UFRS, uluslararası finansal raporlama standartları için değerleme. UFRS'ye göre finansal tabloların denetiminden geçmek. "Uralvagonzavod" şirketinin deneyimi Hangi belgelere ihtiyaç var?
Uluslararası Finansal Raporlama Standartları (UFRS), birleşik bir kalite standartları setidir. mali tablolar. Temsil yaklaşımlarının standardizasyonu finansal Raporlamaşeffaflığını artırmak ve raporları ilgili kullanıcılar için erişilebilir ve anlaşılır kılmak için tasarlanmıştır. UFRS, katı kurallar ve düzenlemeler dizisi değil, finansal tabloların hazırlanmasına yönelik bazı temel ilkelerin bir toplamıdır.
UFRS kullanımı bilgi içeriğini önemli ölçüde artırır mali tablolar girişim ve buna bağlı olarak, faaliyetlerinin derinlemesine bir analizine katkıda bulunur. UFRS standartlarına uygun olarak hazırlanan raporlama, bilgiye erişimi kolaylaştırır. uluslararası pazarlar sermaye ve yabancı tedarikçiler ve müteahhitler ile başarılı temasların kurulmasına katkıda bulunur.
Gerçeğe uygun değer ölçümü
Biri temel prensipler UFRS, " makul değer" (makul değer). İşletmenin tüm varlık ve yükümlülüklerinin finansal tablolara yansıtılması gerçeğe uygun değerdedir. "Gerçeğe uygun değer" terimi Rus mevzuatı eksik, ancak anlamında, Rus "Değerleme Standartları tarafından belirlenen, kuruluşlar tarafından kullanılması zorunlu olan "piyasa değeri" kavramına çok yakın değerlendirme faaliyetleri". Standartlara göre piyasa değeri, rekabetçi bir ortamda serbest piyasada satılabileceği en olası fiyattır. Ancak UFRS'ye göre gerçeğe uygun değer belirlenirken bir takım özellikler vardır.- UFRS standartları ile Rusça arasındaki önemli fark muhasebe iskonto edilmiş gelecekteki nakit akışlarının gerçeğe uygun değerin belirlenmesinde dikkate alınmasıdır. Onlar. makbuz veya ödeme üzerine Para gecikmeli modda değerlendirme konusuyla ilişkiliyse, zaman faktörüne göre ayarlanmış mevcut değerlendirmeye dahil edilirler. Aynı zamanda işletmenin varlık ve yükümlülüklerinin yeterli bir şekilde değerlendirilmesi, iskonto oranının doğru seçilmesi, uluslararası ortamda benimsenen iskonto tekniğine uygunluğu, piyasa verilerine dayalı parametrelerin kullanılması ve buna bağlı olarak riskler son derece önemlidir.
- UFRS standartları, yatırım amaçlı gayrimenkul (yatırım amaçlı gayrimenkul) gibi bir varlık türü sağlar. Rus mevzuatında bu kavramın doğrudan bir benzeri yoktur. UMS 17 "Kiralamalar" uyarınca, bir işletmenin nesneler için muhasebe yöntemini seçme hakkı vardır. yatırım amaçlı gayrimenkul: maliyet veya gerçeğe uygun değer üzerinden. Ancak aynı zamanda, maliyetle muhasebe seçimi durumunda, yani. satın alma fiyatı artı tüm ilgili maliyetler üzerinden, yine de her biri için gerçeğe uygun değerin belirlenmesi gerekecektir. raporlama tarihi. Sonuçta, UMS 40 "Gayrimenkul yatırımları" hükümleri, finansal tablolara ilişkin açıklayıcı notlarda gerçeğe uygun değerin açıklanması gerekliliğini içermektedir. Bu nedenle çoğu kuruluş gerçeğe uygun değer muhasebesi yöntemini seçer ve bunu belirlemek için bağımsız değerleme uzmanlarıyla çalışır. UMS 40'ın 46. paragrafına göre, kiralanan varlığın gerçeğe uygun değeri, indirgenmiş nakit akışlarının tahmini de dikkate alınarak hesaplanır. Bu nedenle, değerleme uzmanına kiralama koşulları, ödeme planı, ödemesiz dönem uygun olduğunda kiralamak düşürülen oran, kiralanan nesnenin bir takyidatının mevcudiyeti, ertelenmiş ödemeler için koşullar ve olanaklar ve gelecekteki fon giriş ve çıkışlarını etkileyebilecek diğer bilgiler.
- Rus mevzuatında "varlıkların değer düşüklüğü" gibi bir kavramın benzeri yoktur - kullanımından gelecekteki nakit akışlarında görünür (beklenen) bir azalma bu varlık. UMS 36 Varlıklarda Değer Düşüklüğü, bir varlığın değer düşüklüğüne uğrayabileceğine dair dahili ve harici göstergelerin açık bir listesini içerir. Bu işaretlerden en az birinin mevcut olması durumunda işletme, finansal tablolarını hazırlarken bir varlık değer düşüklüğü testi yapmakla yükümlüdür. geri kazanılabilir tutarını hesaplayın. Mali tabloların güvenilirliğini artırmak için, bu prosedürün bağımsız profesyonel değerleme uzmanlarına emanet edilmesi tavsiye edilir. UFRS standartlarına göre, değer düşüklüğü testinin sonucuna bakılmaksızın geri kazanılabilir tutarının hesaplanması gereken üç tür varlık vardır. Bunlar şunları içerir:
- sınırsız faydalı ömre sahip maddi olmayan duran varlıklar;
- kullanıma hazır olmayan varlıklar;
- Bir işletme birleşmesi sırasında kazanılan ticari itibar (şerefiye).
Uluslararası Finansal Raporlama Standartlarına Geçiş
Finansal tabloların UFRS'ye göre hazırlanması için şu anda en yaygın 2 yaklaşım vardır:- RAS'a göre hazırlanan Rus mali tablolarının dönüştürülmesi (düzeltilmesi). UFRS kapsamında raporlamaya yönelik bu yaklaşımla, yeniden gruplandırma yapılır. muhasebe bilgileri ve RAS uyarınca önceden hazırlanmış mali tabloların maddelerinin düzeltilmesi. Varlıklar, yükümlülükler ve sermaye, düzeltmeler ve ek girdiler yardımıyla UFRS'ye göre yansıtılması için gereken tutara getirilir.
- Paralel muhasebe yöntemi (dönüşüm süreci), 2 muhasebe departmanının aynı anda bakımından oluşur. Bu method raporlama maliyetlidir, ancak aynı zamanda daha güvenilirdir.
Değerleme şirketi seçerken önemli bir faktör, önde gelen bölgesel ve uluslararası denetçiler tarafından dikkate alınmaya hazır, UFRS standartlarına uygun değerleme raporları hazırlama konusundaki kapsamlı deneyimdir. İsviçreli değerleme şirketi Swiss Appraisal, uluslararası denetim şirketleri ile işbirliği konusunda geniş deneyime sahiptir ve kısa sürede bile IFRS standartlarına göre hazırlanan raporların kalitesini garanti edebilir.
Uluslararası Finansal Raporlama Standartları(UFRS; IFRS İngilizce Uluslararası Finansal Raporlama Standartları) - dış kullanıcıların işletmeyle ilgili ekonomik kararlar alması için gerekli finansal tabloların derlenmesine ilişkin kuralları düzenleyen bir dizi belge (standartlar ve yorumlar).
UFRS'nin kullanılması, işletmenin finansal tablolarının bilgi içeriğini önemli ölçüde artırır ve faaliyetlerinin derin bir analizine katkıda bulunur. UFRS raporlaması, uluslararası sermaye piyasalarına erişimi kolaylaştırır ve yabancı ortaklarla başarılı temasların kurulmasına katkıda bulunur.
UFRS'ye geçişin en önemli aşamalarından biri finansal tablolarda yer alan kalemlerin gerçeğe uygun değerleriyle yansıtılmasıdır. "Gerçeğe uygun değerin" pratik uygulaması kavramı, uluslararası ve bazı ulusal kurumlar tarafından geliştirilmiştir: IASB, Standartlar Kurulu finansal Muhasebe ABD ve diğerleri.
makul değer Anapara (veya daha avantajlı) piyasada olağan bir işlemde bir varlığın satışından elde edilecek veya bir borcun devri için ödenecek fiyat, mevcut piyasa koşullarında ölçüm tarihinde (çıkış fiyatı) olup olmadığına bakılmaksızın, doğrudan gözlemlenebilir veya başka bir değerleme yöntemi kullanılarak hesaplanabilir.
Değerlendirmenin amaçları
UFRS 1 "Uluslararası finansal tabloların ilk kez benimsenmesi" amaçlarına yönelik değerlendirme
UFRS 1'in amacı, bir işletmenin, ilk UFRS finansal tablolarında ve ara dönem finansal tablolarında, mali tablolar kullanıcılar için şeffaf olması ve bu nedenle tüm raporlama dönemlerindeki karşılaştırmaları yansıtması gereken bilgiler.
UFRS 1'e ilişkin değerleme, ilk kez UFRS'ye göre raporlama yapan bir şirketin ana varlıklarının gerçeğe uygun değerini yansıtmak için yapılır. mülk durumu. Temel olarak, Şirket'in sahip olduğu sabit varlıkların ve NZS nesnelerinin değerlemesinden bahsediyoruz, bazı durumlarda - değerleme hakkında maddi olmayan duran varlıklar.
UFRS 3 İşletme Birleşmeleri için Değerleme
İşletme birleşmesi, edinen işletmenin bir veya daha fazla işletmenin kontrolünü ele geçirdiği bir işlem veya olaydır. Bir işletme, yatırımcılar veya diğer sahipler için gelir elde etmek için yönetilen birbirine bağlı bir dizi faaliyet ve varlık olarak tanımlanır. Değerlemenin ana görevi, bir şirket edinme maliyetini, devralan şirketin bilançosuna doğru bir şekilde yansıtmaktır ("satın alma fiyatı tahsisi" prosedürü olarak adlandırılır). Bunu yapmak için, satın alınan şirketin (hedef şirket) maddi varlık ve yükümlülüklerinin bir değerlendirmesi yapılır ve maddi olmayan duran varlıkları belirlenir ve değerlendirilir. İşin en önemli aşaması maddi olmayan duran varlıkların tespiti ve değerlendirilmesidir.
UMS 36 "Varlıklarda Değer Düşüklüğü" amaçları için değerlendirme
UMS 36, Varlıklarda Değer Düşüklüğü, varlıkların değer düşüklüğünü belirleme ve muhasebeleştirme sürecini ve ayrıca ilgili bilgilerin finansal tablolarda açıklanmasına ilişkin gereklilikleri açıklar. Bu standart, diğer standartlar kapsamında değer düşüklüğüne tabi varlıklar haricinde, bağlı ortaklıklar, iştirakler ve iş ortaklıkları dahil tüm şirket varlıkları için geçerlidir.
Bir varlığın veya işletmenin değer düşüklüğü tutarını belirlemek için UMS 36'nın amaçları doğrultusunda bir değerlendirme yapılır.
UMS 16 Duran Varlıkların Amaçlarına Göre Değerleme
Standardın amacı, finansal tablo kullanıcılarının bir işletmenin maddi duran varlık yatırımları ve bu yatırımların bileşimindeki değişiklikler hakkında bilgi edinebilmesi için maddi duran varlıkların muhasebeleştirilmesini tanımlamaktır. Bazı durumlarda, Standartlar, bağımsız bir değerleme uzmanının katılımıyla Şirketin sabit varlıklarının yıllık olarak yeniden değerlendirilmesini gerektirir.
UMS 38 "Maddi Olmayan Duran Varlıklar" amaçları doğrultusunda değerleme
Maddi olmayan duran varlık, fiziksel bir şekli olmayan ve mal ve hizmetlerin üretiminde veya sağlanmasında, diğer şirketlere mülk kiralamak veya idari amaçlarla kullanılmak üzere elde tutulan, tanımlanabilir parasal olmayan bir varlıktır. Değerleme, Şirket'in maddi olmayan duran varlıklarını makul bir şekilde yansıtmak için UFRS hükümlerine uygun olarak yapılır.
UMS 39 Finansal Araçlar amaçları doğrultusunda değerleme
Standardın amacı, finansal tabloların hazırlanmasına ve sunumuna ilişkin esasları belirlemektir. finansal varlıklar ve mali yükümlülükler finansal tablo kullanıcılarına, işletmenin gelecekteki nakit akışlarının tutarını, zamanlamasını ve belirsizliğini değerlendirmelerini sağlamak için ilgili ve faydalı bilgiler sağlayacak. Değerleme, Şirket'in finansal varlıklarını makul bir şekilde yansıtmak için UFRS hükümlerine uygun olarak yapılır.
UMS 40 Yatırım Amaçlı Gayrimenkullerin Değerlemesi
Standardın amacı, yatırım amaçlı gayrimenkullerin muhasebeleştirilmesini ve ilgili açıklama gerekliliklerini belirlemektir. Yatırım amaçlı gayrimenkul, kira geliri elde etmek veya sermaye kazancı veya her ikisi için (sahibi veya finansal kiralama kapsamında kiracı tarafından) elde tutulan mülktür (arazi veya bina veya bir binanın bir kısmı veya her ikisi), ancak:
mal üretimi veya tedarikinde, hizmet sunumunda, idari amaçlarla kullanım için değil; birlikte
normalde satılık değil ekonomik aktivite. Standartlar, yatırım amacıyla elde tutulan mülklerin yıllık olarak yeniden değerlenmesini gerektirir.
Müşteri, değerleme uzmanı ve denetçi arasındaki etkileşim
Değerleme uzmanı seçimi. Değerleme hizmetlerinin sağlanması için rekabetçi bir teklifin hazırlanması. Denetçinin önceki olumlu deneyimine dayalı olarak bir değerleme şirketinin Müşterilerine tavsiyesi.
İşin kapsamının analizi. İşin kapsamının belirlenmesi: varlık ve yükümlülüklerin sayısı ve türü, metodoloji seçimi Müşteri ile birlikte seçilen metodoloji ve değerleme yaklaşımlarının koordinasyonu.
İşin yürütülmesi. Değerlendirme (müşterinin ve denetçinin katılımı olmadan).
Sonuçların koordinasyonu. Ana sonuçların ve ön sonuçların Müşteri ve denetçisi ile tartışılması ve gerekçelendirilmesi.
Değerlendirme raporu hazırlamak. Tam bir değerlendirme raporunun hazırlanması. Değerlendirme sonuçlarının Müşteriye ve denetçisine sunumunun hazırlanması ve savunulması.
GFK RIVER, uluslararası denetim şirketleri ile işbirliği içinde uzun yıllara dayanan deneyime sahiptir. Bu süre zarfında, çalışmamızın sonuçlarını hızlı bir şekilde koordine etmemizi sağlayan BIG 4'ün değerlendirme raporları için gereklilikleri ayrıntılı olarak inceledik.
Bugün, dünyadaki çoğu ülke Uluslararası Finansal Raporlama Standartlarını (UFRS) uygulamaktadır. Birçok Rus şirketi zaten IFRS'ye göre kayıt tutuyor. Ancak, çoğu şirket Türkiye'de şu an hala uygulamaya çalışıyorum bu görev. Uluslararası standartlarda raporlamaya başlamak için şirketlerin dikkatli bir şekilde UFRS'ye geçiş için bir strateji planlaması ve tanımlaması gerekiyor.
Finansal raporlamanın amacı UFRS'ye göre hazırlanmış makbuzdur kullanışlı bilgiŞirketin finansal durumu, faaliyet sonuçları ve nakit akışları hakkında. UFRS'ye göre hazırlanan finansal tablolar, hissedarlar, alacaklılar, çalışanlar gibi geniş bir kullanıcı kitlesinin bilgi ihtiyaçlarına odaklanmaktadır.
Uluslararası Finansal Raporlama Standartları Komitesi (IASB) tarafından geliştirilen Uluslararası Finansal Raporlama Standartları (UFRS), şirketlerin faaliyetleri hakkında şeffaf ve anlaşılır bilgiler sağlamak için dünya çapında etkili bir araç olarak kabul edilmektedir. UFRS için değerleme, Uluslararası Finansal Raporlama Standartları ve Uluslararası Değerleme Standartları uyarınca bir işletmenin veya tüm işletmenin varlıklarının değerini belirlemeye yönelik bir prosedürdür. Böyle bir değerlendirmeye duyulan ihtiyaç, finansal ve muhasebe tabloları formatta sunulduğunda ortaya çıkar. Rus kuralları muhasebe ve uluslararası finansal raporlama standartlarında. Çok farklılar ve birinden diğerine dönüşüm ciddi bir çaba gerektiriyor. Bu nedenle, tüm varlıklar, tüm örneklerin gereklilik ilkelerini karşılayan UFRS'ye göre değerlenir.
UFRS- dünyanın her yerinden işletmelerin mali tablolarını birleştirmek için oluşturulmuş bir bakanlık. Aslında, uluslararası bir birleşik iş “dili” dir. UFRS standartlarına uygun olarak hazırlanan raporlama, diyaloğu kolaylaştırır. yabancı şirketler ve uluslararası pazarlara kolay erişim sağlayan yatırımcılar.
UFRS değerlemesi aşağıdaki değerleme türlerini içerir:
- Uluslararası finansal raporlamanın benimsenmesi. Sabit kıymetlerin gerçek değerini yansıtmak için UFRS'nin amaçlarına yönelik bir değerlendirme ve şirketin teşebbüsünün mülkiyet durumunu yeterli şekilde karakterize etmek için ilk raporlama yapılır. Değerlendirme nesneleri - sabit varlıklar ve devam eden inşaat nesneleri, bazen maddi olmayan varlıklar;
- İşletmeler Derneği. UFRS'nin değerlemesi, doğru yansıma edinilen varlıkların bilançodaki değeri. İncelenen nesneler, şirketin maddi varlıkları ve yükümlülükleri ile uzmanlarımızın çalışmasında en önemli aşama olan maddi olmayan duran varlıklardır;
- Varlıklarda değer düşüklüğü. Sabit kıymetlerin UFRS'ye göre değerlemesi, varlıkların amortismanı amacıyla yapılır. Kural olarak, ekonomik koşulların bozulması durumunda gerçekleştirilir;
- Sabit varlıklar. Bazı durumlarda UFRS, bağımsız bir uzmanın katılımıyla şirketin sabit varlıklarının yıllık olarak yeniden değerlendirilmesini gerektirir;
- Maddi olmayan duran varlıklar. Bu bağlamda UFRS'nin amaçları doğrultusunda değerleme, maddi olmayan duran varlıkların makul bir yansımasıdır;
- Finansal araçlar. Finansal yatırımları yansıtmak için UFRS değerlemesi;
- Yatırım mülkü. Yatırım amaçlı kullanılan nesnelerin yıllık yeniden değerlemesinin yapılması.
UFRS için değerlemenin bariz avantajları, bunlara dayalı muhasebe ve raporlamanın yabancı ve Rus yatırımcıları ve alacaklıları çekmesi ve elinde tutması gerçeğinde ortaya çıkmaktadır. Sonuç olarak, şirketin sermaye artırma ve rekabet gücünü artırma harcamaları azalır. Ayrıca UFRS standartlarına göre hazırlanan finansal tablolar, yönetim kararlarının alınması için objektif bilgiler, performans ve planlamanın değerlendirilmesi için güvenilir veriler, raporlama analizleri için maliyetlerin düşürülmesi için güvenilir verilerdir.
UFRS için Değerleme Durumları
- UFRS stoklarının gerçeğe uygun değer üzerinden değerlemesi;
- Sabit kıymetlerin yeniden değerlenmiş bir maliyetle muhasebeleştirilmesi için bir model seçerken UFRS kapsamında sabit kıymetlerin değerlemesi;
- Gerçeğe uygun değer ölçümü ticari gayrimenkul yatırım çekmek için kullanılır;
- Nakit yaratan varlık veya birimlerdeki değer düşüklüğünün belirlenmesinde net gerçekleşebilir değer ve kullanım değerinin değerlendirilmesi;
- Şirketin varlık ve yükümlülüklerinin gerçeğe uygun değerinin değerlendirilmesi;
- Finansal varlık ve yükümlülüklerin gerçeğe uygun değerinin tahmin edilmesi;
- Sabit kıymetlerin tasfiye değerinin değerlendirilmesi;
- Stok değerleme UFRS ve net değer bunların uygulanması;
- Seviye duran varlıklar satış için tutulan;
- Şirketin varlıklarının yeniden değerlemesi;
- Uzun vadeli varlık ve yükümlülükleri hesaba katmak için iskonto oranının tahmin edilmesi.
UFRS için sabit varlıkların değerlemesinin nüansları ve incelikleri
Bazı durumlarda, örneğin bir gerçeğe uygun değer raporlama modeli seçerken, UFRS için değerleme zorunludur. Diğer durumlarda, uzmanlarımızın katılımı iş için yararlı olabilir - denetim maliyetlerini ve muhasebe işçilik maliyetlerini azaltmak için.
UFRS kapsamında maddi duran varlıkların değerlemesi çok dönüm noktası aşağıdaki nedenlerle mevcut raporlamanın dönüştürülmesi:
- UFRS, varlıkların gerçeğe uygun değerinden kaydedilmesini gerektirir. Varlıkların gerçek fiyatı, işletmenin yatırımcılara ve hissedarlara karşı şeffaflığını artırmanın temel koşuludur;
- Gerçeğe uygun değerin belirlenmesi bağımsız bir değerleme uzmanı tarafından yapılmalıdır. UFRS amaçlı değerleme şirketimiz tarafından yapılabilir - uzmanlar tarafından hazırlanan raporların standartları Uluslararası Değerleme Standartlarına tamamen uygundur.
İki çarpıcı özelliğe de dikkat edilmelidir. İlk olarak, UFRS amaçlarına yönelik değerleme, varlık değer düşüklüğü için zorunlu test yapılmasını gerektirir. İkinci olarak, değerlendirme raporunun doğruluğu denetçiler tarafından dikkatlice kontrol edilir ve onaylanır. Ve bu nedenle, uzmanlarımız tüm belgeleri özel bir özenle hazırlar - hiçbir yanlışlık ve küçük hata yapılamaz.
UFRS'nin amaçları doğrultusunda bir değerlendirme yaparken, tüm varlıkların değerini belirlemek gerekir: gayrimenkul, makine ve teçhizat, yatırımlar ve stoklar, maddi olmayan duran varlıklar. Ayrı ayrı, faaliyetlerin etkinliği, geçmişteki, şimdiki ve gelecekteki gelir incelenir, gelişme beklentileri ve rekabet ortamı piyasada benzer firmalarla karşılaştırmalar yapılır. Kapsamlı bir analize dayanarak, işin gerçek bir değerlendirmesi yapılır.
UFRS için değerleme metodolojisi
UFRS stoklarının ve maddi duran varlıkların değerlemesi üç geleneksel yaklaşım kullanılarak gerçekleştirilir:
- Maliyet yaklaşımı - UFRS'ye göre en önemlisi mülkün maliyetidir (maddi ve maddi olmayan varlıkların toplamı);
- Gelir yaklaşımı - temel, işletmenin gelecekte getirebileceği gelirdir;
- Karşılaştırmalı yaklaşım - değeri belirlemenin temeli, benzer işletmelerin önceki alım satım işlemlerinde veya hisselerinde ifade edilen açık pazarın görüşüdür.
UFRS'nin değerlemesi aşağıdaki sırayla gerçekleştirilir:
- Şirketimizin uzmanları, değerlendirmeye tabi şirket varlıklarının listelerinin derlenmesi ve analizi için prosedürler yürütür;
- Homojen değerlendirme nesnelerinin gruplandırılması;
- IGO-1 gereksinimlerine göre uygun maliyet standartlarının ve yöntemlerinin seçimi için sınıflandırma;
- Nesnelerin incelenmesi ve nesnelerin tanımlanması ve tanımlanması için gerekli bilgilerin toplanması;
- Piyasa hakkında gerekli bilgilerin toplanması ve değerlendirme nesnelerinin ait olduğu piyasanın analizi;
- Değerleme hesaplamalarının yapılması;
- UFRS için bir değerleme raporunun hazırlanması.
Rusya'da UFRS'ye Geçiş
Tüm işletmeler UFRS'ye geçiş konusunda olumlu değil. Bugün, Rus işletmelerinin ezici çoğunluğu UFRS'ye geçmeye hazır değil.
UFRS, Rus muhasebe kurallarından çok daha karmaşıktır ve finansörlerden daha fazla profesyonel eğitim ve bilgi gerektirir. Şu anda, Rusya Maliye Bakanlığı tarafından onaylanmış, bazıları IFRS'ye göre mali tablolar hazırlayan şirketlere tavsiyede bulunabilecek yaklaşık 30.000 denetçi bulunmaktadır. Yine de, bu yöndeki ana çalışma, onun görüşüne göre, şirketlerin personeli tarafından yapılmalıdır. Şu anda, çoğu Rus bankası ve şirketi, UFRS alanında gerekli niteliklere ve raporlama deneyimine sahip uzmanlara sahip değil. Bu tür çalışanlar oldukça pahalıdır ve her kuruluş onları işe almaya gücü yetmez. Bu, işletmeleri uzmanları kendi başlarına yetiştirmeye motive etmelidir.
Gerçi şimdi birçok Eğitim kurumları UFRS'de eğitim programları sunarken, uluslararası standartlar alanında eğitime yönelik sistematik bir yaklaşım henüz yoktur. Rus eğitimi, tüm muhasebecileri ve denetçileri yeniden eğitmeye hazır değil. Devlet düzeyinde destek olmadan tam teşekküllü bir eğitim sistemi oluşturmak neredeyse imkansızdır. Nitelikli öğretim elemanı eksikliği de önemlidir. Öncelikle bu öğretmenlerin eğitimini organize etmek gerekiyor ve onlar da Rus şirketlerinin ihtiyaç duyduğu hem denetçileri hem de uzmanları yetiştirecekler. Bununla birlikte, böyle bir adım adım eğitim prosedürü, örneğin Bayer ve Henkel gibi büyük uluslararası şirketlerin deneyimi gibi yabancı uygulamalarla onaylanan zaman gerektirir. 20 “eski okul” muhasebecisi olan bir IFRS uzmanı, şirketi uluslararası finansal raporlama standartlarına göre muhasebeye devredemez. Diğer bir neden az gelişmiş normatif temel UFRS'nin uygulanması için”. Denetçilerin belgelendirilmesi sorununun da çözülmesi gerekecektir. UFRS denetçilerinin bu şekilde devlet sertifikası yoktur.
Bir diğer önemli konu ise dildir. . Uluslararası Finansal Raporlama Standartlarının resmi dili İngilizce'dir. Ne yazık ki, Rus muhasebecilere İngilizce'yi hızlı bir şekilde öğretmek imkansızdır, bu nedenle IFRS'nin resmi bir çevirisi gereklidir. Sadece standartların resmi olarak onaylanmış bir çevirisini yapmak değil, aynı zamanda kabul edilen değişiklik ve düzeltmelerin zamanında çevirisi için Uluslararası Muhasebe Standartları Komitesi'nin onayını almak da önemlidir. UFRS metinlerinin teknik çevirilerinin uygulanması ve zamanında güncellenmesi için özel bir gövde oluşturulması gerekmektedir. Karar verecek olan devlet dışı bir kuruluş olmalıdır. teknik sorular, taslak standartlar geliştirmek ve bunları Rusya Federasyonu Hükümetine değerlendirilmek üzere sunmak. Aynı zamanda, çalışmayı, değiştirilen standartların zamanında kullanıcılara ulaşacak ve değerlendirme ve onay aşamalarında oyalanmayacak şekilde organize edilmesi önemlidir.
Finansal raporlamanın gerekliliklerinden biri de bilginin hızlı sunumudur. Ne yazık ki artık işletmelerin uluslararası standartlara uygun raporlar hazırlaması çok fazla zaman alıyor ve veriler artık geçerliliğini yitiriyor. Çoğunluk Rus şirketleri 2013 IFRS veya US GAAP mali tablolarını yayınlayan, mali yıl. finansal bilgi, böyle bir gecikmeyle gelen, pek alakalı olarak adlandırılamaz. Muhasebeyi otomatikleştirerek finansal tabloların IFRS'ye uygun olarak hızlı bir şekilde hazırlanması sorununu çözmek mümkündür. Çoğu şirket, muhasebe verilerini Excel gibi sistemlere aktararak mali tabloları hazırlamakta ve burada uluslararası standartların gerekliliklerine uygun olarak tabloları manuel olarak çevirmektedir. İşletmede Rus ve uluslararası muhasebenin paralel tutulmasına izin verecek bir bilgi sistemi getirilerek çok zaman kazandırmak mümkün olacaktır.
Avrupa deneyimi
AB ülkelerinde UFRS'ye geçişle ilgili süreçler büyük ölçüde Rusya'dakilere benzer. Şu anda Avrupa Birliği'nde kullanımda olan 25 farklı muhasebe sistemi bulunmaktadır. Örneğin, Almanya'da, finansal raporlama için borsaya kote şirketler US GAAP, IFRS ve Ticaret Kanunu'nu kullanabilir, diğer tüm Alman şirketlerinin sadece Ticaret Kanunu kurallarını kullanmasına izin verilir. İngiltere'de tüm şirketlerin mali tablolarını ilgili ulusal standartlara uygun olarak hazırlamaları gerekmektedir. Yalnızca Malta'da tüm şirketler uluslararası standartları uygulamalıdır. Ancak, 2005'ten beri UFRS'nin borsada işlem gören şirketler tarafından kullanılması zorunlu hale getirilmiş ve Almanya ve İngiltere'de borsaya kote olmayan şirketler tarafından kullanılmasına izin verilmiştir. Bu değişikliklerin ne kadar önemli olduğu aşağıdaki rakamlarla değerlendirilebilir: Yaklaşık 100 bin şirket UFRS'ye uygun finansal tablo hazırlamaya geçecek, 6 milyondan fazla şirket ulusal finansal raporlama standartlarını kullanmaya devam edecek. Bu tür değişiklikler önemsiz gibi görünse de, her yıl finansal tablolarını UFRS'ye göre hazırlayan şirket sayısının artacağı göz ardı edilemez. Ayrıca sorunlarla yüzleşmek zorunda kalacaksınız. Örneğin, finansal tablolarını UFRS'ye göre hazırlayan şirketlerin vergilendirilmesi sorununun çözülmesi, personel eğitimine önemli fonların harcanması ve yeni muhasebe uygulamalarının getirilmesi gerekiyor. bilgi sistemi. Ancak, daha şeffaf raporlamanın olumlu etkisi nedeniyle tüm bu maliyetler karşılığını verecektir. Finansal pozisyon işletmeler.
umutlar
UFRS ilkelerine uygun olarak muhasebe reform programının kabul edildiği 1998 yılından bu yana, Rusya muhasebesinde önemli değişiklikler meydana gelmiştir. Bugün, çoğu PBU, uluslararası standartların gerekliliklerine uygun olarak %80 oranında derlenmektedir. Bununla birlikte, ana tutarsızlık çözülmüş olsaydı, UFRS'nin uygulanması çok daha hızlı olurdu. Gerçek şu ki, bir işletmenin Anglo-Sakson modeline göre raporlanması, mal sahiplerinin gereksinimlerini karşılamalı ve Rusya'da ve birçok Avrupa ülkesinde, raporlama yasaların gerekliliklerine uygun olmalıdır. Bu, UFRS'nin uygulanmasını engelleyen ana kısıtlamadır. Mali direktörler arasında, soruna radikal bir çözümün destekçileri var - Rus muhasebe standartlarının tamamen kaldırılması ve bunların IFRS ile değiştirilmesi. Farklılaşan temel hedefler sorununu çözün Çeşitli türler muhasebe oldukça basittir. Rus muhasebesi hariç tutulmalı ve uluslararası finansal raporlama standartları ile değiştirilmelidir. Elbette devletin çıkarları da gözetilmelidir. Bu, bakım gereksinimlerinin değiştirilmesiyle yapılabilir. Vergi muhasebesi. Sonuç olarak şirket, uluslararası standartlara uygun raporlama ve raporlama yapacaktır. Vergi makamları. Bu yaklaşım, bakım maliyetini azaltacaktır. farklı şekiller muhasebe. Ancak yukarıda açıklanan sorunlardan dolayı bu senaryo tüm işletmeler için kabul edilebilir değildir. Tüm işletmeleri taşınmaya zorlayamazsınız hatasız uluslararası standartlara. Onlara seçme hakkı vermeliyiz. Muhasebe Sistemi. Bu, uluslararası standartlara geçişi daha az zahmetli hale getirecektir. Rus işletmelerinin uluslararası finansal raporlama standartlarına geçmeleri için 10-15 yıla ihtiyacı olacak. Öncelikle büyük işletmelerde ve holdinglerde UFRS'nin uygulanma süreci üzerinde çalışılmalı, ardından ortaya çıkan zorluklar ve hatalar dikkate alınmalı ve bu deneyim küçük şirketlere uygulanmalıdır. Devletin, UFRS'nin uygulanmasına ilişkin beklentiler konusunda kendi bakış açısı vardır. Açıkçası, finansal raporlamada reform sürecinde belirleyici olacak olan odur. Rus işletmeleri gelecek yıllarda.
Bugün daha detaylı olarak tartışacağımız UFRS'ye göre raporlama amacıyla varlıkların gerçeğe uygun değerinin belirlenmesi konusuna değindik.
adil değer nedir?
UFRS 13 Gerçeğe Uygun Değer Ölçümü, gerçeğe uygun değeri, ölçüm tarihinde piyasa katılımcıları arasında düzenli bir işlemde bir varlığın satışından elde edilecek fiyat olarak tanımlar. Aslında gerçeğe uygun değer, kural olarak bağımsız değerleme uzmanlarının katılımıyla gerçekleştirilen bir piyasa değerlemesidir. Ancak belirtmek gerekir ki, sabit kıymetlerin satış, rehin veya yıllık yeniden değerleme amacıyla yapılan olağan piyasa değerlemesinin aksine, gerçeğe uygun değer belirleme süreci o kadar basit değildir ve piyasa değeri değerleme prosedürüne göre önemli özelliklere sahiptir. ulusal değerleme standartlarına göre belirlenir.
Değerleme alanındaki ulusal mevzuatın “gerçeğe uygun değer” kavramını bile içermemesi boşuna değildir. Bu durumda, değerin belirlenmesine yönelik kavramsal ve metodolojik temel, doğrudan UFRS'nin yanı sıra Uluslararası Değerleme Standartları (MSO, IVS), sabit kıymet değerlemelerinin karşılaştırılabilirliğinin garantisidir. farklı şirketler bütün dünyada.
Peki nereden başlamalı?
Değerlendirme prosedürünü başlatmak, şirketin iki basit soruyu “ne?” yanıtlamasını gerektirir. ve kim?". Başlangıç noktası, değerlendirme çevresinin tanımı, yani gerçeğe uygun değer üzerinden değerlendirmeye tabi varlıkların bir listesinin derlenmesidir. Bu varlıkların seçimi, UFRS hükümleri, şirketin muhasebe politikası, UFRS'nin gerekliliklerine uygun olarak duran varlıkların ilk (amortismana tabi) maliyeti hakkındaki bilgilerin mevcudiyeti vb. ile belirlenir. Bu aşamada şirketler genellikle raporlama dönüşümü alanında profesyonel danışmanların yardımına başvururlar.
Kimlerin gerçeğe uygun değer değerlendirmesi yapabileceğinden bahsederken, IVS'nin özel sertifikaları veya lisansları olan değerleme uzmanlarının gerçeğe uygun değer değerlendirmesine katılım için katı şartlar içermediğini not ediyoruz. Bu durumda, "değerleme uzmanı" kavramı, değerleme faaliyetlerine ilişkin ulusal mevzuat çerçevesinde değerlendirilmez. Firmalar, kadroları üzerindeki uzmanların güçlerini kullanarak hesaplamalar yapabilmektedir.
Bununla birlikte, değerleme belirli bir beceri ve muhakeme gerektirdiğinden, değerlemelerin uygun teknik becerilere, konu hakkında bilgi sahibi, işlem gördüğü piyasa ve piyasa hakkında bilgi sahibi bir kişi veya firma tarafından hazırlanması gerektiği IES İlkelerinin temel dayanağıdır. değerlemenin amacı. Uluslararası standartlara uygun olarak varlık değerleme alanında yeterli niteliklere sahip bir uzmanın şirket kadrosunda bulunmaması durumunda, dışarıdan bir profesyonel değerleme uzmanının görevlendirilmesi tavsiye edilir.
Değerlendirme çevresi tanımlanır, değerleme uzmanı seçilir. Sıradaki ne?
Bir sonraki aşama, 2 aşamaya ayrılabilen bilgileri seçme ve sistemleştirme prosedürüdür:
1) değerlendirme çevresine dahil olan varlıklar hakkında bilgi toplanması;
2) değerlendirilmekte olana benzer aktif emlak piyasalarından gelen ilk verilerin araştırılması ve analizi.
İlk aşama Değerlendirilen varlıklarla ilgili bilgilerin hazırlanmasına şirketin kendisinin aktif katılımını içerir (örneğin, alan planlama göstergeleri, varlıkların yapıcı, teknik, ekonomik ve operasyonel özellikleri, durumları ve katılımı hakkında). üretim süreci, ayrıca bir bütün olarak işletmenin (işletmenin) üretim ve finansal faaliyetleri hakkında). Burada, FBK-Bel değerleme uzmanları yalnızca yol gösterici bir işlev gerçekleştirir. Değerlendirmenin sonraki aşamalarında, sonuçların alınmasına kadar, FBK-Bel'in harici bir değerleme uzmanına emanet edilmesi durumunda, şirketin katılımı minimuma indirilir.
FBK-Bel değerleme uzmanı, ilk aşamada toplanan varlıklar hakkındaki bilgilerin incelenmesinin ve uzmanlık düzeylerinin belirlenmesinin sonuçlarına dayanarak, değerlendirmede kullanılabilecek aktif piyasaları ve piyasa başlangıç verilerini belirleyebilecektir.
Ulusal değerleme standartlarından farklı olarak UFRS 13, özel anlam değerlendirmede kullanılan girdi verileri. Gerçeğe uygun değer ölçümlerinde en yüksek tutarlılığı ve karşılaştırılabilirliği sağlamak için UFRS 13, ölçüm için kullanılan girdilerin hiyerarşisini oluşturur. Hiyerarşi, girdileri üç seviyeye böler, en yüksek önceliği aktif piyasalardaki kayıtlı fiyatlara ve en az önceliği gözlemlenemeyen girdilere verir.
Varlıkların gerçeğe uygun değerini hangi yöntemler belirler?
Uluslararası uygulamada en yaygın olarak kullanılan üç değerleme yöntemi (UFRS ve UDS terminolojisinde - yaklaşımlar) şunlardır: Piyasa yaklaşımı,maliyet yaklaşımı ve gelir yaklaşımı, ulusal mevzuattaki piyasa değerleme yöntemlerine (karşılaştırmalı, maliyet ve gelir) karşılık gelen.
Aynı zamanda, UFRS'nin amaçlarına yönelik özel değerleme yaklaşımlarının seçimi, FBK-Bel değerleme uzmanı tarafından keyfi olarak değil, bir veya başka bir varlık türüyle ilgili olarak önceki aşamada elde edilen ilk veriler dikkate alınarak gerçekleştirilir. Bu nedenle, UFRS (UFRS) 13'ün hükümlerine uygun olarak, gerçeğe uygun değeri belirlemek için kullanılan değerleme yöntemleri, ilgili gözlemlenebilir girdilerden maksimum düzeyde ve gözlemlenebilir olmayan girdilerden ise minimum düzeyde yararlanmalıdır.
Bu bağlamda, değer tespiti için doğru metodolojiyi seçebilmek için, uluslararası standartlar çerçevesinde hareket eden FBK-Bel değerleme uzmanları, "ulusal" değerleme uzmanlarından farklı olarak, genellikle değerlemesi yapılan varlıkları, başlangıç verilerinin elde edilme olasılığına bağlı olarak sınıflandırır. onları hiyerarşinin uygun seviyesinde ve işletmenin faaliyetlerindeki rollerinde. Bu nedenle, yerleşik uygulamaya göre, değerlendirme çevresine giren tüm sabit varlıklar, faal (uzmanlaşmış ve uzman olmayan) ve faal olmayan (yatırım ve fazlalık) olarak ayrılır. Seçilen varlık gruplarının her biri için, gerçeğe uygun değerlerini belirlemek için uygun bir metodoloji seçilir.
UFRS'nin amaçları doğrultusunda gerçeğe uygun değeri ve ulusal standartlara göre piyasa değerini ölçmek için kullanılan yaklaşımlarda başka temel farklılıklar var mı?
FBK-Bel değerleme uzmanları, uzmanlaşmamış varlıkların ve satış için elde tutulan varlıkların (analogların satışına ilişkin piyasa bilgilerinin elde edilmesi ve kullanılmasının mümkün olduğu) gerçeğe uygun değerini belirlerken, Piyasa yaklaşımı UFRS 13 uyarınca, aynı veya karşılaştırılabilir varlıklarla yapılan piyasa işlemleri tarafından üretilen fiyatların ve diğer ilgili bilgilerin kullanımını içerir. Faaliyet dışı yatırım varlıkları (kiralama amacıyla elde tutulan), varlığın kullanımından kaynaklanan gelecekteki tutarları (örneğin, nakit akışları veya gelir ve giderler) tek bir cari tutara dönüştüren gelir yaklaşımı kullanılarak da değerlenebilir. UFRS ve IVS kapsamındaki piyasa ve gelir yaklaşımlarının temelleri, genel olarak ulusal hukuk kapsamındaki karşılaştırmalı ve gelir değerleme ilkeleriyle karşılaştırılabilir.
Uzmanlaşmış sabit varlıkların gerçeğe uygun değerinin tahmini (örneğin, atölye binaları ve bazen bunların konumu ve idari binaları, mühendislik ve ulaşım iletişimi, çevre düzenlemesi, teknolojik hatlar ve kural olarak uzun vadeli varlıkların temelini oluşturan diğer son derece özel ekipman) üretim işletmeleri kullanılarak üretilen maliyet yaklaşımı analoglarla yapılan işlemler hakkında bilgi eksikliği nedeniyle ikincil piyasalar böyle bir mülk.
UFRS 13 uyarınca, özel bir varlığın gerçeğe uygun değeri, maliyet yaklaşımı alıcının, bir piyasa katılımcısı olarak, eskime dikkate alındıktan sonra, karşılaştırılabilir değerde bir ikame varlığı satın almak veya inşa etmek için ödeyeceği miktara dayanır. Eskime aynı zamanda fiziksel bozulmayı, işlevsel (teknolojik) eskimeyi ve ekonomik (dışsal) eskimeyi içerir. Ekonomik bozulmanın tanımı, tam olarak UFRS'ye göre maliyet yaklaşımının uygulanması ile ulusal değerleme mevzuatı arasındaki temel farktır. Bu soru bağımsız standart UFRS (UMS) 36 “Varlıklarda Değer Düşüklüğü”ne ayrılmıştır.
Varlık değer düşüklüğü kavramı üzerinde daha ayrıntılı durmayı öneriyoruz.
Özel bir varlığın elden çıkarılması olasılığı olmadığından (benzer mülkler için pazarların sınırlı olması veya bulunmaması nedeniyle), yararlılığı (ve dolayısıyla maliyeti) yalnızca işletmenin amaçları için kullanımının olasılığı ve gerekliliği ile belirlenir. Özel bir varlığın amortisman tutarının belirlenmesi, bu varlığın değerleme tarihinde benzer bir varlıkla değiştirilmesinin tahmini maliyeti ile bu varlıktan elde edilmesi beklenen gelecekteki nakit akışlarının bugünkü değeri (kullanım değeri) arasındaki farkın bulunmasını içerir. ).
Aslında, uzmanlaşmış varlıkların ekonomik değer düşüklüğünün hesaplanması, yeterli karlılık testi(bozulma testi). Özelleştirilmiş varlıkların hiçbiri kendi başına (diğer varlıklarla ilişkisi dışında) nakit akışı oluşturmadığından, değer düşüklüğü testi, bir bütün olarak işletmenin faaliyetlerinden elde edilmesi beklenen gelecekteki nakit akışlarına ilişkin bir tahminin oluşturulmasını içerir (nakit - üreten birim). Bu durumda, tahmin etmek gerekir:
1) tahmin dönemi için nakit yaratan birimin geliri (geliri);
2) fiyatların dinamiklerini dikkate alarak üretim maliyeti (maliyet) maddi kaynaklar, personel giderleri vb.;
3) üretimi sağlamaya yetecek kadar uzun vadeli varlıkların büyüklüğünü ve durumunu korumaya yönelik yatırımlar;
4) diğer bileşenler nakit akımı. Bu, bir değer düşüklüğü testi yapmak için, işletmenin değerini hesaplamak için kullanılan bir finansal modelin oluşturulması gerektiği anlamına gelir.
Gerçeğe uygun değerin belirlenmesine ilişkin çalışmanın sonucu hangi biçimde sunulmalıdır?
Son adım değerlendirme sürecinde, değerlendirme sonuçlarının bir rapor şeklinde (kağıt veya yazılı olarak iletilmesi) iletilmesidir. elektronik formatta), içeriği IVS 103 Raporlamasına uygun olacaktır.
Ulusal mevzuattan farklı olarak, ne UFRS'nin ne de IVS'nin Detaylı Açıklama değerlendirme ve değer düşüklüğü testi prosedürleri, yalnızca temel ilkelerin beyanı, kullanılan kavramsal aygıt, açıklama ile sınırlıdır. Genel Konular incelemeye tabidir ve değerlendirme raporuna yansıtılır. Bu durum, gerçeğe uygun değerin belirlenmesi sürecinde mesleki muhakeme kapsamını önemli ölçüde artırmaktadır. Bununla birlikte, ulusal değerlendirme ile karşılaştırıldığında kullanılan metodolojik yöntem ve tekniklerin daha fazla seçim özgürlüğü, aynı zamanda mesleki yargıların geçerliliği için artan gereksinimleri de belirler - düzenleyici gerekliliklere resmi uygunluk temelinde değil, ilk verilerin derinlemesine analizi yoluyla kullanılan, piyasa olayları ile değerlendirmede açıklanan süreçler arasındaki istatistiksel ve nedensel ilişkilerin belirlenmesi, ekonomik içeriklerinin açıklanması.
Değerleme belgelerinin (sonuç ve rapor), değerleme uzmanı tarafından imzalandıktan sonra varlığın değerinin “kanıtı” haline geldiği ulusal bir değerlemeden farklı olarak, varlıkların gerçeğe uygun değerine ilişkin değerlendirme sonuçları, UFRS'ye göre hazırlanan finansal tabloların denetimi yapılırken müteakip dikkatli değerlendirme.
Bu aşamada, değerleme uzmanının, değerlendirmede verilen mesleki yargıların doğruluğuna ve geçerliliğine ilişkin gerekli kanıtları sunabilmesi gerekir. Ancak sonuçlar denetçiyle mutabakata varıldıktan sonra gerçeğe uygun değer ölçümü tamamlanmış sayılabilir.
Özetle. Varlıkların gerçeğe uygun değeri değerlendirilirken nelere dikkat edilmelidir?
Bu nedenle, ulusal piyasa değerleme prosedürlerine kıyasla gerçeğe uygun değer ölçüm prosedürünün özgüllüğü, bir varlık değeri değerleme uzmanının seçimini UFRS amaçları için çok önemli kılmaktadır. Uygulanan değerleme terminolojisi, metodolojisi, değerleme sonuçlarının hazırlanması ve sunumu açısından UFRS ve IVS'nin tavsiye ve gerekliliklerini iyi bilmeli, işletmelerin finansal modellerini oluşturma konusunda bilgi ve deneyime sahip olmalıdır. Ek olarak, değerleme uzmanının, denetim şirketlerinin değerleme prosedürlerini ve sonuçlarını gözden geçirme konusundaki pratik yaklaşımlarını ve ayrıca değerleme sonuçları üzerinde anlaşmaya varmak için denetçilerle etkileşimde bulunma deneyimini bilmesi gereksiz olmayacaktır.
Uluslararası Muhasebeciler Birliği - IAB (Uluslararası Muhasebeciler Birliği, Büyük Britanya) Ekonomi ve Hukuk Fakültesi'nde FBK-Bel.
IFRS ile ilk kez ilgileniyorsanız, o zaman FBK-Bel Ekonomi ve Hukuk Okulu, özellikle sizin için IFRS Temel Kursunu geliştirmiştir. UFRS alanında sorunsuz bir şekilde gelişmenize yardımcı olacak gerekli temeli, güçlü temelleri edinmenizi sağlayacaktır.
Yaklaşan bahar tatilinin şerefine, 8 Mart 2017'den önceki öğrenim ücretlerinde %10 indirim uygulanmaktadır.