Як оприбуткувати основні засоби на позабалансовий рахунок. Позабалансовий облік майна: нюанси і проводки. Принцип майнової відособленості і позабалансові рахунки

.

Організації повсякденно стикаються з ситуаціями, коли відобразити майно на балансових рахунках не представляється можливим. У бухгалтерському обліку для відображення операцій з цінностями, що не є об'єктами балансового обліку використовуються позабалансові рахунки. Слід звернути увагу, що інформація за позабалансовим обліку так само, як і за балансовим, відображається у звітності (довідка по забалансових рахунках ф.050730, ф.0503130 і ф. 050 830), в зв'язку з чим необхідно дотримуватися коректності даних, що вводяться, щоб не спотворити звітність.

Як працюють позабалансові рахунки

Інструкцією 157н передбачено тридцять один позабалансовий рахунок. Нагадуємо, що суб'єкт обліку вправі застосовувати додаткові позабалансові рахунки. Для використання додаткових рахунків їх слід включити в робочий план рахунків і затвердити при формуванні Облікової політики.

Рух по забалансових рахунках відображається таким чином - дебету враховується збільшення цінностей за рахунком, а по кредиту - зменшення, так як всі рахунки є активними. Запис на рахунках на відміну від балансових проста, для формування проводки не потрібен кореспондуючий рахунок.

Основні господарські ситуації, в яких установі відповідно до чинного законодавства необхідно виконувати записи на позабалансових рахунках.

Оренда нефінансових активів

До вступу в силу зміни Інструкції 157н від 31.03.2018 р облік і орендованого майна, і майна, отриманого в безоплатне користування, вівся на рахунку 01 «Майно, отримане в користування». В останньої редакціїІнструкції 157н призначення рахунку 01 трактується інакше: «Рахунок призначений для обліку майна отриманого установою в користування, не є об'єктами оренди». Дані зміни пов'язані з введенням в облік рахунку 111.40 «Права користування нефінансовими активами», на якому в даний момент враховуються права користування нефінансовими активами відповідно до умов договорів оренди.

Важливо врахувати відмінності обліку на рахунках 01 і 111.40:

1. На рахунку 01 враховувався кожен окремий об'єкт нефінансових активів з інвентарним номерів, присвоєним балансоутримувачем та зазначеним в акті прийому-передачі. При цьому оцінка об'єкта обліку проводилася по його вартості, зазначеної балансоутримувачем. У разі відсутності вартісної оцінки об'єктів допускається облік в умовній оцінці - 1 об'єкт = 1 рубль.
2. На рахунку 111.40 враховується вартість оренди, а не вартість самого об'єкта. Для відображення в обліку зміни в законодавстві за операціями оренди, виробленим в міжрозрахунковий період слід провести наступні дії:

• прийняти до обліку на рахунок 111.40 в кореспонденції з 401.30 суммовой вираз вартості оренди по майну, отриманому в оренду (операція оформляється бухгалтерською довідкою);
• списати залишок з рахунку 01 щодо орендованого майна.

Читайте також З 01.10.2017 побільшає послуг, які не обкладаються ПДВ

Важливо відзначити, що за новими правилами, якщо договір оренди укладений щодо окремих об'єктів нефінансові активів, то необхідності відображати їх на 01 рахунку немає. Однак, якщо в оренду передається майновий комплекс, що включає різне обладнання, в договорі оренди буде вказана загальна сума договору без розбивки по об'єктах. В цьому випадку для забезпечення збереження майна та проведення інвентаризації рекомендується окремі об'єкти нефінансових активів все ж враховувати на рахунку 01.

Для відображення в програмі «1С: Бухгалтерія державної установи 8 »ред. 2.0, майна, отриманого в оренду передбачений документ « Прийняття до обліку ОС, НМА, НПА»Зі спеціалізованим видом операції« Надходження на рахунок 01,02».

У документі необхідно вказати:

• дані про МОЛ, відповідальному за нефінансовий актив;
• інформації про орендодавця і договорі оренди;
• інформацію про сам об'єкт основних засобів.

Отримання невиключних прав на використання програмних продуктів

Розглянемо відображення невиключних прав користування на результати інтелектуальної діяльності в обліку установи. Відповідно до пункту 66 Інструкції 157н нематеріальні активи, отримані в користування установою (ліцензіатом) підлягають обліку на позабалансовому рахунку 01 «Майно, отримане в користування» за вартістю, яка визначається виходячи з розміру винагороди, встановленого в договорі.

Для обліку в програмі «1С: Бухгалтерія державної установи 8», ред. 2.0. невиключних прав користування програмними продуктамипередбачений документ «Прийняття до обліку об'єктів ОЗ (крім будівель і споруд) (ОС-1) (Наказ 173-н)» з видом операції «Надходження на рахунок 101 (102, 103), 01, 02».

Форма документа «Прийняття до обліку об'єктів ОЗ (крім будівель і споруд) (ОС-1) (Наказ 173-н)» - червоним назва малюнка

У документі необхідно заповнити інформації про організацію здавачів і одержувача, дані про об'єкт, рахунку обліку і інвентарний номер, А також місце зберігання.

Читайте також Що це - РСБУ, його порівняння з МСФЗ

На вкладці « амортизація»Слід вказати суму переданої амортизації, параметри амортизації і рахунок витрат, який використовується установою. В результаті проведення документа установа отримує збільшення обороту за дебетом рахунка 01.31 «Інша рухоме майнов користуванні за договорами безоплатного користування »із зазначенням суми невиключного права на користування програмним продуктом.

Облік переданого в користування майна

Передача в користування майна передбачає два варіанти - передача в оплатне користування (оренду) з використанням рахунку 25 «Майно, передане в оплатне користування (оренду)» і передача в безоплатне користування з рахунком 26 «Майно, передане в безоплатне користування». Якщо операції з обліку на рахунку 01, наведені вище, відображаються у одержує боку, то рахунки 25 і 26 використовує передає сторона.

Відповідно до актуальної редакції Інструкції № 157н рахунку 25 і 26 тепер призначені також для обліку операційної оренди, що має на увазі передачу об'єктів нефінансових активів в безоплатне користування з утриманням майна користувачем. Облік операційної оренди регламентований пунктом 24 Федерального стандарту бухгалтерського облікудля організацій державного сектора «Оренда», затвердженим наказом Мінфіну РФ від 31.12.2016 № 258, який полягає в тому, що передача об'єкта обліку операційної оренди користувачеві відбивається як внутрішнє переміщення об'єкта основного засобу без відображення його вибуття. Паралельно з цим відображається надходження на позабалансовий рахунок переданого в користування майна.

В результаті передачі об'єкта нефінансового активу в користування в Інвентарній картці (ф. 0504031) повинен бути зроблений запис про передачу об'єкта (частини об'єкта) в користування іншому юридичній особі. При цьому відповідальним за збереження переданих цінностей призначається керівник або уповноважена ним особа, що прийняла об'єкт (частина об'єкта) в користування.

Прийняття до обліку об'єктів нефінансових активів здійснюється на підставі акта прийому-передачі за вартістю, вказаною в ньому.

Постановка і ведення позабалансового обліку сьогодні явно не в пріоритеті у компаній. Причина проста: хоча за допомогою бухобліку керівництво може контролювати майно і зобов'язання компанії, а також отримувати оперативну інформацію по ним, витрати на ведення бухобліку не повинні перевищувати потенційну користь від нього. І всім бухгалтерам не варто ігнорувати позабалансовий облік. Розповідаємо, чому.

Позабалансові рахунки - це допоміжні рахунки бухгалтерського обліку, залишки за якими не повинні відображатися в бухгалтерському балансі. Вони використовуються, якщо бухгалтеру потрібна інформація, якої немає на балансових рахунках. Необхідність ведення позабалансового обліку викликана декількома обставинами.

Перше. Головні бухгалтери, які проходили аудиторську перевірку, Знають, що без належного стану позабалансового обліку висновок аудитори не буде ідеальним. Прямої відповідальності за відсутність позабалансового обліку, звичайно, немає. Але є адміністративна відповідальність за спотворення будь-якого показника бухгалтерської (фінансової) звітності, вираженого в грошовому вимірі, не менше ніж на 10% (ст. 15.11 КоАП РФ).

Друге. Останнім часом намітилася тенденція, що податківці з особливою пристрастю перевіряють ведення позабалансового обліку. Наприклад, у них може виникнути питання, де в балансі відображається орендоване приміщення, в якому працюють співробітники компанії? Якщо воно не відображено в обліку, виходить, що співробітники організації сидять на вулиці або працюють на віддаленому доступі з дому. А якщо немає в обліку приміщення, як можна приймати до витрат з податку на прибуток витрати з оренди? Тобто немає майна в балансі - немає витрат.

Третє. Ведення позабалансового обліку дозволяє зблизити бухгалтерський і управлінський облік. Наприклад, у керівництва може виникнути питання: ноутбук вартістю менше 40 000 руб. відбито в обліку, так як він був списаний в матеріали, а потім на витрати? Значить, ноутбук більш не належить компанії і будь-який співробітник може забрати його додому? Або пакет офісних програм був куплений кілька років тому, а після того як він «пішов» з рахунку витрат майбутніх періодів, в обліку цієї ліцензії не стало. Логічно, що керівництво хоче бачити кількість і терміни таких ліцензій в балансі.

Постановка позабалансового обліку

Для постановки позабалансового обліку необхідно визначитися з колом тих активів і зобов'язань, які компанія вирішить обліковувати за балансом. Правила ведення на позабалансових рахунках затверджуються в обліковій політиці. В ідеалі до облікову політику складаються корпоративні облікові принципи, в тому числі, по забалансових рахунках. Наприклад, вводиться корпоративний обліковий принцип «Облік на позабалансових рахунках», затверджений головним бухгалтером компанії, де буде докладна інструкціядля бухгалтера на даній ділянці по відображенню інформації за балансом.

Відправною точкою для відображення інформації в позабалансовому обліку є проведення інвентаризації та підготовка відповідних документів.

Нагадаємо, що правила інвентаризації активів і зобов'язань поширюються і на позабалансові рахунки.

Отже, спочатку оформляється наказ, потім проводиться інвентаризація активів і зобов'язань, що підлягають відображенню за балансом. Далі, на підставі порівнювальної відомості інформація вводиться в облік.

Облік майна та зобов'язань на позабалансових рахунках

Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій (далі - План рахунків), затв. наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 № 94н, існує 11 позабалансових рахунків.

Як правило, на позабалансових рахунках:

1) ведеться облік наявності та руху майна (для забезпечення його безпеки):

Чи не належить організації (наприклад, основні засоби, отримані в оренду, товари, отримані від комітента для реалізації);

Власного майна організації, вартість якого списана до витрат;

2) збирається інформація, яку потрібно розкрити в поясненнях до бухгалтерського балансуі звіту про фінансові результати(П. 27 ПБО 4/99, п. 32 ПБУ 6/01).

Таблиця 1. Використання позабалансових рахунків, передбачених Планом рахунків

Призначення позабалансового рахунку	Номер і назва позабалансового рахунку
Облік майна, що не належить організації	002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання»; 003 «Матеріали, прийняті в переробку»; 004 «Товари, прийняті на комісію»; 005 «Устаткування, прийняте для монтажу»
Облік майна організації, списаного на витрати	006 «Бланки суворої звітності»; 007 «Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів»
Збір інформації для розкриття в поясненнях до бухгалтерської звітності	001 «Орендовані основні засоби»; 011 «Основні кошти, здані в оренду»; 008 «Забезпечення зобов'язань і платежів отримані»; 009 «Забезпечення зобов'язань і платежів видані»

Крім того, компанія може заводити і позабалансові рахунки, які не передбачені Планом рахунків. Так, можна враховувати паливні карти, Відкривши для цього позабалансовий рахунок 012.

Порядок відображення інформації на позабалансових рахунках

Відзначимо, що дані за балансом відображаються внесистемно. Надходження майна, отримання і видача забезпечень відображається за дебетом позабалансового рахунку, а списання майна та припинення забезпечень відображається за кредитом позабалансового рахунку.

Подвійна запис на позабалансових рахунках не використовується. Наприклад, при отриманні майна в оренду проводки будуть такі:

Дебет 001 «Орендовані основні засоби»

Прийнято майно від орендодавця;

Кредит 001 «Орендовані основні засоби»

Повернуто майно орендодавцю після закінчення терміну оренди.

Важливо!

Кредитового залишку на позабалансовому рахунку бути не може. Дані на позабалансових рахунках на суму балансу впливу не роблять.

Відзначимо, що кожна операція по забаласовим рахунках повинна бути документально підтверджена.

Розглянемо найбільш часто зустрічаються активи і зобов'язання, які знаходять місце для відображення за балансом.

Рахунок 001 «орендовані основні засоби»

Орендовані приміщення.Підставою для відображення є акт прийому-передачі приміщення, який підписується під час укладання договору. Найчастіше інформації про вартість приміщень в договорі немає. Тому можна запросити у орендодавця дані про вартість, але швидше за все буде отримано відмову.

Сенсу замовляти оцінювача за гроші в даному випадку немає, можна використовувати умовну оцінку. Наприклад, 1 руб. за кожен орендований квадратний метр. Головне - прописати правила умовної оцінки в обліковій політиці або корпоративних облікових принципах.

Майно, передане разом з орендованими приміщеннями по акту прийому-передачі.Разом з орендованих приміщенням можуть бути передані кондиціонери, жалюзі, столи, шафи та інше майно.

Підлогові кулери, отримані від постачальників за плату або бонусом отримані до води, споживаної в бутлях 18,9 л. Облік ведеться за актом про прийом-передачі обладнання в момент отримання кулера від постачальника. У цьому акті, як правило, вказується заставна вартість, за якою кулер відбивається за балансом.

приклад

Згідно з укладеним договором оренди нерухомості ( нежитлового приміщення) Орендодавець надав організації-орендарю нежитлове приміщення в оренду. Термін оренди нежитлового приміщення становить п'ять років. Узгоджена вартість даного орендованого майна за договором - 2 500 000 руб.

Орендоване нежитлове приміщення підлягає обліку орендарем на позабалансовому рахунку 001 в оцінці, зазначеної в договорі оренди нежитлового приміщення (Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій (далі - Інструкція про застосування Плану рахунків), затв. Наказом Мінфіну Росії від 31.10. 2000 року № 94н).

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерський облік зазначеного об'єкта на позабалансовому рахунку ведеться за простою системою. При отриманні орендарем нежитлового приміщення проводиться запис за дебетом рахунка 001. На дату повернення орендованого об'єкта відбивається його списання з позабалансового рахунку 001.

Відзначимо, що по орендованому нежитловому приміщенню орендар не нараховує амортизацію. На підставі п. 50 методичних вказівокз бухгалтерського обліку основних засобів, затв. наказом Мінфіну Росії від 13.10.2003 № 91н, нарахування амортизації по такому об'єкту здійснює орендодавець.

Таким чином, в обліку орендаря отримання і повернення орендованого об'єкта нерухомості (нежитлового приміщення) слід відобразити наступними проводками:

Рахунок 002 «товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання»

Майно, яке не належить організації і не в її користуванні, але за збереження якого вона несе відповідальність, враховується за балансом на рахунку 002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання» (п. 155 Методичних вказівок по обліку матеріально-виробничих запасів, затв . наказом Мінфіну Росії від 28.12.2001 № 119н).

Найчастіше тут враховуються бутлі 18,9 л для кулера. У день привозу води постачальник, крім стандартної накладної докладає прибуткову накладну на бутлі і видаткову (або комбінований варіант). Заставна вартість бутлів може бути вказана або в цих прибуткових-видаткових накладних, або в договорі.

Ще один найбільш часто зустрічається приклад того, що обліковується на рахунку 002 - це килимки, які належать клінінгової компанії. Ці килимки регулярно змінюються на підставі актів приймання-здачі.

Розглянемо можливі ситуації отримання такого майна, з зазначенням первинних документів, які повинні бути складені для відображення операцій за цим рахунком (табл. 2)

Таблиця 2. Документальне оформленняТМЦ для ведення позабалансового обліку

ситуація	Які документи складаються
	при прийманні	При поверненні (передачі-замовниками, комітенту)
Майно отримано на склад за договором зберігання	Акт про прийом-передачу товарно матеріальних цінностейна зберігання (форма МХ-1)	Акт про повернення товарно-матеріальних цінностей, зданих на зберігання (форма МХ-3)
Продукція, вироблена з давальницької сировини, зберігається до передачі замовнику	Прибутковий ордер(Форма М-4) або накладна на передачу готової продукції в місця зберігання (форма МХ-18)
Товари придбані для комітента		Накладна на відпуск матеріалів на сторону (форма М-15)
Товари прийняті для перевезення	Транспортна накладна
Товари, які ви відмовилися прийняти у постачальника (при невиконанні ним умов поставки)	Товарна або товарно-транспортна накладна	Накладна на повернення товару (наприклад, за формою ТОРГ-12 з позначкою «повернення») і документ, що підтверджує відмову від прийняття товару (наприклад, акт про недоліки товару, виявлених при його прийманні (форма ТОРГ-2))

ТМЦ, прийняті на відповідальне зберігання, відображаються на рахунку 002 за вартістю, вказаною в первинних документах.

Проведення будуть такі:

Дебет 002

ТМЦ прийняті на відповідальне зберігання;

кредит 002

ТМЦ повернуті власнику (передані замовнику, комітенту, вантажоодержувачу).

приклад

В звітному роціорганізація закупила матеріали. За договором поставки право власності на матеріали переходить до організації тільки після їх оплати. Вартість матеріалів склала 59 000 руб. (В тому числі ПДВ - 9000 руб.). На кінець року матеріали сплачені не були. Так як договором поставки матеріалів передбачено перехід права власності на них від постачальника до організації тільки після їх оплати, то в цій ситуації організація не може врахувати отримані матеріали в складі власних запасів, навіть незважаючи на те, що ці матеріали були фактично отримані. До тих пір, поки матеріали не будуть оплачені постачальнику, матеріали враховуються на позабалансовому рахунку 002.

Бухгалтер організації має зробити такі записи:

59 000 руб. - прийняті матеріали, право власності на які ще не отримано.

Після оплати матеріалів бухгалтер повинен зробити такі проводки:

Дебет 60 Кредит 51

59 000 руб. - оплачені матеріали, що надійшли;

кредит 002

59 000 руб. - списані матеріали з позабалансового обліку;

Дебет 10 Кредит 60

50 000 руб. - оприбутковано оплачені матеріали;

Дебет 19 Кредит 60

9000 руб. - врахований ПДВ по оприбуткованих і оплаченим матеріалами;

Дебет 68, субрахунок «Розрахунки з ПДВ», Кредит 19

9000 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ.

Рахунок 006 «бланки суворої звітності»

До бланків суворої звітності (далі - БСО), що відображаються на рахунок 006, відносяться, наприклад, чекові книжки, отримані організацією від банку, бланки трудових книжок і вкладишів до них, абонементи, які підлягають видачі; чисті бланки дипломів і посвідчень.

БСО відображаються на рахунку 006 для того, щоб можна було визначити відповідальних осіб за зберігання даних документів. Зазвичай БСО враховуються в умовній оцінці, а кількість підлягає відображенню в обліку, визначається методом прямого рахунку.

приклад

У поточному місяці організація придбала десять бланків трудових книжок і п'ять бланків вкладишів до трудової книжки. Вартість одного бланка трудової книжки становить 236 руб. (В тому числі ПДВ - 36 руб.), Вартість одного бланка вкладиша - 206,5 руб. (В тому числі ПДВ - 31,5 руб.). У тому ж місяці оформлені дві трудові книжки новоприйнятим працівникам і використані три бланка вкладишів (в зв'язку з переведенням працівників на інші посади), крім того, один бланк вкладиша зіпсований працівником відділу кадрів. Плата з працівників стягується шляхом утримання грошових коштів з їх заробітної платина підставі наданих ними заяв.

Перш ніж продовжити приклад, необхідно дати пояснення.

Так як компанія набуває бланки трудових книжок і вкладишів з метою виконання своїх обов'язків по оформленню трудових книжок працівникам, витрати на придбання трудових книжок є витратами організації (п. 2, 4 ПБО 10/99).

При цьому, оскільки витрати на придбання бланків для організації не є істотними, такі витрати (без урахування прийнятого до відрахування ПДВ) визнаються в складі витрат на дату придбання бланків без їх попереднього визнання в складі активів організації (абз. 4 п. 19 ПБО 10 / 99).

Вартість бланків (за вирахуванням відшкодовує ПДВ) відображається записом за дебетом рахунка 91 «Інші витрати», субрахунок 91-2 «Інші витрати», і кредиту рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» (Інструкція про застосування Плану рахунків).

Оскільки бланки трудової книжки і вкладиша до неї зберігаються в організації як документи суворої звітності, інформація про наявність та рух цих бланків відображається на позабалансовому рахунку 006 «Бланки суворої звітності» (Інструкція про застосування Плану рахунків, лист Мінфіну Росії від 29.01.2008 № 07- 05-06 / 18).

Вартість використаних за призначенням бланків, а також зіпсованого бланка списується з позабалансового рахунку 006.

Для обліку розрахунків з працівниками за видані їм трудові книжки і вкладиші до них застосовується рахунок 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» (Інструкція про застосування Плану рахунків).

На думку Мінфіну Росії, плата, одержувана від працівника при видачі йому трудової книжки або вкладиша до неї, відноситься на інші доходи (лист Мінфіну Росії від 29.01.2008 № 07-05-06 / 18, п. 7 ПБУ 9/99). Такий дохід визнається на дату використання за призначенням бланків трудової книжки і вкладиша до неї. Сума плати відображається записом за дебетом рахунка 73 і кредитом рахунку 91, субрахунок 91-1 «Інші доходи».

При утриманні зазначеної суми із зарплати працівників виробляються записи за дебетом рахунка 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці" і кредитом рахунку 73.

Передача працівникам бланків трудової книжки і вкладиша до неї визнається реалізацією (п. 1 ст. 39 НК РФ) і обкладається ПДВ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, листи Мінфіну Росії від 27.11.2008 № 03-07-11 / 367, від 26.09.2007 № 07-05-06 / 242). Тому на дату оформлення двох трудових книжок новоприйнятим працівникам, а також на дату використання за призначенням трьох вкладишів до трудової книжки у організації виникає податкова базаз ПДВ (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

У бухгалтерському обліку сума ПДВ, нарахованого при використанні за призначенням бланків трудової книжки і вкладишів до неї, включається до складу інших витрат, що відображається записом за дебетом рахунка 91, субрахунок 91-2, і кредитом рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах» ( п. 11, 16 ПБО 10/99).

приклад

Продовжимо попередній приклад і покажемо, як в бухобліку відображається придбання та використання за призначенням бланків трудової книжки і вкладиша до неї, а також псування бланка:

При придбанні бланків трудової книжки і вкладиша до неї:

Дебет 91-2 Кредит 60

2875 руб. х [(236 руб. - 36 руб.) x 10 шт. + (206,50 руб. - 31,50 руб.) X 5 шт.] - відображено вартість придбаних бланків трудової книжки і вкладиша до неї;

Дебет 19 Кредит 60

517,5 руб. (36 руб. X 10 шт. + 31,50 руб. X 5 шт.) - відбито ПДВ, пред'явлений продавцем бланків;

Дебет 68, субрахунок «ПДВ» Кредит 19

517,5 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ, пред'явлений продавцем бланків;

Дебет 60 Кредит 51

3392,5 руб. - оплачені придбані бланки (236 руб. X 10 шт. + 206,50 руб. X 5 шт.);

2875 руб. - оприбутковано придбані бланки трудової книжки і вкладиша до неї.

У міру використання за призначенням бланків трудової книжки і вкладиша до неї:

кредит 006

925 руб. - списана вартість бланків, використаних за призначенням [(236 руб. - 36 руб.) X 2 шт. + (206,50 руб. - 31,50 руб.) X 3 шт.];

Дебет 91-2 Кредит 68

166,5 руб. - нарахований ПДВ при використанні за призначенням бланків трудової книжки і вкладиша до неї (925 руб. X 18%);

Дебет 73 Кредит 91-1

1091,5 руб. - визнаний дохід при передачі працівникам трудових книжок і вкладишів до трудових книжок (925 руб. + 166,5 руб.);

Дебет 70 Кредит 73

1091,5 руб. - утримана плата за видачу трудових книжок і вкладишів до них із сум нарахованої працівникам заробітної плати.

За фактом псування бланка вкладиша в трудову книжку:

кредит 006

175 руб. - списана вартість зіпсованого бланка вкладиша (206,50 руб. - 31,5 руб.).

Рахунок 007 «списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів»

На цьому рахунку відображається списана дебіторська заборгованість. Термін відображення на рахунку - протягом п'яти років. Підставою для відображення в обліку буде бухгалтерська довідкаі наказ про списання заборгованості.

приклад

Компанія 15 лютого надала безвідсоткову позику в сумі 300 000 руб. терміном на два місяці. Позичальник не надавав забезпечення за цим договором. У встановлений термін позичальник свої зобов'язання за договором позики не виконав. Станом на 30 квітня в бухгалтерському обліку вперше створений резерв по сумнівному боргу в розмірі 70% зазначеної заборгованості. Компанія звернулася до суду з позовом про стягнення заборгованості, на підставі рішення суду щодо позичальника розпочато виконавче провадження. Вимоги про розірвання договору та стягнення відсотків за користування чужими грошовими коштами організацією в ході судового провадження не заявлялися.

10 серпня отримано постанову судового пристава - виконавця про закінчення виконавчого провадженнявнаслідок неможливості стягнення (відсутність у боржника майна, на яке може бути звернено стягнення), організації повернутий виконавчий лист.

Перш ніж продовжити приклад, дамо необхідні пояснення.

Дебіторська заборгованість організації, яка не погашена або з високим ступенем імовірності не буде погашена в термін, встановлений договором, і не забезпечена відповідними гарантіями, вважається сумнівною (абз. 2 п. 70 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російської Федерації, Затв. наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 № 34н, далі - Положення № 34н).

Виходячи з вимоги обачності в разі визнання дебіторської заборгованостісумнівною організація зобов'язана створити резерв по сумнівних боргах(П. 6 ПБО 1/2008, абз. 1 п. 70 Положення № 34н).

Сума резерву по сумнівних боргах є оцінним значеннямі визначається організацією самостійно по кожному окремому сумнівному боргу залежно від фінансового стану (платоспроможності) боржника і оцінки ймовірності погашення боргу повністю або частково (п. 2, 3 ПБО 21/2008, абз. 4 п. 70 Положення № 34н).

приклад

Продовжимо попередній приклад.

У ситуації, що розглядається за станом на 30 квітня було створено резерв по сумнівних боргах в розмірі 70% суми заборгованості позичальника, а саме 210 000 руб. (300 000 руб. X 70%).

Відрахування в резерв по сумнівних боргах визнаються іншими витратами організації (п. 11 ПБУ 10/99, абз. 1 п. 70 Положення № 34н, п. 4 ПБО 21/2008).

Формування цього резерву відображається за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 91-2 «Інші витрати», і кредиту рахунку 63 «Резерви по сумнівних боргах» (Інструкція про застосування Плану рахунків).

Відповідно до п. 77 Положення № 34н дебіторська заборгованість, нереальна для стягнення, підлягає списанню з обліку або за рахунок створеного раніше резерву по сумнівних боргах, або до складу інших витрат.

Списання проводиться на підставі даних проведеної інвентаризації, письмового обгрунтування та наказу (розпорядження) керівника організації. При цьому, що таке заборгованість, нереальна для стягнення, організація визначає самостійно.

Відповідно до положень цивільного законодавства припинення виконавчого провадження у зв'язку з відсутністю майна боржника не є припиненням зобов'язання, а також закінченням періоду, протягом якого організація має право спробувати примусово стягнути цю заборгованість.

Разом з тим шанси виявити майно, що належить боржнику, в майбутньому мізерно малі.

Внаслідок цього, на нашу думку, на дату отримання постанови судового пристава-виконавця про закінчення виконавчого провадження внаслідок неможливості стягнення (відсутність у боржника майна, на яке може бути звернено стягнення) заборгованість може бути визнана нереальною для стягнення (безнадійної). У цьому випадку на підставі проведеної інвентаризації, письмового обгрунтування та наказу (розпорядження) керівника організації 70% існуючої заборгованості списується за рахунок коштів резерву сумнівних боргів.

приклад

Продовжимо попередній приклад.

Списання 70% дебіторської заборгованості відображається бухгалтерським записомза дебетом рахунка 63 і кредитом рахунка 76 в сумі 210 000 руб. (300 000 руб. X 70%).

Та частина заборгованості, на суму якої резерв не створювалася, визнається іншим витратою організації і списується в дебет рахунку 91, субрахунок 91-2, з рахунку 76 (п. 77 Положення № 34н, п. 11 ПБУ 10/99).

Оскільки закінчення виконавчого провадження внаслідок неможливості стягнення не є підставою для припинення зобов'язання боржника, списана сума заборгованості за договором позики одночасно відображається на позабалансовому рахунку 007 і враховується за балансом протягом п'яти років з моменту списання для спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни майнового стануборжника (абз. 2 п. 77 Положення № 34н, Інструкція про застосування Плану рахунків).

При створенні резерву по сумнівному боргу і подальшому списанні за рахунок цього резерву суми боргу, визнаного безнадійним, або при подальшому списанні самого резерву загальна сума доходів і витрат, визнаних у бухгалтерському та податковому обліку, однакова.

У зв'язку з утворенням резерву по сумнівних боргах, в обліку виникають тимчасові різниці (ВВР), що призводять до утворення відкладених податкових активів(ВПА) (п. 11, 14 Положення з бухгалтерського обліку «Облік розрахунків з податку на прибуток організацій» ПБУ 18/02, утв. Наказом Мінфіну Росії від 19.11.2002 № 114н). Отже, при створенні резерву організація визнає ВОНА, який погашається на дату визнання заборгованості безнадійною в податковому обліку і включення її суми до складу позареалізаційних витрат(Дату списання безнадійної заборгованості за рахунок створеного резерву в бухгалтерському обліку) (п. 17 ПБУ 18/02).

приклад

Продовжимо попередній приклад.

В обліку організації списання боргу позичальника за договором безпроцентної позики в зв'язку з визнанням цього боргу безнадійним ( судовий приставвиніс постанову про закінчення виконавчого провадження та повернення виконавчого листастягувачу у зв'язку з неможливістю стягнення боргу) слід відобразити таким чином:

Дебет 76 Кредит 51

300 000 руб. - Перераховано грошові коштиза договором позики.

Дебет 91-2 Кредит 63

210 000 руб. - сформований резерв по сумнівних боргах;

Дебет 09 Кредит 68

42 000 руб. - відбито ВОНА (210 000 руб. X 20%).

Дебет 63 Кредит 76

210 000 руб. - частина безнадійної заборгованості, що виникла за договором позики, списана за рахунок резерву по сумнівних боргах;

Дебет 68 Кредит 09

42 000 руб. - погашений ВОНА;

Дебет 91-2 Кредит 76

90 000 руб. - частина безнадійної заборгованості за договором позики, не покрита резервом, визнана іншим витратою (300 000 руб. - 210 000 руб.);

300 000 руб. - сума списаної заборгованості врахована на позабалансовому рахунку.

Рахунок 008 «забезпечення зобов'язань і платежів отримані»

Отримані гарантії після подання документа, наприклад від банку, що підтверджує ці гарантії, повинні бути відображені на рахунку 008.

Найчастіше з банківськими гарантіямистикаються компанії, у яких покупцями є державні компанії.

Рахунок 009 «забезпечення зобов'язань і платежів видані»

У разі коли компанія є поручителем дана інформація повинна бути відображена за рахунком 009, в сумі даного поручительства. Підставою для відображення інформації в обліку буде договір.

приклад

Організація-заставодержатель (кредитор) надала організації-заставодавця (позичальника) позику в розмірі 5 млн руб. на період з 1 травня по 31 серпня 2018 р під заставу майна. Відсотки за користування позикою нараховуються виходячи з 1% в місяць і сплачуються щомісяця. Предметом застави є матеріали вартістю 6 млн руб., Які передаються заставодержателю.

У договорі про заставу ці матеріально-виробничі запаси оцінені в 5,5 млн руб. 31 серпня 2018 р позику було повернуто. У той же день застава припинений у зв'язку з виконанням позичальником своїх зобов'язань за договором позики.

У бухобліку організації-заставодавця (позичальника) необхідно провести такі записи:

Дебет 51 Кредит 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках»

5 000 000 руб. - отримано позику згідно з договором;

Дебет 10 «Матеріали», субрахунок «Матеріали, передані в заставу» Кредит 10 «Матеріали»

6 000 000 руб. - передані в заставу матеріали;

5 500 000 руб. - відображена передача матеріалів в заставу для забезпечення виконання зобов'язання за договором позики.

Дебет 91 «Інші доходи і витрати», субрахунок 2 «Інші витрати» Кредит 66, субрахунок «Відсотки за отриманим позиці»

50 000 руб. - нараховані відсотки за користування позикою (5 000 000 руб. X 1%);

Дебет 66, субрахунок «Відсотки за отриманим позиці» Кредит 51

50 000 руб. - сплачені відсотки за позикою.

Дебет 66 Кредит 51

5 000 000 руб. - відображено повернення позики;

Дебет 10 Кредит 10, субрахунок «Матеріали, передані в заставу»

6 000 000 руб. - врахована вартість матеріалів, повернутих заставодержателем;

5 500 000 руб. - Списана сума погашеного зобов'язання за договором застави.

У бухобліку організації-заставодержателя (кредитора) необхідно провести такі записи:

Дебет 58 « Фінансові вкладення», Субрахунок« Надані позики »Кредит 51

5 000 000 руб. - надані грошові кошти на підставі договору позики;

5 500 000 руб. - врахована за балансом вартість матеріалів, отриманих від боржника в забезпечення зобов'язання за договором позики.

Дебет 58-3, субрахунок «Відсотки по наданій позиці» Кредит 91-1 «Інші доходи»

50 000 руб. - нараховані відсотки по наданій позиці за місяць;

Дебет 51 Кредит 58-3, субрахунок «Відсотки по наданій позиці»

50 000 руб. - отримані відсотки по позиці за місяць.

Дебет 51 Кредит 58-3

5 000 000 руб. - повернуто боржником сума позики;

кредит 008

5 500 000 руб. - списана сума забезпечення з позабалансового обліку.

Облік на додаткових позабалансових рахунках

Після того як перелік типових позабалансових рахунків, передбачених Планом рахунків, закінчився, компанія може внести в робочий план рахунків свої додаткові позабалансові рахунки. Такі зміни повинні бути відповідно оформлені в обліковій політиці.

Розглянемо можливі варіантивикористання додаткових позабалансових рахунків (табл. 3).

Таблиця 3. Варіанти використання додаткових позабалансових рахунків

Номер рахунку	Найменування рахунку	що враховується	приклади відображення
	Нематеріальні активи, Отримані в користування за ліцензійним (субліцензійних) договорами	Будь-які не виключне право	Право на використання шрифту. Право на використання програми-антивіруса. Право на використання програми для ведення обліку
013 Корпоративні картки
	карти корпоративного клієнта	Оформлені на співробітників карти	Карта, яку оформляє магазин оптової торгівлідля можливості здійснення покупок. Карта в фітнес-клуб, сплачена компанією. ДМС поліс, Виданий співробітникові за рахунок компанії
	паливні картки	Діючі паливні карти, видані співробітникам	Карти, що дають можливість заправки автомобілів
	пропуску	електронні картидоступу співробітників до робочого місця	Пропуску, видані співробітникам
014 Матеріально-виробничі запаси з терміном корисного використаннябільше 12 місяців
	Інвентар та господарські речі	Меблі та офісне обладнання, яке використовується співробітниками, яка не враховується в складі основних засобів на рахунку 01	Столи, стільці, ноутбуки, комп'ютери, принтери
	Печатки та штампи	Відповідальні розписуються в журналі обліку печаток і штампів	Факсиміле, друку, відбитки
	канцтовари	Канцтовари, списуються з рахунку матеріалів, які служать більше 12 місяців	Калькулятори, дироколи, брошюратори
	Rutoken, USB-ключі		Ключі для банк-клієнта, здачі звітності в електронному вигляді, Доступу до електронних майданчиків
	Флеш-носії	Носії, призначені для запису	Знімні жорсткі диски і флешки
015 Орендовані телекомунікаційні ресурси
	доменні імена	Орендовані компанією доменні імена	найменування доменів
	міські телефонні номери	Список номерів, отриманих компанією в користування	Реєстр номерів
	Мобільні телефонні номери	аналогічно 015.2	аналогічно 015.2
			Список у вигляді реєстру
	електронні адреси	Список поштових адрес, сформованих для користування компанії	Реєстр робочих e-mail
016 Періодичні видання для користування
	Друковані періодичні видання для користування	Придбаний компанією бібліофонд	Вісники, придбані у випадках, коли необхідна публікація оголошень про події в компанії
	Електронні періодичні видання для користування	Доступ компанії до електронних журналів	Підписка на електронну версію журналу

З таблиці 3 видно, що в залежності від поставлених завдань і специфіки компанії, перелік рахунків за балансом може розростатися. Відзначимо, що отримана інформація по забалансових рахунках дозволяє керівництву вишукувати додаткові резерви. А сам позабалансовий облік можна використовувати як інструмент посилення контролю за наявними ресурсами.

План рахунків, крім основних, включає в себе також позабалансові. У яких випадках слід використовувати для обліку позабалансові рахунки бухгалтерського обліку? Чим вони відрізняються від звичайних бухгалтерських рахунків? Як виконуються проводки на позабалансових рахунках? Відповіді на ці питання ви отримаєте, прочитавши статтю нижче.

План рахунків містить 99 основних і 11 позабалансових рахунків. Основні 99 рахунків використовуються для обліку всіх господарських операцій, що відбуваються в організації. Позабалансові рахунки використовуються для відображення додаткової інформації про ці операції. На відміну від основних, позабалансові не показують фінансовий станпідприємство, їх дані не використовуються в формуванні, тому вони і мають таку назву, тобто вони знаходяться «за балансом» підприємства. Позабалансові рахунки характеризують особливості діяльності підприємства, використовуються організацією для зручності і наочності бухгалтерського обліку.

Особливості обліку позабалансових рахунків

Облік на позабалансових рахунках має свої особливості. Перш за все, це пов'язано з тим, що на позабалансових рахунках не виконується. Також як і балансовий рахунок, позабалансовий має дебет і кредит, але на відміну від перших, до них не можна застосувати правило подвійного запису. Для того, щоб врахувати будь-яку операцію і виконати проводку по її обліку, не потрібно відображати суму одночасно по кредиту одного рахунку і дебету іншого.

За дебетом позабалансового рахунка відображається надходження об'єкта, по кредиту - його вибуття. Тобто проводки односторонні.

Для зручності ведення бухобліку на позабалансових рахунках можуть бути відкриті аналітичні рахунки.

Характеристика позабалансових рахунків

001 «Орендовані основні засоби» - використовується для обліку об'єктів ОС, взятих в оренду. На балансових рахунках цей об'єкт ніяк не відбивається, щоб його не втратити слід використовувати позабалансовий рахунок 001. Вартість орендованого ОЗ відображається за дебетом 001 проводкою Д001, при поверненні об'єкта орендодавцеві основний засіб знімається з обліку, робиться одностороння проводка К001. Детальніше про оренду основних засобів читайте.

002 «ТМЦ, прийняті на відповідальне зберігання» - використовується для обліку товарно-матеріальних цінностей, що належать іншому підприємству і тимчасово зберігаються в організації. Наприклад, товар покупцем оплачений, але ще не відвантажено і зберігається на складі продавця. Такий товар буде врахований за дебетом позабалансового рахунку 002, в момент відвантаження виконається проводка К002, тобто товар буде знятий з обліку.

003 «Матеріали, прийняті в переробку» - його можуть використовувати організації, що мають виробництво, і які надають послуги з переробки сировини інших організацій. При надходженні давальницької сировини для переробки організація зараховує його в дебет 003, після того, як процедура переробки закінчена, матеріали списуються з кредиту 003.

004 «Товари, прийняті на комісію» - призначений для обліку товарів, прийнятих на комісію організаціями-комісіонерами. Аналогічно надходження товару на комісію відбивається проводкою Д004, його вибуття К004.

005 «Устаткування, прийняте для монтажу» - використовується підрядниками, які приймають від замовника обладнання, яке потребує монтажу.

006 «Бланки суворої звітності» - призначені для обліку БСО. Організації, які застосовують у своїй діяльності, після їх отримання оприбутковуються в дебет 006, у міру їх використання вони списуються з кредиту 006. БСО прирівнюються до касових документів, Застосовуються організаціями, що надають послуги населенню і не мають каси. Своїм покупцям і клієнтам такі організації замість касового чека видаються бланк суворої звітності, одночасно списавши його з позабалансового рахунку 006.

007 «Списана у збиток заборгованість» - якщо у організації є контрагенти, за якими числиться кредиторська заборгованість, А шанси повернути борг мінімальні. Те сума заборгованості списується в дебет 007, тут вона числиться в протягом 5 років. Можливо, протягом цього терміну боржник поверне суму.
008 «Забезпечення зобов'язань і платежів отримані» - даний позабалансовий рахунок використовують в процесі своєї діяльності залогодержатели.

009 «Забезпечення зобов'язань і платежів видані» - тут організація може враховувати власне майно, закладене в забезпечення свого кредиту або позики, або ж при поручительстві.

010 «Знос основних засобів» - некомерційні організаціїтут нараховують знос ОС.

011 «ОС, видані в оренду» - тут організації враховують основні засоби, перееденние в оренду, лізингодавці використовують його для обліку об'єктів, переданих лізингоодержувачу.

Чи обов'язково застосовувати позабалансові рахунки? Звичайно, облік на позабалансових рахунках повинна вести кожна організації при необхідності. Якщо при перевірці, наприклад, податкової, або при проведенні інвентаризації будуть виявлені об'єкта ОЗ або ТМЦ, не враховані на балансових рахунках, то вони можуть бути прийняті надлишками. Наприклад, отриманий об'єкт основного коштів в оренду, але він не врахований на рах. 001. Це буде означати, що об'єкт знаходиться в організації, але не буде ніде врахований. Звичайно, під час перевірок виникнуть питання, що це за об'єкт, і звідки він взявся. В результаті він може бути прийнятий надлишками організації і прийнятий до обліку на 01 рахунок, що неприпустимо в даному випадку. Тому до обліку на позабалансових рахунках потрібно підходити відповідально і не забувати робити це вчасно.

За законодавством позабалансовий облік матеріальних цінностей ведеться в тому випадку, коли майно не може бути оприбутковано на баланс організації, але підлягає точному контролю. Які бухсчета при цьому використовуються? В якому порядку здійснюється вступ і як списати з позабалансового рахунку матеріали? Докладні відповіді - далі.

Що таке позабалансовий облік ТМЦ

Згідно з наказом Мінфіну № 94н від 31.10.00 р позабалансові рахунки служать для відображення даних за цінностями, які тимчасово знаходяться в користуванні компанії. Наприклад, це орендовані об'єкти основних засобів, цінності на відповідальне зберігання або в переробці, умовні зобов'язання, Активи і права, забезпечення, гарантії, списані борги і т.д. Відомості щодо таких об'єктів не потрапляють в баланс тимчасового власника, так як показуються в інформації за балансом, а значить, не можуть впливати на стан фінансових справ в організації.

Облік матеріальних цінностей на позабалансових рахунках здійснюється в спрощеному порядку, але є обов'язковим в цілях контролю за операціями і збереження активів. На практиці це означає складання проводок по односторонній методикою, тобто з відображенням надходження або вибуття тільки по дебету або кредиту. Кореспонденція не застосовується - як між забалансовими рахунками, так і з балансовими.

Облік матеріалів на позабалансових рахунках - нормативні нюанси

Найбільш часто допоміжні позабалансові рахунки використовуються для обліку малоцінки або матеріалів. При цьому аналітика організовується в розрізі контрагентів (давальців, комітентів, постачальників та ін.), Видів ТМЦ, місць зберігання, матеріально-відповідальних осіб (МВО). підставою служать первинні документи- акти передачі на зберігання, акти списання, накладні, вимоги і т.д.

Позабалансові рахунки для обліку ТМЦ:

• 002 - тут відображаються цінності, прийняті компанією на відповідальне зберігання або переходять у власність тільки після виконання договірних умов. Наприклад, після повної оплати покупної вартості.
• 003 - тут відображаються матеріали, що надійшли в організацію для подальшої давальницької переробки.
• 004 - тут комісіонером враховуються товари, що надійшли від комітента для продажу.

Зверніть увагу! Щоб матеріали на позабалансовому рахунку були враховані коректно, необхідно вчасно відображати не тільки їх надходження, а й списання. Для цього підприємство має право самостійно вводити додаткові види позабалансових рахунків, не зазначені в Наказі № 94н.

Як відобразити надходження ТМЦ на позабалансовий рахунок

Надходження цінностей (списання матеріалів на позабалансовий рахунок) відображається за дебетом потрібного позабалансового рахунку, без кореспонденції з іншим рахунком. Підсумкове збільшення утворюється шляхом додавання вхідного сальдо по дебету і дебетового обороту. Вихідне сальдо позабалансового рахунку завжди дебетове.

Як списати ТМЦ з позабалансового рахунку

Списання цінностей виконується також без кореспонденції. Оскільки структура такого рахунку аналогічна структурі активного балансового рахунку, витрата ТМЦ завжди відбивається в правій частині, тобто по кредиту. Підстава для такого списання залежить від специфіки ситуації. Наприклад, постановка активу на баланс підприємства (при оплаті продукції) або вибуття цінностей в результаті їх продажу (для товарів на комісії), переробки (для давальницької сировини), повернення (для ТМЦ на відповідальне зберігання) і т.д.

Облік ТМЦ на позабалансових рахунках - типові проводки:

• Д 002 - відображено прийом товарів на відповідальне зберігання.
• До 002 - раніше прийняті цінності повернуті власнику.
• Д 003 - відображено надходження в давальницьку переробку сировини.
• До 003 - використано сировину в давальницькій переробці.
• Д 002 - відображено прихід продукції, виготовленої з давальницьких матеріалів.
• До 002 - виконана передача готової продукції замовнику.
• Д 004 - фірма-комісіонер отримала продукцію на комісію для продажу.
• До 004 - відображена реалізація комісійної продукції покупцям.

Зверніть увагу! Облік малоцінки на позабалансовому рахунку ведеться на додатковому рахунку 012, де в кількісному вираженні відображаються списані, але ще експлуатовані підприємством МБП.

Позабалансовий облік має свої особливості, які важливо не упустити бухгалтеру. Допоможе в цьому наша добірка - в одній статті про облік за балансом основних засобів, сировини та інших матеріальних цінностей.

План рахунків бухгалтерського обліку містить одинадцять позабалансових рахунків, з них сім рахунків призначені для обліку майна. Серед особливостей обліку за балансом виділимо дві основні:

1. Позабалансові проводки складаються без застосування подвійного запису. Інакше кажучи, матеріальні цінності за балансом відображаються тільки по дебету або тільки по кредиту одного рахунку.
2. Жоден з позабалансових рахунків не закривається в кінці календарного року. Якщо майно прийшло в непридатність або його потрібно зняти з позабалансового обліку з інших причин, бухгалтер повинен зробити проводку, відбивши вартість вибуває майна за кредитом рахунка.

Позабалансовий облік власного майна

Для обліку власних матеріальних цінностей за балансом передбачено всього два рахунки:

• рахунок 006 «Бланки суворої звітності»;
• рахунок 011 «Основні кошти, здані в оренду».

Ці рахунки знадобляться організаціям з відповідною специфікою.

Так, на рахунку 006 можна враховувати абонементи, дипломи, товаросупровідні документи та інші бланки суворої звітності. Ці документи відображають за балансом в умовній оцінці.

Якщо компанія здає своє майно в оренду, то може знадобитися позабалансовий облік. Відобразити здані в оренду основні засоби на рахунку 011 потрібно, якщо договором передбачено врахування майна на балансі орендаря (лізингоотримувача). Якщо такої умови немає, орендодавець веде облік основних засобів як зазвичай - на балансовому рахунку 01. Передача в оренду відображається за дебетом рахунка 011. Коли орендар поверне майно, орендодавець спише його з обліку записом по кредиту рахунку 011.

Малоцінні основні засоби

Багато платників податків нерідко враховують за балансом списані основні засоби, які згідно з правилами бухгалтерського обліку можна відразу віднести на витрати. Мова тут про основні засоби вартістю не більше 40 000 рублів (п. 5 ПБУ 6/01).

Для малоцінного майна план рахунків не передбачає спеціальних позабалансових рахунків. Тому організація має право самостійно додати відповідний рахунок в свій робочий план рахунків. Наприклад, врахувати списані основні засоби можна, відкривши рахунок 012 «Облік малоцінних майна».

Дуже важливо враховувати списані основні засоби за балансом, поки вони придатні для використання. В такому випадку можна легко стежити за збереженням майна на підприємстві. При проведенні інвентаризації цінності, враховані на позабалансових рахунках, потрібно відображати також в інвентаризаційних описах.

Приклад обліку списаних основних засобів

ТОВ «Сніжинка» купила ксерокс. Вартість апарату склала 5 700 рублів, ПДВ не обкладається. Облікова політикакомпанії наказує відносити малоцінні основні засоби на витрати одноразово з подальшим відображенням майна на позабалансовому рахунку 012.

Бухгалтер ТОВ «Сніжинка» оформить господарські операціїпроводками:

Дебет 10 Кредит 60 - 5 700 - оприбутковано ксерокс в складі матеріально-виробничих запасів /

Дебет 25 Кредит 10 - 5 700 - вартість ксерокса списана на витрати /

Дебет 012 - 5 700 - ксерокс поставлений на позабалансовий облік /

Через три роки ксерокс зламався і його вирішили списати з обліку в зв'язку з непридатністю для роботи. Бухгалтер зробив проводку:

Кредит 012 - 5 700.

Позабалансовий облік чужого майна

Іноді виникає потреба врахувати за балансом майно, яке не належить компанії. Це можуть бути взяті в оренду основні засоби, товари за договором на комісії або відповідальному зберіганні, інше.

Орендарі повинні враховувати отримане майно на рахунку 001 «Орендовані основні засоби» (абз. 7 п. 32 ПБО 6/01, п. 27 ПБО 4/99). Якщо такий облік не вести, компанію можуть оштрафувати (ст. 15.11 КоАП РФ, ст. 120 НК РФ). Надходження орендованих засобів відображається за дебетом рахунка 001, повернення орендодавцю - за кредитом рахунка. Враховують орендоване майно за вартістю, вказаною в договорі оренди. Якщо в договорі вартість об'єкта не позначена, то можна врахувати його і без ціни.

Комісіонери відображають товари, прийняті на комісію, за дебетом рахунка 004. Вид, вартість і кількість товарів можна подивитися в приймально-здавальних актах. Реалізований і повернутий товар комісіонери відображають за кредитом рахунка 004.

Товарно-матеріальні цінності (ТМЦ), прийняті на відповідальне зберігання , постачальники і покупці враховують на рахунку 002. Постачальники товару відображають на рахунку 002 оплачений, але не вивезений покупцем товар з не залежних від сторін причин. Такий облік ведеться, коли покупець залишив товар на відповідальне зберігання. Покупці використовують рахунок 002, приймаючи товар на зберігання, якщо:

• товар не оплачений, а за умовами договору поставки його не можна використовувати до моменту оплати;
• право власності на товар ще належить постачальнику.

важливо

Платник податків не може прийняти до відрахування ПДВ, поки ТМЦ враховуються за балансом. Контролери вважають, що якщо покупець не має права використовувати ці товари в операціях, що обкладаються податком на додану вартість, то і права на відрахування податку у нього немає (лист Мінфіну РФ від 22.08.2016 № 03-07-11 / 48963).

Облік давальницької сировини

Будівельні компаніїнерідко працюють з давальницькою сировиною, Тобто отримують від замовника будівельні матеріалидля виконання відповідних робіт. За таким же принципом працюють деякі виробничі компанії, коли виробляють товар на замовлення з сировини замовника.

Давальницька сировина виконавець враховує на рахунку 003 «Матеріали, прийняті в переробку». Надходження таких матеріалів відображають записом за дебетом рахунка 003. Коли отримана готова продукція, сировина списується в кредит рахунку 003, одночасно робиться проводка по дебету 002 (до того моменту, поки готову продукціюне прийме замовник). Якщо витрачені не всі матеріали, вони повертаються замовнику, і виконавець робить запис по кредиту рахунку 003.

Устаткування для монтажу

Підрядники, монтують обладнання замовника, враховують його на рахунку 005 «Устаткування, прийняте для монтажу». Коли об'єкт змонтований і зданий замовнику, він списується в кредит рахунку 005.

Олена Рогачова, Експерт сервісу