เอกสารนี้มีเนื้อหาพื้นฐาน เอกสารกำกับดูแลการควบคุมการบัญชี: กฎหมายของรัฐบาลกลาง“ ในการบัญชี” กฎระเบียบเกี่ยวกับการบัญชีและการรายงานทางการเงินมา สหพันธรัฐรัสเซียเช่นเดียวกับทุกสิ่งทุกอย่าง บทบัญญัติปัจจุบันโดย การบัญชีโดยคำนึงถึงทั้งหมด การเปลี่ยนแปลงล่าสุด- สิ่งพิมพ์นี้มีไว้สำหรับนักบัญชี ผู้ตรวจสอบบัญชี พนักงานบริการด้านภาษีและการเงิน นักศึกษา นักศึกษาระดับบัณฑิตศึกษา ครูของมหาวิทยาลัยและวิทยาลัยเศรษฐศาสตร์ นักกฎหมาย และหัวหน้าองค์กร

จากซีรีส์:กฎหมายรัสเซีย

* * *

โดยบริษัทลิตร

ตำแหน่ง

ในการบัญชี "การเปลี่ยนแปลง ค่าประมาณ"(ป.บ.21/2551)

1. ข้อบังคับเหล่านี้กำหนดหลักเกณฑ์ในการรับรู้และเปิดเผยในงบการเงินขององค์กรนั่นคือ นิติบุคคลตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย (ยกเว้น สถาบันสินเชื่อและ สถาบันงบประมาณ) (ต่อไปนี้เรียกว่าองค์กร) ข้อมูลเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงค่าประมาณ

2. เพื่อวัตถุประสงค์ของข้อบังคับเหล่านี้ การเปลี่ยนแปลงมูลค่าโดยประมาณจะถูกรับรู้เป็นการปรับปรุงมูลค่าของสินทรัพย์ (หนี้สิน) หรือจำนวนเงินที่สะท้อนถึงการชำระคืนมูลค่าของสินทรัพย์เนื่องจากการเกิดขึ้น ข้อมูลใหม่ซึ่งจัดทำขึ้นจากการประเมินสถานะปัจจุบันขององค์กร ผลประโยชน์และภาระหน้าที่ที่คาดหวังในอนาคต และไม่ใช่การแก้ไขข้อผิดพลาดในงบการเงิน

3.มูลค่าโดยประมาณคือจำนวนเงินสำรองสำหรับ หนี้สงสัยจะสูญ,สำรองไว้เพื่อลดต้นทุนค่าวัสดุ สินค้าคงเหลือ, ปริมาณสำรองโดยประมาณอื่น ๆ , ระยะเวลา การใช้ประโยชน์สินทรัพย์ถาวร สินทรัพย์ไม่มีตัวตนและสินทรัพย์เสื่อมราคาอื่น ๆ การประเมินการรับที่คาดว่าจะได้รับในอนาคต ผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจจากการใช้สินทรัพย์เสื่อมราคา เป็นต้น

การเปลี่ยนแปลงวิธีการวัดมูลค่าสินทรัพย์และหนี้สินไม่ใช่การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชี

หากการเปลี่ยนแปลงข้อมูลทางบัญชีไม่สามารถจำแนกเป็นการเปลี่ยนแปลงได้ชัดเจน นโยบายการบัญชีหรือการเปลี่ยนแปลงมูลค่าประมาณการ เพื่อวัตถุประสงค์ในการรายงานทางการเงิน ให้รับรู้เป็นการเปลี่ยนแปลงมูลค่าประมาณการ

4. การเปลี่ยนแปลงมูลค่าโดยประมาณ ยกเว้นการเปลี่ยนแปลงที่ระบุไว้ในวรรค 5 ของข้อบังคับเหล่านี้ จะต้องรับรู้ในการบัญชีโดยรวมอยู่ในรายได้หรือค่าใช้จ่ายขององค์กร (ในอนาคต):

ระยะเวลาที่การเปลี่ยนแปลงเกิดขึ้นหากการเปลี่ยนแปลงดังกล่าวส่งผลกระทบต่องบการเงินสำหรับรอบระยะเวลารายงานนี้เท่านั้น

ช่วงเวลาที่การเปลี่ยนแปลงเกิดขึ้นและช่วงเวลาในอนาคตหากการเปลี่ยนแปลงดังกล่าวมีผลกระทบ งบการเงินของรอบระยะเวลารายงานนี้และงบการเงินงวดอนาคต

5. การเปลี่ยนแปลงมูลค่าโดยประมาณที่ส่งผลโดยตรงต่อจำนวนทุนขององค์กรจะต้องรับรู้โดยการปรับปรุงรายการทุนที่เกี่ยวข้องในงบการเงินสำหรับรอบระยะเวลาที่การเปลี่ยนแปลงเกิดขึ้น

6. บี หมายเหตุอธิบายนอกจากงบการเงินแล้ว องค์กรต้องเปิดเผยข้อมูลต่อไปนี้เกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงมูลค่าโดยประมาณ:

* * *

ส่วนเกริ่นนำของหนังสือที่กำหนด 23 บทบัญญัติทางบัญชี (ทีมผู้เขียน, 2010)จัดทำโดยพันธมิตรหนังสือของเรา -

1. กฎระเบียบเหล่านี้กำหนดกฎสำหรับการรับรู้และเปิดเผยในงบการเงินขององค์กรที่เป็นนิติบุคคลตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย (ยกเว้นองค์กรสินเชื่อและสถาบันงบประมาณ) (ต่อไปนี้จะเรียกว่าองค์กร) ข้อมูลเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลง ในค่าประมาณ

2. เพื่อวัตถุประสงค์ของข้อบังคับเหล่านี้ การเปลี่ยนแปลงมูลค่าโดยประมาณจะถูกรับรู้เป็นการปรับปรุงมูลค่าของสินทรัพย์ (หนี้สิน) หรือมูลค่าที่สะท้อนถึงการชำระคืนมูลค่าของสินทรัพย์ เนื่องจากการเกิดขึ้นของข้อมูลใหม่ ซึ่งจัดทำขึ้นจากการประเมินสถานะปัจจุบันขององค์กร ผลประโยชน์และภาระหน้าที่ที่คาดหวังในอนาคต และไม่ใช่การแก้ไขข้อผิดพลาดในงบการเงิน

3. มูลค่าโดยประมาณคือจำนวนสำรองหนี้สงสัยจะสูญ เงินสำรองสำหรับการลดมูลค่าของสินค้าคงเหลือ เงินสำรองอื่น ๆ โดยประมาณ อายุการให้ประโยชน์ของสินทรัพย์ถาวร สินทรัพย์ไม่มีตัวตน และสินทรัพย์เสื่อมราคาอื่น ๆ การประเมินการรับที่คาดว่าจะได้รับในอนาคต ผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจจากการใช้สินทรัพย์เสื่อมราคา ฯลฯ
การเปลี่ยนแปลงวิธีการวัดมูลค่าสินทรัพย์และหนี้สินไม่ใช่การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชี
หากการเปลี่ยนแปลงข้อมูลการบัญชีไม่สามารถจำแนกได้อย่างชัดเจนว่าเป็นการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีหรือการเปลี่ยนแปลงมูลค่าโดยประมาณ เพื่อวัตถุประสงค์ในการรายงานทางการเงินจะรับรู้เป็นการเปลี่ยนแปลงในมูลค่าโดยประมาณ

4. การเปลี่ยนแปลงมูลค่าโดยประมาณ ยกเว้นการเปลี่ยนแปลงที่ระบุไว้ในวรรค 5 ของข้อบังคับเหล่านี้ จะต้องรับรู้ในการบัญชีโดยรวมอยู่ในรายได้หรือค่าใช้จ่ายขององค์กร (ในอนาคต):

• ระยะเวลาที่การเปลี่ยนแปลงเกิดขึ้นหากการเปลี่ยนแปลงดังกล่าวส่งผลกระทบต่องบการเงินสำหรับรอบระยะเวลารายงานนี้เท่านั้น
• ระยะเวลาที่การเปลี่ยนแปลงเกิดขึ้น และงวดอนาคต หากการเปลี่ยนแปลงดังกล่าวส่งผลกระทบต่องบการเงินของรอบระยะเวลารายงานนี้และงบการเงินของงวดอนาคต

5. การเปลี่ยนแปลงมูลค่าโดยประมาณที่ส่งผลโดยตรงต่อจำนวนทุนขององค์กรจะต้องรับรู้โดยการปรับปรุงรายการทุนที่เกี่ยวข้องในงบการเงินสำหรับรอบระยะเวลาที่การเปลี่ยนแปลงเกิดขึ้น

6. ในหมายเหตุอธิบายงบการเงินองค์กรจะต้องเปิดเผยข้อมูลต่อไปนี้เกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงมูลค่าโดยประมาณ:

• เนื้อหาของการเปลี่ยนแปลงที่ส่งผลกระทบต่องบการเงินสำหรับรายการที่กำหนด ระยะเวลาการรายงาน;
• เนื้อหาของการเปลี่ยนแปลงที่จะมีผลกระทบต่องบการเงินสำหรับงวดอนาคต เว้นแต่จะไม่สามารถประเมินผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงต่องบการเงินสำหรับงวดอนาคตได้

ข้อเท็จจริงที่ว่าการประเมินดังกล่าวเป็นไปไม่ได้นั้นก็ต้องถูกเปิดเผยเช่นกัน

ข้อกำหนดใหม่ไม่ได้ให้แนวคิดที่ชัดเจนเกี่ยวกับ "มูลค่าโดยประมาณ" ในขณะเดียวกันนักบัญชีและผู้ตรวจสอบบัญชีก็ใช้มานานแล้ว โดยเฉพาะอย่างยิ่งประเด็นการตรวจสอบค่าประมาณจะกล่าวถึงโดยละเอียดในกฎ (มาตรฐาน) หมายเลข 21 “คุณสมบัติของการตรวจสอบค่าประมาณ” ตามวรรค 3 ของมาตรฐานนี้ค่าประมาณจะถูกกำหนดโดยประมาณหรือคำนวณโดยพนักงานของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบบนพื้นฐานของการตัดสินอย่างมืออาชีพเกี่ยวกับค่าของตัวบ่งชี้บางตัวในกรณีที่ไม่มีวิธีการที่แน่นอนในการพิจารณา รายการค่าประมาณได้รับในวรรค 3 ของ PBU 21/2008 ดังนั้นในองค์กรก่อสร้างสามารถรวมปริมาณสำรองโดยประมาณไว้ในค่าประมาณได้: สำหรับหนี้สงสัยจะสูญ, สำหรับการซ่อมแซมตามการรับประกัน, เพื่อลดมูลค่า สินทรัพย์ที่เป็นวัสดุ, ค่าใช้จ่ายที่จะเกิดขึ้นฯลฯ.; อายุการใช้งานของสินทรัพย์เสื่อมราคา ฯลฯ

ขั้นตอนการรับรู้ในการบัญชี

สำหรับค่าประมาณ จะมีการกำหนดขั้นตอนที่แตกต่างออกไป

Stroyprom LLC เข้าซื้อกิจการและดำเนินการอุปกรณ์ก่อสร้างในเดือนมีนาคม 2552 ต้นทุนเดิมของอุปกรณ์ก่อสร้างเพื่อการบัญชีและ การบัญชีภาษี– 590,000 ถู. (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 90,000 รูเบิล) สมมติว่าองค์กรได้สร้างอายุการใช้งานเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชีเป็นเวลาสามปีและสำหรับการบัญชีภาษี - ห้าปี วิธีการคำนวณค่าเสื่อมราคาเป็นแบบเส้นตรง

เมื่อสิ้นปีที่รายงานองค์กรได้ตัดสินใจแก้ไขอายุการใช้งานของสินทรัพย์ถาวรในการบัญชีโดยเพิ่มเป็นสี่ปีเนื่องจากการแก้ไขเทคโนโลยีของกระบวนการก่อสร้าง แม้ว่าบรรทัดฐานของ PBU 6/01 "การบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวร" จะไม่มีการเปลี่ยนแปลงอายุการใช้งานของสินทรัพย์ถาวร แต่สิ่งนี้ การกระทำเชิงบรรทัดฐานไม่มีข้อห้ามโดยตรง เนื่องจาก PBU 21/2008 มีผลใช้บังคับมาตั้งแต่ปี 2552 องค์กรก่อสร้างมีสิทธิแก้ไขอายุการใช้งานได้ บันทึกทางบัญชีจะมีลักษณะเช่นนี้

ในเดือนมีนาคม 2552:

เดบิต 08 เครดิต 60
– 500,000 ถู – สะท้อนถึงต้นทุนของอุปกรณ์ก่อสร้างที่จัดซื้อ

เดบิต 19 เครดิต 60
– 90,000 ถู. – สะท้อนจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ซัพพลายเออร์นำเสนอ

เดบิต 01 เครดิต 08
– 500,000 ถู – รายการสินทรัพย์ถาวรได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชี

เดบิต 68 เครดิต 19
– 90,000 ถู. – จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่แสดงโดยซัพพลายเออร์สามารถหักได้

เดบิต 60 เครดิต 51
– 590,000 ถู. – ชำระค่าอุปกรณ์ก่อสร้างที่จัดซื้อให้กับซัพพลายเออร์แล้ว

ทุกเดือนตั้งแต่เดือนเมษายนถึงธันวาคม 2552:

เดบิต 25 เครดิต 02
– 13,888.89 ถู. (500,000 รูเบิล: 3 ปี: 12 เดือน) – มีการคิดค่าเสื่อมราคาสำหรับสินทรัพย์ถาวร

อายุการใช้งานในการบัญชีและการบัญชีภาษีแตกต่างกันดังนั้นองค์กรตามบรรทัดฐานของ PBU 18/02 "การบัญชีสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้" จึงคำนึงถึงผลแตกต่างชั่วคราวและสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีที่เกี่ยวข้อง เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษี จำนวนค่าเสื่อมราคาสะสมจะเท่ากับ RUB 8,333.33 (500,000 รูเบิล: 60 เดือน) เป็นผลให้สินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชีถูกรับรู้ทุกเดือน:

เดบิต 09 เครดิต 68
– 1,011.11 ถู. ((13,388.89 รูเบิล – 8,333.33 รูเบิล) x 20%) – สะท้อนถึงสินทรัพย์ภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี

จำนวนรวมของสินทรัพย์รอการตัดบัญชีสะสม ณ สิ้นปี 2552 จะเป็น 9,099.99 รูเบิล (1,011.11 รูเบิล x 9 เดือน) ณ สิ้นปีที่รายงาน องค์กรเพิ่มอายุการใช้งานของอุปกรณ์ก่อสร้าง ซึ่งหมายความว่าจำนวนค่าเสื่อมราคาจะถูกคำนวณใหม่ตามอายุการใช้งานใหม่

จำนวนค่าเสื่อมราคา ณ สิ้นปี 2552 จะเท่ากับ 125,000 รูเบิล (500,000 รูเบิล: 3 ปี: 12 เดือน x 9 เดือน) จำนวนค่าเสื่อมราคาค้างรับ ณ สิ้นปี 2552 โดยคำนึงถึงอายุการใช้งานใหม่จะเท่ากับ 93,750 รูเบิล (500,000 รูเบิล: 4 ปี: 12 เดือน x 9 เดือน)

ดังนั้นการเปลี่ยนแปลงมูลค่าโดยประมาณจะรับรู้เป็นจำนวน 31,250 รูเบิล (125,000 – 93,750) ในกรณีนี้องค์กรก่อสร้างตัดสินใจเปลี่ยนอายุการใช้งานตามผลปี 2552 ด้วยเหตุนี้การปรับปรุงผลลัพธ์จึงสะท้อนให้เห็นในการบัญชีและการรายงานเมื่อต้นปีที่รายงานเป็นการเปลี่ยนแปลงของค่าประมาณ

เดบิต 02
– 31,250 ถู. – ยอดคงเหลือของบัญชี 02 ได้รับการปรับปรุงเนื่องจากการเปลี่ยนแปลงอายุการใช้งานของสินทรัพย์ถาวร

เครดิต09
– 6250 ถู. ((125,000 rub. – 93,750 rub.) x 20%) – ยอดคงเหลือในบัญชี 09 ได้รับการปรับปรุงเนื่องจากการเปลี่ยนแปลงในจำนวนค่าเสื่อมราคาค้างจ่ายและจำนวนเงินที่รอการตัดบัญชี สินทรัพย์ภาษี;

เครดิต84
– 25,000 ถู. (31,250 – 6250) – ปรับสมดุลแล้ว กำไรสะสมเนื่องจากการเปลี่ยนแปลงมูลค่าโดยประมาณ

การสะท้อนข้อมูลในงบการเงิน

ตามวรรค 6 ของ PBU 21/2008 ในหมายเหตุอธิบายองค์กรจะต้องเปิดเผยข้อมูลต่อไปนี้:
– เนื้อหาของการเปลี่ยนแปลงที่ส่งผลกระทบต่องบการเงินสำหรับรอบระยะเวลารายงานที่กำหนด
– เนื้อหาของการเปลี่ยนแปลงที่จะส่งผลกระทบต่องบการเงินสำหรับงวดอนาคต ข้อยกเว้นคือเมื่อไม่สามารถประเมินผลกระทบของการเปลี่ยนแปลงงบการเงินสำหรับงวดอนาคตได้

ภาคผนวกหมายเลข 2

ตามคำสั่งกระทรวงการคลัง

สหพันธรัฐรัสเซีย

ลงวันที่ 06.10.2008 N 106n

ตำแหน่ง

เกี่ยวกับการบัญชี "การเปลี่ยนแปลงในมูลค่าโดยประมาณ"

(ป.บ.21/2551)

1. กฎระเบียบเหล่านี้กำหนดกฎสำหรับการรับรู้และเปิดเผยในงบการเงินขององค์กรที่เป็นนิติบุคคลภายใต้กฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย (ยกเว้นองค์กรสินเชื่อและสถาบันของรัฐ (เทศบาล)) (ต่อไปนี้จะเรียกว่าองค์กร) ข้อมูลเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงค่าประมาณ

(ดูข้อความในฉบับก่อนหน้า)

2. เพื่อวัตถุประสงค์ของข้อบังคับเหล่านี้ การเปลี่ยนแปลงมูลค่าโดยประมาณจะถูกรับรู้เป็นการปรับปรุงมูลค่าของสินทรัพย์ (หนี้สิน) หรือมูลค่าที่สะท้อนถึงการชำระคืนมูลค่าของสินทรัพย์ เนื่องจากการเกิดขึ้นของข้อมูลใหม่ ซึ่งจัดทำขึ้นจากการประเมินสถานะปัจจุบันขององค์กร ผลประโยชน์และภาระหน้าที่ที่คาดหวังในอนาคต และไม่ใช่การแก้ไขข้อผิดพลาดในงบการเงิน

3. มูลค่าโดยประมาณคือจำนวนสำรองหนี้สงสัยจะสูญ เงินสำรองสำหรับการลดมูลค่าสินค้าคงเหลือ เงินสำรองอื่น ๆ โดยประมาณ อายุการใช้งานของสินทรัพย์ถาวร สินทรัพย์ไม่มีตัวตน และสินทรัพย์เสื่อมราคาอื่น ๆ การประเมินการรับที่คาดว่าจะได้รับในอนาคต ผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจจากการใช้สินทรัพย์เสื่อมราคา ฯลฯ

การเปลี่ยนแปลงวิธีการวัดมูลค่าสินทรัพย์และหนี้สินไม่ใช่การเปลี่ยนแปลงประมาณการทางบัญชี

หากการเปลี่ยนแปลงข้อมูลการบัญชีไม่สามารถจำแนกได้อย่างชัดเจนว่าเป็นการเปลี่ยนแปลงนโยบายการบัญชีหรือการเปลี่ยนแปลงมูลค่าโดยประมาณ เพื่อวัตถุประสงค์ในการรายงานทางการเงินจะรับรู้เป็นการเปลี่ยนแปลงในมูลค่าโดยประมาณ

4. การเปลี่ยนแปลงมูลค่าโดยประมาณ ยกเว้นการเปลี่ยนแปลงที่ระบุไว้ในวรรค 5 ของข้อบังคับเหล่านี้ จะต้องรับรู้ในการบัญชีโดยรวมอยู่ในรายได้หรือค่าใช้จ่ายขององค์กร (ในอนาคต):

ระยะเวลาที่การเปลี่ยนแปลงเกิดขึ้น หากการเปลี่ยนแปลงดังกล่าวส่งผลกระทบต่องบการเงินสำหรับรอบระยะเวลารายงานนี้เท่านั้น

ระยะเวลาที่การเปลี่ยนแปลงเกิดขึ้น และงวดอนาคต หากการเปลี่ยนแปลงดังกล่าวส่งผลกระทบต่องบการเงินของรอบระยะเวลารายงานนี้และงบการเงินของงวดอนาคต

5. การเปลี่ยนแปลงมูลค่าโดยประมาณที่ส่งผลโดยตรงต่อจำนวนทุนขององค์กรจะต้องรับรู้โดยการปรับปรุงรายการทุนที่เกี่ยวข้องในงบการเงินสำหรับรอบระยะเวลาที่การเปลี่ยนแปลงเกิดขึ้น

การจัดตั้งทีมผู้เชี่ยวชาญด้านการขาย

แนวคิดดังกล่าวเป็น "มูลค่าโดยประมาณ" กำหนดโดย PBU 21/2008 "การเปลี่ยนแปลงค่าประมาณ" โดยเฉพาะอย่างยิ่งรวมถึงค่าเผื่อการด้อยค่า (มูลค่าลดลง) ของสินค้าคงเหลือ ตามวรรค 4 ของ PBU 21/2008 การเปลี่ยนแปลงมูลค่าโดยประมาณอาจมีการรับรู้ในรายได้หรือค่าใช้จ่ายของงวดปัจจุบัน (การรายงาน) หรืองวดอนาคต ขึ้นอยู่กับช่วงเวลาที่มีการเปลี่ยนแปลงในการประมาณการ

ตามกฎแล้วค่าโดยประมาณจะถูกสร้างขึ้นบนพื้นฐานของข้อมูลภายนอก ดังนั้นเกณฑ์พื้นฐานในการสะสมสำรองเพื่อลดมูลค่าของสินค้าคงเหลือคือราคาตลาดปัจจุบันสำหรับสินทรัพย์ที่คล้ายคลึงกัน

ปัจจัยภายใน เช่น คุณภาพของสินทรัพย์เหล่านี้ ก็มีอิทธิพลบางประการเช่นกัน ในงบดุล สินค้าคงเหลือซึ่งมีมูลค่าด้วยเหตุผลใดก็ตาม ณ วันที่รายงานต่ำกว่าประมาณการเดิม จะแสดงสุทธิจากค่าเผื่อการด้อยค่า นั่นคือจำเป็นต้องแสดงคุณค่าที่แท้จริงของพวกเขา

เหตุใดจึงต้องสำรอง?

ในการบัญชี การก่อตัวของทุนสำรองนั้นอธิบายได้ด้วยเป้าหมายที่มีเหตุผลอย่างสมบูรณ์ - เพื่อป้องกันการใช้จ่ายเกินผลกำไรในอนาคต ท้ายที่สุดแล้วสามารถกระจายกำไรตามบัญชีสุทธิ ณ วันสิ้นรอบระยะเวลารายงานได้ วัตถุประสงค์ต่างๆตามกฎบัตร แต่มันยากมากที่จะเปลี่ยนแปลงการกระจายที่เกิดขึ้นแล้วในแง่ของความคาดหวังที่สูงเกินไป โดยทั่วไปข้อกำหนดในการสร้างทุนสำรองจะขึ้นอยู่กับหลักการของความรอบคอบ นั่นคือมีความจำเป็นต้องหลีกเลี่ยงการประเมินมูลค่าสินทรัพย์มากเกินไปรวมถึงการประเมินมูลค่าหนี้สินต่ำเกินไป

มีการตั้งสำรองการด้อยค่าเนื่องจาก ผลลัพธ์ทางการเงินรัฐวิสาหกิจ ผลรวมของมันคือความแตกต่างระหว่าง ต้นทุนจริงสินค้าคงเหลือและมูลค่าตลาดปัจจุบันโดยมีเงื่อนไขว่าความแตกต่างนี้เป็นค่าบวก (ข้อ 25 ของ PBU 5/01 "การบัญชีสำหรับสินค้าคงเหลือ")

ใน มุมมองทั่วไปการสร้างและการตัดเงินสำรองเพื่อลดมูลค่าของสินค้าคงเหลือสามารถอธิบายได้ดังต่อไปนี้ หากมีเหตุให้เชื่ออย่างนั้น มูลค่าตลาด กลุ่มใดกลุ่มหนึ่งวัสดุในคลังสินค้าจะลดลงตามเวลาที่ถูกตัดออกเพื่อการผลิตในที่สุด จากนั้นจะมีการสร้างสำรองสำหรับจำนวนการสูญเสียที่อาจเกิดขึ้นจากการลดลง

ในอนาคตกันต่อไป วันที่รายงานจำนวนสำรองจะถูกปรับขึ้นอยู่กับสถานะของสินค้าคงเหลือและมูลค่าตลาดของสินทรัพย์ที่คล้ายคลึงกัน แต่ในเดือนปัจจุบัน (ซึ่งมีการสร้างทุนสำรอง) จะไม่มีการปรับปรุงอีกต่อไป ความจริงก็คือตามกฎแล้วจะมีการสำรองไว้ ณ สิ้นเดือนและวัสดุจะถูกตัดออกเพื่อการผลิตภายในหนึ่งเดือนตามราคาซื้อซึ่งก็คือ เดือนที่กำหนดราคาตลาดปัจจุบัน

ตัวอย่างที่ 1
บริษัทมีวัตถุดิบ 1,000 หน่วยในคลังสินค้า ราคาจริงต่อหน่วยคือ 300 รูเบิล และต้นทุนรวมคือ 300,000 รูเบิล

องค์กรมีเหตุผลที่จะสรุปได้ว่าเมื่อถึงเวลาที่พวกเขาถูกตัดออกเพื่อการผลิตในที่สุด (ในสามเดือน) ราคาตลาดสินทรัพย์ที่คล้ายกันจะเป็น 270 รูเบิล ต่อหน่วย จากนั้นราคาจะอยู่ที่ 270,000 รูเบิล

จากนี้ บริษัท สร้างทุนสำรองจำนวน 30,000 รูเบิลในเดือนนี้นั่นคือสำหรับความแตกต่างระหว่างต้นทุนจริงและมูลค่าตลาดที่คาดหวัง (300,000 - 270,000)

การสร้างทุนสำรองจะแสดงในรายการทางบัญชี:
เดบิต 91 บัญชีย่อย “รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น”
เครดิต 14 บัญชีย่อย “เงินสำรองสำหรับการลดมูลค่าของสินทรัพย์ที่มีสาระสำคัญ”
– 30,000 ถู. – มีการสร้างสำรองเพื่อลดมูลค่าของสินค้าคงเหลือ

สมมติว่าโดยใช้วิธีใดวิธีหนึ่งในการประเมินวัสดุที่ PBU 5/01 ระบุไว้ รายการต่อไปนี้ถูกตัดออกไปสำหรับการผลิต:
– ในเดือนปัจจุบัน (การรายงาน) วัสดุ 300 หน่วยของกลุ่มนี้ในราคา 300 รูเบิล ต่อหน่วยจำนวน 90,000 รูเบิล
– ในเดือนแรกหลังจากการสร้างทุนสำรอง 250 หน่วยถูกตัดออกในราคา 290 รูเบิล จำนวน 72,500 รูเบิล;
– ในเดือนที่สองหลังจากสร้างทุนสำรอง 300 หน่วยถูกตัดออกในราคา 280 รูเบิล จำนวน 84,000 รูเบิล;
– ในเดือนที่สาม (การตัดจำหน่ายครั้งสุดท้าย) – 150 หน่วยในราคา 280 รูเบิล สำหรับ 42,000 ถู

พร้อมกับการตัดจำหน่ายวัสดุเพื่อการผลิต จำนวนเงินสำรองที่สร้างขึ้นจะถูกปรับปรุงโดยการผ่านรายการไปยังเดบิตของบัญชี 14 และเครดิตของบัญชี 91

เนื่องจากปริมาณสำรองทั้งหมดคือ 30,000 รูเบิล ดังนั้นวัตถุดิบ 1 หน่วยจึงคิดเป็น 30 รูเบิล ในตัวอย่างของเรา จำนวนการปรับปรุงจะเป็นดังนี้:
– ณ สิ้นเดือนที่รายงาน ทุนสำรองจะไม่ได้รับการปรับปรุง แต่จะถูกสร้างขึ้นเท่านั้น
– ณ สิ้นเดือนแรก เงินสำรองจะถูกปรับเป็นจำนวน 7,500 รูเบิล (30 รูเบิล/หน่วย x 250 หน่วย)
– ณ สิ้นเดือนที่สอง – จำนวน 9,000 รูเบิล (30 รูเบิล/หน่วย x 300 หน่วย)
– ณ สิ้นเดือนที่สาม – สำหรับยอดคงเหลือสำรอง 13,500 รูเบิล (30,000 – 7500 – 9000)

ผู้ถือหุ้นขององค์กรก็ได้ องค์กรต่างประเทศ- ในกรณีนี้ ตามกฎแล้ว งบการเงินที่จัดทำขึ้นตามมาตรฐานระดับชาติจะถูกปรับให้เข้ากับมาตรฐานสากล นอกจากนี้ โครงการปฏิรูปการบัญชีในประเทศยังได้รับการออกแบบเพื่อให้สอดคล้องกับข้อกำหนดของมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ

การจองหรือการตลาดสินค้าคงคลัง

กฎในการสร้างทุนสำรอง เช่นเดียวกับหลายๆ สิ่งในการบัญชีสมัยใหม่ ถูกยืมมาจากหลักปฏิบัติระหว่างประเทศ ดังนั้นตามมาตรฐานสากล จะไม่มีการสร้างสำรองไม่ว่าในกรณีใด ๆ แต่จะเกิดขึ้นได้ก็ต่อเมื่อมีการเสื่อมราคาของสินค้าคงคลังเท่านั้น แต่เมื่อมันเกิดขึ้นแล้ว จะมีการลดราคาลง และไม่มีการสร้างเงินสำรอง

กฎพื้นฐานสำหรับการบัญชีสำหรับสินค้าคงเหลือคือมูลค่าตามบัญชีควรแสดงราคาทุนหรือมูลค่าสุทธิที่จะได้รับต่ำกว่า ซึ่งทำได้โดยการลดราคา (พร้อมการประเมินราคาใหม่ในภายหลัง หากจำเป็น) หรือโดยการสร้างสำรองสำหรับการด้อยค่า ดังนั้นหากสินค้าคงเหลือสูญเสียมูลค่าเดิมบางส่วนเนื่องจากการเสื่อมสภาพในลักษณะทางกายภาพ สินค้าจะถูกคิดลดเป็นมูลค่าการขายสุทธิ

การคัดเลือกนักแสดงภาคบังคับ มูลค่าตามบัญชีสินค้าคงเหลือในระดับราคาขายสุทธิได้รับแรงหนุนจากมุมมองว่าสินทรัพย์ไม่ควรถูกนำมาพิจารณาเกินกว่าจำนวนเงินที่จะได้รับจากการขายให้กับบุคคลที่สาม

ต้นทุนของสินค้าคงคลังที่โอนไปยังการผลิตจะต้องไม่ต่ำกว่าราคาจริงของการได้มาหาก ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปในการผลิตที่ใช้จะขายได้กำไรหรืออย่างน้อยในราคาไม่ต่ำกว่าต้นทุน ในกรณีนี้ไม่จำเป็นต้องมาร์กดาวน์

ตัวอย่างที่ 2
ณ วันที่ในงบดุล มูลค่าของสินค้าคงเหลือเส้นด้ายในการผลิตถักคือ 320,000 รูเบิล

เป็นที่ยอมรับว่ามูลค่าตลาดของเส้นด้ายในวันนี้ลดลงเหลือ 300,000 รูเบิล ในเวลาเดียวกันผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปทั้งหมดในการผลิตที่ใช้ยังคงทำกำไรได้

ดังนั้นจึงไม่จำเป็นต้องสะท้อนถึงต้นทุนเส้นด้ายที่ลดลงในการบัญชีและการรายงาน

ประมาณการราคาขายสุทธิจะมีการปรับปรุงในแต่ละงวดต่อๆ ไป เมื่อสถานการณ์ที่จำเป็นต้องใช้การตัดจ่ายสินค้าคงคลังก่อนหน้านี้หมดลง จะต้องคืนค่าจำนวนเงินที่ลดลง แต่อยู่ภายในขีดจำกัดของการตัดจำหน่ายครั้งก่อน

หากมีปริมาณการจัดหาหรือการซื้อมากเกินไป (ภายใต้สัญญาที่ยังไม่ได้ดำเนินการ แต่ได้สรุปในราคาคงที่แล้ว) เกินปริมาณของสินค้าคงเหลือที่มีอยู่ ในกรณีเช่นนี้ หนี้สินโดยประมาณจะเกิดขึ้นซึ่งควรพิจารณา ตามมาตรฐาน “ทุนสำรอง หนี้สินที่อาจเกิดขึ้นและ ทรัพย์สินที่อาจเกิดขึ้น- ซึ่งหมายความว่าใน กรณีที่คล้ายกันสำรองค่าเผื่อการด้อยค่าของสินค้าคงเหลือ จากนั้นจะมีการปรับปรุง ณ วันที่รายงานแต่ละวัน ขึ้นอยู่กับสถานะของสินค้าคงคลังที่เกี่ยวข้อง

อย่างไรก็ตาม ไม่ว่าในกรณีใด จะมีการดำเนินการมาร์กดาวน์หรือสร้างการสำรองขึ้น นั่นคือรับรู้ผลขาดทุนก่อนที่จะเกิดขึ้นจริง สิ่งนี้ทำให้มั่นใจได้ว่าจะปฏิบัติตามข้อกำหนดทางบัญชีที่สำคัญที่สุดข้อหนึ่ง - หลักการแห่งความรอบคอบ