Страхові внески на оплату проїзду працівників у громадському транспорті. Страхові внески: компенсація вартості проїзду до місця проведення відпустки за межами Росії та назад «північних» працівників А що тепер
Федеральна податкова служба направляє для керівництва та використання в роботі листа Міністерства праці РФ від 20.05.2015 № 17-3/10/В-3536 з питання оподаткування страховими внесками вартості проїзду до місця проведення відпустки та назад членів сім'ї осіб, які працюють в організаціях, розташованих у районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях.
Доведіть цей лист до підвідомчих податкових інспекцій.
Справжній державний радник РФ III класу Д.В.Наумчев
Додаток
Лист
Міністерства праці та соціального захисту РФ
від 20.05.2015 № 17-3/10/В-3536
Міністерство праці та соціального захисту РФ розглянуло звернення Федеральної податкової служби з питання оподаткування страховими внесками вартості проїзду до місця проведення відпустки та назад членів сім'ї осіб, які працюють в організаціях, розташованих у районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях, та повідомляє наступне.
Відповідно до статті 325 Трудового кодексу РФ (далі - Трудовий кодекс) особи, які працюють в організаціях, розташованих у районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях, та непрацюючі члени їх сімей мають право на оплату один раз на два роки за рахунок коштів роботодавця вартості проїзду та провезення багажу в межах території Російської Федерації до місця використання відпустки та назад.
Частиною 1 статті 7 Федерального закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ «Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонду соціального страхування Російської Федерації, Федерального фонду обов'язкового медичного страхування» (далі - Федеральний закон № 212-ФЗ) встановлено, що об'єктом оподаткування страховими внесками для платників страхових внесків, які здійснюють виплати та інші винагороди фізичним особам, визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються ними на користь фізичних осіб, зокрема, у рамках трудових відносин.
Оскільки члени сім'ї працівників не перебувають у трудових відносинах з організацією, то виплати компенсації вартості проїзду членів сім'ї працівників, які працюють і проживають у районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях, не визнаються об'єктом оподаткування страховими внесками на підставі частини 1 статті 7 Федерального закону № 212 -ФЗ.
При цьому положеннями пункту 7 частини 1 статті 9 Федерального закону № 212-ФЗ у редакції, що діяла до 1 січня 2015 року, було встановлено, що до сум, що не підлягають оподаткуванню страховими внесками, належала вартість проїзду працівників та членів їх сімей до місця проведення відпустки. і, оплачувана платником страхових внесків особам, які працюють і які у районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях, відповідно до законодавством Російської Федерації, трудовими договорами і (чи) колективними договорами.
У зв'язку з цим Федеральним законом від 28.06.2014 № 188-ФЗ «Про внесення змін до окремих законодавчих актів Російської Федерації з питань обов'язкового соціального страхування» було внесено уточнюючу поправку, згідно з якою положення про членів сім'ї працівників виключені з пункту 7 частини 1 статті 9 Федерального закону № 212-ФЗ, оскільки виплати на їх користь не підлягають оподаткуванню страховими внесками відповідно до частини 1 статті 7 Федерального закону № 212-ФЗ, незалежно від положень статті 9 Федерального закону № 212-ФЗ.
Таким чином, виходячи з сукупності вищенаведених законодавчих норм, виплати членам сімей працівників федеральних органів державної влади (державних органів) та федеральних державних установ, розташованих у районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях, у вигляді компенсації витрат на оплату їх вартості проїзду та провезення багажу до місця використання відпустки та назад не визнавалися та не визнаються об'єктом оподаткування страховими внесками як до, так і після 1 січня 2015 року.
Відповідно до пункту 7 частини 1 статті 9 Федерального закону № 212-ФЗ у разі проведення відпустки особами, що працюють в організаціях, розташованих у районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях за межами території Російської Федерації, не підлягає оподаткуванню страховими внесками вартість проїзду або перельоту (включаючи вартість провезення багажу вагою до 30 кілограмів), розрахована від місця відправлення до пункту пропуску через Державний кордон РФ, зокрема міжнародного аеропорту, де працівники проходять прикордонний контроль у пункті пропуску через Державний кордон РФ.
Виходячи з положень статті 9 Закону Російської Федерації від 01.04.1993 № 4730-1 "Про Державний кордон Російської Федерації", під пунктом пропуску через Державний кордон РФ розуміється територія (акваторія) в межах, зокрема, аеропорту, відкритого для міжнародних повідомлень (міжнародних польотів), де відповідно до законодавства Російської Федерації здійснюється пропуск через державний кордон осіб, транспортних засобів, вантажів, товарів та тварин.
Таким чином, у разі проведення відпустки за межами території Російської Федерації працівником, який працює і проживає в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях і прямує до місця проведення відпустки повітряним транспортом, не оподатковується страховими внесками до державних позабюджетних фондів (незалежно від того, направлявся працівник до місця відпочинку до 1 січня 2015 року або після) лише вартість проїзду такого працівника від місця проживання чи роботи до міжнародного аеропорту, в якому він проходить прикордонний контроль. У зв'язку з цим довідка про вартість перельоту від міжнародного аеропорту вильоту, в якому працівник проходить прикордонний контроль, до Державного кордону Російської Федерації та назад, видана транспортною компанією, яка здійснює авіаперевезення, не потрібна, оскільки вартість такого перельоту підлягає оподаткуванню страховими внесками у загальновстановленому порядку.
Передбачене пунктом 7 частини 1 статті 9 Федерального закону № 212-ФЗ положення не суперечить нормам статті 325 Трудового кодексу, оскільки встановлює лише порядок оподаткування страховими внесками тих чи інших виплат, спрямованих на компенсацію роботодавцем витрат на оплату вартості проїзду в межах території Російської Федерації до місцю проведення відпустки та назад, на користь працівників, які працюють і проживають у районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях, і не обмежує прав таких працівників на компенсацію роботодавцем витрат з оплати всієї вартості проїзду в межах території Російської Федерації до місця використання відпустки та назад.
Водночас повідомляємо, що роз'яснення положень судових ухвал не входить до компетенції Мінпраці Росії.
Заступник міністра праці та соціального захисту РФ А.Н.Пудов
Чи потрібно нараховувати страхові внески на суму витрат на оплату проїзду до місця проведення відпустки та назад співробітника, який працює в Районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях. Співробітник проводить свою відпустку за кордоном. Внутрішніми документами компанії визначено поняття кордону РФ згідно зі статтею 1 Закону РФ 4730-1. У цьому документі сказано, що державна територія Росії закінчується не в пункті пропуску аеропорту, а при перетині повітряним судном вертикальної поверхні повітряного простору, що проходить над лінією державного кордону РФ. З визначення державного кордону ми компенсуємо витрати на проїзду до місця проведення відпустки і назад до пункту пропуску в аеропорту, а до перетину повітряним судном державного кордону, тобто. за тарифом до найближчого до місця перетину кордону аеропорту на території РФ. Наприклад, співробітник придбав квиток за прямим рейсом Сургут-Київ без проміжної посадки. Компенсуємо витрати Сургут-Ростов, т.к. аеропорт м.Ростов є найближчим пунктом до місця перетину кордону на території РФ.Незважаючи на те, що митниця пройдена в аеропорту м.Сургут компенсуємо витрати Сургут-Ростов. Страховими внесками Витрати оплату проїзду територією РФ (Сургут-Ростов) не оподатковуємо, т.к. Ростов - крайня точка до місця перетину кордону на території РФ. Аналогічну позицію висловив ФАС СЗО в Постановах від 22.08.2007р. № А42-328/2007, від 27.11.2006 № А26-4765/2006-28, від 20.08.2008 № Ф04-1476/2008 (9543-А81-41), від 27.06.2007 -А75-40), на думку якого правомірно звужувати поняття меж території РФ до поняття пункту пропуску в міжнародному аеропорту вильоту. Суд виходив з того, що враховуються витрати на оплату проїзду до місця проведення відпустки і назад тільки в тій частині витрат, яка припадає на територію РФ. Щоб уникнути податкових ризиків, прошу пояснити, чи правомірні наші дії.
З 1 січня 2015 р. п. 7 ч. 1 ст. 9 Федерального закону № 212-ФЗ діє в новій редакції, в якій, зокрема, зазначено, що при вильоті працівника за кордон не підлягає оподаткуванню страховими внесками вартість перельоту, розрахована від місця відправлення до пункту пропуску через Державний кордон РФ, зокрема міжнародного аеропорту, у якому працівники проходять прикордонний контроль у пункті пропуску через Державний кордон РФ. Тому з 1 січня 2015 р. вартість прямого перельоту до місця проведення відпустки за кордоном оподатковується в повному обсязі.
Обґрунтування цієї позиції наведено нижче в матеріалах Системи Головбух
ПДФО та страхові внески
Незалежно від того, яку систему оподаткування застосовує організація, компенсація витрат на оплату працівникам проїзду до місця використання відпустки та назад, передбачена внутрішніми документами організації, не оподатковується:
- внесками на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування (п. 7 ч. 1 ст. 9 Закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ);
- внесками на страхування від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань (підп. 8 п. 1 ст. 20.2 Закону від 24 липня 1998 р. № 125-ФЗ).
Щодо компенсації витрат на оплату проїзду до місця використання відпустки та назад членам сім'ї співробітника, то вона не оподатковується:
- ПДФО – щодо тільки непрацюючих членів сім'ї (п. 3 ст. 217 НК РФ, ст. 325 ТК РФ, листи Мінфіну Росії від 12 серпня 2014 р. № 03-04-06/40048, від 8 серпня 2013 р. № 03 -04-06/31979);
- страховими внесками щодо будь-яких членів сім'ї. Це пов'язано з тим, що такі компенсації виплачуються громадянам, які не перебувають з організацією у трудових відносинах (ч. 1 ст. 7 Закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закону від 24 липня 1998 р.). № 125-ФЗ, лист Мінпраці Росії від 30 грудня 2014 р. № 17-3/В-641).
Розмір, порядок та умови оплати проїзду до місця використання відпустки та назад співробітникам та членам їх сімей обмежені внутрішніми документами організації. Тобто такі виплати не оподатковуються ПДФО та страховими внесками:*
- у розмірах, встановлених трудовими чи колективними договорами, Положенням про відпустки тощо;
- у межах тієї періодичності (але не рідше ніж один раз на два роки), яка встановлена трудовими чи колективними договорами, Положенням про відпустки тощо;
- за наявності документів, що підтверджують понесені працівником витрати. Склад документів, що підтверджують, законодавством не визначено, тому в колективному (трудовому) договорі організації необхідно встановити перелік документів, які повинен подати співробітник для отримання компенсації. Якщо співробітник не подав підтверджуючі документи, із суми компенсації необхідно буде утримати ПДФО.
Щодо ПДФО аналогічні висновки підтверджені листами Мінфіну Росії від 11 січня 2013 р. № 03-03-06/1/2 , від 13 серпня 2012 р. № 03-04-06/6-236 , від 2 лютого 2010 р. № 03-04-08/4-19 (доведено до відома податкових інспекцій листом ФНП Росії від 9 жовтня 2013 р. № БС-4-11/18086).
Ситуація:Чи потрібно утримати ПДФО, нарахувати страхові внески на оплату проїзду співробітника до місця проведення відпустки (за кордон) та назад. Організація розташована в районі Крайньої Півночі
Так, треба. Але лише на вартість проїзду за межами території Росії. Виняток – коли співробітник летить у відпустку літаком. У цій ситуації для цілей страхових внесків діють особливі вимоги.
ПДФО
Компенсація як оплати проїзду у вигляді, встановленому внутрішніми документами організації, і з урахуванням обмежень, встановлених законодавством, не оподатковується ПДФО (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Ця пільга поширюється лише на оплату проїзду територією Росії. Тому незалежно від місця проведення відпустки співробітником (на території Росії або за її межами) від оподаткування ПДФО звільняється лише та частина компенсації, яка відноситься до вартості проїзду російською територією.
З вартості проїзду (перельоту) від місця перетину кордону Росії до місця проведення відпустки за кордоном і назад до кордону Росії потрібно утримати ПДФО. Такий висновок підтверджується листами Мінфіну Росії від 29 грудня 2012 р. № 03-04-06/6-375 та від 12 травня 2009 р. № 03-04-06-01/113 .
Для цілей ПДФО у чинному законодавстві не уточнюється, що є місцем перетину кордону Росії. Тому при проїзді поїздом ПДФО не потрібно утримувати вартість проїзду по всій території Росії.
У разі авіаперельоту не оподатковується ПДФО вартість поїздки до російського аеропорту, найближчого до місця перетину кордону Росії. Навіть якщо насправді співробітник вилітав з іншого аеропорту.
Страхові внески
Зі страховими внесками ситуація інша. Внесками не оподатковується оплата проїзду або перельоту (включаючи вартість перевезення багажу вагою до 30 кг), розрахована від місця відправлення до пункту пропуску через державний кордон Росії. Для цілей страхових внесків прямо зазначено, що є місцем перетину кордону у разі перельоту літаком: це міжнародний аеропорт, у якому співробітники проходять прикордонний контроль у пункті пропуску через державний кордон Росії*. Про це сказано у пункті 7 частини 1 статті 9 Закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ та підпункті 8 пункту 1 статті 20.2 Закону від 24 липня 1998 р. № 125-ФЗ.
Тому при перельоті до місця відпочинку орієнтуватися на пункт пропуску через кордон, який знаходиться найближче до місця відпочинку, не можна. Аналогічні роз'яснення є у листі ФСС Росії від 17 листопада 2011 р. № 14-03-11/08-13985. Цей лист заснований на старій редакції законів № 212-ФЗ та № 125-ФЗ. З 2015 року точку зору контролерів закріпили у нормах законодавства.
Пояснимо на прикладі. Співробітник летить за маршрутом Мурманськ-Хургада транзитом через Москву. Оплата перельоту від Мурманська до Москви не оподатковується. А ось на всю вартість перельоту Москва-Хургада потрібно нарахувати страхові внески.
Запитання:
Про оподаткування страховими внесками компенсації вартості проїзду до місця проведення відпустки за межами РФ і назад працівників, які працюють і проживають у районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях та прямують до місця проведення відпустки повітряним транспортом.
Відповідь:
Департамент розвитку соціального страхування розглянув звернення та з питання оподаткування страховими внесками сум виплат у вигляді компенсації роботодавцем своїм працівникам, які працюють і проживають у районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях, оплати вартості проїзду до місця проведення відпустки за межами Російської Федерації повідомляє таке.
Відповідно до статті 325 Трудового кодексу РФ (далі - Трудовий кодекс) особи, які працюють в організаціях, розташованих у районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях, та непрацюючі члени їх сімей мають право на оплату один раз на два роки за рахунок коштів роботодавця вартості проїзду та провезення багажу в межах території Російської Федерації до місця використання відпустки та назад.
Частиною 1 статті 7 Федерального закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ «Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонду соціального страхування Російської Федерації, Федерального фонду обов'язкового медичного страхування» (далі - Федеральний закон № 212-ФЗ) визначено, що об'єктом оподаткування страховими внесками для платників страхових внесків - організацій визнаються виплати та інші винагороди, які вони нараховують на користь фізичних осіб, зокрема, в рамках трудових відносин.
Відповідно до частини 1 статті 8 Федерального закону № 212-ФЗ база для нарахування страхових внесків для платників страхових внесків - організацій визначається як сума виплат та інших винагород, передбачених частиною 1 статті 7 Федерального закону № 212-ФЗ, нарахованих платниками страхових внесків за розрахунковий період користь фізичних осіб, крім сум, зазначених у статті 9 цього Федерального закону.
Пунктом 7 частини 1 статті 9 Федерального закону № 212-ФЗ (у редакції Федерального закону від 28.06.2014 № 188-ФЗ) встановлено, що у разі проведення відпустки працівниками, які працюють та проживають у районах крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях, за межами території Російської Федерації не підлягає оподаткуванню страховими внесками вартість проїзду або перельоту (включаючи вартість провезення багажу вагою до 30 кілограмів), розрахована від місця відправлення до пункту пропуску через Державний кордон Російської Федерації, у тому числі міжнародного аеропорту, в якому зазначені працівники проходять прикордонний контроль пункт пропуску через Державний кордон Російської Федерації.
Виходячи з положень статті 9 Закону Російської Федерації від 01.04.1993 № 4730-1 "Про Державний кордон Російської Федерації" під пунктом пропуску через Державний кордон Російської Федерації розуміється територія (акваторія) в межах, зокрема, аеропорту, відкритого для міжнародних повідомлень (міжнародних) польотів), де відповідно до законодавства Російської Федерації здійснюється пропуск через державний кордон осіб, транспортних засобів, вантажів, товарів та тварин.
Таким чином, у разі проведення відпустки за межами території Російської Федерації працівником, який працює і проживає в районах Крайньої Півночі і прирівняних до них місцевостях і прямує до місця проведення відпустки повітряним транспортом, не оподатковується страховими внесками до державних позабюджетних фондів (незалежно від того, направлявся працівник до місця відпочинку до 01.01.2015 або після) лише вартість проїзду такого працівника від місця проживання чи роботи до міжнародного аеропорту, в якому він проходить прикордонний контроль. У зв'язку з цим довідка про вартість перельоту від міжнародного аеропорту вильоту, в якому працівник проходить прикордонний контроль, до найближчого до місця перетину Державного кордону Російської Федерації аеропорту та назад, видана транспортною компанією, яка здійснює авіаперевезення, не потрібна, оскільки вартість такого перельоту підлягає оподаткуванню страховими внесками. у загальновстановленому порядку.
Передбачене пунктом 7 частини 1 статті 9 Федерального закону № 212-ФЗ положення не суперечить нормам статті 325 Трудового кодексу, оскільки встановлює лише порядок оподаткування страховими внесками тих чи інших виплат, спрямованих на компенсацію роботодавцем витрат на оплату вартості проїзду в межах території Російської Федерації до місцю проведення відпустки та назад, на користь працівників, які працюють і проживають у районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях, і не обмежує прав таких працівників на компенсацію роботодавцем витрат з оплати всієї вартості проїзду в межах території Російської Федерації до місця використання відпустки та назад.
Директор департаменту розвитку соціального страхування та державного забезпечення Міністерства праці та соціального захисту РФ Л.Ю. Чикмачова
Сайт журналу« Зарплата в установі»
Електронний журнал« Зарплата в установі»
Статті по темі
- Звільнення на пенсію
- Допуск працівника до роботи
- Заяву на травматизму треба подати до 1 серпня
- Безпечний внесків з червнево-липневих відпускних
- Ратифіковано угоду
Суть суперечки
Чиновники відділення Росії, які проводили перевірку, виявили, що установа не нараховувала внески з оплати проїзду відпустку за кордон (Туреччина, Таїланд) за довідками про вартість проїзду залізничним транспортом за маршрутом - Москва.
На думку контролерів, в базу для нарахування страхових внесків не включається вартість проїзду працівників та членів їхніх сімей у разі відпустки за межами території Російської Федерації до пункту пропуску через державний кордон РФ (тобто до аеропорту Москви). Відповідно вартість проїзду від місцезнаходження аеропорту (у Москві) до станції, де знаходиться пункт пропуску через кордон (Сочі), підлягає оподаткуванню страховими внесками.
Таким чином, установі було донараховано внески, нараховано штрафи та пені. Однак, не погодившись із такими діями чиновників, воно звернулося з позовом до суду.
Рішення суду
Суд став на бік платника внесків. І ось чому.
Норма про оплату проїзду
Статтею 325 Трудового кодексу РФ передбачена компенсація витрат на оплату вартості проїзду та провезення багажу до місця використання відпустки та назад особам, що працюють у районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях. Такі особи мають право на оплачуваний один раз на два роки за рахунок коштів роботодавця проїзд до місця використання відпустки та назад у межах території Російської Федерації будь-яким видом транспорту, у тому числі особистим (за винятком таксі), а також на оплату вартості провезення багажу вагою до 30 кг.
Аналогічна норма міститься у статті 33 Закону РФ від 19 лютого 1993 р. № 4520-1 «Про державні гарантії та компенсації для осіб, які працюють і проживають в районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях».
Нарахування страхових внесків
Як зазначено у пункті 7 частини 1 статті 9 Федерального закону від 24 липня 2009 р. № 212-ФЗ, страховими внесками не оподатковується вартість проїзду працівників та членів їх сімей до місця проведення відпустки та назад, що оплачується особам, які працюють і проживають у районах Крайньої Півночі та прирівняних до них місцевостях, відповідно до законодавства, трудових чи колективних договорів.
У разі проведення відпустки зазначеними особами за межами території Російської Федерації страховими внесками не оподатковується вартість проїзду або перельоту за розрахованими від місця відправлення до пункту пропуску через державний кордон РФ, включаючи вартість провезення багажу вагою до 30 кг.
У силу статті 9 Закону РФ від 1 квітня 1993 р. № 4730-1 "Про державний кордон Російської Федерації" під пунктом пропуску через державний кордон розуміється територія (акваторія) в межах залізничної, автомобільної станції або вокзалу, порту, аеропорту, аеродрому, а також інший спеціально виділений території, де здійснюється пропуск через кордон.
При цьому повітряні судна перетинають державний кордон спеціально виділеними повітряними коридорами.
Таким чином, роботодавець зобов'язаний компенсувати працівникові проїзд від пункту пропуску до державного кордону (не більше території РФ). При цьому вартість проїзду, що підлягає компенсації, може бути визначена за відповідними проїзними документами (квитками), якщо було сплачено проїзд саме від пункту пропуску до кордону або довідки перевізників про вартість проїзду до кордону.
Аналогічну позицію викладено в постанові Президії ВАС РФ від 2 жовтня 2012 р. № 7828/12.
Матеріалами справи підтверджується, що установа компенсувала своїм працівникам проїзд у відпустку за межі Росії у розмірі витрат з оплати вартості проїзду до місця використання відпустки та назад лише в межах Російської Федерації. На підтвердження цього було подано довідки, видані транспортними організаціями, про вартість авіаперельоту територією Російської Федерації.
Таким чином, рішення спеціалістів ФСС Росії визнано недійсним.