Överföring av material till varuskattstransaktioner. Vilka dokument och transaktioner kommer att behövas om en vara har blivit en anläggningstillgång eller material. Anläggningstillgång eller produkt - när skillnaden blir tydlig
Är det möjligt att översätta OS till varor, och i så fall hur kan detta motiveras? Och varför behövs en sådan översättning överhuvudtaget? Du hittar svar på dessa svåra frågor, exempel från skiljeförfaranden och förklaringar från tjänstemän i denna publikation.
Anläggningstillgång eller produkt - när skillnaden blir tydlig
Status för bokföringsobjekt och reglerna för att arbeta med dem bestäms främst av de relevanta redovisningsföreskrifterna (PBU). Enligt PBU 6/01 "Redovisning för anläggningstillgångar", godkänd på order från finansdepartementet av den 30 mars 2001 nr 26n, är ett av kriterierna för att ett objekt kan klassificeras som anläggningstillgångar (nedan kallat anläggningstillgångar) tillgångar) är att organisationen inte har för avsikt att ytterligare använda den för vidareförsäljning (klausul 4 PBU 6/01).
Tvärtom, i enlighet med PBU 5/01 "Redovisning av varulager", godkänt av Finansdepartementet av den 09.06.2001 nr 44n, är det främsta kännetecknet för varor just deras avsedda användning för försäljning (punkt 2 i PBU 5/01).
Och det främsta kännetecknet för en anläggningstillgång är att detta objekt kan ge ekonomiska fördelar för organisationen under lång tid (mer än 12 månader).
Således, om vi talar om ett nyligen förvärvat föremål för "långvarig användning", så beror frågan till vilken kategori det ska hänföras endast till närvaron eller frånvaron av organisationens avsikt att sälja det vidare i framtiden.
Men avsikten kan förändras. Vid tidpunkten för förvärvet avsåg organisationen att använda anläggningen för sin verksamhet, men sedan förändrades marknadsförhållandena, ägarna hade andra planer för affärsutveckling etc.
Det betyder att denna fastighet måste säljas. Men trots allt kan försäljningsprocessen försenas, och under perioden med sökning efter köpare kommer objektet inte längre att vara en tillgång som ger fördelar för organisationen. Så varför ska det betraktas som ett primärt fordon och vara föremål för fastighetsskatt hela tiden?
Låt oss överväga olika åsikter om detta problem.
Överföring för försäljning till en annan typ av tillgång är inte möjlig - tillsynsmyndigheternas ställning
Statliga finansmyndigheter tar en otvetydig ståndpunkt i frågan om överföring av anläggningstillgångar till varor för försäljning - det är omöjligt. Detta yttrande grundar sig på det faktum att PBU 6/01 inte föreskriver överföring av anläggningstillgångar till varor, och avskrivning av anläggningstillgångar från redovisning är endast möjlig vid förfogande. Denna ståndpunkt stöds också av domarna (resolutioner från FAS i Volga-distriktet den 13.11.2012 nr A49-2601 / 2012, AC i Volga-distriktet den 05.02.2016 nr F06-5311 / 2015).
Därför, från tillsynsmyndigheternas synvinkel, bör objektet som ursprungligen förvärvades som en anläggningstillgång förbli i denna status fram till tidpunkten för försäljning (eller avyttring på andra grunder). Det följer av detta att fastighetsskatten måste betalas på detta objekt fram till dess att det säljs (avyttras). Detta yttrande återspeglas i synnerhet i brev från finansdepartementet av den 02.03.2010 nr 03-05-05-01 / 04.
Om du inte kan, men du verkligen vill ... eller hur du kan motivera översättningen
Trots skattemyndigheternas principiella ställning i denna fråga försöker organisationer fortfarande optimera fastighetsskatten på detta sätt. En skattskyldig kan försöka överföra anläggningstillgångar till varor endast om han är redo för att han kommer att behöva försvara sin ställning i domstol. Låt oss överväga vilka argument som kan hjälpa i en tvist med skattemyndigheterna i denna fråga.
Den skattskyldiges ställning här grundar sig på samma PBU 6/01, som också åsyftas av skattemyndigheten. Klausul 4 i denna normativa akt listar de villkor som gör det möjligt att klassificera ett objekt som ett operativsystem. Dessa villkor måste uppfyllas samtidigt. Ett av dessa kriterier är att företaget inte har för avsikt att sälja vidare den förvärvade posten. Följaktligen, om en sådan avsikt har dykt upp, uppfyller objektet inte längre alla villkor för klassificering som en tillgång och kan överföras till en annan kategori av tillgångar.
I det här fallet är det nödvändigt att tillhandahålla dokument som bekräftar avsikten att genomföra det omtvistade objektet, nämligen:
- chefens ordning om avsaknaden av behovet av att använda detta operativsystem för företagets huvudverksamhet och om avsikten att sälja det;
- dokument som anger sökandet efter köpare: marknadsundersökningar, försäljningsmeddelanden, avtal med mellanhänder, etc.;
- om en potentiell köpare redan har hittats, då ett preliminärt avtal eller korrespondens med honom.
I närvaro av sådana grunder tar skiljenämnden domstolens sida. Exempel är resolutionerna från den federala antimonopoltjänsten i det nordvästra distriktet av 2010-04-16 nr A56-26848 / 2009, FAS för det västsibiriska distriktet av 2011-06-28 nr A70-6665 / 2010.
VIKTIG! Positiva beslut till förmån för skattebetalarna om överföring av anläggningstillgångar till varor fattades mer aktivt under de senaste åren, och den nuvarande trenden är tyvärr motsatt.
Bokföringsposter vid överföring av anläggningstillgångar till varor
Vi måste genast säga att transaktionerna för överföring av anläggningstillgångar till varor inte föreskrivs i bruksanvisningen för kontoplanen, godkänd på order från finansministeriet av den 31 oktober 2000 nr 94n. Men här kan du dra nytta av att både inblandade konton (01 "Anläggningstillgångar" och 41 "Varor") överensstämmer med konto 91 "Övriga intäkter och kostnader". Sedan kommer bokföringarna för situationen där tillgången blir en vara att vara följande:
Dt 01 (subacc. "Pensionering av anläggningstillgångar") Кt 01 - initialkostnaden för anläggningstillgångar avskrivs.
02т 02 Кт 01 (subacc. "Avyttring av anläggningstillgångar") - kostnaden för upplupen avskrivning av anläggningstillgångar har skrivits av.
91т 91-2 Кт 01 (subacc. "Avyttring av anläggningstillgångar") - restvärdet på anläggningstillgångar avskrivs.
Dt 41 Kt 91-1 - anläggningstillgången redovisas som en vara till dess restvärde.
VIKTIG! Glöm inte bort risken att påföra ansvar för felaktig återspegling av affärsverksamhet på bokföringskonton genom att använda icke-standardiserade bokföringar, enligt art. 120 i Ryska federationens skattekodex.
Behöver du översätta överhuvudtaget? En alternativ syn på problemet
Överföring av anläggningstillgångar till varor behövs av organisationen, först och främst för att spara på fastighetsskatten. Men i det här fallet upphör avskrivningarna, det vill säga inkomstskatteunderlaget ökar.
Exempel
Organisationen förvärvade en anläggningstillgång med en nyttjandeperiod på 10 år och en initial kostnad på 120 000 rubel. Redovisningsprincipen för redovisning och skatteredovisning föreskriver en linjär avskrivningsmetod.
Avskrivning kommer att debiteras på detta objekt med ett belopp på 1000 rubel per månad. (120 000 rubel / (10 år× 12 månader)).
Skatteunderlaget för fastighetsskatt för det första användningsåret kommer att vara: (120 000 + 119 000 + 118 000 + 117 000 + 116 000 + 115 000 + 114 000 + 113 000 + 112 000 + 111 000 + 110 000 + 109 000 + 108 000) / 13 = 114 000 rubel.
Fastighetsskatt för året blir
NI = 114 000× 2,2% = 2508 rubel.
Å andra sidan, för samma period, periodiserades avskrivningar till ett belopp av 12 000 rubel och ingick i kostnaderna. (1000 rub.× 12 månader). Detta ledde till en minskning av inkomstskatten:
NP = 12 000 rubel.× 20% = 2400 rubel.
Som framgår av exemplet är besparingsbeloppen på inkomstskatt och kostnaden för fastighetsskatt i detta fall praktiskt taget desamma.
Om nyttjandeperioden är mindre än 10 år kommer anläggningstillgångarna att skrivas av snabbare och överföringen till varor blir olönsam. Men med långa användningsperioder och relativt låga månadsavskrivningar blir vinstbesparingarna mindre än fastighetsskattekostnaderna. Därför är det i det här fallet lämpligt att överväga alternativet att överföra till varor.
VIKTIG! Om du bestämmer dig för att överföringen till varor inte är lönsam för dig, bör du komma ihåg att skattemyndigheten inte får acceptera avskrivningar på outnyttjade anläggningstillgångar som utgifter. Därför kommer det i detta fall att vara nödvändigt att ha en bekräftelse på att operativsystemet före försäljningen användes för organisationens huvudverksamhet.
Eventuella risker med att överföra anläggningstillgångar till varor
Bristen på ekonomiska fördelar i sig är bara en sida av saken. Den andra sidan är de möjliga skatteriskerna och därmed de kostnader som är förknippade med dem.
Ovan har vi redan berört åläggandet av ansvar för användningen av atypiska räkenskaper enligt art. 120 i Ryska federationens skattekodex: här är böter på 10 000–30 000 rubel möjliga. - om skatteunderlaget inte har underskattats; 20% av den obetalda skatten - om denna betalning inte var tillåten.
Förvrängning av alla räkenskapsformer med minst 10% - en överträdelse som omfattas av art. 15.11 i Ryska federationens administrativa kod. Ansvar - administrativa böter för tjänstemän 5000–20 000 rubel, diskvalificering i 1-2 år är också möjlig.
VIKTIG! Argument till förmån för att kontoplanen inte förbjuder användning av atypiska transaktioner kan vara sådana argument. För det första rekommenderar finansdepartementet själv ibland icke-standardkorrespondens i sina brev (till exempel Dt 19 Kt 83-i ett brev av 30.10.2006 nr 07-05-06 / 262, Dt 68 Kt 99-i ett brev daterad 15.02.2006 nr 07- 05-06 / 31, etc.). För det andra, genom skrivelsen från Ryska federationens finansministerium av den 15/03/2001 nr 16-00-13/05, redovisas kontoplanen som ett icke-reglerande dokument. Med andra ord är det en instruktion som fastställer enhetliga tillvägagångssätt för användning av redovisning, men den typiska korrespondensen som ges i den är inte uttömmande och ger inte alla möjliga typer av operationer som sker i ekonomisk verksamhet.
Resultat
Överföring av anläggningstillgångar till varor föreskrivs inte i nuvarande regler. Ur tillsynsmyndigheternas synvinkel följer denna operation inte lagen och utförs enbart i syfte att underskatta fastighetsskatteunderlaget. Å andra sidan innehåller lagstiftningen inget direkt förbud mot denna åtgärd.
Om du vill göra en sådan överföring måste du förbereda dig för att försvara din ställning i domstol. Innan du överför en anläggningstillgång till en vara ska du dock bedöma om denna åtgärd är genomförbar. Så för objekt med en livslängd på mindre än 10 år är överföringen till varor helt enkelt olönsam, eftersom mer betydande besparingar i detta fall uppnås på grund av inkluderingen av upplupna avskrivningar i inkomstskattekostnaderna.
i fortsättningen av frågorna №238827, №238254, hur och med vilka dokument för att utfärda överföring av varor, registrerade på konto 41, köpta för återförsäljning, till konto 10 material, för att kunna användas för egen produktion och inte återkräva moms?
När du överför varor till materiallistan måste du göra en beställning från huvudet. Ange i dokumentet anledningen till varför beslutet togs att överföra. Därefter fyller du i de enhetliga blanketter som tillhandahålls för redovisning av material (faktura-fakturan enligt blankett nr M-11 och kortet för redovisning av material enligt formulär nr M-17) eller en oberoende utvecklad form.
Reflektera överföringen av varor till material i bokföringen genom bokföring: Dt 10 Kt 41 - den tidigare artikeln redovisas i materialets sammansättning.
Reflektera materialöverföring till produktion genom att koppla Dt 44 (20, 23, 25, 26, 29) Kt 10
- Kostnaden för det material som överförs till produktionen har skrivits av.
Den ingående momsen som accepteras för avdrag efter överföringen av varorna till materiallistan behöver inte återställas. Förutsatt att materialet kommer att användas i momspliktiga aktiviteter.
Motiveringen för denna position ges nedan i artikeln i tidningen "Glavbukh", som du hittar på fliken "Journal".
Artikel: Vad ska man göra om produkten har "förvandlats" till en material- eller anläggningstillgång
Oftast står sådana situationer inför företag som säljer kontorsutrustning, möbler, byggmaterial, brevpapper, hushållskemikalier ... Det vill säga varor som alla organisationer använder i sin verksamhet. Naturligtvis kan sådana saker behövas av det säljande företaget själv. Låt oss ta reda på vad som måste beaktas genom att ”omkvalificera” varor till material eller anläggningstillgångar.
Vi upprättar primära dokument *
Så, fråga nummer ett: vilka dokument ska upprättas i denna situation? Det finns inget svar på det varken i PBU 5/01 eller i metodologiska riktlinjer för bokföring av inventarier (godkänt av en order från Rysslands finansministerium av den 28 december 2001, nr 119n). Enligt vår mening kommer sådana papper att behövas här.
Chefens ordning. * Beslutet att använda den tidigare produkten för företagets interna behov måste bekräftas av direktörens order. Grunden för beställningen kan vara ett memo från avdelningschefen där fastigheten kommer att överföras. Med en begäran om att skicka den till just denna avdelning.
Faktura för förflyttning av varor. * Överföring av varor till lämplig avdelning, liksom alla affärstransaktioner, måste upprättas med ett primärt dokument. Detta är kraven i punkt 1 i artikel 9 i den federala lagen av den 21 november 1996, nr 129-FZ "On Accounting".
Vi gör konteringar i bokföringen
Hur man speglar övergången av en vara till material eller anläggningstillgångar beror på hur den redovisades vid köpet. Företag som handlar med partihandel brukar som regel redovisa varor till verklig kostnad (klausul 5 i PBU 5/01). I det här fallet finns två alternativ: *
- den faktiska kostnaden bildas på konto 41 "Varor", med hänsyn till transport- och upphandlingskostnader;
- transport- och upphandlingskostnader redovisas separat, på konto 44 "Försäljningskostnader".
Återförsäljare, å andra sidan, använder ofta försäljningsprismetoden. Det vill säga med hjälp av konto 42 "Handelsmarginal" (klausul 13 PBU 5/01).
Låt oss överväga var och en av alternativen i detalj.
Varan redovisas till den faktiska kostnaden, inklusive transportkostnader *
Med denna redovisningsmetod är den faktiska kostnaden för produkten summan av alla kostnader för att köpa den. I synnerhet inkluderar dessa: *
- kostnaden för varorna i enlighet med kontraktet (exklusive moms);
- tullar och ej återbetalningsbara skatter och avgifter;
- transport- och upphandlingskostnader.
Listan över beståndsdelar av den faktiska kostnaden finns i punkt 6 i PBU 5/01. När varorna registreras återspeglas beloppet i debiteringen av konto 41 "Varor".
Följaktligen, när du överför varor till en annan kategori, måste du göra en bokföring till kredit för detta konto. I detta fall värderas varorna till kostnaden för bortskaffande. Det vill säga enligt den metod som företaget använder för varorna i denna grupp (till genomsnittskostnad, FIFO -metod eller enhetskostnad).
Vilket konto som motsvarar konto 41 beror på vilken typ av egendom den tidigare varan har förvandlats till.
Om det stämmer överens med materialets egenskaper, "överför" det till konto 10 och skriv av som kostnader vid tidpunkten för utsläpp till produktion. I detta fall kommer bokföringen att vara följande: *
Debet 10 Kredit 41
- den tidigare produkten redovisas i balansräkningen som material.
Debet 44 (20, 23, 25, 26, 29) Kredit 10
- Kostnaden för materialet som överförts till driften har skrivits av.
Observera: du behöver inte göra några återföringsposter när du överför varor till en annan kategori av fastigheter. Sådana uppslag används trots allt endast i specifika fall. Oftast när du behöver korrigera tidigare misstag. Men i vår situation gjordes inga misstag när vi tog emot varorna. *
Exempel 1 *
LLC "Master" är engagerad i partihandel med möbler. I enlighet med redovisningsprincipen ska företaget:
- varor når de faktiska kostnaderna för deras köp (inklusive transportkostnader);
- skriver av varor med medelkostnadsmetoden;
- i anläggningstillgångarnas struktur återspeglar egendom till ett värde av mer än 20 000 rubel.
Från och med den 1 maj 2008 köptes två kontorsskåp för återförsäljning i företagets lager. Deras totala kostnad är 15 000 rubel. (exklusive moms). Den 5 maj köpte "Master" ytterligare 20 av samma kontorsskåp för ett belopp av 188 800 rubel. (inklusive moms - 28 800 RUB). Kostnaden för leverans av skåpen uppgick till 7080 rubel. (inklusive moms - 1080 rubel). Den 26 maj beordrade generaldirektören för Master LLC överföring av fyra skåp till HR -avdelningen. Det fanns inga andra operationer för att avskriva skåp i maj.
Den genomsnittliga kostnaden för ett skåp i maj var:
(15 000 rubel + 160 000 rubel + 6 000 rubel): (2 st. + 20 st.) = 8 227,27 rubel. en bit.
Bokföraren gjorde sådana bokföringar i bokföringen.
Debet 41 Kredit 60
- 166 000 rubel. (188 800 - 28 800 + 7080 - 1080) - kostnaden för köpta skåp beaktas;
Debitering 19 Kredit 60
- 29 880 rubel. (28 800 + 1080) - moms som säljaren och transportföretaget tar ut återspeglas;
- 29 880 rubel. - accepteras för avdrag för moms på säljarens och transportföretagets fakturor.
Debet 10 Kredit 41
- 32 909,08 rubel. (8227,27 rubel? 4 st.) - skåp för personalavdelningen överfördes till materiallistan;
Debet 44 Kredit 10
- 32 909,08 rubel. - Kostnaden för de skåp som överlämnats till HR -avdelningen ingår i försäljningskostnaderna.
Artikel ingår till försäljningspris *
Denna metod används av företag som handlar med detaljhandel. I enlighet med den redovisas de faktiska kostnaderna för inköp av varorna som vanligt på konto 41. Och handelsmarginalen speglas separat, på konto 42. Den inkluderar ett "påslag" på varans kostnad och moms på försäljningsvärdet (om företaget betalar denna skatt).
Om det beslutas att använda de köpta varorna för sina egna behov, debiteras dess faktiska kostnad från konto 41. Och krediteras det konto som motsvarar dess nya kategori. Om varorna "omkvalificeras" till material, kommer detta att vara konto 10, * om till anläggningstillgångar - konto 08. När det gäller handelsmarginalen måste den återföras.
Exempel 3 *
LLC "Chancellor" bedriver detaljhandel och betalar skatter enligt det allmänna skattesystemet. Den 5 maj köpte företaget 100 pappersmappar till ett pris av 59 rubel. per mapp (inklusive moms - 9 rubel). Det totala inköpspriset för mapparna är 5900 rubel. (inklusive moms - 900 RUB). Den 26 maj beslutades att använda 50 mappar för redovisning.
Låt oss säga att "kanslern" tar hänsyn till varorna till försäljningspriser, "lindar" 20 procent på inköpspriset för varorna. Då är försäljningsvärdet för en mapp lika med:
50 RUB + 50 rub. ? 20% + (50 rubel + 50 rubel? 20%)? 18% = 70,80 RUB
Försäljningsvärdet för hela batchen av mappar är 7080 rubel. (70,80 rubel? 100 st.).
Accountant LLC "Chancellor" gjorde sådana poster i bokföringen.
Debet 41 Kredit 60
- 5000 rubel. (5900 - 900) - ett parti mappar har godkänts för redovisning;
Debitering 19 Kredit 60
- 900 rubel. - återspeglar momsbeloppet på stora mappar.
Debet 68 delkonto "Beräkningar för moms" Kredit 19
- 900 rubel. - accepteras för avdrag för mervärdesskatt på säljarens faktura;
Debet 41 Kredit 42
- 2080 rubel. (7080 - 5000) - en handelsmarginal har beräknats för aktiverade mappar.
Debet 10 Kredit 41
- 2500 rubel. (50 rubel? 50 st.) - inköpskostnaden för mappar som ska användas i redovisning återspeglas i materialets sammansättning;
Debet 41 Kredit 42
- 1040 rubel. (2080 rubel: 100 st.? 50 st.) - handelsmarginalen för 50 mappar, som kommer att användas på redovisningsavdelningen, har reverserats;
Debet 44 Kredit 10
- 2500 rubel. - mapparna har överförts till bokföringsavdelningen.
Hantera moms *
Till exempel, vid köp av en produkt, accepteras "ingående" moms för avdrag. Men vad händer om varan inte alls användes för återförsäljning? Innebär detta att företaget har ytterligare momsskyldigheter? * Detta beror på vilken aktivitet produkten ska användas i efterhand. Mer exakt, om kostnaderna för denna verksamhet beaktas vid beräkning av inkomstskatt.
Situation 1. Varorna används för sina egna behov, vars kostnader beaktas vid beräkning av inkomstskatt. I det här fallet behöver du inte betala ytterligare moms *. Detta följer av artikel 146 punkt 1 andra stycket i Ryska federationens skattekodex.
Det finns inte heller något behov av att återställa den "ingående" momsen på "omkvalificerade" varor.* Detta framgår av punkt 3 i artikel 170 i Ryska federationens skattelag. Det finns en lista över situationer där återställning krävs. Det vanligaste av dem är att produkten användes i icke-skattepliktiga transaktioner. Fallet då det beslutas att tillämpa varorna i en verksamhet, vars kostnader är involverade i beräkningen av inkomstskatt, gäller inte denna situation. Dessa kostnader är trots allt förknippade med produktion eller försäljning, vilket innebär att de är inblandade i momsskattepliktiga transaktioner.
Situation 2. Antag att det är beslutat att överföra varorna till en enhet som inte är involverad i produktionsverksamhet. Och företaget tar inte hänsyn till kostnaderna för dessa aktiviteter vid beräkning av inkomstskatt. Till exempel överfördes sportutrustning som köpts för återförsäljning till ett gym utrustat av företaget för gratis träning för anställda.
I detta fall måste mervärdesskatt debiteras på varans kostnad (stycke 2 i punkt 1 i artikel 146 i Ryska federationens skattekodex). Och även upprätta en faktura i ett exemplar och registrera den i försäljningsboken och bokföringsjournalen för utfärdade fakturor * (artikel 3 i artikel 169 i Ryska federationens skattekodex).
Observera: dessa regler gäller inte situationen när varorna överförs till en underavdelning - ett objekt för tjänsteproduktion. Ett exempel på ett sådant föremål skulle vara en gymnastiksal som ägs av ett företag, vars tjänster betalas helt eller delvis. Det kan inte hävdas att kostnaderna för att upprätthålla en sådan enhet inte deltar i beräkningen av inkomstskatten. Faktum är att kostnaderna för servicenäringar, även om det är enligt särskilda regler, beaktas vid beskattning av vinster (artikel 275.1 i Ryska federationens skattekodex).
Och nu om "ingående" moms, som accepteras för avdrag vid köp av varor. Efter att ha överfört varorna till en avdelning, vars kostnader inte beaktas vid beräkning av inkomstskatt, är det inte nödvändigt att återkräva denna skatt. Det är enkelt - i den här situationen anses varorna användas i momsskattepliktiga transaktioner. När allt kommer omkring, som vi sa ovan, måste företaget vid överlåtelse ta ut moms. Det finns därför ingen anledning att tillämpa reglerna i artikel 170.3 i Ryska federationens skattekodex. *
Vi rättar registren för inkomstskatt
I skatteredovisningen minskar varukostnaden inkomstskattebasen först efter att de har sålts. Detsamma gäller fraktkostnader (om företaget inte tar hänsyn till dem i varukostnaden, utan separat). Enligt artikel 320 i Ryska federationens skattekodex måste sådana kostnader skrivas av i proportion till de sålda varorna. På grund av "överföring" av varor till anläggningstillgångar kommer det alltså inte att vara nödvändigt att lämna in reviderade inkomstdeklarationer. *
Men i skatteregister kan justeringar behövas. Det är nödvändigt att korrigera dem, för det första, uppgifterna om saldon för osålda varor. Och för det andra, information om de leveranskostnader som tilldelats dessa varor. Ytterligare redovisning av kostnader för den tidigare produkten beror helt och hållet på vilken kategori egendom den faller i.
All finansiell och ekonomisk verksamhet i företaget återspeglas i redovisningen. Alla konton är länkade. Principen för deras interaktion beskrivs med dubbelinmatningsmetoden. Det är i sig en lista där numret motsvarar det namn som återspeglar väsentligheten i affärstransaktionen. Den godkändes av ordernummer 94n, ändrad 08.11.2010.
En produkt är varje föremål av värde som köps eller produceras för efterföljande försäljning. Om en organisation producerar produkter för internt bruk är det inte en vara. Tänk på de grundläggande bokföringen för varor och tjänster i bokföringen.
Låt oss överväga huvudexemplen på bokföringstransaktioner för varor på 41 bokföringskonton.
Redovisning av varor och material
Varor och material kombineras ofta till en redovisningsgrupp och ger dem ett allmänt namn - lagerartiklar, förkortade som varor och material.
Varulager i färdig form avsedd för vidare försäljning. Och - det här är varor och material som köps för användning vid tillverkning av företagets produkter, eller för deras egna behov, som påverkar den totala produktionsprocessen.
Varulager beaktas till den faktiska kostnaden, som består av beloppen av medel som överförts eller betalats (kontant) till leverantören och andra kostnader förknippade med transport, provisionskostnader etc.
Hur varor beaktas
Varor accepteras för redovisning på samma sätt som material, till verklig kostnad. För redovisning används konto 41 och underkonton som öppnats för det. När du handlar detaljhandel behöver du mer. Om du håller register till rabatterade priser för att återspegla skillnaden mellan dem och de faktiska priserna, behöver du konton 15 och 16.
Varorna säljs i parti och detaljhandel. I det här fallet påverkas redovisningen av organisationens skattesystem, och de metoder som finns i redovisningsprincipen, och automatisering, eller dess frånvaro vid utloppet, och närvaron av mellanhänder. Vid ingåendet av ett leveransavtal är det nödvändigt att tydligt beskriva alla villkor som gäller förskottsbetalning, full betalning och leverans, eftersom avskrivning av kostnader och tidpunkt för försäljning av varor beror på detta.
Partihandel kan bedrivas på följande villkor:
- Förskottsbetalning och efterföljande leverans.
- Leverans och sedan betalning för varorna.
- Betalning i utländsk valuta och sedan leverans. Och vice versa.
- med deras transport till köparen.
Det finns också många nyanser inom detaljhandeln:
- Försäljning av varor på en automatisk försäljningsplats (ATT) till försäljningspriser i kontanter och icke-kontanter.
- Försäljning av varor på en icke-automatiserad försäljningsplats (NTT) till försäljningspriser i kontanter och med icke-kontant metod.
- Försäljning av varor till inköpspriser.
Exempel på bokföringar för konto 41
Alpha -organisationen bedriver partihandel och detaljhandel. Varorna skickades till Omega efter att ha mottagit full betalning från det till ett belopp av 274 520 rubel. (Moms 41 876 rubel). Tre dagar senare skickades varorna till köparen.
Varukostnad 129 347 rubel. I detaljhandeln uppgick dagliga intäkter till 17 542 rubel. (Moms 2676 rubel). Försäljningen skedde med hjälp av ATT. Konto 42 användes för att redovisa handelsmarginalen. Marginalens belopp var 6549 rubel.
Konto Dt | Konto CT | Beskrivning av ledningar | Transaktionsbelopp | En dokumentbas |
51 | 62.02 | Kontot fick pengar från "Omega" | 274 520 | Kontoutdrag |
76.AV | 68.02 | En faktura har utfärdats för förskottsbetalning | 41 876 | Utgående faktura |
62.01 | 90.01.1 | Intäkterna från försäljning av varor beaktas | 274 520 | Packlista |
90.02 | 68.02 | Moms tas ut vid försäljning | 41 876 | Packlista |
90.02.1 | 41.01 | Sålda varor avskrivna | 129 347 | Packlista |
62.02 | 62.01 | Förskott krediteras | 274 520 | Packlista |
En faktura har utfärdats för implementering | 274 520 | Faktura | ||
68.02 | 76.AV | Momsavdrag för förskottsbetalning | 41 876 | Bok om inköp |
50.01 | 90.01.1 | Justerat för detaljhandelns intäkter | 17 542 | |
90.03 | 68.02 | Moms tas ut | 2676 | Hjälprapport från expeditens kassör baserat på rapporten om detaljhandelsförsäljning |
90.02.1 | 41.11 | Avskrivning av varor till försäljningspris | 17 452 | Hjälprapport från expeditens kassör baserat på rapporten om detaljhandelsförsäljning |
90.02.1 | 42 | Produktmarkeringsredovisning | -6549 | Hjälp-beräkning av avskrivning av handelsmarginalen på sålda varor |
Översättning av varor till material
I produktions- och handelsorganisationer överförs varor ofta till kategorin material. En sådan rörelse ritas på fraktsedeln TORG-13.
Alpha köpte 920 meter kabel till salu för 179 412 rubel. (moms 27383 rubel). För att utföra det elektriska arbetet behövdes 120 meter kabel, så denna mängd varor konverterades till material.
Konto Dt | Konto CT | Beskrivning av ledningar | Transaktionsbelopp | En dokumentbas |
41.01 | 60.01 | Varorna kom | 152 029 | Packlista |
19.03 | 60.01 | Moms ingår | 27 383 | Packlista |
68.02 | 19.03 | Moms accepteras för avdrag | 27 383 | Faktura |
10.01 | 41.01 | Produkter har omvandlats till material | 19 830 | Inre rörelsefaktura |
Avskrivning av varor från 41 svarar för organisationens behov
En organisation kan behöva de varor den säljer för allmänna affärsbehov. Avskrivning kan göras genom att överföra varor till material eller förbigå denna operation, på grundval av en beställning.
Ett exempel på en situation:
Organisationen köpte 87 förpackningar papper för detaljhandel för ett totalt belopp av 7905 rubel. (Moms RUR 1206) För kontorsbehov behövdes 5 förpackningar.
Konto Dt | Konto CT | Beskrivning av ledningar | Transaktionsbelopp | En dokumentbas |
41.01 | 60.01 | Varorna kom | 6699 | Packlista |
19.03 | 60.01 | Moms ingår | 1206 | Packlista |
68.02 | 19.03 | Moms accepteras för avdrag | 1206 | Faktura |
41.11 | 41.01 | Varor flyttade från grossist till detaljhandel | 6699 | |
41.11 | 42 | Vi tog hänsyn till handelsmarginalen | 2609 | Faktura för intern rörelse (TORG-13) |
26 | 41.11 | Vi skrev av varorna för kontorets behov | 604 | Krav-fraktsedel |
26 | 42 | Justering av varukostnaden för kontorsbehov | 219 | Redovisningsinformation |
Biryukov Sergey, chef för konsultavdelningen för företaget "Katran PSK" - 01.02.2009
Uppmärksamhet: alla exempel visas i programmet "1C: Accounting Enterprise 8", version 1.6.
I programvaruprodukten "1C: Accounting Enterprise 8" finns två sättöverföring av varor till material och material till varor. Med överföring menar vi överföring av ett kvantitativt och totalt uttryck från CT -konto 10 till DT -konto 41 och omvänt från CT -konto 41 till DT -konto 10. Detta behov uppstår om en organisation implementerar samma typ av nomenklatur som den använder i produktion ... Till exempel är en organisation engagerad i försäljning av styrelser och samtidigt produktion av någon produkt från styrelserna. Under upphandlingsprocessen är det omöjligt att med säkerhet fastställa hur många styrelser som måste aktiveras på konto 10 och hur många på konto 41, på grund av att handels- och produktionsbehov kan variera, och därför finns det ett behov av justering. I standardfunktionen finns det inget separat dokument för implementeringen av denna operation, och därför måste du fortsätta enligt följande:
1: a sättet
Denna metod är den mest korrekta - under innevarande månad är det nödvändigt att korrigera dokument för mottagande av material / varor (dokument "Mottagning av varor och tjänster"), korrigera redovisningsfakturor i dem retroaktivt. Därefter bör dokumenten läggas ut igen. Denna metod kan endast användas i den nuvarande ej stängd månad. Om du behöver mer material, måste du hitta de sista dokumenten på bokföringen av varor i den aktuella månaden och ändra bokföringskontona till 10 och bokföra om dokumenten igen. Varorna kommer således att aktiveras som material.
2: a sättet
Använd dokumentet "Överföring av varor" (Lager → Överföring av varor) för att överföra varor till material och vice versa. På fliken "Varor" anges material eller varor. Lagret för att skicka och ta emot är detsamma. I kolumnen "redovisningskonto skickat. (BU) "anger från vilket konto varorna / materialen skickas och i kolumnen" konto mottaget. (BU) "du anger manuellt vilket konto du vill flytta objektet/materialet till. Liknande åtgärder utförs för NU-konton.
Exempel: En organisation flyttar ett föremål till material:
Bokningar i BU och NU bildas:
Om det är fastställt i företagets redovisningsprincip att organisationen tillämpar sändning utan moms och / eller moms med 0%, så finns det också en rörelse i ackumuleringsregistret "Moms av lagersändningar" för resurserna "Bokföringskonto" och , vid behov, "Lager" med beaktande av moms på merkostnader, om sådana ägt rum:
Sammanfattningsvis:
Vissa konsulter rekommenderar att du använder dokumentet "Kravfaktura" för ovanstående ändamål och anger i stället för utgiftskontot kontot för postering av varor eller material (10 eller 41). Enligt vår mening är dock användningen av "Kravfaktura" -dokumentet för att flytta ett kvantitativt summauttryck från ett konto till ett annat irrationellt och kan vara associerat med ett antal olägenheter och felaktigheter, nämligen:
1.
I dokumentet "Kravfaktura" kan du bara flytta en typ av varor till materialet och vice versa.
2.
Om organisationen tillämpar sändning utan moms och / eller moms med 0%, så finns det en utgift för ackumuleringsregistret "Moms för lagerpartier", vilket indikerar att programmet i framtiden inte kommer att hålla register över momsbeloppet knuten till denna artikel ... Detta kommer med största sannolikhet att orsaka fel i genomförandet av denna post när moms ingår i kostnaden för denna post, moms skrivs av för utgifter osv.
Trevligt och produktivt arbete!
Organisationen säljer löpband. Eftersom det är ekonomiskt olönsamt att importera reservdelar till dem kommer organisationen att på egen hand ta isär en del av de spår som importerats tidigare som varor för reservdelar. De resulterande delarna kommer antingen att säljas eller användas för reparationer. Vilka dokument behöver du för att utföra en sådan operation och vilka bokföringsposter ska reflekteras?
Dokumenterar
I enlighet med punkt 1 i art. 9 i federal lag av 21.11.1996 N 129-FZ "On Accounting" (nedan-federal lag N 129-FZ), måste alla affärstransaktioner som utförs av organisationen formaliseras med bilagor. Dessa dokument fungerar som primära redovisningsdokument på grundval av vilka de bevaras.
Enligt punkt 2 i art. 9 i federal lag nr 129-FZ, primära redovisningsdokument accepteras för redovisning om de är upprättade i formuläret i albumen med enhetliga former av primär redovisningsdokumentation och dokument, vars form inte anges i dessa album, måste innehålla de obligatoriska detaljerna som anges i klausul 2 Art. 9 i federal lag N 129-FZ.
Beslutet att ändra syftet med att använda varorna (löpband), enligt vår mening, bör formaliseras av huvudets ordning. Överföringen av löpband (varor) till enheten som kommer att demontera måste utfärdas med en faktura. Vi tror att organisationen i detta fall kan använda den enhetliga blanketten N TORG-13 "Faktura för intern förflyttning, överföring av varor, förpackningar", godkänd av dekretet från Rysslands statliga statistikkommitté av 25.12.1998 N 132.
Dessutom tror vi att organisationen kommer att behöva utarbeta en lag om demontering av löpband, på grundval av vilka antalet och nomenklaturen för de mottagna reservdelarna som ska läggas upp kommer att fastställas. Det finns ingen enhetlig form av en sådan handling, därför har organisationen rätt att utveckla och godkänna den självständigt. Enligt vår mening kan det primära dokumentet för utstationering av de mottagna reservdelarna vara ett kvitto (formulär nr M-4), godkänt genom dekret från Rysslands statliga statistikkommitté av 10.30.1997 nr 71a.
Bokföring
Kostnaderna för demontering av varor (löpband) är relaterade till kostnaderna för ordinarie verksamhet i enlighet med punkt 5 i PBU 10/99 "Organisationskostnader". I redovisningen återspeglas sådana kostnader i debiteringen av kostnadsredovisningskontot i korrespondens med motsvarande kontors kredit, beroende på typen av utgifter, till exempel 70 "Betalningar till personal för löner", 69 "Betalningar för socialförsäkring och säkerhet" och andra.
De reservdelar som erhålls efter demontering måste beaktas som en del av varulager (paragraf 2 i PBU 5/01 "Redovisning för inventarier"). Samtidigt fastslogs i klausul 64 i metodologiska riktlinjer för redovisning av inventarier, godkänd på order från Rysslands finansministerium av den 28 december 2001 N 119n, att det faktiska materialet vid tillverkning av organisationen bestäms baserat på de faktiska kostnaderna i samband med produktionen av dessa material. Redovisning och bildande av kostnader för produktion av material utförs av organisationen på det sätt som fastställts för att bestämma kostnaden för motsvarande typer av produkter. Detta förfarande bör fastställas i företagets redovisningsprincip.
Således är de delar som erhålls till följd av demontering föremål för aktivering inte till marknadspris, utan på grundval av de faktiska kostnaderna i samband med mottagandet (tillverkning). Med andra ord bör du lägga ihop alla utgifter för organisationen (spårkostnaden, löner för arbetare med periodisering, andra utgifter som är direkt relaterade till demontering av varor) och det resulterande beloppet ska fördelas till kostnaden av reservdelar.
Vi tror att vid bokföring kommer överföringen av varor till lager att återspeglas i följande poster:
Debetkredit
- löpband har överlämnats för demontering (fraktsedel);
Debetkredit,
- återspeglar kostnaden för att demontera löpbanden;
Debitering, underkonto "Reservdelar" Kredit
- Reservdelar som erhölls till följd av demontering av löpbandet aktiverades.
Det bör noteras att det finns en uppfattning att om en organisation köpte varor för återförsäljning, men senare beslutade att använda dem för sina egna behov, debiteras varornas bokförda värde från konto till konto och sedan till motsvarande kostnadsredovisningskonton . Med andra ord är den första posten:
Debet, underkonto "Råvaror och material" Kredit
- löpband har omvandlats till material.
Vi anser att användningen av en sådan post är något felaktig, eftersom den inte speglar den verkliga varurörelsen och ökar arbetsflödet. Faktum är att endast fakta om ekonomisk verksamhet bör återspeglas i redovisningen. I praktiken återspeglar den föreslagna posten översättning av varor till material endast "på papper", formellt. Faktum är att ingen affärstransaktion, med största sannolikhet, inträffar, varorna överförs omedelbart för demontering, förbi reservdelslagret, överföringen sker mellan de personer som är ekonomiskt ansvariga för varorna och de personer som ansvarar för demontering.
Men eftersom bokföringsreglerna inte reglerar förfarandet för att återspegla transaktioner relaterade till överföring av varor till materialets sammansättning, tror vi att organisationen kan välja en av de föreslagna metoderna och fastställa den i redovisningsprincipen.
Vad ska jag göra om produkten har "förvandlats" till ett material eller en anläggningstillgång (M. Golubeva, "Delovoy Orel", nr 20, maj 2008);
Redovisning av reservdelar vid demontering av begagnad utrustning (VS Ivanov, "Skattebok för en revisor", nr 9, september 2008);
Fråga: Organisationen tillämpar ett allmänt skattesystem. Typen av verksamhet är grossist. Allt som kom till lagret kom organisationen till konto 41.01, men chefen bestämde sig för att utföra en ny typ av aktivitet - att överföra råvaror och material för bearbetning för att tillverka produkter. Varorna överfördes från konto 41.01 till kontot. Material, som ge-och-ta-råvaror, släpps för produktion. Är det lagligt, vilka dokument behöver du för att utföra denna operation? En del av varorna i lager, som tidigare redovisats på konto 41.01, planeras att hyras av organisationen. Till vilka bokföringskonton måste de överföras? (svar från Legal Consulting Service GARANT, april 2009).
Förberett svar:
Expert för juridisk rådgivningstjänst GARANT
Ledamot av skatterådgivarnas kammare Stepovaya Yana
Svaret kontrollerade:
Granskare av Legal Consulting Service GARANT
professionell revisor Volkova Julia
Materialet utarbetades på grundval av en individuell skriftlig konsultation som tillhandahålls som en del av juridisk konsulttjänst. Kontakta din chef för mer information om tjänsten.