Kendi faturalarının ihracı için muhasebe. Örnekler ve kayıtlar ile muhasebe kambiyo senetleri
Ticari faaliyetleri yürütürken, herhangi bir şirket alım satım işlemlerinde yer alır:
- mal,
- İşler,
- Hizmetler,
Aynı zamanda, karşılıklı yerleşimler sadece nakit olarak değil, diğer ödeme yöntemleriyle de gerçekleştirilebilir. Böyle bir araç bir faturadır.
143. madde hükümlerine göre Medeni Kanun, fatura menkul kıymetleri ifade eder*.
* Menkul kıymet, onaylayan bir belgedir (belirlenen forma uygun olarak ve gerekli detaylar) mülkiyet hakları uygulanması veya devri ancak sunulması üzerine mümkün olan.
Menkul kıymetin devri ile birlikte, kendisi tarafından tasdik edilen tüm haklar toplu olarak geçer (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 1. maddesi, 142. maddesi).
Menkul kıymetler, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 128. Maddesi uyarınca medeni hakların nesneleri olarak sınıflandırılır ve 130. Maddenin 2. paragrafı uyarınca taşınır mal olarak kabul edilir.
Kambiyo senedi, bir kişinin (borçlu) başka bir kişiye (alacaklı) olan borcunu tasdik eden bir borç senedidir. para biçimi, borçlunun rızası olmaksızın senet sahibinin emriyle başkasına devredilebilecek haklar.
Kambiyo senetlerinin ihraç ve tedavülü kambiyo kanununa göre yapılır.
1. Madde hükümlerine uygun olarak Federal yasa 21 Şubat 1997 tarihli RF. No. 48-FZ “Bir kambiyo senedi ve senet üzerine” Rusya Federasyonu topraklarında No. 48-FZ, MSK Kararı ve SSCB Halk Komiserleri Konseyi “Kanunlaşmasına Dair 07.08 tarihli Devir ve Senede İlişkin Yönetmelik” uygulanır. 1937 104/1341.
104/1341 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede iki tür senet ele alınmıştır:
- senetler,
- kambiyo senetleri.
Örneğin:
- hazine,
- bronz,
- arkadaş canlısı,
- tezgah.
- güvenli,
- teminatsız
1. Emtia veya ödeme faturaları.
Emtia, kuruluşlar ve karşı tarafları arasında aşağıdakilerin alım satımı ile ilgili işlemlerde uzlaşma sağlamak için kullanılan bir kambiyo senedidir:
- mal,
- İşler,
- hizmetlerin sağlanması.
Mali faturalar, alım satım işlemleriyle ilgili olmayan işlemler olarak adlandırılır. Bir kredi yükümlülüğü için teminat olan kambiyo senetleri dahil.
Kambiyo senetleri şu anda alışılmadık bir durum olmamasına rağmen, bu işlemlerin muhasebeye yansıması her zaman birçok soruyu gündeme getirmektedir.
Makale şunları kapsayacaktır:
- metodoloji muhasebe kambiyo senetleri ile bazı işlemler,
- özellikler Mevcut mevzuat senet mutabakatlarının düzenlenmesi.
Bir kambiyo senedi, çekmece (borçlu) tarafından faturanın sahibine (alacaklı) verilen, çekmeceden belirtilen para miktarının ödenmesini talep etme koşulsuz hakkını veren, kesinlikle yasal bir formun yazılı bir senettir. Belirli bir tarihe kadar faturada.
Senet ve senet kavramları ve farklılıkları:
1. senet keşidecinin belirli bir miktarı belirli bir zamanda ve belirli bir yerde hamiline ödemeye ilişkin basit ve koşulsuz yükümlülüğünü içeren bir belge.
Senet borçlu tarafından düzenlenir. Özünde, bir IOU'dur.
2. kambiyo senedi (taslak) çekmecenin (çekmecenin) göstergesi olan bir belgeyi, muhataba (ödeyiciye) belli bir meblağı zamanında ve belirli bir yerde ödeyene (üçüncü kişiye) ödemesi çağrısında bulunurlar.
Senet ile kambiyo senedi arasındaki fark, senetten farklı olarak bir kambiyo senedinin üç tarafı içermesidir:
- Çekmece - çekmece,
- Muhatap ödeyendir,
- Senetin lehtarı veya sahibi.
Senet, düzenleyen ve ödeyenin aynı kişi olması nedeniyle iki tarafın dahil olduğu bir kambiyo senedinin özel bir halidir.
Senet, kabul gerektirmez, çünkü bir senet düzenlenmesi gerçeği, otomatik olarak ödemesine rıza göstermek anlamına gelir.
Aynı zamanda, bir hamilden diğerine hem kambiyo senedi hem de senet devredilebilir. Bunu yapmak için, bir onay - faturanın arkasında bir onay - yayınlamak gerekir.
Diğer yaygın fatura türleri ve tanımları:
1. iskonto edilen senet Faizsiz faturaya vadenin altında, yani indirimi dikkate alarak faiz diyorlar.
2. faiz getiren senet sabit oranlı senet denir. Bir mevduat aracı olarak gelir biriktirmek amacıyla çıkarılır. Bu tür faturaların avantajı, karşı taraflara ödeme yapmak için de kullanılabilmesidir.
3. faizsiz fatura faiz oranıyla ilgili koşulları içermeyen veya sıfır faiz oranı ve "görüşte" vade tarihi olan bir senet olarak adlandırın.
BECK VERME PROSEDÜRÜ
Kambiyo senetleri ile işlem yaparken aşağıdakileri hatırlamak gerekir:
1. Kambiyo senedi resmi bir belgedir. Gerekli ayrıntılardan herhangi birinin olmaması faturayı geçersiz kılar.
2. Senedin konusu sadece para olabilir.
3. Tasarı koşulsuz ve tartışılmazdır parasal yükümlülükÇünkü kambiyo senedi ödeme yükümlülüğü herhangi bir şartla sınırlandırılamaz.
4. Bir kambiyo senedi ve bir bono yalnızca tarihinde düzenlenmelidir. basılı kopya(48-FZ Sayılı Kanunun 4. Maddesi).
104/1341 Sayılı KHK hükümlerine göre kambiyo senedi içermek zorundadır:
1) Belgenin tam metninde yer alan ve bu belgenin düzenlendiği dilde ifade edilen "fatura" adı.
2) Belirli bir miktarı ödemek için basit ve koşulsuz bir teklif.
3) Ödeme vadesinin belirtilmesi.
4) Ödemenin yapılacağı yerin belirtilmesi.
5) Ödemenin kendisine veya emrine yapılacağı kişinin adı.
6) Tasarının düzenlendiği tarih ve yerin belirtilmesi.
7) Senedi (çekmeceyi) düzenleyen kişinin imzası.
Bir kambiyo senedi için zorunlu koşul:
- ödemesi gereken kişinin adı (ödeyen).
1. Vadesiz senet, görüldüğünde ödenecek sayılır.
2. Özel bir işaretin bulunmaması durumunda, belgenin düzenlendiği yer, ödeme yeri ve aynı zamanda ödeyenin ikamet yeri olarak kabul edilir.
3. Düzenlendiği yeri göstermeyen bir senet, düzenleyenin adının yanında gösterilen yerde imzalanmış sayılır.
Not : Görüldüğünde ödenecek bir kambiyo senedinde düzenleyen, senet tutarının faiz işlemesini şart koşabilir. Başka herhangi bir faturada, böyle bir koşul yazılmamış sayılır.
Faiz oranı faturanın kendisinde belirtilmelidir. Böyle bir göstergenin yokluğunda, durum yazılmamış kabul edilir.
Faiz, başka bir tarih belirtilmedikçe, faturanın düzenlendiği tarihten itibaren tahakkuk ettirilir.
Hem senet hem de kambiyo senedi ciro ile devredilebilir*.
*onay faturanın sahibi tarafından faturaya (veya ek sayfaya) yapıştırılan ciroya - birlikte), fatura kapsamındaki tüm hakların başka bir kişiye devredildiği.
Bu durumda çekmece, belge metnine "sipariş etmeme" ibaresi koyarak devri yasaklayabilir. Bu veya benzeri bir madde, ciro edilebilir bir belgeyi ciro edilemez hale getirir. Böyle bir senet ciro ile devredilemez.
Senedi kabul etsin veya etmesin, ödeyenin lehine veya düzenleyenin veya senette yükümlü olan herhangi bir kişinin lehine de olsa ciro yapılabilir.
Bu kişiler sırayla tasarıyı onaylayabilir.
Onay basit ve koşulsuz olmalıdır. Bunu sınırlayan herhangi bir koşul yazılmamış olarak kabul edilir.
Kısmi onay geçersizdir.
Hamiline yapılan ciro, boş ciro hükmündedir.
Aşağıdakiler için bir kambiyo senedi düzenlenebilir:
1. Sunumda.
Böyle bir senet ibraz üzerine ödenir ve düzenlendiği tarihten itibaren bir yıl içinde ödeme için ibraz edilmelidir.
Çekmece bu süreyi kısaltabilir veya daha uzun bir süre öngörebilir. Bu süreler ciranta tarafından kısaltılabilir.
Düzenleyen, vadesi göründüğünde bir poliçenin belirli bir tarihten önce ödenmek üzere ibraz edilemeyeceğini şart koşabilir.
Bu durumda ibraz süresi bu süreden itibaren işlemeye başlar.
2. Sunumdan çok zaman var.
Görüldüğü andan itibaren düzenlenen bir poliçenin vadesi, kabul veya protesto tarihine göre belirlenir.
Protestonun bulunmaması halinde, kabule ibraz için ayrılan sürenin son gününde kabul eden hakkında tarihsiz kabul yapılmış sayılır.
3. Derlemeden çok zaman geçti.
Düzenlendiği veya ibraz edildiği tarihten itibaren bir veya birkaç aylık bir süre için ihraç edilen kambiyo senetlerinin vadesi, ödemenin yapılacağı ayın ilgili gününde başlar.
Belirli bir ayda karşılık gelen gün yoksa, son ödeme tarihi o ayın son günüdür.
Bir kambiyo senedi, düzenlenmesinden veya ibrazından itibaren bir buçuk aylık veya birkaç buçuk aylık bir süre için düzenlenirse, önce tam aylar sayılmalıdır.
4. Belirli bir gün için.
Bir kambiyo senedinin, düzenlendiği yerin takviminden farklı bir takvimin benimsendiği herhangi bir yerde belirli bir günde ödenmesi gerekiyorsa, vade tarihi ödeme yerinin takvimine göre tespit edilmiş sayılır.
Düzenlendiği tarihten bu kadar uzun bir süre için düzenlenen bir kambiyo senedinin düzenlendiği yerde ve ödeme yerinde farklı takvimler yürürlükte ise, düzenlenme gününe tekabül eden tarih o senet takvimine göre belirlenir. ödeme yeri ve buna bağlı olarak vade belirlenir.
Not:Başka bir vade amacı veya müteakip vade tarihleri içeren senetler geçersizdir.
Vadesi kanunla belirlenen tatil gününe denk gelen kambiyo senedine ilişkin ödeme ancak takip eden ilk iş gününde talep edilebilir.
Aynı şekilde, kabule ibraz ve protesto başta olmak üzere kanun tasarısına ilişkin diğer tüm işlemler ancak bir işgünü içinde yapılabilir.
Bu işlemlerden herhangi birinin, son günü kanuni tatil günü olan belirli bir süre içinde tamamlanması gerekiyorsa, bu süre, sürenin bitiminden sonraki iş gününe uzatılır. Çalışma dışı günler terimin geçiş zamanına düşen, terimin hesabına gidin.
104/134 Sayılı KHK'nin 73. maddesi gereğince süreler içinde yasal veya bir kambiyo senedinde vadenin işlemeye başladığı gün dahil edilmez.
Bu nedenle, örneğin faiz hesaplanırken, senedin düzenlendiği gün veya faiz hesaplamak için üzerinde belirtilen daha sonraki bir tarih hesaplamaya dahil edilmez.
BEC YERLEŞTİRMELERİNİN MUHASEBE METODOLOJİSİ
Senet içeren işlemlerin muhasebe prosedürü aşağıdakiler tarafından belirlenir:
- Senetlerin yerine getirdiği işlevler dikkate alınarak, bu tür işlemlerin kendi koşullarına bağlı olarak,
- Faturanın üçüncü bir şahsa ait bir senet mi yoksa işleme katılan bir kuruluşa ait bir senet mi olduğuna bağlı olarak.
1.2 Mal satıcısı (işler, hizmetler) ile muhasebe. Alıcı bir fatura ile ödedi.
31 Ekim 2000 tarihli Maliye Bakanlığı emriyle onaylanan, kuruluşların mali ve ekonomik faaliyetlerinin muhasebeleştirilmesine ilişkin Hesap Planı ve uygulama Talimatları hükümlerine uygun olarak. 94n, hesap 62 "Alıcılar ve müşterilerle yapılan ödemeler", alıcının borcunu güvence altına alan alınan faturaları hesaba katmayı amaçlamaktadır.
İle bu hesap 62.3 “Gelen faturalar” alt hesabı açılır.
Alıcının borcu, 62.1 "Alıcılar ve müşterilerle yapılan ödemeler" alt hesabından bu alt hesaba aktarılır:
- alıcının mallar (işler, hizmetler) için ödeme olarak alınan senet borcu.
Böyle bir fatura, PBU 19/02 "Finansal yatırımların muhasebesi" paragraf 3 uyarınca bir finansal yatırım değildir: kuruluşun finansal yatırımlarına uygulama satılan mallar, ürünler, yapılan işler, verilen hizmetler karşılığında keşideci kuruluş tarafından tasfiyelerde satıcı kuruluşa düzenlenen senetlerdir.
94-n sayılı Emir uyarınca, alıcının (müşterinin) borcunu teminat altına alan alınan senet üzerinde faiz sağlanıyorsa, bu borç ödenirken aşağıdaki kayıtlar yapılır:
Hesap kredisi 62.3 "Alınan senetler"
- borç geri ödeme miktarı.
Borç hesabı 51 "Takas hesapları" veya 52 "Döviz hesapları"
- yüzde başına.
Bununla birlikte, bu kural, ihtiyat ilkesinin gerekliliklerini, ekonomik faaliyet olgularının zamansal kesinliği ilkesinden daha fazla karşılar.
Aynı zamanda, PBU 9/99 “Kuruluşun Geliri” 12. maddesi uyarınca, aşağıdaki koşullar yerine getirildiğinde gelir muhasebeleştirilir:
- kuruluşun, belirli bir sözleşmeden kaynaklanan veya uygun şekilde başka bir şekilde teyit edilen bu geliri alma hakkı vardır;
- gelir miktarı belirlenebilir;
- belirli bir operasyon sonucunda kuruluşun ekonomik faydalarında bir artış olacağına dair güven vardır. Belirli bir işlem sonucunda kuruluşun ekonomik faydalarında bir artış olacağının kesinliği, kuruluşun ödemede bir varlık aldığı bir durumun olması veya varlığın alınmasına ilişkin bir belirsizliğin olmaması;
- ürünün (malların) mülkiyet hakkı (mülkiyet, kullanım ve elden çıkarma) kuruluştan alıcıya geçti veya iş müşteri tarafından kabul edildi (hizmet verildi);
- bu işlemle bağlantılı olarak yapılan veya yapılacak masraflar belirlenebilir.
Borç hesabı 62.3 "Alınan faturalar"
Hesabın kredisi 91 "Diğer gelir ve giderler"
- Alıcının borcu senet üzerindeki faiz miktarı kadar arttırılmıştır.
seçerken Bu method içinde sabitlenmelidir Muhasebe politikası muhasebe amaçlı şirketler.
Alıcılara (müşterilere) sunulan her fatura için ve planlı ödemelerle yapılan ödemelerde - her alıcı ve müşteri için 62 "Alıcılar ve müşterilerle yapılan ödemeler" hesabındaki analitik muhasebe tutulur.
Aynı zamanda inşaat analitik muhasebe aşağıdakiler dahil olmak üzere gerekli verileri elde etme olanağı sağlamalıdır:
- Bankalarda iskonto edilen (muhasebesi yapılan) senetler için;
- Hangi faturalar için nakit zamanında gelmedi
94n sayılı Siparişin hükümleri uyarınca, hesap 60 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan ödemeler", alt hesap 60.3 "Verilen senetler", satıcıya olan borçları teminat altına almak için düzenlenen senetlerin muhasebeleştirilmesini amaçlamaktadır.
Alıcının borcu, 60.1 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan ödemeler" alt hesabından bu alt hesaba aktarılır:
Borç hesabı 60.3 "Verilen senetler"
Hesabın kredisi 60.1 "Tedarikçiler ve yükleniciler ile ödemeler"
- Tedarikçiye kendi faturasını verdi.
Sunulan her fatura için 60 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan ödemeler" hesabındaki analitik muhasebe ve ödemeler, her bir tedarikçi ve yüklenici için planlanan ödeme sırasına göre tutulur.
Aynı zamanda, analitik muhasebenin inşası, aşağıdakiler de dahil olmak üzere gerekli verileri elde etme imkanı sağlamalıdır:
- vadesi gelmemiş ihraç edilen senetlerde tedarikçilere;
- vadesi geçmiş faturalarda tedarikçiler.
2.1. Mal satıcısı (işler, hizmetler) ile muhasebe. Alıcı, üçüncü şahıs senetiyle ödeme yaptı.
Alıcının kendi faturasındaki durumun aksine, üçüncü bir kişiye ait senedin devri, devir anından itibaren alıcının tedarikçiye olan borcunun geri ödenmesine yol açar.
Üçüncü bir şahsın faturası:
- Yüzde
- indirim,
Muhasebede böyle bir işlem aşağıdaki gibi yansıtılır:
Borç hesabı 58 “Finansal yatırımlar” (alt hesap 58.2 “Borçlanma senetleri)
- alıcıdan tedarikçiye üçüncü şahıslara ait bir senet devredilmiştir.
Hesap kredisi 62.1 "Alıcılar ve müşterilerle yapılan ödemeler"
-Alıcının aldığı mal (iş, hizmet) borcunun üçüncü bir şahıs faiz/indirim faturası ile ödenmesi.
Faturaya faiz tahakkuk edecek:
Borç hesabı 76 “İle ödemeler farklı borçlular ve alacaklılar"
Hesabın kredisi 91 "Diğer gelir ve giderler"
- faturaya tahakkuk eden faiz.
Üçüncü şahıs senetinin faizsiz olması durumunda, böyle bir senet, PBU 19/02'nin 2. paragrafının gerekliliklerini karşılamadığından finansal yatırımlar olarak muhasebeleştirilemez.
Muhasebede, böyle bir faturanın devri, kayıtlara yansıtılır:
Borç hesabı 76 "Farklı borçlu ve alacaklılarla yapılan ödemeler"
Hesap kredisi 62.1 "Alıcılar ve müşterilerle yapılan ödemeler"
- alıcı, alınan mallar (işler, hizmetler) için üçüncü bir şahsın faizsiz faturası ile ödeme yaptı.
2.2. alıcı hesabı Kuruluş, mallar (işler, hizmetler) için ödeme olarak tedarikçiye üçüncü bir şahsın senetini devretti.
Üçüncü bir kişiye ait kambiyo senedinin elden çıkarılması, kambiyo senedi satışı olarak ayrı bir işlemde kaydedilir.
Faiz / indirim faturalarını elden çıkarırken, PBU 19/02 “Finansal yatırımların muhasebesi” tarafından yönlendirilmesi gerekir.
Böyle bir elden çıkarma, kayıtlara yansıtılır:
Borç hesabı 76 "Farklı borçlu ve alacaklılarla yapılan ödemeler"
Hesabın kredisi 91.1 "Diğer gelirler"
- üçüncü bir şahsa ait senet satışını yansıtır.
Borç hesabı 91.2 "Diğer giderler"
Kredi hesabı 58 “Finansal yatırımlar” (alt hesap 58.2 “Borçlanma senetleri)
- fatura bedeli gider yazılır.
Faizsiz bir senedin muhasebede elden çıkarılması aşağıdaki gibi yansıtılır:
Borç hesabı 62.1 "Alıcılar ve müşterilerle yapılan ödemeler"
Hesap kredisi 76 "Çeşitli borçlular ve alacaklılar ile ödemeler"
- alınan mallar (işler, hizmetler) için ödeme olarak üçüncü bir kişiye ait faizsiz senet devredilmiştir.
Başka bir kuruluşa ait senetiniz varsa, vade tarihinde ödeyene ibraz ederek senet tutarı (senetin itibari değeri) ve tahakkuk ettirilmesi halinde faizini alabilirsiniz. senet (SSCB Merkez İcra Komitesi ve Konsey Kararı ile onaylanan devir ve senet Yönetmeliğinin 2. Maddesi, 1. Maddesi, 5. Maddesi, 33., 38. Maddesi, 2. Maddesi, 75. Maddesi, 77. ve 78. Maddeleri) 07.08.1937 N 104/1341 tarihli SSCB Halk Komiserleri Kararı (bundan böyle - Yönetmelik olarak anılacaktır).
Ancak bazen "intikam" sırasında ve hatta bazen daha önce, ödeyenin zaten nezle olduğunu fark edersiniz - tasfiye edilmiştir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 1. Maddesi, 61. Maddesi). Bu durumda, muhasebecinin ne zaman ve ne yapacağına karar vermesi gerekecektir. Eksileri ve artıları seçenekler Eylemlerinizi tartışacağız.
Referans için
Senet için ödeyici keşidecinin kendisidir (Yönetmelik Madde 75, 78) ve devredilebilir bir senet için - düzenleyen tarafından gösterilen kişidir (Yönetmelik Madde 3, Madde 1).
Sadece senet üzerinden borç muhasebesi olarak değerlendireceğimiz bir çekince koyacağız. Sonuçta, ekonomik dolaşımda yaygınlaşan, devredilebilir senetlerin aksine senetlerdir.
Tasfiye edilen senetlerin muhasebeleştirilmesi
Keşideci tasfiye edilirse, ancak senette sorumlu başka kişiler (ciro edenler, avalistler) varsa, o zaman bu kişilerin tümüne veya herhangi birine ayrı ayrı kambiyo borcunun ödenmesi için bir talepte bulunma hakkınız vardır (Madde 1, Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 147. Maddesi; Yönetmeliğin 43, 47, 77, 78. Maddeleri). Yani, her şey kaybolmaz ve paranızı alabilirsiniz.
Referans için
onaylayan - Senede ciro yaparak bir kambiyo senedinden doğan haklarını bir başkasına devreden kişi - Ciro (Yönetmelik 11-15. Maddeler). Avalist- Bir poliçenin keşideci veya ciranta tarafından ödenmesini garanti eden kişi (Yönetmelik 30-32. Maddeler).
Ancak böyle kişiler yoksa, maalesef hiç kimse size bir poliçe ödemeyecektir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 419. Maddesi). Ve sonra mantıklı bir soru ortaya çıkıyor: Senet borcunu giderlerde, yani faturanın ilk maliyeti ve gelirde zaten hesaba katılmış olan tahakkuk eden faiz veya indirim miktarını hesaba katmak mümkün müdür (Madde 6, Madde 250) , Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 6. Maddesi, 271. Maddesi, 1., 3., 4. Maddesi, 328. Maddesi)?
Bilindiği gibi, senet bir menkul kıymettir(Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 143. Maddesi). Buna dayanarak Maliye Bakanlığı, tasfiye edilen keşidecinin senet borcunun bordroya dahil edilemeyeceği sonucuna varmıştır. vergi giderleri. Ne de olsa, vergi amaçlı böyle bir zararın muhasebeleştirilmesi, menkul kıymetlerle yapılan işlemlere ilişkin giderlerin muhasebeleştirilmesine ilişkin kurallar tarafından sağlanmamıştır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 280. Maddesi; Rusya Maliye Bakanlığı'nın 04.09.2008 tarihli Mektubu) N 03-03-05 / 99).
Tabii ki Maliye Bakanlığı'nın konumu tartışılmaz değil. Ama senin için asıl mesele güvenlikse, onunla aynı fikirde olmak daha iyidir.
Ödenmemiş kambiyo senetlerindeki kayıpları, yalnızca mahkeme de dahil olmak üzere müfettişlerle olan anlaşmazlıklara hazırsanız, vergi giderlerinde hesaba katabilirsiniz. Denetim sırasında, vergi makamları büyük olasılıkla senet borcunu vergi giderlerinden hariç tutacağından, kaydedilen zararın miktarına karşılık gelen ceza miktarına ek gelir vergisi yükleyerek (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 75. Maddesi) ve para cezası (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 122. Maddesi).
yönetici ile tartışın
Tasfiye edilen keşidecilerin senet borçlarının vergi giderlerine dahil edilmesi, vergi daireleri ile olan ihtilaflarla doludur. Maliye Bakanlığı, bu tür kayıpların vergi amaçlı olarak dikkate alınmadığına inanmaktadır, ancak konumu tartışılmaz değildir.
Senedin size nasıl geldiğine ve keşideci tarafından ödenmeyeceğinin ne zaman netleştiğine bağlı olarak, bir kambiyo borcunu vergi giderlerine dahil etmenin meşruiyetini nasıl gerekçelendirebileceğinizi görelim.
Durum 1. Mal karşılığı senet düzenleyen keşideci vadesinden önce tasfiye edilmiştir.
Bu durumda senet borcunu adi olarak dikkate alma hakkınız bulunmaktadır. kötü borç(Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 2. Maddesi, 266. Maddesi, 2. Maddesi, 2. Maddesi, 265. Maddesi). Sonuçta alıcı size kendi faturasını kesmiş olsa da alacaklarının ödenmemiş kaldığını söyleyebiliriz. Çünkü teslim edilen mallar (işler, hizmetler) için size asla ödeme yapmadı. Ve alıcının tasfiyesinden sonra size olan borcu umutsuz hale geldi.
Böyle bir pozisyonun meşruiyeti muhasebe kuralları ile de teyit edilir. Alıcı-taahhüt verenlerin kendi faturaları, 58 "Finansal yatırımlar" hesabında menkul kıymet olarak muhasebeleştirilmez, ancak 62 "Alıcılar ve müşterilerle yapılan ödemeler" hesabında, "Alınan senetler" alt hesabında (Madde 3 PBU 19) adi alacaklar olarak yansıtılır. /02 "Finansal yatırımların muhasebesi", 10.12.2002 N 126n tarihli Rusya Maliye Bakanlığı Emri ile onaylanmıştır). Ve böyle bir kambiyo borcunun alıcının masraflarında dikkate alınabileceği gerçeğiyle (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272. Maddesinin 1. N A05-7458 / 2009 davasında 18 Ocak 2010 tarihli, N A05-6767/2009 davasında 11 Ocak 2010 tarihli SZO).
Durum 2. Vadesinden önce, faturası üçüncü bir kişiden mal karşılığında alınan veya para karşılığında satın alınan çekmecenin tasfiye edilmesi
Senet para karşılığında alınmışsa, senet borcu alacak olarak muhasebeleştirilemez. Aynı şey, alıcının size mallar (işler, hizmetler) için ödeme olarak üçüncü bir şahsın faturasını verdiği durum için de söylenebilir. Çünkü aslında onunla değiş tokuş yaptınız: size bir fatura veriyor ve siz ona mal veriyorsunuz (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 567. Maddesi). Ve hayır alacak hesapları bir alıcınız yok, ancak bir güvenlik var - bir fatura.
Doğru, bir fatura ödemekle yükümlü bir kişinin tasfiyesi üzerine, o andan itibaren artık herhangi bir mülkiyet hakkını tasdik etmediğinden, faturanın kendisi bir güvenlik olmaktan çıkar (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 1. Maddesi, 142. Maddesi). Ve bu durumda bir kambiyo borcunun muhasebeleştirilmesi prosedürü, bir bononun varlığının sona ermesini emekli olmasıyla bir teminat olarak tanıyıp tanımadığımıza bağlıdır.
Bir senedin mevcudiyetinin sona ermesini teminat olarak kabul edersek, o zaman senet borcu, menkul kıymetlerin başka bir elden çıkarılmasından kaynaklanan bir zarar olarak giderlerde dikkate alınabilir (Madde 2, Vergi Kanunu'nun 280. Maddesi). Rusya Federasyonu). Bu yaklaşımı kabul ediyorsanız, senet borcu yalnızca menkul kıymetlerle yapılan işlemlerden elde edilen geliri azaltacaktır. Bu kaybı azaltın vergi matrahıüzerinde sıradan faaliyetlerçalışmayacak (Madde 8, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 280. Maddesi).
Aynı zamanda, bir menkul kıymetin menkul kıymet olarak varlığının sona erdirilmesinin, bir senetle herhangi bir işlem olarak kabul edilemeyeceği de söylenebilir: ne tahakkuk ne de başka bir elden çıkarma. Daha sonra tasfiye edilen çekmecenin kambiyo senedi borcu, Sanat hükümlerine göre hiç dikkate alınamaz. 280 NK. Ve bu konuda hiçbir şey söylemediği için değil, bu durumda vergilendirmeyi hiçbir şekilde düzenleyemediği için. Sonuçta, adından ve içeriğinden de anlaşılacağı gibi, yalnızca menkul kıymetlerle yapılan işlemler için vergi matrahının belirlenmesine ilişkin kuralları belirler. Bu arada, bu durumda menkul kıymetlerle işlem yapılmaz. Buna göre, senet borcunu giderlerde kötü olarak dikkate alabilirsiniz (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 2. fıkrasının 2. fıkrası, 265. maddesi). Böyle bir masraf, Sanatın gerekliliklerine uygundur. Vergi Kanunu'nun 252 ve Sanatta belirtilmemiştir. 270 NK. Bu yaklaşımın meşruiyetini teyit eden mahkeme kararları da vardır (SZO'nun Federal Antimonopoly Hizmetinin N A05-6785 / 2009 davası için 15 Şubat 2010 tarihli, N A05-6783 / 2009 davası için 15 Şubat 2010 tarihli Kararları). Ve bazen böyle bir kambiyo senedini giderlere dahil etme olasılığı kabul edilir ve Vergi makamları(Moskova Bölgesi Federal Antimonopoly Hizmetinin 20 Nisan 2010 tarihli Kararı N KA-A40 / 3699-10).
Not
Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı, tasfiye sırasında şu sonuca varmıştır: anonim şirket- hisse ihraç edenin hissedarları tarafından herhangi bir hisse satışı veya başka bir şekilde elden çıkarılmasına sahip olmaması (09.06.2009 N 2115/09 tarihli Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı Kararı). Elbette senetler hisse senedi değildir, ancak benzetme açıktır.
Durum 3. Çekmece-borçlu vadesinden önce tasfiye edildi
Bu durumda, senet borcu aslında tahsili mümkün olmayan, yani şüpheli bir alacak olan karşılıksız bir krediyi temsil eder (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 2. maddesi, 266. maddesi). Ve vergi giderlerinde, yalnızca geri ödenmiş kredilerin tutarları dikkate alınamaz (Madde 12, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 270. Maddesi). Bu nedenle, böyle bir kambiyo borcu, borçlunun tasfiye tarihindeki giderlerde de dikkate alınabilir (Madde 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 272. Maddesi).
Vergi makamlarının, geri dönüşü gerçekçi olmayan normal (borçla verilmeyen) kredilerin giderlere dahil edilmesine bile itiraz ettiğini, ancak mahkemelerin onları bu konuda desteklemediğini lütfen unutmayın.
Durum 4. Çekmece, senedin itfa için ibrazından sonra tasfiye edilir.
Tasarı size nasıl gelirse gelsin, Sanat kurallarını uygulamak için gerekçeler vardır. 280 NK böyle bir durumda değil. Sonuçta, çekmece tasfiye edildiğinde artık güvenlikle işlem yapılmıyor. Sen faturayı ödeme için sunduğunda gerçekleşti. Ve bir fatura satın almanın maliyeti değerinden azsa, bu işlemde herhangi bir kayıp olmadı. Senet itfaya arz edildikten sonra finansal bir yatırım olmaktan çıkmış ve senet borcu adi bir alacak haline gelmiştir. Ve çekmece tasfiye edildiğinde, bu borç tahsil edilemez hale geldi ve genel olarak vergi giderlerine dahil edilebilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 2. maddesi, 266. maddesi, 2. maddesi, 2. maddesi, 265. maddesi). Bu yaklaşım Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi tarafından da desteklenmiştir (Rusya Federasyonu Yüksek Tahkim Mahkemesi Başkanlığı'nın 15 Nisan 2008 tarih ve 15706/07 sayılı Kararı).
Kambiyo senetlerinin belgelenmesi
Tasfiye edilmiş bir çekmecenin faturasındaki kötü borç şeklindeki harcamaları onaylamak için, elinizde mevcut olması gerekir. aşağıdaki belgeler(Madde 1, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 252. Maddesi):
Çekmecenin tasfiyesine ilişkin Birleşik Devlet Tüzel Kişiler Sicilinden bir alıntı (Birleştirilmiş Tüzel Kişileri Koruma Kurallarına Ek No. 5) devlet kaydı, onaylı 19 Haziran 2002 N 438 tarihli Rusya Federasyonu Hükümeti Kararı). Yardımı ile borçlunun kesin tasfiye tarihini belirleyebilirsiniz (Madde 2, Madde 6, Madde 6, 08.08.2001 N 129-FZ Federal Yasasının 22. Maddesi "On devlet kaydı tüzel kişiler ve bireysel girişimciler);
Faturanın kendisi. Ödeme için ibraz edildiğinde çekmeceye aktarıldığı için kambiyo senedi yoksa, şunlara ihtiyacınız vardır:
(veya) aslının kabulü üzerine çekmecenin işareti bulunan faturanın bir kopyası;
(veya) bir poliçenin kabulü ve devri;
Senet borcunun silinme sebebini gösteren başsavcı emri (Muhasebe ve Tüzüğün 77 nci maddesi) finansal tablolar içinde Rusya Federasyonu, onaylı Rusya Maliye Bakanlığı'nın 29 Temmuz 1998 N 34n tarihli Emri).
Mevcut çekmece faturayı ödemedi
Çekmece faturayı ödemeyi reddedebilir. Daha sonra ödememe protestosunu tasdik etmek için notere başvurmanız gerekir (Yönetmelik Madde 44). Protestoya dayanarak mahkemeye başvurabilirsiniz. mahkeme kararı. Mahkeme, borçlunun itirazı olmadığı takdirde, senet borcunu, para cezalarını, faizi ve ayrıca protesto masraflarını geri almanız için size bir mahkeme emri verecektir (Madde 122, 123. maddenin 1. kısmı, 127. maddenin 1. kısmı , RF Medeni Usul Kanunu'nun 130. maddesinin 1. kısmı, Yönetmeliğin 48. maddesi).
Ancak bildiğiniz gibi mahkeme kararının varlığı paranın alındığını garanti etmez. Ve herhangi bir nedenle çekmeceden parayı geri almak imkansızsa, icra memuru sonunda bir karar verecektir. icra takibi geri almanın imkansızlığı nedeniyle ve mahkeme kararını size iade edecektir (Madde 3, 4, kısım 1, kısım 2, 3, madde 46, paragraf 3, kısım 1, kısım 3, 6, 02.10 tarihli Federal Yasanın 47. maddesi .2007 N 229-FZ "İcra İşlemleri Üzerine").
Bu durumda senet borcunun vergi giderine dahil edilmesi mümkün müdür?
Maliye Bakanlığı her zamanki gibi buna karşı. Yetkililer, yayınlanırken şuna dikkat çekiyor: mübaşir- icra takibinin tamamlanmasına ilişkin kararın uygulayıcısı, faturanın herhangi bir satışını veya başka bir şekilde elden çıkarılmasını gerçekleştirmez. Bu nedenle, kuruluşun senet borcunu Sanat kurallarına göre zarar olarak dikkate alma hakkı yoktur. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 280'i. Peki, Maliye Bakanlığı, senet borcunun giderlere dahil edilmesi için başka seçenekleri tanımıyor (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 01.20.2010 N 03-03-06 / 1/10 tarihli yazısı).
Ancak anladığınız gibi, böyle bir pozisyon tartışılabilir. Neticede siz de kabul edeceksiniz ki senet borcunun tahsil edilemeyeceğini menkul kıymetli işlem olarak değerlendirmek mümkün değil. Ve icra memurunun kararı, yalnızca faturadaki borcun umutsuz hale geldiğini teyit eder (Madde 2, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 266. Maddesi). Bu nedenle, mahkeme emrinin verildiği tarih itibariyle senet borcunu ve gelire dahil olan diğer tutarları dikkate alabilirsiniz (Madde 3, Madde 250, Fıkra 4, Fıkra 4, Madde 271 Rusya Federasyonu Vergi Kanunu). ), bu kararın verildiği tarih itibariyle giderleri dikkate alabilirsiniz (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 2. fıkrası, 2. maddesi, 265. maddesi).
Bu arada, Maliye Bakanlığı da bu belgenin adi (senet olmayan) bir borcu kötü olarak tanımanın temeli olduğunu kabul eder (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 30.03.2009 N 03-03-06 / 1 tarihli mektubu) /199).
Böyle bir kambiyo borcunu silmeye karar verirseniz, ilgili emri düzenlemeyi ve başkanla imzalamayı unutmayın.
Ödenmemiş kambiyo senetlerinin muhasebeleştirilmesi
Kötü borcun muhasebeleştirilmesi zor değildir.
Düzenleyenin vadesinden önce tasfiye edilen senet borcu muhasebede diğer giderler olarak muhasebeleştirilir ve takip eden kayıtlara yansıtılır.
|
Çekmecenin tasfiye tarihi itibariyle |
||
|
Diğer giderlere dahildir |
91 "Diğer gelirler ve |
62 "ile Yerleşimler |
|
Diğer giderlere dahildir |
91 "Diğer gelirler ve |
58 "mali |
Maliye Bakanlığı ile anlaşıp senet borcunu vergi giderlerinde dikkate almazsanız, borcun muhasebede silinmesi kalıcı farkların oluşmasına ve kalıcı bir vergi borcu oluşmasına yol açacaktır. PNO, senet borcu tutarının gelir vergisi oranıyla (şimdi - %20) çarpımına eşittir ve 99 "Kar ve zararlar" hesabının borcuna ve 68 "Vergi ve harçlara ilişkin hesaplamalar" hesabının kredisine yansıtılır. ", alt hesap "Gelir vergisi hesaplamaları" .
Senet borcu da vergi muhasebesinde gider olarak muhasebeleştirilirse, PBU 18/02 uygulamasına gerek kalmayacaktır.
Senet borcunun mahsup edilmesi halinde, çekmecenin ödeme için ibrazından sonra tasfiye olması halinde, ilanlara yansıtacaksınız.
|
Faturanın ödeme için ibraz edildiği tarihte |
||
|
Ödeme için sunulan fatura |
76 "ile Yerleşimler |
58 "mali |
|
Çekmecenin tasfiye tarihi itibariyle |
||
|
Diğer giderlere dahildir |
91 "Diğer gelirler ve |
76 "Farklı Hesaplamalar |
Tahsilat imkansızlığı nedeniyle icra takibinin tamamlanmasına ilişkin icra memurunun kararına istinaden kambiyo senedi borcunun silinmesi durumunda da benzer kayıtlar yapacaksınız. Tek fark şudur:
Mahkeme emrinin verildiği sırada, daha önce gelir olarak kabul edilen tutarlar hariç, size hükmedilen meblağlar kadar gelir muhasebeleştirmiş olmanız gerekir;
İcra memurunun kararı verdiği tarihte masrafı kabul edersiniz.
Örnek. Düzenleyenin tasfiyesi üzerine senet borcunun muhasebeleştirilmesi
14 Mayıs 2010'de kuruluş 90.000 ruble indirim faturası satın aldı. Bononun nominal değeri 100.000 ruble, vadesi 22.08.2010.
2 Ağustos 2010'da çekmece tasfiye edildi ve bu, Birleşik Devlet Tüzel Kişiler Sicilinden bir alıntı ile onaylandı.
Senet indirimi - 10.000 ruble. (100.000 ruble - 90.000 ruble).
Bononun vadesi 100 gündür (17 gün + 30 gün + 31 gün + 22 gün).
Kuruluş, senet borcunu gelir vergisi amaçları için gider olarak kabul eder.
Kuruluşun muhasebesinde aşağıdaki kayıtlar yapılacaktır.
|
58 "mali |
51 "Tahmini |
||
|
Diğer gelirlerde |
76 "ile Yerleşimler |
91 "diğer |
|
|
Diğer gelirlerde |
76 "ile Yerleşimler |
91 "diğer |
|
|
Diğer gelirlerde |
76 "ile Yerleşimler |
91 "diğer |
|
|
Diğer gelirlerde |
76 |
91 "diğer |
|
|
Diğer giderlere dahildir |
91 "diğer |
58 |
|
|
Diğer giderlere dahildir |
91 "diğer |
76 "ile Yerleşimler |
|
Elbette tasfiye edilen çekmecelerin senet borçlarını vergi giderlerinizde dikkate alıp almayacağınıza kendiniz karar verebilirsiniz, ancak bunu müdürünüzle birlikte yapmanız daha doğru olur. Ve bilinçli bir karar vermesi için, ek olarak değerlendirilen vergi tutarları, ceza (en az bir yıl boyunca) ve para cezası şeklinde bu tür kayıpları ve olası zararları dahil ederek vergi tasarrufunun hesaplanmasıyla ona bir sertifika hazırlayın. vergi giderlerinde.
1. Fatura kavramı
Senet, ikili nitelikte bir borç yükümlülüğüdür. Bir yandan, fatura bir kredi sözleşmesi şeklidir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 815. Maddesi). Bu, bir kişinin başka bir kişiye olan borcunu düzenleyen bir belgedir. Öte yandan, fatura bir menkul kıymettir, yani bir kuruluşun mülkiyet türlerinden biridir (Rusya Federasyonu Medeni Kanunu'nun 143. Maddesi). Bir kambiyo senedi basit veya devredilebilir olabilir. Senet tutarına faiz uygulanmasına göre kambiyo senedinde bir yükümlülük öngörülebilir. Faiz oranı senette belirtilmelidir, böyle bir göstergenin olmaması durumunda koşul yazılmamış sayılır. Bononun faizi, yalnızca son sahibine itfa edildiğinde ödenir.
Senet, bir kredi sözleşmesi şeklidir. Vergi açısından, bir kredinin faizi, alıcı için faaliyet dışı gelir ve ödeme kaynağı için faaliyet dışı giderlerdir ve vergiye tabi geliri azaltır (bankalar ve diğer kredi kuruluşları hariç).
Muhasebede menkul kıymetlere yatırım şeklinde kuruluşlar tarafından yapılan fon yatırımları, finansal yatırımlar olarak yansıtılır. Bir kuruluş tarafından bir ücret karşılığında satın alınan bir faturaya bazen mali fatura denir. Bu, üçüncü şahıslara ait senetlerin, daha fazla satış amacıyla (satış, takas vb. sözleşmeler kapsamında) kendileri için kâr elde etmek amacıyla satın alındığı anlamına gelir.
Bir kambiyo senedi, bir kuruluşun teslim edilen mallar (işler, hizmetler) için ödeme olarak aldığı bir faturadır.
Kambiyo senetlerinin dolaşımı, Senetler ve Devredilebilir Senetler Hakkında Tekdüzen Kanun Sözleşmesi ve 11 Mart 1997 tarih ve 48-FZ sayılı "Devir Edilebilir ve Senet Senetleri" Federal Yasası ile düzenlenir. Borç hesaplarının kaydı için, çekmecenin vade sonunda fatura sahibine doğrudan makbuzda belirtilen tutarı ödeme yükümlülüğü olan bir senet amaçlanmaktadır.
Alacakların devrini resmileştirmek için bir kambiyo senedi kullanılır. Böyle bir kambiyo senedi, düzenleyici tarafından düzenlenir ve belgede belirtilen tutarı fatura sahibine ödeme teklifini (çoğunlukla çekmecenin borçlusuna) içerir.
Muhasebe ve vergi amaçları için, bir kambiyo senedi üzerindeki faiz, ticari bir borç üzerindeki faizden ayırt edilmelidir. Bir faturaya, fatura tutarını aşan bir faiz uygulanır. Bir ticari kredinin faizi senet tutarına dahil edilir, yani satıcı, senedin devredildiği ürünler (işler, hizmetler) için alıcıya ödemede gecikme verir. Ticari bir kredinin faizine gelince, satıcı faturanın alındığı tarihte onları hemen kâr olarak nitelendirir ve alıcı bunları satın alınan malların (işler, hizmetler) maliyetine dahil eder.
Senet, emisyonsuz bir menkul kıymettir.
Daha önce de belirtildiği gibi, teslim edilen mallar (verilen hizmetler veya yapılan işler) için bir kambiyo senedi düzenlenirse, bu bir kambiyo senedidir. Buradaki incelik, malların (iş, hizmet) yalnızca daha önce düzenlenen senetlerin geri ödenmesi sırasında ödenmiş sayılacağı gerçeğinde yatmaktadır. Diğer herhangi bir kambiyo senedi (örneğin, bir ücret karşılığında satın alınan veya bir nakit kredi sözleşmesi kapsamında düzenlenen) finansal bir poliçe olarak kabul edilecektir.
Kambiyo senetleriyle yapılan işlemlerden elde edilen gelir, bu menkul kıymetlerin sahipleri olan işletmeler tarafından brüt kârın bir parçası olarak vergilendirilmelidir. genel oran gelir vergisi. Gelir vergisi açısından, piyasada kotasyonu olmayan veya organize menkul kıymetler piyasasında işlem görmeyen menkul kıymetlerle yapılan işlemlerden doğan zararlar, bu menkul kıymet kategorisinin satışından elde edilen gelirden mahsup edilir.
Kambiyo senetlerini bir işletmenin bilançosundan diğerinin bilançosuna aktarırken, kural olarak, senedin arkasına bir ciro (ciro) yapılır, ancak devri resmileştirmenin başka yolları da vardır. Örneğin, eski malik ciroda yeni malikin adını belirtmeyebilir, sadece imzasını ve kaşesini koyabilir. Hatta faturanın arkasına herhangi bir not bile yazamazsınız, ancak faturaları kabul ve devir kanununa göre devredebilirsiniz. Onay, yalnızca yasa tasarısı tarafından onaylanan hakların devri ile ilgilidir. Tasarının kendisinin hakları (kağıt) devredilir genel düzen.
2. Çekmecede emtia senetleri ile yapılan işlemlerin muhasebeleştirilmesi
Sözde ihraç kambiyo senedi organizasyon (çekmece) makbuz ile bağlantılıdır. maddi varlıklar(işler, hizmetler) ve alınan değerlerin fatura ile ödenmesi.
Bir fatura düzenlenmeden önce muhasebede aşağıdaki girişler yapılmalıdır:
- satın alınan malzemelerin maliyeti dikkate alınır;
BORÇ 19 "Edinilmiş Değerler Üzerinden Katma Değer Vergisi" KREDİ 60
– Takas belgelerinde ve faturada belirtilen ve satın alınan malzemelere ilişkin KDV dikkate alınmıştır.
Muhasebede alınan değerler için kendi faturanızı düzenlerken:
BORÇ 60 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan ödemeler" KREDİ 60 alt hesabı "İhraç edilen senetler"
- senet miktarı için.
İşletme-alıcı, yani keşideci, katma değer vergisi tutarlarını ancak faturasının nakit olarak geri ödenmesi sırasında geri ödeme (mahsup) hakkına sahiptir.
BORÇ 60 "Verilen senetler" KREDİ 51 "Takas hesapları", 52, ...
- tedarikçiye verilen kambiyo senedi geri ödenir;
BORÇ 68 alt hesabı "KDV mahsupları" KREDİ 19 "Edinilen değerli eşyalar üzerindeki katma değer vergisi"
- mahsup için sunulan vergi miktarı üzerinden.
Önemli! Bütçeden geri ödemeye atfedilebilecek KDV tutarı, fatura tutarından hesaplanarak belirlenmez. Verilen değer alınır. ayrı bir satırda içinde birincil belgeler malların değerini teyit etmek.
Üretim hesaplarıyla ilgili hizmetler için bir kambiyo senedi kapatılırsa (örneğin, hesap 20), aşağıdaki girişler muhasebede olacaktır:
BORÇ 20 "Ana üretim" KREDİ 60 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan ödemeler"
- satın alınan malzemelerin maliyeti;
- takas belgelerinde ve faturada belirtilen KDV tutarı için.
İşlerin (işlerin) bedeli ile senet tutarı arasındaki farkın miktarı yeterince büyükken, hizmet (işler) bedelini aşan bir meblağ için kambiyo senedi düzenlenmesi durumunda, eşit olarak (aylık) faiz dahil ticari kredi Bir kambiyo senedi için, üretim maliyetlerinde iki kayda izin verilir:
BORÇ 97 "Ertelenmiş giderler" KREDİ 60 "İhraç edilen senetler"
- farkın tamamı için;
BORÇ 20 "Ana üretim" KREDİ 97 "Ertelenmiş giderler"
– raporlama dönemindeki üretim maliyetine atfedilebilen senet kredisindeki faiz miktarına göre.
İndirim tutarlarının silindiği süre, senet ödenmesi gereken süreyi aşamaz.
Bir kambiyo senedindeki iskonto (fark) tutarlarının 97 nolu hesaba tahsisine, iş ve hizmetlerin fatura ile ödenmesi halinde izin verilir. Ödenen KDV tutarları, bu durumda mal ve malzeme alımı durumunda olduğu gibi mahsup edilmek üzere sunulur.
3. Alacaklıda kambiyo senetleri ile yapılan işlemlerin muhasebeleştirilmesi
Alacaklıdan - ödemeyi alan işletme satılan ürünler(yapılan işler, verilen hizmetler) alıcının (müşterinin) faturası, senet bir mal olarak kabul edilir. İşlem aşağıdaki gibi muhasebeleştirilir:
BORÇ 62 "Alıcılar ve müşterilerle yapılan ödemeler" KREDİ 90 "Satışlar"
- satılan ürün miktarı;
BORÇ 62 alt hesabı "Alınan senetler" KREDİ 62 "Alıcılar ve müşterilerle yapılan ödemeler"
alıcıdan bir senet aldı.
Sunulan faturanın ödenmesinde fon alındığında, muhasebeye bir giriş yapılmalıdır:
BORÇ 51 "Takas hesapları" KREDİ 62 alt hesabı "Alınan senetler"
Alıcı faturayı ödedi.
4. Mali faturalı işlemlerin muhasebeleştirilmesi
Mali kambiyo senetleri aynı zamanda menkul kıymetleri ifade eder ve yatırımcı için fiili maliyetler üzerinden muhasebeleştirilmesi için kabul edilir.
Finansal bonoların kullanımı finansal yatırımları ifade eder; bu tür bonoları muhasebeleştirmek için 58 “Finansal yatırımlar” hesabı kullanılır.
Şirket, alınan malzemeleri bir mali fatura ile öderse, muhasebede aşağıdaki girişler yapılır:
BORÇ 10 "Malzemeler" KREDİ 60 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan ödemeler"
- alınan materyaller kredilendirilir;
BORÇ 19 "Kazanılmış değerler üzerinden katma değer vergisi" KREDİ 60 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan ödemeler"
- takas belgelerinde ve faturada belirtilen KDV tutarı için;
BORÇ 60 "Tedarikçiler ve yüklenicilerle yapılan ödemeler" KREDİ 91-1 "Diğer gelirler"
- alınan malzemeler için ödeme olarak bir mali fatura havale edildi;
– bir finansal fatura, fiili satın alma maliyetleri fiyatı üzerinden silinir.
Şirket, sevk edilen mallar için ödeme olarak bir mali fatura aldıysa, muhasebeye giriş yapın:
BORÇ 62 "Alıcılar ve müşterilerle yapılan ödemeler" KREDİ 90-1 "Gelir"
- ürünlerin satışından elde edilen geliri yansıttı;
BORÇ 58 "Finansal yatırımlar" KREDİ 62 "Alıcılar ve müşterilerle yapılan ödemeler"
- Alınan mali faturanın nominal değerine bakılmaksızın, takas belgelerine göre sevk edilen mal miktarını yansıtır (mali faturanın nominal değerinin malların maliyetinden yüksek olması durumunda, indirim faturanın geri ödenmesi sırasında kuruluş ve diğer gelirlere dahil edilecektir).
Bir mali fatura da alıcı tarafından avans olarak transfer edilebilir. Bu durum hesaba şu şekilde yansır:
BORÇ 58 "Finansal yatırımlar" KREDİ 76 "Çeşitli borçlular ve alacaklılar ile yapılan ödemeler"
- fatura tutarı için.
Bu durumda vergi yükümlülükleri faturanın alınması üzerine ortaya çıkmaz.
Faturanın görünen değeri yapılan işin maliyetinden farklıysa, fark fatura ödendiğinde (gerçekleştiğinde) yansıtılacaktır.
Hesapta giriş yapmanız gerekir:
BORÇ 91-2 "Diğer giderler" KREDİ 58 "Finansal yatırımlar"
– fatura değeri için (satın alma fiyatı üzerinden);
BORÇ 51 "Takas hesapları" KREDİ 91-1 "Diğer gelirler"
- faturanın nominal (satış) değeri için;
BORÇ 91-2 "Diğer giderler" KREDİ 91-9 "Diğer gelir ve giderler dengesi"
- Faturanın geri ödenmesinden kaynaklanan mali sonuç belirlenir.
5. Faturalara Faiz
Senedin kendisinde başka bir tarih belirtilmediği sürece, "görünürde" veya "ibrazdan itibaren falanca zamanda" senetlere ilişkin faizin, faturanın düzenlendiği tarihten itibaren tahakkuk etmeye başladığını unutmayın. Başka bir tarihin belirtilmesi, "faiz şu tarihten itibaren tahakkuk eder" gibi doğrudan bir hüküm olarak kabul edilmeli ve "ibrazda, ancak daha önce değil" ibaresi bulunan bir ödeme poliçesini ibraz etmek için asgari sürenin tarihi olarak değerlendirilmelidir. ".
“Görüşte ancak daha erken olmamak kaydıyla” ibaresi ile satın alınan kambiyo senetlerine iskonto şeklinde gelir tahakkuk ettirilirken, senedin kambiyo mevzuatına göre belirlenen beklenen vadesi (365 (366) gün artı kambiyo senedinin düzenlendiği tarihten ödeme için faturanın ibraz edildiği asgari tarihe kadar geçen süre).
Fatura yerleşimleri kuruluşlar arasında çok popülerdir. Ancak şirketler genellikle bu menkul kıymetlerle çalışmanın ayrıntılarına girmeden senet kullanırlar. Faturaların muhasebesinin kendine has özellikleri olduğundan, ana zorluklar muhasebecinin omuzlarına düşer.
İş yaparken çoğu Rus şirketleriöyle ya da böyle fatura işlemleriyle karşılaşır. Bazıları senetleri grup içindeki şirketler arasındaki anlaşmalar için, diğerleri tedarikçilerin malları (işleri, hizmetleri) için uygun bir ödeme aracı olarak ve yine diğerleri borç finansmanı için kullanır.
Göre Rus mevzuatı bir kambiyo senedi, düzenleyenin basit ve koşulsuz yükümlülüğünü (senet) veya başka bir kişiye (borç) belirtilen tutarı belirtilen süre içinde ödeme teklifini içeren bir menkul kıymet olarak sınıflandırılır. Başka bir deyişle, kambiyo senedi, kesin olarak tanımlanmış bir biçimde düzenlenen ve düzenlendiği sürenin bitiminden sonra faturada belirtilen tutarın ödenmesini talep etme konusunda tartışılmaz bir hak veren bir borç yükümlülüğüdür.
Gösteriyi Daralt
Kavramlar üzerine sohbet
kambiyo senedi - Medeni Kanun'un 815. maddesi uyarınca, keşidecinin borç olarak alınan parayı belirli bir süre içinde geri ödemeye ilişkin kayıtsız şartsız yükümlülüğünü tasdik eden bir teminat.
çekmece (borçlu) - Senet sahibine (alacaklı) envanter kalemleri, işleri veya hizmetleri için ödeme borcunu ödemek için bir kambiyo senedi düzenleyen ve düzenleyen kişi.
Senet sahibi (alacaklı) - çekmece (borçlu) tarafından mal ve malzemeler, iş veya hizmetler için ödenmemiş borçların geri ödenmesi nedeniyle bir kambiyo senedi alan kişi.
Senet (tekli senet) - Çekmecenin yasal hak sahibine ödeme yükümlülüğü toplam para faturada belirtilen süre içinde.
Senet (taslak) - Senet üzerinde belirtilen ödeyenin, kanuni senet sahibine senet üzerinde belirtilen süreler içinde para miktarını ödeme yükümlülüğü. Ödeyenin alacaklısı tarafından kendi borç hesaplarını ödemek amacıyla bir kambiyo senedi düzenlenir. Ödeyenin fatura kapsamındaki yükümlülükleri, fatura tutarını ödeme sözleşmesinde, fatura üzerinde uygun bir yazı şeklinde yazılı olarak ifade edilir.
iskonto edilen senet - nominal değerinin altında bir fiyata, başka bir deyişle - iskonto dikkate alınarak faizsiz bir senet.
Faiz faturası - sabit faiz oranlı bir fatura. Bir mevduat aracı olarak verilir. Karşı taraflara da ödeme yapabilirler.
faizsiz fatura - sıfır faiz oranlı ve vadesi "görünürde" olan bir menkul kıymet.
emtia faturası - kuruluşun teslim edilen mallar veya yapılan iş, hizmetler için ödeme olarak aldığı bir senet.
Bir üçüncü taraf, bir fatura ödemesi için garantör olarak hareket edebilir - avalist . Garantisinin özü, faturaya uygun yazıyı eklemektir - aval .
Not
Gereklilikler
Kambiyo senetleri zorunlu ayrıntılara sahip olmalıdır. Yani, bir kambiyo senedi için:
- "senet" adı, belirli bir miktarı ödemeye yönelik basit ve koşulsuz bir teklif;
- ödeyenin adı;
- ödeme süresinin belirtilmesi;
- ödemenin yapılacağı yerin bir göstergesi;
- ödemenin kendisine veya emriyle yapılacağı kişinin adı;
- tasarının düzenlendiği yer ve tarihin belirtilmesi;
- çekmecenin imzası.
Düz bir kağıda düzenlenen ve gerekli tüm detayları içeren bir fatura geçerli olacaktır. Bununla birlikte, ayrıntılardan en az biri eksikse, belge yasa tasarısının gücünü kaybeder. Aynı zamanda, ihlallerle verilen bir menkul kıymet, geçersiz olmayıp, bir IOU'ya dönüşür.
Bu nedenle, menkul kıymet "fatura" adını içermelidir. Belgenin metninde düzenlendiği dilde yer alır.
Düzenleme tarihi, faturanın zorunlu bir özelliğidir. "Doğduğu" yer belirtilmeyebilir, bu durumda çekmece adının yanında belirtilen adres böyle kabul edilir. Ancak ödeme yeri olabildiğince doğru belirtilmelidir, aksi takdirde ödeme için belgeyi sunmak zor olacaktır.
İmzanın şifresi çözülmelidir. Ve senet tutarı mutlaka parasal bir ifadeye sahip olmalı ve kelime ve sayılarla belirtilmelidir. Bu durumda senedin her iki nüshasının da aynı olması gerekir, diğer durumlarda miktarın yazılı olduğu nüshası önceliklidir. Tutar birkaç kez belirtilirse, tutarsızlık olması durumunda, daha küçük olanın gösterildiği fatura geçerlidir.
Belge, poliçenin kime veya kimin emriyle ödeneceği kişinin adını belirtmelidir. Fatura şu durumlarda kullanılabilir:
- görüldüğünde (çoğunlukla hazırlık tarihinden itibaren bir yıl içinde ödenmesi gerekir);
- ibrazından itibaren belirli bir süre içinde (belge, ödeme süresinin sayıldığı tarih ile çekmece tarafından yapılan işaret dikkate alınarak düzenlendiği tarihten itibaren bir yıl içinde ödenmelidir. Düzenleyenin böyle bir işaret koymayı reddetmesi) ödeme süresinin sayıldığı tarihten itibaren bir protesto ile onaylanır);
- faturanın düzenlendiği tarihten itibaren belirli bir süre içinde;
- belirli bir tarih için.
Yaygın bir hata, çekmecenin bir belge düzenlerken üzerine senet sahibine bir ciro koymasıdır. Bu yanlıştır, çünkü ilk ciro ancak sahibi belgeyi bir dış kuruluşa devrettiğinde görünür.
Antlaşmalar
Kuruluşların bir satış ve satın alma sözleşmesi kapsamında senet düzenlediği durumlar vardır. Böyle bir işlem yanlıştır, çünkü kendi faturası satılabilen çekmece için bir mülk değildir. Medeni Kanun'un 421. maddesi herhangi bir anlaşma yapmanıza izin verdiği için, bir senet çıkarılması için bir sözleşme hazırlamak doğru olacaktır. Böyle bir belgede, faturanın kabul belgesi kapsamında devredildiği gerçeğinin yanı sıra, ayrıntıları (tarih ve numara), nominal değeri, ödeme süresi ve faizi (varsa) belirtmek gerekir.
Bir kredi sözleşmesi kapsamında bir kambiyo senedi verilebilir, ancak yalnızca fatura için paranın düzenlenme anından önce veya onunla aynı anda transfer edilmesi durumunda.
finansal araç
Bir fatura satın alma işlemi, geçici bir faturanın kullanımından gelir elde etmeyi amaçlamaktadır. ücretsiz fonlar. Yani kuruluş, bir kambiyo senedini elinde tutma süresi için satın alma fiyatına eşit bir miktar sağlar ve bu tutarın faizle iadesi fiilen ihraççısı tarafından gerçekleştirilir.
Keşidecinin ödeme yapmaması durumunda, ödemeyi reddettiği noter tarafından düzenlenen ödememe protestosu ile tasdik olunur. Aynı zamanda senet hamili, ödenmeme protestosu düzenlenmemiş olsa bile mahkeme aracılığıyla ödeme talep etme hakkını saklı tutar. Senet ibraz süresine uyulmaması halinde senet sahibi üç yıl içinde ödeme talep etme hakkını kaybetmez. Doğru, bu durumda bir "ama" vardır - fatura sahibinin ödemeyi yalnızca devredilebilir bir senedin alıcısından veya bir senet çekmecesinden talep etme hakkı vardır, ancak cirantadan, avalistten veya sözleşme kapsamında sorumlu olan diğer kişilerden değil. güvenlik.
Fatura satın alınabilir. Bu durumda, mali bir fatura haline gelir. Örneğin, bir ürün alıcısı, bir borcun teminatı olarak veya bir takas işleminde kendi kambiyo senedini veya üçüncü bir kişinin bonosunu alabilir. Bu davaların her birinin kendi muhasebe ve vergi incelikleri vardır.
Muhasebe
genel düzen
Bir muhasebe faturasını kabul etmek için, PBU 19/02 "Finansal yatırımların muhasebesi" paragraf 2'de belirtilen koşulların aynı anda karşılanması gerekir. Özellikle:
- kuruluşun finansal yatırım hakkının varlığını ve bu haktan doğan fonları ve diğer varlıkları aldığını doğrulayan uygun şekilde düzenlenmiş belgelerin varlığı;
- bu yatırımlarla ilgili finansal risklerin devri;
- yatırımların gelecekte ekonomik fayda sağlama yeteneği.
22 Nisan 1996 tarihli 39-FZ sayılı “Menkul Kıymetler Piyasasında” Federal Kanunun 29. Maddesi uyarınca, menkul kıymetlerin mülkiyeti aşağıdakilere dayanarak devredilir:
- bir menkul kıymet satın alma sözleşmesi, bir menkul kıymetin kabulü ve devri - belgesel menkul kıymetler için;
- "depo" hesabından alınan beyanlar - belgesel olmayan menkul kıymetler için;
- sözleşme, talep hakkının devri, diğer belgeler - menkul kıymetler üzerinde talep hakkını elde ederken.
Muhasebede faturalı işlemler ayrı alt hesaplar kullanılarak yansıtılır. aşan miktarda bir kambiyo senedi düzenlenirse, ödenebilir hesaplar farkı (indirim), çekmece giderleri ve çekmece gelirleri kapsamında dikkate alınır. Yani çekmece, fatura tutarı için hesap 60'a dahili bir giriş yaparak faturanın muhasebeye transferini ve indirimi - deftere nakledilerek yansıtır. borç 91 Kredi 60. Aynı şekilde, fatura sahibi muhasebesinde 62 numaralı hesaba dahili bir giriş yaparak indirimi deftere naklederek yansıtır. borç 91 Kredi 62. Düzenleyen, indirimi hesaplamak için hesap 91 yerine hesap 97'yi kullanırsa, o zaman bir bononun çıkarılmasıyla ilgili maliyetler, dolaşım süresi boyunca eşit olarak muhasebeleştirilecektir.
Aynı zamanda, kambiyo senedi ilişkilerinin her iki tarafı da ayrıca faturaların bilanço dışı muhasebesini düzenler. Bu, çekmeceden 009 "Verilen yükümlülükler ve ödemeler için menkul kıymetler" hesabında ve fatura sahibinden 008 "Alınan yükümlülükler ve ödemeler için menkul kıymetler" hesabında yapılır.
Gösteriyi Daralt
Borsa Denetim Departmanı Başkanı Irina Nesterova, bütçe dışı fonlar ve ACG "ARNI" yatırım kurumları:
“PBU 15/01'in 18. paragrafının “a” alt paragrafına göre, bir fatura düzenlerken, çekmece faturada belirtilen tüm tutarı ödenecek hesaplar olarak yansıtır. İhraç edilen senetler üzerinde senet tutarına faiz tahakkuk etmesi halinde, bu senet üzerindeki borç, senet ihraç şartlarına göre raporlama dönemi sonunda ödenmesi gereken faiz dikkate alınarak düzenleyen nezdinde gösterilir. senet
Nakit kredi almak için senet düzenlenirken senet hamiline ödenmesi gereken faiz veya iskonto tutarı keşideci tarafından işletme giderlerine dahil edilir.
İhraç edilen senetlere ödenmesi gereken faiz veya indirim tutarlarını eşit olarak (aylık) gelire dahil etmek için senet kurumu bunları önceden ertelenmiş gider olarak dikkate alabilir.
Mali faturalar
Finansal faturaların kullanımı finansal bir yatırımdır. Muhasebeleri için aynı isimdeki hesap 58 kullanılır.
Muhasebede bir mali fatura ile alınan malzemeler için ödeme yaparken, aşağıdaki girişlerin yapılması gerekir:
- borç 10 Kredi 60 - alınan materyaller kredilendirilir;
- borç 19 Kredi 60 - yerleşim belgelerinde ve faturada belirtilen KDV tutarını yansıtır;
- borç 60 Kredi 91-1 - alınan malzemeler için ödeme olarak bir mali fatura havale edildi;
- borç 91-2 Kredi 58 - fiili satın alma maliyetlerinin fiyatı üzerinden bir mali fatura yazılır.
Sevk edilen mallar için ödeme olarak bir mali faturanın alınması aşağıdaki kayıtlara yansıtılır:
- borç 62 Kredi 90-1 - ürünlerin satışından elde edilen geliri yansıttı;
- borç 58 Kredi 62 - Yerleştirme belgelerine göre sevk edilen mal miktarını yansıtır.
Bu durumda, alınan mali faturanın nominal değeri bir rol oynamaz.
Malın itibari değeri malın değerinden fazla ise senetin geri ödenmesi anında oluşan indirim diğer gelirler arasında dikkate alınır.
Bir mali faturanın alıcı tarafından muhasebede avans olarak devredilmesine bir kayıt eşlik eder:
- borç 58 Kredi 76 - fatura tutarını yansıtır.
Aynı zamanda, faturanın alınmasından sonra herhangi bir vergi yükümlülüğü yoktur.
Bir faturanın nominal değeri, yapılan işin değerinden farklı olduğunda, fark, faturanın itfasına (gerçekleşmesine) aşağıdaki kayıtlarda yansıtılır:
- borç 91-2 Kredi 58 - faturanın değeri (satın alma fiyatına göre);
- borç 51 Kredi 91-1 - faturanın nominal (satış) değeri;
- borç 91-2 "Diğer giderler" Kredi 91-9 - Faturanın geri ödenmesinden kaynaklanan mali sonuç belirlenir.
emtia faturaları
Kasada muhasebe
Tipik olarak, kuruluşlar, verilen hizmetler, yapılan işler karşılığında maddi varlıkların alınmasıyla bağlantılı olarak bir kambiyo senedi düzenler.
Bir kambiyo senedi çıkarılmadan önce, muhasebede aşağıdaki girişler yapılır:
- borç 10 Kredi 60 - satın alınan malzemelerin maliyeti dikkate alınır;
- borç 19 Kredi 60- Satın alınan malzemelere ilişkin ve takas belgelerinde ve faturada belirtilen KDV dikkate alınır.
Muhasebede alınan değerler için kendi faturanızın düzenlenmesi kayıtlara yansıtılır:
- borç 60 Kredi 60 alt hesap "İhraç edilen senetler" - ihraç edilen senet tutarı.
Alıcı (çekici), yalnızca faturasının nakit olarak geri ödenmesi sırasında KDV tutarının iadesini (mahsup) talep etme hakkına sahiptir. Bu durumda, muhasebede aşağıdaki girişler yapılır:
- borç 60 Kredi 51, 52 - tedarikçiye verilen fatura geri ödenir;
- borç 68 alt hesap "KDV mutabakatı" Kredi 19 - Mahsup için sunulan vergi tutarı yansıtılır.
Bütçeden geri ödeme için talep edilen KDV tutarından bahsedecek olursak, fatura tutarından hesaplanarak belirlenmez. Malın değerini teyit eden birincil belgelerde ayrı bir satır olarak ayrılan değer, KDV indirimi için kabul edilebilir.
Üretim hesaplarına atfedilebilen hizmetler için bir kambiyo senedinin kapatılması durumunda, muhasebede aşağıdaki kayıtlar yapılacaktır:
- borç 20 Kredi 60 - satın alınan malzemelerin maliyeti için;
- borç 19 Kredi 60 - uzlaştırma belgelerinde ve faturada belirtilen KDV tutarı için.
Senet, hizmet (iş) maliyetini aşan bir meblağ için düzenlenirse ve ortaya çıkan fark, bir faturadaki ticari bir kredinin faizini üretim maliyetlerine eşit olarak dahil etmek için önemliyse, aşağıdaki kayıtlar yapılır:
- borç 97 Kredi 60 - farkın tamamı;
- borç 20 Kredi 97 - Raporlama dönemindeki üretim maliyetiyle ilgili senet kredisinin faiz tutarı.
İndirim tutarlarının silinme süresi faturanın ödenmesi gereken süreyi (dolaşım süresini) aşamaz. Faturanın iş veya hizmetler için ödenmesi durumunda indirim 97 numaralı hesaba yansıtılır. Ödenen KDV tutarları, malzeme satın alınırken olduğu gibi mahsup edilir.
Alacaklı ile muhasebe
Bir kambiyo senedinin kuruluş makbuzu, kayıtları yansıtır:
- borç 62 Kredi 90 - satılan ürünlerin maliyeti;
- borç 62 alt hesap "Alınan senetler" Kredi 62 - alıcıdan alınan bir kambiyo senedi.
Muhasebede sunulan fatura için ödeme olarak fonların alınması, kayıtlara yansıtılır:
- borç 51 Kredi 62 alt hesap "Senet alındı" - alıcı bonoyu geri ödedi.
Vergi muhasebesi
Mükellef, satın alınan mallar için ödemelerde kambiyo senedi kullanıldığında, indirime tabi olan ve olmayan KDV tutarlarının ayrı kayıtlarını tutmakla yükümlüdür.
Bu durumda üçüncü şahısların senetlerinden bahsediyoruz çünkü kendi senetlerini devrederken satış olmuyor.
KDV ödemenin gerekli olup olmadığını bulmak, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 146. Maddesinin 2. paragrafının yanı sıra 147-149. Maddelerinin analizine izin verecektir.
İşlem KDV'ye tabiyse, vergi hesaplama ve ödeme prosedürü normal satışlarla aynı olacaktır - KDV vergi matrahı, satılan malların (işlerin, hizmetlerin) maliyeti olarak belirlenir. KDV hesaplama tarihi ayrıca genel bir şekilde - sevkıyat sırasında veya bir avans ödemesinin alınması sırasında, üçüncü bir şahsın faturası şeklinde alınan bir fatura da dahil olmak üzere belirlenir. vergi dönemi Sevkiyat öncesi. "Eklenen" yük hesaplandıktan sonra bir fatura düzenlenir. AT vergi iadesi KDV için, ödeme olarak fatura alınan malların (işlerin, hizmetlerin) satışı, normal bir satışla aynı şekilde yansıtılacaktır.
Kuruluşun KDV'den muaf faaliyetlerle ilgili giderleri, toplam gider tutarının %5'i olan önemlilik eşiğini aşmadığında ayrı muhasebe yapılmayabilir. Basitçe söylemek gerekirse, yerleşim yerlerinde faturalar nadiren kullanılıyorsa, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170. Maddesinin 4. paragrafına göre bu temelde ayrı bir muhasebe gerekli olmayacaktır.
Hala ayrı bir muhasebe tutmanız gerekiyorsa, faturaların dolaşımıyla ilgili maliyetleri tahsis etmeniz ve muhasebe politikasındaki hesaplama prosedürünü vergi amaçlarıyla gerekçelendirmeniz gerekir. Aynı zamanda bir senet, KDV hariç sadece satın alınan mal veya hizmetin bedelini ödeyebilmektedir. Her durumda, vergi ayrı bir ödeme emriyle nakit olarak aktarılmalıdır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 4. maddesi, 168. maddesi).
Gelir vergisine gelince, kambiyo senetleri ile yapılan işlemler için vergi matrahı ayrıca belirlenmelidir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 8. maddesi, 280. maddesi). Genellikle, bir ödeme aracı olarak kambiyo senetlerini kullanan firmalar, bu menkul kıymetlerin nominal değerinde işlem yaparlar. Bu, bunların satın alınması ve satılmasıyla ilgili tüm ek (genel) giderlerin, cari dönem kârlarının vergilendirilmesinde dikkate alınmayan ancak bu tür faaliyetlerin gelecekteki sonuçlarına aktarılabilen kuruluşun zararlarına atfedildiği anlamına gelir. Böylece, ayrı bir organizasyon düzenlerken Vergi muhasebesi muhasebe politikasında, özel vergi matrahının harcama kısmında yer alan ek maliyetlerin miktarının azaltılmasına çalışılmalıdır.
Şimdi faturaların vergi muhasebesinin bazı nüanslarını ele alalım.
Faturanın erken ödenmesi
Senet, "görünürde, ancak daha önce değil" koşuluyla düzenlenmişse ve ödeme "daha önce değil" tarihinden önce gerçekleşmişse, planlanandan önce ödenmiş sayılır. Sözleşmenin raporlama dönemi sonundan önce feshedilmesi durumunda, gelir alındığı gibi muhasebeleştirilecek ve vade tarihinde ilgili gelire dahil edilecektir. borç yükümlülüğü. Yani, bir faturanın erken geri ödenmesi durumunda, faturanın hamili, indirim tutarının tamamı ile vergi muhasebesinde gelir olarak tahakkuk etmiş olan arasındaki kalan farkı bir kerede dikkate alır. Aynı şekilde senet geçerlilik süresi sona ermeden önce ödenirse indirimin tamamı dönemlere göre yeknesak bir dağılımla dikkate alınmadığı için ek gelir tahakkuk ettirilecektir.
Menkul kıymet için ödeme yapan borçlu, gerçekte ödenen iskonto tutarı arasındaki fark kadar ek masraf tahakkuk ettirir. erken geri ödeme ve vergi muhasebesinde zaten hesaplanan tutar. Ancak, giderin, ödünç alınan fonların gerçek kullanım süresi (söz konusu menkul kıymetlerin üçüncü şahıslar tarafından tutulduğu fiili süre) ve alacaklı tarafından belirlenen getiri (alt madde 2, fıkra 1) için dikkate alınan faiz toplamı olduğu unutulmamalıdır. , Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 265. maddesi).
Borç yükümlülüklerinin erken geri ödenmesi durumunda, faiz, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 269. Maddesi normları ve fiili kullanım süresi dikkate alınarak, sözleşme şartlarında öngörülen orana göre belirlenmelidir. ödünç alınan fonların Madde 269 vergi kodu Vergi amaçlı olarak faiz (indirim) şeklinde giderleri normalleştirmenin iki yolu vardır:
- Karşılaştırılabilir kredilere ilişkin verilerin kullanılması. Şirketin aynı şartlarla ihraç ettiği başka borç yükümlülükleri varsa bu yöntem kullanılır. Bu durumda boyut sınırı vergilendirilebilir gelirin azaltılabileceği yüzde, benzer yükümlülükler üzerindeki ortalama faiz düzeyine göre belirlenir. Verilmeleri için dört koşul karşılanırsa krediler karşılaştırılabilir olacaktır: aynı para birimi, aynı vade, karşılaştırılabilir hacimler, benzer teminat;
- Merkez Bankası'nın yeniden finansman oranına dayalı faiz normalleştirmesi, ruble cinsinden krediler için 1,5 kat, döviz cinsinden borç yükümlülükleri için yüzde 22 artırıldı.
Aynı zamanda, borç yükümlülüğünün tüm vadesi boyunca faiz oranında değişiklik yapılmasına ilişkin bir koşul içermeyen borç yükümlülüklerinde, fon toplama tarihinde geçerli olan yeniden finansman oranı kullanılır. Diğer borçlar için faiz giderinin muhasebeleştirildiği tarihte geçerli olan yeniden finansman oranı uygulanır.
Gösteriyi Daralt
“Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 43. Maddesinin 3. paragrafı uyarınca, vergi konusu olarak bir faturadaki indirim, faiz gelirine eşittir. Aynı zamanda, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 280. Maddesinin 4. paragrafı, birikmiş faiz gelirinin, ödenmesi menkul kıymet ihraç şartlarında öngörülen faiz gelirinin bir parçası olarak anlaşıldığını açıklığa kavuşturmaktadır. . Sonuç olarak, iskonto geliri, menkul kıymetin ihraç şartlarına göre sağlanmalıdır. Diğer bir deyişle, bir senet üzerindeki iskonto getirisi ancak ihraç edildiğinde talep edilebilir, yani iskonto verimini sadece ilk senet sahibi bilebilir. Bu nedenle, yalnızca ilk fatura sahibi, indirimi faaliyet dışı gelir olarak eşit olarak üç ayda bir (veya aylık olarak) tahakkuk ettirmekle yükümlüdür (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 328. Maddesi). Bu bonoyu ciro ile satın alan müteakip senet sahipleri, senet düzenleme koşulları hakkında (keşideci tarafından belirlenen iskonto geliri miktarı) hiçbir şey bilmezler ve bilmeleri gerekmez, bu nedenle iskontoyu senetler üzerinde tanırlar. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 280. Maddesi uyarınca fatura satışından elde edilen gelirin bir parçası olarak ( itfa edildiğinde bile).
Kanaatimce, senetin vadesini ve ihraç şartlarını bilen ilk senet sahibi ancak senedin vadeye kadar elde tutulması halinde vergi muhasebesinde iskonto geliri tahakkuk ettirebilir. Aksi takdirde, senedin tahakkuk tarihi ve satış fiyatı tam olarak bilinmediğinden, ilk senet sahibinin geliri belirlemesinin bir yolu yoktur.
Sonraki senet sahipleri için iskonto geliri, seneti satın alma amacına bağlı olarak muhasebeleştirilecektir. Spekülatörler için senet alım-satım konusu olup, dolayısıyla iskonto (faiz) geliri oluşamaz. Senet satın alan ve bunu vadeye kadar elde tutmayı planlayan bir yatırımcı için prensipte iskonto geliri hesaplanabilir. Ancak bir işletmenin spekülatör mü yoksa yatırımcı mı olduğunu önceden belirlemek her zaman mümkün değildir. Neticede girişim-yatırımcı her an fikrini değiştirebilir ve seneti satabilir. Bu durumda ne yapmalı? Vergi muhasebesinde önceden tanınan iskonto geliri düzeltilsin mi? Kanaatimce mevcut belirsizlik vergi muhasebesinde iskonto geliri tahakkuk ettirilmemesini mümkün kılıyor.”
Faturaların gerçekleştirilmesi
Şirket'in menkul kıymet satışına ilişkin işlemlerden elde ettiği gelir, senet satış fiyatı üzerinden belirlenmektedir. Alıcının ve ihraççının ödediği faiz (kupon) gelir tutarı da gelir miktarını etkiler. Menkul kıymetlerin satışından elde edilen gelirin, vergilendirmede halihazırda dikkate alınmış olan faiz geliri tutarlarını içermemesi gerektiğini burada hatırlamak önemlidir.
Menkul kıymetleri satma (veya başka bir şekilde elden çıkarma) maliyetlerinden bahsedersek, bunlar bir faturanın satın alma fiyatına, alım satım maliyetlerine ve kuruluş tarafından ödenen birikmiş kupon geliri tutarlarına göre belirlenir. güvenlik satıcısı. Giderler, daha önce vergi amacıyla mahsup edilen faiz gelirini içermez.
Dolayısıyla, Vergi Kanunu'nun 280. maddesinin 6. fıkrası uyarınca, kambiyo senetleriyle ilgili olarak, bunların satış veya diğer tasarruflarının gerçek fiyatı, faturanın uzlaşma fiyatından% 20'den fazla sapmadığı takdirde kabul edilir, işlem tarihinde belirlenir (sözleşmenin imzalandığı gün, uygulama anı değil).
Değerlendirme, sonuçlanan işlemin özel koşulları, dolaşımın özellikleri, menkul kıymetin değeri ve bilgileri böyle bir hesaplamaya temel teşkil edebilecek diğer göstergeler dikkate alınarak yapılmalıdır. Uzlaşma fiyatının belirlenmesi amacıyla, muhasebe politikasına yansıtılması gereken Rusya Federasyonu Merkez Bankası'nın yeniden finansman oranı kullanılabilir. Tahmini maliyet bağımsız bir uzman tarafından da değerlendirilebilir.
Gösteriyi Daralt
BrokerCreditService Company LLC'nin vergi danışmanlığı departmanı başkanı Sergey Aldokhin:
"Kullanım piyasa oranı borç faizi bir senedin uzlaşma fiyatının belirlenmesi için olası seçeneklerden biridir. Böyle bir oran olarak, bankalardaki mevduat oranları (belirli bir bölgede, bir bütün olarak Rusya'da, herhangi bir bankada), LIBOR, FIBOR ve diğerleri alınabilir.Ancak, Rusya Vergi ve Vergiler Bakanlığı'nın tavsiyesi Rusya Merkez Bankası'nın yeniden finansman oranını kullanmak kesinlikle yanlıştır. 10 Temmuz 2002 tarihli 86-FZ sayılı Federal Yasanın 35 ve 37. Maddelerine göre “On Merkez Bankası Rusya Federasyonu (Rusya Bankası)" faiz oranları Rusya Merkez Bankası'nın para politikasının ana araçlarından ve yöntemlerinden biridir ve piyasa faiz oranlarını etkilemek için kullanılır. Bu nedenle, yeniden finansman oranı doğası ve amacı gereği piyasa değildir. Bu nedenle, bir durumda vergi Dairesi faturanın uzlaşma fiyatını belirlemek için yeniden finansman oranını kullanarak işletmeye ek vergiler uygularsa, şirket mahkemeye gitmelidir. Sanat uyarınca. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 108'i, gerçeğe tanıklık eden koşulları kanıtlama yükümlülüğü vergi suçu ve mükellefin suçu, vergi makamlarına aittir. Bu nedenle, vergi makamları uzlaşma fiyatını belirlemek için kullandıkları yöntemin tek doğru yöntem olduğunu kanıtlamak zorundadır.”
Mallar için ödeme yaparken senet
Bir ihraççı, uzlaşmalarda kendi kambiyo senedini kullandığında, mal (iş, hizmet) satın alırken fiilen ödediği vergi tutarları, bu faturada ödenen bedel esas alınarak hesaplanmalıdır. Satıcı, belgenin düzenleyici tarafından ödenmesi veya üçüncü bir tarafa devredilmesi sırasında KDV'yi tahsil eder (Madde 4, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 167. maddesi).
Ayrıca Vergi Kanunu'nun 172. maddesi uyarınca üçüncü şahıs senetiyle mal bedelinin ödenmesinde KDV esas alınarak alıcı tarafından mahsup edilmiş kabul edilir. defter değeri menkul kıymetler. Vergi indirimi oranı üzerinden hesaplanır vergi oranı 18/118 veya 10/110.
KDV matrahı, satılan malın ödemesi olarak düzenlenen senetlerin, faizin uygulandığı dönemlerde yürürlükte olan yeniden finansman oranlarına göre hesaplanan faizi aşan KDV'ye tabi faiz (indirim) tutarları dikkate alınarak belirlenir. hesaplanır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 162. maddesinin 3. fıkrasının 1. fıkrası).
Senetlerin üçüncü şahıslar tarafından satışı KDV'ye tabi değildir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 12. fıkrası, 2. fıkrası, 149. maddesi). Bir şirketin, vergiye tabi veya vergiye tabi olmayan işlemlere makul bir şekilde atfedilemeyen giderlere "girdi" KDV'si tahsis etmek için bir oran hesaplaması gerekir. Başka bir deyişle, verginin bir kısmı indirilebilir ve bir kısmı satın alınan malların (işler, hizmetler) maliyetinde dikkate alınır.
"Basitleştirilmiş" fatura
"Basitleştirilmiş" fatura sahibi, yalnızca fatura geri ödendikten sonra geliri yansıtır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.17. Maddesi). Bu görüş Maliye Bakanlığı tarafından 30 Nisan 2008 tarih ve 03-11-04/2/80 sayılı yazı ile dile getirilmiştir. Gerçek şu ki, alıcı satıcıya kendi kambiyo senedini verirse, mülk değişimi (fatura karşılığında mal) gerçekleşmez. Bu durumda "sadeleştirme" uygulayan kuruluş menkul kıymetin sahibi olmaz. Senet, yalnızca alıcının belirli bir tutarı ödemeye ilişkin yazılı yükümlülüğünü teyit eder. Basitleştirilmiş vergi sistemini kullanan kuruluşlar ise gelir ve giderleri nakit olarak belirledikleri için, alıcının kendi faturasını kestiği satıcı herhangi bir gelir elde etmez. Yalnızca alınan faturanın başka mallarla değiştirileceği veya satıcının parayla ödeyeceği anda görünecektir.
Aynı durum, üçüncü kişilerden alınan senetler için de geçerlidir: Satıcı, yalnızca parayı alıcıdan veya üçüncü kişilerden aldıktan sonra vergiye tabi geliri düşme hakkına sahiptir. Ne de olsa, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 346.17. Maddesi, ne tür bir faturanın söz konusu olduğunu - alıcı veya üçüncü şahıslar - belirtmez. Sonuç olarak, mallar için ödeme olarak bir alıcının kambiyo senedini alırken olduğu gibi aynı prosedür uygulanır.
Hatırlama: Vergi Kanunu'nun 346.15. tek vergi, satışlardan elde edilen gelirler ve faaliyet dışı gelirler. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 249 ve 250. Maddeleri hükümlerine göre belirlenirler. Aynı zamanda şirketler, Vergi Kanunu'nun 251. maddesinde sayılan gelirleri dikkate almayabilir.
Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 249. Maddesi, mal (iş, hizmet) satışından elde edilen gelirin, satışlardan elde edilen gelir olarak kabul edildiğini belirtir. kendi üretimi, ve daha önce edinilmiş ve mülkiyet haklarının satışından elde edilen gelirler. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. maddesinin 1. fıkrasının 10. fıkrası, kredi veya kredi anlaşmaları kapsamında alınan fonlar veya diğer mülkler (diğer benzer fonlar veya diğer mülkler, borçlanma şekline bakılmaksızın, dahil olmak üzere) vergilendirme gelirinden muaftır. borçlanma senetleri) ve bu tür borçlanmaların geri ödenmesinde alınan fonlar veya diğer mülkler.
Medeni Kanun'un 142 ve 143. maddelerine göre senet ve hisse senetleri, Medeni Kanunun 142. ve 143. yerleşik formlar ve kullanılması veya devredilmesi ancak ibraz edilmesiyle mümkün olan zorunlu gerekli mülkiyet hakları.
Bununla birlikte, kambiyo senedi genellikle bir borç yükümlülüğü değildir ve bir krediyi resmileştirmenin yollarından biridir. Bu nedenle, bir faturayı itfa ederken ve satarken, satın alma maliyeti Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. Maddesinin 1. paragrafının 10. fıkrasına tabi değildir.
Kuruluş, senet senetlerini aşağıdaki kayıtlarla muhasebeye yansıtır: 1 milyon ruble tutarında Dt 62.03 Kt 76.09. alınan senet ile teminat altına alınan alıcının borcu 1 milyon ruble tutarında Dt 51 Kt 62.03 yansıtılır. Kârın vergilendirilmesi amacıyla, organize menkul kıymetler piyasasında işlem görmeyen menkul kıymetlerin satışından elde edilen gelir ve giderler olarak muhasebeleştirilir (Türkiye Vergi Kanunu'nun 280. maddesinin 2.3. fıkrası). Rusya Federasyonu) Gelir vergisi için bir vergi beyannamesi oluştururken, 011 satırları Sayfa 05'in , 010, 021, 020, işlem kodu - 1 ile doldurulur (beyanname doldurma Prosedürünün 13.2 maddesi). muhasebe ve vergi muhasebesine doğru yansıyan bir senet mi?
Muhasebede, Borç 58-2 Kredi 62 alt hesabı "Alıcı", Borç 76 alt hesabı "Alınan faturaların faizi" Kredi 91-1, geri ödeme Borç 76 "Üçüncü taraf" Kredi 91-1 kaydederek bir faturanın makbuzunu indirimli olarak yansıtın , Borç 50 (51) Kredi 76 "Üçüncü Şahıs", Borç 91-2 Kredi 58-2. Muhasebede, Borç 76 “Olmayan nakit eşdeğerleri” kaydederek bir faturanın makbuzunu indirimsiz olarak yansıtın. finansal yatırımlar» Alacak 62 "Alıcı" alt hesabı, geri ödeme Borç 76 "Üçüncü Şahıs" Alacak 91-1, Borç 50 (51) Alacak 76 "Üçüncü Şahıs", Borç 91-2 Alacak 76 "Finansal yatırım olmayan nakit benzerleri." Menkul kıymetler için vergi matrahı, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu kurallarına göre belirlenir (Madde 15, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 274. Maddesi). Gelir vergisi beyannamesinde faiz, raporlama dönemi sonunda ve geri ödeme anında faaliyet dışı gelire dahil edilir ve Ek 1'in 100. satırı, sayfa 02'ye yansıtılır. düzenleyici tarafından ödenen tüm faiz dikkate alınarak . Ve bir faturanın satın alınmasıyla ilgili maliyetler, beyannamenin 05. sayfasının 030. satırında gösterilmelidir. Önceki raporlama dönemlerinde dikkate alınan faiz geliri (Ek 1'in 100. satırında, sayfa 02'de yansıtılmıştır), özetlenir ve faaliyet dışı giderler beyannamenin 02. sayfasındaki Ek 2'nin 201 ve 200. satırında.
Mallar (işler, hizmetler) için ödemede üçüncü bir tarafın faturasının alınmasının muhasebe ve vergilendirmeye nasıl yansıtılacağı
Muhasebe: indirimli senet
Fatura indirimli olarak alındıysa veya faiz tahakkuku sağlıyorsa, onu finansal yatırımlara dahil edin (PBU 19/02'nin 2-3. Maddeleri). 58 “Finansal yatırımlar” hesabında, 58-2 “Borçlanma senetleri” alt hesabında (Hesap planı talimatları) dikkate alın.
Bir faturada indirim ve faizin nasıl dikkate alınacağı hakkında bilgi için Muhasebe ve vergilendirmede alınan bir faturadaki faizin (indirimin) nasıl yansıtılacağına bakın.
İlk maliyetle muhasebe için alınan faturayı kabul edin. Yani, alınan ödemede (peşin dahil) satılan mallar (yapılan işler, verilen hizmetler) pahasına. Bu, paragraflarda ve PBU 19/02'de belirtilmiştir.
Fatura, mal satışından sonra (şu anda) alınırsa (işin yapılması, hizmetlerin sağlanması), aşağıdaki girişleri yapın*:
Borç 62 (76) Kredi 90-1 (91-1)
- mal satışından elde edilen geliri yansıttı (iş performansı, hizmet sunumu);
Borç 58-2 Kredi 62 (76)
– satılan mallar (yapılan iş, verilen hizmetler) için ödeme olarak üçüncü bir kişiden senet alındı.
Böyle bir şema muhasebe kayıtları hesap planı talimatlarından takip eder.
Muhasebe: indirimsiz fatura
Durum: satılan mallar (yapılan iş, verilen hizmetler) için üçüncü bir tarafın faizsiz (indirimsiz) faturasının (nominal değerde) alınmasının muhasebeye nasıl yansıtılacağı
Kuruluş, muhasebe prosedürünü bağımsız olarak geliştirmeli ve onaylamalı ve bu tür faturaları mali tablolara yansıtmalıdır (madde 7 PBU 1/2008).
Nominal değer üzerinden ödeme olarak kabul edilen üçüncü şahısların faizsiz (indirimsiz) senet senetleri, gelecekte kuruluş için gelir getiremez ve finansal yatırım olarak kabul edilemez (PBU 19/02 paragraf 2). Bu nedenle, nakit eşdeğeri olarak nitelendirilmelidirler. Bu, bir senedin itfa için sunulabilen, kendisine yansıtılan önceden belirlenmiş bir fiyattan ödeme için satılabilen veya devredilebilen oldukça likit bir varlık olmasıyla açıklanmaktadır. Faturaların bu şekilde nitelendirilmesi, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 21 Aralık 2009 tarihli bilgi mesajının 5. paragrafında belirtilen pozisyonuyla çelişmez.
Hesap Planı, bu tür nakit benzerlerinin hareketini yansıtacak özel bir hesap sağlamamaktadır. Kuruluş, "Finansal yatırım olmayan nakit benzerleri" ayrı bir alt hesap açarak, örneğin 76 "Diğer borçlular ve alacaklılarla yapılan ödemeler" hesabında bu tür faturaları dikkate alabilir. Bilançoda ve nakit akış tablosunda, faizsiz (indirimsiz) faturaları nakit eşdeğerlerinin bir parçası olarak dikkate alın ve bu sırayı muhasebe politikasında önceden sabitleyin.
Muhasebede daha önce satılan mallar (yapılan iş, verilen hizmetler) için ödeme olarak üçüncü bir tarafın faizsiz (indirimsiz) faturasının alındığı tarihte, bir kayıt yapın *:
Borç 76 "Finansal yatırım olmayan nakit benzerleri" Kredi 62
- satılan mallar (yapılan iş, verilen hizmetler) için borcun ödenmesinde üçüncü bir tarafın faizsiz (indirimsiz) faturasının alınmasını yansıttı.
vergiler
Vergilendirme açısından, mal (iş, hizmet) satışı ve ödeme olarak üçüncü şahıslardan senet alınması iki bağımsız işlem olarak kabul edilmelidir*:
- mal satışı (iş performansı, hizmetlerin sağlanması);
- menkul kıymetlerle ödeme almak.
Herhangi bir gelir vergisi hesaplama yöntemiyle, bir senet satın alınması, elden çıkarılana kadar vergilendirmeyi etkilemez (örneğin, satış, mallar (iş, hizmetler) için karşı tarafa devir) * Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'ndan gelir. .
Bir üçüncü şahsın faturasının satışı ve diğer şekilde elden çıkarılması muhasebe ve vergilendirmeye nasıl yansıtılır?
Muhasebe: geri ödeme
Muhasebede itfa için senetlerin sunumu aşağıdaki kayıtları yansıtır*:
Borç 76 Kredi 91-1
- itfa için bir kambiyo senedi sunulur;
Borç 50 (51) Kredi 76
- fatura altında para aldı.
Senetlerin itfa için ibrazları üzerine (üçüncü şahısların senetleri olarak alınan) muhasebede silinmesi, yazışmalarda 91 “Diğer gelir ve giderler” hesabına yansıtılır:
- 58-2 hesabı ile "Borçlanma senetleri", eğer üçüncü şahıs senetinin faiz getirisi varsa (indirim);
- faizsiz (indirimsiz) bir faturanın devredilmesi durumunda, hesap 76 “Diğer borçlular ve alacaklılar ile yapılan ödemeler” ile.
Aynı zamanda kablolamayı * yapın:
Borç 91-2 Kredi 58-2 (76)
- geri ödeme anında kayıtlı olduğu faturanın maliyetinden düşülür.
TEMEL: itfa
Gelir vergisi hesaplanırken, menkul kıymetler için vergi matrahı, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu kurallarına göre belirlenir (Madde 15, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 274. Maddesi) * Vergi Kanunu'nun Maddeleri ve 280. Maddesi Rusya Federasyonu, bir menkul kıymeti (senet) kullanırken bu maddenin kurallarının uygulanmasını açıkça sağlar. Buna göre, bir faturanın itfasından elde edilen vergiye tabi kârı (zararı), bir faturayı satarken olduğu gibi belirleyin. Aynı zamanda, bir bononun satış fiyatı, itfa edildiğinde alınan miktardır. Bir bononun uzlaşma fiyatını belirleyin (bir menkul kıymetin elden çıkarma fiyatının seviyeye tekabül edip etmediğini kontrol etmek için) Market fiyatları) gerekli değildir (Rusya Maliye Bakanlığı'nın 17 Ağustos 2007 tarih ve 03-03-06 / 2/154 tarih ve 2 Mart 2006 tarih ve 03-03-04 / 1/162 sayılı mektupları).
Böylece, finansal sonuç faturanın geri ödenmesinden olacak*:
- daha önce vergilendirmede dikkate alınmayan faiz miktarı (indirim);
- sıfır vergi matrahı, faturanın itfa edildiği tarihte gelir vergisi hesaplanırken faiz (indirim) tutarı tamamen dikkate alınmışsa (örneğin, fatura tam olarak dolaşım süresinin sonunda itfa edilmişse) veya faizsiz (indirimsiz) senet itfaya sunuldu.
Ticarete konu olmayan bonoların satışından elde edilen mali sonucu (kâr veya zararı) ana faaliyet kârından (zararından) ayrı olarak oluşturun *. Önceki vergi dönemlerinde kuruluş, ticari olmayan faturalarla yapılan işlemlerden zarar aldıysa, cari raporlama (vergi) döneminde bu tür faturalarla yapılan işlemlerden vergi matrahı hesaplanırken dikkate alınabilirler. Aynı zamanda, vergi matrahı yüzde 50'den fazla azaltılamaz. Bu, Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 280. Maddesinin 22. paragrafı, 283. Maddesinin 2.1 paragrafı ile sağlanmıştır.
Kıymetli kambiyo senetleri ile yapılan işlemlerden elde edilen gelir (giderler), genel vergi matrahında genel olarak belirlenmiş şekilde dikkate alınmalıdır (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 21. maddesi, 280. maddesi).
Kuruluşun gelir vergisini hesapladığı yönteme bağlı olarak gelir ve giderlerin vergi kayıtlarını tutun: tahakkuk yöntemi veya). veya Rusya Federasyonu Vergi Kanunu.
Gelir vergisi beyannamesinde senet bulunan işlemler
Şirket bir fatura aldı
Kuruluş, çekmeceden "görüşte" ödeme vadesi bulunan bir senet aldı. Gelir vergisi tahakkuk esasına göre hesaplanır. Senet faizi, düzenlendiği tarihten (başka bir tarih belirtilmedikçe) ibraz anına kadar tahakkuk ettirilir. Faiz, raporlama dönemi sonunda ve geri ödeme sırasında faaliyet dışı gelire dahil edilir (Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 6. maddesi, 271. maddesi). Faiz geliri, Ek 1'in 100. satırındaki 02. sayfadaki gelir vergisi beyannamesine yansıtılmalıdır*.
Tasarı itfa için sunulur. Bononun itfaya sunulduğu döneme ait beyannamede, gelir vergisi beyannamesinin 05. sayfasının 010. satırı, düzenleyenin ödediği tüm faiz * dikkate alınarak geliri yansıtmalıdır (Madde 2, madde 280 Vergi Kanunu, madde 280). Rusya Federasyonu). Ve bir faturanın satın alınmasıyla ilgili maliyetler, beyannamenin 05. sayfasının 030. satırında gösterilmelidir *. Bu gereklilikler, Rusya Maliye Bakanlığı'nın 5 Mayıs 2008 tarih ve 54n sayılı emriyle onaylanan Prosedürün 13.3. maddesinde yer almaktadır.
Önceki raporlama dönemlerinde dikkate alınan faiz geliri (Ek 1'in 100. satırında sayfa 02'ye yansıtılmıştır), beyannamenin 02. sayfasındaki Ek 2'nin 201 ve 200. satırlarında özetlenmiş ve faaliyet dışı giderler olarak gösterilmiştir (madde Beyanname doldurma Prosedürünün 7.2'si) *
örnek 1
20 Haziran 2008'de CJSC Sonbahar, 100.000 ruble tutarında bir senet aldı. Fatura aynı tarihlidir. Ödeme süresi - sunum üzerine. Fatura gelirleri yıllık yüzde 10 oranı esas alınarak tahakkuk ettirilir. 30 Temmuz 2008 güvenliködeme için gönderildi. CJSC "Sonbahar" aylık olarak gelir vergisi hakkında rapor verir.
Ocak-Haziran 2008 Beyannamesi:
100 000 ovmak ? %10 : 366 gün ? 11 gün = 300,55 ruble. – 11 günlük faiz geliri (20 ila 30 Haziran dahil).
Muhasebeci, Ocak-Haziran 2008 beyannamesinin 02. sayfasındaki Ek 1'in 100. satırındaki göstergenin bir parçası olarak belirtilen tutarı gösterecektir.
Ocak-Temmuz 2008 Beyannamesi:
100 000 ovmak ? %10 : 366 gün ? 40 gün = 1092,90 ruble. – 40 günlük faiz geliri (20 Haziran - 29 Temmuz 2008 dahil).
Dolayısıyla, faturanın itfa edilmesinden elde edilen gelir:
100 000 ovmak + 1092,90 ovmak = 101.092,90 ruble
Ocak-Temmuz 2008 beyannamesinde, sayfa 05 aşağıdaki gibi doldurulacaktır:
Beyannamenin 02. sayfasındaki Ek 2'nin 200. satırında, Haziran 2008'de 11 gün boyunca tahakkuk eden faiz geliri yansıtılmalıdır - 300.55 ruble.