กฎเกณฑ์สำหรับการรับรู้และการเปิดเผยใน งบการเงินข้อมูลองค์กรเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงค่าประมาณนั้นจัดทำโดย PBU 21/2008 ซึ่งได้รับการอนุมัติ ตามคำสั่งกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 6 ตุลาคม 2551 ฉบับที่ 106n

การเปลี่ยนแปลงประมาณการคืออะไร?

เปลี่ยน มูลค่าโดยประมาณได้รับการยอมรับ การปรับตัวมูลค่าของสินทรัพย์ (หนี้สิน) หรือมูลค่าที่สะท้อนถึงการชำระคืนมูลค่าของสินทรัพย์เนื่องจากการเกิดขึ้น ข้อมูลใหม่ซึ่งจัดทำขึ้นจากการประเมินสถานะปัจจุบันขององค์กร ผลประโยชน์และภาระหน้าที่ที่คาดหวังในอนาคต และไม่ใช่การแก้ไขข้อผิดพลาดในงบการเงิน

ตัวอย่าง

ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2554 มีการสร้างเงินสำรองในบันทึกทางบัญชีขององค์กรสำหรับหนี้สงสัยจะสูญของลูกหนี้ "A" จำนวน 100,000 รูเบิล จากข้อมูลสินค้าคงคลังประจำปีพบว่าหนี้ค้างชำระและจากงบการเงินของลูกหนี้องค์กรก็ได้ข้อสรุปว่า สถานการณ์ทางการเงินลูกหนี้. ใน งบดุลณ วันที่ 31 ธันวาคม 2554 ลูกหนี้การค้าจากคู่สัญญา “A” ชื่นชมเท่ากับศูนย์ (ยอดเดบิตในบัญชีย่อย 62-“A” ลบยอดเครดิตในบัญชีย่อย 63-“A”) กล่าวอีกนัยหนึ่งลูกหนี้สงสัยจะสูญของคู่สัญญา "A" จะไม่แสดงในงบการเงินขององค์กรสำหรับปี 2554 ในสินทรัพย์

ในระหว่างปี 2554 ไม่มีการรับเงินจากลูกหนี้ ตามกฎที่กำหนดโดยข้อ 70 ของข้อบังคับเกี่ยวกับการบัญชีและการรายงานทางการเงินในสหพันธรัฐรัสเซีย (คำสั่งของกระทรวงการคลังลงวันที่ 29 กรกฎาคม 2541 ฉบับที่ 34n) ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2555 สำรองที่ไม่ได้ใช้ได้รับการกู้คืนแล้ว: เดบิต 63 เครดิต 91-1 – 100,000 รูเบิล

ในระหว่างการจัดทำงบการเงินประจำปี 2555 องค์กรได้รับข้อมูลว่าคู่สัญญา "A" กำลังใช้มาตรการเพื่อปรับปรุงสุขภาพทางการเงินของธุรกิจ นอกจากนี้ยังได้ชำระหนี้บางส่วนแล้ว ในเรื่องนี้ฝ่ายบริหารขององค์กรตัดสินใจที่จะไม่สร้างเงินสำรองไว้ หนี้สงสัยจะสูญเกี่ยวกับคู่สัญญา "A" ดังนั้นในงบการเงินขององค์กรปี 2555 ลูกหนี้ของคู่สัญญา "A" จะแสดงเป็นจำนวน 100,000 รูเบิล

การรับรู้ในการบัญชี

ขึ้นอยู่กับผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงมูลค่าโดยประมาณต่องบการเงิน จะถูกรับรู้ในการบัญชี:

โดยรวมไว้ในรายได้หรือรายจ่ายขององค์กรในอนาคต กล่าวคือ ใน ระยะเวลาการรายงานหรือในการรายงานและงวดต่อๆ ไป

- (หรือ) โดยการปรับปรุงรายการทุนที่เกี่ยวข้องในงบการเงินสำหรับงวดที่มีการเปลี่ยนแปลงเกิดขึ้น

ตัวอย่าง

องค์กรจดทะเบียนเครื่องหมายการค้าในเดือนมีนาคม 2554 ราคาเริ่มต้น - 240,000 รูเบิล ระยะยาว การใช้ประโยชน์– 10 ปี (120 เดือน) วิธีการคำนวณค่าเสื่อมราคาเป็นแบบเส้นตรง

ค่าเสื่อมราคารายเดือนคือ RUB 2,000 (240,000 รูเบิล: 10 ปี: 12 เดือน) ในปี 2554 มีค่าเสื่อมราคาเกิดขึ้น - 18,000 รูเบิล (2,000 รูเบิล x 9 เดือน) ในปี 2555 - 24,000 รูเบิล

ในตอนท้ายของปี 2555 องค์กรตัดสินใจว่าจะออกผลิตภัณฑ์ 240 หน่วยที่มีเครื่องหมายการค้านี้ ซึ่งรวมถึง 40 หน่วยในปี 2554, 100 หน่วยในปี 2555 และ 100 หน่วยในปี 2556 และจะหยุดใช้

ตั้งแต่ปี 2556 วิธีการคำนวณค่าเสื่อมราคาสำหรับเครื่องหมายการค้ามีการเปลี่ยนแปลง: “ วิธีการเชิงเส้น" เป็น "วิธีสัดส่วนกับปริมาณการผลิต"

ในเรื่องนี้มีการคำนวณค่าเสื่อมราคาใหม่:

สำหรับปี 2554 – 40 ยูนิต x (240,000 รูเบิล/240 หน่วย) = 40,000 รูเบิล

สำหรับปี 2555: 100 ยูนิต x (240,000 rub. / 240 หน่วย) = 100,000 rub

การเปลี่ยนแปลงมูลค่าโดยประมาณ (จำนวนค่าเสื่อมราคาค้างรับ) คือ:

สำหรับปี 2554 - 22,000 รูเบิล (40,000 – 18,000)

สำหรับปี 2555 - 76,000 รูเบิล (100,000 – 24,000)

รายการต่อไปนี้จัดทำขึ้นในบันทึกทางบัญชีเมื่อวันที่ 31 ธันวาคม 2555:

เดบิต 84 เครดิต 05 – 22,000 rub – สำหรับจำนวนค่าเสื่อมราคาที่เกี่ยวข้องกับปี 2554

เดบิต 44 เครดิต 05 – 76,000 rub – สำหรับจำนวนค่าเสื่อมราคาที่เกี่ยวข้องกับปี 2555

ในงบดุลที่แสดงเป็นส่วนหนึ่งของงบการเงินสำหรับปี 2555 ในคอลัมน์ "ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2554" มีการปรับปรุง (ลดลง) จำนวน 22,000 รูเบิล บรรทัด "สินทรัพย์ไม่มีตัวตน" (ในสินทรัพย์ของงบดุล) และบรรทัด "กำไรสะสม" (ในหนี้สินของงบดุล)

ใส่ใจ!

ตามข้อ 27 ของ PBU 14/2007 อายุการใช้งานของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนได้รับการตรวจสอบเป็นประจำทุกปีโดยองค์กรเพื่อดูความจำเป็นในการชี้แจง หากมีการเปลี่ยนแปลงอย่างมีนัยสำคัญในช่วงระยะเวลาที่องค์กรคาดว่าจะใช้สินทรัพย์ อายุการใช้งานอาจมีการชี้แจง

PBU 6/01 ไม่มีกฎที่คล้ายกันเกี่ยวกับสินทรัพย์ถาวร

สิ่งสำคัญที่ต้องรู้

1. การเปลี่ยนแปลงวิธีการประเมินสินทรัพย์และหนี้สินไม่ถือเป็นการเปลี่ยนแปลงมูลค่าประมาณการ

ตัวอย่างเช่นการเปลี่ยนแปลงวิธีการตัดกลุ่มสินค้าคงคลังตั้งแต่ต้นปีหน้า (“FIFO” แทน “ต้นทุนเฉลี่ย”) เป็นองค์ประกอบ นโยบายการบัญชีและใช้กับสินค้าคงเหลือที่จะตัดออกในปีหน้าเท่านั้น

2. หากการเปลี่ยนแปลงข้อมูลการบัญชีใด ๆ ไม่สามารถจำแนกได้อย่างชัดเจนว่าเป็นการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีหรือการเปลี่ยนแปลงมูลค่าโดยประมาณ ดังนั้นเพื่อวัตถุประสงค์ในการรายงานทางการเงินจะรับรู้เป็นการเปลี่ยนแปลงในมูลค่าโดยประมาณ

กฎระเบียบว่าด้วย การบัญชี
การเปลี่ยนแปลงประมาณการ
พ.บ. 21/2551

ที่ได้รับการอนุมัติ
ตามคำสั่งกระทรวงการคลัง สหพันธรัฐรัสเซีย
ลงวันที่ 10/06/2551 ฉบับที่ 106น

(แก้ไขเพิ่มเติมโดยคำสั่งกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 25 ตุลาคม 2553 ฉบับที่ 132n)

1. ข้อบังคับเหล่านี้กำหนดหลักเกณฑ์ในการรับรู้และเปิดเผยในงบการเงินขององค์กรนั่นคือ นิติบุคคลตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย (ยกเว้นองค์กรสินเชื่อและสถาบันของรัฐ (เทศบาล)) (ต่อไปนี้จะเรียกว่าองค์กร) ข้อมูลเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงค่าประมาณ

2. เพื่อวัตถุประสงค์ของข้อบังคับเหล่านี้ การเปลี่ยนแปลงมูลค่าโดยประมาณจะถูกรับรู้เป็นการปรับปรุงมูลค่าของสินทรัพย์ (หนี้สิน) หรือมูลค่าที่สะท้อนถึงการชำระคืนมูลค่าของสินทรัพย์ เนื่องจากการเกิดขึ้นของข้อมูลใหม่ ซึ่งจัดทำขึ้นจากการประเมินสถานะปัจจุบันขององค์กร ผลประโยชน์และภาระหน้าที่ที่คาดหวังในอนาคต และไม่ใช่การแก้ไขข้อผิดพลาดในงบการเงิน

3. มูลค่าโดยประมาณคือจำนวนสำรองหนี้สงสัยจะสูญ, เงินสำรองสำหรับการลดมูลค่าสินค้าคงเหลือ, เงินสำรองอื่น ๆ โดยประมาณ, อายุการใช้งานของสินทรัพย์ถาวร, สินทรัพย์ไม่มีตัวตนและสินทรัพย์เสื่อมราคาอื่น ๆ การประเมินการรับที่คาดว่าจะได้รับในอนาคต ผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจจากการใช้สินทรัพย์เสื่อมราคา เป็นต้น

การเปลี่ยนแปลงวิธีการวัดมูลค่าสินทรัพย์และหนี้สินไม่ใช่การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชี

หากการเปลี่ยนแปลงข้อมูลการบัญชีไม่สามารถจำแนกได้อย่างชัดเจนว่าเป็นการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีหรือการเปลี่ยนแปลงมูลค่าโดยประมาณ เพื่อวัตถุประสงค์ในการรายงานทางการเงินจะรับรู้เป็นการเปลี่ยนแปลงในมูลค่าโดยประมาณ

4. การเปลี่ยนแปลงมูลค่าโดยประมาณ ยกเว้นการเปลี่ยนแปลงที่ระบุไว้ในวรรค 5 ของข้อบังคับเหล่านี้ จะต้องรับรู้ในการบัญชีโดยรวมอยู่ในรายได้หรือค่าใช้จ่ายขององค์กร (ในอนาคต):

• ระยะเวลาที่การเปลี่ยนแปลงเกิดขึ้นหากการเปลี่ยนแปลงดังกล่าวส่งผลกระทบต่องบการเงินสำหรับรอบระยะเวลารายงานนี้เท่านั้น
• ระยะเวลาที่การเปลี่ยนแปลงเกิดขึ้น และงวดอนาคต หากการเปลี่ยนแปลงดังกล่าวส่งผลกระทบต่องบการเงินของรอบระยะเวลารายงานนี้และงบการเงินของงวดอนาคต

5. การเปลี่ยนแปลงมูลค่าโดยประมาณที่ส่งผลโดยตรงต่อจำนวนทุนขององค์กรจะต้องรับรู้โดยการปรับปรุงรายการทุนที่เกี่ยวข้องในงบการเงินสำหรับรอบระยะเวลาที่การเปลี่ยนแปลงเกิดขึ้น

6. บี หมายเหตุอธิบายนอกจากงบการเงินแล้ว องค์กรต้องเปิดเผยข้อมูลต่อไปนี้เกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงมูลค่าโดยประมาณ:

• - เนื้อหาของการเปลี่ยนแปลงที่ส่งผลกระทบต่องบการเงินสำหรับรอบระยะเวลารายงานที่กำหนด
• - เนื้อหาของการเปลี่ยนแปลงที่จะส่งผลกระทบต่องบการเงินสำหรับงวดอนาคต เว้นแต่จะไม่สามารถประเมินผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงต่องบการเงินสำหรับงวดอนาคตได้ ข้อเท็จจริงที่ว่าการประเมินดังกล่าวเป็นไปไม่ได้นั้นก็ต้องถูกเปิดเผยเช่นกัน

1. กฎระเบียบเหล่านี้กำหนดกฎสำหรับการรับรู้และการเปิดเผยในงบการเงินขององค์กรที่เป็นนิติบุคคลตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย (ยกเว้นองค์กรสินเชื่อและ สถาบันงบประมาณ) (ต่อไปนี้เรียกว่าองค์กร) ข้อมูลเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงค่าประมาณ

2. เพื่อวัตถุประสงค์ของข้อบังคับเหล่านี้ การเปลี่ยนแปลงมูลค่าโดยประมาณจะถูกรับรู้เป็นการปรับปรุงมูลค่าของสินทรัพย์ (หนี้สิน) หรือมูลค่าที่สะท้อนถึงการชำระคืนมูลค่าของสินทรัพย์ เนื่องจากการเกิดขึ้นของข้อมูลใหม่ ซึ่งจัดทำขึ้นจากการประเมินสถานะปัจจุบันขององค์กร ผลประโยชน์และภาระหน้าที่ที่คาดหวังในอนาคต และไม่ใช่การแก้ไขข้อผิดพลาดในงบการเงิน

3. มูลค่าโดยประมาณคือจำนวนสำรองหนี้สงสัยจะสูญ เงินสำรองสำหรับการลดมูลค่าของสินค้าคงเหลือ เงินสำรองอื่น ๆ โดยประมาณ อายุการให้ประโยชน์ของสินทรัพย์ถาวร สินทรัพย์ไม่มีตัวตน และสินทรัพย์เสื่อมราคาอื่น ๆ การประเมินการรับที่คาดว่าจะได้รับในอนาคต ผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจจากการใช้สินทรัพย์เสื่อมราคา ฯลฯ
การเปลี่ยนแปลงวิธีการวัดมูลค่าสินทรัพย์และหนี้สินไม่ใช่การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชี
หากการเปลี่ยนแปลงข้อมูลการบัญชีไม่สามารถจำแนกได้อย่างชัดเจนว่าเป็นการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีหรือการเปลี่ยนแปลงมูลค่าโดยประมาณ เพื่อวัตถุประสงค์ในการรายงานทางการเงินจะรับรู้เป็นการเปลี่ยนแปลงในมูลค่าโดยประมาณ

4. การเปลี่ยนแปลงมูลค่าโดยประมาณ ยกเว้นการเปลี่ยนแปลงที่ระบุไว้ในวรรค 5 ของข้อบังคับเหล่านี้ จะต้องรับรู้ในการบัญชีโดยรวมอยู่ในรายได้หรือค่าใช้จ่ายขององค์กร (ในอนาคต):

• ระยะเวลาที่การเปลี่ยนแปลงเกิดขึ้นหากการเปลี่ยนแปลงดังกล่าวส่งผลกระทบต่องบการเงินสำหรับรอบระยะเวลารายงานนี้เท่านั้น
• ระยะเวลาที่การเปลี่ยนแปลงเกิดขึ้น และงวดอนาคต หากการเปลี่ยนแปลงดังกล่าวส่งผลกระทบต่องบการเงินของรอบระยะเวลารายงานนี้และงบการเงินของงวดอนาคต

5. การเปลี่ยนแปลงมูลค่าโดยประมาณที่ส่งผลโดยตรงต่อจำนวนทุนขององค์กรจะต้องรับรู้โดยการปรับปรุงรายการทุนที่เกี่ยวข้องในงบการเงินสำหรับรอบระยะเวลาที่การเปลี่ยนแปลงเกิดขึ้น

6. ในหมายเหตุอธิบายงบการเงินองค์กรจะต้องเปิดเผยข้อมูลต่อไปนี้เกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงมูลค่าโดยประมาณ:

• เนื้อหาของการเปลี่ยนแปลงที่ส่งผลกระทบต่องบการเงินสำหรับรอบระยะเวลารายงานที่กำหนด
• เนื้อหาของการเปลี่ยนแปลงที่จะมีผลกระทบต่องบการเงินสำหรับงวดอนาคต เว้นแต่จะไม่สามารถประเมินผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงต่องบการเงินสำหรับงวดอนาคตได้

ข้อเท็จจริงที่ว่าการประเมินดังกล่าวเป็นไปไม่ได้นั้นก็ต้องถูกเปิดเผยเช่นกัน

กระทรวงการคลัง สคบ

เรื่องการอนุมัติหลักเกณฑ์การบัญชี

เพื่อปรับปรุงกฎระเบียบทางกฎหมายในด้านการบัญชีและการรายงานทางการเงินและเป็นไปตามกฎระเบียบของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งได้รับอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 30 มิถุนายน 2547 N 329 (กฎหมายที่รวบรวมไว้ ของสหพันธรัฐรัสเซีย, 2004, N 31, ข้อ 5, ข้อ 411;

1. อนุมัติ:

ก) ข้อบังคับการบัญชีนโยบายการบัญชีขององค์กร () ตามภาคผนวกหมายเลข 1;

b) ข้อบังคับทางบัญชีการเปลี่ยนแปลงค่าประมาณ () ตามภาคผนวกหมายเลข 2

2. ยอมรับว่าคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ถูกต้องเมื่อวันที่ 9 ธันวาคม 2541 N 60н เมื่อได้รับอนุมัติตามกฎการบัญชีนโยบายการบัญชีขององค์กร PBU 1/98 (คำสั่งที่ลงทะเบียนกับกระทรวงยุติธรรมของสหพันธรัฐรัสเซีย เมื่อวันที่ 31 ธันวาคม 2541 หมายเลขทะเบียน 1673; แถลงการณ์ของการกระทำเชิงบรรทัดฐาน หน่วยงานของรัฐบาลกลาง สาขาผู้บริหาร, N 2, 11 มกราคม 2542; หนังสือพิมพ์รัสเซีย, N 10, 20 มกราคม 2542)

รอง
ประธานรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย -
รัฐมนตรีว่าการกระทรวงการคลังแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย
อัล กุดริน

ภาคผนวกหมายเลข 1

ลงวันที่ 06.10.2008 N 106n

ตำแหน่ง
เรื่องการบัญชี “นโยบายการบัญชีขององค์กร”
(พ.บ. 1/2551)

(แก้ไขเพิ่มเติมโดยคำสั่งกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 11 มีนาคม 2552 N 22n ลงวันที่ 25 ตุลาคม 2553 N 132n ลงวันที่ 8 พฤศจิกายน 2553 N 144n ลงวันที่ 27 เมษายน 2555 N 55n)

I. บทบัญญัติทั่วไป

1. กฎระเบียบเหล่านี้กำหนดกฎสำหรับการจัดตั้ง (การเลือกหรือการพัฒนา) และการเปิดเผยนโยบายการบัญชีขององค์กรที่เป็นนิติบุคคลภายใต้กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย (ยกเว้นสถาบันสินเชื่อและสถาบันของรัฐ (เทศบาล)) (ต่อไปนี้ เรียกว่าองค์กร)

สาขาและสำนักงานตัวแทนขององค์กรต่างประเทศที่ตั้งอยู่ในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียอาจกำหนดนโยบายการบัญชีตามข้อบังคับเหล่านี้หรือตามกฎที่กำหนดในประเทศที่ตั้ง องค์กรต่างประเทศถ้าอย่างหลังไม่ขัดแย้งกับมาตรฐานสากล งบการเงิน.

2. เพื่อวัตถุประสงค์ของข้อบังคับเหล่านี้ภายใต้ นโยบายการบัญชีองค์กรเข้าใจว่าเป็นชุดของวิธีการบัญชีที่นำมาใช้ - การสังเกตหลัก, การวัดต้นทุน, การจัดกลุ่มปัจจุบันและข้อสรุปทั่วไปของข้อเท็จจริง กิจกรรมทางเศรษฐกิจ.

วิธีการบัญชีรวมถึงวิธีการจัดกลุ่มและการประเมินข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจ การชำระคืนมูลค่าของสินทรัพย์ การจัดระเบียบการไหลของเอกสาร สินค้าคงคลัง การใช้บัญชีการบัญชี การจัดระเบียบการลงทะเบียนทางบัญชี และการประมวลผลข้อมูล

3. ระเบียบนี้ใช้กับ:

• เกี่ยวกับการจัดทำนโยบายการบัญชี - สำหรับทุกองค์กร
• ในแง่ของการเปิดเผยนโยบายการบัญชี - สำหรับองค์กรที่เผยแพร่งบการเงินทั้งหมดหรือบางส่วนตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย เอกสารประกอบ หรือตามความคิดริเริ่มของตนเอง

ครั้งที่สอง การจัดทำนโยบายการบัญชี

4. นโยบายการบัญชีขององค์กรจัดทำขึ้นโดยหัวหน้าฝ่ายบัญชีหรือบุคคลอื่นซึ่งตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียได้รับความไว้วางใจให้เก็บรักษาบันทึกทางบัญชีขององค์กรบนพื้นฐานของข้อบังคับเหล่านี้และได้รับอนุมัติจาก หัวหน้าองค์กร

ในกรณีนี้ขอยืนยันว่า:

• แผนผังการทำงานของบัญชีที่มีบัญชีสังเคราะห์และการวิเคราะห์ที่จำเป็นสำหรับการรักษาบันทึกทางบัญชีตามข้อกำหนดด้านเวลาและความสมบูรณ์ของการบัญชีและการรายงาน
• แบบฟอร์มเอกสารการบัญชีหลัก ทะเบียนการบัญชี รวมถึงเอกสารการรายงานทางบัญชีภายใน
• ขั้นตอนการดำเนินการรายการทรัพย์สินและหนี้สินขององค์กร
• วิธีการประเมินสินทรัพย์และหนี้สิน
• กฎการไหลของเอกสารและเทคโนโลยีการประมวลผลข้อมูลทางการบัญชี
• ขั้นตอนการติดตามธุรกรรมทางธุรกิจ
• โซลูชั่นอื่น ๆ ที่จำเป็นสำหรับการจัดระเบียบบัญชี

5. ในการพัฒนานโยบายการบัญชีสันนิษฐานว่า:

• สินทรัพย์และหนี้สินขององค์กรมีอยู่แยกจากสินทรัพย์และหนี้สินของเจ้าขององค์กรนี้และสินทรัพย์และหนี้สินขององค์กรอื่น ๆ (สมมติว่ามีการแยกทรัพย์สิน)
• องค์กรจะดำเนินการกิจกรรมต่อไปในอนาคตอันใกล้ และไม่มีความตั้งใจหรือจำเป็นต้องเลิกกิจการหรือลดกิจกรรมลงอย่างมีนัยสำคัญ ดังนั้นภาระผูกพันจะได้รับการชำระคืนในลักษณะที่กำหนด (สมมติฐานต่อเนื่อง)
• นโยบายการบัญชีที่องค์กรนำมาใช้นั้นถูกนำไปใช้อย่างสม่ำเสมอจากปีการรายงานหนึ่งไปอีกปีหนึ่ง (ข้อสันนิษฐานของความสอดคล้องในการใช้นโยบายการบัญชี)
• ข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจขององค์กรเกี่ยวข้องกับรอบระยะเวลารายงานที่เกิดขึ้นโดยไม่คำนึงถึงเวลารับหรือชำระเงินจริง เงินสดเกี่ยวข้องกับข้อเท็จจริงเหล่านี้ (สมมติว่ามีความแน่นอนชั่วคราวของข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจ)

6. นโยบายการบัญชีขององค์กรต้องให้แน่ใจว่า:

• ความสมบูรณ์ของการสะท้อนในการบัญชีข้อเท็จจริงทั้งหมดของกิจกรรมทางเศรษฐกิจ (ข้อกำหนดความสมบูรณ์)
• การสะท้อนข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจในเวลาที่เหมาะสมในการบัญชีและงบการเงิน (ข้อกำหนดด้านเวลา)
• ความเต็มใจที่จะรับรู้ค่าใช้จ่ายและหนี้สินในการบัญชีมากกว่ารายได้และสินทรัพย์ที่เป็นไปได้ซึ่งขัดขวางการสร้าง เงินสำรองที่ซ่อนอยู่(ข้อกำหนดของความขยัน);
• การสะท้อนในการบัญชีข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจโดยอิงจากข้อเท็จจริงไม่มากนัก รูปแบบทางกฎหมายมีกี่คน เนื้อหาทางเศรษฐกิจและเงื่อนไขทางธุรกิจ (ข้อกำหนดลำดับความสำคัญของเนื้อหามากกว่าแบบฟอร์ม)
• เอกลักษณ์ของข้อมูล การบัญชีเชิงวิเคราะห์มูลค่าการซื้อขายและยอดคงเหลือในบัญชี การบัญชีสังเคราะห์ในวันสุดท้ายของปฏิทินของแต่ละเดือน (ข้อกำหนดความสอดคล้อง)
• การบัญชีอย่างมีเหตุผลตามเงื่อนไขทางธุรกิจและขนาดขององค์กร (ข้อกำหนดของความสมเหตุสมผล)

7. เมื่อสร้างนโยบายการบัญชีขององค์กรในประเด็นเฉพาะของการจัดระเบียบและการบำรุงรักษาการบัญชี วิธีการหนึ่งจะถูกเลือกจากหลายวิธีที่ได้รับอนุญาตตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย และ (หรือ) การดำเนินการทางกฎหมายด้านกฎระเบียบเกี่ยวกับการบัญชี หากการดำเนินการทางกฎหมายด้านกฎระเบียบไม่ได้กำหนดวิธีการบัญชีสำหรับประเด็นเฉพาะดังนั้นเมื่อจัดทำนโยบายการบัญชีองค์กรจะพัฒนาวิธีการที่เหมาะสมตามข้อกำหนดนี้และข้อกำหนดทางบัญชีอื่น ๆ ตลอดจน มาตรฐานสากลงบการเงิน ในเวลาเดียวกัน มีการใช้ข้อกำหนดการบัญชีอื่นเพื่อพัฒนาวิธีการที่เหมาะสมในแง่ของข้อเท็จจริงที่คล้ายกันหรือเกี่ยวข้องกับกิจกรรมทางเศรษฐกิจ คำจำกัดความ เงื่อนไขการรับรู้ และขั้นตอนในการประเมินสินทรัพย์ หนี้สิน รายได้และค่าใช้จ่าย

8. นโยบายการบัญชีที่องค์กรนำมาใช้นั้นขึ้นอยู่กับการลงทะเบียนพร้อมกับเอกสารขององค์กรและการบริหารที่เกี่ยวข้อง (คำสั่งคำแนะนำ ฯลฯ ) ขององค์กร

9. วิธีการบัญชีที่เลือกโดยองค์กรเมื่อกำหนดนโยบายการบัญชีจะใช้ตั้งแต่เดือนมกราคมแรกของปีถัดจากปีที่อนุมัติเอกสารองค์กรและการบริหารที่เกี่ยวข้อง ยิ่งไปกว่านั้น ทุกสาขา สำนักงานตัวแทน และแผนกอื่นๆ ขององค์กร (รวมถึงสาขาที่จัดสรรในงบดุลแยกต่างหาก) โดยไม่คำนึงถึงสถานที่ตั้ง

องค์กรที่สร้างขึ้นใหม่ซึ่งเป็นองค์กรที่เป็นผลมาจากการปรับโครงสร้างองค์กรจัดทำนโยบายการบัญชีที่เลือกตามข้อบังคับเหล่านี้ภายในไม่เกิน 90 วันนับจากวันที่ การลงทะเบียนของรัฐนิติบุคคล นโยบายการบัญชีที่องค์กรที่สร้างขึ้นใหม่นำมาใช้นั้นถือว่านำไปใช้ตั้งแต่วันที่จดทะเบียนนิติบุคคล

ที่สาม การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี

10. การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีขององค์กรสามารถทำได้ในกรณีต่อไปนี้:

• การเปลี่ยนแปลงกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียและ (หรือ) การดำเนินการทางกฎหมายด้านบัญชี
• การพัฒนาวิธีการบัญชีแบบใหม่ขององค์กร การใช้วิธีการบัญชีใหม่หมายถึงการแสดงข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจที่เชื่อถือได้มากขึ้นในการบัญชีและการรายงานขององค์กรหรือความเข้มแรงงานน้อยลงของกระบวนการบัญชีโดยไม่ลดระดับความน่าเชื่อถือของข้อมูล
• การเปลี่ยนแปลงที่สำคัญในสภาวะทางธุรกิจ การเปลี่ยนแปลงที่สำคัญในสภาพธุรกิจขององค์กรอาจเกี่ยวข้องกับการปรับโครงสร้างองค์กร การเปลี่ยนแปลงประเภทของกิจกรรม ฯลฯ

ไม่ถือเป็นการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีเพื่ออนุมัติวิธีการบัญชีสำหรับข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจที่สำคัญแตกต่างจากข้อเท็จจริงที่เกิดขึ้นก่อนหน้านี้หรือที่เกิดขึ้นเป็นครั้งแรกในกิจกรรมขององค์กร

11. การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีจะต้องมีเหตุผลและเป็นทางการในลักษณะที่กำหนดในวรรค 8 ของข้อบังคับเหล่านี้

12. การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีเกิดขึ้นตั้งแต่ต้นปีที่รายงาน เว้นแต่จะกำหนดเป็นอย่างอื่นโดยเหตุผลของการเปลี่ยนแปลงดังกล่าว

13. ผลที่ตามมาของการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีที่มีหรืออาจมีผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อฐานะการเงินขององค์กร ผลลัพธ์ทางการเงินกิจกรรมและ (หรือ) กระแสเงินสดได้รับการประเมินในรูปของตัวเงิน การประเมินในแง่การเงินของผลที่ตามมาของการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีนั้นจัดทำขึ้นบนพื้นฐานของข้อมูลที่ตรวจสอบโดยองค์กร ณ วันที่ใช้วิธีการบัญชีที่เปลี่ยนแปลง

14. ผลที่ตามมาของการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีที่เกิดจากการเปลี่ยนแปลงในกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียและ (หรือ) การดำเนินการทางกฎหมายด้านกฎระเบียบเกี่ยวกับการบัญชีสะท้อนให้เห็นในการบัญชีและการรายงานในลักษณะที่กำหนดโดยกฎหมายที่เกี่ยวข้องของสหพันธรัฐรัสเซียและ (หรือ) การดำเนินการทางกฎหมายด้านกฎระเบียบเกี่ยวกับการบัญชี หากกฎหมายที่เกี่ยวข้องของสหพันธรัฐรัสเซียและ (หรือ) การดำเนินการตามกฎหมายด้านการบัญชีไม่ได้กำหนดขั้นตอนในการสะท้อนผลที่ตามมาจากการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีผลที่ตามมาเหล่านี้จะสะท้อนให้เห็นในการบัญชีและการรายงานในลักษณะที่กำหนดโดยวรรค 15 ของ กฎระเบียบเหล่านี้

15. ผลที่ตามมาของการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีที่เกิดจากเหตุผลอื่นนอกเหนือจากที่ระบุไว้ในวรรค 14 ของข้อบังคับเหล่านี้และมีหรืออาจมีผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อสถานะทางการเงินขององค์กร ผลลัพธ์ทางการเงินของกิจกรรม และ (หรือ) เงินสด กระแสจะสะท้อนให้เห็นในงบการเงินย้อนหลัง ยกเว้นในกรณีที่การประเมินในแง่การเงินของผลที่ตามมาที่เกี่ยวข้องกับงวดก่อนรอบระยะเวลารายงานไม่สามารถดำเนินการได้อย่างน่าเชื่อถือเพียงพอ

เมื่อสะท้อนถึงผลที่ตามมาของการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีย้อนหลังเราดำเนินการจากสมมติฐานว่าใช้วิธีการบัญชีที่เปลี่ยนแปลงไปตั้งแต่วินาทีที่ข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจประเภทนี้เกิดขึ้น ภาพสะท้อนย้อนหลังของผลที่ตามมาจากการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีประกอบด้วยการปรับยอดคงเหลือยกมาภายใต้รายการกำไรสะสม (ขาดทุนที่เปิดเผย) สำหรับงวดแรกสุดที่แสดงในงบการเงินรวมถึงมูลค่าของรายการงบการเงินที่เกี่ยวข้องที่เปิดเผยสำหรับ แต่ละงวดที่นำเสนอในงบการเงินราวกับว่าการบัญชีใหม่มีการใช้นโยบายตั้งแต่ช่วงเวลาที่ข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจประเภทนี้เกิดขึ้น

ในกรณีที่การประเมินทางการเงินของผลของการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีที่เกี่ยวข้องกับช่วงก่อนรอบระยะเวลารายงานไม่สามารถทำได้อย่างน่าเชื่อถือเพียงพอ วิธีการบัญชีที่เปลี่ยนแปลงจะถูกนำไปใช้กับข้อเท็จจริงที่เกี่ยวข้องของกิจกรรมทางเศรษฐกิจที่เกิดขึ้นหลังจากการแนะนำ วิธีการเปลี่ยนแปลง (ในอนาคต)

15.1. ธุรกิจขนาดเล็ก ยกเว้นผู้ออกหลักทรัพย์ที่เปิดเผยต่อสาธารณะ หลักทรัพย์ตลอดจนการมุ่งเน้นสังคม องค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไรมีสิทธิที่จะสะท้อนในงบการเงินถึงผลที่ตามมาจากการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีที่มีหรือสามารถมีผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อฐานะทางการเงินขององค์กรผลลัพธ์ทางการเงินของกิจกรรมและ (หรือ) กระแสเงินสดในอนาคต ยกเว้นในกรณีที่กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดขั้นตอนที่แตกต่างออกไปและ (หรือ) การดำเนินการตามกฎหมายด้านบัญชี

(ข้อ 15.1 ได้รับการแนะนำโดยคำสั่งกระทรวงการคลังลงวันที่ 8 พฤศจิกายน 2553 N 144n ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยคำสั่งกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 27 เมษายน 2555 N 55n)

16. การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีที่มีหรือสามารถมีผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อฐานะการเงินขององค์กร ผลลัพธ์ทางการเงินของกิจกรรม และ (หรือ) กระแสเงินสด อาจมีการเปิดเผยแยกต่างหากในงบการเงิน

IV. การเปิดเผยนโยบายการบัญชี

17. องค์กรต้องเปิดเผยวิธีการบัญชีที่นำมาใช้เมื่อกำหนดนโยบายการบัญชีซึ่งมีอิทธิพลอย่างมีนัยสำคัญต่อการประเมินและการตัดสินใจของผู้ใช้งบการเงินที่สนใจ

วิธีการบัญชีถือเป็นสิ่งสำคัญหากไม่มีความรู้เกี่ยวกับการประยุกต์ใช้โดยผู้ใช้งบการเงินที่สนใจจึงไม่สามารถประเมินสถานะทางการเงินขององค์กรผลลัพธ์ทางการเงินของกิจกรรมและ (หรือ) กระแสเงินสดได้อย่างน่าเชื่อถือ

18. ไม่รวมย่อหน้า - คำสั่งกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 11 มีนาคม 2552 N 22n.

หากงบการเงินไม่ได้เผยแพร่อย่างครบถ้วน ข้อมูลเกี่ยวกับนโยบายการบัญชีอาจถูกเปิดเผย อย่างน้อยในบางส่วนเกี่ยวข้องโดยตรงกับข้อมูลที่เผยแพร่

19. หากมีการกำหนดนโยบายการบัญชีขององค์กรบนพื้นฐานของสมมติฐานที่กำหนดไว้ในวรรค 5 ของข้อบังคับเหล่านี้ สมมติฐานเหล่านี้อาจไม่ถูกเปิดเผยในงบการเงิน

เมื่อสร้างนโยบายการบัญชีขององค์กรตามสมมติฐานอื่นนอกเหนือจากที่กำหนดไว้ในวรรค 5 ของข้อบังคับเหล่านี้ สมมติฐานดังกล่าวพร้อมกับเหตุผลในการสมัคร จะต้องได้รับการเปิดเผยในงบการเงิน

20. หากในการจัดทำงบการเงิน มีความไม่แน่นอนที่มีสาระสำคัญเกี่ยวกับเหตุการณ์และเงื่อนไขที่อาจทำให้เกิดข้อสงสัยอย่างมีนัยสำคัญเกี่ยวกับการบังคับใช้ข้อสมมติการดำเนินงานต่อเนื่อง กิจการต้องระบุความไม่แน่นอนดังกล่าวและอธิบายอย่างชัดเจนว่าเกี่ยวข้องกับอะไร

21. ในกรณีที่มีการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีองค์กรจะต้องเปิดเผยข้อมูลดังต่อไปนี้:

เหตุผลในการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี

ขั้นตอนการสะท้อนผลของการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีในงบการเงิน

จำนวนการปรับปรุงที่เกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีสำหรับแต่ละรายการในงบการเงินสำหรับแต่ละรอบระยะเวลารายงานที่นำเสนอและหากองค์กรจำเป็นต้องเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับกำไรต่อหุ้นตามข้อมูลกำไรขั้นพื้นฐานและกำไรปรับลด (ขาดทุน) ) ต่อหุ้น;

จำนวนการปรับปรุงที่เกี่ยวข้องที่เกี่ยวข้องกับรอบระยะเวลารายงานก่อนรอบระยะเวลารายงานที่แสดงในงบการเงิน เท่าที่สามารถปฏิบัติได้

หากการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีเกิดจากการบังคับใช้กฎหมายบังคับเป็นครั้งแรกหรือการเปลี่ยนแปลงในกฎหมายข้อบังคับข้อเท็จจริงที่สะท้อนถึงผลที่ตามมาของการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีตามขั้นตอนที่กำหนดในนี้ การกระทำนั้นอาจมีการเปิดเผยด้วย

22. หากการเปิดเผยข้อมูลที่ระบุไว้ในวรรค 21 ของข้อบังคับเหล่านี้สำหรับรอบระยะเวลาการรายงานก่อนหน้าใดๆ ที่แสดงในงบการเงิน หรือสำหรับรอบระยะเวลาการรายงานก่อนหน้าที่นำเสนอนั้น เป็นไปไม่ได้ ข้อเท็จจริงของความเป็นไปไม่ได้ของการเปิดเผยดังกล่าวจะขึ้นอยู่กับ การเปิดเผยพร้อมกับการระบุรอบระยะเวลารายงานซึ่งจะเริ่มใช้การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีที่เกี่ยวข้อง

23. หากกฎหมายการบัญชีได้รับการอนุมัติและเผยแพร่แล้ว แต่ยังไม่ได้มีผลใช้บังคับองค์กรจะต้องเปิดเผยข้อเท็จจริงของการไม่ใช้งานรวมถึงการประเมินที่เป็นไปได้ของผลกระทบของการใช้ดังกล่าว ดำเนินการกับงบการเงินขององค์กรในช่วงเวลาที่การสมัครเริ่มต้น

24. วิธีการบัญชีที่สำคัญตลอดจนข้อมูลเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีอาจมีการเปิดเผยในหมายเหตุอธิบายที่รวมอยู่ในงบการเงินขององค์กร

ในกรณีการนำเสนองบการเงินระหว่างกาลอาจไม่มีข้อมูลเกี่ยวกับนโยบายการบัญชีขององค์กรหากไม่มีการเปลี่ยนแปลงในภายหลังนับตั้งแต่จัดทำงบการเงินประจำปีในปีที่แล้วซึ่งนโยบายการบัญชี ถูกเปิดเผย

25. การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีสำหรับปีถัดจากปีที่รายงานจะมีการประกาศในหมายเหตุประกอบงบการเงินขององค์กร

ภาคผนวกหมายเลข 2
ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย
ลงวันที่ 06.10.2008 N 106n

ตำแหน่ง
เกี่ยวกับการบัญชี “การเปลี่ยนแปลงมูลค่าโดยประมาณ”
(ป.บ.21/2551)

(แก้ไขเพิ่มเติมโดยคำสั่งกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 25 ตุลาคม 2553 N 132n)

1. กฎระเบียบเหล่านี้กำหนดกฎสำหรับการรับรู้และเปิดเผยในงบการเงินขององค์กรที่เป็นนิติบุคคลตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย (ยกเว้นองค์กรสินเชื่อและสถาบันของรัฐ (เทศบาล)) (ต่อไปนี้เรียกว่าองค์กร) ข้อมูลเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงค่าประมาณ

(แก้ไขเพิ่มเติมโดยคำสั่งกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 25 ตุลาคม 2553 N 132n)

2. เพื่อวัตถุประสงค์ของข้อบังคับเหล่านี้ การเปลี่ยนแปลงมูลค่าโดยประมาณจะถูกรับรู้เป็นการปรับปรุงมูลค่าของสินทรัพย์ (หนี้สิน) หรือมูลค่าที่สะท้อนถึงการชำระคืนมูลค่าของสินทรัพย์ เนื่องจากการเกิดขึ้นของข้อมูลใหม่ ซึ่งจัดทำขึ้นจากการประเมินสถานะปัจจุบันขององค์กร ผลประโยชน์และภาระหน้าที่ที่คาดหวังในอนาคต และไม่ใช่การแก้ไขข้อผิดพลาดในงบการเงิน

3. มูลค่าโดยประมาณคือจำนวนสำรองหนี้สงสัยจะสูญ เงินสำรองสำหรับการลดมูลค่าของสินค้าคงเหลือ เงินสำรองอื่น ๆ โดยประมาณ อายุการให้ประโยชน์ของสินทรัพย์ถาวร สินทรัพย์ไม่มีตัวตน และสินทรัพย์เสื่อมราคาอื่น ๆ การประเมินการรับที่คาดว่าจะได้รับในอนาคต ผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจจากการใช้สินทรัพย์เสื่อมราคา ฯลฯ

การเปลี่ยนแปลงวิธีการวัดมูลค่าสินทรัพย์และหนี้สินไม่ใช่การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชี

หากการเปลี่ยนแปลงข้อมูลการบัญชีไม่สามารถจำแนกได้อย่างชัดเจนว่าเป็นการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีหรือการเปลี่ยนแปลงมูลค่าโดยประมาณ เพื่อวัตถุประสงค์ในการรายงานทางการเงินจะรับรู้เป็นการเปลี่ยนแปลงในมูลค่าโดยประมาณ

4. การเปลี่ยนแปลงมูลค่าโดยประมาณ ยกเว้นการเปลี่ยนแปลงที่ระบุไว้ในวรรค 5 ของข้อบังคับเหล่านี้ จะต้องรับรู้ในการบัญชีโดยรวมอยู่ในรายได้หรือค่าใช้จ่ายขององค์กร (ในอนาคต):

• ระยะเวลาที่การเปลี่ยนแปลงเกิดขึ้นหากการเปลี่ยนแปลงดังกล่าวส่งผลกระทบต่องบการเงินสำหรับรอบระยะเวลารายงานนี้เท่านั้น
• ระยะเวลาที่การเปลี่ยนแปลงเกิดขึ้น และงวดอนาคต หากการเปลี่ยนแปลงดังกล่าวส่งผลกระทบต่องบการเงินของรอบระยะเวลารายงานนี้และงบการเงินของงวดอนาคต

5. การเปลี่ยนแปลงมูลค่าโดยประมาณที่ส่งผลโดยตรงต่อจำนวนทุนขององค์กรจะต้องรับรู้โดยการปรับปรุงรายการทุนที่เกี่ยวข้องในงบการเงินสำหรับรอบระยะเวลาที่การเปลี่ยนแปลงเกิดขึ้น

กระทรวงการคลังของรัสเซียอนุมัติกฎระเบียบถัดไปเกี่ยวกับการบัญชี "การเปลี่ยนแปลงมูลค่าโดยประมาณ" (PBU 21/2008) ที่ได้รับอนุมัติ ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 6 ตุลาคม 2551 ฉบับที่ 106n เอกสารนี้มีผลใช้บังคับในวันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2552 ดังนั้นควรคำนึงถึงบทบัญญัติโดยเริ่มตั้งแต่การรายงานสำหรับไตรมาสแรกของปีนี้ (นอกจากนี้ตามที่ผู้เขียนระบุ PBU 21/2008 ควรนำมาพิจารณาเมื่อจัดทำบันทึกอธิบายสำหรับการรายงานปี 2551 ข้อสรุปนี้สามารถดึงมาจากวรรค 23 ของ PBU 1/2008 ซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 6 ตุลาคม 2551 ฉบับที่ 106n) เฉพาะพนักงานธนาคารและพนักงานภาครัฐเท่านั้นที่ได้รับการยกเว้นจากข้อผูกพันในการใช้ PBU นักบัญชีควรคาดหวังอะไรจากตำแหน่งใหม่? จะนำไปใช้ในทางปฏิบัติได้อย่างไร? คำตอบ - ใน"การบัญชีปัจจุบัน" .

ความเชี่ยวชาญของบทความ: ยู.เอ็ม. เลอร์มอนตอฟที่ปรึกษากระทรวงการคลังรัสเซีย

ลองจินตนาการถึงบริษัทที่ไม่ได้ดำเนินกิจกรรมใดๆ เป็นระยะเวลาหนึ่ง (เช่น หนึ่งในสี่) เธอไม่มีรายได้ ค่าใช้จ่าย (รวมถึงงวดอนาคต) สินทรัพย์ถาวร สินทรัพย์ไม่มีตัวตน หรือการเคลื่อนย้ายเงินผ่านบัญชีและโต๊ะเงินสด ในเวลาเดียวกันตัวบ่งชี้งบดุลที่จุดเริ่มต้นและจุดสิ้นสุดของช่วงเวลา "ความเกียจคร้าน" ไม่ตรงกัน เป็นไปได้หรือไม่ และเหตุใดข้อมูลการรายงานจึงเปลี่ยนแปลงได้ มีสาเหตุอย่างน้อย 3 ประการสำหรับสิ่งนี้:

แก้ไขข้อผิดพลาดทางบัญชี

การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชี

เปลี่ยน ตัวชี้วัดการประเมิน.

เรามากำหนดคำศัพท์กัน

ก่อนอื่นเรามาพูดถึงคำศัพท์ของ PBU 21/2008 ใหม่กันก่อน มันแนะนำแนวคิดเช่นค่าประมาณ ข้อมูลทางบัญชีหรือการรายงานเป็นประเภทใด คำตอบอยู่ในย่อหน้าที่ 3 ของเอกสารนี้ ลองอ้างอิงจากมันดู

<...>3. มูลค่าโดยประมาณคือจำนวนสำรองหนี้สงสัยจะสูญ เงินสำรองสำหรับการลดมูลค่าสินค้าคงเหลือ เงินสำรองอื่น ๆ โดยประมาณ อายุการใช้งานของสินทรัพย์ถาวร สินทรัพย์ไม่มีตัวตน และสินทรัพย์เสื่อมราคาอื่น ๆ การประเมินการรับที่คาดว่าจะได้รับในอนาคต ผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจจากการใช้สินทรัพย์เสื่อมราคา ฯลฯ<...>.

ในความเป็นจริงค่าประมาณคือตัวบ่งชี้การบัญชีและการรายงานที่สร้างขึ้นบนพื้นฐานของข้อมูลที่ได้รับทั้งภายนอก (เช่นเกี่ยวกับระดับของ ราคาตลาดเงินสำรองหรือสถานะทางการเงินของบริษัทลูกหนี้) และภายในที่ได้รับในกระบวนการวิเคราะห์ข้อมูลทางบัญชี ค่าดังกล่าวอาจมีการเปลี่ยนแปลงเป็นระยะ คำพูดต่อไปนี้เป็นเรื่องเกี่ยวกับเรื่องนี้

<...> 2. <...>การเปลี่ยนแปลงในมูลค่าประมาณจะถูกรับรู้เป็นการปรับปรุงมูลค่าของสินทรัพย์ (หนี้สิน) หรือมูลค่าที่สะท้อนถึงการชำระคืนมูลค่าของสินทรัพย์เนื่องจากการเกิดขึ้นของข้อมูลใหม่ ซึ่งจัดทำขึ้นจากการประเมินสถานการณ์ปัจจุบัน สถานการณ์ในองค์กร ผลประโยชน์และภาระหน้าที่ที่คาดหวังในอนาคต และไม่ใช่การแก้ไขข้อผิดพลาดในงบการเงิน<...>

ดังนั้นตัวบ่งชี้เหล่านั้นด้วยความช่วยเหลือในการปรับมูลค่าของสินทรัพย์หรือหนี้สินของบริษัท (ชำระคืน) จะรวมอยู่ในหมวดหมู่การประเมินด้วย ประการแรก นี่คือจำนวนเงินสำรองที่ไม่ได้สะท้อนให้เห็น แยกบรรทัดอยู่ในความสมดุล การใช้งานเกี่ยวข้องกับความจำเป็นในการคำนึงถึงสถานการณ์ปัจจุบัน การประมาณการจะแตกต่างกันไปขึ้นอยู่กับ มูลค่าตลาดสินทรัพย์หรือหนี้สิน การเปลี่ยนแปลงตัวบ่งชี้เหล่านี้ไม่สามารถถือเป็นการแก้ไขข้อผิดพลาดทางบัญชีได้ ยิ่งไปกว่านั้น หากไม่สามารถจำแนกการปรับปรุงข้อมูลทางบัญชีอย่างใดอย่างหนึ่งได้อย่างชัดเจน (เช่น การเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีหรือการเปลี่ยนแปลงมูลค่าโดยประมาณ) เมื่อรายงานจะรับรู้เป็นการเปลี่ยนแปลงมูลค่าโดยประมาณ (ข้อ 4 ของ พ.บ. 21/2551)

โดย กฎทั่วไปการเปลี่ยนแปลงของค่าประมาณจะสะท้อนให้เห็นโดยการรวมจำนวนเงินบางส่วนในรายได้หรือค่าใช้จ่ายขององค์กร (เช่นในการติดต่อกับบัญชีของรายได้หรือค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ) สิ่งนี้เสร็จสิ้นในช่วงเวลาที่การเปลี่ยนแปลงเกิดขึ้นหรือในอนาคตหากส่งผลกระทบต่อการรายงานในอนาคต (ข้อ 4 ของ PBU 21/2008) ข้อยกเว้นจาก กฎทั่วไป– การเปลี่ยนแปลงมูลค่าประมาณการที่มีผลกระทบต่อเงินทุนของบริษัท รับรู้โดยการปรับปรุงรายการทุนที่เกี่ยวข้องในงบการเงิน (วิธีเอาชนะความยากลำบากในการจัดทำงบการเงินอ่าน "การบัญชีกระแสรายวัน" หมายเลข 9, 2551) ในช่วงที่เกิดการเปลี่ยนแปลง (ข้อ 5 ของ PBU 21/2551 ). เรามาพูดถึงรายละเอียดเพิ่มเติมเกี่ยวกับเรื่องนี้

สำรองการประเมินมูลค่า

ก่อนอื่นให้เราพิจารณาการสะท้อนของค่าประมาณเช่นทุนสำรอง บริษัทสามารถสร้างทุนสำรองการประเมินมูลค่าได้:

อยู่ภายใต้การด้อยค่า การลงทุนทางการเงิน;

สำหรับหนี้สงสัยจะสูญ

ขั้นตอนในการสร้างทุนสำรองประเภทแรกได้รับการควบคุมโดยวรรค 38 และ 39 ของข้อบังคับการบัญชี "การบัญชีสำหรับการลงทุนทางการเงิน" (PBU 19/02) ที่ได้รับอนุมัติ ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 10 ธันวาคม 2545 ฉบับที่ 126n มันจะเกิดขึ้นหากการทดสอบการด้อยค่ายืนยันมูลค่าของการลงทุนทางการเงินที่ลดลงอย่างยั่งยืนและสำคัญ เงินสำรองถูกสร้างขึ้นสำหรับความแตกต่างระหว่างมูลค่าตามบัญชีและมูลค่าโดยประมาณของเงินลงทุน จำนวนเงินดังกล่าวรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายอื่นๆ ของบริษัท

การสร้างทุนสำรองจะแสดงในเดบิตของบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" (บัญชีย่อย 2 "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ") และเครดิตของบัญชี 59 "ทุนสำรองสำหรับค่าเสื่อมราคาของการลงทุนทางการเงิน" ในงบดุล มูลค่าของการลงทุนทางการเงินที่คิดค่าเสื่อมราคาจะแสดงตามมูลค่าโดยประมาณ เท่ากับต้นทุนเดิมลบด้วยจำนวนเงินสำรอง

หากตรวจพบมูลค่าโดยประมาณที่ลดลงอีก จำนวนทุนสำรองที่สร้างไว้ก่อนหน้านี้จะถูกปรับให้สูงขึ้น จำนวนเงินค้างรับเพิ่มเติมจะแสดงในลักษณะที่อธิบายไว้ข้างต้น หากผลการตรวจสอบพบว่ามูลค่าโดยประมาณของการลงทุนทางการเงินเพิ่มขึ้น จำนวนทุนสำรองที่สร้างขึ้นก่อนหน้านี้จะถูกปรับให้ลดลง ถูกตัดออกเป็นเดบิตของบัญชีและเครดิตของบัญชี (บัญชีย่อย 1 "รายได้อื่น")

มาดูขั้นตอนการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญกันดีกว่า ดังที่ทราบกันดีว่าบัญชีลูกหนี้ในงบดุลจะแสดงลบด้วยเงินสำรองดังกล่าว ในเวลาเดียวกันตามวรรค 70 ของข้อบังคับในการรักษางบการเงินและงบการเงิน (ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 29 กรกฎาคม 2541 ฉบับที่ 34n) จำนวนเงินสำรองจะถูกกำหนดแยกกันสำหรับข้อสงสัยแต่ละรายการ หนี้ขึ้นอยู่กับ สภาพทางการเงิน(การชำระหนี้) ของลูกหนี้และการประเมินความเป็นไปได้ในการชำระหนี้ทั้งหมดหรือบางส่วน

จำนวนเงินสำรองจะแสดงอยู่ในเดบิตของบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" (บัญชีย่อย 2 "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ") และเครดิตของบัญชี "ค่าเผื่อหนี้สงสัยจะสูญ"

ตัวอย่าง

บริษัท ดำเนินการสินค้าคงคลังและระบุลูกหนี้ที่ค้างชำระและไม่มีหลักประกันจำนวน 1 ล้านรูเบิล ตามบริการทางการเงินของบริษัท ความน่าจะเป็นที่จะไม่ชำระหนี้คือ 40% นักบัญชีขององค์กรจะต้องตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญสำหรับหนี้นี้ในจำนวนต่อไปนี้:

1,000,000 ถู × 40% = 400,000 ถู

จำนวนเงินสำรองถูกสร้างขึ้นบนพื้นฐานของการประเมินความน่าจะเป็น จำนวนเงินสำรองเป็นมูลค่าโดยประมาณ เมื่อสร้างทุนสำรองนักบัญชีจะบันทึก:

เดบิต 91-2 เครดิต 63

หากความน่าจะเป็นของการชำระหนี้เปลี่ยนแปลงต้องปรับจำนวนเงินสำรองด้วย ตัวอย่างเช่น โดยการตัดเงินสำรองที่จัดทำไว้ก่อนหน้านี้ออกแล้วสร้างเงินสำรองใหม่

การตีราคาใหม่และมูลค่าโดยประมาณ

เราตรวจสอบค่าประมาณการเปลี่ยนแปลงซึ่งสะท้อนให้เห็นในช่วงเวลาปัจจุบันโดยสอดคล้องกับบัญชีรายได้และค่าใช้จ่ายอื่น ตัวอย่างที่ชัดเจนของค่าประมาณประเภทอื่นซึ่งการเปลี่ยนแปลงซึ่งสะท้อนให้เห็นในบัญชีทุนคือค่าของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน ดังที่คุณทราบจำนวนการตีราคาสินทรัพย์ถาวรจะถูกโอนไปยังเงินทุนเพิ่มเติมขององค์กร จำนวนมาร์กดาวน์จะเข้าบัญชีบัญชี กำไรสะสม(ขาดทุนที่เปิดเผย) หรือลดลง ทุนเพิ่มเติมองค์กร (หากเกิดขึ้นจากจำนวนการประเมินมูลค่าเพิ่มเติมของวัตถุนี้ที่ดำเนินการในช่วงระยะเวลาการรายงานก่อนหน้า (ข้อ 15 ของ PBU 6/01)) มีขั้นตอนเดียวกันนี้เพื่อสะท้อนการตีราคาสินทรัพย์ไม่มีตัวตน

โดยสรุป เราเสริมว่าเนื้อหาของการเปลี่ยนแปลงค่าประมาณที่ส่งผลกระทบต่อตัวบ่งชี้การรายงานควรได้รับการเปิดเผยในหมายเหตุอธิบาย นอกจากนี้ยังจำเป็นต้องประเมินผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงดังกล่าวต่อการรายงานในอนาคตหรืออธิบายว่าเหตุใดการประเมินดังกล่าวจึงเป็นไปไม่ได้

วี.วี. Vereshchak บรรณาธิการบริหารของสำนักพิมพ์ "Garant-Press" ประธานกองบรรณาธิการของนิตยสาร "Actual Accounting"

ปัญหาของการบังคับใช้ PBU ใหม่เกี่ยวกับการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญยังไม่ได้รับการแก้ไขอย่างสมบูรณ์ ดังนั้นข้อบังคับเกี่ยวกับการบัญชีและการรายงานทางการเงิน (ได้รับอนุมัติตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 29 กรกฎาคม 2541 ฉบับที่ 34n) กำหนดให้ "องค์กรสามารถสร้างเงินสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญ" (ข้อ 70) นี่ทำให้เกิดข้อสรุปว่าไม่อาจสร้างได้ นอกจากนี้ ตามเอกสารฉบับเดียวกัน รายการที่ค้างชำระจะถูกตัดออกจากทุนสำรองหรือ "ในผลลัพธ์ทางการเงินของ องค์กรการค้าหากในช่วงเวลาก่อนรอบระยะเวลารายงานจำนวนหนี้เหล่านี้ไม่ได้ถูกสงวนไว้” (ข้อ 77) ปรากฎว่าอาจไม่มีการจัดตั้งทุนสำรองดังกล่าว

อย่างไรก็ตาม กฎระเบียบจะต้องใช้ด้วยความระมัดระวังในระดับสูง ความจริงก็คือว่ามันล้าสมัยอย่างสิ้นหวัง ในหลายกรณี ข้อกำหนดไม่สามารถใช้ได้ งานภาคปฏิบัติเนื่องจากขัดแย้งกับ PBU "พิเศษ" จำนวนหนึ่งที่ออกมาในภายหลัง โดยเฉพาะอย่างยิ่งข้อกำหนดของ "การบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวร" (PBU 6/01) หรือ "การบัญชีสำหรับสินค้าคงเหลือ" (PBU 5/01) ตัวอย่างเช่นกฎระเบียบเกี่ยวกับการบัญชีและการรายงานระบุว่า "รายการที่มีมูลค่า ณ วันที่ได้มาไม่เกิน 100 เท่าของจำนวนเงินที่กำหนดโดยกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย" จะไม่เข้าข่ายเป็นสินทรัพย์ถาวร ขนาดขั้นต่ำค่าจ้างรายเดือน” (อนุวรรค “ก” ย่อหน้าที่ 50) แน่นอนว่าไม่มีใครใช้กฎนี้ในทางปฏิบัติ ท้ายที่สุดแล้วสิ่งนี้ขัดแย้งโดยตรงกับวรรค 5 ของ PBU 6/01 และหากกฎหมายมีบรรทัดฐานทั่วไปและพิเศษคุณต้องใช้บรรทัดหลังในงานของคุณ (ในกรณีนี้คือบรรทัดฐานของ PBU ที่ควบคุมการบัญชีสินทรัพย์ถาวร)

เมื่อวันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2552 กฎดังกล่าวได้ปรากฏขึ้นเกี่ยวกับปริมาณสำรองหนี้สงสัยจะสูญด้วย นับจากวันนี้ PBU ใหม่ "การเปลี่ยนแปลงตัวบ่งชี้โดยประมาณ" (PBU 21/2008) มีผลบังคับใช้ ตามเอกสารนี้ งบการเงินของบริษัทจะต้องเปิดเผย “ข้อมูลเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงมูลค่าโดยประมาณ” (ข้อ 1) โดยเฉพาะอย่างยิ่งหมายถึง “การปรับมูลค่าของสินทรัพย์” (ข้อ 2) ดังนั้นการประมาณการ บัญชีลูกหนี้หรือทุนสำรองขององค์กร (มูลค่าเดียวกันของสินทรัพย์) จะต้องได้รับการปรับปรุงตามกฎที่กำหนดโดยกฎระเบียบใหม่นั่นคือตามจำนวนทุนสำรองที่เกี่ยวข้อง จากทั้งหมดที่กล่าวมาสรุปได้ว่า ขณะนี้การตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญถือเป็นภาระผูกพัน ไม่ใช่สิทธิของบริษัท มิฉะนั้นจะไม่สามารถปฏิบัติตามข้อกำหนดทั้งหมดของ PBU 21/2008 ได้ และมีเพียงผู้ที่ได้รับการปลดปล่อยจากมันเท่านั้น องค์กรสินเชื่อและพนักงานของรัฐ แม้ว่าฉันจะรู้ว่ามีความคิดเห็นอื่นเกี่ยวกับปัญหานี้

ใน. Lozhnikov ผู้อำนวยการฝ่ายระเบียบวิธีการบัญชีของ HLB Vneshaudit

ตามข้อบังคับในการบัญชีและการรายงานทางการเงินที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 29 กรกฎาคม 2541 ฉบับที่ 34n“ องค์กรสามารถสร้างเงินสำรองสำหรับหนี้สงสัยจะสูญสำหรับการชำระหนี้กับองค์กรอื่นและพลเมืองสำหรับผลิตภัณฑ์สินค้า งานและบริการ...” (ข้อ 70)

ในเวลาเดียวกัน สิทธิในการจัดตั้งทุนสำรองไม่ได้หมายความว่า (ไม่ได้ระบุไว้) ถึงภาระผูกพันในการจัดตั้งทุนสำรอง สำหรับข้อกำหนดของ PBU 21/2008 เอกสารระบุขั้นตอนจริงในการรับรู้และเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงมูลค่าโดยประมาณในงบการเงินขององค์กร รวมถึงจำนวนเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญด้วย

เมื่อคำนึงถึงสิ่งข้างต้นองค์กรจะทำการตัดสินใจอย่างอิสระเกี่ยวกับการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญรวมถึงตามข้อกำหนดของความรอบคอบ