Чи є організація на засновник платником пдв. УСН та ПДВ. Хто сплачує ПДВ? Виставлення рахунок-фактури без сплати податку

Велика кількістьпідприємств, у тому числі в будівельній галузі, працюють по спрощену систему оподаткування(УСП). Краса роботи з УСНу цьому, що це підприємство чи індивідуальний підприємець може замінити кілька податків одним. Це робиться, як випливає з назви, для спрощення бухгалтерського та податкового облікумалих підприємств.
При цьому, на відміну від загальної системи оподаткування (ОСНО), підприємство або підприємець, який працює за УСН відносить ПДВ на товари та послуги, які він придбав, до графи «Витрати».

Сама УСН існує у двох варіантах, у яких величина податку визначається відповідно як:

(Доходи - Витрати) х 15%

Доходи х 6%

Проблема з ПДВ у кошторисі

Серед податків, які не сплачуються за «спрощенку»перебуває і ПДВ. А якщо підприємство чи підприємець, які працюють за «спрощенкою» не є платниками ПДВ, значить вони не можуть включати його в кошториссвої роботи. У такому разі, в учасників будівельного ринку можуть виникнути проблеми у правильності взаєморозрахунків.

Дехто вирішує їх примітивним шляхом — прибирає рядок із ПДВ з кошторису, тобто. просто не нараховують його.
Такий шлях не є правильним.
Якщо не велика, порівняно, угода здійснюється між юридичними особами на договірних умовах, що влаштовують обидві сторони, то простий виняток із кошторису ПДВ припустимий, що не робить його правильним. При великих угодах такий крок може послужити погану службу, т.к. є помилкою.

Коротке резюме:
При складанні кошторисів організацією або підприємцем, який працює по УСН, виключати ПДВ із кошторису НЕ МОЖНА!

Чому не можна виключати ПДВ із кошторису?

Справа в тому, що при своїй поширеності, УСН є окремим випадком практики оподаткування.
Найбільші підприємства, бюджетні організаціїта постачальники основних ресурсів, працюють по загальної системиоподаткування ( ОСНО), багато підприємств торгівлі та сервісу також.
Розумно припускати, що й існує юридична особа чи підприємець, який використовує УСН, то послуги, які він сам отримує від інших організацій, так чи інакше оподатковуються ПДВ. І виплачувати його за рахунками все одно доведеться відносячи до витрат. Виходить, що сума ПДВ для такого підприємця включається до загальну вартістьтовару чи послуги.

Наведемо грубий приклад: вартість однієї цеглини в торговій компанії становить 10 руб. ставка ПДВ становить 20%, сума ПДВ, відповідно 2 руб.

Для покупця, що працює по ОСНО цегла буде коштувати 10 руб., ПДВ 2 руб., Разом із ПДВ 12 руб.

Для покупця, що працює по УСН цегла буде коштувати 12 руб.. ПДВ не виділяється та не може підлягати поверненню

Але в кошторисах ПДВ нараховується в результаті (у лімітованих витратах), а в позиціях кошторису вартість матеріалів (МАТ) та експлуатації машин (ЕМ) вказується без ПДВ.
Значить підрядник купить цеглу за 12 руб, у кошторис додасть цеглу за 10 руб. Не нарахувавши ПДВ у результаті, він втрачає 2 руб.
Але нараховувати ПДВ у результаті кошторису йому не можна, т.к. він не є платником.

У такому разі підряднику необхідно компенсувати витрати на сплачений ним ПДВ. У лімітованих витратах у результаті кошторису «ПДВ»замінюється на «Компенсація ПДВ при УСН».

З 1 січня 2019 року розмір податку на додану вартість складає 20%. Ця зміна буде застосована для всіх учасників економічної діяльностінезалежно від умов раніше укладених договорів. Поправки до статті та формули розрахунку компенсації ПДВ внесено.Подробиці щодо обліку нового розміру ПДВ у рахунок-фактурах дивіться у тематичних добірках довідково-правових систем та на офіційному сайті ФНП

Компенсація ПДВ за УСН. Що написати замість ПДВ

При використанні підрядником УСН у кошторисі, замість «ПДВ»прописується «Компенсація ПДВ при УСН».

Як визначається сума компенсації ПДВ при УСН?

На перший погляд крім матеріалів ( МАТ), чистої експлуатаціїмашин ( ЕМбез заробітної платимашиністів ЗПМ) та обладнання ( ПРО) вам може нічого не спасти на думку.
Але є частка витрат на МАТ у складі накладних витрат ( НР) та кошторисного прибутку (СП).
Ці частки визначені та становлять для накладних витрат 17,12%і для кошторису 15%.

Відповідно, можна вивести коректну формулу для розрахунку витрат на компенсацію ПДВ при УСН:

(МАТ + (ЕМ-ЗПМ) + НР х 0,1712 + СП х 0,15 + ПРО) х 0,2

Результат розрахунку за даною формулою виводиться в лімітованих витратах у підсумках кошторису там, де в іншому випадку ви вказували б ПДВ.

Якщо ви використовуєте Гранд-Кошторис

Слід зазначити, що наведені вище позначення статей витрат ( МАТ, ЕМ, ЗПМ, НР, СП, ПРО) є стандартними вбудованими змінними в програмі Гранд-Кошторису, що дозволить вам дуже зручно скористатися цією формулою як вона є.
Просто відкрийте розділ Параметри кошторису, перейдіть до розділу лімітованих витрат. У розділі у нових кошторисах зазвичай за умовчанням коштує ПДВ 20%. Натомість «ПДВ»у графі найменування введіть «Витрати на компенсацію ПДВ при УСН» без лапок, а у графі значення, замість "20%"введіть формулу:
(МАТ+(ЕМ-ЗПМ)+НР*0,1712+СП*0,15+ПРО)*0,2
як є. На відміну від варіанта вище в тому, що тут немає прогалин і знаком множення є не «х», а «*», саме так Гранд-Кошторис має її правильно прочитати.

Коефіцієнти до накладних витрат та кошторису при УСН

Підприємства та підприємці, які використовують спрощену систему оподаткування, під час розробки кошторисної документаціїповинні застосовувати додаткові знижувальні коефіцієнти до накладних витрат та кошторису.

З коефіцієнтами до накладних витрат та кошторису, у тому числі для підприємств, що працюють по УСН, ви можете ознайомитися на сторінці .

Організації, що застосовують спрощену систему оподаткування (УСН), звільнено від обов'язку обчислювати та сплачувати деякі податкові платежі, у тому числі ПДВ. Однак у ряді випадків у компаній на УСН виникає обов'язок перерахувати цей податок до бюджету та подати звітність до органів ФНП. У статті розглянемо подібні ситуації та всі тонкощі взаємини ПДВ та УСН.

На підставі пункту 5 статті 346.11 Податкового кодексу компанії, що застосовують УСН, у деяких випадках можуть визнаватись податковими агентами з ПДВ, а саме:

• при оренді майна в органів державної влади та місцевого самоврядування;
• при купівлі біля Росії товарів (робіт, послуг), продавцями яких є іноземні особи, які перебувають обліку органів ФНС РФ;
• здійснюючи роль посередника, який бере участь у розрахунках, при реалізації товарів іноземних осіб, які перебувають обліку органів ФНС РФ;
• при купівлі або отриманні державного або муніципального майна, яка не закріплена за будь-якими установами;
• під час продажу майна, що підлягає реалізації за рішенням суду, а також конфіскованого майна, безхазяйних, скупованих та знайдених цінностей (скарбів);
• у деяких випадках, встановлених статтею 161 НК РФ.

Найчастіше на практиці зустрічаються оренда держмайна та придбання товарів у іноземців – про них і поговоримо детальніше.

Оренда державного та муніципального майна

Орендуючи майно в органів державної влади та місцевого самоврядування, компанія на УСН стає податковим агентом. Отже, вона зобов'язана перерахувати до бюджету ПДВ з орендної плати. Залежно та умовами договору розрахунки з орендодавцем можуть здійснюватися двома шляхами:

1. ПДВ виділено у складі орендної плати. При цьому податок обчислюється так: ПДВ = АП × 18/118, де АП - сума орендної плати за договором В цьому випадку орендар перераховує орендодавцю суму плати за оренду майна, зменшену на величину ПДВ, що підлягає перерахуванню до бюджету в установленому порядку.
2. ПДВ не виділено у складі орендної плати. У цьому випадку податок обчислюється за такою формулою: ПДВ = АП × 18%, де АП - сума орендної плати за договором При цьому орендодавець отримує повну суму, зазначену в договорі, а орендар перераховує до бюджету ПДВ з власних коштів.

Розглянемо різницю між цими варіантами з прикладу. ТОВ «Аякс», що застосовує УСН, вирішило орендувати приміщення у органу державної влади. У договорі зазначено, що орендна плата за місяць складає 236 000 рублів, у тому числі ПДВ - 36 000 карбованців. Таким чином, орендодавець щомісяця отримує 200 000 рублів як оплати за оренду, а 36 000 рублів, що залишилися, ТОВ «Аякс», яке в цій угоді виступає в ролі податкового агента, утримує і перераховує до бюджету.

Якби у договорі ПДВ не виділявся, то сума щомісячної плати за оренду повинна була становити 200 000 рублів, які орендодавець отримував у повному обсязі. При цьому ТОВ «Аякс» мало утримувати ПДВ у розмірі 36 000 рублів щомісяця з власних коштів та в установленому порядку перераховувати податок до бюджету.

Угоди, що призвели до обчислення ПДВ, оформляються в організаціях на УСН складанням рахунка-фактури. Сума податку ділиться на 3 частини, кожна з яких підлягає перерахуванню до бюджету не пізніше 25 числа місяця, наступного за звітним кварталом. Після оплати суму ПДВ може бути враховано у складі витрат того кварталу, в якому вона сплачена.

Покупка у іноземних компаній у Росії

У разі коли вітчизняна компанія купує на території Росії товари (роботи, послуги) у іноземної організації, яка не стоїть на обліку в податковій службіРосії, їй також ставиться в провину роль податкового агента. А з нею – обов'язок визначити податкову базу з ПДВ, обчислити, утримати та перерахувати цей податок до бюджету.

Наприклад, згадане вище ТОВ «Аякс» вирішило скористатися послугами європейської компанії, яка не має представництва у Росії. Таким чином, вітчизняна організація визнається податковим агентом з цієї угоди: вона зобов'язана обчислити ПДВ та сплатити його до бюджету. За умовами договору оплата за послуги складає 354 000 рублів, причому до неї включені всі підлягають сплаті відповідно до законодавства РФ податки та збори. Отже, ПДВ уже включено в оплату, хоч і не виділено окремою сумою.

Використовуючи наведену вище формулу, обчислюємо суму ПДВ: 354 000 * 18 / 118 = 54 000 карбованців. Отже, за отримані послуги ТОВ «Аякс» має сплатити 300 000 рублів безпосередньо європейської компанії, а решта 54 000 рублів слід утримати і перерахувати до бюджету як ПДВ.

Ми розглянули поширені ситуації, коли фірми-«спрощенці» виступають у ролі податкового агента з ПДВ, тобто обчислюють та перераховують податок до бюджету, тим чи іншим чином утримуючи його суму із засобів контрагента. Проте часом компанії на УСН самі набувають ролі платника податків. Про те, у яких випадках це відбувається, поговоримо далі.

Коли компанія на УСН стає платником ПДВ

У випадку компанії, що застосовують УСН, звільнено від сплати ПДВ. Однак у деяких ситуаціях вони визнаються платниками цього податку. Які ж це ситуації?

Імпорт товарів

Згідно зі статтею 146 НК РФ, товари, що ввозяться на територію країни, є об'єктом оподаткування. Відповідно до пунктів 2 та 3 статті 346.11, у компаній та індивідуальних підприємців, що застосовують УСН, при ввезенні товарів на територію Росії виникає обов'язок сплатити ПДВ

Термін сплати ПДВ при імпорті товарів з країн Митного союзу може бути різним залежно від митної процедури, під яку вони містяться, а саме:

• щодо товарів, що ввозяться для внутрішнього споживання - до випуску товарів;
• щодо товарів, що ввозяться тимчасово - до випуску товарів відповідно до митної процедури тимчасового ввезення (допуску) при сплаті всієї суми ввізного мита, податків, що підлягають сплаті за встановлений термін тимчасового ввезення;

Вказані вище строки сплати ПДВ встановлюються відповідно до статей 211 і 283 Митного кодексу Митного союзу.

Розрахунок суми ПДВ, що підлягає сплаті, провадиться за формулою:

ПДВ = (Митна вартість товарів + Мито + Акциз)* Ставка ПДВ

Якщо товари ввозяться з країн-членів Євразійського економічного союзу, то порядок сплати ПДВ буде дещо іншим. Сума податку розраховується за такою формулою:

ПДВ = (ціна угоди + акциз) * Ставка ПДВ

Що потрібно зробити спрощенцям, коли вони укладають договори купівлі-продажу з компанією на загальному режимі? І чи варто виписувати рахунок-фактуру, намагаючись догодити покупцю? Відповіді на ці та багато інших актуальних питань на тему ви знайдете в статті, яку підготували наші колеги уз журналу «Спрощенка».

Для компаній та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему, абсолютно не важливо, який режим оподаткування застосовує їхній партнер. Це не впливає на бухгалтерський чи податковий облік за спрощеної системи. А ось для організацій, які застосовують загальний режим, має значення те, що ви перебуваєте на «спрощенці» і не сплачуєте ПДВ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Адже якщо ви не нараховуєте ПДВ під час продажу, ваш контрагент не зможе прийняти його до відрахування. А це збільшить його податкові платежі до бюджету. У даному матеріалі ми докладно розповімо, у яких випадках партнер на загальному режимі навіть без вирахування з податку на додану вартість зможе з вигодою як для себе, так і для вас укласти угоду, не втративши в грошах.

Ситуація № 1 Ви купуєте товар у компанії на загальному режимі

Якщо ви щось купуєте у фірм на загальному режимі, то для продавця не важливо, яку систему оподаткування ви застосовуєте. Він за реалізації нарахує свої податки, а ви врахуєте придбані товари (роботи, послуги) за правилами податкового обліку при УСН.

Коли виникає проблема. Складнощі можуть виникнути, якщо ви вирішите повернути товар, який раніше прийняли до обліку. Така операція з погляду ПДВ сприймається як зворотна реалізація. Оскільки раніше право власності на товар вже перейшло до вас як до покупця, а при поверненні воно повертається продавцю.

Тобто у продавця виникає покупка того самого товару, а у покупця - продаж. В цьому випадку продавцю на загальному режимі було б вигідніше купити товар із ПДВ, щоб поставити податок до вирахування. Тоді з урахуванням того податку, який він нарахував під час продажу, він «вийде на нуль», тобто будь-яких витрат у вигляді податку на додану вартість у нього не буде. Однак ви, будучи покупцем, який застосовує спрощену систему, не сплачуєте ПДВ, тобто не можете виписати рахунок-фактуру при зворотній реалізації.

Рішення. У цьому випадку сам продавець на загальному режимі може виписати коригувальний рахунок-фактуру (лист Мінфіну Росії від 24.07.2012 № 03-07-09/89). У ньому він має відобразити різницю, на яку зменшилася кількість та вартість реалізованих товарів, а також суму «вхідного» ПДВ. Жодних виправлень у початковий рахунок-фактуру при цьому вносити не треба (лист Мінфіну Росії від 31.07.2012 № 03-07-09/96).

Однак, перш ніж виписувати коригувальний рахунок-фактуру, фірмі на загальному режимі потрібно отримати документи, що обґрунтовують повернення товару. Такими документами є претензія від вас як від покупця, акт про виявлені недоліки за формою № ТОРГ-2 або за самостійно розробленою формою ( Федеральний законвід 06.12.2011 № 402-ФЗ та п. 10 ст. 172 НК РФ). Ваш контрагент має п'ять календарних днів на те, щоб виписати самому собі коригувальний рахунок-фактуру з того дня, як він отримає будь-який з перерахованих документів. Це випливає із абзацу 3 пункту 3 статті 168 Податкового кодексу РФ. Про те, що має бути зазначено в коригувальних рахунках-фактурі, сказано в пункті 5.2 статті 169 НК РФ.

Зверніть увагу на такий момент. Не важливо, чому ви повернули товар: належної якості він був або мав недоліки, порядок виставлення коригувального рахунку-фактури буде однаковий у будь-якому випадку (лист Мінфіну Росії від 31.07.2012 № 03-07-09/100).

Далі коригувальний рахунок-фактуру продавець зареєструє у книзі покупок. Це випливає з пункту 12 Правил ведення книги покупок, затверджених постановою Уряду РФ від 26.12.2011 № 1137. І лише після цього ваш партнер на загальному режимі зможе зменшити ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету.

На замітку

Чи зможе компанія на загальному режимі отримати відрахування з ПДВ, якщо спрощенець виписав рахунок-фактуру

Хоча «спрощенці» і не є платниками ПДВ, їх ніхто не покарає, якщо вирішать виписати рахунок-фактуру. За умови, звичайно, що відповідна сума податку буде сплачена до бюджету, а по закінченні кварталу до інспекції подано податкову декларацію з ПДВ (п. 5 ст. 173 НК РФ). При цьому витрати, що враховуються при УСН, сплачену суму податку включити не можна (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Тому іноді «спрощенці» йдуть назустріч своєму партнеру і, щоб його не втратити, все ж таки виписують рахунки-фактури.

Щоправда, на думку Мінфіну та ФНП, прийняти до відрахування ПДВ за таким рахунком-фактурою фірмам на загальному режимі не можна. Бо документ виписаний неплатником ПДВ. Отже, складено з порушенням правил (листи Мінфіну Росії від 16.05.2011 № 03-07-11/126 та ФНП Росії від 06.05.2008 № 03-1-03/1925).

Якщо так сталося, що інспекція відмовила фірмі у податковому вирахуванні за рахунками-фактурами, отриманими від «спрощенців», вона може звернутися до суду. Більшість арбітрів у подібних суперечках підтримують покупців і говорять про те, що платник податків, який перерахував податок неплатнику ПДВ, має право на відрахування у загальновстановленому порядку. Адже згідно з пунктом 5 статті 173 ПК РФ «спрощенець», який реалізував продукцію з ПДВ, цей податок має сплатити до бюджету. Отже, покупець може прийняти його до відрахування. Таку позицію, зокрема, зайняв ФАС Московського округу в ухвалі від 30.06.2011 № КА-А40/6142-11-2 та ФАС Уральського округу в ухвалі від 23.05.2011 № Ф09-2100/11-С2.

Таким чином, наполягаючи на тому, щоб «спрощенець» виписав рахунок-фактуру, зважте насамперед за і проти. Чи потрібний вам цей документ, якщо через нього, можливо, доведеться доводити справу до суду. Цілком ймовірно, що і отримання «вхідного» ПДВ не виявиться для вас невигідним.

Випадок № 2 Ви продаєте товар компанії, яка застосовує загальний режим

Це саме той випадок, коли ваш режим оподаткування впливає розмір податкових платежів фірми, що застосовує загальний режим.

Коли виникає проблема. Проблема може виникати за кожного продажу, оскільки ви не нараховуєте податок на додану вартість. А для компаній та індивідуальних підприємців, які перебувають на загальному режимі оподаткування, це означає, що вони за такою угодою не мають «вхідного» податку, який можна було б прийняти до відрахування.

Рішення. Так як ви не належите до платників ПДВ, то і не включаєте суму податку в ціну товару (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Отже, товар у разі можна продати дешевше. Покупець у загальному режимі своє чергу вправі всю вартість товару визнати у витратах, зменшують податкову базу з податку прибуток. Продавець на УСН не сплачує ПДВ і не включає суму податку в ціну товару, а отже, може продавати його дешевше.

Тому, укладаючи договір із компаніями та індивідуальними підприємцями на загальному режимі, зменште вартість товару на суму ПДВ. У цьому випадку, навіть не отримавши відрахування з податку на додану вартість, ті, хто застосовує загальний режим оподаткування, економічних втрат не матимуть. Покажемо з прикладу, як це виглядає.

приклад. Розрахунок вигоди від купівлі товарів у «спрощенця» без ПДВ

ТОВ «Астра» знаходиться на загальному режимі оподаткування та веде оптову торгівлю. Фірма реалізувала партію товару за ціною 23600 руб. (У тому числі ПДВ 3600 руб.).

Розрахуємо, в якому розмірі доведеться сплатити податок на додану вартість та податок на прибуток, якщо цей товар купити:

1) у платника ПДВ за 18880 руб. (У тому числі ПДВ 2880 руб.);

2) у «спрощенця» за 16 000 руб. (без ПДВ).

Для простоти розрахунків розглядатимемо лише витрати на купівлю товару.

Перший випадок.При відвантаженні товару ТОВ «Астра» має нарахувати ПДВ у сумі 3600 руб. У той самий час, купуючи товар у платника ПДВ, фірма зможе скористатися відрахуванням у сумі ПДВ у вигляді 2880 крб. Отже, ПДВ до сплати становитиме 720 руб. (3600 руб. - 2880 руб.).

При цьому доходи, що включаються до бази з податку на прибуток, рівні вартості реалізованого товарубез ПДВ, тобто 20 000 руб. (23600 руб. - 3600 руб.). А витрати становить покупна вартість цінностей без ПДВ, це 16 000 руб. (18880 руб. - 2880 руб.). Таким чином, податок на прибуток, який потрібно сплатити ТОВ Астра, складе 800 руб. [(20 000 руб. - 16 000 руб.) × 20%].

Загальна сума податків (ПДВ і прибуток) до сплати дорівнює 1520 крб. (720 руб. + 800 руб.).

Другий випадок.Якщо ТОВ «Астра» придбає товар у «спрощенця», воно не зможе скористатися відрахуванням з ПДВ. Тому податок, який потрібно заплатити до бюджету, дорівнює нарахованому під час продажу товару - 3600 руб.

При цьому доходи, що враховуються при розрахунку податку на прибуток, будуть ті ж, що й у першому варіанті, а витрати дорівнюють покупній вартості товару - 16 000 руб. Податок з прибутку теж зміниться - 800 крб. Загальна сума податків до сплати становитиме 4400 руб. (3600 руб. + 800 руб.).

Порівняємо відрахування до бюджету. Купуючи товар у "спрощенця", ТОВ "Астра" заплатить податків більше на 2880 руб. (4400 руб. - 1520 руб.). І може здатися, що другий спосіб невигідний. Однак, це не так. Адже постачальнику товарів за другого способу фірма заплатила також на 2880 руб. менше (18880 руб. - 16000 руб.).

Тож у цій ситуації обидва варіанти щодо витрат нічим не відрізняються, і вибір постачальників не слід грунтувати на системі оподаткування.

Компанії, які застосовують такий спецрежим оподаткування, як УСН, звільнені від ПДВ і не повинні виставляти рахунки-фактури. Однак деяким спрощенцям все ж таки доводиться це робити, наприклад, коли вони працюють з контрагентами, які пред'являють такі умови співпраці. Як правильно виставляється рахунок-фактура при УСН з ПДВ та без ПДВ у 2018 році докладно розберемо у статті.

Рахунок-фактура при УСН

Усі організації та ІП, які застосовують «спрощенку» платниками ПДВ, не є, а значить і рахунок-фактуру їм виставляти не потрібно. Однак у разі виникнення деяких ситуацій такий документ буде потрібен. До них відносять ситуації, коли «спрощенці» сплачують ПДВ:

• Імпорт товарів;
• Операції за договором простого товариства, або довірчого управліннямайна та концесійної угоди;
• Коли компанія виконує обов'язки податкового агента, наприклад, орендує державне або муніципальне майно.

Під час ув'язнення агентського договорув організації можуть виникнути питання щодо необхідності виставлення рахунку-фактури. Потрібно виставити рахунки-фактури якщо компанія на УСН є комісіонером, або агентом і здійснює операції:

• По реалізації товару принципала, чи комітента, є платником ПДВ;
• Придбання товару у платника ПДВ для принципала, або комітента, що є платником ПДВ.

При реалізації товару принципала, чи комітента рахунок-фактуру необхідно виставляти звичайному порядку. У документі потрібно вказати дату складання рахунку-фактури, а також порядковий номер документа згідно з хронологією, що застосовується в компанії.

При придбанні товару для принципала або комітента необхідно перевиставити рахунок-фактуру, отриману від продавця. Вказується в рахунок фактури наступне:

• По 1 рядку – дата документа від продавця;
• По 2, 2а та 2б рядку – дані по продавцю (найменування, його адреса, ІПН та КПП);
• По 5 рядку – реквізити платіжних документів (за їх наявності) щодо перерахування грошових коштівкомісіонером продавцю, комітентом – комісіонеру;
• Таблична частина повинна містити інформацію щодо кількості продукції, її вартості, суми ПДВ, а також інших показників, виставлених продавцем у рахунок-фактурі.

Рахунок-фактура з позначкою «без ПДВ»

Виставляти рахунок-фактуру з позначкою «без ПДВ» компанії на УСП не повинні. Ставлять таку позначку лише компанії, які звільнені від ПДВ. Організації, які вважають звільненими від ПДВ, визнаються відповідно до статті 145 НК РФ.

Компанії, що застосовують УСН до таких «звільнених» платників не належать, оскільки вони не є платниками цього податку. Відповідно і рахунок-фактуру «спрощенцю» з позначкою «без ПДВ» виставляти не потрібно.

Деякі контрагенти все ж таки наполягають на рахунок-фактурі. Такі компанії повинні мати на увазі, що за таким рахунком-фактурою відрахування «вхідного» ПДВ вони не отримають. І навіщо вони продовжують вимагати такі рахунок-фактури незрозуміло.

Виконувати таке прохання «спрощенці» не повинні. Вони мають право пояснити своїм контрагентам, що для оприбуткування купленого товару буде достатньо таких документів, як рахунок на оплату, накладна та акт. А якщо контрагент продовжує наполягати і переконати його неможливо, можна виписати необхідний документ. При цьому вкажіть, що придбання без ПДВ.

Важливо!Якщо компанія на УСП виставила рахунок-фактуру без ПДВ, договір з контрагентом і вся «первинка» також не повинні містити податку.

Журнал обліку рахунків-фактур

Як журнал обліку можна використовувати уніфіковану форму.

Нульовий ПДВ у рахунку-фактурі

Організації на УСП також не повинні в рахунку-фактурі ставити реальну ставку з ПДВ, що дорівнює 0%. Застосовувати таку ставку можуть лише компанії, які є платниками ПДВ. Крім того, підтверджуватись вона має конкретними документами, які організації подають разом із декларацією з ПДВ до податкової інспекції.

Якщо бухгалтер вирішить піти назустріч покупцеві та виписати документ з нульовим ПДВ, податківці мають право його нарахувати, причому не за нульової ставки, а за ставкою 18%. Станеться це тому, що ПДВ у рахунку-фактурі вказано, а підтвердити, що ставка у компанії нульова неможливо.

Якщо виставити рахунок-фактуру з ПДВ

Деякі організації з власної ініціативи можуть виставляти рахунок, виділяючи ПДВ. У цьому випадку вони зобов'язані сплатити до бюджету податок, а також здати до ІФНС декларацію з ПДВ. Зробити це потрібно терміном до 25 числа місяця, наступного за кварталом, у якому було виставлено документ. Наприклад, компанія на УСН виставила рахунок-фактуру 10 лютого 2018 року, відповідно, здати декларацію з ПДВ вона має до 25 квітня 2018 року.

Важливо при цьому розуміти, що виставивши рахунок-фактуру з виділеним ПДВ не дає спрощенцеві право на податкове відрахуванняза придбаними товарами. Право на таке вирахування мають лише платники ПДВ, а організації на УСН такими не є.

Виставлення рахунок-фактури ІП на УСН

Для підприємців на «спрощенці» діють такі самі вимоги для виставлення рахунка-фактури, як і для організацій, які застосовують УСН.

Законодавча база

Відповіді на поширені запитання

Питання: Компанія-спрощенець на прохання покупця виставила рахунок-фактуру, виділивши ПДВ. Після цього, за вимогами законодавства сплатила до бюджету цей податок та подала до податкову деклараціюз ПДВ. Під час розрахунку податку УСН, чи увійде ПДВ до податкової бази?

Відповідь: Податкова база для спрощенців це дохід, який насамперед має бути економічно вигідним. Сплачений ПДВ вигодою для компанії не є, а отже, і в базу для розрахунку УСН входити не повинен. Відповідно, при розрахунку податку УСН включати до бази ПДВ не потрібно.

При виборі системи оподаткування значну роль, якщо не сказати вирішальну, відіграє саме ПДВ. Цей податок є складним і неоднозначним. Не дивно, що багато підприємців і невеликих компаній хотіли б уникнути його сплати. З цією метою вони вважають за краще застосовувати спрощений режим оподаткування. ПДВ при УСН у загальному випадку не сплачується, хоча є низка винятків.

Які податки замінює спрощена система

УСН чи спрощенка — система, коли суб'єкт замість кількох платежів сплачує один податок. При цьому платник податків може вибрати сам, чи враховуватиме він при розрахунку податкової базисвої витрати. Якщо витрати вираховуються з доходів, то податок обчислюється за ставкою 15%. Якщо ж розрахунок виробляється з суми доходу, то застосовується ставка 6%. Вибір робиться перед використанням цього режиму.

Податок при УСН замінює для юридичних наступні обов'язкові платежі:

• ПДВ - податок на додану вартість (крім окремих випадків).
• Податок на прибуток (крім доходу від дивідендів та певних боргових зобов'язань).
• Податок на майно юридичних (виключаючи об'єкти нерухомості, оподатковувані виходячи з їхньої кадастрової вартості).

Для індивідуальних підприємців спрощений податок сплачується замість таких:

• ПДВ (діють самі умови, як і юридичних осіб).
• ПДФО (власні доходи підприємця).
• Податок на майно фізосіб із власності, що використовується під час здійснення підприємницької діяльності (крім окремих об'єктів).

Таким чином, відповідь на запитання, чи сплачують ПДВ при УСН, у загальному випадку негативна. Ні компанії, ні підприємці під час проведення звичайних операцій цього робити не повинні. Однак є винятки, і їх чимало.

Коли за УСН потрібно сплачувати ПДВ

Податковим кодексомпередбачено ситуації, в яких обов'язок сплатити цей податок виникає і в тих суб'єктів, які зазвичай працюють без ПДВ — на УСН, ЕНВД, патенті та інших випадках. Ось основні з них:

• ввезення товару на територію Росії (виникає так званий імпортний ПДВ, який потрібно сплатити на митниці);
• проведення операцій із деяких видів договорів (наприклад, простого товариства);
• податкове агентство з ПДВ, наприклад, у разі оренди муніципального майна або купівлі товарів/послуг у іноземної компаніїна території Росії (якщо вона не має місцевого представництва);
• виставлення рахунку-фактури, в якому окремо зазначено суму ПДВ при УСН або іншому податковому спецрежимі.

На останній підставі зупинимося докладніше, оскільки часто спрощенці потрапляють у таку ситуацію з власного незнання.

Чи можна на спрощенці виписувати рахунки-фактури

Досить часто постачальники на УСН стикаються із проханням своїх контрагентів оформити рахунок-фактуру. Не усвідомлюючи наслідків, вони йдуть назустріч покупцю. Проте компанія чи ІП на УСП ПДВ не платять, а значить, і рахунки-фактури виписувати не повинні. Більше того, виставлення рахунку-фактури, в якому окремим рядкомвиділено суму ПДВ, що призводить до того, що компанія або ІП на УСН бере на себе обов'язки його платника з цієї операції. Це означає, що вказаний у рахунку-фактурі податок потрібно сплатити до бюджету. А після закінчення кварталу подати декларацію з ПДВ.

Таким чином, виставивши згаданий документ із ПДВ при УСН, з власного незнання можна в найкращому випадкупозбутися 18% доходу. А у гіршому ще й сплатити санкції за те, що при обліку та звітності було допущено порушення.

Звітувати з ПДВ можна виключно у електронному вигляді— звіт на папері ухвалено інспекцією не буде. Це стосується всіх, хто подає звітність, за винятком податкових агентів, які власний ПДВ не сплачують При цьому жодних потурань, пов'язаних з тим, що компанія зазвичай не сплачує цей вид податку, не передбачено. Декларація з ПДВ при УСН повинна подаватися в електронному форматі через систему документообігу з податковою інспекцією, працездатність якої забезпечується компанією-оператором Якщо організація чи ІП не впровадять електронний обміндокументами з ІФНС, то звітувати з ПДВ не вийде.

Зазначимо, що якщо скласти рахунок-фактуру на УСН без ПДВ, то подібних проблем не буде, оскільки не виникне обов'язків платника податків.

Що вибрати: сплату ПДВ чи спрощенку

Як вигідніше працювати з ПДВ чи без? Це від того, які податкові режими застосовують основні контрагенти. Великі комерційні компаніїсплачують ПДВ, оскільки можливість застосування УСНобмежена за обсягом доходу. Отже, вони віддадуть перевагу роботі з постачальниками на ОСН, оскільки в цьому випадку зможуть заявляти вхідний податок до відрахування.

Коли продавець не сплачує ПДВ, податок у документах не виділяється і зарахований покупцем бути не може. Саме так відбувається за УСН. Компенсація ПДВ, який покупець не має можливості прийняти до відрахування, зазвичай відбувається шляхом надання порівнянної знижки або кращих умовдоговору.

Якщо ж ставати платником ПДВ та інших податків, які передбачає основна податкова система, серйозно ускладнюється процес обліку та звітності. До того ж, у ІФНС виникає більше приводів для перевірок та санкцій. Не кажучи про те, що до бюджету доведеться перераховувати набагато більше грошей.

Критерії УСН

Спрощений режим розроблявся як захід підтримки малого бізнесу. Тому і застосовувати його можуть компанії, які не є великими. Закон встановлює цілий перелік обмежень для застосування УСН:

• обсяг річного доходуне більше 150 млн. рублів;
• залишкова вартість основних засобів не більше 150 млн. рублів;
• середня чисельність працівників протягом року трохи більше 100 людина.

Зазначені критерії застосовуються як юридичних, так ІП. Однак для організацій встановлено додаткові вимоги:

• відсутність філій;
• якщо у складі учасників є юридичні особи, їх частка трохи більше 25%;
• якщо організація збирається перейти на ССП в наступному році, то в поточному її дохід за період з січня по вересень включно не повинен перевищувати суму 112500000 рублів.

Наведені вище цифри іноді змінюються, тому у період застосування УСН рекомендується звірятись із Податковим кодексом (стаття 346.12).

Крім того, УСН не можна застосовувати під час здійснення певної діяльності. Це заборонено банкам, страховим компаніям, мікрофінансовим організаціям, інвестиційним фондам, учасникам ринку цінних паперів, ломбардам, нотаріусам та деяким іншим суб'єктам.

Перехід на УСН

Якщо організація підходить під зазначені вище вимоги, вона може за бажанням перейти на спрощенку. Робиться це в повідомленні, тобто ніякого дозволу отримувати не потрібно. Щоправда, доведеться дочекатися закінчення цього року. Це пов'язано з тим, що міняти податковий режимдозволено з початку наступного року.

Для можливості застосовувати УСН організаціяабо ІП подає до районної інспекції повідомлення за рекомендованою ІФНС формою 26.2-1. Зробити це потрібно до кінця цього року.

За бажанням можуть сплачувати УСН і колишні наполегливці. Вони можуть застосовувати спрощенку з того місяця, коли перестали платити ЕНВД. Повідомити ІФНС про це слід протягом 30 днів.

Нові організації та ІП можуть повідомити про бажання застосовувати УСН у момент відкриття, подавши згадану форму разом із документами, необхідними для реєстрації. Або це можна зробити в 30-денний термін після того, як суб'єкт буде зареєстровано. Якщо ж він не заявив про застосування спрощенки, вважатиметься, що застосовується основна система.

Як відновити ПДВ під час переходу на УСН

Платники ПДВ зазвичай приймають вхідний податок до відрахування. Тобто зменшують на його суму свої податкові зобов'язанняз ПДВ. Неплатники податку такої можливості не мають. У зв'язку з цим перед тим, як перейти з ОСН на спрощенку, суб'єкт повинен відновити зарахований раніше ПДВ за тим майном, яке є на момент переходу. Це стосується запасів товарів та матеріалів, перерахованих авансів, придбаних майнових прав, а також всього, що відноситься до основних засобів.

Відновлення ПДВ при УСН має бути проведене до того, як буде розпочато застосування спецрежиму. Робиться це в податковий період, що передує переходу. Оскільки він можливий лише з початку нового року, то відновити ПДВ потрібно у IV кварталі попереднього року. Податок відновлюється одноразово, без переносів, відстрочок тощо. буд. З метою податкового обліку відновлену суму можна списати інші витрати.

Щодо відновлення ПДВ за основними засобами, то тут є нюанс. Те ж саме стосується і нематеріальним активам. Справа в тому, що таке майно підлягає амортизації. Тому відновлювати ПДВ з ОЗ та НМА потрібно у розмірі, пропорційному їх залишковій вартості без урахування переоцінки. Залишкова вартість, своєю чергою, визначається за даними бухобліку. Формула для розрахунку ПДВ має такий вигляд:

ПДВ до відновлення = ПДВ вирахуваний * Вартість залишкова/Вартість первісна.

А як бути з ПДВ із придбаної нерухомості? Адже є норма статті 171.1 НК РФ, де йдеться про необхідність відновлювати цей податок протягом 10 років. Але річ у тому, що зазначений порядок не відноситься до випадків, коли податок відновлюється у зв'язку з переходом на ССП. Згадана стаття регулює порядок поновлення ПДВ для платників. У ній сказано, що вони мають відображати такі суми у деклараціях з ПДВ. При УСН компанія перестане бути платником цього податку і подавати декларації. Тому вона має відновити всю суму ПДВ з придбаної нерухомості одноразово перед переходом у тому самому порядку, що й за іншим майном, що підлягає амортизації.

Податок на додану вартість за іншими активами відновлюється в тому обсязі, в якому було прийнято до вирахування. Звертаємо увагу, що відновлення ПДВ перед переходом на УСН застосовується лише щодо того майна, яким він приймався до заліку. Якщо його не було, то й відновлювати нічого не потрібно.

Що ще врахувати під час переходу на спрощенку

Буває, що аванс отримано на ОСН, а відвантаження відбудеться на спрощенці. За таких обставин суму ПДВ, сплачену з отриманого авансу, слід відняти. Робиться це також у IV кварталі року, що передує переходу на УСН. Для цього необхідно повернути покупцю суму податку і заручитися документом, що підтверджує це. Або можна розірвати договір і відновити весь аванс. А потім укласти нову угоду, в якій прописати, що реалізація товару/послуги у зв'язку з УСН не оподатковується ПДВ.

Отже, підготовка до переходу на спрощенку наступного року починається в останньому кварталі погода поточного. Хронологія приблизно така:

• перевірити відповідність критеріям УСН, у тому числі обсяг доходу за перші 3 квартали поточного року;
• ухвалити рішення про перехід на УСН;
• по максимуму розпродати/списати ТМЦ, закрити заборгованості та отримані аванси;
• відновити ПДВ із майна, що залишилося на момент переходу;
• подати повідомлення до ІФНС про застосування УСН (до кінця року).

Якщо вирішено повернутися до сплати ПДВ

Потрібно враховувати, що здійснити перехід із УСН на ПДВ, тобто повернутися на основний податковий режим, швидко не вийде. Зворотний перехід можливий лише наступного року. Це стосується й нових суб'єктів, які вирішать відмовитись від спрощенки — із обраним режимом доведеться прожити до кінця року.

Перехід з УСН на основну систему нічим не обмежений і має добровільний характер. Все, що потрібно для цього зробити, повідомити ІФНС до 15 січня того року, з якого вирішено повернутися на загальний режим оподаткування. Також не варто забувати про звітність — декларація з УСН за останній рікїї застосування подається у звичайному порядку.

Єдиний спосіб повернутися до сплати ПДВ раніше за початок наступного року — втратити право застосовувати спецрежим. Це відбувається у разі, якщо суб'єкт перестає задовольняти умови, що дозволяють застосовувати спрощенку.

Якщо суб'єкт злетів з УСН

Критерії УСН діють як на момент переходу на спецрежим, а й у період його застосування. Тому організаціям та ІП слід постійно стежити за тим, щоб їм відповідати. Адже якщо суб'єкт вийде за встановлені ліміти, то втратить право застосовувати спрощенку. У цьому випадку він автоматично опиниться на основній системі оподаткування з усіма обов'язками з обліку та звітності, що випливають із цього, а також санкціями за їх порушення.

Злетівши з УСН, компанія/ІП застосовує основний податковий режим, починаючи з того кварталу, в якому втратила право на спрощенку. А протягом 15 днів після його закінчення необхідно повідомити ІФНС про припинення застосування УСН. Нараховувати податки з ГСН, у тому числі ПДВ, доведеться від початку кварталу. При цьому компанія або ІП, що злетіла з УСН, буде вважатися новоствореним суб'єктом у частині обчислення тих податків, яких не було на УСН.

Припустимо, що компанія зробила відновлення ПДВ при переході на УСН зі свого майна, а потім з неї злетіла. Чи може вона тепер прийняти відновлений податок до вирахування? Однозначно ні. Адже ці суми раніше були списані як інші витрати на прибуток.

Підіб'ємо підсумки

Отже, у компаній та підприємців, які застосовують УСН, у загальному випадку відсутній обов'язок сплати ПДВ. При цьому є низка випадків, коли сплачувати цей податок вони все ж таки зобов'язані. Найчастіше це пов'язано або з імпортом товарів, або з виставленням рахунків-фактур із виділеною сумою податку на прохання своїх покупців.

Кожен бізнесмен повинен визначитися самостійно, як йому вигідніше працювати: сплачувати ПДВ та мати можливість укладати договори з великими контрагентами, або застосовувати УСН та економити на податках. Він може неодноразово переходити від одного режиму до іншого, але з початку наступного року. Звичайно, за умови, що відповідає критеріям застосування спрощенки. Крім цього, перехід на УСН потребує певної підготовки. Один із моментів, що вимагають особливої ​​увагипри переході на УСН – відновлення ПДВ з майна.