Включаючи день одержання готівки з банківського рахунку на зазначені виплати, а також у вихідні, неробочі святкові дні у разі ведення юридичною особою. Облік доходів майбутніх періодів бюджетною та автономною установою. Відображення ДБП у звітності

10 жовтня

При веденні бухгалтерського облікудержавних та муніципальних установбухгалтерам необхідно звернути увагу на деякі уточнення Мінфіну Росії у правилах та в порядку застосування рахунків бухгалтерського обліку, введені новою редакцієюНаказу Мінфіну РФ від 29.08.2014 № 89н в Інструкцію з бухгалтерського обліку установ, затверджену Наказом Мінфіну РФ від 01.12.2010 № 157н.

Рахунок 101 00 «Основні засоби»- В даний час по дебету рахунки 101 00 підлягають обліку всі матеріальні об'єкти майна як основні засоби:

• призначені для неодноразового або постійного використання на праві оперативного управління у процесі діяльності установи під час виконання ним робіт, надання послуг ( використовувані в експлуатації);
• реалізації державних повноважень (функцій) чи управлінських потреб установи;
• установи, що перебувають у запасі, на підставі відповідних організаційно-розпорядчих документів уповноваженого органу засновника;
• передані на консервацію терміном понад 3 місяців виходячи з розпорядження керівництва установи;
• переведені на відновлювальні роботи (реконструкція, модернізація, добудова та дообладнання) за розпорядженням керівництва установи (вищого органу) на строк більше 12 місяців;
• здані в оренду, безоплатне користування ідовірче управлінняна підставі відповідних договорів та розпорядження керівника установи (уповноваженого органу засновника);
• отримані в лізинг виходячи з договору лізингу, за умови передачі лізингового майна на баланс лізингоодержувача (установи).

Таким чином, за дебетом рахунку 101 00 «Основні кошти» враховуються всі об'єкти основних засобів установи, у певний час та вимагають витрати на їх зміст.

За допомогою окремого обліку (відкриття аналітичного облікунаступних порядків) слід забезпечити поділ об'єктів основних засобів на категорії: експлуатовані та неексплуатовані. Це пов'язано з тим, що за категорією «неексплуатовані об'єкти основних засобів» витрат на їх утримання та експлуатацію в економічному обґрунтуванні на стадії планування не допускається. При цьому також необхідно пам'ятати, що категорія «об'єкти основних засобів, що не експлуатуються», повинна підтверджуватись виправдувальними документами. Інакше за відсутності відповідних документів органи фінансового контролю вправі трактувати як неефективне використання діяльності установи об'єктів основних засобів.

Новою редакцією пункту 38 Інструкції № 157н уточнюється порядок формування документів, пов'язаних із процедурою консервації (розконсервації) об'єкта основних засобів на строк більше 3-х місяців. Ця процедура підлягає оформленню первинним обліковим документом - Актом про консервацію (розконсервацію) об'єктів основних засобів, що містить відомості про об'єкт обліку (найменування, інвентарний номероб'єкта, його первісна (балансова) вартість, сума нарахованої амортизації), а також відомості про причини консервації та термін консервації. При цьому об'єкт основних засобів, що перебуває на консервації, продовжує значитися на відповідних балансових рахунках Робочого плану рахунків установи як об'єкт основних засобів. Відображення консервації (розконсервації) об'єкта основних засобів терміном понад 3-х місяців відбивається шляхом внесення до Інвентарну картку об'єкта обліку записи про консервацію (розконсервації) об'єкта, без відображення за відповідними рахунками аналітичного обліку рахунку 010100000 «Основні кошти».

При прийнятті до обліку об'єктів основних засобів слід звернути увагу на новий абзац 8 пункту 45 Інструкції № 157н, який наголошує на тому, що окремі приміщення будівель, що мають різне функціональне призначення, а також є самостійними об'єктами майнових прав, враховуються як самостійні інвентарні об'єкти основних засобів. Обстановка дороги (технічні засоби організації дорожнього руху, у тому числі дорожні знаки, огородження, розмітка, напрямні пристрої, світлофори, системи автоматизованого управління рухом, мережі освітлення, озеленення та малі архітектурні форми) враховується у складі дороги, якщо інше не встановлено порядком ведення реєстру майна відповідної публічно-правової освіти.

Новою редакцією пункту 27 Інструкції № 157н наголошується, що результати ремонту об'єкта основних засобів, не змінюють його вартість(включаючи заміну елементів у складному об'єкті основних засобів), підлягають відображенню у регістрі бухгалтерського обліку - Інвентарній картці відповідного об'єкта основного засобу шляхом внесення записів про зроблені зміни, без відображення на рахунках бухгалтерського обліку.

З метою ведення бухгалтерського обліку об'єктів основних засобів Міністерство фінансів Російської Федераціїуточнює наступну термінологію:

• вилучення з експлуатації об'єктів основних засобів- тобто. вилучення тієї частини майна цієї установи, яка є активною та може використовуватися надалі у діяльності інших установ,
• цим приносити у майбутньому економічні вигоди цим установам;
• виведення з експлуатації об'єктів основних засобів- тобто. виведення з експлуатації тієї частини майна установи, яка не може надалі їм експлуатуватися внаслідок її непридатності. У цих випадках необхідно враховувати наявність відповідних документів та технічних висновків щодо незадовільного технічного стану даних об'єктів основних засобів. Документи оформлюються через уповноважені органи засновника з управління майном бюджетної власності (департамент, комітет, відділ тощо). З належно оформлених у порядку документів проводиться обов'язкова утилізація виведених з експлуатації об'єктів основних засобів.

Рахунок 103 00 «Невироблені активи»- відповідно до нової редакції пункту 71 Інструкції № 157н щодо дебету рахунку 103 11 «Земля» всі державні та муніципальні установи кадастрової вартостізафіксувати право постійного (безстрокового) користування земельними ділянками (у тому числі розташовані під об'єктами нерухомості) на підставі документа (свідоцтва).

Оскільки земельний податок, що сплачується всіма державними та муніципальними установами визнається видатковими зобов'язаннями, обґрунтування яких покривається для казенних установ за рахунок бюджетного кошторису - лімітами бюджетних зобов'язань, для бюджетних та автономних установ за рахунок плану фінансово- господарської діяльності- субсидіями на інші цілі, тому земельні ділянкияк актив установи повинні підлягати обліку за дебетом рахунку 103 11 «Земля»за кадастровою вартістю. При цьому нині з метою формування достовірного річного звітуза 2014 рік необхідно здійснити наступне коригування на бухгалтерському обліку на підставі оформленої Довідки ф. 0504833:

• в 2014 роцінеобхідно прийняти за кадастровою вартістю на балансовий облік у наступній кореспонденції:

* для казенних установ:

* для бюджетних та автономних установ:

• що надійшли до установи на підставі Свідоцтва на право оперативного управління земельні ділянки раніше до 1 січня 2014 рокута прийняті до позабалансового обліку за рахунком 01 «Майно, отримане користування» необхідно перед складанням річного балансу(ф.0503130, ф. 0503730) за 2014 рік перевести на балансовий облік у наступному порядку:
• закрити позабалансовий облік земельних ділянок«мінус» рахунка 01 «Майно, одержане у користування»;
• відкрити балансовий облік земельних ділянок за рахунком 103 11 «Земля»:

* для казенних установ у кореспонденції рахунків:

Дебет 1103 11330 Кредит 130404330, 1401 10180;

* для бюджетних та автономних установ у кореспонденції рахунків:

Дебет 4 103 11 330 Кредит 4 210 06 660

З метою достовірності розкриття інформації щодо земельних ділянок на балансі установ необхідно після закінчення року переглянути кадастрову (ринкову) вартість земельних ділянок, тим самим зафіксувати право на додаткове фінансування бюджетом.

За підсумками 2014 рокупісля здачі річного звіту з метою ведення бухгалтерського обліку всім державним муніципальним установам слід уточнити:

• якщо земельні ділянки розмежовані, але не переданіна право оперативного управління установам, дані земельні ділянки повинні враховуватися на балансі уповноважених органів засновника (КУІ тощо) за рахунком 108 51 «Нерухоме майно, що становить скарбницю»;
• якщо земельні ділянки розмежовані, не передано на право оперативного управління установам, а передано в орендуна підставі договорів, то ці земельні ділянки повинні враховуватися на балансі уповноважених органів засновника (КУІ тощо) за рахунком 108 51 «Нерухоме майно, що становить скарбницю»;
• якщо земельні ділянки перебувають на підставі Свідоцтва на право безоплатного користування вказаних, бюджетних та автономних установ, то вони повинні враховуватися на балансі цих установ за рахунком 10311 «Земля».

Рахунок 106 01 «Вкладення до основних засобів»уточнюється методологія бюджетних інвестиційу капітальні вкладення установ. Рахунок 106 01 «Вкладення в основні засоби» враховує витрати на капітальні вкладення і є збирально-калькуляційним рахунком, який збирає всі витрати, пов'язані з капітальними вкладеннями та формує первісну (інвентарну) вартість об'єкта основного засобу з метою прийняття до обліку об'єкта у вигляді майна на рахунок 10100 «Основні кошти». Таким чином, на рахунку 106 01 «Вкладення в основні засоби» об'єкт майна відсутній, оскільки відсутні майнові правана об'єкт основного кошти.

В даний час бюджетні інвестиції в капітальні вкладення установи здійснюються в такому порядку:

• шляхом передачі повноважень замовнику(Унітарним підприємствам). При цьому замовник - унітарне підприємствозобов'язано вести бухгалтерський облік виконання бюджетних інвестицій відповідно до Інструкції з бюджетного обліку № 162н;
• власними силами установ. При цьому фінансування капітальних вкладеньв об'єкти нерухомості основних засобів здійснюється для бюджетних та автономних установ у формі субсидій на цілі здійснення капітальних вкладень (18 розряд код 6). У цьому випадку бюджетні та автономні установи виконують функції замовника.

Якщо повноваження замовника капітального будівництваздійснює казенну установу, то фінансування бюджетом провадиться або за рахунок лімітів бюджетних зобов'язань або за рахунок бюджетних асигнувань (18 розряд код 1).

У разі передачі казенною установою закінченого будівництвом об'єкта нерухомості основного кошту бюджетній або автономній установі проводиться закриття рахунку 106 01 «Вкладення в основні засоби» та прийняття на баланс бюджетним та автономною установоюяк майна з цього приводу 101 10 «Основні кошти - нерухоме майно установи».

Таким чином, у цій ситуації капітальне будівництво об'єкта нерухомості здійснює одна юридична особа (казенна установа - замовник), а право користування на дане майноотримує іншу юридичну особу (бюджетну чи автономну установу). За цієї ситуації необхідно звернути увагу на оформлення документів на капітальне будівництво об'єкта нерухомості та на передачу капітальних вкладень та враховувати таке:

• наявність документа на капітальне будівництво у формі тристоронньої Угоди між замовником, забудовником та засновником (правовласником) з підписами та реквізитами всіх учасників, включаючи Комітету з управління майном;
• передача капітальних вкладень здійснюється на підставі Акту приймання-передачі об'єкта основних засобів в оцінці за обсягом завершених робіт з капітального будівництва. При цьому необхідно передати засвідчені копії первинних бухгалтерських документів, що підтверджують витрати на капітальне будівництво об'єкта нерухомості

Об'єкти завершеного будівництва можуть бути передані бюджетною та автономною установою, яка виконує функції замовника до скарбниці відповідного бюджету, а потім даний об'єкт може бути передано на право оперативного управління установам за наступною схемою рахунків бухгалтерського обліку:

Бюджетна (автономна) установа - замовник

рахунок 106 01

Комітет з управління майном (казна)

рахунок 108 51

Казенна, бюджетна, автономна установа

рахунок 101 10

Комітет з управління майном уповноважений приймати рішення від імені власника (засновника) про передачу права оперативного управління на майно бюджетної власності. При цьому необхідно враховувати, що вилучення права оперативного управління на майно в однієї установи та отримання права оперативного управління на дане майно іншою установою має фіксуватись у бухгалтерському обліку цих установ в одному звітний період.

Державна реєстрація об'єкту нерухомого майна(Свідоцтво) не є документом, за яким виникає право оперативного управління майном бюджетної власності. Необхідно враховувати, що право оперативного управління майном підтверджує відповідний запис у реєстрі майна, що здійснюється Комітетом з управління майном та доведена до установи уповноваженим органом, який здійснює функції та повноваження засновника у вигляді оформленого Повідомлення (ф. 0504805).

Необхідно враховувати, що обов'язок реєстрації майна не завжди ( Федеральний закон«Про державної реєстраціїправ на нерухоме майно та угод із ним» діє з 1997 р.), тому не зареєстроване майно придбане установою до введення в дію цього закону можна враховувати за рахунком 101 10 «Основні кошти нерухомого майна установи» без реєстрації.

З 1 січня 2014 року з'явилася нова формасубсидій- субсидії на здійснення капітальних вкладень , що надаються бюджетним та автономним установам на придбання об'єктів нерухомого майна та на здійснення капітальних вкладень в об'єкти капітального будівництва.

Відповідно до Вказівок щодо застосування Бюджетної класифікаціїу Російській Федерації (наказ Мінфіну РФ від 01.07.2013 № 65н), субсидії на здійснення капітальних вкладень використовуються бюджетними та автономними установами у таких напрямках:

• на придбання об'єктів нерухомого майна;
• на здійснення капітального будівництва об'єктів нерухомості

Таким чином, Витрати, пов'язані з реконструкцією об'єктів нерухомого майна, а також з їх добудовою повинні покриватися даною формою субсидії. Однак використовувати субсидії на здійснення капітальних вкладень на придбання об'єктів рухомого майна неприпустимо, оскільки придбання рухомого майна здійснюється з допомогою субсидії фінансове забезпечення виконання державного (муніципального) завдання, інакше буде визнано нецільова спрямованість цієї субсидії.

Нова редакція пункту 27 Інструкції № 157н уточнює, що фактичні вкладення в об'єкти основних засобів у обсязі витрат на їх модернізацію, дообладнання, реконструкцію (у тому числі з елементами реставрації), технічне переозброєння відображаються в обліку організації, яка здійснює повноваження одержувача бюджетних коштів. Після виробництва цих процедур капітальні вкладення об'єкти основних засобів передаються балансоутримувачу об'єкта з метою віднесення їх у збільшення первісної (балансової) вартості об'єктів.

Неприпустимо проводити реконструкцію будівель - об'єктів недержавної власності, що перебувають у оренді бюджетних та автономних установ за рахунок субсидії на здійснення капітальних вкладень. При цьому допускається реконструкція орендованих будівель бюджетними та автономними установами, але за умови подальшого компенсування орендодавцем понесених цими установами витрат на реконструкцію водному звітному періоді. Ремонт орендованих будівель бюджетними та автономними установами за рахунок субсидій бюджету (код 225) можливий за умови, якщо це прописано у договорі.

Рахунок 206 00 «Розрахунки з виданих авансів»уточнюється застосування у бухгалтерському обліку у таких напрямках:

• цей рахунок відкривається лише на підставі договорів закупівель;
• забезпечує право на участь у конкурсах контрагентів.

Таким чином, при перерахуванні грошових коштівустановою у вигляді авансового платежу на підставі договору закупівлі з контрагентом спільно з відкриттям рахунку 206 00 «Розрахунки з виданих авансів» фіксується право на участь у конкурсі контрагента у вигляді банківської гарантії на позабалансовому рахунку 10 «Забезпечення виконання зобов'язань». Списання банківської гарантії з рахунку 10 «Забезпечення виконання зобов'язань» провадиться після проходження котирування із закупівель. Поки що незавершено контракт із закупівель, банківська гарантіяпродовжує числитися за рахунком 10 "Забезпечення виконання зобов'язань".

Казенні, бюджетні та автономні установи бажаючі брати участь у тому чи іншому конкурсі, пов'язаних із закупівлями, оплачують забезпечення виконання зобов'язань видом витрати код 290 на участь установ щодо виконання контракту. Якщо з якихось причин відбувається повернення авансового платежу контрагентом, який не виконав контракт, то повернення забезпечення виконання зобов'язань (відновлення касових витрат за контрактом і забезпечення).

Нова редакція пункту 235 Інструкції № 157н розширює навантаження на застосування рахунки 210 05 «Розрахунки з іншими дебіторами», який має використовуватися для обліку розрахунків із дебіторами:

• за операціями надання установою забезпечень заявок на участь у конкурсі або закритому аукціоні, забезпеченні виконання контракту (договору), інших заставних платежів, задатків;
• для відображення в обліку адміністраторами доходів бюджетів розрахунків за очікуваними надходженням податків, зборів, інших платежів, обов'язок зі сплати яких, відповідно до чинного законодавства РФ, вважається виконаним;
• для відображення розрахунків за договорами доручення ( агентським договорам), договорами (угодами) за участю міжнародних фінансових організацій;
• за іншими операціями, що виникають під час ведення діяльності установи та не передбачених для відображення на інших рахунках обліку Єдиного плану рахунків.

Таким чином, в даний час рахунок 210 05 "Розрахунки з іншими дебіторами" може застосовуватися не тільки для цілей обліку операцій з доходної частини (наприклад, відшкодування оплати комунальних послугорендарями), але операцій із видаткової частини (наприклад, відшкодування Фондом соціального страхуванняоплати лікарняних листів).

При цьому необхідно враховувати, що застосування цього рахунку можливе в рамках формування облікової політикиустанови з урахуванням вимог законодавства РФ, органів, що здійснюють функції та повноваження засновника через встановлення у складі Робочого плану рахунків додаткове угруповання розрахунків з іншими дебіторами, тобто додаткові аналітичні коди номерів рахунків бухгалтерського обліку.

Відповідно до нової редакції пункту 220 Інструкції № 157н рахунок 209 00отримує нову назву «Розрахунки зі збитків та інших доходів»та додаткове навантаження. В даний час даний рахунок застосовується не тільки для обліку розрахунків за виявленими недостачами, розкраданням коштів та інших цінностей, втрат від псування матеріальних цінностей і заподіяної шкоди майну установи, що підлягають відшкодуванню винними особами в установленому РФ порядку, але також і під час розрахунків:

• за сумами заборгованості звільнених працівників перед установою за невідпрацьовані дні відпустки до закінчення того робочого року, в рахунок якого він уже отримав щорічну оплачувану відпустку;
• за сумами попередніх оплат, що підлягають відшкодуванню контрагентами у разі розірвання, у тому числі за рішенням суду, державних (муніципальних) договорів (контрактів), інших договорів (угод), за якими раніше установою було здійснено оплату;
• за сумами заборгованості підзвітних осіб, яка своєчасно не повернена (не утримана з заробітної плати), у тому числі у разі оскарження утримань;
• за сумами збитків, які підлягають відшкодуванню за рішенням суду у вигляді компенсації витрат, пов'язаних із судочинством (оплата судових витрат);
• розрахунки з інших збитків, а також іншим доходам , що виникають у ході господарської діяльності установи, не відображені на рахунках розрахунків 20500 «Розрахунки за доходами».

При визначенні розміру шкоди, заподіяної недостачами, розкраданнями слід виходити із поточної відновної вартостіматеріальних цінностей на день виявлення шкоди, під якою розуміється сума коштів, необхідна відновлення зазначених активів.

У зв'язку з цим п. 221 уточняться угруповання розрахунків зі збитків та інших доходів за групами надходжень та аналітичними групами синтетичного рахунку об'єкта обліку в наступному порядку:

30 «Розрахунки щодо компенсації витрат»;

40 «Розрахунки за сумами примусового вилучення»;

70 «Розрахунки зі збитків нефінансовим активам»;

80 «Розрахунки з інших доходів».

При цьому розрахунки з інших доходів, що виникають на вході господарської діяльності установи, не відображені на рахунках розрахунків 20500 «Розрахунки за доходами» враховуються на рахунку, що містить аналітичний код групи синтетичного рахунку 80 «Розрахунки за іншими доходами» та відповідний аналітичний код виду синтетичного рахунку фінансових активів.

Таким чином, бюджетні та автономні установи при формуванні плану фінансово-господарської діяльності (далі - ПФХД) та веденні бухгалтерського обліку у доходній частиніу межах діяльності, що приносить дохід, повинні враховувати наступне:

• діяльність, що приносить дохід - це діяльність, спрямована на постійне вилучення доходів, які визнаються функціональними доходами (Як правило, код КОСГУ 130, але можливо код 120), пов'язані суглобовою діяльністю установи, є запланованими (прогнозованими) доходами, у вигляді очікуваних (потенційних) доходів. Дані доходи повинні затверджуватись ПФХД установи (наприклад, в освітніх установах усі доходи від надання освітніх послуг, медичних установ- прибутки від надання медичних послугі т.п.). Функціональні доходи враховуються за методом нарахування за рахунком 205 00 «Розрахунки з доходів» (Дебет 2 205 30 560 Кредит 2 401 10 130);
• доходи, що надходять від господарських операцій установи та не пов'язані з діяльністю установи , заради якої створено установу засновником, а пов'язані, з розрахунками зі шкоди майном та іншим доходам (наприклад, штрафи, продаж активів, відшкодування витрат, продаж виробів, створених учнями на уроках праці освітній установіі т. п.) зізнаються непрогнозованими надходженнями. Тому дані надходження не створюють видаткових зобов'язань, і їх слід враховувати для формування ПФХД установи, оскільки вони є об'єктом планування. Відповідно до нової методології дані доходи підлягають бухгалтерському обліку по рахунку 209 80 «Розрахунки з інших доходів» .

Рахунок 401 40 «Доходи майбутніх періодів»використовується для обліку сум доходів, нарахованих (отриманих) у звітному періоді, але які стосуються майбутніх звітних періодів. На даний час цей рахунок відповідно до пункту 301 нової редакції Інструкції № 157н застосовується також у такому порядку:

• при відображенні доходів за операціями реалізації майна скарбниці, якщо договором передбачена розстрочка платежу на умовах переходу права власності на об'єкт після завершення розрахунків;
• у разі відображення доходів за угодами про надання субсидій у черговому фінансовому році (роках, наступних за звітним), у тому числі на інші цілі;
• при відображенні субсидій на здійснення капітальних вкладень в об'єкти капітального будівництва державної (муніципальної) власності та придбання об'єктів нерухомого майна у державну (муніципальну) власність;
• у разі відображення доходів за договорами (угодами) про надання грантів;
• при відображенні інших аналогічних доходів.

Таким чином, в даний час рахунок 401 40 «Доходи майбутніх періодів» необхідно використовувати для відображення права на отримання субсидії бюджету бюджетними та автономними установами.

Право отримувачів субсидій бюджету зафіксовано у Угоді про порядок та умови надання субсидії на фінансове забезпечення виконання державного (муніципального) завдання на надання державних (муніципальних) послуг, тим самим засновник (бюджет) приймає він зобов'язання з покриття витрат із надання державних (муніципальних) послуг відповідно до затвердженим їм завданням. У свою чергу одержувач субсидій (бюджетна та автономна установа) дає згоду на державний (муніципальний) фінансовий контроль, що здійснюється засновником через аналіз їх бухгалтерської звітності. При цьому під затверджені у річному обсязі субсидії необхідно провести на бухгалтерському обліку бюджетної та автономної установи нарахування субсидій, закріпивши цим обов'язок засновника (бюджету) щодо надання їм субсидії в наступному порядку:

• якщо укладено (підписано) Угода у поточному періоді (грудні місяці) під державне (муніципальне) завдання та обсяг фінансового забезпечення (субсидії) наступного фінансового рокуабо на початку січня поточного фінансового року, то останнім числом грудня звітного року (2014 р.) зробити нарахування субсидії ( Дебет 4 205 80 560 Кредит 4 401 40 180 );
• відобразити залишки станом на 1 січня 2015 року за рахунками 205 80 активу та 401 40 пасиву в балансі (ф.0504730).

Необхідно на увазі, що навіть якщо фактично субсидія на фінансове забезпечення виконання державного (муніципального) завдання у відповідний період не надійшла, то не виключається можливість прийняття грошових зобов'язань, пов'язаних з придбаннями активів та іншими господарськими потребами, тобто допускається тимчасова кредиторська заборгованість через ненадходження субсидій.

Пунктом 302.1 нової редакції Інструкції № 157н запроваджено новий рахунок 401 60 «Резерви майбутніх витрат» з метою нарахування майбутніх витрат та відображення відстрочених зобов'язань установи. Механізм резервування майбутніх витрат дозволяє формувати реальний фінансовий результатдіяльності установ. У цьому механізмі грошові зобов'язання установою не приймаються, оскільки це відкладені зобов'язання. На цьому рахунку підлягають обліку операції, що виникають внаслідок прийняття іншого зобов'язання (угоди, події, операції, які чи впливають на вплив фінансове становищеустанови, фінансовий результат його діяльності та (або) рух грошових коштів):

• майбутньої оплати відпусток за фактично відпрацьований час або компенсацій за невикористану відпустку, зокрема при звільненні, включаючи платежі обов'язкове соціальне страхування співробітника (службовця) установи;
• майбутньої оплати на вимогу покупців гарантійного ремонту, поточного обслуговування у випадках, передбачених договором постачання;
• інших аналогічних майбутніх оплат;
• що виникають з законодавства Російської Федерації про прийняття рішення про реструктуризації діяльності установи, зокрема створенні, зміні структури (складу) відокремлених підрозділівустанови та (або) зміні видів діяльності установи, а також при прийнятті рішення про реорганізацію чи ліквідацію установи;
• що виникають із претензійних вимог та позовів за результатами фактів господарського життя, у тому числі в рамках досудового (позасудового) розгляду претензій, у розмірі сум, пред'явлених до заснування штрафних санкцій (пені), інших компенсацій за заподіяних збитків (збитків), у тому числі витікаючих з умов цивільно-правових договорів(контрактів);
• що виникають у разі пред'явлення претензій (позовів) до публічно-правової освіти: про відшкодування шкоди, заподіяної фізичній особі або юридичній особі внаслідок незаконних дій (бездіяльності) державних органівабо посадових осіб цих органів, у тому числі в результаті видання актів органів державної влади, які не відповідають закону або іншому правовому акту, а також очікуваних судових витрат (витрат), у разі пред'явлення установи згідно із законодавством РФ претензій (позовів), інших аналогічних очікуваних витрат ;
• за зобов'язаннями установи, що виникають за фактами господарської діяльності (угодами, операціями), за нарахування яких існує звітну датуневизначеність за їх розміром через відсутність первинних облікових документів;
• за іншими зобов'язаннями, не визначеними за величиною та (або) часом виконання, у випадках, передбачених актом установи, прийнятої для формування її облікової політики.

При цьому порядок формування резервів (види формованих резервів, методи оцінки зобов'язань, дата визнання в обліку тощо) встановлюється установою в рамках формування облікової політики. Резерв повинен використовуватися тільки на покриття тих витрат, щодо яких цей резерв було створено. Визнання в обліку витрат, щодо яких сформовано резерв майбутніх витрат здійснюється за рахунок суми створеного резерву.

Таким чином, у пасиві балансу бюджетної та автономної установи розкривається інформація рахунку 40160 «Резерви майбутніх видатків», а активі балансу розкривається інформація рахунки 201 11 (21) «Кошти установи на особових рахунках» як забезпечення грошима.

Фінансово-економічне обґрунтування деяких управлінських рішень має враховуватись на стадії планування діяльності установи через нарахування на бухгалтерському обліку в установленому порядку наступних резервів:

• резерв майбутніх витрат та відкладених зобов'язань (Наприклад, під майбутню процедуру реорганізації установи). У цьому випадку передбачаються (прогнозуються) майбутні витрати, пов'язані з процедурою реорганізації та обґрунтовуються всі соціальні виплати(допомоги) на основі прийнятого рішеннязасновником. Таким чином, на рахунку 401 60 «Резерви майбутніх витрат» оцінюється процедура реорганізації установи та на момент ухвалення рішення про реорганізацію фіксується ризик;
• резерв на оплату відпусток працівникам установи з метою нарахування оплати чергової відпустки, а також майбутньої компенсації за невикористану відпустку при звільненні працівників. Мета створення цього резерву: суму за невикористаними відпустками минулих років необхідно обґрунтовувати та заявляти бюджету. А якщо ні, то при звільненні працівників установи компенсація за невикористану відпустку минулих років може значно зменшити фонд оплати праці установи поточного періоду. Таким чином, необхідно на 1 січня створювати фонд оплати праці минулих років у вигляді резерву на оплату відпусток з метою нарахування майбутньої компенсації за невикористану відпустку при звільненні працівників установи.

На рахунку 401 60 «Резерви майбутніх витрат» резервуються суми компенсуючих виплат за невикористану відпустку при звільненні працівників, а також фіксується право на щорічну оплачувану відпустку у вигляді щомісячного нарахування резерву на відпустку на поточні витрати установи.

З метою створення резерву на оплату відпусток в обов'язковому порядку всіма установами необхідно станом на 1 січня 2015 рокуобчислити обсяг компенсації за невикористані відпустки минулих років та середню заробітну плату для відпусток 2015 року. Дана господарська операціяу бухгалтерському обліку підлягає відображенню на витратах установи в такому порядку:

Дебет 1 401 20 211, 213- для казенних установ,

0 109 60(80) 211, 213 - для бюджетних та автономних установ

Кредит 0 401 60 211, 213

Станом на 1 січня 2015 рокуу балансі бюджетних та автономних установ (ф. 0504730) необхідно показати кредитове сальдо рахунку 401 60 «Резерви майбутніх видатків».

Таким чином, створення резерву на оплату відпусток, у тому числі компенсації за невикористану відпустку- це необхідність фіксації ризиків господарської діяльності установ. При цьому спосіб нарахування резерву на оплату відпусток встановлюється самостійно установою у межах прийнятої облікової політики.

Використання резерву на оплату чергових відпусток та для нарахування компенсації за невикористану відпустку при звільненні працівників протягом фінансового року відображається в обліку у такому порядку:

Дебет 0401 60211, 213 Кредит 0302 11730, 030302 .... 730;

• резерв на видаткові зобов'язання у справах, що оспорюються, у судах , так як зобов'язання по судовим позовамдо юридичних осіб має створюватися (плануватись) не на момент його виконання. У бухгалтерському обліку дана операція відображається у такому порядку:
• нарахування резерву:

Дебет 0 401 20 290 Кредит 0 401 60 290

• використання резерву:

Дебет 0 401 60 290 Кредит 030291730;

• резерв на відшкодування збитків, завданих фізичній особі , включаючи судові витрати, державне митоі т. п. Відображення в обліку операції, пов'язаної з цим резервом, проводиться аналогічно за резервом на видаткові зобов'язання у справах, що оспорюються в судах;
• резерв на витрати на утилізації майна установи створюється на момент придбання майна та використовується, наприклад, при ліквідації об'єктів основних засобів, при похованні матеріалів, спожитих у медичних установах тощо.

При створенні даного резерву виникає проблема оцінки резерву на утилізацію майна, тому при необхідності цей резерв повинен індексуватися і після закінченняроку коригуватися.

Операції, пов'язані з рухом резерву з утилізації майна установи відбиваються на бухгалтерському обліку в такому порядку:

• нарахування резерву в момент придбання майна на первісну вартість основного засобу та матеріальних запасів:

Дебет 0 106 01 310, 0 105 01 340 Кредит 0 401 60 226

• використання резерву на утилізацію майна на момент його вибуття з обліку:

Дебет 0 401 60 226 Кредит 0 302 26 730

• після закінчення фінансового року здійснено коригування (індексація) у бік збільшення резерву на утилізацію майна:

Дебет 0 401 10 171 Кредит 0 401 60 226

При необхідності бюджетні та автономні установи в рамках формування облікової політики можуть створювати інші резерви (наприклад, для компенсації проїзду у відпустку, для оплати винагород за службові винаходи і т.д.).

Рахунок 502 00 «Прийняті зобов'язання»в даний час цей рахунок застосовується з метою обліку установами прийнятих казенними установами бюджетних зобов'язань за рахунок бюджетного кошторису та бюджетними (автономними) установами прийнятих зобов'язань за рахунок ПФХД (рахунок 502 11), а також прийнятих установами грошових зобов'язань перед юридичними та фізичними особами(Рахунок 502 12). В даний час прийняття бюджетних (планових) зобов'язань за рахунком 502 11 «Прийняті зобов'язання» має здійснюватися на стадії укладання договорів (контрактів) із контрагентами. Прийняття грошових зобов'язань за рахунком 502 12 «Прийняті грошові зобов'язання» складає стадії виконання договорів (контрактів). У зв'язку з цим нова редакція п. 319 Інструкції № 157н запроваджує угруповання прийнятих ( прийнятих ) установою зобов'язань, що містять відповідний аналітичний код групи синтетичного рахунку та відповідні аналітичні коди:

1 «Прийняті зобов'язання»;

2 "Прийняті грошові зобов'язання";

7 «Прийняті зобов'язання»;

9 «Відстрочені зобов'язання».

З 1 січня 2015 року прийняття казенними установами бюджетних зобов'язань, бюджетними та автономними установами планових зобов'язань за рахунком 502 11 «Прийняті зобов'язання» має здійснюватися на момент оголошення конкурсу, котирувань, тобто. до укладання договорів (контрактів), пов'язаними з угодами

Таким чином, Заявлені установами конкурси та котирування визнаються відкладеними зобов'язаннями і підлягають відображенню на бухгалтерському обліку за рахунком 502 11 «Прийняті зобов'язання», а також розкриттю даної інформації у звітності установ (ф. 0503128, ф.0503738).

Рахунок 504 10 «Кошторисні (планові, прогнозні) призначення»в даний час має використовуватися не тільки бюджетними та автономними установами з метою обліку сум, затверджених на відповідний фінансовий рік планових призначень за доходами (надходженнями) та видатками (виплатами), а й казенними установами з метою ведення касового плану та прогнозування доходів бюджету.

Новою редакцією п. 324 Інструкції № 157н передбачено використання цього рахунку у такому порядку:

• для обліку установами сум, затверджених на відповідний фінансовий рік кошторисних (планових) призначень з доходів (надходжень), витрат (виплат);
• для обліку сум внесених зміну показники кошторисних (планових, прогнозних) призначень, затверджених у порядку;
• для обліку адміністраторами доходів бюджетів даних за прогнозними (плановими) показниками доходів бюджетів на відповідний фінансовий рік (їх змін).

Таким чином, рахунок 504 10 «Кошторисні (планові, прогнозні) призначення» повинен застосовуватися під час бухгалтерського обліку:

- бюджетними та автономними установамиза кредитовим обігом рахунка 504 10 при відображенні планових призначень доходів (надходжень) у річному обсязі відповідно до затвердженого Плану фінансово-господарської діяльності установи;

- казенними установамиза кредитовим оборотом рахунки 504 10 мають відображатися прогнозні призначення щодо доходів бюджету.

Новою редакцією Інструкції № 157н уточнюється застосування у бухгалтерському обліку установ наступних позабалансових рахунків:

Рахунок 03 «Бланки суворої звітності»може використовуватися також для обліку санаторно-курортних путівок. Наголошується також, що за певних умов бланки суворої звітності можуть розроблятися та затверджуватись у рамках формування облікової політики установою самостійно.

Рахунок 04 «Списана заборгованість неплатоспроможних дебіторів»- уточнюється інший термін списання цієї заборгованості у разі ліквідації дебітора. Також цьому рахунку фіксується заборгованість перед бюджетом, встановлена ​​головним адміністратором доходів бюджету. Відповідно до нової редакції п. 339 Інструкції №157н списання заборгованості з позабалансового облікуздійснюється на підставі рішення комісії установи щодо надходження та вибуття активів у разі наявності документів, що підтверджують припинення зобов'язання смертю (ліквідацією) дебітора, а також після закінчення строку можливого поновлення процедури стягнення заборгованості, згідно чинному законодавствуРФ.

Рахунок 09 "Запасні частини до транспортних засобів, видані замість зношених"- Уточнюється процедура списання запасних частин, що враховуються на цьому рахунку. Нова редакція п. 349 Інструкції № 157н уточнює, що під час вибуття транспортного засобузапасні частини, встановлені на ньому та обліковуються на позабалансовому рахунку, списуються із позабалансового обліку.

Відповідно до нової редакції п. 365, 367 Інструкції № 157н рахунку 17 «Надходження грошових коштів на рахунки установи», 18 «Вибуття коштів з рахунків установи» повинні відкриватися до всіх аналітичних рахунків рахунка 201 00 «Кошти установи» у тому числі до рахунків 201 03 «Кошти установи в дорозі», 201 34 «Каса» .

При цьому треба враховувати, що інформація рахунку 17 «Надходження коштів на рахунки установи» розкриває потребу у цих залишках коштів.

Відповідно до нової редакції п. 381, 383 Інструкції № 157н рахунки 25 «Майно, передане у відшкодувальне користування (оренду)», 26 «Майно, передане у безоплатне користування» повинні використовуватися в бухгалтерському обліку уповноважених органів державної влади, органів , відділ управління майном бюджетної власності).

За відсутності інформації про вартість даних об'єктів основних засобів майно підлягає обліку у сумі орендних платежів.

Редакцією Інструкції № 157н запроваджено новий позабалансовий рахунок 27 « Матеріальні цінності, видані особисте користування працівникам (співробітникам)», який призначений для обліку майна, виданого установою в особисте користування працівникам для виконання ними службових (посадових) обов'язків, з метою забезпечення контролю за його безпекою, цільовим використанням та рухом.

Прийняття до обліку об'єктів майна здійснюється на підставі первинного облікового документа балансової вартості.

Вибуття об'єктів майна із позабалансового обліку провадиться на підставі первинного облікового документа за вартістю, за якою об'єкти були раніше прийняті до позабалансового обліку.

Введено новий позабалансовий рахунок 30 «Розрахунки щодо виконання грошових зобов'язань через третіх осіб», який призначений для обліку розрахунків за виконанням грошових зобов'язань через третіх осіб (при виплатах пенсій, допомог через відділення Пошти Росії, платіжних агентів).

Таким чином, даний рахунок має використовуватися для відображення нарахованих, але не отриманих фізичними особами компенсацій та допомоги Фонду соціального страхування та соціального захисту.

Для обліку результатів фінансової діяльності установ за поточний фінансовий рік та за минулі фінансові періоди призначено

Для визначення фінансового результату поточного фінансового року сума отриманих протягом звітного року та врахованих на рахунку 040110000 доходів зіставляється з сумою вироблених та врахованих на рахунку 040120000 витрат. Якщо в результаті за вказаними рахунками одержано кредитовий залишок, фінансовий результат буде позитивним; якщо отримано дебетовий залишок, фінансовий результат негативний. При цьому фінансовий результат діяльності установ визначається окремо за основною (бюджетною) та приносить дохід діяльності. Слід наголосити, що окремого рахунку щодо формування фінансового результату поточного фінансового року в плані рахунків немає. Визнання доходів здійснюється за методом нарахування. Дата визнання доходів визначається за датою переходу права власності на послугу, готову продукцію, роботу.

2.Облік доходів

Для обліку доходів бюджетної установи використовується рахунок 040110000 «Доходи поточного фінансового року». До цього рахунку застосовуються коди КОСГУ 100 (операції з доходами) та відкриваються такі аналітичні рахунки:

0 401 10 100 «Доходи суб'єкта господарювання»;

040110120 «Доходи від власності»;

040110130 «Доходи від надання платних послуг»;

040110150 «Доходи від безоплатних надходжень від бюджетів»;

040110170 «Доходи по операціях з активами»;

040110171 «Доходи від переоцінки активів»;

040110172 «Доходи від операцій з активами»;

0 401 10 180 «Інші доходи» та інші рахунки відповідно до КОСГУ доходів.

Нарахування окремих доходів відображається, зокрема, такими бухгалтерськими записами:

– при нарахуванні доходів від здачі майна в оренду (не основна діяльність установи) Д 220581560 («Розрахунки з платниками інших доходів») До 240110180 «Інші доходи»;

– при нарахуванні доходів від продажу товарів, готової продукції, робіт, послуг: Д 2 205 31 560 До 2 401 10 130;

- Нарахування доходів від продажу основних засобів, матеріальних запасів відображається: Д 0205 71560, 0205 74560 До 0401 10172;

– прийняття до обліку надлишків основних засобів, матеріальних запасів, відображається: Д 010100310, 010500340, До 040110180;

– при прийнятті до обліку матеріальних запасів, одержаних від ліквідації основних засобів, оформляється запис: Д 0 105 00 340 К 0 401 10 172

– при нарахуванні доходів у сумі коштів, отриманих у вигляді пожертвувань та грантів, оформляється запис: Д 0 205 81 560 («Розрахунки з дебіторами за іншими доходами») До 0 401 10 180;

– при нарахуванні доходів у сумі отриманих субсидій на виконання державного завдання: Д 4205 81 560 К 0401 10 180.

Зменшення доходів провадиться у таких випадках:

– при нарахуванні податків:

ПДВ: Д 0401 10130, 0401 10172 і т. д. До 0303 04730; прибуток: Д 0 401 10 130, 0 401 10 172, 0 401 10 180 До 0 303 03 730

– при списанні вартості вибулих, у тому числі реалізованих нефінансових активів: Д 040110172 До 010100410, 010500440.

– при списанні собівартості виконаних робіт та послуг, готової продукції: Д 040110130 До 010960200 («Собівартість готової продукції, робіт, послуг»), 010507440 («Готова продукція»). Якщо суми зменшення доходів перевищать суму нарахованого доходу, то відповідний аналітичний рахунок 040110000 матиме дебетовий залишок.

У складі доходів майбутніх періодів (ДБП) враховують надходження, отримані установою у поточному, але які стосуються наступних звітних періодів. Подібні доходи списують поступово протягом того періоду, до якого вони належать.

Відповідно до Інструкції у складі ДБП можуть враховуватися:

Доходи, нараховані за виконані та здані замовникам окремі етапи робіт, послуг, що не належать до доходів поточного звітного періоду;

Доходи, отримані від продукції тваринництва (приплід, приріст ваги, приріст тварин) і землеробства;

Дохід за місячними, квартальними, річними абонементами;

Інші аналогічні прибутки.

До "інших аналогічних доходів", на нашу думку, можуть бути віднесені, наприклад, доходи від надання невиключних прав на нематеріальні активи.

Бухгалтеру установи потрібно відокремлювати доходи (надходження) майбутніх періодів від сум отриманих авансів. Так, аванси перераховують у рахунок оплати товарів, робіт чи послуг, які будуть поставлені чи виконані у майбутньому. Інакше аванс підлягає поверненню. Водночас ДБП — це доходи, які, швидше за все, повернуті не будуть. Пов'язано це з тим, що свої зобов'язання, в рахунок яких ДБП було отримано, установа вже виконала (наприклад, передала невиключні права на нематеріальний актив, здійснило окремий етап робіт).

Якщо вартість робіт (послуг), в оплату яких отримано «майбутні» доходи, обкладають ПДВ, то при їх надходженні до установи потрібно нарахувати її суму. Надалі її можна прийняти до вирахування. В даному випадку ПДВ потрібно розраховувати в тому самому порядку, що і при отриманні авансів (тобто за розрахунковими ставками 10/110 або 18/118).

Суму доходів, що належать до отримання, відображають за кредитом рахунка 0 401 40 000 «Доходи майбутніх періодів» (за відповідними аналітичними рахунками) та дебетом рахунків:

020531000 - при отриманні доходів від виконання робіт або надання послуг;

0 105 26 000 або 0 105 36 000 - при відображенні доходу від продукції тваринництва та землеробства.

При настанні періоду, якого ставляться ДБП, їх суму списують. Її включають до складу поточних доходів установи та відображають за відповідними аналітичними рахунками рахунка 040110000 «Доходи поточного фінансового року». Щодо ДБП від продукції тваринництва та землеробства цей запис роблять наприкінці фінансового року.

приклад

У грудні поточного року установа надала невиключні права іншої організації на програму ЕОМ. Термін надання прав - 12 місяців. Їхня вартість становить 120 000 руб. (ПДВ не обкладається). Зазначена сума отримана в повному розмірі в рамках діяльності, що приносить дохід. Для спрощення прикладу позабалансовий облік коштів не наводиться.

Операції, пов'язані з наданням виняткових прав, будуть відображені записами:

Дебет 2 205 30 560 Кредит 2 401 40 130

120 000 руб. - Відбито сума доходу від надання невиключних прав;

Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 205 30 660

120 000 руб. — зараховано кошти на оплату невиключних прав на особовий рахунок установи.

Після закінчення грудня в обліку роблять запис:

Дебет 2 401 40 130 Кредит 2 401 10 130

10000 руб. (120 000 руб.: 12 міс.) - Списана частина ДБП від надання невиключних прав, що припадає на один місяць.

В результаті даних операцій на 1 січня року, наступного за звітним, на рахунку 040140000 сформувалося кредитове сальдо, що відображається в рядку 620 (624) балансу в сумі:

120 000 – 10 000 = 110 000 руб.

За матеріалами книги-довідника "Річний звіт бюджетних та автономних установ"за редакцією В.Верещаки

Бюджетні установи у межах своєї діяльності займаються наданням послуг населенню (виконання муніципального держзамовлення). У зв'язку з цим у єдиний План рахунків було введено рахунок № 109.00 «Витрати виготовлення готової продукції, виконання робіт, послуг» і відповідні аналітичні рахунки 109.60, 109.70, 109.80 і 109.90.

109.60 Собівартість готової продукції, робіт, послуг

Тут відбиваються прямі витрати, що впливають собівартість конкретної послуги (роботи, товару). До прямих можна віднести: нарахування заробітної плати, сплату страхових внесків, оплату матеріалів, оренду приміщення, оплату транспорту тощо. У програмі «1С:Бухгалтерія державної установи 8» облік здійснюється рахунком 109.61. Облік прямих витрат здійснюється такими проводками:

• Дебет 109.61.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290).

Звертаємо вашу увагу, що рахунок 109.61 у бюджетних установах враховує лише витрати, необхідні для формування собівартості конкретної послуги. Якщо фінанси йдуть різні послуги, вони враховуються як накладні.

Рахунок 109.60 у межах діяльності з виконання муніципального завдання списується до дебету рахунку 401.20.200. Сформовану на рахунку 109.60 собівартість, надану за рахунок власних доходів, можна списувати в дебет рахунку 401.10.130 (п. 296 Інструкції № 157н, лист Мінфіну Росії та Федерального казначейства від 26 грудня 2018 р. -7.4-05/2.3-870). Вибраний порядок закріпіть в обліковій політиці.

109.70 Накладні витрати на виробництво готової продукції, робіт, послуг

Накладні витрати в 109 рахунок у бюджетній установі вписуються в тих випадках, коли певна витрата покриває відразу кілька послуг. До накладних витрат можна віднести самі витрати, що у випадку з прямими: виплату заробітної плати, оплату оренди, транспорту, послуги зв'язку тощо. Ключова відмінність – витрати не можна віднести до конкретного виду діяльності, вони застосовні одночасно до кількох послуг. У програмі «1С:Бухгалтерія державної установи 8» облік здійснюється за рахунок 109.71. Облік накладних витрат здійснюється такими проводками:

• Дебет 109.71.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290).
• Кредит 302.00.730, 303.00.730, 105.00.440, 104.00.410.

Закриття рахунку 109.70:

• Дебет: 109.60.000
• Кредит: 109,70000.

109.80 Загальногосподарські витрати

Загальногосподарські витрати в рахунку 109 у бюджетній установі можуть враховувати різні витрати, спрямовані на оплату управлінської діяльності (заробітна плата керівного складу, забезпечення транспортних послуг для управління підприємством тощо), а також частина матеріальної бази (канцелярія тощо) . У програмі «1С:Бухгалтерія державної установи 8» облік здійснюється за рахунок 109.81. Облік у рахунку 109 у бюджетних установах загальногосподарських видатків здійснюється такими проводками:

• Дебет 109.81.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290).
• Кредит 302.00.730, 303.00.730, 105.00.440, 104.00.410.

До загальногосподарських витрат відносяться загальні витрати на функціонування підприємства, не спрямовані на покриття витрат на конкретну послугу. Для закриття рахунку при розподілі загальногосподарських витрат здійснюється проведення:

• Дебет: 109.60.000
• Кредит: 109,80,000.

Витрати, що не розподіляються, віднесіть на зменшення фінансового результату установи, проведення:

• Дебет: 401.20.000
• Кредит: 109.80.200

109.90 Недоліки звернення

Проведення за рахунком 109 в бюджетній установі повинні враховувати і витрати, що належать до групи «витрати обігу». Це насамперед витрати, зроблені внаслідок реалізації товару. Недоліки звернення впливають собівартість. У програмі «1С:Бухгалтерія державної установи 8» облік здійснюється за рахунок 109.91. Облік витрат за витрати звернення здійснюється такими проводками:

• Дебет 109.91.000 (211-213, 221-226, 262, 263, 271, 272, 290).
• Кредит 302.00.730.

У діяльності муніципальних бюджетних установможе і не бути витрат за витрати звернення, у разі відбивати їх немає необходимости. При формуванні проводок за рахунком 109 у бюджетній установі будьте уважні. Бюджетна установа, яка отримує субсидії від держави, має максимально повно та точно відображати всі категорії видатків – це необхідно для формування майбутнього бюджету та розміру субсидій. Закриття рахунку 109.90 відбувається списанням витрат за фінансовий результат – рахунок 401.20, проводка:

• Дебет: 401.20.000
• Кредит: 109,90000.

Таким чином, ми розглянули, як ведеться облік на виробничих рахунках бухгалтерському облікуі як відображається облік у програмі «1С: Бухгалтерія державної установи 8».

Важливо!

Закриття виробничих рахунків необхідно проводити щомісяця!

Відносити витрати на фінансовий результат згідно з інструкціями!

Проведення із заробітної плати у бюджетній установі є важливою частиною бухгалтерського обліку. У цій статті ми спробуємо розібратися у правильному обліку витрат на заробітну плату в організаціях, що належать до бюджетних.

Нормативно-правова база

Проведення із заробітної плати у бюджетній установі регулюються кількома законодавчими актами, зокрема:

• Єдиним планом рахунків бухобліку для держорганів, органів місцевого самоврядування, органів управління державними позабюджетними фондами, державних академій наук, державних (муніципальних) установ (наказ Мінфіну РФ від 01.12.2010 № 157н);
• Інструкцією із застосування плану рахунків бюджетного обліку (наказ Мінфіну від 16.12.2010 № 174н).

Що відносити до зарплати працівників згідно з чинним законодавством, читайте у матеріалі «Ст. 135 ТК РФ - питання та відповіді » .

Порядок формування проводок із зарплати у бюджетній організації

У бюджетній сферідля деталізації руху коштів розроблено класифікацію операцій сектору державного управління(скорочено - КОСГУ). При цьому до бухгалтерський рахунокпри формуванні проводок слід додавати код, що визначає вид надходження або вибуття об'єкта обліку відповідно до цієї класифікації.

Зокрема, для нарахування зарплати бухгалтеру слід використовувати такі коди КОСГУ:

• 211 - "Заробітна плата": сюди необхідно віднести витрати на всі виплати коштів відповідно до договірних зобов'язань; крім цього, тут відображають різні утримання з нарахованої зарплати співробітника (членські профспілкові внески, ПДФО, відшкодування моральної шкоди, заподіяної працівником, аліменти та ін.);
• 212 — «Інші виплати»: використовується для нарахування витрат на оплату тих, що не належать до зарплати додаткових виплат, компенсацій (наприклад, добових при службових відрядженнях, компенсацій за використання автомобіля та ін.);
• допомоги, наприклад, ті, що виплачуються за рахунок ФСС співробітникам, відносять на підстаттю 213 (у т. ч. допомога у зв'язку з вагітністю та пологами, одноразова допомога при народженні дитини, щомісячна допомогаз догляду дітей і т. буд.).

Також для коректного розподілу видів руху коштів нам знадобляться такі КОСГУ:

• 730 - «Збільшення іншої кредиторської заборгованості»;
• 830 - "Зменшення іншої кредиторської заборгованості";
• 610 - "Вибуття з рахунків бюджету".

Про те, як номер рахунка бюджетного обліку пов'язаний зі значенням КОСГУ, читайте .

Проведення із зарплати в бюджетній установі

На підставі вищенаведених нормативних документівскладемо основні проводки із заробітної плати в обліку бюджетної організації.

1. Нараховано зарплату, відпускні, премію.

При цьому витрати на заробітну плату можуть бути віднесені на кілька різних рахунків бухгалтерського обліку:

• Дт 0 401 20 211 «Витрати із зарплати» Кт 0 302 11 730 «Збільшення кредиторської заборгованості із зарплати»

• Дт 010961211 «Витрати на зарплату в собівартості готової продукції» Кт 0302 11730

• Дп 0 109 71 211 «Накладні витрати на виробництво готової продукції, робіт, послуг із заробітної плати» Кт 0 302 11 730

• Дп 0 109 81 211 «Загальногосподарські витрати на виробництво готової продукції, робіт, послуг із зарплати» Кт 0 302 11 730

2. Нарахований ПДФО:

Дт 0 30211 830 «Зменшення кредиторської заборгованості із зарплати» Кт 0 30301 730 «Збільшення кредиторської заборгованості з ПДФО»

3. Відображено нарахування за виконавчим листом:

Дт 0 30 211 830 Кт 0 304 03 730 «Збільшення кредиторської заборгованості за розрахунками щодо утримання з виплат з оплати праці»

4. З каси виплачено зарплату:

Дт 0 30211 830 Кт 0 20134 610 «Кошти каси бюджетної установи»

5. Заробітну плату перераховано на банківські картки:

Дт 0 302 11 830 Кт 0 20111 610 «Вибуття коштів установи з особових рахунківв органі казначейства»

6. Депоновані невидані суми:

Дт 0 30 211 830 Кт 0 30 402 730 «Збільшення кредиторської заборгованості перед депонентами»

7. Нараховано внески до ПФР, ФСС, ФФОМС.

Щомісяця у кожній організації нараховуються страхові внескиу ПФР, обов'язкові соціальні внескиу ФСС та ФФОМС. Об'єктом оподаткування визнаються виплати та інші винагороди, що нараховуються роботодавцями на користь працівників.

Проведення з нарахування внесків формуються в такий спосіб. Рахунок за дебетом буде постійним - Дт 040120213 «Витрати на нарахування на виплати з оплати праці». А ось кореспондуючий рахунок залежатиме від виду нарахування:

• Кт 030310730 «Збільшення кредиторської заборгованості зі страхових внесків на ОПС»;
• Кт 030302730 «Збільшення кредиторської заборгованості по внесках на обов'язкове соцстрахування»;
• Кт 030306730 «Збільшення кредиторської заборгованості на страхування від нещасних випадків та профзахворювань»;
• Кт 030307730 «Збільшення кредиторської заборгованості на ЗМС».

8. Видано заробітну плату підзвітній особі, яка здійснює роздачу зарплати, з каси:

Дт 0 20811 560 «Розрахунки з підзвітними особами із зарплати» Кт 0 20134 610 «Кошти в касі установи».

9. Отримано зарплату співробітником від роздавальної особи:

Дт 030211830 «Зменшення кредиторської заборгованості із зарплати» Кт 020811660 «Розрахунки з підзвітними особами з оплати праці».

Приклад відображення в обліку бюджетної організації нарахування зарплати

Розглянемо проведення для нарахування зарплати у бухгалтерському обліку підприємства на конкретному прикладі.

приклад

Посадовий оклад працівника лікарні становить 24 000 руб. Співробітник не має дітей, отже, у нього немає права на стандартне відрахування.

Нарахований дохід за березень 2018 року - 24 000 руб.

Проведення з відображення операцій, пов'язаних з нарахуванням та виплатою зарплати, будуть такими:

Підсумки

Застосування діючих інструкцій для бюджетних установ та кодів КОСГУ є важливим для формування проводок із заробітної плати. Правильне відображеннязаробітної плати на рахунках бухгалтерського обліку дозволить без помилок розподілити рух державних коштів за статтями видатків.