (chiar și atunci când este răscumpărată).
În opinia mea, primul deținător de bilet la ordin care cunoaște data scadenței și condițiile de emitere a biletului la ordin poate acumula venituri din scont în contabilitatea fiscală doar dacă biletul la ordin este păstrat până la scadență. În caz contrar, primul deținător de cambii nu are de unde să determine venitul, întrucât nu se cunosc cu exactitate data realizării cambiei și prețul de vânzare al acesteia.
Pentru deținătorii de bilete ulterioare, veniturile din discount vor fi recunoscute în funcție de scopul achiziționării biletului. Pentru speculatori, biletul la ordin face obiectul unei vânzări și cumpărări; prin urmare, nu pot apărea venituri din discount (dobânzi). Pentru un investitor care cumpără o cambie și intenționează să o păstreze până la scadență, venitul din scont poate fi calculat în principiu. Cu toate acestea, nu este întotdeauna posibil să se determine în prealabil dacă o întreprindere este un speculator sau un investitor. În final, întreprinderea-investitor se poate răzgândi oricând și vinde biletul la ordin. Ce să faci în acest caz? Ajustați veniturile din discount recunoscute anterior în contabilitatea fiscală? În opinia mea, incertitudinea actuală face posibilă să nu se acumuleze venituri cu discount în contabilitatea fiscală.”
Realizarea facturilor
Veniturile societatii din tranzactii de vanzare de valori mobiliare se determina pe baza pretului de vanzare al biletului la ordin. Suma veniturilor din dobânzi (cupon) plătite de cumpărător și emitent afectează și valoarea veniturilor. Este important de reținut aici că veniturile din vânzarea titlurilor de valoare nu ar trebui să includă sume de venituri din dobânzi care au fost deja luate în considerare în impozitare.
Dacă vorbim despre costurile vânzării (sau eliminării în alt mod) a titlurilor de valoare, acestea sunt determinate pe baza prețului de cumpărare al unei facturi, a costurilor de cumpărare și vânzare a acesteia, precum și a sumelor veniturilor acumulate din cupon plătite de organizație către vânzătorul garanției. Cheltuielile nu includ veniturile din dobânzi deduse anterior în scopuri fiscale.
Deci, în conformitate cu clauza 6 din articolul 280 din Codul fiscal, în ceea ce privește cambiile, se acceptă prețul efectiv al vânzării sau al altor cedari a acestora dacă se abate cu cel mult 20% de la prețul de decontare al cambiei, determinată la data tranzacției (ziua semnării contractului și nu momentul implementării).
Evaluarea trebuie efectuată ținând cont de condițiile specifice ale tranzacției încheiate, de caracteristicile circulației, de valoarea garanției și de alți indicatori, informații despre care pot servi ca bază pentru un astfel de calcul. În scopul determinării prețului de decontare, poate fi utilizată rata de refinanțare a Băncii Centrale a Federației Ruse, care ar trebui să fie reflectată în politica contabilă. Costul estimat poate fi evaluat și de un expert independent.
Restrângeți afișarea
Sergey Aldokhin, șeful departamentului de consultanță fiscală al BrokerCreditService Company LLC:
„Utilizare rata de piata dobândă este una dintre opțiunile posibile pentru determinarea prețului de decontare a unei cambii. Ca o astfel de rată, pot fi luate ratele la depozitele în bănci (în această regiune, în Rusia în ansamblu, într-o anumită bancă), LIBOR, FIBOR și altele.Cu toate acestea, recomandarea Ministerului Fiscal al Rusiei de a utiliza rata de refinanțare a Băncii de , este absolut greșită. Potrivit articolelor 35 și 37 din Legea federală din 10 iulie 2002 nr. 86-FZ „Cu privire la Banca centrala Federația Rusă (Banca Rusiei)" ratele dobânzilor ale Băncii Rusiei sunt unul dintre principalele instrumente și metode ale politicii monetare a Băncii Rusiei și sunt utilizate pentru a influența ratele dobânzilor de pe piață. Astfel, rata de refinanțare nu este de piață ca natură și scop. Prin urmare, într-o situație în care oficiu fiscal percepe taxe suplimentare întreprinderii, folosind rata de refinanțare pentru a determina prețul de decontare al facturii, compania ar trebui să meargă în instanță. În conformitate cu art. 108 din Codul fiscal al Federației Ruse, obligația de a dovedi împrejurările care demonstrează faptul infractiune fiscala iar vinovăția contribuabilului revine organelor fiscale. Prin urmare, organele fiscale trebuie să demonstreze că metoda folosită de acestea pentru determinarea prețului de decontare este singura corectă.”
Billet la ordin la plata bunurilor
Atunci când un emitent folosește propria cambie în decontări, sumele taxei efectiv plătite de acesta la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) trebuie calculate pe baza prețului plătit pe această cambie. Vânzătorul percepe TVA în momentul plății documentului de către emitent sau al transferului acestuia către o terță parte (clauza 4, articolul 167 din Codul Fiscal al Federației Ruse).
În plus, în conformitate cu articolul 172 din Codul fiscal, la plata mărfurilor cu bilet la ordin terț, TVA-ul este acceptat ca compensat de către cumpărător pe baza Valoarea cărții valori mobiliare. Deductibilitatea fiscală se calculează din raport cota de impozitare 18/118 sau 10/110.
Baza de TVA se determină ținând cont de sumele dobânzilor (reducerii) la cambiile emise cu titlu de plată pentru bunurile vândute, supuse TVA în plus față de dobânda calculată în conformitate cu ratele de refinanțare în vigoare în perioadele pentru care dobânda se calculează (subparagraful 3 alin. 1 articolul 162 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Vânzarea unui bilet la ordin de către un terț nu este supusă TVA-ului (subclauza 12, clauza 2, articolul 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse). O companie trebuie să calculeze o proporție pentru a aloca TVA „input” cheltuielilor care nu pot fi atribuite în mod rezonabil tranzacțiilor impozabile sau neimpozabile. Cu alte cuvinte, o parte din impozit este deductibilă, iar o parte este luată în considerare în costul bunurilor achiziționate (lucrări, servicii).
Factură „simplificată”.
Deținătorul de factură „simplificat” reflectă venitul numai după ce factura este rambursată (articolul 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse). Această poziție a fost exprimată de Ministerul Finanțelor printr-o scrisoare din 30 aprilie 2008 nr. 03-11-04/2/80. Cert este că, dacă cumpărătorul emite propria cambie către vânzător, atunci schimbul de proprietate (mărfuri pentru o cambie) nu are loc. Organizația care aplică „simplificarea”, în acest caz, nu devine proprietara garanției. Factura doar confirmă obligația scrisă a cumpărătorului de a plăti o anumită sumă. Și deoarece organizațiile care utilizează sistemul simplificat de impozitare determină veniturile și cheltuielile pe bază de numerar, vânzătorul căruia cumpărătorul i-a emis propria factură nu primește niciun venit. Va apărea doar în momentul în care factura primită va fi schimbată cu alte bunuri sau vânzătorul o va achita cu bani.
Același lucru este valabil și pentru biletele la ordin ale terților: vânzătorul are dreptul de a deduce venitul impozabil numai după ce primește bani de la cumpărător sau de la terți. La urma urmei, articolul 346.17 din Codul fiscal al Federației Ruse nu specifică ce fel de factură în cauză - cumpărătorul sau terții. În consecință, se aplică aceeași procedură ca și la primirea cambiei unui cumpărător ca plată a mărfurilor.
Reamintim: conform paragrafului 1 al articolului 346.15 din Codul fiscal, „simplificatorii” sunt obligați să includă în componența veniturilor luate în considerare la determinarea obiectului impozitării conform impozit unic, venituri din vânzări și venituri neexploatare. Acestea sunt determinate pe baza prevederilor articolelor 249 și 250 din Codul fiscal al Federației Ruse. Totodată, companiile nu pot lua în considerare veniturile enumerate la articolul 251 din Codul fiscal.
Articolul 249 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că veniturile din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) sunt recunoscute ca venituri din vânzări ca producție proprie, și dobândite anterior, și veniturile din vânzarea drepturilor de proprietate. Subparagraful 10 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse scutește de impozitare veniturile sub formă de fonduri sau alte proprietăți primite în baza contractelor de credit sau de împrumut (alte fonduri similare sau alte proprietăți, indiferent de forma de împrumut, inclusiv titluri de creanță), precum și fonduri sau alte proprietăți primite în rambursarea unor astfel de împrumuturi.
În baza articolelor 142 și 143 din Codul civil, o cambie și o acțiune sunt valori mobiliare care certifică în conformitate cu forme stabiliteși cerințe obligatorii drepturi de proprietate a căror exercitare sau transfer este posibilă numai la prezentarea acestora.
Cu toate acestea, o cambie nu este adesea o obligație de datorie și unul dintre mijloacele de oficializare a unui împrumut. Prin urmare, la răscumpărarea și vânzarea unei facturi, costul achiziției acesteia nu face obiectul paragrafului 10 al paragrafului 1 al articolului 251 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Organizația reflectă bilete la ordin în contabilitate cu următoarele înregistrări: Dt 62,03 Kt 76,09 în valoare de 1 milion de ruble. se reflectă datoria cumpărătorului garantată prin factura primită.Dt 51 Kt 62,03 în valoare de 1 milion de ruble. se reflectă răscumpărarea biletului la ordin În scopul impozitării profitului, acestea sunt recunoscute ca venituri și cheltuieli din vânzarea valorilor mobiliare care nu sunt tranzacționate pe piața organizată a valorilor mobiliare (paragrafele 2.3 ale articolului 280 din Codul fiscal al Rusiei). Federația) Rândurile 011 se completează la formarea declarației fiscale pentru impozitul pe venit, 010, 021, 020 din Fila 05, cu codul operațiunii - 1 (clauza 13.2 din Procedura de completare a declarației).Este contabilitatea unui promitent. nota reflectata corect in contabilitate si contabilitate fiscala?
În contabilitate, reflectați primirea unei facturi cu reducere prin postarea Debit 58-2 Credit 62 subcont „Cumpărător”, Debit 76 subcont „Dobândă la facturile primite” Credit 91-1, rambursare Debit 76 „Terț” Credit 91-1 , Debit 50 (51) Credit 76 „Terț”, Debit 91-2 Credit 58-2. În contabilitate, reflectați primirea unei facturi fără reducere prin afișarea Debitului 76 „Echivalente de numerar care nu sunt investitii financiare» Credit 62 subcont „Cumpărător”, rambursare Debit 76 „Terț” Credit 91-1, Debit 50 (51) Credit 76 „Terț”, Debit 91-2 Credit 76 „Echivalente de numerar care nu sunt investiții financiare”. Baza de impozitare a titlurilor de valoare este determinată în conformitate cu regulile Codului fiscal al Federației Ruse (clauza 15, articolul 274 din Codul fiscal al Federației Ruse). În declarația privind impozitul pe profit, dobânda este inclusă în venitul neexploatare la sfârșitul perioadei de raportare și la momentul rambursării și se reflectă în rândul 100 din Anexa 1 la fișa 02. luând în considerare toate dobânzile plătite de trăgător . Iar costurile asociate cu achiziționarea unei facturi trebuie să fie afișate la rândul 030 din fila 05 din declarație. Veniturile din dobânzi, care au fost luate în considerare în perioadele anterioare de raportare (reflectate în rândul 100 din apendicele 1 la fișa 02), sunt rezumate și prezentate ca parte a cheltuieli nefuncționale la rândul 201 și 200 din apendicele 2 la fila 02 din declarație.
Cum se reflectă în contabilitate și fiscalitate primirea unei facturi a unui terț în plată pentru bunuri (lucrări, servicii)
Contabilitate: bilet la ordin cu reducere
Dacă factura a fost primită cu reducere sau prevede acumularea dobânzii, includeți-o în investiții financiare (clauzele 2–3 din PBU 19/02). Luați în considerare contul 58 „Investiții financiare”, subcontul 58-2 „Titluri de creanță” (Instrucțiuni pentru planul de conturi).
Pentru informații despre cum să luați în considerare reducerea și dobânda la o notă, consultați Cum să reflectați dobânda (reducerea) pe o factură primită în contabilitate și fiscalitate.
Acceptați factura primită pentru contabilitate la costul inițial. Adică cu prețul bunurilor vândute (muncă efectuată, servicii prestate), în plată pentru care a fost primită (inclusiv în avans). Acest lucru este menționat în paragrafele și PBU 19/02.
În cazul în care factura este primită după (în momentul de față) vânzarea bunurilor (efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii), efectuați următoarele înregistrări*:
Debit 62 (76) Credit 90-1 (91-1)
- a reflectat veniturile din vânzarea de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii);
Debit 58-2 Credit 62 (76)
– a fost primit bilet la ordin al unui terț în plată pentru bunuri vândute (muncă efectuată, servicii prestate).
O astfel de schemă înregistrări contabile rezultă din Instrucţiunile pentru planul de conturi.
Contabilitate: factura fara reducere
Situatie: cum se reflectă în contabilitate primirea unei facturi fără dobândă (fără reducere) a unui terț (la valoarea nominală) în plată pentru bunurile vândute (muncă efectuată, servicii prestate)
Organizația trebuie să dezvolte și să aprobe în mod independent procedura de contabilizare și reflectare a unor astfel de facturi în situațiile financiare (clauza 7 PBU 1/2008).
Billetele la ordin fără dobândă (fără reducere) ale terților acceptate ca plată la valoarea nominală nu sunt capabile să genereze venituri pentru organizație în viitor și nu pot fi considerate investiții financiare (paragraful 2 din PBU 19/02). Prin urmare, ar trebui să se califice drept echivalente de numerar. Acest lucru se explică prin faptul că biletul la ordin este un activ foarte lichid care poate fi prezentat spre răscumpărare, vândut sau transferat pentru plată la un preț prestabilit reflectat în acesta. O astfel de calificare a facturilor nu contrazice poziția Ministerului de Finanțe al Rusiei, dată în paragraful 5 al mesajului informativ din 21 decembrie 2009.
Planul de conturi nu prevede un cont special care să reflecte mișcarea unor astfel de echivalente de numerar. Organizația poate lua în considerare astfel de facturi, de exemplu, la contul 76 „Decontări cu alți debitori și creditori” prin deschiderea unui subcont separat „Echivalente de numerar care nu sunt investiții financiare”. În bilanț, precum și în situația fluxului de numerar, luați în considerare facturile fără dobândă (fără reduceri) ca parte a echivalentelor de numerar, fixând această ordine în avans în politica contabilă.
În momentul primirii unei facturi fără dobândă (fără reducere) a unei terțe părți ca plată pentru bunurile vândute anterior (lucrări efectuate, servicii prestate) în contabilitate, faceți o înregistrare *:
Debit 76 „Echivalente de numerar care nu sunt investiții financiare” Credit 62
- reflectă primirea unei facturi fără dobândă (fără reducere) a unui terț în plată a datoriei pt. bunuri vândute(lucrări efectuate, servicii prestate).
taxe
În scopul impozitării, vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) și primirea unui bilet la ordin terț ca plată ar trebui considerate ca două operațiuni independente*:
- vânzarea de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii);
- primirea plății în valori mobiliare.
Cu orice metodă de calcul a impozitului pe venit, achiziționarea unui bilet la ordin nu afectează impozitarea până la eliminarea acestuia (de exemplu, vânzarea, transferul către o contraparte pentru bunuri (lucrări, servicii)). * Aceasta rezultă din Codul fiscal al Rusiei Federaţie.
Cum să reflectați în contabilitate și impozitare vânzarea și alte dispoziții ale unei facturi ale unei terțe părți
Contabilitate: rambursare
Prezentarea facturilor pentru răscumpărare în contabilitate reflectă următoarele tranzacții*:
Debit 76 Credit 91-1
- se prezintă o cambie pentru răscumpărare;
Debit 50 (51) Credit 76
- a primit bani în baza facturii.
Radierea biletelor la ordin la prezentarea lor pentru răscumpărare (primite ca bilete la ordin ale terților) în contabilitate reflectă în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” în corespondență:
- cu contul 58-2 „Titluri de creanță”, dacă biletul la ordin al terțului este purtătoare de dobândă (reducere);
- cu contul 76 „Decontări cu alți debitori și creditori”, dacă se transferă o cambie fără dobândă (fără reducere).
În același timp, faceți cablajul *:
Debit 91-2 Credit 58-2 (76)
- anulat costul facturii, pentru care este înregistrată la momentul rambursării acesteia.
DE BAZĂ: răscumpărare
La calcularea impozitului pe venit, baza de impozitare a titlurilor de valoare este determinată în conformitate cu regulile Codului fiscal al Federației Ruse (clauza 15, articolul 274 din Codul fiscal al Federației Ruse). * Clauzele și articolul 280 din Codul fiscal al Federației Ruse prevăd în mod expres aplicarea regulilor acestui articol la răscumpărarea unei valori mobiliare (billet la ordin). În consecință, determinați profitul (pierderea) impozabilă din răscumpărarea unei cambii în același mod ca atunci când vindeți o cambie. În același timp, prețul de vânzare al unei cambii este suma primită la răscumpărarea acesteia. Determinați prețul de decontare al unei facturi (pentru a controla dacă prețul de cedare a unui titlu de valoare corespunde nivelului preturile pietei) nu este necesar (scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 august 2007 nr. 03-03-06 / 2/154 și din 2 martie 2006 nr. 03-03-04 / 1/162).
Prin urmare, rezultat financiar din rambursarea facturii va fi*:
- cuantumul dobânzii (reducere), nea luat în considerare anterior în impozitare;
- baza de impozitare zero, dacă până la momentul răscumpărării cambiei suma dobânzii (reducerea) a fost luată în considerare pe deplin la calcularea impozitului pe venit (de exemplu, dacă cambia a fost răscumpărată exact la sfârșitul perioadei de circulație) sau dacă o factură fără dobândă (fără reducere) a fost prezentată spre răscumpărare.
Formați rezultatul financiar (profit sau pierdere) din vânzarea de bonuri netranzabile separat de profitul (pierderea) din activitatea principală*. Dacă în perioadele fiscale anterioare organizația a primit pierderi din tranzacții cu facturi netranzabile, acestea pot fi luate în considerare la calcularea bazei de impozitare din tranzacțiile cu astfel de facturi în perioada de raportare (de impozitare) curentă. În același timp, baza de impozitare poate fi redusă cu cel mult 50 la sută. Acest lucru este prevăzut de paragraful 22 al articolului 280, paragraful 2.1 al articolului 283 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Veniturile (cheltuielile) din operațiunile cu cambii negociabile trebuie luate în considerare în modul general stabilit în baza fiscală generală (clauza 21, articolul 280 din Codul fiscal al Federației Ruse).
Tine evidenta fiscala a veniturilor si cheltuielilor in functie de metoda prin care organizatia calculeaza impozitul pe venit: metoda angajamentelor sau). sau Codul Fiscal al Federației Ruse.
Operațiuni cu bilete la ordin în declarațiile de impozit pe venit
Compania a primit o factură
Organizația a primit de la trăgător un bilet la ordin cu termen de plată „la vedere”. Impozitul pe venit este calculat pe baza de angajamente. Dobânda la o cambie se acumulează de la data întocmirii acesteia (cu excepția cazului în care este specificată o altă dată) și până în momentul prezentării. Dobânda este inclusă în venitul neexploatare la sfârșitul perioadei de raportare și la momentul rambursării (clauza 6, articolul 271 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Venitul din dobânzi trebuie să fie reflectat în declarația de impozit pe venit la rândul 100 din Anexa 1 la foaia 02*.
Factura este prezentată spre răscumpărare.În declarația pentru perioada în care cambia este prezentată spre răscumpărare, rândul 010 din fila 05 din declarația de impozit pe venit trebuie să reflecte venituri, luând în considerare toate dobânzile plătite de trăgător* (clauza 2, art. 280 din Codul fiscal al Federația Rusă). Iar costurile asociate cu achiziționarea unei facturi trebuie să fie afișate la rândul 030 din fila 05 din declarație *. Astfel de cerințe sunt cuprinse în clauza 13.3 din Procedura aprobată prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 5 mai 2008 nr. 54n.
Veniturile din dobânzi, care au fost luate în considerare în perioadele anterioare de raportare (reflectate în rândul 100 din Anexa 1 la fila 02), sunt rezumate și prezentate ca cheltuieli neexploatare la rândul 201 și 200 din Anexa 2 la fila 02 din declarație (clauza 7.2 din Procedura de completare a declaratiei).*
Exemplul 1
CJSC Autumn la 20 iunie 2008 a primit un bilet la ordin în valoare de 100.000 de ruble. Factura este datată la aceeași dată. Termen de plata - la prezentare. Venitul de pe factură se acumulează în baza cotei de 10 la sută pe an. 30 iulie 2008 o securitate depus la plată. CJSC „Toamna” raportează lunar cu privire la impozitul pe venit.
Declarație pentru ianuarie-iunie 2008:
100 000 de ruble. ? 10%: 366 de zile ? 11 zile = 300,55 ruble. – venituri din dobânzi pentru 11 zile (din 20 până în 30 iunie inclusiv).
Contabilul va indica suma indicată ca parte a indicatorului de la rândul 100 din Anexa 1 la fișa 02 din declarația pentru ianuarie-iunie 2008.
Declarație pentru ianuarie-iulie 2008:
100 000 de ruble. ? 10%: 366 de zile ? 40 de zile = 1092,90 ruble. – venituri din dobânzi pentru 40 de zile (din 20 iunie până în 29 iulie 2008 inclusiv).
Astfel, venitul din răscumpărarea cambiei va fi:
100 000 de ruble. + 1092,90 RUB = 101.092,90 RUB
În declarația pentru ianuarie-iulie 2008, fișa 05 se va completa după cum urmează:
La rândul 200 din apendicele 2 la foaia 02 a declarației, ar trebui să se reflecte veniturile din dobânzi acumulate timp de 11 zile în iunie 2008 - 300,55 ruble.