Нарахування відпускних проводок відображають за правилами, що застосовуються для відображення розрахунків з оплати праці найманого персоналу. Відмінною рисоюоперацій із відпускними сумами є можливість повернення у передбачених законодавством випадках, виплати авансом, використанні різних джерел коштів на платежів (резерв чи поточні витрати).

Для обліку відпускних нарахуваньта виплат у бухгалтерії застосовують синтетичний 70 рахунок. Кредитові обороти позначають нараховані величини, що підлягають виплаті. Дебетове рух за рахунком відбиває факт видачі чи перерахування грошей працівнику.

Типові проводки по відпускним

У процесі нарахування працівникам сум з відпусток до кореспонденції з 70 рахунком можуть вступати витратні рахунки для ідентифікації типу виробництва та поділу витрат утримання персоналу у різних підрозділах, виділення випадків витрачання коштів із створених раніше резервів із метою. У момент виплати відпускних після утримання з нарахованих сум податку рахунок 70 бере участь у проводках із грошовими рахунками – 50 при виплаті в касі або 51 під час зарахування на банківську картку.

Коли виплачуються відпускні, проводки мають бути доповнені записами про утримання прибуткового податкута оподаткування суми страховими внесками. Типові кореспонденції з виплат за участю резерву відпусток:

• Д20 – К96 – зарезервовані кошти на виплат по відпускним у майбутньому;
• Д96 – К70 – відбулося нарахування оплати за щорічну відпустку, джерелом виплати грошей за якою виступає резервний фонд;
• Д96 – К69 – відбито страхові внески;
• Д70 – К68 – показано суми, утримані у складі ПДФО;
• Д70 – К50 чи 51 – залишок відпускних після оподаткування видано працівнику.

Якщо відпускні виплатизараховуються до поточних витрат, то за дебетом при нарахуванні у зв'язці з 70 рахунком братимуть участь рахунки витрат (20, 25, 23, 26, 44, 29). Якщо працівник, який оформив відпустку, не відпрацював необхідного для його надання терміну, такі дні надаються йому авансом. У такій ситуації частина днів може бути оплачена за рахунок резерву (ті дні, які покладено працівникові за вже відпрацьовані місяці) та за рахунок поточних витрат ( авансовий періодвідпустки). У разі звільнення після використання авансової відпустки проводиться утримання за невідпрацьовані дні відпустки, проводки відображають цю операцію за допомогою сторнування. Червоним дублюють запис нарахування з дебетом витратних рахунків та кредитом 70 рахунки. Аналогічно показують і коригування сум прибуткового податку зі страховими внесками.

Можливі два випадки, коли виплачується компенсація за невикористану відпустку (проводки в обох ситуаціях однакові):

• співробітник, який не встиг використати всі належні йому дні відпочинку, написав заяву на звільнення без надання йому відпустки – відпускні мають бути нараховані та видані працівникові у складі компенсаційних виплат;
• працівник не хоче використати всю відпустку і письмово звернувся з проханням видати йому компенсацію за дні, що залишилися.

У другій ситуації скористатися правом на відшкодування без надання днів відпочинку не можуть вагітні жінки та неповнолітні члени колективу.

Коли виплачується компенсація відпустки під час звільнення, проводки складаються такі самі, як і у випадку зі звичайними відпускними. Кореспонденція може проводитись за рахунок витрат чи резерву. Обов'язково в бухгалтерських записахповинні бути проведені проводки, що підтверджують факт утримання податку та нарахування з подальшою сплатою страхових внесків.

Порядок виплати відпускних

Відпустку оплачуйте не пізніше ніж за три дні до її початку. При цьому у Трудовому кодексі не заборонено виплачувати відпускні і раніше (ч. 9 ст. 136 ТК РФ).

Ситуація: у яких днях відраховувати триденний термін для виплати відпускних – календарних чи робітників?

Граничний термін виплати відпускних відраховуйте, виходячи з календарних днів.

Адже якщо у Трудовому кодексі прямо не зазначено, які дні рахувати для того чи іншого терміну, виходити треба саме з календарних.

Цей порядок діє і щодо граничного термінувиплати відпускних, оскільки у статті 136 Трудового кодексу РФ прямо не зазначено, які дні враховувати. Тому рахуйте і робітники, і неробочі – святкові, вихідні дні. Тобто усі календарні дні. При цьому, якщо закінчення терміну випадає саме на неробочий день, то виплату робіть напередодні - в останній робочий день.

Такий порядок передбачено у статті 14 Трудового кодексу РФ, аналогічні висновки виражені і в листі Роструда від 30 липня 2014 р. № 1693-6-1.

Ситуація: чи можна за бажанням співробітника виплатити йому відпускні після виходу з відпустки?

Відповідь: ні, не можна.

Трудове законодавство так вчинити не дозволяє. Організація має виплатити відпускні співробітнику пізніше як по три дні на початок відпустки (год. 9 ст. 136 ТК РФ). І жодних винятків із цього положення, пов'язаних із бажанням працівника, Трудовий кодекс РФ не містить.

Відповідальність за прострочення виплати відпускних

Увага: недотримання терміну виплати відпускних може бути розцінено як порушення вимог трудового законодавства. За це порушення трудова інспекція може оштрафувати організацію чи її посадових осіб.

Відповідальність передбачена така:

• для посадових осіб організації (наприклад, керівника) – попередження чи штраф від 1000 до 5000 руб.;

• для підприємців – штраф від 1000 до 5000 руб.;

• для організації - штраф від 30 000 до 50 000 руб.

Повторне порушення тягне за собою:

• для посадових осіб організації (наприклад, керівника) – штраф від 10 000 до 20 000 руб. або дискваліфікацію терміном від одного року до трьох років);

• для підприємців – штраф від 10 000 до 20 000 руб.;

• для організації - штраф від 50 000 до 70 000 руб.

Такі заходи відповідальності встановлено у частинах 1 та 4 статті 5.27 Кодексу РФ про адміністративні правопорушення.

Співробітник, якому не виплатили відпускні вчасно, може вимагати перенести щорічну відпустку на інший час (ч. 2 ст. 124 ТК РФ, п. 2 визначення Конституційного судуРФ від 23 червня 2005 р. № 230-О).

Якщо відпускні розраховані та виплачені, а співробітник у зв'язку з екстреною ситуацією на виробництві не може піти у відпустку, оформіть відкликання з відпустки (ч. 2 ст. 125 ТК РФ).

Бухоблік

Порядок відображення у бухгалтерському обліку відпускних залежить від того, створює організація резерв на оплату відпускних чи ні.

Резерв на оплату відпусток

З 2011 року організації зобов'язані створювати резерв на оплату відпусток у бухобліку, оскільки майбутні витрати на виплату відпускних визнані оцінним зобов'язанням (п. 8 ПБО 8/2010, лист Мінфіну Росії від 14 червня 2011 р. № 07-02-06/107). Відповідно, всі відпускні (у т. ч. і по перехідній відпустці) списуються в бухобліку за рахунок створеного резерву. Виняток передбачено лише для суб'єктів малого підприємництва за умови, що вони не є емітентами публічно розміщуваних цінних паперів(п. 3 ПБО 8/2010). Такі підприємства мають право не створювати резерв на оплату відпусток та відносити відпускні безпосередньо на рахунки обліку поточних витрат.

Бухоблік: резерв не створюється

Якщо резерв у бухобліку не створюється, то нарахування та виплату відпускних відобразіть таким чином:

- нараховано відпускні.

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- Виплачені відпускні.

Такий порядок випливає з Інструкції плану рахунків (рахунок 70).

Аналогічні проводки робіть і в тому випадку, якщо відпустка є перехідною (тобто починається в одному місяці, а закінчується в іншому). При цьому розподіляти відпускні місяцями бухгалтеру не доведеться.

Це наступним.

З 2011 року витрати, вироблені організацією в звітний період, але які стосуються наступних звітних періодів, бухгалтерський балансяк витрати майбутніх періодів ( окремим рядком) можуть не відбиватися. Вони показуються у балансі відповідно до умов визнання активів, встановлених нормативно-правовими актами з бухобліку. І підлягають списанню у порядку, встановленому для списання вартості активів цього виду.

Такі правила встановлені пунктом 65 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку, Затвердженого наказом Мінфіну Росії від 29 липня 1998 р. № 34н.

У зв'язку з цим рахунок 97 "Витрати майбутніх періодів" використовується не у всіх випадках, у яких він застосовувався раніше. Цей рахунок можна використовувати за умови, що відповідні суми прямо названі як витрати майбутніх періодів у чинних нормативно-правових актах з бухобліку. Або суми враховуються на рахунку 97, якщо вони відповідають таким критеріям:

• організація понесла витрати, причому у контрагента не виникло зустрічних зобов'язань перед нею (інакше зізнається дебіторська заборгованість, а чи не витрата);

• дані витрати не формують вартість матеріальних чи нематеріальних активів;

• Витрати зумовлюють отримання доходу протягом кількох звітних періодів.

Відпускні, нараховані у поточному місяці за наступний місяць, до витрат майбутніх періодів не належать, оскільки такі витрати не зумовлюють отримання доходів у кількох звітних періодах (п. 19 ПБО 10/99) та впливають на фінансовий результат саме того періоду, в якому вони здійснені . Отже, у бухобліку відпускні не потрібно розподіляти між місяцями, на які припала відпустка, тобто їх слід враховувати одноразово за фактом нарахування.

Приклад відображення у бухобліку нарахування відпускних. Відпустка починається одного місяця, а закінчується іншому. Організація є суб'єктом малого підприємництва, резерв на оплату відпускних не створює

У червні 2015 року менеджеру ТОВ «Торгівельна фірма "Гермес"» О.С. Кондратьєву було надано основну оплачувану відпустку. Тривалість відпустки – 28 календарних днів: з 16 червня по 13 липня 2015 року. Відпускні було виплачено співробітнику 11 червня 2015 року.

Бухгалтер нарахував відпускні у сумі:

у тому числі:

• за червень:
  
• за липень:
  

У червні 2015 року:

Дебет 44 Кредит 70
- 28672 руб. - нараховано відпускні Кондратьєву за червень та липень.

Бухоблік: резерв створюється

Якщо організація створює резерв для оплати відпусток, то суми нарахованих відпускних у витрати поточного місяця не включайте. Нарахування відпускних та внесків на обов'язкове страхуванняу бухобліку відобразіть проводками:

- нараховано відпускні за рахунок резерву;

Дебет 96 субрахунок «Резерв на оплату відпусток» Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ПФР щодо страхової частини трудової пенсії»

- нараховано за рахунок резерву пенсійні внескина фінансування страхової частини трудової пенсії із відпускних;

Дебет 96 субрахунок «Резерв на оплату відпусток» Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ФСС щодо внесків на соціальне страхування»

- Нараховано за рахунок резерву внески на соціальне страхування з відпускних;

Дебет 96 субрахунок "Резерв на оплату відпусток" Кредит 69 субрахунок "Розрахунки з ФФОМС"

- нараховано за рахунок резерву внески на медичне страхуванняу ФФОМС Росії із відпускних;

Дебет 96 субрахунок «Резерв на оплату відпусток» Кредит 69 субрахунок «Розрахунки з ФСС щодо внесків на страхування від нещасних випадків та профзахворювань»

- нараховано за рахунок резерву внески на страхування від нещасних випадків та профзахворювань із відпускних.

Виплату відпускних відобразіть проводкою:

Дебет 70 Кредит 50 (51)

- Виплачені відпускні.

Такий порядок випливає з Інструкції до плану рахунків (рахунки 70 та 96).

Відпускні при перехідній відпустці

Ситуація: як у бухобліку відобразити нарахування відпускних за рахунок резерву при перехідній відпустці (починається в одному місяці, а закінчується в іншому)?

Повну суму нарахованих відпускних слід списати з допомогою сум раніше створеного резерву. Той факт, що відпустка є перехідною з одного місяця на інший, значення не має.

Резерв на оплату відпусток є оцінним зобов'язанням (п. 5 ПБО 8/2010). Воно відбивається у бухобліку на звітну дату. Його величина є «віртуальною» заборгованістю організації, якби їй довелося одномоментно нарахувати та виплатити відпускні всім співробітникам. Ця заборгованість включає як самі відпускні, так і суму податків і внесків, які з них потрібно заплатити до бюджету.

Цей порядок створення оціночного зобов'язання передбачено пунктом 15 ПБО 8/2010.

У момент виплати відпускних працівникові частину оцінного зобов'язання буде погашено. За правилами трудового законодавства відпускні виплачуються співробітнику пізніше трьох днів на початок відпустки (ст. 136 ТК РФ). Отже, незалежно від цього, є відпустка що переходить із місяця на місяць чи ні, оцінне зобов'язанняпогашається повністю під час виплати відпускних. А значить, і нараховуючи відпускні конкретному співробітнику, на них повну сумуНеобхідно зменшити створений раніше резерв. Розбивати відпустку на частини, щоб списувати зобов'язання по частинах, що відповідають кількості днів відпустки кожного місяця, не потрібно.

Це випливає із положень пунктів 5 та 21 ПБО 8/2010. Винятком є ​​ситуація, коли сума резерву виявилася недостатньою для списання за рахунок нарахованих відпускних.

Приклад відображення у бухобліку нарахування відпускних за рахунок створеного резерву на оплату відпусток. Відпустка починається в одному місяці, а закінчується в іншому

У червні 2015 року менеджеру ТОВ «Торгівельна фірма "Гермес"» О.С. Кондратьєву було надано основну оплачувану відпустку. Тривалість відпустки – 28 календарних днів – з 16 червня по 13 липня 2015 року. Відпускні було виплачено співробітнику 11 червня 2015 року.

За розрахунковий період- З 1 червня 2014 року по 31 травня 2015 року - Кондратьєву нараховано зарплату в сумі 360 000 руб. Розрахунковий період відпрацьовано повністю.

Середній денний заробіток Кондратьєва становив:
360 000 руб. : 12 міс. : 29,3 дн./міс. = 1024 руб. / Дн.

Підсумкова сума відпускних дорівнює:
1024 руб. / Дн. × 28 дн. = 28672 руб.

У тому числі:

• за червень:
  1024 руб. / Дн. × 15 днів. = 15360 руб.;
• за липень:
  1024 руб. / Дн. × 13 дн. = 13312 руб.

Нарахування відпускних бухгалтер організації відобразив в обліку такими записами.

У червні:

Дебет 96 субрахунок «Резерв на оплату відпусток» Кредит 70
- 28672 руб. - нараховано відпускні Кондратьєву за червень-липень.

Відпускні перевищили розмір резерву

Використовувати резерв можна лише в межах зарезервованих сум.

Якщо у звітному періоді фактичні витрати на виплату відпускних більші, ніж розмір створеного резерву на оплату відпускних цього працівника, суму перевищення потрібно відображати у загальному порядку:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 70

- Відображено суму відпускних у частині, що перевищує розмір створеного резерву.

Такий порядок випливає із пункту 21 ПБО 8/2010.

Працівник має право на щорічну основну оплачувану відпустку тривалістю 28 календарних днів. За угодою між працівником і роботодавцем щорічна оплачувана відпустка може бути розділена на частини за умови, що хоча б одна з них становить не менше 14 календарних днів (ч. 1 ст. 125 Трудового кодексу РФ).

Розрахунок відпускних.На час відпустки за співробітником зберігаються місце роботи (посада), а також середній заробіток(Ст. 114 Трудового кодексу РФ). Порядок його Положенням, затвердженим постановою Уряду РФ від 24 грудня 2007 № 922 (далі - Положення). Сума відпускних визначається шляхом множення середнього денного заробітку кількість календарних днів основної відпустки (абз. 4 п. 9 Положення).

Середній денний заробіток розраховується шляхом поділу фактичної заробітної платипрацівника за розрахунковий період на 12 та на 29,3 (ст. 139 Трудового кодексу РФ, п. 10 Положення). Пояснимо, що 12 - кількість календарних місяців розрахункового періоду, попереднього місяцю, у якому працівник планує взяти відпустку, а 29,3 - середньомісячне число календарних днів (п. 4 Положення).

Для працівників, які працюють у компанії більше року, розрахунковим періодом будуть 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому починається відпустка. Якщо місяць відпрацьований в повному обсязі, то число днів у ньому розраховується так: середньомісячне число календарних днів 29,3 ділиться на кількість календарних днів на місяці і множиться на кількість відпрацьованих календарних днів.

У ситуації розрахунковий період - з 1 липня 2014 року по 30 червня 2015 року. З розрахункового періоду виключаються 14 днів – час, проведений працівником в основному відпустці у липні 2014 року, та 10 днів – період його тимчасової непрацездатності у вересні 2014 року. Тобто кількість днів у липні 2014 року складе 16,07 (29,3 дн.: 31 дн. х (31 дн. - 14 дн.)), у вересні 2014 року - 19,53 (29,3 дн.: 30 дн. х (30 дн. – 10 дн.)). Підсумкова кількість розрахункових календарних днів за 12 місяців складе 328,60 (29,3 дн. х 10 міс. + 16,07 дн. + 19,53 дн.).

Нараховані цей час суми не враховуються при обчисленні середнього заробітку. Заробітна плата за не повністю відпрацьовані місяці розрахункового періоду, що враховується при визначенні середнього заробітку, становить: за липень 2014 року – 11 818,18 руб. (20 000 руб.: 22 дн. х 13 дн.), За вересень 2014 року - 13 000 руб. (20 000 руб.: 20 дн. х 13 дн.).

Обсяг премії становив 10 000 крб. (20 000 руб. х 50%). Не враховуються при розрахунку середнього заробітку виплати соціального характеру та інші виплати, що не належать до оплати праці (матеріальна допомога, оплата вартості харчування, проїзду, навчання, комунальних послуг, відпочинку та ін). Сума заробітної плати для визначення середнього денного заробітку становитиме 234 818,18 руб. (20 000 руб. х 10 міс. + 11 818,18 руб. + 13 000 руб. + 10 000 руб.).

Середній денний заробіток менеджера розрахунку відпускних становить 714,60 крб. (234 818,18 руб.: 328,60 дн.). Розмір відпускних – 10 004,40 руб. (714,60 руб. х 14 дн.). Сума ПДФО, яку має утримати - 1301 руб. (10 004,40 руб. х 13%).

Загальна сума страхових внесків становить 3031,33 руб. (10 004,40 руб. х 30,3%). Зниження відстроченого податкового активу: 2607,15 руб. ((10 004,40 руб. + 3031,33 руб.) Х 20%).

У бухгалтерському обліку потрібно зробити такі проведення з нарахування відпускних та страхових внесків:

М. Воропаєва,
заступник ЗАТ «Дормаш»

Нормативними документами передбачені такі варіанти відображення витрат на оплату щорічних відпусток у бухгалтерському обліку:

• з метою рівномірного включення майбутніх витрату витрати виробництва чи звернення звітного періоду організація може створювати резервний фонд на майбутню оплату відпусток працівникам (п. 72 Положення ведення бухгалтерського обліку до, затвердженого наказом Мінфіну РФ від 29 липня 1998 р. № 34н);
• безпосередньо на рахунки обліку витрат та інших джерел за умови, що тривалість відпустки припадає на межі одного календарного місяця, а організація не створює резерв на майбутню оплату відпусток працівникам (План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкція щодо його застосування, затверджені наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. № 94н);
• на рахунки обліку витрат майбутніх періодів, якщо організація не створює резерв на майбутню оплату відпусток працівникам, а тривалість відпустки припадає на кілька календарних місяців, у частині сум, нарахованих за відпустку, що припадають на наступні календарні місяці (п. 65 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку у РФ, затвердженого наказом Мінфіну РФ від 29 липня 1998 р. № 34н).

Вибраний варіант обліку витрат на оплату відпусток має бути закріплений в обліковій політиці організації.
Розглянемо ці варіанти.

Створення резервного фонду на майбутню оплату відпусток працівникам
Майже всі організації надають своїм працівникам відпустки протягом року нерівномірно. Зазвичай більша частина їх припадає на літній час. Але в низці організацій, залежно від специфіки діяльності, основне відпускне навантаження може лягти і на інший сезон. Так, навряд чи керівник туристичної компанії буде задоволений, якщо всі його співробітники підуть у відпустку влітку.
Щоб уникнути нерівномірного розподілу витрат на оплату відпусток, організація має право створити для цієї мети резерв.
До резерву включаються не лише суми нарахованих відпускних, а й нараховані відповідно до законодавства податки.
Відрахування на цей фонд виробляються протягом року поступово.
Порядок створення резервного фонду у бухгалтерському обліку законодавчо не затверджено. Тому організація має право сама розробити цей порядок.
Якщо організація прийняла рішення про створення резерву на оплату відпусток, то найбільш оптимальним буде вибрати порядок створення такого резерву, запропонований у податковому обліку.
Приклад розрахунку буде наведено у розділі "Податковий облік відпускних".
Але можна вибрати й інший варіант створення резерву, наприклад, виходячи із суми планових витратна оплату відпустки.
Приклад 1

Обсяг щомісячних відрахувань до резерву складе: 180 000 / 12 = 15 000 руб.

При створенні резерву організації оформляється розрахунок (кошторис). Розрахунок повинен складатися на підставі первинних документів, наприклад положень про оплату праці, штатного розкладу, графік відпустки. Тому всі показники розрахунку мають бути пов'язані з даними у цих документах.
Резервування сум на майбутню оплату відпусток відображається за кредитом рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат» у кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво та витрат на продаж: Дебет рахунків 20, 23 , 25 , 26 , 29 , 44 Кредит рахунки 96
Використання резерву відбувається у міру надання працівникам відпусток та відображається за дебетом рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат» у кореспонденції з рахунками розрахунків:
Дебет рахунки 96 рахунки 70«Розрахунки з персоналом з праці» - відбиваються нараховані суми оплати праці працівникам під час відпустки;
Дебет рахунки 96субрахунок «Резерв на майбутню оплату відпусток» рахунки 69«Розрахунки із соціального страхування та забезпечення» - відображаються нарахований ЄСП, відрахування на Пенсійний фондРФ і внесок страхування від нещасних випадків з виробництва.
Резерв на подальшу оплату відпусток працівникам періодично підлягає інвентаризації, на кінець року вона є обов'язковою. Таким чином, у річному балансірезерв має бути показаний вже в уточненому вигляді. Уточнення проводиться, виходячи з кількості днів. невикористаної відпустки, Середньоденної суми витрат на оплату праці працівників (з урахуванням встановленої методики розрахунку середнього заробітку) та обов'язкових відрахувань до Фонду соціального страхування РФ, Пенсійний фонд РФ, на медичне страхування та на страхування від нещасних випадків на виробництві. Таким чином, до інвентаризаційної відомості має бути доданий розрахунок, що обґрунтовує залишок резерву на кінець року.
Якщо організація надає відпустки за поточний рік наступного року, вона має право на залишок резерву на подальшу оплату відпусток на початок року.
Якщо ж при інвентаризації виявляється, що сума фактично нарахованого протягом року резерву перевищує суму підтвердженого інвентаризацією розрахунку, то у грудні звітного року провадиться сторнувальний запис по дебету рахунків обліку витрат на виробництво та витрат на продаж: Дебет рахунків 20, 23 , 25 , 26 , 29 , 44 Кредит рахунки 96субрахунок "Резерв на майбутню оплату відпусток".
Якщо виявляється, що сума до фонду недонарахована, то у грудні робиться додатковий запис щодо включення додаткових суму резерв на майбутню оплату відпусток: Дебет рахунків 20, 23 , 25 , 26 , 29 , 44 Кредит рахунки 96субрахунок "Резерв на майбутню оплату відпусток".
Якщо організація вирішує наступного року змінити свою облікову політикута не створювати резервів на оплату відпусток, то невикористаний залишок резерву на 1 січня наступного року слід приєднати до фінансового результатуорганізації. Ця операція відображається в оборотах за січень наступного року шляхом включення їх до складу позареалізаційних доходів: Дебет рахунки 96субрахунок «Резерв на майбутню оплату відпусток» рахунки 91/1«Інші доходи»

Нарахування сум відпускних на рахунки витрат та інших джерел

До витрат за звичайним видамдіяльності організації належать і витрати на оплату праці.
Нараховані суми відпускних можуть відображатись за кредитом рахунка 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» у кореспонденції з дебетом наступних рахунків:
08 - працівникам, які беруть участь у монтажі обладнання, будівництві та інших капітальних роботах;
20 – працівникам основного виробництва;
23 - працівникам допоміжного (підсобного) виробництва, зокрема котелень, транспортних та ремонтних цехів тощо;
25 - працівникам, зайнятим на загальновиробничих роботах (утримання та експлуатація машин та обладнання, ремонт основних засобів та іншого майна, що використовується у виробництві, утримання виробничих приміщеньі т.п.);
26 - працівникам адміністративно-управлінського ланки та загальногосподарського персоналу, не пов'язаного з виробничим процесом;
28 - працівникам, зайнятим виправленням шлюбу;
29 - працівникам, які перебувають на балансі організації обслуговуючих виробництв і господарств, діяльність яких не пов'язана з виробництвом продукції, виконанням робіт та наданням послуг, які стали метою створення даної організації: житлово-комунального господарства (експлуатація житлових будинків, гуртожитків, пралень, лазень тощо). п.); пошивальних та інших майстерень побутового обслуговування; їдалень та буфетів; дитячих дошкільних закладів(садів, ясел); будинків відпочинку, санаторіїв та інших закладів оздоровчого та культурно-освітнього призначення;
44 - працівникам торгових організацій, а також працівникам промислових та інших виробничих підприємств, зайнятим продажем продукції, товарів, робіт та послуг;
86 – працівникам, зайнятим у виконанні заходів цільового фінансування;
91/2 - працівникам, зайнятим продажем і ліквідацією основних засобів, і навіть працівникам, чиї відпустки неможливо знайти враховані у собівартості організації.

Віднесення сум відпускних на рахунок витрат майбутніх періодів

У принципі, в обліковій політиці організація має обрати один із двох варіантів нарахування. відпускних сум: шляхом створення резерву на майбутню оплату відпусток або одразу на рахунки витрат. Використання рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» виходить автоматично за другого варіанта, якщо межі наданої працівникові відпустки виходять за рамки календарного місяця.
У цьому випадку суми відпускних та відповідні їм ЄСП та страховий внесок від нещасних випадків на виробництві, що припадають на наступні місяці, враховують на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів».

Приклад 2
Працівнику надано відпустку тривалістю 28 календарних днів з 26 червня по 23 липня 2006 р. Таким чином, на червень припадає 5 календарних днів відпустки, а на липень – 23 календарні дні. Припустимо, що працівнику нараховано за відпустку 7000 руб. ЕСН на відпускні нарахований за ставкою 26% у сумі 1820 руб., страховий внесок від нещасних випадків на виробництві за ставкою 0,5 нарахований у сумі 35 руб.
Розрахуємо, яка сума відпускних, ЄСП та внесків припадає на один день відпустки:
7000 руб. / 28 календарних днів = 250 руб. - відпускні за 1 день;
1820 руб. / 28 календарних днів = 65 руб. - ЄСП за 1 день відпустки;
35 руб. / 28 календарних днів = 1,25 руб. - Страховий внесок від нещасних випадків на виробництві за 1 день відпустки.
У бухгалтерському обліку у червні 2006 р. мають бути зроблені такі проводки:
Дебет рахунки 20 рахунки 70- 1250 руб. (250 × 5) - суми, нараховані за частину відпустки, що припадає на червень;
Дебет рахунки 20(інші рахунки витрат) рахунки 69- 325 руб. (65 × 5) - суми ЄСП, нараховані на частину відпустки, що припадає на червень;
Дебет рахунки 20(інші рахунки витрат) рахунки 69- 6,25 руб. (1,25 × 5) – суми страхового внеску від нещасних випадків на виробництві, нараховані на частину відпустки, що припадає на червень;
Дебет рахунки 97Кредит рахунки 70
Дебет рахунки 97Кредит рахунки 69
Дебет рахунки 97Кредит рахунки 69
У липні 2006 р. будуть зроблені такі проводки:
Дебет рахунки 20(інші рахунки витрат) рахунки 97- 5750 руб. (250 × 23) – суми, нараховані за частину відпустки, що припадає на липень;
Дебет рахунки 20(інші рахунки витрат) рахунки 97- 1495 руб. (65 × 23) - суми ЄСП, нараховані на частину відпустки, що припадає на липень;
Дебет рахунки 20(інші рахунки витрат) рахунки 97- 28,75 руб. (1,25 × 23) – суми страхового внеску від нещасних випадків на виробництві, нараховані на частину відпустки, що припадає на липень.

Податковий облік відпускних
Суми витрат на оплату відпусток визнаються як витрати на оплату праці та зменшують податкову базу з податку на прибуток (п. 7 ст. 255 НК РФ).
Винятком є додаткові відпустки, що надаються організаціями своїм працівникам, тривалістю понад встановлену законодавством. У цьому випадку та частина відпустки, яка перевищує законодавчу норму, Нараховується за рахунок прибутку, що залишається після оподаткування.
Для цілей податкового облікуорганізація може вибрати один із двох варіантів обліку відпусток:

• суми, нараховані за відпустку, безпосередньо визнаються у складі витрат на оплату праці за правилами обліку прямих чи непрямих витрат;
• шляхом створення резерву майбутніх витрат на оплату відпусток.

Визнання відпускних безпосередньо у складі витрат на оплату праці

Насамперед порядок визнання витрат залежить від методу обчислення податкової базиз податку прибуток, прийнятого організацією.
Якщо організація застосовує спосіб нарахування, то вся сума відпускних враховується у витратах того звітного (податкового) періоду, що вони нараховані (п. 4 ст. 272 ​​НК РФ).
Якщо ж організація застосовує касовий метод обліку доходів і витрат, то сума нарахованих відпускних визнається як витрати на момент виплати (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Нагадуємо, що касовий метод обліку доходів та витрат можуть застосовувати організації, у яких у середньому за попередні чотири квартали сума виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) без урахування ПДВ не перевищила 1 млн руб. за кожний квартал.
Для організацій, які застосовують метод нарахування (а таких більшість), другим важливим моментомє віднесення витрат на оплату праці до прямих чи непрямих витрат.

Федеральним законом від 6 червня 2005 р. № 58-ФЗ до НК РФ внесено зміни, що стосуються порядку формування прямих та непрямих витрат. Ці зміни поширюються на правовідносини, що виникли з 1 січня 2005 року.

Платник податків тепер має право самостійно визначати в обліковій політиці з метою оподаткування перелік прямих витрат, пов'язаних із виробництвом товарів (виконанням робіт, наданням послуг). Раніше перелік прямих витрат був закритим. До них належали лише:

• матеріальні витрати, у частині сировини, матеріалів та напівфабрикатів, що використовуються у виробництві;
• витрати на оплату праці персоналу, що бере участь у процесі виробництва товарів, виконання робіт, надання послуг, а також суми ЄСП, нарахованого на зазначені суми витрат на оплату праці;
• суми нарахованої амортизації за основними засобами, що використовуються під час виробництва товарів, робіт, послуг.

Усі витрати, які платник податків віднесе до непрямих, зменшують податкову базу поточного звітного (податкового) періоду у повному обсязі. Таким чином, відпускні, нараховані працівникам, витрати на оплату праці яких включаються до непрямі витрати, Визнаються в повному обсязі в момент їх нарахування.
Відпускні працівників, витрати на оплату праці яких включаються до прямих витрат, належать до витрат поточного звітного (податкового) періоду в міру реалізації продукції, робіт, послуг, у вартості яких вони враховані відповідно до ст. 319 НК РФ.
Організація самостійно обирає та закріплює в обліковій політиці порядок розподілу прямих витрат на незавершене виробництво та на виготовлену у поточному місяці продукцію (виконані роботи, надані послуги).
Сума залишків незавершеного провадження на кінець поточного місяця включається до складу прямих витрат наступного місяця. При закінченні податкового періоду сума залишків незавершеного провадження на кінець податкового періоду включається до складу прямих витрат наступного податкового періоду.
Таким чином, витрати на оплату відпускних, включені до складу прямих витрат, будуть враховуватися для зменшення податкової бази за правилами розподілу прямих витрат на незавершене виробництво та виготовлену в поточному місяці продукцію (виконані роботи, надані послуги).
Прямі витрати, що припадають на вироблену у звітному (податковому) періоді продукцію, розподіляються між відвантаженою, але не реалізованою на кінець поточного місяця продукцією та реалізованою продукцією. Отже, так само розподіляються і включені до них відпускні.
Виняток становлять організації, які надають послуги. Вони мають право відносити суму прямих витрат, здійснених у звітному (податковому) періоді, у повному обсязі на зменшення доходів від виробництва та реалізації цього звітного (податкового) періоду без розподілу на залишки незавершеного виробництва.
Увага!Відповідно до п. 1 ст. 272 НК РФ витрати, прийняті з оподаткування, визнаються такими у тому звітному (податковому) періоді, якого вони ставляться. Отже, можна дійти невтішного висновку, що й кордони відпустки працівника припадають різні звітні (податкові) періоди, їх слід розподілити за тими самими правилами, як у бухгалтерському обліку (приклад розподілу наведено у розділі «Бухгалтерський облік відпускних»). Якщо ж відпустка потрапляє різні календарні місяці всередині одного звітного (податкового) періоду, то розподілу не требуется.

Створення резерву майбутніх витрат на оплату відпусток

Порядок створення резерву майбутніх витрат на оплату відпусток викладено у ст. 324.1 НК РФ. Рішення про створення такого резерву організація приймає для рівномірного обліку видатків з метою оподаткування.

В обліковій податковій політиці слід відобразити такі моменти:

• прийнятий спосіб резервування;
• граничну суму відрахувань;
• щомісячний відсоток відрахувань до резерву.

Для цих цілей в організації складається спеціальний розрахунок, в якому відображається розрахунок розміру щомісячних відрахувань у зазначений резерв, виходячи із відомостей про гадану річну суму витрат на оплату відпусток, включаючи суму ЄСП з цих витрат. При цьому відсоток відрахувань до зазначеного резерву визначається як відношення передбачуваної річної суми витрат на оплату відпусток до передбачуваного річного розміру витрат на оплату праці, помноженого на 100 %. У складі гаданого річного розміру витрат на оплату праці не враховується сума гаданих відпускних.
Відповідно до п. 1 ст. 318 НК РФ з 1 січня 2005 р. страхові внески на обов'язкове пенсійне страхуваннявключаються до складу витрат на оплату праці, що належать до прямих витрат.
Внески з обов'язкового соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворюваньвідносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, і не враховуються при формуванні резерву майбутніх витрат на оплату відпусток (п. 45 ст. 264 НК РФ, лист УМНС по м. Москві від 30 липня 2004 № 26-12/50943 ).
Відсоток відрахувань до резерву майбутніх витрат на оплату відпусток можна визначити за такою формулою:
П = (ГОТП + ЕСН) / (ГОТ + ЕСН) × 100%,
де ГОТП - річна сумавитрат на оплату відпусток;
ГОП - річний обсяг витрат на оплату праці.
Далі визначається розмір щомісячних відрахувань до резерву за формулою:
ОТЧ = (ОТм + ЕСН) × П,
де ОТм - Витрати оплату праці протягом місяця.

Приклад 3
Організація ухвалила рішення про створення резерву майбутніх витрат на оплату відпусток. Передбачені на рік суми витрат:

• на оплату праці (не враховуючи відпусток) - 900 000 крб., включаючи ЕСН;
• на оплату відпусток – 180 000 руб., включаючи ЄСП.

Розрахуємо відсоток відрахувань до резервного фонду: П = 180 000/900 000 × 100 % = 20 %.
Гранична сума відрахувань до резервного фонду: ПС = 900 000 × 20% = 180 000 руб.
Витрати оплату праці протягом місяця становлять 75 000 крб. (900 000/12).
Розрахуємо розмір щомісячних відрахувань до резервного фонду: ОТЧ = 75000 × 20% = 15000 руб.

Витрати формування резерву майбутніх витрат на оплату відпусток ставляться на рахунки обліку витрат на оплату праці відповідних категорій працівників. Іншими словами, при відрахуванні відпускних до резервного фонду слід не забувати про розподіл витрат на прямі та непрямі.
Гранична сума відрахувань до резерву на відпустку також розраховується виходячи з кошторису.
На кінець податкового періоду платник податків має провести інвентаризацію зазначеного резерву.
Увага!На відміну від бухгалтерського обліку, де інвентаризація резерву на оплату відпусток може проводитись періодично, у податковому обліку вона проводиться лише на кінець податкового періоду.
Недовикористані на останній день поточного податкового періоду суми зазначеного резерву підлягають обов'язковому включенню до складу податкової бази поточного податкового періоду.
Під недовикористаним резервомслід розуміти різницю між сумою нарахованого у звітному періоді резерву на оплату відпусток та сумою фактичних витрат на оплату використаних у податковому періоді відпусток (з обліком ЄСП) та на майбутню оплату не використаних у звітному роцізаконодавчо передбачених відпусток (з урахуванням ЄСП, обчисленого за методикою, що застосовується для формування резерву).
Для визначення уточненої суми резерву слід уточнити кількість днів невикористаної відпустки, середньоденну суму витрат на оплату праці працівників (з урахуванням встановленої методики розрахунку середнього заробітку) та обов'язкові відрахуванняЕСН. Перемноживши ці суми, ми отримаємо уточнену суму резерву.
Подальші дії залежать від рішення організації щодо внесення змін до облікової політики.
Якщо організація вирішує і наступного року формувати резерв майбутніх витрат на оплату відпусток, то вона має право не включати уточнену вказаним вище способом величину резерву до складу позареалізаційних витратцього року.
Якщо ж організація вважатиме за недоцільне формувати резерв майбутніх витрат на оплату відпусток наступного року, то сума залишку зазначеного резерву, виявленого в результаті інвентаризації станом на 31 грудня року, в якому він був нарахований, включається з метою оподаткування до складу позареалізаційних доходів поточного податкового періоду .
Таким чином, якщо організація не змінює облікову політику щодо створення резерву на оплату відпусток на наступний податковий період, то на кінець звітного податкового періоду організація може мати певний результат інвентаризації залишок недовикористаного резерву.
Але може виникнути й протилежна ситуація, коли організації не вистачить коштів фактично нарахованого резерву. Наприклад, були прийняті на роботу працівники, які мають право на отримання відпустки у будь-який зручний для них час.
У цьому випадку 31 грудня звітного року у витрати організації слід включити суму фактичних витрат на оплату відпусток та, відповідно, суму ЄСП, за якими раніше не створювався зазначений резерв.

Приклад 4
Скористаємося умовами попереднього прикладу.
Один із співробітників протягом року був відкликаний із відпустки у зв'язку з виробничою необхідністю. На кінець року в нього залишилися недовикористаними 12 календарних днів відпустки.
Сума відпускних за день відпустки - 250 крб., ЄСП цього суму - 65 крб.
Таким чином, уточнена сума резерву на кінець року становитиме 3780 руб. ((250 + 65) × 12). Ця сума не включається до складу позареалізаційних витрат, а залишається у складі недовикористаного резерву.

Приклад 5
В організацію з 1 серпня 2005 р. прийнято на роботу неповнолітнього співробітника, який написав заяву з проханням про надання йому відпустки тривалістю 30 календарних днів з 1 грудня 2005 р.
Фонд оплати організації не змінився, т.к. співробітник був прийнятий замість іншого працівника, що звільнився. Співробітник, що звільнився, перед звільненням використав свою відпустку повністю.
Таким чином, резервний фонд використано повністю.
Так як при складанні кошторису не могла бути врахована ще одна відпустка, то вся сума, нарахована новому працівникові за відпустку, і відповідний їй ЄСП повинні бути включені станом на 31 грудня у витрати організації.

Оподаткування відпускних

Суми витрат на оплату відпустки відносяться до витрат на оплату праці. Отже, і оподаткування цих витрат провадиться в аналогічному порядку.
З нарахованих сум відпускних утримується податок з доходів фізичних осіб(ПДФО) за ставкою 13%.
Перерахувати до бюджету утриманий з відпускних ПДФОорганізація повинна не пізніше дня фактичного отримання в банку готівки грошових коштівна виплату доходу, а також дня перерахування доходу з рахунків податкових агентіву банку на рахунки платника податків або за його дорученням на рахунки третіх осіб у банках (п. 6 ст. 226 НК РФ).
На нараховані суми відпускних організація має нарахувати ЄСП.
Відповідно до п. 3 ст. 243 НК РФ сплата щомісячних авансових платежів по ЕСН виробляється пізніше 15-го числа місяця, наступного за місяцем, у якому нараховані суми отпусткных.
Також на нараховані суми відпускних нараховуються та внески на страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.
Перераховуються ці внески до бюджету у строк, встановлений для отримання (перерахування) у банках коштів на виплату заробітної плати за місяць, що минув (п. 4 ст. 22 Федерального законувід 24 липня 1998 р. № 125-ФЗ «Про обов'язкове соціальному страхуваннівід нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань»).

Увага!Суми нарахованих на відпускні податків перераховуються у зазначені терміни незалежно від того, припадають межі відпустки на один звітний (податковий) період чи ні.

Кожен бухгалтер знає: мало правильно та вчасно нарахувати та виплатити відпускні кошти, при цьому необхідно також точно та акуратно виконати документальне оформленняоперації. Зокрема, проведення, що нараховано відпускні, має бути саме у тій графі бухгалтерського обліку та з тим кодом, який належить. Розглянемо це докладніше.

Що таке відпустка?

Відповідно до трудового законодавства кожному працівнику будь-якого підприємства чи організації щороку належить, як мінімум, двадцять вісім оплачуваних днів відпочинку. Зрозуміло, за умови, що весь попередній рік співробітник відпрацював свого часу повністю.

Теоретично та з документації все виглядає дуже просто: за умови повноцінно відпрацьованого часу службовцю підписують заяву на відпустку, по підприємству видають наказ, на підставі якого бухгалтерія нараховує належні виплати, нарахування відпускних відображається необхідною проводкою, як мінімум за три дні до початку відпочинку співробітник отримує або готівку на руки, або кошти на банківський рахунок.

На практиці часто так просто не виходить: деякі співробітники хочуть отримати дні канікул раніше, інші хочуть отримати замість відпустки. грошову компенсацію, треті – раптово бажають перенести запланований період відпустки, та й не кожне підприємство може собі дозволити дати співробітникові відгуляти всі двадцять вісім днів поспіль. Тому необхідно ретельно стежити не лише за розрахунками, а й за дотриманням численних правил та нюансів, що стосуються відпускних, а також правильно заповнювати бухгалтерські документи.

Тривалість календарного відпочинку

З вище написаного випливає, що кожного року належить двадцять вісім днів. Зменшувати цей термін роботодавець не має права (якщо, звичайно, йдеться про співробітників, які працюють повний день та на повну зарплату), оскільки погіршення умов праці службовців є незаконним. Але трудове законодавство не забороняє розбивати відпустку на кілька періодів: два, три чи навіть більше. Щоправда, є один важливий нюанс: хоча б одна частина оплачуваних канікул має бути не менш як чотирнадцять днів. Такий термін вважається тим мінімумом, за який можна відновитись та пройти «перезавантаження».

Деякі категорії службовців, наприклад, судді, працівники сфери освіти, прокуратури, армії тощо, мають право на додаткові оплачувані дні. Також додатковий відпочинок – як мінімум три дні – належить тим, хто протягом розрахункового періоду періодично виконує роботу понаднормово.

Крім того, можна роботодавцям збільшувати канікули своїм співробітникам – якщо фінансовий станорганізації дозволяє, чому ні?

Розрахунок виплат до відпустки

Нарахування безпосередніх сум до відпочинку працівників провадиться з урахуванням:

• розрахункового періоду;
• середнього заробітку працівника;
• тривалість відпустки.

Незалежно від проведення нарахування відпускний порядокобчислень завжди однаковий: спочатку потрібно визначити розрахунковий період. Це часовий проміжок від першого робочого дня до першого дня відпочинку. Зазвичай під розрахунковим періодом розуміють календарний рік, але якщо службовець із якихось причин не скористався своїм правом на заслужений відпочинок, коли настав термін, розрахунковий період збільшується. У результаті впливає тривалість канікул і суму виплат.

Щодня календарної відпустки оплачується із розрахунку середньоденного заробітку. Як тільки визначено розрахунковий період, можна приступати до обчислення середньоденного заробітку. Для цього потрібно скласти всі виплачені співробітнику за попередній часовий проміжок суми, що входять до системи оплати праці, наприклад:

• заробітну плату;
• регулярну премію;
• надбавки за звання, наукові праці, раціоналізаторські ідеї тощо;
• районний коефіцієнт.

Разові виплати до обліку не приймають, як і матеріальну допомогу, та інші соціальні виплати.

Відпускні розраховують за простою формулою: середній денний заробіток кількість днів відпочинку.

Бухгалтерський облік відпускних виплат

У бухгалтерських документахта звітах використовуються такі проводки при нарахуванні відпустки:

• для нарахування резерву на оплату відпусток працівникам – Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 96;
• для нарахування відпускних за рахунок створеного резерву - Дебет 96 Кредит 70;
• для нарахування відпускних працівникам організації – Дебет 96 Кредит 69-1 – 69-3;
• для нарахування страхових внесків до позабюджетних фондів та внесків на страхування від нещасних випадків – Дебет 96 Кредит 70;
• для сторнування невитрачених сум (невикористаного резерву) на закінчення цього року – Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 96.

Якщо організація не використовує для виплат резервний фонд, для проведення нарахування відпускних використовується Дебет 20, 25, 26, 29, 44 Кредит 69, 70.

Для безпосередньо виплат беруть Дебет 70 Кредит 50, податкове утримання проводять за Дебет 70 Кредит 68.

Розрахунок відпускних, податків та внесків: Відео