IFRS 1 “การนำมาตรฐานสากลมาใช้ครั้งแรก งบการเงิน»

ในปี 2546 IASB ได้ออก IFRS (ไอเอฟอาร์เอส) 1 "การสมัครครั้งแรก มาตรฐานสากลงบการเงิน " แทนการตีความ IFRIC (เอสไอซี) 8 “การใช้ IFRS เป็นครั้งแรกเป็นพื้นฐานทางบัญชีหลัก” มาตรฐานนี้เป็นครั้งแรกใน ฉบับใหม่มาตรฐานสากล มีผลบังคับใช้กับงบการเงินสำหรับรอบระยะเวลาที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม 2547

มาตรฐานนี้ถูกนำมาใช้เพื่อให้บริษัทต่างๆ ในอนาคตอันใกล้ที่แปลงเป็น IFRS สามารถเตรียมข้อมูลที่จำเป็นทั้งหมดล่วงหน้าสำหรับการสร้างยอดดุลยกมาและข้อมูลเปรียบเทียบ เพื่อให้การรายงานเป็นไปตามข้อกำหนดของ IFRS อย่างเต็มที่

ความต้องการมาตรฐานแยกต่างหากในการประยุกต์ใช้ IFRS ครั้งแรกนั้นเกิดจากสาเหตุหลายประการ ซึ่งรวมถึง:

• 1) ค่าใช้จ่ายสูงในการจัดทำงบการเงินตาม IFRS เป็นครั้งแรก รวมถึงการฝึกอบรมพนักงาน การจ่ายเงินให้กับบริษัทตรวจสอบ การได้รับการประเมินจากผู้เชี่ยวชาญต่างๆ การคำนวณใหม่
• 2) จำนวนบริษัทที่เปลี่ยนไปใช้ IFRS เพิ่มขึ้น และข้อกำหนดที่เกี่ยวข้องสำหรับการชี้แจงรายละเอียดเพิ่มเติมในประเด็นสำคัญบางประเด็น
• 3) ข้อกำหนดของการใช้ IFRS ย้อนหลังทำให้เกิดปัญหาเพิ่มเติม มักเปลี่ยน ประมาณการทางบัญชีย้อนหลังได้ยากเนื่องจากไม่มีข้อมูล ณ วันที่ในงบการเงิน สำหรับกรณีที่ยากเป็นพิเศษ IFRS (ไอเอฟอาร์เอส) 1 หมายถึงการยกเว้นจากการใช้ข้อกำหนด IFRS ย้อนหลังเพื่อหลีกเลี่ยงค่าใช้จ่ายที่เกินกว่าผลประโยชน์ของผู้ใช้งบการเงิน มาตรฐานนี้อนุญาตให้มีการยกเว้นโดยสมัครใจหกครั้งและสามข้อยกเว้นบังคับจากการใช้ข้อกำหนด IFRS ย้อนหลัง
• 4) ความครอบคลุมของข้อกำหนดเพิ่มเติมแต่การเปิดเผยข้อมูลที่อธิบายว่าการเปลี่ยนไปใช้ IFRS ได้รับผลกระทบอย่างไร ฐานะการเงิน, ผลลัพธ์ กิจกรรมทางการเงิน, ในรูปแบบของการกระทบยอดของตัวชี้วัดของทุนและกำไรสุทธิของ บริษัท ;
• 5) ความจำเป็นในการก่อตัวใหม่ นโยบายการบัญชีที่เป็นไปตามข้อกำหนดของมาตรฐานทั้งหมด ณ วันที่รายงาน
• 6) ความจำเป็นในการจัดทำงบดุลเปิดตาม IFRS ณ วันที่เปลี่ยนแปลง
• 7) การนำเสนอข้อมูลเปรียบเทียบอย่างน้อยในปีก่อนปีการรายงานครั้งแรกภายใต้ IFRS

งบการเงิน IFRS ครั้งแรกควรให้ข้อมูลที่เป็นประโยชน์แก่ผู้ใช้:

• 1) เข้าใจได้;
• 2) เทียบเคียงได้กับข้อมูลทุกงวดที่นำเสนอ
• 3) ซึ่งสามารถใช้เป็นจุดเริ่มต้นในการจัดทำงบการเงินต่อไปตาม IFRS
• 4) ค่าใช้จ่ายในการรวบรวมไม่เกินผลประโยชน์ของมูลค่าสำหรับผู้ใช้งบการเงิน

IFRS (ไอเอฟอาร์เอส) 1 ใช้กับงบการเงิน IFRS ฉบับแรกและงบการเงินระหว่างกาลของ IFRS แต่ละฉบับสำหรับงวดใดๆ ที่เป็นส่วนหนึ่งของปีที่ครอบคลุมโดยงบการเงิน IFRS ฉบับแรก

งบการเงินตาม IFRS (การปฏิบัติตาม IFRS) - เป็นงบการเงินที่เป็นไปตามข้อกำหนดทางบัญชีและการเปิดเผยข้อมูลสำหรับมาตรฐานที่เกี่ยวข้องแต่ละฉบับและการตีความ IFRS การปฏิบัติตาม IFRS ควรเปิดเผยในงบการเงินดังกล่าว

งบการเงิน IFRS ฉบับแรก - นี่เป็นงบการเงินประจำปีฉบับแรกที่ระบุการปฏิบัติตาม IFRS อย่างชัดเจนและไม่มีเงื่อนไข

จุดเริ่มต้นในการจัดทำงบการเงินตาม IFRS คืองบดุลเริ่มต้นของ IFRS ซึ่งจัดทำขึ้น ณ วันที่เปลี่ยนเป็น IFRS ไม่จำเป็นต้องมีการเผยแพร่งบดุลต้นงวด

วันที่เปลี่ยนเป็น IFRS (วันที่เปลี่ยนเป็น IFRS ) คือจุดเริ่มต้นของช่วงเวลาแรกสุดที่กิจการให้ข้อมูลเปรียบเทียบทั้งหมดตาม IFRS ในงบการเงิน IFRS ฉบับแรก

งบดุลเริ่มต้นของ IFRS จัดทำขึ้น ณ วันที่เปลี่ยนแปลง ตามกฎแล้วงบดุลต้นงวดจะถูกวาดขึ้นเมื่อสองปีก่อน วันที่รายงานการรายงานครั้งแรกภายใต้ IFRS

การเปิดงบดุล IFRS - นี่คืองบดุลของบริษัทที่จัดทำขึ้นตาม IFRS ณ วันที่เปลี่ยนเป็น IFRS

วันที่ในงบดุล วันที่รายงาน - ซึ่งเป็นการสิ้นสุดงวดสุดท้ายที่จัดทำงบการเงิน

การตัดสินย้อนหลัง (ย้อนหลัง) - เป็นการตัดสินเหตุการณ์ในอดีต โดยคำนึงถึงประสบการณ์ที่ได้รับตั้งแต่ครั้งนั้น

ประมาณการ - เป็นค่าประมาณที่เกี่ยวข้องกับความไม่แน่นอนในกิจกรรมของบริษัทใดๆ มูลค่าของวัตถุบางอย่างไม่สามารถวัดได้ แต่สามารถคำนวณได้โดยอาศัยวิจารณญาณของผู้เชี่ยวชาญเท่านั้น การใช้ประมาณการที่สมเหตุสมผลเป็นส่วนสำคัญในการจัดทำงบการเงินที่สะท้อนถึงสภาพทางการเงิน ผลการดำเนินงาน และกระแสเงินสดตาม IFRS อย่างเป็นกลาง

ตาม IFRS (ไอเอฟอาร์เอส) 1 ในงบการเงิน IFRS ฉบับแรก:

• 1) ต้องให้ข้อมูลเปรียบเทียบอย่างน้อยหนึ่งปี
• 2) นโยบายการบัญชีต้องเป็นไปตามข้อกำหนดของ IFRS ที่เกี่ยวข้องแต่ละรายการซึ่งมีผล ณ วันที่รายงานของงบการเงินครั้งแรก และนำไปใช้เพื่อสร้างงบดุลเปิดและตัวบ่งชี้การรายงานสำหรับรอบระยะเวลาเปรียบเทียบทั้งหมดที่รวมอยู่ในงบการเงิน IFRS ฉบับแรก
• 3) วันที่เปลี่ยนเป็น IFRS ซึ่งเป็นวันที่ของงบดุลเปิดด้วย ขึ้นอยู่กับจำนวนงวดที่แสดงข้อมูลเปรียบเทียบ

ตามข้อกำหนดทั่วไป วันที่เปลี่ยนเป็น IFRS คือสองปีนับจากวันที่ในงบการเงินแรกที่จัดทำขึ้นตาม IFRS ดังนั้น เมื่อเปลี่ยนไปใช้ IFRS โดยเริ่มจากงบการเงินสำหรับปี 2555 ควรมีการรวบรวมงบดุลเปิด ณ วันที่ 1 มกราคม 2554 สำหรับปี 2554 งบการเงินทั้งชุด แต่นำเสนอ IFRS แต่จนถึงขณะนี้ยังไม่มีข้อมูลเปรียบเทียบ และสำหรับปี 2555 ง งบการเงินฉบับสมบูรณ์ตาม IFRS นั้นจัดทำขึ้นโดยใช้ข้อมูลเปรียบเทียบ

บริษัทควรจัดทำงบดุลเปิดเสมือนว่าตั้งอยู่บนสมมติฐานที่ว่างบการเงินตาม IFRS ได้จัดทำขึ้นเสมอ กล่าวคือ ใช้ข้อกำหนดของมาตรฐานสากลทั้งหมดย้อนหลัง ด้วยเหตุนี้ บริษัทต้อง:

• 1) รับรู้สินทรัพย์และหนี้สินตาม IFRS
• 2) ไม่รวมรายการที่รับรู้เป็นสินทรัพย์หรือหนี้สินหาก IFRS ไม่อนุญาตให้มีการรับรู้ดังกล่าว
• 3) จัดประเภทรายการที่ได้รับการยอมรับตามกฎการบัญชีแห่งชาติเป็นสินทรัพย์ หนี้สิน หรือองค์ประกอบประเภทใดประเภทหนึ่ง ทุนและตาม IFRS สิ่งเหล่านี้แสดงถึงสินทรัพย์ หนี้สิน หรือองค์ประกอบของทุนอีกประเภทหนึ่ง
• 4) รวมรายการทั้งหมดในการประเมินที่สอดคล้องกับ IFRS ในยอดคงเหลือต้นงวด
• 5) คำนวณว่าผลลัพธ์ของการเปลี่ยนแปลงงบการเงินรวบรวมตามมาตรฐานแห่งชาติอย่างไรหลังจากนำไป IFRS จะส่งผลต่อมูลค่า กำไรสะสมหรือรายการอื่นของบ้าน.

ในกรณีที่งบดุลเปิดขึ้น ณ วันที่ 1 มกราคม 2555 และบริษัทมีอายุ 10 ปี เมื่อแสดงสินทรัพย์และหนี้สินในงบดุล ควรตรวจสอบข้อมูลตั้งแต่วินาทีแรกที่รับรู้ ออบเจ็กต์การบัญชี เนื่องจากข้อมูลดังกล่าวไม่พร้อมใช้งานเสมอ ณ วันที่เปลี่ยนแปลงและต้นทุนในการสร้างอาจเกินที่สอดคล้องกัน ผลกระทบทางเศรษฐกิจสำหรับผู้ใช้งบการเงินใน IFRS (ไอเอฟอาร์เอส) 1 จัดให้ การยกเว้นจากการสมัครย้อนหลัง แยกมาตรฐานเมื่อใช้ IFRS เป็นครั้งแรก ตามที่ระบุไว้ มีข้อยกเว้นสองประเภท: สมัครใจ (ซึ่งฝ่ายบริหารของบริษัทสามารถเลือกได้ตามดุลยพินิจของตน) และบังคับ (ซึ่งควรใช้โดยไม่คำนึงถึงการตัดสินใจของบริษัท)

กรณียกเว้นและ สรุปการปรับปรุงจะแสดงในตาราง 2.3 และ 2.4.

การเปิดเผยในงบการเงิน IFRS ฉบับแรก

ข้อมูลจะต้องเปิดเผยอย่างครบถ้วนตามที่กำหนดโดยมาตรฐาน IFRS ที่เกี่ยวข้อง ภายใต้ข้อกำหนด IFRS เพิ่มเติม (ไอเอฟอาร์เอส) 1.

ตาราง 23

ท้ายตาราง. 23

สมัครใจ ข้อยกเว้น	ยกเว้น
2. การใช้งาน มูลค่ายุติธรรมตามที่ถูกกล่าวหา	บริษัทไม่จำเป็นต้องสร้างข้อมูลเดิมเกี่ยวกับมูลค่าของที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ สินทรัพย์ไม่มีตัวตน และอสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุน ซึ่งเป็นการลดความซับซ้อนอย่างมาก ต้นทุนโดยประมาณสำหรับค่าตัดจำหน่ายในภายหลังและการทดสอบการด้อยค่าของรายการดังกล่าวอาจเป็นมูลค่ายุติธรรม ณ วันที่เปลี่ยนเป็น IFRS หรือมูลค่าที่ตีใหม่ในการตีราคาใหม่ครั้งล่าสุด ในกรณีนี้ ต้องเป็นไปตามเงื่อนไขว่ามูลค่าตามบัญชีของวัตถุนั้นเทียบได้กับมูลค่ายุติธรรมของวัตถุ และการประเมินราคาใหม่นั้นดำเนินการโดยการคำนวณต้นทุนจริงสำหรับดัชนีราคาใหม่ ข้อยกเว้นนี้ใช้กับอ็อบเจ็กต์เดียวใดๆ
3. สวัสดิการพนักงาน	บริษัทอาจไม่ทบทวนกำไรขาดทุนจากการประมาณการตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยย้อนหลังตั้งแต่เริ่มโครงการผลประโยชน์เมื่อเกษียณอายุ สามารถคำนวณได้ในอนาคต: ตั้งแต่วันที่เปลี่ยนเป็น IFRS เป็นต้นไป การรับรู้กำไรขาดทุนตามหลักคณิตศาสตร์ประกันภัยโดยใช้ IAS . ที่อธิบายไว้ (ไอเอเอส) 19 "วิธีทางเดิน" อาจเลื่อนออกไปจนกว่าจะถึงรอบระยะเวลารายงานถัดไป หากบริษัทใช้ข้อยกเว้นนี้ จะนำไปใช้กับแผนการเกษียณอายุทั้งหมด
4. การปรับปรุงการแปลสกุลเงินสะสม	บริษัทไม่อาจย้อนหลังส่วนต่างของอัตราแลกเปลี่ยนย้อนหลังตั้งแต่วันที่ก่อตั้งหรือได้มาซึ่งบริษัทย่อย สามารถคำนวณได้ในอนาคต กำไรและขาดทุนจากการแปลงสกุลเงินสะสมทั้งหมดถือเป็นศูนย์ หากบริษัทใช้ข้อยกเว้นนี้ จะนำไปใช้กับบริษัทในเครือทั้งหมด
5. เครื่องมือทางการเงินแบบรวม	การวิเคราะห์เครื่องมือทางการเงินแบบรวมควรดำเนินการในแง่ของการแยกส่วนของหนี้สินและส่วนของผู้ถือหุ้น ณ เวลาที่ตราสารดังกล่าวปรากฏ บริษัทไม่จำเป็นต้องระบุองค์ประกอบของตราสารทุนของเครื่องมือทางการเงินแบบทบต้น หากองค์ประกอบหนี้ ณ วันที่เปลี่ยนเป็น IFRS ได้ระงับไปแล้ว
6. สินทรัพย์และหนี้สินของบริษัทย่อย บริษัทร่วม และการร่วมค้า	วันที่เปลี่ยนไปใช้ IFRS อาจแตกต่างกันสำหรับบริษัทใหญ่ บริษัทในเครือ บริษัทร่วม ข้อยกเว้นอนุญาตให้บริษัทย่อยประเมินสินทรัพย์และหนี้สินโดย มูลค่าทางบัญชีรวมอยู่ในงบการเงินรวมของบริษัทแม่ หรือตาม IFRS (ไอเอฟอาร์เอส) 1 ณ วันที่เปลี่ยนเป็น IFRS ต้องปรับปรุงมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์และหนี้สินของบริษัทย่อยเพื่อไม่ให้มีการปรับปรุงการรวมบัญชีตามวิธีซื้อ

การประยุกต์ใช้ IFRS

ตาราง 2.4

บังคับ ข้อยกเว้น
1. การตัดบัญชีสินทรัพย์และหนี้สินทางการเงิน	ตามข้อกำหนดของ IAS (ไอเอเอส) 39 ข้อกำหนดในการยกเลิกสินทรัพย์และหนี้สินทางการเงินมีผลใช้บังคับตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2544 ดังนั้น สินทรัพย์และหนี้สินทางการเงินที่ยกเลิกก่อนวันที่ 1 มกราคม 2544 จะไม่รับรู้ในงบการเงิน IFRS ฉบับแรก
2. การบัญชีป้องกันความเสี่ยง	การบัญชีป้องกันความเสี่ยงไม่ควรนำมาใช้ย้อนหลังและสะท้อนให้เห็นในงบดุล IFRS เปิดและสำหรับธุรกรรมใดๆ ในงบการเงิน IFRS ฉบับแรก การบัญชีป้องกันความเสี่ยงสามารถใช้ได้ตั้งแต่วันที่เปลี่ยนเป็น IFRS โดยอาจเกี่ยวข้องกับธุรกรรมที่ตรงตามเงื่อนไขสำหรับการสมัครที่ระบุไว้ใน IAS (ไอเอเอส) 39. เอกสารประกอบไม่สามารถสร้างย้อนหลังได้
3. ประมาณการโดยประมาณ	ห้ามใช้วิจารณญาณย้อนหลังเพื่อให้มีผลในการแก้ไขประมาณการ การประมาณการที่จัดทำโดยบริษัทตามกฎแห่งชาติที่ใช้ก่อนหน้านี้อาจมีการแก้ไขเพื่อแก้ไขข้อผิดพลาดที่ยืนยันแล้วหรือเกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีเท่านั้น

IFRS (ไอเอฟอาร์เอส) 1 ต้องการการเปิดเผยเกี่ยวกับผลกระทบของการเปลี่ยนไปใช้ IFRS

งบการเงิน IFRS ฉบับแรกควรมีการกระทบยอดดังต่อไปนี้:

• - ทุนภายใต้กฎแห่งชาติและทุนที่ใช้ก่อนหน้านี้ ณ วันที่เปลี่ยนเป็น IFRS และเมื่อสิ้นสุดงวดสุดท้ายที่แสดงในงบการเงินล่าสุดของบริษัทภายใต้กฎระดับประเทศ
• - กำไรสุทธิตามกฎแห่งชาติที่ใช้ก่อนหน้านี้และกำไรสุทธิตาม IFRS สำหรับงวดล่าสุด สะท้อนให้เห็นในงบการเงินล่าสุดของบริษัทตามกฎแห่งชาติ

การกระทบยอดควรมีข้อมูลที่เพียงพอสำหรับผู้ใช้งบการเงินที่จะเข้าใจ:

• 1) การปรับปรุงรายการในงบดุลและงบกำไรขาดทุนอย่างมีนัยสำคัญ
• 2) การปรับปรุงเนื่องจากการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี
• 3) การแก้ไขข้อผิดพลาดที่ระบุในระหว่างการเปลี่ยนเป็น IFRS

การเปิดเผยข้อมูลตาม IAS (ไอเอเอส) 36 ให้ไว้ในกรณีที่

ขาดทุนจากการด้อยค่ารับรู้ในงบดุลเปิดของ IFRS

มูลค่ายุติธรรมรวมและการปรับปรุงมูลค่าตามบัญชีที่ใช้ก่อนหน้านี้จะถูกเปิดเผยทีละบรรทัด งบการเงิน IFRS ฉบับแรกต้องมีข้อมูลเปรียบเทียบที่จัดทำขึ้นตาม IFRS เป็นเวลาอย่างน้อยหนึ่งปี ในรัสเซียไม่มีมาตรฐานที่ใช้บังคับกับการใช้มาตรฐานการบัญชีระดับชาติครั้งแรก - PBU

จำนวนเงินที่ตีราคาใหม่สำหรับโครงการผลประโยชน์ที่กำหนดไว้ (ดู IAS 19)

กำไรและขาดทุนที่เกิดจากการแปลงบการเงินของหน่วยงานต่างประเทศเป็นสกุลเงินอื่น (ดู IAS 21)

กำไรและขาดทุนจากการตีราคาสินทรัพย์ทางการเงินใหม่ที่มีขาย (ดู IAS 39 เครื่องมือทางการเงิน: การรับรู้และการวัดค่า)

ส่วนที่มีประสิทธิภาพของกำไรหรือขาดทุนจากเครื่องมือป้องกันความเสี่ยงในการป้องกันความเสี่ยงจากกระแสเงินสด (ดู IAS 39)

เจ้าของ- ผู้ถือตราสารจัดประเภทเป็นทุน

กำไรหรือขาดทุน- รายได้รวมหักค่าใช้จ่าย ไม่รวมส่วนประกอบของกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น

การปรับเปลี่ยนการจัดประเภทใหม่- จำนวนที่จัดประเภทใหม่เป็นกำไรหรือขาดทุนในงวดปัจจุบันที่รับรู้ในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นในงวดปัจจุบันหรืองวดก่อน

กำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จรวมคือการเปลี่ยนแปลงในส่วนของเจ้าของที่เกิดขึ้นในรอบระยะเวลารายงานจากธุรกรรมและเหตุการณ์อื่นๆ นอกเหนือจากการเปลี่ยนแปลงที่เกิดขึ้นจากการทำธุรกรรมกับเจ้าของที่ทำหน้าที่ในฐานะนี้

กำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จรวมทุกองค์ประกอบและกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น

สาระสำคัญและการรวมตัว

29 นิติบุคคลต้องนำเสนอแต่ละประเภทวัสดุของรายการที่คล้ายคลึงกันแยกกัน นิติบุคคลต้องแสดงรายการที่มีลักษณะหรือวัตถุประสงค์แตกต่างกันต่างหาก เว้นแต่ว่าไม่มีสาระสำคัญ

30 งบการเงินเป็นผลจากการประมวลผล จำนวนมากการดำเนินงานหรือเหตุการณ์อื่น ๆ ที่จัดกลุ่มเป็นชั้นเรียนตามลักษณะหรือวัตถุประสงค์ ขั้นตอนสุดท้ายของกระบวนการรวมและการจัดประเภทคือการนำเสนอข้อมูลที่ถูกบีบอัดและจัดประเภทซึ่งประกอบเป็นรายการในงบการเงิน หากรายการรายงานไม่มีสาระสำคัญ ให้รวมรายการนั้นกับรายการอื่นหรือโดยตรงใน งบการเงินหรือในหมายเหตุ สำหรับบทความที่มีเนื้อหาไม่เพียงพอที่จะนำเสนอแยกกันโดยตรงในรายงานดังกล่าว การนำเสนอแยกกันในหมายเหตุประกอบการพิจารณาอาจเป็นเรื่องที่สมเหตุสมผล

31 หน่วยงานไม่จำเป็นต้องเปิดเผยข้อมูลบางอย่างที่จำเป็นโดย IFRS หากข้อมูลนั้นไม่มีสาระสำคัญ

ออฟเซ็ต

32 นิติบุคคลต้องไม่แสดงสินทรัพย์และหนี้สิน หรือรายได้และค่าใช้จ่ายเป็นจำนวนสุทธิ เว้นแต่จะกำหนดหรืออนุญาตโดย IFRS

33 กิจการแสดงสินทรัพย์และหนี้สิน รายได้และค่าใช้จ่ายแยกต่างหาก การหักล้างในงบกำไรขาดทุนและกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จหรือฐานะการเงินอื่น เว้นแต่การชดเชยจะสะท้อนถึงลักษณะของธุรกรรมหรือเหตุการณ์อื่น ๆ ทำให้ผู้ใช้เข้าใจธุรกรรมที่ทำ เหตุการณ์และเงื่อนไขอื่น ๆ ได้ยาก ที่เกิดขึ้นและคาดการณ์กระแสเงินสดในอนาคต กระแส ขององค์กร การประเมินมูลค่าสินทรัพย์สุทธิหักสำรองจากการประเมินราคา ตัวอย่างเช่น การประเมินมูลค่าสินค้าคงเหลือหักค่าเผื่อสินค้าล้าสมัยหรือการประเมินมูลค่าลูกหนี้ลบด้วยค่าเผื่อ หนี้สงสัยจะสูญ- ไม่ได้ออฟเซ็ต

34 IAS 18 รายได้กำหนดรายได้และกำหนดให้วัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรมของสิ่งตอบแทนที่ได้รับหรือค้างรับ โดยคำนึงถึงจำนวนส่วนลดทางการค้าและปริมาณสัมปทานการไถ่ถอนตามปริมาณที่กิจการจัดให้ ในช่วง กิจกรรมทั่วไปองค์กรยังทำธุรกรรมอื่น ๆ ที่ไม่ก่อให้เกิดรายได้ แต่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมการสร้างรายได้หลักขององค์กร กิจการแสดงผลลัพธ์ของรายการดังกล่าวเป็นรายได้สุทธิและค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องที่เกิดจากรายการเดียวกัน เมื่อการนำเสนอดังกล่าวสะท้อนถึงลักษณะของรายการระหว่างกันหรือเหตุการณ์อื่น ตัวอย่างเช่น:

กิจการแสดงกำไรขาดทุนจากการจำหน่ายสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน ซึ่งรวมถึงเงินลงทุนและสินทรัพย์ดำเนินงาน โดยหักมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ที่เลิกใช้แล้วและต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการขายจากเงินที่ได้รับจากการจำหน่าย และ

กิจการอาจแสดงต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการตั้งสำรองที่รับรู้ตามข้อกำหนดของ IAS 37 ภาระผูกพันและสินทรัพย์ที่อาจเกิดขึ้น ” และจำนวนเงินชดเชยที่ได้รับในส่วนที่เกี่ยวกับข้อกำหนดนี้ภายใต้ข้อตกลงที่เกี่ยวข้องกับบุคคลที่สาม (เช่น ข้อตกลงการรับประกันซัพพลายเออร์)

35 นอกจากนี้ กิจการแสดงกำไรขาดทุนตามเกณฑ์สุทธิที่เกิดจากกลุ่มของธุรกรรมที่คล้ายคลึงกัน ตัวอย่างเช่น กำไรขาดทุนจากอัตราแลกเปลี่ยนหรือกำไรและขาดทุนที่เกิดจากเครื่องมือทางการเงินที่ถือไว้เพื่อการค้า อย่างไรก็ตาม กิจการแสดงกำไรขาดทุนแยกกันหากมีสาระสำคัญ

ความถี่ในการรายงาน

36 กิจการต้องแสดงงบการเงินครบชุด (รวมถึงข้อมูลเปรียบเทียบ) อย่างน้อยปีละครั้ง เมื่อกิจการเปลี่ยนแปลงวันที่สิ้นสุดของรอบระยะเวลารายงานและแสดงงบการเงินเป็นระยะเวลานานกว่าหรือน้อยกว่าหนึ่งปี กิจการต้องเปิดเผยนอกเหนือจากระยะเวลาที่จัดทำงบการเงิน:

พื้นฐานสำหรับการใช้ระยะเวลาที่มากหรือน้อยและ

ความจริงที่ว่าจำนวนเงินที่แสดงในงบการเงินไม่สามารถเปรียบเทียบได้ทั้งหมด

37 โดยปกติ กิจการจัดทำงบการเงินอย่างสม่ำเสมอสำหรับรอบระยะเวลาประจำปี อย่างไรก็ตาม ด้วยเหตุผลในทางปฏิบัติ บางองค์กรต้องการรายงาน เช่น เป็นระยะเวลา 52 สัปดาห์ มาตรฐานสากลนี้ไม่ได้กีดกันการปฏิบัตินี้

ข้อมูลเปรียบเทียบ

ข้อมูลเปรียบเทียบขั้นต่ำที่จำเป็น

38 เว้นแต่จะได้รับอนุญาตหรือกำหนดเป็นอย่างอื่นโดยมาตรฐานการบัญชีของออสเตรเลียอื่น นิติบุคคลต้องนำเสนอข้อมูลเปรียบเทียบสำหรับงวดก่อนหน้าสำหรับจำนวนเงินทั้งหมดที่รายงานในงบการเงินสำหรับงวดปัจจุบัน กิจการต้องรวมข้อมูลเปรียบเทียบสำหรับข้อมูลที่เป็นคำอธิบายและอธิบายเมื่อเกี่ยวข้องกับความเข้าใจในงบการเงินของงวดปัจจุบัน

38Aกิจการต้องแสดงงบแสดงฐานะการเงินอย่างน้อย 2 งบ งบกำไรขาดทุน 2 งบและกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น 2 งบกำไรขาดทุนแยกกัน (ถ้ามี) งบกระแสเงินสด 2 งบ และงบแสดงการเปลี่ยนแปลงส่วนของผู้ถือหุ้น 2 งบด้วย เป็นบันทึกที่เกี่ยวข้อง

38Bในบางกรณี ข้อมูลเชิงคุณภาพที่แสดงในงบการเงินสำหรับงวดก่อน (งวดก่อน) จะยังคงมีความเกี่ยวข้องสำหรับงวดปัจจุบัน ตัวอย่างเช่น นิติบุคคลเปิดเผยรายละเอียดของการดำเนินคดีที่รอดำเนินการในงวดปัจจุบัน ซึ่งผลลัพธ์ไม่แน่นอนเมื่อสิ้นสุดงวดก่อน ผู้ใช้อาจต้องรู้ว่ามีความไม่แน่นอนเมื่อสิ้นสุดระยะเวลาก่อนหน้านั้น อาจเป็นสิ่งสำคัญ รวมทั้งข้อมูลเกี่ยวกับขั้นตอนที่องค์กรได้ดำเนินการในระหว่างช่วงเวลาเพื่อแก้ไขความไม่แน่นอน

ข้อมูลเพิ่มเติมเปรียบเทียบ

38Cกิจการอาจแสดงข้อมูลเปรียบเทียบเพิ่มเติมจากงบการเงินเปรียบเทียบขั้นต่ำที่กำหนดโดย IFRS หากข้อมูลดังกล่าวจัดทำขึ้นตาม IFRS ข้อมูลเปรียบเทียบดังกล่าวอาจประกอบด้วยข้อความที่อ้างถึงในย่อหน้าที่ 10 อย่างน้อยหนึ่งรายการ แต่ไม่จำเป็นต้องเป็นชุดงบการเงินที่สมบูรณ์ หากส่งรายงานเพิ่มเติมเหล่านี้ องค์กรต้องจัดเตรียมหมายเหตุที่เกี่ยวข้องด้วย

38Dตัวอย่างเช่น กิจการอาจนำเสนองบกำไรขาดทุนฉบับที่สามและกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น (ด้วยเหตุนี้จึงนำเสนอข้อมูลสำหรับงวดปัจจุบัน งวดก่อนหน้า และงวดเปรียบเทียบเพิ่มเติมหนึ่งงวด) อย่างไรก็ตาม กิจการไม่จำเป็นต้องแสดงงบแสดงฐานะการเงินที่สาม งบกระแสเงินสดที่สาม หรืองบแสดงการเปลี่ยนแปลงส่วนของผู้ถือหุ้นที่สาม (กล่าวคือ งบการเงินเปรียบเทียบเพิ่มเติม) ในหมายเหตุประกอบงบการเงิน กิจการต้องนำเสนอข้อมูลเปรียบเทียบที่เกี่ยวข้องกับงบกำไรขาดทุนเพิ่มเติมและกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น

39–40 [ลบออก]

การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี การแก้ไขย้อนหลังหรือการจัดประเภทใหม่

40Aกิจการต้องแสดงงบแสดงฐานะการเงินฉบับที่สามเมื่อต้นงวดก่อนนอกเหนือจากงบการเงินเปรียบเทียบขั้นต่ำที่กำหนดในย่อหน้าที่ 38A หาก:

ใช้นโยบายการบัญชีย้อนหลัง แก้ไขรายการย้อนหลังในงบการเงิน หรือจัดประเภทรายการใหม่ในงบการเงิน และ


การขอย้อนหลัง การแก้ไขย้อนหลัง หรือการจัดประเภทใหม่นั้นมีผลกระทบอย่างมีสาระสำคัญต่อข้อมูลในงบแสดงฐานะการเงินเมื่อต้นงวดก่อน

40Bในสถานการณ์ที่อธิบายไว้ในย่อหน้าที่ 40ก กิจการต้องแสดงงบแสดงฐานะการเงินสามรายการ ณ :

เมื่อสิ้นสุดงวดปัจจุบัน

เมื่อสิ้นสุดระยะเวลาก่อนหน้า

เมื่อต้นงวดที่แล้ว

40Cเมื่อกิจการต้องแสดงงบแสดงฐานะการเงินเพิ่มเติมตามย่อหน้าที่ 40A กิจการต้องเปิดเผยข้อมูลที่กำหนดในย่อหน้าที่ 41–44 และ IAS 8 อย่างไรก็ตาม ไม่จำเป็นต้องนำเสนอหมายเหตุอื่นในงบการเงินเปิด ตำแหน่งของรัฐเมื่อต้นงวดก่อนหน้า

40Dวันที่จัดทำงบเปิดฐานะการเงินดังกล่าวต้องเป็นวันที่เริ่มต้นของงวดก่อนหน้า โดยไม่คำนึงว่างบการเงินของกิจการมีข้อมูลเปรียบเทียบสำหรับงวดก่อนหน้าหรือไม่ (ตามที่อนุญาตในย่อหน้าที่ 38C)

41 หากกิจการเปลี่ยนแปลงการนำเสนอหรือการจัดประเภทรายการในงบการเงิน กิจการต้องจัดประเภทใหม่ด้วยจำนวนเงินเปรียบเทียบ เว้นแต่การจัดประเภทใหม่จะทำไม่ได้ เมื่อกิจการจัดประเภทจำนวนเปรียบเทียบใหม่ กิจการต้องเปิดเผย (รวมถึงเมื่อต้นงวดก่อน) ดังต่อไปนี้:

ลักษณะของการจัดประเภทใหม่

จำนวนแต่ละรายการหรือประเภทของรายการที่จัดประเภทใหม่

เหตุผลในการจัดประเภทใหม่

42 เมื่อไม่สามารถจัดประเภทใหม่จำนวนเปรียบเทียบได้ กิจการต้องเปิดเผยสิ่งต่อไปนี้:

สาเหตุที่จำนวนเงินเหล่านี้ไม่ได้รับการจัดประเภทใหม่ และ

ลักษณะของการปรับปรุงที่จะเกิดขึ้นหากมีการจัดประเภทใหม่

43 การปรับปรุงความสามารถในการเปรียบเทียบข้อมูลระหว่างช่วงเวลาจะช่วยให้ผู้ใช้ตัดสินใจทางเศรษฐกิจ โดยเฉพาะอย่างยิ่งโดยอนุญาตให้ผู้ใช้ติดตามแนวโน้มในข้อมูลทางการเงินเพื่อวัตถุประสงค์ในการคาดการณ์ ในบางสถานการณ์ เป็นไปไม่ได้ที่จะจัดประเภทข้อมูลเปรียบเทียบใหม่สำหรับช่วงเวลาก่อนหน้าบางช่วงเพื่อให้สามารถเปรียบเทียบกับช่วงเวลาปัจจุบันได้ ตัวอย่างเช่น ในช่วงเวลาก่อนหน้า ข้อมูลอาจถูกเก็บรวบรวมในลักษณะที่จะไม่อนุญาตให้เอนทิตีจัดประเภทใหม่ และอาจเป็นไปไม่ได้ที่จะสร้างข้อมูลที่จำเป็นขึ้นใหม่

44 NZ IAS 8 มีข้อกำหนดในการปรับข้อมูลเปรียบเทียบเมื่อเอนทิตีเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีหรือแก้ไขข้อผิดพลาด

ลำดับการนำเสนอ

45 กิจการต้องใช้การนำเสนอและการจัดประเภทรายการเดียวกันในงบการเงินตามช่วงเวลา เว้นแต่:

การเปลี่ยนแปลงที่สำคัญในลักษณะของธุรกรรมของกิจการหรือการแก้ไขงบการเงินทำให้ไม่ต้องสงสัยเลยว่าการนำเสนอหรือการจัดประเภทที่แตกต่างกันจะเหมาะสมกว่าเมื่อพิจารณาตามเกณฑ์ใน IAS 8 สำหรับการเลือกและใช้นโยบายการบัญชี หรือ

หนึ่งใน IFRS ต้องมีการเปลี่ยนแปลงการนำเสนอ

46 การได้มาหรือจำหน่ายหรือแก้ไขการนำเสนองบการเงินที่สำคัญอาจบ่งบอกถึงความจำเป็นในการนำเสนอที่แตกต่างกันในงบการเงิน

ตัวอย่าง 1

กิจการเปลี่ยนแปลงการนำเสนองบการเงินเฉพาะเมื่อ ออเดอร์ใหม่ให้ข้อมูลที่เชื่อถือได้และมีความเกี่ยวข้องกับผู้ใช้งบการเงินมากขึ้น ในขณะที่โครงสร้างที่แก้ไขจะยังคงถูกนำมาใช้เพื่อรักษาความสามารถในการเปรียบเทียบข้อมูล

เมื่อมีการเปลี่ยนแปลงการนำเสนอ กิจการจะจัดประเภทข้อมูลเปรียบเทียบใหม่ตามย่อหน้าที่ 41 และ 42

โครงสร้างและเนื้อหา

บทนำ

47 มาตรฐานนี้กำหนดให้ต้องเปิดเผยในงบแสดงฐานะการเงินหรือในงบกำไรขาดทุนและกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น หรือในงบแสดงการเปลี่ยนแปลงในส่วนของผู้ถือหุ้น และกำหนดให้เปิดเผยรายการอื่นโดยตรงในงบดังกล่าวหรือ ในบันทึกย่อ งบกระแสเงินสด IAS 7 กำหนดข้อกำหนดสำหรับการนำเสนอข้อมูลเกี่ยวกับ กระแสเงินสด.

48 ในมาตรฐานนี้ คำว่า "การเปิดเผยข้อมูล" บางครั้งใช้อย่างกว้างๆ เพื่อครอบคลุมรายการที่นำเสนอในงบการเงิน IFRS อื่น ๆ ยังมีข้อกำหนดการเปิดเผยข้อมูล เว้นแต่จะกำหนดไว้เป็นอย่างอื่นในมาตรฐานนี้หรือ IFRS อื่น การเปิดเผยดังกล่าวอาจทำในงบการเงิน

การระบุงบการเงิน

49 นิติบุคคลควรระบุและแยกแยะงบการเงินอย่างชัดเจนจากข้อมูลอื่นที่เผยแพร่ในเอกสารฉบับเดียว

50 IFRS ใช้กับงบการเงินเท่านั้นและไม่จำเป็นต้องใช้กับข้อมูลอื่น ๆ ที่นำเสนอในรายงานประจำปี ในรายงานต่อหน่วยงานกำกับดูแลหรืออื่น ๆ ดังนั้นจึงเป็นสิ่งสำคัญที่ผู้ใช้สามารถแยกแยะข้อมูลที่จัดทำขึ้นตาม IFRS จากข้อมูลอื่นที่อาจเป็นประโยชน์กับพวกเขา แต่ไม่อยู่ภายใต้ข้อกำหนดของมาตรฐานเหล่านั้น

51 องค์กรควรระบุงบการเงินและหมายเหตุทางการเงินแต่ละรายการอย่างชัดเจน นอกจากนี้ องค์กรควรแสดงข้อมูลต่อไปนี้อย่างเด่นชัดและทำซ้ำเมื่อจำเป็นเพื่อให้เข้าใจข้อมูลที่นำเสนออย่างเหมาะสม:

ชื่อองค์กรที่รายงานหรือวิธีการอื่นในการระบุตัวตน ตลอดจนการเปลี่ยนแปลงใดๆ ในข้อมูลเหล่านี้เมื่อเปรียบเทียบกับรอบระยะเวลาการรายงานก่อนหน้า

งบการเงินเหล่านี้เป็นงบของแต่ละองค์กรหรือกลุ่มองค์กรหรือไม่

วันที่สิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานหรือรอบระยะเวลาที่เกี่ยวข้องกับงบการเงินหรือหมายเหตุ

สกุลเงินที่นำเสนอของงบการเงินตามที่กำหนดไว้ใน IAS 21

ระดับการปัดเศษของจำนวนเงินที่แสดงในงบการเงิน

52 เพื่อให้เป็นไปตามข้อกำหนดของข้อ 51 องค์กรต้องมีชื่อหน้า รายงาน บันทึกย่อ คอลัมน์ และอื่นๆ ที่เหมาะสม ต้องใช้ดุลยพินิจเพื่อกำหนดวิธีที่ดีที่สุดในการนำเสนอข้อมูลดังกล่าว

ตัวอย่าง 2

เมื่อกิจการแสดงงบการเงินใน ในรูปแบบอิเล็กทรอนิกส์การแบ่งหน้าไม่ได้ใช้เสมอ กิจการจึงรวมหัวข้อข้างต้นเพื่อให้เข้าใจข้อมูลในงบการเงินได้อย่างถูกต้อง

53 บ่อยครั้ง หน่วยงานนำเสนอข้อมูลในสกุลเงินการนำเสนอหลายพันหน่วยหรือหลายล้านหน่วย เพื่อทำให้งบการเงินมีความเข้าใจมากขึ้น วิธีการนี้เป็นที่ยอมรับได้ตราบเท่าที่หน่วยงานเปิดเผยระดับของการปัดเศษที่ใช้และไม่ละเว้นข้อมูลที่เป็นสาระสำคัญ

งบแสดงฐานะการเงิน

ข้อมูลที่จะนำเสนอในงบแสดงฐานะการเงิน

54 งบแสดงฐานะการเงินอย่างน้อยควรมีรายการที่แสดงจำนวนเงินดังต่อไปนี้:

(ก) ที่ดิน อาคารและอุปกรณ์

(b) อสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุน

(c) สินทรัพย์ไม่มีตัวตน;

(d) สินทรัพย์ทางการเงิน (ไม่รวมจำนวนเงินที่ระบุในอนุวรรค (จ) (ซ) และ (i));

(จ) เงินลงทุนตามวิธีส่วนได้เสีย

(f) สินทรัพย์ชีวภาพ

(ช) เงินสำรอง;

(ซ) การค้าและลูกหนี้อื่น

(i) เงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสด

(j) จำนวนรวมของสินทรัพย์ที่จัดไว้เพื่อขายและสินทรัพย์ที่รวมอยู่ในกลุ่มที่จำหน่ายที่จัดประเภทไว้เพื่อขายตาม IFRS 5 สินทรัพย์ไม่หมุนเวียนที่ถือไว้เพื่อขายและการดำเนินการที่ยกเลิก;

(ฎ) เจ้าหนี้การค้าและเจ้าหนี้อื่น

(ฏ) บทบัญญัติ;

(m) หนี้สินทางการเงิน (ไม่รวมจำนวนเงินที่ระบุในอนุวรรค (k) และ (l));

(n) หนี้สินและสินทรัพย์ภาษีปัจจุบันตามที่กำหนดไว้ใน IAS 12 ภาษีเงินได้;

(o) หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีและสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีตามที่กำหนดไว้ใน IAS 12

(p) หนี้สินที่รวมอยู่ในกลุ่มการจำหน่ายที่จัดประเภทไว้เพื่อขายตาม IFRS 5

(q) ส่วนได้เสียที่ไม่มีอํานาจควบคุมแสดงในส่วนของผู้ถือหุ้น

(ต) ทุนที่ออกและเงินสำรองที่เกี่ยวข้อง

55 กิจการต้องแสดงรายการเพิ่มเติม หัวเรื่อง และผลรวมย่อยในงบแสดงฐานะการเงิน เมื่อการนำเสนอดังกล่าวเกี่ยวข้องกับความเข้าใจเกี่ยวกับฐานะการเงินของกิจการ

56 เมื่อองค์กรยื่นเรื่องต่อรองได้และ สินทรัพย์ถาวรและหนี้สินหมุนเวียนและไม่หมุนเวียนเป็นกลุ่มการจำแนกประเภทแยกต่างหากในงบแสดงฐานะการเงิน โดยไม่ได้จัดประเภทสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (หนี้สิน) เป็นสินทรัพย์หมุนเวียน (หนี้สินหมุนเวียน)

57 มาตรฐานสากลนี้ไม่ได้กำหนดลำดับหรือรูปแบบที่หน่วยงานแสดงรายการ ย่อหน้าที่ 54 แสดงรายการที่มีลักษณะหรือวัตถุประสงค์แตกต่างกันเพียงพอที่จะแสดงแยกต่างหากในงบแสดงฐานะการเงิน นอกจาก:

ความจำเป็นในการรวมรายการการรายงานเกิดขึ้นเมื่อขนาด ลักษณะหรือวัตถุประสงค์ของรายการหรือชุดของรายการที่คล้ายคลึงกันนั้นเหมาะสมที่จะนำเสนอแยกต่างหากเพื่อให้เข้าใจสถานะทางการเงินของกิจการ และ

ชื่อเรื่องที่ใช้และลำดับของรายการหรือการรวบรวมรายการที่คล้ายคลึงกันอาจปรับเปลี่ยนได้ตามลักษณะของกิจการและการดำเนินงานเพื่อให้ข้อมูลที่เกี่ยวข้องกับความเข้าใจเกี่ยวกับฐานะการเงินของกิจการ ตัวอย่างเช่น สถาบันการเงินอาจเปลี่ยนชื่อข้างต้นเพื่อให้ข้อมูลสอดคล้องกับกิจกรรมของสถาบันการเงิน

58 เอนทิตีตัดสินว่าควรแสดงรายการเพิ่มเติมแยกกันหรือไม่โดยคำนึงถึง:

ลักษณะและสภาพคล่องของสินทรัพย์

การโอนทรัพย์สินภายในองค์กร และ

จำนวนเงิน ลักษณะและอายุของภาระผูกพัน

59 การใช้ฐานการวัดที่แตกต่างกันสำหรับสินทรัพย์ประเภทต่างๆ แสดงให้เห็นว่าลักษณะหรือหน้าที่ของสินทรัพย์ในประเภทเหล่านั้นแตกต่างกัน ดังนั้นนิติบุคคลจึงแสดงรายการดังกล่าวเป็นรายการแยกต่างหาก ตัวอย่างเช่น ที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ประเภทต่างๆ อาจแสดงในราคาทุนหรือมูลค่าที่ตีใหม่ตาม IAS 16

การแยกสินทรัพย์และหนี้สินออกเป็นระยะสั้นและระยะยาว

60 กิจการต้องแสดงสินทรัพย์หมุนเวียนและไม่หมุนเวียนและหนี้สินหมุนเวียนและไม่หมุนเวียนแยกกันในงบแสดงฐานะการเงินตามย่อหน้าที่ 66–76 เว้นแต่การนำเสนอสภาพคล่องให้ข้อมูลที่เชื่อถือได้และมีความเกี่ยวข้องมากขึ้น หากใช้ข้อยกเว้นนี้ นิติบุคคลต้องแสดงสินทรัพย์และหนี้สินทั้งหมดตามลำดับสภาพคล่อง

61 ไม่ว่าการนำเสนอใดที่กิจการนำมาใช้ กิจการต้องเปิดเผยจำนวนเงินที่คาดว่าจะได้รับคืนหรือชำระหลังจากผ่านไปนานกว่าสิบสองเดือนสำหรับแต่ละรายการในบรรทัดของสินทรัพย์และหนี้สินที่รวมจำนวนเงินที่คาดว่าจะได้รับคืนหรือชำระ:

ภายในสิบสองเดือนนับแต่วันสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน และ

เกินกว่าสิบสองเดือนนับแต่วันสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน

62 ในกรณีที่องค์กรจัดหาสินค้าหรือบริการภายในวงจรการดำเนินงานที่ระบุได้ชัดเจน การแยกประเภทสินทรัพย์และหนี้สินในงบแสดงฐานะการเงินออกเป็นปัจจุบัน (ระยะสั้น) และไม่หมุนเวียน (ระยะยาว) จะให้ข้อมูลที่เป็นประโยชน์ เนื่องจากช่วยให้คุณสามารถแยกแยะระหว่างสินทรัพย์สุทธิหมุนเวียนเป็นเงินทุนหมุนเวียนอย่างต่อเนื่องและ สินทรัพย์สุทธิใช้ในกิจกรรมระยะยาวขององค์กร นอกจากนี้ยังช่วยให้สามารถระบุสินทรัพย์ที่คาดว่าจะรับรู้ได้ภายในรอบการดำเนินงานปัจจุบันและหนี้สินที่ครบกำหนดชำระภายในช่วงเวลาเดียวกัน

63 สำหรับบางองค์กร เช่น สถาบันการเงิน การแสดงสินทรัพย์และหนี้สินตามลำดับสภาพคล่องจากมากไปน้อยหรือมากไปน้อย ให้ข้อมูลที่เชื่อถือได้และมีความเกี่ยวข้องมากกว่าการนำเสนอด้วยการแบ่งย่อยเป็นปัจจุบัน (ระยะสั้น) และไม่หมุนเวียน (ระยะยาว) เนื่องจาก องค์กรดังกล่าวไม่ได้จัดหาสินค้าหรือบริการภายในวงจรการทำงานที่ระบุได้ชัดเจน

64 เมื่อนำย่อหน้าที่ 60 มาใช้ นิติบุคคลได้รับอนุญาตให้นำเสนอส่วนหนึ่งของสินทรัพย์และหนี้สิน โดยแบ่งออกเป็นกระแสรายวัน (ระยะสั้น) และไม่หมุนเวียน (ระยะยาว) และส่วนอื่น ๆ ตามลำดับสภาพคล่อง ถ้า ซึ่งจะให้ข้อมูลที่เชื่อถือได้และมีความเกี่ยวข้องมากขึ้น ความต้องการกรอบการนำเสนอแบบผสมอาจเกิดขึ้นเมื่อองค์กรมีกิจกรรมที่แตกต่างกัน

65 ข้อมูลเกี่ยวกับเวลาที่คาดว่าจะเกิดขึ้นจริงของสินทรัพย์และหนี้สินมีประโยชน์ในการประเมินสภาพคล่องและความสามารถในการชำระหนี้ของกิจการ IFRS 7 เครื่องมือทางการเงิน: การเปิดเผยต้องมีการเปิดเผยเกี่ยวกับอายุของสินทรัพย์ทางการเงินและ ภาระผูกพันทางการเงิน... สินทรัพย์ทางการเงินรวมถึงการซื้อขายและอื่นๆ ลูกหนี้และหนี้สินทางการเงินรวมถึงเจ้าหนี้การค้าและเจ้าหนี้อื่น ข้อมูลเกี่ยวกับระยะเวลาที่คาดว่าจะได้รับการกู้คืนของสินทรัพย์ที่ไม่เป็นตัวเงิน เช่น สินค้าคงเหลือ และระยะเวลาที่คาดว่าจะครบกำหนดของหนี้สิน เช่น การตั้งสำรอง ก็มีประโยชน์เช่นกัน ไม่ว่าสินทรัพย์และหนี้สินจะถูกจัดประเภทเป็นกระแสรายวัน (ปัจจุบัน) หรือไม่ก็ตาม - ปัจจุบัน (ไม่ใช่กระแส) ตัวอย่างเช่น กิจการเปิดเผยจำนวนสินค้าคงเหลือที่คาดว่าจะได้รับคืนมากกว่าสิบสองเดือนหลังจากสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน

สินทรัพย์หมุนเวียน

66 นิติบุคคลต้องจัดประเภทสินทรัพย์เป็นปัจจุบันเมื่อ:

คาดว่าจะรับรู้สินทรัพย์หรือตั้งใจที่จะขายหรือใช้สินทรัพย์นั้นในรอบการทำงานปกติ

ถือครองสินทรัพย์นี้เพื่อวัตถุประสงค์ในการซื้อขายเป็นหลัก

คาดว่าจะรับรู้ต้นทุนของสินทรัพย์ภายในสิบสองเดือนหลังจากสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน หรือ

สินทรัพย์นี้แสดงถึง เงินสดหรือรายการเทียบเท่าเงินสด (ตามที่กำหนดไว้ใน IAS 7) เว้นแต่จะมีข้อจำกัดในการแลกเปลี่ยนหรือใช้ชำระหนี้สินเป็นเวลาอย่างน้อยสิบสองเดือนหลังจากรอบระยะเวลารายงาน

กิจการต้องจัดประเภทสินทรัพย์อื่นทั้งหมดเป็นไม่หมุนเวียน

67 ในมาตรฐานนี้ คำว่า "ไม่หมุนเวียน" ใช้เพื่ออ้างถึงสินทรัพย์ที่มีตัวตน ไม่มีตัวตน และทางการเงินที่มีลักษณะระยะยาว มาตรฐานนี้ไม่ได้ห้ามการใช้การกำหนดทางเลือกหากความหมายชัดเจน

68 วัฏจักรการดำเนินงานของกิจการคือช่วงเวลาระหว่างการได้มาซึ่งสินทรัพย์เพื่อการประมวลผลและการจำหน่ายไปในรูปของเงินสดหรือรายการเทียบเท่าเงินสด

ในกรณีที่ไม่สามารถระบุรอบการทำงานปกติของกิจการได้อย่างชัดเจน จะถือว่ามีระยะเวลาสิบสองเดือน

สินทรัพย์หมุนเวียนคือสินทรัพย์ (เช่น สินค้าคงเหลือและลูกหนี้การค้า) ที่มีการขาย ใช้ หรือจำหน่ายภายในรอบการทำงานปกติ แม้ว่ามูลค่าของสินทรัพย์นั้นจะไม่รับรู้ภายในสิบสองเดือนหลังจากรอบระยะเวลารายงาน

สินทรัพย์หมุนเวียนยังรวมถึงสินทรัพย์ที่ถือไว้เพื่อการค้าเป็นหลัก (เช่น สินทรัพย์ทางการเงินบางประเภทจัดประเภทเพื่อซื้อขายตาม IAS 39) รวมถึงสินทรัพย์หมุนเวียนของสินทรัพย์ทางการเงินไม่หมุนเวียน

หนี้สินระยะสั้น

69 นิติบุคคลต้องจัดประเภทหนี้สินเป็นปัจจุบันเมื่อ:

คาดว่าจะชำระความรับผิดนี้โดยเป็นส่วนหนึ่งของรอบการทำงานปกติ

มีความรับผิดนี้เพื่อวัตถุประสงค์ทางการค้าเป็นหลัก

ความรับผิดนี้มีกำหนดชำระภายในสิบสองเดือนหลังจากสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน หรือ

ไม่มีสิทธิโดยไม่มีเงื่อนไขในการเลื่อนการชำระหนี้สินเป็นเวลาอย่างน้อยสิบสองเดือนหลังจากสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน (ดูย่อหน้าที่ 73) เงื่อนไขของภาระผูกพันที่คู่สัญญาอาจได้รับการชำระโดยการออกและโอนตราสารทุนตามทางเลือกของคู่สัญญานั้นไม่กระทบต่อการจัดชั้นของหนี้สิน

นิติบุคคลต้องจัดประเภทหนี้สินอื่นๆ ทั้งหมดเป็นหนี้สินไม่หมุนเวียน

70 หนี้สินระยะสั้นบางอย่าง เช่น เจ้าหนี้การค้าและค่าใช้จ่ายบางส่วนสำหรับบุคลากรและค่าใช้จ่ายในการดำเนินงานอื่น ๆ เป็นส่วนหนึ่งของเงินทุนหมุนเวียนที่ใช้ในวงจรการดำเนินงานปกติขององค์กร นิติบุคคลจัดประเภทรายการดำเนินงานดังกล่าวเป็นหนี้สินหมุนเวียนแม้ว่าจะถึงกำหนดชำระเกินกว่าสิบสองเดือนหลังจากสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน เพื่อวัตถุประสงค์ในการจัดประเภทสินทรัพย์และหนี้สินของกิจการ จะใช้วงจรการดำเนินงานปกติเดียวกัน ในกรณีที่ไม่สามารถระบุรอบการทำงานปกติของกิจการได้อย่างชัดเจน จะถือว่ามีระยะเวลาสิบสองเดือน

71 หนี้สินหมุนเวียนอื่นๆ ไม่ได้คาดว่าจะชำระในรอบการทำงานปกติ แต่มีกำหนดชำระภายในสิบสองเดือนหลังจากสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน หรือถือไว้เพื่อการค้าเป็นหลัก

ตัวอย่างของหนี้สินเหล่านี้ ได้แก่ หนี้สินทางการเงินบางประเภทที่จัดประเภทไว้เพื่อซื้อขายตาม IAS 39 เงินเบิกเกินบัญชีธนาคาร ตลอดจนหนี้สินทางการเงินระยะยาวระยะสั้น เงินปันผลจ่าย ภาษีเงินได้ และเจ้าหนี้การค้าอื่นๆ

หนี้สินทางการเงินที่จัดหาเงินทุนระยะยาว (ซึ่งไม่ได้เป็นส่วนหนึ่งของเงินทุนหมุนเวียนของกิจการ) และที่ไม่ถึงกำหนดชำระภายในสิบสองเดือนของวันสิ้นรอบระยะเวลารายงานเป็นหนี้สินไม่หมุนเวียน ตามข้อกำหนดในย่อหน้าที่ 74 และ 75.

72 นิติบุคคลจัดประเภทหนี้สินทางการเงินเป็นปัจจุบันเมื่อถึงกำหนดชำระภายในสิบสองเดือนหลังจากสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน แม้ว่า:

ครบกำหนดเดิมมากกว่าสิบสองเดือน; และ

ข้อตกลงในการรีไฟแนนซ์หรือแก้ไขกำหนดการชำระเงินระยะยาวได้ทำขึ้นหลังจากสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน แต่ก่อนที่งบการเงินจะได้รับอนุญาตให้ออก

73 ภายใต้สัญญาเงินกู้ที่มีอยู่ กิจการคาดหวังและมีดุลยพินิจในการรีไฟแนนซ์หรือเลื่อนหนี้สินเป็นระยะเวลาอย่างน้อยสิบสองเดือนหลังจากสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน กิจการจะจัดประเภทหนี้สินดังกล่าวเป็นหนี้สินไม่หมุนเวียน แม้ว่า มิฉะนั้นความรับผิดอาจถูกชำระคืนได้ในเวลาอันสั้น อย่างไรก็ตาม ในกรณีที่นิติบุคคลไม่มีดุลยพินิจในการรีไฟแนนซ์หนี้สินหรือเลื่อนการชำระบัญชี (ตัวอย่างเช่น ในกรณีที่ไม่มีข้อตกลงการรีไฟแนนซ์) กิจการจะไม่พิจารณาถึงศักยภาพในการรีไฟแนนซ์และจัดประเภทหนี้สินเป็น หมุนเวียน.

74 เมื่อกิจการละเมิดเงื่อนไขของสัญญากู้ยืมเงินระยะยาวในหรือก่อนสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน ซึ่งทำให้หนี้สินสิ้นสุดลงเมื่อทวงถาม กิจการจะจัดประเภทหนี้สินเป็นปัจจุบัน แม้ว่าผู้ให้กู้จะตกลงกันหลังจาก สิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน แต่ก่อนที่จะอนุมัติงบการเงินสำหรับปัญหา ไม่ต้องการชำระคืนเงินกู้ก่อนกำหนด แม้จะมีการละเมิด นิติบุคคลจัดประเภทหนี้สินนี้เป็นปัจจุบัน เนื่องจาก ณ สิ้นรอบระยะเวลารายงาน กิจการไม่มีสิทธิ์แบบไม่มีเงื่อนไขในการเลื่อนการชำระเงินออกไปอย่างน้อยสิบสองเดือนหลังจากวันนั้น

75 อย่างไรก็ตาม กิจการจัดประเภทหนี้สินนี้เป็นหนี้สินไม่หมุนเวียน หากก่อนสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน ผู้ให้กู้ตกลงที่จะให้ระยะเวลาผ่อนผันซึ่งสิ้นสุดไม่เร็วกว่าสิบสองเดือนหลังจากสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน ในระหว่างที่กิจการสามารถ แก้ไขการละเมิดและผู้ผูกมัดไม่สามารถเรียกร้องการชำระหนี้ได้ทันที เครดิต

76 สำหรับเงินให้สินเชื่อจัดประเภทเป็นหนี้สินหมุนเวียน หากเหตุการณ์ต่อไปนี้เกิดขึ้นระหว่างสิ้นรอบระยะเวลารายงานและวันที่อนุมัติให้ออกงบการเงิน เหตุการณ์เหล่านั้นจะถูกเปิดเผยเป็นเหตุการณ์ที่ไม่ปรับตาม IAS 10 เหตุการณ์หลังรอบระยะเวลาการรายงาน :

การรีไฟแนนซ์ในระยะยาว

การแก้ไขการละเมิดเงื่อนไขของสัญญาเงินกู้ระยะยาว และ

บทบัญญัติของเจ้าหนี้ ระยะเวลาผ่อนผันเพื่อแก้ไขการละเมิดเงื่อนไขของสัญญาเงินกู้ระยะยาวซึ่งสิ้นสุดไม่เร็วกว่าสิบสองเดือนหลังจากสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน

ข้อมูลที่จะนำเสนอในงบแสดงฐานะการเงินหรือหมายเหตุ

77 กิจการต้องเปิดเผยในงบแสดงฐานะการเงินหรือในหมายเหตุประกอบ รายละเอียดของรายการที่แสดงเป็นหมวดหมู่ย่อยการจัดประเภทในลักษณะที่สอดคล้องกับกิจกรรมของกิจการ

78 รายละเอียดของข้อมูลที่ให้ไว้ในหมวดหมู่ย่อยของการจำแนกประเภทขึ้นอยู่กับข้อกำหนดของ IFRS เช่นเดียวกับขนาด ลักษณะ และวัตถุประสงค์ของตัวบ่งชี้ที่เกี่ยวข้อง กิจการยังคำนึงถึงปัจจัยต่างๆ ในย่อหน้าที่ 58 ในการตัดสินใจว่าจะจัดหมวดหมู่ย่อยหรือไม่ การเปิดเผยข้อมูลสำหรับตัวบ่งชี้แต่ละตัวจะแตกต่างกันไป ตัวอย่างเช่น

รายการที่ดิน อาคารและอุปกรณ์แยกตามประเภทตาม IAS 16

ลูกหนี้จะแยกตามจำนวนเงินที่ถึงกำหนดชำระจากผู้ซื้อและลูกค้า เนื่องจากจากบุคคลที่เกี่ยวข้องกัน การชำระเงินล่วงหน้าและจำนวนเงินอื่นๆ

สินค้าคงเหลือถูกจำแนกตาม IAS 2 สินค้าคงคลังออกเป็นหมวดหมู่ย่อย เช่น สินค้า สินค้าคงคลังการผลิต วัสดุ งานระหว่างทำ และสินค้าสำเร็จรูป

มีการแยกสารองกัน โดยแยกส่วนที่รับรู้เป็นผลประโยชน์พนักงานและที่เกี่ยวข้องกับรายการอื่น และ

ทุนสำรองและทุนสำรองจะแยกตามประเภทที่แตกต่างกัน เช่น ทุนที่ชำระแล้ว ส่วนเกินมูลค่าหุ้น และเงินสำรองภายในส่วนของผู้ถือหุ้น

79 กิจการต้องเปิดเผยข้อมูลต่อไปนี้ในงบแสดงฐานะการเงินหรือในงบแสดงการเปลี่ยนแปลงในส่วนของผู้ถือหุ้นหรือในหมายเหตุ:

สำหรับทุนเรือนหุ้นแต่ละประเภท:

• จำนวนหุ้นที่ได้รับอนุญาตให้ออก

จำนวนหุ้นที่ออกและชำระแล้ว รวมทั้งจำนวนหุ้นที่ออกแต่ชำระไม่ครบถ้วน

มูลค่าที่ตราไว้ของหุ้นหรือข้อบ่งชี้ว่าหุ้นนั้นไม่มีมูลค่าที่ตราไว้

การกระทบยอดจำนวนหุ้นที่ออกจำหน่ายเมื่อต้นงวดและวันสิ้นงวด

สิทธิ เอกสิทธิ์ และข้อจำกัดที่จัดให้สำหรับชั้นนี้ รวมถึงข้อจำกัดในการจ่ายเงินปันผลและการคืนทุน

หุ้นของกิจการที่ถือโดยกิจการเอง หรือโดยบริษัทย่อยหรือบริษัทร่วม และ

หุ้นที่สงวนไว้สำหรับการออกตามสิทธิซื้อหุ้นและสัญญาขายหุ้น รวมถึงเงื่อนไขการออกหุ้นกู้และจำนวนเงิน

คำอธิบายลักษณะและวัตถุประสงค์ของทุนสำรองแต่ละรายการในส่วนของผู้ถือหุ้น

80 นิติบุคคลที่ไม่มีทุนเรือนหุ้น เช่น ห้างหุ้นส่วนหรือทรัสต์ จะต้องเปิดเผยข้อมูลเทียบเท่ากับที่กำหนดในย่อหน้าที่ 79 (ก) ซึ่งแสดงการเปลี่ยนแปลงสำหรับช่วงเวลาสำหรับผลประโยชน์ส่วนได้เสียแต่ละประเภท และข้อมูลเกี่ยวกับสิทธิ์ สิทธิพิเศษ และข้อจำกัด สำหรับหุ้นทุนแต่ละประเภท

80Aหากนิติบุคคลได้จัดประเภทใหม่

เครื่องมือทางการเงินที่จัดประเภทเป็นตราสารทุนหรือ

เครื่องมือที่กำหนดให้กิจการต้องจัดหาส่วนแบ่งตามสัดส่วนของสินทรัพย์สุทธิของกิจการให้บุคคลที่สามทราบเมื่อมีการชำระบัญชีเท่านั้น และจัดอยู่ในประเภทตราสารทุนระหว่างประเภทของหนี้สินทางการเงินและส่วนของผู้ถือหุ้น จะต้องเปิดเผยจำนวนเงินที่จัดประเภทใหม่จากประเภทหนึ่ง ไปที่อื่น (หนี้สินทางการเงินหรือส่วนของผู้ถือหุ้น) และกรอบเวลาและเกณฑ์สำหรับการจัดประเภทใหม่ที่ระบุ

งบกำไรขาดทุนและกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น

81 [ลบ]

81Aในงบกำไรขาดทุนและกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น (งบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จ) นอกเหนือจากส่วนกำไรหรือขาดทุนและกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น ๆ ควรนำเสนอตัวชี้วัดต่อไปนี้:

กำไรหรือขาดทุน

รวมกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น

กำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จสำหรับงวดเป็นผลรวมของกำไรหรือขาดทุนและกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น

หากกิจการแสดงงบกำไรขาดทุนแยกต่างหาก จะไม่รวมส่วนกำไรหรือขาดทุนในงบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จ

81Bนอกจากส่วนของกำไรหรือขาดทุนและกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นแล้ว กิจการต้องแสดงรายการต่อไปนี้ซึ่งแสดงรายการกำไรหรือขาดทุนและกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นสำหรับงวดด้วย:

กำไรหรือขาดทุนสำหรับงวดที่เกี่ยวข้องกับ:

• ต่อส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุม

• ให้กับเจ้าขององค์กรแม่

กำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จสำหรับงวดที่เกี่ยวข้องกับ:

• ต่อส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุม

  ให้กับเจ้าขององค์กรแม่

หากนิติบุคคลแสดงข้อมูลเกี่ยวกับกำไรหรือขาดทุนในงบที่แยกต่างหาก ข้อมูลที่กำหนดโดยอนุวรรค (a) จะต้องนำเสนอในคำสั่งนั้น

ข้อมูลที่จะนำเสนอในส่วนกำไรขาดทุนหรือในงบกำไรขาดทุน

82 นอกเหนือจากรายการที่กำหนดโดย IFRS อื่น ส่วนกำไรหรือขาดทุนหรืองบกำไรขาดทุนต้องรวมบรรทัดที่แสดงรายการต่อไปนี้สำหรับช่วงเวลา:

• ค่าใช้จ่ายทางการเงิน

  ส่วนแบ่งของกำไรหรือขาดทุนของบริษัทร่วมและการร่วมค้าที่บันทึกโดยใช้วิธีส่วนได้เสีย

  ค่าใช้จ่ายภาษี

• จำนวนเงินเดียวสำหรับการดำเนินการที่ยกเลิกทั้งหมด (ดู IFRS 5)

ข้อมูลที่นำเสนอภายใต้กำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น

82Aหมวดที่เกี่ยวกับกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นต้องแสดงรายการที่เกี่ยวกับจำนวนเงินของกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นสำหรับงวดที่จำแนกตามลักษณะ (รวมถึงส่วนแบ่งของกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นของบริษัทร่วมและการร่วมค้าที่บันทึกโดยใช้วิธีส่วนได้เสีย) และจัดกลุ่มในลักษณะดังกล่าว เพื่อเน้นรายการเหล่านั้นที่สอดคล้องกับ IFRS อื่น ๆ :

จะไม่จัดประเภทใหม่เป็นกำไรหรือขาดทุนในภายหลัง และ

รายการที่จะจัดประเภทใหม่เป็นกำไรหรือขาดทุนในภายหลังเมื่อตรงตามเงื่อนไขบางประการ

83–84 [ลบออก]

85 กิจการต้องแสดงรายการเพิ่มเติม หัวเรื่อง และผลรวมย่อยในงบหรืองบที่แสดงข้อมูลเกี่ยวกับกำไรหรือขาดทุนและกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นๆ เมื่อการนำเสนอดังกล่าวเกี่ยวข้องกับความเข้าใจในผลการปฏิบัติงานทางการเงินของกิจการ

86 เนื่องจากผลกระทบของ ประเภทต่างๆกิจกรรมขององค์กร ธุรกรรมและเหตุการณ์อื่น ๆ ที่แตกต่างกันในความถี่ ศักยภาพในการทำกำไรหรือขาดทุนและการคาดการณ์ การเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับองค์ประกอบของผลลัพธ์ทางการเงินช่วยให้ผู้ใช้เข้าใจผลลัพธ์ ผลลัพธ์ทางการเงินและจัดทำประมาณการเกี่ยวกับผลประกอบการทางการเงินในอนาคต

กิจการรวมรายการเพิ่มเติมในงบหรืองบที่แสดงข้อมูลเกี่ยวกับกำไรหรือขาดทุนและกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นๆ และปรับเปลี่ยนชื่อที่ใช้และลำดับที่แสดงรายการตามความจำเป็นเพื่อชี้แจงองค์ประกอบของประสิทธิภาพทางการเงิน

กิจการคำนึงถึงปัจจัยต่างๆ รวมถึงความมีสาระสำคัญ ลักษณะและวัตถุประสงค์ของรายการรายได้และค่าใช้จ่าย

ตัวอย่าง

สถาบันการเงินอาจเปลี่ยนชื่อรายการเพื่อให้ข้อมูลสอดคล้องกับกิจกรรมของสถาบันการเงิน นิติบุคคลไม่ได้หักกลบกับรายการรายได้และค่าใช้จ่ายเว้นแต่จะเป็นไปตามเกณฑ์ในย่อหน้าที่ 32

87 กิจการต้องไม่แสดงรายการรายได้และค่าใช้จ่ายพิเศษใดๆ ในงบหรืองบที่แสดงข้อมูลเกี่ยวกับกำไรหรือขาดทุนและกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นๆ หรือในหมายเหตุประกอบงบการเงิน

กำไรหรือขาดทุนสำหรับงวด

88 กิจการต้องรับรู้รายรับและค่าใช้จ่ายทั้งหมดเป็นระยะเวลาในกำไรหรือขาดทุน เว้นแต่ IFRS จะกำหนดหรืออนุญาตเป็นอย่างอื่น

89 IFRS บางฉบับระบุสถานการณ์ที่กิจการรับรู้รายการบางอย่างนอกเหนือจากกำไรหรือขาดทุนสำหรับงวดปัจจุบัน IAS 8 อธิบายสถานการณ์ดังกล่าวสองประเภท: การแก้ไขข้อผิดพลาดและการสะท้อนผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี IFRS อื่นๆ กำหนดหรืออนุญาตการยกเว้นจากกำไรหรือขาดทุนขององค์ประกอบของกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นที่ตรงตามคำจำกัดความของรายได้หรือค่าใช้จ่ายภายใต้กรอบการทำงาน (ดูย่อหน้าที่ 7)

กำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นสำหรับงวด

90 กิจการต้องเปิดเผยจำนวนภาษีเงินได้สำหรับแต่ละรายการของกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น ซึ่งรวมถึงการปรับปรุงการจัดประเภทใหม่ ในงบกำไรขาดทุนและกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นหรือในหมายเหตุประกอบงบการเงิน

91 กิจการอาจแสดงรายการของกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น:

• (ก) สุทธิจากผลกระทบทางภาษีใด ๆ ที่เกี่ยวข้อง
• (b) ก่อนหักผลกระทบทางภาษีใด ๆ ที่เกี่ยวข้อง โดยแสดงจำนวนภาษีเงินได้รวมสำหรับรายการเหล่านั้นในจำนวนเดียว

หากกิจการเลือกตัวเลือก (ข) กิจการต้องจัดสรรจำนวนภาษีระหว่างรายการที่อาจจัดประเภทใหม่เป็นกำไรหรือขาดทุนในภายหลังและรายการที่จะไม่ถูกจัดประเภทใหม่เป็นกำไรหรือขาดทุนในภายหลัง

92 กิจการต้องเปิดเผยการปรับปรุงการจัดประเภทใหม่สำหรับองค์ประกอบของกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น

93 IFRS อื่นๆ ระบุว่าควรจัดประเภทใหม่เป็นกำไรหรือขาดทุนที่รับรู้ก่อนหน้านี้ในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นหรือไม่และเมื่อใด การจัดประเภทใหม่เหล่านี้ถูกอ้างถึงในมาตรฐานนี้เป็นการปรับปรุงการจัดประเภทใหม่ การปรับปรุงการจัดประเภทใหม่รวมอยู่ในองค์ประกอบที่สอดคล้องกันของกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นในงวดที่มีการจัดประเภทรายการปรับปรุงใหม่เป็นกำไรหรือขาดทุน ตัวอย่างเช่น กำไรที่เกิดจากการขายสินทรัพย์ทางการเงินที่มีเพื่อขายรวมอยู่ในกำไรหรือขาดทุนในงวดปัจจุบัน จำนวนเงินเหล่านี้อาจรับรู้ในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นเป็นกำไรที่ยังไม่เกิดขึ้นจริงในงวดปัจจุบันหรืองวดก่อน กำไรที่ยังไม่เกิดขึ้นจริงเหล่านี้จะถูกหักออกจากกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นในงวดที่กำไรที่รับรู้ได้จะถูกจัดประเภทใหม่เป็นกำไรหรือขาดทุนเพื่อหลีกเลี่ยงไม่ให้รวมอยู่ในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จรวมสองครั้ง

94 กิจการอาจแสดงการปรับปรุงการจัดประเภทใหม่ในงบกำไรขาดทุนและกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นหรือในหมายเหตุประกอบการ กิจการที่แสดงการปรับปรุงการจัดประเภทใหม่ในหมายเหตุประกอบงบการเงินแสดงรายการของกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นหลังจากมีการปรับปรุงการจัดประเภทใหม่ที่จำเป็น

95 การปรับปรุงการจัดประเภทใหม่เกิดขึ้น เช่น ในการจำหน่ายกิจการต่างประเทศ (ดู IAS 21) ในการยกเลิกการรับรู้สินทรัพย์ทางการเงินที่มีขาย (ดู IAS 39) และเมื่อธุรกรรมที่คาดการณ์ไว้ซึ่งป้องกันความเสี่ยงส่งผลกระทบต่อจำนวนกำไรหรือขาดทุน (ดู ย่อหน้าที่ 100 ของ IAS 39 เกี่ยวกับการป้องกันความเสี่ยงกระแสเงินสด)

96 การปรับปรุงการจัดประเภทใหม่จะไม่เกิดขึ้นจากการเปลี่ยนแปลงส่วนเกินทุนจากการตีราคาที่รับรู้ตาม IAS 16 หรือ IAS 38 หรือจากการตีราคาใหม่ของโครงการผลประโยชน์ที่กำหนดซึ่งรับรู้ตาม IAS 19 องค์ประกอบเหล่านี้รับรู้ในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น และจะไม่จัดประเภทใหม่เป็นกำไรหรือ การสูญเสีย. การเปลี่ยนแปลงส่วนเกินทุนจากการตีราคาใหม่อาจถูกโอนไปยังกำไรสะสมในงวดต่อๆ ไป เนื่องจากมีการใช้หรือตัดบัญชีของสินทรัพย์ (ดู IAS 16 และ IAS 38)

ข้อมูลที่จะนำเสนอในงบกำไรขาดทุนและกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นหรือในหมายเหตุประกอบการ

97 หากรายได้หรือค่าใช้จ่ายบางรายการมีสาระสำคัญ กิจการควรเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับลักษณะและจำนวนเงินแยกต่างหาก

98 สถานการณ์ที่อาจก่อให้เกิดการเปิดเผยแยกต่างหากเกี่ยวกับรายการรายได้หรือค่าใช้จ่าย ได้แก่

การตัดลงบางส่วนของมูลค่าของสินค้าคงเหลือเป็นมูลค่าสุทธิที่จะได้รับ หรือการตัดลงบางส่วนของมูลค่าของที่ดิน อาคารและอุปกรณ์เป็นมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน ตลอดจนการเรียกคืนจำนวนเงินที่ตัดจำหน่ายด้วยวิธีนี้

การปรับโครงสร้างการดำเนินงานของกิจการและการกู้คืนหนี้สินที่ประมาณไว้สำหรับต้นทุนการปรับโครงสร้างใหม่

การจำหน่ายสินทรัพย์ถาวร

การจำหน่ายเงินลงทุน

หยุดดำเนินการ;

การยุติคดีความ; และ

กรณีอื่น ๆ ของการกู้คืนจำนวนหนี้สินประมาณการ

99 กิจการต้องนำเสนอการวิเคราะห์ค่าใช้จ่ายที่รับรู้ในกำไรหรือขาดทุนโดยใช้การจัดประเภทโดยพิจารณาจากลักษณะหรือวัตถุประสงค์ของค่าใช้จ่ายภายในกิจการ วิธีใดก็ตามที่ให้ข้อมูลที่เชื่อถือได้และมีความเกี่ยวข้องมากกว่า

100 หน่วยงานควรนำเสนอการวิเคราะห์ตามวรรค 99 โดยตรงในงบหรืองบที่แสดงกำไรหรือขาดทุนและกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นๆ

101 การจัดประเภทค่าใช้จ่ายเป็นหมวดหมู่ย่อยใช้เพื่อแยกแยะองค์ประกอบของประสิทธิภาพทางการเงินที่อาจแตกต่างกันไปตามความถี่ ศักยภาพในการทำกำไรหรือขาดทุน และความสามารถในการคาดการณ์ การวิเคราะห์นี้นำเสนอในรูปแบบใดรูปแบบหนึ่งจากสองรูปแบบ

102 รูปแบบแรกคือการวิเคราะห์โดยใช้ลักษณะของวิธีค่าใช้จ่าย กิจการจัดกลุ่มค่าใช้จ่ายที่รวมอยู่ในกำไรหรือขาดทุนตามลักษณะ (เช่น ค่าเสื่อมราคาของที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ การจัดหาวัสดุ ค่าขนส่ง ผลประโยชน์ของพนักงาน และค่าโฆษณา) และไม่ได้ปันส่วนไปยังพื้นที่ทำงานภายในกิจการ วิธีนี้สามารถนำไปใช้ได้ง่าย เนื่องจากไม่จำเป็นต้องจัดสรรต้นทุนใหม่ตามวัตถุประสงค์ภายในองค์กร ตัวอย่างการจัดประเภทโดยใช้ลักษณะของวิธีค่าใช้จ่ายมีดังนี้

103 รูปแบบที่สองคือการวิเคราะห์โดยใช้วิธี "ตามการกำหนดค่าใช้จ่าย" หรือ "ตามต้นทุนขาย" ซึ่งจัดประเภทต้นทุนตามวัตถุประสงค์ โดยเป็นส่วนหนึ่งของต้นทุนขายหรือ เช่น การกระจายหรือการบริหาร ค่าใช้จ่าย อย่างน้อย กิจการต้องเปิดเผยต้นทุนขายตามวิธีนี้แยกต่างหากจากค่าใช้จ่ายอื่น วิธีนี้อาจให้ข้อมูลที่เกี่ยวข้องแก่ผู้ใช้มากกว่าวิธีการจำแนกต้นทุนโดยธรรมชาติ แต่การจัดสรรต้นทุนตามวัตถุประสงค์ที่ตั้งใจไว้อาจต้องมีการจัดสรรโดยพลการและต้องใช้ดุลยพินิจอย่างมาก ตัวอย่างการจัดประเภทโดยใช้วิธี "ตามวัตถุประสงค์ของการใช้จ่าย" มีดังนี้

104 กิจการที่จัดประเภทค่าใช้จ่ายตามวัตถุประสงค์ต้องเปิดเผยข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับลักษณะของค่าใช้จ่าย รวมถึงค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับค่าเสื่อมราคาของที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ และสินทรัพย์ไม่มีตัวตนและค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับผลประโยชน์ของพนักงาน

105 ทางเลือกระหว่างการกำหนดวิธีค่าใช้จ่ายและลักษณะของวิธีค่าใช้จ่ายขึ้นอยู่กับปัจจัยในอดีตและอุตสาหกรรม ตลอดจนลักษณะของกิจการ ทั้งสองวิธีให้ข้อมูลเชิงลึกเกี่ยวกับต้นทุนที่สามารถเปลี่ยนแปลงได้โดยตรงหรือโดยอ้อม ขึ้นอยู่กับการเปลี่ยนแปลงในระดับการขายหรือการผลิตขององค์กร เนื่องจากวิธีการนำเสนอแต่ละวิธีมีประโยชน์สำหรับองค์กรเอง ประเภทต่างๆมาตรฐานสากลนี้กำหนดให้ผู้บริหารเลือกลำดับการนำเสนอที่เชื่อถือได้และเหมาะสมที่สุด อย่างไรก็ตาม เนื่องจากข้อมูลเกี่ยวกับธรรมชาติของค่าใช้จ่ายช่วยในการทำนายกระแสเงินสดในอนาคต จึงจำเป็นต้องมีการเปิดเผยเพิ่มเติมเมื่อใช้วิธีการจัดประเภทฟังก์ชันต้นทุน วรรค 104 ใช้คำว่าผลประโยชน์ของพนักงานที่มีความหมายเดียวกับ IAS 19

งบแสดงการเปลี่ยนแปลงในส่วนของผู้ถือหุ้น

ข้อมูลที่จะนำเสนอในงบแสดงการเปลี่ยนแปลงในส่วนของผู้ถือหุ้น

106 กิจการต้องแสดงงบแสดงการเปลี่ยนแปลงในส่วนของผู้ถือหุ้นตามที่กำหนดในย่อหน้าที่ 10 คำชี้แจงการเปลี่ยนแปลงในส่วนของผู้ถือหุ้นรวมถึงข้อมูลต่อไปนี้:

รายได้เบ็ดเสร็จรวมสำหรับงวด โดยแสดงยอดรวมที่เป็นของเจ้าของบริษัทใหญ่และส่วนได้เสียที่ไม่มีอำนาจควบคุมแยกกัน

สำหรับแต่ละองค์ประกอบของส่วนของผู้ถือหุ้น ผลกระทบของการขอย้อนหลังหรือการปรับปรุงย้อนหลังที่รับรู้ตาม IAS 8 และ

• สำหรับแต่ละองค์ประกอบของส่วนของเจ้าของ ให้กระทบยอดมูลค่าตามบัญชีต้นงวดและปลายงวด โดยมีการเปิดเผยข้อมูลการเปลี่ยนแปลงแยกต่างหากอันเป็นผลจาก

  • กำไรหรือขาดทุน

  กำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น

  ธุรกรรมกับเจ้าของที่กระทำการในลักษณะนี้ โดยแยกการนำเสนอผลงานจากเจ้าของและการแจกจ่ายให้กับเจ้าของ ตลอดจนการเปลี่ยนแปลงผลประโยชน์ในบริษัทย่อยที่ไม่ส่งผลให้สูญเสียการควบคุม

ข้อมูลที่จะนำเสนอในงบแสดงการเปลี่ยนแปลงในส่วนของผู้ถือหุ้นหรือหมายเหตุ

106Aสำหรับแต่ละองค์ประกอบของส่วนของเจ้าของ กิจการต้องนำเสนอการวิเคราะห์รายการเฉพาะรายการของกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นในงบแสดงการเปลี่ยนแปลงในส่วนของเจ้าของหรือในหมายเหตุ (ดูย่อหน้าที่ 106 (d) (ii))

107 กิจการต้องแสดง - ในงบแสดงการเปลี่ยนแปลงในส่วนของผู้ถือหุ้นหรือในหมายเหตุ - จำนวนของเงินปันผลที่รับรู้ในระหว่างงวดเป็นการจ่ายให้เจ้าของและจำนวนเงินปันผลที่สอดคล้องกันตามเกณฑ์ต่อหุ้น

108 ในย่อหน้าที่ 106 องค์ประกอบของส่วนของเจ้าของรวมถึง ตัวอย่างเช่น การสมทบทุนแต่ละประเภท ยอดสะสมสำหรับกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่นแต่ละประเภท และกำไรสะสมแต่ละประเภท

109 การเปลี่ยนแปลงในส่วนของผู้ถือหุ้นของกิจการระหว่างวันที่เริ่มต้นและสิ้นสุดของรอบระยะเวลารายงานแสดงถึงการเพิ่มขึ้นหรือลดลงในสินทรัพย์สุทธิของกิจการในระหว่างงวดนั้น ยกเว้นการเปลี่ยนแปลงที่เกิดจากการทำธุรกรรมกับเจ้าของในฐานะนั้น (เช่น เงินสมทบ การซื้อคืนตราสารทุนและเงินปันผลของกิจการเอง) และต้นทุนของธุรกรรมที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับธุรกรรมดังกล่าว การเปลี่ยนแปลงทั้งหมดของส่วนของเจ้าของในระหว่างงวดแสดงถึงยอดรวมของรายได้ และค่าใช้จ่ายรวมทั้งกำไรขาดทุนที่เกิดจากกิจกรรมขององค์กรในช่วงเวลานี้

110 IAS 8 กำหนดให้มีการปรับปรุงย้อนหลังเพื่อสะท้อนการเปลี่ยนแปลงในนโยบายการบัญชีในขอบเขตที่ทำได้ เว้นแต่จะระบุไว้เป็นอย่างอื่นในกฎการเปลี่ยนผ่านของ IFRS อื่น นอกจากนี้ IAS 8 ยังต้องมีการปรับปรุงใหม่เพื่อแก้ไขข้อผิดพลาดย้อนหลังเท่าที่เป็นไปได้ การปรับปรุงย้อนหลังและการปรับปรุงย้อนหลังไม่ใช่การเปลี่ยนแปลงในส่วนของผู้ถือหุ้น แต่จะปรับยอดกำไรสะสมที่เปิดอยู่ เว้นแต่ IFRS จะต้องมีการปรับย้อนหลังไปยังองค์ประกอบอื่นของส่วนของผู้ถือหุ้น ย่อหน้าที่ 106 (b) กำหนดให้งบแสดงการเปลี่ยนแปลงในส่วนของผู้ถือหุ้นต้องเปิดเผยยอดรวมของการปรับปรุงสำหรับแต่ละองค์ประกอบของส่วนของเจ้าของที่เกิดจากการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีและแยกต่างหากจากการแก้ไขข้อผิดพลาด การปรับปรุงดังกล่าวจะต้องเปิดเผยในแต่ละงวดก่อนและต้นงวดนั้น

งบกระแสเงินสด

111 ข้อมูลกระแสเงินสดให้ผู้ใช้งบการเงินมีพื้นฐานในการประเมินความสามารถของกิจการในการสร้างเงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสด และความจำเป็นในการใช้กระแสเงินสดเหล่านั้น IAS 7 กำหนดข้อกำหนดสำหรับการนำเสนอและการเปิดเผยข้อมูลกระแสเงินสด

หมายเหตุ (แก้ไข)

โครงสร้าง

112 หมายเหตุควร:

นำเสนอข้อมูลเกี่ยวกับพื้นฐานของการจัดทำงบการเงินและข้อกำหนดเฉพาะของนโยบายการบัญชีที่ใช้ตามย่อหน้าที่ 117-124

เปิดเผยข้อมูลที่กำหนดโดย IFRS ซึ่งไม่ได้นำเสนอในงบการเงินใดๆ และ

ให้ข้อมูลที่ไม่ได้นำเสนอในงบการเงินใด ๆ แต่เกี่ยวข้องกับความเข้าใจของพวกเขา

113 องค์กรต้องนำเสนอบันทึกอย่างเป็นระเบียบเท่าที่จะปฏิบัติได้ สำหรับแต่ละบรรทัดที่แสดงในงบแสดงฐานะการเงินและในงบกำไรขาดทุนและกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น รวมทั้งในงบแสดงการเปลี่ยนแปลงในส่วนของผู้ถือหุ้นและกระแสเงินสด กิจการต้องอ้างอิงข้ามข้อมูลที่เกี่ยวข้อง เปิดเผยในหมายเหตุ

114 องค์กรมักจะส่งบันทึกใน ลำดับต่อไปเพื่อช่วยให้ผู้ใช้เข้าใจงบการเงินและเปรียบเทียบกับงบการเงินขององค์กรอื่น:

คำชี้แจงการปฏิบัติตามมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (อ้างถึงย่อหน้าที่ 16)

สรุปนโยบายการบัญชีที่สำคัญที่ใช้ (ดูย่อหน้าที่ 117)

ข้อมูลเสริมของรายการทางบัญชีที่แสดงในงบแสดงฐานะการเงินและในงบกำไรขาดทุนและกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น รวมทั้งในงบแสดงการเปลี่ยนแปลงส่วนของผู้ถือหุ้นและกระแสเงินสดในลำดับเดียวกัน นำเสนอรายงานและแต่ละบทความ และ

ข้อมูลที่เปิดเผยอื่น ๆ รวมถึง:

• ภาระผูกพัน (ดู IAS 37) และข้อผูกพันตามสัญญาที่ไม่รู้จักสำหรับธุรกรรมในอนาคต

ข้อมูลที่ไม่ใช่ข้อมูลทางการเงิน เช่น วัตถุประสงค์และนโยบายของกิจการในการบริหารความเสี่ยงทางการเงิน (ดู IFRS 7)

115 ในบางกรณี อาจจำเป็นต้องเปลี่ยนลำดับการนำเสนอบทความบางบทความในหมายเหตุ ตัวอย่างเช่น กิจการอาจรวมข้อมูลเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมที่รับรู้ในกำไรหรือขาดทุนกับข้อมูลเกี่ยวกับการครบกำหนดของเครื่องมือทางการเงิน แม้ว่าการเปิดเผยครั้งแรกจะเกี่ยวข้องกับงบที่แสดง (แสดง) กำไรหรือขาดทุนและกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น และการเปิดเผยล่าสุดต่องบแสดงฐานะการเงิน อย่างไรก็ตาม องค์กรยังคงรักษาโครงสร้างที่สอดคล้องกันสำหรับการนำเสนอบันทึกย่อในขอบเขตที่สามารถทำได้

116 กิจการอาจแยกหมายเหตุเป็นส่วนแยกต่างหากของงบการเงินซึ่งมีข้อมูลเกี่ยวกับพื้นฐานของการจัดทำงบการเงินและเกี่ยวกับนโยบายการบัญชีที่เฉพาะเจาะจง

การเปิดเผยนโยบายการบัญชี

117 ในการสรุปนโยบายการบัญชีที่สำคัญ กิจการต้องเปิดเผย:

พื้นฐานของการประเมินที่ใช้ (ใช้) ในการจัดทำงบการเงิน และ

บทบัญญัติอื่นของนโยบายการบัญชีที่ใช้ที่เกี่ยวข้องกับความเข้าใจในงบการเงิน

118 เป็นสิ่งสำคัญที่กิจการต้องแจ้งให้ผู้ใช้ทราบเกี่ยวกับเกณฑ์การวัดมูลค่าหรือฐานที่ใช้ในการจัดทำงบการเงิน (เช่น ต้นทุนในอดีต มูลค่าปัจจุบัน ราคาสุทธิที่จะได้รับ มูลค่ายุติธรรม หรือมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน) เนื่องจากเกณฑ์ที่กิจการใช้ในการจัดเตรียมทางการเงิน ข้อความมีความสำคัญน้อยมีอิทธิพลต่อข้อสรุปเชิงวิเคราะห์ของผู้ใช้ เมื่อกิจการใช้เกณฑ์การวัดผลมากกว่าหนึ่งเกณฑ์ในงบการเงิน เช่น เมื่อมีการตีราคาสินทรัพย์บางประเภท การระบุประเภทของสินทรัพย์และหนี้สินที่ใช้เกณฑ์การวัดมูลค่าแต่ละประเภทก็เพียงพอแล้ว

119 ในการตัดสินใจว่าจะเปิดเผยคำแถลงนโยบายการบัญชีหรือไม่ ฝ่ายบริหารจะประเมินว่าการเปิดเผยข้อมูลดังกล่าวจะช่วยให้ผู้ใช้เข้าใจว่าธุรกรรม เหตุการณ์และเงื่อนไขอื่นๆ สะท้อนให้เห็นในจำนวนเงินที่รายงานเกี่ยวกับประสิทธิภาพทางการเงินและฐานะการเงินอย่างไร การเปิดเผยนโยบายการบัญชีเฉพาะจะเป็นประโยชน์อย่างยิ่งต่อผู้ใช้เมื่อข้อมูลสะท้อนถึงตัวเลือกการบัญชีของกิจการจากทางเลือกอื่นที่อนุญาตใน IFRS

ตัวอย่างคือการเปิดเผยว่ากิจการใช้แบบจำลองมูลค่ายุติธรรมหรือรูปแบบต้นทุนในการวัดมูลค่าอสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุน (ดู IAS 40 อสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุน)

IFRS บางฉบับกำหนดให้ต้องเปิดเผยนโยบายการบัญชีเฉพาะอย่างชัดแจ้ง ซึ่งรวมถึงข้อมูลเกี่ยวกับการปฏิบัติทางบัญชีที่ผู้บริหารเลือกจากทางเลือกอื่นที่มีให้ใน IFRS ตัวอย่างเช่น IAS 16 กำหนดให้มีการเปิดเผยฐานการวัดที่ใช้สำหรับที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ประเภทต่างๆ

120 แต่ละนิติบุคคลคำนึงถึงลักษณะของการดำเนินงานและนโยบายการบัญชีที่ผู้ใช้งบการเงินคาดว่าจะได้รับการเปิดเผยสำหรับนิติบุคคลประเภทนั้น ตัวอย่างเช่น ผู้ใช้คาดหวังให้นิติบุคคลที่ต้องเสียภาษีเงินได้เปิดเผยนโยบายการบัญชีสำหรับภาษีเงินได้ ซึ่งรวมถึงนโยบายที่ใช้กับภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี ภาระภาษีและทรัพย์สิน เมื่อกิจการมีการดำเนินงานในต่างประเทศที่สำคัญหรือการดำเนินงานที่เป็นสกุลเงินต่างประเทศ ผู้ใช้คาดหวังให้มีการเปิดเผยเกี่ยวกับนโยบายการบัญชีสำหรับการรับรู้กำไรขาดทุนจากการเปลี่ยนแปลงของอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ

121 นโยบายการบัญชีอาจมีสาระสำคัญเนื่องจากลักษณะของการดำเนินงานของกิจการ แม้ว่าจำนวนเงินสำหรับงวดปัจจุบันและงวดก่อนจะไม่มีสาระสำคัญก็ตาม นอกจากนี้ยังเหมาะสมที่จะเปิดเผยคำแถลงนโยบายการบัญชีที่สำคัญแต่ละฉบับซึ่งไม่มีข้อกำหนดโดยตรงใน IFRS แต่ได้รับการคัดเลือกและนำไปใช้โดยนิติบุคคลตาม IAS 8

122 กิจการต้องเปิดเผย — ในบทสรุปของนโยบายการบัญชีที่สำคัญหรือในหมายเหตุอื่น — การใช้ดุลยพินิจนอกเหนือจากที่เกี่ยวข้องกับการประมาณการ (ดูย่อหน้าที่ 125) ที่ฝ่ายบริหารได้กระทำขึ้นในกระบวนการของการนำนโยบายการบัญชีของกิจการนั้นไปใช้ให้เกิดผลที่สำคัญที่สุด ผลกระทบต่อจำนวนเงินที่รับรู้ในงบการเงิน

123 ในกระบวนการใช้นโยบายการบัญชีของกิจการ ฝ่ายบริหารใช้ดุลยพินิจต่างๆ นอกเหนือจากการประมาณการ ซึ่งอาจส่งผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อจำนวนเงินที่รับรู้ในงบการเงิน ตัวอย่างเช่น ฝ่ายบริหารใช้ดุลยพินิจเมื่อกล่าวถึงประเด็นต่อไปนี้:

สินทรัพย์ทางการเงินจัดประเภทเป็นเงินลงทุนที่ถือจนครบกำหนดหรือไม่

ความเสี่ยงและผลตอบแทนที่สำคัญทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับความเป็นเจ้าของสินทรัพย์ทางการเงินและสินทรัพย์ที่เช่าส่วนใหญ่จะถูกโอนไปยังองค์กรอื่นในเวลาใด

การขายสินค้าเฉพาะนั้นอยู่ในสาระสำคัญของการจัดหาเงินทุนและทำให้เกิดรายได้หรือไม่

124 การเปิดเผยบางส่วนในย่อหน้าที่ 122 เป็นข้อกำหนดของ IFRS อื่น ตัวอย่างเช่น IFRS 12 การเปิดเผยส่วนได้เสียในหน่วยงานอื่นกำหนดให้กิจการต้องเปิดเผยการใช้ดุลยพินิจในการตัดสินใจว่าจะควบคุมหน่วยงานอื่นหรือไม่ อสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุน IAS 40 กำหนดให้ต้องเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับเกณฑ์ที่กิจการพัฒนาขึ้นเพื่อแยกความแตกต่างระหว่างอสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุนกับอสังหาริมทรัพย์ที่เจ้าของครอบครองและอสังหาริมทรัพย์ที่ถือไว้เพื่อขายในแนวทางธุรกิจปกติเมื่อจำแนกอสังหาริมทรัพย์ได้ยาก

แหล่งที่มาของความไม่แน่นอนของการประมาณค่า

125 กิจการต้องเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับข้อสมมติที่ตนได้จัดทำขึ้นเกี่ยวกับอนาคต ตลอดจนแหล่งที่มาที่สำคัญอื่นๆ ของความไม่แน่นอนของการประมาณการ ณ สิ้นรอบระยะเวลารายงานที่มีความเสี่ยงที่มีนัยสำคัญที่จะต้องปรับปรุงงบดุลที่มีนัยสำคัญใน ปีงบประมาณหน้า มูลค่าทรัพย์สินและหนี้สิน สำหรับสินทรัพย์และหนี้สินเหล่านี้ หมายเหตุควรมีคำอธิบายโดยละเอียดของ:

ตัวละครของพวกเขา;

มูลค่าตามบัญชี ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน

126 ในการกำหนดมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์และหนี้สินบางรายการ จำเป็นต้องมีการประมาณการ ณ สิ้นรอบระยะเวลารายงานสำหรับผลกระทบต่อสินทรัพย์และหนี้สินเหล่านี้ของเหตุการณ์ในอนาคต ซึ่งเหตุการณ์ดังกล่าวมีความไม่แน่นอน ตัวอย่างเช่น ในกรณีที่ไม่มีข้อมูลเกี่ยวกับราคาตลาดที่สังเกตได้สำหรับธุรกรรมล่าสุด ต้องใช้การประมาณการเชิงคาดการณ์ล่วงหน้าเพื่อประมาณมูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืนของประเภทที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ ผลกระทบของเทคโนโลยีที่ล้าสมัยต่อสินค้าคงเหลือ จำนวนบทบัญญัติที่ ขึ้นอยู่กับผลลัพธ์ในอนาคตของการฟ้องร้องดำเนินคดีต่อเนื่อง และจำนวนหนี้สินระยะยาวสำหรับผลประโยชน์ของพนักงาน เช่น ภาระบำเหน็จบำนาญ การประมาณการเหล่านี้ใช้สมมติฐานเกี่ยวกับแง่มุมต่างๆ เช่น การปรับกระแสเงินสดหรืออัตราคิดลดสำหรับความเสี่ยง การเปลี่ยนแปลงของเงินเดือนในอนาคต และการเปลี่ยนแปลงราคาในอนาคตที่ส่งผลกระทบต่อต้นทุนอื่นๆ

127 ข้อสมมติและแหล่งที่มาอื่นๆ ของความไม่แน่นอนของการประมาณการที่เปิดเผยตามย่อหน้าที่ 125 เกี่ยวข้องกับการประมาณการที่ต้องใช้ดุลยพินิจที่ยากที่สุด เป็นส่วนตัว หรือซับซ้อนที่สุดของผู้บริหาร เนื่องจากจำนวนตัวแปรและข้อสันนิษฐานที่ส่งผลต่อการแก้ไขความไม่แน่นอนในอนาคตที่เป็นไปได้เพิ่มขึ้น การตัดสินเหล่านี้จึงกลายเป็นเรื่องส่วนตัวและซับซ้อนมากขึ้น และด้วยเหตุนี้ มักจะมีความเสี่ยงเพิ่มขึ้นที่มูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์และหนี้สินจะต้องเพิ่มขึ้นในภายหลัง ปรับอย่างมาก

128 สำหรับสินทรัพย์และหนี้สินที่มีความเสี่ยงอย่างเป็นสาระสำคัญจากการเปลี่ยนแปลงที่มีสาระสำคัญของมูลค่าตามบัญชีภายในปีงบการเงินถัดไป การเปิดเผยในย่อหน้าที่ 125 นั้นไม่บังคับ หาก ณ สิ้นรอบระยะเวลารายงาน วัดมูลค่าด้วยมูลค่ายุติธรรมตามมูลค่ายุติธรรม ในราคาเสนอในตลาดซื้อขายสินทรัพย์หรือหนี้สินที่เหมือนกัน มูลค่ายุติธรรมที่กำหนดด้วยวิธีนี้อาจเปลี่ยนแปลงอย่างมีสาระสำคัญในปีงบประมาณหน้า แต่การเปลี่ยนแปลงเหล่านี้จะไม่เป็นผลจากข้อสมมติหรือแหล่งอื่นๆ ของการประมาณค่าความไม่แน่นอน ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงาน

129 กิจการแสดงข้อมูลที่กำหนดในย่อหน้าที่ 125 ในลักษณะที่ผู้ใช้งบการเงินสามารถเข้าใจคำตัดสินของผู้บริหารเกี่ยวกับอนาคตและแหล่งที่มาอื่นๆ ของความไม่แน่นอนของการประมาณการ ลักษณะและขอบเขตของข้อมูลดังกล่าวจะแตกต่างกันไปขึ้นอยู่กับลักษณะของสมมติฐานและสถานการณ์อื่นๆ ตัวอย่างข้อมูลที่กิจการเปิดเผยมีดังนี้

ลักษณะของสมมติฐานพื้นฐานหรือความไม่แน่นอนของการประมาณค่าอื่นๆ

ความอ่อนไหวของมูลค่าตามบัญชีของวิธีการ ข้อสมมติและการประมาณการที่คำนวณได้ รวมทั้งเหตุผลของความอ่อนไหวดังกล่าว

ผลลัพธ์ที่คาดหวังจากการแก้ไขความไม่แน่นอนและช่วงของมูลค่าที่เป็นไปได้อย่างสมเหตุสมผลสำหรับมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์และหนี้สินที่เกี่ยวข้องในปีการเงินถัดไป

คำอธิบายการเปลี่ยนแปลงที่เกิดขึ้นจากการสันนิษฐานในอดีตเกี่ยวกับสินทรัพย์และหนี้สินเหล่านั้น หากความไม่แน่นอนยังไม่ได้รับการแก้ไข

130 มาตรฐานนี้ไม่ต้องการให้หน่วยงานเปิดเผยข้อมูลงบประมาณหรือประมาณการในการเปิดเผยข้อมูลในย่อหน้าที่ 125

131 ในบางครั้ง การเปิดเผยขอบเขตที่อาจส่งผลกระทบต่อข้อสมมติหรือแหล่งที่มาอื่นๆ ของความไม่แน่นอนของการประมาณการที่อาจได้รับผลกระทบเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงาน ในกรณีดังกล่าว กิจการระบุว่ามีเหตุผลให้เชื่อตามข้อมูลที่มีอยู่ว่า หากผลลัพธ์ที่แท้จริงในปีบัญชีถัดไปแตกต่างจากที่คาดการณ์ไว้ อาจจำเป็นต้องปรับปรุงมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์หรือหนี้สินที่มีนัยสำคัญ . ในทุกกรณี กิจการต้องเปิดเผยลักษณะและมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์หรือหนี้สินเฉพาะ (หรือประเภทของสินทรัพย์หรือหนี้สิน) ที่เกี่ยวข้องกับข้อสมมติ

132 ข้อมูลที่เปิดเผยตามย่อหน้าที่ 122 เกี่ยวกับการใช้ดุลยพินิจเฉพาะของผู้บริหารในการใช้นโยบายการบัญชีของกิจการไม่เกี่ยวข้องกับข้อมูลเกี่ยวกับแหล่งที่มาของความไม่แน่นอนของการประมาณการที่เปิดเผยตามย่อหน้าที่ 125

133 IFRS อื่นๆ กำหนดให้มีการเปิดเผยข้อสมมติบางข้อที่อาจจำเป็นในย่อหน้าที่ 125 ตัวอย่างเช่น IAS 37 กำหนดให้เปิดเผยข้อสมมติที่สำคัญเกี่ยวกับเหตุการณ์ในอนาคตที่ส่งผลต่อประเภทของบทบัญญัติในบางสถานการณ์ ... IFRS 13 การวัดมูลค่ายุติธรรมกำหนดให้มีการเปิดเผยข้อสมมติที่มีนัยสำคัญ (รวมถึงเทคนิคการประเมินมูลค่าและข้อมูลนำเข้า) ที่กิจการใช้ในการวัดมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์และหนี้สินที่แสดงด้วยมูลค่ายุติธรรม

เมืองหลวง

134 กิจการต้องเปิดเผยข้อมูลที่ช่วยให้ผู้ใช้งบการเงินสามารถประเมินวัตถุประสงค์ นโยบาย และขั้นตอนการจัดการทุนของกิจการ

135 ตามย่อหน้าที่ 134 นิติบุคคลเปิดเผยข้อมูลต่อไปนี้:

(ก) ข้อมูลเชิงคุณภาพเกี่ยวกับวัตถุประสงค์ นโยบาย และกระบวนการจัดการทุน ซึ่งรวมถึง:

สิ่งที่ได้รับการจัดการเป็นทุน;

เมื่อองค์กรอยู่ภายใต้ข้อกำหนดของเงินทุนภายนอก ลักษณะของข้อกำหนดเหล่านี้และข้อกำหนดเหล่านี้ถูกสร้างขึ้นในกระบวนการจัดการเงินทุนอย่างไร

องค์กรบรรลุวัตถุประสงค์ในการจัดการทุนอย่างไร

(b) สรุปข้อมูลเชิงปริมาณเกี่ยวกับสิ่งที่จัดการเป็นทุน บางกิจการจัดประเภทหนี้สินทางการเงินบางส่วนเป็นทุน (เช่น หนี้ด้อยสิทธิบางรูปแบบ) นิติบุคคลอื่นไม่รวมอยู่ในส่วนของผู้ถือหุ้น (เช่น ส่วนประกอบที่เกิดจากการป้องกันความเสี่ยงจากกระแสเงินสด)

(c) การเปลี่ยนแปลงใด ๆ ในอนุวรรค (ก) และ (ข) จากช่วงเวลาก่อนหน้า

(ง) กิจการปฏิบัติตามข้อกำหนดด้านเงินทุนภายนอกที่จำเป็นต้องปฏิบัติตามในระหว่างรอบระยะเวลารายงานหรือไม่

(จ) หากกิจการไม่ปฏิบัติตามข้อกำหนดด้านเงินทุนภายนอกดังกล่าว ผลที่ตามมาของการละเมิดดังกล่าว

กิจการเปิดเผยข้อมูลนี้ตามข้อมูลที่ให้ไว้ภายในแก่ผู้บริหารหลัก

136 กิจการอาจจัดการทุนด้วยวิธีที่แตกต่างกันและอาจมีข้อกำหนดด้านเงินทุนที่แตกต่างกัน ตัวอย่างเช่น กลุ่มบริษัทอาจรวมถึงองค์กรที่ดำเนินกิจกรรมประกันภัยและ ธนาคารและในขณะเดียวกันก็ทำงานในเขตอำนาจศาลหลายแห่ง ในกรณีที่การเปิดเผยข้อมูลโดยรวมเกี่ยวกับข้อกำหนดด้านทุนและวิธีการจัดการทุนที่นำมาใช้ไม่ได้ให้ข้อมูลที่เป็นประโยชน์หรือทำให้ผู้ใช้งบการเงินเข้าใจผิดเกี่ยวกับทรัพยากรทุนที่มีอยู่ของกิจการ กิจการต้องเปิดเผยแยกต่างหากสำหรับข้อกำหนดด้านทุนแต่ละข้อที่เธอจำเป็นต้องปฏิบัติตาม

เครื่องมือทางการเงินที่จัดประเภทเป็นส่วนหนึ่งของส่วนของผู้ถือหุ้น

136Aสำหรับเครื่องมือทางการเงินที่สามารถวางได้ซึ่งจัดประเภทเป็นตราสารทุน กิจการต้องเปิดเผยข้อมูลต่อไปนี้ (ในขอบเขตที่ไม่ได้เปิดเผยที่อื่น):

ข้อมูลเชิงปริมาณทั่วไปเกี่ยวกับมูลค่าที่จัดประเภทเป็นส่วนของผู้ถือหุ้น

วัตถุประสงค์ นโยบาย และกระบวนการในการจัดการภาระผูกพันในการซื้อคืนหรือไถ่ถอนตราสารดังกล่าวตามคำร้องขอของผู้ถือ รวมถึงการเปลี่ยนแปลงใดๆ จากช่วงก่อนหน้า

กระแสเงินสดที่คาดว่าจะได้รับจากการไถ่ถอนหรือซื้อคืนเครื่องมือทางการเงินประเภทนี้ และ

ข้อมูลเกี่ยวกับวิธีการกำหนดกระแสเงินสดที่คาดว่าจะจ่ายเมื่อไถ่ถอนหรือซื้อคืน

การเปิดเผยข้อมูลอื่นๆ

137 นิติบุคคลต้องเปิดเผยข้อมูลต่อไปนี้ในหมายเหตุ:

(ก) จำนวนเงินปันผลที่เสนอหรือประกาศก่อนวันที่อนุมัติให้ออกงบการเงินแต่ไม่ถือเป็นการจ่ายเงินปันผลให้เจ้าของในรอบระยะเวลารายงาน และจำนวนเงินตามเกณฑ์ต่อหุ้น และ

(ข) จำนวนเงินปันผลสะสมใดๆ ที่ไม่รับรู้

138 กิจการต้องเปิดเผยข้อมูลต่อไปนี้ หากยังไม่ได้เปิดเผยในข้อมูลอื่นที่เผยแพร่พร้อมกับงบการเงิน:

ที่ตั้งและรูปแบบองค์กร-กฎหมายขององค์กร ประเทศที่จดทะเบียนตามกฎหมาย และ ที่อยู่ตามกฎหมาย(หรือสถานประกอบการหลัก หากแตกต่างจากที่อยู่ตามกฎหมาย)

คำอธิบายลักษณะการดำเนินงานขององค์กรและทิศทางหลักของกิจกรรม

ชื่อของผู้ปกครองและผู้ปกครองสุดท้ายของกลุ่ม และ

สำหรับองค์กรที่สร้างขึ้นในช่วงเวลาจำกัด ข้อมูลเกี่ยวกับระยะเวลาการดำรงอยู่ขององค์กร

บทบัญญัติเฉพาะกาลและวันที่มีผลบังคับใช้

139 กิจการต้องใช้มาตรฐานนี้สำหรับรอบระยะเวลาประจำปีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2552 ขออนุญาติสมัครก่อน หากนิติบุคคลเริ่มใช้ SSA นี้ในช่วงก่อนหน้านี้ หน่วยงานจะต้องเปิดเผยข้อเท็จจริงนั้น

139A IAS 27 (ตามที่แก้ไขในปี 2008) ที่แก้ไขเพิ่มเติมในย่อหน้าที่ 106 หน่วยงานจะต้องใช้การแก้ไขนั้นสำหรับรอบระยะเวลาประจำปีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 กรกฎาคม 2009 หากนิติบุคคลใช้ IAS 27 (ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมในปี 2008) สำหรับช่วงก่อนหน้า การแก้ไขนั้นจะมีผลบังคับใช้ในช่วงเวลาก่อนหน้านั้น การแก้ไขควรใช้ย้อนหลัง

139Bเอกสาร " เครื่องมือทางการเงิน puttable และภาระผูกพันที่เกิดจากการชำระบัญชี” (การแก้ไข IAS 32 และ IAS 1) ที่ออกในเดือนกุมภาพันธ์ 2008 แก้ไขวรรค 138 และเพิ่มย่อหน้า 8A, 80A และ 136A กิจการต้องใช้การแก้ไขเหล่านั้นสำหรับรอบระยะเวลาประจำปีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2552 ขออนุญาติสมัครก่อน หากนิติบุคคลใช้การแก้ไขเหล่านั้นในช่วงก่อนหน้านี้ องค์กรจะต้องเปิดเผยข้อเท็จจริงนั้นและในขณะเดียวกันก็จะเริ่มใช้การแก้ไข IAS 32, IAS 39, IFRS 7 และการตีความ IFRIC 2 "ส่วนแบ่งของผู้เข้าร่วมในองค์กรสหกรณ์ และเครื่องมือที่คล้ายกัน"

139Cย่อหน้าที่ 68 และ 71 ได้รับการแก้ไขโดยการปรับปรุง IFRS ที่ออกในเดือนพฤษภาคม 2551 กิจการต้องใช้การแก้ไขเหล่านั้นสำหรับรอบระยะเวลาประจำปีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2552 ขออนุญาติสมัครก่อน หากนิติบุคคลใช้การเปลี่ยนแปลงในช่วงเวลาก่อนหน้า หน่วยงานจะต้องเปิดเผยข้อเท็จจริงนั้น

139Dย่อหน้าที่ 69 ได้รับการแก้ไขโดยการปรับปรุง IFRS ที่ออกในเดือนเมษายน 2552 กิจการต้องใช้การแก้ไขสำหรับรอบระยะเวลาประจำปีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม 2010 ขออนุญาติสมัครก่อน หากนิติบุคคลใช้การเปลี่ยนแปลงนี้ในช่วงก่อนหน้านี้ หน่วยงานจะต้องเปิดเผยข้อเท็จจริงนั้น

139E

139Fการปรับปรุง IFRS ที่ออกในเดือนพฤษภาคม 2010 แก้ไขย่อหน้า 106 และ 107 และเพิ่มย่อหน้า 106A กิจการต้องใช้การแก้ไขเหล่านั้นสำหรับรอบระยะเวลาประจำปีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม 2011 ขออนุญาติสมัครก่อน

139G[ข้อนี้หมายถึงการแก้ไขที่ยังไม่มีผลบังคับใช้และดังนั้นจึงไม่รวมอยู่ในฉบับนี้]

139H IFRS 10 และ IFRS 12 ที่ออกในเดือนพฤษภาคม 2011 แก้ไขย่อหน้าที่ 4, 119, 123 และ 124 นิติบุคคลจะต้องใช้การแก้ไขเหล่านั้นในขณะที่ใช้ IFRS 10 และ IFRS 12

139I IFRS 13 ที่ออกในเดือนพฤษภาคม 2011 แก้ไขย่อหน้าที่ 128 และ 133 นิติบุคคลจะต้องใช้การแก้ไขเหล่านั้นเมื่อใช้ IFRS 13

139Jการนำเสนอรายการรายได้เบ็ดเสร็จอื่น (แก้ไขเพิ่มเติม IAS 1) ออกเมื่อเดือนมิถุนายน 2554 แก้ไขเพิ่มเติมวรรค 7, 10, 82, 85-87, 90, 91, 94, 100 และ 115 เพิ่มย่อหน้า 10A, 81A, 81B, 82A และย่อหน้าที่ 12, 81, 83, 84 ที่ถูกลบ นิติบุคคลจะใช้การแก้ไขเหล่านั้นสำหรับรอบระยะเวลาประจำปีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 กรกฎาคม 2555 ขออนุญาติสมัครก่อน หากนิติบุคคลใช้การแก้ไขเหล่านั้นในช่วงก่อนหน้านี้ หน่วยงานจะต้องเปิดเผยข้อเท็จจริงนั้น

139Kสวัสดิการพนักงาน IAS 19 (แก้ไขเมื่อเดือนมิถุนายน 2554) แก้ไขเพิ่มเติมวรรค 7 และวรรค 96 เพื่อระบุคำจำกัดความของรายได้เบ็ดเสร็จอื่น นิติบุคคลจะใช้การแก้ไขเหล่านั้นในเวลาเดียวกับที่ใช้ IAS 19 (ตามที่แก้ไขในเดือนมิถุนายน 2011)

139Lการปรับปรุงประจำปีของ IFRSs รอบปี 2552-2554 ออกในเดือนพฤษภาคม 2555 แก้ไขย่อหน้า 10, 38 และ 41, ลบย่อหน้าที่ 39–40 และเพิ่มย่อหน้า 38A – 38D และ 40A – 40D นิติบุคคลจะต้องใช้การแก้ไขนี้ย้อนหลังตามนโยบายการบัญชี IAS 8 การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชีและข้อผิดพลาดสำหรับรอบระยะเวลาประจำปีที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม 2013 ขออนุญาติสมัครก่อน หากนิติบุคคลใช้การแก้ไขนี้ในช่วงก่อนหน้านี้ หน่วยงานจะต้องเปิดเผยข้อเท็จจริงนั้น

139M –139O[ย่อหน้าเหล่านี้เกี่ยวข้องกับการแก้ไขที่ยังไม่ได้มีผลบังคับใช้และดังนั้นจึงไม่รวมอยู่ในฉบับนี้]

การยุติ IAS 1 (ตามที่แก้ไขในปี 2546)

140 มาตรฐานนี้ใช้แทนการนำเสนองบการเงิน IAS 1 ซึ่งแก้ไขในปี 2546 และแก้ไขในปี 2548

IFRS 1 การนำเสนองบการเงิน

เราได้พูดคุยเกี่ยวกับความหมายของมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IFRS) และใครบ้างที่จำเป็นต้องนำไปใช้ในประเทศของเราในประเทศของเรา

IFRS 1 ยกเว้นย่อหน้าที่ 15-35 ใช้ไม่ได้กับโครงสร้างและเนื้อหาของงบการเงินระหว่างกาลแบบย่อ ซึ่งจัดทำขึ้นตาม IAS 34 "การรายงานทางการเงินระหว่างกาล" (วรรค 4 ของ IFRS 1)

วัตถุประสงค์และองค์ประกอบของงบการเงิน

วัตถุประสงค์ของงบการเงินคือเพื่อนำเสนอข้อมูลเกี่ยวกับฐานะการเงิน ประสิทธิภาพทางการเงิน และกระแสเงินสดขององค์กร ซึ่งจะเป็นประโยชน์ต่อผู้ใช้ในวงกว้างในการตัดสินใจทางเศรษฐกิจ (ย่อหน้าที่ 9 ของ IFRS 1)

โดยทั่วไป งบการเงินฉบับสมบูรณ์ประกอบด้วย (ย่อหน้าที่ 10 ของ IFRS 1):

• งบแสดงฐานะการเงิน
• งบกำไรขาดทุนและกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น
• งบแสดงการเปลี่ยนแปลงในส่วนของผู้ถือหุ้น
• งบกระแสเงินสดสำหรับงวด
• หมายเหตุ (สรุปนโยบายการบัญชีที่สำคัญและข้อมูลอธิบายอื่นๆ)

สำหรับแต่ละแบบฟอร์มการรายงาน IFRS 1 จะอธิบายโครงสร้างและเนื้อหา

ลักษณะทั่วไปของการรายงานทางการเงิน

IFRS 1 มีคุณลักษณะและข้อกำหนดต่อไปนี้สำหรับการจัดทำงบการเงิน:

• การนำเสนออย่างยุติธรรมและการปฏิบัติตาม IFRS
• ต่อเนื่องทางธุรกิจ;
• การบัญชีคงค้าง
• สาระสำคัญและการรวม;
• ชดเชย;
• ความถี่ในการรายงาน
• ข้อมูลเปรียบเทียบ
• ลำดับการนำเสนอ

แต่ละด้านเหล่านี้มีการเปิดเผยโดยละเอียดใน IFRS 1

ในบทความนี้ เราเปิดสิ่งพิมพ์หลายชุดซึ่งจะให้ชื่อของมาตรฐาน สารบัญ และคำอธิบายของข้อกำหนดหลักและขั้นตอนต่างๆ

อารัมภบท

ข้อความทั้งหมดของ IFRS เป็นหนังสือที่มีข้อความและตารางประมาณ 1,000 หน้า 1
มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ ม.อัสเคอรี่. พ.ศ. 2542 (ฉบับภาษารัสเซีย)

การเปลี่ยนแปลงและเพิ่มเติม (จากปริมาณน้อย) ได้ทำกับมาตรฐานที่มีความสม่ำเสมอที่น่าตกใจ มาตรฐานใหม่ถูกนำมาใช้ ในขณะเดียวกัน รากฐานและหลักการที่วางไว้ในมาตรฐานนั้นคงที่
อย่างเป็นทางการ มาตรฐานและการเปลี่ยนแปลงหลายอย่างในภาษารัสเซียยังไม่ได้รับการเผยแพร่ แม้ว่าจะมีความจำเป็นสำหรับเรื่องนี้อย่างแน่นอน วัตถุประสงค์ของบทความนี้และบทความต่อๆ ไปในวงจรนี้คือเพื่อให้ข้อมูลพื้นฐานเกี่ยวกับ IFRS
มาตรฐานสากลในบริบทนี้เกี่ยวข้องกับการรายงานและไม่ได้ควบคุมการบัญชีดังกล่าว อย่างไรก็ตาม พวกเขากำหนดและตีความแนวคิดพื้นฐาน และในกรณีของการใช้แนวคิดที่แตกต่างจากที่กำหนดไว้ในมาตรฐานในการบัญชี แม้กระทั่งหลังจากการปรับปรุงหลายครั้ง แทบจะเป็นไปไม่ได้เลยที่จะสร้างรายงาน
ดังนั้น การเก็บบันทึกบนพื้นฐานของหลักการและแนวความคิดที่วางไว้ใน IFRS ไม่เพียงแต่เป็นสิ่งที่พึงปรารถนาเท่านั้น แต่ยังจำเป็นในหลายกรณีอีกด้วย IFRS มีคำศัพท์และคำจำกัดความของตนเองซึ่งใช้เฉพาะในรูปแบบที่มีอยู่เท่านั้น ซึ่งไม่รวมการตีความที่แตกต่างกัน ตัวอย่างเช่น ขึ้นอยู่กับประเทศ

เกร็ดประวัติศาสตร์

มาตรฐานได้รับการพัฒนาโดยคณะกรรมการมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IASB) สำนักงานใหญ่ของคณะกรรมการตั้งอยู่ในลอนดอน เว็บไซต์ - http://www.iasc.org.uk IASB อยู่ภายใต้คณะกรรมการที่ได้รับการแต่งตั้งจากสมาคมนักบัญชีระหว่างประเทศ จนถึงปี พ.ศ. 2544 คณะกรรมการได้จดทะเบียนเป็นองค์กรเอกชน ปัจจุบันดำเนินการเป็นองค์กรอิสระ เขาเป็นเจ้าของลิขสิทธิ์สำหรับข้อความของมาตรฐาน

มีการออกมาตรฐานมาตั้งแต่ปี 2516 ในระหว่างการดำรงอยู่ของคณะกรรมการ มีการนำมาตรฐาน 41 ฉบับมาใช้ หนึ่งในหน่วยงานของ IASB คือคณะกรรมการล่ามแบบยืน (การตีความมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ) ก่อตั้งขึ้นในปี 1997 และเผยแพร่การตีความว่าด้วยการประยุกต์มาตรฐาน (SIC) PKI เป็นสิ่งจำเป็นสำหรับการใช้งาน

เหตุใดจึงต้องมีมาตรฐาน

ด้วยการแนะนำ IFRS ความโปร่งใสของกิจกรรมของบริษัทต่างๆ ควรเพิ่มขึ้น (ความโปร่งใสตาม Newspeak) จะสามารถเปรียบเทียบได้ (ทั้งบริษัทหนึ่งรายตามช่วงเวลาและ บริษัทต่างๆระหว่างกัน) เป็นผลให้ผู้มีส่วนได้ส่วนเสีย (นักลงทุน ผู้เข้าร่วม ผู้ถือหุ้น คู่สัญญา) จะลงทุนเงินของพวกเขาในบริษัทโดยไม่ต้องกลัว

โดยไม่คำนึงถึงความต้องการของเจ้าของบริษัท การเปลี่ยนไปใช้ IFRS กำลังจะเกิดขึ้น บังคับ... เป็นไปได้มากว่าธนาคารจะเป็นคนแรกที่เปลี่ยนไปใช้ IFRS เครื่องมือทางบัญชีที่เตรียมไว้มากที่สุดจะกระจุกตัวอยู่ในนั้น โดยได้จัดทำรายงานมาเป็นเวลานานโดยแปลงข้อมูลทางบัญชีเป็นข้อมูลโดยประมาณ การรายงาน IFRSตามคำสั่งหมายเลข 17 ของธนาคารแห่งรัสเซีย บริษัทที่เหลือจะทำการเปลี่ยนแปลงในอนาคตอันใกล้นี้ด้วย สิ่งนี้ระบุไว้ในพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 6 มีนาคม 2541 ฉบับที่ 283 "ในการอนุมัติโครงการปฏิรูป การบัญชีตามมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ”

การเปลี่ยนไปใช้ IFRS ยังเชื่อมโยงกับประเด็นการรับรองบังคับของนักบัญชีและผู้จัดการในแง่ของการใช้ IFRS ในทางปฏิบัติ

นี่คือรายการมาตรฐานที่มีอยู่ทั้งหมด (ตารางที่ 1)

เลขที่ IFRS	ชื่อ	บันทึก
1	การนำเสนองบการเงิน
2	หุ้น
4	การบัญชีค่าเสื่อมราคา
7
8	กำไรสุทธิหรือขาดทุนสำหรับงวด ข้อผิดพลาดพื้นฐาน และการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี
10	เหตุการณ์หลังวันที่รายงาน
11	สัญญาจ้างงาน
12	ภาษีเงินได้
14	การรายงานตามส่วนงาน
15	ข้อมูลที่สะท้อนผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงราคา
16	สินทรัพย์ถาวร
17	เช่า
18	รายได้
19	สวัสดิการพนักงาน
20	การบัญชีสำหรับเงินช่วยเหลือของรัฐบาลและการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับ ความช่วยเหลือจากรัฐ
21	ผลกระทบของการเปลี่ยนแปลง อัตราแลกเปลี่ยน
22	การรวมบริษัท
23	ต้นทุนการกู้ยืม
24	การเปิดเผยข้อมูลของบุคคลที่เกี่ยวข้อง
25	การบัญชีการลงทุน
26	การบัญชีและการรายงานตามแผนบำเหน็จบำนาญ
27	งบการเงินรวมและการบัญชีเงินลงทุนในบริษัทย่อย
28	การบัญชีเงินลงทุนในบริษัทร่วม
29	การรายงานทางการเงินในสภาพแวดล้อมที่เงินเฟ้อรุนแรง
30	การเปิดเผยในงบการเงินของธนาคารและอื่นๆ ที่คล้ายคลึงกัน สถาบันการเงิน
31	งบการเงินส่วนได้เสียในการร่วมค้า
32	เครื่องมือทางการเงิน: การเปิดเผยข้อมูลและการนำเสนอ
33	กำไรต่อหุ้น
34	การรายงานทางการเงินระหว่างกาล
35	ยกเลิกกิจกรรม
36	การรับรู้การด้อยค่าของสินทรัพย์
37	บทบัญญัติ ภาระผูกพัน และสินทรัพย์ที่อาจจะเกิดขึ้น
38	สินทรัพย์ไม่มีตัวตน
39	เครื่องมือทางการเงิน: การรับรู้และการวัดผล
40	การลงทุน
41	เกษตรกรรม

อะไรคือความแตกต่างระหว่าง IFRS และ PBU ของรัสเซีย

อะไรคือความแตกต่างระหว่างมาตรฐานสากลและ PBUs ที่มีผลบังคับใช้ในรัสเซียในปัจจุบัน?

ใช้เป็นหลัก เกณฑ์คงค้าง... นอกจากนี้ ควรพิจารณาด้วยว่าแนวคิดและคำศัพท์บางคำที่ใช้ใน PBU ในปัจจุบันแตกต่างจากการตีความที่พบใน IFRS ซึ่งจะเห็นเพิ่มเติมจากข้อความ นอกจากนี้ สำหรับการประเมิน ค่าใช้จ่ายต่างกัน ... ตัวอย่างเช่น ที่ดิน อาคารและอุปกรณ์สามารถแสดงได้ด้วยมูลค่ายุติธรรม นั่นคือ ประมาณการว่าปัจจุบันมีมูลค่าเท่าใด สามารถซื้อหรือแลกเปลี่ยนได้เท่าใด ดังนั้น ค่าเสื่อมราคาจะคำนวณตามอายุการใช้งานที่วางแผนไว้และตามจริง ไม่ใช่ตามเงื่อนไขที่กำหนดตามพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาล

แต่มีมากขึ้น ความแตกต่างที่สำคัญที่เกี่ยวข้องกับการแยกหน้าที่การบัญชีและการควบคุม ความจำเป็นในการดำเนินการ การควบคุมภายในระบบควบคุมที่แตกต่าง

จนถึงตอนนี้ เราไม่คุ้นเคยกับข้อเท็จจริงที่ว่างบดุลทั้งหมดแบ่งออกเป็นสินทรัพย์ หนี้สิน และทุน หนี้สินและส่วนของผู้ถือหุ้นคือสิ่งที่เราเรียกว่าหนี้สิน

สินทรัพย์เฉพาะสิ่งที่เป็นแหล่งที่มาของผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจในอนาคตเท่านั้นที่พิจารณาตามมาตรฐานและแนวปฏิบัติสากล ในการกำหนดเนื้อหา ชื่อเรื่องไม่ใช่ชื่อหลัก ตัวอย่างเช่น ทรัพย์สินที่เช่าเป็นสินทรัพย์หากบริษัทจะได้รับประโยชน์จากการใช้งาน

หนี้สินคือหนี้สินซึ่งการชำระคืนจะทำให้สินทรัพย์ของบริษัทลดลง พิจารณามาตรฐานของแต่ละบุคคล

IFRS 1 การนำเสนองบการเงิน

เนื้อหาของมาตรฐาน
เป้า
ขอบเขตการใช้งาน

• วัตถุประสงค์ของงบการเงิน
• ความรับผิดชอบต่องบการเงิน
• องค์ประกอบการรายงานทางการเงิน

ข้อควรพิจารณาทั่วไป

• การนำเสนออย่างยุติธรรมและการปฏิบัติตามมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ
• นโยบายการบัญชี
• ไปกังวลสมมติฐาน
• วิธีการคงค้าง
• ลำดับการนำเสนอ
• สาระสำคัญและการรวมตัว
• ออฟเซ็ต
• ข้อมูลเปรียบเทียบ

โครงสร้างและเนื้อหา

• บทนำ
• คำจำกัดความของงบการเงิน
• ระยะเวลาการรายงาน
• ความทันเวลา
• งบดุล
• แบ่งเป็นรายการระยะสั้น/ระยะยาว
• สินทรัพย์หมุนเวียน
• หนี้สินระยะสั้น
• ข้อมูลที่ให้ไว้ใน งบดุล
• ข้อมูลที่ให้ไว้ในงบดุลเองหรือในหมายเหตุ
• รายงานกำไรขาดทุน
• ข้อมูลที่แสดงในงบกำไรขาดทุนเอง
• ข้อมูลที่แสดงในงบกำไรขาดทุนเองหรือในหมายเหตุ
• การเปลี่ยนแปลงในส่วนของผู้ถือหุ้น
• งบกระแสเงินสด
• หมายเหตุอธิบายต่องบการเงิน
• โครงสร้าง
• การนำเสนอนโยบายการบัญชี
• ข้อกำหนดการเปิดเผยข้อมูลอื่นๆ

วันที่มีผล
ภาคผนวก - โครงสร้างภาพประกอบของแบบฟอร์มการรายงานทางการเงิน

จุดประสงค์ในการรายงานเพื่อนำเสนอต่อผู้ถือหุ้น ผู้ลงทุน คู่ค้า และ หน่วยงานราชการและที่สำคัญความเป็นผู้นำในการตัดสินใจของฝ่ายบริหาร

แถลงการณ์ดังกล่าวลงนามโดยคณะกรรมการบริษัทหรือหน่วยงานกำกับดูแลอื่นๆ ของบริษัท

มาตรฐานนี้กำหนดหลักการพื้นฐาน วิธีการ สมมติฐานและข้อกำหนด

หลักการพื้นฐาน

หลักการสำคัญของ IFRS คือ:

หลักความกังวล

สำหรับวัตถุประสงค์ทางบัญชีและการรายงาน ปรากฏว่าบริษัทจะยังคงดำเนินการต่อไป กล่าวคือ เป็นที่เข้าใจว่าบริษัทไม่ได้ถูกชำระบัญชี (วิธีการนี้ไม่สำคัญ) และฝ่ายบริหารของบริษัทไม่เห็นความเป็นไปได้ที่จะยุติกิจกรรมของบริษัท

หลักการคงค้าง

รายได้และค่าใช้จ่ายได้รับการยอมรับในช่วงเวลาที่พวกเขาอยู่และไม่ใช่เมื่อการชำระเงินผ่านไปแล้ว ทำให้สามารถรับข้อมูลเกี่ยวกับ valid ฐานะการเงินบริษัทในขณะนี้. การขาดแคลนเงินทุนที่เป็นไปได้จะได้รับการชดเชยโดยการสร้างทุนสำรองในเวลาที่เหมาะสม

รายได้ค้างจ่ายอาจเกิดขึ้นเนื่องจากการที่รายได้ยืดออกไปตามช่วงเวลาและมีช่องว่างระหว่างงวดของเงินคงค้างกับช่วงเวลาที่ชำระเงิน (เช่น ดอกเบี้ยหรือค่าเช่า) หรือในกรณีของการให้บริการที่ไม่มีใบแจ้งหนี้ ออกแล้วหรือไม่ได้รับเงินจากใบแจ้งหนี้ ...

เช่นเดียวกับการใช้จ่าย

โดย การบัญชีภาษีควรสังเกตว่าเราคุ้นเคยกับความคล้ายคลึงกันของหลักการนี้แล้วซึ่งนำไปใช้เพื่อวัตถุประสงค์ในการเก็บภาษีจากกำไร

แนวคิดพื้นฐาน

ต่อไปนี้เป็นแนวคิดพื้นฐานที่ใช้ใน IFRS:

• ความเกี่ยวข้องและความเข้าใจของข้อมูล
• สาระสำคัญของข้อมูลและความน่าเชื่อถือ
• ความเด่น สาระสำคัญทางเศรษฐกิจเหนือรูปแบบทางกฎหมาย
• ความไม่แน่นอนและดุลยพินิจ
• อัตราส่วนของยูทิลิตี้และต้นทุน
• การเปรียบเทียบข้อมูล

ความเข้าใจได้หมายความว่าบุคคลที่มีคุณสมบัติเหมาะสมสามารถเข้าใจและเข้าใจการรายงานได้อย่างชัดเจน สิ่งนี้ต้องการการรายงานข้อมูลที่เกี่ยวข้องทั้งหมด

ความน่าเชื่อถือของข้อมูลทำได้โดยการสังเกตประเด็นต่อไปนี้:

• ข้อมูลควรใช้บนพื้นฐานของสาระสำคัญทางเศรษฐกิจไม่ใช่การจดทะเบียนตามกฎหมาย
• ข้อมูลควรเป็นกลาง กล่าวคือ ไม่มุ่งเป้าไปที่กลุ่มบุคคลใด
• ต้องการความครบถ้วนของข้อมูล
• เมื่อนำเสนอข้อมูล ควรพิจารณาใช้ดุลยพินิจ เช่น ทรัพย์สินไม่ควรเกินมูลค่า และหนี้สินไม่ควรเกินความเป็นจริง (ในทางปฏิบัติ ควรเริ่มจากมูลค่าขั้นต่ำของทรัพย์สินและมูลค่าสูงสุดของหนี้สิน รวมทั้งจากข้อเท็จจริงที่ว่าคุณ จะชำระหนี้และคุณมีแนวโน้มมากที่สุด ไม่);
• ควรคำนึงถึงบทบัญญัติว่าต้นทุนที่เกิดขึ้นควรสัมพันธ์กับผลลัพธ์ที่ได้ (รายได้)

สาระสำคัญหมายความว่าหากมีตัวบ่งชี้ใดส่งผลกระทบ ผลลัพธ์ทางเศรษฐกิจจากนั้นจะแสดงแบบขยาย ไม่มีคำจำกัดความเชิงปริมาณของสาระสำคัญ ความรับผิดชอบไม่ควร "รก" แต่ไม่ควรเข้าใจผิดด้วย ตามสมมติฐานของช่วงเวลา กิจกรรมทางเศรษฐกิจธุรกิจสามารถแบ่งออกเป็นช่วงเวลาเฉพาะ ช่วงเวลามักจะเป็นเดือน ไตรมาส หรือปี มีการส่งรายงานประจำปีฉบับเต็ม

IFRS กำหนดนโยบายการบัญชีเป็นชุดของหลักการ สมมติฐาน กฎเกณฑ์ และวิธีการเฉพาะที่บริษัทนำไปใช้ในการจัดทำและนำเสนองบการเงิน เอกสารควรอธิบายการตัดสินใจและการตั้งสมมติฐานทั้งหมด รวมทั้งทางเลือกหากมีทางเลือกอื่น รายงานที่อ้างว่าเป็นไปตาม IFRS ต้องใช้ IFRS ทุกฉบับที่หน่วยงานที่รายงานต้องปฏิบัติตาม รวมถึงข้อกำหนดการเปิดเผยข้อมูลทั้งหมด

การเบี่ยงเบนทั้งหมดจากข้อกำหนดของ IFRS หากมี ควรจำกัดเฉพาะกรณี - ข้อยกเว้นเมื่อการใช้มาตรฐานบิดเบือนสถานการณ์จริง และต้องสะท้อนให้เห็นในงบการเงิน

ในส่วนที่เกี่ยวกับรายการหักล้าง ควรสังเกตว่าห้ามหักกลบสินทรัพย์และหนี้สินตามมาตรฐาน เว้นแต่จะระบุไว้เป็นอย่างอื่น

ด้านเทคนิค

ในการจัดทำรายงานจะใช้ใบหมุนเวียน หากการบัญชีแตกต่างจาก IFRS รายการการปรับปรุง (การปรับปรุง) จะถูกจัดเตรียมและผ่านรายการ หลังจากการผ่านรายการและข้อมูลถูกโอนไปยังบัญชีแยกประเภททั่วไป จะมีการรวบรวมใบหมุนเวียนที่แก้ไขแล้ว ในการดังกล่าว แผ่นหมุนเวียนยอดคงเหลือของบัญชีทั้งหมด ณ สิ้นรอบระยะเวลารายงานจะแสดงขึ้นโดยคำนึงถึงการปรับปรุงบัญชี การรายงานประกอบด้วยแบบฟอร์มบังคับและบทวิจารณ์ที่แนะนำ

แบบฟอร์มบังคับที่รวมอยู่ในการรายงานรวมถึง:

• สมดุล;
• รายงานกำไรขาดทุน;
• งบแสดงการเปลี่ยนแปลงในส่วนของผู้ถือหุ้น
• งบกระแสเงินสด
• นโยบายการบัญชี
• บันทึกย่อและใบรับรองผลการเรียนในการรายงาน

รายงานทุกรูปแบบต้องมีชื่อบริษัทที่รายงาน ข้อบ่งชี้ประเภทการรายงาน (รวมหรือไม่รวม) ระยะเวลาการรายงานการรายงานจะแสดงในสกุลเงินใดและความจุหลัก

องค์ประกอบของรายการในงบดุลควรมีอย่างน้อยที่แสดงในตาราง 2.

บริษัทในงบดุลหรือในหมายเหตุประกอบงบดุลจะถอดรหัสรายการเหล่านี้ตามกิจกรรมของบริษัท ดังนั้น สินทรัพย์ถาวรจึงถูกถอดรหัสตาม IFRS 16 และสินทรัพย์ทางการเงิน - จาก IFRS 32 ทุน - ขึ้นอยู่กับจำนวนหุ้นที่ออก แบ่งตาม ชำระแล้ว ยังไม่ได้ชำระ ชำระแล้วบางส่วน ฯลฯ

การแบ่งรายการออกเป็นระยะสั้นและระยะยาวขึ้นอยู่กับข้อเท็จจริงที่ว่าสินทรัพย์ที่คาดว่าจะได้รับหรือมีส่วนร่วมในวงจรการผลิตปกติ ตลอดจนหนี้สินที่มีระยะเวลาครบกำหนดสูงสุด 12 เดือนถือเป็นระยะสั้น สินทรัพย์หมุนเวียนยังรวมถึงเงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสด

รายงาน

รายงานกำไรขาดทุน

งบกำไรขาดทุน (PAS) ประกอบด้วยรายการต่อไปนี้:

• รายได้;
• ผลการดำเนินงาน
• ต้นทุนทางการเงิน
• กำไร/ขาดทุนจากการร่วมกิจกรรมและการมีส่วนร่วม
• กำไรขาดทุน;
• ค่าใช้จ่ายพิเศษ;
• ส่วนแบ่งของผู้ถือหุ้นรายย่อย (ผู้เข้าร่วม);
• ภาษี;
• รายได้สุทธิ (ขาดทุน

OPA ถูกสร้างขึ้นตามวิธีใดวิธีหนึ่ง:

1) การจำแนกต้นทุนตามเนื้อหาทางเศรษฐกิจหรือ
2) ต้นทุนขาย

ผลลัพธ์ของการใช้วิธีการใดวิธีหนึ่งเหมือนกัน แต่ข้อมูลถูกจัดกลุ่มต่างกัน

งบกระแสเงินสด

รวบรวมเป็นเงินสดและนำเสนอตามข้อกำหนดของ IFRS 7

งบแสดงการเปลี่ยนแปลงในส่วนของผู้ถือหุ้น

รายงานแสดงกำไร / ขาดทุนสุทธิ รายการกำไร / ขาดทุนจะถูกถอดรหัสในแง่ของรายการที่เกี่ยวข้องกับทุน นี่เป็นสิ่งสำคัญเนื่องจากค่าใช้จ่ายและรายได้บางส่วนไม่ได้ถูกเรียกเก็บจากบัญชีรายรับและรายจ่าย แต่จ่ายตรงไปยังทุน นอกจากนี้ยังมีการแสดงการดำเนินงานในลักษณะทุน การเคลื่อนไหวของกำไรสะสมและอื่น ๆ ที่เปลี่ยนแปลงสินทรัพย์สุทธิ (ทุน)

รายงานที่พึงประสงค์เป็นบทวิจารณ์และแบบฟอร์มการเปิดเผย:

• ปัจจัยที่มีผลต่อผลประกอบการทางการเงินทั้งภายนอกและภายใน รวมทั้งโครงสร้างการจัดการและคุณภาพการบริหารงานของบริษัท
• ฐานะการเงิน
• มาตรการชดเชยเพื่อเอาชนะปัจจัยลบ
• ชี้แจงเกี่ยวกับ นโยบายการจ่ายเงินปันผล;
• แหล่งเงินทุน เงินอุดหนุนจากรัฐบาล;
• กองทุนที่เกี่ยวข้อง
• ทรัพยากร;
• อื่นๆ ที่จำเป็น

IAS 34 "การรายงานทางการเงินระหว่างกาล"

มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ IAS 34 (ปรับปรุง 1998)
เนื้อหาของมาตรฐาน
เป้า
ขอบเขตการใช้งาน
คำจำกัดความ
เนื้อหาของงบการเงินระหว่างกาล

• องค์ประกอบขั้นต่ำของงบการเงินระหว่างกาล
• รูปแบบและเนื้อหาของงบการเงินระหว่างกาล
• คำอธิบายที่เลือก
• การเปิดเผยการปฏิบัติตาม IFRS
• งวดที่กำหนดให้ต้องมีงบการเงินระหว่างกาล
• ความสำคัญ

การเปิดเผยในงบการเงินประจำปี
การรับรู้และการวัดผล

• องค์ประกอบของนโยบายการบัญชีที่เป็นส่วนหนึ่งของนโยบายประจำปี
• รายได้ที่ได้รับตามฤดูกาล วนหรือสุ่ม
• ต้นทุนที่เกิดขึ้นไม่สม่ำเสมอในระหว่างปีการเงิน
• การประยุกต์ใช้หลักการรับรู้และการวัดผล
• การใช้เกรด

การคำนวณงวดระหว่างกาลใหม่ที่แสดงในงบการเงิน
วันที่มีผล

แอปพลิเคชั่น

มาตรฐานนี้เกี่ยวข้องกับการรายงานระหว่างกาลในรูปแบบของงบการเงินแบบย่อชุดเดียวกัน การรายงานระหว่างกาลจัดทำขึ้นเป็นระยะเวลาสั้นกว่าหนึ่งปี เช่น ไตรมาส รายงานดังกล่าวสะท้อนถึงเหตุการณ์สำคัญที่ผ่านไปแล้วนับตั้งแต่วันที่ในรายงานประจำปีครั้งล่าสุด

หากหลังจากวันที่รายงานมีการเปลี่ยนแปลงในนโยบายการบัญชี ก็ควรสะท้อนให้เห็นในการรายงานระหว่างกาล ในบริษัทที่อยู่ภายใต้กิจกรรมตามฤดูกาล ขอแนะนำให้ให้ข้อมูลสำหรับช่วงเวลาเดียวกันของปีที่แล้วและแสดงปรากฏการณ์ของฤดูกาลในรายงานชั่วคราว

ในบทความที่แล้ว เราได้ตรวจสอบองค์ประกอบของงบการเงินตาม IFRS แล้ว และยังแยกแยะหลักการพื้นฐานและวิธีการเตรียมการด้วย เนื้อหานี้มีเนื้อหาเกี่ยวกับประเด็นหลักของงานการรายงานโดยตรง รวมถึงข้อกำหนดที่บังคับใช้ แนวคิดหลักซึ่งรวมอยู่ในมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศและสะท้อนให้เห็นในงบการเงินของบริษัทต่างๆ คือ เสรีภาพในการจัดเตรียม มาตรฐาน และการเข้าถึงข้อมูลสำหรับผู้ใช้ สิ่งนี้แสดงในงบการเงินภายใต้ IFRS ได้อย่างไร เราเข้าใจเนื้อหาที่แสดงด้านล่าง

องค์ประกอบของงบการเงินตาม IFRS

โปรดจำไว้ว่าการจัดทำงบการเงินตาม IFRS ดำเนินการได้หลายวิธี: การบัญชีหลักและการเปลี่ยนแปลงงบการเงิน สถานประกอบการที่มีบริษัทในเครือต้องรวมงบการเงิน

มาตรฐานหลักที่ควบคุมขั้นตอนการจัดทำงบการเงินตาม IFRS คือ IAS 1 "การนำเสนองบการเงิน" กำหนดเกณฑ์สำหรับการปฏิบัติตามกฎ IFRS ตลอดจนกำหนดสาระสำคัญ ข้อกำหนดเกี่ยวกับการดำเนินงานต่อเนื่อง ระบุองค์ประกอบที่จำเป็นของงบการเงิน ตลอดจนลำดับการนำเสนอ มาตรฐานนี้กำหนดแนวทางในการจัดทำแบบฟอร์มการรายงานหลักแต่ละแบบและกำหนดข้อกำหนดทั่วไปสำหรับการรับรู้และการวัดผลข้อความของหัวข้อธุรกรรม

วรรค 8 ของ IAS 1 ระบุองค์ประกอบของงบการเงินทั้งชุด ซึ่งรวมถึง:

• สมดุล;
• รายงานกำไรขาดทุน;
• งบแสดงการเปลี่ยนแปลงในส่วนของผู้ถือหุ้น ซึ่งสะท้อนถึงการเปลี่ยนแปลงทั้งหมดในส่วนของผู้ถือหุ้นหรือการเปลี่ยนแปลงในส่วนของผู้ถือหุ้นที่แตกต่างจากที่เกิดขึ้นจากการทำธุรกรรมกับเจ้าของทุน (ผู้ถือหุ้น)
• งบกระแสเงินสด
• บันทึกรวมถึง คำอธิบายสั้นองค์ประกอบที่สำคัญของนโยบายการบัญชีและคำอธิบายอื่นๆ

นอกเหนือจากเอกสารข้างต้น งบการเงินอาจรวมถึงรายงานความปลอดภัย สิ่งแวดล้อมรายงานมูลค่าเพิ่ม และรายงานเพิ่มเติมอื่นๆ ที่ช่วยให้ผู้ใช้ตัดสินใจทางเศรษฐกิจได้ง่ายขึ้น
ความถี่ของการรายงานทางการเงินของ IFRS ระบุไว้ในวรรค 37 ของ IAS 1 ซึ่งระบุว่าบริษัทต่างๆ ได้รับอนุญาตให้รายงานเป็นระยะเวลา 52 สัปดาห์ (364 วัน) ซึ่งน้อยกว่าปีปฏิทิน (ประมาณ 52.14 สัปดาห์) แต่สะดวกกว่าสำหรับบริษัทที่รายงานในช่วงเวลานี้
นอกจากนี้ยังสามารถสร้างงบการเงินในระยะเวลาอันสั้นได้อีกด้วย ตาม IFRS ระยะเวลานี้คือ 6 เดือน อย่างไรก็ตาม การรายงานดังกล่าวมักจัดทำขึ้นในระยะเวลาที่สั้นลง ซึ่งจะช่วยเพิ่มประโยชน์ของการรายงานทางการเงิน โดยไม่คำนึงถึงความซับซ้อนของธุรกรรมที่ดำเนินการในบริษัท ข้อมูลที่เป็นประโยชน์ในงบการเงินเป็นสิ่งสำคัญ

การรายงานข้อกำหนดภายใต้ IFRS

ชื่อ	ข้อกำหนดทั่วไปต่องบการเงิน IFRS
ข้อกำหนดความครบถ้วน	ข้อมูลในงบการเงินต้องครบถ้วน โดยคำนึงถึงเนื้อหาและต้นทุนในการสร้าง (ข้อ 38 ของหลักการสำหรับการจัดทำและการจัดทำงบการเงิน)
ความต้องการด้านเวลา	การสะท้อนข้อมูลอย่างทันท่วงทีในการรายงาน โดยคำนึงถึงความสมดุลระหว่างความเกี่ยวข้องและความน่าเชื่อถือของข้อมูล (ดูย่อหน้าที่ 43 ของหลักการสำหรับการจัดทำและการจัดทำงบการเงิน)
ความต้องการสอบทานธุรกิจ	ข้อกำหนดสำหรับความรอบคอบระบุไว้ในวรรค 37 ของหลักการในการจัดทำและการจัดทำงบการเงิน
ต้องการให้จัดลำดับความสำคัญของเนื้อหามากกว่ารูปแบบ	ธุรกรรมและเหตุการณ์อื่น ๆ ควรได้รับการบันทึกและนำเสนอตามสาระสำคัญและความเป็นจริงทางเศรษฐกิจและไม่เพียง แต่เป็นไปตามรูปแบบทางกฎหมาย (ข้อ 35 ของหลักการในการจัดทำและการจัดทำงบการเงิน)
ข้อกำหนดความสม่ำเสมอ	ข้อกำหนดความสอดคล้องไม่ได้กำหนดไว้ใน IFRS
ความต้องการเหตุผล	ไม่ได้กำหนดข้อกำหนดของความสมเหตุสมผลที่เกี่ยวข้องกับการบัญชีใน IFRS ในเวลาเดียวกัน หลักการในการจัดทำและการจัดทำงบการเงินมีข้อกำหนดเกี่ยวกับความจำเป็นในการรักษาสมดุลระหว่างผลประโยชน์ที่ได้รับจากข้อมูลและค่าใช้จ่ายในการรวบรวม

การรายงาน

การนำเสนองบการเงินตาม IFRS จะต้องดำเนินการตามข้อกำหนดของ IAS 1 กล่าวคือ ข้อความดังกล่าวต้องมีประโยชน์ต่อผู้ใช้ ต้องแน่ใจว่าสามารถเปรียบเทียบได้ทั้งกับงบสำหรับช่วงเวลาอื่นและกับงบขององค์กรอื่น
เป็นที่เข้าใจว่างบการเงินจัดทำขึ้นโดยคำนึงถึงการดำเนินงานต่อเนื่องขององค์กร ข้อยกเว้นคือกรณีที่ฝ่ายบริหารวางแผนที่จะยุติกิจกรรมการค้าขององค์กรหรือเลิกกิจการหากไม่มีวิธีแก้ไขอื่นสำหรับสถานการณ์ ฝ่ายบริหารจัดทำงบการเงินตามเกณฑ์คงค้าง ไม่รวมข้อมูลกระแสเงินสด
ไม่มีรูปแบบเดียวสำหรับงบการเงิน แต่ IAS 1 มีตัวอย่างและข้อกำหนดสำหรับหมายเหตุประกอบงบการเงิน - ต้องเปิดเผยข้อมูลจำนวนขั้นต่ำ
งบการเงินเปิดเผยข้อมูลที่เกี่ยวข้องสำหรับช่วงเวลาก่อนหน้า เว้นแต่ IFRS หรือการตีความอนุญาตหรือกำหนดให้เป็นอย่างอื่น
การจัดทำงบการเงินตาม IFRS เป็นกระบวนการที่รับผิดชอบซึ่งต้องใช้ความรู้และทักษะโดยละเอียดจากผู้เชี่ยวชาญ หลายบริษัทใช้มากขึ้น ด้วยวิธีง่ายๆการเตรียมการรายงานตาม IFRS - การเปลี่ยนแปลง

หากคุณต้องการปรับปรุงของคุณ ระดับมืออาชีพในด้านการใช้ IFRS เพื่อเปลี่ยนแปลงการรายงานและขยายโอกาสทางอาชีพของคุณ การฝึกอบรมองค์กรในหัวข้อนี้จะเป็นวิธีที่ดีที่สุดในการฝึกฝนทักษะตามความต้องการ สั่งซื้อการให้คำปรึกษาด้านการฝึกอบรมและดูว่าเราสามารถจัดฝึกอบรมสำหรับคุณและเพื่อนร่วมงานได้เร็วแค่ไหน!