Новые формы бухгалтерской отчетности. Появился новый электронный формат упрощенной бухгалтерской отчетности Анализ бухгалтерской отчетности

ФНС России утвердила новый формат для представления в налоговые органы упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций в электронной форме (приказ ФНС России от 31 декабря 2015 г. № АС-7-6/710@ " ").

В приказе описаны требования к XML-файлам (файлам обмена) передачи в электронной форме данных по упрощенной бухотчетности в налоговые органы, а также приведена схема структуры файла. Измененный формат учитывает нововведения в формах бухгалтерской отчетности, которые были внесены приказом Минфина России от 6 апреля 2015 г. № 57н " ". Например, состав отчетности был дополнен новой формой – упрощенным отчетом о целевом использовании средств, а отчет о прибылях и убытках стал называться отчетом о финансовых результатах.

Напомним, что упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность вправе составлять субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации, а также организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 года № 244-ФЗ " " (ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ " "; далее – закон о бухгалтерском учете).

А вот не вправе сдавать упрощенную бухотчетность следующие субъекты:

О том, как безошибочно подготовить и сдать в налоговые органы бухгалтерскую (финансовую) отчетность читайте в "Энциклопедии решений. Бухгалтерский учет и отчетность" интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите бесплатный доступ на 3 дня!

• организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту;
• жилищные и жилищно-строительные кооперативы;
• кредитные потребительские кооперативы (включая сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы);
• микрофинансовые организации;
• организации государственного сектора;
• политические партии, их региональные отделения или иные структурные подразделения;
• адвокатские палаты, коллегии адвокатов и адвокатские бюро;
• юридические консультации;
• нотариальные палаты;
• некоммерческие организации, включенные в реестр некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента ().

Утвержденный формат теперь стал единым для всех пользователей, представляющих упрощенную бухотчетность в налоговые органы. Раньше субъекты малого предпринимательства и социально ориентированные некоммерческие организации использовали свои форматы упрощенной бухотчетности (

По итогам 2016 года все организации должны представить годовую бухгалтерскую отчетность. О ее составе, сроках и адресах представления отчетности расскажем в нашей консультации.

Состав годовой бухгалтерской отчетности 2016.

Годовая бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

• Отчет об изменениях капитала;
• Отчет о движении денежных средств;
• Отчет о целевом использовании средств (для некоммерческих организаций);
• иные приложения (пояснения).

О составе отчетности организаций, имеющих право применять упрощенный бухучет, мы рассказывали в .

Формы годовой бухгалтерской отчетности за 2016 год утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

Приведем удобные для скачивания бланки годовой бухгалтерской отчетности за 2016 год с графой «Код»:

Форма пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности 2016 не утверждена, поэтому формат и порядок представления пояснений организация определяет самостоятельно. Пояснения могут оформляться в табличной или текстовой форме. При формировании пояснений в табличной форме организации необходимо учитывать пример, приведенный в Приложении № 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н .

Когда и куда представлять годовую отчетность

Годовую бухгалтерскую отчетность организации обязаны представлять по месту ее нахождения не позднее 31 марта по следующим адресам:

• в налоговую инспекцию (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ);
• территориальный орган статистики (ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Если 31 марта совпадет с выходным днем, сдать отчетность можно будет не позднее следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

За 2016 год годовую отчетность в ИФНС и Росстат нужно сдать .

Сдаваемая в ИФНС бухгалтерская отчетность на бумаге должна быть составлена на машиночитаемых бланках.

Машиночитаемые формы бухгалтерской отчетности в PDF можно скачать по .

Если организация подлежит обязательному аудиту (ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ), в составе годовой бухгалтерской отчетности в Росстат нужно также представить аудиторское заключение, которое подтверждает достоверность представляемой бухгалтерской отчетности (п. 5 ПБУ 4/99). В случае, если на момент сдачи отчетности в органы статистики аудит в организации не завершен, сдать заключение можно будет позже. Сделать это нужно не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но обязательно до 31 декабря года, следующего за отчетным годом включительно (п. 2 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Сдавать аудиторское заключение в налоговую инспекцию организации не обязаны.

, пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Отчетный период для бухгалтерской отчетности

По общему правилу отчетным периодом для бухотчетности является календарный год (ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

Бухгалтерская финансовая отчетность: состав

В состав бухгалтерской отчетности организации входят (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ):

• бухгалтерский баланс;
• приложения к балансу и отчету. К ним относятся (п. 2 Приказа Минфина от 02.07.2010 N 66н): отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и отчет о целевом использовании денежных средств;
• пояснения (п. 3, 4 Приказа Минфина от 02.07.2010 N 66н , Письмо Минфина от 23.05.2013 N 03-02-07/2/18285). О пояснительной записке к бухгалтерской отчетности можно прочитать в .

Виды бухгалтерской отчетности

Некоторым организациям (например, относящимся к СМП) разрешено представлять бухгалтерскую отчетность в упрощенном виде (ч. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). В связи с этим бухгалтерскую отчетность условно можно разделить на два вида: обычную и .

Бухгалтерская отчетность предприятия: формы

Формы бухотчетности утверждены Минфином (приказ 66н «О формах бухгалтерской отчетности»).

Кроме того, ФНС разработан рекомендуемый формат представления бухгалтерской отчетности в электронном виде (Приказ ФНС от 20.03.2017 N ММВ-7-6/228@).

Важно отметить, что в ТОГС нужно представить отчетность с кодами строк. Такую же отчетность имеет смысл представить и в ИФНС.

Бесплатно скачать формы бухгалтерской отчетности, включая формы в формате Excel с графой «Код», можно через систему КонсультантПлюс.

Новые формы бухгалтерской отчетности в 2018 году

Формы бухгалтерской отчетности в 2018 году такие же, как и в 2017 году - никаких изменений в бухотчетность не вносилось.

Дата утверждения отчетности в бухгалтерском балансе

Бухгалтерская отчетность должна быть утверждена (ч. 9 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ):

• ООО - в период с 1 марта по 30 апреля (пп. 6 п. 2 ст. 33 , ст. 34 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ). Бухотчетность утверждает общее собрание участников общества;
• АО - в период с 1 марта по 30 июня (п. 1 ст. 47 , пп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ). Отчетность утверждается общим собранием акционеров.

Как известно, бухгалтерскую отчетность нужно представить в ИФНС и ТОГС не позднее трех месяцев после окончания отчетного года (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ , ), т. е. не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. Если 31 марта выпадает на выходной, крайний срок представления отчетности переносится на первый рабочий день, следующий за этой датой (п. 7 ст. 6.1 НК РФ , п. 7 Порядка , утв. Приказом Росстата от 31.03.2014 N 220). Так, например, в 2018 году бухгалтерскую отчетность необходимо подать не позднее 02.04.2018 (31 марта - суббота). Следовательно, если до подачи отчетности в контролирующие органы организация успеет ее утвердить, то в соответствующей строке баланса указывается дата утверждения. Если же отчетность еще не была утверждена, то строку «Дата утверждения отчетности» заполнять не нужно.

Составление бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации (ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

Отчетность составляется на основе данных регистров бухгалтерского учета и в соответствии с положениями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Аудит бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность некоторых организаций подлежит обязательному аудиту (ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ). К таким организациям, например, относятся страховые компании. С полным перечнем случаев проведения обязательного аудита бухгалтерской отчетности за 2017 год можно ознакомиться в Информации Минфина .

Если бухотчетность организации подлежит обязательному аудиту, то в свое отделение Росстата, помимо самой бухгалтерской отчетности, нужно представить еще и аудиторское заключение (ч. 2 ст. 18 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Оно подается:

• либо вместе с бухгалтерской отчетностью;
• либо не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным.

В ИФНС представлять аудиторское заключение не нужно.

Анализ бухгалтерской отчетности

Получив бухгалтерскую отчетность организации, налоговики проводят ее анализ. Например, сравниваются показатели отчета о финансовых результатах с данными годовой декларации по налогу на прибыль. Ведь иногда выявленные расхождения могут свидетельствовать о том, что организация для налоговых целей занизила свои доходы или же завысила расходы.

Кроме того, изучается баланс организации. Так, к примеру, если организация является претендентом на включение в план выездных проверок, инспекторы смотрят, есть ли у организации основные средства и другое имущество, за счет которого можно будет взыскать недоимку, возникшую в результате доначислений по итогам проверки.

Комментарий к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"

Минфин утвердил . Из их названия исчезло слово "рекомендуемые". Однако по-прежнему организации сами могут дополнять нужные (или убирать ненужные) показатели отчетных форм. Главное при утверждении собственных форм - соблюсти требования положений по бухучету, предъявляемые к бухотчетности. А таких требований не мало: они есть и в ПБУ 4/99, посвященном отчетности, и в других ПБУ.

Новые формы нужно будет применять начиная с годовой отчетности за 2011 г . (Пункт 7 Приказа N 66н). Однако их можно использовать и при составлении промежуточной отчетности за отчетные периоды 2011 г. А можете использовать и старые формы отчетности - это ваше право. Главное - закрепить в учетной политике на 2011 г., какие формы вы будете использовать для подготовки бухгалтерской отчетности.

Если же вы составляете отчетность при помощи бухгалтерской (или просто отчетной) программы, то вполне ожидаемо, что будете отчитываться в течение 2011 г. по тем формам, которые есть в вашей программе.

Поскольку времени до составления первой отчетности по новым формам еще предостаточно, сейчас мы лишь бегло ознакомимся с ними. Просто чтобы иметь представление о том, что год грядущий нам готовит.

Состав годовой бухотчетности

Состав отчетности в целом сохранился (Приложения N N 1, 2 к Приказу N 66н):

Бухгалтерский баланс (аналог действующей сейчас формы N 1);

Отчет о прибылях и убытках (аналог формы N 2);

Отчет об изменениях капитала (аналог формы N 3);

Отчет о движении денежных средств (аналог формы N 4);

Отчет о целевом использовании полученных средств (аналог формы N 6). Его надо составлять общественным организациям, у которых нет предпринимательской деятельности и нет оборотов по продаже товаров, работ, услуг (кроме выбывшего имущества).

У новых форм бухотчетности (в отличие от рекомендованных старых) нет нумерации: "форма N 1", "форма N 2" и т.д. не указаны теперь в названии.

Как вы наверняка заметили, аналога формы N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" среди новых форм нет. Все, что нужно раскрывать в бухгалтерской отчетности дополнительно, надо указывать в отдельном документе - в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. По сути это пояснительная записка к отчетности, которую надо составлять по требованию Закона о бухучете (Подпункт "д" п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете") и ПБУ 4/99 (Пункт 5 ПБУ 4/99). Вы можете оформлять пояснения в текстовой и/или табличной форме. Выбор формы представления информации - за вами. Если вы выберете табличную форму пояснений, то вам лучше ориентироваться на пример их оформления, данный Минфином (Приложение N 3 к Приказу N 66н).

В отличие от старого Приказа Минфина, утвердившего действующие формы отчетности (Пункт 2 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н), в новом Приказе ничего не сказано о включении в состав представляемой отчетности аудиторского заключения. Но его из состава бухотчетности, указанного в Законе о бухучете и в ПБУ 4/99, также никто не исключал (Подпункт "г" п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ; п. 5 ПБУ 4/99). А значит, если вы должны проходить обязательную аудиторскую проверку, то и заключение аудиторов вам придется представить .

Для субъектов малого предпринимательства по-прежнему предусмотрена возможность составления отчетности в упрощенном виде . В баланс и в отчет о прибылях и убытках им можно будет включать показатели по группам статей (без их детализации по статьям), то есть можно использовать формы, приведенные в Приказе Минфина N 66н без каких-либо дополнений. А в приложениях можно приводить только наиболее важную информацию (Пункт 6 Приказа N 66н). Если же вы посчитаете, что у вас нет никакой важной информации, подлежащей раскрытию, то можно и не сдавать приложения - зачем вообще плодить пустые отчеты.

Заметьте, сейчас субъектам малого предпринимательства (не обязанным проводить аудиторскую проверку) можно просто не представлять пояснительную записку и формы N N 3 - 5 - без оглядки на важность информации, которая могла бы быть в них отражена (Пункты 1, 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н).

Основные изменения в отчетных формах

В формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (Приложение N 1 к Приказу N 66н) добавлена графа "Пояснения". Хотя и сейчас в ПБУ 4/99 закреплено, что баланс и отчет о прибылях и убытках должны содержать такую графу (Пункт 28 ПБУ 4/99). Однако на практике далеко не все организации это делают - особенно если отчетность составляется в стандартной компьютерной программе.

Для справки

В новой форме баланса изменения коснулись как строк, так и граф. Графу "Код" надо добавить в форму баланса самостоятельно. Сами коды показателей приведены в Приложении N 4 к Приказу Минфина N 66н.

К конкретной строке баланса (отчета) в текущей отчетности в графе "Пояснения" надо будет указывать номер ваших записей из пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках . Как видим, эта графа добавлена, чтобы формы отчетности соответствовали требованиям ПБУ 4/99. А сведения, которые в ней приводятся, нужны пользователям прежде всего для удобства чтения отчетности - чтобы они смогли быстро найти нужные пояснения.

Баланс

В новом балансе надо будет отражать показатели минимум за два предыдущих года . Это, опять же, изменение, которое полностью соответствует требованиям ПБУ 4/99 (Пункт 10 ПБУ 4/99). В новом балансе не две графы, как сейчас (на начало года и на конец отчетного периода), а три:

На текущую отчетную дату (то есть на конец отчетного периода);

На 31 декабря предыдущего года. Как правило, эти данные совпадают с данными на начало отчетного года - если не было корректировок в "межотчетный период" (к примеру, переоценки основных средств);

Немного изменился и состав показателей типовой формы баланса. Но учтите, что если по правилам какого-либо ПБУ вы должны раскрыть в отчетности информацию, для которой нет отдельной строки в типовой форме, то вам нужно детализировать показатели отчетности . То же самое нужно делать, если вам негде отразить информацию, которую вы считаете существенной (Пункт 11 ПБУ 4/99; п. 4 Приказа N 66н).

Отчет о прибылях и убытках

В новой форме отчета о прибылях и убытках немного изменились состав и названия показателей.

Появится строка "Совокупный финансовый результат периода". Этот показатель надо будет определять как сумму:

Чистой прибыли/убытка текущего периода;

Результатов переоценки внеоборотных активов;

Результатов прочих операций, не учитываемых при расчете прибыли/убытка текущего периода (например, результата от исправления существенных ошибок прошлых лет).

Другие отчетные формы

В отчете об изменениях капитала тоже есть изменения. К примеру, раздела "Резервы" в новой форме нет. Зато появился новый раздел "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок". Вот в этом разделе и надо будет отражать изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в результате исправления существенных ошибок прошлых лет.

Изменятся показатели и отчета о движении денежных средств. Поступления денег по текущей деятельности придется расшифровывать. А вот по инвестиционной деятельности надо будет указывать меньше показателей.

Как видим, обновленные формы бухгалтерской отчетности подтянулись под требования Закона о бухучете и ПБУ 4/99. Новые формы отчетности, несомненно, потребуют от бухгалтера сил на их изучение. Также придется обновить бухгалтерскую программу. Но это будет еще не скоро.

А если ваша организация и сейчас учитывает все требования ПБУ 4/99 и других ПБУ, отчитываясь по самостоятельно разработанным (дополненным) формам, то вполне может быть, что и перестраиваться вам вообще не придется.