Ertelenmiş vergi borçları ve varlıklarındaki değişim. Ertelenmiş vergi varlıklarındaki değişim. Ertelenmiş vergi varlıkları

Ertelenmiş vergi borçlarındaki (varlıklarındaki) değişiklik (satır 2430 ve 2450)

Kar ve zarar tablosunun yeni formunda, "Ertelenmiş vergi borçları" ve "Ertelenmiş vergi varlıkları" satırlarının isimleri ve bunların doldurulma prosedürü netleştirildi. Bunun nedeni, daha önce (2010 raporlaması dahil) bu göstergelerin mutlak olarak sunulması, dolayısıyla değerlerinin cari gelir vergisinin hesaplanmasına tekrar tekrar katılmasıdır (yani, tekrar tekrar "iki katına çıkarıldı"). Şimdi, yeni düzenlemenin 2430 "Ertelenmiş vergi borçlarındaki değişiklik" satırında birleşik biçim Rapor, bu raporlama döneminin başındaki ve sonundaki ertelenmiş vergi yükümlülüğü göstergesinin verileri arasındaki sapmayı gösterir. Satır 2450 "Ertelenmiş vergi varlıklarındaki değişiklik" benzer şekilde doldurulur.

Raporlama döneminde ertelenmiş vergi borçlarının (varlıklarının) tutarı artmışsa, sapma raporda parantez olmadan gösterilir. Ertelenmiş vergi borçlarının (varlıklarının) tutarında bir azalma olması durumunda aradaki fark parantez içinde gösterilir.

Aynı zamanda, ertelenmiş vergi yükümlülüklerindeki değişiklik miktarındaki bir artış, cari gelir vergisi tutarında bir azalmaya, aksine, cari gelir vergisinde bir artışa yol açmaktadır. Ertelenmiş vergi varlıklarındaki değişimin artması, aksine, cari gelir vergisinde artışa, değişimin azalması ise cari gelir vergisinde azalmaya yol açmaktadır.

Belirli bir işlem için değişikliği yeni birleşik rapor formunun 2450 satırında belirtilen ertelenmiş vergi varlığı, üzerindeki muhasebe karı vergiden daha küçük bir miktarda ortaya çıkarsa ortaya çıkar. Örneğin, sabit kıymetlerin farklı amortisman yöntemlerinin kullanılması nedeniyle, belirli gider türlerinin gelir vergisi için normalize edilmesi ve diğer benzer farklılıklar. Sonuç olarak, muhasebede indirilebilir geçici farklar ortaya çıkmaktadır. Ertelenmiş vergi varlıklarının raporlama dönemindeki tutarındaki değişim, raporlama döneminde ortaya çıkan (geri ödenen) indirilebilir geçici farklar ile gelir vergisi oranının çarpımına eşittir.

Ertelenmiş vergi varlıkları, 68 "Vergi ve harçlara ilişkin hesaplamalar" hesabının alacaklısına uygun olarak 09 "Ertelenmiş vergi varlıkları" hesabının borcuna yansıtılır. Aynı zamanda, bilanço, hesap 09'un borç bakiyesini ("Ertelenmiş vergi varlıkları" satırı) yansıtıyorsa, gelir tablosu borç cirosunu eksi kredi cirosunu gösterir. Hesap 09'daki kredi cirosu, indirilebilir geçici farklarda bir azalma veya muhasebeden ortaya çıktıkları nesnenin elden çıkarılmasıyla (örneğin, satıldığında, bağışlandığında vb.) olabilir.

Ertelenmiş vergi varlıklarının nasıl muhasebeleştirileceği hakkında daha fazla bilgi için "Ertelenmiş vergi varlıkları" bölümüne bakın (satır 1160).

Değişikliği yeni birleşik rapor formunun 2430 satırında belirtilen ertelenmiş vergi yükümlülükleri, muhasebe verilerine göre, belirli bir işlemden elde edilen kârın verilere göre daha büyük miktarda alındığı durumlarda ortaya çıkar. Vergi muhasebesi. Ertelenmiş vergi varlıklarında olduğu gibi, bu durum belirli işlemlerin farklı muamele görmesinin bir sonucu olarak ortaya çıkar. Örneğin, sabit kıymetlerin amortismanı, yatırım varlıklarının satın alınması için alınan kredilerin faizi için çeşitli muhasebe prosedürleri vb.

Sonuç olarak, muhasebede vergilendirilebilir geçici farklar ortaya çıkmaktadır. Ertelenmiş vergi yükümlülüğünün raporlama dönemindeki tutarındaki değişim, raporlama döneminde oluşan (ödenen) vergilendirilebilir geçici farklar ile gelir vergisi oranının çarpımına eşittir.

Ertelenmiş vergi borçları, 68 "Vergi ve harçlara ilişkin hesaplamalar" hesabının borcuna uygun olarak 77 "Ertelenmiş vergi borçları" hesabının alacaklısına yansıtılır. Gelir tablosunda, üzerindeki kredi cirosu eksi borç cirosu gösterilir. Raporlama döneminin sonunda hesap 77'nin hala bir alacak bakiyesi varsa, yeni birleştirilmiş bilançonun 1420 "Ertelenmiş vergi borçları" satırına girilir. Hesap 77'deki borç devirleri, vergilendirilebilir geçici farklar azaldığında veya ortaya çıktıkları nesne elden çıkarıldığında ortaya çıkar.

Ertelenmiş vergi borçlarının nasıl muhasebeleştirileceği hakkında daha fazla bilgi için bkz. "Ertelenmiş vergi borçları" (satır 1420).

Muhasebecinin ertelenmiş vergi varlıkları ve yükümlülükleri ile kalıcı vergi varlıkları ve yükümlülükleri arasında net bir ayrım yapması gerekir. Birincisi, belirli bir işlem için muhasebe ve vergi karı arasındaki farkın zamanla ortadan kalkacağı bir durumda ortaya çıkar. Örneğin, muhasebe ve vergi muhasebesinde bir şirket başvurursa Farklı yollar sabit kıymetler üzerinde amortisman. Ancak buna rağmen belli bir süre sonra iki hesaptaki amortisman tutarları eşit olacaktır. Bu miktar, mülkün orijinal maliyetine eşit olacaktır.

Aynı zamanda, muhasebe ve vergi karı temelde eşleşmeyecek. Örneğin, vergi muhasebesi kurallarına göre, bir şirketin kullanma hakkı vardır. amortisman primi(yani, sabit kıymetin maliyetinin bir kısmını bir seferde giderlere dahil edin). Ancak muhasebede böyle bir kavram yoktur. Bu işlem sonucunda muhasebe karı vergi karından daha fazla yansıtılacak ve kalıcı bir vergi varlığı ortaya çıkacaktır. Sonuçta bu fark zamanla ortadan kalkmayacak.

Raporun 2410-2400 satırları, aşağıdakiler için gelir vergisi hesaplamalarını yansıtmaktadır: raporlama dönemi.

2410 "Cari gelir vergisi" satırında, (parantez içinde) hesaplara uygun olarak hesap 68, "Cari gelir vergisi hesaplamaları" alt hesabının borç ve alacak toplam cirosu arasındaki farkı belirtin:

• 09 "Ertelenmiş vergi varlıkları";

• 77 "Ertelenmiş vergi borçları";

• 99 alt hesabı "Gelir vergisi için koşullu gider (gelir)";

• 99 alt hesap "Kalıcı vergi borçları (varlıkları)".

2421 satırında "Daimi vergi borçları (varlıkları)", alt hesap 68 "Cari gelir vergisi hesaplamaları" ile uyumlu olarak "Daimi vergi borçları (varlıkları)" hesabı 99 alt hesabının borç ve alacaklarındaki toplam ciro arasındaki farkı yansıtır.

2430 “Ertelenmiş vergi borçlarındaki değişiklik” satırında, 77 hesabının alacak ve borçlarındaki toplam ciro arasındaki farkı “Cari gelir vergisi yerleşimleri” alt hesabının 68. hesabına uygun olarak belirtin. Alacak devir hızı borç devrinden büyükse aradaki fark vergi öncesi kardan (zarardan) düşülür. Alacak devir hızı borç devrinden az ise aradaki fark vergi öncesi kara (zarara) eklenir.

2450 “Ertelenmiş vergi varlıklarındaki değişiklik” satırında, hesap 09'un borç ve alacaklarındaki toplam cirolar arasındaki farkı “Cari gelir vergisi yerleşimleri” alt hesabının 68 hesabına uygun olarak yansıtın. Borç devri alacak devrinden büyükse, aradaki fark vergi öncesi kara (zarara) eklenir. Borç devri alacak devrinden az ise aradaki fark vergi öncesi kardan (zarardan) mahsup edilir.

Muhasebe ve vergi muhasebesinde bir duran varlığın ilk maliyetinin oluşumu sırasında ortaya çıkan kalıcı bir farkın Finansal Sonuçlar Tablosuna nasıl yansıtılacağına dair bir örnek. Kuruluş PBU 18/02'yi uygular

LLC "Üretim şirketi "Usta" geçerlidir ortak sistem vergilendirme.

Ekim 2015'te kuruluş bir sabit kıymet satın aldı ve faaliyete geçirdi. Muhasebe ve vergi muhasebesinde oluşan sabit kıymetin ilk maliyetinin tutarları farklıdır. Buna göre Muhasebe politikası kuruluşlar, muhasebe ve vergi muhasebesinde sabit kıymetler için amortisman hesaplama yöntemleri aynıdır.

Bu sabit kıymet üzerinde Kasım-Aralık döneminde tahakkuk eden amortisman tutarı:

• muhasebede - 57.091 ruble;
• vergi muhasebesinde - 11.157 ruble.

Muhasebe ve vergi muhasebesindeki amortisman miktarları, ilk maliyetin farklı oluşum sırası nedeniyle farklılık gösterir. Bu nedenle, muhasebede amortisman tahakkuk ettiğinden, sabit fark. Aylık olarak, bu fark kalıcı bir vergi borcuna yol açar. Muhasebeci, oluşumunu şu şekilde yansıttı:

Borç 99 "Daimi vergi borçları (varlıkları)" Kredi 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları"
- 9187 ruble. ((57.091 ruble - 11.157 ruble) × 20%) - muhasebe ve vergi muhasebesinde tahakkuk eden amortisman tutarları arasındaki farktan kalıcı bir vergi borcu yansıtılır.

Master için yıl sonunda herhangi bir geçici farklılık yoktu.

Yıl sonunda vergi öncesi kâr:

• muhasebeye göre - 11,241 ruble;
• vergi muhasebesine göre - 57.175 ruble.

Muhasebeci, koşullu gelir vergisi giderinin tutarını aşağıdakileri göndererek yansıttı:

Borç 99 alt hesabı "Koşullu gelir vergisi gideri" Kredi 68 alt hesabı "Gelir vergisi hesaplamaları"
- 2248 ruble. (11.241 RUB × %20) - yıl için koşullu gelir vergisi gideri tahakkuk etmiştir.

Vergi muhasebesi verilerine göre gelir vergisi miktarı (gelir vergisi beyannamesinin 02. sayfasının 180. satırında yansıtılmıştır) 11.435 ruble olarak gerçekleşmiştir. (57.175 ruble × %20).

2015 yılı kalıcı vergi yükümlülükleri ve koşullu gelir vergisi giderine ilişkin bilgiler tabloda (ruble) verilmiştir.

Gelir vergisi için raporlama döneminin sonunda muhasebeye yansıtılan gelir vergisi tutarı, aşağıdaki tutarla eşleşmelidir. vergi iadesi. Bu nedenle muhasebeci, raporlama döneminin (2015) doğru kapatılıp kapatılmadığını kontrol etti. Bunu yapmak için, hesap 68'deki toplam (yıl başından itibaren) ciroyu, hesaplara uygun olarak "Gelir vergisi hesaplamaları" alt hesabını karşılaştırdı:

• 99 "Kar ve zarar" alt hesabı "Gelir vergisi için koşullu gider (gelir)";
• 99 "Kar ve zararlar" alt hesabı "Daimi vergi borçları (varlıkları)".

Bu hesaplardaki borç ve alacak devirleri arasındaki fark, gelir vergisi beyannamesinin 02. sayfasının 180. satırında yansıtılan tutarla örtüşüyorsa, gelir vergisi hesaplamaları muhasebeye doğru bir şekilde yansıtılır. Bu, raporlama döneminin doğru bir şekilde kapatıldığı anlamına gelir.

Hesap 68'deki borç cirosu, "Cari gelir vergisi hesaplamaları" alt hesabı 0'dır. Kredi cirosu 11.435 ruble. (9187 ruble + 2248 ruble). Yıl için cari gelir vergisi tutarı 11.435 ruble. (0 ovmak. - 11.435 ovmak.). Böylece, hesap 68'deki (11.435 ruble) borç ve alacak ciroları arasındaki fark, gelir vergisi beyannamesinin 02. sayfasının 180. satırında (11.435 ruble) yansıtılan gelir vergisi miktarıyla çakıştı.

Gelir vergisi ve net kar (zarar) hesaplamalarının oluşumuna ilişkin rapor, "Usta" muhasebecisi tarafından aşağıdaki gibi derlenmiştir:

2421, 2430 ve 2450 satırları üç organizasyon kategorisini boş bırakabilir - bunlar PBU 18/02'yi uygulamama hakkına sahip olanlardır (madde 2 PBU 18/02). Her şeyden önce, küçük işletmeler . İkincisi, kar amacı gütmeyen kuruluşlar. 2410 "Cari gelir vergisi" satırında, hesap 68 alt hesabının "Cari gelir vergisi hesaplamaları" borç ve alacaklarındaki toplam ciro arasındaki farkı, hesap 99 "Cari gelir vergisi" alt hesabına uygun olarak yansıtırlar.

Üçüncü kategori, yasaya göre gelir vergisi ödemeyen, ancak muhasebe tutması gereken kuruluşları içerir (madde 1 PBU 18/02). Bunlar, örneğin, kumar işinde vergi mükellefleridir (madde 9, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 274. maddesi, 6 Aralık 2011 tarih ve 402-FZ Kanununun 2. maddesi). Bu tür kuruluşlar, Raporun 2421, 2430, 2450 satırlarını doldururken tire koyabilir (madde 11 PBU 4/99).

2300 "Vergi öncesi kar (zarar)" satırı göstergesini azaltan kumar işletmesindeki vergi miktarı, 2460 "Diğer" satırında belirtilir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 25 Haziran 2008 tarih ve 07- mektupları). 05-09 / 3 ve 18 Ağustos 2004 No. 07-05-14/215). Aynı zamanda kuruluş bu hattın detaylarını kendisi belirleme hakkına sahiptir. Aynı kurallara, genel vergi sistemini kumar işinde vergi ödemesi ile birleştiren kuruluşlar tarafından da uyulmalıdır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 274. maddesinin 9. maddesi).

Durum: Finansal Sonuçlar Tablosunun hangi satırına yansıtılacağı tek vergi sadeleştirme veya UTII ile?

Vergiyi yansıtın:

• Kuruluş genel olarak belirlenmiş formu uygularsa, finansal sonuç Beyanı'nın 2410 "Cari gelir vergisi" satırında;

• kuruluş küçük bir işletme ise ve özel bir basitleştirilmiş form kullanıyorsa, "Gelir vergileri (gelir)" satırında.

Kuruluş, genel olarak oluşturulmuş biçimde bir Mali Sonuç Beyanı hazırlar.. Bu durumda, 2410 "Cari gelir vergisi" satırındaki tek vergi miktarını belirtin. Gerçek şu ki, Mali Sonuç Tablosunda gelir vergisine ilişkin bilgiler yerine, özel vergilerin ödenmesine ilişkin ilgili göstergeler yansıtılmaktadır. vergi rejimleri. Bu, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 6 Şubat 2015 tarih ve 07-04-06 / 5027 sayılı yazısının ekinden 2014 yılı yıllık muhasebe denetimine ilişkin Tavsiyelerde belirtilmiştir.

Kuruluş, özel (basitleştirilmiş) bir biçimde bir Mali Sonuç Beyanı hazırlar.. Bu durumda, "Gelir (gelir) vergileri" satırında tek verginin miktarını belirtin. Bu satır sadece gelir vergisini değil, aynı zamanda gelir vergilerini de yansıtır. Ve tek basitleştirilmiş vergi (UTII) tam da budur.

RAS 18/02'nin uygulanmasına bakılmaksızın, Raporda yansıtılan cari gelir vergisinin tutarı, Rusya Federal Vergi Dairesi'nin emriyle onaylanan gelir vergisi beyannamesinin 02. sayfasının 180. satırında belirtilen vergi miktarıyla eşleşmelidir. 26 Kasım 2014 No. ММВ-7 -3/600. Eşleşmiyorlarsa Rapor yanlıştır.

99 "Kar ve Zarar" hesabındaki raporlama döneminde kuruluşun başka ciroları varsa, bunları 2460 "Diğer" satırındaki Rapora yansıtın. Örneğin, burada vergi ve harçlar için tahakkuk eden ceza tutarlarını yansıtmanız gerekir (madde 23 PBU 4/99), Ertelenmiş vergi varlıkları tahakkuk ettikleri varlıkların elden çıkarılmasıyla bağlantılı olarak silinir (PBU 18/02'nin 4. paragrafı, 17. maddesi).

Vergi dairesi, vergi ve muhasebe kayıtları arasında neden farklılıklar olduğunun açıklanmasını talep edebilir. Onları herhangi bir biçimde oluşturun.

Net kar (satır 2400)

2400 “Net kar (zarar)” satırında, aşağıdaki formülle hesaplanan sonucu belirtin:

Kontrol etmek net kazanç Yıl sonunda Rapora yansıtılan (zarar), 99 “Kar ve Zarar” hesabındaki kapanış bakiyesi ile çakıştı (yuvarlama dikkate alınarak). Ayrıca, 84 “Geçmiş yıl karları (karşılanmamış zarar)” hesabına da yazılmalıdır. bilanço reformu .

Mali Sonuç Tablosunda gelir vergisi hesaplamalarının nasıl yansıtılacağına dair bir örnek. Kuruluş PBU 18/02'yi uygular

Alfa LLC genel vergi sistemini uygular. 2015 yılı için kuruluş 2.559.000 ruble tutarında bir bilanço karı aldı. Bu gösterge, Mali Sonuç Beyanı'nın 2300. satırında yansıtılmaktadır.

Kuruluş PBU 18/02'yi uygular. 2015 yılı ertelenmiş vergi borcu (varlığı), kalıcı vergi borcu (varlığı) ve şarta bağlı gelir vergisi gideri (geliri) ile ilgili bilgiler tabloda (ruble) verilmiştir.

68 alt hesabındaki "Cari gelir vergisi hesaplamaları" hesabındaki borç cirosu 160.000 ruble. (45.000 ruble + 115.000 ruble). Kredi cirosu - 605.800 ruble. (55.000 ruble + 19.000 ruble + 20.000 ruble + 511.800 ruble). 2015 yılı için cari gelir vergisi tutarı 445.800 ruble. (160.000 ruble - 605.800 ruble).

Gelir vergisi ve net kar (zarar) hesaplamalarının oluşumuna ilişkin rapor, Alfa muhasebecisi tarafından aşağıdaki şekilde derlenmiştir (bin ruble).

Raporlama dönemi net kârının (zararının) Finansal Sonuç Tablosuna nasıl yansıtılacağına dair bir örnek. Kuruluş UTII ödüyor

LLC “Ticaret firması “Germes” perakende ticaretle uğraşmaktadır. Perakende UTII'ye aktarıldı. 2015 için kuruluş 859.000 ruble tutarında bir bilanço karı aldı. Bu gösterge, Raporun 2300 “Vergilendirme öncesi kâr (zarar)” satırında yansıtılmaktadır. Kuruluş, PBU 18/02'yi uygulamaz. Bu nedenle, Hermes muhasebecisi Raporun 2421-2460 satırlarını doldururken kısa çizgiler koydu. Raporlama dönemi için kuruluşun 68 alt hesabındaki "UTII Hesaplamaları" hesabındaki kredi cirosu 64.160 ruble. Muhasebeci bu tutarı 2410 “Cari gelir vergisi” satırında gösterdi.

"Hermes" muhasebecisinin net kar (zarar) oluşumuna ilişkin rapor aşağıdaki gibidir (bin ruble).

"Referans" bölümü

Raporun "Referans" bölümünde aşağıdaki verileri yansıtın:

• dışında yeniden değerleme sonucu cari varlıklar, raporlama döneminin net karına (zararına) dahil edilmemiş (satır 2510);

• raporlama döneminin net karına (zararına) dahil edilmeyen diğer faaliyetlerden kaynaklanan sonuçlar (satır 2520);

• Toplam finansal sonuçlar raporlama dönemi (satır 2500).

Aşağıdaki formülü kullanarak raporlama döneminin toplam finansal sonucunu hesaplayın:

Belirleme sürecinde bir işletmenin gelir ve giderlerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin kurallar vergi matrahı gelir vergisi ve muhasebe farklıdır. Kürek çekmek ticari işlemler raporlama döneminde üretilen, muhasebe kurallarına göre hesaplanan kâr ile işletmenin vergiye tabi kârı arasında farklılıklara yol açmaktadır. Vergi beyannamesinde yer alan kârın, muhasebe kârı tutarından az olduğu ve ortaya çıkan farkın ancak sonraki dönemlerde telafi edileceği durumlara "ertelenmiş vergi borcu" denir.

Ertelenmiş vergi yükümlülükleri nelerdir

Bir işletmenin muhasebe kârını ve aynı dönem için vergilendirilebilir kârı hesaplamak için tüm kurallara tabi olarak, vergilendirme ve muhasebe amaçlarına yönelik kâr göstergelerinin farklı olacağı durumlar ortaya çıkar.

Ortaya çıkan farklılıklar hem kalıcı hem de geçicidir. Geçici farklar, vergilendirilebilir gelirin sonraki dönemlerde daha önce ortaya çıkan farkların tutarları kadar ters çevrileceği anlamına gelir. Ertelenmiş vergi yükümlülükleri, muhasebe verilerine göre hesaplanan gelir vergisi değerlerinin vergilendirme kurallarına göre ödenecek gelir vergisi ile kademeli olarak hizalanmasıyla, sonraki dönemlerde gelir vergisinde artışa neden olacak geçici pozitif farklardır.

Ertelenmiş Vergi Yükümlülüklerinin Nedenleri

Ertelenmiş vergi yükümlülüğünün ortaya çıkmasının nedeni, işletmenin yasal olarak uyguladığı muhasebe kuralları olup, belirli bir dönemdeki muhasebe kârının vergiye tabi kârdan farklı olacağı ve aradaki farkın sonraki dönemlerde kademeli olarak ödeneceğidir. Ertelenmiş gelir vergisinin nedenleri şunlardır:

• gelir vergisi hesaplamasında ve muhasebede amortisman için farklı muhasebe yöntemleri uygulamış;
• nakit esasına göre vergilendirme için gelir ve faiz gelirinin muhasebeleştirilmesi ve muhasebede - gerçeklerin zamansal kesinliğine göre;
• krediler ve krediler için farklı faiz muhasebesi;
• diğer benzer muhasebe farklılıkları.

Ertelenmiş vergi borçlarının kayıt ve muhasebeleştirilmesi prosedürü

Ertelenmiş vergi borçlarının muhasebeleştirilmesi prosedürü 18/02 PBU'da belirtilmiştir (19 Kasım 2002 tarihli Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı Kararı N114n). Fiilen ödenen gelir vergisi ile tahmini (şartlı) vergi arasındaki tutarsızlıkların muhasebe verilerine göre muhasebeleştirilmesinin amacı, muhasebenin eksiksizliği ve sürekliliği ilkesine uymaktır.

Ortaya çıkan farklılıkların muhasebeleştirilmesi yükümlülüğü, basitleştirilmiş muhasebe biçimlerinin uygulandığı işletmeler dışında tüm işletme ve kuruluşlara verilmiştir. Ertelenmiş vergi yükümlülükleri, kuruluşun bilançosundaki (satır 1420) ve gelir tablosunda (satır 2430) borç yükümlülüklerinin bir parçası olarak, onları yansıtan muhasebe hesaplarındaki ciroda olumlu veya olumsuz bir fark şeklinde gösterilir. .

Muhasebe amaçlarını hesaba katmak için, Hesap Planı ayrı bir bilanço hesabı 77 sağlar; analitik muhasebede yükümlülükler, vergilendirilebilir bir farkın ortaya çıktığı değerlemede muhasebe nesnesi türlerine göre ayrı ayrı muhasebeleştirilir. Ertelenmiş vergi borçları aşağıdaki formül kullanılarak muhasebeleştirilir:

Geçici fark x tarihinde geçerli olan gelir vergisi oranı raporlama tarihi,

burada zaman farkı arasındaki fark olarak hesaplanır muhasebe karı organizasyon ve vergilendirilebilir gelir.

Hesap 77'deki muhasebe kayıtları, ertelenmiş vergi borçlarının oluşumunu, hareketini ve ayrılmasını yansıtır.

Ertelenmiş vergi varlıklarındaki değişiklik 2450, 1180 () satırında bilançoya yansıtılan ertelenmiş vergi varlıklarının tutarındaki değişikliktir.

Yani bu değer, ne kadar ertelenmiş vergi varlığının silindiğini veya işletmenin varlıklarına eklendiğini gösterir.

Değer parantez içindeyse, site hizmetlerine eksi ile girilir.

Net kar değerleri sonunda birleşmiyorsa, orijinal raporlamada işaretlerin karıştırıldığı anlamına gelir.

Hesaplama formülü (raporlara göre)

Gelir tablosunun 2450. satırı

standart

standartlaştırılmamış

Göstergedeki bir değişikliğin ne anlama geldiğine dair sonuçlar

Oran normalin üzerindeyse

standartlaştırılmamış

Oran normalin altındaysa

standartlaştırılmamış

Endeks artarsa

Genellikle olumsuz bir faktördür, ancak 1180 satırındaki değişikliklerle birlikte düşünülmelidir.

Endeks düşerse

Genellikle olumlu bir faktördür, ancak 1180 satırındaki değişikliklerle birlikte düşünülmelidir.

Bu göstergenin anlaşılması zorsa, analizde buna hiç odaklanamazsınız.

notlar

Makalede yer alan gösterge, muhasebe olmaması açısından ele alınmaktadır, ancak finansal Yönetim. Bu nedenle, bazen farklı tanımlanabilir. Yazarın yaklaşımına bağlıdır.

Farklı yaklaşımlar ve formüllerdeki sapmalar genellikle en fazla yüzde birkaç içinde olduğundan, çoğu durumda üniversiteler tanımın herhangi bir versiyonunu kabul eder.

Gösterge, ana ücretsiz hizmette ve diğer bazı hizmetlerde kabul edilir.

Herhangi bir yanlışlık, yazım hatası görürseniz - ayrıca lütfen yorumda belirtin. Mümkün olduğunca basit yazmaya çalışıyorum, ancak bir şey hala net değilse, sitedeki herhangi bir makalenin yorumlarına soru ve açıklamalar yazabilirsiniz.

Saygılarımla, Alexander Krylov,

Mali analiz:

• Tanım Ertelenmiş vergi borçlarındaki değişiklik 2430, 1420 bilanço satırında muhasebeleştirilen ertelenmiş vergi borçlarının tutarındaki değişikliktir (ertelenmiş vergi borçları nelerdir). yani…
• Aşağıdakileri içeren tanım: kalıcı vergi borçları (varlıkları) 2421, kalıcı vergi borçları (varlıkları) dengesidir. Başka bir deyişle, bu, ödemeleri artıran veya azaltan belirli bir değerdir ...
• Tanım Ertelenmiş vergi varlığı 1180, gelecek dönemlerde gelir vergisini azaltacak ve böylece vergi sonrası karı artıracak bir varlıktır. Böyle bir varlığa sahip olmak...
• Bölüm I 1100 için TOPLAM tanımı, satırlar için göstergelerin toplamıdır. bilanço 1110 - 1170 kodlu - toplam tutar kuruluşun cari olmayan varlıkları: ...
• Tanım Birikmiş karlar (karşılanmamış zarar) 1370 tutardır dağıtılmamış karlar veya organizasyonun açıklanmamış kaybı. Raporlama döneminin net kârının (net zararının) toplamına eşittir, yani ...
• Tanım Ertelenmiş vergi borcu 1420, ertelenmiş gelir vergisinin bir veya bir defasında gelir vergisinde artışa neden olacak bir kısmı şeklinde bir borçtur…
• Tanım maddi olmayan duran varlıklar 1110: bilim, edebiyat ve sanat eserleri; elektronik bilgisayarlar için programlar; buluşlar; kullanışlı modeller; seçim başarıları; üretim sırları (know-how); emtia…
• Tanım Kendi hisseleri, hissedarlardan itfa edilen 1320, bir anonim şirket (veya başka bir işletme) tarafından hissedarlarından (katılımcılar) itfa edilen hisselerin (hisselerin) değeridir. anonim şirketler…
• Tanım BAKİYE 1600, 1100 ve 1200 satırlarındaki göstergelerin toplamıdır, yani duran ve dönen varlıkların toplamıdır. Bunlar işletmenin kullandığı tüm varlıklar…
• Tanım Diğer yükümlülükler 1450 - bunlar, bilançonun 4. bölümünün diğer gruplarına dahil edilmeyen, vadesi 12 ayı aşan kuruluşun diğer yükümlülükleridir. Onların varlığı...

Vergi ödemelerinin Türkiye'ye yansımasına ilişkin ana hükümlerde mali tablolar, ertelenmiş vergi varlığı kavramı vardır.

Bu, ödemesi bir sonraki raporlama dönemine kadar ertelenen duran varlıkların satışından elde edilen gelir vergisinin belirli bir kısmıdır.

Rusya'da ertelenmiş vergi borçları ve varlıkları kavramı, 2008 yılında Maliye Bakanlığı'nın değiştirilmiş bir emriyle tanıtıldı.

"Vergiyle ertelenen varlık" ve "vergiyle ertelenen borç" kavramları arasındaki temel farklar arasında net bir ayrım yaptı.

Ertelenmiş vergi varlığı, raporlama dönemini takip eden dönemlerde ödenecek vergi tutarında bir azalmaya neden olur.

Ancak, belirli bir raporlama noktasında, vergi ödemesinin miktarı artar ve bu da işletme tarafından net kârın alınmasını etkiler.

Ertelenmiş vergi yükümlülüğü, aksine, raporlama dönemini takip eden dönemlerde vergi ödemelerinin tutarının artmasına katkıda bulunur, ancak rapor sırasında bunları azaltır.

Sonuç olarak, şirket ek net kar elde etme fırsatına sahiptir.

Ertelenmiş vergi varlığının oluşumu

Herhangi bir işletmede, muhasebe belgelerinde gösterilen karın vergi hesaplama göstergeleriyle örtüşmediği durumlar vardır.

Bunları aşabilir veya daha az olabilir. Bunun nedeni, muhasebe ve vergi muhasebesinde farklı hesaplama yöntemlerinin kullanılması ve bu da vergilendirilebilir tutarlarda farklılığa yol açmasıdır.

Bu fark geçici veya kalıcı, vergilendirilebilir veya indirilebilir olabilir.

Ertelenmiş vergi varlığı (DTA), aşağıdaki faktörlerden kaynaklanan indirilebilir geçici bir fark olması durumunda işletme tarafından muhasebeleştirilebilir:

İşletmenin, belirli bir raporlama dönemi için muhasebe kayıtlarına yansıtılan sabit üretim varlıklarının satın alınmasına ilişkin maliyetleri, aynı dönem için vergilendirme kaleminde yer alan maliyetleri aşmaktadır.

Bu şu anlama gelir:
işletme, işletmenin muhasebe kayıtlarına tam olarak yansıtılan işletmenin bilançosunda sabit kıymetler için belirli maliyetlerin oluştuğunu kabul etmiştir.

Ve vergi raporlaması birkaç eşit parçaya bölünmüş olarak görüntülenirler.

Sonuç olarak, geçen toplam harcama miktarında bir fark vardır. muhasebe ve vergi raporlaması.

Muhasebe ve vergi raporlamasına yansıtılan alınan gelir tutarının eşleşmemesi durumunda da indirilebilir geçici bir fark ortaya çıkabilir.

Yani şirket, raporlama döneminde belirli bir miktar amortisman varlığının satılacağını varsaymıştır. Bu değer vergilendirme ile ilgili maddeye yansımıştır.

Ama daha küçük bir miktara satıldılar. Sonuç olarak, muhasebede kaydedilen gelirin vergi raporlamasında belirtilenden daha az olduğu ortaya çıktı.

Bu fark, işletmenin ertelenmiş vergi varlığının varlığını muhasebeleştirmesine neden olur.

Ertelenmiş vergi varlığı nedir?

İndirilebilir geçici fark, işletmenin raporlama dönemini takip eden tüm dönemlerde ödeyeceği gelir vergisi tutarının düşürülmesine esas teşkil eder.

Verginin (ertelenmiş vergi varlığının) indirilmesi gereken tutar, mevcut vergi oranının indirilebilir geçici fark tutarı ile çarpılmasıyla belirlenir.

Ertelenmiş vergi varlığı aşağıdaki sütunlarda gösterilmelidir:

• “Gelir vergisi” alt hesabı;
• Hesap 09'daki "ertelenmiş vergi varlıkları";
• Yazışmalarda 68 numaralı hesapta.

Farklılaştırılmış ertelenmiş vergi varlıkları, yeniden hesaplanması geçici bir indirilebilir farka neden olan her tür varlık için analitik muhasebeye kaydedilebilir.

SHE'nin tahakkuk, geri ödenmesi ve silinmesi

Şirket, ertelenmiş vergi varlığının analitikte nasıl görüntüleneceğini bağımsız olarak belirleme hakkına sahiptir: ayrıntılı olarak veya genel şemaya göre.

Ana şey, geçici indirilebilir farkın hangi nedenle ortaya çıktığının açık olması gerektiğidir.

Böyle bir örnek düşünelim.

İşletmenin bilançosunda kabul edilen sabit kıymetlerin başlangıç ​​maliyetinin 800 bin ruble olduğunu varsayalım. Son tarih operasyonları - 6 yıl. Vergi oranı %20'dir.

Muhasebe için amortisman, gelir vergisi hesaplaması için azalan bakiye yöntemine göre hesaplanır - doğrusal

Muhasebe çeyreğinde kullanım için amortisman tutarı 39.900 ruble olarak gerçekleşti; vergi muhasebesine göre - 38.400 ruble. Geçici indirilebilir fark 1500 ruble'dir (39900-38400=1500).

BT tutarı (ertelenmiş vergi varlığı) aşağıdaki formüle göre belirlenir:

(Zamanla çıkarılabilir fark) x ( vergi oranı) = O

1500x20=300 ruble.

Ertelenmiş bir varlığın varlığı ve hareketi, aktif hesap 09'un durumu tarafından izlenebilir.

Aynı zamanda, raporlama dönemi (borç) için BT tahakkukunun kaydı, 68 numaralı krediye geçiş ile borç hesabı 09'un durumuna göre izlenir.

"Vergi ödemeleri" alt hesabı şu girişi içermelidir: "Tahakkuk eden: 300 ruble tutarında ertelenmiş vergi varlığı"

İndirilebilir geçici farklar sıfıra indirildiğinde ertelenmiş vergi varlığı da kapatılacaktır.

Bu, muhasebe raporunda geri ödenmelidir. Bunun için kullanıyoruz Muhasebe girişi"kredi".

Borç 68'den (veya 99) başlayarak, kredi hesabına 09 geçişle başlayarak, ters borç sırasına göre gerçekleştirilir. Alt hesaba bir giriş yapılır: “XXX ruble tutarında itfa edilmiştir.

Belirli bir raporlama dönemi için vergilendirilebilir gelirin olmaması durumunda, ertelenen vergi ödemeleri duran varlıklarda bilançonun 145. satırında gösterilir.

Ertelenmiş vergi ödemeleri, şirketin kar etmeye başladığı ana kadar değişmeden kalır.

SHE'nin tahakkuk ettiği muhasebeleştirilen nesnenin bakiyesinden borçlanırken, kalan tutarlar hesap 99'a borçlandırmaya tabidir. Zarar ve karlara ilişkin 141 veya 142 satırlık raporlarda takip edilebilirler.

SHE analizi yapmak

Ertelenmiş vergi varlığı analiz için kullanılabilir finansal faaliyetler işletmeler.

Aynı zamanda, belirli bir tür olarak kabul edilirler. alacak hesapları(muhasebe açısından).

Ertelenmiş vergi varlığı olarak kabul edilir yatırım politikası işletme, işletmenin faaliyetleri ile ilişkili olduğundan, üretime yapılan yatırımda bir değişikliğe yol açar.

İlk aşamada, SHA'nın büyüklüğü, dinamikleri, yapısı ve belirli bir süre için bileşimi incelenir.

Daha fazla analiz kolaylığı için elde edilen tüm veriler, incelenen dönemin başında ve sonunda belirtildiği karşılaştırmalı bir tablo şeklinde kaydedilir. Ayrıca (varsa) değişikliklerini de göstermelidir.

Bundan sonra, ÇSG bilançosu derlenir ve raporlama döneminin başında ve sonunda pasif bakiye için analiz edilir.

Bu analiz, ertelenmiş vergi varlığının bir işletmenin finansal performansı üzerindeki etkisini göstermektedir.

Çoğu durumda, SHE'nin görünümü, cari dönemde gelir vergisi miktarında bir artışa katkıda bulunur.

Sonuç olarak, net kar düşecektir.

SHE, işletmenin mülkündeki duran varlıkların payında bir artışa, kalitelerinde bozulmaya yol açar.

Bu, miktarın azalmasına neden olur Eşitlik, dönen varlıkların payı azalır ve likiditeleri azalır. Ve bu, işletmenin karlılığında bir azalmadır.