วิธีการคำนวณมูลค่าค่าเสื่อมราคาสำหรับสินเชื่อที่ออก ปัญหาการประเมินมูลค่ายุติธรรมของเงินกู้ เงินกู้หลังจากแก้ไขความคาดหวัง Y อี.

IFRS 9 ตามที่เชื่อกันว่าช่วยลดความซับซ้อนของการจำแนกประเภทของเครื่องมือทางการเงินเมื่อเทียบกับ IAS 39 มาตรฐาน IFRS ตามมาตรฐานใหม่สินทรัพย์ทางการเงินมีการวัดขึ้นอยู่กับว่า บริษัท จัดการเครื่องมือทางการเงินของ บริษัท ("รูปแบบธุรกิจ") และสิ่งที่ไหลผ่านทางการเงินได้รับจากพวกเขา สำหรับ สินทรัพย์ทางการเงิน IFRS 9 แนะนำหมวดหมู่การจำแนกประเภทสามประเภท:

สำหรับภาระผูกพันทางการเงินใน IFRS 9 มีหมวดการจำแนกประเภทสองประเภท: ในราคาทุนตัดจำหน่ายหรือมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไร / ขาดทุน

การจำแนกประเภทของสินทรัพย์ทางการเงิน

ในขั้นต้น (ในส่วนแรกของมาตรฐานที่ตีพิมพ์ในปี 2009) ใน IFRS 9 เป็นการแบ่งเป็นสองกลุ่ม: 1) สินทรัพย์ทางการเงินที่นำมาพิจารณาในราคาทุนตัดจำหน่ายและ 2) สินทรัพย์ทางการเงินที่คิดเป็นมูลค่ายุติธรรม ในขณะเดียวกันการเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์ทางการเงินจากหมวดหมู่ที่มีคุณสมบัติที่สองได้รับอนุญาตตามเงื่อนไขบางประการสำหรับการเลือก บริษัท เพื่อสะท้อนให้เห็นในกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จอื่น

ในรุ่นสุดท้ายของ IFRS 9 หมวดหมู่การจัดหมวดหมู่ที่สามปรากฏขึ้นซึ่งได้รับการแนะนำตามคำร้องขอของผู้มีส่วนได้เสียบางกลุ่มส่วนใหญ่เป็นที่ฉันเข้าใจ บริษัท ประกันภัย (ตามที่เขียนในวรรค IFRS 9) หมวดหมู่ที่สามนี้เรียกว่า "สินทรัพย์ทางการเงินที่มีมูลค่ายุติธรรมผ่านรายได้สะสมอื่น ๆ " หรือภายใต้ SS ผ่าน PSD ผลที่ได้คือสองที่คล้ายกับชื่อของหมวดหมู่ของสินทรัพย์ทางการเงินที่แตกต่างกันในสาระสำคัญทั้งสองและตามกฎของการสะท้อนในการรายงาน

นำมาใช้:

• PSD - รายได้สะสมอื่น ๆ (บทความของเงินทุน)
• OPU - ใบแจ้งยอดกำไรและขาดทุน
• SS - มูลค่ายุติธรรม

พื้นฐานสำหรับการจำแนกประเภทของสินทรัพย์ทางการเงิน

การจำแนกประเภทของสินทรัพย์ทางการเงินใน IFRS 9 IFRS ขึ้นอยู่กับว่า บริษัท จัดการกลุ่มสินทรัพย์ทางการเงินและลักษณะของกระแสเงินสดที่จะได้รับจากสินทรัพย์เหล่านี้อย่างไร ดังนั้นสภา IFRS จึงตัดสินใจนำบัญชีและการบัญชีซึ่งใช้โดยการจัดการสินทรัพย์ วิธีการนี้มุ่งเป้าไปที่ผู้ใช้ที่เปิดใช้งานการรายงานเพื่อทำนายกระแสเงินสดในอนาคตเพื่อรับใบเสร็จรับเงิน การจำแนกและการประเมินสินทรัพย์ทางการเงินสำหรับ IFRS 9 เป็นผลมาจากพฤติกรรมทางเศรษฐกิจของ บริษัท นักลงทุนหรือในคำพูดของมาตรฐานเพื่อ "รูปแบบธุรกิจของการจัดการ" โดยสินทรัพย์เหล่านี้

รูปแบบธุรกิจที่ใช้ควรพิจารณาไม่เกี่ยวกับเครื่องมือแยกต่างหาก แต่ในระดับกลุ่มของเครื่องมือทางการเงิน บริษัท สามารถใช้รูปแบบธุรกิจมากกว่าหนึ่งรูปแบบเพื่อจัดการสินทรัพย์ทางการเงิน

1. สินทรัพย์ทางการเงินที่ตัดจำหน่ายต้นทุน

ควรประเมินสินทรัพย์ทางการเงิน ที่ค่าตัดจำหน่ายหากทั้งคู่ตามมา:

• (a) สินทรัพย์ทางการเงินจัดขึ้นภายในกรอบรูปแบบของรูปแบบธุรกิจซึ่งมีวัตถุประสงค์เพื่อให้ได้กระแสเงินสดที่ให้ไว้โดยสนธิสัญญาและ
• (b) กระแสเงินสดจ่ายชำระหนี้และดอกเบี้ยหลักในส่วนที่โดดเด่นของจำนวนเงินต้น

ส่วนลดในอนาคตการชำระเงิน ขาเข้าเงินสด ตลอดระยะเวลาที่คาดหวังของสินทรัพย์ทางการเงิน นั่นคือค่าตัดจำหน่ายสะท้อนให้เห็นถึงกระแสเงินสดจากสินทรัพย์ทางการเงินที่ บริษัท จะได้รับหากเป็นเพื่อให้สินทรัพย์นี้ชำระคืน

แม้ว่าวัตถุประสงค์ของรูปแบบธุรกิจที่ บริษัท ที่ บริษัท ใช้อาจเป็นการเก็บรักษาสินทรัพย์ทางการเงินเพื่อรับกระแสเงินสดที่ได้รับจากสนธิสัญญาเป็นสิ่งจำเป็นอย่างยิ่งที่ บริษัท จะเก็บเครื่องมือเหล่านี้ทั้งหมดก่อนวันครบกำหนด แม้ว่าการขายสินทรัพย์ทางการเงินจะเกิดขึ้นหรือคาดว่ายอดขายดังกล่าวในอนาคตรูปแบบธุรกิจสามารถแบ่งออกเป็นหมวดหมู่นี้ได้

ตัวอย่างเช่นการบริหารความเสี่ยงด้านเครดิตมีวัตถุประสงค์เพื่อลดการสูญเสียสินเชื่อที่อาจเกิดขึ้นอันเป็นผลมาจากการเสื่อมสภาพของสินทรัพย์คุณภาพสินทรัพย์เป็นส่วนสำคัญของรูปแบบธุรกิจดังกล่าว การขายสินทรัพย์ทางการเงินเนื่องจากข้อเท็จจริงที่ว่าไม่เป็นไปตามเกณฑ์คุณภาพสินเชื่อที่จัดตั้งขึ้นในนโยบายการลงทุนเอกสารของ บริษัท เป็นตัวอย่างของการขายที่เกิดจากความเสี่ยงด้านเครดิตที่เพิ่มขึ้น

อย่างไรก็ตามการซื้อและขายสินทรัพย์ทางการเงินบ่อยครั้งหรือการซื้อ / ขายในปริมาณมากไม่สอดคล้องกับรูปแบบธุรกิจของการจัดการสินทรัพย์ทางการเงิน

ตัวอย่าง 1. การสะท้อนสินทรัพย์ทางการเงินในราคาทุนตัดจำหน่าย

เมื่อวันที่ 1 เมษายน 2015 โอเมก้าผลิตพันธบัตร 100,000 ข้อที่มีมูลค่าเล็กน้อยจาก $ 100 ต่อพันธบัตร เดลต้าซื้อสินเชื่อพันธะทั้งหมด "โอเมก้า" และกำลังจะเก็บเครื่องมือเหล่านี้ให้ครบกําหนด ในการลงทะเบียนธุรกรรมนี้เดลต้าได้รับค่าใช้จ่ายเพิ่มเติม $ 100,000 พันธบัตรได้รับการปล่อยตัวในราคา $ 130 ต่อชิ้นและชำระคืนมูลค่าที่ตราไว้ในวันที่ 31 มีนาคม 2562 ดอกเบี้ยในจำนวน 12 ดอลลาร์ต่อพันธบัตรจะจ่ายเป็นประจำทุกปี ณ วันสิ้นงวดวันที่ 31 มีนาคม อัตราดอกเบี้ยประจำปีที่มีประสิทธิภาพ (อัตราผลตอบแทนภายใน) ตามพันธบัตรเหล่านี้คือ 5%

การจัดการเดลต้าเชื่อว่า ณ วันที่ 31 มีนาคม 2559 ไม่มีความเสี่ยงด้านเครดิตเพิ่มขึ้นอย่างมีนัยสำคัญ การประเมินผลขาดทุนสินเชื่อที่คาดว่าจะเกิดขึ้น 12 เดือนเมื่อวันที่ 31 มีนาคม 2559 - $ 400,000

งาน.

การตัดสินใจ:

2) เนื่องจากรูปแบบธุรกิจของสินทรัพย์ทางการเงินการจัดการหมายถึงกระแสเงินสดในรูปแบบของดอกเบี้ยและหนี้เงินต้นดังกล่าวสินทรัพย์ทางการเงินดังกล่าวควรได้รับการพิจารณาในราคาทุนตัดจำหน่าย

4) ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการจดทะเบียนธุรกรรมนี้เพิ่มต้นทุนของสินทรัพย์ทางการเงิน: 13,000,000 + 100,000 \u003d 13,100,000

มูลค่าตัดจำหน่ายคำนวณโดยไม่คำนึงถึงเงินสำรองโดยประมาณ (เป็นพันดอลลาร์):

5) สำหรับวันที่รายงานแต่ละครั้งเดลต้าควรประเมินว่ามีความเสี่ยงด้านเครดิตเพิ่มขึ้นอย่างมากหรือไม่ (ตามรูปแบบของการสูญเสียสินเชื่อที่คาดหวัง)

6) ในกรณีนี้สิ่งนี้ไม่เป็นเช่นนั้นดังนั้นสำรองการประเมินผลจะรับรู้ในจำนวนเงินที่คาดว่าจะสูญเสียสินเชื่อ 12 เดือน

การสูญเสีย DT ของการประเมินผลการประเมิน OP CT - 400,000

ofp เมื่อวันที่ 03/31/16

• สินทรัพย์ทางการเงิน (ระยะยาว) - 12,155 (12,555 - 400)

• รายได้ทางการเงิน - 655
• ขาดทุนจากการด้อยค่า - (400)

2. สินทรัพย์ทางการเงินตามมูลค่ายุติธรรม

หาก บริษัท คาดว่าจะได้รับกระแสเงินสดจากการขายสินทรัพย์ทางการเงิน (จะทำการซื้อขายอย่างแข็งขันในการแสดงความแตกต่างของมูลค่าตลาด) จากนั้นควรประเมินสินทรัพย์ดังกล่าว งบการเงิน ตามราคายุติธรรม (ตลาด) ด้วยการสะท้อนการเปลี่ยนแปลงมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไร / ขาดทุน

ซึ่งรวมถึงการลงทุนครั้งแรกในหุ้น I. ในเครื่องมือส่วนของ บริษัท อื่น ๆ หุ้นไม่ได้สร้างรายได้ดอกเบี้ยและไม่มี "หนี้เงินต้น" ดังนั้นตามกฎถ้า บริษัท ซื้อหุ้นของ บริษัท อื่นรูปแบบธุรกิจของการจัดการการลงทุนคือการดำเนินการเปลี่ยนแปลงที่ดีในมูลค่ายุติธรรม (ขายในราคาที่สูงขึ้น) สินทรัพย์ทางการเงินดังกล่าวเป็นส่วนหนึ่งของพอร์ตการค้าและประเมินผล SS ผ่านกำไร / ขาดทุน

หากการลงทุนในหุ้นไม่ได้มีไว้สำหรับการซื้อขายพวกเขาและจะจัดขึ้นด้วยเป้าหมายเชิงกลยุทธ์ (ตัวอย่างเช่นหุ้นของผู้จัดจำหน่ายที่สำคัญส่วนแบ่งในเมืองหลวงที่สามารถเพิ่มขึ้นในอนาคต) บริษัท นักลงทุนอาจตัดสินใจ เกี่ยวกับการสะท้อนของการเปลี่ยนแปลงมูลค่ายุติธรรมผ่านรายได้สะสมอื่น ๆ จากนั้นกำไรหรือขาดทุนสะสมใน PSD หรือขาดทุนเมื่อการกำจัดเครื่องมือจะถูกจัดประเภทใหม่ไปยังบทความทุนอื่น (ตัวอย่างเช่น กำไรสะสม. นั่นคือภายใต้เงื่อนไขของกำไร / ขาดทุนจากสินทรัพย์ทางการเงินดังกล่าวจะไม่ลดลงใน OP และจะไม่ส่งผลกระทบต่อจำนวนกำไรสุทธิ

แน่นอนไม่เพียง แต่ตราสารทางการเงิน (หุ้น) ตกอยู่ในหมวดหมู่นี้ ด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไร / ขาดทุนก็สะท้อนให้เห็นเช่นการลงทุนในหุ้นกู้แปลงสภาพของ บริษัท อื่น ในกรณีนี้กระแสเงินสดจากเครื่องมือไม่เพียง แต่จ่ายดอกเบี้ยและหนี้เงินต้น แต่ยังรวมถึงรายได้ที่เกี่ยวข้องกับต้นทุนของทุนของผู้ออกหุ้นกู้ (ผลตอบแทนที่เชื่อมโยงกับมูลค่าของส่วนของผู้ถือหุ้น ผู้ออก). ดังนั้นตามที่ IFRS 9 การลงทุนในหุ้นกู้แปลงสภาพจะบันทึกตามมูลค่ายุติธรรมผ่าน AP C (เมื่อพวกเขาเป็นภาระหน้าที่) สามารถพบได้โดยคลิกที่ลิงค์

นอกจากนี้การลงทุนในตราสารหนี้ (พันธบัตร) ตกอยู่ในหมวดหมู่นี้หาก บริษัท บริหารสินทรัพย์ดังกล่าวภายในรูปแบบธุรกิจเพื่อให้ได้กระแสเงินสดจากการขาย ในกรณีเช่นนี้ บริษัท ประเมินผลกำไรของพอร์ตการลงทุนในพันธบัตรและทำการตัดสินใจเกี่ยวกับการขายหรือการซื้อตามมูลค่ายุติธรรมของพวกเขา

รูปแบบธุรกิจนี้แสดงถึงการซื้อและการขายที่ใช้งานอยู่ในทางตรงกันข้ามกับรูปแบบธุรกิจในการถือครองสินทรัพย์ที่มียอดขายหายาก ในขณะเดียวกัน บริษัท สามารถรับกระแสเงินสดที่ได้รับจากสัญญาของพันธบัตรสำหรับเวลาที่สินทรัพย์ทางการเงินจะอยู่ในความครอบครอง แต่การรับรายได้ดอกเบี้ยในกรณีนี้เป็นการดำเนินการที่ไม่พึงประสงค์และเป้าหมายหลักของรูปแบบธุรกิจของการจัดการสินทรัพย์นี้คือการดำเนินการเปลี่ยนแปลงที่ดีในมูลค่ายุติธรรม

ตัวอย่างที่ 2 การสะท้อนสินทรัพย์ทางการเงินใน SS ผ่าน

เมื่อวันที่ 1 เมษายน 2558 เดลต้าได้รับ 100,000 หุ้นของโอเมก้า ในการลงทะเบียนธุรกรรมนี้เดลต้าได้รับค่าใช้จ่ายเพิ่มเติม $ 100,000

DELTA Management พิจารณาสินทรัพย์ทางการเงินเหล่านี้ซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของพอร์ตการค้าและมุ่งมั่นที่จะรับกระแสเงินสดจากการขายข้อมูลสินทรัพย์ มูลค่ายุติธรรมของผู้ถือหุ้น ณ วันที่ 31 มีนาคม 2559 มีจำนวน 12.8 ล้านดอลลาร์

งาน. อธิบายว่าการดำเนินการนี้ควรสะท้อนให้เห็นในการรายงานทางการเงินของเดลต้า ณ วันที่ 31 มีนาคม 2559

การตัดสินใจ:

• 1) สำหรับเดลต้าเป็นสินทรัพย์ทางการเงิน
• 2) ตั้งแต่รูปแบบธุรกิจของการจัดการสินทรัพย์ทางการเงินหมายถึงกระแสเงินสดจากการขายสินทรัพย์แล้วสินทรัพย์ทางการเงินดังกล่าวจะต้องคำนึงถึงใน CC ผ่าน OK
• 3) มูลค่ายุติธรรมของแพคเกจหุ้น ณ วันที่ซื้อคือ 13,000,000 ($ 130 x 100,000)
• 4) ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการลงทะเบียนธุรกรรมนี้จะถูกตัดจำหน่ายใน AP - 100,000
• 5) ภาพสะท้อนของการตีราคาใหม่ ณ วันที่รายงานผลขาดทุนจากการขาดทุนทางการเงินของ OPC CT - 200,000 (13,000,000 - 12,800,000)

สกัดจากงบการเงิน (หลายพันดอลลาร์):

ofp เมื่อวันที่ 03/31/16

OSD สำหรับปีสิ้นสุดวันที่ 03/31/16

• ค่าใช้จ่ายในการรับ F - (100)
• ขาดทุนจากการเปลี่ยนแปลงของสินทรัพย์ SS - (200)

3. สินทรัพย์ทางการเงินด้วยมูลค่ายุติธรรมผ่าน PSD

หมวดหมู่นี้ได้รับการแนะนำโดยสภา IFRS หลังจากการติดต่อ บริษัท ที่ใช้รูปแบบธุรกิจระดับกลางเพื่อจัดการสินทรัพย์ทางการเงิน: พยายามเพิ่มรายได้จากพอร์ตการลงทุนทั้งสองโดยได้รับกระแสเงินสดในรูปแบบดอกเบี้ยและการขายในราคาที่เกินกว่า ราคาซื้อ.

รูปแบบธุรกิจประเภทนี้สามารถจับคู่ได้ เป้าหมายต่าง ๆ. ตัวอย่างเช่นวัตถุประสงค์ของรูปแบบธุรกิจอาจจัดการความต้องการสภาพคล่องรายวันสนับสนุนการทำกำไรในระดับหนึ่งในการทำกำไรหรือเพื่อให้มั่นใจว่าเป็นไปตามสถานะของสินทรัพย์ทางการเงินตามกำหนดเวลาของภาระผูกพันที่ได้รับการสนับสนุนจากสินทรัพย์เหล่านี้ เพื่อให้บรรลุเป้าหมายดังกล่าว บริษัท ไม่เพียง แต่จะไม่เพียง แต่จะได้รับกระแสเงินสดที่ได้รับจากสัญญาเท่านั้น แต่ยังขายสินทรัพย์ทางการเงินเป็นครั้งคราว

เมื่อเทียบกับรูปแบบธุรกิจวัตถุประสงค์ที่จะถือสินทรัพย์ทางการเงินเพื่อรับดอกเบี้ยและหนี้เงินต้นรูปแบบธุรกิจนี้มักจะหมายถึงบ่อยขึ้นและมีขนาดใหญ่ในด้านการขาย เนื่องจากความจริงที่ว่าการขายสินทรัพย์ทางการเงินเป็นเงื่อนไขสำคัญในการบรรลุเป้าหมายของรูปแบบธุรกิจและไม่ใช่การดำเนินการที่ไม่พึงประสงค์

ผลผลิตทั้งหมดของพอร์ตโฟลิโอที่มีรูปแบบการจัดการสินทรัพย์ดังกล่าวขึ้นอยู่กับรายได้ดอกเบี้ยและกระแสเงินสดจากการขาย

ตัวอย่าง 3. การสะท้อนสินทรัพย์ทางการเงินบน SS ผ่าน PSD

เมื่อวันที่ 1 เมษายน 2015 โอเมก้าผลิตพันธบัตร 100,000 ข้อที่มีมูลค่าเล็กน้อยจาก $ 100 ต่อพันธบัตร บริษัท "เดลต้า" ซื้อสินเชื่อที่ถูกผูกมัดทั้งหมด "โอเมก้า" ในการลงทะเบียนธุรกรรมนี้เดลต้าได้รับค่าใช้จ่ายเพิ่มเติม $ 100,000 พันธบัตรได้รับการปล่อยตัวในราคา $ 130 ต่อชิ้นและชำระคืนมูลค่าที่ตราไว้ในวันที่ 31 มีนาคม 2562 ดอกเบี้ยในจำนวน 12 ดอลลาร์ต่อพันธบัตรจะจ่ายเป็นประจำทุกปี ณ วันสิ้นงวดวันที่ 31 มีนาคม อัตราดอกเบี้ยประจำปีที่มีประสิทธิภาพตามพันธบัตรเหล่านี้คือ 5%

การจัดการเดลต้ามุ่งมั่นที่จะรับสตรีมที่ให้ไว้ตามสัญญา เงิน และหากจำเป็นขายพันธบัตรเพื่อรักษาสภาพคล่อง ณ วันที่ 31 มีนาคม 2559 เดลต้าประมาณการความเสี่ยงด้านสินเชื่อที่เพิ่มขึ้นอย่างมีนัยสำคัญ การประเมินผลขาดทุน 12 เดือนที่คาดว่าจะมีนาคม ณ วันที่ 31 มีนาคม 2559 มีจำนวน 400,000 ดอลลาร์ มูลค่ายุติธรรมของแพ็คเกจพันธบัตร ณ วันที่ 31 มีนาคม 2559 คือ 12.8 ล้านดอลลาร์

งาน. อธิบายว่าการดำเนินการนี้ควรสะท้อนให้เห็นในงบการเงินของเดลต้า ณ วันที่ 31 มีนาคม 2559

การตัดสินใจ:

1) สำหรับเดลต้าเป็นสินทรัพย์ทางการเงิน

2) เนื่องจากรูปแบบธุรกิจของสินทรัพย์ทางการเงินการจัดการหมายถึงการรับกระแสเงินสดในรูปแบบดอกเบี้ยและหนี้เงินต้นรวมถึงการรับกระแสเงินสดจากการขายสินทรัพย์แล้วสินทรัพย์ทางการเงินดังกล่าวควรคำนึงถึงที่ มูลค่ายุติธรรมผ่านรายได้สะสมอื่น ๆ

3) เดลต้าจ่าย omegeg สำหรับพันธบัตร $ 130 * 100,000 ชิ้น \u003d 13,000,000

4) ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการจดทะเบียนธุรกรรมนี้เพิ่มต้นทุนของสินทรัพย์ทางการเงิน: 13,000,000 + 100,000 \u003d 13,100,000

5) มูลค่าตัดจำหน่ายคำนวณโดยไม่คำนึงถึงเงินสำรองโดยประมาณ (เป็นพันดอลลาร์):

6) วันที่รายงานต้องมีการตีราคาสินทรัพย์ทางการเงินแก่มูลค่ายุติธรรม: DT Financial Asset CT PSD - 245,000 (12,800,000 - 12,555,000)

7) ในแต่ละวันที่รายงานเดลต้าควรประเมินว่ามีความเสี่ยงด้านเครดิตเพิ่มขึ้นอย่างมากหรือไม่

8) ในกรณีนี้นี้ไม่เป็นเช่นนั้นดังนั้นสำรองการประเมินผลจะรับรู้ในจำนวนเงินที่คาดว่าจะสูญเสียสินเชื่อ 12 เดือน

การสูญเสีย DT ของ OPC CT PSD - 400,000

สกัดจากงบการเงิน (หลายพันดอลลาร์):

ofp เมื่อวันที่ 03/31/16

• สินทรัพย์ทางการเงิน (ระยะยาว) - 12,800
• ส่วนประกอบอื่น ๆ ของเงินทุน (เครดิต PSD) - 645 (245 + 400)

ละเว้นสำหรับปีสิ้นสุดวันที่ 03/31/16

• รายได้ทางการเงิน KT OKU - 655
• การสะท้อนของแอป DT ขาดทุนจากการด้อยค่า - (400)

PSD สำหรับปีสิ้นสุดวันที่ 03/31/16

• การสะท้อนของการขาดทุนจากการด้อยค่า CT PSD - 400
• การสะท้อนผลกำไรจากการเปลี่ยนแปลง COP สินทรัพย์ KT PSD - 245

ตั้งแต่ภายใต้รูปแบบธุรกิจของสินทรัพย์การจัดการกระแสเงินสดเป็นทั้งดอกเบี้ยและรายได้จากการขายคณะกรรมการตัดสินว่าผู้ใช้ข้อมูลจะเป็นประโยชน์ทั้งในราคาทุนตัดจำหน่ายและมูลค่ายุติธรรม

ดังนั้นสำหรับหมวดหมู่การจำแนกประเภทนี้รายได้ดอกเบี้ยแสดงในกำไรหรือขาดทุนราวกับว่าสินทรัพย์ทางการเงินประมาณการราคาทุนตัดจำหน่ายในขณะที่ในรายงาน ฐานะการเงิน สินทรัพย์ทางการเงินประมาณมูลค่ายุติธรรม

เมื่อการรับรู้สินทรัพย์ทางการเงินดังกล่าวหยุดกำไรหรือขาดทุนสะสมซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของรายได้รวมอื่น ๆ จะได้รับกำไรหรือขาดทุน

ลักษณะทั่วไปบางอย่างสำหรับนักเรียน DIIFR

สำหรับผู้ที่กำลังเตรียมการสอบภาพวาดจะมีประโยชน์ด้านล่างซึ่งเรากำลังพูดถึงตราสารทุนและตราสารหนี้ ถ้าเราใช้เครื่องมือทุน I.e. หุ้นสำหรับพวกเขามีหมวดหมู่การจัดอันดับหนึ่ง - มูลค่ายุติธรรม อย่างไรก็ตามการเปลี่ยนแปลงในมูลค่ายุติธรรมสามารถนำมาประกอบกับทั้ง ODA และบน PSD (รุ่นที่ชื่นชอบของขอบของ Robins ในการสอบ DIPRR)

รูปที่. หนึ่ง

หากเราพิจารณาการลงทุนในตราสารหนี้ - พันธบัตรคุณสามารถใช้สินทรัพย์ทางการเงินทั้งสามประเภท แต่ระวัง: SS ผ่าน PSD สำหรับหุ้นไม่เหมือนกับ SS ผ่าน PSD เพื่อการลงทุนในพันธบัตร และความแตกต่างไม่เพียง แต่ในการประเมินสินทรัพย์ดังกล่าว แต่ยังอยู่ในความจริงที่ว่าสำหรับพันธบัตรที่สะสมในกำไร / ขาดทุน PDD ในการกำจัดสินทรัพย์ทางการเงินตกอยู่ใน APAV และสำหรับหุ้น - ผลกำไรสะสมใน PDDS / การสูญเสียจะถูกโอนไปยังเงินทุนอื่น, t. e. ไม่เคยส่งผลกระทบต่อผลกำไรที่บริสุทธิ์

รูปที่ 2

ผู้เชี่ยวชาญด้านการรายงานทางการเงิน Rusfinance Bank LLC

ตามที่ IAS 39 สินทรัพย์ทางการเงินที่นำมาพิจารณาในราคาทุนตัดจำหน่ายเพื่อการด้อยค่าตาม "รูปแบบการสูญเสียที่เกิดขึ้น" ( เกิดขึ้น การสูญเสีย รูปแบบ. รุ่นนี้ช่วยให้การรับรู้การสูญเสียเฉพาะในกรณีที่มีเหตุการณ์ที่เรียกว่าการสูญเสียที่เกิดขึ้นกับ วันที่รายงาน และเป็นพยานถึงการเกิดขึ้นของความเสียหาย การสูญเสียจากเหตุการณ์ที่คาดหวังในอนาคตไม่สามารถรับรู้เป็นขาดทุนในงวดปัจจุบัน

ในสภาพโลก วิกฤติทางการเงิน ข้อเสียอย่างชัดเจนเกี่ยวกับวิธีการนี้คือการรับรู้ที่ล่าช้าในการรายงานผลขาดทุนที่เป็นไปได้ที่จะทำนายนานก่อนเริ่มต้นเริ่มต้น

นอกจากนี้วิกฤตการณ์ยังเผยให้เห็นข้อบกพร่องต่อไปนี้ของแบบจำลอง:

การรับรู้รายได้ดอกเบี้ยที่สูงเกินจริงก่อนที่ "การสูญเสียกิจกรรม" ในการโจมตี

การประยุกต์ใช้วิธีการต่าง ๆ ในการระบุและประเมินผล "การสูญเสีย" ซึ่งนำไปสู่การสะท้อนของจำนวนเงินที่ไม่สอดคล้องกันในงบกำไรขาดทุนรวมถึงการไม่สามารถเปรียบเทียบทุนสำรองที่สร้างขึ้นโดย บริษัท ต่างๆ

การสร้างผลขาดทุนที่เกิดขึ้นจากการสูญเสียข้อมูลการขาดดุลข้อมูลส่วนใหญ่เมื่อมีการเปลี่ยนแปลงความเสี่ยงด้านเครดิตของเครื่องมือ

การวิพากษ์วิจารณ์มากมายของรูปแบบที่มีอยู่จากองค์กรชั้นนำจำนวนมากรวมถึงผู้ที่เช่น G20 และสภาความมั่นคงทางการเงิน ( องค์การระหว่างประเทศสร้างขึ้นโดย G20 ประเทศที่ลอนดอนซัมมิท - 2552 เพื่อพัฒนาและรักษานโยบายในด้านความมั่นคงทางการเงินระดับโลก) กำหนดความจำเป็นในการเปลี่ยนแปลงวิธีการด้อยค่าของเครื่องมือทางการเงิน ผลของสภา IFRS ในทิศทางนี้คือร่างมาตรฐาน " เครื่องมือทางการเงิน: ตัดจำหน่ายต้นทุนและการด้อยค่า " โครงการนี้เป็นหนึ่งในสามส่วนเพื่อแก้ไขการบัญชีของเครื่องมือทางการเงินตาม IAS 39 และแสดงถึงการเปิดตัวส่วนเพิ่มเติมของ IFRS 9 อุทิศให้กับการด้อยค่าของสินทรัพย์ทางการเงินที่รับรู้ในราคาทุนตัดจำหน่าย

เป็นวัตถุประสงค์หลักของโครงการสภา IFRS จัดสรร:

การเพิ่มประสิทธิภาพของวิธีการในการทำบัญชีสำหรับการด้อยค่าของเครื่องมือทางการเงินเนื่องจากการรับรู้ทันเวลามากขึ้นเป็นผลขาดทุนที่คาดหวัง การสูญเสียสินเชื่อ;

เพิ่มความโปร่งใสของการก่อตัวของเงินสำรองที่สร้างขึ้นภายใต้การสูญเสียสินเชื่อ

รุ่น "การสูญเสียที่คาดหวัง"

ในทางตรงกันข้ามกับวิธีการที่มีอยู่ในการด้อยค่าสภา IFRS ทำแบบจำลอง "การสูญเสียที่คาดหวัง" ( แบบจำลองการสูญเสียที่คาดหวัง) ขึ้นอยู่กับกระแสเงินสดที่คาดหวังรวมถึงการสูญเสียสินเชื่อ ควรสังเกตว่ารูปแบบปัจจุบันของ "การสูญเสียที่เกิดขึ้น" ในปัจจุบันยังขึ้นอยู่กับความคาดหวัง แต่การคาดการณ์จะเกี่ยวข้องกับส่วนใหญ่ที่มีใบเสร็จรับเงินเพิ่มเติม (ตัวอย่างเช่นจากการดำเนินการตามข้อกำหนด) ไม่ใช่ด้วยการสูญเสียเครดิต

ตามที่กล่าวไว้รูปแบบที่มีอยู่ก่อนหน้านี้ได้รับการวิพากษ์วิจารณ์อย่างแข็งขันส่วนใหญ่สำหรับการรับรู้ที่ล่าช้าและไม่สม่ำเสมอของการขาดทุนจากการด้อยค่าเช่นเดียวกับการสะท้อนของรายได้ดอกเบี้ยที่ประเมินค่ามากเกินไปก่อนที่ "การสูญเสียงาน" แบบจำลองที่เสนอได้รับการออกแบบมาเพื่อแก้ปัญหาเหล่านี้ แนวคิดพื้นฐานคืออัตราดอกเบี้ยที่แท้จริงนั้นถูกกำหนดไว้บนพื้นฐานของกระแสเงินสดในอนาคตซึ่งคาดการณ์ว่าจะคำนึงถึงการสูญเสียสินเชื่อเมื่อมีการปล่อยตัวเครื่องมือ อัตรานี้ใช้ในการคำนวณรายได้ดอกเบี้ยในช่วงระยะเวลาที่มีผลบังคับใช้ทั้งหมดของตราสาร หากความคาดหวังเริ่มต้นเริ่มต้นของผู้ให้กู้ตลอดระยะเวลาทั้งหมดสอดคล้องกับความเป็นจริงขาดทุนจากการด้อยค่าในทันทีไม่รับรู้ในงบกำไรขาดทุนรวม ในกรณีนี้การขาดทุนจากการด้อยค่าสามารถรับรู้ได้เป็นเพียงรายได้ดอกเบี้ยที่ไม่สมบูรณ์โดยระบุว่าในขณะที่ปล่อยตัวผู้ให้กู้โดยประมาณในอนาคตที่เป็นไปได้ในเครื่องมือในปริมาณที่น้อยกว่าสัญญา ดังนั้นการสูญเสียจะกระจายอย่างสม่ำเสมอในช่วงระยะเวลาที่ใช้งานได้ของเครื่องมือ

หากในบางช่วงเวลาที่ผู้ให้กู้จะแก้ไขความคาดหวังเริ่มต้นเริ่มต้นสำหรับแย่กว่านั้นการสูญเสียจะถูกรับรู้ทันทีในงบกำไรขาดทุนรวม การสูญเสียนี้เป็นจำนวนเงินที่ตัดจำหน่าย (งบดุล) ตามมูลค่าของเครื่องมือ ณ วันสิ้นงวดนี้เพื่อรักษาราคาเสนอซื้อครั้งแรกภายใต้การเปลี่ยนแปลงของรายได้ในอนาคต การเปลี่ยนแปลงเชิงบวกในความคาดหวังรับรู้เป็นรายได้

การรับรู้การสูญเสียที่เหมาะสมยิ่งขึ้นตามวิธีการใหม่ที่เกิดขึ้นเนื่องจากความจริงที่ว่าแบบจำลองไม่จำเป็นต้องมี "การสูญเสีย" การแสดงสินทรัพย์ด้อยค่า ตอนนี้ขาดทุนจะได้รับการยอมรับในมากขึ้น กำหนดเวลาก่อนกำหนด ขึ้นอยู่กับการสูญเสียสินเชื่อที่คาดการณ์หรือคาดหวัง

ในแท็บ 1 รายละเอียดแสดงประเด็นหลักของการด้อยค่าของเครื่องมือทางการเงินที่คิดค่าเสื่อมราคาตามแบบจำลองของ "ที่เกิดขึ้น" และ "ความสูญเสียที่คาดหวัง"

ตารางที่ 1

หลักการพื้นฐานของการด้อยค่าของเครื่องมือทางการเงิน

ตามรุ่นของ "ที่เกิดขึ้น" และ "การสูญเสียที่คาดหวัง"

(สำหรับเครื่องมือที่มีอัตราคงที่)

	แบบจำลอง "ขาดทุนที่เกิดขึ้น"	รุ่น "การสูญเสียที่คาดหวัง"
นิยามของการเริ่มต้นที่มีประสิทธิภาพ อัตราดอกเบี้ย	กระแสเงินสดในอนาคตมีส่วนร่วมในการคำนวณอัตราที่ไม่รวมการสูญเสียสินเชื่อที่ไม่ได้เกิดขึ้น บ่อยครั้งที่การชำระเงินตามสัญญากำลังทำหน้าที่เป็นลำธารดังกล่าว	กระแสเงินสดในอนาคตมีส่วนร่วมในการคำนวณที่คาดการณ์ไว้กับการสูญเสียสินเชื่อที่เป็นไปได้
การรับรู้ขาดทุนจากการด้อยค่า
ช่วงเวลาของการสารภาพ	ขาดทุนรับรู้ในงบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จตามที่เกิดขึ้น	การสูญเสียจะรับรู้โดยอัตโนมัติด้วยการเปลี่ยนแปลงเชิงลบในความคาดหวังก่อนหน้าเกี่ยวกับการสูญเสียเครดิตหรือหัวข้อในอนาคต หากในช่วงระยะเวลาของการคาดการณ์ยังคงมีค่าคงที่การสูญเสียไม่ได้รับการยอมรับ
เงื่อนไขการรับรู้หรือ "เหตุการณ์การสูญเสีย"	สำหรับการรับรู้การสูญเสียต้องมีเหตุการณ์ที่แสดงถึงการด้อยค่าของสินทรัพย์	การปรากฏตัวของ "การสูญเสีย" ไม่ถือเป็นเงื่อนไขการรับรู้การด้อยค่า แต่สามารถใช้เพื่อทำนายกระแสเงินสดในอนาคต
ปริมาตรของการรับรู้เริ่มต้น	ความแตกต่างระหว่างมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์และมูลค่าปัจจุบันของกระแสเงินสดในอนาคตที่คาดหวัง (การลดการสูญเสียสินเชื่อในอนาคตที่ไม่ได้มี) ลดราคาคำนึงถึงอัตราดอกเบี้ยที่มีประสิทธิภาพเริ่มต้น	ความแตกต่างระหว่างมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์ (ก่อนการแก้ไขความคาดหวัง) และต้นทุนปัจจุบันของกระแสเงินสดที่ได้รับการแก้ไขในอนาคตโดยคำนึงถึงอัตราดอกเบี้ยที่มีประสิทธิภาพเริ่มต้น
คืนค่าการสูญเสีย	จำนวนการขาดทุนจากการด้อยค่าจะลดลงเนื่องจากการโจมตีของเหตุการณ์ที่ดี (เช่นการเพิ่มอันดับเครดิต) ผลขาดทุนจากการด้อยค่ารับรู้เป็นรายได้ในรายงานเกี่ยวกับรายได้สะสมของงวดปัจจุบัน เมื่อกู้คืนการสูญเสียมูลค่าตามบัญชีที่ปรับปรุงแล้วของสินทรัพย์ไม่ควรเกินมูลค่างบดุลซึ่งจะมีอยู่โดยไม่เกิดขึ้น	ผลตอบแทนขาดทุนจากการด้อยค่ารับรู้ในงบกำไรขาดทุนรวมเป็นรายได้ที่ได้รับโดยอัตโนมัติโดยมีการเปลี่ยนแปลงในเชิงบวกในการคาดการณ์ก่อนหน้านี้เกี่ยวกับการสูญเสียสินเชื่อหรือหัวข้อในอนาคต เมื่อกู้คืนการสูญเสียมูลค่าตามบัญชีที่ปรับปรุงแล้วของสินทรัพย์ไม่ควรเกินมูลค่าปัจจุบันของการจ่ายตามสัญญาในปัจจุบัน
การรับรู้รายได้
บทบัญญัติทั่วไป	รายได้จะรับรู้ในงบกำไรขาดทุนรวมและคำนวณตามอัตราดอกเบี้ยที่มีประสิทธิภาพเริ่มต้น
ปริมาณการรับรู้	จำนวนเงินที่ได้รับการยอมรับไม่ได้ขึ้นอยู่กับผลขาดทุนที่คาดว่าจะเกิดขึ้นเนื่องจากอัตราดอกเบี้ยที่ใช้ในการคำนวณรายได้ขึ้นอยู่กับการจ่ายตามสัญญา	รายได้จะรับรู้ในจำนวนที่น้อยกว่าเนื่องจากอัตราที่มีประสิทธิภาพต่ำกว่าซึ่งรวมถึงการสูญเสียสินเชื่อในอนาคต
การปรับ ค่าสมดุล สินทรัพย์	มูลค่าตัดจำหน่ายของสินทรัพย์จะถูกปรับตามมูลค่าปัจจุบันของกระแสเงินสดในอนาคตที่คาดหวัง (ไม่รวมการสูญเสียสินเชื่อในอนาคตที่ไม่ได้เกิดขึ้น) ลดราคาคำนึงถึงอัตราดอกเบี้ยที่มีประสิทธิภาพเริ่มต้น	มูลค่าตัดจำหน่ายของสินทรัพย์จะถูกปรับให้เข้ากับขนาดปัจจุบันของกระแสเงินสดที่ได้รับการปรับปรุงในอนาคตโดยคำนึงถึงอัตราดอกเบี้ยที่มีประสิทธิภาพเริ่มต้นโดยเปรียบเทียบอิทธิพลของแบบจำลองปัจจุบันและเสนอต่อรายงานเกี่ยวกับรายได้รวมและมูลค่างบดุล ของเครื่องมือจะพิจารณาตัวอย่าง

การเปรียบเทียบอิทธิพลของรุ่นปัจจุบันและเสนอในรายงานเกี่ยวกับรายได้รวมและมูลค่างบดุลของเครื่องมือจะพิจารณาตัวอย่าง

ตัวอย่าง

รุ่น "การสูญเสียที่คาดหวัง"

ออกสินเชื่อด้วยพารามิเตอร์ต่อไปนี้:

ปริมาณสินเชื่อ - 200,000 Y e .;

อัตราดอกเบี้ยประจำปี - 10%;

ระยะเวลาการจัดวาง - 5 ปี;

เปอร์เซ็นต์จะชำระคืนเป็นประจำทุกปี

การชำระหนี้จำนวนเงินต้นเกิดขึ้นในตอนท้ายของสัญญาของสัญญา

ในช่วงเวลาของการจัดวางสัญญาและคาดว่าจะมีการดำเนินการดังนี้ (ตารางที่ 2)

ตารางที่ 2

ในการให้สินเชื่อในช่วงเวลาของการจัดวาง Y e.

ระยะเวลา	จานสัญญา	อัตราเริ่มต้น (DS),%			แผ่นที่คาดหวัง

อัตราดอกเบี้ยเริ่มต้นสะสมคำนวณโดยสูตร

kds น.\u003d kds น.- 1 + DS น.x P. n - 1. (1)

หากในช่วงระยะเวลาของสินเชื่อที่คาดหวังไม่ได้รับการแก้ไขตัวบ่งชี้ต่อไปนี้จะแสดงในงบการเงิน (ตารางที่ 3)

ตารางที่ 3

ตัวชี้วัดการรายงานทางการเงิน

ในช่วงระยะเวลาของเงินกู้ Y e.

ระยะเวลา		รายได้ (P & L)	จำนวนเงินที่จะไถ่ถอน
				(1) + (2) - (3)		(1) + (2) - (3) + (4)

การคำนวณทั้งหมดได้ดำเนินการตามอัตราดอกเบี้ยที่มีประสิทธิภาพเริ่มต้น (6.51%) ตามที่กำหนดไว้โดยคำนึงถึงเครื่องมือการสูญเสียเครดิต

พิจารณาสถานการณ์เมื่อในช่วงระยะเวลาของการเปลี่ยนแปลงสัญญาผู้ให้กู้ในด้านลบเพียงครั้งเดียว สมมติว่าในตอนท้ายของปีที่สองผู้ให้กู้ทำนายการเพิ่มขึ้นของอัตราเริ่มต้นและลดปริมาณการชำระเงินในอนาคตที่คาดหวังดังนี้ (ตารางที่ 4)

ตารางที่ 4.

สัญญาและการคาดการณ์กระแสเงินสด

ในการกู้ยืมเมื่อปลายปีที่สอง Y e.

ระยะเวลา	จานสัญญา	อัตราเริ่มต้น (DS),%	อัตราเริ่มต้นสะสม (ซีดี),%	ร้อยละของคาดว่าจะได้รับการชำระเงิน (p),%	แผ่นที่คาดหวัง

ภายใต้เงื่อนไขเหล่านี้งบการเงินของเจ้าหนี้สะท้อนถึงตัวชี้วัดต่อไปนี้ (ตารางที่ 5)

ตารางที่ 5

เงินกู้หลังจากแก้ไขความคาดหวัง Y e.

ระยะเวลา	มูลค่าคงเหลือของเงินกู้ ณ จุดเริ่มต้นของงวด	รายได้ (P & L)	จำนวนเงินที่จะไถ่ถอน	มูลค่าคงเหลือของเงินกู้ ณ สิ้นงวด (ก่อนที่จะแก้ไขความคาดหวัง)	ขาดทุนจากการด้อยค่า (การปรับมูลค่าสมดุล) (P & L)	มูลค่าสินเชื่อคงเหลือ ณ สิ้นงวด (หลังจากการแก้ไขความคาดหวัง)
				(1) + (2) - (3)		(1) + (2) - (3) + (4)
รวม					(45 081)

การคำนวณทั้งหมดได้ดำเนินการตามอัตราดอกเบี้ยเริ่มต้น (6.51%) เพื่อรักษาซึ่งจำเป็นต้องปรับมูลค่าตามบัญชีของเงินกู้ ณ สิ้นปีที่สองที่ 45 081 ปี F จำนวนนี้ต้องสะท้อนให้เห็นว่าเป็นการสูญเสียในงบกำไรขาดทุนเบ็ดเสร็จ การคำนวณการปรับตัวเกิดขึ้นโดยสูตร

il= แคลิฟอร์เนีย- npv, (2)

ที่ไหน il- ขาดทุนจากการด้อยค่าหรือการปรับมูลค่าตามบัญชี

แคลิฟอร์เนีย- มูลค่าตามบัญชีของเงินกู้ ณ สิ้นงวด (ก่อนที่จะแก้ไขความคาดหวัง);

npv- มูลค่าปัจจุบันของกระแสเงินสดในอนาคตที่ได้รับการแก้ไขส่วนลดตามอัตราดอกเบี้ยที่มีประสิทธิภาพเริ่มต้น

ในกรณีนี้ สาในตอนท้ายของปีที่สองคือ 185,591 Y e., npv- 140 511 Y e.

npv= 17 000 / (1 + 0,0651) + 14 450 / [(1 + 0,0651)2] + 135 108 / [(1 + 0,0651)3] = 140 511.

แบบจำลอง "ขาดทุนที่เกิดขึ้น"

สำหรับการเปรียบเทียบพิจารณาตัวอย่างที่คล้ายกันโดยใช้รุ่น "ขาดทุนที่เกิดขึ้น"

ไม่รวมการด้อยค่ามูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์รวมถึงรายได้ดอกเบี้ยแสดงดังนี้ (ตารางที่ 6)

ตารางที่ 6.

ตัวบ่งชี้การรายงานทางการเงินสำหรับช่วงเวลาที่มีผลบังคับใช้

สินเชื่อไม่รวมการด้อยค่า Y e.

ระยะเวลา	มูลค่าคงเหลือของเงินกู้ ณ จุดเริ่มต้นของงวด	รายได้ดอกเบี้ย	จำนวนเงินที่จะไถ่ถอน	สินเชื่อเครดิตคงเหลือ ณ สิ้นงวด
				(1) + (2) - (3)

การคำนวณถูกดำเนินการบนพื้นฐานของอัตราดอกเบี้ยที่มีประสิทธิภาพเริ่มต้น (10%) เมื่อเทียบกับรุ่นก่อนหน้าอัตราจะสูงขึ้นในการเชื่อมต่อกับใบเสร็จรับเงินในอนาคตที่สูงขึ้นที่ไม่รวมถึงการสูญเสียเครดิตที่เป็นไปได้

สำหรับการเปรียบเทียบแบบง่าย ๆ ของสองรุ่นทำให้สมมติฐานว่าผู้ให้กู้ไม่เข้าใจผิดในความคาดหวังและการสูญเสียเงินกู้ที่คาดการณ์ไว้ในตัวอย่างก่อนหน้านี้สอดคล้องกับความเป็นจริงในอนาคต ในกรณีนี้ ตัวชี้วัดทางการเงินสะท้อนให้เห็นถึงแบบจำลอง "การสูญเสียที่เกิดขึ้น" ใช้รูปแบบต่อไปนี้ (ตารางที่ 7)

ตารางที่ 7.

ตัวบ่งชี้การรายงานทางการเงินสำหรับช่วงเวลาที่มีผลบังคับใช้

สินเชื่อที่คำนึงถึงการด้อยค่าของบัญชี e.

ระยะเวลา	เงินกู้ต้นทุนตัดจำหน่าย ณ จุดเริ่มต้นของงวด	รายได้ (P & L)	จำนวนเงินที่จะไถ่ถอน	ตัดจำหน่ายต้นทุนสินเชื่อ ณ วันสิ้นงวด (ไม่รวมการด้อยค่า)	ขาดทุนจากการด้อยค่า (P & L)	มูลค่าคงเหลือของเงินกู้ ณ สิ้นงวด (รวมถึงการด้อยค่า)
				(1) + (2) - (3)
รวม					(93 443)

การคำนวณใช้มูลค่าที่แม่นยำยิ่งขึ้นของอัตราดอกเบี้ยที่แท้จริง - 6.51139108625425%

การคำนวณผลขาดทุนจากการด้อยค่าในกรณีนี้เกิดขึ้นตามสูตร

il= เกี่ยวกับ ac- npv, (3)

ที่ไหน il- ขาดทุนจากการด้อยค่า

เกี่ยวกับ ac- ค่าตัดจำหน่ายเงินกู้ในตอนท้ายของงวด (ไม่รวมการด้อยค่า);

npv- มูลค่าปัจจุบันของกระแสเงินสดในอนาคต (ไม่รวมการสูญเสียสินเชื่อในอนาคตที่ไม่ได้เกิดขึ้น) ลดราคาตามอัตราดอกเบี้ยที่มีประสิทธิภาพเริ่มต้น

ในกรณีของเราความแตกต่างระหว่างค่าตัดจำหน่ายและขนาดปัจจุบันของการไหลในอนาคตเป็นศูนย์ แต่ผู้บริหารตัดสินใจที่จะรับรู้ถึงการสูญเสียของตราสารหนี้ในจำนวนหนี้ที่ค้างชำระซึ่งเป็นไปตามข้อเท็จจริงของการขาดผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจ . นอกเหนือจากการเสื่อมสภาพของวินัยการชำระเงินไม่มี "เหตุการณ์การสูญเสีย" อื่น ๆ ซึ่งแสดงถึงความเป็นไปได้ของค่าเริ่มต้นในอนาคต

การวิเคราะห์เปรียบเทียบสองรุ่นจะถูกนำเสนอในตาราง แปด.

ตารางที่ 8.

ความแตกต่างหลักของแบบจำลอง "ที่คาดหวัง" และ "การสูญเสียที่เกิดขึ้น"

ตัวบ่งชี้	รุ่น "การสูญเสียที่คาดหวัง"	แบบจำลอง "ขาดทุนที่เกิดขึ้น"
อัตราดอกเบี้ยที่แท้จริง
รายได้ดอกเบี้ยสะสม
ขาดทุนจากการด้อยค่าสะสม
กำไรสุทธิสะสม

ตามรุ่นของทั้งสองผู้ให้กู้ตระหนักถึงรายได้สุทธิสะสมเดียวกันในการรายงานของเขา อย่างไรก็ตามแบบจำลอง "การสูญเสียที่คาดหวัง" นั้นเกี่ยวข้องกับการสะท้อนความเสียหายที่สม่ำเสมอและทันเวลาเนื่องจากอัตราดอกเบี้ยที่แท้จริงที่ต่ำกว่าโดยคำนึงถึงการสูญเสียสินเชื่อในอนาคตและรายได้ร้อยละที่รับรู้จากเครื่องมือ รูปแบบของ "การสูญเสียที่เกิดขึ้น" แสดงให้เห็นถึงการรับรู้ รายได้สูง (แม้จะมีความคาดหวังเชิงลบ) เช่นเดียวกับการสะท้อนความสูญเสียที่สายเกินไปและคมชัดเกินไป

แม้จะมีความจริงที่ว่าวิธีการที่เสนอในการด้อยค่าค่อนข้างแก้ปัญหาหลักของรูปแบบปัจจุบันซึ่งได้รับการวิจารณ์ที่คมชัดของชุมชนการเงินโลกซึ่งเป็นรูปแบบของ "การสูญเสียที่คาดหวัง" ยังไม่เหมาะ

มีการดำเนินงานและปัญหาทางเทคนิคจำนวนหนึ่งที่ป้องกันการใช้โมเดลนี้อย่างเหมาะสม

แนวทางที่เสนอต้องการการประเมินเชิงปริมาณและเชิงคุณภาพของการสูญเสียเครดิตที่เป็นไปได้ทั้งในระหว่างการเปิดตัวและในช่วงระยะเวลาที่มีผลบังคับใช้ทั้งหมดของเครื่องมือ ในบางกรณีการคาดการณ์จำเป็นต้องใช้เวลานานเกินไป พิจารณาขนาดและโครงสร้างของหลาย ๆ พอร์ตการลงทุนสินเชื่อข้อกำหนดนี้อาจเป็นปัญหาที่สำคัญในการใช้โมเดลนี้ ทางออกเดียวสำหรับปัญหาคือการแก้ไขของโอกาส ระบบอัตโนมัติ การบัญชีรวมถึงการรวมเข้ากับระบบการจัดการความเสี่ยง ปริมาณของแรงงานและต้นทุนทางการเงินในกรณีนี้ไม่ต้องสงสัยเลย แต่ถึงแม้จะมีระบบอัตโนมัติที่ประสบความสำเร็จสัดส่วนการคาดการณ์เครดิตจำนวนมากจะเกิดขึ้นตามข้อสมมติฐานการจัดการซึ่งจะนำมาซึ่งความสัมพันธ์ที่สูงระหว่างการตัดสินและผลลัพธ์ทางการเงิน

แม้จะมีมาตรฐานที่ร่างมาตรฐานอยู่ในขั้นตอนการปรับแต่งและสภาประเด็นเพิ่มเติมเป็นระยะ ๆ กับข้อเสนอเริ่มต้นพื้นฐานพื้นฐานของแบบจำลองที่เสนอจะยังคงไม่เปลี่ยนแปลง

การตีพิมพ์ครั้งสุดท้ายของมาตรฐานมีการวางแผนในไตรมาสที่สองของปี 2554 และแม้ว่าจะคาดว่าจะมีการประยุกต์ใช้สำหรับรอบระยะเวลารายงานเริ่มตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2014 สถาบันการเงิน ตอนนี้มันคุ้มค่าที่จะคิดเกี่ยวกับค่าใช้จ่ายและเวลาของการเปลี่ยนแปลงที่ค่อนข้างซับซ้อน รุ่นใหม่ การด้อยค่าของเครื่องมือทางการเงินที่นำมาพิจารณาในราคาทุนตัดจำหน่าย

ที่ได้แบ่งปัน

บริษัท ในปัจจุบัน บริษัท มักจะฝึกสินเชื่อในสภาวะที่ไม่ใช่ตลาด อัตราดอกเบี้ยสำหรับพวกเขาสามารถต่ำกว่าตลาดอย่างมีนัยสำคัญหรือโดยทั่วไปสามารถเป็น 0% สินเชื่อสามารถออกให้กับบุคคลที่เกี่ยวข้อง (IAS 24) คู่สัญญาที่องค์กรมีความสัมพันธ์บางอย่างพนักงาน ฯลฯ

เมื่อสะท้อนการดำเนินงานดังกล่าวในการรายงานตาม IFRS มีความจำเป็นต้องมีการปรับจำนวนมากเนื่องจากการบัญชีของสินเชื่อที่ออกในสภาวะที่ไม่ใช่ตลาดตาม P (c) มันแตกต่างจากต่างประเทศ

ประเด็นการรับรู้และการประเมินของสินเชื่อได้รับผลกระทบใน IAS 32 "เครื่องมือทางการเงิน: การนำเสนอข้อมูล" และ IFRS (IAS) 39 "เครื่องมือทางการเงิน: การรับรู้และการประเมินผล"

เนื่องจากช่วงเวลาปัจจุบันของ บริษัท สามารถได้รับคำแนะนำจาก IFRS (IAS) 39 และ IFRS 9

เครื่องมือทางการเงินเป็นข้อตกลงซึ่งเป็นผลมาจากสินทรัพย์ทางการเงินและภาระผูกพันทางการเงินหรือเครื่องมือส่วนของผู้ถือหุ้นในอีก (วรรค 11 ของ IAS 32) เกิดขึ้นในเวลาเดียวกัน (วรรค 11 ของ IAS 32)

โดยทั่วไปแล้วเงินกู้ยืมที่ออก (รวมถึงสินเชื่อที่ไม่ใช่ตลาด) เป็นเครื่องมือทางการเงินคือสินทรัพย์ทางการเงินเนื่องจากมีสิทธิที่จะต้องมีสิทธิในการระดมทุนหรือสินทรัพย์ทางการเงินอื่น ๆ (วรรค 11 ของ IFRS (IAS) 32) ตามที่ IAS 39 เงินกู้ยืมที่ออกให้เป็นหมวดหมู่ "สินเชื่อและ ลูกหนี้ลูกหนัง» (P. 9 IFRS (IAS) 39)

การกระทำที่แท้จริงทั้งหมดของการกระทำ: ทนายความในเมืองของ Irpen, บริการทนายความใน Irpen และ District: Bucha, Vorzel, Kotsyubinskoe, Gostomel

ตามที่ IFRS 9 เงินกู้ยืมที่ออกสามารถจำแนกหมวดหมู่ "เครื่องมือทางการเงินที่คาดการณ์ไว้ที่ค่าตัดจำหน่าย" หรือไปยังหมวดหมู่ "เครื่องมือทางการเงินที่ประเมินมูลค่ายุติธรรมผ่านกำไรหรือขาดทุน" ขึ้นอยู่กับรูปแบบธุรกิจที่ใช้ (ข้อ 5.2 1 IFRS 9)

อย่างไรก็ตามสินเชื่อที่ออกเป็นสินทรัพย์ทางการเงินใด ๆ !

ตามวรรค 14 ของ IFRS (IAS) 39 บริษัท จะต้องรับรู้สินทรัพย์ทางการเงินหากและเมื่อมันกลายเป็นปาร์ตี้กับข้อตกลงเครื่องมือทางการเงิน IFRS 9 มีข้อกำหนดที่คล้ายกัน (ข้อ 3.1.1 ของ IFRS 9)

ณ วันที่การรับรู้เริ่มต้นเงินกู้ยืมดังกล่าวคาดว่าจะมีมูลค่ายุติธรรมบวกกับต้นทุนการทำธุรกรรมที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับข้อสรุปของสัญญาเงินกู้ ในทางปฏิบัติซึ่งหมายความว่าเมื่อบัญชีที่ตามมาต้นทุนการทำธุรกรรมจะช่วยลดจำนวนเงินดอกเบี้ยจากเงินกู้ยืมที่ออกให้ในระหว่างอายุของสัญญา ข้อยกเว้นคือสินเชื่อที่คิดเป็นมูลค่ายุติธรรมการเปลี่ยนแปลงที่สะท้อนให้เห็นในกำไรหรือขาดทุน ในกรณีนี้ค่าใช้จ่ายในการทำธุรกรรมจะได้รับการยอมรับว่าเป็นอัตราการไหลในเวลาที่เกิดขึ้น

ตามที่ AG64 IAS 39 มูลค่ายุติธรรมของเครื่องมือทางการเงินมักจะเป็นราคาซื้อขาย

มูลค่ายุติธรรมของเงินกู้ยืมปลอดดอกเบี้ยหรือสินเชื่อที่ออกในอัตราดอกเบี้ยที่ไม่ใช่ตลาดคืออะไร?

เห็นได้ชัดว่าในกรณีนี้จำนวนเงินสดที่ออกไม่สามารถเป็นพื้นฐานสำหรับการประเมินมูลค่ายุติธรรมของเงินกู้

ตามมาตรฐาน AG64 IAS 39 และ IFRS Clause B5.1 (IFRS) 9 เพื่อประเมินมูลค่ายุติธรรมของเงินให้สินเชื่อที่ออกในสภาวะที่ไม่ใช่ตลาดมีความจำเป็นต้องทำนายรายรับเงินสดในอนาคตทั้งหมดในการกู้ยืมดังกล่าวเกี่ยวกับอัตราการตลาดที่เกิดขึ้นสำหรับ เครื่องมือที่คล้ายกันที่มีการจัดอันดับเครดิตที่คล้ายกัน ภายใต้เครื่องมือที่คล้ายกันหมายถึงสินเชื่อหรือเงินกู้ที่มีระยะเวลาที่คล้ายกันสกุลเงินประเภทของอัตราดอกเบี้ยรูปแบบของกระแสเงินสดการปรากฏตัวของคำมั่นสัญญาและฐานสำหรับดอกเบี้ยคงค้าง

บริษัท สามารถใช้อัตราดอกเบี้ยเงินกู้ที่แตกต่างกันกับผู้กู้ที่แตกต่างกันมีความจำเป็นต้องคำนวณอัตราถัวเฉลี่ยถ่วงน้ำหนัก

มูลค่ายุติธรรมของเงินให้สินเชื่อที่ออกจะเท่ากับขนาดของกระแสเงินสดรวมลดลงในอัตราตลาด (ถัวเฉลี่ยถ่วงน้ำหนัก)

ความแตกต่างระหว่างจำนวนเงินกู้และมูลค่ายุติธรรมคืออัตราการไหลหรือการลดรายได้ยกเว้นกรณีที่เป็นไปตามเกณฑ์การรับรู้เป็นสินทรัพย์ประเภทอื่น (วรรค AG 64 IFRS (IAS) 39, P. B5.1.1 IFRS 9 .

กรณีเป็นไปได้เมื่ออัตราดอกเบี้ยเงินกู้ที่ไม่ใช่ตลาดได้รับการชดเชยโดยได้รับค่าคอมมิชชั่นหรือค่าตอบแทนอื่น ๆ จากนั้นจำนวนเงินค่าตอบแทนที่ได้รับจะลดหรือปรับระดับอัตราการไหลที่เกิดจากความจริงที่ว่าเงินกู้ยืมดังกล่าวออกมาจากสภาวะที่ไม่ใช่ตลาด

การประเมินที่ตามมา

หลังจากการรับรู้เบื้องต้นของสินทรัพย์ทางการเงินขั้นตอนที่ตามมาสำหรับการบัญชีขึ้นอยู่กับการจำแนกประเภท

ตามที่ IAS 39 สินเชื่อที่ออกให้สอดคล้องกับหมวดหมู่ "เงินให้สินเชื่อและลูกหนี้" และตามที่คาดการณ์ไว้ในราคาทุนตัดจำหน่ายโดยใช้วิธีดอกเบี้ยที่แท้จริง (IAS 39 P. 46A)

ตามที่ IFRS 9 หลังจากการรับรู้เริ่มต้นสินทรัพย์ทางการเงินประมาณมูลค่ายุติธรรมหรือมูลค่าตัดจำหน่าย (ข้อ 5.2.1 ของ IFRS 9) ในขณะเดียวกันสินทรัพย์ทางการเงินคาดว่าจะมีค่าตัดจำหน่ายหากทั้งสองอย่าง เงื่อนไขต่อไปนี้ (หน้า 4.1.2 IFRS 9):

- สินทรัพย์จัดขึ้นในกรอบรูปแบบของรูปแบบธุรกิจวัตถุประสงค์ของการถือสินทรัพย์เพื่อให้ได้เงินทุนที่ให้ไว้โดยสนธิสัญญา
- เงื่อนไขการทำสัญญาของสินทรัพย์ทางการเงินกำหนดการรับกระแสเงินสดภายในกำหนดเวลาที่ระบุซึ่งมีการชำระหนี้เฉพาะกับหนี้สินหลักและดอกเบี้ยค้างชำระหนี้เงินต้น

สาระสำคัญทางเศรษฐกิจของสัญญาเงินกู้อยู่ในความต้องการที่จะคืนผู้ให้กู้ที่ให้ไว้โดยสนธิสัญญาเงินสด ในเวลาเดียวกันกองทุนเหล่านี้มีการชำระหนี้เงินต้นและข้อตกลงร้อยละบางอย่าง ดังนั้นโดยทั่วไปแล้วเงินกู้ยืมควรคำนึงถึงในราคาทุนตัดจำหน่าย หากการออกสินเชื่อในสภาวะที่ไม่ใช่ตลาดถูกหลอกหลอนโดยเป้าหมายอื่นนอกเหนือจากการกลับมาของกระแสเงินสดที่ได้รับจากสนธิสัญญาจึงควรคำนึงถึงเงินกู้ตามมูลค่ายุติธรรม

ในกรณีทั่วไปทั้ง IFRS (IAS) 39 และ IFRS 9 การประเมินสินเชื่อที่ตามมาทำในราคาทุนตัดจำหน่าย

ค่าตัดจำหน่ายของสินทรัพย์ทางการเงินเป็นมูลค่าที่สินทรัพย์ทางการเงินคาดว่าจะได้รับการยอมรับในราคาเริ่มต้นของการชำระเงินลบเพื่อชำระหนี้เงินต้นรวมทั้งคำนวณโดยใช้วิธีดอกเบี้ยที่แท้จริงค่าเสื่อมราคาสะสมของความแตกต่างระหว่างต้นทุนเริ่มต้นและ จำนวนเงินที่จะแลกลบจำนวนเงินที่ตัดออกจากการด้อยค่า

อัตราดอกเบี้ยที่แท้จริงคือการเดิมพันที่ให้การลดราคาใบเสร็จรับเงินในอนาคตที่คาดหวังตลอดระยะเวลาที่คาดหวังของสินทรัพย์ทางการเงินก่อนมูลค่าตามบัญชีสุทธิ การคำนวณการเดิมพันที่มีประสิทธิภาพจะต้องมีจำนวนเงินทั้งหมดที่ได้รับหรือชำระภายใต้สัญญาในขอบเขตที่พวกเขาเป็นส่วนหนึ่งของอัตราดอกเบี้ยที่แท้จริง (ต้นทุนการทำธุรกรรมที่ชัดเจนและค่าคอมมิชชั่นที่ซ่อนอยู่)

ในช่วงระยะเวลาของสัญญาเงินกู้คงค้างของรายได้ทั้งหมดที่เกิดขึ้นในตราสาร - ดอกเบี้ยค่าคอมมิชชั่นพรีเมี่ยมและรายได้อื่นที่ให้ไว้ในสัญญาเงินกู้ รายได้คงค้างคือค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ทางการเงิน เงินคงค้างเป็นระยะของค่าเสื่อมราคาในอัตราดอกเบี้ยที่แท้จริงแสดงให้เห็นถึงอัตราคิดลดเป็นระยะ ๆ เนื่องจากต้นทุนของสินทรัพย์ทางการเงินลดลงในระหว่างการรับรู้ครั้งแรก

ตั้งแต่ในกรณีของเงินให้สินเชื่อที่ออกในสภาวะที่ไม่ใช่ตลาดมูลค่ายุติธรรมคำนวณโดยการคิดลดกระแสเงินสดในอนาคตในอัตราตลาดเห็นได้ชัดว่าอัตราตลาดที่ใช้ที่นี่เป็นการเสนอราคาที่มีประสิทธิภาพเนื่องจากมันเชื่อมต่อใบเสร็จรับเงินลดราคา เงินกู้และมูลค่างบดุลรวมถึงสะท้อนถึงต้นทุนเงินชั่วคราวและความเสี่ยงด้านสินเชื่อของเงินให้สินเชื่อที่มีเงื่อนไขที่คล้ายคลึงกัน

การบัญชีและการสะท้อนในการรายงาน

เมื่อออกเงินกู้ในการบัญชีสำหรับ IFRS จะสะท้อนมูลค่ายุติธรรมของเงินกู้และ ค่าใช้จ่ายดอกเบี้ยเท่ากับความแตกต่างระหว่างจำนวนเงินที่ส่งผ่านเงินสดและมูลค่ายุติธรรมของเงินกู้:

DT "ออกให้"
DT "การไหลดอกเบี้ย"
CT "เงินสด"

ต่อจากนั้นการโพสต์ต่อไปนี้จะทำในช่วงระยะเวลาของสัญญาเงินกู้

รายได้สินเชื่อค้างจ่ายในอัตราตลาด:

DT "ออกให้"
CT "รายได้ดอกเบี้ย"

ได้รับดอกเบี้ยภายใต้เงื่อนไขของสัญญา:

DT "เงินสด"
CT "สินเชื่อที่ออก"

ในช่วงเวลาของการคืนเงินกู้การเดินสายต่อไปนี้ทำตามจำนวนเงินที่ได้รับ:

DT "เงินสด"
CT "สินเชื่อที่ออก"

เงินกู้ยืมและเงินให้สินเชื่อที่ได้รับในขั้นต้นรับรู้ในราคาที่เหมาะสม การบัญชีที่ตามมาของบัญชีของพวกเขาดำเนินการตามราคาทุนตัดจำหน่ายโดยใช้วิธีดอกเบี้ยที่แท้จริง

บริษัท ที่ดึงดูด เงินที่ยืมมาอาจเผชิญกับปัญหาบางอย่างเมื่อสะท้อนให้เห็นถึงการบัญชีและการรายงาน พิจารณาหลักการพื้นฐานของการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับสินเชื่อและเงินให้สินเชื่อที่ได้รับทั้งเป้าหมายทั่วไปและโครงการเฉพาะ

รับเงินกู้ยืมและเงินให้สินเชื่อเริ่มต้น

ตามที่ IFRS สินเชื่อและเงินให้สินเชื่อที่ได้รับเป็นภาระผูกพันทางการเงิน การสะท้อนของพวกเขาในการบัญชีและการรายงานควบคุมมาตรฐานของ IFRS (IAS) 32 และ 39 รวมถึง IFRS 7 และ 9 การรับรู้ครั้งแรกที่ได้รับจากสินเชื่อที่ได้รับและสินเชื่อที่ทำขึ้นในมูลค่ายุติธรรมซึ่งตามกฎแล้วตามกฎแล้ว จำนวนเงินที่ระบุไว้ในสัญญา (ดูตัวอย่างด้านล่าง) นอกจากนี้ค่าใช้จ่ายจะถูกปรับปรุงโดยคำนึงถึงต้นทุนโดยตรงของการทำธุรกรรมซึ่งจะไม่เกิดขึ้นหากไม่มีการทำธุรกรรม

ตัวอย่างที่ 1

บริษัท ได้รับเงินกู้ในธนาคารในสภาวะตลาดเป็นระยะเวลา 3 ปี จำนวนเงินกู้คือ 100 ล้านรูเบิล สัญญาเงินกู้ให้คณะกรรมาธิการธนาคารในจำนวน 5 ล้านรูเบิล เป็นผลให้ไม่ 100 แต่ได้รับรูเบิล 95 ล้านรูเบิล เป็นจำนวนเงินนี้ที่ควรรับรู้เป็นมูลค่ายุติธรรมของเงินกู้ ณ วันที่สะท้อนการดำเนินงานในการบัญชี

บริษัท ยังสามารถดำเนินการกับค่าใช้จ่ายในการดึงดูดกองทุนที่ยืมมา (ดูตารางที่ 1) จนกระทั่งใบเสร็จรับเงินจริง แต่มีความน่าจะเป็นสูงที่จะต้องใช้เงินกู้ ในกรณีนี้ค่าใช้จ่ายเหล่านี้ควรคำนึงถึงเป็นการชำระเงินล่วงหน้าและในการมาถึงของเงินที่ยืมมาเพื่อเขียนลงในการลดลงของจำนวนเงินที่กู้ยืม

ตารางที่ 1. ตัวอย่างต้นทุนโดยตรงเพื่อดึงดูดการจัดหาเงินทุนและวิธีคิด

มีสถานการณ์อื่น ๆ เมื่อมูลค่ายุติธรรมของความมุ่งมั่นทางการเงินจะแตกต่างจากสัญญา ตัวอย่างเช่นเมื่อเงินที่ยืมมาถูกดึงดูดในสภาวะที่ไม่ใช่ตลาด:

• สินเชื่อที่ต้องการ
• ดอกเบี้ยเงินกู้ต่างอย่างมีนัยสำคัญจากอัตราตลาดในสิ่งอื่น ๆ เงื่อนไขที่คล้ายกัน

ตามหลักการของ IFRS (IAS) 39 อัตราดอกเบี้ยจะต้องปฏิบัติตาม การจัดอันดับเครดิต ผู้นำและอัตราดอกเบี้ยสำหรับตราสารหนี้ที่คล้ายคลึงกัน เกณฑ์ของความคล้ายคลึงกัน: ระยะเวลาและระยะเวลาของเงินกู้สกุลเงินของการทำธุรกรรมโครงการกระแสเงินสดความพร้อมของการจำนำ (บทบัญญัติการรับประกัน) และอื่น ๆ หลักการของ IFRS ติดตามจากทฤษฎีของมูลค่าเงิน ทฤษฎีนี้ มันระบุว่าจำนวนเงินที่ได้รับหรือจ่ายในอนาคตน้อยกว่าจำนวนเงินเดียวกันที่ได้รับหรือจ่ายในงวดปัจจุบัน (เนื่องจากอัตราเงินเฟ้อความเสี่ยงความเป็นไปได้ของรายได้อื่น) ดังนั้นมูลค่าปัจจุบันของภาระผูกพันจะต้องสะท้อนให้เห็นตามข้อเท็จจริงที่ว่าการเคลื่อนไหวของผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจสรุปในความมุ่งมั่นที่เกี่ยวข้องล่าช้าเมื่อเวลาผ่านไป เพื่อจุดประสงค์นี้ขั้นตอนการลดราคาจะดำเนินการดังกล่าวคือมูลค่าของกระแสเงินสดในอนาคตต่อการเทียบเท่าในปัจจุบันของพวกเขา (ดูตัวอย่างด้านล่าง) โปรดทราบว่าส่วนลดไม่ได้ใช้ในกรณีของเครื่องมือทางการเงินระยะสั้นเนื่องจากผลกระทบจะไม่มีนัยสำคัญ

ตัวอย่างที่ 2

บริษัท ได้รับเงินกู้จาก บริษัท แม่ของเขา 01/01/2012 ในจำนวน 700,000 รูเบิล เป็นระยะเวลา 3 ปี จำนวนดอกเบี้ยประจำปีคือ 5% ต่อปีตามจำนวนหนี้หลัก จ่ายเป็นประจำทุกปีโดยการคำนวณโดยวิธีการ ร้อยละง่าย. อัตราดอกเบี้ยในตลาดเฉลี่ยต่อการกู้ยืมในสภาพที่คล้ายกันและสินเชื่อคือ 13.5% ต่อปี

ในการกำหนดมูลค่ายุติธรรมของเงินให้สินเชื่อมีความจำเป็นต้องจ่ายเงินให้สินเชื่อที่จะเกิดขึ้นทั้งหมดในอัตราดอกเบี้ยในตลาด (ดูตารางที่ 2)

ที่ PV เป็นค่าปัจจุบัน

FV - ต้นทุนในอนาคต;

r เป็นอัตราดอกเบี้ยในตลาด

n - จำนวนงวด (วันเดือน, ปี)

ตารางที่ 2. ลดการจ่ายเงินที่จะเกิดขึ้นในอัตราตลาด

วันที่	การชำระเงินภายใต้สัญญาถู	อัตราการตลาด, %		ส่วนลดกระแสเงินสดถู
31.12.2014
31.12.2014
31.12.2014
รวม:

ต้นทุนสินเชื่อที่เป็นธรรมคือ 560,696 รูเบิล

มีความแตกต่างระหว่างมูลค่ายุติธรรมกับผลรวมของสัญญาดังนั้นในช่วงเวลาของการรับรู้ครั้งแรกเกิดขึ้น รายการต่อไปนี้ทำในบัญชี:

บัญชีเดบิต "เงินสด"

- 700,000 รูเบิล

บัญชีเครดิต "Loop ได้รับ"

- 560 696 ถู

บัญชีเครดิต "รายได้"

- 139 304 ถู (700 000 - 560 696)

การบัญชีที่ตามมาของเงินให้สินเชื่อและเงินให้สินเชื่อที่ได้รับ

การบัญชีที่ตามมาของเงินให้สินเชื่อและเงินให้กู้ยืมที่ได้รับในราคาทุนตัดจำหน่ายโดยใช้วิธีอัตราดอกเบี้ยที่แท้จริง ค่าตัดจำหน่ายจะถูกพับ:

• จากจำนวนของภาระผูกพันทางการเงินในการรับรู้ครั้งแรก
• การชำระหนี้เงินต้น
• การสะสมโดยใช้อัตราที่มีประสิทธิภาพของอัตราร้อยละของค่าเสื่อมราคาของความแตกต่างระหว่างต้นทุนเริ่มต้นและจำนวนเงินที่จะชำระคืน

วิธีอัตราดอกเบี้ยที่แท้จริงคือการรับรู้ค่าใช้จ่ายดอกเบี้ยในระหว่างงวดสินเชื่อเพื่อให้แน่ใจว่าอัตราดอกเบี้ยถาวรในแต่ละงวด ในความเป็นจริง, วิธีนี้ ค่าคงที่ ดอกเบี้ยที่ซับซ้อน. อัตราดอกเบี้ยที่แท้จริงคือการเสนอราคาที่ลดอนาคต การชำระเงินสด ในระหว่างสัญญาเงินกู้ที่คาดว่าจะเป็นมูลค่ายุติธรรมของเงินให้กู้ยืม (สินเชื่อ) ตามกฎแล้วอัตราเปอร์เซ็นต์สำหรับ เครดิตธนาคารสัญญาที่ระบุไว้ในสัญญาสอดคล้องกับอัตราดอกเบี้ยที่แท้จริง ในกรณีของสภาวะที่ไม่ใช่ตลาดของการทำธุรกรรมช่างเทคนิคทางการเงินจะต้องใช้วิจารณญาณอย่างมืออาชีพเพื่อกำหนดมูลค่าและปรับการคำนวณ

ตัวอย่างที่ 3

ในช่วงต้นปี 2555 บริษัท ได้รับเงินกู้ปลอดดอกเบี้ยในจำนวน 15 ล้านรูเบิล เธอจำเป็นต้องชำระคืนเป็นเวลา 5 ปีเท่ากัน อัตราดอกเบี้ยในตลาด - 13.5%

ต้นทุนเบื้องต้นของเงินกู้คำนวณโดยการลดราคาในทำนองเดียวกันกับตัวอย่างก่อนหน้า (ดูตารางที่ 3)

ตารางที่ 3. การคำนวณต้นทุนสินเชื่อเริ่มต้นโดยการลดราคา

การชำระเงินภายใต้สัญญาพันรูเบิล	อัตราตลาด%		ส่วนลดกระแสเงินสดพันรูเบิล
รวม:

คำนวณดอกเบี้ยตามการชำระคืนและค่าเสื่อมราคาของความแตกต่างระหว่างต้นทุนเริ่มต้นและจำนวนเงินที่จะชำระคืน (ดูตารางที่ 4)

ตารางที่ 4. การคำนวณดอกเบี้ย

	มูลค่ายอดคงเหลือของเงินกู้ ณ จุดเริ่มต้นของงวดพันรูเบิล	ดอกเบี้ยเงินกู้พันรูเบิล	การชำระหนี้เงินต้นพันรูเบิล	มูลค่าคงเหลือของเงินกู้ ณ สิ้นงวดพันรูเบิล
		(3) \u003d (2) × 13.5%		(5) = (2) + (3) + (4)

ในงบกำไรขาดทุนในปี 2555 จำนวนดอกเบี้ยจ่าย 1407,000 รูเบิล

การใช้สินเชื่อและเงินให้สินเชื่อ

ในการปฏิบัติระหว่างประเทศ (IAS 23) รวมถึงใน RAS ค่าใช้จ่ายของเงินให้สินเชื่อและเงินให้กู้ยืมที่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งการก่อสร้างหรือการผลิตสินทรัพย์เป็นทุน ความแตกต่างที่สำคัญจากมาตรฐานของรัสเซียคือตามที่ IFRS ไปยังต้นทุนเงินให้สินเชื่อดอกเบี้ยคำนวณจากวิธีอัตราดอกเบี้ยที่แท้จริงการจ่ายดอกเบี้ยภายใต้สัญญาเช่าการเงินและผลต่างของอัตราดอกเบี้ยร้อยละ

ข้อกำหนด IFRS สำหรับสินทรัพย์ที่ผ่านการรับรอง:

• สินทรัพย์ไม่ได้สะท้อนให้เห็นถึงมูลค่ายุติธรรม
• การเตรียมสินทรัพย์เพื่อใช้งานต้องใช้เวลามาก

วันที่เริ่มต้นของการใช้อักษรตัวพิมพ์ใหญ่เกิดขึ้นเมื่อ:

• บริษัท มีค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติ
• บริษัท มีต้นทุนสินเชื่อ (คิดดอกเบี้ยจ่าย)
• การดำเนินการที่จำเป็นในการเตรียมสินทรัพย์ให้กับการใช้งานที่ตั้งใจไว้

การโอนทุนของต้นทุนเงินกู้ดำเนินต่อไปในปัจจุบันเมื่อมีสินทรัพย์พร้อมใช้งาน

ต้นทุนเงินให้สินเชื่อที่เป็นตัวตนคำนวณจากต้นทุนเฉลี่ยของการจัดหาเงินทุน (ดูตัวอย่างด้านล่าง) ข้อยกเว้นคือกรณีที่ได้รับเงินโดยตรงในการซื้อหรือสร้างสินทรัพย์ที่ผ่านการรับรอง สำหรับการกู้ยืมดังกล่าวค่าใช้จ่ายจริงทั้งหมดนั้นเป็นตัวพิมพ์ใหญ่ที่สะท้อนน้อยกว่าใด ๆ รายได้จากการลงทุน จากการลงทุนชั่วคราวของกองทุนที่ยืมมา นอกจากนี้ยังทราบว่าสินทรัพย์ที่มีคุณสมบัติครบถ้วนรวมถึงความก้าวหน้าที่ออกให้สำหรับการก่อสร้างที่ยังไม่เสร็จนั้นคือดอกเบี้ยอาจเป็นตัวพิมพ์ใหญ่และองค์ประกอบของความก้าวหน้า

ตัวอย่างที่ 4

07/01/2555 บริษัท สรุปสัญญาการก่อสร้างสายการผลิตจำนวน 22 ล้านรูเบิล วัตถุถูกสร้างขึ้นในระหว่างปี ในช่วงเวลานี้ องค์การก่อสร้าง มันถูกระบุไว้:

• 07/01/2012 - 2 ล้านรูเบิล;
• 09/30/2012 - 6 ล้านรูเบิล;
• 03/31/2013 - 10 ล้านรูเบิล;
• 06/30/2013 - 4 ล้านรูเบิล

บริษัท ได้รับเงินกู้ในจำนวน 7 ล้านรูเบิล ในอัตรา 10% ต่อปีโดยตรงต่อการก่อสร้างทางการเงินรวมถึงสินเชื่อสองแห่งเพื่อวัตถุประสงค์ทั่วไปในจำนวน 10 และ 15 ล้านรูเบิล ในอัตรา 12.5% \u200b\u200bและ 10% ต่อปีตามลำดับ

จำนวนเงินกู้เฉลี่ยถ่วงน้ำหนักของสินเชื่อทั่วไปคือ (ดูตารางที่ 5):

ตารางที่ 5. การคำนวณจำนวนเงินกู้ของสินเชื่อวัตถุประสงค์ทั่วไป

วันที่	ค่าใช้จ่าย, พันรูเบิล	จำนวนที่เกี่ยวข้อง เกี่ยวกับสินเชื่อเป้าหมาย พันรูเบิล	จำนวนที่เกี่ยวข้อง สำหรับสินเชื่อทั่วไป นัดหมายพันรูเบิล	จำนวนเฉลี่ยถ่วงน้ำหนัก สินเชื่อทั่วไปพันรูเบิล
01.07.2012
30.09.2012				1,000 × 9/12
31.03.2013				10,000 × 3/12
30.06.2013				2000 × 0/12
รวม:

อัตราการใช้อักษรตัวพิมพ์ใหญ่เท่ากับ:

12.5% \u200b\u200b× (10,000: (10,000 + 15,000)) พันรูเบิล + 10% × (15,000: (10,000 + 15,000)) พันรูเบิล \u003d 11%

จำนวนดอกเบี้ยที่เป็นทุนในสินเชื่อเพื่อวัตถุประสงค์ทั่วไปมีจำนวน:

3250,000 รูเบิล × 11% \u003d 357.5 พันรูเบิล

จำนวนดอกเบี้ยที่เป็นทุนในสินเชื่อเป้าหมาย:

7000,000 รูเบิล × 11% \u003d 770,000 รูเบิล

จำนวนเงินทุนทั้งหมดของต้นทุน:

357.5 + 770 \u003d 1057.5 พันรูเบิล

การยกเลิกการรับรู้

การยกเลิกการรับรู้หนี้สินทางการเงิน (หรือบางส่วน) เกิดขึ้น:

• เมื่อชำระคืน (นั่นคือภาระผูกพันที่ระบุไว้ในสัญญาจะดำเนินการหรือยกเลิก);
• คำว่าการกระทำหมดอายุแล้ว

กำไรหรือขาดทุนจากการจำหน่ายภาระผูกพันทางการเงินหมายถึงความแตกต่างระหว่างมูลค่าตามบัญชีของภาระผูกพันและจำนวนเงินชดใช้ค่าตอบแทนที่จ่าย ผลการวิจัยสะท้อนให้เห็นในองค์ประกอบของงบกำไรขาดทุนและขาดทุนเป็น รายได้ทางการเงิน หรือการบริโภค

การยกเลิกการรับรู้ยังเกิดขึ้นด้วยการแก้ไขเงื่อนไขการทำธุรกรรมอย่างมาก ในกรณีนี้ภาระผูกพันทางการเงินก่อนหน้านี้จะถูกตัดจำหน่าย ณ มูลค่าตามบัญชีและรับรู้เป็นมูลค่ายุติธรรมใหม่โดยคำนึงถึงอัตราการเปลี่ยนแปลง ความแตกต่างในรูปแบบกำไรหรือขาดทุน

การเป็นตัวแทนในการรายงาน

สำหรับการสะท้อนคุณภาพสูงในการรายงานภาระผูกพันทางการเงินต้องมีการเปิดเผยข้อมูลจำนวนมาก ครั้งแรกในงบการเงินของตัวเองมีความจำเป็นต้องแบ่งเงินกู้ยืมในระยะสั้นและระยะยาวรวมถึงการรวมเงินกู้ยืมระยะยาวในปัจจุบันในหนี้สินระยะสั้น (IAS 1)

ตัวอย่าง

เราใช้เงื่อนไขของตัวอย่าง 3. ในการรายงานการรายงานเมื่อวันที่ 31 ธันวาคม 2556 ส่วนระยะสั้นของเงินกู้จะเป็น 3,000,000 รูเบิลและระยะยาว - 4024,000 รูเบิล (7024 - 3000)

ประการที่สองตามข้อกำหนดของ IFRS หนี้สินทางการเงินยังรวมถึงค่าใช้จ่ายและพันธบัตรที่ออกภาระผูกพันตามสัญญาขายที่มีภาระผูกพันในการพัฒนาขื้นใหม่และภาระผูกพันตามสัญญาเช่าการเงิน ดังนั้นค่าใช้จ่ายของข้อมูลเครื่องมือจะรวมอยู่ในจำนวนเงินให้สินเชื่อและเงินให้สินเชื่อที่อยู่เสมอกับเงินเบิกเกินบัญชีธนาคารและ สินเชื่อเร่งด่วน และเงินให้สินเชื่อ ในบันทึกย่อที่เหมาะสมกับการรายงานข้อมูลจะถูกเปิดเผยสำหรับแต่ละสปีชีส์แยกต่างหาก

ประการที่สามข้อมูลที่ได้รับไม่เพียง แต่เกี่ยวกับมูลค่าตามบัญชีของเงินให้สินเชื่อที่ได้รับและสินเชื่อ แต่ยังเกี่ยวกับมูลค่ายุติธรรมของพวกเขาหากมีความแตกต่างจากงบดุล ต่อไปนี้บ่งชี้ข้อมูลเกี่ยวกับความปลอดภัยและการค้ำประกันที่ออกให้กับการจำนำสินทรัพย์คงที่หุ้นและอสังหาริมทรัพย์เพื่อการลงทุน

หากจำเป็นให้เปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับการปฏิบัติตามกฎระเบียบหรือไม่ปฏิบัติตามเงื่อนไข สัญญาเงินกู้กล่าวคือ:

• ข้อมูลเป็นค่าเริ่มต้นในช่วงระยะเวลาการรายงาน
• จำนวนหนี้เงินให้สินเชื่อที่เกิดค่าเริ่มต้น
• ไม่ว่าจะเป็นค่าเริ่มต้นถูกตัดออกหรือเงื่อนไขสำหรับหนี้สินเชื่อจะได้รับการแก้ไข

การบริหารความเสี่ยงทางการเงิน

ส่วนสำคัญของการเปิดเผยข้อมูลในการรายงานเกี่ยวกับการจัดการความเสี่ยงทางการเงินตามที่ IFRS 7 ต้องการ ความเสี่ยงทางการเงินเกิดจากกองทุนที่ยืมมารวมถึง ความเสี่ยงจากสกุลเงินความเสี่ยงด้านอัตราดอกเบี้ยความเสี่ยงด้านสินเชื่อและความเสี่ยงด้านสภาพคล่อง พิจารณาการเปิดเผยแต่ละครั้ง

การเปิดเผยความเสี่ยงจากสกุลเงิน

เงินให้สินเชื่อและเงินให้กู้ยืมจะต้องแสดงตามรายละเอียดของสกุลเงินในสินทรัพย์และหนี้สินทางการเงินอื่น ๆ ในทางปฏิบัติข้อมูลการเปิดเผยข้อมูลเป็นแบบตาราง (ดูตารางที่ 6)

ตารางที่ 6. การเปิดเผยความเสี่ยงของสกุลเงินตัวอย่าง

นอกจากนี้จำนวนของการเปลี่ยนแปลงที่เป็นไปได้ในจำนวนภาระผูกพันที่แสดงใน สกุลเงินต่างประเทศ, เมื่อเปลี่ยนอัตราสกุลเงิน (การเสริมสร้างความเข้มแข็ง / การรายงานที่อ่อนตัวลง 10%)

เปอร์เซ็นต์การเปิดเผยความเสี่ยง

การวิเคราะห์ทั่วไป ความเสี่ยงที่น่าสนใจ เงินให้สินเชื่อและเงินให้สินเชื่อนำไปสู่รูปแบบตารางตามวันที่ของการแก้ไขอัตราดอกเบี้ยตามสัญญาหรือเงื่อนไขการชำระคืนขึ้นอยู่กับวันที่ระบุก่อนหน้านี้ (ดูตารางที่ 7)

ตารางที่ 7. การเปิดเผยเปอร์เซ็นต์ตัวอย่าง

นอกจากนี้ควรเปิดเผยผลกระทบที่เป็นไปได้ของการเปลี่ยนแปลงของอัตราดอกเบี้ยจากกำไรและส่วนประกอบทุนอื่น ๆ

การเปิดเผยความเสี่ยงด้านสภาพคล่อง

ในส่วนนี้หนี้สินทางการเงินที่ไม่ได้หมดอายุในระยะเวลาครบกำหนดรวมถึงการชำระเงินในอนาคตของจำนวนเงินต้นและดอกเบี้ย

พิจารณาตัวอย่างของการเปิดเผยความเสี่ยงทางการเงิน (ดูตัวอย่างด้านล่าง)

ตัวอย่าง

บริษัท พยายามที่จะรักษาฐานเงินทุนที่สม่ำเสมอซึ่งประกอบด้วยกองทุนและเจ้าหนี้ที่ยืมมาเป็นหลักในกิจกรรมหลัก ดังนั้นจึงควบคุมตำแหน่งของสภาพคล่องและประเมินผลกระทบที่เป็นไปได้อย่างสม่ำเสมอต่อสภาวะตลาดที่ไม่พึงประสงค์ ตารางต่อไปนี้ 8 แสดงให้เห็นถึงการกระจายภาระผูกพัน ณ วันที่ 31 ธันวาคม 2556 ตามระยะเวลาตามสัญญาที่เหลืออยู่ในการชำระหนี้ จำนวนเงินที่ครบกำหนดที่เปิดเผยในตารางที่ 8 เป็นกระแสเงินสดที่ไม่ได้ยกเลิกตามสัญญา

ในพัน รูเบิลรัสเซีย	ความต้องการและในแง่ของน้อยกว่า 1 เดือน	จาก 1 ถึง 3 เดือน	จาก 3 ถึง 12 เดือน	จาก 12 เดือน มากถึง 5 ปี	อายุมากกว่า 5 ปี	รวม
ภาระผูกพัน *
เงินเบิกเกินบัญชีธนาคาร (หมายเหตุ XX)
สินเชื่อเร่งด่วน (หมายเหตุ XX)
บัญชีที่สามารถจ่ายได้
การชำระเงินในอนาคตรวมรวมถึงการชำระเงินในอนาคตของจำนวนเงินต้นและดอกเบี้ย						1 121 503

* จำนวนเงินในงบแสดงฐานะการเงินอาจแตกต่างจากจำนวนเงินในหมายเหตุเนื่องจากสามารถคำนวณได้โดยคำนึงถึงมูลค่าเวลาของเงินสำหรับการสะท้อนมูลค่ายุติธรรม

ตามข้อมูลแบบตารางทั้งหมดจะต้องนำเสนอข้อมูลที่เทียบเคียงได้นั่นคือในวันที่รายงานปัจจุบันและก่อนหน้า (หรือสำหรับปัจจุบันและก่อนหน้า ระยะเวลาการรายงาน. นอกเหนือจากตัวบ่งชี้ต้นทุนแล้ว บริษัท จะต้องเปิดเผยนโยบายการบริหารความเสี่ยงทางการเงิน (ติดตามอัตราดอกเบี้ยการตรวจสอบการคาดการณ์กระแสเงินสดการป้องกันความเสี่ยงและขั้นตอนอื่น ๆ ) รวมถึงเปิดเผยการประเมินความเสี่ยงของพวกเขา (ดูตัวอย่างด้านล่าง)

ตัวอย่าง

ส่วนของการเปิดเผยข้อมูลในนโยบายการบริหารความเสี่ยงทางการเงิน:

"การประเมินความเสี่ยงจากอัตราแลกเปลี่ยนรายเดือนโดยใช้การวิเคราะห์ความไวและการสนับสนุนภายในพารามิเตอร์ที่ได้รับอนุมัติตามนโยบายของ บริษัท

บริษัท วิเคราะห์ความเสี่ยงจากอัตราดอกเบี้ยรวมถึงการสร้างแบบจำลองสถานการณ์ต่าง ๆ เพื่อประเมินผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงของอัตราดอกเบี้ยในจำนวนกำไรต่อปีก่อนภาษี

บริษัท มีระบบการบริหารความเสี่ยงด้านสภาพคล่องในการจัดการเงินทุนระยะสั้นปานกลางและระยะยาว

บริษัท ควบคุมความเสี่ยงของสภาพคล่องโดยการรักษาปริมาณสำรองที่เพียงพอสายเครดิตธนาคารและกองทุนสำรองที่ยืมมา คู่มือการติดตามกระแสเงินสดที่คาดการณ์ไว้อย่างต่อเนื่องและวิเคราะห์กำหนดการชำระหนี้ของสินทรัพย์และหนี้สินทางการเงินและดำเนินการตามขั้นตอนประจำปีสำหรับการจัดทำงบประมาณโดยละเอียด "

เหตุการณ์หลังจากสิ้นสุดระยะเวลาการรายงาน

ตามที่ IAS 10 เหตุการณ์สำคัญที่เกิดขึ้นหลังจากวันที่รายงาน แต่ก่อนที่จะมีการเปิดเผยปัญหาการรายงาน ในแง่ของสินเชื่อและเงินให้สินเชื่อความคิดเห็นต่อไปนี้อาจจำเป็น

สหภาพธุรกิจ

หากธุรกิจรวมธุรกรรม (ทั้งก่อนหน้าและหลังวันที่รายงาน) มีความจำเป็นต้องระบุมูลค่ายุติธรรมของเงินให้สินเชื่อและเงินให้กู้ยืมที่ได้มา

การรีไฟแนนซ์

จำเป็นต้องเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับเหตุการณ์ต่อไปนี้หากเกิดขึ้น:

• รีไฟแนนซ์สินเชื่อในระยะยาว
• การกำจัดการละเมิดเงื่อนไขของสัญญาเงินกู้ยืมระยะยาว
• ได้รับความล่าช้าจากผู้ให้กู้เพื่อกำจัดการละเมิดเงื่อนไขของสัญญาเงินกู้ยืมระยะยาวเป็นระยะเวลาอย่างน้อย 12 เดือนหลังจากวันที่รายงาน

เนื่องจากอาจดูได้อย่างรวดเร็วครั้งแรกความแตกต่างในการบัญชีที่ได้รับสินเชื่อและเงินกู้ยืมภายใต้ IFRS จาก RAS นั้นไม่มีนัยสำคัญ อย่างไรก็ตามการปฏิบัติแสดงให้เห็นว่ามีความแตกต่างอย่างมีนัยสำคัญ ดังนั้นขอแนะนำให้ดำเนินการลงทะเบียนรายบุคคลสำหรับสินเชื่อและเงินกู้ยืมจากการบัญชีตาม IFRS สำหรับเรื่องนี้สเปรดชีต Excel จะค่อนข้างเหมาะสม จุดสำคัญ มันเป็นคอลเลกชันที่มีคุณภาพและการเข้าสู่การลงทะเบียนกับข้อมูลที่จำเป็นทั้งหมดที่ช่วยให้คุณไม่เพียง แต่ข้อมูลสำหรับการคำนวณตัวบ่งชี้งบดุลและองค์ประกอบของค่าใช้จ่าย แต่ยังรวมถึงการเปิดเผยที่จำเป็นทั้งหมด

รายได้การบัญชีร้อยละไม่ได้สะท้อน กำไรหรือขาดทุนที่เกิดจากการเปลี่ยนแปลงมูลค่ายุติธรรมของความต้องการสินเชื่อสะท้อนให้เห็นในบัญชีของรายได้หรือค่าใช้จ่ายหรือในบัญชีบัญชีเงินทุน (ขึ้นอยู่กับการจำแนกประเภทของข้อกำหนดเกี่ยวกับสินเชื่อ) ในช่วงที่พวกเขาเกิดขึ้น
สำรองสำหรับการสูญเสียเครดิตที่เป็นไปได้

สำหรับความต้องการสินเชื่อที่นำมาพิจารณาในราคาทุนตัดจำหน่าย

มูลค่างบดุลของความต้องการสินเชื่อลดลงตามจำนวนเงินสำรองสำหรับการสูญเสียที่เป็นไปได้ (ทั่วไปและพิเศษ) ที่สร้างขึ้นตาม เอกสารกำกับดูแล และประกอบกับบัญชีรายได้หรือค่าใช้จ่ายในช่วงเวลาที่สอดคล้องกัน
การเปลี่ยนแปลงที่ตามมาในมูลค่าของเงินสำรองเกี่ยวข้องกับบัญชีของรายได้หรือค่าใช้จ่ายในช่วงเวลาที่สอดคล้องกัน
การชำระหนี้ของเงินให้สินเชื่อที่หักก่อนหน้านี้ถือเป็นรายได้
เครดิตการชำระหนี้ที่เป็นไปไม่ได้ถูกตัดออกเนื่องจากสำรองที่เกิดขึ้นเพื่อผลขาดทุนที่เป็นไปได้หลังจากเสร็จสิ้นกระบวนการทางกฎหมายที่จำเป็นทั้งหมดและคำจำกัดความของการสูญเสีย

สำหรับการเรียกร้องเครดิตที่นำมาพิจารณาในมูลค่ายุติธรรม

ตามข้อกำหนดเครดิตซึ่งคิดเป็นมูลค่ายุติธรรมสำรองสำหรับการสูญเสียที่เป็นไปได้จะไม่ถูกสร้างขึ้น การเปลี่ยนแปลงมูลค่ายุติธรรมของเงินให้สินเชื่อบันทึกในบัญชีรายได้และขาดทุน สำหรับสินเชื่อที่ซื้อจัดทำขึ้นว่า "พร้อมขาย" สถาบันสินเชื่ออาจสะท้อนถึงการเปลี่ยนแปลงเหล่านี้ในบัญชีหรือบัญชีต้นทุนหรือโดยตรงในบัญชีบัญชีเงินทุน
หากขาดทุนจากการเปลี่ยนแปลงมูลค่ายุติธรรมของความต้องการสินเชื่อแสดงโดยตรงต่อบัญชีการบัญชีตามวิธีการบัญชี (สำหรับสินเชื่อที่ได้มาจำแนกเป็น "พร้อมขาย") และมีข้อมูลวัตถุประสงค์ที่ระบุข้อกำหนดเครดิตแล้วสะอาด การสูญเสียมาจากบัญชีบัญชีโดยตรงควรถูกตัดออกจากบัญชีบัญชีเงินทุนและประกอบกับบัญชีรายได้หรือค่าใช้จ่าย
จำนวนเงินที่ขาดทุนที่ควรจะถูกตัดออกจากบัญชีการบัญชีและไตร่ตรองบัญชีของรายได้หรือค่าใช้จ่ายเป็นผลต่างระหว่างต้นทุนเริ่มต้นและจำนวนเงินที่คาดว่าจะได้รับคืนของสินเชื่อลบจากการด้อยค่าของการด้อยค่าของสินเชื่อก่อนหน้านี้ ถึงรายได้หรือค่าใช้จ่าย
การเปิดเผยข้อมูล ข้อกำหนดทั่วไป

การเปิดเผยข้อมูลในงบการเงิน องค์กรสินเชื่อ จะต้องปฏิบัติตามปริมาณและลักษณะของการดำเนินงานของสถาบันสินเชื่อโดยใช้หลักการของวัตถุนิยม
องค์กรเครดิตควรเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับ นโยบายการบัญชีขั้นตอนและวิธีการที่ใช้ในการบัญชีของข้อกำหนดเครดิต
สถาบันสินเชื่อควรเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับวิธีการและขั้นตอนที่ใช้ในการกำหนดมูลค่ายุติธรรมของข้อกำหนดสินเชื่อที่ได้มา
สถาบันสินเชื่อควรเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับนโยบายการบัญชีขั้นตอนและวิธีการที่ใช้ในการกำหนดสำรองสำหรับการสูญเสียสินเชื่อที่เป็นไปได้รวมถึงสมมติฐานพื้นฐานที่ใช้
นอกจากนี้ควรรวมอยู่ในหมายเหตุเกี่ยวกับนโยบายการบัญชีคำอธิบายของวิธีการในการตัดออกของความสิ้นหวังและ / หรือไม่จริงในการรวบรวมข้อกำหนดเครดิตจากยอดคงเหลือรวมถึงวิธีการในการระบุมูลค่าทางบัญชีของข้อกำหนดของเครดิต ซึ่งไม่มีการเรียกเก็บเงินดอกเบี้ย
การจัดการความเสี่ยงด้านเครดิต

สถาบันสินเชื่อควรเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับนโยบายการบริหารความเสี่ยงด้านเครดิตรวมถึงวิธีการและขั้นตอนการควบคุม
สถาบันสินเชื่อควรเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับความเสี่ยงด้านสินเชื่อที่อาจเกิดขึ้นซึ่งแสดงให้เห็นว่า:
- จำนวนความต้องการสินเชื่อสำหรับหมวดหมู่หลักของผู้กู้;
- จำนวนเงินสะสมของข้อกำหนดเครดิตทั้งหมด;
- ข้อมูลเกี่ยวกับข้อกำหนดเครดิตสำหรับ ภูมิภาคทางภูมิศาสตร์;
- ข้อมูลเกี่ยวกับความเสี่ยงด้านความเข้มข้นที่สำคัญ
คุณภาพของความต้องการสินเชื่อ

สถาบันสินเชื่อควรเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับการด้อยค่าของความต้องการสินเชื่อและข้อกำหนดสินเชื่อที่ค้างชำระสำหรับหมวดหมู่หลักของผู้กู้รวมถึงจำนวนเงินสำรองพิเศษและทั่วไปที่สร้างขึ้นสำหรับความต้องการสินเชื่อแต่ละประเภท
สถาบันสินเชื่อควรเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับภูมิภาคทางภูมิศาสตร์เกี่ยวกับการด้อยค่าและข้อกำหนดสินเชื่อที่ค้างชำระและหากเป็นไปได้จำนวนเงินสำรองพิเศษและทั่วไปที่สอดคล้องกัน
ควรระบุสถาบันสินเชื่อในหมายเหตุประกอบงบการเงินการสลายตัวของการเปลี่ยนแปลงการเปลี่ยนแปลงในการสำรองพิเศษและทั่วไปสำหรับการสูญเสียที่เป็นไปได้ในข้อกำหนดสินเชื่อรวมถึงบทความต่อไปนี้:
- ปริมาณสำรองสะสมที่จุดเริ่มต้นของงวด;
- จำนวนเงินที่ตัดจำหน่ายตามค่าใช้จ่ายของทุนสำรองในระหว่างงวด
- การฟื้นฟูจำนวนเงินสำรองที่ค้างชำระก่อนหน้านี้;
- การหักเงินสำรองในช่วงระยะเวลา
- จำนวนเงินสำรองทั้งหมดในตอนท้ายของงวด
ควรเปิดเผยองค์กรสินเชื่อ ข้อมูลสั้น ๆ เกี่ยวกับภาระผูกพันตามสัญญาของพวกเขาในการไถ่ถอนย้อนกลับภายใต้เงื่อนไขบางประการที่ก่อนหน้านี้ขายข้อกำหนดสินเชื่อและการขาดทุนที่คาดหวังเนื่องจากภาระผูกพันเหล่านี้
สถาบันสินเชื่อควรเปิดเผยจำนวนความต้องการสินเชื่อที่หยุดเพิ่มรายได้ดอกเบี้ยเนื่องจากการด้อยค่าของความต้องการสินเชื่อ
สถาบันสินเชื่อควรเปิดเผยข้อมูลสั้น ๆ เกี่ยวกับข้อกำหนดเครดิตที่มีปัญหาที่ปรับโครงสร้างหนี้ในระหว่างปี
ขอสงวนความสูญเสียที่เป็นไปได้เกี่ยวกับเงินให้สินเชื่อตาม IFRS

เพื่อให้เข้าใจถึงประเด็นการสร้างการบัญชีและการสะท้อนในงบการเงินของข้อมูลสำรองสำหรับการสูญเสียที่เป็นไปได้ในการกู้ยืมเงินคุณต้องทราบมาตรฐานดังต่อไปนี้:
- IFRS 1 "การเป็นตัวแทนของการรายงานทางการเงิน";
- IFRS 30 "การเปิดเผยข้อมูลในงบการเงินของธนาคารและอื่น ๆ ที่คล้ายกัน สถาบันการเงิน";
- เครื่องมือทางการเงิน IFRS 32 ": การเปิดเผยข้อมูลและการนำเสนอข้อมูล";
- เครื่องมือทางการเงิน IFRS 39 ": การรับรู้และการประเมินผล"
มาตรฐานทั้งหมดนี้เปิดเผยประเด็นที่เกี่ยวข้องกับการสร้างทุนสำรองเพื่อขอสงวนที่เป็นไปได้เกี่ยวกับสินเชื่อการประเมินและส่งข้อมูลเกี่ยวกับพวกเขาทั้งในงบดุลของสถาบันสินเชื่อและคำอธิบายต่องบการเงิน คำถามเหล่านี้จะกล่าวถึงในบทความนี้
อย่างไรก็ตามความรู้เกี่ยวกับมาตรฐานจะต้องเชื่อมโยงอย่างใกล้ชิดกับหลักการที่กำหนดไว้ในซัพพลายธนาคารของคณะกรรมการบาเซิล:
- "พื้นฐานของการบัญชีและการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับความต้องการสินเชื่อ" * (18);
- "หลักการของการบริหารความเสี่ยงด้านเครดิต" * (19);
- "พื้นฐานการเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับข้อมูลความเสี่ยงด้านเครดิต" * (20)
ก่อนอื่นเอกสารเหล่านี้จะต้องได้รับการพิจารณาให้เข้าใจคำศัพท์ที่ใช้ในการปฏิบัติระหว่างประเทศ

เพิ่มเติมเกี่ยวกับหัวข้อการเรียกร้องเครดิตที่นำมาพิจารณาในมูลค่ายุติธรรม:

1. กฎของพฤติกรรมที่เป็นธรรมปกป้องการครอบครองสิ่งของเท่านั้น แต่ไม่ใช่มูลค่าตลาด
2. ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับธุรกิจใหม่ที่นำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี