วิธีการแปลงสินทรัพย์ถาวรเป็นทุนในบัญชีนอกงบดุล การบัญชีนอกงบดุลของทรัพย์สิน: ความแตกต่างและธุรกรรม หลักการแยกทรัพย์สินและบัญชีนอกงบดุล

.

องค์กรต้องเผชิญกับสถานการณ์รายวันที่ไม่สามารถสะท้อนทรัพย์สินในบัญชีงบดุลได้ ในการบัญชี บัญชีนอกงบดุลใช้เพื่อสะท้อนธุรกรรมที่มีมูลค่าซึ่งไม่ใช่วัตถุของการบัญชีงบดุล ควรสังเกตว่าข้อมูลสำหรับการบัญชีนอกงบดุลในลักษณะเดียวกับการบัญชีงบดุลนั้นสะท้อนให้เห็นในการรายงาน (ใบรับรองของบัญชีนอกงบดุล f. 050730, f. 0503130 และ f. 050830) และ ดังนั้นจึงจำเป็นต้องรักษาความถูกต้องของข้อมูลที่ป้อนเพื่อไม่ให้บิดเบือนการรายงาน

บัญชีนอกงบดุลทำงานอย่างไร

คำสั่ง 157n จัดทำบัญชีนอกงบดุลสามสิบเอ็ดบัญชี เราเตือนคุณว่านิติบุคคลมีสิทธิ์ใช้บัญชีนอกงบดุลเพิ่มเติม หากต้องการใช้บัญชีเพิ่มเติม จะต้องรวมอยู่ในผังบัญชีและได้รับการอนุมัติเมื่อจัดทำนโยบายการบัญชี

การเคลื่อนไหวของบัญชีนอกงบดุลจะแสดงดังต่อไปนี้ - เดบิตคำนึงถึงการเพิ่มขึ้นของมูลค่าของบัญชีและเครดิต - การลดลงเนื่องจากบัญชีทั้งหมดเปิดใช้งานอยู่ การบันทึกในบัญชีนั้นไม่เหมือนกับบัญชีงบดุลตรงที่ไม่จำเป็นต้องมีบัญชีที่เกี่ยวข้องเพื่อสร้างการผ่านรายการ

สถานการณ์ทางเศรษฐกิจหลักที่สถาบันปฏิบัติตาม กฎหมายปัจจุบันมีความจำเป็นต้องจัดทำรายการในบัญชีนอกงบดุล

การเช่าสินทรัพย์ที่ไม่ใช่ทางการเงิน

ก่อนที่การแก้ไขคำสั่ง 157n ลงวันที่ 31 มีนาคม 2561 จะมีผลใช้บังคับ การบัญชีสำหรับทั้งทรัพย์สินที่เช่าและทรัพย์สินที่ได้รับสำหรับการใช้งานฟรีจะถูกเก็บไว้ในบัญชี 01 “ทรัพย์สินที่ได้รับเพื่อการใช้งาน” ใน ฉบับล่าสุดคำสั่ง 157n วัตถุประสงค์ของบัญชี 01 ถูกตีความแตกต่างออกไป: “บัญชีนี้มีวัตถุประสงค์เพื่อบัญชีทรัพย์สินที่สถาบันได้รับเพื่อการใช้งานที่ไม่ได้เช่า” การเปลี่ยนแปลงเหล่านี้เกี่ยวข้องกับการแนะนำบัญชี 111.40 "สิทธิ์ในการใช้สินทรัพย์ที่ไม่ใช่ทางการเงิน" ซึ่งปัจจุบันบัญชีสำหรับสิทธิ์ในการใช้สินทรัพย์ที่ไม่ใช่ทางการเงินตามเงื่อนไขของสัญญาเช่า

สิ่งสำคัญคือต้องคำนึงถึงความแตกต่างในการบัญชีในบัญชี 01 และ 111.40:

1. ในบัญชี 01 แต่ละวัตถุถูกนำมาพิจารณา สินทรัพย์ที่ไม่ใช่ทางการเงินด้วยหมายเลขสินค้าคงคลังที่กำหนดโดยผู้ถือยอดคงเหลือและระบุไว้ในใบรับรองการโอนและการยอมรับ ในกรณีนี้วัตถุทางบัญชีได้รับการประเมินตามมูลค่าที่ระบุโดยผู้ถืองบดุล ในกรณีที่ไม่มีการประเมินมูลค่าของวัตถุ อนุญาตให้คำนึงถึงการประเมินแบบมีเงื่อนไข - 1 วัตถุ = 1 รูเบิล
2. บัญชี 111.40 คำนึงถึงต้นทุนค่าเช่าไม่ใช่ต้นทุนของวัตถุเอง เพื่อสะท้อนถึงการเปลี่ยนแปลงในกฎหมายเกี่ยวกับธุรกรรมการเช่าที่เกิดขึ้นระหว่างระยะเวลาการชำระบัญชีระหว่างกัน ควรดำเนินการดังต่อไปนี้:

• ยอมรับการบัญชีเข้าบัญชี 111.40 สอดคล้องกับ 401.30 การแสดงออกรวมของต้นทุนค่าเช่าสำหรับทรัพย์สินที่ได้รับให้เช่า (การดำเนินการได้รับการบันทึกไว้ในใบรับรองการบัญชี)
• ตัดยอดคงเหลือจากบัญชี 01 ที่เกี่ยวข้องกับทรัพย์สินที่เช่า

อ่านด้วย ตั้งแต่วันที่ 10/01/2017 จะมีบริการเพิ่มเติมที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

เป็นสิ่งสำคัญที่จะต้องทราบว่าตามกฎใหม่หากมีการสรุปสัญญาเช่าที่เกี่ยวข้องกับวัตถุแต่ละรายการของสินทรัพย์ที่ไม่ใช่ทางการเงินก็ไม่จำเป็นต้องสะท้อนถึงสิ่งเหล่านี้ในบัญชี 01 อย่างไรก็ตาม หากมีการเช่าทรัพย์สินที่ซับซ้อน รวมถึงอุปกรณ์ต่างๆ สัญญาเช่าจะระบุจำนวนเงินรวมของสัญญาโดยไม่มีรายละเอียดแยกย่อยตามวัตถุ ในกรณีนี้ เพื่อให้มั่นใจในความปลอดภัยของทรัพย์สินและดำเนินการสินค้าคงคลัง ขอแนะนำให้รายการสินทรัพย์ที่ไม่ใช่ทางการเงินแต่ละรายการยังคงอยู่ในบัญชี 01

ที่จะสะท้อนให้เห็นใน 1C: โปรแกรมการบัญชี หน่วยงานของรัฐ 8"เอ็ด. 2.0 ทรัพย์สินที่ได้รับให้เช่ามีระบุไว้ในเอกสาร” การยอมรับการบัญชีสินทรัพย์ถาวร สินทรัพย์ไม่มีตัวตน นิติกรรม“ด้วยปฏิบัติการแบบพิเศษ” รับเข้าบัญชี 01.02».

เอกสารจะต้องระบุ:

• ข้อมูลเกี่ยวกับกระทรวงแรงงานที่รับผิดชอบทรัพย์สินที่ไม่ใช่ทางการเงิน
• ข้อมูลเกี่ยวกับผู้ให้เช่าและสัญญาเช่า
• ข้อมูลเกี่ยวกับสินทรัพย์ถาวรนั้นเอง

การได้รับสิทธิ์ที่ไม่ผูกขาดในการใช้ผลิตภัณฑ์ซอฟต์แวร์

ลองพิจารณาภาพสะท้อนของสิทธิที่ไม่ผูกขาดในการใช้งานกับผลลัพธ์ของกิจกรรมทางปัญญาในการบัญชีของสถาบัน ตามวรรค 66 ของคำสั่ง 157n สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ได้รับเพื่อใช้งานโดยสถาบัน (ผู้รับอนุญาต) จะต้องถูกบัญชีในบัญชีนอกงบดุล 01 "ทรัพย์สินที่ได้รับเพื่อใช้" ในราคาต้นทุนที่กำหนดตามจำนวนค่าตอบแทนที่กำหนดใน ข้อตกลง.

สำหรับการบัญชีในโปรแกรม "1C: การบัญชีสถาบันสาธารณะ 8" เอ็ด 2.0. สิทธิ์การใช้งานที่ไม่ผูกขาด ผลิตภัณฑ์ซอฟต์แวร์มีเอกสาร "การยอมรับการบัญชีสินทรัพย์ถาวร (ยกเว้นอาคารและโครงสร้าง) (OS-1) (คำสั่งซื้อ 173-)" พร้อมประเภทการดำเนินการ "การรับเข้าบัญชี 101 (102, 103), 01, 02"

แบบฟอร์มเอกสาร “การยอมรับการบัญชีสินทรัพย์ถาวร (ยกเว้นอาคารและสิ่งปลูกสร้าง) (OS-1) (คำสั่งซื้อ 173-n)” – ชื่อรูปเป็นสีแดง

เอกสารจะต้องมีข้อมูลเกี่ยวกับองค์กรของผู้ส่งและผู้รับข้อมูลเกี่ยวกับวัตถุบัญชีและ หมายเลขสินค้าคงคลังตลอดจนสถานที่จัดเก็บ

อ่านด้วย RAS คืออะไร เมื่อเปรียบเทียบกับ IFRS

บน " ค่าเสื่อมราคา» ควรระบุจำนวนค่าเสื่อมราคาที่โอน พารามิเตอร์ค่าเสื่อมราคา และบัญชีต้นทุนที่สถาบันใช้ จากการผ่านรายการเอกสารสถาบันจะได้รับมูลค่าการซื้อขายเพิ่มขึ้นในเดบิตของบัญชี 01.31 “ อื่น ๆ สังหาริมทรัพย์ใช้งานภายใต้ข้อตกลงการใช้งานโดยเปล่าประโยชน์” ซึ่งระบุจำนวนสิทธิ์ที่ไม่ผูกขาดในการใช้ผลิตภัณฑ์ซอฟต์แวร์

การบัญชีสำหรับทรัพย์สินที่โอนเพื่อใช้

การโอนทรัพย์สินเพื่อใช้มีสองทางเลือก - การโอนเพื่อการใช้งานแบบชำระเงิน (สัญญาเช่า) โดยใช้บัญชี 25 “ ทรัพย์สินที่โอนเพื่อการใช้ชดเชย (สัญญาเช่า)” และการโอนเพื่อใช้งานฟรีด้วยบัญชี 26 “ ทรัพย์สินที่โอนเพื่อการใช้งานฟรี” หากธุรกรรมทางบัญชีในบัญชี 01 ที่ระบุข้างต้นสะท้อนโดยฝ่ายที่ได้รับ บัญชี 25 และ 26 จะถูกใช้โดยฝ่ายที่โอน

ตามคำสั่งฉบับปัจจุบันหมายเลข 157n บัญชี 25 และ 26 ได้รับการออกแบบมาเพื่อการบัญชีสำหรับสัญญาเช่าดำเนินงานซึ่งหมายถึงการโอนสินทรัพย์ที่ไม่ใช่ทางการเงินเพื่อการใช้งานฟรีพร้อมกับการบำรุงรักษาทรัพย์สินโดยผู้ใช้ การบัญชีสำหรับสัญญาเช่าดำเนินงานได้รับการควบคุมโดยข้อ 24 ของมาตรฐานของรัฐบาลกลาง การบัญชีสำหรับองค์กรภาครัฐ "การเช่า" ซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 31 ธันวาคม 2559 ฉบับที่ 258 ซึ่งก็คือการโอนวัตถุทางบัญชีสัญญาเช่าดำเนินงานให้กับผู้ใช้นั้นสะท้อนให้เห็นเป็นการเคลื่อนไหวภายในของ สินทรัพย์ถาวรโดยไม่สะท้อนถึงการจำหน่าย ควบคู่ไปกับสิ่งนี้ การรับทรัพย์สินที่โอนเพื่อใช้ไปยังบัญชีนอกงบดุลจะปรากฏขึ้น

อันเป็นผลมาจากการโอนวัตถุของสินทรัพย์ที่ไม่ใช่ทางการเงินเพื่อการใช้งาน จะต้องจัดทำรายการในบัตรสินค้าคงคลัง (f. 0504031) เกี่ยวกับการโอนวัตถุ (ส่วนหนึ่งของวัตถุ) เพื่อใช้กับอีกวัตถุหนึ่ง นิติบุคคล- ในกรณีนี้ผู้จัดการหรือบุคคลที่ได้รับอนุญาตจากผู้ที่ยอมรับวัตถุ (ส่วนหนึ่งของวัตถุ) เพื่อใช้งานจะได้รับการแต่งตั้งให้รับผิดชอบด้านความปลอดภัยของของมีค่าที่โอน

การยอมรับสินทรัพย์ที่ไม่ใช่ทางการเงินสำหรับการบัญชีจะดำเนินการบนพื้นฐานของใบรับรองการยอมรับในราคาต้นทุนที่ระบุไว้

การสร้างและการรักษาบัญชีนอกงบดุลไม่ใช่เรื่องสำคัญสำหรับบริษัทในปัจจุบันอย่างชัดเจน เหตุผลนั้นง่าย: แม้ว่าด้วยความช่วยเหลือของการจัดการบัญชีจะสามารถควบคุมสินทรัพย์และหนี้สินของ บริษัท ได้ตลอดจนได้รับข้อมูลการดำเนินงาน แต่ต้นทุนการบัญชีไม่ควรเกินผลประโยชน์ที่อาจเกิดขึ้นจากมัน และนักบัญชีทุกคนไม่ควรละเลยการบัญชีนอกงบดุล เรามาบอกคุณว่าทำไม

บัญชีนอกงบดุลเป็นบัญชีย่อยของการบัญชีซึ่งยอดคงเหลือไม่ควรแสดงในงบดุล ใช้เมื่อนักบัญชีต้องการข้อมูลที่ไม่ได้อยู่ในบัญชีงบดุล ความจำเป็นในการรักษาการบัญชีนอกงบดุลมีสาเหตุหลายประการ

อันดับแรก. หัวหน้าบัญชีที่ผ่าน การตรวจสอบพวกเขารู้ว่าหากไม่มีสถานะการบัญชีนอกงบดุลที่เหมาะสม ข้อสรุปของผู้สอบบัญชีจะไม่สมบูรณ์แบบ แน่นอนว่าไม่มีความรับผิดชอบโดยตรงต่อการขาดการบัญชีนอกงบดุล แต่มีความรับผิดทางการบริหารสำหรับการบิดเบือนตัวบ่งชี้ใด ๆ ของงบการเงิน (การเงิน) ที่แสดงเป็นเงื่อนไขทางการเงินไม่น้อยกว่า 10% (มาตรา 15.11 ของประมวลกฎหมายความผิดทางปกครองของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ที่สอง. เมื่อเร็ว ๆ นี้ มีแนวโน้มว่าหน่วยงานด้านภาษีจะกระตือรือร้นเป็นพิเศษในการตรวจสอบการบัญชีนอกงบดุล ตัวอย่างเช่นพวกเขาอาจมีคำถาม: สถานที่เช่าซึ่งพนักงานของ บริษัท ทำงานอยู่ที่ใดในงบดุล? หากไม่สะท้อนให้เห็นในการบัญชีปรากฎว่าพนักงานขององค์กรนั่งอยู่บนถนนหรือทำงานจากที่บ้าน และหากไม่คำนึงถึงสถานที่ ค่าเช่าจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ได้อย่างไร? นั่นคือหากไม่มีทรัพย์สินในงบดุลก็จะไม่มีค่าใช้จ่าย

ที่สาม. การดูแลรักษาบัญชีนอกงบดุลทำให้คุณสามารถรวบรวมการบัญชีและการบัญชีการจัดการเข้าด้วยกันได้ ตัวอย่างเช่นฝ่ายบริหารอาจมีคำถาม: แล็ปท็อปราคาต่ำกว่า 40,000 รูเบิล ไม่ได้สะท้อนให้เห็นในการบัญชีเนื่องจากถูกตัดออกเป็นวัสดุแล้วเป็นค่าใช้จ่าย? แล็ปท็อปนั้นไม่ได้เป็นของบริษัทอีกต่อไปแล้วและพนักงานคนไหนสามารถนำกลับบ้านได้? หรือมีการซื้อแพ็คเกจซอฟต์แวร์สำนักงานเมื่อหลายปีก่อน และหลังจากที่ "ออกจาก" บัญชีค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชีไปแล้ว ใบอนุญาตนี้ก็จะไม่ถูกบันทึกอีกต่อไป เป็นเหตุผลที่ฝ่ายบริหารต้องการดูจำนวนและเงื่อนไขของใบอนุญาตดังกล่าวในงบดุล

การตั้งค่าการบัญชีนอกงบดุล

ในการตั้งค่าการบัญชีนอกงบดุล จำเป็นต้องตัดสินใจเกี่ยวกับช่วงของสินทรัพย์และหนี้สินที่บริษัทตัดสินใจนำมาพิจารณานอกงบดุล กฎสำหรับการรักษาบัญชีนอกงบดุลได้รับการอนุมัติในนโยบายการบัญชี ตามหลักการแล้ว หลักการบัญชีของบริษัทได้รับการจัดทำขึ้นสำหรับนโยบายการบัญชี รวมถึงบัญชีนอกงบดุลด้วย ตัวอย่างเช่น มีการแนะนำหลักการบัญชีองค์กร “การบัญชีในบัญชีนอกงบดุล” ซึ่งได้รับการอนุมัติจากหัวหน้าฝ่ายบัญชีของบริษัท ซึ่งจะมี คำแนะนำโดยละเอียดเพื่อให้นักบัญชีในด้านนี้สะท้อนข้อมูลในงบดุล

จุดเริ่มต้นในการสะท้อนข้อมูลในการบัญชีนอกงบดุลคือการดำเนินการสินค้าคงคลังและจัดเตรียมเอกสารที่เกี่ยวข้อง

เราขอเตือนคุณว่ากฎสำหรับการจัดรายการสินทรัพย์และหนี้สินยังใช้กับบัญชีนอกงบดุลด้วย

ดังนั้นก่อนอื่นจะมีการออกคำสั่งซื้อจากนั้นจึงดำเนินการสินค้าคงคลังของสินทรัพย์และหนี้สินที่จะแสดงในงบดุล ถัดไปตามแผ่นเปรียบเทียบข้อมูลจะถูกป้อนเข้าบัญชี

การบัญชีสำหรับทรัพย์สินและหนี้สินในบัญชีนอกงบดุล

ตามคำแนะนำในการใช้ผังบัญชีสำหรับการบัญชีกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กร (ต่อไปนี้จะเรียกว่าผังบัญชี) ได้รับการอนุมัติ ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 31 ตุลาคม 2543 ฉบับที่ 94n มีบัญชีนอกงบดุล 11 บัญชี

โดยทั่วไปแล้ว ในบัญชีนอกงบดุล:

1) บันทึกการมีอยู่และการเคลื่อนย้ายทรัพย์สิน (เพื่อความปลอดภัย):

ไม่ใช่ขององค์กร (เช่น สินทรัพย์ถาวรที่เช่า สินค้าที่ได้รับจากเงินต้นเพื่อขาย)

ทรัพย์สินขององค์กรซึ่งต้นทุนจะถูกตัดออกเป็นค่าใช้จ่าย

2) มีการรวบรวมข้อมูลที่ต้องเปิดเผยในการอธิบาย งบดุลและรายงานต่อ ผลลัพธ์ทางการเงิน(ข้อ 27 PBU 4/99 ข้อ 32 PBU 6/01)

ตารางที่ 1. การใช้บัญชีนอกงบดุลที่ระบุไว้ในผังบัญชี

วัตถุประสงค์ของบัญชีนอกงบดุล	หมายเลขบัญชีและชื่อบัญชีนอกดุล
การบัญชีทรัพย์สินที่ไม่ใช่ขององค์กร	002 "สินทรัพย์สินค้าคงคลังที่ยอมรับเพื่อความปลอดภัย"; 003 “วัสดุที่ยอมรับสำหรับการประมวลผล”; 004 “สินค้าที่รับค่าคอมมิชชั่น”; 005 “อุปกรณ์ที่ได้รับการยอมรับสำหรับการติดตั้ง”
การบัญชีทรัพย์สินขององค์กรตัดเป็นค่าใช้จ่าย	006 “แบบฟอร์มการรายงานที่เข้มงวด”; 007 “หนี้ของลูกหนี้ที่มีหนี้สินล้นพ้นตัวตัดขาดทุน”
รวบรวมข้อมูลเพื่อเปิดเผยในคำอธิบายต่อ งบการเงิน	001 “สินทรัพย์ถาวรที่เช่า”; 011 “สินทรัพย์ถาวรที่เช่า”; 008 “ หลักทรัพย์สำหรับภาระผูกพันและการชำระเงินที่ได้รับ”; 009 “การออกหลักประกันสำหรับภาระผูกพันและการชำระเงิน”

นอกจากนี้ บริษัทสามารถเปิดบัญชีนอกงบดุลที่ไม่ได้ระบุไว้ในผังบัญชีได้ ใช่ คุณสามารถนำมาพิจารณาด้วย บัตรเติมน้ำมันโดยการเปิดบัญชีนอกงบดุล 012 เพื่อจุดประสงค์นี้

ขั้นตอนการสะท้อนข้อมูลในบัญชีนอกงบดุล

โปรดทราบว่าข้อมูลงบดุลสะท้อนอยู่นอกระบบ การรับทรัพย์สินการรับและการออกหลักประกันจะแสดงในเดบิตของบัญชีนอกงบดุลและการตัดจำหน่ายทรัพย์สินและการสิ้นสุดหลักประกันจะแสดงในเครดิตของบัญชีนอกงบดุล

รายการคู่ไม่ได้ใช้ในบัญชีนอกงบดุล เช่น เมื่อรับทรัพย์สินให้เช่า รายการจะเป็นดังนี้:

เดบิต 001 “ สินทรัพย์ถาวรที่เช่า”

ทรัพย์สินที่ได้รับการยอมรับจากผู้ให้เช่า

สินเชื่อ 001 “สินทรัพย์ถาวรที่เช่า”

ทรัพย์สินจะคืนให้แก่ผู้ให้เช่าเมื่อสิ้นสุดระยะเวลาการเช่า

สำคัญ!

ไม่สามารถมียอดเครดิตในบัญชีนอกงบดุลได้ ข้อมูลในบัญชีนอกงบดุลไม่ส่งผลกระทบต่อจำนวนในงบดุล

โปรดทราบว่าธุรกรรมแต่ละรายการในบัญชีที่ไม่สมดุลจะต้องได้รับการจัดทำเป็นเอกสาร

ลองดูที่สินทรัพย์และหนี้สินทั่วไปที่พบตำแหน่งที่จะแสดงในงบดุล

บัญชี 001 “สินทรัพย์ถาวรให้เช่า”

สถานที่เช่า.พื้นฐานสำหรับการสะท้อนคือใบรับรองการยอมรับสถานที่ซึ่งลงนามเมื่อสรุปสัญญา ส่วนใหญ่มักไม่มีข้อมูลเกี่ยวกับต้นทุนสถานที่ในสัญญา ดังนั้นคุณสามารถขอข้อมูลค่าใช้จ่ายจากเจ้าของบ้านได้ แต่ส่วนใหญ่แล้วคุณจะถูกปฏิเสธ

ในกรณีนี้ไม่มีประโยชน์ที่จะสั่งให้ผู้ประเมินเงินคุณสามารถใช้การประเมินแบบมีเงื่อนไขได้ ตัวอย่างเช่น 1 ถู สำหรับการเช่าแต่ละครั้ง ตารางเมตร- สิ่งสำคัญคือการกำหนดกฎการประเมินมูลค่าที่อาจเกิดขึ้นในนโยบายการบัญชีหรือหลักการบัญชีขององค์กร

ทรัพย์สินที่โอนพร้อมกับสถานที่เช่าภายใต้ใบรับรองการยอมรับเครื่องปรับอากาศ มู่ลี่ โต๊ะ ตู้ และทรัพย์สินอื่นอาจโอนพร้อมกับสถานที่เช่าได้

เครื่องทำความเย็นตั้งพื้นได้รับจากซัพพลายเออร์โดยมีค่าธรรมเนียมหรือเป็นโบนัสที่ได้รับสำหรับน้ำที่ใช้ขวดขนาด 18.9 ลิตร การบัญชีดำเนินการตามใบรับรองการยอมรับอุปกรณ์ ณ เวลาที่รับเครื่องทำความเย็นจากซัพพลายเออร์ ตามกฎแล้วการกระทำนี้จะระบุมูลค่าหลักประกันที่ตัวทำความเย็นสะท้อนอยู่ในงบดุล

ตัวอย่าง

ตามสัญญาเช่าอสังหาริมทรัพย์ที่ทำไว้ ( สถานที่ที่ไม่ใช่ที่อยู่อาศัย) ผู้ให้เช่าจัดหาสถานที่ที่ไม่ใช่ที่อยู่อาศัยให้เช่าให้กับองค์กรผู้เช่า ระยะเวลาการเช่าสำหรับสถานที่ที่ไม่ใช่ที่พักอาศัยคือห้าปี มูลค่าที่ตกลงกันของทรัพย์สินที่เช่านี้ภายใต้สัญญาคือ 2,500,000 รูเบิล

สถานที่ที่ไม่ใช่ที่อยู่อาศัยที่เช่าอยู่ภายใต้การบัญชีของผู้เช่าในบัญชีนอกงบดุล 001 ในการประเมินที่ระบุในสัญญาเช่าสำหรับสถานที่ที่ไม่ใช่ที่อยู่อาศัย (คำแนะนำสำหรับการใช้ผังบัญชีสำหรับการบัญชีกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กร (ต่อไปนี้จะเรียกว่าคำแนะนำในการใช้ผังบัญชี) ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 31 ตุลาคม พ.ศ. 2543 ฉบับที่ 94n)

ตามคำแนะนำในการใช้ผังบัญชีการบัญชีสำหรับวัตถุที่ระบุในบัญชีนอกงบดุลจะดำเนินการโดยใช้ระบบง่ายๆ เมื่อผู้เช่าได้รับสถานที่ที่ไม่ใช่ที่พักอาศัยรายการจะถูกหักบัญชีไปยังเดบิตของบัญชี 001 ในวันที่คืนวัตถุที่เช่าจะถูกตัดออกจากบัญชีนอกงบดุล 001

โปรดทราบว่าผู้เช่าไม่คิดค่าเสื่อมราคาสำหรับสถานที่เช่าที่ไม่ใช่ที่พักอาศัย ขึ้นอยู่กับข้อ 50 แนวทางเกี่ยวกับการบัญชีสินทรัพย์ถาวรได้รับการอนุมัติ ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 13 ตุลาคม 2546 หมายเลข 91n การคำนวณค่าเสื่อมราคาสำหรับวัตถุดังกล่าวดำเนินการโดยผู้ให้เช่า

ดังนั้นในการบัญชีของผู้เช่าการรับและการคืนทรัพย์สินที่เช่า (สถานที่ที่ไม่ใช่ที่อยู่อาศัย) ควรสะท้อนให้เห็นในรายการต่อไปนี้:

บัญชี 002 "สินทรัพย์สินค้าคงคลังที่ยอมรับเพื่อความปลอดภัย"

ทรัพย์สินที่ไม่ได้เป็นขององค์กรและไม่ได้ใช้ แต่เพื่อความปลอดภัยที่รับผิดชอบ จะถูกนำมาพิจารณาในงบดุลในบัญชี 002 “ สินทรัพย์สินค้าคงคลังที่ยอมรับสำหรับการเก็บรักษา” (ข้อ 155 ของแนวทางระเบียบวิธี สำหรับการบัญชีสำหรับสินค้าคงคลังได้รับการอนุมัติตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 28 ธันวาคม 2544 ฉบับที่ 119n)

ส่วนใหญ่มักจะคำนึงถึงขวดคูลเลอร์ขนาด 18.9 ลิตรที่นี่ ในวันที่จัดส่งน้ำ ซัพพลายเออร์ยังแนบใบแจ้งหนี้การรับขวดและใบแจ้งหนี้วัสดุสิ้นเปลือง (หรือเวอร์ชันรวม) นอกเหนือจากใบแจ้งหนี้มาตรฐานด้วย มูลค่าหลักประกันของขวดสามารถระบุได้ในใบแจ้งหนี้เหล่านี้หรือในสัญญา

อีกตัวอย่างที่พบบ่อยที่สุดของสิ่งที่รวมอยู่ในบัญชี 002 คือพรมที่เป็นของบริษัททำความสะอาด เสื่อเหล่านี้มีการเปลี่ยนแปลงเป็นประจำตามใบรับรองการยอมรับ

พิจารณาสถานการณ์ที่เป็นไปได้ในการรับทรัพย์สินดังกล่าวโดยระบุเอกสารหลักที่ต้องจัดทำขึ้นเพื่อสะท้อนการทำธุรกรรมในบัญชีนี้ (ตารางที่ 2)

ตารางที่ 2. เอกสารประกอบสินค้าคงคลังและวัสดุสำหรับการบัญชีนอกงบดุล

สถานการณ์	เอกสารอะไรบ้างที่จัดทำขึ้น
	เมื่อได้รับการยอมรับแล้ว	เมื่อส่งคืน (โอนให้ลูกค้า, ผู้ตราส่ง)
ได้รับทรัพย์สินที่คลังสินค้าตามข้อตกลงการจัดเก็บ	หนังสือรับรองการยอมรับและการโอนสินค้า สินทรัพย์ที่เป็นวัสดุสำหรับการจัดเก็บ (แบบ MX-1)	ดำเนินการคืนสินค้าคงคลังที่ฝากไว้ (แบบฟอร์ม MX-3)
สินค้าที่ทำจากวัตถุดิบที่ลูกค้าจัดหาจะถูกจัดเก็บจนกว่าจะโอนไปยังลูกค้า	ใบเสร็จรับเงิน(แบบฟอร์ม M-4) หรือใบแจ้งหนี้สำหรับการโอนสินค้าสำเร็จรูปไปยังสถานที่จัดเก็บ (แบบฟอร์ม MX-18)
สินค้าที่ซื้อสำหรับผู้ส่งของ		ใบแจ้งหนี้การปล่อยวัสดุไปด้านข้าง (แบบฟอร์ม M-15)
สินค้าได้รับการยอมรับสำหรับการขนส่ง	ใบนำส่งสินค้า
สินค้าที่คุณปฏิเสธที่จะรับจากซัพพลายเออร์ (หากเขาไม่ปฏิบัติตามเงื่อนไขการจัดส่ง)	สินค้าหรือใบนำส่งสินค้า	ใบแจ้งหนี้สำหรับการคืนสินค้า (เช่นตามแบบฟอร์ม TORG-12 ที่มีเครื่องหมาย "คืนสินค้า") และเอกสารยืนยันการปฏิเสธที่จะรับสินค้า (เช่น การกระทำต่อข้อบกพร่องของสินค้าที่ระบุในระหว่างการยอมรับ (แบบ TORG-2))

รายการสินค้าคงคลังที่ยอมรับสำหรับการเก็บรักษาจะแสดงในบัญชี 002 ตามราคาที่ระบุไว้ในเอกสารหลัก

การโพสต์จะเป็นดังนี้:

เดบิต 002

สินค้าคงคลังและวัสดุได้รับการยอมรับเพื่อความปลอดภัย

เครดิต 002

สินค้าคงคลังและวัสดุถูกส่งคืนไปยังเจ้าของ (โอนไปยังลูกค้า เงินต้น ผู้รับตราส่ง)

ตัวอย่าง

ใน ปีที่รายงานองค์กรจัดซื้อวัสดุ ภายใต้ข้อตกลงการจัดหา ความเป็นเจ้าของวัสดุจะโอนไปยังองค์กรหลังจากชำระเงินแล้วเท่านั้น ราคาวัสดุอยู่ที่ 59,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 9,000 รูเบิล) ปลายปียังไม่ได้ชำระค่าวัสดุ เนื่องจากสัญญาการจัดหาวัสดุกำหนดให้มีการโอนกรรมสิทธิ์จากซัพพลายเออร์ไปยังองค์กรหลังจากชำระเงินแล้วเท่านั้น ในสถานการณ์นี้องค์กรไม่สามารถคำนึงถึงวัสดุที่ได้รับซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของสินค้าคงคลังของตนเองแม้ว่าวัสดุเหล่านี้จะเป็น ได้รับจริงแล้ว จนกว่าจะชำระวัสดุให้กับซัพพลายเออร์ วัสดุจะถูกบันทึกในบัญชีนอกงบดุล 002

นักบัญชีขององค์กรจะต้องจัดทำรายการต่อไปนี้:

59,000 ถู - วัสดุได้รับการยอมรับแล้วแต่ยังไม่ได้รับกรรมสิทธิ์

หลังจากชำระค่าวัสดุแล้วนักบัญชีจะต้องจัดทำรายการต่อไปนี้:

เดบิต 60 เครดิต 51

59,000 ถู - ชำระค่าวัสดุที่ได้รับ

เครดิต 002

59,000 ถู - วัสดุถูกตัดออกจากการบัญชีนอกงบดุล

เดบิต 10 เครดิต 60

50,000 ถู - วัสดุที่ชำระเงินจะถือเป็นตัวพิมพ์ใหญ่

เดบิต 19 เครดิต 60

9000 ถู - คำนึงถึงภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับวัสดุที่เป็นทุนและการชำระเงินแล้ว

เดบิต 68 บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม" เครดิต 19

9000 ถู - สามารถนำไปหักลดหย่อนภาษีได้

บัญชี 006 “แบบฟอร์มการรายงานที่เข้มงวด”

แบบฟอร์มการรายงานที่เข้มงวด (ต่อไปนี้จะเรียกว่า SSR) ที่แสดงในบัญชี 006 รวมถึงตัวอย่างเช่นสมุดเช็คที่องค์กรได้รับจากธนาคาร แบบฟอร์มสมุดงานและส่วนแทรกสำหรับพวกเขา การสมัครสมาชิกที่จะออก แบบฟอร์มประกาศนียบัตรและใบรับรองเปล่า

BSO แสดงในบัญชี 006 เพื่อให้สามารถกำหนดบุคคลที่รับผิดชอบในการจัดเก็บเอกสารเหล่านี้ได้ โดยทั่วไป BSO จะถูกนำมาพิจารณาในการประเมินมูลค่าแบบมีเงื่อนไข และปริมาณที่จะสะท้อนในการบัญชีจะถูกกำหนดโดยวิธีการนับโดยตรง

ตัวอย่าง

ในเดือนนี้ องค์กรได้ซื้อสมุดงาน 10 รูปแบบและเอกสารแทรก 5 รูปแบบในสมุดงาน ราคาแบบฟอร์มสมุดงานหนึ่งเล่มคือ 236 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 36 รูเบิล) ราคาของแบบฟอร์มแทรกหนึ่งรายการคือ 206.5 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 31.5 รูเบิล) ในเดือนเดียวกัน มีการออกสมุดงานสองเล่มให้กับพนักงานใหม่ และใช้แบบฟอร์มแทรกสามใบ (ที่เกี่ยวข้องกับการโอนพนักงานไปยังตำแหน่งอื่น) นอกจากนี้ แบบฟอร์มแทรกหนึ่งฉบับได้รับความเสียหายจากพนักงานของแผนกทรัพยากรบุคคล พนักงานจะได้รับเงินโดยการหักเงินจากพวกเขา ค่าจ้างตามข้อความที่พวกเขาให้ไว้

ก่อนที่จะดำเนินการตัวอย่างต่อไป จำเป็นต้องมีการชี้แจงบางประการก่อน

เนื่องจากบริษัทซื้อแบบฟอร์มสมุดงานและส่วนแทรกเพื่อปฏิบัติหน้าที่ในการจัดทำสมุดงานสำหรับพนักงาน ค่าใช้จ่ายในการซื้อสมุดงานจึงเป็นค่าใช้จ่ายขององค์กร (ข้อ 2, 4 ของ PBU 10/99)

ในเวลาเดียวกันเนื่องจากค่าใช้จ่ายในการจัดซื้อแบบฟอร์มสำหรับองค์กรไม่มีนัยสำคัญต้นทุนดังกล่าว (ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่มที่หักลดหย่อน) จึงรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายในวันที่ได้รับแบบฟอร์มโดยไม่ต้องรับรู้ล่วงหน้าซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของสินทรัพย์ขององค์กร (ย่อหน้าที่ 4 ข้อ 19 ของ PBU 10/99)

ค่าใช้จ่ายของแบบฟอร์ม (หักภาษีมูลค่าเพิ่มที่ขอคืนได้) จะแสดงในรายการเดบิตของบัญชี 91 "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ " บัญชีย่อย 91-2 "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ " และเครดิตของบัญชี 60 "การชำระหนี้กับซัพพลายเออร์และผู้รับเหมา" (คำแนะนำ เพื่อการใช้ผังบัญชี)

เนื่องจากแบบฟอร์มสมุดงานและการแทรกลงในองค์กรจะถูกเก็บไว้ในองค์กรเป็นเอกสารการรายงานที่เข้มงวดข้อมูลเกี่ยวกับความพร้อมใช้งานและความเคลื่อนไหวของแบบฟอร์มเหล่านี้จะสะท้อนให้เห็นในบัญชีนอกงบดุล 006 "แบบฟอร์มการรายงานที่เข้มงวด" (คำแนะนำในการใช้แผนภูมิ บัญชีจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 29 มกราคม 2551 ฉบับที่ 07-05-06/61)

ต้นทุนของแบบฟอร์มที่ใช้ตามวัตถุประสงค์ที่ตั้งใจไว้ตลอดจนแบบฟอร์มที่เสียหายจะถูกตัดออกจากบัญชีนอกงบดุล 006

ในการบัญชีสำหรับการตั้งถิ่นฐานกับพนักงานสำหรับสมุดงานและส่วนแทรกที่ออกให้พวกเขา บัญชี 73 "การชำระบัญชีกับบุคลากรสำหรับการดำเนินงานอื่น ๆ" (คำแนะนำในการใช้ผังบัญชี) จะถูกนำไปใช้กับพวกเขา

ตามที่กระทรวงการคลังของรัสเซียระบุว่าการชำระเงินที่ได้รับจากพนักงานเมื่อออกสมุดงานหรือส่วนแทรกจะรวมอยู่ในรายได้อื่น (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 29 มกราคม 2551 ฉบับที่ 07-05- 06/61 ข้อ 7 PBU 9/99) รายได้ดังกล่าวรับรู้ ณ วันที่ใช้แบบฟอร์มสมุดงานและเอกสารแทรกตามวัตถุประสงค์ที่ตั้งใจไว้ จำนวนค่าธรรมเนียมจะแสดงโดยรายการในเดบิตของบัญชี 73 และเครดิตของบัญชี 91 บัญชีย่อย 91-1 "รายได้อื่น"

เมื่อหักจำนวนเงินที่ระบุจากเงินเดือนพนักงาน รายการจะเข้าในเดบิตของบัญชี 70 "การชำระค่าจ้างกับพนักงาน" และในเครดิตของบัญชี 73

การโอนแบบฟอร์มสมุดงานและการแทรกให้กับพนักงานถือเป็นการขาย (ข้อ 1 ของมาตรา 39 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) และต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม (ข้อย่อย 1 ของข้อ 1 ของมาตรา 146 ของภาษี รหัสของสหพันธรัฐรัสเซียจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 27 พฤศจิกายน 2551 ฉบับที่ 03-07-11 /367 ลงวันที่ 26 กันยายน 2550 ฉบับที่ 07-05-06/242) ดังนั้นในวันที่ลงทะเบียนสมุดงานสองเล่มสำหรับพนักงานจ้างใหม่รวมถึงวันที่ใช้งานตามวัตถุประสงค์ของส่วนแทรกสามเล่มในสมุดงานองค์กรจึงมี ฐานภาษีสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ข้อย่อย 1 ข้อ 1 บทความ 167 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ในการบัญชีจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่เกิดขึ้นเมื่อใช้แบบฟอร์มสมุดงานและการแทรกในนั้นเพื่อวัตถุประสงค์ที่ตั้งใจไว้จะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ซึ่งสะท้อนให้เห็นโดยการรายการในเดบิตของบัญชี 91 บัญชีย่อย 91-2 และเครดิตของบัญชี 68 “ การคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียม” ( ข้อ 11, 16 PBU 10/99)

ตัวอย่าง

เรามาดำเนินการต่อในตัวอย่างก่อนหน้านี้และแสดงให้เห็นว่าการบัญชีสะท้อนถึงการได้มาและการใช้งานแบบฟอร์มสมุดงานและการแทรกในนั้นรวมถึงความเสียหายต่อแบบฟอร์มอย่างไร:

เมื่อซื้อแบบฟอร์มสมุดงานและส่วนแทรก:

เดบิต 91-2 เครดิต 60

2875 ถู x [(236 ถู. – 36 ถู.) x 10 ชิ้น + (206.50 rub. – 31.50 rub.) x 5 ชิ้น] - สะท้อนต้นทุนของแบบฟอร์มสมุดงานที่ซื้อมาและการแทรกลงไป

เดบิต 19 เครดิต 60

517.5 ถู (36 rub. x 10 ชิ้น + 31.50 rub. x 5 ชิ้น) - สะท้อนถึงภาษีมูลค่าเพิ่มที่แสดงโดยผู้ขายในแบบฟอร์ม;

เดบิต 68 บัญชีย่อย "ภาษีมูลค่าเพิ่ม" เครดิต 19

517.5 ถู - ยอมรับภาษีมูลค่าเพิ่มที่แสดงโดยผู้ขายในแบบฟอร์มเพื่อหัก

เดบิต 60 เครดิต 51

3392.5 ถู - ชำระเงินแบบฟอร์มที่ซื้อแล้ว (236 rub. x 10 ชิ้น + 206.50 rub. x 5 ชิ้น)

2875 ถู - แบบฟอร์มสมุดงานที่ซื้อและการแทรกลงในสมุดงานได้แปลงเป็นตัวพิมพ์ใหญ่แล้ว

เมื่อคุณใช้แบบฟอร์มสมุดงานและส่วนแทรกตามวัตถุประสงค์ที่ต้องการ:

เครดิต 006

925 ถู - ต้นทุนของแบบฟอร์มที่ใช้ตามวัตถุประสงค์ถูกตัดออก [(236 รูเบิล – 36 รูเบิล) x 2 ชิ้น + (206.50 ถู. – 31.50 ถู.) x 3 ชิ้น];

เดบิต 91-2 เครดิต 68

166.5 ถู - มีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อใช้แบบฟอร์มสมุดงานและการแทรกตามวัตถุประสงค์ที่ตั้งใจไว้ (925 รูเบิล x 18%)

เดบิต 73 เครดิต 91-1

1,091.5 ถู - รายได้รับรู้เมื่อโอนสมุดงานและส่วนแทรกไปยังสมุดงานให้กับพนักงาน (925 รูเบิล + 166.5 รูเบิล)

เดบิต 70 เครดิต 73

1,091.5 ถู - ค่าธรรมเนียมในการออกสมุดงานและส่วนแทรกในนั้นจะถูกหักออกจากจำนวนค่าจ้างที่เกิดขึ้นกับพนักงาน

ในกรณีที่เกิดความเสียหายต่อแบบฟอร์มการแทรกในสมุดงาน:

เครดิต 006

175 ถู - ค่าใช้จ่ายของแบบฟอร์มการแทรกที่เสียหายถูกตัดออกไป (206.50 รูเบิล - 31.5 รูเบิล)

บัญชี 007 “ หนี้ของลูกหนี้ที่มีหนี้สินล้นพ้นตัวตัดขาดทุน”

บัญชีนี้สะท้อนถึงการตัดบัญชีลูกหนี้ ระยะเวลาสะท้อนบัญชีคือภายในห้าปี พื้นฐานสำหรับการบันทึกจะเป็น ใบรับรองการบัญชีและมีคำสั่งให้ตัดหนี้

ตัวอย่าง

เมื่อวันที่ 15 กุมภาพันธ์ บริษัท ให้สินเชื่อปลอดดอกเบี้ยจำนวน 300,000 รูเบิล เป็นระยะเวลาสองเดือน ผู้กู้ยืมไม่ได้ให้หลักประกันตามสัญญานี้ ผู้กู้ไม่ปฏิบัติตามสัญญากู้ยืมเงินภายในระยะเวลาที่กำหนด ณ วันที่ 30 เมษายน มีการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญในบันทึกทางบัญชีเป็นครั้งแรกจำนวน 70% ของหนี้ที่ระบุ บริษัทได้ยื่นฟ้องเพื่อทวงถามหนี้ และตามคำตัดสินของศาล ได้มีการเริ่มดำเนินคดีบังคับคดีกับผู้กู้ยืม ข้อกำหนดในการบอกเลิกสัญญาและการเก็บดอกเบี้ยสำหรับการใช้เงินทุนของผู้อื่นโดยองค์กรในระหว่างนั้น การทดลองไม่ได้ประกาศ

เมื่อวันที่ 10 สิงหาคม ได้รับแจ้งมติจากปลัดอำเภอ-ผู้จัดการมรดกเมื่อดำเนินการเสร็จสิ้นแล้ว การดำเนินการบังคับใช้เนื่องจากไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้ (ลูกหนี้ไม่มีทรัพย์สินที่สามารถยึดสังหาริมทรัพย์ได้) จึงคืนหมายบังคับคดีให้กับองค์กร

ก่อนที่จะดำเนินการตามตัวอย่างต่อไป เราจะให้คำชี้แจงที่จำเป็นก่อน

ลูกหนี้ขององค์กรที่ไม่ได้รับการชำระคืนหรือมีความน่าจะเป็นในระดับสูงจะไม่ได้รับการชำระคืนภายในระยะเวลาที่กำหนดโดยข้อตกลงและไม่ได้รับการค้ำประกันโดยการค้ำประกันที่เหมาะสมถือเป็นข้อสงสัย (วรรค 2 ของข้อ 70 ของข้อบังคับเกี่ยวกับการบัญชีและ การรายงานทางการเงินใน สหพันธรัฐรัสเซีย, ที่ได้รับการอนุมัติ ตามคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 29 กรกฎาคม 2541 ฉบับที่ 34n ซึ่งต่อไปนี้จะเรียกว่าระเบียบฉบับที่ 34n)

ขึ้นอยู่กับข้อกำหนดของความรอบคอบในกรณีที่ได้รับการยอมรับ บัญชีลูกหนี้องค์กรที่น่าสงสัยมีหน้าที่ต้องสร้างเงินสำรองไว้ หนี้สงสัยจะสูญ(ข้อ 6 ของ PBU 1/2008 วรรค 1 ข้อ 70 ของระเบียบหมายเลข 34n)

จำนวนเงินสำรองหนี้สงสัยจะสูญคือ มูลค่าโดยประมาณและถูกกำหนดโดยองค์กรอย่างอิสระสำหรับหนี้สงสัยจะสูญแต่ละรายการขึ้นอยู่กับสถานะทางการเงิน (การชำระหนี้) ของลูกหนี้และการประเมินความเป็นไปได้ในการชำระหนี้ทั้งหมดหรือบางส่วน (ข้อ 2, 3 PBU 21/2008 ย่อหน้า 4 ข้อ 70 ของระเบียบหมายเลข 34n)

ตัวอย่าง

เรามาต่อจากตัวอย่างก่อนหน้านี้

ในสถานการณ์ที่อยู่ระหว่างการพิจารณา ณ วันที่ 30 เมษายน มีการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญในจำนวน 70% ของจำนวนหนี้ของผู้ยืมคือ 210,000 รูเบิล (300,000 รูเบิล x 70%)

การหักสำรองหนี้สงสัยจะสูญจะรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายอื่นขององค์กร (ข้อ 11 ของ PBU 10/99 วรรค 1 ของข้อ 70 ของข้อบังคับหมายเลข 34n ข้อ 4 ของ PBU 21/2008)

การก่อตัวของทุนสำรองนี้สะท้อนให้เห็นในการเดบิตของบัญชี 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" บัญชีย่อย 91-2 "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ " และเครดิตของบัญชี 63 "ข้อกำหนดสำหรับหนี้สงสัยจะสูญ" (คำแนะนำในการใช้ผังบัญชี) .

ตามข้อ 77 ของข้อบังคับหมายเลข 34n ลูกหนี้ที่ไม่สมจริงในการเรียกเก็บเงินจะต้องถูกตัดออกด้วยค่าใช้จ่ายของสำรองหนี้สงสัยจะสูญที่สร้างขึ้นก่อนหน้านี้หรือเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ

การตัดจำหน่ายจะดำเนินการบนพื้นฐานของข้อมูลสินค้าคงคลัง เหตุผลที่เป็นลายลักษณ์อักษร และคำสั่ง (คำแนะนำ) ของหัวหน้าองค์กร ในเวลาเดียวกัน องค์กรจะกำหนดได้อย่างอิสระว่าหนี้ที่ไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้จริงคืออะไร

ตามบทบัญญัติแห่งกฎหมายแพ่ง การยุติการดำเนินคดี เนื่องจากขาดทรัพย์สินของลูกหนี้ มิใช่การยุติภาระผูกพัน หรือการสิ้นสุดระยะเวลาที่องค์กรมีสิทธิพยายามบังคับเรียกเก็บเงินได้ หนี้.

ในขณะเดียวกันโอกาสในการค้นพบทรัพย์สินของลูกหนี้ในอนาคตก็มีน้อยมาก

ด้วยเหตุนี้ตามความเห็นของเรา ณ วันที่ได้รับคำสั่งปลัดอำเภอว่าการดำเนินการบังคับคดีเสร็จสิ้นเนื่องจากไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้ (ลูกหนี้ขาดทรัพย์สินที่จะเรียกเก็บได้) หนี้อาจถือว่าไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้จริง (ไม่น่าเชื่อถือ ). ในกรณีนี้ตามสินค้าคงคลังเหตุผลเป็นลายลักษณ์อักษรและคำสั่ง (คำสั่ง) ของหัวหน้าองค์กร 70% ของหนี้ที่มีอยู่จะถูกตัดออกจากสำรองหนี้สงสัยจะสูญ

ตัวอย่าง

เรามาต่อจากตัวอย่างก่อนหน้านี้

การตัดจำหน่ายลูกหนี้การค้า 70% สะท้อนให้เห็น รายการบัญชีในการเดบิตของบัญชี 63 และเครดิตของบัญชี 76 จำนวน 210,000 รูเบิล (300,000 รูเบิล x 70%)

หนี้ส่วนหนึ่งของที่ไม่ได้สร้างทุนสำรองนั้นรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายอื่นขององค์กรและตัดออกไปยังเดบิตของบัญชี 91 บัญชีย่อย 91-2 จากบัญชี 76 (ข้อ 77 ของระเบียบหมายเลข 34n ข้อ 11 ของ พ.บ. 10/99)

เนื่องจากการสิ้นสุดการดำเนินการบังคับใช้เนื่องจากการไม่สามารถเรียกเก็บเงินไม่ได้ไม่ได้เป็นพื้นฐานสำหรับการยกเลิกภาระผูกพันของลูกหนี้ จำนวนหนี้ที่ตัดจำหน่ายภายใต้สัญญาเงินกู้จึงแสดงพร้อมกันในบัญชีนอกงบดุล 007 และนำมาพิจารณาในยอดคงเหลือ เป็นเวลาห้าปีนับจากวันที่ตัดจำหน่ายเพื่อตรวจสอบความเป็นไปได้ในการรวบรวมในกรณีที่มีการเปลี่ยนแปลง สถานะทรัพย์สินลูกหนี้ (วรรค 2 ข้อ 77 ของข้อบังคับหมายเลข 34n คำแนะนำในการใช้ผังบัญชี)

เมื่อสร้างสำรองหนี้สงสัยจะสูญและตัดจำหน่ายในภายหลังด้วยค่าใช้จ่ายของสำรองนี้จำนวนหนี้ที่รับรู้ว่าไม่ดีหรือเมื่อตัดสำรองออกไปในเวลาต่อมาจำนวนรายได้และค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่รับรู้ในการบัญชีและการบัญชีภาษีจะเท่ากัน .

ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ ผลแตกต่างชั่วคราวที่หักลดหย่อน (DTD) เกิดขึ้นในการบัญชีซึ่งนำไปสู่การรอการตัดบัญชี สินทรัพย์ภาษี(ONA) (ข้อ 11, 14 ของข้อบังคับการบัญชี "การบัญชีสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคล" PBU 18/02 ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 19 พฤศจิกายน 2545 ฉบับที่ 114n) ดังนั้นเมื่อสร้างทุนสำรององค์กรจะรับรู้ ONA ซึ่งจะชำระคืนในวันที่รับรู้หนี้ว่าไม่สามารถเรียกเก็บได้ในการบัญชีภาษีและจำนวนดังกล่าวรวมอยู่ใน ค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ(วันที่ตัดหนี้สูญเนื่องจากการสำรองที่สร้างขึ้นในการบัญชี) (ข้อ 17 ของ PBU 18/02)

ตัวอย่าง

เรามาต่อจากตัวอย่างก่อนหน้านี้

ในการบัญชีขององค์กร การตัดหนี้ของผู้ยืมภายใต้สัญญาเงินกู้ปลอดดอกเบี้ยที่เกี่ยวข้องกับการรับรู้หนี้นี้ว่าไม่ดี ( ปลัดอำเภอมีมติยุติการดำเนินคดีบังคับคดีและส่งคืน หมายบังคับคดีแก่ผู้เรียกเก็บเงินเนื่องจากไม่สามารถเก็บหนี้ได้) ควรสะท้อนให้เห็นดังนี้

เดบิต 76 เครดิต 51

300,000 ถู - จดทะเบียนแล้ว เงินสดตามสัญญาเงินกู้

เดบิต 91-2 เครดิต 63

210,000 ถู - มีการตั้งสำรองหนี้สงสัยจะสูญ

เดบิต 09 เครดิต 68

42,000 ถู - ONA สะท้อนกลับ (210,000 รูเบิล x 20%)

เดบิต 63 เครดิต 76

210,000 ถู - หนี้เสียส่วนหนึ่งที่เกิดขึ้นตามสัญญาเงินกู้ถูกตัดออกกับสำรองหนี้สงสัยจะสูญ

เดบิต 68 เครดิต 09

42,000 ถู - SHE ดับแล้ว

เดบิต 91-2 เครดิต 76

90,000 ถู - หนี้เสียส่วนหนึ่งภายใต้สัญญาเงินกู้ที่ไม่ครอบคลุมโดยทุนสำรองจะรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายอื่น (300,000 รูเบิล - 210,000 รูเบิล)

300,000 ถู - จำนวนหนี้ที่ตัดจำหน่ายจะถูกบันทึกไว้ในบัญชีนอกงบดุล

บัญชี 008 "ภาระผูกพันที่มีหลักประกันและการชำระเงินที่ได้รับ"

การค้ำประกันที่ได้รับหลังจากส่งเอกสาร เช่น จากธนาคารที่ยืนยันการค้ำประกันเหล่านี้ จะต้องแสดงในบัญชี 008

บ่อยที่สุดด้วย การค้ำประกันของธนาคารต้องเผชิญกับบริษัทที่ผู้ซื้อเป็นบริษัทของรัฐ

บัญชี 009 "หลักประกันสำหรับภาระผูกพันและการชำระเงินที่ออก"

ในกรณีที่บริษัทเป็นผู้ค้ำประกัน ข้อมูลนี้ควรแสดงอยู่ในบัญชี 009 ตามจำนวนเงินค้ำประกันนี้ พื้นฐานสำหรับการบันทึกข้อมูลในการบัญชีจะเป็นสัญญา

ตัวอย่าง

องค์กรผู้จำนำ (ผู้ให้กู้) จัดหาเงินกู้ให้กับองค์กรผู้จำนำ (ผู้กู้) จำนวน 5 ล้านรูเบิล ระหว่างวันที่ 1 พฤษภาคม ถึงวันที่ 31 สิงหาคม 2561 โดยมีหลักประกันโดยทรัพย์สิน ดอกเบี้ยในการใช้เงินกู้คิด 1% ต่อเดือน และชำระเป็นรายเดือน หัวข้อของการจำนำคือวัสดุมูลค่า 6 ล้านรูเบิลซึ่งจะถูกโอนไปยังผู้จำนำ

ในข้อตกลงจำนำสินค้าคงเหลือเหล่านี้มีมูลค่า 5.5 ล้านรูเบิล เมื่อวันที่ 31 สิงหาคม 2561 ได้มีการชำระคืนเงินกู้ยืมแล้ว ในวันเดียวกันนั้นสัญญาสิ้นสุดลงเนื่องจากผู้กู้ได้ปฏิบัติตามภาระผูกพันตามสัญญากู้ยืมเงิน

รายการต่อไปนี้จะต้องจัดทำในการบัญชีขององค์กรผู้จำนอง (ผู้กู้):

เดบิต 51 เครดิต 66 “การคำนวณสำหรับ เงินกู้ยืมระยะสั้นและเงินกู้"

5,000,000 ถู - ได้รับเงินกู้ตามสัญญา

เดบิต 10 "วัสดุ" บัญชีย่อย "วัสดุที่จำนำ" เครดิต 10 "วัสดุ"

6,000,000 ถู - จำนำวัสดุ;

5,500,000 รูเบิล - การโอนวัสดุเป็นหลักประกันเพื่อให้แน่ใจว่าการปฏิบัติตามภาระผูกพันตามสัญญากู้ยืมนั้นสะท้อนให้เห็น

เดบิต 91 “ รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น” บัญชีย่อย 2 “ ค่าใช้จ่ายอื่น” เครดิต 66 บัญชีย่อย “ ดอกเบี้ยจากเงินกู้ที่ได้รับ”

50,000 ถู - ดอกเบี้ยค้างจ่ายจากการใช้เงินกู้ (5,000,000 รูเบิล x 1%)

เดบิต 66 บัญชีย่อย "ดอกเบี้ยเงินกู้ที่ได้รับ" เครดิต 51

50,000 ถู - ชำระดอกเบี้ยเงินกู้แล้ว

เดบิต 66 เครดิต 51

5,000,000 ถู - สะท้อนการชำระคืนเงินกู้

เดบิต 10 เครดิต 10 บัญชีย่อย “วัสดุที่จำนำ”

6,000,000 ถู - คำนึงถึงต้นทุนของวัสดุที่ส่งคืนโดยผู้ถือจำนำ

5,500,000 รูเบิล - จำนวนหนี้ที่ต้องชำระคืนตามสัญญาจำนำถูกตัดออกไปแล้ว

ในการบัญชีขององค์กรผู้รับจำนอง (ผู้ให้กู้) จะต้องจัดทำรายการต่อไปนี้:

เดบิต 58" การลงทุนทางการเงิน" บัญชีย่อย "ให้สินเชื่อ" เครดิต 51

5,000,000 ถู - มีการจัดหาเงินทุนตามสัญญาเงินกู้

5,500,000 รูเบิล - ต้นทุนของวัสดุที่ได้รับจากลูกหนี้เพื่อเป็นหลักประกันภาระผูกพันตามสัญญาเงินกู้จะถูกนำมาพิจารณาในงบดุล

เดบิต 58-3 บัญชีย่อย “ดอกเบี้ยเงินกู้ที่ให้” เครดิต 91-1 “รายได้อื่น”

50,000 ถู - ดอกเบี้ยค้างรับจากเงินกู้ที่ให้ไว้สำหรับเดือนนั้น

เดบิต 51 เครดิต 58-3 บัญชีย่อย “ดอกเบี้ยเงินกู้ที่ให้”

50,000 ถู - รับดอกเบี้ยเงินกู้ประจำเดือน

เดบิต 51 เครดิต 58-3

5,000,000 ถู - ลูกหนี้ได้คืนเงินกู้ยืมแล้ว

เครดิต 008

5,500,000 รูเบิล - จำนวนหลักประกันถูกตัดออกจากการบัญชีนอกงบดุล

การบัญชีในบัญชีนอกงบดุลเพิ่มเติม

หลังจากที่รายการบัญชีนอกงบดุลทั่วไปที่ระบุไว้ในผังบัญชีสิ้นสุดลง บริษัทสามารถเพิ่มบัญชีนอกงบดุลเพิ่มเติมลงในผังบัญชีทำงานได้ การเปลี่ยนแปลงดังกล่าวจะต้องได้รับการจัดทำอย่างเป็นทางการตามนโยบายการบัญชี

ลองพิจารณาดู ตัวเลือกที่เป็นไปได้การใช้บัญชีนอกงบดุลเพิ่มเติม (ตารางที่ 3)

ตารางที่ 3. ตัวเลือกสำหรับการใช้บัญชีนอกงบดุลเพิ่มเติม

หมายเลขบัญชี	ชื่อบัญชี	สิ่งที่นำมาพิจารณา	ตัวอย่างการสะท้อน
	สินทรัพย์ไม่มีตัวตนได้รับเพื่อใช้ภายใต้ข้อตกลงใบอนุญาต (ใบอนุญาตช่วง)	สิทธิ์ที่ไม่ผูกขาดใด ๆ	สิทธิในการใช้แบบอักษร สิทธิในการใช้โปรแกรมป้องกันไวรัส สิทธิในการใช้โปรแกรมบัญชี
013 บัตรองค์กร
	การ์ด ลูกค้าองค์กร	บัตรที่ออกให้กับพนักงาน	บัตรที่ออกโดยร้านค้า การค้าส่งเพื่อให้สามารถซื้อสินค้าได้ บัตรฟิตเนสคลับที่บริษัทจ่ายให้ นโยบายของวีเอชไอออกให้แก่พนักงานด้วยค่าใช้จ่ายของบริษัท
	บัตรเติมน้ำมัน	บัตรเติมน้ำมันที่ถูกต้องออกให้แก่พนักงาน	บัตรที่ให้คุณเติมน้ำมันรถยนต์ได้
	ผ่าน	บัตรอิเล็กทรอนิกส์การเข้าถึงสถานที่ทำงานของพนักงาน	บัตรผ่านที่ออกให้กับพนักงาน
014 สินค้าคงคลังที่มีวันหมดอายุ การใช้ประโยชน์มากกว่า 12 เดือน
	สินค้าคงคลังและ เครื่องใช้ในครัวเรือน	เฟอร์นิเจอร์และอุปกรณ์สำนักงานที่ใช้โดยพนักงานซึ่งไม่รวมอยู่ในสินทรัพย์ถาวรในบัญชี 01	โต๊ะ เก้าอี้ แล็ปท็อป คอมพิวเตอร์ เครื่องพิมพ์
	ซีลและแสตมป์	ผู้รับผิดชอบลงนามในทะเบียนประทับตราและแสตมป์	โทรสาร แสตมป์ ความประทับใจ
	เครื่องเขียน	เครื่องใช้สำนักงานตัดออกจากบัญชีวัสดุที่มีอายุมากกว่า 12 เดือน	เครื่องคิดเลข เครื่องเจาะรู เครื่องทำหนังสือเล่มเล็ก
	Rutoken, ปุ่ม USB		กุญแจสำหรับลูกค้าธนาคาร, ส่งรายงานไปที่ แบบฟอร์มอิเล็กทรอนิกส์, เข้าถึง แพลตฟอร์มอิเล็กทรอนิกส์
	สื่อแฟลช	สื่อบันทึกข้อมูล	ฮาร์ดไดรฟ์และแฟลชไดรฟ์แบบถอดได้
015 ทรัพยากรโทรคมนาคมที่เช่า
	ชื่อโดเมน	ชื่อโดเมนที่บริษัทเช่า	ชื่อโดเมน
	ในเมือง หมายเลขโทรศัพท์	รายการหมายเลขที่บริษัทได้รับเพื่อใช้งาน	การลงทะเบียนของตัวเลข
	หมายเลขโทรศัพท์มือถือ	เช่นเดียวกับ 015.2	เช่นเดียวกับ 015.2
			รายการในรูปแบบของรีจิสทรี
	ที่อยู่อีเมล	รายการที่อยู่ทางไปรษณีย์ที่สร้างขึ้นเพื่อการใช้งานของบริษัท	อีเมลลงทะเบียนคนงาน
016 วารสารสำหรับการใช้งาน
	วารสารที่จัดพิมพ์เพื่อใช้	กองทุนห้องสมุดที่บริษัทได้มา	จดหมายข่าวที่ซื้อในกรณีจำเป็นต้องเผยแพร่ประกาศเกี่ยวกับงานกิจกรรมในบริษัท
	วารสารอิเล็กทรอนิกส์เพื่อการใช้งาน	การเข้าถึงวารสารอิเล็กทรอนิกส์ของบริษัท	สมัครสมาชิกนิตยสารฉบับอิเล็กทรอนิกส์

ตารางที่ 3 แสดงให้เห็นว่า ขึ้นอยู่กับชุดงานและข้อมูลเฉพาะของบริษัท รายการบัญชีในงบดุลสามารถเพิ่มขึ้นได้ โปรดทราบว่าข้อมูลที่ได้รับในบัญชีนอกงบดุลช่วยให้ฝ่ายบริหารสามารถค้นหาทุนสำรองเพิ่มเติมได้ และการบัญชีนอกงบดุลสามารถใช้เป็นเครื่องมือในการเสริมสร้างการควบคุมทรัพยากรที่มีอยู่ได้

นอกเหนือจากผังบัญชีหลักแล้วยังรวมถึงบัญชีนอกงบดุลด้วย ควรใช้บัญชีนอกงบดุลในการบัญชีในกรณีใด แตกต่างจากบัญชีแยกประเภททั่วไปอย่างไร? การผ่านรายการไปยังบัญชีนอกงบดุลทำอย่างไร คุณจะได้รับคำตอบสำหรับคำถามเหล่านี้โดยอ่านบทความด้านล่าง

ผังบัญชีประกอบด้วยบัญชีหลัก 99 บัญชีและบัญชีนอกงบดุล 11 บัญชี บัญชีหลัก 99 บัญชีใช้เพื่อบันทึกธุรกรรมทางธุรกิจทั้งหมดที่เกิดขึ้นในองค์กร บัญชีนอกงบดุลใช้เพื่อบันทึกข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับธุรกรรมเหล่านี้ ไม่แสดงงบดุลนอกงบดุลซึ่งแตกต่างจากรายการหลัก สภาพทางการเงินองค์กรไม่ได้ใช้ข้อมูลของพวกเขาในการจัดทำนั่นคือสาเหตุที่พวกเขามีชื่อดังกล่าวนั่นคือพวกเขา "อยู่หลังงบดุล" ขององค์กร บัญชีนอกงบดุลแสดงลักษณะของกิจกรรมขององค์กรและองค์กรใช้เพื่อความสะดวกและชัดเจนของการบัญชี

คุณสมบัติของการบัญชีสำหรับบัญชีนอกงบดุล

การบัญชีสำหรับบัญชีนอกงบดุลมีลักษณะเป็นของตัวเอง ประการแรกเกิดจากการที่ไม่ได้ดำเนินการกับบัญชีนอกงบดุล เช่นเดียวกับบัญชีงบดุล บัญชีนอกงบดุลมีเดบิตและเครดิต แต่ไม่เหมือนกับบัญชีแรกตรงที่กฎการเข้าสองครั้งใช้ไม่ได้กับบัญชีเหล่านั้น ในการพิจารณาธุรกรรมใด ๆ และทำการลงบัญชี คุณไม่จำเป็นต้องสะท้อนจำนวนเงินพร้อมกันเป็นเครดิตในบัญชีหนึ่งและเดบิตไปยังอีกบัญชีหนึ่ง

เดบิตของบัญชีนอกงบดุลสะท้อนถึงการรับวัตถุและเครดิตสะท้อนถึงการขายทิ้ง นั่นคือการเดินสายไฟเป็นแบบด้านเดียว

เพื่อความสะดวกในการบัญชี บัญชีเชิงวิเคราะห์สามารถเปิดได้ในบัญชีนอกงบดุล

ลักษณะของบัญชีนอกงบดุล

001 “สินทรัพย์ถาวรที่เช่า” – ใช้ในการบัญชีสินทรัพย์ถาวรที่เช่า วัตถุนี้ไม่สะท้อนให้เห็นในบัญชีงบดุล แต่อย่างใด เพื่อไม่ให้สูญเสียคุณควรใช้บัญชีนอกงบดุล 001 ต้นทุนของสินทรัพย์ถาวรที่เช่าจะแสดงเป็นเดบิต 001 โดยการผ่านรายการ D001 เมื่อวัตถุ จะถูกส่งกลับไปยังผู้ให้เช่า สินทรัพย์ถาวรจะถูกยกเลิกการลงทะเบียน และมีการผ่านรายการฝ่ายเดียว K001 อ่านเพิ่มเติมเกี่ยวกับการเช่าสินทรัพย์ถาวร

002 “ สินค้าคงคลังและวัสดุที่ยอมรับในการเก็บรักษา” ใช้เพื่อบัญชีรายการสินค้าคงคลังที่เป็นขององค์กรอื่นและเก็บไว้ชั่วคราวในองค์กร ตัวอย่างเช่นผู้ซื้อชำระค่าสินค้าแล้ว แต่ยังไม่ได้จัดส่งและเก็บไว้ในคลังสินค้าของผู้ขาย สินค้าดังกล่าวจะถูกบันทึกเป็นเดบิตไปยังบัญชีนอกงบดุล 002 ในขณะที่ทำการจัดส่ง โดยจะมีการผ่านรายการ K002 นั่นคือสินค้าจะถูกยกเลิกการลงทะเบียน

003 “ วัสดุที่ยอมรับสำหรับการประมวลผล” - สามารถใช้โดยองค์กรที่มีการผลิตและให้บริการในการแปรรูปวัตถุดิบขององค์กรอื่น เมื่อได้รับวัตถุดิบที่ลูกค้าจัดหามาเพื่อการประมวลผล องค์กรจะเครดิตเข้าเดบิต 003 หลังจากขั้นตอนการประมวลผลเสร็จสมบูรณ์ วัสดุจะถูกตัดออกจากเครดิต 003

004 “สินค้าที่ได้รับการยอมรับสำหรับค่าคอมมิชชั่น” – มีวัตถุประสงค์เพื่อบัญชีสำหรับสินค้าที่ได้รับการยอมรับสำหรับค่าคอมมิชชั่นโดยหน่วยงานค่าคอมมิชชัน ในทำนองเดียวกัน การรับสินค้าสำหรับค่าคอมมิชชันจะแสดงโดยการผ่านรายการ D004 ซึ่งเป็นการตัดจำหน่าย K004

005 “อุปกรณ์ที่ยอมรับในการติดตั้ง” – ใช้โดยผู้รับเหมาที่รับอุปกรณ์จากลูกค้าที่ต้องติดตั้ง

006 “ แบบฟอร์มการรายงานที่เข้มงวด” - มีไว้สำหรับการบัญชีสำหรับ BSO องค์กรที่ใช้ในกิจกรรมของตนหลังจากได้รับแล้วจะถูกบันทึกเป็นเดบิต 006 เมื่อมีการใช้งานจะถูกตัดออกจากเครดิต 006 BSO เท่ากับ เอกสารเงินสดถูกใช้โดยองค์กรที่ให้บริการสาธารณะและไม่มีเครื่องบันทึกเงินสด แทนที่จะรับเงินสดองค์กรดังกล่าวจะออกแบบฟอร์มการรายงานที่เข้มงวดให้กับลูกค้าและลูกค้าของตนในขณะเดียวกันก็ตัดออกจากบัญชีนอกงบดุล 006

007 “ หนี้ตัดขาดทุน” - หากองค์กรมีคู่สัญญาที่จดทะเบียน เจ้าหนี้การค้าและโอกาสในการชำระหนี้มีน้อย จากนั้นจำนวนหนี้จะถูกตัดออกเป็นเดบิต 007 ซึ่งระบุไว้เป็นเวลา 5 ปี บางทีในช่วงเวลานี้ลูกหนี้จะคืนเงินจำนวนนั้น
008 “ การรักษาความปลอดภัยสำหรับภาระผูกพันและการชำระเงินที่ได้รับ” - บัญชีนอกงบดุลนี้ถูกใช้โดยผู้รับจำนองในกิจกรรมของพวกเขา

009 “ การรักษาความปลอดภัยสำหรับภาระผูกพันและการชำระเงินที่ออก” - ในที่นี้องค์กรสามารถคำนึงถึงทรัพย์สินของตนเองที่จำนำเป็นหลักประกันสำหรับเงินกู้หรือเงินกู้หรือเป็นหลักประกัน

010 “ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวร” – องค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไรค่าเสื่อมราคาระบบปฏิบัติการได้รับการคำนวณที่นี่

011 “ สินทรัพย์ถาวรที่เช่า” - ในที่นี้องค์กรคำนึงถึงสินทรัพย์ถาวรที่เช่าออก; ผู้ให้เช่าใช้เพื่อบัญชีสำหรับวัตถุที่โอนไปยังผู้เช่า

จำเป็นต้องใช้บัญชีนอกงบดุลหรือไม่? แน่นอนว่าทุกองค์กรควรเก็บบันทึกไว้ในบัญชีนอกงบดุลหากจำเป็น ตัวอย่างเช่น ในระหว่างการตรวจสอบ เช่น การตรวจสอบภาษี หรือระหว่างสินค้าคงคลัง สินทรัพย์ถาวรหรือรายการสินค้าคงคลังที่ไม่ได้ถูกลงบัญชีในงบดุลถูกค้นพบ ก็สามารถยอมรับเป็นส่วนเกินได้ ตัวอย่างเช่น ได้รับสินทรัพย์ถาวรเพื่อเช่า แต่ไม่ได้รวมอยู่ในบัญชี 001 นี่จะหมายความว่าวัตถุนั้นอยู่ในองค์กร แต่จะไม่ถูกนำไปพิจารณาที่ใดเลย แน่นอนว่าระหว่างการตรวจสอบจะมีคำถามเกิดขึ้นว่านี่คือวัตถุประเภทใดและมาจากไหน เป็นผลให้สามารถยอมรับได้โดยส่วนเกินขององค์กรและยอมรับสำหรับการบัญชีในบัญชี 01 ซึ่งเป็นที่ยอมรับไม่ได้ในกรณีนี้ ดังนั้นคุณต้องดำเนินการบัญชีในบัญชีนอกงบดุลด้วยความรับผิดชอบและอย่าลืมดำเนินการให้ทันเวลา

ตามกฎหมายการบัญชีนอกงบดุลของสินทรัพย์ที่สำคัญจะดำเนินการในกรณีที่ทรัพย์สินไม่สามารถแปลงเป็นทุนในงบดุลขององค์กร แต่อยู่ภายใต้การควบคุมที่แม่นยำ ใช้บัญชีบัญชีอะไร? ใบเสร็จรับเงินจะดำเนินการในลำดับใดและจะสามารถตัดวัสดุออกจากบัญชีนอกงบดุลได้อย่างไร? คำตอบโดยละเอียดตามมา

การบัญชีนอกงบดุลของรายการสินค้าคงคลังคืออะไร

ตามคำสั่งกระทรวงการคลังฉบับที่ 94n ลงวันที่ 31 ตุลาคม พ.ศ. 2543 ให้ใช้บัญชีนอกงบดุลเพื่อสะท้อนข้อมูลเกี่ยวกับสินทรัพย์ที่บริษัทใช้งานชั่วคราว ตัวอย่างเช่น สิ่งเหล่านี้เป็นสินทรัพย์ถาวรที่เช่า ของมีค่าในการจัดเก็บหรือการประมวลผล หนี้สินที่อาจเกิดขึ้นทรัพย์สินและสิทธิ ความปลอดภัย การค้ำประกัน การตัดหนี้ เป็นต้น ข้อมูลเกี่ยวกับวัตถุดังกล่าวไม่รวมอยู่ในงบดุลของเจ้าของชั่วคราวเนื่องจากมีการแสดงไว้ในข้อมูลที่อยู่เบื้องหลังงบดุลดังนั้นจึงไม่สามารถมีอิทธิพลต่อสถานะทางการเงินในองค์กรได้

การบัญชีสำหรับสินทรัพย์ที่เป็นวัสดุในบัญชีนอกงบดุลนั้นดำเนินการในลักษณะที่เรียบง่าย แต่จำเป็นเพื่อควบคุมการดำเนินงานและรักษาสินทรัพย์ ในทางปฏิบัติ หมายถึงการจัดทำธุรกรรมโดยใช้วิธีทางเดียว นั่นคือ สะท้อนถึงการรับหรือการจำหน่ายโดยการเดบิตหรือเครดิตเท่านั้น ไม่ได้ใช้การติดต่อสื่อสาร - ทั้งระหว่างบัญชีนอกงบดุลและกับบัญชีงบดุล

การบัญชีสำหรับวัสดุในบัญชีนอกงบดุล - ความแตกต่างด้านกฎระเบียบ

การใช้งานทั่วไปของบัญชีย่อยนอกงบดุลคือการบันทึกรายการหรือวัสดุที่มีมูลค่าต่ำ ในเวลาเดียวกัน การวิเคราะห์จะถูกจัดระเบียบในบริบทของคู่ค้า (ผู้ค้าปลีก ผู้ตราส่ง ซัพพลายเออร์ ฯลฯ) ประเภทของรายการสินค้าคงคลัง สถานที่จัดเก็บ ผู้รับผิดชอบที่สำคัญ (MRP) พื้นฐานก็คือ เอกสารหลัก– การโอนเพื่อการจัดเก็บ, การตัดบัญชี, ใบแจ้งหนี้, การเรียกร้อง ฯลฯ

บัญชีนอกงบดุลสำหรับการบัญชีสินค้าคงคลัง:

• 002 – ค่าที่บริษัทยอมรับในการเก็บรักษาหรือกลายเป็นทรัพย์สินหลังจากปฏิบัติตามเงื่อนไขตามสัญญาเท่านั้นจะแสดงอยู่ที่นี่ เช่น หลังจากชำระเงินค่าซื้อเต็มจำนวนแล้ว
• 003 – วัสดุที่องค์กรได้รับสำหรับการประมวลผลลูกค้าเพิ่มเติมจะแสดงอยู่ที่นี่
• 004 – ในที่นี้ตัวแทนค่านายหน้าจะพิจารณาสินค้าที่ได้รับจากเงินต้นเพื่อขาย

ใส่ใจ! เพื่อให้วัสดุในบัญชีนอกงบดุลได้รับการบัญชีอย่างถูกต้องมีความจำเป็นต้องสะท้อนให้ทันเวลาไม่เพียง แต่การรับเท่านั้น แต่ยังรวมถึงการตัดจำหน่ายด้วย ในการดำเนินการนี้ องค์กรมีสิทธิ์แนะนำบัญชีนอกงบดุลประเภทเพิ่มเติมที่ไม่ได้ระบุไว้ในคำสั่งซื้อหมายเลข 94n โดยอิสระ

วิธีสะท้อนการรับสินค้าไปยังบัญชีนอกงบดุล

การรับของมีค่า (ตัดวัสดุไปยังบัญชีนอกงบดุล) จะแสดงในการเดบิตของบัญชีนอกงบดุลที่ต้องการโดยไม่ต้องติดต่อกับบัญชีอื่น การเพิ่มขึ้นขั้นสุดท้ายเกิดขึ้นจากการเพิ่มยอดเดบิตยกมาและมูลค่าการซื้อขายเดบิต ยอดยกมาของบัญชีนอกงบดุลจะเป็นเดบิตเสมอ

วิธีตัดรายการสินค้าคงคลังออกจากบัญชีนอกงบดุล

การตัดจำหน่ายของมีค่าก็ดำเนินการโดยไม่มีการติดต่อทางจดหมายเช่นกัน เนื่องจากโครงสร้างของบัญชีดังกล่าวคล้ายกับโครงสร้างของบัญชีงบดุลที่ใช้งานอยู่ ค่าใช้จ่ายของสินค้าคงคลังและวัสดุจึงสะท้อนทางด้านขวาเสมอนั่นคือจากเงินกู้ พื้นฐานสำหรับการตัดจำหน่ายดังกล่าวขึ้นอยู่กับลักษณะเฉพาะของสถานการณ์ ตัวอย่างเช่นการวางสินทรัพย์ในงบดุลขององค์กร (เมื่อชำระค่าผลิตภัณฑ์) หรือการกำจัดของมีค่าอันเป็นผลมาจากการขาย (สำหรับสินค้าที่มีค่าคอมมิชชัน) การประมวลผล (สำหรับวัตถุดิบที่ลูกค้าเป็นผู้จัดหา) การส่งคืน (สำหรับสินค้า และวัสดุในการจัดเก็บรอง) เป็นต้น

การบัญชีสำหรับรายการสินค้าคงคลังในบัญชีนอกงบดุล - ธุรกรรมทั่วไป:

• D 002 – สะท้อนถึงการยอมรับสินค้าเพื่อการจัดเก็บ
• K 002 – ค่าที่ยอมรับก่อนหน้านี้ถูกส่งคืนให้กับเจ้าของ
• D 003 – สะท้อนถึงการรับวัตถุดิบสำหรับการประมวลผลค่าผ่านทาง
• K 003 – วัตถุดิบถูกใช้เพื่อการประมวลผลของลูกค้า
• D 002 – สะท้อนถึงการมาถึงของผลิตภัณฑ์ที่ทำจากวัสดุที่ลูกค้าเป็นผู้จัดหา
• K 002 – การโอนผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปไปยังลูกค้าเสร็จสมบูรณ์
• D 004 – บริษัทตัวแทนค่าคอมมิชชั่นได้รับสินค้าค่าคอมมิชชั่นเพื่อขาย
• K 004 – สะท้อนถึงการขายผลิตภัณฑ์คอมมิชชันให้กับลูกค้า

ใส่ใจ! การบัญชีสำหรับมูลค่าต่ำในบัญชีนอกงบดุลจะดำเนินการในบัญชีเพิ่มเติม 012 ซึ่งการตัดจำหน่าย แต่ยังคงดำเนินการโดยองค์กร MBP จะแสดงเป็นเชิงปริมาณ

การบัญชีนอกงบดุลมีลักษณะเป็นของตัวเองซึ่งเป็นสิ่งสำคัญที่นักบัญชีไม่ควรพลาด การเลือกของเราจะช่วยในเรื่องนี้ - ในบทความหนึ่งเกี่ยวกับการบัญชีงบดุลของสินทรัพย์ถาวร วัตถุดิบและสินทรัพย์วัสดุอื่น ๆ

ผังบัญชีประกอบด้วยบัญชีนอกงบดุล 11 บัญชี โดย 7 บัญชีมีไว้สำหรับการบัญชีทรัพย์สิน ในบรรดาคุณสมบัติของการบัญชีงบดุลเราเน้นสองคุณสมบัติหลัก:

1. รายการนอกงบดุลทำได้โดยไม่ต้องใช้รายการซ้ำ กล่าวอีกนัยหนึ่งสินทรัพย์ที่เป็นวัสดุในงบดุลจะแสดงเฉพาะในเดบิตหรือในเครดิตของบัญชีเดียวเท่านั้น
2. ไม่มีการปิดบัญชีนอกงบดุลเมื่อสิ้นปีปฏิทิน หากทรัพย์สินอยู่ในสภาพทรุดโทรมหรือจำเป็นต้องลบออกจากการบัญชีนอกงบดุลด้วยเหตุผลอื่น ๆ นักบัญชีจะต้องจัดทำรายการที่สะท้อนถึงมูลค่าของทรัพย์สินที่เกษียณอายุด้วยเครดิตของบัญชี

การบัญชีนอกงบดุลของทรัพย์สินของตนเอง

ในการบันทึกสินทรัพย์วัสดุของคุณเอง มีเพียงสองบัญชีในงบดุล:

• บัญชี 006 "แบบฟอร์มการรายงานที่เข้มงวด";
• บัญชี 011 "สินทรัพย์ถาวรที่ให้เช่า"

บัญชีเหล่านี้จะเป็นประโยชน์สำหรับองค์กรที่มีข้อมูลเฉพาะที่เกี่ยวข้อง

ดังนั้นในบัญชี 006 คุณสามารถพิจารณาการสมัครสมาชิก ประกาศนียบัตร เอกสารการจัดส่ง และแบบฟอร์มการรายงานที่เข้มงวดอื่น ๆ ได้ เอกสารเหล่านี้สะท้อนถึงงบดุลในการประเมินมูลค่าแบบมีเงื่อนไข

หากบริษัทให้เช่าทรัพย์สิน อาจจำเป็นต้องมีการบัญชีนอกงบดุล มีความจำเป็นต้องสะท้อนสินทรัพย์ถาวรที่เช่าในบัญชี 011 หากข้อตกลงจัดให้มีการบัญชีทรัพย์สินในงบดุลของผู้เช่า (ผู้เช่า) หากไม่มีเงื่อนไขดังกล่าวผู้ให้เช่าจะเก็บบันทึกสินทรัพย์ถาวรไว้ตามปกติ - ในบัญชีงบดุล 01 สัญญาเช่าจะแสดงในเดบิตของบัญชี 011 เมื่อผู้เช่าคืนทรัพย์สินผู้ให้เช่าจะตัดรายการออกพร้อมกับรายการ ในเครดิตของบัญชี 011

สินทรัพย์ถาวรมูลค่าต่ำ

ผู้เสียภาษีจำนวนมากมักจะรวมสินทรัพย์ถาวรที่ตัดจำหน่ายไว้ในงบดุลซึ่งสามารถนำมาประกอบกับค่าใช้จ่ายได้ทันทีตามกฎทางบัญชี เรากำลังพูดถึงสินทรัพย์ถาวรที่มีมูลค่าไม่เกิน 40,000 รูเบิล (ข้อ 5 ของ PBU 6/01)

สำหรับทรัพย์สินที่มีมูลค่าต่ำ ผังบัญชีไม่ได้มีไว้สำหรับบัญชีนอกงบดุลพิเศษ ดังนั้นองค์กรมีสิทธิ์ที่จะเพิ่มบัญชีที่เกี่ยวข้องลงในผังบัญชีโดยอิสระ ตัวอย่างเช่น คุณสามารถพิจารณาสินทรัพย์ถาวรที่ตัดจำหน่ายออกได้โดยการเปิดบัญชี 012 "การบัญชีสำหรับทรัพย์สินมูลค่าต่ำ"

เป็นสิ่งสำคัญมากที่จะต้องตัดสินทรัพย์ถาวรออกจากงบดุลในขณะที่ยังใช้งานได้ ในกรณีนี้คุณสามารถตรวจสอบความปลอดภัยของทรัพย์สินในองค์กรได้อย่างง่ายดาย เมื่อดำเนินการสินค้าคงคลังค่าที่บันทึกไว้ในบัญชีนอกงบดุลจะต้องสะท้อนให้เห็นในรายการสินค้าคงคลังด้วย

ตัวอย่างการบัญชีสำหรับการตัดจำหน่ายสินทรัพย์ถาวร

Snezhinka LLC ซื้อเครื่องถ่ายเอกสาร ราคาของอุปกรณ์อยู่ที่ 5,700 รูเบิล ไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม นโยบายการบัญชีบริษัท ได้รับคำสั่งให้ระบุแหล่งที่มาของสินทรัพย์ถาวรมูลค่าต่ำเป็นค่าใช้จ่ายในแต่ละครั้ง โดยจะมีการสะท้อนทรัพย์สินในบัญชีนอกงบดุล 012 ในภายหลัง

นักบัญชีของ Snezhinka LLC จะออก ธุรกรรมทางธุรกิจสายไฟ:

เดบิต 10 เครดิต 60 - 5,700 - เครื่องถ่ายเอกสารบันทึกเป็นต้นทุนสินค้าคงเหลือ/

เดบิต 25 เครดิต 10 - 5,700 - ค่าเครื่องถ่ายเอกสารตัดเป็นค่าใช้จ่าย/

เดบิต 012 - 5,700 - เครื่องถ่ายเอกสารอยู่ในบัญชีนอกงบดุล/

สามปีต่อมาเครื่องถ่ายเอกสารพังและพวกเขาตัดสินใจยกเลิกการลงทะเบียนเนื่องจากไม่เหมาะสมกับการทำงาน นักบัญชีได้ทำรายการต่อไปนี้:

เครดิต 012 - 5,700.

การบัญชีนอกงบดุลของทรัพย์สินของบุคคลอื่น

บางครั้งมีความจำเป็นต้องคำนึงถึงสินทรัพย์ที่ไม่ได้เป็นของบริษัทในงบดุลด้วย สิ่งเหล่านี้สามารถเช่าสินทรัพย์ถาวรสินค้าภายใต้สัญญาค่านายหน้าหรือการเก็บรักษา ฯลฯ

ผู้เช่าจะต้องบัญชีทรัพย์สินที่ได้รับในบัญชี 001 "สินทรัพย์ถาวรที่เช่า" (ย่อหน้าที่ 7 ข้อ 32 ของ PBU 6/01 ข้อ 27 ของ PBU 4/99) หากไม่ได้เก็บบันทึกดังกล่าว บริษัทอาจถูกปรับ (มาตรา 15.11 ของประมวลกฎหมายความผิดทางการบริหารของสหพันธรัฐรัสเซีย มาตรา 120 ของประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) การรับเงินที่เช่าจะแสดงอยู่ในเดบิตของบัญชี 001 การส่งคืนผู้ให้เช่าจะแสดงในเครดิตของบัญชี ทรัพย์สินที่เช่าบันทึกตามราคาทุนที่ระบุในสัญญาเช่า หากสัญญาไม่ได้ระบุต้นทุนของวัตถุก็สามารถนำมาพิจารณาได้โดยไม่ต้องมีราคา

ตัวแทนค่าคอมมิชชันสะท้อนถึงสินค้าที่ยอมรับสำหรับค่าคอมมิชชันในเดบิตของบัญชี 004 สามารถดูประเภทต้นทุนและปริมาณของสินค้าได้ในใบรับรองการยอมรับ ตัวแทนค่าคอมมิชชันสะท้อนถึงสินค้าที่ขายและส่งคืนในเครดิตของบัญชี 004

สินค้าคงคลังได้รับการยอมรับสำหรับการเก็บรักษา , บันทึกซัพพลายเออร์และผู้ซื้อในบัญชี 002 บันทึกซัพพลายเออร์ของสินค้าในบัญชี 002 สินค้าที่ชำระเงิน แต่ผู้ซื้อไม่ได้นำออกไปด้วยเหตุผลที่อยู่นอกเหนือการควบคุมของคู่สัญญา บันทึกดังกล่าวจะถูกเก็บไว้เมื่อผู้ซื้อทิ้งสินค้าไว้เพื่อความปลอดภัย ผู้ซื้อใช้บัญชี 002 เมื่อรับสินค้าเพื่อจัดเก็บหาก:

• ยังไม่ได้ชำระค่าสินค้าและตามเงื่อนไขของข้อตกลงการจัดหาจะไม่สามารถใช้งานได้จนกว่าจะชำระเงิน
• ชื่อสินค้ายังคงเป็นของซัพพลายเออร์

สำคัญ

ผู้เสียภาษีไม่สามารถหักภาษีมูลค่าเพิ่มได้ในขณะที่รายการสินค้าคงคลังถูกนำมาพิจารณานอกงบดุล ผู้ควบคุมเชื่อว่าหากผู้ซื้อไม่มีสิทธิ์ใช้สินค้าเหล่านี้ในการทำธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเขาก็จะไม่มีสิทธิ์หักภาษี (จดหมายของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 22 สิงหาคม 2559 เลขที่ 03-07-11/48963).

การบัญชีสำหรับวัตถุดิบที่ลูกค้าจัดหา

บริษัทรับเหมาก่อสร้างมักจะทำงานร่วมกับ วัตถุดิบที่ลูกค้าจัดหามานั่นคือพวกเขาได้รับจากลูกค้า วัสดุก่อสร้างเพื่อดำเนินงานที่เกี่ยวข้อง บ้างก็ทำงานบนหลักการเดียวกัน บริษัทผู้ผลิตเมื่อสินค้าถูกผลิตตามสั่งจากวัตถุดิบของลูกค้า

ผู้รับเหมาคำนึงถึงวัตถุดิบที่ลูกค้าจัดหามาในบัญชี 003 "วัสดุที่ยอมรับสำหรับการประมวลผล" การรับวัสดุดังกล่าวสะท้อนให้เห็นโดยการรายการในเดบิตของบัญชี 003 เมื่อได้รับผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป วัตถุดิบจะถูกตัดออกจากเครดิตของบัญชี 003 และในขณะเดียวกันรายการจะถูกทำในเดบิต 002 (จนถึงขณะนี้ ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปจะไม่ได้รับการยอมรับจากลูกค้า) หากไม่ได้ใช้วัสดุทั้งหมด วัสดุเหล่านั้นจะถูกส่งคืนให้กับลูกค้า และผู้รับเหมาจะเข้าสู่บัญชี 003

อุปกรณ์ติดตั้ง

ผู้รับเหมาที่ติดตั้งอุปกรณ์ของลูกค้าบันทึกไว้ในบัญชี 005 “อุปกรณ์ที่ยอมรับสำหรับการติดตั้ง” เมื่อมีการติดตั้งและส่งมอบออบเจ็กต์ให้กับลูกค้า จะมีการตัดบัญชีไปยังเครดิตของบัญชี 005

เอเลนา โรกาเชวา, ผู้เชี่ยวชาญด้านการบริการ