Строк давності з податків фізичних осіб: роз'яснення платникам податків
Законодавство покладає на підприємців, юросіб, громадян зобов'язання щодо сплати податків. Ці платежі надходять до бюджетів різних рівнів. Кошти направляються потім утримання апарату управління, армії, підтримку малозабезпечених категорій громадян, в розвитку проектів тощо. Податки, таким чином, є основним джерелом бюджетного доходу. Контроль за повнотою та своєчасністю відрахувань здійснюють уповноважені держоргани. Як правило, вони не нагадують про необхідність внести платіж, зобов'язані суб'єкти здебільшого повинні робити це самостійно. Якщо суб'єкт вчасно не здійснить відрахування, утворюється заборгованість із податків.
Термін давності
Як правове поняття ця категорія використовується у процесуальних кодексах. У ЦПК та КПК, зокрема, встановлено періоди, протягом яких суб'єкт може або подати заяву з вимогами, або оскаржити ту чи іншу ухвалу. Чи мають податки термін давності? На практиці вимога від контролюючого органу може надійти до судової інстанції через кілька років після того, як суб'єкт не виконав зобов'язання. Крім самої суми відрахування, ФНП може поставити штраф.
Строк давності з податків фізичних осіб
Насамперед слід зазначити, що жодних загальних правил чи єдиного становища для зобов'язаних суб'єктів, у яких вони звільнялися від необхідності зробити бюджетне відрахування у разі пропуску встановлених законом періодів, немає. Проте законодавство визначає низку випадків, коли контрольний орган обмежений у своїх діях тимчасовими рамками. Який термін давності податку передбачено у ПК? У законодавстві визначено дві категорії відрахувань, примусове утримання яких обмежено у часі. Так, є термін давності транспортного податку. Він передбачається у ч. 3 ст. 363 ПК. Податок на майно - другий платіж, примусове утримання якого також обмежено у часі. Щодо цього платежу діє ФЗ №2003-1.
ч. 3 ст. 363 НК
Відповідно до положень статті термін стягнення становить 3 роки. Службовці контрольного органу за наявності в суб'єкта непогашеного зобов'язання мають право звернутися до судової інстанції. Вони можуть це зробити через три роки та один день. Однак у цьому разі у заяві суд зобов'язаний відмовити. Підстава - закінчення терміну давності.
ФЗ №2003-1
Податок на майно може примусово утримуватися також пізніше трьох років із моменту створення непогашеного зобов'язання. Таке правило встановлює ст. 10 вказаного закону. У разі діє наступний порядок. Якщо суб'єкт не було залучено до примусового погашення зобов'язання протягом 5-10 років, то контрольні органи можуть утримати суму відрахування лише протягом останніх трьох років. Загалом процедуру стягнення коштів обмежує загальний термін позовної давності. За податками в окремих випадках слід звертатися до роз'яснень Мінфіну.
Пені
Багатьох платників цікавить не лише термін давності з податків фізичних осіб. Для них досить актуальною є проблема примусового утримання пені та недоїмок. У самому ПК відсутні положення, якими передбачаються ті чи інші тимчасові рамки для стягнення таких сум чи штрафів, поставлених ФНП. Однак на практиці судові інстанції найчастіше застосовують норми ЦК, а також дотримуються пояснень даних ВАС.
Індивідуальні підприємці
У рамках правозастосовної практики при вирішенні питань про дотримання або недотримання тимчасових обмежень розглядається в числі іншого термін давності з податків фізичних осіб (ПБЮЛ), та періоди, визначені для проведення можливої ревізії в ході виїзних перевірок. Крім того, до уваги беруться періоди, встановлені для притягнення суб'єкта до відповідальності за порушення ПК. Всі ці тимчасові обмеження укладаються у розглянутий вище термін давності з податків фізичних осіб - 3 роки.
Важливий момент
Як вище було сказано, судова інстанція може відмовити контрольним органам у їхній вимогі. Однак таке можливе лише у тому випадку, якщо суб'єкт направить клопотання із зазначенням, що термін давності сплати податків уже минув. Якщо ж це заявлено не буде, судова інстанція має право розглянути і навіть задовольнити вимоги ФНП. Безперечно, особа може оскаржити рішення. У цьому випадку діятимуть положення ЦПК.
Запобіжні періоди
У ПК не встановлено жодних правил щодо інших видів обов'язкових відрахувань. Не передбачається загальний порядок, відповідно до якого могло б здійснюватись списання податків за той чи інший період. За порушення прав контрольний орган звертається до суду для їх відновлення. Уповноважена інстанція керується положеннями законодавства та поняттями тимчасових обмежень.
І якщо в ПК встановлено терміни давності хоча б для двох податків, то в ЦПК таких положень саме з цього виду вимог не передбачено. Як у такому разі діють судові інстанції? Припустимо, ФНП пред'являє вимогу примусово утримати із суб'єкта земельний податок. Термін давності тут відсутній. Проте є пресекательный період. Він відрізняється від давностного тим, що починається не з моменту появи обов'язку здійснити відрахування, а з дати направлення вимоги про сплату вказаної суми. Для юросіб такий період має тривалість 2 роки, для громадян – 6 міс.
Суперечності НК
Поняття терміну давності зі стягнення платежу дуже заплутане законодавцем. Проте, існують роз'яснення, зроблені на користь платників. Саме собою поняття терміну давності введено у правозастосовну практику досить давно. При перепустці певного періоду кредитор (держава у тому числі) втрачає можливість примусово утримати ту чи іншу суму. У законодавстві встановлено термін давності випадків скоєння податкового правопорушення. До них, зокрема, слід відносити і недоїмку. Такий період передбачається у ст. 113 ПК. У ній сказано, що суб'єкт не може притягуватися до відповідальності за податкове правопорушення, якщо з дати його вчинення або з дня, що настає після закінчення звітного (податкового) періоду, протягом якого воно мало місце, минуло 3 роки. Загальні часові рамки, встановлені ЦК, також дорівнюють трьом рокам. На перший погляд, зрозуміло. Проте не так усе у законодавстві є прозорим насправді.
Існує, зокрема, у ПК стаття 48. У ній зазначено, що заява до суду про вимогу примусово утримати непогашену суму обов'язкового платежу до бюджету за рахунок майна платника – громадянина або його податкового агента – може подаватися контрольним органом (ФНП або митною службою) не пізніше півроку після закінчення періоду виконання передбаченого у законі обов'язки. Таким чином, можна зробити цілком логічний висновок, що ст. 48 ПК діє на користь суб'єкта. За змістом норми трирічний період скорочується до 6 місяців. Але в ПК існує ст. 70. Відповідно до неї вимога про виплату податку, що виставляється особі за рішенням контрольного органу після проведення перевірки, має надсилатися суб'єкту у десятиденний строк з дати винесення постанови. Це становище можна трактувати як необгрунтоване збільшення тривалості періоду до нескінченності.
Зумовлюється це положеннями ст. 89 ПК. Відповідно до неї виїзна перевірка, яка виконується вищестоящим підрозділом ФНП у межах контролю діяльності нижчестоящої структурної одиниці, що здійснювала початкову процедуру нагляду, може здійснюватися незалежно від часу проведення попередньої (первісної). Відповідно, рішення може бути прийняте будь-коли. А від дати його винесення вже залежить фактичне обчислення строку давності. У цьому раніше існувала ст. 24, яка була скасована через появу "прогресивнішої" частини ПК. У ній чітко вказувалася тривалість терміну давності за претензіями щодо фізосіб щодо примусового утримання податків із них. Вона становила три роки. 
Роз'яснення ВАС
Президія Суду у постанові № 3803/01 фактично підтвердила наявність права податкової служби на утримання недоїмки щодо прибуткового податку за межами встановленого у ст. 113 трирічного терміну. Зазначений документ було винесено у конкретній справі. У ньому, зокрема, зазначено, що відповідно до акта перевірки ФНП прийнято рішення про донарахування суб'єкту прибуткового податку, внесення штрафу та пені. Касаційний суд, скасовуючи постанови першої та апеляційної інстанцій, вказав на необґрунтованість застосування індивідуальним підприємцем пільги. Відповідно до цього вимоги були задоволені і щодо утримання недоїмки, і за штрафом за її припущення. Але, виносячи рішення, касаційний суд не взяв до уваги, що податкова інспекція пропустила термін давності, в межах якого платника можна притягнути до відповідальності.
За ст. 113 ПК суб'єкт не може зазнавати покарання за правопорушення, якщо минуло три роки. Таким чином, ВАС у своїй ухвалі визнає, що термін давності поширюється лише на штраф, а на недоїмку не діє. Приблизно через рік після винесення цього акта Суд висловив дещо іншу думку з цього питання. В даний час, таким чином, термін давності з недоїмки становить 9 міс. + Час виконання вимоги. Обчислення цього періоду починається з дати, визначеної для відрахування обов'язкового платежу за законом.
Інформаційний лист Президії ВАС
Цей документ роз'яснює один із випадків судової практики. Податкова служба звернулася до арбітражного суду з вимогою про примусове утримання з індивідуального підприємця недоїмки з ЕНВД за березень 1999 р., і навіть пені, що виникли внаслідок прострочення погашення цього зобов'язання. У задоволенні заяви контрольного органу було відмовлено. Суд мотивував винесену ухвалу тим, що було пропущено припиняльний термін, визначений у п. 3 ст. 48 ПК, у межах якого допускається подати претензію. Водночас інстанція вказала, що встановлений у ст. 70 ПК тримісячний період направлення вимоги про необхідність погасити зобов'язання перед бюджетом закінчився 30.05.1999 р. Сама сума повинна була бути відрахована не пізніше 28.02.1999 р. Вимога ж фактично була надіслана платнику через рік - 05.05.2000 р. А термін добровільного погашення зобов'язання у ньому встановлювався на 15.05.2000 р.
Відповідно до п. 3 ст. 48 ПК шестимісячний період, передбачений для звернення контрольним органом до судової інстанції із заявою про примусове стягнення недоїмки, що є припиняльною, починається з дати закінчення встановленого для виконання бюджетного зобов'язання тимчасового проміжку. Перепустка податковою службою строку, в який вона могла направити вимогу про виплату поставленої платнику за законом суми, не передбачає зміни правил обчислення зазначеного вище строку. У зв'язку з цим період звернення контрольного органу до суду починається з 10.06.1999 р., тобто через 10 днів із дати закінчення передбаченого у ст. 70 ПК періоду. У зв'язку з тим, що позовну заяву було пред'явлено 27.09.2000 р., тобто поза межами пресекательного терміну, встановленого у п. 3 ст. 48 ПК, воно не підлягає задоволенню.
Виконання зобов'язання перед бюджетом
У законодавстві встановлено, що особи, які визнаються платниками податків, мають здійснювати відрахування, передбачені ПК. Зобов'язання перед бюджетом вважатимуться виконаними з моменту пред'явлення доручення до банку на здійснення відповідної операції за наявності достатнього обсягу коштів на рахунку суб'єкта. Якщо особа має непогашені платежі та не має достатньої кількості фінансів для задоволення пред'явлених вимог, податок буде визнано невиплаченим. Зобов'язання також вважатимуться непогашеними у разі відкликання доручення з банку. Якщо виплату має здійснювати податковий агент, то вимога законодавства визнається виконаною з моменту утримання ним встановленої суми з доходу. Невиконання зобов'язання перед бюджетом виступає як підстава для застосування примусових заходів для стягнення недоїмки.
Дії контрольних органів
Примусове стягнення здійснюється відповідно до рішення ФНП. Процедура передбачає направлення до банківської організації інкасового доручення на списання коштів з рахунку платника чи агента. Дане розпорядження має бути виконане не пізніше 1 операційного дня, який слідує за датою його отримання (для рублевих р/р). У разі відсутності або недостатнього обсягу коштів на рахунку платника виконання вимоги ФНП здійснюється принаймні надходження грошей. Якщо контрольний орган не має інформації про р/р суб'єкта, він має право стягнути суму за рахунок майна зобов'язаної особи. Примусове справляння недоїмки здійснюється за рішенням керівника підрозділу ФНП. Протягом триденного строку з дати його винесення судовому приставу надсилається ухвала. Період його виконання – 2 місяці. Вимоги задовольняються послідовно стосовно:
- Готівковим коштам.
- Майну, що не бере участі у виробництві товарів.
- готової продукції.
- Матеріалів та сировини, що використовуються безпосередньо у виробництві, верстатах, будівлях, обладнанні, спорудах та ін.
- Майну, що передається відповідно до договору у розпорядження, користування, володіння іншим особам без набуття ними права власності.
- Іншим матеріальним цінностям.
