Облік на синтетичних рахунках ведеться. Синтетичні рахунки. Синтетичні і аналітичні рахунки, взаємозв'язок між рахунками і балансом. Визначимося з поняттями

У бухгалтерському обліку для отримання різних за ступенем деталізації показників використовуються два види рахунків: синтетичні і аналітичні.

синтетичні рахункимістять узагальнені показники про майно, зобов'язання і операціях організації по економічно однорідним групам, виражені в грошовому вимірнику. Відображення на синтетичних рахунках операцій називається синтетичним обліком; на підставі його даних заповнюються всі статті бухгалтерського балансу.

Синтетичні рахунки призначені для обліку інформації про склад та рух господарських засобівпідприємства, їх джерела та господарські процеси в узагальненому вигляді і в єдиному грошовому вимірнику (вираженні). Облік, здійснюваний на цих рахунках, називається синтетичним; він використовується при заповненні форм звітності, перш за все балансу, а значить, і для аналізу господарської діяльності підприємства. До синтетичних рахунків належать: 01 «Основні засоби»; 10 «Матеріали»; 50 «Каса»; 51 «Розрахункові рахунки»; 43 «Готова продукція»; 41 «Товари»; 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»; 80 « Статутний капітал" та ін.

аналітичні рахункидеталізують зміст синтетичних рахунків, відображаючи дані по окремим видам майна, зобов'язань і операцій, виражених в натуральних, грошових і трудових вимірниках. Деякі синтетичні рахунки поділяються на аналітичні рахунки (наприклад, рахунок 71 «Розрахунки з підзвітними особами»), які необхідні для спостереження детальних показників по кожному виду основних засобів, матеріалів, по кожному робочому і т. Д. При веденні аналітичних рахунків використовуються не тільки грошові вимірювачі, а й натуральні і трудові. Наприклад, в разі використання в господарських операціях різних матеріалів необхідно вести облік окремо по ним як в натуральному, так і у вартісному вираженні. Для цього застосовуються картки кількісно-сумового обліку, які містять інформацію по кожному матеріалу про залишок на початок звітного періоду, його надходження та вибуття як за кількістю, так і за вартістю. У разі, коли облік не вимагає кількісного відображення, можуть бути використані контокорентні картки (наприклад, для розрахунків з постачальниками, коли необхідна інформація окремо по постачальникам в грошовому вираженні).

Слід зазначити, що обороти по кожному обліковується об'єкту дають в сумі обороти за відповідним об'єднує їх рахунку.

Між синтетичними і аналітичними рахунками існує нерозривний взаємозв'язок: на аналітичних рахунках відображаються ті ж операції, що і на синтетичних, але по більш детальним економічним угрупуванням (аналітичні рахунки відкриваються в розвиток кожного синтетичного рахунку). Тому загальні підсумки записів по аналітичних рахунках повинні відповідати сумі на синтетичному рахунку. Сальдо синтетичного рахунку дорівнює сумі залишків всіх аналітичних рахунків, до нього відносяться; кредитові і дебетові обороти синтетичного рахунку повинні бути рівні сумі відповідних оборотів всіх пов'язаних з ним аналітичних рахунків.

Між синтетичними і аналітичними рахунками існує нерозривний взаємозв'язок. Вона виражається в наступних равенствах.

1. Початкове сальдо за всіма аналітичними рахунками, що відкривається з даного синтетичному рахунку, Дорівнює початковому сальдо синтетичного рахунку.

2. Обороти по всіх аналітичних, що відкривається з даного синтетичного рахунку, повинні бути рівні оборотів синтетичного рахунку.

3. Кінцеве сальдо по всіх аналітичних рахунках, що відкриваються з даного синтетичного рахунку, дорівнює кінцевому сальдо синтетичного рахунку.

субрахунки(Синтетичного рахунку 2 порядки), будучи проміжними рахунками між синтетичними і аналітичними, призначені для додаткової угруповання аналітичних рахунків в межах даного синтетичного рахунку. Облік в них ведеться в натуральних і в грошових вимірниках. Кілька аналітичних рахунків складають один субрахунок, а кілька субрахунків - один синтетичний рахунок.

Субрахунки додатково групують деякі аналітичні рахунки; при цьому деякі синтетичні рахунки не мають субрахунків і безпосередньо поділяються на аналітичні рахунки.

Взаємозв'язок синтетичного рахунку 10 «Матеріали» з його субрахунками і аналітичними рахунками представлена ​​в таблиці 1.

Таблиця 1 - Взаємозв'язок синтетичного рахунку 10 «Матеріали» з його субрахунками і аналітичними рахунками

У бухгалтерському обліку використовується синтетичний і аналітичний облік.

Синтетичний облік -облік узагальнених даних бухгалтерського обліку про видах майна, зобов'язань і господарських операцій за певними економічними ознаками, що ведеться на синтетичних рахунках бухгалтерського обліку.

Аналітичний облік -облік, який ведеться в лицьових і інших аналітичних рахунках бухгалтерського обліку, групуються детальну інформацію про майно, зобов'язання і про господарські операції всередині кожного синтетичного рахунку.

Синтетичний і аналітичний облік організовуються так, щоб їх показники контролювали один одного і в кінцевому підсумку збігалися, ось чому протоколювати проводяться паралельно; записи на рахунках аналітичного обліку здійснюються на підставі тих самих документів, що і записи на рахунках синтетичного обліку, але з більшою деталізацією.

Ще однією класифікацією бухгалтерських рахунків є їх класифікація за ступенем деталізації одержуваних показників. У цій класифікації бухгалтерські рахунки поділяються на синтетичні та аналітичні рахунки.

Синтетичні рахунки - це рахунки обліку майна, зобов'язань і господарських процесів в узагальненому вигляді, т. Е.

Тільки в грошах. Синтетичні рахунки - це бухгалтерські рахунки першого порядку.

Відображення подій господарського життя організації з використанням синтетичних рахунків називається синтетичним обліком. Синтетичний облік є частиною бухгалтерського обліку.

Зокрема, синтетичним рахунком є ​​рахунок 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці». На цьому рахунку враховуються взаємини між організацією і її співробітниками в цілому, без деталізації до окремих працівників.

Аналітичні рахунки - це рахунки детального обліку з точністю до конкретного об'єкта обліку, наприклад, до конкретної цінності або конкретного працівника організації. Аналітичні рахунки вводяться (відкриваються) в розвиток синтетичних рахунків.

Відображення подій господарського життя організації на аналітичних рахунках називається аналітичним обліком. Аналітичний облік лише частково є бухгалтерським обліком.

Наприклад, в розвиток синтетичного рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» можна відкрити аналітичні рахунки для обліку оплати праці конкретних працівників. Ці аналітичні рахунки можна назвати так: «Розрахунки з Івановим І.І. по оплаті праці »,« Розрахунки з Петровим П.П. по оплаті праці »і т. д.

Грошова сума, що значиться на синтетичному рахунку, повинна дорівнювати загальній грошовій сумі, яка значиться на всіх аналітичних рахунках, відкритих в розвиток цього синтетичного рахунку. Відсутність такої рівності означає, що в синтетичному або аналітичному обліку допущена помилка.

Синтетичні рахунки, до яких не потрібно відкривати аналітичні рахунки, називаються простими рахунками. До простих рахунках відноситься рахунок 50 «Каса». А синтетичні рахунки, до яких потрібно відкривати аналітичні рахунки, називаються складними рахунками. До складних рахунках відносяться всі рахунки з обліку матеріальних цінностей: 01 «Основні засоби», 02 «Амортизація основних засобів», 10 «Матеріали», 41 «Товари», 43 « Готова продукція" та ін.

Синтетичний облік - це професійний обов'язок бухгалтерів. А аналітичним обліком можуть займатися й інші працівники організації. Матеріально відповідальні особи ведуть картотеки матеріальних цінностей, за збереження яких вони відповідають. На кожну окрему матеріальну цінність або групу однорідних матеріальних цінностей вони заводять окрему картку, в якій описується матеріальна цінність і вказується її облікова вартість.

З точки зору бухгалтера подібні дії матеріально відповідальних осіб є аналітичним обліком. Картки обліку матеріальних цінностей, які ведуть матеріально відповідальні особи, для бухгалтера є регістрами аналітичних рахунків.

При проведенні інвентаризацій грошових сум, які значаться у матеріально відповідальних осіб на цих картках, звіряються з грошовими сумами, які числяться в бухгалтерії на відповідних синтетичних рахунках.

Аналітичний облік може давати так багато інформації, що її уявлення в доступному для огляду вигляді стає проблемою.

Один із способів її рішення - формування декількох звітів, де підсумки аналітичного обліку будуть представлені в різних розрізах.

Різні розрізи - це різні способисортування інформації, різна послідовність отримання проміжних підсумків. Наприклад, підсумки аналітичного обліку матеріальних цінностей можна отримувати в розрізі видів матеріальних цінностей і в розрізі місць їх зберігання. Звіт про наявність матеріальних цінностей в розрізі їх видів показуватиме перелік видів матеріальних цінностей із зазначенням їх кількості та вартості. Звіт про наявність матеріальних цінностей в розрізі місць зберігання буде показувати перелік місць їх зберігання із зазначенням вартості матеріальних цінностей, що зберігаються в кожному місці. Природно, обидва звіти повинні показувати однакову підсумкову грошову суму.

Часто об'єкти аналітичного обліку відображаються на кількох бухгалтерських рахунках. Наприклад, основні засоби як об'єкти аналітичного обліку відображаються на двох бухгалтерських рахунках: 01 «Основні засоби» і 02 «Амортизація основних засобів». Матеріально відповідальні особи, які відповідають за основні засоби, ведуть аналітичний облік за допомогою карток обліку основних засобів. У них реєструються як початкова вартість основних засобів, яка в бухгалтерії відбивається на рахунку 01, так і накопичився знос, який в бухгалтерії відбивається на рахунку 02, а також залишкова вартістьосновного засобу - різниця між його початковою вартістю і сумою накопиченої амортизації.

Інша велика категорія об'єктів аналітичного обліку - це працівники організації. У бухгалтерському обліку взаємини з працівниками організації враховуються на декількох рахунках: 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», 68 «Розрахунки з податків і зборів» (точніше, субрахунок розрахунків з податку на доходи), 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» .

В аналітичному обліку взаємини з кожним працівником за трьома вказаними рахунками зручніше враховувати разом, з використанням одного регістра аналітичного обліку - особового рахунку працівника. Тим більше що суми, які в бухгалтерському обліку розподіляються по трьом різним рахунках (70, 68 і 69), для кожного працівника розраховуються від однієї грошової суми - від розміру нарахованої оплати праці.

У сучасних організаціях аналітичний облік матеріальних цінностей ведеться з використанням комп'ютерів і комп'ютерних програм, що значно полегшує працю матеріально відповідальних осіб. Отримання звітів в різних розрізах за допомогою комп'ютерної програмине представляє жодної проблеми. Завдання аналітичного обліку матеріальних цінностей відрізняється від завдання ведення бухгалтерського обліку. Іноді це завдання зручніше вирішувати за допомогою окремої спеціальної комп'ютерної програми. Окрема проблема аналітичного обліку - це облік взаємовідносин роботодавця з працівниками по оплаті праці. Цей аналітичний облік зручніше вести за допомогою комп'ютерної програми з розрахунку зарплати.

Як уже згадувалося, бухгалтерські рахунки можуть ділитися на субрахунку, які займають проміжне положення між синтетичними і аналітичними рахунками.

Якщо субрахунок відображає майно, зобов'язання і господарські процеси в досить узагальненому вигляді, без деталізації до конкретного об'єкта обліку, то такий субрахунок за своїм економічним змістом ближче до синтетичного рахунку. Якщо ж субрахунок досить конкретизований і відповідає окремим об'єктом обліку, то за своїм економічним змістом він є аналітичним рахунком.

Називають рахунки, що відкриваються в розвиток синтетичних рахунків для отримання конкретних даних, а облік в системі цих рахунків називається аналітичним обліком. В аналітичних рахунках облік ведеться не тільки в вартісному вираженні, але й у натуральних і трудових вимірниках.

Синтетичні і аналітичні рахунки взаємопов'язані. Суми початкових і кінцевих залишків, а також дебетових і кредитових оборотів всіх аналітичних рахунків дорівнюють сумам початкового і кінцевого залишку, і кредитового оборотів синтетичного рахунку.

В аналітичних рахунках, що відображають рух господарських засобів, облік ведеться в натурально-вартісному вираженні, а в аналітичних рахунках, що відображають рух джерел господарських засобів, облік ведеться тільки в грошовому вимірі.

Аналітичні рахунки не ведеться по грошовими коштами. Деякі складні синтетичні рахунки безпосередньо пов'язані з аналітичними рахунками без будь-яких проміжних груп.

Однак така побудова не завжди забезпечує отримання необхідних показників. Деякі синтетичні рахунки складаються з декількох груп аналітичних рахунків.

Записи в синтетичних рахунках за сумою рівні записів в аналітичних рахунках. Для управління підприємством його керівнику, а також керівникам окремих структурних підрозділів необхідно отримання даних про кожній дільниці господарської діяльності, про види майна і джерелах їх формування різного ступеня узагальнення і деталізації.

Необхідні відомості про кожного дебітора з метою своєчасного отримання грошей або майна, послуг. Відомості про кредиторів необхідні для своєчасного погашення боргів, уникнення штрафних санкцій і збереження ділової репутації, що є важливим фактором у встановленні договірних відносин.

Для отримання уявлення про засоби і процесах необхідні рахунки, що узагальнюють дані, що характеризують об'єкт обліку в цілому. Наприклад, рахунки, що відображають загальну суму заборгованості перед постачальниками або загальну суму отриманих матеріалів.

Для отримання відомостей про суми заборгованості по кожному конкретному постачальнику потрібні рахунки, що дають таку конкретну інформацію, а для отримання відомостей по кожному виду отриманих матеріалів потрібні рахунки, що відображають рух кожного виду матеріалів.

записи господарських операційна аналітичних рахунках здійснюються на підставі первинних документів.

Аналітичний облік становить основу для формування даних синтетичного обліку. Аналітичний облік ведеться в картках (картки обліку матеріалів, картки обліку основних засобів, картки обліку дебіторів і кредиторів та ін.), В відомостях (розрахункова відомість, платіжна відомість), оборотних відомостях (матеріалів), сальдових відомостях, в книгах (амбарний книга) . Дані в них про рух окремих об'єктів обліку накопичуються, групуються, і отримані результати одночасно відображаються на відповідних синтетичних рахунках (в журналах-ордерах, Головній книзі, машинограммах).

Рахунки аналітичного обліку

За способом економічного угруповання і узагальнення інформації (ступеня деталізації облікових записів) рахунки поділяються:

На синтетичні рахунки (рахунки першого порядку);
- на субрахунку (рахунки другого порядку);
- на аналітичні рахунки.

Відповідно синтетичний облік ведеться на синтетичних рахунках бухгалтерського обліку, а аналітичний облік - на аналітичних рахунках.

Проміжне становище між синтетичними і аналітичними рахунками займають субрахунки.

Синтетичні рахунки - це рахунки бухгалтерського обліку (призначені для обліку інформації про склад і рух однорідних груп господарських засобів організації, джерелах і господарські процеси), на яких облікові записивиробляються в узагальненому вигляді і в грошовому вимірнику.

Синтетичні рахунки є балансовими і вважаються рахунками першого порядку.

Кількість синтетичних рахунків обмежена Планом рахунків (99 балансових рахунків).

Синтетичні рахунки дають узагальнюючу характеристику об'єкту обліку.

Синтетичні рахунки, які не потребують ведення аналітичного обліку, називаються простими (наприклад, рахунок 57 "Переклади в шляху").

Синтетичні рахунки, які вимагають ведення аналітичного обліку, називаються складними (наприклад, рахунок 10 "Матеріали", рахунок 08 "Вкладення у необоротні активи" та ін.).

Синтетичний облік - це відображення господарських засобів і процесів в узагальненому вигляді на синтетичних рахунках.

Оборотні відомості за рахунками синтетичного обліку складаються на підставі даних синтетичного обліку.

З назв синтетичних рахунків не видно галузева приналежність організації.

Дані синтетичних рахунків використовуються при заповненні форм бухгалтерської звітності, І, перш за все бухгалтерського балансу, а значить - для аналізу фінансово-господарської діяльності організації.

Субрахунки (неповний синтетичний рахунок, рахунок другого порядку) - це групи однорідних аналітичних рахунків, створювані в межах одного синтетичного рахунку.

Слово "субрахунок" означає "підрахунок", тобто рахунок другого порядку.

За своїм характером субрахунка є частинами відповідного синтетичного рахунку і не мають самостійної кореспонденції з іншими рахунками. Ця кореспонденція відбивається через відповідні синтетичні рахунки.

При веденні субрахунків використовується тільки грошовий вимірник.

За деякими синтетичними рахунками однорідні аналітичні рахунки додатково групуються в межах одного синтетичного рахунку.

По суті, субрахунка є проміжною угрупованням аналітичних рахунків в межах відповідного синтетичного рахунку.

Субрахунки вводяться для отримання єдиних для всіх організацій узагальнених, укрупнених показників, що доповнюють показники синтетичних рахунків і необхідних для аналізу і складання балансу.

Наприклад, до рахунку 41 "Товари" відкриваються такі субрахунки:

Субрахунок 41-1 "Товари на складах";
- субрахунок 41-2 "Товари в роздрібній торгівлі";
- субрахунок 41-3 "Тара під товаром і порожня";
- субрахунок 41-4 "Покупні вироби".

На кожному з цих субрахунків об'єднуються дані на основі аналітичних рахунків.

Аналітичні рахунки (третього, четвертого, п'ятого і так далі порядку), як рахунки детальні, необхідні, перш за все, для поточного оперативного керівництва, управління і контролю за правильним використанням майна організації.

Для управління фінансово господарською діяльністюорганізації, оцінки її місця в ринковій економіці, Аналізу стану розрахунків з партнерами недостатньо розташовувати тільки загальними показниками, необхідно мати ще й деталізовані дані по об'єктах обліку.

У той же час кожна організація має свій предмет (предмети) діяльності, певну галузеву спрямованість (промисловість, торгівля, будівництво, транспорт і т.д.). Для здійснення предмета своєї діяльності організація повинна мати певні ресурси, джерела їх поповнення, договори і багато іншого, що вимагає більш детального обліку із застосуванням натуральних вимірників, реквізитів контрагентів і т.д.

Аналітичні рахунки відкриваються в розвиток певного синтетичного рахунку в розрізі його видів, частин, статей і, де це потрібно, з оцінкою інформації в натуральному, трудовому та грошовому вираженні.

Аналітичні рахунки можуть бути третього, четвертого, п'ятого і так далі порядку в залежності від поставленої мети, пов'язаної з підготовкою, обгрунтуванням і прийняттям відповідних управлінських рішень або з'ясуванням положення організації на ринку, конкурентоспроможності вироблюваної і реалізованої нею продукції (робіт, послуг) і т. д.

Аналітичний рахунок - це докладний (деталізований) рахунок, на якому облік господарських операцій здійснюється як в грошовому, так і в натуральному вимірі.

Між аналітичними і синтетичними рахунками існує взаємозв'язок, так як аналітичні рахунки - це рахунки, що розшифровують і деталізують конкретний зміст синтетичних рахунків.

Розглянемо деталізацію облікових даних на прикладі аналітичних рахунків при відображенні господарських операцій в швейному виробництві.

Приклад. До синтетичному рахунку 10 "Матеріали" (рахунок першого порядку) може бути відкритий субрахунок 10-1 "Сировина і матеріали" (рахунок другого порядку).

Дані субрахунка 10-1 можуть бути деталізовані за такими аналітичними рахунками, як "Основні матеріали", "Допоміжні матеріали" (рахунки третього порядку).

Далі деталізуються дані, що відображаються на аналітичних рахунках "Основні матеріали" і "Допоміжні матеріали". У розвиток аналітичного рахунку "Основні матеріали" відкривається аналітичний рахунок "Тканини". У розвиток аналітичного рахунку "Допоміжні матеріали" відкриваються аналітичні рахунки "Ґудзики", "Нитки", "Блискавки", "подплечікі", "Вішалки" та інші. Це аналітичні рахунки четвертого порядку.

Дані аналітичного рахунку "Тканини" деталізуються за видами тканин: аналітичні рахунки "тканина Габардин", "тканина Будиночки", "тканина Метц" і ін. Потім деталізуються дані, наприклад, аналітичного рахунку "Ґудзики": аналітичний рахунок "Ґудзики 15 мм", "Ґудзики 21 мм" та інші. Це аналітичні рахунки п'ятого порядку.

Взаємозв'язок між рахунками синтетичного і аналітичного обліку:

Сума сальдо початкових залишків по субрахунках (рахунках II порядку), відкритим в розрізі відповідного синтетичного рахунку, дорівнює початковому сальдо, тому синтетичному рахунку (рахунку I порядку);
- сума сальдо початкових залишків по аналітичних рахунках III порядку, Відкритим в розрізі відповідного рахунку II порядку, дорівнює початковому сальдо за цим рахунком II порядку;
- сума сальдо початкових залишків по аналітичних рахунках IV порядку, відкритим в розрізі відповідного рахунку III порядку, дорівнює початковому сальдо за цим рахунком III порядку і т.д.

Правила ведення аналітичних рахунків:

1) кількість аналітичних рахунків визначається потребами організації;
2) господарські операції і в синтетичних, і в аналітичних рахунках записуються на однакових сторонах (на дебет або на кредит). Це означає, що якщо синтетичний рахунок активний, то й аналітичні рахунки активні; якщо синтетичний рахунок пасивний, то і аналітичні рахунки пасивні;
3) кожна господарська операція, записана на рахунках аналітичного обліку, повинна бути записана на відповідний синтетичний рахунок (окремо або в узагальненому вигляді);
4) записана в синтетичному рахунку господарська операція може бути деталізована в аналітичних рахунках, але загальна сума аналітичних рахунків повинна дорівнювати сумі синтетичного рахунку, в розрізі якого відкриті аналітичні рахунки. Іншими словами, на синтетичний рахунок операція записується загальною сумою, а на аналітичні рахунки - приватними сумами, що дають в результаті ту ж загальну суму;
5) матеріальні цінності обліковуються на аналітичних рахунках в натурально-вартісному вираженні, тобто ведеться кількісно-сумовий облік;
6) після закінчення місяця проводиться звірка аналітичних рахунків з даними синтетичного рахунку, в розрізі якого відкриті аналітичні рахунки, шляхом складання оборотної відомості;
7) оборотні відомості по рахунках аналітичного обліку складаються на підставі даних поточного аналітичного обліку;
8) аналітичний облік ведеться в книгах, відомостях, картках або лицьових картках;
9) кількість оборотних відомостей за аналітичними рахунками визначається кількістю синтетичних рахунків, в розрізі яких ведеться аналітичний облік;
10) сальдо початкове і кінцеве даного синтетичного рахунку має дорівнювати сумі залишків на початок і кінець місяця по рахунках аналітичного обліку (тобто підсумкова рядок оборотної відомості за аналітичними рахунками до відповідного рахунку - графи "Сальдо початкове" і "Сальдо кінцеве" - повинна відповідати залишку - на початок або кінець поточного місяця - конкретного синтетичного рахунку);
11) сума оборотів за місяць по дебету і по кредиту аналітичних рахунків повинна відповідати оборотам по дебету і кредиту синтетичного рахунку, в розрізі якого відкриті аналітичні рахунки (при цьому підсумкова рядок оборотної відомості за аналітичними рахунками до відповідного рахунку - графи "Прихід" або "Витрата "- це дебетові або кредитові обороти конкретного синтетичного рахунку). Інакше кажучи, оборот дебету синтетичного рахунку дорівнює загальному підсумку дебетових оборотів його аналітичних рахунків. Точно так же оборот кредиту синтетичного рахунку дорівнює загальному підсумку кредитових оборотів його аналітичних рахунків.

Аналітичний облік в організації відноситься до найбільш трудомістким ділянках роботи в системі бухгалтерського обліку.

Здійснення принципу тотожності даних аналітичного обліку оборотам і залишкам за рахунками синтетичного обліку на перше число кожного місяця реалізується за допомогою складання оборотних відомостей по рахунках синтетичного і аналітичного обліку. На практиці оборотні відомості дозволяють перевірити правильність і взаємоув'язки хронологічних і системних записів синтетичного і аналітичного обліку.

Аналітичний облік розрахунків

Синтетичний облік розрахунків з персоналом, як складається, так і не перебувають в обліковому складі організації, з оплати праці, а також по виплаті доходів по акціях і інших цінних паперів даної організації здійснюється на пасивному рахунку 70 «Розрахунки з персоналом по оплаті».

За кредитом цього рахунку відображаються нарахування з оплати праці, допомог за рахунок відрахувань на державне соціальне страхування, дивідендів та інших аналогічних сум. За дебетом рахунка 70 фіксуються утримання з нарахованої суми оплати праці та доходів, виплачених сум заробітної плати, Премій, посібників і інші утримання. Кредитове сальдо рахунку 70 показує заборгованість організації перед працівниками по нарахованій, але не виданої заробітної плати.

Для організації обліку заробітної плати використовуються відповідні облікові регістри (спеціально розграфлені аркуші паперу, пристосовані для поточних облікових записів). У синтетичному обліку використовуються меморіальні ордери, оборотні відомості. Головна книга, журнали-ордери по рахунках і т.д.

До документів аналітичного обліку заробітної плати відносяться: особовий рахунок працівника, податкова картка з обліку доходів та податку на доходи фізичних осіб, розрахунково-платіжні відомості та ін.

На кожного працівника на початку року або при прийомі на роботу бухгалтерія організації відкриває особовий рахунок. Крім того, кожному працівникові присвоюється табельний номер, який надалі проставляється на всіх документах з обліку особового складу організації.

Щоб з'ясувати суму заробітної плати, що підлягає видачі на руки працівнику, необхідно визначити суму заробітку працівника за місяць і виробити з неї необхідні утримання. Ці розрахунки ведуться в особових рахунках працівників, а потім їх результати переносяться в розрахунково-платіжну відомість і в податкову картку.

У розрахунково-платіжну відомість заносять суми нарахованої заробітної плати за її видами, суми утримань за їх видами і суми до видачі. Для кожного працівника у відомості відводиться один рядок. Розрахунково-платіжна відомість не тільки є регістром аналітичного обліку розрахунків з працівниками по заробітній платі, а й виконує функції розрахункового і платіжного документа.

При нарахуванні заробітної плати та інших виплат працівникам необхідно правильно визначити їх джерела. Існує кілька видів таких джерел. Так, виплата заробітної плати може здійснюватися за рахунок віднесення нарахованої заробітної плати на собівартість продукції, що продається, товарів, робіт і послуг.

для правильного відображеннянарахованої заробітної плати бухгалтер організації самостійно вибирає той рахунок з обліку витрат виробництва і обігу, який відповідає виду діяльності організації і структурі виробництва.

До таких рахунків належать:

Рахунок 20 «Основне виробництво» (оплата праці виробничих робітників);
- рахунок 23 «Допоміжне виробництво» (оплата праці робітників допоміжного виробництва);
- рахунок 25 «Загальновиробничі витрати» (оплата праці цехового персоналу);
- рахунок 26 « Загальногосподарські витрати»(Оплата праці адміністративно-управлінського персоналу);
- рахунок 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» (оплата праці працівників обслуговуючих виробництв і господарств);
- рахунок 44 «Витрати на продаж» (оплата праці працівників торгівлі);
- інші рахунки витрат.

Нараховані суми заробітної плати працівників відповідних виробництв відображаються за дебетом зазначених рахунків і за кредитом рахунка 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» (на всю суму нарахованої оплати праці).

Нарахування оплати праці по операціях, пов'язаних з заготовлением і придбанням виробничих запасів, устаткування до установки і здійсненням капітальних вкладень, відображаються за дебетом рахунків 07 «Обладнання до установки», 08 «Вкладення у необоротні активи», 10 «Матеріали» і т.д. і кредиту рахунки 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».

Джерелом оплати праці можуть бути кошти Фонду соціального страхування РФ, що залишаються в організації. За рахунок цих коштів можуть здійснюватися виплати допомоги по тимчасовій непрацездатності; допомоги по вагітності та пологах; одноразової допомоги при народженні дитини; щомісячної допомоги на період відпустки по догляду за дитиною до досягнення нею віку півтора років; оплата додаткових вихідних днів по догляду за дитиною-інвалідом.

Суми нарахованих допомог по тимчасовій непрацездатності, по вагітності та пологах відображаються проводкою:

Д-т 69/1 «Розрахунки по соціальному страхуванню»;
К-т 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці».
Видачу заробітної плати та допомог оформляють бухгалтерським записом:
К-т 50 «Каса» - видана з каси заробітна плата готівкою;
Д-т 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»;
К-т 51 «Розрахункові рахунки» - перерахована з розрахункового рахунку заробітна плата на особовий рахунок працівника в Ощадбанку.

Чи не отримана працівниками в термін заробітна плата депонується. Аналітичний облік депонованої заробітної плати ведеться по кожному працівнику в реєстрі невиданий заробітної плати, в спеціальній книзі не виданої заробітної плати або на депонентської картках.

Депонована заробітна плата переноситься з рахунку 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» на рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторамиі кредиторами », на якому для цих цілей відкривається субрахунок« Депоненти ».

На депоновану суму робиться проводка:

Д-т 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»
К-т 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки за депонованих сум».

Депоновані суми повинні здаватися в банк на розрахунковий рахунок організації, що відбивається в бухгалтерському обліку проводкою:

Д-т 51 «Розрахункові рахунки»
К-т 50 «Каса».

Отримання депонованої раніше заробітної плати з розрахункового рахунку в банку на оплату депонентів відображається записом:

Д-т 50 «Каса»
К-т 51 «Розрахункові рахунки».

Депонована заробітна плата з каси організації видається, як правило, за видатковими касовими ордерами.

При цьому робиться запис:

Д-т 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки за депонованих сум»
К-т 50 «Каса».

Незатребувана депонована заробітна плата зберігається на розрахунковому рахунку організації в банку протягом трьох років.

Після закінчення цього терміну неотримані суми відносяться на фінансові результати діяльності організації, що відображається проводкою:

Д-т 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок «Розрахунки за депонованих сум»
К-т 91 «Інші доходи і витрати».

Регістри аналітичного обліку

Регістри синтетичного обліку застосовуються для записів господарських операцій за синтетичними рахунками. Будова цих регістрів залежить від форм обліку.

В даний час синтетичний облік ведеться в регістрах, які представляють собою вільні листи і називаються «журнали-ордери».

В основу побудови цих регістрів покладена шахова форма графления. Дана формаграфления таблиць дуже зручна для записів одиничних операцій.

Щоб записати масові операції, застосовуються журнали-ордера, які ведуться по кредиту будь-якого одного рахунку в дебет інших рахунків.

По закінченню місяця кредитові обороти по рахунках з журналів-ордерів переносяться в головну книгу; дебетові обороти за рахунками виходять в головній книзі при підсумовуванні підсумків всіх журналів-ордерів.

Головна книга - це заключний регістр синтетичного обліку. У ній для кожного рахунку відведена окрема таблиця. У таблиці записується початкове сальдо по рахунку, кредитовий оборот, підраховується дебетовий оборот і виводиться кінцеве сальдо.

За даними головної книги складається баланс і інші форми звітності.

Для ведення аналітичного обліку застосовуються три види облікових регістрів:

1. Регістри, які ведуться паралельно регістрів синтетичного обліку та окремо від них.
2. Регістри, підсумкові дані яких переносяться в регістри синтетичного обліку.
3. Регістри, що поєднують синтетичний облік з аналітичним.

Паралельно синтетичному обліку і окремо від нього ведеться аналітичний облік таких об'єктів, номенклатура яких дуже велика, а тому вести синтетичний і аналітичний облік в одному регістрі неможливо. До таких об'єктів належать матеріали, запчастини, основні засоби,. Аналітичний облік цих об'єктів ведеться в картках.

На практиці застосовуються 4 види карток:

1. Картки складського обліку(Матеріали, паливо, готова продукція);
2. Інвентарні картки (облік основних засобів і нематеріальних активів);
3. Контокорентні картки (для розрахунків з покупцями, постачальниками, підзвітними особами і т.д.);
4. Монографние картки (в них ведеться аналітичний облік по рахунках 20, 25, 26).

Паралельне ведення аналітичного обліку синтетичному створює ряд незручностей. Тому в даний час монографние і контокорентні картки майже не вживаються, а замість них ведуться накопичувальні відомості.

До регістрів, підсумкові дані яких переносяться в регістри синтетичного обліку можна віднести звіт касира ( касова книга), Тобто дані цих регістрів переносяться з одних в інші.

Існують також регістри, що поєднують синтетичний облік з аналітичним.

Наприклад, в журналі-ордері № 6 ведеться синтетичний облік за рахунком 60, а також аналітичний облік по кожному постачальнику; в журналі-ордері № 7 ведеться синтетичний облік за рахунком 71, а також аналітичний облік по кожній підзвітній особі.

Організація аналітичного обліку

Бухгалтерський облік в банках ведеться в двох напрямках: аналітичному і синтетичному. Аналітичний облік - це докладний детальний облік, що відображає банківську операцію у всіх її деталях.

Мета аналітичного обліку:

Повно, докладно і оперативно відобразити все банківські операціїна бухгалтерських рахунках;
- проконтролювати їх по суті і по формі, користуючись даними первинних грошово-розрахункових документів, які є підставою для бухгалтерських записів в аналітичному обліку.

Основні засоби (регістри) аналітичного обліку: особові рахунки, картотеки документів, операційні журнали.

Синтетичний облік - це узагальнений облік. Він узагальнює дані аналітичного обліку.

До завдань синтетичного обліку включаються:

Згрупувати дані аналітичного обліку за певними ознаками (балансових рахунках);
- перевірити правильність ведення аналітичного обліку.

Згруповані дані синтетичного обліку використовуються для аналізу та управління банківською діяльністю.

Основні засоби (регістри) синтетичного обліку в умовах використання електронних обчислювальних машин: щоденні баланси, перевірочні відомості.

Особові рахунки аналітичного обліку відкриваються по кожному балансовому і позабалансовому рахунку синтетичного обліку за видами враховуються коштів, цінностей з підрозділом їх за призначенням і по власниках. Видані позики враховуються в особових рахунках, відкритих за цільовим призначеннямпозичок відповідно до кредитними договорамиі по позичальнику. Для обліку доходів і витрат федерального бюджетуособові рахунки ведуться відповідно до бюджетною класифікацією.

При відкритті особових рахунків вони реєструються в банку в спеціальній книзі, в якій для кожного рахунку другого порядку відводяться окремі аркуші. Книга ця є класифікатором особових рахунків, відкритих у банку. У ній реєструються відкриваються підприємствам, організаціям і установам розрахункові та поточні рахунки.

В позначенні особового рахунку текстом вказуються: по кредитним (депозитним) рахунках - мета, на яку видано / отриманий кредит (депозит), номер і дата договору, розмір процентної ставки, Термін погашення кредиту (депозиту), цифрове позначення групи кредитного ризику, по якій нараховується резерв на можливі втрати по кредитах, а також інші дані.

Знаки в номері особового рахунку розташовуються з першого розряду зліва. Нумерація особового рахунку починається з номера розділу. При здійсненні операцій по рахунках в іноземних, клірингових валютах, а також у дорогоцінних металах в розрядах, призначених для коду валюти, зазначаються відповідні коди, які використовуються і передбачені Класифікація валют ОК 014-94 і Класифікатором валют за міжурядовими угодами в банківській системіРФ.

При нумерації особових рахунків межфіліальних розрахунків в розрядах 10-13 (чотири знака) вказується унікальний номерпідрозділи кредитної організації, В якому відкрито рахунок як учасника розрахунків, в розрядах 14-16 (три знаки) - нулі - резервна позиція, в розрядах 17-20 (чотири знака) - унікальний номер підрозділу кредитної організації як учасника розрахунків, для якого відкритий рахунок.

Останні три знаки номера кореспондентського рахунку, відкритого в установі Банку Росії (розряди 18-20 розряди), містять тризначний умовний номер учасника розрахунків, відповідний 7, 8, 9 розрядів БИК.

Транзитні рахунки з обліку валютної виручки, яка підлягає обов'язковому продажу, коштів державних позабюджетних фондів, що підлягають перерахуванню до відповідних фондів, та інших засобів відкриваються на тих балансових рахунках другого порядку, на яких ведуться розрахункові (поточні) рахунки.

Нумерація особових рахунків (розрядність, реквізити) довірчого управління (глава Б), позабалансових рахунків (глава В), термінових операцій (глава Г), рахунків депо (глава Д) встановлюється кредитною організацією самостійно, але з урахуванням вказівок Банку Росії за окремими операціями. При цьому в номерах особових рахунків в розрядах 1-5 зліва обов'язково позначення номера рахунку другого порядку, передбаченого Планом рахунків бухгалтерського обліку.

Особові рахунки аналітичного обліку друкуються за встановленими стандартними формами, які входять в уніфіковану систему розрахунково-грошової документації і є вихідними документами банку.

Спільними для всіх форм особових рахунків є такі реквізити: дата здійснення операцій; номер документа, на підставі якого проводиться запис, номер кореспондуючого рахунку, умовне цифрове позначення виду операцій; суми оборотів по дебету і кредиту і суми залишку. У заголовку особового рахунку вказується його номер і довідкові дані, а в заголовках особових рахунків індивідуальних позичальників вказуються, крім того, символ звітності додаткові дані для контролю за своєчасним поверненням кредиту.

Дані аналітичного обліку

Угруповання даних аналітичного обліку в межах відповідного синтетичного рахунку здійснюється на субрахунках. Субрахунки - це проміжні рахунки між синтетичним рахунком і аналітичними рахунками, які ведуться в розвиток даного синтетичного рахунку. Кожен субрахунок об'єднує кілька аналітичних рахунків; в свою чергу, субрахунка об'єднуються синтетичним рахунком, у розвиток якого вони ведуться. Субрахунки використовуються при складанні звітності та аналізі господарської діяльності з метою одержання узагальнюючих показників на додаток до інформації, що міститься на синтетичному рахунку.

Зв'язок між синтетичним рахунком і його субрахунками можна показати на прикладі рахунку 10 «Матеріали», до якого в поточному обліку виділяють субрахунка:

10/1 - «Сировина і матеріали»;
- 10/2 - «Куплені напівфабрикати і комплектуючі вироби, конструкції і деталі»;
- 10/3 - «Паливо»:
- 10/4 - «Тара і тарні матеріали»:
- 10/5 - «Запасні частини»;
- 10/6 - «Інші матеріали»;
- 10/7 - «Матеріали, передані в переробку на сторону»;
- 10/8 - «Будівельні матеріали»;
- 10/9 - «Інвентар і господарські речі»;
- 10/10 - «Спеціальна оснащення та спеціальний на складі»;
- 10/11 - «Спеціальна оснащення та спеціальний в експлуатації» і ін.

У свою чергу, усередині кожного субрахунка деталізація йде на аналітичні рахунки на кожен конкретний вид матеріалів, а потім продовжується його характеристика з технічних та інших необхідних параметрів.

Синтетичні рахунки є рахунками першого порядку, субрахунки - рахунками другого порядку, аналітичні рахунки можуть бути рахунками третього, четвертого, п'ятого і т.д. порядку в залежності від поставленої мети, пов'язаної з підготовкою, обгрунтуванням і прийняттям відповідних управлінських рішень або з'ясуванням положення організації на ринку, конкурентоспроможності вироблюваної продукції і т.д.

Окремі синтетичні рахунки не мають субрахунків і конкретизуються безпосередньо аналітичними рахунками. Всі рахунки - синтетичний рахунок, його субрахунка і аналітичні рахунки, що належать до нього, - взаємопов'язані.

Цей взаємозв'язок обумовлена ​​тим, що:

Всі господарські операції відображаються в цих рахунках на підставі одних і тих же документів і по тій же стороні рахунка, по якій зроблено запис в синтетичному рахунку;
- на аналітичних рахунках відображаються ті ж якісно однорідні об'єкти обліку, що і на синтетичних рахунках, але по більш деталізованим економічним угрупуванням;
- за структурою і синтетичні, і аналітичні рахунки складаються з двох частин - дебету і кредиту, і в них відображаються залишки (сальдо) і обороти;
- підсумки оборотів і сальдо по аналітичним рахунках рівні оборотам і сальдо по синтетичному рахунку, об'єднуючого їх;
- якщо на синтетичному рахунку враховуються активи (майно, дебіторська заборгованістьі т.д.), то і на що відносяться до цього синтетичного рахунку аналітичних рахунках відображаються ті ж активи; і навпаки: якщо на синтетичному рахунку показані капітал і зобов'язання, то і на деталізують його аналітичних рахунках відображаються аналогічні об'єкти бухгалтерського обліку;
- аналітичні рахунки не беруть участі в кореспонденції з іншими рахунками, така кореспонденція проявляється тільки через синтетичний рахунок, який їх об'єднує. Дані синтетичного обліку по всіх синтетичних рахунках знаходять відображення в Головній книзі. Для ведення аналітичного обліку використовуються картки, різні групувальні і накопичувальні відомості, книги та інші облікові регістри. Нерідко дані синтетичного і аналітичного обліку поєднуються в одному обліковому регістрі.

Для контролю правильності зроблених записів на рахунках і складання бухгалтерського балансу служать оборотні відомості, що представляють собою зведення підсумкових даних, що характеризують наявність і рух об'єктів бухгалтерського спостереження за звітний період.

Оборотні відомості складаються як за синтетичними, так і за аналітичними рахунками. Дані для складання оборотних відомостей беруться з бухгалтерських (аналітичних і синтетичних) рахунків, в яких після закінчення кожного місяця (звітного періоду) підраховуються обороти і виводиться кінцеве сальдо (залишок). В оборотній відомості зазначаються найменування рахунків, сальдо на початок звітного періоду, обороти по дебету і кредиту за звітний період, сальдо на кінець звітного періоду.

При правильному веденні бухгалтерського обліку составляемая відомість за синтетичними рахунками повинна відповідати наступним вимогам:

Підсумок дебетових початкових сальдо повинен дорівнювати підсумку кредитових початкових сальдо. Це рівність обумовлюється будовою бухгалтерського балансу, так як підсумок дебетових сальдо за рахунками показує наявність майна на початок звітного періоду, а підсумок кредитових сальдо - джерела утворення цього майна;
- підсумки оборотів по дебетуемим і кредитуються рахунками за звітний період повинні бути рівні між собою. Рівність дебетових і кредитових оборотів обумовлено застосуванням способу подвійного записуна рахунках, при якій кожна господарська операція відображається на кореспондуючих рахунках по дебету і кредиту в рівновеликої сумі. Підсумки дебетових і кредитових оборотів за рахунками повинні бути рівні підсумку журналу реєстрації господарських операцій, оскільки кожна господарська операція знаходить відображення і в журналі реєстрації господарських операцій;
- підсумок дебетових кінцевих сальдо повинен дорівнювати підсумку кредитових кінцевих сальдо. Це рівність, як і за початковими дебетових і кредитових сальдо, пояснюється будовою бухгалтерського балансу, але вже на кінець звітного періоду. Крім того, ці підсумки отримують в результаті арифметичних дій над двома парами попередніх рівних підсумків.

Зворотний відомість по синтетичним рахунках має велике контрольне значення, бо відсутність зазначених вище рівності свідчить про наявність помилок в облікових записах, які необхідно виявити і виправити. Зворотний відомість по синтетичним рахунках використовується для складання сальдового (заключного) балансу на наступну звітну дату. Відомість містить лише попередні дані для складання балансу, вона використовується для загального ознайомлення зі станом і змінами майна, його джерел і господарських процесів.

Для узагальнення даних по рахунках аналітичного обліку також складаються оборотні відомості за кожною групою аналітичних рахунків до даного синтетичного рахунку. Оборотні відомості за аналітичними рахунками в залежності від особливостей показників, що характеризують об'єкти обліку, можуть мати різну форму.

Якщо аналітичний облік ведеться тільки в грошовому вимірі, то і оборотні відомості за аналітичними рахунками складаються в грошовому вираженні. Зворотний відомість за аналітичними рахунками обліку товарно-матеріальних цінностей складається за формою, в якій крім суми наводиться і кількість із зазначенням одиниці виміру, так як облік матеріальних цінностей ведеться і в натуральному вираженні.

Особливістю оборотних відомостей за аналітичними рахунками є те, що загальна сума всіх початкових і кінцевих залишків і оборотів аналітичних рахунків по конкретному об'єкту обліку повинна відповідати сумі залишків і оборотів по синтетичному рахунку, в розвиток якого ведуться аналітичні рахунки. Це дозволяє здійснювати контроль за правильністю облікових записів по рахунках бухгалтерського обліку.

Аналітичний облік операцій

Для обліку наявності і руху безготівкових грошових коштів у валюті Російської Федераціїна розрахункових рахунках організації призначений рахунок 51 «Розрахункові рахунки». За дебетом рахунка 51 «Розрахункові рахунки» відбивається надходження коштів на розрахункові рахунки організації, за кредитом - списання грошових коштів з розрахункових рахунків організації, Аналітичний облік за рахунком 51 «Розрахункові рахунки» ведеться по кожному розрахунковому рахунку.

Щодня організації отримують від кредитної організації виписку про рух коштів по своєму розрахунковому рахунку, що містить перелік вироблених за нього за день операцій. Виписка є другий примірник особового рахунку організації, відкритого їй кредитною організацією, і служить підставою для здійснення бухгалтерських записів по руху коштів на розрахунковому рахунку організації. До виписки додаються документи, на підставі яких кредитна організація зараховує або списує кошти з розрахункового рахунку організації.

Виписка банку з розрахункового рахунку замінює собою регістр аналітичного обліку по розрахунковому рахунку і одночасно служить підставою для бухгалтерських записів. Зберігаючи грошові кошти підприємств, банк є боржником підприємства по його записала сумами, тому залишки коштів і надходження на розрахунковий рахунок банк записує по кредиту розрахункового рахунку, а зменшення свого боргу (списання, видача готівкою) - по дебету. Обробляючи виписки, бухгалтер повинен пам'ятати про цю особливість і записувати зараховані суми і залишок по дебету рахунку 51 «Розрахункові рахунки», а списання - по кредиту.

Бухгалтерська обробка виписки банку включає в себе наступні процедури. Бухгалтерія підприємства перевіряє виписку і відповідність надійшли і списаних сум по прикладеним до неї виправдувальним розрахунково-платіжними документами. Ці документи нумеруються: 1, 2 і т.д. При бухгалтерській обробці виписки з розрахункового рахунку на її полях проставляють кореспондуючі рахунки за кожною господарською операцією праворуч від відповідної суми і порядкові номери прикладених виправдувальних документів - зліва. Перевірка та обробка виписок повинні проводитися в день їх надходження.

В ході перевірки банківської випискиможе бути виявлено, що якась сума помилково списана або зарахована на розрахунковий рахунок. Про це слід негайно повідомити в операційний відділ банку. Форма повідомлення довільна.

Виявлені розбіжності в обліку відображаються такими записами:

1. Сума, помилково списана з розрахункового рахунку, відноситься в дебет субрахунка 76-2 «Розрахунки за претензіями»
Д-т 76-2 - К-т 51.

2. Сума, помилково зарахована на розрахунковий рахунок, відноситься в кредит субрахунка 76-2 «Розрахунки за претензіями»
Д-т 51 - К-т 76-2.

Між банком та організацією укладається договір на розрахунково-касове обслуговування. Цей договір може передбачати виплату банком винагороди організації за використання ним коштів, які залишаються на розрахункових рахунках цих організацій.

Отримання такої винагороди є операційним доходом і відображається записом:

Д-т 51 - К-т 91-1.

Суми, що сплачуються банку за розрахунково-касове обслуговування, є операційними витратами організації.

Їх сплата відображається записом:

Д-т 91-2 - К-т 51.

Грошові кошти з розрахункового рахунку списуються за розпорядженням його власника або без розпорядження власника рахунку у випадках, передбачених законодавством.

Регістрами синтетичного обліку за рахунком 51 є журнал-ордер № 2 і відомість № 2. У журналі-ордері № 2 відображають обороти по кредиту рахунку 51, у відомості № 2 - по дебету цього рахунку.

Підставою для заповнення цих регістрів є перевірені і оброблені виписки з розрахункового рахунку і додані до них розрахункові документи. Обов'язкова умовадля заповнення регістрів - використання однієї рядки кожної виписки незалежно від того, за який період вона складена (за один, два, три, п'ять днів і ін.). Кількість зайнятих рядків журналу-ордера № 2 і відомості № 2 за кожен місяць має бути однаковим і дорівнювала кількості отриманих за цей період виписок з банку. Як в журналі-ордері № 2, так і у відомості № 2, суми записуються в розрізі кореспондуючих рахунків з дебетом і кредитом рахунку 51. Наявність цих показників за кожний звітний день і місяць дозволяє рахунковим працівникам

Аналізувати джерела надходження грошових коштів на розрахунковий рахунок підприємства, контролювати цільове використання коштів, виконання зобов'язань перед бюджетом.

Перелік типових господарських операцій, що відображаються за рахунком 51 в кореспонденції з відповідними рахунками бухгалтерського обліку, наведено в таблиці.

Типові бухгалтерські записи за рахунком 51 «Розрахункові рахунки»

	Внесено на розрахунковий рахунок готівкові грошові кошти з каси організації
	Перераховано кошти зі спеціального рахунку в банку на розрахунковий рахунок
	Зараховані на розрахунковий рахунок грошові кошти, що знаходилися в дорозі
	Зараховані на розрахунковий рахунок грошові кошти, раніше видані за договором позики інший організації
	Зараховані на розрахунковий рахунок суми авансу, сплачені раніше постачальнику і повернуті їм
	Зараховані на розрахунковий рахунок грошові кошти, що надійшли від покупця в якості оплати
	Зараховані на розрахунковий рахунок суми авансу, що надійшли від покупця під майбутню поставку товарів, виконання робіт, надання послуг
	Надійшли на розрахунковий рахунок грошові кошти, отримані за договором кредиту або позики
	Надійшли на розрахунковий рахунок грошові кошти в якості внеску до статутного капіталу
	Зараховані на розрахунковий рахунок грошові кошти за визнаною (присудженої) претензії
	Зараховано на розрахунковий рахунок виплачене банком винагороду за використання ним коштів організації
	Оприбутковані безготівкові грошові кошти, отримані безоплатно
	Надійшли на розрахунковий рахунок безготівкові грошові кошти в результаті надзвичайних подій
	Надійшли на розрахунковий рахунок безготівкові грошові кошти, внесені учасниками простого товариства в рахунок внеску в спільне майно
	Оприбутковані в касу грошові кошти, зняті з розрахункового рахунку
	Перераховано кошти з розрахункового рахунку на спеціальний рахунок в банку
	Перераховано кошти з розрахункового рахунку за договором позики
	Погашено заборгованість перед постачальником безготівковими коштами
	Видано постачальнику аванс безготівковими коштами
	Повернуто з розрахункового рахунку аванс, отриманий раніше від покупця
	Списані з розрахункового рахунку грошові кошти в погашення кредиту чи позики і відсотків по ним
	Сплачено з розрахункового рахунку податки і збори до бюджету
	Сплачено з розрахункового рахунку єдиний соціальний податок
	Перераховано з розрахункового рахунку заробітна плата (дивіденди) працівникам
	Списано з розрахункового рахунку винагороду, яку виплачує банку за розрахунково-касове обслуговування
	З розрахункового рахунку сплачені витрати, пов'язані з усуненням наслідків надзвичайних ситуацій

При відображенні в обліку такої форми безготівкових розрахунків, як, необхідно пам'ятати, що акредитив може виставлятися за рахунок різних джерел:

1. За рахунок власних коштівпідприємства, це оформляють записом:

Д-т 55-1 «Акредитиви» - К-т 51 «Розрахункові рахунки», або
Д-т 55-1 «Акредитиви» - К-т 52 «Валютні рахунки».

2. За рахунок банківського кредиту, Це оформляють записом:

Д-т 55-1 «Акредитиви» - К-т 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках», або
Д-т 55-1 «Акредитиви» - К-т 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками».

В цьому випадку акредитив є покритим, так як грошові кошти списуються з розрахункового рахунку покупця і депонуються банком для наступних платежів постачальнику (підряднику). Розпоряджатися грошовими коштами, що знаходяться в покритих акредитивах, покупець не може.

Аналітичний облік по субрахунку 55-1 «Акредитиви» ведеться по кожному виставленому організацією акредитиву.

Прийняті на облік за рахунком 55 « спеціальні рахункув банках »кошти в акредитивах списуються в міру використання їх (згідно з виписками кредитної організації), як правило, в дебет рахунку 60« Розрахунки з постачальниками та підрядниками ».

Витрати з оплати послуг банку за обслуговування акредитива можуть списуватися на збільшення вартості придбаних матеріальних цінностей (на рахунку 08, 10, 41 і т.д.), тільки якщо розрахунки з постачальником здійснюються з використанням цього акредитива.

В іншому випадку такі витрати враховуються у складі операційних витрат (субрахунок 91-2).

Невикористані кошти в акредитивах відновлюються кредитною організацією на той рахунок, з якого вони були перераховані і відображаються записом:

Д-т 51 «Розрахункові рахунки» - К-т 55-1 «Акредитиви»,
Д-т 52 «Валютні рахунки» - К-т 55-1 «Акредитиви».

Аналітичний облік основних засобів

На всіх підприємствах аналітичний облік основних засобів організований за єдиною схемою: за класифікаційними видами в розрізі інвентарних об'єктів.

Інвентарний об'єкт - це закінчений пристрій, предмет або комплекс предметів з пристосуваннями і приладдям до нього для виконання певних функцій.

Інвентарним об'єктом вважається:

- по будівлям - кожне окремо що стоїть будинок із внутрішніми пристроями (системою опалення, водопроводом, газопроводом, вентиляційними і іншими системами) і надвірні споруди (сараї, склади, паркан);
- по спорудах - кожне відокремлене споруда з пристроями, складовими з ним єдине ціле (міст з опорами, під'їздами і підходами до нього);
- по передавальним пристроям - кожне самостійний пристрій, що не є складовою частиною будівлі (споруди);
- по силових машин і встаткування - кожна силова машина з фундаментом і усіма пристосуваннями, приналежностями, приладами до неї і індивідуальним огорожею;
- по робочим машинам і виробничого обладнання- кожен верстат або апарат разом з вхідними в його склад пристосуваннями, приналежностями, приладами, огорожею і фундаментом, на якому змонтований;
- по транспортним засобам - кожен об'єкт транспортних засобівз відносяться до нього пристосуваннями і приладдям;
- по інструментах і інвентарю - кожен предмет, що має самостійне призначення і не є складовою частиною будь-якого іншого інвентарного об'єкта.

Інвентарному об'єкту присвоюється інвентарний номердля забезпечення контролю за його збереженням. Інвентарний номер використовується одноразово: визначається об'єкту під час вступу на підприємство, ставиться на самому об'єкті і в первинних документах, зберігається на весь період перебування об'єкта на даному підприємстві. Після вибуття об'єкта його інвентарний номер іншим об'єктам присвоюють (Орендовані об'єкти враховуються під інвентарними номерами орендодавця).

Надходження основних засобів оформляється актом приймання-передачі основних засобів. Акт оформляється двома сторонами - приймає об'єкт і передавальної. До комісії з прийому об'єкта входять головний механік підприємства, начальник підрозділу, в якому даний об'єкт буде експлуатуватися, і матеріально відповідальні за збереження даного об'єкта особи.

В обов'язковому порядкуакт приймання-передачі основних засобів повинен містити такі реквізити:

- Найменування об'єкта;
- місце експлуатації;
- паспортні дані об'єкта;
- заводський номер (номер заводу-виготовлювача);
- дату споруди і введення в експлуатацію;
- інвентарний номер;
- первісну вартість;
- суму зносу;
- норму амортизації на повне відновлення;
- код витрат для віднесення амортизаційних відрахувань (в залежності від місця експлуатації об'єкта - в основному або допоміжному виробництві, в загальнозаводських службах - витрати по ньому будуть ставитися на різні рахунки);
- джерело придбання або фінансування;
- постачальник об'єкта.

Крім цих реквізитів, в акті приймання-передачі повинні бути коротка характеристикаоб'єкта; дані про відповідність об'єкта технічним умовам; чи потрібно доробка (модернізація) об'єкта і, якщо потрібні, то яка; висновок комісії.

До акту докладають перелік технічної документації по об'єкту: паспорт, креслення, технічні описи, Інструкції і т. П.

Акт приймання-передачі основних засобів підписується всіма членами комісії.

Бухгалтерія зі свого боку оформляє акт бухгалтерським записом, вказуючи кореспонденцію рахунків, що виникає в результаті даної операції.

На підставі акта виписується інвентарна картка, яка є регістром аналітичного обліку основних засобів. Картки забезпечують таке ведення обліку, при якому можна встановити наявність основних засобів по кожному класифікаційному виду і окремо по кожному об'єкту, на місця перебування і за джерелами придбання. У інвентарну картку переносяться всі реквізити з акту приймання-передачі, в ній дається коротка характеристика об'єкта, що включає характеристики найважливіших пристосувань і приладдя до нього. Характеристика дається на підставі технічних паспортівта іншої технічної документації.

В ході експлуатації об'єкта в картці відображаються дати і вартості проведених капітальних ремонтів, Модернізації, реконструкції, переміщення всередині організації, дата і причина вибуття.

При переоцінці об'єкта його відновна вартість записується в розділ «Реконструкція, модернізація», а сума зносу - в відповідний розділ картки (Для орендованих об'єктів використовуються копії інвентарних карток орендодавця).

Інвентарна картка після виписки реєструється в спеціальних описах типової форми, записи в ці форми ведуть за класифікаційними видами основних засобів.

Зареєстровану картку поміщають в картотеку основних засобів, в якій вони класифіковані за видами, а всередині видів - за місцем знаходження та експлуатації.

На підставі картотеки ведеться облік руху основних засобів. Картки по орендованим, знову котрі вступили і вибулим об'єктам групують окремо, окремо зберігаються і картки недіючих основних засобів.

За місцем експлуатації всі об'єкти враховуються в інвентарних списках із зазначенням матеріально відповідальних осіб.

Якщо на підприємстві число використовуваних основних засобів невелика, облік дозволяється вести в інвентарній книзі. Записи в книгу робляться в розрізі видів основних засобів та за місцями їх знаходження. При такому обліку інвентарні картки не заводяться.

Документи аналітичного обліку

Документами аналітичного обліку є особові рахунки, яким присвоюються найменування і номери. Номер особового рахунку повинен однозначно визначати його приналежність конкретному клієнту і цільовим призначенням. Використовувані при нумерації особових рахунків ознаки закритих договорів (рахунків) можуть присвоюватися новим рахунках з даними клієнтом після закінчення звітного року (після 31 грудня), в якому був закритий старий договір. В особових рахунках має бути відображена наступна інформація: дата попередньої операції по рахунку, що входить залишок на початок дня, обороти по дебету і кредиту, відображені за кожним документом, залишок після кожної операції і залишок на кінець дня. Особові рахунки ведуться на окремих аркушах (картках), в книгах. У реквізитах особових повинно відображатися: дата здійснення операції, номер документа, вид (шифр операції), номер кореспондентського рахунку, суми - окремо по дебету, кредиту і залишок.

Допускається ведення обліку внесків акціонерів, вкладів фізичних осіб, працівників банку, обліку основних засобів, МБП, товарно-матеріальних цінностей та інших, важливих для банку операцій, за окремими програмами з відображенням на відповідних рахунках в балансі підсумковими сумами.

Відкриті рахунки клієнтам реєструються в спеціальній книзі.

У книзі реєстрації повинні міститися такі дані:

Дата відкриття рахунку;
- дата і номер договору про відкриття рахунку;
- найменування клієнта;
- найменування (мета) рахунку;
- номер особового рахунку;
- порядок і періодичність видачі виписок з рахунку;
- дата повідомлення податковим органам про відкриття рахунку;
- дата закриття рахунку;
- примітка.

Облікової політики кредитної організації може бути передбачено ведення книги реєстрації особових рахунків з використанням ЕОМ, за умови щоденної і на кожне перше число нового року роздруківки відомості знову відкритих і закритих рахунків, які підшиваються в окрему справу і зберігаються у головного бухгалтера або його заступника. Книга реєстрації діючих рахунків, сформована за рік, звіряється з відомостями відкритих і закритих рахунків, прошнуровується, опечатується, підписується головним (заст. Головного) бухгалтером і здається в архів. При необхідності кредитна організація може вести кілька книг, з обов'язковою наскрізною нумерацією кожної сторінки до всіх книг.

Внесення змін до книги обліку особових рахунків клієнтів може здійснюватися тільки з дозволу головного бухгалтера або його заступника.

Особові рахунки клієнтів друкуються стосовно до діючих форм бланків у двох примірниках, які передаються в бухгалтерію. Другий примірник є випискою з особового рахунку і призначається для видачі або відсилання клієнту. Особові рахунки, виписки з яких клієнтам не видаються, друкуються в одному примірнику. Виписки особових рахунків, виготовлені на ЕОМ, видаються клієнтам без штампів і підписів працівників кредитної організації.

Після видачі виписок клієнтам особові рахунки за звітний місяць брошуруються в пачки у зростаючому порядку номерів рахунків за балансовими і позабалансових рахунках і здаються в архів. База даних особових рахунків в ЕОМ ведеться з обов'язковим дублюванням як мінімум на двох різних носіях, і повинна забезпечувати збереження інформації протягом строку, встановленого для зберігання відповідних документів.

Для реєстрації всіх операцій, проведених за день за документами, в тому числі виготовленим програмним шляхом у кредитної організації, ведеться бухгалтерський журнал.

Аналітичний облік витрат

Особливо важливе значення мають правильна організація аналітичного обліку і його своєчасність. Дані аналітичного обліку - база даних або необхідна інформація для аналізу, контролю, планування, управління і керівництва господарською діяльністю підприємства.

Дані аналітичного обліку використовуються при складанні внутрішньої звітності, яка будується на інформації про види, кількість, одиницях виміру, цехах-виробниках, статтях витрат, що випускається. Аналітичний облік ведуть в розвиток всіх синтетичних рахунків з обліку витрат на виробництво.

По рахунках 20 «Основне виробництво» і 23 «Допоміжні виробництва» аналітичний облік організується по кожному замовленню, виду робіт, виду продукції окремо, в розрізі статей калькуляції та місць виконання робіт (цех). Для цього розроблені картки (відомості) аналітичного обліку виробництва.

Аналітичний облік загальногосподарських витрат (рахунок 26) та інших витрат (рахунок 96 «Резерви майбутніх витрат», рахунок 97 «Витрати майбутніх періодів») ведуть за статтями кошторисів витрат, по місцях виникнення витрат.

На основі первинних документів, які фіксують операції по віднесенню витрат на виробництво (вимог, лімітно-забірних карт, нарядів на виконання робіт та ін.), Складаються відомості розподілу витрат матеріалів, транспортно-заготівельних витрат, зворотних відходів, нарахованої заробітної плати, нарахувань на заробітну плату (розроблювальні таблиці № 1), довідки-розрахунки бухгалтерії та розподілу загальногосподарських і загальновиробничих витрат.

Інформація, розрахована в розроблювальних таблицях, заноситься в картки обліку виробництва. Аналітичний облік за рахунком 25 «Загальновиробничі витрати» організовується у відомості № 12 «Витрати цеху». Це регістр аналітичного і синтетичного обліку. Він відкривається щомісяця по кожному цеху окремо для обліку витрат в синтетичному розрізі по дебету рахунків 20, 23, 28 і в аналітичному розрізі по рахунку 25 з кредиту кореспондуючих рахунків. Дані аналітичного обліку являють собою статті витрат. Так, в рахунок 25/1 включені статті: амортизація обладнання і транспортних засобів, експлуатація обладнання, поточний ремонт обладнання і транспортних засобів та ін.

За наведеними вище статтями плануються витрати, а значить, і організовується бухгалтерський облік. Відомість № 12 має шахову форму графления, в яку за-підписується суми господарських операцій по рахунках з "розроблювальні таблиць № 1,6, 9. Переваги відомості № 12 - наявність показників до рахунку 25:« Підсумки за місяць »,« За кошторисом за місяць »,« Фактично з початку року »,« за кошторисом на квартал (рік) ». Зіставлення цих показників дає можливість виявити резерви для зниження собівартості продукції, боротися з перевитратами. Дані« Фактично з початку року »використовуються для аналізу витрат з управління та обслуговування виробництв. Аналітичний облік загальногосподарських витрат за рахунком 26 здійснюється у відомості № 15 в розрізі статей витрат точно в такому ж порядку, як і за рахунком 25 в відомості № 12.

Відомість № 15 відкривається щомісяця і заповнюється на підставі тих же розроблювальні таблиць, що і відомість № 12.

У відомості № 15 ведеться також аналітичний облік по рахунках 96 і 97. Обороти по дебету і кредиту рахунків 96 і 97 у відомості № 15 визначаються не тільки за місяць, але і з початку року. Крім того, ці рахунки мають сальдо як на початок року, так і на кожний звітний період, що також фіксується у відомості № 15.

Синтетичний облік виробничих витрат по цехах і загальногосподарських обмежується показниками відомостей № 12 і 15, а по підприємству в цілому використовується журнал-ордер № 10.

Аналітичний облік витрат

У бухгалтерському обліку для отримання різної інформації використовується три види рахунків. За ступенем їх деталізації вони поділяються на синтетичні, аналітичні і субрахунка.

Синтетичні рахунки містять узагальнені показники про майно, зобов'язання і операціях організації по економічно однорідним групам, виражені в грошовому вимірнику.

До синтетичних рахунків належать: 01 «Основні засоби»; 10 «Матеріали»; 50 «Каса»; 51 «Розрахункові рахунки»; 43 «Готова продукція»; 41 «Товари»; 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»; 80 «Статутний капітал» та ін.

Аналітичні рахунки деталізують зміст синтетичних рахунків, відображаючи дані по окремим видам майна, зобов'язань і операцій, виражених в натуральних, грошових і трудових вимірниках.

Зокрема, за рахунком 41 «Товари» слід знати не тільки загальна кількість товарів, але і конкретно наявність і місцезнаходження кожного виду товару або групи товарів, а по рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» - не тільки загальну заборгованість, а й конкретну заборгованість по кожному постачальнику окремо.

Субрахунки (синтетичного рахунку II порядку), будучи проміжними рахунками між синтетичними і аналітичними, призначені для додаткової угруповання аналітичних рахунків в межах даного синтетичного рахунку. Облік в них ведеться в натуральних і в, грошових вимірниках.

Кілька аналітичних рахунків складають один субрахунок, а кілька субрахунків - один синтетичний рахунок.

У бухгалтерському обліку використовується синтетичний і аналітичний облік.

Синтетичний облік - облік узагальнених даних бухгалтерського обліку про видах майна, зобов'язань і господарських операцій за певними економічними ознаками, що ведеться на синтетичних рахунках бухгалтерського обліку.

Аналітичний облік - облік, який ведеться в лицьових і інших аналітичних рахунках бухгалтерського обліку, групуються детальну інформацію про майно, зобов'язання і про господарські операції всередині кожного синтетичного рахунку.

Синтетичний і аналітичний облік організовуються так, щоб їх показники контролювали один одного і в кінцевому підсумку збігалися, ось чому протоколювати проводяться паралельно; записи на рахунках аналітичного обліку здійснюються на підставі тих самих документів, що і записи на рахунках синтетичного обліку, але з більшою деталізацією.

Взаємозв'язок між рахунками і балансом в бухгалтерському обліку проявляється наступним чином. На підставі даних статей балансу відкриваються активні і пасивні рахунки, назви яких в основному збігаються зі статтями балансу.

Так, статтею активу «Нематеріальні активи» відповідає рахунок 04 «Нематеріальні активи»; статті пасиву балансу « Додатковий капітал»- рахунок 83« Додатковий капітал »і т. Д.

Іноді кілька рахунків представлені в балансі однієї статтею. Наприклад, стаття балансу «Запаси» включає кілька груп рахунків (10, 11, 15, 16, 20, 21, 41, 43 і т.д.).

Одночасно існують рахунки, що відбиваються в балансі за двома статтями. Наприклад, рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» в активі балансу включений до статті «Інші дебітори», а в пасиві - в статті «Інші кредитори».

Крім того, суми залишків за відповідними статтями балансу служать початковими залишками відкриваються синтетичних рахунків. Загальна сума дебетових залишків синтетичних рахунків дорівнює загальній сумі кредитових залишків, бо ці підсумки є не що інше, як підсумки активу і пасиву балансу. На підставі кінцевих сальдо синтетичних рахунків складають новий балансна перше число наступного звітного періоду (місяця, кварталу і року).

Однак між бухгалтерськими рахунками і балансом є відмінність, яке полягає в тому, що на бухгалтерських рахунках відображаються поточні господарські операції і підсумкові дані за звітні періоди в грошових, натуральних і трудових показниках, а в балансі відображаються лише підсумкові дані на початок і кінець звітного періоду в грошову оцінку. У поточному обліку представлені рахунки, які в балансі відсутні, так як вони закриваються до складання балансу - рахунок 26 «Загальногосподарські витрати», 25 «Загальновиробничі витрати», 44 «Витрати на продаж», 90 «Продажі», 91 «Інші доходи і витрати »і т. д. Чи не знаходять відображення в балансі та позабалансові рахунки.

Аналітичний облік, система бухгалтерських записів, що дає детальні відомості про рух господарських засобів; призначається для оперативного керівництва господарством і складання звітності; будується по кожному синтетичному рахунку окремо.

Найбільш укрупнені і загальні для всіх підприємств галузі позиції Аналітичний облік передбачаються в плані рахунків і називаються субрахунками.

На відміну від синтетичного обліку, аналітичний облік ведеться не тільки у вартісних, а й в натуральних показниках, а також містить довідкові дані.

За синтетичними рахунками з найбільш розчленованою системою записів для аналітичного обліку застосовують окремі облікові регістри (картотеки, відомості та інших.) - для пооб'єктного обліку основних засобів за видами їх і місця перебування, складського кількісно-сортового обліку матеріалів і готової продукції, для особових рахунків розрахунків з робітниками і службовцями по заробітній платі, для обліку витрат в розрізі аналітичних позицій калькуляційних рахунків виробництва - за видами продукції, стадіями обробки, статей калькуляції т. п.

Записи аналітичного обліку по таких рахунках звіряють із записами синтетичного обліку за допомогою сальдових або оборотних відомостей, підсумки яких повинні бути тотожні підсумками записів у відповідному синтетичному рахунку. При менш розгалуженої номенклатурі аналітичних позицій - по фондовим, збірно-розподільних рахунках, більшості розрахункових рахунків - записи Аналітичного обліку поєднують в загальних регістрах із записами синтетичного обліку (накопичувальних відомостях, журналах-ордерах, табуляграмах і ін.).

Записи аналітичного обліку в цих регістрах замінюють записи синтетичного обліку або служать підставою для них. Достовірність показників аналітичного обліку періодично перевіряють шляхом інвентаризації.

Відомість аналітичного обліку

Оборотно-сальдова відомість - офіційний документ, який є доказом здійснення господарських операцій. На його підставі готуються інші акти, що надаються в контролюючі органи. Аудитори приділяють йому особливу увагу, і помилка в документальному оформленні може дорого обійтися.

Вся інформація про рахунки, які були застосовані в звітний період, заноситься в спеціальну таблицю. У ній повинна бути вказана дата, номер рахунку, дебетовий і кредитовий обороти, початкове і кінцеве сальдо. Вийшло не що інше, як оборотно-сальдова відомість, за допомогою якої формується бухгалтерський баланс. Розглянутий документ може мати різний вигляд: за синтетичними, аналітичними рахунками, шаховий.

Підприємство вибирає для себе оптимальний варіантв залежності від ступеня практичності і зручності. Як скласти оборотно-сальдову відомість Складання документа за синтетичними рахунками базується на використанні подвійного запису. У ньому повинні бути написані всі використовувані на підприємстві рахунки узагальнених відомостей про наявність та рух активів, майна, зобов'язань.

Для кожного рахунку призначена окремий рядок, в якій слід вказати початковий і кінцевий сальдо. У разі якщо грошових операційз якого-небудь з рахунків не було вироблено, вказується тільки значення залишку коштів на початку і наприкінці розглянутого тимчасового інтервалу.

Існує один важливий принцип: оборотно-сальдова відомість складена правильно, якщо виконуються наступні умови: а) сума дебетових початкових сальдо по рахунках дорівнює кредитової; б) величина дебетових оборотів за рахунками дорівнює кредитовим; в) підсумок сальдо на кінець року за дебетом повинен бути таким же, що і по кредиту.

Оборотно-сальдова відомість по аналітичному рахунку Аналітичні рахунки можуть вестися в натуральному і грошовому вираженні. Необхідні для докладного обліку активів і їх джерел. Вони характеризують не тільки загальну вартість, А й вид, найменування, кількість, категорію та інше, уточнюючи дані синтетичних рахунків. Аналітичний облік необхідний для того, щоб контролювати збереження матеріальних цінностей.

Види аналітичного обліку

Ведення аналітичного обліку по рахунках дозволяє суб'єкту обліку відстежувати рух конкретного товару, наявність конкретного матеріалу на складі і передачу його у виробництво. Для відображення ведення аналітичного обліку за рахунком в програму вводиться поняття об'єкта аналітичного обліку (аналітика, аналітичні рахунки, аналітичні картки, субконто, і ін.). Під виглядом об'єкта аналітичного обліку розуміється сукупність однотипних об'єктів аналітичного обліку. Кожен такий об'єкт має один з існуючих в системі тип даних, який визначає набір значень об'єктів цього виду. Зазвичай це довідник, перерахування або дані з регістру відомостей.

Так, наприклад, для рахунку 41 «Товари» доречно вказати тип Довідник «Номенклатура», як аналітики рахунку необхідно буде вказати певне найменування товару з даного довідника. Доступні найменувань товарів в довіднику визначається на етапі конфігурації системи.

Наявність виду об'єкта аналітичного обліку (аналітика, аналітичні рахунки, аналітичні картки, субконто, і ін.) Дозволяє більш детально розкрити інформацію про засоби підприємства, що накопичуються на рахунках бухгалтерського обліку. У цьому використовується в програмі поняття виду об'єкта аналітичного обліку схоже на субрахунок - вони забезпечують більш повну деталізацію підсумку всередині одного рахунку за певною ознакою. Однак поняття виду об'єкта аналітичного обліку є більш широким, т. К. Дозволяє відстежувати наявність і рух коштів не тільки за рахунком, але і по одному об'єкту аналітичного обліку, що дозволяє зібрати дані за однією ознакою з різних рахунків.

В даний час з метою комплексної автоматизації бухгалтерського обліку організується комплексна система бухгалтерського обліку за допомогою «типових проектних рішень» по кожній ділянці обліку. Бухгалтерський комплекс розрахований на середні і великі підприємства, де організація бухгалтерського обліку здійснюється комплексом взаємопов'язаних робочих місць. При цьому розгорнутий аналітичний облік здійснюється по всіх ділянках обліку. Склад комплексів може бути наступним: автоматизоване робоче місце(АРМ) головного бухгалтера (АРМ зведеного обліку), облік праці та заробітної плати, облік матеріальних запасів, Облік основних засобів і нематеріальних активів, облік витрат на виробництво, облік фінансово-розрахункових операцій, облік готової продукції, облік фінансових результатів, облік капітальних вкладень, фінансовий аналізта інше. До найбільш поширених комплексів відносяться: комплекс програм «1С: Підприємство» (фірма «1С»), «БЕСТ» (компанія «БЕСТ»), «Парус» (корпорація «Парус»), Oracle (корпорація «Oracle»).

В сучасних бухгалтерських програмахє можливість створення розподілених баз даних, обміну інформацією між різними користувачами. Так, наприклад, при обліку матеріальних цінностей інформація доступна модулю комірника (склад), модулю бухгалтерії і модулю економіста матеріально-технічного постачання.

Таким чином, при розробці автоматизованих бухгалтерських програм перед програмістами часто постає проблема організації аналітичного обліку, що вимагає від них базових знань теорії бухгалтерського обліку. Для малих підприємств аналітичний облік може бути організований за допомогою субрахунків, однак, для великих підприємств, що мають широкий діапазон об'єктів аналітичного обліку, такий підхід недоцільний. В даний час, з метою вирішення проблеми автоматизації аналітичного обліку, широкого діапазону об'єктів обліку, в бухгалтерських програмах реалізуються довідники об'єктів аналітичного обліку. Саме завдяки довідників користувачі облікових систем мають можливість отримати детальну інформацію про об'єкти аналітичного обліку за різними критеріями.

Картка аналітичного обліку

На деяких підприємствах в бухгалтерії відкривають на кожен вид і сорт матеріалів картки аналітичного обліку, в яких записують на підставі первинних документів операції по надходженню і витраті матеріалів. Від карток складського обліку ці картки відрізняються лише тим, що облік матеріалів у них ведуть не тільки в натуральному, а й в грошовому вираженні.

При першому варіанті в бухгалтерії відкривають на кожен вид і сорт матеріалів картки аналітичного обліку, в яких записують на підставі первинних документів операції по надходженню і витраті матеріалів. Ці картки відрізняються від карток складського обліку лише тим, що облік матеріалів у них ведуть не тільки в натуральному, а й в грошовому вираженні. Після закінчення місяця за підсумковими даними всіх карток становлять кількісно-сумові оборотні відомості матеріалів по кожному складу і підрозділу. У кожній оборотної відомості виводять підсумки сум по кожній сторінці, групами матеріалів, субрахунками, синтетичними рахунками і загальний підсумок за складом або підрозділу.

Найбільш поширеним на даному рівні механізації є ведення обліку на картках аналітичного обліку. Підставою для запису в картках є документи, прикладені до звітів матеріально-відповідальних осіб, виписками Держбанку.

По суті справи вся сукупність господарських операцій відображається в облікових регістрах двох видів: картках аналітичного обліку і оборотних відомостях. Зв'язки між регістрами не складні, порядок запису в них легко засвоюється і не вимагає високої кваліфікації облікових працівників, допускає широке розподіл праці між ними. Простота облікового процесу, який складається всього з двох основних дій: складання лічильної формули (меморіального ордера) і записи в нескладні регістри, дає можливість пристосувати меморіально-ордерну форму обліку для обробки облік-но-економічної інформації на ЕОМ.

Важливе значення має також усунення необхідності складення різного роду накопичувальних группіровочних відомостей, розшифровок, журналів-ордерів і карток аналітичного обліку (крім інвентарних по основних фондах), оскільки бухгалтерські записи при таблично-перфокарточной формі обліку проводяться за схемою: документи - перфокарти - регістри аналітичного і синтетичного обліку. Таблично-перфокарточная форма обліку забезпечує також можливість найбільш повно використовувати носії нормативно-планової та іншої постійної інформації, призначеної одночасно для механізації планових розрахунків.

При журнально-ордерній формі: зменшується обсяг облікової; роботи в зв'язку зі скасуванням меморіальних ордерів, реєстраційного журналу, багатьох карток аналітичного обліку і оборотних відомостей, а також у зв'язку з реєстрацією тільки кредитових оборотів; прискорюється виробництво записів в облікові регістри, що досягається способами побудови їх і записи; поліпшується організація і поділ праці рахункових працівників; полегшується і прискорюється складання звітності, особливо по виробничих витрат і собівартості продукції; створюється можливість кращої організації і управління, а також аналізу фінансово-господарської діяльності виробничих об'єднань і підприємств.

У складних допоміжних виробництвах відомості 12 ведуться, як правило, по цеху (господарству) в цілому і доповнюються картками аналітичного обліку витрат по замовленнях на виготовлення інструментів, тари, запасних частин для ремонту і обслуговування основних засобів. Прямі витрати враховуються безпосередньо на рахунку 23 Допоміжні виробництва, а непрямі - можуть попередньо збиратися на рахунках 25/1 Витрати по утриманню та експлуатації машин і устаткування і 25/2 Загальновиробничі витрати. Після розподілу вони списуються на рахунок 23 і включаються в собівартість відповідних замовлень. Є незавершене виробництво, облік витрат і калькулювання собівартості продукції організовуються позамовний методом.

Видача малоцінних і швидкозношуваних предметів оформляється вимогою-карткою, яка одночасно є документом на відпуск предметів зі складу в експлуатацію і як картка аналітичного обліку.

Для успішного застосування даної методики розрахунку нормативу по незавершеному виробництву необхідно впорядкувати облік цього елемента оборотних коштів підрядних організацій шляхом запровадження карток аналітичного обліку на окремі об'єкти.

Більш прогресивним є оперативно-бухгалтерський, або сальдовий, метод обліку матеріалів, при якому бухгалтерія не дублює складського сортового обліку ні в окремих картках аналітичного обліку, ні в оборотних відомостях, а використовує як регістрів аналітичного обліку картки обліку матеріалів, які на складах.

Облік розрахунків з покупцями і замовниками при різних формах обліку ведеться: синтетичний в Головній книзі, журналі-ордері № 11, а аналітичний у картках аналітичного обліку розрахунків, книгах, відомостях, машинограммах.

Оскільки всі бухгалтерські записи систематизуються за схемою документ - регістри аналітичного обліку, а форма і зміст регістрів спеціалізовані для різних синтетичних рахунків, то відпадає необхідність вести картки аналітичного обліку (крім інвентарних карток - пооб'єктних описів) основних засобів, групувальні і накопичувальні відомості. Синтетичний облік ведеться за рахунками плану рахунків бухгалтерського обліку.

У новому звітному роців картках аналітичного обліку записуються суми залишків на початок року за даними заключного балансу за минулий рік, А по розрахункових рахунках - за картками аналітичного обліку.

Пояснимо умовні позначення наведених моделей: 03 - чотири регістри запам'ятовує; 04 - вісім регістрів запам'ятовує; 41-чотири регістра запам'ятовує і перфоленточное пристрій для перфорації інформації на 5 - 8-канальну стрічку; 81-вісім регістрів пристрою, що запам'ятовує і пристрій для перфорації інформації на 5 - 8-канальну стрічку; 001-довжина бумагоопорного валика 32 см; 002 - довжина бумагоолорного валика 45 см; 003 - довжина бумагоопорного валика 45 см і наявність напівавтоматичного пристрою для закладки карток аналітичного обліку.

Угруповання операцій здійснюється в відомостях:

№ 1 - відомість до рахунку 50;
№ 2 - відомість до рахунку 51;
№ 7 - відомість обліку розрахунків з різними дебіторами і кредиторами;
№ 8 - книга обліку депонованої заробітної плати;
№ 12 - відомість обліку витрат цехів;
№ 13, № 13а - відомість обліку витрат обслуговуючих виробництв і господарств;
№ 14 - відомість обліку втрат у виробництві;
№ 15 - відомість обліку загальновиробничих витрат, витрат майбутніх періодів і позавиробничих витрат;
№ 18 - відомість обліку витрат по капітальних вкладеннях, а також в розроблювальних таблицях:
№ 1 (РТ-1) - розподіл заробітної плати і витрати матеріалів;
№ 2 (РТ-2) - розподіл заробітної плати;
№ 3 (РТ-3) - зведення даних по розрахунках з робітниками і службовцями;
№ 4 (РТ-4) - зведення нарахованої заробітної плати за складом і категоріями працівників;
№ 5 (РТ-5) - зведення нарахованої заробітної плати за її складом і зведення даних по розрахунках з робітниками і службовцями (замість таблиць РТ-3, РТ-4);
№ 5 с (РТ-5с) - зведення нарахованої заробітної плати за її складом і категоріями працівників, облік розрахунків з працівниками по страхуванню і розподіл заробітної плати;
№ 9 (РТ-9) - розподіл послуг допоміжних (обслуговуючих) господарств;
№ 11 (РТ-11) - реєстр не виданої заробітної плати;
N 12 (РТ-12) - картка аналітичного обліку розрахунків з дебіторами і кредиторами.

Аналітичний облік праці

Аналітичний облік розрахунків з оплати праці. Аналітичний облік розрахунків з персоналом, іншими працівниками по оплаті праці ведуть в особових рахунках, відкритих на кожне фізична особа, Де реєструються розрахунки з оплати праці. Особові рахунки заводять щорічно, тобто на кожен календарний рік.

В особовому рахунку відображаються всі види нарахувань і утримань із заробітної плати на підставі первинних документів з обліку виробітку, виконаних робіт, відпрацьованого часу та інших документів на різні видиоплат.

Постановою Держкомстату Росії № 1 затверджено типові форми особових рахунків № Т-54 і № Т-54а.

Форма № Т-54 застосовується для запису всіх видів нарахувань та утримань із заробітної плати працівника на підставі первинних документів з обліку виробітку та виконаних робіт, відпрацьованого часу і документів на різні види оплат.

Т-54а застосовується при обробці облікових даних із застосуванням обчислювальної техніки і містить тільки умовно постійні реквізити про працівника. Дані по розрахунку заробітної плати, отримані на паперових носіях, Вкладаються щомісячно в особовий рахунок. Друга сторінка використовується для друкування кодів видів оплат і утримань.

Для визначення суми заробітної плати, що підлягає видачі на руки працівникам, необхідно визначити суму заробітку працівників за місяць і виробити з цієї суми необхідні утримання. Ці розрахунки виробляють зазвичай в розрахунково-платіжної відомості(Форма № 49), яка, крім того, служить і документом для виплати заробітної плати за місяць.

У ряді організацій (особливо великих) замість розрахунково-платіжних відомостей застосовують окремо розрахункові відомості (форма № Т-51) і платіжні відомості (форма № Т-53).

В розрахункової відомостімістяться всі розрахунки з визначення сум заробітної плати, що підлягають виплаті працівникам. Платіжну відомість використовують лише для виплати заробітної плати.

Аванс за першу половину місяця зазвичай видають за платіжними відомостями. Аванс в рахунок заробітної плати - грошові кошти, що видаються працівникам за першу половину місяця в рахунок оплати праці. Суму авансу зазвичай визначають з розрахунку 40% заробітку по тарифних ставках або окладів з урахуванням відпрацьованих працівниками днів.

Заробітну плату видають із каси протягом трьох днів. Після закінчення цього строку касир проти прізвищ працівників, які не отримали заробітну плату, робить відмітку «Депоновано», складає реєстр не виданої заробітної плати і на титульному аркуші відомості вказує фактично виплачену і не отриману працівниками суму заробітної плати. Суми, виплачені вчасно заробітної плати, після закінчення трьох днів здають в банк на розрахунковий рахунок.

На видану суму заробітної плати складається видатковий касовий ордер (форма № КО-2), номер і дата якого проставляються на останній сторінці відомості.

Журнал реєстрації платіжних відомостей (форма № Т-53а) застосовується для обліку і реєстрації платіжних відомостей з вироблених виплат працівникам організації. Ведеться працівником бухгалтерії.

Виплати, що не збігаються з часом видачі заробітної плати (позапланові аванси, відпускні сумиі т.п.), виробляють за видатковими касовими ордерами, на яких роблять позначку «Разовий розрахунок по заробітній платі».

Аналітичний облік податків

Для організації податкового облікуФНС рекомендувало ведення наступних регістрів обліку (додаток 2). (Рекомендації МНС Росії «Система податкового обліку, рекомендована МНС Росії для обчислення прибутку відповідно до норм гл. 25 НК РФ). Даний документ носить рекомендаційний, а не обов'язковий характер.

Регістри обліку господарських операцій є джерелом систематизованої інформації про проведені організацією операціях, які тим чи іншим чином впливають на величину податкової базив поточному або майбутніх періодах. Справжній перелік включає всі основні операції, пов'язані з втратою або отриманням права власності на об'єкти цивільних прав (майно, в тому числі гроші, роботи, послуги, права) по операціях з третіми особами. Відносно проведених установою операцій по визнанню заборгованостей та інших встановлених НК РФ об'єктів оподаткування перелік може бути доповнений. Зокрема, в ньому відсутні регістри з обліку операцій виявлення результатів інвентаризації, переоцінки майна (крім майна, що амортизується і цінних паперів).

Регістри обліку стану одиниці податкового обліку є джерелом систематизованої інформації про стан показників об'єкта обліку, відомості про яких використовуються більше одного звітного (податкового) періоду. Ведення регістра має забезпечити відображення інформації про стан об'єкта обліку на кожну поточну дату і зміні стану об'єктів податкового обліку в часі. Вміщені в регістрах відомості про величину показників використовуються для формування суми витрат, що підлягають обліку в складі того чи іншого елемента витрат в поточному звітному періоді.

Регістр обліку надходжень цільових коштівнекомерційними організаціями формується для узагальнення інформації по коштах, іншого майна, робіт, послуг, отриманих в рамках благодійної діяльності, в тому числі у вигляді благодійної допомоги, пожертвувань, інших цільових надходжень, коштів цільового фінансування і коштів, отриманих у вигляді безоплатної допомоги (сприяння ), що надійшли некомерційним організаціям, включаючи бюджетні установи, протягом податкового періоду відповідно до п. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 6 і 8 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 2 ст. 251 НК РФ (цільові кошти) на утримання некомерційних організаційі ведення ними статутної діяльності. Відповідно до ст. 251 НК РФ ведення обліку доходів і витрат цільових коштів, а також сум доходів і витрат від діяльності, пов'язаної з отриманням доходів від реалізації, і позареалізаційних доходів і витрат проводиться окремо.

У регістрі відображаються кошти, визнані відповідно до гл. 25 НК РФ для некомерційних організацій, включаючи бюджетні установи, цільовими коштами по кожному факту їх надходження, в момент фактичного отримання майна, товарів, робіт, послуг і прав. Ведення реєстру обліку надходжень цільових коштів протягом податкового періоду проводиться в хронологічному порядку з зазначенням виду надходжень - найменування отриманих цільових коштів і присвоєного коду.

Регістри проміжних розрахунків призначені для відображення та зберігання інформації про порядок проведення платником податків розрахунків проміжних показників, необхідних для формування податкової бази в порядку, зазначеному гл. 25 НК РФ. Під проміжними розуміються показники, для яких не передбачено відповідних окремих рядківв декларації, тобто їх значення хоча і беруть участь у формуванні звітних даних, але не в повному обсязі через спеціальні розрахунки або в складі узагальнюючого показника. Показники регістрів даної групи повинні в повному обсязі відобразити всі етапи проведення проміжних розрахунків і величину всіх показників, що беруть участь в розрахунку.

Регістри формування звітних даних забезпечують інформацією про порядок отримання значень конкретних рядків податкової декларації.

Узагальнюючим ознакою для всіх перерахованих вище регістрів є формування в них кінцевих даних податкової звітності. Одночасно в цих регістрах як результат розрахунків виявляється і систематизується і інша інформація, що переноситься в Регістри обліку стану одиниці податкового обліку або Регістри проміжних розрахунків.

ведення реєстрів

Ведення регістрів формування звітних даних забезпечує інформацією про порядок отримання значень конкретних рядків податкової декларації.

головний принципподаткового обліку полягає в угрупованні даних первинних документів в аналітичні регістри відповідно до вимог податкового законодавствадля формування податкової бази по податку на прибуток і заповнення податкової декларації.

Якщо порядок угруповання та обліку об'єктів і господарських операцій для цілей оподаткування, передбачений статтями глави 25 НК РФ, відповідає порядку угруповання і відображення в бухгалтерському обліку, встановленій правилами бухгалтерського обліку, регістри бухгалтерського обліку можна використовувати в якості податкових регістрів.

Якщо в регістрах бухгалтерського обліку міститься недостатньо інформації для визначення податкової бази відповідно до вимог глави 25 НК РФ, платник податків має право самостійно доповнювати застосовувані регістри бухгалтерського обліку додатковими реквізитами, формуючи тим самим регістри податкового обліку, або вести самостійні регістри податкового обліку (ст. 313 НК РФ). У додатку 3 і 4 наведені схеми формування регістрів витрат і доходів в податковому обліку, а також схема угруповання витрат відповідно до ст. 252 НК РФ.

Доходи, що враховуються при обчисленні прибутку, що обкладається за ставкою 24%, поділяються відповідно до НК РФ на доходи від реалізації та позареалізаційні доходи. При цьому гл. 25 НК РФ не перешкоджає тому, щоб платник податків самостійно класифікував отриманий дохід як дохід від реалізації або позареалізаційні доходи в залежності від здійснюваних ним видів діяльності.

Зазначені групи доходів, в свою чергу, діляться за видами доходів.

За правилами даної глави при визначенні прибутку звітного (податкового) періоду, платнику податків доведеться виявити фінансовий результатпо восьми видах операцій:

1. виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) власного виробництва;
2. виручка від реалізації майна, майнових прав;
3. виручка від реалізації цінних паперів, не обертаються на організованому ринку;
4. виручка від реалізації покупних товарів;
5. виручка від реалізації фінансових інструментівтермінових угод, не обертаються на організованому ринку;
6. виручка від реалізації основних засобів;
7. виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) обслуговуючих виробництв і господарств;
8. сума позареалізаційних доходів.

Що стосується витрат в першу чергу відзначимо, що такими зізнаються обгрунтовані і документально підтверджені витрати, а також збитки відповідно до ст. 265 НК РФ.

При цьому:

під обґрунтованими витратамирозуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі;
- під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства РФ.

Крім того, для визнання витрат витратами необхідно, щоб вони були зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.

Порядок визнання витрат для окремих категорійплатників податків або особливих обставин різний. Визначено особливий порядок визнання витрат по формуванню резервів по сумнівних боргах; гарантійного ремонту та гарантійного обслуговування; визначенню витрат при реалізації товарів; віднесенню процентів за борговими зобов'язаннями до витрат.

Податковим Кодексом визначено два методи податкового обліку: метод нарахування; касовий метод.

Порядок визнання доходів і витрат при різних методах податкового обліку різний. Слід звернути увагу на певну особливість податкового обліку витрат на виробництво і реалізацію платниками податків, визначальними доходи і витрати за методом нарахування, оскільки в силу п. 1 ст. 318 НК РФ такі витрати поділяються на прямі і непрямі. Такий поділ пов'язаний з оцінкою незавершеного виробництва і є фактором прямої дії на розрахунок податку на прибуток.

До прямих відносяться матеріальні витрати, витрати на оплату праці та амортизаційні відрахування за основними засобами, безпосередньо використовуються при виробництві товарів (робіт, послуг).

Всі інші витрати є непрямими.

сума непрямих витрат, Здійснених у звітному (податковому) періоді, цілком враховується при оподаткуванні в поточному періоді (повністю йде на зменшення доходів від виробництва і реалізації даного звітного (податкового) періоду).

Сума прямих витрат також зменшує доходи від реалізації звітного (податкового) періоду, за винятком сум прямих витрат, які розподіляються:

На продукцію, що знаходиться на складі;
- на продукцію відвантажену, але не реалізовану (товари в дорозі);
- на незавершене виробництво.

Порядок оцінки залишків незавершеного виробництва, залишків готової продукції, товарів відвантажених детально регламентований в ст. 319 НК РФ, і він не відрізняється від порядку, що діє в бухгалтерському обліку.

Відповідно до п. 8 ст. 254 НК РФ для визначення розміру матеріальних витрат при списанні сировини і матеріалів, використовуваних при виробництві (виготовленні) товарів (виконанні робіт, наданні послуг), установа також зобов'язано затвердити в облікову політикудля цілей оподаткування один з наступних методів оцінки зазначеної сировини і матеріалів: за вартістю одиниці запасів; за середньою вартістю; за вартістю перших за часом придбань (ФІФО); за вартістю останніх за часом придбань (ЛІФО).

Нагадаємо також, що Інструкцією № 25н передбачено два способи списання матеріальних запасів: за фактичною вартістю кожної одиниці і за середньою фактичної вартості.

Отже, з метою зближення податкового та бюджетного облікуі усунення розбіжностей між ними бюджетній установідоцільніше затвердити будь-якої один спосіб.

Метод нарахування амортизації в цілях податкового обліку, згідно з п. 3 ст. 259 НК РФ, платники податків визначають самостійно (лінійний або нелінійний). Нелінійний метод досить громіздкий і незручний, а застосування одного і того ж методу в податковому та бюджетному облікахдозволить уникнути подвійного обліку. Однак нелінійний метод дозволяє організації збільшити витрати, а, отже, зменшити податок на прибуток в перші періоди використання даного методу.

Також слід врахувати, що за основними засобами, залишкова вартість визначається у вигляді різниці між первісною вартістю об'єкта основних засобів і сумою амортизації, нарахованої за правилами бюджетного обліку за період експлуатації такого об'єкта.

Обраний установою метод нарахування амортизації не може бути змінений протягом усього періоду нарахування амортизації по об'єкту амортизується майна.

Відповідно до п. 10 ст. 259 НК РФ за рішенням керівника установи, закріпленому в обліковій політиці для цілей оподаткування, допускається нарахування амортизації за нормами амортизації нижче встановлених НК РФ. Використання знижених норм амортизації допускається тільки з початку податкового періоду і протягом усього податкового періоду.

На підставі даних, зібраних за звітний (податковий) період на кожному податковому регістрібуде заповнена податкова декларація, І вже в ній будуть визначені податкові бази для різних видівоперацій (ст. 313 НК РФ).

Податкова база визначається відповідно до порядку податкового обліку доходів і витрат, прийнятим в Податковому Кодексі.

Розрахунок податку ведеться за різними ставками (0%, 6%, 15%, 24% - для російських організацій і 10% і 20% - для іноземних організаційне пов'язаних з діяльністю постійного представництва) в залежності від виду одержуваних доходів.

Розрахунок податкової бази ведеться наростаючим підсумком за наступним алгоритмом в цілому по організації, включаючи відокремлені підрозділи.

Аналітичний облік в 1С

Багаторівневий аналітичний облік в «1С: Підприємство 8.0» організовується за допомогою введення відповідної кількості субрахунків до рахунків синтетичного обліку. Субрахунки до рахунків вводяться як в режимі конфігурації (вони називаються зумовленими), так і на етапі ведення обліку.

Кількість рівнів субрахунків, а також те, скільки знаків відводиться під рахунок і кожен із субрахунків, визначається в конфігураторі в цілому для всього плану рахунків.

Структура маски коду рахунку надає тільки вплив на технічну структуру коду рахунку / субрахунку. Слід розуміти, що в «1С: Підприємство 8.0» логічна підпорядкованість субрахунка деякого рахунку синтетичного обліку визначається не кодом попереднього рівня, а тим значенням рахунки, яка була обрана в якості батька.

Слід врахувати, що хоча підпорядкованість коду субрахунка не впливає на логічну підпорядкованість субрахунка, у типовій конфігурації підпорядкування за структурою рахунків збігається з підпорядкуванням по структурі кодів. У разі, якщо структура підпорядкованості не збігається, то в плані рахунків користувач буде вибирати субрахунок відповідно до його кодом (на рис. 19 - це рахунок 41.11), а в підсумки будуть зберігатися значення відповідно до батьківським рахунком (в оборотно-сальдової відомостіпідсумки будуть зафіксовані за рахунком 58).

Щоб уникнути непорозумінь в процесі ведення обліку варто уникати невідповідності підпорядкованості за кодом і по батьківській рахунку.

У режимі ведення обліку користувач також може ввести рахунки і субрахунка, а також у субрахунків може змінити батьківський рахунок.

Багатовимірний облік в «1С: Підприємство 8.0» будується з використанням так званих субконто. Під субконто в «1С: Підприємство 8.0» розуміється мінімальна одиниця багатовимірного аналітичного обліку. Як приклад візьмемо рахунок 10 «Матеріали». За цим рахунком аналітичний облік ведеться по кожному надійшов в організацію матеріалу і кожному складу. Конкретний матеріал називається субконто. Список всіх матеріалів називається «Види субконто« Номенклатура ». Конкретний склад, на який надійшов матеріал, також є субконто. Список всіх складів називається «Види субконто« Склади ».

В «1С: Підприємство 8.0» багатовимірний аналітичний облік можна вести з будь-якого рахунку або субрахунку. Для організації багатовимірного аналітичного обліку по рахунку (субрахунку) необхідно при створенні (зміні) рахунку (субрахунку) прикріпити необхідний вид субконто.

Слід враховувати, що до будь-якого рахунка (субрахунку) можна додати абсолютно довільні види субконто. Максимальна кількість субконто по рахунку (субрахунку) не може перевищувати максимальну кількість субконто, встановлене для плану рахунків.

Кількість видів субконто, які можна прикріпити до рахунку (субрахунку) визначається у властивості плану рахунків «Види субконто».

Для кожного, з існуючих в системі планів рахунків, можна встановити свій список допустимих видів субконто. Види субконто для різних планів рахунків можуть як збігатися, так і не збігатися. Якщо види субконто для різних планів рахунків не збігаються, то створюються різні списки видів субконто, наприклад, «ВідиСубконтоХозрасчетние» і «ВідиСубконтоМеждународние».

У типовій конфігурації два плани рахунків: «Госпрозрахунковий» і «Податковий» використовують одні і ті ж види субконто, згруповані в «ВідиСубконтоХозрасчетние». На рахунках плану рахунків міжнародного обліку використовується інші об'єкти аналітичного обліку, згруповані в «ВідиСубконтоМеждународние».

Угруповання об'єктів аналітичного обліку в список доступних для конкретного плану рахунків здійснюється в режимі конфігурації на гілки конфігуратора «Плани видів характеристик».

Слід розуміти, що «Плани видів характеристик» - це список угруповань аналітичного обліку. Інакше, можна сказати, що це список, кожен елемент якого в свою чергу є списком певних (за часту не всіх можливих) видів об'єктів аналітики.

Види субконто, також, як і рахунки можуть бути задані як в режимі конфігурації (зумовлені), так і на етапі ведення обліку. Зумовлені види субконто в режимі ведення обліку не можна ні видалити, ні змінити. Для введення видів субконто (як зумовлених, так і не предопереденних) необхідно вказати, якого типу можуть бути ці види. Для цього вибираються ті об'єкти, елементи яких можуть бути об'єктами аналітичного обліку.

Створити новий план видів характеристик (список можливих видів субконто) можна тільки в режимі конфігурування. Додати ж вид субконто в уже існуючий список можна як в режимі конфігурації (зумовлений вид субконто), так і в режимі ведення обліку.

Для аналітичного обліку по субконто окремо налаштовуються ознаки обліку. Так, наприклад, можна встановити кількісний облік по рахунках, і не встановлювати кількісний ознака обліку по субконто. Однак, така комбінація видів обліку по рахунках і по субконто є малоймовірною, оскільки організація аналітичного обліку за допомогою субконто є домінуючою в «1С: Підприємство 8.0».

Можливість ведення пооперационной аналітики в «1С: Підприємство 8.0» в першу чергу обумовлена ​​наявністю вимірювання у регістра бухгалтерії. Види аналітики, що встановлюються в якості вимірювань в регістрі бухгалтерії, забезпечують прив'язку конкретного об'єкта аналітики безпосередньо до всього запису в реєстрі (проводці).

Так, у типовій конфігурації реалізована можливість ведення аналітичного обліку в розрізі організацій. Ця установка пояснюється тим фактом, що при веденні обліку по декількох організаціях в рамках однієї інформаційної бази, необхідно отримувати як підсумкові дані (баланс) по кожному підприємству окремо, так і консолідовані дані по всьому підприємству в цілому. У записі регістра посилання на організацію прив'язана до всієї проводці. Таким чином, в одному регістрі можна вести записи (проводки) по різним організаціям, відрізняючи їх один від одного за відповідним значенням виміру регістра.

Зверніть увагу, вказати організацію в якості субконто по рахунку можна, оскільки в запису регістра (проводці) не можуть кореспондувати рахунки різних організацій, так як для кожної організації обов'язково дотримання принципу балансу підсумків. У зв'язку з цим, дане вимір регістра є балансовими.

У загальному випадку, до регістру можна встановити необмежену кількість вимірювань і організувати таким чином, поопераційний аналітику, однак слід розуміти, що подібна організація аналітичного обліку потребує перегляду всієї структури програми, оскільки «1С: Підприємство 8.0» зберігає підсумки по рахунках і субконто, при організації пооперационной аналітики для отримання підсумкових даних доведеться перебирати всі записи регістру (проводки) і певним чином їх групувати.

У типових конфігураціях «1С: Підприємство 8.0» організована комбінована аналітика за допомогою субрахунків, субконто та вимірювань регістра бухгалтерії.

Окремо для рахунків (субрахунків) налаштовуються ознаки обліку (кількісний, валютний та ін.), Що дозволяють отримувати відповідні підсумки окремо по кожному рахунку (субрахунку). Сумовий облік не є ознакою обліку по рахунках, оскільки для забезпечення балансу підсумків по рахунках плану рахунків в регістрі бухгалтерії передбачено балансовий (чинний для рахунків і дебету і кредиту) ресурс «Сума».

Ознаки обліку також налаштовуються і для обліку по субконто. У загальному випадку, ознак обліку по субконто більше, ніж за рахунками (субрахунками), оскільки в типових конфігураціях аналітичний облік переважно ведеться з використанням субконто.

Ознаки обліку за вимірюваннями ресурсу не передбачені, так як для об'єктів аналітики по записах актуальними є балансові ресурси регістра.

Аналітичний облік матеріалів

Аналітичний облік матеріалів, що ведеться паралельно синтетичному обліку, - це більш складне завдання. Аналітичний облік здійснюється двома методами: на основі використання кількісно сумових оборотних відомостей і сальдовий метод.

Аналітичний облік на основі кількісно - сумових оборотних відомостей має два підваріанти.

Перший підваріант реалізується в такий спосіб. У бухгалтерії на кожен вид і сорт матеріалів заводиться картка аналітичного обліку. На підставі первинних документів в цю картку вносяться всі дані про надходження і витрати матеріалів. Дані картки дублюють картки обліку матеріалів, які ведуть матеріально відповідальні особи на складах. Після закінчення місяця за підсумковими даними всіх карток складаються так звані кількісно сумові оборотні відомості матеріалів.

Кількісно сумова відомість виглядає практично так само, як відомість. Але в оборотній відомості були показані тільки гроші. А кількісно сумова відомість показує залишки і обороти кожного виду і сорту матеріалів як в кількісному, так і в грошовому вираженні.

На основі зазначених кількісно сумових оборотних відомостей складається зведена оборотна відомість, в яку переносяться підсумки кожної окремої кількісно сумовий відомості.

Зведена відомість звіряється з даними синтетичного обліку.

Ведення аналітичного обліку з використанням кількісно сумових відомостей видається надто громіздким в обох підваріант. Цей варіант передбачає, що робота матеріально відповідальних осіб складу з обліку матеріалів повністю дублюється в бухгалтерії організації.

Більш сучасним вважається сальдовий метод обліку матеріалів, що полягає в тому, що в бухгалтерії організації не ведеться кількісний і сумовий облік руху (приходу і витрати) матеріалів за видами та сортами і не складаються кількісно сумові оборотні відомості. Облік руху матеріалів ведеться бухгалтерією тільки в грошовому вираженні, що визначається виходячи з облікових цін.

Матеріально відповідальні особи ведуть кількісний облік матеріалів у книзі складського обліку на підставі первинних документів. Кількісні залишки матеріалів на 1 число кожного місяця переносяться з книги складського обліку в сальдову відомість працівником бухгалтерії або завідувачем складом. Потім сальдова відомість звіряється з даними синтетичного обліку.

Таким чином, при сальдовом методі бухгалтерія не дублює дії матеріально відповідальних осіб з обліку матеріалів, а тільки контролює їх роботу.

Ведення аналітичного обліку

Ведення аналітичного обліку по рахунку / субрахунку визначається відповідною настроюванням, що задається в плані рахунків.

Для ведення аналітичного обліку в системі 1С: Підприємство призначені об'єкти метаданих типу Види субконто. Субконто в системі 1С: Підприємство називається об'єкт аналітичного обліку, а видом субконто - безліч таких об'єктів. У той же час, не виключається ведення аналітичного обліку за допомогою субрахунків.

Для ведення аналітичного обліку в системі 1С: Підприємство застосовується механізм субконто. Субконто називається будь-який об'єкт аналітичного обліку: основні засоби, нематеріальні активи, Малоцінні і швидкозношувані предмети, матеріали, організації, підзвітні особи, Договори, бюджети.

Для ведення розширеного аналітичного обліку необхідно при реєстрації господарських операцій виробляти розподіл управлінської рахунки за аналітичними рахунками.

Для ведення аналітичного обліку розрахунків по заробітній платі застосовують розрахунково-платіжну документацію. Використання розрахункових і платіжних документів обумовлено тим, що фонд заробітної плати враховується в нерозривному зв'язку з розрахунками робітників і службовців.

Порядок ведення аналітичного обліку встановлюється організацією виходячи з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій, положень та інших нормативних актів, методичних вказівокз питань бухгалтерського обліку.

При веденні аналітичного обліку на картках кожна знову відкривається картка обов'язково реєструється в спеціальному Реєстрі карток. Форми аналітичних регістрів вельми різноманітні, вони залежать від характеру облікового об'єкта.

При веденні аналітичного обліку з використанням субрахунків багаторівневий аналітичний облік реалізується за рахунок використання субрахунків різних рівнів.

При веденні аналітичного обліку за рахунком обліку капітальних вкладень необхідно виходити з того, що по капітальних вкладеннях, пов'язаних з будівництвом і придбанням основних засобів по кожному будуються, реконструюються або купується об'єкта основних засобів, ведеться окремий особовий рахунок. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання даних про витрати на будівельні роботи, Монтаж обладнання, вартість обладнання, що вимагає монтажу, вартість обладнання, що не потребує монтажу, вартість малоцінних та швидкозношуваних предметів та інвентарю, передбачених кошторисами капітальних вкладень, проектні роботи, Інші витрати по капітальних вкладеннях.

При необхідності ведення аналітичного обліку по декільком группіровочним ознаками кодове позначення аналітичного обліку відображає окремо об'єкти аналітичного обліку першого, другого і третього порядку. Структура коду об'єкта аналітичного обліку залежить від значности группіровочнихознак і диференціюється за рахунками синтетичного обліку. Для об'єктів аналітичного обліку першого порядку передбачаються 4 - 5 - й знаки, для об'єктів аналітичного обліку другого, а за окремими рахунками третього і четвертого порядку - 6 - 8 - й знаки. Значность группіровочнихознак коливається в залежності від економічного змісту та призначення рахунків. Найважливішим вимогою при побудові кодових позначень об'єктів аналітичного обліку є угруповання інформації для формування показників, передбачених бухгалтерськими звітними формами.

Перевірка правильності ведення аналітичного обліку може бути суцільною або вибірковою.

Об'єкти аналітичного обліку

Довідники об'єктів аналітичного обліку можуть мати вигляд списку і можуть бути структурованими.

Довідники об'єктів аналітичного обліку можуть мати жорсткі і гнучкі структури даних.

Які довідники об'єктів аналітичного обліку виділяються в комплексних системахбухгалтерського обліку.

Що являє собою комп'ютерні довідники об'єктів аналітичного обліку.

У комп'ютерній технології кожен довідник об'єктів аналітичного обліку зберігає відомості про безліч однотипних об'єктів, наприклад співробітників підприємства, контрагентів, номенклатури продукції і товарів.

Як правило, в довіднику об'єктів аналітичного обліку можна переглядати елементи, вводити нові, коригувати та видаляти вже наявні, використовувати елементи при заповненні документів, формуванні бухгалтерських записів і складання звітів.

Крім довідника плану рахунків і довідників об'єктів аналітичного обліку, які ще довідники використовуються в АІС-БУ при вирішенні завдань, яку інформацію вони містять.

Аналітичний облік в програмних засобах АІС-БУ реалізується на основі довідників об'єктів аналітичного обліку, а порядок його ведення визначається використовуваними моделями аналітичного обліку.

Кожному типу аналітичного рахунку відповідає безліч конкретних об'єктів одного виду, які утворюють масив - довідник об'єктів аналітичного обліку. Так, типу контрагенти відповідає довідник, що включає перелік всіх контрагентів, з якими має відношення дане підприємство.

Відмінності в організації системи аналітичних рахунків проявляються у використанні різних моделей організації аналітичного обліку, склад і структуру довідників об'єктів аналітичного обліку, в підходах до їх типізації і способах використання апарату параметрів аналітичних рахунків.

Параметри аналітичних рахунків - це набір додаткових реквізитів, які характеризують об'єкт аналітичного обліку і відокремлюються від обов'язкових реквізитів при організації довідника об'єктів аналітичного обліку. Параметри рахунків, як правило, зосереджені в окремому довіднику, підпорядкованому основного. Виділення додаткових реквізитів в окремий довідник забезпечує більш раціональну організацію інформації і сприяє прискоренню пошуку об'єктів аналітичного обліку.

У бухгалтерських комплексах ув'язка синтетичних рахунків з аналітичними рахунками забезпечується зазначенням в довіднику рахунків / субрахунків характеристики про необхідність ведення аналітичного обліку. Велика частина довідників об'єктів аналітичного обліку підтримується в локальних підсистемах комплексу.

Характеристика ознака наявності аналітичного обліку за рахунком / субрахунку дозволяє розділити всі рахунки на дві групи: рахунки, за якими ведеться аналітичний облік, і рахунки, за якими такий облік не ведеться. У зв'язку з цим в системах автоматизації бухгалтерського обліку, поряд з довідником плану рахунків, створюються довідники об'єктів аналітичного обліку.

У практиці бухгалтерського обліку застосовують найрізноманітніші аналітичні показники. Їх склад визначається як зовнішніми (наприклад, діючою системою оподаткування), так і внутрішніми (декларованої підприємством облікової політики) Факторами, а також вимогами деталізації облікових даних, що забезпечують повноту отримання вихідної інформації. Відсутність єдиних підходів до складу і класифікації аналітичної інформації, суб'єктивність розробників в підході до реалізації функцій аналітичного обліку пояснюють різноманітність довідників об'єктів аналітичного обліку, які використовуються в ПО АІС-БУ.

З метою отримання різної, згідно рівня узагальнення, інформації в бухгалтерському обліку використовують дві групи рахунків: синтетичний і аналітичний.

синтетичний рахунок- призначений для укрупненої угруповання та обліку однорідних об'єктів обліку.

аналітичний рахунок- призначений для детальної характеристики об'єктів.

приклад:

43 «Готова продукція» - синтетичний рахунок.

Аналітичні рахунки - на сільськогосподарському підприємстві - зерно, на промисловому підприємстві- цемент, на підприємстві харчової промисловості - готову страву і т.д.

Занесення об'єктів бухгалтерського обліку на синтетичні рахунки, називається синтетичним обліком, а на аналітичні рахунки аналітичним обліком. Синтетичний облік ведеться в грошовому вираженні, аналітичний в кількісно - сумовому вираженні (наприклад, «Готова продукція» в синтетичному обліку ведеться в грошовому вираженні, в аналітичному в центнерах, тоннах і т.д.).

Зв'язок між аналітичними і синтетичними рахунками проявляється в наступному:

1. Синтетичні рахунки деталізуються за допомогою аналітичних рахунків.
2. Господарська операція, відображена на синтетичному рахунку, повинна бути обов'язково врахована і на відповідному аналітичному рахунку.
3. На синтетичному рахунку операція записується загальною сумою, а на аналітичних в приватних сумах, що дають в результаті (ту ж) загальну суму.
4. Початковий і кінцевий залишки, обороти по дебету і кредиту синтетичного рахунку повинні бути рівні сумами відповідних залишків і оборотів аналітичних рахунків.

Поняття і характеристика субрахунків

Частина рахунків не вимагають подальшої деталізації, тому аналітичні рахунки не відкриваються (Наприклад: каса, розрахунковий рахунок). Проміжною ланкою між синтетичним і аналітичними рахунками є субрахунка.

субрахунки- це спосіб угруповання даних аналітичного рахунку.

синтетичний рахунок	субрахунок	аналітичний рахунок
10 «Матеріали»	1. Сировина, матеріали	Сіль, цукор, консервація
	2. Куплені напівфабрикати і комплектуючі вироби, конструкції і деталі	напівфабрикат сметана
	3.Топліво	Диз. паливо, вугілля, газ, дрова, торф, бензин.
	4.Тара і тарні матеріали	Ящики, мішки
	5.Запасние частини	Шини, акумулятор
	6.Прочіе матеріали
	7.Матеріали, передані в переробку на сторону
	8.Строітельние матеріали	Дошки, цегла, цемент
	9.Інвентарь та господарські речі	Граблі, лопати
	10.Спеціальная оснащення та спеціальний на складі	Спец. одяг на складі
	11.Спеціальная оснащення та спеціальний в експлуатації	Спец. одяг в експлуатації

Оборотні відомості синтетичного і аналітичного рахунку

Головним способом узагальнення інформації в бухгалтерському обліку є оборотні відомості. В оборотній відомості є три пари рівних підсумків:

1 пара - рівність початкових залишків, обумовлено рівністю активу і пасиву балансу;

2 пара - рівність оборотів обумовлено подвійним записом, тобто кожна сума записується на рахунках двічі;

3 пара - рівність кінцевих залишків обумовлено двома першими равенствами і рівністю активу і пасиву балансу.

Зворотний (сальдову) відомість за синтетичними рахунками називають на практиці оборотним балансом, т.к вона містить майже всі його показники.

Зворотний відомість по аналітичних рахунках ведеться в кількісному і сумовому вираженні і має наступну форму:

№	Найменування	кількість	Ціна	початковий залишок		обороти		Кінцевий залишок
				кількість	сума	кількість	сума	кількість	сума
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
	Разом:	х	х	х		х		х

Зв'язок між рахунком і балансом

Між рахунками і балансом існує тісний взаємозв'язок. Кожній статті балансу відповідає рахунок, крім окремих статей, які відображає дані декількох рахунків.

Наприклад, Сировина та матеріали містять залишки по декількох рахунках.

Грошові кошти - це стаття узагальнює залишки по рахунках 50, 51, 52, 55.

Рахунки поділяються на активні і пасивні аналогічно.

Залишки активів і джерел їх формування показуються на рахунках на тому самому рядку, що і в балансі. Сума залишків за всіма активними рахунками рівні підсумку активу балансу, за всіма пасивними рахунками рівні підсумку пасиву балансу.

Практичне завдання по темі «Синтетичні і аналітичні рахунки, субрахунка»

Завдання 1: На підставі даних відкрити синтетичний рахунок 10/3 «Паливо» на 01.02.2018г. - дебетове сальдо 182 600 руб.

Завдання 2: На підставі даних відкрити аналітичні рахунки до синтетичного рахунку 10/3 «Паливо»:

- диз.паливо, залишок на 01.02.2018г. - 5 000 літрів по планово-обліковою вартістю 35 руб. за 1 літр.

- АІ-92, залишок на 01.02.2018г - 200 літрів за планово-обліковою вартістю 38 руб. за 1 літр.

Завдання 3: На підставі господарських операцій скласти кореспонденції рахунків:

№ п / п	зміст операцій	Сума, руб.	Д	До
1.	Надійшло паливо АІ-92 від постачальників 400 л. по планово-обліковою вартістю 38 руб. за 1л.	15 200	10/3	60
2.	Витрачено дизельне паливо транспортному цеху протягом місяця 1000 л. по планово-обліковою вартістю 35 руб. за 1л.	35 000	23	10/3
3.	Витрачено паливо АІ-92 на основне виробництво на протязі місяця 150 л. по планово-обліковою вартістю 38 руб. за 1л.	5 700	20	10/3

Завдання 4: Зробити записи на рахунку синтетичного і аналітичного обліку.

Рішення.

Дт (Дебет)	10/3 «Паливо»		Кт (Кредит)
Початкове сальдо 182 600 руб.
1) 15 200		2) 35 000 3) 5 700
Оборот 15 200 руб.		Оборот 40 700 руб.
кінцеве сальдо 157 100 руб.

Дт (Дебет)	диз.паливо		Кт (Кредит)
Початкове сальдо 175 000 руб.
		2) 35 000
оборот		Оборот 35 000 руб.
кінцеве сальдо 140 000 руб.

Дт (Дебет)	АІ - 92		Кт (Кредит)
Початкове сальдо 7 600 руб.
1) 15 200		3) 5 700
Оборот 15 200 руб.		Оборот 5 700 руб.
кінцеве сальдо 17 100 руб.

Синтетичні і аналітичні рахунки бухгалтерського обліку- інформаційні джерела узагальнених (зведених і деталізованих) показників госпдіяльності підприємства. Розглянемо, що вони собою представляють.

Поняття синтетичних і аналітичних рахунків

У бухгалтерському обліку господарське життя підприємств та ВП знаходить своє відображення на певних рахунках, регламентованих наказом Мінфіну РФ «Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції щодо його застосування» від 31.10.2000 № 94н. Записи на рахунках, що відображають факти госпдіяльності, проводять із застосуванням методу подвійного запису. На практиці це означає одночасну запис в ідентичною сумі за дебетом одного рахунку і кредиту іншого. Основні рахунки бухобліку називають синтетичними.

Синтетичні рахунки - рахунки, які містять узагальнені дані про госпдіяльності, майно організації, а також про джерела формування майна, зібрані за певними ознаками. Синтетичні рахунки бухгалтерського учетаімеют можливість розбивки на субрахунку другого порядку, призначені для деталізації рахунку.

ВАЖЛИВО! Облік на синтетичних рахунках відображається виключно в грошовій оцінці.

Для більшої деталізації і аналітичної оцінки господарсько-економічного стану організації призначені аналітичні рахунки. Облік за таким видом рахунків називають аналітичним.

Аналітичні рахунки - рахунки третього, четвертого ... порядку, які детально відображають вартісні, кількісні показники бухобліку.

ВАЖЛИВО! Оцінка операцій в аналітичному обліку здійснюється в грошовому та кількісному виразі.

Виходячи з визначення синтетичного і аналітичного обліку, можна сказати, що аналітичний облік є додатковою розшифровкою по деталізації до синтетичного обліку.

Про те, які аналітичні показники повинні мати синтетичні рахунки згідно з планом рахунків та інструкції щодо його застосування (затв. наказом Мінфіну від 31.10.2000 № 94н), читайте.

Порядок формування синтетичного і аналітичного обліку

Згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку (наказ Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н) передбачено низку рахунків, для яких є можливість відкриття субрахунків. Субрахунок за своїм призначенням є додатковим ланкою між аналітичним і синтетичним обліком. Субрахунок, в свою чергу, об'єднує кілька аналітичних рахунків. Згрупований аналітичний облік ведеться в межах одного синтетичного рахунку, в тому числі в межах субрахунків.

На практиці це виглядає наступним чином.

Розглянемо рахунок 41 «Товари». Згідно з Планом рахунків бухобліку він розбивається на такі субрахунки:

• 41.01- товари на складах організації;
• 41.02 - товари в роздрібній торгівлі;
• 41.03 - тара під товаром і порожня;
• 41.04 - покупні вироби.

В подальшому всередині кожного субрахунка йде деталізація по аналітичних рахунках, наприклад:

• 41.04 «Куплені вироби» - субрахунок бухгалтерського обліку;
• Тканина х / б, ситець, фланель - аналітичний рахунок.

Таким чином, аналітичним рахунком в цьому випадку буде характеристика і позначення виду майна. Далі може поглиблюватися його характеристика за іншими параметрами, наприклад за кольором або по ширині полотна.

Взаємний зв'язок між синтетичним і аналітичним обліком

Факти, які свідчать про взаємозв'язок аналітичного обліку і синтетичного обліку:

• Основою для записів обох видах обліку є один і той же документ.
• Аналітика є додатковою деталізованої характеристикою до синтетичного обліку.
• Підсумкова сума оборотів за аналітичними рахунками дорівнює підсумкового обороту по синтетичному рахунку, об'єднуючого деталізовану аналітику.

Наприклад, облік матеріалів на швейному підприємстві може бути організований в такий спосіб.

синтетичний облік

аналітичний облік

	номенклатура
10.1.1 Тканини
10.1.2 Фурнітура
гудзики
10.1.3 Аксесуари для шиття
Сантиметрова стрічка										Оборотні відомості по аналітичного облікуможуть мати різну форму. До них відносяться різноманітні відомості - звіти комірників, товарні звіти, інші облікові регістри. Порядок і терміни формування відомостей регламентуються встановленим документообігом організації і законодавчими нормами. Найчастіше для складання аналітичних звітів це календарний місяць. підсумки Аналітичний облік є деталізацією для синтетичного обліку. Дані аналітичного та синтетичного обліку служать для складання бухгалтерської звітності. На основі інформації, зафіксованої на бухгалтерських рахунках, проводиться аналіз фінансово-господарської діяльності організації.