Tüketici işbirliği ticari işletmelerinin kârsız çalışmasının nedenlerinden biri, emtia işlemleri üzerindeki kontrolün zayıflamasıdır. Kontrol, tüketici işbirliği kuruluşlarının faaliyetleri ve onların faaliyetleri hakkında kapsamlı bir çalışmadır. yapısal bölümler; ekonomik verim ve devam eden meşruiyet ticari işlemler, güvenilirlik muhasebe bilgisi ve finansal tablolar, kontrol nesnelerinin durumu ve kimlik bilgileriyle uyumluluk. Denetim, kontrolün ayrılmaz bir parçasıdır. Sanat uyarınca. "Tüketici işbirliği (tüketici dernekleri, birlikleri)" Federal Kanunu'nun 26. paragrafı 2, tüketim toplumunun yıllık raporu, bağımsız bir denetim kuruluşunun yanı sıra bağımsız bir denetim kuruluşunun doğrulamasına tabidir. denetim komisyonu tüketici Derneği. Bu nedenle, bu kanuna göre tüketici işbirliği kuruluşları zorunlu denetimörgütsel ve yasal biçime göre. Bağımsız kontrol denetçiler tarafından yapılır, denetim kuruluşları sözleşmeli olarak faaliyet göstermek ticari temel müşteri pahasına. Bir denetimin değeri emtia işlemleri organizasyon son derece büyüktür, çünkü pratikte muhasebe muhasebecilerin emtia işlemlerinin muhasebesinde hata yaptıkları, bu da mali tabloların bozulmasına ve işletmenin mali sonuçlarının yanlış hesaplanmasına yol açan durumlar nadiren olmaz.

Emtia işlemleri denetiminin amacı, güvenilirliği doğrulamak ve teyit etmek (veya teyit etmemek) olan denetimin genel amacına göre belirlenebilir. finansal Raporlama Yürürlükte olan düzenleyici yasal düzenlemelere göre yürüttüğü mali ve ekonomik işlemlerin organizasyonu ve kuruluşu Rusya Federasyonu.

Emtia değeri olan işlemlerin denetiminin amacı, bu işlemleri yürüten kuruluşun mali tablolarının güvenilirliği üzerindeki etkisini değerlendirmek için bu işlemlerin yasallığını ve muhasebeye yansımalarının doğruluğunu belirlemektir.

Denetimin ana amacına ulaşmak için, bir ticaret organizasyonunun birbiriyle ilişkili bir dizi görevi çözmesi gerekir, bunların başlıcaları şunlardır:

• * Malların depolanması için güvenlik koşullarının mevcudiyetinin sağlanması;
• * çalışma durumu dahili kontrol gelen ve giden için emtia değerleri;
• * mal ilanının eksiksizliğinin doğruluğunun kontrol edilmesi;
• * emtia işlemlerinin sentetik kayıtlara yansımasının doğruluğunun doğrulanması ve analitik muhasebe;
• * mal satışından elde edilen gelirlerin yansıtılan miktarlarının teyidi;
• * Raporlama dönemi sonunda alıcıların borçlu olduğu tutarların teyidi;
• * İlgili alım satım işlemlerine yapılan maliyetlerin atfedilmesinin geçerliliğinin belirlenmesi;
• * hesaplanan gerçekliğin teyidi finansal sonuç mal satışından;
• * emtia işlemlerinin uygulanmasında vergi ve medeni mevzuata uygunluğun doğrulanması.

Emtia operasyonlarının denetiminin en önemli alanlarından biri, PBU 5/01 "Malzeme muhasebesi" maddesine göre malların ilk maliyetinin oluşumunun doğruluğunu doğrulamaktır. üretim stokları".

Maliyeti satın alındığında belirlenen malların değerlemesi yabancı para birimi, malların muhasebe için kabul edildiği tarihte geçerli olan Rusya Federasyonu Merkez Bankası döviz kuru üzerinden yabancı para cinsinden tutarın yeniden hesaplanmasıyla ruble cinsinden yapılır.

Muhasebe için kabul edildikleri malların gerçek maliyeti, belirli durumlar dışında değiştirilemez.

Bir denetim yürütürken, içinde yer alan malların taşınması maliyetlerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin koşulların karşılaştırılması çok önemlidir. Muhasebe politikası, nakliye maliyetlerinin fiili muhasebesi ve dağıtımı ile.

Daha sonra, depo organizasyonu ve malların analitik muhasebesi ve güvenliği kontrol edilir. Denetçi, mali açıdan sorumlu kişilerin personeline kabul emirlerinin mevcudiyetini ve bunların baş muhasebeci ile koordinasyonunun yanı sıra tam sorumluluk anlaşmalarının varlığını kontrol eder. Mali açıdan sorumlu kişilerin niteliklerini belirlemek için, envanter malzemelerinin sonuçları ve kalitesi hakkında bilgi sahibi olurlar. Depolardan birincil belgelerin işletmenin muhasebe departmanına sunulması için son tarihlere uygunluk, kartlardaki ciro ve bakiyelerin kaydedilmesi ve hesaplanmasının geçerliliği ve zamanında olduğu ortaya çıktı. depo muhasebesi depo yöneticisi. Denetçinin kalıcı bir sipariş olup olmadığını kontrol etmesi gerekir. envanter komisyonu, envanter sonuçlarını muhasebe ve raporlamaya yansıtma prosedürünün yanı sıra. Ayrıca, maddi varlıkların (malların) muhasebesinin düzenlenmesi için gerekliliklerin karşılanıp karşılanmadığı da belirlenmelidir.

Mali ve ekonomik işlemlerin güvenilirliği, belgelerin resmi ve aritmetik doğrulaması veya özel belge kontrol yöntemleri kullanılarak belirlenir.

Birincil belgelere yansıyan ticari işlemlerin güvenilirliği, gerekirse toptan satış işletmelerinde karşı kontroller yapılarak sağlanabilir.

Birincil belgeleri incelerken, tümünü doldurmanın eksiksizliğine ve doğruluğuna dikkat çekilir. gerekli detaylar, çalışma süresinin ve işin performansının, belirtilmemiş düzeltmelerin ve silmelerin kaydedilmesinden sorumlu yetkililerin imzalarının varlığı. Zaman çizelgelerine dahil edilen hayali kişiler, olağanüstü işlerin eklenmesi gibi durumlar olup olmadığını öğrenmek gerekir.

Birincil belgelerin doğrulanmasının sonuçları, bir çalışma belgesi olarak resmileştirilmelidir (Tablo 1).

Tablo 1 Doğrulama belgeler Rassvet LLC'de 2007 yılı için mal girişi

	Belge ayrıntıları	Tespit edilen ihlalin niteliği
	03/11/2007 tarihli 46 numaralı fatura Iskra LLC. 24 Mayıs 2007 tarihli 97 numaralı fatura LLC "Sbyt"	Malları teslim alan kişilerin imzaları yoktur.
	16.03.2007 tarihli 34 numaralı fatura. 27.03.2007 tarihli 85 numaralı fatura. 05/14/2007 tarihli 17 numaralı fatura ...	Satıcıdan eksik veriler
	13.04.2007 tarihli 12 numaralı fatura. 04/15/2007 tarihli 14 numaralı fatura. 05/29/2007 tarihli 55 numaralı fatura ...	Malları teslim alan kişilerin imzaları yoktur.
	A.A. Petrov tarafından derlenen 11 Şubat 2007 tarihli emtia raporu N 21. 03/26/2007 tarihli emtia raporu N 77, A.A. Petrov	Belge, sorumlu kişinin imzasıyla onaylanmayan, üstü çizili şeklinde düzeltmeler içeriyor, başın vizesi yok
	06/10/2007 tarihli 121 numaralı fatura 06/11/2007 tarihli 123 numaralı fatura	İncelenen dönemde odun satın alırken, satın alma kanunlarında belirtilen fiyat önemli miktarda farklılık gösterir: 06/09/2007 - 2100 ruble / metreküp. m, 06/10/2007 - 2600 ruble / cu. m, 06/11/2007 - 2300 ruble / cu. m
	08.08.2007 tarihli 351 numaralı fatura	Satın alınan malların kodu çözülmez, "ahşap" belirtilir

Mal alımı için destekleyici belgelerin mevcudiyetine ilişkin denetim kanıtı, aşağıdakiler kontrol edilerek toplanır: mali açıdan sorumlu kişiler tarafından verilen emtia-kasa raporlarının makbuz belgeleri; hizmet veren banka ve tedarikçilerden alınan belgeler, mali sorumlular, ticari müdür ve baş muhasebecinin yazılı teyitleri ve sözlü sorgulamaları.

Bu prosedür için denetim kanıtı toplama işinin organizasyonu aşağıdaki gibidir: makbuz belgeleri seçilen emtia-kasa raporları, mal tedarikçisinin adı yazılır; daha sonra sözleşmeler, satın alma işlemleri, işlem anlaşmaları, başvuru mektupları ve mal tedariki için telgraflar içeren bir klasör görüntülenir. Ardından, her belirli teslimat için tedarikçi faturalarının mevcudiyeti kontrol edilir ve Tablo'da sunulan çalışma belgesine yansıtılır. 2.

Tablo 2 Toplu odun alımı için destekleyici belgelerin mevcudiyetinin kontrol edilmesi

Veri tablosunun incelenmesi. 2, yetkisiz kişilerin varlığını belirlemeyi mümkün kılan, malların tedariki (satın alınması) için emtia işlemlerinin yürütülmesine izin veren anların durumunu belirlemek mümkündür. ticaret anlaşmaları faturası olmayan alacaklı ve ödenmiş mallar için katma değeri belirleyin. Faturalanmamış teslimatlar olduğu tespit edilirse (alınan mallar için fatura olmaması), malların hareketinin muhasebeleştirilmesi için muhasebecinin sözlü sorgulanmasıyla, tedarikçilerden fatura talebinin varlığı, varlığı belirlenir. bir istek. Talepler tedarikçilere gönderildiyse, onlara verilen cevapları kontrol etmek gerekir. Taleplerin veya cevapların yokluğunda, yazılı bir talep gönderilerek bu tedarikçi ile hesap mutabakatı yapılmalıdır. Her belirli teslimat için tedarikçi faturalarının mevcudiyetinin kontrol edilmesi, çalışma belgesine yansıtılır.

Hesapların yazışmalarının güvenilirliğine ilişkin denetim kanıtı toplama metodolojisi, malların alınmasıyla ilgili işlemlerin muhasebe hesaplarına yansımasının doğruluğunu ve bunların kabul için muhasebe ve işleme işlemlerine yönelik metodolojik tavsiyelere uygunluğunu izlemekten oluşur. , ticari kuruluşlarda mal ihraçında malların depolanması ve serbest bırakılması ve muhasebe muhasebesinin Hesap Planı. Mal alımı için hesapların tipik yazışmaları Tabloda sunulmuştur. 3.

Saklamaya kabul edilen mallar nazım hesaplara kaydedilir. 002 "Emtia- maddi değerler"koruma için kabul edilen mallar" satın alma fiyatı üzerinden, komisyon için kabul edilen mallar 004 "Komisyon için kabul edilen mallar" hesabına kaydedilir.

Toptancı işletmenin vadesi geçmiş alacak ve borçlarının olup olmadığı sorgulama ve teyit gibi tekniklerle kontrol edilir. Talep, üçüncü taraflara hitaben resmi bir yazılı talep şeklinde yapılır.

Denetçinin işletmede vadesi geçmiş alacakların varlığına dikkat etmesi gerekir (Tablo 4). Varlığı, bir toptan satış işletmesinin mevcut varlıklarının kullanım verimliliğini önemli ölçüde azaltır.

Tablo 4 Stroysam LLC'de 2007 yılı için şüpheli alacak olarak yazılan alacakların mevcudiyetinin kontrol edilmesi

	Sağlayıcı adı	Borcun başlangıç ​​tarihi	Borç miktarı, ovmak.	Borç silme tarihi	Borç silme gerekçesi
	LLC "Druzhba"				Organizasyon tasfiyesi
	JSC "Voskhod"				zaman aşımı
					Karar tahkim mahkemesi 10.08.2007 tarihli
					şirket tasfiyesi
	depo hırsızlığı				Mahkemece verilmedi

Ödeme için sunulan KDV tutarları hesabın borcuna yansıtılır. 19 "Kazanılmış Değerler Üzerinden Katma Değer Vergisi" ve kredi c. 60 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan anlaşmalar". için borç bakiyesi 19 Herhangi bir raporlama tarihi itibariyle "Edinilmiş Değerler Üzerinden Alınan Katma Değer Vergisi", edinilmiş ancak henüz ödenmemiş maddi varlıklara ilişkin KDV tutarını karakterize eder. Bu miktar, Sec. II varlık dengesi. Edinilen maddi varlıklar üzerindeki KDV, yalnızca aşağıdaki yasal koşullar yerine getirildiğinde bütçeden geri ödemeye tabidir:

• - Tahsis edilen KDV ayrı bir satırda yerleşim ve birincil muhasebe belgelerinde;
• - maddi varlıklar fiilen kredilendirilir;
• - maddi varlıklar KDV'ye tabi işlemler için kullanılacaktır, yani; (bir ticaret işletmesi örneğinde) yeniden satış için.

Bu kontrol, tabloda sunulan çalışma belgesi kullanılarak gerçekleştirilebilir. 5. İnceleme ve yeniden hesaplama yoluyla toplanan denetim kanıtı.

Tablo 5 2007 yılı için mal tedarikçileri tarafından KDV sunumunun doğruluğunun hesaplanması

Denetimin bir sonraki aşaması, mal satışını kontrol etmektir.

AT toptan ticaret malların satışı, satış, teslimat, takas, komisyon, nakliye vb. Sözleşmelerle düzenlenir. Buna karşılık, sözleşmeler Rusya Federasyonu Medeni Kanunu ile düzenlenir.

Sanatın 1. paragrafına göre. 454 Medeni Kanun RF, bir satış sözleşmesi kapsamında, taraflardan biri (satıcı) malı (malları) diğer tarafın (alıcı) mülkiyetine devretmeyi, alıcı da bu malları kabul etmeyi ve karşılığında belirli bir meblağ ödemeyi taahhüt eder. toplam para(fiyat).

Tedarik sözleşmesi kapsamında, girişimci faaliyette bulunan tedarikçi-satıcı, kendisi tarafından üretilen veya satın alınan malları, ticari faaliyetlerde kullanılmak üzere veya kişisel, aile ile ilgili olmayan diğer amaçlar için öngörülen süre veya şartlar içinde alıcıya devretmeyi taahhüt eder. , ev ve diğer benzer kullanım (Madde 506 Rusya Federasyonu Medeni Kanunu).

Muhasebeciler, birincil işlemlerin doğru ve zamanında yürütülmesinin ne kadar önemli olduğunu bilirler. Muhasebe belgeleri muhasebe ve vergilendirmenin imkansız olduğu malların satışı için. Sanatın 1. paragrafına göre. 21 Kasım 1996 tarihli Federal Yasanın 9'u N 129-FZ "Muhasebe Üzerine" kuruluş tarafından gerçekleştirilen tüm ticari işlemler belgelenmelidir. Bu belgeler, muhasebenin sürdürüldüğü temelde birincil muhasebe belgeleri olarak hizmet eder.

Mallar için toptancı tedarikçi, beraberindeki belgeleri (fatura, irsaliye) ve mal çeşitliliğini, sevk edilen malların miktarını ve kalitesini teyit eden diğer belgeleri düzenler. Malları teslim ederken tren ile demiryolu konşimentosu eşlik eden bir belge görevi görür.

Malların ve konteynerlerin satışını belgeleme prosedürü, sözleşmenin türüne ve mal satış yöntemlerine bağlıdır. Malların toptancılara teslimatı yapılabilir çeşitli tipler Ulaşım.

Bir ticaret kuruluşunun mallarının nakliyesi, sözleşmeler veya tek siparişler temelinde gerçekleştirilir. Mallar müşterilere gönderildiğinde demiryolu veya su ile kargo gönderici tarafından doldurulan irsaliyeye göre teslim edilir. Tüm rota boyunca kargoya eşlik eder ve varış noktasında kargo ile birlikte alıcıya verilir. Taşıyıcı, taşımaya kabul edilen eşyanın güvenliğinden tamamen sorumludur. Masada. 6, toptan satış işletmelerinde malların muhasebesini ve belgelerini doğrulamak için kullanılması gereken analitik prosedürleri sunar.

Tablo 6 Toptan satış işletmelerinde muhasebe kontrolü ve satışları belgelemek için denetim prosedürleri

		Bilgi kaynakları	Kontrol teknikleri
	Müsaitlik kontrolü gerekli belgeler mal satışını teyit etmek	Emtia kasa raporları, kasiyer-operatörün defterleri, kasa defteri toptan işletme	Denetleme
	Satış fiyatlarının hesaplanmasının doğruluğunun kontrol edilmesi	Satılan mallar için dosyalama maliyeti tahminleri	Yeniden hesaplama, inceleme
	Nakit gelirlerin mali açıdan sorumlu kişiler tarafından teslim edilmesinin eksiksiz ve zamanında kontrol edilmesi	Depoların emtia ve kasa raporları, kredi nakit siparişler, nakit makbuzlar, banka ekstreleri ile çantaya kapak fişleri	Muayene, onay
	Bir toptan satış işletmesinin muhasebe departmanı tarafından nakit makbuzların muhasebesinin eksiksiz ve zamanında kontrol edilmesi	Depoların emtia ve kasa raporları, kasa defteri, kasiyer raporları	Denetleme
	Ticaret işletmeleri ile yapılan anlaşmaların doğruluğunun kontrol edilmesi	Kontrol satın alma eylemleri, perakendecilerden şikayetlerin varlığı	Muayene, gözlem
	Ticaret işletmelerinin KKM'yi çalıştırma kurallarına uygunluğunun kontrol edilmesi	Nüfus, yazarkasa pasaportları, kasiyer defterleri, kasiyer çekleri ile nakit ödeme yaparken yazar kasaların işleyişi için standart kurallar	Gözlem
	Gelirin muhasebe hesaplarına yansımasının doğruluğunu ve eksiksizliğini kontrol etmek ve hesapların yazışmalarını kontrol etmek	sch. 50 "Kasiyer", sch. 90 "Satış", sc. 41 "Mallar"	Denetleme

Resmi bir kontrol sırasında, belgelerin tüm ayrıntılarını doldurmanın doğruluğu belirlenir: belirtilmemiş düzeltmelerin, silmelerin, metin ve sayıların eklenmesi; yetkililerin ve mali açıdan sorumlu kişilerin imzalarının gerçekliği. Aritmetik doğrulama sırasında belgelerdeki hesaplamaların doğruluğu belirlenir.

Birincil belgelere yansıyan ticari işlemlerin güvenilirliği, gerekirse, karşı kontroller yapılarak belirlenebilir. ticaret işletmeleri.

Mal satışından elde edilen fiili geliri kontrol etmek için aşağıdakiler kullanılır: kaynak dökümanlar, muhasebe kayıtları ve raporlama:

• - raporlama yılı için işletmenin muhasebe ve vergi politikası;
• - form N 2 "Kar ve zarar tablosu";
• - Defteri kebir veya çalışma dengesi;
• - dergi siparişleri;
• - depolardan malların serbest bırakılması için birincil belgeler;
• - Banka ekstreleri cari hesaptaki fonların hareketi hakkında;
• - mal faturalarının ödenmesinde kasada nakit alınması için gelen nakit siparişleri;
• - Sevk edilen mallar için ödeme talepleri ve ödeme emirleri.

Raporlama verilerinin ve muhasebe kayıtlarına yansıyan verilerin mutabakatından sonra, denetçi, malların ödenmesi ve nakliyesi için işlemlerin yürütülmesinin doğruluğunu doğrulamaya devam eder. Ana doğrulama türlerinden biri, kredi hesabına yansıyan tutarların karşılaştırılmasıdır. 90 "Satış", müşteriye sunulan takas belgelerinde ve hesabın borçlandırılmasında muhasebe kayıtlarına yansıyan tutarlar 62 "Alıcılar ve müşterilerle yapılan takaslar."

Kontrol ederken, denetçi hem muhasebe işlemlerini kaydetme kurallarını hem de gereklilikleri dikkate almalıdır. vergi mevzuatı. Aynı zamanda, ticari işletmelerde brüt kârın ticari faaliyetlerden elde edilen gelir olarak kabul edildiği unutulmamalıdır, yani. malın satış fiyatı ile alış fiyatı arasındaki fark, KDV ve ÖTV hariç.

Bir toptan satış işletmesi tarafından KDV'nin hesaplanmasının ve ödenmesinin doğruluğunu kontrol etme sırası aşağıdaki gibi olabilir:

• 1) tasarımın doğruluğunun kontrol edilmesi vergi iadesi ve mali tablolar;
• 2) toplam vergi tutarlarının aritmetik olarak yeniden hesaplanması, KDV oranlarının uygulanmasının geçerliliğinin belirlenmesi, hesaplamaların sunulmasının zamanında yapılması dahil olmak üzere vergi hesaplamasının hazırlanmasının doğruluğunun doğrulanması vergi daireleri. Denetçi aylık olarak üç tür tutarı yeniden hesaplar: Alınan ve ödenen mallar üzerinden indirilebilir KDV; Mal satış hacmi üzerinden alınan KDV; Alınan avanslara ilişkin KDV;
• 3) raporlama bilgilerinde bozulmaların varlığı üzerinde mantıksal kontrol.

Ticari giderleri (satış giderlerini) kontrol ederken, denetçi, kompozisyonlarının ve mahsuplaşma prosedürünün PBU 10/99 "Kuruluş Giderleri" tarafından belirlendiğini dikkate almalıdır. metodolojik öneriler raporlama göstergelerinin oluşturulması prosedürü ve Hesap Planının uygulanmasına ilişkin Talimatlar hakkında.

Denetçi, hesaptaki mal satışıyla ilgili maliyetleri kontrol eder. 44 Satış maliyetleri. Makul ve belgelenmiş giderler gider olarak muhasebeleştirilir. Altında makul masraflar değerlendirmesi ifade edilen ekonomik olarak haklı maliyetler olarak anlaşılmaktadır. para biçimi. Belgeli giderler, gelir elde etmeyi amaçlayan faaliyetlerin uygulanması için yapılan ve yasaya uygun olarak düzenlenen belgelerle teyit edilen giderler olarak anlaşılır.

Denetçinin tahmini satış giderlerini gerçek tutarlarla karşılaştırması gerekir ve çeşitli faktörlerin satış giderlerindeki değişiklik üzerindeki etkisini belirlemek için faktör analizi kullanılabilir.

ULUSLARARASI İŞLETME VE YÖNETİM AKADEMİSİ

EKONOMİ VE YÖNETİM ENSTİTÜSÜ

MUHASEBE BÖLÜMÜ

Ders çalışması

disiplin: "Denetim"

Konu hakkında: "Mal operasyonlarının denetimi"

Tamamlayan: Meshcheryakova K.A.

5. sınıf öğrencisi

tam zamanlıöğrenme

Uzmanlık: muhasebe, analiz ve denetim

Başkan: Gulina I.V.

Başvurular………………………………………………………………………………53

Giriş

Denetim, ortaya çıkışı piyasa ilişkilerinden kaynaklanan yeni bir bilgi, girişimcilik dalıdır. Denetimin temel amacı finansal tabloların güvenilirliğini doğrulamaktır. Ek olarak denetim faaliyeti kuruluşların işleyişini iyileştirmek için verilen bir dizi danışmanlık hizmetini içerir. Denetimin ana amacı, rezervleri belirlemeyi amaçlayan görevlerle desteklenebilir. rasyonel kullanımüretim kaynakları.

Emtia operasyonlarının denetimi, bir tüketim toplumunda iç kontrol sisteminin organizasyonunun objektif bir değerlendirmesini yapmaya, muhasebe organizasyonunu değerlendirmeye, finansal tablolardaki çarpıklıkları tespit etmeye ve gerekliliklerin ihlallerini tespit etmeye izin verir. normatif belgeler ve denetim sırasında veya tamamlandıktan sonra ortadan kaldırılan dahili departman eylemleri. Bu bağlamda, emtia işlemlerinin denetlenmesi sürecinde harici bir bağımsız denetimin ana hedefi olan güvenilir mali tabloların teyidi ile birlikte, bir tüketici toplumunun ticari faaliyetlerinin iç kontrol sistemini ve uygunluğu iyileştirmek için öneriler geliştirilmiştir. gereksinimleri ile tamamlanan emtia işlemlerinin Mevcut mevzuat. Denetçilerin tavsiyeleri ve denetim sürecinde derhal kullanılmaları, operasyonların muhasebesindeki önemli hataları düzeltmeyi, tüketici toplumunun ticari faaliyetlerinin verimliliğini artırmayı ve kayıpları azaltmayı mümkün kılar.

nişan almak dönem ödevi bir tüketim toplumunun emtia operasyonlarının yapısını incelemek ve emtia operasyonlarının dış denetimini organize etme ihtiyacını haklı çıkarmak, emtia operasyonlarını denetlemek için bir metodoloji geliştirmek ve kanıt toplama yöntemlerini belirlemektir.

Çalışmanın pratik önemi, denetim için tavsiyelerin geliştirilmesinde: mallar, emtia dolaşımı sürecindeki bağlantıları dikkate alarak; tüketici işbirliğinin emtia işlemlerinden kaynaklanan dağıtım maliyetleri.

Denetimin kalitesini artırırken, uygulama maliyetlerini ve süresini azaltmak için emtia operasyonlarını denetleme yöntemlerinin kullanılması. Ek finansal maliyet olmaksızın pratikte uygulanabilir.

Bu hedefe ulaşmak için aşağıdaki görevleri çözmek gerekir:

denetlenen kişiyi karakterize etmek;

Kuruluşun iflas belirtilerini kontrol edin;

Analiz et ekonomik durum kuruluşlar;

Ana faaliyetten kaynaklanan önemli kayıpları kontrol edin;

Kuruluşun ödenecek hesapları zamanında geri ödeme yeteneğini değerlendirin;

Faaliyetlerin güvenilirliğinin sürekliliği varsayımının uygulanabilirliği hakkında sonuçlar çıkarmak;

Muhasebe (mali) tablo formlarını doldurmanın doğruluğunu kontrol edin;

Önemlilik düzeyini hesaplayın ve denetim riski;

Sabit kıymetlerle yapılan operasyonların denetiminin amaç ve hedeflerini göz önünde bulundurun;

Anahat tipik hatalar emtia işlemlerinin muhasebeleştirilmesi sırasında izin verilir.

Çalışmanın amacı JSC "STC ELEKTRİK GÜCÜ" dür.

1. Denetimin ilk aşaması

Çalışma Kağıdı No. 1

Denetlenen kuruluş - Açık Anonim Şirket "STC ELECTRIC POWER ENGINEERING"

Kontrol süresi - 01/01/2009 - 12/31/2009.

Örgütsel ve yasal biçim / mülkiyet biçimi

Mülkiyet şekli - özel

etkinlik türü - Bilimsel araştırma ve doğa ve teknik bilimler alanındaki gelişmeler

Gönderilen belgeler:

Form No. 1 (bilanço);

Form No. 2 (kar ve zarar tablosu);

Form No. 3 (öz sermayedeki değişikliklere ilişkin rapor);

Form No. 4 (Nakit Akış Tablosu);

Form No. 5 (bilançoya ek).

Çalışma kağıdı No. 2. Değerin hesaplanması ve tahmini net aktifler kuruluşlar, yasal gerekliliklere uygunluğun kontrol edilmesi

Net aktifler- bu Gerçek değer kuruluşun mevcut mülkü, yıllık olarak belirlenir eksi borçları.

Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın emri uyarınca ve Federal Komisyon pazara göre değerli kağıtlar“Net varlıkların değerini değerlendirme prosedürünün onaylanması üzerine anonim şirketler”Net varlıkların değeri, hesaplamaya kabul edilen aktif tutarından, hesaplamaya kabul edilen yükümlülük tutarının çıkarılmasıyla bulunan değer olarak anlaşılır. Hesaplama bilanço verilerine ve ek muhasebe verilerine göre yapılır.

Hesaplama için kabul edilen varlıkların bileşimi şunları içerir:

- sabit kıymetler - kullanım süresi bir yıldan fazla olan varlıklar: uzun vadeli finansal yatırımlar, maddi olmayan duran varlıklar, duran varlıklar, diğer uzun vadeli varlıklar.

- dönen varlıklar(stoklar, edinilen değerli eşyalardaki KDV, alacak hesapları, kısa vadeli finansal yatırımlar, nakit, diğer dönen varlıklar), katılımcıların (kurucuların) kayıtlı sermayeye katkı borçları hariç.

Hesaplamaya dahil edilen yükümlülükler şunları içerir:

Krediler ve krediler üzerindeki uzun vadeli yükümlülükler ve diğer uzun vadeli yükümlülükler;

Krediler ve krediler üzerindeki kısa vadeli yükümlülükler;

Ödenebilir hesaplar;

Gelirin ödenmesi için katılımcılara (kuruculara) olan borçlar;

rezervler yaklaşan masraflar;

Diğer mevcut yükümlülükler.

Tablo 1. Net varlıkların hesaplanması

göstergenin adı	Raporlama yılının başında	Raporlama yılının sonunda
maddi olmayan varlıklar
duran varlıklar
Yapım devam etmekte
karlı yatırımlar servet içine
Uzun vadeli finansal yatırımlar + kısa vadeli finansal yatırımlar
Ertelenmiş vergi varlıkları
Diğer duran varlıklar
Satın alınan varlıklarda KDV
Uzun vadeli alacaklar + kısa vadeli alacaklar
Peşin
Diğer mevcudatlar
Hesaplama için kabul edilen toplam varlıklar:
2. Yükümlülükler
Uzun vadeli krediler ve krediler
Ertelenmiş vergi yükümlülüğü+ diğer uzun vadeli yükümlülükler
Diğer uzun dönem taahhütler
Kısa vadeli krediler ve krediler
Ödenecek kısa vadeli hesaplar
Gelir ödemesi için katılımcılara (kuruculara) borç
gelecek dönemlerin geliri
Gelecekteki giderler için rezervler
Diğer mevcut yükümlülükler
Toplam yükümlülükler:
Net varlık değeri
Form No. 3'e göre net varlıklar (özkaynak değişim tablosu)
Denetçi Tarafından Tespit Edilen Net Varlıklardaki Yanlışlık
Kayıtlı sermaye
Denetçi tarafından hesaplanan net varlıkların kayıtlı sermaye ile karşılaştırılması

Göstergelerin hesaplanması :

Net Varlık Değeri = Hesaplanacak Toplam Varlıklar - Hesaplanacak Toplam Yükümlülükler

Denetçi tarafından tanımlanan net varlıkların değerindeki bozulma = net varlıkların değeri - Form No. 3'e göre net varlıklar (öz sermayedeki değişikliklere ilişkin rapor).

Denetçi tarafından hesaplanan net varlıkların yetkili sermaye ile karşılaştırılması = net varlık değeri - kayıtlı sermaye

Net varlıkların negatif değerinin tespit edilmediği sonucuna varılabilir. 3 numaralı formdaki (özkaynak değişim tablosu) net varlıkların bozulması, net varlıkların yeterliliğini etkilemez.

Raporlama dönemi sonunda net varlıklarda artış olmuş ve yıl sonunda net varlıklar kayıtlı sermayenin üzerindedir. Kayıtlı sermayenin büyüklüğü mevzuata uygundur. Kayıtlı sermayenin azaltılması gerekli değildir.

Net varlıklar kayıtlı sermayeden az olamaz. Bu durumda, şirket kayıtlı sermayeyi azaltmakla yükümlüdür.

İşletmenin sürekliliği varsayımının uygulanabilirliği hakkında hiçbir şüphe yoktur.

Saniyenin sonunda ve sonraki her mali yılŞirketin net varlıklarının kayıtlı sermayesinden daha az olması durumunda şirket, kayıtlı sermayesinin net varlıklarının değerini aşmayacak şekilde azaltıldığını ilan etmek ve bu azalmayı öngörülen şekilde kaydetmekle yükümlüdür. .

Kayıtlı sermaye minimumun altına düşerse (OJSC için - 100.000 ruble), kuruluş tasfiye edilmelidir.

İkinci ve müteakip her mali yılın sonunda şirketin net varlıklarının değeri, en küçük beden yetkili sermaye, kurulan Federal yasa tarihte devlet kaydışirket tasfiyesine karar vermekle yükümlüdür.

Çalışma kağıdı No. 3. Kanunla belirlenen iflas belirtilerinin kontrol edilmesi

Bir denetim yapmak için, vadesi geçmiş alacakların varlığı gerçeğini belirlemek, göstergeleri hesaplamak gerekir:

K1 - cari likidite oranı, şirketin cari (kısa vadeli) borçları yalnızca dönen varlıklar pahasına geri ödeme kabiliyetini gösterir. Gösterge ne kadar yüksek olursa, işletme o kadar çözücü olur. Katsayının normal değeri, sektöre bağlı olarak 1,5 ile 2,5 arasındadır. 1'in altındaki bir değer yüksek olduğunu gösterir finansal riskşirketin cari faturalarını tutarlı bir şekilde ödeyememesiyle ilişkilidir. 3'ten büyük bir değer, irrasyonel bir sermaye yapısını gösterebilir.

K2 - şirketin kendi varlığını karakterize eden kendi sermayesi ile dönen varlıkların güvenlik katsayısı işletme sermayesi bunun için gerekli finansal istikrar.

K3 - restorasyon katsayısı veya ödeme gücü kaybı. 6 aylık standart bir süre için hesaplanan 1'den büyük değerler alan ödeme gücü geri kazanma oranı, işletmenin ödeme gücünü geri kazanmak için gerçek bir fırsata sahip olduğunu gösterir. Bu oran 1'den azsa, şirketin yakın gelecekte ödeme gücünü geri kazanmak için gerçek bir fırsatı yoktur.

Tablo 2. İflas belirtilerinin kontrolü

Göstergelerin hesaplanması:

K1 = dönen varlıklar / kısa vadeli yükümlülükler (1)

K2 \u003d (kendi işletme sermayesinin toplam değeri + uzun vadeli yükümlülükler) / dönen varlıklar (2)

K3 = Hesaplanan K1 / K1 standardı = 2 (3)

Yılın başında bin ruble:

K1 \u003d 909569 / (1096273 + 11060) \u003d 0,8

K2 \u003d (264627-465283 + 2892) / 909569 \u003d -0,2

Yıl sonunda bin ruble:

K1 \u003d 396226 / 169496 + 6750) \u003d 2,2

K2 \u003d (1155079-943408 + 6750 + 8309) / 396226 \u003d 0,57

K3 \u003d (2,2 + 3/12) * (2,2-0,8) / 2 \u003d (2,24 * 1,4)) / 2 \u003d 1,7

Hesaplamaların sonuçlarına dayanarak, JSC "NTC ELECTRIC POWER POWER" in yakın gelecekte faaliyet göstermesinin mümkün olmadığı sonucuna varılabilir, çünkü K1, K2 ve K3 katsayıları daha fazla düzenleme. Organizasyon çözücüdür.

Çalışma kağıdı No. 4. Kuruluşun mali durumunu karakterize eden göstergelerin değerlerinin analizi

Rezervlerin oluşum kaynakları ile sağlanması finansal istikrarın özüdür ve ödeme gücü onun dışsal tezahürüdür. Ve kaynaklarla rezerv sağlama derecesi, kuruluşun ödeme gücü (veya iflas) derecesini belirler.

Finansal istikrarın en genel göstergesi, fon kaynaklarının ve rezervlerin değerleri arasındaki fark olarak hesaplanan, rezerv oluşumu için fon kaynaklarının fazlalığı / eksikliğidir.

Rezerv oluşumunun kaynaklarını karakterize etmek için üç gösterge kullanılır:

Kaynakların değeri arasındaki farka eşit kendi işletme sermayesinin varlığı kendi fonları artı uzun vadeli ödünç alınan fonlar ve duran varlıkların değeri;

Bir önceki göstergenin toplamına ve bilançonun 4. bölümünün sonucuna (uzun vadeli yükümlülükler) eşit olan, kendi ve uzun vadeli ödünç alınan rezerv kaynaklarının ve maliyetlerin mevcudiyeti;

Ana rezerv oluşum kaynaklarının toplam değeri, önceki göstergenin ve değerin toplamına eşittir kısa vadeli krediler ve rezerv oluşturmak için borç para aldı.

Ana rezerv oluşum kaynaklarının toplam değerinin göstergesi yaklaşıktır, çünkü kısa vadeli kredilerin bir kısmı sevk edilen mallar için verilir ve borç hesaplarının borç verme sırasında mahsup edilen bir kısmı stokları karşılamak için çekilir. Bu değerler bilançoya yansıtılmaz - onlar için sadece üst sınırlar tahmin edilebilir.

Üretim rezervlerinin oluşum kaynaklarının değerinin üç göstergesi, oluşum kaynaklarıyla birlikte rezervlerin mevcudiyetinin üç göstergesine karşılık gelir:

Kendi işletme sermayesinin fazlalığı veya eksikliği;

Kendine ait ve uzun vadeli ödünç alınan rezerv kaynaklarının ve maliyetlerin fazlalığı veya eksikliği;

Rezervlerin ve maliyetlerin oluşumundaki ana kaynakların toplam değerinin fazlalığı veya eksikliği.

Bu göstergeleri kullanarak, finansal istikrar türünün üç bileşenli bir göstergesini belirleyebilirsiniz. Dört tür finansal durum vardır:

a) Mutlak finansal istikrar: (1,1,1)

b) Normal finansal istikrar: (0.1.1)

c) İstikrarsız mali durum: (0.0.1)

d) Şirketin tamamen ödünç alınmış finansman kaynaklarına bağımlı olduğu kriz mali durumu (1,1,1). Eşitlik, uzun vadeli ve kısa vadeli krediler ve krediler stokları finanse etmek için yeterli değildir. Stokların yenilenmesi, ödenecek hesapların geri ödenmesi sonucunda oluşan fonlar pahasına gerçekleştirilir.

Tablo 3. Rezervlerin sağlanması ve finansman kaynakları ile maliyetler

Envanter kaynakları ve maliyet finansmanı	Rezervlerin mevcudiyeti ve uygun kaynaklara göre maliyetler
1. Kendi işletme sermayesinin mevcudiyeti (AB = str. 490 + 640-190)	1. Rezervlerin oluşumu ve maliyetler için özkaynak fazlası / eksikliği (+/- Ес =Ес = (s. 210 + s. 220))
2. Rezervlerin oluşumu ve maliyetleri için öz ve uzun vadeli ödünç alınan kaynakların mevcudiyeti (Et = Ec + s. 610)	2. Kendi ve uzun vadeli ödünç alınan rezervlerin oluşum kaynaklarının fazlalığı / eksikliği ve maliyetleri (+/- Et= Et=(str210+str.220))
3. Rezervlerin ve maliyetlerin oluşumundaki ana kaynakların toplam değeri (E = Et + str. 610)	3. Yedeklerin ve maliyetlerin oluşumundaki ana kaynakların toplam değerinin fazlalığı / eksikliği (+/- E \u003d E- (s. 210 + s. 220))

Ес = bölüm 3 "Sermaye ve rezervler" + ertelenmiş gelir - bölüm 1 "Dönen varlıklar" için toplam (4)

AB = AB - (stoklar + KDV) (5)

Ет = Ес + bölüm 4 "Uzun vadeli yükümlülükler" için toplam (6)

Em = Em - (stoklar + KDV) (7)

E \u003d Et + kısa vadeli krediler ve krediler

E \u003d E - (stoklar + KDV) (8)

S(x)= 1 ise ≥ 0

S(x)=0 ise< 0

Tablo 4. Kuruluşun mali durumunun analizi

	göstergenin adı	yılın başı	Yıl sonu
	kendi fonları
	sabit kıymetler
	Kendi işletme sermayesinin mevcudiyeti
	Uzun vadeli krediler ve krediler
	Kendi ve uzun vadeli ödünç alınan rezerv kaynaklarının ve maliyetlerin mevcudiyeti
	Kısa vadeli krediler ve krediler
	Rezervlerin ve maliyetlerin oluşumundaki ana kaynakların toplam değeri
	Stok miktarı ve maliyeti
	Stokların ve maliyetlerin oluşumu için özkaynak fazlası / eksikliği
	Kendi ve uzun vadeli ödünç alınan rezerv kaynaklarının ve maliyetlerin fazlalığı / eksikliği
	Rezervlerin ve maliyetlerin oluşumunun ana kaynaklarının toplam değerinin fazlalığı / eksikliği
	Üç bileşenli gösterge

Üç bileşenli göstergenin analizine dayanarak, işletmenin rezerv oluşturmak için yeterli miktarda kendi ve ödünç alınmış fon kaynaklarına sahip olduğu ve dördüncü tür finansal istikrara - finansal kriz - ait olduğu sonucuna varılabilir. İşletmenin finansal istikrarı şu şekilde geri yüklenebilir:

Stok ve maliyet miktarında makul bir azalma;

Sermaye devrinin hızlanması dönen varlıklar;

İç ve dış kaynaklar pahasına kendi işletme sermayesinin yenilenmesi.

Çalışma Kağıdı No. 5

Ana faaliyetten önemli kayıpların kontrol edilmesi. Bir zararı belirlemek için, 470 satırındaki bilanço göstergelerini (raporlama yılının birikmiş karları) karşılaştırırız ve 2 numaralı formdaki faaliyetlerden (kar ve zarar tablosu), önceki net kar veya zararın varlığını belirleriz. yıl. Raporlama ve önceki dönem için karşılaştırma yapılır ve sapmayı buluruz.

Tablo No. 5. Ana faaliyetten önemli kayıpların kontrol edilmesi.

Çözüm: Tablodaki verileri analiz ettikten sonra, kuruluşun faaliyetlerinin karlı olduğu sonucuna varabiliriz. Dağıtılmamış karlar(karşılanmamış zarar) raporlama yılı sonunda bir önceki yıla göre azalmıştır. Ancak satışlardan elde edilen kâr ve buna bağlı olarak raporlama yılı sonundaki net kâr bir önceki yıla göre arttı.

6 Nolu Çalışma Belgesi. Kuruluşun borç hesaplarını zamanında ödeme kabiliyetinin değerlendirilmesi

Bu değerlendirme için kuruluşun bilançosunun yıl başı ve sonundaki likiditesinin belirlenmesi gerekmektedir.

Denge likidite- kuruluşun varlıkları nakde çevirme ve ödeme yükümlülüklerini yerine getirme yeteneği. İşletmenin ödeme gücü, bilançonun likidite derecesine bağlıdır. Bilançonun likiditesi, yalnızca pahasına ödeme araçları bulmayı içerir. iç kaynaklar(varlıkların gerçekleştirilmesi). Ancak bir işletme, yeterince yüksek bir yatırım çekiciliğine sahipse, dışarıdan ödünç alınan fonları çekebilir.

Likidite derecesine bağlı olarak, işletmenin varlıkları aşağıdaki gruplara ayrılır:

1. En likit varlıklar (A 1) - mevcut ödemeleri hemen gerçekleştirmek için kullanılabilecek tüm fon kalemlerinin tutarları. Bu grup aynı zamanda kısa vadeli finansal yatırımları da içermektedir.

2. Hızlı gerçekleşebilir varlıklar (A 2) - nakde dönüşmesi için belirli bir süre gerektiren varlıklar. Bu grup, alacak hesaplarını (ödemeleri raporlama tarihinden sonraki 12 ay içinde gerçekleşmesi beklenenler), diğer dönen varlıkları içerebilir.

3. Yavaş gerçekleşebilen varlıklar (A 3) - en az likit varlıklar, stoklar, alacaklar (ödemeleri raporlama tarihinden sonra 12 aydan daha uzun bir süre sonra gerçekleşmesi beklenenler), elde edilen değerli varlıklar üzerindeki katma değer vergisidir, "Ertelenmiş giderler" kalemi dahil değildir. bu grupta

4. Satılması zor varlıklar (A 4) - kullanım amaçlı varlıklar ekonomik aktivite nispeten uzun bir süre boyunca. Bu grup, "Dönen varlıklar" bilançosunun I. bölümünde yer alan maddeleri içerir.

Cari ekonomik dönemde ilk üç varlık grubu sürekli değişebilir ve işletmenin dönen varlıklarını ifade ederken, dönen varlıklar işletmenin geri kalan mallarına göre daha likittir.

Bakiyenin yükümlülükler, yükümlülüklerin vadelerindeki artış derecesine göre aşağıdaki gibi gruplandırılır:

1. En acil borçlar (P 1) - ödenecek hesaplar, temettü ödemeleri, diğer kısa vadeli borçlar ve zamanında ödenmeyen krediler (bilançonun eklerine göre).

2. Kısa vadeli yükümlülükler (P 2) - bankalardan kısa vadeli krediler ve raporlama tarihinden sonraki 12 ay içinde ödenecek diğer krediler. Birinci ve ikinci grup yükümlülükler belirlenirken güvenilir sonuçlar alınabilmesi için kısa vadeli tüm yükümlülüklerin yerine getirilme zamanının bilinmesi gerekmektedir. Uygulamada, bu yalnızca dahili analitik için mümkündür. Dış analizde, sınırlı bilgi nedeniyle bu sorun çok daha karmaşık hale gelir ve genellikle analizi yapan analistin önceki deneyimlerine dayanarak çözülür.

3. Uzun vadeli yükümlülükler (P 3) - uzun vadeli krediler ve diğer uzun vadeli yükümlülükler - "Uzun vadeli yükümlülükler" bilançosunun IV. bölümünün kalemleri.

4. Kalıcı yükümlülükler (P 4) - makaleler bölüm III bilanço "Sermaye ve yedekler" ve önceki gruplarda yer almayan bilançonun V bölümünün ayrı maddeleri: "Ertelenmiş gelirler" ve "Gelecekteki giderler için yedekler". Aktif ve pasif dengesinin sağlanması için bu grubun toplamı “Ertelenmiş giderler” ve “Kar ve zararlar” kalemlerindeki tutar kadar azaltılmalıdır. Bilançonun likiditesini belirlemek için, her bir varlık ve yükümlülük grubunun toplamları karşılaştırılmalıdır.

Bakiye şu durumlarda kesinlikle likit kabul edilir: aşağıdaki koşullar:

A 1 ≥ P 1
A 2 ≥ P 2
A 3 ≥ P 3
A 4 ≤ P 4

						Ödeme fazlası veya eksikliği

İlk üç eşitsizlikten herhangi birinin yerine getirilmemesi, bilançonun likiditesinin mutlak olandan az ya da çok farklı olduğunu gösterir.

Tablo 6. Bilanço likidite analizi

Bu tabloyu inceledikten sonra şu sonuca varabiliriz:

1) yıl başında: 2) yıl sonunda:

A 1 ≤ P 1 A 1 ≤ P 1
A 2 ≥ P 2 A 2 ≥ P 2
A 3 ≥ P 3 A 3 ≤ P 3 A 4 ≥ P 4 A 4 ≥ P 4

Sonuç olarak, yılın başındaki ve sonundaki bakiye likit değildir, çünkü. 3 eşitsizlik eşleşmiyor en iyi seçenek, ancak, kısa vadeli yükümlülükler optimal değişkene karşılık gelir, ardından bilançonun kısa vadeli likiditesi hakkında bir sonuca varmak için mevcut likidite oranını hesaplarız:

(Çoğu likit varlık + alacak hesapları (kısa vadeli)) / En kısa vadeli yükümlülükler ≥ 0,2

Yılbaşı için:

(223840 + 633923)/1096273=0,78

Yılın sonunda:

(100045+194685)/169496=1,73

Sonuç: Kuruluş, ödenecek hesapları geri ödeyemiyor.

Çalışma kağıdı No. 7. JSC "STC ELECTRIC POWER" uygulanabilirliğine ilişkin sonuçlar faaliyetlerinin sürekliliği varsayımı

1. Net varlıkların negatif değeri veya net varlıklarla ilgili kanunla belirlenen gerekliliklere uyulmaması tespit edilmemiştir; Kanunla kurulan iflas belirtilerinin varlığı. Hesaplamaların sonuçlarına göre, kuruluşun yakın gelecekte (3 ay) faaliyet gösterme olasılığının mümkün olduğu sonucuna varılabilir, çünkü. puanlar standardın üzerinde. Yani organizasyonun ödeme gücü; karakterize eden ana katsayıların değerlerinde herhangi bir sapma yoktur. Finansal pozisyon normal değerlerden. Mali durum istikrarlı. Minimum miktarda rezerv ve maliyetle maksimum finansal istikrar türü;

2. Ana faaliyetten kaynaklanan kayıpların varlığı. Kuruluşun faaliyeti karlı kabul edilir. Raporlama yılı sonunda birikmiş karlar (karşılanmamış zararlar) bir önceki yıla göre azalmıştır. Ancak satışlardan elde edilen kâr ve buna bağlı olarak raporlama yılı sonundaki net kâr bir önceki yıla göre arttı.

3. Mali durumu karakterize eden ana katsayıların değerlerinin normal değerlerden önemli sapması. Mali durum istikrarlı değil. Maksimum rezerv ve maliyet değerine sahip minimum finansal istikrar türü;

4. Vadesinde ödenecek hesapların geri ödenememesi ortaya çıktı, çünkü katsayı mutlak likidite 1.73'e eşit; Denetlenen kuruluşun Rusya Federasyonu mevzuatı tarafından belirlenen kayıtlı sermayesine uyulmaması, çünkü 18812 ruble yıl sonunda kayıtlı sermaye. ve yasalara uygundur.

İşletmenin sürekliliği varsayımının uygulanabilirliği hakkında şüpheler ortaya çıkmıştır. İşletmenin sürekliliği varsayımının uygulanabilirliği hakkında şüphelerin ortaya çıktığı göstergeler aşağıdaki finansal göstergelerdir:

a) Denetlenen kuruluşun mali durumunu karakterize eden ana katsayıların değerlerinde önemli bir sapma normatif değerler;

b) Rusya Federasyonu mevzuatı tarafından belirlenen iflas belirtileri.

Çalışma kağıdı No. 8. Muhasebe (mali) tablo formlarını doldurmanın doğruluğunun ve eksiksizliğinin resmi olarak doğrulanması

Tablo 7

1 numaralı veri formunun mutabakatı " Bilanço» diğer raporlama formlarından alınan verilerle (bin ruble)

	göstergeler	Muhasebe Bakiye (bin ruble)	Diğer formlar muhasebe raporlama (bin ruble)	Tutarsızlık miktarındaki sapma (bin ruble)
	Kayıtlı sermaye: yılın başında (toplam) yıl sonunda (toplam)			Miktarda tutarsızlıklar bulundu
	Ekstra sermaye: yılın başında (toplam) yıl sonunda (toplam)		3 numaralı form	Miktarda tutarsızlıklar bulundu
	yedek sermaye: yılın başında (toplam) yıl sonunda (toplam)		3 numaralı form	Tutarsızlık bulunamadı
	Kanuna göre oluşturulan yedek akçeler: yılın başında (toplam) yıl sonunda (toplam)		3 numaralı form	Tutarsızlık bulunamadı
	Kurucu belgelere uygun olarak oluşturulan yedekler: yılın başı (toplam) yıl sonu (toplam)		3 numaralı form	Tutarsızlık bulunamadı
	için rezervler Şüpheli borçlar: yılın başı (toplam) yıl sonu (toplam)		3 numaralı form	Tutarsızlık bulunamadı
	Değer düşüklüğü karşılığı finansal yatırımlar: yılın başı (toplam) yıl sonu (toplam)		3 numaralı form	Tutarsızlık bulunamadı
	Ekonomik faaliyetin koşullu gerçeklerinin sonuçlarıyla bağlantılı olarak oluşan rezervler: yılın başı (toplam) yıl sonunda (toplam)			Tutarsızlık bulunamadı
	Yaklaşan rezervler masraflar: yılın başında (toplam) yıl sonunda (toplam)		3 numaralı form	Miktarda tutarsızlıklar bulundu
	Peşin: yılın başında (toplam) yıl sonunda (toplam)		4 numaralı form	Miktarda tutarsızlıklar bulundu
	Maddi olmayan duran varlıklar: yılın başında (toplam) yıl sonunda (toplam)		5 numaralı form	Tutarsızlık bulunamadı
	Sabit kıymetler: yılın başında (toplam) yıl sonunda (toplam)		5 numaralı form	Tutarsızlık bulunamadı
	Maddi varlıklara yapılan karlı yatırımlar: yılın başında (toplam) yıl sonunda (toplam)		5 numaralı form	Tutarsızlık bulunamadı
	Alacak hesapları: yılın başında (toplam) yıl sonunda (toplam)		5 numaralı form	Tutarsızlık bulunamadı
	Kısa vadeli alacaklar: yılın başında (toplam) yıl sonunda (toplam)		5 numaralı form	Tutarsızlık bulunamadı
	Uzun vadeli alacaklar: yılın başında (toplam) yıl sonunda (toplam)		5 numaralı form	Tutarsızlık bulunamadı
	Ödenebilir hesaplar: yılın başında (toplam) yıl sonunda (toplam)		5 numaralı form	Farklılık bulunamadı
	Ödenecek kısa vadeli hesaplar: tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan ödemeler: yılın başında (toplam) yıl sonunda (toplam)		5 numaralı form	Tutarsızlık bulunamadı
	Ödenecek kısa vadeli hesaplar: vergi ve harçlar için hesaplamalar: yılın başında (toplam) yıl sonunda (toplam)		5 numaralı form	Tutarsızlık bulunamadı
	Ödenecek kısa vadeli hesaplar: krediler ve borçlanmalar: yılın başında (toplam) yıl sonunda (toplam)			Tutarsızlık bulunamadı
	Uzun vadeli ödenebilir hesaplar borç: borç yılın başında (toplam) yıl sonunda (toplam)		5 numaralı form	Tutarsızlık bulunamadı

Tablo 7'den şüpheli alacak karşılıklarının bilançoya yansıtılmadığı sonucuna varabiliriz. Yıl başındaki ve yıl sonundaki sapmaların miktarı açıklanmadı. Yıl başında finansal yatırımlar için ayrılan amortisman karşılığı bilançoya yansıtılmamış ve sapma tutarı açıklanmamıştır ve yıl sonunda herhangi bir tutarsızlık olmamıştır. İktisadi faaliyetin şarta bağlı olgularının sonuçları ile bağlantılı olarak oluşturulan karşılıklar 3 No'lu formda (“Özkaynaklar değişim tablosu”) yansıtılmamış ve yıl başı ve yıl sonundaki sapma tutarları yansıtılmamıştır. meydana çıkarmak. Gelecekteki giderler için karşılıklar 3 numaralı forma (“Sermaye değişim beyanı”) yansıtılmamıştır ve yılın başındaki sapma miktarı 11.060 ruble, ancak yıl sonunda açıklanmadı. Yıl başında ödenecek hesaplardaki tutarsızlık miktarı 1.096.273 ruble ve yıl sonunda - 16.496 ruble idi. Uzun vadeli ödenecek hesaplardaki tutarsızlıklar: yılın başında ve sonunda krediler ve krediler açıklanmadı.

Çalışma Kağıdı No. 9. Önemlilik düzeyinin belirlenmesi

Mali tabloların tüm önemli açılardan güvenilirliği, mali tablo göstergelerinin, bu tabloların nitelikli bir kullanıcısının, temellerine dayanarak doğru sonuçlar çıkarabileceği ve doğru ekonomik kararlar verebileceği bir doğruluk derecesi olarak anlaşılmaktadır. Bilginin önemliliği, onu bu tür bilgilerin makul bir kullanıcısının ekonomik kararlarını etkilemeye muktedir kılan özelliğidir.

Denetçi, denetimde önemliliğin iki yönünü dikkate almalıdır: niteliksel ve niceliksel. Niteliksel bir bakış açısından, denetçi, bir ekonomik kuruluş tarafından gerçekleştirilen mali ve ticari faaliyetlerin düzeninin, denetim sırasında not edilen Rusya Federasyonu'nda yürürlükte olan düzenlemelerin gerekliliklerinden sapmalarının olup olmadığını belirlemek için mesleki muhakemesini kullanmalıdır. , maddidir veya değildir. Kantitatif bir bakış açısıyla, denetçi, tespit edilen sapmaların (gözlemlenmeyen sapmaların tahmin edilen değerini dikkate alarak) hem bireysel hem de toplamda kantitatif kriteri - önemlilik seviyesini - aşıp aşmadığını değerlendirmelidir. Önemlilik düzeyi, mali tablolardaki hatanın sınırlayıcı değeri olarak anlaşılır; bu değerden başlayarak, bu tabloların yüksek olasılıkla nitelikli bir kullanıcısı artık temelinde doğru sonuçlar çıkaramaz ve doğru ekonomik kararlar veremez.

Göstergeler:

Vergi öncesi kar %5;

Net kazanç 5%;

Satış gelirleri %3;

Yıl sonunda bakiye para birimi %2;

Duran varlıklar %5;

Dönem sonunda ödenecek hesaplar %6;

Yıl sonunda stoklar %6;

için maliyetler sıradan türler faaliyetler %5.

Önemlilik seviyesinin hesaplanması, bilgi çarpıtma payı göstergesi kullanılarak gerçekleştirilir ve 2 aşamada gerçekleştirilir. İlk aşamada bilgi çarpıtma oranı dikkate alınarak belirlenen tüm önemlilik düzeylerinin değerinin bulunması gerekmektedir. Daha sonra, bilgi bozulma payının (ruble cinsinden) her bir göstergesinin aritmetik ortalamasını karşılaştırmak gerekir. Ortalamadan her sapmanın yüzde farkı bulunur. Aritmetik ortalamadan% 40-50'den fazla farklı olan bilgi bozulma paylarını (ruble cinsinden) atıyoruz. İkinci aşamada önemlilik seviyesinin aritmetik ortalama değerinin hesaplanması kontrol edilir ve önemli ölçüde farklı değerlerin atılmasına karar verilir. Sonuç önemlilik düzeyi değeri, hesaplamadan %20'den daha az farklı olacak şekilde en yakın uygun sayıya yuvarlanır. Denetçi, esasa ilişkin prosedürleri uygularken, hesaplarda tespit edilen yanlışlıkları karşılaştırır. Bu çarpıklıklar önemlilik düzeyini aşmıyorsa, denetçi muhasebe (mali) tabloların tüm önemli açılardan güvenilir olduğu sonucuna varır. Denetçi, muhasebe (mali) tablolarının kabul edilebilir önemlilik eşiği -% 5 tarafından yönlendirilmelidir.

Tablo 8. Önemlilik düzeyine ilişkin tek bir göstergenin doğrulanması

dizin	Temel değer	Bilgi bozulma payı		Ortalamadan sapmalar	% olarak sapma payı	Hesaplama için bir gösterge seçme
Vergi öncesi kar
Net kazanç
Satış gelirleri
Yıl sonunda bakiye para birimi
Dönem sonundaki duran varlıklar
Dönem sonunda ödenecek hesaplar
Yıl sonunda stoklar
Olağan faaliyetler için giderler

Göstergeleri hesaplayalım:

Bin ruble olarak bilgi bozulmasının payı. = temel göstergenin değeri, % cinsinden bilgi bozulma oranı.

Ortalama gösterge, "Temel göstergenin değeri" / gösterge sayısı göstergelerinin toplamı ile belirlenir. Bin ruble cinsinden ortalama rakam. \u003d (635.1 + 29505.2 + 901.6 + 2001 + 47170.4 + 10169.76 + 5601.66 + 732.35) / 8 \u003d 96717.07 / 8 \u003d 12090 ruble.

Değerin ortalamadan sapmaları = ortalama- bin ruble olarak bilgi bozulmasının payı.

% cinsinden sapma payı = değerin ortalamadan sapmasının, bin ruble cinsinden bilgi bozulma payı göstergesinin aritmetik ortalamasına bölünmesi. ve %100 ile çarpın.

Çözüm: bu tablodan analiz edilmiştir. Mali (muhasebe) tabloların güvenilirliğini değerlendirirken, denetçi aşağıdakilerin tamamını belirlemek ve mümkünse ölçmekle yükümlüdür:

gerçek bozulma;

Öngörülebilir yanlışlıklar

1) Önemlilik düzeyi hesaplamasını tekrarlıyoruz:

(635,1+ 29505,2+ 901,6 + 2001+10169,76+5601,66+732,35)/7 = 7079

2) En yakın uygun sayı olan 7100'e yuvarlayın

3) (7100-7079)/ 7079* 100%= 0,29%<20%

Gerçek yanlışlıklar, denetçi tarafından belirlenen belirli düzeltilmemiş yanlışlıklardır (önceki bir denetimde belirlenen düzeltilmemiş yanlışlıklar dahil).

Tahmin yanlışlıkları, denetçinin sayısallaştırılamayan diğer yanlışlık türlerine ilişkin en iyi tahminidir.

Denetçi, aşağıdaki durumlarda ihlallerin önemliliği veya denetçi raporuna uygun hükümler ekleme ihtiyacı hakkında mesleki yargısını vermekle yükümlüdür:

Gerçek ve (veya) tahmin edilen yanlışlıkların büyüklüğü, bu denetlenen kurum için hesaplanan önemlilik düzeyi değerine yakınsa;

Denetlenen kuruluşun muhasebe ve raporlamasında, ilgili düzenleyici belgelerin gereklilikleri ile açık bir şekilde değerlendirilemeyen tutarsızlıklar varsa.

Denetçi, yanlışlıkların önemli olabileceği sonucuna varırsa, denetçi aşağıdaki işlemlerden birini yapmalıdır:

Ek denetim prosedürleri yoluyla denetim riskini azaltın;

Denetlenen kuruluşun yönetiminin mali (muhasebe) tablolarını değiştirmesini zorunlu kılmak.

Denetçi, fark ettiği ihlalleri ortadan kaldırmak için denetlenen kuruluşun yönetimini öngörülen şekilde düzeltici girişler yapmaya davet etmelidir. Denetim sırasında not edilen mali tablolar ve mali tablolarda iddia edilen çarpıtmalar önemliyse, denetlenen işletme yönetiminin düzeltmelerin getirilmesine karşı çıkması, denetçinin sonuçlara dayalı bir denetim görüşü hazırlamasına temel teşkil edebilir. elbette olumlu olandan farklı olan denetimin.

Sonuç: 7100 miktarı, JSC "STC ELECTRIC POWER POWER" muhasebe (mali) beyanları için önemlilik seviyesinin tek bir nicel göstergesidir.

3. Emtia operasyonlarının pratik denetimi

Emtia işlemleri satın alma ve emtia işletmeleri için ticari işlemlerin kanuna uygunluğu ve doğruluğu hakkında bilgi elde etmek için bir dizi doğrulama prosedürüdür.

Emtia operasyonlarının denetiminin amacı, emtia operasyonlarının muhasebeleştirilmesi ve vergilendirilmesi için organizasyonda kullanılan metodolojinin Rusya Federasyonu'nda yürürlükte olan düzenlemelere uygunluğunu belirlemektir.

Emtia operasyonlarının denetiminin amaçları şunlardır:

Muhasebe hesaplarına yansıtılması gereken tüm emtia işlemleri gerçekten bunlarda sunuluyor mu;

Kuruluş tüm malların sahibi mi, yani. mülkiyet haklarına sahip olup olmadıkları ve borç - yükümlülük olarak yansıtılan tutarlar;

Malların kıymet takdirinin ve ilgili yükümlülüklerin doğruluğu;

Mal muhasebesi ilkelerinin doğru seçilip uygulanmadığı.

Emtia operasyonlarının denetiminin organizasyonu, aralarında en önemlileri olan çeşitli faktörlerden etkilenir:

Emtia işlemlerinin gerçekleştirildiği emtia piyasası türü - dahili veya harici;

Emtia piyasasına girme şekli: doğrudan (satıcı veya alıcı) veya dolaylı (bir aracının katılımıyla: avukat veya komisyoncu);

Malların mülkiyeti: sahibi (satıcı veya alıcı; asıl veya gönderen) veya aracı (avukat veya komisyoncu);

Ciro türü (toptan veya perakende);

Sözleşme şartları;

işletmenin muhasebe politikası;

Vergilendirme.

Emtia işlemlerini denetleme metodolojisi üzerinde etkisi olan faktörlerin sınıflandırılması ve ilişkisi Şema 1'de gösterilmektedir:

Ayrıca denetçi, denetlenen raporlama döneminde emtia işlemlerini organize etme açısından "STC ELECTRIC POWER" kuruluşunun muhasebe politikasına aşina olmalı ve aşağıdakilere dikkat etmelidir:

Ekonomik faaliyetin tüm gerçeklerinin muhasebeleştirilmesinde yansımanın eksiksizliği (tamlık şartı); yalnızca yasal biçimlerine değil, aynı zamanda gerçeklerin ekonomik içeriğine ve yönetim koşullarına da dayanan ekonomik faaliyet gerçekleri (içeriğin biçime göre önceliği gerekliliği) ); sentetik ve analitik muhasebeden veri raporlama (tutarlılık gerekliliği); - ekonomik faaliyet koşullarına ve işletmenin büyüklüğüne dayalı rasyonel ve ekonomik muhasebe (rasyonellik gerekliliği).

Muhasebe politikasının sırasına göre, denetçi aşağıdakilerle tanışır:

Çalışan hesap planı;

Muhasebe şekli ve kuruluşta derlenen muhasebe kayıtlarının bir listesi;

Alıcılar ve müşterilerle yapılan anlaşmaların muhasebeleştirilmesiyle ilgili birincil belgelerin belge akışı;

Alıcılar ve müşterilerle uzlaşmaya yönelik işlemleri ve ürün satışına ilişkin işlemleri yürüten belgeleri imzalama hakkı verilen kişilerin listesi;

Bu işlemlerin envanterinin organizasyonu.

Emtia operasyonlarının denetimi ana düzenleyici belgelerdir.

Emtia operasyonlarının denetiminin temel amacı, kuruluştaki malların sentetik ve analitik muhasebesinin durumunu değerlendirmektir. Denetçiler, muhasebe kayıtlarına göre emtia işlemlerinin bileşimini ve yapısını incelemelidir.

Maliyetler şunlar olabilir:

Sözleşme uyarınca tedarikçiye (satıcıya) ödenen tutarlar;

Mal alımı ile ilgili bilgi ve danışmanlık hizmetleri için kuruluşlara ödenen tutarlar;

gümrük vergileri;

Bir birim malın satın alınmasıyla bağlantılı olarak ödenen iade edilmeyen vergiler;

Malın satın alındığı aracı kuruluşa ödenen bedel;

Sigorta maliyetleri de dahil olmak üzere, malların kullanım yerine tedarik edilmesi ve teslim edilmesiyle ilgili maliyetler;

Malları, amaçlanan amaçlar için kullanıma uygun hale getirme maliyetleri;

Mallar için ödemenin yabancı para birimi cinsinden (geleneksel para birimleri) eşdeğer bir miktarda ruble olarak yapıldığı durumlarda, stokların muhasebeleştirilmesinden önce ortaya çıkan toplam farklar;

Doğrudan mal alımıyla ilgili diğer maliyetler.

Kuruluşun emtia operasyonlarının denetiminin değeri son derece yüksektir, çünkü muhasebe uygulamasında, muhasebecilerin emtia operasyonlarının muhasebesinde hatalar yaptıkları, bu da finansal tabloların bozulmasına ve finansal sonuçların yanlış hesaplanmasına yol açan durumlar vardır. işletmenin

Denetimin ana amacına ulaşmak için, bir ticaret organizasyonunun birbiriyle ilişkili bir dizi görevi çözmesi gerekir, bunların başlıcaları şunlardır:

Malların kaydının eksiksizliğinin doğruluğunun kontrol edilmesi;

Denetim sırasında denetçi, denetlenmekte olan muhasebe alanları hakkında objektif ve makul bir denetim görüşü oluşturmak için yeterli kanıt elde etmelidir. Denetim kanıtı elde etme kaynakları, üçüncü şahısların ekonomik kuruluşunun birincil belgeleri olabilir (verilen ve alınan faturalar, şartnameler, irsaliyeler, irsaliyeler, alınan ve düzenlenen faturaların kaydı, bir satın alma defteri, bir satış defteri, malzeme ve sorumluların mal kayıtları kişiler); denetlenen kuruluşun mallarının sonuçları ve envanteri (envanter listeleri); mali tablolar (1 ve 2 numaralı formlar).

Emtia işlemlerinin mevcudiyeti ve güvenliği için muhasebenin kontrol edilmesi

Bu nedenle, "STC ELECTRIC POWER ENGINEERING" JSC'de emtia operasyonlarının iç denetiminin yapılmasına karar verildi. Doğrulama planı ve programı hazırlandı. Test planı Tablo'da sunulmuştur. dokuz. Tablo 9. Emtia işlemlerinin doğrulanması için plan A.Ş. "ELEKTRİK ENERJİSİNİN STC'si".

Emtia işlemlerine ve ilgili ticari işlemlere ilişkin iç kontrol programı genellikle geliştirilmemiştir, çünkü çoğu ekonomik kuruluşun bu tür işlemleri çok azdır ve özel kontrolün maliyetleri gerekçelendirilmemiştir.

Bu nedenle, iç kontrol ve emtia işlemleri sisteminin gözden geçirilmesi çok sayıda yapılmalıdır. Denetlenen kuruluştaki emtia işlemlerinin listesi küçük olabilir, ancak hareketleri çok olabilir ve kontrol verimsizliği riski yüksek kabul edilebilir. Kuruluşun az sayıda büyük operasyonu varsa ve halihazırda önemli bir denetim gerçekleştirilmişse, kontrol testi genellikle kullanılmaz. Ancak denetim prosedürleri, hangi bilgilerin elde edilebileceğinin belirlenmesi gerektiğinden, muhasebe sisteminin incelenmesine odaklanmalıdır. Emtia işlemlerinin iç kontrolünün durumu hakkında gerekli bilgileri elde etmenin en etkili yolu Tablo'da verilen konularda test yapmaktır. 10.

Tablo 10

İç kontrolü değerlendirmek için anket: emtia işlemleri ve ilgili ticari işlemlerin muhasebesi

	Yönlendirme ve test soruları				Not
		Cevapsız
	Malların güvenliğini sağlamak için koşullar oluşturuldu mu?
	Malların güvenliğini ve kullanımını izleme işlevlerini yerine getiriyor musunuz?
	Malların envanteri ne zaman ve kaç kez yapılıyor?				Her üç yılda bir
	Malların gönderilmesinin eksiksizliği ve zamanında olması için kontroller yapılıyor mu?
	Malların tüketimine ilişkin birincil veriler, hareketlerine ilişkin raporların verileriyle karşılaştırılıyor mu?
	Muhasebe politikasında yansıtılan kriterlerin kanunla belirlenmiş kriterlere uygunluğu ve muhasebe politikası hükümlerinin muhasebede uygulanması?
	Muhasebe politikasında seçilen malların değerleme ve muhasebe yöntemleri
	Malların etkili bir analitik muhasebesi var mı?
	Malların hareketinin muhasebeleştirilmesi için iş akışı çizelgesine uyuluyor mu?
	Mağaza sahipleri ile maddi sorumluluk konusunda anlaşmalar yapıldı mı?
	Muhasebe Stok kaydı verileri defteri kebir verileriyle eşleşiyor mu?
	Dönemlendirme Emtia işlemleri, kabul ve devir işleminin onaylandığı tarihte muhasebeye yansıtılır mı?

Tablodan. 10, kuruluşun periyodik olarak emtia operasyonlarının bireysel nesnelerinin bir envanterini çıkarmadığı, ancak yalnızca üç yılda bir yaptığı sonucuna varabiliriz. Kuruluşun muhasebe politikası, emtia operasyonlarının nesnelerinin listesini ve envanterlerinin zamanlamasını tanımlamaz. Emtia işlemleri, olumsuz mali sonuçlara yol açabilecek doğal afetlere karşı sigortalı değildir. Kuruluş, bir ürünün (işlerin, hizmetlerin) maliyetinin bozulmasına neden olabilecek emtia operasyonlarının onarım maliyetlerinin (bu konuda herhangi bir iç düzenleme veya talimat yoktur) muhasebeleştirilmesi ve finanse edilmesi seçeneğini seçmemiştir. keyfi maliyet muhasebesi seçeneği.

Emtia operasyonlarının denetiminin hazırlanması ve planlanması.

Emtia işlemlerini kontrol etmek için aşağıdaki yöntemler önerilebilir:

Uygulamada kullanılan muhasebe, yönetim ve vergi muhasebesi yöntemlerinin muhasebe politikasında belirlenenlere uygunluğunun, bunların Rusya Federasyonu mevzuatına uygunluğunun doğrulanması;

Mal hareketinin (hizmet sunumu) belgelere yansımasının doğruluğunun kontrol edilmesi;

Envanter sonuçlarının, gerekli tüm imza ve mühürlerin varlığının, denetim komisyonunun sonucunun fiili duruma uygunluğunun kontrol edilmesi;

Gelen malların mevcudiyetini ve hareketini kontrol etmek;

Sevk edilen mallar hakkındaki bilgilerin uygunluğunun doğrulanması.

Denetim yapmakla yükümlü kuruluşlar çemberinin genişlemesiyle bağlantılı olarak, denetim firması ile diğer faaliyet konularındaki müşteri sayısı da artmaktadır. Bu koşullar altında, denetim faaliyetlerinin hızlı ve etkin bir şekilde yürütülmesi ön hazırlık ve planlamayı gerektirmektedir. Denetim, üretim maliyetlerinin, satış maliyetlerinin işleyişini tam olarak yansıtan belgeler temelinde yapılmalıdır. Bu, belgelerin doldurulmasının doğruluğunu, muhasebe girişlerine yansıyan bilgilerin güvenilirliğini, zorunlu detayların, imzaların vb. Varlığını içerir.

Denetçiler, kuruluşun belgelerini, faaliyet türünü, kuruluşun muhasebe politikasını vb. inceledikleri denetlenen kuruluşla tanışarak çalışmalarına başlamalıdır. Ayrıca, işletmenin ölçeğini ve incelenen dönemdeki çalışmalarını belirlemek için kuruluşun raporlaması, ana göstergeleri hakkında bilgi sahibi olmanız gerekir.

Ancak denetlenen konunun ön çalışması sonucunda, denetimin süresinin yanı sıra yaklaşan işin yaklaşık hacmini, emek yoğunluğunu belirlemek mümkündür.

Denetçi, aşağıdaki gibi belgelerin hazırlanmasını kontrol eder:

Malların kabulü eylemi (malların kabulü miktar, kalite, ağırlık ve eksiksizlik açısından düzenlenir);

Tedarikçi faturası olmadan alınan malların kabulüne ilişkin kanun;

Tedarikçinin faturasında belirtilmeyen konteynerlerin gönderilmesine ilişkin yasa;

Envanter kalemlerini satın alma eylemi vb.

Belgelerin kontrolü resmi veya aritmetik olabilir.

Kuruluşun faaliyetlerinin özellikleri, işin hacmi ve karmaşıklığı, denetimde açık bir aşamalar dizisinin tanımlanmasını ve denetçiler arasında sorumlulukların doğru tanımlanmasını gerektirir. Denetim kontrolü zamanla sınırlıdır. Bu nedenle, emtia operasyonlarının denetiminin zamanında ve kaliteli bir şekilde yapılabilmesi için, buna özenle hazırlanmalıdır. Böyle bir hazırlığın gerekli bir yolu, kapsamlı bir şekilde düşünülmüş bir denetim planlamasıdır. Planlama, beklenen çalışma planının hazırlanmasını ve bir denetim programı geliştirilmesini içerir.

Denetim faaliyetlerinin planlanması ve bir denetim programının hazırlanması, yalnızca devam eden emtia işlemleri için muhasebe prosedürünün ön çalışmasına dayanarak mümkündür. Ayrıca, alınan bilgilere dayanarak, bir ticaret işletmesi tarafından gerçekleştirilen işlemlerin yasallığını, hacmini ve detayını doğrulamak için özel denetim prosedürleri belirlenir. Muhasebe ve iç kontrol sisteminin durumu hakkında ön bilgi elde etmek için özel olarak tasarlanmış bir dizi test kullanılabilir. Test programı, emtia işlemleri için muhasebe sistemini değerlendirmenize ve bunların yürütülmesi üzerinde bir kontrol sistemi oluşturmanıza olanak tanıyan sorular içerir (örneğin, işlemlerin yetkilendirilmesi, ödemelerin doğrulanması, yerleşik belge akışının uygulanması vb.) .).

Test sonuçları, denetçinin muhasebe sisteminin etkinliğini ve emtia işlemlerinin iç kontrolünü doğru bir şekilde değerlendirmesine yardımcı olur. Denetçi, test sonuçlarına dayanarak, bunlar üzerindeki kontrollerin zayıf olması veya hiç olmaması nedeniyle daha dikkatli kontrol edilmesi gereken muhasebe alanlarını belirler. İyi organize edilmiş ve iyi işleyen kontrollere sahip muhasebe alanları daha az kapsamlı (daha seçici) kontrol edilebilir.

Muhasebe ve iç kontrol sisteminin durumunu öğrenen denetçi, emtia işlemlerinin denetimi için bir plan oluşturur. Aşağıdaki göstergeleri tanımlar: gerçekleştirilen iş miktarı; işin zamanlaması ve süresi; denetimde kullanılan yöntem ve teknikler; denetçiler için eğitimler düzenlemek.

genel olarak denetim planı, denetim ekibinin başkanını, yapısını, planlanan denetim riskini, planlanan önemlilik düzeyini, planlanan iş türlerini, her iş türü için dönemi ve icracıları gösterir.

Çalışma planına dayanarak, denetim başlamadan önce, denetim ekibi başkanı, emtia işlemlerinin denetimi için bir program hazırlar; bu program, denetim prosedürlerinin listesini belirler; emtia işlemlerinin muhasebesi.

Özünde program, denetlenen kuruluş hakkında makul ve nesnel bir sonuca varmak için yeterli bilgilerin eksiksiz bir şekilde toplanması için denetim planının daha ayrıntılı bir şekilde geliştirilmesidir. Program, üretim ödevi şeklinde hazırlanır ve denetim firması başkanı tarafından onaylanır. Program, mal alım ve satım işlemlerinin denetim planının uygulanması için gerekli tüm prosedürlerin yanı sıra denetimin her bölümü için amaç ve hedefleri açıklar. Program, aynı zamanda denetim ekibindeki bağımsız denetçiler ve yardımcılar tarafından görevlerin performansının izlenmesi için bir temel olarak hizmet eder.

Tetkik programı aynı zamanda tetkik sahasının bakımının bir aracı ve tetkik ekibinin her bir üyesinin çalışma kalitesini artıran bir araçtır. Bu nedenle, program bir üretim görevi ve ihlali - emek ve üretim disiplininin ihlali olarak görülmelidir.

Denetlenen belgeler, denetçinin çalışma kağıdına aşağıdaki şekilde kaydedilir:

a) ihlallerin tespit edildiği ve (veya) denetçinin şüpheleri ve soruları olduğu belgeler, denetçinin çalışma belgesinin tüm sütunlarına kaydedilir;

b) ihlal tespit edilmeyen ve (veya) denetçinin sorusu olmayan belgeler, adlarını, numaralarını ve derleme tarihlerini gösteren tek bir homojen belge paketi olarak denetçinin çalışma belgesine kaydedilir. Denetçi ayrıca tedarikçilerin eşlik eden belgelerini seçici olarak incelemeli ve bunları faturalar, ticari işlemler, nitelik ve nicelik uyumsuzlukları ile karşılaştırmalıdır. Bu belgeleri kontrol ederken, belirlenen aktivasyon prosedürünün ihlal edilip edilmediğini öğrenirler. Malların nakliye belgelerinin verilerine uymaması için kanunun uygulanmasının doğruluğunu seçici olarak kontrol edin.

Malların niceliksel ve niteliksel kabulü kurallarına uyumu kontrol ederek, niceliksel ve niteliksel tutarsızlıklar için eylemlerin yerine getirilmesinin doğruluğunu ve güncelliğini kontrol ederler.

Malların alınması ve gönderilmesi işlemlerinin denetimi

Eşya sağlam kaplarda ise yer sayısı, brüt ağırlık veya ticari birim sayısı ve kap üzerindeki işaretler ile kabul yapılır. Malların konteynerde fiili varlığı kontrol edilmezse, beraberindeki belgede bununla ilgili bir not yazılması gerekir.

Emtia işlemlerinin denetimi, malların alınması ve gönderilmesi ile ilgili işlemlerin muhasebesi ile ilgilenen muhasebe departmanına aşina olmakla başlar. Bu aşamada değerlerin (eğitim, muhasebe deneyimi, aile bağları) hareketini kimin muhasebeleştirdiği belirlenir; bu bölümün muhasebecisi hangi düzenleyici belgeleri kullanır; Muhasebeci kime karşı sorumludur? yapılan işi kim kontrol eder; bir iş akışı planının ve tamamlanmış birincil standart belgelerin bir listesini ve örneklerini içeren bir albümün mevcudiyeti; muhasebenin bu bölümü için organizasyonel, metodolojik ve teknik yönlerin muhasebe politikasında seçimin geçerliliği, optimalliği ve uygunluğu; malların alınması ve hesaplara kaydedilmesi için planların mevcudiyeti; hangi iç kontrol yöntemlerinin kullanıldığı (envanter, dokümantasyon); bir mal envanteri yürütmek için son tarihlere ve envanter sonuçlarını işleme prosedürüne uyulup uyulmadığı; değerlerin rapora aktarıldığı depo sahipleri ve diğer sorumlu kişilerle sorumluluk sözleşmelerinin doğru bir şekilde yürütülmesi, belge kayıt defterlerinin (fatura kayıt defteri), kalıcı siparişlerin mevcudiyetinden emin olmak gerekir. envanter komisyonu. Malların güvenliği depolama koşullarına bağlıdır, bu nedenle kontrolün bir sonraki aşaması bu organizasyondaki deponun durumunu kontrol etmektir. Denetçi, depolama tesislerinin sayısını ve yerini, değerli eşyaların saklanma koşullarını ve tartı aletlerinin sağlanmasını öğrenir.

Denetimdeki bir sonraki adım, malların envanteri olmalıdır. İç kontrol seviyesine bağlı olarak, uygulanmasına duyulan ihtiyaç belirlenir.

Envantere başlamadan önce, denetçi şunları yapmalıdır: envantere tabi değerlerin bir listesini hazırlamalı ve denetlenen kuruluşun başkanıyla bir komisyon oluşturulması konusunda anlaşmalıdır.

Başkan, ilgili siparişi (siparişi) oluşturur ve metnini envanter komisyonu üyelerine teslim eder ve kontrol dondurmasını komisyon başkanına iletir. Envanter komisyonunun bileşimi, mali açıdan sorumlu kişiye ek olarak, genellikle işletme yönetiminin temsilcilerinin yanı sıra ilgili uzmanlar ve muhasebecileri içerir. Envanter sırasında maddi olarak sorumlu bir kişinin bulunması zorunludur.

Bazı denetçiler, her ne sebeple olursa olsun, sorumlu bir kişinin yokluğunda bir envanter yapmaya karar verme hatasına düşerler. Muayene sonucunda bir mal eksikliği tespit edilirse, bu durumda sorumlu kişi daha sonra envanterin sonuçlarına itiraz edebilir ve eksikliğe itiraz edebilir.

Envantere başlamadan önce, maddi olarak sorumlu kişi, envanterin başladığı tarihte malların teslim alınması ve serbest bırakılması hakkında iki nüsha halinde bir rapor hazırlar. Bir nüshası işletmenin muhasebe departmanına, diğeri ise denetçiye aktarılır. Sorumlu kişiden, mal hareketi ile ilgili tüm belgelerin muhasebe departmanına teslim edildiğine ve tasarruflarında alacak kaydedilmemiş veya satış için silinmemiş değerli eşya bulunmadığına dair makbuz alınır.

Envanter sırasında denetçi: ambarın amacına uygun kullanılıp kullanılmadığını belirlemeli; malların doğru bir şekilde depolanıp depolanmadığı; depolama tesislerinin gereklilikleri karşılayıp karşılamadığını, nasıl korunduğunu kontrol edin; envanter komisyonu işlemlerinin doğru bir şekilde yürütülmesini sağlamak; gerekirse malların yeniden hesaplanmasını, ölçülmesini, tartılmasını gerektirir; yerde (depolamada) derlenen envanter listelerindeki her bir mal türü için envanter sonuçlarını ve muhasebede kabul edilen ölçü birimlerinde maddi olarak sorumlu kişiler için kaydedin.

Depoda yapılan kontrolde işletmeye ait olmayan eşya tespit edilirse bunlar için ayrı bir envanter düzenlenir. Ve sonra bir karşı kontrol, kime ait olduklarını ve neden başka bir şirketin deposunda saklandıklarını ortaya çıkarır.

Kontrol ederken, muhasebe verilerinden sapmaların tespit edildiği (baş muhasebeci ve maddi olarak sorumlu kişi tarafından imzalanan) mallar için muhasebe bölümünde harmanlama beyanlarının derlenip derlenmediğini de kontrol etmek gerekir; tespit edilen mal değerleri eksikliklerinin ve fazlalıklarının nedenleri hakkında maddi sorumlu kişilerden yazılı açıklamaların alınması; değerli eşyaların tespit edilen eksikliklerinin veya fazlalıklarının muhasebesindeki yansımanın doğruluğunu kontrol edin.

Tablo 11. Fazlalık ve eksiklikler için hesapların yazışmaları

Malların teslim alındığını kontrol ederken, fiili mevcudiyet ile beraberindeki belgelerde belirtilen mevcudiyet arasındaki tutarsızlığa özel dikkat gösterilmelidir.

Malların kabulü sırasında miktar ve kalitedeki tutarsızlıkların ortaya çıktığı durumlarda, kabul aşağıdaki işlemlerle resmileştirilmelidir:

kıtlık veya hasar, nakliye organizasyonunun hatasından kaynaklanıyorsa ticari bir işlem (ulaşım organizasyonundan bir temsilcinin katılımıyla düzenlenir);

Eksiklik tedarikçinin hatasından kaynaklanıyorsa ve ayrıca nakliye komisyoncusunun hatasından dolayı eksiklik oluşmuşsa kabul işlemi.

Tüm eylemler, başkanın emriyle oluşturulan bir komisyon tarafından hazırlanmalıdır.

Bu nedenle denetçi, denetim sırasında eksikliklerin belgelenmesinin doğruluğuna ve muhasebeye yansımasına dikkat etmelidir.

Muhasebede, tedarikçinin kusurundan kaynaklanan eksiklik, aşağıdaki muhasebe kaydı ile düzenlenmelidir: D 76 “Çeşitli borçlu ve alacaklılarla yapılan ödemeler”, alt hesap. 2 "Talepler üzerine anlaşmalar" K 60 "Tedarikçiler ve yükleniciler ile anlaşmalar".

Fiillerin uygun şekilde yerine getirilmesi olmadan, suçlu tarafa karşı iddialarda bulunulamaz ve geçerli olarak kabul edilemez ve bu nedenle, masrafları suçlu kişiler tarafından kaydedilemez.

Emtia değerlerini yeniden değerlendirirken genellikle muhasebede hatalar vardır. Bu nedenle, bir denetim yapılırken, satış fiyatlarının değişmesi ve yeniden değerleme belgelerinin yeniden düzenlenmesi prosedürünün bir sonucu olarak malların yeniden değerlemesinin doğruluğuna ve muhasebeye yansımasına dikkat edilmelidir.

Yeniden değerlemenin sonuçları, mallarla ilgili isim, miktar ve diğer bilgilere ek olarak, eski ve yeni fiyatların, malların yeni ve eski fiyatlardaki maliyetinin, değerlemeden önceki tutarın bulunduğu bir mektupla belgelenmelidir. fiyat artışı olması durumunda fiyat indirimi olması durumunda indirim miktarı belirtilir. Yeniden değerlemenin sonuçları, "Maddi varlıkların yeniden değerlemesi" hesabı 14'e yansıtılmalıdır.

Malların gönderilmesine ilişkin bir denetim yapılırken, perakende ticarette (mağazalar, çadırlar, tepsiler) değerlerin doğru muhasebesi özel ilgiyi hak ediyor. Perakendede, altın, platin, gümüş, değerli taşlardan yapılmış mücevherler ve miktar, fiyat ve tutara göre değer biçilmesi gereken diğer değerli mallar dışında, mallar değer biçilmelidir.

Perakende fiyatların belirlenmesinin doğruluğunu kontrol ederken, birçok gıda ürünü için marjinal marjlar olduğu ve bunların aşılmasının kuruluştan belirli cezaların tahsil edilmesine yol açtığı unutulmamalıdır.

Denetçilerin, malların alınması ve gönderilmesiyle ilgili operasyon kontrolleri sırasında tespit ettikleri çok sayıdaki çeşitli hatalardan en yaygın olanları aşağıdakileri içerir:

1. mal envanteri yapılmaz;

2. mağaza sahibi ile sorumluluk konusunda bir anlaşma yoktur;

3. malların gönderilmesi için birincil belgelerin yürütülmesinin doğruluğu ihlal edilir;

4. muhasebe departmanında ve kuruluşun depolarında alınan ve alacaklandırılan değerli eşyalara ilişkin verilerin mutabakatı yoktur (veya düzensizdir).

Depo çalışanı, gerçekten gelen mallarla belgelerin verilerini kontrol eder. Fiilen gelen mallar belgelere tam olarak uyuyorsa, JSC “NTC ELECTRIC POWER ENERGY” LLC “Business Lines” ile nakliye hizmetlerinin sağlanması için bir eylem ve malların gönderilmesi için bir fatura imzalar.

Mal girişinin muhasebeye yansıması Tablo 12'de gösterilmektedir:

Tablo 12. Mal girişi

Malların kabulü ve belgeleri ile ilgili kurallar ve son tarihler, teknik şartlar, tedarik veya satış sözleşmeleri ile belirlenir.

Maddi olarak sorumlu kişilerden malların satışı ve silinmesine ilişkin işlemlerin denetimi

Emtia işlemlerinin muhasebesinin güvenilirliği hakkında bir görüş bildirirken, denetçi, özellikle mal satışıyla ilgili işlemleri ve bunların mali açıdan sorumlu kişilerden mahsup edilmesini dikkatlice incelemelidir.

Sözleşmelerde mühürlerin, yöneticilerin imzalarının, zorunlu detayların ve işlemin temel şartlarının olup olmadığını kontrol ederek doğrulamaya başlamanız önerilir. Tedarikçi ve alıcılar arasında imzalanan sözleşmelerin incelenmesi sırasında elde edilen verilere dayanarak, denetçi, malların mülkiyetini devretme anını belirlemelidir.

Birincil belgelerin doğru şekilde yürütülmesine de özel dikkat gösterilmelidir. Bunlar şunları içerir: irsaliyeler, konşimentolar, alıcılara verilen faturalar ve diğer belgeler. Seri numaraları ve veriliş tarihleri ​​için kontrol edilmelidirler; alıcının adı, adresi ve TIN'i; mühürler, imzalar ve diğer ayrıntılar.

Denetçi, bu belgeleri dikkatlice kontrol ettikten sonra, malların kalitelerini tartmadan, ölçmeden, yeniden hesaplamadan veya test etmeden müşterilere teslim edilip edilmediğini belirlemelidir. Nadiren değil, bu tür ihlaller, muhasebeden gizlenen fazla mal oluşumuna yol açar.

Denetimin önemli bir kısmı, Satış Defterinin doğrulanmasıdır. Denetçi, tüm faturaların vergi yükümlülüğünün ortaya çıktığı vergi döneminde kaydedildiğinden ve Satış Defterinin icrasının kanunla belirlenen gerekliliklere uygun olduğundan emin olmalıdır.

Denetçi, kontrol ederken, maddi olarak sorumlu kişilerden silindiğinde malların değerlendirilmesinin doğruluğuna özellikle dikkat etmelidir. Alıcılara satılan değerli eşyaların değerinin, mal değerleme yöntemi için aşağıdaki seçeneklerden biri ile belirlenmesine kanunen izin verilir:

ortalama bir maliyetle;

İlk satın alımlar pahasına - FIFO;

Malların birim satın alma maliyeti üzerinden.

Kuruluş, bu değerlendirme seçeneklerinden birini muhasebe politikasında kendisi seçer. Bu nedenle, denetçinin muhasebe politikasında seçilen mal değerleme seçeneğinin geçerliliğini, yönetim için yararlılığını ve doğru kullanımını kontrol etmesi gerekir. Değerlemenin doğruluğunu kontrol etmek için, denetçi herhangi bir dönem için bağımsız olarak bir hesaplama yapmalı ve verilerini muhasebeci tarafından sunulan hesaplamalarla karşılaştırmalıdır.

Bir denetim gerçekleştirirken, müfettiş, maddi olarak sorumlu kişiler tarafından emtia raporlarının hazırlanmasının doğruluğuna ve güncelliğine dikkat etmelidir. Satış hacmine bağlı olarak raporların sunulması için son tarihler, belirlenen son tarihlere (1 ila 10 gün) uygun olmalıdır.

Bu raporlara dayanarak, mali açıdan sorumlu kişilerden değerli eşyalar silinir. Bu nedenle denetçi, bu meblağın hesaplanmasının doğruluğuna ikna edilmelidir. Bunu yapmak için denetçi, MOT'tan silinen malların maliyetinin bilanço hesaplamalarını bağımsız olarak yapabilir:

P \u003d H + P - K,

burada P, raporlama döneminde satılan malların maliyetidir,

H ve K - 41 "Mallar" hesabındaki malların ilk ve son bakiyesinin maliyeti,

P - alınan değerli eşyaların maliyeti (41 "Mallar" hesabındaki borç devri.)

Elde edilen veriler, belirli bir süre için MOL'den silinen malların maliyeti ile karşılaştırılır.

Mal satışına yönelik işlemlerin doğrulanmasına yönelik bir denetim yapılırken, mal satışına ilişkin birincil belgelerin verilerinin satış defterleri, muhasebe kayıtları 41 "Mallar", 45 "Sevk edilen mallar" verileriyle mutabık kılınması gerekir. , 90 "Satış", 62 "Alıcılar ve müşterilerle yapılan ödemeler" ve bu hesaplar için Genel Muhasebe verileri.

Tüm bu kayıtlar birbirine bağlıdır ve bu nedenle, sevk edilen malların maliyetinin ve satışlarından elde edilen gelirin muhasebesinin eksiksizliğini ve güncelliğini, sevk edilen malların maliyetini yazmanın doğruluğunu kontrol etmek gerekir.

Birincil belgelerde yansıtılan tüm tutarlar, Satış Defterinde belirtilen tutarlara karşılık gelmelidir, buna karşılık verileri, alt hesap hesapları 90 "Satış" için muhasebe kayıtlarının verilerine karşılık gelmelidir. 1 “Hasılat”, 62 “Alıcılar ve müşterilerle yapılan ödemeler” ve bu defterlerin toplam tutarları, bu hesapların Defteri Kebir'e yansıyan ve gelir tablosuna sunulan tutarları ile karşılaştırılabilir olmalıdır.

90 ve 62 numaralı hesapların kredisindeki cironun doğruluğu, bu verilerin 50 "Nakit" ve 51 "Takas hesabı" hesaplarının borç kaydındaki girişlerle çapraz kontrolü yapılarak da belirlenebilir.

Ayrıca, 45 "Sevk edilen mallar" hesabının borcundaki cironun, alt hesap olan 90 "Satış" hesabındaki borç cirosuyla mutabık kılınması gerekir. 2 "Satışların maliyeti" ve 41 "Mallar" hesabında kredi devri ile. Tüm bu tutarlar, bu hesaplar ve gelir tablosu verileri için Defteri Kebir'de belirtilen tutara karşılık gelmelidir.

Denetim sırasında denetçi, mal satışı işlemlerinin muhasebesindeki yansımanın doğruluğuna ve bunların mali açıdan sorumlu kişiden yazılmasına özellikle dikkat etmelidir. Ticari işlemlerin muhasebeye doğru yansıması açısından, denetçinin mal satışına yönelik işlemlerin yansımasıyla ilgili ana hesapları kontrol etmesi gerekir. Bu hesapların içerisinde 41 adet “Mal”, 45 adet “Mal sevk”, 90 adet “Satış”, 62 adet “Alıcı ve müşteri ile yapılan takaslar”, 50 adet “Kasa” ve 51 adet “Takas hesabı” yer almaktadır.

Mal satışına yönelik işlemlerin doğrulanmasında en önemli konulardan biri, satış hacminin ve kuruluşun muhasebeye yansıyan alacak tutarının teyididir. Her şeyden önce denetçi, 41 "Mallar" ve 45 "Sevk edilen mallar" hesaplarının mülkiyeti alıcıya geçen malları içermediğinden emin olmalıdır. Bunu yapmak için denetçi, sözleşme ile tanımlanan malların mülkiyetinin devredilme anını, kontrol edilen mal partisi ile ilgili olarak mülkiyet devri koşullarının yerine getirildiğini teyit eden olgu ile karşılaştırır. Bu tür olgular, kuruluşun hesaplarına veya kasasına para alınması, malın belirli bir yere teslimi, malın taşıyıcıya devri ve taraflarca belirlenen diğer işlemler olabilir.

Bu kontrol nesnesini kontrol etme sürecinde, denetçi, mal satışından elde edilen geliri belirlemek için seçilen seçeneğin doğruluğunu analiz etmelidir.

Muhasebeye yansıyan mal satış hacmini doğrulamak için denetçi, belirli bir süre için bunu kendisi belirleyebilir ve sonuçları kuruluşun verileriyle karşılaştırabilir.

Satış, mülkiyetin satıcıdan alıcıya devri sırasında kaydedilmelidir, bu nedenle, satıştan elde edilen gelirin muhasebeye kaydedilmesinin zamanında yapılması için büyük sözleşmelerde rastgele kontroller yapılması tavsiye edilir.

Uygulamanın doğrulanmasına paralel olarak denetçi, alıcılar ve müşterilerle ödeme şekillerini kontrol eder, ödemelerin alınma zamanlaması incelenir ve kredili mal durumları belirlenir. Alıcıların sevk edilen mallara ilişkin alacaklarının nedenleri analiz edilir. Bu aşamada, oluşum nedenlerini anlamak için büyük ve küçük miktarları belirlemek gerekir. Nihayetinde denetçi, mevcut alacakların güvenilir olduğuna ikna edilmelidir, bu amaca ulaşmak için en etkili teknik, mal alıcısından borcun teyidini almaktır. Bunu yapmak için denetçi, borcun varlığını ve miktarını teyit etmek için bir talep göndermelidir.

Çoğu zaman muhasebede, satılan ve sevk edilen malların zamansız yansımasıyla ilgili hatalar vardır. Bu tür hataların iki türü vardır:

Malların satıldığı şekliyle muhasebeye yansıması, sözleşmeye göre henüz satılamamasına rağmen sevk edildiği şekliyle muhasebeye yansıtılması gerekir;

Değerli eşyaların sevk edildiği şekliyle muhasebesine yansıması, sözleşmeye uygun olarak zaten satılmış olmaları, yani mülkiyetin satıcıdan alıcıya geçme anı çoktan yer almıştır.

Emtia işlemlerinin belgelenmesi

Miktar, kalite ve eksiksizlik açısından malların kabulüne ilişkin prosedür ve şartlar ve bunların belgeleri, mevcut teknik şartlara, teslimat koşullarına, satış sözleşmelerine ve miktar, kalite ve bütünlük

"STC ELECTRIC POWER" JSC'de malların tedarikçiden tüketiciye hareketi, malların teslim şartları ve malların taşınmasına ilişkin kurallar (irsaliye, sevk irsaliyesi, demiryolu irsaliyesi, fatura) tarafından öngörülen nakliye belgeleri ile belgelenir. .

JSC "STC ELECTRIC POWER" muhasebesindeki irsaliye, hem gelen hem de giden bir mal belgesi görevi görür, mallar depodan serbest bırakıldığında, maddi olarak sorumlu bir kişi tarafından düzenlenir. Fatura, veriliş numarasını ve tarihini gösterir; tedarikçinin ve alıcının adı, malların adı ve kısa tanımı, miktarları (birim olarak), malların fiyatı ve toplam tutarı (katma değer vergisi dahil). İrsaliye, malları teslim eden ve kabul eden maddi sorumlu kişiler tarafından imzalanır ve tedarikçi ve alıcı kuruluşların yuvarlak mühürleri ile onaylanır. Faturada düzenlenen nüshaların sayısı, malların alıcı tarafından teslim alınma koşullarına, tedarikçinin organizasyon türüne, malların transfer yerine bağlıdır.

Fatura, aşağıdakiler gibi gerekli ayrıntıları içermelidir:

Faturanın düzenlenme tarihi ve numarası;

Tedarikçinin ve alıcının adı (depo);

Malların adı ve kısa açıklaması;

Malların miktarı (birim olarak);

Katma değer vergisi dahil malların fiyatı ve toplam tutarı.

Malları satın alırken veya teslim alırken, malları teslim alan kişi, satın alınan mallar için uygunluk belgesi olmasını sağlamak zorundadır. Ardından, ürünün gerçek mevcudiyetini ve kalitesini kontrol etmeniz gerekir.

Konşimento, malların karayoluyla teslimi üzerine düzenlenir. Konşimento iki bölümden oluşur: emtia ve nakliye.

Malları demiryolu ile teslim ederken, demiryolu konşimentosu eşlik eden bir belge görevi görür.

Alınan malların kaydı, beraberindeki belgeye bir damga basılarak resmileştirilir: irsaliye, fatura ve alınan malların miktarını veya kalitesini onaylayan diğer belgeler.

Malların kabulü JSC "STC ELECTRIC POWER'ın deposunda yapılıyorsa, malların fiili mevcudiyetinin nakliye, refakat ve yerleşim belgelerinde yer alan verilere uygunluğu kontrol edilir.

Tedarikçinin deposunda mal kabulü, maddi olarak sorumlu bir kişi tarafından vekaleten yapılır. Eşya konteyner içinde ise yer sayısına göre kabul yapılabilir. Malların miktarı ve kalitesi nakliye belgelerinde belirtilenlere karşılık geliyorsa, beraberindeki belgelere (irsaliye, fatura, irsaliye, kalite sertifikası) kuruluşun damgası uygulanır ve alınan malların belirtilen verilere uygunluğunu teyit eder. beraberindeki belgelerde.

Malların fiili mevcudiyeti arasında tutarsızlık olması durumunda, tedarikçiye hak talebinde bulunmanın yasal dayanağı olan bir kanun düzenlenir. Ekteki belgede aktivasyon ile ilgili not düşülmüştür. Yasa, tedarikçinin bir temsilcisi olan OAO STC ELECTRIC POWER ENERGY'nin mali açıdan sorumlu bir kişisini içeren bir komisyon tarafından hazırlanır.

Satıcılar, mal satın alırken, satın alınan mallar için bir uygunluk sertifikasının olup olmadığını izler.

Malların alınmasına ilişkin birincil belgelerin muhasebesi, makbuz belgesinin adını, tarihini ve numarasını, belgenin kayıt tarihini, mallar hakkında bilgileri içeren "Malların alınması için belgeler günlüğüne" kaydedilir. kabul edilmiş.

JSC "STC ELECTRIC POWER ENERGY"'de mal satışının kaydı ve muhasebesi, tedarikçiler ile JSC "STC ELECTRIC POWER ENERGY" arasında satın alınan mallar için ödeme yöntemine bağlıdır. Mallar hem nakit hem de banka havalesi ile satın alınır. Sözleşmeyi akdeden taraflar, sözleşmede herhangi bir ödeme şeklini seçme ve belirleme hakkına sahiptir.

Farklı maddi sorumlu kişilerin çalıştığı JSC "STC ELECTRIC POWER'ın yapısal alt bölümleri (depolar, dükkanlar) arasındaki malların dahili hareketi, kıdemli tüccarın yazılı emri temelinde gerçekleştirilir ve bir fatura düzenlenir. öngörülen şekilde. Maddi olarak sorumlu kişinin imzası, şirketin yuvarlak mührü ile tasdik edilir. Malların dahili hareketi, mal raporunda ayrı bir satır olarak muhasebeleştirilir.

JSC “NTC ELECTRIC POWER POWER, malın hem alıcısı hem de satıcısıdır. JSC "STC ELEKTRİK GÜCÜöngörülen şekilde düşülecek (geri ödenecek) katma değer vergisi miktarını belirlemek için satıcılar tarafından düzenlenen faturaların kaydedilmesine yönelik bir satın alma defteri tutar.

Aynı ayrıntılarla fatura satın alma defterine kayıt (Kurallar tarafından izin verilir) yalnızca kısmi ödeme sırasına göre para transferi yapılması durumunda yapılır.

Satın alma defteri, alınan faturaları içermez:

Sabit kıymetler ve maddi olmayan duran varlıklar dahil olmak üzere malların karşılıksız devri (iş performansı, hizmetlerin sağlanması);

Aktarılanlar için komisyondan (asıl) komisyon temsilcisi (avukat)

Mal satışı için.

Yaklaşan mal teslimatları (işin yapılması, hizmetlerin sağlanması) nedeniyle avans veya diğer ödemeler şeklinde fonların alınması üzerine, JSC “STC ELEKTRİK GÜCÜ GÜÇ MÜHENDİSLİĞİ” muhasebecisi, kaydedilen bir fatura düzenler. satış kitabı.

Alınan avans veya diğer ödemeler karşılığında mal sevk edildiğinde, satış defterine bir düzeltme girişi yapılır ve bu ödemeler için daha önce hesaplanan vergi tutarı düşürülür.

Satış defterine aynı ayrıntılara sahip faturaların kaydı, yalnızca fonların alınması durumunda, kısmi ödeme sırasına göre ve ayrıca alınan avans miktarına karşı malların sevkıyatı veya ilgili düzeltme (mahsup) ile diğer ödemeler yapılır. ödeme sırasında daha önce tahakkuk etmiş vergi tutarları.

Pazar ilişkilerinin gelişmesiyle birlikte ticaret, toplumsal üretimin yapısında giderek daha önemli bir yer tutar. Artan sayıda kuruluş ve girişimci, hem kendi ürettikleri hem de yeniden satış için satın aldıkları malların satışı ile uğraşmaktadır.

Ticaret- prestijli bir aktivite. Gerekli, yararlı, gerekli.

JSC "STC ELECTRIC POWER ENGINEERING" emtia operasyonlarının denetimi sırasında aşağıdaki ihlaller tespit edildi:

1. Mağaza sahipleri ile sorumluluk sözleşmeleri yapılmamıştır.

2. Muhasebe departmanında ve riskli depolarda malların hareketine ilişkin verilerin mutabakatı düzenli olarak yapılmaz, aşağıda verilen kontrol alanlarından birine girerler:

1.) JSC "STC ELEKTRİK GÜCÜ" yetki gerektiren tüm ticari işlemleri araştırmalı ve bunun için gerekli kontrolleri oluşturmalıdır, bunlar emirlerdir, belirli işlemlere yetki verme hakkına sahip kişiler çemberini oluşturan emirlerdir.

2.) JSC "STC ELECTRIC POWER", yasaya aykırı veya işletmenin faaliyetlerini olumsuz yönde etkileyen sonuçlara yol açabilecek koşullar içeren sözleşmelerin akdedilmesini önlemek için taslak sözleşmeleri analiz eden bir hukuk hizmetine sahip olmalıdır.

3.) "STC ELECTRIC POWER" A.Ş.'de yetkiler dağıtılırken, şu kurala uyulmalıdır: yetkileri bir elde toplamak imkansızdır veya, yönetim, JSC'de vergi raporlaması "STC ELECTRIC POWER" oluşumunu sağlamalıdır güvenilir raporlama.

dört). JSC "STC ELECTRICITY" depo muhasebe sistemi, belirli bir depolama düzeni, konum, etiketleme ve her bir depoya erişimi kısıtlama prosedürü sağlamalıdır. Ayrıca kasada nakit paraya erişimi olan kişilerin çevresi ve nakit işleme prosedürü belirlenmelidir.

Emtia işlemlerinin muhasebesini iyileştirmek için, muhasebe politikası talimatında, alt hesap 41-2'nin belirlenmesinin aşağıdaki gibi belirtilmesi gereken bir madde yer almalıdır "İndirimler Yönetmeliğinde belirtilen indirim sistemini tavsiye edebiliriz, esaslar ve emtia işlemlerinin muhasebe ve kontrolünün organizasyonunu iyileştirme mekanizmaları, işletmenin materyalleri incelenir JSC "STC ELECTRIC POWER ENGINEERING" muhasebe ve kontrolün organizasyonunu değerlendirdi ve JSC "STC ELECTRIC POWER ENGINEERING" muhasebe ve kontrolünü iyileştirmek için öneriler geliştirdi .

Ticaretle uğraşan bir kuruluşun denetiminin ana amacına ulaşmak için, başlıcaları aşağıdakiler olan birbiriyle ilişkili bir dizi görevi çözmek gerekir:

Mallar için saklama koşullarının mevcudiyetinin belirlenmesi;

Emtia değerlerinin alınması ve elden çıkarılması üzerindeki iç kontrol durumunun incelenmesi;

Malların kaydının eksiksizliğinin doğruluğunun kontrol edilmesi;

Emtia işlemlerinin sentetik ve analitik muhasebe kayıtlarına yansımasının doğruluğunun kontrol edilmesi;

Mal satışından elde edilen gelirlerin rapor edilen miktarlarının teyidi;

Raporlama döneminin sonunda alıcıların borçlu olduğu tutarların teyidi;

İlgili alım satım işlemlerine yapılan maliyetlerin atfedilmesinin geçerliliğinin belirlenmesi;

Mal satışından hesaplanan mali sonucun gerçekliğinin teyidi;

Emtia işlemlerinin uygulanmasında vergi ve medeni mevzuata uygunluğun doğrulanması.

1. 30 Aralık 2008 tarih ve 307-FZ sayılı “Denetim Faaliyetleri Hakkında” Federal Kanun;

2. 21 Kasım 1996 tarihli ve 129-FZ sayılı "Muhasebe Üzerine" Federal Yasa;

3. 26 Aralık 1995 tarih ve 208-FZ sayılı “Anonim Şirketler Hakkında” Federal Kanun;

4. 8 Şubat 1998 tarih ve 4-FZ sayılı “Limited Şirketler Hakkında” Federal Kanun;

5. Ticarette envanter kalemlerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin düzenlemeler \ Muhasebe 200 1 No. 4.

6. Emtia işlemlerinin muhasebeleştirilmesi için yönergeler

7. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 26 Aralık 2002 tarih ve 135 n numaralı emriyle onaylanan özel aletlerin, özel cihazların, özel ekipmanların ve özel kıyafetlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin yönergeler;

9. Alborov R.A., Kontsevaya S.M. Pratik denetim. Anlatım kursu. - İş ve Hizmet, 2011 - 301 s.;

10. Bychkova S.M., Fomina T.Yu. Pratik denetim. - Eksmo, 2009 - 300 ler;

11. Merzlikina E.M., Nikolskaya Yu.P. Denetim. ders kitabı - Infra-M, 2008 - 368 sn;

12. Podolsky V.I., Savin A.A. Denetim. ders kitabı - Süreyt, 2011 - 605 s;

13. Şeremet A.D., Suits V.P. Denetim. ders kitabı - Infra - M, 2008 - 447 s;

14. Veselova M.P. Kuruluşların emtia işlemlerinin muhasebeleştirilmesi. - St.Petersburg, 2008

15. Gevorkyan E. A. Ticarette emtia işlemlerinin muhasebeleştirilmesi. - M.: "Anka kuşu", 2009

16. Kerimov V.E., - Üretim işletmelerinde muhasebe. M.: "Dashkov ve K", 2001

17. Koroshchenko L.V. Modern ticaretin dönüşümünde toptan ve perakende ulusötesi şirketlerin yeri ve rolü. - M., 2009

18. Ozornina E.A. Tüketici işbirliği ticaret organizasyonlarında muhasebe ve malların iç kontrolünün organizasyonu. - M., 2008

Giriş

2. Denetim planlama ilkeleri

4 Genel denetim planını ve programını hazırlama ilkeleri

6 Denetim programı

Bir ticaret organizasyonu LLC "Perminov & K" da denetim yürütme metodolojisi

2.3 Muhasebe denetimi ve envanter kalemlerinin güvenliği için metodoloji

4 Malların alınmasını ve satışını denetleme metodolojisi

Çözüm

Uygulamalar

Giriş

Modern toplum ticaret olmadan hayal edilemez. Bu yaşam alanı her birimiz için önemlidir ve ticaret alanı olmadan hiçbir üretim normal şekilde işleyemez. Bu sayede üretim ve tüketimde malların dolaşımı gerçekleştirilir. Ticaretle uğraşan daha fazla girişimcinin olması şaşırtıcı değil.

Bir ticaret işletmesinin etkin yönetimi, yalnızca eksiksiz, doğru, objektif ve zamanında ekonomik bilgilerin mevcut olması durumunda mümkündür. Bu tür bilgileri elde etmek için işletmenin ekonomik faaliyetlerine ilişkin kayıtların tutulması gerekmektedir.

Ticarette denetim, uygulanması için özel yöntemler, programlar ve tekniklerin kullanılması gereken bir doğrulama türüdür.

Yukarıdakilerin ışığında, seçilen araştırma konusu konuyla ilgilidir ve bu ders çalışmasında tartışılacaktır. Kurs çalışması, toptan ticaret işletmesi Limited Şirketi "Perminov & K" nin materyalinin incelenmesi ve analizi temelinde yürütülür.

Kurs çalışmasının temel amacı, emtia işlemlerinin muhasebe denetimi yöntemlerini LLC "Perminov & K" örneğinde ve ayrıca:

Ø teorik pozisyonları eleştirel olarak değerlendirme, teori ve uygulama konularında kendi bakış açılarını ifade etme, edinilen bilgileri karmaşık sosyo-ekonomik sorunları çözmek için kullanma becerisinin geliştirilmesi;

Ø devam eden araştırmalarda öncelikleri bulma, sonuçlar çıkarma ve ilgili sorunlu konuların çözümünde özel öneriler geliştirme becerisinin geliştirilmesi.

Kurs çalışmasını tamamlama sürecinde, aşağıdaki görevleri çözmek gerekir:

Ø emtia işlemlerinin denetimi için bir plan ve program hazırlamak;

Ø emtia işlemlerini kontrol etmeye yönelik esaslara ilişkin denetim prosedürlerini vurgulayın;

Ø incelenen işletmedeki emtia işlemlerinin muhasebe durumu hakkında bir sonuç çıkarmak.

Çalışmanın amacı bir ticaret şirketidir limited şirket "Perminov & K".

Çalışmanın yazılması için metodolojik temel olarak çeşitli bilgi kaynakları kullanıldı. Bu nedenle, emtia işlemlerinin muhasebesinin teorik yönlerini incelerken, çeşitli literatür kaynaklarına - öğretim yardımcıları, bilimsel makaleler, süreli yayınlar ve bunlarla ilgili çeşitli düzenlemeler ve yorumlara dayalı olarak monografik bir araştırma yöntemi kullanılır.

1. "Emtia operasyonlarının denetiminin teorik ve metodolojik yönleri"

1 Toptan satış işletmelerinde emtia operasyonlarının denetiminin amaçları, önemi ve hedefleri

Sanat uyarınca. 30 Aralık 2008 tarihli Federal Yasanın 1'i N 307-FZ "Denetim Faaliyetleri Üzerine" Denetim, denetlenen bir kuruluşun muhasebe (mali) tablolarının, bu tür tabloların güvenilirliği hakkında görüş bildirmek üzere bağımsız olarak doğrulanmasıdır. Sanat tarafından tanımlanan tüm girişimcilik faaliyeti belirtileri. Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 2'si, yani: bağımsızlık, riskli nitelik, bu kapasitede kayıtlı ilgili kişiler tarafından yasaların öngördüğü şekilde hizmetlerin sağlanmasından kar elde etmek için sistematik eylemler, denetimin doğasında vardır (denetim faaliyeti). ). Bu nedenle, denetim faaliyetinin bağımsız doğası, gönüllü kaynağını gösterir: bağımsız olarak vatandaşlar ve tüzel kişiler, yani. kendi özgür iradeleri ve çıkarları doğrultusunda bu faaliyeti yürütürler. Denetçiler ve denetlenen kuruluşlar, sözleşme temelinde hak ve yükümlülüklerini tesis etmekte ve sözleşmenin kanuna aykırı olmayan herhangi bir şartını belirlemekte serbesttirler, kendi takdirlerine bağlı olarak denetim yapmak için yöntem, yöntem ve özel prosedürleri belirlerler. , bir denetimin planlanması ve belgelenmesi dışında, denetim faaliyetinin federal kurallarına (standartlarına) uygun olarak yürütülen bir denetim raporu. Denetim faaliyetinin amacı, kuruluşların ve bireysel girişimcilerin muhasebe ve finansal (muhasebe) raporlamasıdır.

Dolayısıyla, Denetim Kanunu'na göre bir denetim aşağıdaki özelliklere sahiptir:

-bir iş türüdür, denetim hizmetleri müşteriler tarafından ödenir;

-amaç, denetlenen kişilerin mali (muhasebe) tablolarının güvenilirliği ve muhasebe prosedürünün Rusya Federasyonu mevzuatına uygunluğu hakkında görüş bildirmektir;

-özel kuruluşlar tarafından yürütülen münhasır faaliyet;

-profesyonel aktivite; denetimler bağımsızdır;

-nesne - muhasebe ve finansal (muhasebe) raporlama.

Emtia işlemleri denetiminin amacı, denetimin genel amacına göre belirlenebilir; bu, kuruluşun mali tablolarının güvenilirliğini doğrulamak ve teyit etmek (veya doğrulamamak) ve tarafından gerçekleştirilen mali ve ekonomik faaliyetlerin kurulmasıdır. Rusya Federasyonu'nda yürürlükte olan düzenleyici yasal düzenlemelere uygun olarak. Bu nedenle, emtia değeri olan işlemlerin denetiminin amacı, bu işlemleri yürüten kuruluşun mali tablolarının güvenilirliği üzerindeki etkisini değerlendirmek için bu işlemlerin yasallığını ve muhasebeye yansımalarının doğruluğunu belirlemektir. . Denetimin ana amacına ulaşmak için, bir ticaret organizasyonunun birbiriyle ilişkili bir dizi görevi çözmesi gerekir, bunların başlıcaları şunlardır:

-mallar için saklama koşullarının mevcudiyetinin belirlenmesi;

-emtia değerlerinin alınması ve elden çıkarılması üzerindeki iç kontrol durumunun incelenmesi;

-malların kaydının eksiksizliğinin doğruluğunun doğrulanması;

-emtia işlemlerinin sentetik ve analitik muhasebe kayıtlarına yansımasının doğruluğunun doğrulanması;

-mal satışından elde edilen kaydedilen gelir tutarının teyidi;

-raporlama döneminin sonunda alıcıların borçlu olduğu meblağların teyidi;

-yapılan harcamaların ilgili ticari işlemlere atfedilmesinin geçerliliğinin belirlenmesi;

-mal satışından hesaplanan mali sonucun gerçekliğinin teyidi;

-emtia işlemlerinin uygulanmasında vergi ve medeni mevzuata uygunluğun doğrulanması.

İlk olarak, taahhüt edilen emtia işlemlerinin yasallığını tesis etmeyi amaçlayan prosedürlerin uygulanması. İkinci olarak, kuruluşun mali tablolarının güvenilirliğini sağlamayı amaçlayan prosedürlerin uygulanması. Bu bölünme, alım satım faaliyetinin, finansal tabloların değerini doğrudan önemli ölçüde etkileyebilecek veya kuruluşa, katılımcılarına, devlete veya üçüncü taraflara önemli zarar verebilecek belirli düzenlemelerle düzenlenmesi nedeniyle tavsiye edilir.

Emtia operasyonlarının denetimi için denetim kanıtı elde etme kaynakları, üçüncü şahısların ekonomik bir kuruluşunun birincil belgeleri olabilir (verilen ve alınan faturalar, şartnameler, irsaliyeler, irsaliyeler, alınan ve düzenlenen faturaların kaydı, Satın alma defteri, Satış defteri, emtia muhasebesi) maddi olarak sorumlu kişiler); bir ekonomik varlığın muhasebe kayıtları (hesaplar için sentetik ve analitik muhasebe kayıtları 41 "Mal", 90 "Satış", 60 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan ödemeler", 62 "Alıcılar ve müşterilerle yapılan ödemeler", Defteri Kebir); kuruluşun mali ve ekonomik faaliyetlerinin analizinin sonuçları; çalışanların ve üçüncü şahısların sözlü beyanları; denetlenen kuruluşun mallarının sonuçları ve envanteri (envanter listeleri); mali tablolar (Bilanço ve Kâr ve Zarar Tablosu).

1.2 Denetim planlama ilkeleri

Bir denetim firması, bir taahhüt mektubu yazmadan ve bir denetim sözleşmesi imzalamadan önce bir denetim planlamaya başlamalıdır.

Denetimin ilk aşaması olan planlama, beklenen kapsamı, çizelgeleri ve zamanlamayı gösteren bir genel denetim planı geliştirmenin yanı sıra objektif ve makul bir prosedür oluşturmak için gerekli denetim prosedürlerinin kapsamını, türlerini ve sırasını belirleyen bir program geliştirmekten oluşur. kuruluşun mali tabloları hakkında görüş .

Denetim planlaması, denetimin genel ilkelerine ve ayrıca aşağıdaki belirli ilkelere uygun olarak yapılmalıdır:

Ø bağımsızlık;

dürüstlük;

Ø nesnellik;

Ø mesleki yeterlilik ve bütünlük;

Ø gizlilik;

Ø profesyonel davranış.

Denetim planlama prosedürü, hem Uluslararası Denetim Standardı ISA 300 hem de Rusya Federal Denetim Faaliyeti No. 3 Kuralı (Standart) tarafından belirlenir.

Planlama aşamasında denetçi, müşterinin iş faaliyetlerini etkileyen dış ve iç faktörleri belirlemelidir.

Denetim kuruluşu ve bağımsız denetçi, denetimin etkin bir şekilde yürütülmesi için çalışmalarını planlamakla yükümlüdür.

Denetçi, genel denetim planının belirli bölümlerini ve belirli denetim prosedürlerini, denetimin etkinliğini artırmak ve koordinasyonu sağlamak için denetlenen kuruluşun yönetim kurulu üyeleri ve denetim komitesi üyeleriyle olduğu kadar çalışanlarla da görüşme hakkına sahiptir. denetlenen kurum personelinin çalışmaları ile denetim prosedürleri. Aynı zamanda denetçi, genel plan ve denetim programının doğru ve eksiksiz geliştirilmesinden de sorumludur.

Denetçinin, denetim için beklenen kapsamı ve prosedürü açıklayan genel denetim planını geliştirmesi ve belgelemesi gerekir. Genel denetim planı, denetim programının geliştirilmesine rehberlik edecek kadar ayrıntılı olmalıdır. Aynı zamanda, genel denetim planının şekil ve içeriği, denetlenen kurumun kapsamına ve özelliklerine, denetimin karmaşıklığına ve denetçinin kullandığı belirli yöntemlere bağlı olarak değişebilir.

1.4 Genel denetim planını ve programını hazırlama ilkeleri

Genel bir plan ve programın geliştirilmesine başlanan denetim kuruluşu, uygulanan analitik prosedürlerin sonuçlarının yanı sıra ekonomik birim hakkındaki ön bilgilere dayanmalıdır.

Analitik prosedürlerin yardımıyla denetim kuruluşu, denetim için önemli olan alanları belirlemelidir. Analitik prosedürlerin karmaşıklığı, hacmi ve zamanlaması, ekonomik varlığın mali tablolarının hacmine ve karmaşıklığına bağlı olarak değişmelidir.

Genel plan ve programın hazırlanması sürecinde denetim kuruluşu, iç kontrol sisteminin etkinliğini ve riskini (kontrol riski) değerlendirir. Bir iç kontrol sistemi, yanlış bilgilerin meydana geldiği konusunda derhal uyarıda bulunursa ve ayrıca bu tür bilgileri tespit ederse etkili kabul edilebilir. İç kontrol sisteminin etkinliğini değerlendirirken, denetim kuruluşu yeterli miktarda kanıt toplamalıdır. Denetim kuruluşu, mali tabloların güvenilirliği konusunda yeterli derecede güven elde etmek için iç kontrol sistemine ve muhasebe sistemine güvenmeye karar verirse, bir sonraki denetimin kapsamını buna göre ayarlamalıdır.

Denetim kuruluşunun genel plan ve programını hazırlarken, mali tabloların güvenilir sayılabilmesini sağlayacak kabul edilebilir bir önemlilik ve denetim riski düzeyi oluşturmak gerekir. Denetim kuruluşu, riski planlarken, ekonomik varlığın denetiminden bağımsız olarak, finansal tabloların ekonomi içi riskini ve bu tabloların doğasında bulunan kontrol riskini belirler. Denetim kuruluşu, belirlenen riskleri ve önemlilik düzeyini kullanarak denetim için önemli olan alanları belirler ve gerekli prosedürleri planlar. Denetim sırasında, planlama sırasında belirlenen risk ve önemlilik seviyesindeki değişimi etkileyen durumlar ortaya çıkabilir.

Genel bir plan ve program hazırlarken, denetim kuruluşu, prosedürlerin kapsamını ve niteliğini daha doğru bir şekilde belirlemesine de olanak sağlayacak olan muhasebe bilgilerinin işlenmesinin otomasyon derecesini dikkate almalıdır.

Denetim kuruluşu, genel plan ve denetim programının belirli hükümlerini denetlenen iktisadi kuruluşun yönetimi ile koordine edebilir. Aynı zamanda genel plan ve programa yansıtılan denetim teknik ve yöntemlerinin seçiminde bağımsız olmakla birlikte genel plan ve programa uygun olarak yaptığı çalışmaların sonuçlarından tam sorumludur.

Kuruluş tarafından genel plan ve programın hazırlanmasında gerçekleştirilen prosedürlerin sonuçları ayrıntılı olarak belgelenmelidir, çünkü bu sonuçlar denetim planlaması için temel oluşturur ve denetim süreci boyunca kullanılabilir.

5 Genel bir denetim planı hazırlamak ve hazırlamak

Genel plan, denetim programının uygulanmasına rehberlik etmelidir. Denetim sırasında, genel planın bazı hükümlerinin revize edilmesi için gerekçeler olabilir. Plandaki değişiklikler ve nedenleri ayrıntılı olarak belgelenmelidir.

Genel anlamda kuruluş, denetimin zamanlamasını ve programını, raporun ve denetçi raporunun hazırlanmasını sağlamalıdır. Zaman planlama sürecinde, denetçi şunları dikkate almalıdır:

Ø gerçek işçilik maliyetleri;

Ø önceki dönemde harcanan sürenin hesaplanması (tekrarlanan bir denetim olması durumunda) ve bunun mevcut hesaplama ile bağlantısı;

Ø önemlilik düzeyi;

Ø denetim risk değerlendirmeleri yaptı.

Genel olarak denetim kuruluşu, bir ön analizin, iç kontrol sisteminin güvenilirliğinin değerlendirilmesinin ve bir risk değerlendirmesinin sonuçlarına dayanarak denetim yürütme yöntemini belirler. Seçici bir denetim yapılmasına karar verilmesi durumunda, Kural (Standart) "Denetim örneği" uyarınca bir örnek oluşturulur.

Genel planın ayrılmaz bir parçası, yürütülen denetimin yönetimini ve kalite kontrolünü planlamak için hükümlerdir. Genel olarak, aşağıdakilerin sağlanması önerilir:

a) bir grubun oluşumu, işe dahil olan denetçilerin sayısı ve nitelikleri;

b) Denetçilerin belirli alanlara göre mesleki niteliklerine ve resmi seviyelerine göre dağılımı;

c) tüm ekip üyelerine sorumlulukları hakkında talimat vermek, onları ekonomik varlığın mali ve ekonomik faaliyetleri ile genel denetim planının hükümleri hakkında bilgilendirmek;

d) planın uygulanması ve denetçi yardımcılarının çalışma kalitesi, çalışma belgelerinin sürdürülmesi ve denetim sonuçlarının uygun şekilde yürütülmesi üzerinde yöneticinin kontrolü;

e) denetim prosedürlerinin pratikte uygulanmasına ilişkin metodolojik konuların başkanı tarafından açıklanması;

f) ekip lideri ile olağan üyesi arasında bir olgunun değerlendirilmesinde anlaşmazlık olması durumunda, denetim ekibinin bir üyesinin (icracı) muhalefet görüşünün belgelenmesi.

Denetim kuruluşu, iç denetimin rolünü ve ayrıca denetim sürecine uzmanları dahil etme ihtiyacını genel terimlerle tanımlar.

1.6 Denetim programı

Program, genel denetim planının geliştirilmiş halidir ve planın pratikte uygulanması için gerekli prosedürlerin içeriğinin ayrıntılı bir listesini sağlar. Denetçi yardımcılarına ayrıntılı bir talimat görevi görür ve aynı zamanda yöneticiler için iş kalitesini kontrol etmenin bir aracıdır.

Denetçi, denetim programını belgelendirmeli, gerçekleştirilen her prosedürü bir numara veya kodla belirlemeli, böylece denetçi, çalışma sırasında çalışma kağıtlarında bunlara başvurabilir.

Tetkik programı, bir kontrol testleri programı ve bir maddi doğrulama prosedürleri programı olarak hazırlanmalıdır.

Kontrol test programı, iç kontrol ve muhasebe sisteminin işleyişi hakkında bilgi toplamak için tasarlanmış bir dizi eylemin bir listesidir. Kontrol testlerinin amacı, bir ekonomik varlığın kontrollerindeki önemli zayıflıkların belirlenmesine yardımcı olmalarıdır.

Denetim prosedürleri, esas olarak, ciroların ve hesap bakiyelerinin muhasebesindeki yansımanın doğruluğunun ayrıntılı bir kontrolünü içerir. Maddi doğrulama prosedürü programı, bu tür ayrıntılı özel denetimler için denetçinin eylemlerinin bir listesini sağlar. Maddi doğrulama prosedürleri için denetçi, muhasebenin hangi bölümlerini denetleyeceğini belirlemeli ve muhasebenin her bölümü için bir denetim programı hazırlamalıdır.

Denetim koşullarında ve prosedürlerin sonuçlarındaki değişikliklere bağlı olarak denetim programı revize edilebilir. Değişikliklerin nedenleri ve sonuçları belgelenmelidir.

Denetçinin, programın her bir bölümü için çalışma belgelerinde belgelenen vardığı sonuçlar, denetim raporunun ve denetim görüşünün hazırlanması için asıl malzeme ve aynı zamanda kuruluşun mali tabloları hakkında tarafsız bir görüşün oluşturulması için temel oluşturur. ekonomik varlık.

Tetkik planlama sürecinin sonunda, genel tetkik planı ve programı belgelenmeli ve onaylanmalıdır.

2. Bir ticaret organizasyonu LLC "Perminov & K" da denetim yürütme metodolojisi

2.1 LLC "Perminov & K" faaliyetlerinin ekonomik özellikleri

Çalışmanın amacı, ticari faaliyetlerini Yekaterinburg şehri topraklarında yürüten LLC "Perminov & K" dir.

Perminov & K Limited Şirketi (Perminov & K LLC), "Limited Şirketler Hakkında" Federal Kanunu, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu ve diğer ilgili mevzuata uygun olarak kurulmuştur.

Bu işletme, 22 Kasım 2006'da Yekaterinburg'un Oktyabrsky bölgesi için Federal Vergi Dairesi tarafından tescil edilen Rusya Federasyonu topraklarında kuruldu.

LLC "Perminov & K" bir tüzel kişiliktir ve faaliyetlerini yürürlükteki mevzuat ve Şart temelinde düzenler.

Kurucu belgelere göre kuruluşun kurulduğu tarihteki kayıtlı sermayesi 10.000 (On bin) ruble'dir. İncelenen dönemde şirketin kayıtlı sermayesinde herhangi bir değişiklik olmamıştır. LLC "Perminov & K" nin ana hedefleri, mal ve hizmet pazarını ve kârı genişletmektir.

LLC "Perminov & K" nin ana faaliyet konusu gıda ürünlerinde toptan ve perakende ticarettir.

Şirketin kurucusu gerçek kişidir. LLC "Perminov & K" küçük bir işletmedir ve yıllık raporlamanın bir parçası olarak bilanço ve gelir tablosunu (Ek 1a,b,c,d) sunar.

Şirket, "1C: Enterprise 7.7" muhasebesinin otomatikleştirilmiş biçimini kullanır.

Ayda 1 (Bir) kez envanter envanteri yapılır. Maddi varlıkların edinimi için muhasebe, 16 "Maddi varlıkların değerindeki sapmalar" hesabı kullanılmadan yapılırken, maddi varlıkların elde edilmesinin maliyetindeki sapmalar doğrudan bu varlıkların hesaplarına (hesaplar 10.41, vb.) yansıtılır. Satılmak üzere elde tutulan mallar satın alma fiyatı üzerinden taşınır.

2.2 Emtia işlemleri denetiminin planlanmasının ana aşamalarının yapılandırılması

Denetim planlaması, genel bir stratejinin geliştirilmesini ve denetim prosedürlerinin beklenen niteliği, zamanlaması ve kapsamına ilişkin ayrıntılı bir yaklaşımı içerir. Denetimin ilk aşaması olarak planlama, denetim kuruluşu tarafından denetimin beklenen kapsamını, programlarını ve zamanlamasını gösteren bir genel denetim planının yanı sıra kapsamı, türleri belirleyen bir denetim programının geliştirilmesinden oluşur. ve denetim kuruluşu tarafından muhasebe kuruluşu hakkında objektif ve bilgilendirilmiş bir görüş oluşturmak için gerekli denetim prosedürleri dizisi.

Böylece emtia işlemlerini kontrol ederken denetçinin iki ana faaliyet alanını ayırt edebiliriz.

İlk olarak, taahhüt edilen emtia işlemlerinin yasallığını tesis etmeyi amaçlayan prosedürlerin uygulanması.

İkinci olarak, kuruluşun mali tablolarının güvenilirliğini sağlamayı amaçlayan prosedürlerin uygulanması.

Denetim sırasında denetçi, denetlenmekte olan muhasebe alanları hakkında objektif ve makul bir denetim görüşü oluşturmak için yeterli kanıt elde etmelidir.

Planlama aşağıdakiler için gerçekleştirilir:

• denetlenen kuruluştaki işin kapsamını, doğrulama zamanını ve buna dahil olan denetçiler grubunu belirlemek;
• denetim prosedürlerinin ve uygulama yöntemlerinin listesinin belirlenmesi;
• seçici kontrol yöntemleri için müşterinin sağlaması gereken bilgi listesinin belirlenmesi.

Bir denetim planlanırken, aşağıdaki adımlar ayırt edilmelidir:

1. ön planlama;
2. genel denetim planının hazırlanması ve düzenlenmesi;
3. denetim programının oluşturulması.

Denetçi ayrıca aşağıdakilere aşina olmalıdır:

• şirketin organizasyon ve yönetim yapısı;
• faaliyetler ve mal çeşitleri;
• bir iç kontrol sisteminin varlığı;
• büyük alıcılar ve tedarikçiler vb.

Denetçi hakkında bilgi edinme kaynakları şunlar olmalıdır:

• tüzük;
• kayıt belgeleri;
• Muhasebe politikası;
• 2011 yılı mali muhasebe tabloları;
• istatistiksel raporlama;
• satış sözleşmeleri, tedarik sözleşmeleri;
• vergi denetimi materyalleri;
• kaynak dökümanlar
• yönetim ve üst düzey personel ile yapılan görüşmelerden elde edilen bilgiler;
• ve diğer malzemeler.

Planlamanın bir sonraki aşamasında, denetçinin, denetimin yürütülmesi için beklenen kapsamı ve prosedürü açıklayan genel denetim planını hazırlaması ve belgelemesi gerekir. Genel denetim planı, denetim prosedürlerinin türlerini ve sırasını, uygulama sürelerini, uygulayanları, çalışma belgelerini gösteren denetim programının geliştirilmesinde bir rehber görevi görecek kadar ayrıntılı olmalıdır.

Genel bir plan ve denetim programının geliştirilmesine başlayan denetim kuruluşu, gerçekleştirilen analitik prosedürlerin sonuçlarına olduğu kadar önceki bilgilere de dayanır. Denetim için genel bir plan ve program hazırlarken, denetim kuruluşu, denetim prosedürlerinin kapsamını ve niteliğini daha doğru bir şekilde belirlemeyi de mümkün kılacak olan muhasebe bilgilerinin işlenmesindeki otomasyon derecesini dikkate almalıdır. Emtia işlemlerinin denetimi için genel planın içeriği aşağıda Tablo 1'de verilmiştir.

Tablo 1. LLC "Perminov & K" için stok kalemlerinin mevcudiyeti ve hareketinin denetimi için genel plan

Denetlenen kuruluş Denetim süresi Adam-saat sayısı Sertifikalı denetçi Planlanan denetim riski Planlanan önemlilik düzeyiOOO Perminov & K 01.01.2011'den beri. 31.12.2011'e kadar 70 Kulakova G.N. %5 1) niteliksel olarak - yasal düzenlemelere uygunluk 2) niceliksel olarak Hayır. 10.08.2012'ye kadar Kulakova G.N. 2. 13.08. için 17.08.2012 Kulakova G.N. emtia muhasebesinin denetim kontrolü

Bir genel denetim planı hazırlarken, bir denetim kuruluşu, mali tabloların güvenilir olarak kabul edilmesini sağlayacak şekilde kabul edilebilir bir önemlilik düzeyi ve denetim riski belirlemelidir. Denetim kuruluşu, belirlenen riskler ve önemlilik düzeyi yardımıyla denetim için önemli olan alanları belirler ve gerekli denetim prosedürlerini planlar.

Önemlilik, marjinal, yani maksimum hata değeridir (finansal bilgilerin bozulması), bundan sonra yüksek olasılıkla nitelikli bir kullanıcı, bu bilgilere dayanarak doğru sonuçlar çıkarma yeteneğini kaybeder. Rusya'da, denetim düzenleme sistemindeki önemlilik konusu, 4 No'lu "Denetimde Önemlilik" denetim faaliyetinin Kuralı (standart) kapsamındadır.

İktisat literatürü, önemlilik düzeyini belirlemek için oldukça fazla yöntem tanımlamaktadır. Bunlardan en önemlilerinden biri, denetçinin belirli bir müşterinin mali tablolarıyla alaka düzeyine ilişkin mesleki yargısına dayalı olarak taban değerlerin sıralanması, belirli ağırlıklarının belirlenmesi (elde edilen gösterge sırasına göre) ve hesaplanmasıdır. özgül ağırlıkları dikkate alınarak taban değerlerin belirlenen yüzdesi ile belirlenen miktarların ortalama değerinin. Bu yöntem, LLC "Perminov & K" örneğinde ele alınır ve bilançonun önemlilik yüzdesi% 5 olarak belirlenir. Önemlilik düzeyini belirlemek için, Tablo 2'de yansıtılan işletmenin bilançosunun ortalama göstergeleri (Ek 1a) kullanılır.

31.12.2010 itibariyle göstergeler 31.12.2011 itibariyleOrtalama değerPayTutarPay,%AmountPay,%%Dönen varlıklar3431.518497.045963.43Dönen varlıklar: - yedekler1127349.64735660.999314.553.58 - Edinilen değerli eşyalardaki KDV500.22500.41500.29 - alacak hesapları980243.16353729.336669.538.36 - nakit2411.061911.582161.24 - diğer dönen varlıklar10014.41780.655393.1 Bilanço22710100.0012061100.0017385100

Bilanço varlığının önemliliği = 421111207 * %5 = 869,25 bin ruble.

Bilanço varlığının önemliliği ile bilanço varlık kalemlerinin değerleri karşılaştırılarak temel göstergeler seçilir (Tablo 3).

Tablo 3 31 Aralık 2011 itibariyle Perminov & K LLC'nin bilanço varlığının temel göstergeleri. ve önemlilik düzeylerinin belirlenmesi

Madde No. Gösterge Özgül ağırlık, % Hesaplama Önemlilik düzeyi, rub.

Perminov & K LLC'nin finansal ve ekonomik faaliyetinin temel göstergelerinin sayısal değerleri dikkate alınarak hesaplanan rezervler açısından önemlilik düzeyi 486.87 bin ruble olarak gerçekleşti.

Denetçi riski (denetim riski), bir ekonomik işletmenin finansal tablolarının, güvenilirliğinin teyidinden sonra tespit edilemeyen önemli hatalar veya çarpıklıklar içermesi ve önemli ölçüde çarpıtmalar içermesi, ancak gerçekte finansal tablolarda böyle bir çarpıklığın bulunmamasıdır. Denetim riski üç bileşenden oluşur:

ü yapısal risk;

ü kontrol araçları riski;

tespit edilememe riski.

"Doğal risk" terimi, bir hesap bakiyesinin veya benzer işlemler grubunun, gerektiğinde iç kontrollerin mevcut olmaması durumunda önemli olabilecek yanlışlıklara maruz kalması anlamına gelir. Hem muhasebe mali tabloları düzeyinde hem de muhasebe hesaplarındaki fon bakiyesi veya benzer işlemler grubu düzeyinde bir dizi faktör göz önüne alındığında, Perminov & K LLC'deki doğal risk orta olarak değerlendirilebilir. Bu yargı aşağıdaki gerçeklere dayanmaktadır. Şirket yönetimi toptan ticaret konusunda oldukça fazla tecrübe ve bilgi birikimine sahiptir. Kuruluş, ısıtmalı olanlar da dahil olmak üzere depolama tesisleri kiralar, güvenlik hizmeti vardır. Bununla birlikte, firma, özellikle depo çalışanları (yükleyiciler) olmak üzere yüksek bir personel "cirosuna" sahiptir ve ayrıca hırsızlık ve malların kötüye kullanılması vakaları da olmuştur.

“Kontrol riski” terimi, hesaplardaki fon bakiyesi veya benzer işlemler grubuyla ilgili olarak mevcut olabilecek önemli bir yanlışlığın muhasebe ve iç kontrol tarafından zamanında önlenememe veya tespit edilememe ve düzeltilememesi riskini ifade eder. sistemler.

İç kontrol sistemi üç bileşen içerir:

.kontrol ortamı (OOO "Perminov & K" da bazı çalışanların diğerlerine katı bir şekilde tabi kılınması ve ayrıca sorumluluk ve yetki dağılımı vardır, ancak iç denetim hizmeti yoktur);

.muhasebe sistemi (LLC "Perminov & K" muhasebe, vergi muhasebesi ile uğraşan kuruluşların hizmetlerini kullanır. Konu alanındaki dar uzmanlık, dış kaynak kullanımı için kendisine devredilen işlevin güvenilir ve yüksek kalitede yürütülmesini sağlar ve nedeniyle birçok müşteri için aynı tür operasyonların performansı, tedarikçi hizmetleri için rekabetçi fiyatları koruyabilir;);

.kontrol prosedürleri (Perminov & K LLC periyodik olarak iç denetimlerin yanı sıra analitik hesaplardaki ve ciro sayfalarındaki aritmetik girişlerin doğrulanmasını gerçekleştirir).

Bu nedenle, envanter kalemlerinin mevcudiyeti ve hareketi üzerindeki iç kontrolün güvenilirliğine ilişkin bir ön değerlendirme yaparak, Perminov & K LLC'nin bazı çalışanlarının tabloda sistematik hale getirilmiş bir anketinin sonuçlarıyla kanıtlandığı gibi, ortalama verimliliği hakkında konuşabiliriz. (Ek 2).

"Tespit riski" terimi, tüm denetim prosedürlerinin performansının ve kanıtların uygun şekilde toplanmasının, izin verilen miktarı aşan hataları tespit edememe olasılığını ifade eder. Saptama riski, denetçinin toplamayı planladığı belge sayısını belirler. Tespit riski ile doğal risk ve kontrol riskinin birleşimi arasında ters bir ilişki vardır. Yukarıdakilerin ışığında, OOO "Perminov & K" denetim riski düşüktür.

Denetim planlamasının son aşamasında, genel planın geliştirilmiş hali olan bir denetim programı oluşturulur. Denetim planını uygulamak için gereken denetim prosedürlerinin ayrıntılı bir listesidir. Program, denetçiler için ayrıntılı bir talimattır ve ayrıca yapılan işin zamanlamasını ve kalitesini izleme aracı olarak hizmet eder.

LLC "Perminov & K" için emtia operasyonlarının denetim programı Ek 3'te sunulmaktadır.

Emtia işlemlerinin muhasebesini kontrol ederken, LLC "Perminov & K" nin 01.01.2011 dönemi için emtia işlemleri dikkate alınmıştır. 31.12.2011'e kadar Çalışma, 30 Aralık 2008 N 307-FZ tarihli "Denetim Üzerine" Federal Yasa, Denetim Kuralları (Standartlar) uyarınca gerçekleştirildi. Çalışma sırasında aşağıdaki prosedürler kullanıldı: muhasebe çalışanları anketi, Perminov & K LLC'nin muhasebe otomasyon sisteminin analizi, birincil belgelerin ve muhasebe kayıtlarının sayısal göstergelerinin karşılaştırılması, muhasebe ve finansta yer alan sayısal verilerin incelenmesi ve analizi ifadeler. Alım satım işlemlerinin denetimi yapılırken, Perminov & K LLC'nin Rusya Federasyonu Mevzuatı tarafından belirlenen normlara uygunluğu seçici olarak dikkate alınmıştır.

Yukarıda açıklanan "Envanter Kalemlerinin LLC Perminov & K için Bulunabilirliği ve Hareketine İlişkin Denetim Programı" uyarınca, emtia operasyonlarını denetleme metodolojisi ayrıca ele alınmaktadır.

3 Muhasebe denetimi ve envanter kalemlerinin güvenliği için metodoloji

Sorumluluk organizasyonunun doğruluğunun kontrol edilmesi

Perminov & K LLC'de maddi sorumluluk organizasyonunu kontrol etmek için aşağıdaki belgeler sağlandı: sorumluluk sözleşmeleri, maddi olarak sorumlu kişilerin bir listesi, maddi olarak sorumlu kişilerin atanmasına ilişkin başkanın emirleri. Denetim, sözleşmelerin hazırlanmasında ihlalleri ortaya çıkarmadı. Kuruluş, envanter kalemlerinin güvenliğinden sorumlu kişilerin atanmasıyla ilgili tüm emirlere sahiptir. Maddi olarak sorumlu tüm kişilerle, tam maddi sorumluluk konusunda anlaşmalar yapılmıştır.

"Perminov & K" de sorumluluk organizasyonunun doğruluğunu kontrol ederken herhangi bir ihlal ortaya çıkmadı.

Sentetik ve analitik muhasebe verilerinin uygunluğunun kontrol edilmesi

Denetimde aşağıdaki belgeler kullanılmıştır:

• Ekli çalışma hesap planı ile muhasebe politikası siparişi;
• Bilanço (Ekler 1a,b,c,d);
• Konsolide Ciro Dengesi. LLC "Perminov & K" raporları bu belgeye dayanarak doldurur, Defteri Kebir tutulmaz.
• Dergiler - hesap siparişleri 41 "Mal" (Ek 4), 19 "KDV" (Ek 5).
• Malların alınması, muhasebeleştirilmesi ve elden çıkarılması için birincil belgeler.

"Perminov & K" da malların analitik muhasebesi tutulmaz, ancak %10 ve %18 oranlarında KDV'ye tabi malların ayrı muhasebesi usulüne uygun olarak düzenlenir ve bu ilgili muhasebe kayıtlarına yansıtılır.

Kuruluşun nicel ve maliyet muhasebesi (Form No. TORG-28) için kart tutmadığına ve Devlet Kararnamesi'ni ihlal eden emtia raporları (TORG-29 Form No) düzenlemediğine dikkat edilmelidir. 25 Aralık 1998 tarihli Rusya İstatistik Komitesi N 132 "Birleştirilmiş formların onaylanması üzerine, ticari faaliyetlerin muhasebesi için birincil muhasebe belgeleri" ve ayrıca, yalnızca farklı tabi olan mallar için ayrı muhasebe ile temsil edilen zayıf bir analitik muhasebe organizasyonuna işaret eder. Yukarıda belirtildiği gibi KDV oranları. Bu bağlamda, mali tabloların ve muhasebe kayıtlarının göstergelerinin kimliğinin doğrulanması, muhasebe mali tablolarında yer alan göstergeler ile sipariş günlüklerinin verileri karşılaştırılarak gerçekleştirilmiştir.

Denetim sırasında sentetik muhasebe hesapları, muhasebe alt hesapları üzerinde bakiyeler ve cirolar karşılaştırıldı. Raporlama göstergelerinin Konsolide Ciro Dengesindeki ilgili göstergelerle uyumluluğunu kontrol ederken, sentetik ve analitik muhasebe kayıtları, hatalar bulundu.

2.4Malların alınmasını ve satışını denetleme metodolojisi

Malların alınması ve satışının muhasebeleştirilmesi için birincil belgelerin kaydının mevcudiyetinin ve doğruluğunun kontrol edilmesi.

Perminov & K LLC'de malların birleştirilmiş formlara alınması ve satılmasının muhasebeleştirilmesi için kullanılan birincil dokümantasyon biçimlerinin uygunluğu, gerekli ayrıntıları doldurmanın doğruluğu, belgelerde düzeltme yapmanın doğruluğu, silmelerin ve lekelerin varlığı kontrol edildi.

Denetim, malları kabul ederken kullanılan birleşik formların bulunmadığını ortaya çıkardı, yani TORG-1 "Malların kabulüne ilişkin Kanun" Perminov & K LLC'de mallar kabul edildiğinde düzenlenmedi, bu da Kararnamenin ihlalidir. 25 Aralık 1998 tarihli Rusya Devlet İstatistik Komitesi N 132 "Ticari işlemlerin muhasebesi için birleştirilmiş birincil muhasebe belgeleri biçimlerinin onaylanması üzerine". Kabul kurallarının ihlal edilmesi durumunda, ticari kuruluş, mal kalitesinde eksiklik veya azalma olması durumunda tedarikçilere veya nakliye kuruluşlarına hak talebinde bulunma fırsatından mahrum kalır.

Ayrıca doğrulama sürecinde, malların serbest bırakılmasına ilişkin belgelerin, Rusya Devlet İstatistik Komitesi'nin 12/25/98 tarihli Kararı ile belirlenen birleşik birincil muhasebe belgeleri biçimlerine karşılık geldiği tespit edildi. 132 "Ticari işlemlerin muhasebesi için birleştirilmiş birincil muhasebe belgelerinin onaylanması üzerine".

Malların alımı ve satımında KDV'nin tahsisi için doğrulanmış belgeler hata içermez. Mali belgelerde KDV ayrı bir satır olarak ayrılmıştır.

Denetim sonuçlarına dayalı olarak ekonomik işletme yönetimine yazılı bilgi

Ben, Galina Nikolaevna Kulakova, 01.01.2011 - 01.01 tarihleri ​​arasında Perminov & K LLC'de emtia operasyonlarının denetimini gerçekleştirdim. 31.12.2011'e kadar Denetim, Rusya Federasyonu'ndaki denetim faaliyetinin Ana düzenleyici belgesi olan 12/30/08 tarihli "Denetim faaliyeti hakkında" yasaya uygun olarak gerçekleştirilmiştir. 308-FZ, 02.08.2010 tarihli Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile onaylanan denetim faaliyetinin Kuralları (Standartları). 696 numara.

Denetim, mali (muhasebe) tabloların önemli yanlışlıklar içermediğine dair makul güvence elde edecek şekilde planlanmış ve yürütülmüştür. Denetim, seçici bir şekilde gerçekleştirildi ve mali (muhasebe) tablolardaki emtia işlemlerine ilişkin bilgilerin değerini ve açıklanmasını doğrulayan kanıtların teste dayalı olarak incelenmesini, bu bölüm için muhasebe ilke ve yöntemlerinin bir değerlendirmesini içeriyordu. .

31 Aralık 2011 tarihi itibariyle sunulan mali tabloların denetimini planlarken ve yürütürken, şirketin yürütme organının sorumlu olduğu organizasyon için "Perminov & K" LLC'nin iç kontrol durumu dikkate alınmıştır.

İç kontrolün durumu, yalnızca mali (muhasebe) tablolar hakkında bir denetçi raporu oluşturmak için gereken çalışmanın kapsamını belirlemek amacıyla dikkate alınır. Denetim sırasında yapılan çalışmalar, olası tüm eksiklikleri tespit etmek için LLC "Perminov & K" iç kontrol sisteminin tam ve kapsamlı bir denetiminin yapıldığı anlamına gelmez.

Denetim sırasında, "Perminov & K" LLC'nin iç kontrol sisteminin faaliyetlerinin ölçeğine ve niteliğine uymadığı sonucuna varılabilecek hiçbir gerçek bulunamadı. Bununla birlikte, aynı zamanda, envanter kalemlerinin mevcudiyeti ve hareketi üzerindeki iç kontrolün güvenilirliğine ilişkin düşük bir değerlendirme verildi, yani ortalama etkinliği hakkında konuşabiliriz. Denetimin planlama aşamasında, bilanço varlığının önemlilik düzeyi de %5 olarak belirlenmiş olup, bu tutar mutlak olarak 1.762,45 bin ruble olurken, rezervler açısından izin verilen azami hata 486,87 ruble olmuştur. LLC "Perminov & K" için denetim riski düşük bir derece aldı.

Bir ticaret örgütünün faaliyetlerini denetlerken, malların alınmasının, depolanmasının, serbest bırakılmasının belgelenmesinin doğruluğuna ve emtia işlemlerinin muhasebeye yansımasına özel önem verildi; emtia değerlerinin saklanma koşullarının incelenmesi; raporlama verilerinin yanlış beyanına ilişkin gerçekleri ortaya çıkarmak.

Denetim sırasında, denetlenen işletmenin yerleşik muhasebe prosedürünün ve mali (muhasebe) tablolarının hazırlanmasında bazı ihlaller bulundu, ancak bunlar güvenilirliğini önemli ölçüde etkilemedi. Tespit edilen ihlallerin ortadan kaldırılmasına yönelik yorum ve tavsiyelerin listesi bu yazılı bilgide sunulmaktadır.

Denetim 06.08.2012 tarihinden itibaren gerçekleştirilmiştir. 17.08.2012 tarihine kadar Perminov & K LLC topraklarında.

Denetim sırasında aşağıdaki hususlar dikkate alınmıştır:

• Bileşen ve kayıt belgeleri;
• muhasebe politikasını düzenleyen ve üzerinde değişiklik yapan belgeler;
• 2011 mali (muhasebe) tabloları;
• iş sözleşmeleri;
• dahili organizasyonel ve idari belgeler;
• birincil belgeler (bankacılık, emtia işlemlerinin muhasebesi);
• muhasebe ve vergi muhasebesi kayıtları;
• ve diğer malzemeler.

Denetim sırasında toplanan kanıtlar, denetçinin çalışma kağıtlarında sistematize edilir.

Genel olarak, LLC "Perminov & K", Rusya Federasyonu'nun muhasebe ve raporlama mevzuatına, vergi ve harçlara ilişkin mevzuata uyar. Denetçiye göre ticari işlemleri muhasebe ve vergi muhasebesine yansıtmanın bazı yolları yanlıştır veya belirsiz bir şekilde yorumlanır, bu nedenle uygulamalarının rasyonelliğini ve yasallığını belirlemek için baş ve baş muhasebeci tarafından dikkate alınmaları önerilir.

OOO "Perminov & K" tarafından yürütülen denetimin sonuçlarına göre, emtia işlemlerini şartlı olarak olumlu bir denetim raporu şeklinde yansıtması açısından mali tabloların güvenilirliği hakkında görüş bildirilmelidir.

Tespit edilen ihlalleri ortadan kaldırmak ve gelecekte meydana gelmelerini önlemek için bir dizi öneri formüle etmek gerekir:

Miktar ve maliyet muhasebesi kartlarını (Form No. TORG-28) saklayın, emtia raporları (Form No. TORG-29), mal kabul işlemlerini (Form No. TORG-1) düzenleyin;

Envanter malzemelerinin belgelerini (mal envanteri siparişi ve ayrıca envanter komisyonunun kompozisyonu siparişi) sıraya koyun, bir "Nihai sonuçlar Yasası" hazırlamak için Perminov & K LLC'nin sipariş kaydına kaydolun envanter");

Alınan faturaların kayıt defterini tutun;

Satış defteri otomatik olarak oluşturulduğu için, satış defteri ile ona kayıtlı faturalar arasındaki tutarsızlıkları ortadan kaldırmak için programda uygun değişiklikleri yapmak;

Birincil belgelerde, Rusya Federasyonu mevzuatına uygun olarak gerekli tüm ayrıntıları doldurun;

Çözüm

"Denetim Faaliyetleri Hakkında" Kanun uyarınca, bir denetimin amacı, denetlenen kuruluşların mali (muhasebe) tablolarının güvenilirliği ve muhasebe prosedürünün Rusya Federasyonu mevzuatına uygunluğu hakkında görüş bildirmektir.

Bu Federal Yasanın amaçları doğrultusunda, güvenilirlik, verilerine dayanarak, denetlenen kuruluşların ekonomik faaliyet sonuçları, mali ve mülkiyet durumu hakkında doğru sonuçlar çıkarmaya izin veren finansal (muhasebe) raporlama verilerinin doğruluk derecesi olarak anlaşılmaktadır. ve bu sonuçlara dayanarak bilinçli kararlar verin.

Emtia değeri olan işlemlerin denetiminin amacı, bu işlemleri yürüten kuruluşun mali tablolarının güvenilirliği üzerindeki etkisini değerlendirmek için bu işlemlerin yasallığını ve muhasebeye yansımalarının doğruluğunu belirlemektir.

Makale, emtia işlemlerinin denetimini planlama konularını ve uygulama metodolojisini ele almaktadır. Ön plan ve denetim programı hazırlanmıştır.

Yapılan çalışmanın sonuçlarını özetlemek gerekirse, ana hükümlerine odaklanmak gerekir.

Ancak yapılan araştırmalar olumsuz eğilimleri de ortaya çıkardı:

"Perminov & K" LLC'deki belgeler doğru bir şekilde doldurulmuştur, iş akışı iyi organize edilmiştir, bu gerçekler, malların hareketini karakterize eden göstergeler hakkında eksiksiz ve güvenilir bilgilerin oluşturulması için bir ön koşuldur.

Ancak denetim prosedürleri sonucunda aşağıdaki olumsuz yönler tespit edilmiştir:

.kuruluş nicel ve maliyet muhasebe kartlarını tutmaz (form No. TORG-28), emtia raporları derlenmez (form No. TORG-29), malları kabul ederken kullanılan birleşik formlar yoktur, yani TORG-1 "Yasa malların kabulü";

.alınan ve kesilen faturalarda takas ve ödeme belgesinin numarası ve tarihi bulunmaz; işletme, alınan faturaların kayıt defterini tutmaz;

.vekaletname kayıt defterinde, makbuzlarında çalışanların imzası yoktur.

Belirlenen eksiklikleri gidermek için LLC Perminov & K" yönetimi önerilir:

1. 25 Aralık 1998 tarihli Rusya Devlet İstatistik Komitesi Kararnamesi N132 "Ticari işlemlerin muhasebesi için birleştirilmiş birincil muhasebe belgelerinin onaylanması üzerine", nicel ve maliyet muhasebe kartlarını saklayın (form No. TORG-28), emtia raporları hazırlamak (form No. TORG-29), malların kabulüne ilişkin işlemler (form No. TORG-1);
2. 26.12.11 N 1137 sayılı Hükümet Kararnamesine göre, birincil belgelerde gerekli tüm ayrıntıları doldurun.

Kullanılan literatür listesi

Rusya Federasyonu Medeni Kanunu, 26 Ocak 1996 tarihli 2. bölüm 14-FZ (değişiklikler ve eklemelerle birlikte) / Referans ve yasal sistem: ConsultantPlus [Elektronik kaynak]

5 Ağustos 2000 tarihli Rusya Federasyonu Vergi Kanunu Bölüm 2 117-FZ (28.07.2012 N 130-FZ'de değiştirildiği şekliyle) / Referans ve yasal sistem: ConsultantPlus [Elektronik kaynak]

23 Temmuz 1998 tarih ve 129-FZ sayılı "Muhasebe Üzerine" Federal Yasa (değiştirilmiş ve eklenmiş şekliyle) / Yasal Referans Sistemi: ConsultantPlus [Elektronik kaynak].

08/07/2001 tarih ve 308-FZ sayılı "Denetim Faaliyetleri Hakkında" Federal Yasa / Yasal Referans Sistemi: ConsultantPlus [Elektronik kaynak].

Federal Denetim Kuralları (Standartları) (23 Eylül 2002 tarih ve 696 sayılı Rusya Federasyonu Hükümeti Kararnamesi ile onaylanmıştır) (değiştirilmiş ve eklenmiş şekliyle)

PBU 5/01: Stokların muhasebeleştirilmesi. Muhasebe pozisyonu. Onaylı Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 9 Haziran 2001 tarihli ve 44 n. (25 Ekim 2010 N 132n'de değiştirildiği şekliyle). / Referans ve yasal sistem: ConsultantPlus [Elektronik kaynak].

PBU 9/99: Kuruluşun geliri. Muhasebe pozisyonu. Onaylı Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 6 Mayıs 1999 tarihli emri No. 32n (8 Kasım 2010 N 144n'de değiştirildiği şekliyle) / Referans ve yasal sistem: ConsultantPlus [Elektronik kaynak].

PBU 10/99: Muhasebe Yönetmeliği. Organizasyon giderleri. Onaylı Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 6 Mayıs 1999 tarih ve 33n sayılı emriyle (8 Kasım 2010 N 144n'de değiştirildiği şekliyle). / Referans ve yasal sistem: ConsultantPlus [Elektronik kaynak].

İşletmelerin finansal ve ekonomik faaliyetlerinin muhasebeleştirilmesi için hesap planı ve kullanım talimatları. Onaylı Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 31 Ekim 2000 tarih ve 94n sayılı Emri (8 Kasım 2010 No. 142n'de değiştirildiği şekliyle) / Danışman Plus.

Stokların muhasebeleştirilmesi için yönergeler. Onaylı Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 28 Aralık 2001 tarihli Emri No. 119n (değiştirilmiş ve eklenmiş) / Danışman Plus.

Mali tablolardaki envanter göstergelerinin güvenilirliğine ilişkin denetim kanıtlarının toplanmasına ilişkin yönergeler. Onaylı Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı'nın 23 Nisan 2004 tarihli Emri / Danışman Plus.

Ticari işlemlerin muhasebesi için birleştirilmiş birincil muhasebe belgeleri biçimleri. Onaylı Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 25 Aralık 1998 tarihli istatistiklere ilişkin Kararnamesi No. 132. / Danışman Artı.

Denetim / Ed. prof. V. I. Podolsky. -M: BİRLİK-DANA, 2009. - s. 645

Basov A. Maliyet denetimi: metodik yönler /A. Basov, Zh.Kevorkova, // Mali Gazete, Sayı 3, Ocak 2008, s. 45-48

Bondar E Güvenilirliği denetim /E tarafından onaylanacaktır. Bondar // "Ekonomi ve Hayat" gazetesinin muhasebe eki, sayı 2, Ocak 2008 - s. 63-68

Brovkina N.D. Hatanın planlanan önemlilik seviyesinin belirlenmesi /N.D. Brovkina // "Auditorskie Vedomosti", No. 3, Mart 2008 - s. 45-49

Viner I.B. Denetimin genel sistem esasları. / Viner I.B., Golosov O.V., Skobara V.V., Sirotenko E.A. - M: Rusya Federasyonu Hükümeti altındaki Finans Akademisi, 2008. - 381 s.

Galkina E. V. Muhasebe ve denetim: üniversiteler için bir ders kitabı / E. V. Galkina. - M. : KnoRus, 2009. - 588 s.

Makalskaya M.L. Denetimin temelleri / Makalskaya M.L., Melnik M.V., Pirozhkova N.A. - M: İş ve Hizmet, 2011. - 654 s.

Podolsky V.I. Denetimin Temelleri: Muhasebe Meslek mensubu Yeterlilik Sınavına Hazırlanma Rehberi. / Podolsky V.I., Savin A.A., Sotnikova L.V., - M .: "IPB-BINFA", 2008 - 754 s.

Pyshkin A.Ş. Yasal düzenleme kaynakları sistemindeki denetim faaliyetinin kuralları (standartları) / Pyshkin A.S. // "Denetçi beyanları", No. 4, Nisan 2008 - s. 44-48

Remizov N.A. Denetim örneği hakkında bir kez daha / N.A. Remizov // "Mali ve muhasebe danışmaları", No. 3, Mart 2008 - s. 31-33

Remizov N.A. Pratik denetçilerin sorularını cevaplamak / N.A. Remizov // "Mali ve muhasebe danışmaları", No. 4, Nisan 2008 - s. 22-25.

Richard J. İşletmenin ekonomik faaliyetinin denetimi ve analizi / Per. Fransızcadan, ed. L.P. Beyaz. - M.: Denetim, UNITI, 1997.

Sheremet A.D., Suits V.P. Denetim: Ders Kitabı. - 5. baskı gözden geçirilmiş ve ek - M.: INFRA-M, 2008. - 448s.

Ek

A B C D. Bilanço.

"Perminov & K" LLC'deki envanter öğelerinin mevcudiyeti ve hareketine ilişkin dahili kontrol testleri

LLC "Perminov & K" için envanter öğelerinin mevcudiyeti ve hareketi için denetim programı

Dergi - 41 numaralı hesap için emir.

Günlük - 19. hesap için emir.

Denetimin amacı, perakende işletmelerde (41-2 “Perakende ticarette mallar” ve 41-3 “Konteynerler) özellikle mal ve konteynerlerin muhasebeleştirilmesine yönelik alt hesaplar olmak üzere stokların muhasebeleştirilmesi için ilgili hesaptaki bakiyeleri teyit etmektir. mallar için ve boş"), kuruluşun mali tablolarında "Envanter" kalemi altında yansıtılır. Doğrulamanın belirli görevleri şunlardır:

• 1) ilgili muhasebe hesaplarına yansıtılan ticari işlemlerin belgesel geçerliliği ve yasallığının kontrolü (alt hesap 41-2 "Perakende ticarette mallar");
• 2) yapılan hesap yazışmalarının geçerliliğinin kontrolü ve bu hesaptaki ticari işlemlerin değerlendirilmesi;
• 3) perakende ticarette malların muhasebeleştirilmesi için iç kontrol durumunun incelenmesi.

Perakendede emtia işlemlerini kontrol ederken, perakende işletmelerin malları 41 hesabına kaydedebileceğine göre, PBU 5/2001 “Stokların Muhasebesi” ile sağlanan muhasebe değerinin oluşumunda bulunan özelliklerle karakterize edildiği varsayılmaktadır. "Mallar », ayrı bir hesapta muhasebeleştirilmesiyle, marj dahil satış fiyatlarında 42 "Ticaret marjı". Toptan ticarette ise 44 adet “Satış Gideri” hesabına TZR ayrılması öngörülmektedir. Aynı zamanda, TZR'yi 44 "Satış giderleri" hesabına değil, 41 "Mal" hesabına atama prosedürünü uygulama hakkı saklıdır. Bununla birlikte, ticari kuruluşlar bu hakkı kullanmazlar ve perakende ticarette emtia işlemleri için yerleşik muhasebe yöntemi:

• 1) 41 "Mal" hesabındaki mal maliyetinin KDV dahil satış fiyatlarına kaydedilmesi: Hesabın borçlandırılması 41 "Mallar" Hesabın kredisi 42 "Ticaret marjı";
• 2) emtia bakiyelerinin bilançoda aşağıdaki gibi hesaplanan satın alma fiyatlarına yansıması:

Hesap bakiyesi 41 "Mal" - Hesap bakiyesi 42 "Markup" + + Hesap bakiyesi 44 "Satış giderleri";

3) TZR'nin 44 "Satış giderleri" hesap kalemi altında muhasebeleştirilmesi.

Ek olarak, çoğu perakende ticaret işletmesi, malların elden çıkarılmasına ilişkin nicel bir muhasebe tutmaz, çünkü işletmenin yazarkasa tarama yoksa, atılan malların sayısını türe ve isme göre girilen miktarlarla belirlemek imkansızdır. makbuzlar. Bu, malların nicel toplam muhasebesinin olmamasına yol açar. Mağazalar için emtia-para raporları, sırasıyla kalem bazında analitik muhasebe yapılmadan tüm mallar için mal bakiyelerini yalnızca toplam olarak gösterdiğinden, stokların sonucu toplam olarak gösterilir, bu da fazlaların miktarını belirlemenin imkansız olduğu anlamına gelir veya belirli mallar için eksiklikler. Konteynerler için, kantitatif ve toplam muhasebe olağan modda gerçekleştirilir ve envanterin sonucu olması gerektiği gibi her konteyner tipi için görüntülenir.

Bu nedenle, emtia işlemlerini denetlerken, hata olmadığından emin olmak için envanter sayfalarındaki fiyat göstergelerinin doğruluğunu, sayfa başına ve tüm sayfadaki toplamların hesaplanmasının doğruluğunu kontrol etmeniz önerilir. Malların fiili mevcudiyetinin ve envanter sonuçlarının elde edilmesinde.

Bundan sonra, malların gönderilmesi için faturaların seçici olarak incelenmesinden oluşan malların kaydının doğruluğunu, ticaret marjını belirlemenin doğruluğunu, değerlendirmede alınan malların değerini satın alma fiyatlarında, yani. gönderiler için özel ve toplam tutarlar doğrulamaya tabidir: borç 41 "Mallar" ve alacak 60 "Tedarikçiler ve yükleniciler ile yapılan ödemeler", 42 "Ticaret marjı" için. Rapor formuna göre, işlemler için toplam tutarlar ve ayrıca teslim alındığında toplam ciro yeniden hesaplanır.

Daha sonra, raporun, yazarkasaların toplama sayaçlarının okumalarına göre kırılan gelirle ilgili verilerden oluşan harcama bölümünü kontrol ederler.

Gişelerden elde edilen gelir tutarının doğru belirlendiğinden ve işletme kasasından merkezi kasaya teslim edilmeyen gelirin başlangıçta pazarlık kozu olarak bırakıldığından kasiyer-operatörün defterlerinden emin olmalısınız. ertesi gün merkezi kasaya yatırıldı.

Raporun harcama tarafında, sadece bir eksiklik olması durumunda envanter sonuçları çıkarılırken yazılan doğal kayıplar hariç, mal kayıpları silinir. Tüm emtia zararlarının silinmesi için satıcılardan bağımsız en az üç kişiden oluşan bir komisyon tarafından doldurulan bir senedin olduğundan emin olmalısınız. Eylem, kuruluş başkanı tarafından onaylanmalı ve mali açıdan sorumlu kişilerin açıklamalarını ve başkanın hasar gerçeğine ilişkin kararını içermelidir. Hasarı yansıtma metodolojisini kontrol eden denetçi, hangi değerlendirmenin 94 "Kıymetli eşyalara verilen hasardan kaynaklanan eksiklikler ve kayıplar" hesabının borç kaydındaki kayıpları hesaba katacağını belirler.

Emtia-para raporlarının harcama kısmı, kutuların, poşetlerin paketleme kuruluşlarına veya tedarikçilere teslimini yansıtır. Bu işlemlerin belgelerinin doğruluğunu, nakliye belgelerinde, vekaletnamelerde, teslimatı onaylayan karşı gelen faturalarda tedarikçilerin kaşe veya mühürlerinin varlığının kontrol edilmesi gerekir. Bir makbuz faturası veya kapların kabulü için bir işlem, tedarikçi tarafından fiilen kabul edilen kapların miktarını ve yapılan değerlendirmeyi belirlemek için kapların ve cam eşyaların değerlendirilmesindeki farklılıkları yansıtmak üzere muhasebe kayıtlarının doğru bir şekilde hazırlanmasına yardımcı olur. Paketlemedeki tüm farklılıklar, Hesap Planı, PBU 9/99, PBU 10/99 uyarınca paketleme ile ilgili giderleri ve geliri yansıtan hesap 91 "Diğer gelir ve giderler" ile yazışmalarda düzenlenir. Tutarlar ve üzerlerindeki kayıtlar kontrol edilir.

Tüketim açısından, emtia-para raporları, malların küçük partiler halinde toptan alıcılara ve bireylere - bireysel girişimcilere gönderilmesiyle ilgili küçük ölçekli toptan satış işlemlerini de yansıtır. Bunları kontrol ederken, tatillerde perakende fiyatından indirim yapılabileceği akılda tutulmalıdır, ancak bu, daha önce yapılan marjın sınırları dahilinde indirimler yapıldığından, mallarda indirim yapıldığı anlamına gelmez. Bu nedenle, daha önce yapılan marjı aşan çok büyük indirimler yapılıp yapılmadığını kontrol etmelisiniz. Doğal olarak, alıcıdan bir vekaletname olup olmadığını ve muhasebeci tarafından yapılan girişleri kontrol ederler.

Perakende ticaret işletmelerinde, mal muhasebesinin perakende (satış) fiyatlarından yapılması nedeniyle, daha önce yapılan ticaret marjındaki değişikliklerle ilişkili olarak mallarda artış veya fiyat indirimi olabilir. Ticaret marjı çeşitli nedenlerle değişebilir. Örneğin, satış süresinin bitiminde fiyattan indirim yapılabilir ve bunun tersi, aynı tedarikçiden mağazaya yeni bir ürün geldiğinde ancak satılmamışsa daha yüksek alış fiyatlarından yeniden değerleme yapılabilir. önceki partiden envanter. Daha sonra satılmayan malların kalıntıları yeni perakende fiyatlarına yeniden değerlenir.

İndirimler ve yeniden değerlemeler ilanlara yansıtılır:

Hesabın borcu 41 "Mal" Hesabın kredisi 42 "Ticaret marjı" (siyah veya kırmızı).

Borç 42 "Ticaret marjı" ve alacak 41 "Mal" için bir değer düşüklüğü verilirse, bu önemli bir niteliksel bozulma olmayacaktır, çünkü aslında hiçbir şey değişmeyecektir. Fiyat indirimleri ve yeniden değerlemeler, komisyon tarafından hazırlanan kanunlarla belgelenir. Bu işlemleri kontrol ederken komisyon yapısına daima dikkat edin. Komisyon, ticaret zemini ile ilgili olmayan kişilerden en az üç kişiden oluşmalıdır, yani; mali açıdan sorumlu kişilerden değil.

Perakende ticaret işlemlerinin doğrulanması, mali sorumluların aya ilişkin son raporunda, defteri kebirde ve bilançoda listelenen bakiyelerin, bakiyenin hesap bakiyesini gösterdiği dikkate alınarak mutabakatı ile sona erer. "Mal" eksi ticaret marjı ve hesaptan silinmeyen bakiye kadar artırılan 44 "Satış giderleri" nakliye ve satın alma maliyetleri.

ULUSLARARASI İŞLETME VE YÖNETİM AKADEMİSİ

EKONOMİ VE YÖNETİM ENSTİTÜSÜ

MUHASEBE BÖLÜMÜ

Ders çalışması

disiplin: "Denetim"

Konu hakkında: "Mal operasyonlarının denetimi"

Tamamlayan: Meshcheryakova K.A.

5. sınıf öğrencisi

Tam zamanlı eğitim

Uzmanlık: muhasebe, analiz ve denetim

Başkan: Gulina I.V.

Başvurular………………………………………………………………………………53

Giriş

Denetim, ortaya çıkışı piyasa ilişkilerinden kaynaklanan yeni bir bilgi, girişimcilik dalıdır. Denetimin temel amacı finansal tabloların güvenilirliğini doğrulamaktır. Ayrıca denetim faaliyetleri, kuruluşların işleyişini iyileştirmek için verilen bir takım danışmanlık hizmetlerini de içermektedir. Denetimin ana amacı, üretim kaynaklarının rasyonel kullanımı için rezervleri belirlemeyi amaçlayan görevlerle desteklenebilir.

Emtia işlemlerinin denetimi, bir tüketim toplumunda iç kontrol sisteminin organizasyonunun objektif bir şekilde değerlendirilmesine, muhasebe organizasyonunun değerlendirilmesine, mali tablolardaki çarpıklıkların tespit edilmesine ve düzenleyici belgelerin gerekliliklerinin ve bölüm içi işlemlerin ortadan kaldırılan ihlallerinin tespit edilmesine olanak tanır. denetim veya tamamlandıktan sonra. Bu bağlamda, emtia işlemlerinin denetlenmesi sürecinde harici bir bağımsız denetimin ana hedefi olan güvenilir mali tabloların teyidi ile birlikte, bir tüketici toplumunun ticari faaliyetlerinin iç kontrol sistemini ve uygunluğu iyileştirmek için öneriler geliştirilmiştir. yürürlükteki mevzuatın gereklilikleri ile tamamlanmış emtia işlemlerinin. Denetçilerin tavsiyeleri ve denetim sürecinde derhal kullanılmaları, operasyonların muhasebesindeki önemli hataları düzeltmeyi, tüketici toplumunun ticari faaliyetlerinin verimliliğini artırmayı ve kayıpları azaltmayı mümkün kılar.

Kurs çalışmasının amacı, tüketim toplumunun emtia operasyonlarının yapısını incelemek ve emtia operasyonlarının dış denetimini organize etme ihtiyacını kanıtlamak, emtia operasyonlarını denetlemek için bir metodoloji geliştirmek ve kanıt toplama yöntemlerini belirlemektir.

Çalışmanın pratik önemi, denetim için tavsiyelerin geliştirilmesinde: mallar, emtia dolaşımı sürecindeki bağlantıları dikkate alarak; tüketici işbirliğinin emtia işlemlerinden kaynaklanan dağıtım maliyetleri.

Denetimin kalitesini artırırken, uygulama maliyetlerini ve süresini azaltmak için emtia operasyonlarını denetleme yöntemlerinin kullanılması. Ek finansal maliyet olmaksızın pratikte uygulanabilir.

Bu hedefe ulaşmak için aşağıdaki görevleri çözmek gerekir:

denetlenen kişiyi karakterize etmek;

• net varlıkların değerini hesaplamak ve yasal gerekliliklere uygunluğu kontrol etmek;
• kuruluşun iflas belirtilerini kontrol edin;
• kuruluşun mali durumunu analiz etmek;
• ana faaliyetten kaynaklanan önemli kayıpları kontrol edin;
• kuruluşun ödenecek hesapları zamanında geri ödeme kabiliyetini değerlendirmek;
• faaliyetlerin güvenilirliğinin sürekliliği varsayımının uygulanabilirliği hakkında sonuçlar çıkarmak;
• muhasebe (finansal) tablo formlarını doldurmanın doğruluğunu kontrol edin;
• önemlilik düzeyini ve denetim riskini hesaplamak;
• sabit kıymetlerle yapılan operasyonların denetiminin amaç ve hedeflerini göz önünde bulundurmak;
• emtia işlemlerini muhasebeleştirirken yapılan tipik hataları belirtin.

Çalışmanın amacı JSC "STC ELEKTRİK GÜCÜ" dür.

1. Denetimin ilk aşaması

Çalışma Kağıdı No. 1

Denetlenen kuruluş - Açık Anonim Şirket "STC ELECTRIC POWER ENGINEERING"

Kontrol süresi - 01/01/2009 - 31/12/2009

Örgütsel ve yasal biçim / mülkiyet biçimi

Mülkiyet şekli - özel

Faaliyet türü - Doğal ve teknik bilimler alanında bilimsel araştırma ve geliştirme

Gönderilen belgeler:

• 1 numaralı form (bilanço);
• 2 numaralı form (kar ve zarar tablosu);
• 3 numaralı form (öz sermayedeki değişikliklere ilişkin rapor);
• Form No. 4 (Nakit Akış Tablosu);
• 5 numaralı form (bilançoya ek).

Çalışma kağıdı No. 2. Kuruluşun net varlıklarının hesaplanması ve değerlendirilmesi, yasal gerekliliklere uygunluğun doğrulanması

Net aktifler- bu, kuruluşun mevcut mülkünün gerçek değeridir, yıllık olarak belirlenir eksi borçları.

Rusya Federasyonu Maliye Bakanlığı ve Menkul Kıymetler Piyasası Federal Komisyonu'nun "Anonim şirketlerin net varlıklarının değerini değerlendirme prosedürünün onaylanması üzerine" emri uyarınca, net varlıkların değeri anlaşılmaktadır. hesaplamaya kabul edilen aktif tutarından, hesaplamaya kabul edilen yükümlülük tutarının çıkarılması suretiyle bulunan değerdir. Hesaplama bilanço verilerine ve ek muhasebe verilerine göre yapılır.

Hesaplama için kabul edilen varlıkların bileşimi şunları içerir:

• sabit kıymetler- kullanım süresi bir yıldan fazla olan varlıklar: uzun vadeli finansal yatırımlar, maddi olmayan duran varlıklar, duran varlıklar, diğer uzun vadeli varlıklar.
• dönen varlıklar(hisse senetleri, edinilen değerli eşyalardaki KDV, alacaklar, kısa vadeli finansal yatırımlar, nakit, diğer dönen varlıklar), kayıtlı sermayeye katkılara ilişkin katılımcıların (kurucuların) borçları hariç.

Hesaplamaya dahil edilen yükümlülükler şunları içerir:

• Krediler ve krediler üzerindeki uzun vadeli yükümlülükler ve diğer uzun vadeli yükümlülükler;
• Krediler ve krediler üzerindeki kısa vadeli yükümlülükler;
• Ödenebilir hesaplar;
• Gelirin ödenmesi için katılımcılara (kuruculara) olan borçlar;
• Gelecekteki harcamalar için rezervler;
• Diğer mevcut yükümlülükler.

Tablo 1. Net varlıkların hesaplanması

göstergenin adı	Raporlama yılının başında	Raporlama yılının sonunda
maddi olmayan varlıklar
duran varlıklar
Yapım devam etmekte
Maddi değerlere karlı yatırımlar
Uzun vadeli finansal yatırımlar + kısa vadeli finansal yatırımlar
Ertelenmiş vergi varlıkları
Diğer duran varlıklar
Hisse senetleri
Satın alınan varlıklarda KDV
Uzun vadeli alacaklar + kısa vadeli alacaklar
Peşin
Diğer mevcudatlar
Hesaplama için kabul edilen toplam varlıklar:
2. Yükümlülükler
Uzun vadeli krediler ve krediler
Ertelenmiş vergi yükümlülükleri + diğer uzun vadeli yükümlülükler
Diğer uzun dönem taahhütler
Kısa vadeli krediler ve krediler
Ödenecek kısa vadeli hesaplar
Gelir ödemesi için katılımcılara (kuruculara) borç
gelecek dönemlerin geliri
Gelecekteki giderler için rezervler
Diğer mevcut yükümlülükler
Toplam yükümlülükler:
Net varlık değeri
Form No. 3'e göre net varlıklar (özkaynak değişim tablosu)
Denetçi Tarafından Tespit Edilen Net Varlıklardaki Yanlışlık
Kayıtlı sermaye
Denetçi tarafından hesaplanan net varlıkların kayıtlı sermaye ile karşılaştırılması

Göstergelerin hesaplanması:

Net Varlık Değeri = Hesaplanacak Toplam Varlıklar - Hesaplanacak Toplam Yükümlülükler

Denetçi tarafından tanımlanan net varlıkların değerindeki bozulma = net varlıkların değeri - Form No. 3'e göre net varlıklar (öz sermayedeki değişikliklere ilişkin rapor).

Denetçi tarafından hesaplanan net varlıkların yetkili sermaye ile karşılaştırılması = net varlık değeri - kayıtlı sermaye

Net varlıkların negatif değerinin tespit edilmediği sonucuna varılabilir. 3 numaralı formdaki (özkaynak değişim tablosu) net varlıkların bozulması, net varlıkların yeterliliğini etkilemez.

Raporlama dönemi sonunda net varlıklarda artış olmuş ve yıl sonunda net varlıklar kayıtlı sermayenin üzerindedir. Kayıtlı sermayenin büyüklüğü mevzuata uygundur. Kayıtlı sermayenin azaltılması gerekli değildir.

Net varlıklar kayıtlı sermayeden az olamaz. Bu durumda, şirket kayıtlı sermayeyi azaltmakla yükümlüdür.

İşletmenin sürekliliği varsayımının uygulanabilirliği hakkında hiçbir şüphe yoktur.

İkinci ve müteakip her mali yılın sonunda, şirketin net varlıklarının değerinin kayıtlı sermayesinden daha az olduğu ortaya çıkarsa, şirket, kayıtlı sermayesinin değerini aşmayacak bir miktara indirildiğini ilan etmekle yükümlüdür. net varlıklarından alır ve öngörülen şekilde böyle bir azalmayı kaydeder.

Kayıtlı sermaye minimumun altına düşerse (OJSC için - 100.000 ruble), kuruluş tasfiye edilmelidir.

İkinci ve sonraki her mali yılın sonunda, şirketin net varlıklarının değeri, şirketin devlet tescili tarihinde Federal Yasa tarafından belirlenen asgari izin verilen sermaye tutarından daha az olduğu ortaya çıkarsa, şirket tasfiyesine karar vermekle yükümlüdür.

Çalışma kağıdı No. 3. Kanunla belirlenen iflas belirtilerinin kontrol edilmesi

Bir denetim yapmak için, vadesi geçmiş alacakların varlığı gerçeğini belirlemek, göstergeleri hesaplamak gerekir:

K1 - cari likidite oranı, şirketin cari (kısa vadeli) borçları yalnızca dönen varlıklar pahasına geri ödeme kabiliyetini gösterir. Gösterge ne kadar yüksek olursa, işletme o kadar çözücü olur. Katsayının normal değeri, sektöre bağlı olarak 1,5 ile 2,5 arasındadır. 1'in altındaki bir değer, şirketin cari faturalarını tutarlı bir şekilde ödeyememesi gerçeğiyle ilişkili yüksek bir finansal riski gösterir. 3'ten büyük bir değer, irrasyonel bir sermaye yapısını gösterebilir.

K2 - işletmenin finansal istikrarı için gerekli olan kendi işletme sermayesinin varlığını karakterize eden, kendi sermayesi ile dönen varlıkların güvenlik katsayısı.

K3 - restorasyon katsayısı veya ödeme gücü kaybı. 6 aylık standart bir süre için hesaplanan 1'den büyük değerler alan ödeme gücü geri kazanma oranı, işletmenin ödeme gücünü geri kazanmak için gerçek bir fırsata sahip olduğunu gösterir. Bu oran 1'den azsa, şirketin yakın gelecekte ödeme gücünü geri kazanmak için gerçek bir fırsatı yoktur.

Tablo 2. İflas belirtilerinin kontrolü

göstergeler	standart	yılın başı	Yıl sonu	Sapma

Göstergelerin hesaplanması:

K1 = dönen varlıklar / kısa vadeli yükümlülükler (1)

K2 \u003d (kendi işletme sermayesinin toplam değeri + uzun vadeli yükümlülükler) / dönen varlıklar (2)

K3 = Hesaplanan K1 / K1 standardı = 2 (3)

Yılın başında bin ruble:

K1 \u003d 909569 / (1096273 + 11060) \u003d 0,8

K2 \u003d (264627-465283 + 2892) / 909569 \u003d -0,2

Yıl sonunda bin ruble:

K1 \u003d 396226 / 169496 + 6750) \u003d 2,2

K2 \u003d (1155079-943408 + 6750 + 8309) / 396226 \u003d 0,57

K3 \u003d (2,2 + 3/12) * (2,2-0,8) / 2 \u003d (2,24 * 1,4)) / 2 \u003d 1,7

Hesaplamaların sonuçlarına dayanarak, JSC "NTC ELECTRIC POWER POWER" in yakın gelecekte faaliyet göstermesinin mümkün olmadığı sonucuna varılabilir, çünkü K1, K2 ve K3 katsayıları standartlardan yüksektir. Organizasyon çözücüdür.

Çalışma kağıdı No. 4. Kuruluşun mali durumunu karakterize eden göstergelerin değerlerinin analizi

Rezervlerin oluşum kaynakları ile sağlanması finansal istikrarın özüdür ve ödeme gücü onun dışsal tezahürüdür. Ve kaynaklarla rezerv sağlama derecesi, kuruluşun ödeme gücü (veya iflas) derecesini belirler.

Finansal istikrarın en genel göstergesi, fon kaynaklarının ve rezervlerin değerleri arasındaki fark olarak hesaplanan, rezerv oluşumu için fon kaynaklarının fazlalığı / eksikliğidir.

Rezerv oluşumunun kaynaklarını karakterize etmek için üç gösterge kullanılır:

Kendi fon kaynaklarının değeri artı uzun vadeli ödünç alınan fonlar ile duran varlıkların değeri arasındaki farka eşit kendi işletme sermayesinin mevcudiyeti;

Bir önceki göstergenin toplamına ve bilançonun 4. bölümünün sonucuna (uzun vadeli yükümlülükler) eşit olan, kendi ve uzun vadeli ödünç alınan rezerv kaynaklarının ve maliyetlerin mevcudiyeti;

Ana rezerv oluşumu kaynaklarının toplam değeri, bir önceki göstergenin toplamına ve rezerv oluşumu için kısa vadeli borçların ve borçlanmaların değerine eşittir.

Ana rezerv oluşum kaynaklarının toplam değerinin göstergesi yaklaşıktır, çünkü kısa vadeli kredilerin bir kısmı sevk edilen mallar için verilir ve borç hesaplarının borç verme sırasında mahsup edilen bir kısmı stokları karşılamak için çekilir. Bu değerler bilançoya yansıtılmaz - onlar için sadece üst sınırlar tahmin edilebilir.

Üretim rezervlerinin oluşum kaynaklarının değerinin üç göstergesi, oluşum kaynaklarıyla birlikte rezervlerin mevcudiyetinin üç göstergesine karşılık gelir:

• Kendi işletme sermayesinin fazlalığı veya eksikliği;
• Kendine ait ve uzun vadeli ödünç alınan rezerv kaynaklarının ve maliyetlerin fazlalığı veya eksikliği;
• Rezervlerin ve maliyetlerin oluşumundaki ana kaynakların toplam değerinin fazlalığı veya eksikliği.

Bu göstergeleri kullanarak, finansal istikrar türünün üç bileşenli bir göstergesini belirleyebilirsiniz. Dört tür finansal durum vardır:

a) Mutlak finansal istikrar: (1,1,1)

b) Normal finansal istikrar: (0.1.1)

c) İstikrarsız mali durum: (0.0.1)

d) Şirketin tamamen ödünç alınmış finansman kaynaklarına bağımlı olduğu kriz mali durumu (1,1,1). Stokların finansmanı için öz sermaye, uzun ve kısa vadeli krediler ve borçlanmalar yeterli olmamaktadır. Stokların yenilenmesi, ödenecek hesapların geri ödenmesi sonucunda oluşan fonlar pahasına gerçekleştirilir.

Tablo 3. Rezervlerin sağlanması ve finansman kaynakları ile maliyetler

Envanter kaynakları ve maliyet finansmanı	Rezervlerin mevcudiyeti ve uygun kaynaklara göre maliyetler
1. Kendi işletme sermayesinin mevcudiyeti (AB = str. 490 + 640-190)	1. Rezervlerin oluşumu ve maliyetler için özkaynak fazlası / eksikliği (+/- Ес =Ес = (s. 210 + s. 220))
2. Rezervlerin oluşumu ve maliyetleri için öz ve uzun vadeli ödünç alınan kaynakların mevcudiyeti (Et = Ec + s. 610)	2. Kendi ve uzun vadeli ödünç alınan rezervlerin oluşum kaynaklarının fazlalığı / eksikliği ve maliyetleri (+/- Et= Et=(str210+str.220))
3. Rezervlerin ve maliyetlerin oluşumundaki ana kaynakların toplam değeri (E = Et + str. 610)	3. Yedeklerin ve maliyetlerin oluşumundaki ana kaynakların toplam değerinin fazlalığı / eksikliği (+/- E \u003d E- (s. 210 + s. 220))

Ес = bölüm 3 "Sermaye ve rezervler" + ertelenmiş gelir - bölüm 1 "Dönen varlıklar" için toplam (4)

AB = AB - (stoklar + KDV) (5)

Ет = Ес + bölüm 4 "Uzun vadeli yükümlülükler" için toplam (6)

Em = Em - (stoklar + KDV) (7)

E \u003d Et + kısa vadeli krediler ve krediler

E \u003d E - (stoklar + KDV) (8)

S(x)= 1 ise ≥ 0

S(x)=0 ise

Tablo 4. Kuruluşun mali durumunun analizi

	göstergenin adı	yılın başı	Yıl sonu
	kendi fonları
	sabit kıymetler
	Kendi işletme sermayesinin mevcudiyeti
	Uzun vadeli krediler ve krediler
	Kendi ve uzun vadeli ödünç alınan rezerv kaynaklarının ve maliyetlerin mevcudiyeti
	Kısa vadeli krediler ve krediler
	Rezervlerin ve maliyetlerin oluşumundaki ana kaynakların toplam değeri
	Stok miktarı ve maliyeti
	Stokların ve maliyetlerin oluşumu için özkaynak fazlası / eksikliği
	Kendi ve uzun vadeli ödünç alınan rezerv kaynaklarının ve maliyetlerin fazlalığı / eksikliği
	Rezervlerin ve maliyetlerin oluşumunun ana kaynaklarının toplam değerinin fazlalığı / eksikliği
	Üç bileşenli gösterge

Üç bileşenli göstergenin analizine dayanarak, işletmenin rezerv oluşturmak için yeterli miktarda kendi ve ödünç alınmış fon kaynaklarına sahip olduğu ve dördüncü tür finansal istikrara - finansal kriz - ait olduğu sonucuna varılabilir. İşletmenin finansal istikrarı şu şekilde geri yüklenebilir:

• rezerv miktarında ve maliyetlerde makul bir azalma;
• dönen varlıklarda sermaye devrinin hızlanması;
• iç ve dış kaynaklar pahasına kendi işletme sermayesinin yenilenmesi.

Çalışma Kağıdı No. 5

Ana faaliyetten önemli kayıpların kontrol edilmesi. Bir zararı belirlemek için, 470 satırındaki bilanço göstergelerini (raporlama yılının birikmiş karları) karşılaştırırız ve 2 numaralı formdaki faaliyetlerden (kar ve zarar tablosu), önceki net kar veya zararın varlığını belirleriz. yıl. Raporlama ve önceki dönem için karşılaştırma yapılır ve sapmayı buluruz.

Tablo No. 5. Ana faaliyetten önemli kayıpların kontrol edilmesi.

Çözüm: Tablodaki verileri analiz ettikten sonra, kuruluşun faaliyetlerinin karlı olduğu sonucuna varabiliriz. Raporlama yılı sonunda birikmiş karlar (karşılanmamış zararlar) bir önceki yıla göre azalmıştır. Ancak satışlardan elde edilen kâr ve buna bağlı olarak raporlama yılı sonundaki net kâr bir önceki yıla göre arttı.

6 Nolu Çalışma Belgesi. Kuruluşun borç hesaplarını zamanında ödeme kabiliyetinin değerlendirilmesi

Bu değerlendirme için kuruluşun bilançosunun yıl başı ve sonundaki likiditesinin belirlenmesi gerekmektedir.

Denge likidite- kuruluşun varlıkları nakde çevirme ve ödeme yükümlülüklerini yerine getirme yeteneği. İşletmenin ödeme gücü, bilançonun likidite derecesine bağlıdır. Bilançonun likiditesi, yalnızca iç kaynaklardan (varlıkların gerçekleştirilmesi) ödeme araçları bulmayı içerir. Ancak bir işletme, yeterince yüksek bir yatırım çekiciliğine sahipse, dışarıdan ödünç alınan fonları çekebilir.

Likidite derecesine bağlı olarak, işletmenin varlıkları aşağıdaki gruplara ayrılır:

1. En likit varlıklar (A 1), cari ödemeleri hemen gerçekleştirmek için kullanılabilecek tüm nakit kalemlerin tutarlarıdır. Bu grup aynı zamanda kısa vadeli finansal yatırımları da içermektedir.
2. Hızla gerçekleşebilir varlıklar (A 2) - nakde dönüşmesi için belirli bir süre gerektiren varlıklar. Bu grup, alacak hesaplarını (ödemeleri raporlama tarihinden sonraki 12 ay içinde gerçekleşmesi beklenenler), diğer dönen varlıkları içerebilir.
3. Yavaş gerçekleşebilen varlıklar (A 3) - en az likit varlıklar - bunlar stoklar, alacaklar (raporlama tarihinden sonra 12 aydan daha fazla ödemesi beklenen), satın alınan değerli varlıklar üzerindeki katma değer vergisi, "Ertelenmiş giderler" kalemi ise bu gruba dahildir.
4. Satılması zor varlıklar (A 4), nispeten uzun bir süre ekonomik faaliyetlerde kullanılması amaçlanan varlıklardır. Bu grup, "Dönen varlıklar" bilançosunun I. bölümünde yer alan maddeleri içerir.

Cari ekonomik dönemde ilk üç varlık grubu sürekli değişebilir ve işletmenin dönen varlıklarını ifade ederken, dönen varlıklar işletmenin geri kalan mallarına göre daha likittir.

Bakiyenin yükümlülükler, yükümlülüklerin vadelerindeki artış derecesine göre aşağıdaki gibi gruplandırılır:

1. En acil yükümlülükler (P 1) ödenecek hesaplar, temettü ödemeleri, diğer kısa vadeli yükümlülükler ve zamanında ödenmeyen kredilerdir (bilançonun eklerine göre).
2. Kısa vadeli yükümlülükler (P 2) - bankalardan alınan kısa vadeli krediler ve raporlama tarihinden itibaren 12 ay içinde ödenecek diğer krediler. Birinci ve ikinci grup yükümlülükler belirlenirken güvenilir sonuçlar alınabilmesi için kısa vadeli tüm yükümlülüklerin yerine getirilme zamanının bilinmesi gerekmektedir. Uygulamada, bu yalnızca dahili analitik için mümkündür. Dış analizde, sınırlı bilgi nedeniyle bu sorun çok daha karmaşık hale gelir ve genellikle analizi yapan analistin önceki deneyimlerine dayanarak çözülür.
3. Uzun vadeli yükümlülükler (P 3) - uzun vadeli krediler ve diğer uzun vadeli yükümlülükler - "Uzun vadeli yükümlülükler" bilançosunun IV. bölümündeki kalemler.
4. Kalıcı yükümlülükler (P 4) - bölüm makaleleri III dengesi"Sermaye ve yedekler" ve önceki gruplarda yer almayan bilançonun V. Bölümünün ayrı maddeleri: "Ertelenmiş gelirler" ve "Gelecekteki giderler için ayrılan karşılıklar". Aktif ve pasif dengesinin sağlanması için bu grubun toplamı “Ertelenmiş giderler” ve “Kar ve zararlar” kalemlerindeki tutar kadar azaltılmalıdır. Bilançonun likiditesini belirlemek için, her bir varlık ve yükümlülük grubunun toplamları karşılaştırılmalıdır.

Aşağıdaki koşullar karşılanırsa bakiye kesinlikle likit olarak kabul edilir:

A 1 ≥ P 1
A 2 ≥ P 2
A 3 ≥ P 3
A 4 ≤ P 4

						Ödeme fazlası veya eksikliği

İlk üç eşitsizlikten herhangi birinin yerine getirilmemesi, bilançonun likiditesinin mutlak olandan az ya da çok farklı olduğunu gösterir.

Tablo 6. Bilanço likidite analizi

Bu tabloyu inceledikten sonra şu sonuca varabiliriz:

1. yılın başında: 2) yılın sonunda:

A 1 ≤ P 1 A 1 ≤ P 1
A 2 ≥ P 2 A 2 ≥ P 2
A 3 ≥ P 3 A 3 ≤ P 3
A 4 ≥ P 4 A 4 ≥ P 4

Sonuç olarak, yılın başındaki ve sonundaki bakiye likit değildir, çünkü. 3 eşitsizlik optimal varyanta karşılık gelmiyor, ancak kısa vadeli yükümlülükler optimal varyanta karşılık geliyor, ardından bilançonun kısa vadeli likiditesini sonuçlandırmak için mevcut likidite oranını hesaplıyoruz:

(Çoğu likit varlık + alacak hesapları (kısa vadeli)) / En kısa vadeli yükümlülükler ≥ 0,2

Yılbaşı için:

(223840 + 633923)/1096273=0,78

Yılın sonunda:

(100045+194685)/169496=1,73

Sonuç: Kuruluş, ödenecek hesapları geri ödeyemiyor.

Çalışma kağıdı No. 7. JSC "STC ELECTRIC POWER" uygulanabilirliğine ilişkin sonuçlarfaaliyetlerinin sürekliliği varsayımı

1. Net varlıkların negatif değeri veya net varlıklarla ilgili kanunla belirlenen gerekliliklere uyulmaması tespit edilmemiştir; Kanunla kurulan iflas belirtilerinin varlığı. Hesaplamaların sonuçlarına göre, kuruluşun yakın gelecekte (3 ay) faaliyet gösterme olasılığının mümkün olduğu sonucuna varılabilir, çünkü. puanlar standardın üzerinde. Yani organizasyonun ödeme gücü; Mali durumu karakterize eden ana katsayıların değerlerinde normal değerlerden sapma yoktur. Mali durum istikrarlı. Minimum miktarda rezerv ve maliyetle maksimum finansal istikrar türü;
2. Ana faaliyetten kaynaklanan kayıpların varlığı. Kuruluşun faaliyeti karlı kabul edilir. Raporlama yılı sonunda birikmiş karlar (karşılanmamış zararlar) bir önceki yıla göre azalmıştır. Ancak satışlardan elde edilen kâr ve buna bağlı olarak raporlama yılı sonundaki net kâr bir önceki yıla göre arttı.
3. Mali durumu karakterize eden ana katsayıların değerlerinin normal değerlerden önemli sapması. Mali durum istikrarlı değil. Maksimum rezerv ve maliyet değerine sahip minimum finansal istikrar türü;
4. Mutlak likidite rasyosu 1,73 olduğu için, borçları zamanında ödeyememe durumu ortaya çıktı; Denetlenen kuruluşun Rusya Federasyonu mevzuatı tarafından belirlenen kayıtlı sermayesine uyulmaması, çünkü 18812 ruble yıl sonunda kayıtlı sermaye. ve yasalara uygundur.

İşletmenin sürekliliği varsayımının uygulanabilirliği hakkında şüpheler ortaya çıkmıştır. İşletmenin sürekliliği varsayımının uygulanabilirliği hakkında şüphelerin ortaya çıktığı göstergeler aşağıdaki finansal göstergelerdir:

1. Denetlenen kuruluşun mali durumunu karakterize eden ana katsayıların değerlerinin normatif değerlerden önemli ölçüde sapması;

b) Rusya Federasyonu mevzuatı tarafından belirlenen iflas belirtileri.

Çalışma kağıdı No. 8. Muhasebe (mali) tablo formlarını doldurmanın doğruluğunun ve eksiksizliğinin resmi olarak doğrulanması

Tablo 7

1 numaralı "Bilanço" formundaki verilerin diğer raporlama formlarından alınan verilerle mutabakatı (bin ruble)

	göstergeler	Muhasebe Bakiye (bin ruble)	Diğer formlar muhasebe raporlama (bin ruble)	Tutarsızlık miktarındaki sapma (bin ruble)
	Kayıtlı sermaye: yılın başında (toplam) yıl sonunda (toplam)			Miktarda tutarsızlıklar bulundu
	Ekstra sermaye: yılın başında (toplam) yıl sonunda (toplam)		3 numaralı form	Miktarda tutarsızlıklar bulundu
	Yedek sermaye: yılın başında (toplam) yıl sonunda (toplam)		3 numaralı form	Tutarsızlık bulunamadı
	Kanuna göre oluşturulan yedek akçeler: yılın başında (toplam) yıl sonunda (toplam)		3 numaralı form	Tutarsızlık bulunamadı
	Kurucu belgelere uygun olarak oluşturulan yedekler: yılın başı (toplam) yıl sonu (toplam)		3 numaralı form	Tutarsızlık bulunamadı
	Şüpheli alacaklar için ayrılan karşılıklar: yılın başı (toplam) yıl sonu (toplam)		3 numaralı form	Tutarsızlık bulunamadı
	Finansal yatırımların amortisman karşılığı: yılın başı (toplam) yıl sonu (toplam)		3 numaralı form	Tutarsızlık bulunamadı
	Ekonomik faaliyetin koşullu gerçeklerinin sonuçlarıyla bağlantılı olarak oluşan rezervler: yılın başı (toplam) yıl sonunda (toplam)			Tutarsızlık bulunamadı
	Yaklaşan rezervler masraflar: yılın başında (toplam) yıl sonunda (toplam)		3 numaralı form	Miktarda tutarsızlıklar bulundu
	Peşin: yılın başında (toplam) yıl sonunda (toplam)		4 numaralı form	Miktarda tutarsızlıklar bulundu
	Maddi olmayan duran varlıklar: yılın başında (toplam) yıl sonunda (toplam)		5 numaralı form	Tutarsızlık bulunamadı
	Sabit kıymetler: yılın başında (toplam) yıl sonunda (toplam)		5 numaralı form	Tutarsızlık bulunamadı
	Maddi varlıklara yapılan karlı yatırımlar: yılın başında (toplam) yıl sonunda (toplam)		5 numaralı form	Tutarsızlık bulunamadı
	Alacak hesapları: yılın başında (toplam) yıl sonunda (toplam)		5 numaralı form	Tutarsızlık bulunamadı
	Kısa vadeli alacaklar: yılın başında (toplam) yıl sonunda (toplam)		5 numaralı form	Tutarsızlık bulunamadı
	Uzun vadeli alacaklar: yılın başında (toplam) yıl sonunda (toplam)		5 numaralı form	Tutarsızlık bulunamadı
	Ödenebilir hesaplar: yılın başında (toplam) yıl sonunda (toplam)		5 numaralı form	Farklılık bulunamadı
	Ödenecek kısa vadeli hesaplar: tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan ödemeler: yılın başında (toplam) yıl sonunda (toplam)		5 numaralı form	Tutarsızlık bulunamadı
	Ödenecek kısa vadeli hesaplar: vergi ve harçlar için hesaplamalar: yılın başında (toplam) yıl sonunda (toplam)		5 numaralı form	Tutarsızlık bulunamadı
	Ödenecek kısa vadeli hesaplar: krediler ve borçlanmalar: yılın başında (toplam) yıl sonunda (toplam)			Tutarsızlık bulunamadı
	Uzun vadeli ödenebilir hesaplar borç: borç yılın başında (toplam) yıl sonunda (toplam)		5 numaralı form	Tutarsızlık bulunamadı

Tablo 7'den şüpheli alacak karşılıklarının bilançoya yansıtılmadığı sonucuna varabiliriz. Yıl başındaki ve yıl sonundaki sapmaların miktarı açıklanmadı. Yıl başında finansal yatırımlar için ayrılan amortisman karşılığı bilançoya yansıtılmamış ve sapma tutarı açıklanmamıştır ve yıl sonunda herhangi bir tutarsızlık olmamıştır. İktisadi faaliyetin şarta bağlı olgularının sonuçları ile bağlantılı olarak oluşturulan karşılıklar 3 No'lu formda (“Özkaynaklar değişim tablosu”) yansıtılmamış ve yıl başı ve yıl sonundaki sapma tutarları yansıtılmamıştır. meydana çıkarmak. Gelecekteki giderler için karşılıklar 3 numaralı forma (“Sermaye değişim beyanı”) yansıtılmamıştır ve yılın başındaki sapma miktarı 11.060 ruble, ancak yıl sonunda açıklanmadı. Yıl başında ödenecek hesaplardaki tutarsızlık miktarı 1.096.273 ruble ve yıl sonunda - 16.496 ruble idi. Uzun vadeli ödenecek hesaplardaki tutarsızlıklar: yılın başında ve sonunda krediler ve krediler açıklanmadı.

Çalışma Kağıdı No. 9.Önemlilik düzeyinin belirlenmesi

Mali tabloların tüm önemli açılardan güvenilirliği, mali tablo göstergelerinin, bu tabloların nitelikli bir kullanıcısının, temellerine dayanarak doğru sonuçlar çıkarabileceği ve doğru ekonomik kararlar verebileceği bir doğruluk derecesi olarak anlaşılmaktadır. Bilginin önemliliği, onu bu tür bilgilerin makul bir kullanıcısının ekonomik kararlarını etkilemeye muktedir kılan özelliğidir.

Denetçi, denetimde önemliliğin iki yönünü dikkate almalıdır: niteliksel ve niceliksel. Niteliksel bir bakış açısından, denetçi, bir ekonomik kuruluş tarafından gerçekleştirilen mali ve ticari faaliyetlerin düzeninin, denetim sırasında not edilen Rusya Federasyonu'nda yürürlükte olan düzenlemelerin gerekliliklerinden sapmalarının olup olmadığını belirlemek için mesleki muhakemesini kullanmalıdır. , maddidir veya değildir. Kantitatif bir bakış açısıyla, denetçi, tespit edilen sapmaların (gözlemlenmeyen sapmaların tahmin edilen değerini dikkate alarak) hem bireysel hem de toplamda kantitatif kriteri - önemlilik seviyesini - aşıp aşmadığını değerlendirmelidir. Önemlilik düzeyi, mali tablolardaki hatanın sınırlayıcı değeri olarak anlaşılır; bu değerden başlayarak, bu tabloların yüksek olasılıkla nitelikli bir kullanıcısı artık temelinde doğru sonuçlar çıkaramaz ve doğru ekonomik kararlar veremez.

Göstergeler:

Vergi öncesi kar %5;

Net kar %5;

Satış gelirleri %3;

Yıl sonunda bakiye para birimi %2;

Duran varlıklar %5;

Dönem sonunda ödenecek hesaplar %6;

Yıl sonunda stoklar %6;

Olağan faaliyetler için maliyetler %5.

Önemlilik seviyesinin hesaplanması, bilgi çarpıtma payı göstergesi kullanılarak gerçekleştirilir ve 2 aşamada gerçekleştirilir. İlk aşamada bilgi çarpıtma oranı dikkate alınarak belirlenen tüm önemlilik düzeylerinin değerinin bulunması gerekmektedir. Daha sonra, bilgi bozulma payının (ruble cinsinden) her bir göstergesinin aritmetik ortalamasını karşılaştırmak gerekir. Ortalamadan her sapmanın yüzde farkı bulunur. Aritmetik ortalamadan% 40-50'den fazla farklı olan bilgi bozulma paylarını (ruble cinsinden) atıyoruz. İkinci aşamada önemlilik seviyesinin aritmetik ortalama değerinin hesaplanması kontrol edilir ve önemli ölçüde farklı değerlerin atılmasına karar verilir. Sonuç önemlilik düzeyi değeri, hesaplamadan %20'den daha az farklı olacak şekilde en yakın uygun sayıya yuvarlanır. Denetçi, esasa ilişkin prosedürleri uygularken, hesaplarda tespit edilen yanlışlıkları karşılaştırır. Bu çarpıklıklar önemlilik düzeyini aşmıyorsa, denetçi muhasebe (mali) tabloların tüm önemli açılardan güvenilir olduğu sonucuna varır. Denetçi, muhasebe (mali) tablolarının kabul edilebilir önemlilik eşiği -% 5 tarafından yönlendirilmelidir.

Tablo 8. Önemlilik düzeyine ilişkin tek bir göstergenin doğrulanması

dizin	Temel değer	Bilgi bozulma payı		Ortalamadan sapmalar	% olarak sapma payı	Hesaplama için bir gösterge seçme
Vergi öncesi kar
Net kazanç
Satış gelirleri
Yıl sonunda bakiye para birimi
Dönem sonundaki duran varlıklar
Dönem sonunda ödenecek hesaplar
Yıl sonunda stoklar
Olağan faaliyetler için giderler

Göstergeleri hesaplayalım:

Bin ruble olarak bilgi bozulmasının payı. = temel göstergenin değeri, % cinsinden bilgi bozulma oranı.

Ortalama gösterge, "Temel göstergenin değeri" / gösterge sayısı göstergelerinin toplamı ile belirlenir. Bin ruble cinsinden ortalama rakam. \u003d (635.1 + 29505.2 + 901.6 + 2001 + 47170.4 + 10169.76 + 5601.66 + 732.35) / 8 \u003d 96717.07 / 8 \u003d 12090 ruble.

Değerin ortalamadan sapmaları = ortalama gösterge - bilgi bozulmasının bin ruble cinsinden payı.

% cinsinden sapma payı = değerin ortalamadan sapmasının, bin ruble cinsinden bilgi bozulma payı göstergesinin aritmetik ortalamasına bölünmesi. ve %100 ile çarpın.

Çözüm: bu tablodan analiz edilmiştir. Mali (muhasebe) tabloların güvenilirliğini değerlendirirken, denetçi aşağıdakilerin tamamını belirlemek ve mümkünse ölçmekle yükümlüdür:

• gerçek bozulmalar;
• öngörülebilir yanlışlıklar

1. Önemlilik düzeyi hesaplamasını tekrarlıyoruz:

(635,1+ 29505,2+ 901,6 + 2001+10169,76+5601,66+732,35)/7 = 7079

2) En yakın uygun sayı olan 7100'e yuvarlayın

3) (7100-7079)/ 7079* 100%= 0,29%

Gerçek yanlışlıklar, denetçi tarafından belirlenen belirli düzeltilmemiş yanlışlıklardır (önceki bir denetimde belirlenen düzeltilmemiş yanlışlıklar dahil).

Tahmin yanlışlıkları, denetçinin sayısallaştırılamayan diğer yanlışlık türlerine ilişkin en iyi tahminidir.

Denetçi, aşağıdaki durumlarda ihlallerin önemliliği veya denetçi raporuna uygun hükümler ekleme ihtiyacı hakkında mesleki yargısını vermekle yükümlüdür:

• gerçek ve (veya) tahmin edilen yanlışlıkların büyüklüğü, bu denetlenen kurum için hesaplanan önemlilik düzeyi değerine yakınsa;
• denetlenen kuruluşun muhasebe ve raporlamasında, ilgili düzenleyici belgelerin gereklilikleri ile açık bir şekilde değerlendirilemeyen tutarsızlıklar varsa.

Denetçi, yanlışlıkların önemli olabileceği sonucuna varırsa, denetçi aşağıdaki işlemlerden birini yapmalıdır:

• ek denetim prosedürleri yoluyla denetim riskini azaltmak;
• denetlenen kuruluşun yönetiminin mali (muhasebe) tabloları değiştirmesini zorunlu kılar.

Denetçi, fark ettiği ihlalleri ortadan kaldırmak için denetlenen kuruluşun yönetimini öngörülen şekilde düzeltici girişler yapmaya davet etmelidir. Denetim sırasında not edilen mali tablolar ve mali tablolarda iddia edilen çarpıtmalar önemliyse, denetlenen işletme yönetiminin düzeltmelerin getirilmesine karşı çıkması, denetçinin sonuçlara dayalı bir denetim görüşü hazırlamasına temel teşkil edebilir. elbette olumlu olandan farklı olan denetimin.

Sonuç: 7100 miktarı, JSC "STC ELECTRIC POWER POWER" muhasebe (mali) beyanları için önemlilik seviyesinin tek bir nicel göstergesidir.

3. Emtia operasyonlarının pratik denetimi

Emtia işlemleri- bu, satın alma ve emtia işletmeleri için ticari işlemlerin kanuna uygunluğu ve doğruluğu hakkında bilgi elde etmek için bir dizi doğrulama prosedürüdür.

Emtia operasyonlarının denetiminin amacı, emtia operasyonlarının muhasebeleştirilmesi ve vergilendirilmesi için organizasyonda kullanılan metodolojinin Rusya Federasyonu'nda yürürlükte olan düzenlemelere uygunluğunu belirlemektir.

Emtia operasyonlarının denetiminin amaçları şunlardır:

• muhasebe hesaplarına yansıtılması gereken tüm emtia işlemlerinin gerçekten bu hesaplarda sunulup sunulmadığı;
• kuruluşun tüm malların sahibi olup olmadığı, yani. mülkiyet haklarına sahip olup olmadıkları ve borç - yükümlülük olarak yansıtılan tutarlar;
• malların ve ilgili yükümlülüklerin değerlendirilmesinin doğruluğu;
• Malların muhasebeleştirilmesine ilişkin ilkelerin doğru seçilip uygulanmadığı.

Emtia operasyonlarının denetiminin organizasyonu, aralarında en önemlileri olan çeşitli faktörlerden etkilenir:

• emtia işlemlerinin gerçekleştirildiği emtia piyasası türü - dahili veya harici;
• emtia piyasasına girme şekli: doğrudan (satıcı veya alıcı) veya dolaylı (bir aracının katılımıyla: avukat veya komisyoncu);
• malların mülkiyeti: mal sahibi (satıcı veya alıcı; asıl veya gönderen) veya aracı (avukat veya komisyoncu);
• bir emtia işleminin içeriği (alış, satış, mal değişimi, bir veya daha fazla işlemin sahibi adına bir avukatın yasal işlemleri, komisyoncu);
• ciro türü (toptan veya perakende);
• Sözleşme şartları;
• işletmenin muhasebe politikası;
• vergilendirme.

Emtia işlemlerini denetleme metodolojisi üzerinde etkisi olan faktörlerin sınıflandırılması ve ilişkisi Şema 1'de gösterilmektedir:

Ayrıca denetçi, denetlenen raporlama döneminde emtia işlemlerini organize etme açısından "STC ELECTRIC POWER" kuruluşunun muhasebe politikasına aşina olmalı ve aşağıdakilere dikkat etmelidir:

Ekonomik faaliyetin tüm gerçeklerinin muhasebeleştirilmesinde yansımanın eksiksizliği (eksiklik şartı); - muhasebe kayıplarına (giderleri) ve yükümlülüklerine olası gelir ve varlıklardan daha fazla hazırlık (gizli rezervlerin oluşturulmasına izin vermemek) (ihtiyatlılık gerekliliği); - sadece yasal biçimlerine değil, aynı zamanda yönetim olgularının ve koşullarının ekonomik içeriğine (biçime göre içeriğin önceliğini gerektiren) dayanan ekonomik faaliyet gerçeklerinin muhasebede yansıması; - analitik muhasebe verilerinin her ayın ilk gününde sentetik muhasebe hesaplarının cirolarına ve bakiyelerine kimliği ve ayrıca finansal raporlama göstergelerinden sentetik ve analitik muhasebe verilerine (tutarlılık gereksinimi); - ekonomik faaliyet koşullarına ve işletmenin büyüklüğüne (rasyonellik gerekliliği) dayalı rasyonel ve ekonomik muhasebe.

Muhasebe politikasının sırasına göre, denetçi aşağıdakilerle tanışır:

• çalışma hesap planı;
• muhasebe şekli ve kuruluşta derlenen muhasebe kayıtlarının listesi;
• alıcılar ve müşterilerle yapılan anlaşmaların muhasebeleştirilmesiyle ilgili birincil belgelerin belge akışı;
• alıcılar ve müşterilerle uzlaşmaya yönelik işlemleri ve ürün satışına ilişkin işlemleri yürüten belgeleri imzalama hakkı verilen kişilerin listesi;
• bu operasyonların envanterinin organizasyonu.

Emtia operasyonlarının denetimi ana düzenleyici belgelerdir.

Emtia operasyonlarının denetiminin temel amacı, kuruluştaki malların sentetik ve analitik muhasebesinin durumunu değerlendirmektir. Denetçiler, muhasebe kayıtlarına göre emtia işlemlerinin bileşimini ve yapısını incelemelidir.

Maliyetler şunlar olabilir:

• sözleşme uyarınca tedarikçiye (satıcıya) ödenen tutarlar;
• mal alımıyla ilgili bilgi ve danışmanlık hizmetleri için kuruluşlara ödenen tutarlar;
• gümrük vergileri;
• bir birim malın satın alınmasıyla bağlantılı olarak ödenen iade edilemez vergiler;
• malın satın alındığı aracı kuruluşa ödenen bedel;
• sigorta maliyetleri de dahil olmak üzere, malların kullanım yerine tedarik edilmesi ve teslim edilmesi maliyetleri;
• eşyanın amaçlanan amaçlar için kullanıma uygun hale getirilmesine ilişkin masraflar;
• mallar için ödemenin yabancı para birimi cinsinden (koşullu para birimleri) eşdeğer bir miktarda ruble olarak yapıldığı durumlarda, stokların muhasebeleştirilmesinden önce ortaya çıkan toplam farklar;
• doğrudan mal alımıyla ilgili diğer maliyetler.

Kuruluşun emtia operasyonlarının denetiminin değeri son derece yüksektir, çünkü muhasebe uygulamasında, muhasebecilerin emtia operasyonlarının muhasebesinde hatalar yaptıkları, bu da finansal tabloların bozulmasına ve finansal sonuçların yanlış hesaplanmasına yol açan durumlar vardır. işletmenin

Denetimin ana amacına ulaşmak için, bir ticaret organizasyonunun birbiriyle ilişkili bir dizi görevi çözmesi gerekir, bunların başlıcaları şunlardır:

• mallar için saklama koşullarının mevcudiyetinin belirlenmesi;
• emtia değerlerinin alınması ve elden çıkarılması üzerindeki iç kontrol durumunun incelenmesi;
• malların kaydının eksiksizliğinin doğruluğunun doğrulanması;
• emtia işlemlerinin sentetik ve analitik muhasebe kayıtlarına yansımasının doğruluğunun doğrulanması;
• mal satışından elde edilen kaydedilen gelir tutarının teyidi;
• raporlama döneminin sonunda alıcıların borçlu olduğu meblağların teyidi;
• yapılan harcamaların ilgili ticari işlemlere atfedilmesinin geçerliliğinin belirlenmesi;
• mal satışından hesaplanan mali sonucun gerçekliğinin teyidi;
• emtia işlemlerinin uygulanmasında vergi ve medeni mevzuata uygunluğun doğrulanması.

Denetim sırasında denetçi, denetlenmekte olan muhasebe alanları hakkında objektif ve makul bir denetim görüşü oluşturmak için yeterli kanıt elde etmelidir. Denetim kanıtı elde etme kaynakları, üçüncü şahısların ekonomik kuruluşunun birincil belgeleri olabilir (verilen ve alınan faturalar, şartnameler, irsaliyeler, irsaliyeler, alınan ve düzenlenen faturaların kaydı, bir satın alma defteri, bir satış defteri, malzeme ve sorumluların mal kayıtları kişiler); denetlenen kuruluşun mallarının sonuçları ve envanteri (envanter listeleri); mali tablolar (1 ve 2 numaralı formlar).

Emtia işlemlerinin mevcudiyeti ve güvenliği için muhasebenin kontrol edilmesi

Bu nedenle, "STC ELECTRIC POWER ENGINEERING" JSC'de emtia operasyonlarının iç denetiminin yapılmasına karar verildi. Doğrulama planı ve programı hazırlandı. Test planı Tablo'da sunulmuştur. dokuz. Tablo 9. Emtia işlemlerinin doğrulanması için planA.Ş."ELEKTRİK ENERJİSİNİN STC'si".

Emtia işlemlerine ve ilgili ticari işlemlere ilişkin iç kontrol programı genellikle geliştirilmemiştir, çünkü çoğu ekonomik kuruluşun bu tür işlemleri çok azdır ve özel kontrolün maliyetleri gerekçelendirilmemiştir.

Bu nedenle, iç kontrol ve emtia işlemleri sisteminin gözden geçirilmesi çok sayıda yapılmalıdır. Denetlenen kuruluştaki emtia işlemlerinin listesi küçük olabilir, ancak hareketleri çok olabilir ve kontrol verimsizliği riski yüksek kabul edilebilir. Kuruluşun az sayıda büyük operasyonu varsa ve halihazırda önemli bir denetim gerçekleştirilmişse, kontrol testi genellikle kullanılmaz. Ancak denetim prosedürleri, hangi bilgilerin elde edilebileceğinin belirlenmesi gerektiğinden, muhasebe sisteminin incelenmesine odaklanmalıdır. Emtia işlemlerinin iç kontrolünün durumu hakkında gerekli bilgileri elde etmenin en etkili yolu Tablo'da verilen konularda test yapmaktır. 10.

Tablo 10

İç kontrolü değerlendirmek için anket: emtia işlemleri ve ilgili ticari işlemlerin muhasebesi

	Yönlendirme ve test soruları				Not
		Cevapsız
	Malların güvenliğini sağlamak için koşullar oluşturuldu mu?
	Malların güvenliğini ve kullanımını izleme işlevlerini yerine getiriyor musunuz?
	Malların envanteri ne zaman ve kaç kez yapılıyor?				Her üç yılda bir
	Malların gönderilmesinin eksiksizliği ve zamanında olması için kontroller yapılıyor mu?
	Malların tüketimine ilişkin birincil veriler, hareketlerine ilişkin raporların verileriyle karşılaştırılıyor mu?
	Muhasebe politikasında yansıtılan kriterlerin kanunla belirlenmiş kriterlere uygunluğu ve muhasebe politikası hükümlerinin muhasebede uygulanması?
	Muhasebe politikasında seçilen malların değerleme ve muhasebe yöntemleri
	Malların etkili bir analitik muhasebesi var mı?
	Malların hareketinin muhasebeleştirilmesi için iş akışı çizelgesine uyuluyor mu?
	Mağaza sahipleri ile maddi sorumluluk konusunda anlaşmalar yapıldı mı?
	Muhasebe Stok kaydı verileri defteri kebir verileriyle eşleşiyor mu?
	Dönemlendirme Emtia işlemleri, kabul ve devir işleminin onaylandığı tarihte muhasebeye yansıtılır mı?

Tablodan. 10, kuruluşun periyodik olarak emtia operasyonlarının bireysel nesnelerinin bir envanterini çıkarmadığı, ancak yalnızca üç yılda bir yaptığı sonucuna varabiliriz. Kuruluşun muhasebe politikası, emtia operasyonlarının nesnelerinin listesini ve envanterlerinin zamanlamasını tanımlamaz. Emtia işlemleri, olumsuz mali sonuçlara yol açabilecek doğal afetlere karşı sigortalı değildir. Kuruluş, bir ürünün (işlerin, hizmetlerin) maliyetinin bozulmasına neden olabilecek emtia operasyonlarının onarım maliyetlerinin (bu konuda herhangi bir iç düzenleme veya talimat yoktur) muhasebeleştirilmesi ve finanse edilmesi seçeneğini seçmemiştir. keyfi maliyet muhasebesi seçeneği.

Emtia operasyonlarının denetiminin hazırlanması ve planlanması.

Emtia işlemlerini kontrol etmek için aşağıdaki yöntemler önerilebilir:

• uygulamada kullanılan muhasebe, yönetim ve vergi muhasebesi yöntemlerinin muhasebe politikasında belirlenenlere uygunluğunun, bunların Rusya Federasyonu mevzuatına uygunluğunun doğrulanması;
• malların hareketinin (hizmetlerin sağlanması) belgelere yansımasının güvenilirliğinin doğrulanması;
• envanter sonuçlarının doğrulanması, gerekli tüm imza ve mühürlerin varlığı, denetim komisyonunun sonucunun fiili duruma uygunluğu;
• gelen malların mevcudiyetini ve hareketini kontrol etmek;
• sevk edilen mallar hakkındaki bilgilerin uygunluğunun doğrulanması.

Denetim yapmakla yükümlü kuruluşlar çemberinin genişlemesiyle bağlantılı olarak, denetim firması ile diğer faaliyet konularındaki müşteri sayısı da artmaktadır. Bu koşullar altında, denetim faaliyetlerinin hızlı ve etkin bir şekilde yürütülmesi ön hazırlık ve planlamayı gerektirmektedir. Denetim, üretim maliyetlerinin, satış maliyetlerinin işleyişini tam olarak yansıtan belgeler temelinde yapılmalıdır. Bu, belgelerin doldurulmasının doğruluğunu, muhasebe girişlerine yansıyan bilgilerin güvenilirliğini, zorunlu detayların, imzaların vb. Varlığını içerir.

Denetçiler, kuruluşun belgelerini, faaliyet türünü, kuruluşun muhasebe politikasını vb. inceledikleri denetlenen kuruluşla tanışarak çalışmalarına başlamalıdır. Ayrıca, işletmenin ölçeğini ve incelenen dönemdeki çalışmalarını belirlemek için kuruluşun raporlaması, ana göstergeleri hakkında bilgi sahibi olmanız gerekir.

Ancak denetlenen konunun ön çalışması sonucunda, denetimin süresinin yanı sıra yaklaşan işin yaklaşık hacmini, emek yoğunluğunu belirlemek mümkündür.

Denetçi, aşağıdaki gibi belgelerin hazırlanmasını kontrol eder:

• malların kabulüne ilişkin bir kanun (malların kabulü miktar, kalite, ağırlık ve eksiksizlik açısından düzenlenir);
• bir tedarikçinin hesabı olmadan alınan malları kabul etme eylemi;
• tedarikçinin faturasında belirtilmeyen konteynerlerin gönderilmesine ilişkin bir yasa;
• envanter kalemlerini satın alma eylemi vb.
• belgelerin doğrulanması resmi veya aritmetik olabilir.

Kuruluşun faaliyetlerinin özellikleri, işin hacmi ve karmaşıklığı, denetimde açık bir aşamalar dizisinin tanımlanmasını ve denetçiler arasında sorumlulukların doğru tanımlanmasını gerektirir. Denetim kontrolü zamanla sınırlıdır. Bu nedenle, emtia operasyonlarının denetiminin zamanında ve kaliteli bir şekilde yapılabilmesi için, buna özenle hazırlanmalıdır. Böyle bir hazırlığın gerekli bir yolu, kapsamlı bir şekilde düşünülmüş bir denetim planlamasıdır. Planlama, beklenen çalışma planının hazırlanmasını ve bir denetim programı geliştirilmesini içerir.

Denetim faaliyetlerinin planlanması ve bir denetim programının hazırlanması, yalnızca devam eden emtia işlemleri için muhasebe prosedürünün ön çalışmasına dayanarak mümkündür. Ayrıca, alınan bilgilere dayanarak, bir ticaret işletmesi tarafından gerçekleştirilen işlemlerin yasallığını, hacmini ve detayını doğrulamak için özel denetim prosedürleri belirlenir. Muhasebe ve iç kontrol sisteminin durumu hakkında ön bilgi elde etmek için özel olarak tasarlanmış bir dizi test kullanılabilir. Test programı, emtia işlemleri için muhasebe sistemini değerlendirmenize ve bunların yürütülmesi üzerinde bir kontrol sistemi oluşturmanıza olanak tanıyan sorular içerir (örneğin, işlemlerin yetkilendirilmesi, ödemelerin doğrulanması, yerleşik belge akışının uygulanması vb.) .).

Test sonuçları, denetçinin muhasebe sisteminin etkinliğini ve emtia işlemlerinin iç kontrolünü doğru bir şekilde değerlendirmesine yardımcı olur. Denetçi, test sonuçlarına dayanarak, bunlar üzerindeki kontrollerin zayıf olması veya hiç olmaması nedeniyle daha dikkatli kontrol edilmesi gereken muhasebe alanlarını belirler. İyi organize edilmiş ve iyi işleyen kontrollere sahip muhasebe alanları daha az kapsamlı (daha seçici) kontrol edilebilir.

Muhasebe ve iç kontrol sisteminin durumunu öğrenen denetçi, emtia işlemlerinin denetimi için bir plan oluşturur. Aşağıdaki göstergeleri tanımlar: gerçekleştirilen iş miktarı; işin zamanlaması ve süresi; denetimde kullanılan yöntem ve teknikler; denetçiler için eğitimler düzenlemek.

genel olarak denetim planı, denetim ekibinin başkanını, yapısını, planlanan denetim riskini, planlanan önemlilik düzeyini, planlanan iş türlerini, her iş türü için dönemi ve icracıları gösterir.

Çalışma planına dayanarak, denetim başlamadan önce, denetim ekibi başkanı, emtia işlemlerinin denetimi için bir program hazırlar; bu program, denetim prosedürlerinin listesini belirler; emtia işlemlerinin muhasebesi.

Özünde program, denetlenen kuruluş hakkında makul ve nesnel bir sonuca varmak için yeterli bilgilerin eksiksiz bir şekilde toplanması için denetim planının daha ayrıntılı bir şekilde geliştirilmesidir. Program, üretim ödevi şeklinde hazırlanır ve denetim firması başkanı tarafından onaylanır. Program, mal alım ve satım işlemlerinin denetim planının uygulanması için gerekli tüm prosedürlerin yanı sıra denetimin her bölümü için amaç ve hedefleri açıklar. Program, aynı zamanda denetim ekibindeki bağımsız denetçiler ve yardımcılar tarafından görevlerin performansının izlenmesi için bir temel olarak hizmet eder.

Tetkik programı aynı zamanda tetkik sahasının bakımının bir aracı ve tetkik ekibinin her bir üyesinin çalışma kalitesini artıran bir araçtır. Bu nedenle, program bir üretim görevi ve ihlali - emek ve üretim disiplininin ihlali olarak görülmelidir.

Denetlenen belgeler, denetçinin çalışma kağıdına aşağıdaki şekilde kaydedilir:

a) ihlallerin tespit edildiği ve (veya) denetçinin şüpheleri ve soruları olduğu belgeler, denetçinin çalışma belgesinin tüm sütunlarına kaydedilir;

b) ihlal tespit edilmeyen ve (veya) denetçinin sorusu olmayan belgeler, adlarını, numaralarını ve derleme tarihlerini gösteren tek bir homojen belge paketi olarak denetçinin çalışma belgesine kaydedilir. Denetçi ayrıca tedarikçilerin eşlik eden belgelerini seçici olarak incelemeli ve bunları faturalar, ticari işlemler, nitelik ve nicelik uyumsuzlukları ile karşılaştırmalıdır. Bu belgeleri kontrol ederken, belirlenen aktivasyon prosedürünün ihlal edilip edilmediğini öğrenirler. Malların nakliye belgelerinin verilerine uymaması için kanunun uygulanmasının doğruluğunu seçici olarak kontrol edin.

Malların niceliksel ve niteliksel kabulü kurallarına uyumu kontrol ederek, niceliksel ve niteliksel tutarsızlıklar için eylemlerin yerine getirilmesinin doğruluğunu ve güncelliğini kontrol ederler.

Malların alınması ve gönderilmesi işlemlerinin denetimi

Eşya sağlam kaplarda ise yer sayısı, brüt ağırlık veya ticari birim sayısı ve kap üzerindeki işaretler ile kabul yapılır. Malların konteynerde fiili varlığı kontrol edilmezse, beraberindeki belgede bununla ilgili bir not yazılması gerekir.

Emtia işlemlerinin denetimi, malların alınması ve gönderilmesi ile ilgili işlemlerin muhasebesi ile ilgilenen muhasebe departmanına aşina olmakla başlar. Bu aşamada değerlerin (eğitim, muhasebe deneyimi, aile bağları) hareketini kimin muhasebeleştirdiği belirlenir; bu bölümün muhasebecisi hangi düzenleyici belgeleri kullanır; Muhasebeci kime karşı sorumludur? yapılan işi kim kontrol eder; bir iş akışı planının ve tamamlanmış birincil standart belgelerin bir listesini ve örneklerini içeren bir albümün mevcudiyeti; muhasebenin bu bölümü için organizasyonel, metodolojik ve teknik yönlerin muhasebe politikasında seçimin geçerliliği, optimalliği ve uygunluğu; malların alınması ve hesaplara kaydedilmesi için planların mevcudiyeti; hangi iç kontrol yöntemlerinin kullanıldığı (envanter, dokümantasyon); bir mal envanteri yürütmek için son tarihlere ve envanter sonuçlarını işleme prosedürüne uyulup uyulmadığı; değerlerin rapora aktarıldığı depo sahipleri ve diğer sorumlu kişilerle sorumluluk sözleşmelerinin doğru bir şekilde yürütülmesi, belge kayıt defterlerinin (fatura kayıt defteri), kalıcı siparişlerin mevcudiyetinden emin olmak gerekir. envanter komisyonu. Malların güvenliği depolama koşullarına bağlıdır, bu nedenle kontrolün bir sonraki aşaması bu organizasyondaki deponun durumunu kontrol etmektir. Denetçi, depolama tesislerinin sayısını ve yerini, değerli eşyaların saklanma koşullarını ve tartı aletlerinin sağlanmasını öğrenir.

Denetimdeki bir sonraki adım, malların envanteri olmalıdır. İç kontrol seviyesine bağlı olarak, uygulanmasına duyulan ihtiyaç belirlenir.

Envantere başlamadan önce, denetçi şunları yapmalıdır: envantere tabi değerlerin bir listesini hazırlamalı ve denetlenen kuruluşun başkanıyla bir komisyon oluşturulması konusunda anlaşmalıdır.

Başkan, ilgili siparişi (siparişi) oluşturur ve metnini envanter komisyonu üyelerine teslim eder ve kontrol dondurmasını komisyon başkanına iletir. Envanter komisyonunun bileşimi, mali açıdan sorumlu kişiye ek olarak, genellikle işletme yönetiminin temsilcilerinin yanı sıra ilgili uzmanlar ve muhasebecileri içerir. Envanter sırasında maddi olarak sorumlu bir kişinin bulunması zorunludur.

Bazı denetçiler, her ne sebeple olursa olsun, sorumlu bir kişinin yokluğunda bir envanter yapmaya karar verme hatasına düşerler. Muayene sonucunda bir mal eksikliği tespit edilirse, bu durumda sorumlu kişi daha sonra envanterin sonuçlarına itiraz edebilir ve eksikliğe itiraz edebilir.

Envantere başlamadan önce, maddi olarak sorumlu kişi, envanterin başladığı tarihte malların teslim alınması ve serbest bırakılması hakkında iki nüsha halinde bir rapor hazırlar. Bir nüshası işletmenin muhasebe departmanına, diğeri ise denetçiye aktarılır. Sorumlu kişiden, mal hareketi ile ilgili tüm belgelerin muhasebe departmanına teslim edildiğine ve tasarruflarında alacak kaydedilmemiş veya satış için silinmemiş değerli eşya bulunmadığına dair makbuz alınır.

Envanter sırasında denetçi: ambarın amacına uygun kullanılıp kullanılmadığını belirlemeli; malların doğru bir şekilde depolanıp depolanmadığı; depolama tesislerinin gereklilikleri karşılayıp karşılamadığını, nasıl korunduğunu kontrol edin; envanter komisyonu işlemlerinin doğru bir şekilde yürütülmesini sağlamak; gerekirse malların yeniden hesaplanmasını, ölçülmesini, tartılmasını gerektirir; yerde (depolamada) derlenen envanter listelerindeki her bir mal türü için envanter sonuçlarını ve muhasebede kabul edilen ölçü birimlerinde maddi olarak sorumlu kişiler için kaydedin.

Depoda yapılan kontrolde işletmeye ait olmayan eşya tespit edilirse bunlar için ayrı bir envanter düzenlenir. Ve sonra bir karşı kontrol, kime ait olduklarını ve neden başka bir şirketin deposunda saklandıklarını ortaya çıkarır.

Kontrol ederken, muhasebe verilerinden sapmaların tespit edildiği (baş muhasebeci ve maddi olarak sorumlu kişi tarafından imzalanan) mallar için muhasebe bölümünde harmanlama beyanlarının derlenip derlenmediğini de kontrol etmek gerekir; tespit edilen mal değerleri eksikliklerinin ve fazlalıklarının nedenleri hakkında maddi sorumlu kişilerden yazılı açıklamaların alınması; değerli eşyaların tespit edilen eksikliklerinin veya fazlalıklarının muhasebesindeki yansımanın doğruluğunu kontrol edin.

Tablo 11. Fazlalık ve eksiklikler için hesapların yazışmaları

Malların teslim alındığını kontrol ederken, fiili mevcudiyet ile beraberindeki belgelerde belirtilen mevcudiyet arasındaki tutarsızlığa özel dikkat gösterilmelidir.

Malların kabulü sırasında miktar ve kalitedeki tutarsızlıkların ortaya çıktığı durumlarda, kabul aşağıdaki işlemlerle resmileştirilmelidir:

kıtlık veya hasar, nakliye organizasyonunun hatasından kaynaklanıyorsa ticari bir işlem (ulaşım organizasyonundan bir temsilcinin katılımıyla düzenlenir);

Eksiklik tedarikçinin hatasından kaynaklanıyorsa ve ayrıca nakliye komisyoncusunun hatasından dolayı eksiklik oluşmuşsa kabul işlemi.

Tüm eylemler, başkanın emriyle oluşturulan bir komisyon tarafından hazırlanmalıdır.

Bu nedenle denetçi, denetim sırasında eksikliklerin belgelenmesinin doğruluğuna ve muhasebeye yansımasına dikkat etmelidir.

Muhasebede, tedarikçinin kusurundan kaynaklanan eksiklik, aşağıdaki muhasebe kaydı ile düzenlenmelidir: D 76 “Çeşitli borçlu ve alacaklılarla yapılan ödemeler”, alt hesap. 2 "Talepler üzerine anlaşmalar" K 60 "Tedarikçiler ve yükleniciler ile anlaşmalar".

Fiillerin uygun şekilde yerine getirilmesi olmadan, suçlu tarafa karşı iddialarda bulunulamaz ve geçerli olarak kabul edilemez ve bu nedenle, masrafları suçlu kişiler tarafından kaydedilemez.

Emtia değerlerini yeniden değerlendirirken genellikle muhasebede hatalar vardır. Bu nedenle, bir denetim yapılırken, satış fiyatlarının değişmesi ve yeniden değerleme belgelerinin yeniden düzenlenmesi prosedürünün bir sonucu olarak malların yeniden değerlemesinin doğruluğuna ve muhasebeye yansımasına dikkat edilmelidir.

Yeniden değerlemenin sonuçları, mallarla ilgili isim, miktar ve diğer bilgilere ek olarak, eski ve yeni fiyatların, malların yeni ve eski fiyatlardaki maliyetinin, değerlemeden önceki tutarın bulunduğu bir mektupla belgelenmelidir. fiyat artışı olması durumunda fiyat indirimi olması durumunda indirim miktarı belirtilir. Yeniden değerlemenin sonuçları, "Maddi varlıkların yeniden değerlemesi" hesabı 14'e yansıtılmalıdır.

Malların gönderilmesine ilişkin bir denetim yapılırken, perakende ticarette (mağazalar, çadırlar, tepsiler) değerlerin doğru muhasebesi özel ilgiyi hak ediyor. Perakendede, altın, platin, gümüş, değerli taşlardan yapılmış mücevherler ve miktar, fiyat ve tutara göre değer biçilmesi gereken diğer değerli mallar dışında, mallar değer biçilmelidir.

Perakende fiyatların belirlenmesinin doğruluğunu kontrol ederken, birçok gıda ürünü için marjinal marjlar olduğu ve bunların aşılmasının kuruluştan belirli cezaların tahsil edilmesine yol açtığı unutulmamalıdır.

Denetçilerin, malların alınması ve gönderilmesiyle ilgili operasyon kontrolleri sırasında tespit ettikleri çok sayıdaki çeşitli hatalardan en yaygın olanları aşağıdakileri içerir:

1. mal envanteri yapılmaz;
2. mağaza sahibi ile maddi sorumluluk konusunda bir anlaşma yoktur;
3. malların gönderilmesi için birincil belgelerin yürütülmesinin doğruluğu ihlal edilir;
4. muhasebe departmanında ve kuruluşun depolarında alınan ve alacaklandırılan değerli eşyalara ilişkin verilerin mutabakatı yoktur (veya düzensizdir).

Depo çalışanı, gerçekten gelen mallarla belgelerin verilerini kontrol eder. Fiilen gelen mallar belgelere tam olarak uyuyorsa, JSC “NTC ELECTRIC POWER ENERGY” LLC “Business Lines” ile nakliye hizmetlerinin sağlanması için bir eylem ve malların gönderilmesi için bir fatura imzalar.

Mal girişinin muhasebeye yansıması Tablo 12'de gösterilmektedir:

Tablo 12. Mal girişi

	ticari işlem			Miktar, ovmak.
	Malların maliyetini yansıttı
	KDV dahil
	Mallar için tedarikçiye yapılan ödeme
	Nakliye masrafları dahil
	Nakliye hizmetlerine KDV dahildir
	Ulaşım hizmetleri için ödenen
	geri alınabilir KDV

Malların kabulü ve belgeleri ile ilgili kurallar ve son tarihler, teknik şartlar, tedarik veya satış sözleşmeleri ile belirlenir.

Maddi olarak sorumlu kişilerden malların satışı ve silinmesine ilişkin işlemlerin denetimi

Emtia işlemlerinin muhasebesinin güvenilirliği hakkında bir görüş bildirirken, denetçi, özellikle mal satışıyla ilgili işlemleri ve bunların mali açıdan sorumlu kişilerden mahsup edilmesini dikkatlice incelemelidir.

Sözleşmelerde mühürlerin, yöneticilerin imzalarının, zorunlu detayların ve işlemin temel şartlarının olup olmadığını kontrol ederek doğrulamaya başlamanız önerilir. Tedarikçi ve alıcılar arasında imzalanan sözleşmelerin incelenmesi sırasında elde edilen verilere dayanarak, denetçi, malların mülkiyetini devretme anını belirlemelidir.

Birincil belgelerin doğru şekilde yürütülmesine de özel dikkat gösterilmelidir. Bunlar şunları içerir: irsaliyeler, konşimentolar, alıcılara verilen faturalar ve diğer belgeler. Seri numaraları ve veriliş tarihleri ​​için kontrol edilmelidirler; alıcının adı, adresi ve TIN'i; mühürler, imzalar ve diğer ayrıntılar.

Denetçi, bu belgeleri dikkatlice kontrol ettikten sonra, malların kalitelerini tartmadan, ölçmeden, yeniden hesaplamadan veya test etmeden müşterilere teslim edilip edilmediğini belirlemelidir. Nadiren değil, bu tür ihlaller, muhasebeden gizlenen fazla mal oluşumuna yol açar.

Denetimin önemli bir kısmı, Satış Defterinin doğrulanmasıdır. Denetçi, tüm faturaların vergi yükümlülüğünün ortaya çıktığı vergi döneminde kaydedildiğinden ve Satış Defterinin icrasının kanunla belirlenen gerekliliklere uygun olduğundan emin olmalıdır.

Denetçi, kontrol ederken, maddi olarak sorumlu kişilerden silindiğinde malların değerlendirilmesinin doğruluğuna özellikle dikkat etmelidir. Alıcılara satılan değerli eşyaların değerinin, mal değerleme yöntemi için aşağıdaki seçeneklerden biri ile belirlenmesine kanunen izin verilir:

• ortalama bir maliyetle;
• ilk satın alımlar pahasına - FIFO;
• mal satın alma birimi başına maliyet üzerinden.

Kuruluş, bu değerlendirme seçeneklerinden birini muhasebe politikasında kendisi seçer. Bu nedenle, denetçinin muhasebe politikasında seçilen mal değerleme seçeneğinin geçerliliğini, yönetim için yararlılığını ve doğru kullanımını kontrol etmesi gerekir. Değerlemenin doğruluğunu kontrol etmek için, denetçi herhangi bir dönem için bağımsız olarak bir hesaplama yapmalı ve verilerini muhasebeci tarafından sunulan hesaplamalarla karşılaştırmalıdır.

Bir denetim gerçekleştirirken, müfettiş, maddi olarak sorumlu kişiler tarafından emtia raporlarının hazırlanmasının doğruluğuna ve güncelliğine dikkat etmelidir. Satış hacmine bağlı olarak raporların sunulması için son tarihler, belirlenen son tarihlere (1 ila 10 gün) uygun olmalıdır.

Bu raporlara dayanarak, mali açıdan sorumlu kişilerden değerli eşyalar silinir. Bu nedenle denetçi, bu meblağın hesaplanmasının doğruluğuna ikna edilmelidir. Bunu yapmak için denetçi, MOT'tan silinen malların maliyetinin bilanço hesaplamalarını bağımsız olarak yapabilir:

P \u003d H + P - K,

burada P, raporlama döneminde satılan malların maliyetidir,

H ve K - 41 "Mallar" hesabındaki malların ilk ve son bakiyesinin maliyeti,

Gelen değerli eşyaların P değeri (41 “Mallar” hesabındaki borç devri.)

Elde edilen veriler, belirli bir süre için MOL'den silinen malların maliyeti ile karşılaştırılır.

Mal satışına yönelik işlemlerin doğrulanmasına yönelik bir denetim yapılırken, mal satışına ilişkin birincil belgelerin verilerinin satış defterleri, muhasebe kayıtları 41 "Mallar", 45 "Sevk edilen mallar" verileriyle mutabık kılınması gerekir. , 90 "Satış", 62 "Alıcılar ve müşterilerle yapılan ödemeler" ve bu hesaplar için Genel Muhasebe verileri.

Tüm bu kayıtlar birbirine bağlıdır ve bu nedenle, sevk edilen malların maliyetinin ve satışlarından elde edilen gelirin muhasebesinin eksiksizliğini ve güncelliğini, sevk edilen malların maliyetini yazmanın doğruluğunu kontrol etmek gerekir.

Birincil belgelerde yansıtılan tüm tutarlar, Satış Defterinde belirtilen tutarlara karşılık gelmelidir, buna karşılık verileri, alt hesap hesapları 90 "Satış" için muhasebe kayıtlarının verilerine karşılık gelmelidir. 1 “Hasılat”, 62 “Alıcılar ve müşterilerle yapılan ödemeler” ve bu defterlerin toplam tutarları, bu hesapların Defteri Kebir'e yansıyan ve gelir tablosuna sunulan tutarları ile karşılaştırılabilir olmalıdır.

90 ve 62 numaralı hesapların kredisindeki cironun doğruluğu, bu verilerin 50 "Nakit" ve 51 "Takas hesabı" hesaplarının borç kaydındaki girişlerle çapraz kontrolü yapılarak da belirlenebilir.

Ayrıca, 45 "Sevk edilen mallar" hesabının borcundaki cironun, alt hesap olan 90 "Satış" hesabındaki borç cirosuyla mutabık kılınması gerekir. 2 "Satışların maliyeti" ve 41 "Mallar" hesabında kredi devri ile. Tüm bu tutarlar, bu hesaplar ve gelir tablosu verileri için Defteri Kebir'de belirtilen tutara karşılık gelmelidir.

Denetim sırasında denetçi, mal satışı işlemlerinin muhasebesindeki yansımanın doğruluğuna ve bunların mali açıdan sorumlu kişiden yazılmasına özellikle dikkat etmelidir. Ticari işlemlerin muhasebeye doğru yansıması açısından, denetçinin mal satışına yönelik işlemlerin yansımasıyla ilgili ana hesapları kontrol etmesi gerekir. Bu hesapların içerisinde 41 adet “Mal”, 45 adet “Mal sevk”, 90 adet “Satış”, 62 adet “Alıcı ve müşteri ile yapılan takaslar”, 50 adet “Kasa” ve 51 adet “Takas hesabı” yer almaktadır.

Mal satışına yönelik işlemlerin doğrulanmasında en önemli konulardan biri, satış hacminin ve kuruluşun muhasebeye yansıyan alacak tutarının teyididir. Her şeyden önce denetçi, 41 "Mallar" ve 45 "Sevk edilen mallar" hesaplarının mülkiyeti alıcıya geçen malları içermediğinden emin olmalıdır. Bunu yapmak için denetçi, sözleşme ile tanımlanan malların mülkiyetinin devredilme anını, kontrol edilen mal partisi ile ilgili olarak mülkiyet devri koşullarının yerine getirildiğini teyit eden olgu ile karşılaştırır. Bu tür olgular, kuruluşun hesaplarına veya kasasına para alınması, malın belirli bir yere teslimi, malın taşıyıcıya devri ve taraflarca belirlenen diğer işlemler olabilir.

Bu kontrol nesnesini kontrol etme sürecinde, denetçi, mal satışından elde edilen geliri belirlemek için seçilen seçeneğin doğruluğunu analiz etmelidir.

Muhasebeye yansıyan mal satış hacmini doğrulamak için denetçi, belirli bir süre için bunu kendisi belirleyebilir ve sonuçları kuruluşun verileriyle karşılaştırabilir.

Satış, mülkiyetin satıcıdan alıcıya devri sırasında kaydedilmelidir, bu nedenle, satıştan elde edilen gelirin muhasebeye kaydedilmesinin zamanında yapılması için büyük sözleşmelerde rastgele kontroller yapılması tavsiye edilir.

Uygulamanın doğrulanmasına paralel olarak denetçi, alıcılar ve müşterilerle ödeme şekillerini kontrol eder, ödemelerin alınma zamanlaması incelenir ve kredili mal durumları belirlenir. Alıcıların sevk edilen mallara ilişkin alacaklarının nedenleri analiz edilir. Bu aşamada, oluşum nedenlerini anlamak için büyük ve küçük miktarları belirlemek gerekir. Nihayetinde denetçi, mevcut alacakların güvenilir olduğuna ikna edilmelidir, bu amaca ulaşmak için en etkili teknik, mal alıcısından borcun teyidini almaktır. Bunu yapmak için denetçi, borcun varlığını ve miktarını teyit etmek için bir talep göndermelidir.

Çoğu zaman muhasebede, satılan ve sevk edilen malların zamansız yansımasıyla ilgili hatalar vardır. Bu tür hataların iki türü vardır:

• sözleşmeye göre henüz satılamamakla birlikte, sevk edildiği şekliyle muhasebeye yansıtılması gerekirken, malların satıldığı gibi muhasebeleştirilmesi;
• değerli eşyaların sevk edildiği şekliyle muhasebesine yansıması, sözleşmeye uygun olarak halihazırda satılmış olmaları, yani mülkiyetin satıcıdan alıcıya geçme anı çoktan gerçekleşmiş olmasıdır.

Emtia işlemlerinin belgelenmesi

Miktar, kalite ve eksiksizlik açısından malların kabulüne ilişkin prosedür ve şartlar ve bunların belgeleri, mevcut teknik şartlara, teslimat koşullarına, satış sözleşmelerine ve miktar, kalite ve bütünlük

"STC ELECTRIC POWER" JSC'de malların tedarikçiden tüketiciye hareketi, malların teslim şartları ve malların taşınmasına ilişkin kurallar (irsaliye, sevk irsaliyesi, demiryolu irsaliyesi, fatura) tarafından öngörülen nakliye belgeleri ile belgelenir. .

JSC "STC ELECTRIC POWER" muhasebesindeki irsaliye, hem gelen hem de giden bir mal belgesi görevi görür, mallar depodan serbest bırakıldığında, maddi olarak sorumlu bir kişi tarafından düzenlenir. Fatura, veriliş numarasını ve tarihini gösterir; tedarikçinin ve alıcının adı, malların adı ve kısa tanımı, miktarları (birim olarak), malların fiyatı ve toplam tutarı (katma değer vergisi dahil). İrsaliye, malları teslim eden ve kabul eden maddi sorumlu kişiler tarafından imzalanır ve tedarikçi ve alıcı kuruluşların yuvarlak mühürleri ile onaylanır. Faturada düzenlenen nüshaların sayısı, malların alıcı tarafından teslim alınma koşullarına, tedarikçinin organizasyon türüne, malların transfer yerine bağlıdır.

Fatura, aşağıdakiler gibi gerekli ayrıntıları içermelidir:

• faturanın düzenlenme tarihi ve numarası;
• tedarikçinin ve alıcının adı (depo);
• malların adı ve kısa açıklaması;
• mal miktarı (birim olarak);
• katma değer vergisi dahil malın fiyatı ve toplam miktarı.

Malları satın alırken veya teslim alırken, malları teslim alan kişi, satın alınan mallar için uygunluk belgesi olmasını sağlamak zorundadır. Ardından, ürünün gerçek mevcudiyetini ve kalitesini kontrol etmeniz gerekir.

Konşimento, malların karayoluyla teslimi üzerine düzenlenir. Konşimento iki bölümden oluşur: emtia ve nakliye.

Malları demiryolu ile teslim ederken, demiryolu konşimentosu eşlik eden bir belge görevi görür.

Alınan malların kaydı, beraberindeki belgeye bir damga basılarak resmileştirilir: irsaliye, fatura ve alınan malların miktarını veya kalitesini onaylayan diğer belgeler.

Malların kabulü JSC "STC ELECTRIC POWER'ın deposunda yapılıyorsa, malların fiili mevcudiyetinin nakliye, refakat ve yerleşim belgelerinde yer alan verilere uygunluğu kontrol edilir.

Tedarikçinin deposunda mal kabulü, maddi olarak sorumlu bir kişi tarafından vekaleten yapılır. Eşya konteyner içinde ise yer sayısına göre kabul yapılabilir. Malların miktarı ve kalitesi nakliye belgelerinde belirtilenlere karşılık geliyorsa, beraberindeki belgelere (irsaliye, fatura, irsaliye, kalite sertifikası) kuruluşun damgası uygulanır ve alınan malların belirtilen verilere uygunluğunu teyit eder. beraberindeki belgelerde.

Malların fiili mevcudiyeti arasında tutarsızlık olması durumunda, tedarikçiye hak talebinde bulunmanın yasal dayanağı olan bir kanun düzenlenir. Ekteki belgede aktivasyon ile ilgili not düşülmüştür. Yasa, tedarikçinin bir temsilcisi olan OAO STC ELECTRIC POWER ENERGY'nin mali açıdan sorumlu bir kişisini içeren bir komisyon tarafından hazırlanır.

Satıcılar, mal satın alırken, satın alınan mallar için bir uygunluk sertifikasının olup olmadığını izler.

Malların alınmasına ilişkin birincil belgelerin muhasebesi, makbuz belgesinin adını, tarihini ve numarasını, belgenin kayıt tarihini, mallar hakkında bilgileri içeren "Malların alınması için belgeler günlüğüne" kaydedilir. kabul edilmiş.

JSC "STC ELECTRIC POWER ENERGY"'de mal satışının kaydı ve muhasebesi, tedarikçiler ile JSC "STC ELECTRIC POWER ENERGY" arasında satın alınan mallar için ödeme yöntemine bağlıdır. Mallar hem nakit hem de banka havalesi ile satın alınır. Sözleşmeyi akdeden taraflar, sözleşmede herhangi bir ödeme şeklini seçme ve belirleme hakkına sahiptir.

Farklı maddi sorumlu kişilerin çalıştığı JSC "STC ELECTRIC POWER'ın yapısal alt bölümleri (depolar, dükkanlar) arasındaki malların dahili hareketi, kıdemli tüccarın yazılı emri temelinde gerçekleştirilir ve bir fatura düzenlenir. öngörülen şekilde. Maddi olarak sorumlu kişinin imzası, şirketin yuvarlak mührü ile tasdik edilir. Malların dahili hareketi, mal raporunda ayrı bir satır olarak muhasebeleştirilir.

JSC “NTC ELECTRIC POWER POWER, malın hem alıcısı hem de satıcısıdır. JSC "STC ELEKTRİK GÜCÜöngörülen şekilde düşülecek (geri ödenecek) katma değer vergisi miktarını belirlemek için satıcılar tarafından düzenlenen faturaların kaydedilmesine yönelik bir satın alma defteri tutar.

Aynı ayrıntılarla fatura satın alma defterine kayıt (Kurallar tarafından izin verilir) yalnızca kısmi ödeme sırasına göre para transferi yapılması durumunda yapılır.

Satın alma defteri, alınan faturaları içermez:

• sabit kıymetler ve maddi olmayan duran varlıklar dahil olmak üzere malların (iş performansı, hizmetlerin sağlanması) karşılıksız devri durumunda;
• devredilen için taahhütten (asıl) komisyon vekili (avukat)
• mal satışı için.

Yaklaşan mal teslimatları (işin yapılması, hizmetlerin sağlanması) nedeniyle avans veya diğer ödemeler şeklinde fonların alınması üzerine, JSC “STC ELEKTRİK GÜCÜ GÜÇ MÜHENDİSLİĞİ” muhasebecisi, kaydedilen bir fatura düzenler. satış kitabı.

Alınan avans veya diğer ödemeler karşılığında mal sevk edildiğinde, satış defterine bir düzeltme girişi yapılır ve bu ödemeler için daha önce hesaplanan vergi tutarı düşürülür.

Satış defterine aynı ayrıntılara sahip faturaların kaydı, yalnızca fonların alınması durumunda, kısmi ödeme sırasına göre ve ayrıca alınan avans miktarına karşı malların sevkıyatı veya ilgili düzeltme (mahsup) ile diğer ödemeler yapılır. ödeme sırasında daha önce tahakkuk etmiş vergi tutarları.

Pazar ilişkilerinin gelişmesiyle birlikte ticaret, toplumsal üretimin yapısında giderek daha önemli bir yer tutar. Artan sayıda kuruluş ve girişimci, hem kendi ürettikleri hem de yeniden satış için satın aldıkları malların satışı ile uğraşmaktadır.

Ticaret prestijli bir aktivitedir. Gerekli, yararlı, gerekli.

JSC "STC ELECTRIC POWER ENGINEERING" emtia operasyonlarının denetimi sırasında aşağıdaki ihlaller tespit edildi:

1. Mağaza sahipleri ile sorumluluk sözleşmeleri yapılmamıştır.
2. Muhasebe departmanında ve riskli depolarda malların hareketine ilişkin verilerin mutabakatı düzenli olarak yapılmaz, aşağıda verilen kontrol alanlarından birine girerler:

1.) JSC "STC ELEKTRİK GÜCÜ" yetki gerektiren tüm ticari işlemleri araştırmalı ve bunun için gerekli kontrolleri oluşturmalıdır, bunlar emirlerdir, belirli işlemlere yetki verme hakkına sahip kişiler çemberini oluşturan emirlerdir.

2.) JSC "STC ELECTRIC POWER", yasaya aykırı veya işletmenin faaliyetlerini olumsuz yönde etkileyen sonuçlara yol açabilecek koşullar içeren sözleşmelerin akdedilmesini önlemek için taslak sözleşmeleri analiz eden bir hukuk hizmetine sahip olmalıdır.

3.) "STC ELECTRIC POWER" A.Ş.'de yetkiler dağıtılırken, şu kurala uyulmalıdır: yetkileri bir elde toplamak imkansızdır veya, yönetim, JSC'de vergi raporlaması "STC ELECTRIC POWER" oluşumunu sağlamalıdır güvenilir raporlama.

dört). JSC "STC ELECTRICITY" depo muhasebe sistemi, belirli bir depolama düzeni, konum, etiketleme ve her bir depoya erişimi kısıtlama prosedürü sağlamalıdır. Ayrıca kasada nakit paraya erişimi olan kişilerin çevresi ve nakit işleme prosedürü belirlenmelidir.

Emtia işlemlerinin muhasebesini iyileştirmek için, muhasebe politikası talimatında, alt hesap 41-2'nin belirlenmesinin aşağıdaki gibi belirtilmesi gereken bir madde yer almalıdır "İndirimler Yönetmeliğinde belirtilen indirim sistemini tavsiye edebiliriz, esaslar ve emtia işlemlerinin muhasebe ve kontrolünün organizasyonunu iyileştirme mekanizmaları, işletmenin materyalleri incelenir JSC "STC ELECTRIC POWER ENGINEERING" muhasebe ve kontrolün organizasyonunu değerlendirdi ve JSC "STC ELECTRIC POWER ENGINEERING" muhasebe ve kontrolünü iyileştirmek için öneriler geliştirdi .

Ticaretle uğraşan bir kuruluşun denetiminin ana amacına ulaşmak için, başlıcaları aşağıdakiler olan birbiriyle ilişkili bir dizi görevi çözmek gerekir:

Mallar için saklama koşullarının mevcudiyetinin belirlenmesi;

Emtia değerlerinin alınması ve elden çıkarılması üzerindeki iç kontrol durumunun incelenmesi;

Malların kaydının eksiksizliğinin doğruluğunun kontrol edilmesi;

Emtia işlemlerinin sentetik ve analitik muhasebe kayıtlarına yansımasının doğruluğunun kontrol edilmesi;

Mal satışından elde edilen gelirlerin rapor edilen miktarlarının teyidi;

Raporlama döneminin sonunda alıcıların borçlu olduğu tutarların teyidi;

İlgili alım satım işlemlerine yapılan maliyetlerin atfedilmesinin geçerliliğinin belirlenmesi;

Mal satışından hesaplanan mali sonucun gerçekliğinin teyidi;

Emtia işlemlerinin uygulanmasında vergi ve medeni mevzuata uygunluğun doğrulanması.

1. 30 Aralık 2008 tarih ve 307-FZ sayılı “Denetim Faaliyetleri Hakkında” Federal Kanun;

2. 21 Kasım 1996 tarihli ve 129-FZ sayılı "Muhasebe Üzerine" Federal Yasa;

3. 26 Aralık 1995 tarih ve 208-FZ sayılı “Anonim Şirketler Hakkında” Federal Kanun;

4. 8 Şubat 1998 tarih ve 4-FZ sayılı “Limited Şirketler Hakkında” Federal Kanun;

5. Ticaret Muhasebesinde stok kalemlerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin düzenlemeler 200 1 No. 4.

6. Emtia işlemlerinin muhasebeleştirilmesi için yönergeler

7. Rusya Maliye Bakanlığı'nın 26 Aralık 2002 tarih ve 135 n numaralı emriyle onaylanan özel aletlerin, özel cihazların, özel ekipmanların ve özel kıyafetlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin yönergeler;

1. Rusya Federasyonu Ticaret Komitesi tarafından 10.07.1996 tarih ve 1-79 / 32-5 tarafından onaylanan, ticari kuruluşlarda mal alma, depolama ve dağıtma işlemlerinin muhasebeleştirilmesi ve tescili için yönergeler.

9. Alborov R.A., Kontsevaya S.M. Pratik denetim. Anlatım kursu. - İş ve Hizmet, 2011 - 301 s.;

10. Bychkova S.M., Fomina T.Yu. Pratik denetim. - Eksmo, 2009 - 300 ler;

11. Merzlikina E.M., Nikolskaya Yu.P. Denetim. ders kitabı - Infra-M, 2008 - 368 sn;

12. Podolsky V.I., Savin A.A. Denetim. ders kitabı - Süreyt, 2011 - 605 s;

13. Şeremet A.D., Suits V.P. Denetim. ders kitabı - Infra - M, 2008 - 447 s;

14. Veselova M.P. Kuruluşların emtia işlemlerinin muhasebeleştirilmesi. - St.Petersburg, 2008

15. Gevorkyan E. A. Ticarette emtia işlemlerinin muhasebeleştirilmesi. - M.: "Anka kuşu", 2009

16. Kerimov V.E., - Üretim işletmelerinde muhasebe. M.: "Dashkov ve K", 2001

17. Koroshchenko L.V. Modern ticaretin dönüşümünde toptan ve perakende ulusötesi şirketlerin yeri ve rolü. - M., 2009

18. Ozornina E.A. Tüketici işbirliği ticaret organizasyonlarında muhasebe ve malların iç kontrolünün organizasyonu. - M., 2008