Учет долгосрочных и краткосрочных займов и кредитов. А. Учет полученных краткосрочных кредитов и займов Учет краткосрочных кредитов банка и займов

В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" нового плана счетов. Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам. председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н. Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО "Балт-Аудит-Эксперт".

Здесь сказывается явная непоследовательность составителей плана счетов. В части финансовых вложений они объединили эти вложения на одном счете, а в отношении кредитов и займов они придерживаются линии, согласно которой привлеченные средства должны быть разделены:

• на средства, требующие погашения в течение 12 месяцев
• на задолженность свыше 12 месяцев.

Это очень важный счет, на котором отражаются расчеты по полученным кредитам. Сами кредиты делятся на краткосрочные (до одного года), они и учитываются на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и долгосрочные (свыше одного года), они отражаются на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Это преимущественно пассивный счет, но он может иметь и дебетовое сальдо в случае, если уплачено больше, чем должны были уплатить. При работе со счетом 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" можно выделить шесть ситуаций:

1. Традиционное получение кредита (займа) оформляется или путем зачисления денег или же кредитор (займодавец) оплачивает долг кредитополучателя, т.е. имеет место цессия. В первом случае дебетуются монетарные счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", во втором - счета расчетов, такие как 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При этом во всех случаях кредитуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

2. Получение займа может быть достигнуто в виде выпуска и продажи облигаций. Наличие самих облигаций (отпечатанные ценные бумаги - бланки строгой отчетности) не влияет на балансовые счета, но по мере их продажи делаются записи:

Дебет 50 "Касса", 51 "Расчетные счета"

Новым в инструкции по применению плана счетов является указание, что займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются раздельно.

Раньше был описан только один вариант учета размещения облигаций (по цене, превышающей их номинальную стоимость). В новой инструкции приведен и второй вариант - когда облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости.

Если облигации продаются по номиналу, то никаких проблем не возникает и приведенная запись считается достаточной. Если такого совпадения нет, то возникают несколько иные записи. Если облигация продается по цене выше номинала, то разность отражается на счете 98.1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" и далее, эта разность, должна списываться в течение всего срока обращения облигации, для чего дебетуется счет 98.1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" и кредитуется счет 91.1 "Прочие доходы".

Если облигация продается по цене ниже номинала, то разность между ценой продажи и номиналом облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигации. При этом кредитуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебетуется счет 91.2 "Прочие расходы".

3. Получение кредитов и займов почти всегда сопровождается выплатой процентов. За все надо платить, бесплатен только сыр в мышеловке. Особенностью двойной записи следует признать то, что при получении кредита (займа) отражается сумма только этого кредита (займа), в то время как реальная величина задолженности больше, иногда существенно больше полученного займа за счет процентов.

Бухгалтеры нашли выход в том, чтоб проценты доначислять по истечении того отчетного периода, к которому они относятся, т.е. предлагается каждый отчетный период составлять записи:

Дебет 91.2 "Прочие расходы"
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

Данный подход к отражению начисленных процентов по займам и кредитам соответствует требованиям ПБУ 15/01: "Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров".

Согласно пункту 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01) затраты по полученным займам и кредитам являются операционными расходами того отчетного периода, в котором они фактически имели место независимо от оплаты. Но, во-первых, не все затраты по полученным займам и кредитам относятся к операционным расходам, т.е. учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Если займы и кредиты получены и использованы на создание инвестиционного актива или на предварительную оплату материальных ценностей, работ, услуг, затраты, связанные с получением этих кредитов и займов не учитываются в составе операционных расходов. Во-вторых, к затратам, связанным с получением и использованием займов и кредитов относятся:

• проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
• проценты, дисконт по причитающимся к оплате облигациям;
• разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя;
• курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);
• расходы по юридическим и консультационным услугам;
• расходы по осуществлению копировально - множительных работ;
• суммы налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);
• расходы на проведение экспертиз;
• расходы на услуги связи;
• другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

Дополнительные затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течение срока погашения заемных обязательств.

Если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты МПЗ, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели (п. 15 ПБУ 15/01). При поступлении в организацию-заемщика МПЗ и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке - с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации-заемщика.

Пример

Предприятие получило кредит в сумме 100 000 руб. сроком на 1 год. Проценты за кредит - 24% должны быть начислены ежемесячно. При получении денежных средств был сразу же перечислен аванс в сумме 100 000 руб. Через два месяца предприятие получило от поставщика материалы на сумму 60 000 руб. Еще через месяц были получены материалы на сумму 40 000 руб.
На счета расчетов должна быть отражена сумма начисленных процентов за три месяца. Данная сумма увеличит первоначальную оценку материалов. Проценты, начисленные за 4 - 12 месяцы, должны быть учтены в составе операционных расходов.

Проценты, начисленные за 2 месяца:

100 000 * 24% : 12 * 2 = 4 000 руб.

Проценты, начисленные за 1 месяц:

100 000 * 24% : 12 = 2 000 руб.

Проценты, отнесенные на полученные материалы в сумме 60 000 руб.:

4 000: 100 000 * 60 000 = 2 400 руб.

Проценты, отнесенные на полученные материалы в сумме 40 000 руб.:

4 000 - 2 400 + 2 000 = 3 600 руб.

В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 66 - 4000 руб. - начислены проценты по кредиту за 2 месяца; Дебет 10 Кредит 60 - 2400 руб. - оприходованы материалы на сумму 60 000 рублей и отнесена сумма процентов, приходящаяся на поступившие материалы; Дебет 60 Кредит 66 - 2000 руб. - начислены проценты по кредиту за 1 месяц; Дебет 10 Кредит 60 - 3600 руб. - оприходованы материалы на сумму 40 000 рублей и отнесена сумма процентов, приходящаяся на поступившие материалы; Дебет 91.2 Кредит 66 - 2 000 руб. - начислены проценты по кредиту (ежемесячно).

Согласно пункту 25 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно связанные с приобретением и (или) строительством инвестиционного актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива. "Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени" (п.12 ПБУ 15/01).

Для включения расходов по займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива необходимо выполнение следующих условий:

• получение в будущем экономических выгод или необходимость наличия инвестиционного актива для управленческих нужд организации;
• возникновение расходов по приобретению и (или) строительству инвестиционного актива;
• фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива;
• наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению.

Если работы, связанные со строительством инвестиционного актива, приостановлены на срок, превышающий три месяца, затраты по полученным займам и кредитам, использованным для формирования указанного актива, относятся на текущие расходы организации. Не включается в расчет периода приостановления работ период, в котором осуществляется дополнительное согласование возникших в процессе строительства актива технических и (или) организационных вопросов.

Затраты по полученным займам и кредитам формируют первоначальную стоимость инвестиционного актива до момента ввода в эксплуатацию объекта. С первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса), затраты по займам и кредитам относятся на операционные расходы.

"Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим статьям активов), но на нем начаты фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то включение затрат по предоставленным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации" (п.31 ПБУ 15/01).

4. Погашение кредита оформляется платежом, как правило, с расчетного счета. В этом случае дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и кредитуется счет 51 "Расчетные счета".

Пример

Общество с ограниченной ответственностью продало облигаций на 200 000 руб., номинальная стоимость которых 180 000 руб. Срок обращения облигаций - двенадцать месяцев. Процент по облигациям - 3% годовых. Общая схема записей после истечения первого квартала будет выглядеть так:

Оприходована выручка от продажи облигаций 200 000 руб. (180 000 руб. - номинал, 20 000 руб. - превышение цены реализации над номиналом. Проценты по займу составят 5400 руб.):

Дебет 51 Кредит 66 - 180 000 руб.; Дебет 51 Кредит 98.1 - 20 000 руб.;

По окончании первого квартала начисляются проценты (5400 руб. : 4):

По окончании первого квартала отражается доход от превышения реальной цены облигации над номиналом, относимый к данному кварталу (20 000 руб. : 4):

Дебет 98.1 Кредит 91.1 - 5 000 руб.

Теперь предположим, что выручка от продажи облигаций составила 180 000 руб., а их номинал 200 000 руб. Остальные условия те же. В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны проводки:

Оприходована выручка от продажи облигаций (200 000 руб. - номинал, 20 000 руб. - превышение номинала облигаций над их продажной стоимостью. Проценты по займу составляют 5400 руб.:

Дебет 51 Кредит 66 - 180 000 руб.;

По окончании первого квартала начисляются проценты:

Дебет 91.2 Кредит 66 - 1 350 руб.;

По окончании первого квартала отражаются потери от превышения номинала над реальной продажной ценой:

Дебет 91.2 Кредит 66 - 5000 руб.

5. Особенности учета возникают в тех случаях, когда речь идет о применении векселей. Организация может получить под вексель деньги и тогда делается весьма простая запись:

Дебет 51 "Расчетные счета"
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

При этом на дебет счета 51 "Расчетные счета" зачисляются фактически полученные деньги, а на кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - сумма предоставленного кредита. Поскольку платить по векселю всегда приходится больше, чем получать под него, постольку разность эту надо списывать в дебет счета 91/2 "Прочие расходы".

6. Договор кредита и/или займа может быть заключен или в иностранной валюте или в условных единицах. При погашении кредита в этом случае может возникнуть или суммовая, или курсовая разница.

Аналитический учет по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" ведется по кредитным организациям и другим заимодавцам, по видам кредитов и займов.

В старой инструкции был указан разрез аналитического учета по счетам краткосрочных кредитов и займов - по отдельным кредитам и срокам погашения займов. В новой инструкции этот разрез отсутствует, но это не значит, что бухгалтер должен отказаться от такого учета.

В соответствии с положениями ПБУ 15/01 аналитический учет займов и кредитов должен быть организован в разрезе срочной и просроченной задолженности. При этом под срочной понимается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Просроченной считается задолженность с истекшим согласно условиям договора сроком погашения. Организация - заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную, который производится в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

Заем представляет собой отношение, при которых одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Таким образом, в качестве заемных средств могут выступать как денежные средства, так и материальные ценности. Предметом займа могут также являться иностранная валюта и валютные ценности.

Договор займа заключается между юридическими лицами только в письменной форме и считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Для обобщения информации о состоянии расчетов по полученным займам предназначены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитом и займом» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитом и займом». На их базе для учета полученных займов открываются субсчета:

66-2 «Расчеты по краткосрочным займом»

67-2 «Расчеты по долгосрочным займом».

По кредиту данных счетов отражается увеличение задолженности перед заимодавцем при поступлении от них денежных средств(ценностей). При этом составляются записи по кредиту субсчетов 66-2«Расчеты по краткосрочным займом», 67-2 «Расчеты по долгосрочным займом» в корреспонденции с дебитом счетов:

10 «Материалы», 08 «Вложения во необоротные активы» и других-на сумму займа, полученного в виде материальных ценностей;

50 «Касса», 51 «Расчетный счет» - на сумму займа, полученного от заимодавцев в кассу организации или на текущий (расчетный) счет;

52 «Валютные счета» - на сумму поступившей иностранной валюты по договорам займа на валютный счет организации.

Получение займов в отдельных случаях, установленных законодательством, осуществляется на основании разрешений Национального банка Республики Беларусь на проведение валютных операций, связанных с движением капитала.

При получении займа в иностранной валюте производится периодическая переоценка кредиторской задолженности, связанная с изменением курса Национального банка Республики Беларусь. В бухгалтерском учете при этом составляются записи:

По дебиту субсчетов 66-2, 67-2 и по кредиту счета 97 «Расходы будущих периодов» - на сумму отрицательной курсовой разницы;

По дебиту счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту субсчетов 66-2, 67-2 - на сумму положительной курсовой разницы.

Во многих случаях заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и порядке, определенных договором, если иное не предусмотрено законодательством.

Причитающиеся к уплате проценты по краткосрочным займом отражаются по кредиту субсчетов 66-2 «Расчеты по краткосрочным займом», 67-2 «Расчеты по долгосрочным займом» в корреспонденции с дебитом следующих счетов:

07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во необоротные активы»-начисление процентов по краткосрочным и долгосрочным займом, полученным на осуществление капитальных вложений;

10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» - начисление процентов по краткосрочным и долгосрочным займом, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, до принятия указанных ценностей к бухгалтерскому учету;

91 «Операционные доходы и расходы» - начисление процентов после принятия к бухгалтерскому учету товарно-материальные ценности, приобретенных за счет краткосрочных и долгосрочных займов, а также процентов по иным займом.

При оплате ранее начисленных процентов производится запись по дебиту субсчетов 66-2, 67-2 и кредиту счетов учета денежных средств.

Заемщик возвращает заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, предусмотренных договорам займа. Сумма займа, как правило, считается возвращенной в момент передачи её заимодавцу или зачисление соответствующих денежных средств на его банковский счет. Подтверждающими документами при этом служат товарно-транспортная и товарные накладные, выписка с банковского счета и другие.

На сумму погашенного займа в учете производятся следующие записи:

по дебиту счетов 66-2, 67-2 и кредиту счетов учета денежных средств - при погашении займа, ранее полученного в официальной денежной единице Республики Беларусь или иностранной валюте;

по дебиту счетов 66-2, 67-2 и кредиту счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» и других - при погашении задолженности по займу, ранее полученного в виде материальных ценностей.

При погашении товарных займов продукции собственного производства составляются следующие записи:

Дебит счета 90 «Реализация» - Кредит счета 43 «Готовая продукция» - на себестоимость отпущенной продукции;

Дебит субсчетов 66-2, 67-2 - Кредит счета 90 «Реализация» по отпускным ценам;

Дебит счета 90 «Реализация» - Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму начисленного НДС.

Для получения дополнительных средств на краткосрочные и долгосрочные цели организации могут также привлекать займы путем выпуска и размещения облигаций.

Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то в бухгалтерском учету организации-эмитента производятся следующие записи:

по дебиту счетов учета денежных средств и кредиту субсчетов 66-2 или 67-2 - на номинальную стоимость реализованных облигаций;

по дебиту счетов учета денежных средств и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» - на сумму разницы (превышения) между ценой размещения облигаций и их номинальной стоимостью.

Выше указанная разница в течении срока вращения облигаций равномерно списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы».

При размещении облигаций по цене ниже их номинальной стоимости в бухгалтерском учете организации-эмитента производится запись по дебиту счетов учета денежных средств и кредиту субсчетов 66-2 или 67-2 - на стоимость облигаций по цене размещения.

Разница между номинальной стоимостью облигаций и их стоимостью по цене размещения доначисляется равномерно в течении срока вращения облигаций с отражением операции по кредиту субсчетов 66-2 или 67-2 и дебиту счета 91 «Операционные доходы и расходы».

Выпуск облигаций юридическими лицами может производится только под обеспечение (залог имущества, банковская гарантии, поручительство). Залогом могут выступать недвижимые имущества и ценные бумаги (государственные ценные бумаги, депозитные сертификаты).

При возврате займа, привлеченного путем выпуска облигаций, в бухгалтерском учете организации составляется запись по дебиту субсчетов 66-2, 67-2 и кредиту счетов учета денежных средств.

Аналитический учет по счетам 66-2 «Расчеты по краткосрочным займом» и 67-2 «Расчеты по долгосрочным займом» ведется в ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займом формы № 26-АПК. Здесь приводится информация о заимодавце, показывается общая сумма займа по договору, указываются срок, на который получен заем, и процентная ставка. По каждому полученному займу находит отражение информация о задолженности организации на начало и конец отчетного периода, суммы кредитовых оборотов (сумма полученных займов, начисленных процентов), а также дебетовых оборотов (погашение основного долга по займам, процентов). Записи осуществляются на основании выписок банка и приложенных первичных документов. При получении товарных займов записи могут осуществляется на основании товарно-транспортных накладных, товарных накладных, листов-расшифровок.

В конце месяца в ведомости подсчитываются итоги всех операций и итоговая строчка ведомости по каждому субсчету переносится в журнал-ордер формы № 4-АПК.

Синтетический учет по краткосрочным и долгосрочным займом ведется в журнале-ордере № 4-АПК, где для счетов 66 «Расчеты по краткосрочным займом» и 67 «Расчеты по долгосрочным займом» открываются отдельные разделы. Записи по каждому счету осуществляются в разрезе открытых в организации субсчетов, а при необходимости - в разрезе аналитических счетов на основании ведомости аналитического учета расчетов кредитам и займом формы № 26-АПК. По каждому субсчету вводится информация об остатках на начало и конец месяца, расшифровывается кредитовый оборот по счетам в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов, приводится общая сумма оборота по дебету соответствующего субсчета.

В конце месяца в журнале посчитываются общие итоги по счетам. До переноса кредитовых оборотов по счетам в Главную книгу производится их сверка с другими регистрами бухгалтерского учета:

50 «Касса» - с журналом- ордером формы № 1-АПК и так далее;

51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» - с журналом- ордером формы № 2-АПК.

К 66 «Расчеты по краткосрочным займом» и 67 «Расчеты по долгосрочным займом» могут открываться и другие субсчета, например, для учета операций связанных с получением и погашением налоговых кредитов.

При получении налогового кредита (например, по НДС) на его сумму в учете организации производится запись по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным займом» или 67 «Расчеты по долгосрочным займом».

Начисленные за пользование налоговым кредитом проценты отражаются по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 66 «Расчеты по краткосрочным займом» или 67 «Расчеты по долгосрочным займом».

При погашении налогового кредита и процентов по нему дебетуются счета 66 «Расчеты по краткосрочным займом» или 67 «Расчеты по долгосрочным займом» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Кредитование представляет собой движение ссудного капитала - движение капитала, предоставляемого в ссуду на условиях возвратности за плату в виде процента. Объективная необходимость кредита обусловлена прежде всего закономерностями кругооборота промышленного и торгового капитала.

Учет краткосрочных кредитов ведется на пассивных счетах подраздела 3010 «Краткосрочные банковские займы», 3020 «Краткосрочные займы полученные от организаций осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа».

Предоставление краткосрочных и долгосрочных кредитов производится в соответствии с правилами организации краткосрочного и долгосрочного кредитования, которые утверждены Национальным банком Республики Казахстан. Предоставление кредитов осуществляется банками, имеющими официальный статус, который определяется решением Национального банка на открытие банка и наличием лицензии на проведение банковских операций. Кредиты предоставляются кредитоспособным предприятиям. Под кредитоспособностью понимается способность предприятия полностью и в срок рассчитываться по своим долговым обязательствам. В приоритетном порядке кредиты предоставляются предприятиям на цели и мероприятия, связанные с повышением эффективности производства, его научно-технического уровня, стимулированием выпуска новых высокоэффективных видов продукции, оказанием разнообразных услуг населению, производством товаров для населения и на экспорт. Предпочтение отдается тем клиентам, которые обеспечивают исполнение договорных обязательств, акционерам банка, предприятиям и организациям, хранящим свои средства в депозитах и на счетах в данном банке.

Кредиты предоставляются на коммерческой, договорной основе, на условиях срочности, возвратности, платности. Выдача кредитов производится банками в пределах имеющихся у них кредитных ресурсов. Выдача ссуд производится банком при отсутствии просроченной задолженности по ранее выданным ссудам. Особую осторожность учреждения банка проявляют при рассмотрении вопросов организации кредитных отношений с предприятиями, имеющими низкую рентабельность, выдача кредитов которым связана с повышенным риском для банка. Вопросы выдачи кредитов убыточным предприятиям, существо ванне которых вызывается необходимостью удовлетворения социальных и экономических нужд конкретного региона, должны решаться банками после детального изучения ходатайств местных органов власти или вышестоящих звеньев. В ходатайствах должны быть указаны реальные источники погашения кредитов банка. Для получения кредита предприятие обращается в банк с обоснованным письменным ходатайством, в котором указывается целевое направление и сумма кредита, срок использования, сроки погашения, а также краткая характеристика кредитуемого мероприятия и экономический эффект от его осуществления. Ходатайство предоставляется банку предприятиями, которые впервые обратились в банк за ссудами или пользуются ссудами периодически, обратились за рисковым кредитом, не имеют банковского счета в данном банке, обращаются за кредитом для совершения торговой сделки.

Предприятия, впервые обратившиеся в банк за кредитом, предоставляют Устав и копии учредительных документов, положений, договоров аренды, регистрационных удостоверений (свидетельств) и другие документы, подтверждающие правомочность клиентов в получении кредитов. Независимо от того впервые получает заемщик кредит или постоянно пользуется им, в зависимости от цели получения кредита, срока пользования, по просьбе банка предоставляются следующие материалы: технико-экономическое обоснование кредитуемого мероприятия с расчетом ожидаемых поступлений от реализации продукции, проведения работ, выполнения услуг (бизнес-план), годовые и квартальные бухгалтерские и статистические отчеты, отчеты о финансовых результатах, выписки по счетам, открытым в других банках, другую отчетность и материалы для определения финансового состояния и кредитоспособности заемщика; обязательства по обеспечению своевременного возврата кредита в формах, принятых в банковской практике (залоговое обязательство, гарантия, поручительство, страховое свидетельство и др.); в Случаях, когда заемщик не пользуется систематическим кредитом, получает разовый кредит на приобретение товаров, на оплату ценностей по контрактам и договорам, он представляет в банк копии контрактов, договоров и других документов, касающихся кредитуемого мероприятия, за счет поступлений от которого предполагается погасить испрашиваемый кредит.

В тех случаях, когда кредитный работник банка по каким-либо причинам считает выдачу кредита невозможным, он составляет об этом письменное заключение и передает руководителю банка на рассмотрение. До заключения кредитного договора банк обязан тщательно проанализировать кредитоспособность заемщика, изучить факторы, которые могут повлечь непогашение ссуды; репутацию заемщика, своевременность погашения им ранее полученных ссуд (в том числе и в других банках), отношение к другим обязательствам; финансовое и экономическое состояние заемщика, ликвидность баланса, эффективность использования оборотных средств и кредита; возможность заемщика погасить ссуду за счет дохода от кредитуемого мероприятия, либо за счет его дохода в целом.

Банк выдает кредит при условии предоставления заемщиком в качестве обеспечения его своевременного возврата, с учетом платы за пользование им, обязательства по залогу товарно-материальных ценностей, продукции и другого свободного от залога имущества, на которое банком в соответствии с действующим законодательством может быть обращено взыскание гарантий, поручительства, договора страхования ответственности заемщика за погашение кредита или обеспечения в других формах, принятых в банковской практике.

Залоговое право банка на имущество заемщика оформляется договором залога имущества, дающим банку право в случае нарушения договора должником получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами. Залоговое обязательство дает право при объявлении заемщика неплатежеспособным и банкротом выручку от реализации заложенного имущества направить на погашение кредита. Договор о залоге заключается в письменной форме без нотариального удостоверения, за исключением договора о залоге жилого дома. Одним из видов залога является залог принадлежащих заемщику товарно-материальных ценностей или готовой продукции по мере ее выпуска. В залог может предоставляться имущество, которое имеет денежную оценку, в том числе и ценные бумаги. Заложенные ценности, как правило, остаются во владении заемщика, который вправе реализовать или перерабатывать в своем производстве товарно-материальные ценности, но при условии замены выбывших другими ценностями. Заложенные ценные бумаги передаются в банк на хранение после подписания кредитного договора и возвращаются заемщику после полного погашения кредита и уплаты процентов по нему. В случае неисполнения должником обеспеченного залогом обязательства, удовлетворение требования банка из стоимости заложенного имущества производится по решению суда. При принятии в залог имущества, банк имеет право потребовать его страхования за счет заемщика, особенно если при хранении заложенного имущества не обеспечивается его полная сохранность. В случае гибели заложенного имущества, если оно было застраховано, банк имеет право преимущественного удовлетворения из страхового возмещения. Банк вправе получить удовлетворение из стоимости заложенного заемщиком имущества в порядке определенном договором.

Страхование ответственности заемщика за непогашение кредитов осуществляется в соответствии с Законом "О страховании" Республики Казахстан. Банк может самостоятельно застраховать выданный заемщику кредит путем заключения со страховой Компанией договора о добровольном страховании кредитного риска. При этом банк может предусмотреть в кредитном договоре возмещение заемщиком банку суммы страховых платежей, уплаченных банком по договору добровольного страхования ответственности заемщика за непогашение кредита.

Кредиты выдаются заемщику в соответствии с заключенным кредитным договором (соглашением), в котором предусматриваются цель, сумма и срок кредита, перечень документов и периодичность их предоставления банку, формы проверки обеспечения и целевого использования кредита, процедура реализации заложенного имущества в счет погашения задолженности по кредиту, содержание информации, предоставляемой банку для проверки обеспечения.

Банк заключает договор на кредитное обслуживание заемщика на год или более длительный срок, в последнем случае выдача кредитов осуществляется на основании ежегодно заключаемых кредитных соглашений. Условия договора и кредитного соглашения определяются для каждого клиента индивидуально. Для определения потребности в кредитных ресурсах для краткосрочного кредитования банк в четвертом квартале года, предшествующего планируемому, получает от кредитуемой клиентуры расчеты потребности в кредитах на предстоящий год с разбивкой по кварталам и наличие собственных свободных средств на счетах в банке.

Краткосрочные кредиты предоставляются, исходя из оборачиваемости кредитуемых материальных ценностей и окупаемости затрат, и, как правило, на срок не более 12 месяцев. В отдельных случаях, в зависимости от специфики производственного цикла, кредиты могут выдаваться и на более длительные сроки, но не более двух лет.

В соответствии с порядком и условиями выдачи и погашения краткосрочного кредита, предусмотренными в кредитном договоре, кредитным отделом банка оформляется распоряжение на выдачу кредита. Кредит выдается независимо от наличия средств на расчетном счете заемщика. Кредит предоставляется, как правило, в безналичном порядке путем оплаты со ссудного счета заемщика расчетно-денежных документов или перечисления средств на его расчетный счет. При необходимости расчетов с гражданами (на закупку скота и сельхозпродуктов у населения и др.) по решению банка могут выдаваться наличные деньги.

Возможен вариант кредитования предприятий по специальным ссудным счетам с зачислением выручки на эти счета и перечислением на расчетные счета доли валовых доходов по реализованным товарам, работам и услугам. В таком же порядке могут кредитоваться предприятия, не допускающие замедления оборачиваемости оборотных товарно-материальных ценностей и накапливающие неходовых и залежалых товаров.

При кредитовании крупных целевых программ, если банк не может удовлетворить кредитную заявку предприятия полностью из-за недостаточности кредитных ресурсов, а отказ в кредите экономически невыгоден сторонам, банк может выдавать ссуду совместно с другим банком на основе соглашения о предоставлении консорциального кредита.

Финансово-устойчивым предприятиям, имеющим репутацию надежного плательщика по своим обязательствам, может быть предоставлены на основе кредитного договора доверительный краткосрочный кредит без требования его обеспечения (бланковый кредит). Задолженность оформляется срочными обязательствами (обязательствами-поручениями) на конкретные сроки погашения и учитывается на отдельном лицевом счете банка. Доверительный кредит может быть выдан в форме ссуды до востребования, при котором предполагается, что активы заемщика, в которые вложены заемные средства, могут быть быстро реализованы в денежные средства и поступят на расчетный счет в короткий срок. Размер процентной ставки за кредит по этому виду кредита устанавливается по соглашению банка и заемщика применительно к рисковому кредиту.

Получение кредита на сумму 5400000 тенге оформляется следующей корреспонденцией:

• - дебет 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»» -- при получении денег на расчетный счет;
• - кредит 3010 «Краткосрочные банковские займы».

При погашении кредитов делается следующая запись на ту же сумму:

• - дебет 3010 «Краткосрочные банковские займы»;

Не погашенную в срок задолженность по кредиту по наступлению срока платежа банк списывает на отдельные аналитические счета к счету 3010 «Краткосрочные банковские займы», «Ссуды, не оплаченные в срок» или «Ссуды пролонгированные». При этом записи делают по дебету и кредиту счета 3010 «Краткосрочные банковские займы». За пользование кредитом банк начисляет проценты. Начисленные проценты на сумму 270000 тенге отражают:

• - дебет 7310 «Расходы по вознаграждениям»;
• - кредит 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате».

Оплата процентов на ту же сумму отражается:

• - дебет 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате»;
• - кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

Зачастую нормальная жизнедеятельность предприятия не может обойтись без кредита, поскольку возникает необходимость в привлечении дополнительных оборотных средств. Кредит или займ – это денежная сумма, которая выдается на условиях возврата, срок которого четко оговоренный и под определенный процент.

Иногда кредит может иметь целевой характер, что исключает его использование на другие нужды организации. В зависимости от сроков возврата кредита они делятся на краткосрочные (если срок кредитования не превышает 12 месяцев) и долгосрочные. В этой статье мы с вами рассмотрим основные проводки по 66 счету — «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Как отобразить поступление и возврат кредитных/займовых денежных средств или ТМЦ в проводках 66 счета?

Для отображения краткосрочных кредитных операций используется специальный счет бухгалтерского учета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», на котором отображается информация о получении и возвращении краткосрочных кредитов и займов предприятия. Бухгалтерский счет 66 является пассивным, таким образом, все поступления отображаться по кредиту этого счета, а погашения задолженностей (возврат займа) по дебету.

Аналитический учет кредитных операций позволяет разграничить информацию относительно источников займа (кредитов) согласно заключенным договорам.

Субсчета 66 счета

Особенности использования пассивного счета 66 в проводках

Счет 66 используется для учета кредитных средств, причем не, только национальных. Так, при получении кредита в иностранной валюте для отображения их в учете они обязательно переводятся в рубли, согласно установленного курса Центральным банком России, который действует на дату зачисления инвалюты.

Получение кредитных денежных средств отображается по кредиту счета 66 с дебетом счетов денежных средств, а именно:

• (если кредит выдан наличными);
• (безналичная форма кредитования);
• (если кредит выдан инвалютой);

Получение займов или кредитов несет за собой некую долю затраты, которые у предприятия возникнут в будущем – это проценты по кредиту, комиссия по управлению им и , которые возникают при переводе одной валюты в другую. Все эти расходы или доходы (если курсовая разница положительная) учитываются в составе операционных затрат по 91/1 счету «Прочие доходы и расходы».

Могут также возникнуть дополнительные расходы, связанные с оформлением и получением кредита, которые учитываются также в составе операционных затрат, но на отдельном счете бухгалтерского учета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К ним могут относиться юридические и консультационные услуги, проведенные экспертизы, услуги связи и прочие расходы (по дебету счет 91/2, а по кредиту 60).

Погашение кредитных средств, уплата процентов и банковской комиссии ежемесячно отображается по дебету 66 счета в корреспонденции со счетами наличных, безналичных или валютных денежных средств (50, ).

Следует отметить, что счет 66 также может использоваться для учета выпуска и размещения облигаций, если при помощи их были привлечены краткосрочные займы. Если облигация размещается по цене выше от номинальной, то дебету будет счет, а по кредиту 66 и 98 «Доходы будущих периодов». Если же облигация размещается по цене ниже от номинальной, то эта разница доначисляется равномерно с кредита 66 в дебет 91. Проценты к уплате учитываются обособленно такой проводкой: дебет 91 и кредит 66.

Таблица типовых проводок по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Заемные (привлеченные) источники — средства, предоставленные организации во временное пользование на определенный срок, по истечении которого возвращаются владельцам.

Учет кредитов и займов

Для учета краткосрочных кредитов банка в российской и иностранных валютах используется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", для учета долгосрочных кредитов — счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Счета пассивные, следовательно, по кредиту отражают поступление кредитов и сумму начисленных к уплате процентов, по дебету счета отражается погашение кредита и процентов по нему. При этом в учете делаются следующие бухгалтерские записи:

• дебет счетов 51, 52,
  кредит счетов 66, 67 — на получение кредитных средств;
• дебет счетов 66, 67,
  кредит счетов 51, 52 — на погашение кредита.

По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

В зависимости от целей, на которые получен согласно [ , проценты, причитающиеся к уплате, имеют свои особенности при отражении в бухгалтерском учете.

Если целью привлечения кредитных средств является приобретение товарно-материальных средств для осуществления уставной деятельности, то согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации" проценты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Для целей налогообложения уплаченные проценты принимаются в себестоимости продукции в пределах учетной ставки Центрального Банка России, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте). Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального Банка России коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки. При начислении процентов в бухгалтерском учете делается запись: дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", кредит счета 66.

Если кредитные средства привлечены для приобретения основных средств, нематериальных и внеоборотных активов, проценты по ним включаются в их стоимость приобретения до момента ввода в эксплуатацию, при этом в бухгалтерском учете делается запись по начислению процентов: дебет счета 08, кредит счетов 66, 67. После ввода в эксплуатацию объектов проценты по кредитам возмещаются за счет собственных средств предприятия, составляется бухгалтерская запись: дебет счета 84, кредит счетов 66, 67. За счет собственных средств возмещаются и проценты по просроченным кредитам.

Пример. Предприятию предоставлен кредит на приобретение товарно-материальных ценностей 15.09. в размере 50000 руб. под 80% годовых, при этом ставка Центрального Банка России в данном периоде утверждена 60%. Необходимо начислить проценты за пользование кредитом с 15.09 по 30.09 (15 дней). Расчет будет следующим:

• 50000 * 80: 100: 360 * 15 = 1667 руб.

Для целей налогообложения следует принять сумму процентов, рассчитанную по ставке 60% + 3 пункта:

• 50000 * 63: 100: 360 * 15 = 1312,5 руб.

Начисление процентов в бухгалтерском учете за пользование кредитами банков следует проводить отдельно, для чего необходимо открывать субсчета к счетам кредитов банка "Проценты к уплате".

Учет займов и целевого финансирования

Целевое финансирование и поступления — это источник дополнительных средств, полученных из , отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций, физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения, например, для расширения своей деятельности, финансирования научно-исследовательских работ, если не хватает внутренних ресурсов. Данные средства, в отличие от кредитов и займов, не подлежат возврату. Обязательным условием признания поступивших средств целевым финансированием является расходование средств по их целевому назначению.

Для учета средств целевого финансирования предназначен счет 86 "Целевое финансирование", который ведется в разрезе субсчетов в зависимости от вида целевых поступлений. Счет является пассивным, получение целевого финансирования отражается по кредиту счета, использование средств по целевому назначению отражается по дебету счета. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

дебет всех счетов, учитывающих имущество, и денежных счетов, а также дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", кредит счета 86 — при поступлении средств;

дебет счета 86, кредит счетов 20, 26 — при расходовании средств.