Moliyaviy nazorat auditi: shakllari va turlari. Moliyaviy nazoratni tekshirish
Audit moliyaviy nazorat- bu tadbirkorlik faoliyati sifatida amalga oshiriladigan mustaqil idoradan tashqari nazorat - auditorlik faoliyati. Bunday nazorat mavjud muhim rivojlanish sharoitida bozor iqtisodiyoti. Nazoratning audit shaklidan foydalanish davlat va xo'jalik yurituvchi sub'ektlar manfaatlarini, eng muhimi, xarajatlarsiz birlashtirishga imkon beradi. byudjet mablag'lari nazorat faoliyati uchun. Rossiyada auditning moliyaviy nazoratining shakllanishi va rivojlanishi rivojlangan tajribani aks ettirdi xorijiy davlatlar, bu erda nazoratning bu shakli keng tarqalgan.
Auditorlik moliyaviy nazoratini tashkil etish va amalga oshirish tartibi 2001 yil 7 avgustdagi "Auditorlik faoliyati to'g'risida" Federal qonuni bilan tartibga solinadi. Qonunga muvofiq (1-modda) auditorlik faoliyati (auditorlik) mustaqil tekshirish uchun tadbirkorlik faoliyatidir. buxgalteriya hisobi tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlarning moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlari.
Ushbu shaklda tekshirilgan tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlar Qonun ularni tekshiriladigan sub'ektlar sifatida belgilaydi. Auditning maqsadi - tekshirilayotgan sub'ektlarning moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarining ishonchliligi va buxgalteriya hisobi tartibining Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiqligi to'g'risida fikr bildirish.
Audit natijasi audit hisoboti. Bu federal qoidalarga (standartlarga) muvofiq tuzilgan va o'z ichiga olgan rasmiy hujjatdir belgilangan shaklda auditorlik tashkiloti, tashkilot yoki individual auditorning tekshirilayotgan tashkilotning moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarining ishonchliligi va uning buxgalteriya hisobini yuritish tartibining Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiqligi to'g'risidagi fikri.
Qonunda alohida ta'kidlanganidek, audit Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq vakolatli davlat organlari tomonidan amalga oshiriladigan moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarining ishonchliligi ustidan davlat nazoratini almashtirmaydi (1-moddaning 4-bandi).
Shu bilan birga, davlat qonun hujjatlarida nazarda tutilgan hollarda majburiy auditorlik tekshiruvlarini belgilovchi nazoratning auditorlik shaklidan foydalanadi (7-modda). Bu davlat byudjetdan tashqari jamg'armalariga, kredit va sug'urta tashkilotlariga, davlat va munitsipal tashkilotlarga tegishli unitar korxonalar Auditorlik moliyaviy nazoratini tartibga soluvchi huquqiy normalar, asosan, davlat tomonidan tasdiqlangan auditorlik faoliyati qoidalari (standartlari), uni o'tkazish va nazorat qilish tartibi va tashkil etilishi to'g'risidagi normativ hujjatlar bilan ommaviy xarakterga ega. Shu bilan birga, mustaqillik kafolatlanadi auditorlik tashkilotlari va auditorlar, auditorlik xizmatlarini ko'rsatish bo'yicha shartnoma munosabatlariga kiruvchi tekshirilayotgan sub'ektlarning mustaqilligi.
Auditorlik tashkilotlari va yakka tartibdagi auditorlarga audit o'tkazish va tegishli xizmatlar ko'rsatishdan tashqari boshqa tadbirkorlik faoliyati bilan shug'ullanishi taqiqlanadi.
Auditorlik faoliyati sifatini kafolatlash maqsadida ushbu faoliyat bilan shug‘ullanish istagida bo‘lgan shaxslarni majburiy attestatsiyadan o‘tkazish belgilandi, auditorlik tashkiloti va yakka tartibdagi auditor ushbu faoliyatni amalga oshirish uchun litsenziyaga ega bo‘lishi shart. Bundan tashqari, vakolatli federal organ auditorlik faoliyati sifati bo'yicha tekshiruvlar o'tkazishi mumkin.
Qonunda auditorlik qonunchiligini buzganlik uchun auditorlik tashkilotlari, ularning rahbarlari, yakka tartibdagi auditorlar, auditorlik tekshiruvi o‘tkaziladigan shaxslar va majburiy audit o‘tkazilishi lozim bo‘lgan shaxslarning javobgarligi belgilangan. Tegishli hollarda ko'rsatilgan shaxslar jinoiy, fuqarolik va ma'muriy javobgarlikka tortilishi mumkin.
Rossiya Moliya vazirligi bo'lgan auditorlik faoliyatini davlat tomonidan tartibga solish bo'yicha vakolatli federal organning asosiy funktsiyalari quyidagilardan iborat: auditorlik faoliyatini tartibga soluvchi normativ-huquqiy hujjatlarni nashr etish; auditorlik faoliyatining federal qoidalarini (standartlarini) Rossiya Federatsiyasi hukumatiga tasdiqlash uchun taqdim etish; sertifikatlashtirish tizimini tashkil etish, auditorlik faoliyatini litsenziyalash; litsenziyalash qoidalariga rioya etilishi ustidan nazorat tizimini tashkil etish; auditorlik tashkilotlari va individual auditorlar tomonidan auditorlik faoliyatining federal qoidalariga (standartlariga) rioya etilishini nazorat qilish; sertifikatlangan auditorlik tashkilotlari va yakka tartibdagi auditorlarning davlat reestrini yuritish; professional auditorlik uyushmalarini akkreditatsiya qilish
Moliyaviy nazoratni tekshirish – tadbirkorlik faoliyati turlaridan biri – auditorlik faoliyati sifatida amalga oshiriladigan mustaqil nodavlat nazorati.
Auditorlik moliyaviy nazoratini o'tkazish tartibi Rossiya Federatsiyasi Prezidentining 1993 yil 22 dekabrdagi 2263-sonli "Rossiya Federatsiyasida auditorlik faoliyati to'g'risida" gi Farmoni va ushbu Farmon bilan tasdiqlangan Rossiya Federatsiyasida auditorlik faoliyatining vaqtinchalik qoidalari bilan tartibga solingan. , Prezidentning 2001 yil 13 dekabrdagi 1459-son qarori va 08/07/2001 yildagi 119-FZ-sonli "Auditorlik faoliyati to'g'risida" Federal qonuni qabul qilinishi bilan o'z kuchini yo'qotdi.
Ushbu qoidalarga muvofiq, auditorlik faoliyati auditorlarning (auditorlik firmalarining) buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlari, to'lov va hisob-kitob hujjatlarining idoraviy bo'lmagan mustaqil auditini amalga oshirish bo'yicha tadbirkorlik faoliyatini ifodalaydi; soliq deklaratsiyasi xo'jalik yurituvchi sub'ektlarning boshqa moliyaviy majburiyatlari va talablari, shuningdek ularga boshqa auditorlik xizmatlarini ko'rsatish.
Auditning maqsadi tekshirilayotgan sub'ektlarning moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarining ishonchliligi va buxgalteriya hisobi tartibining Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiqligi to'g'risida fikr bildirishdir. Bundan tashqari, auditorlik tashkilotlari va individual auditorlar quyidagi xizmatlarni taqdim etadilar:
sahnalashtirish, tiklash va buxgalteriya hisobi, jamlama moliyaviy hisobotlar, buxgalteriya bo'yicha konsalting;
soliq maslahati;
tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlarning moliyaviy-xo'jalik faoliyatini tahlil qilish, iqtisodiy va moliyaviy maslahatlar berish;
boshqaruv maslahati, shu jumladan. tashkilotlarni qayta qurish bilan bog'liq;
yuridik maslahat berish, shuningdek, soliq va bojxona nizolari bo‘yicha sud va soliq organlarida vakillik qilish;
axborot texnologiyalarini hisobga olish va joriy etishni avtomatlashtirish;
mulk qiymatini baholash, korxonalarni mulkiy komplekslar sifatida baholash, shuningdek, tadbirkorlik risklari;
ishlab chiqish va tahlil qilish investitsiya loyihalari, biznes-rejani tuzish;
marketing tadqiqotlarini o'tkazish;
tegishli auditorlik faoliyati sohasida ilmiy-tadqiqot ishlarini olib borish va boshqalar.
Sertifikatlashdan o‘tgan auditorlar va auditorlik tashkilotlari o‘z faoliyatini davlat ro‘yxatidan o‘tkazilgandan, litsenziya olgandan va auditorlik tashkilotlari va auditorlik tashkilotlarining davlat reestriga kiritilganidan keyin boshlaydilar. Auditlarni o'tkazish uchun litsenziyalar Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi tomonidan beriladi. Audit davomida auditor muhimlikni va uning auditorlik riski bilan bog'liqligini baholaydi. Auditorlik faoliyatining natijasi rasmiy hujjat kuchiga ega bo'lgan va auditorlik ob'ekti moliyaviy hisobotining ishonchliligi va uning buxgalteriya hisobi tartib-qoidalarining muvofiqligi to'g'risidagi belgilangan shaklda ifodalangan auditorlik fikrini o'z ichiga olgan auditorlik xulosasidir. rossiya Federatsiyasi qonunchiligi.
Tadbir doirasiga qarab, auditga bo'linadi :
bank auditi;
budjetdan tashqari jamg‘armalarning auditi;
audit investitsiya fondlari va almashinuvlar;
sug'urta tashkilotlarining auditi;
umumiy audit.
12. Sug'urta moliya tizimining instituti sifatida
"Sug'urta" tushunchasi Rossiya Federatsiyasining 1992 yil 27 noyabrdagi "Rossiya Federatsiyasida sug'urta faoliyatini tashkil etish to'g'risida" gi qonunida mavjud. sug'urta shaxslarning mulkiy manfaatlarini himoya qilishga qaratilgan munosabatlarni ifodalaydi. va qonuniy shaxslarning o'zlari to'lagan sug'urta badallari (sug'urta badallari) hisobidan olingan pul daromadlari bo'yicha muayyan hodisalar (sug'urta hodisalari) sodir bo'lganda.
Sug'urta davlat moliya tizimining mustaqil instituti bo'lib, uni iqtisodiy va huquqiy kategoriya sifatida tavsiflash mumkin.
Iqtisodiy kategoriya sug'urtasi sifatida jamiyat va uning a'zolarining kutilmagan ehtiyojlarini qondirish uchun zarur bo'lgan markazlashtirilgan va markazlashmagan pul va moddiy fondlarni shakllantirishga oid iqtisodiy munosabatlar tizimi.
Sug'urta faoliyati - (sug'urta ishi) – sug‘urta, qayta sug‘urtalash, o‘zaro sug‘urtalash bo‘yicha sug‘urtalovchilarning, shuningdek sug‘urta brokerlarining, sug‘urta aktuarlarining sug‘urta va qayta sug‘urtalash bilan bog‘liq xizmatlar ko‘rsatish sohasidagi faoliyat doirasi.
Sug'urta faoliyatini tashkil etishdan maqsad shaxslarning mulkiy manfaatlarini himoya qilishni ta'minlashdan iborat. va qonuniy shaxslar, Rossiya Federatsiyasi, Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlari va munitsipalitetlar sug'urta hodisalari sodir bo'lgan taqdirda.
Sug'urta biznesining maqsadlari:
sug'urta sohasida yagona davlat siyosatini amalga oshirish
Rossiya Federatsiyasida fuqarolar va tadbirkorlik sub'ektlarining iqtisodiy xavfsizligini ta'minlaydigan sug'urta tamoyillarini belgilash va sug'urta mexanizmlarini shakllantirish.
Sug'urta qilish majburiy va ixtiyoriy shakllarda amalga oshiriladi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 929-970-moddalari).
Sug'urta turlari:
1) tashkiliy xususiyatlariga ko'ra: ichki (cheklangan), tashqi, aralash;
2) sug'urta ob'ekti bo'yicha: mulkni sug'urtalash (moddiy boyliklarni sug'urtalash), shaxsiy sug'urta(hayot, sog'liq, mehnat qobiliyati), javobgarlik sug'urtasi, tadbirkorlik tavakkalchiligi sug'urtasi.
Sug'urta faoliyati sohasida nazorat va nazorat funktsiyalarini amalga oshiradigan federal ijroiya organi federal xizmat rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining yurisdiktsiyasi ostidagi sug'urta nazorati.
Mavzu bo'yicha kurs ishi:
"Moliyaviy nazorat va audit"
REJA
Kirish................................................................. ....... .........................sahifa 2
I. Zaruriyat, maqsad va tamoyillar
moliyaviy nazorat
1.1. Moliyaviy nazoratga bo'lgan ehtiyoj................................. bet. 5
1.2. Moliyaviy nazoratning maqsadlari va tamoyillari.................................. bet. 6
II. Ukrainada moliyaviy nazoratni tashkil etish
2.1. Milliy nazorat organlari........................... s. 8
2.2. Boshqa moliyaviy nazorat organlari........................... p. 12
III. Moliyaviy nazorat shakllari va usullari
3.1. Moliyaviy nazoratning shakllari va usullari...................................... 14
3.1.1. Haqiqiy tekshirish usullari.............................................. ...................... ....... bet. 14
3.1.2. Hujjatlarni tekshirish usullari................................................. ..................... .sahifa 19
3.1.3. Moliyaviy nazoratda audit va tekshirishlar....................................... ...... bet. 23
IV. Auditning amal qilish doirasi va tamoyillari
4.1. Auditning zaruriyati va qo'llanilishi ................................ bet. 24
4.2. Auditga qo'yiladigan talablar................................................. ...... p. 25
4.3. Auditning maqsadlari, vazifalari va asosiy turlari........................................... ............ ...s. 26
4.4. Auditning asosiy tamoyillari va me'yorlari (standartlari)....................................bet. 29
V. Audit amaliyoti.................................s. 36
Xulosa................................................................. ................................................................ ...... ...s. 41
Adabiyotlar ro'yxati................................................ .............................стр. 43
Kirish
Boshqaruv tizimini o'zgartirish korxona ichida ham, tashqi tartibga solish organlari tomonidan ham nazorat funktsiyasini amalga oshirishda tub o'zgarishlar to'g'risida savol tug'diradi. Bu nazorat organlarining aksariyati buyruqbozlik va ma'muriy nazorat tizimi doirasida tuzilganligi bilan izohlanadi. Ularning tuzilishi, maqsad va vazifalari ushbu tizim ehtiyojlarini aks ettirdi.
Mulk munosabatlaridagi o'zgarishlar, yangi turdagi korxonalarning paydo bo'lishi printsipial jihatdan yangi tashkiliy tuzilmalar boshqaruv bozor infratuzilmasining ajralmas qismi sifatida nazoratni bosqichma-bosqich rivojlantirishni ta'minlaydi. Korxonalar faoliyati ustidan tashqi nazorat samaradorligini oshirish ichki iqtisodiy nazorat tizimini aniq tashkil etishni mutlaqo istisno etmaydi.
Muammo davlatning ma'lum bir xo'jalik yurituvchi sub'ektning ishlariga nazorat funktsiyasini amalga oshirishda aralashuv darajasini optimal tartibga solishdan iborat.
Ukrainada bozor munosabatlari madaniyatli tarzda rivojlanishi kerak va biznes sheriklar o'rtasidagi ishonch ishonchli va asosli bo'lishi kerak to'liq ma'lumot xo'jalik yurituvchi sub'ektlar faoliyatining moliyaviy natijalari to'g'risida.
Mustaqil moliyaviy nazorat - audit tizimini yaratmasdan turib, bu muammoni hal qilish mumkin emas.
Iqtisodiy adabiyotlarda moliyaviy nazorat ko'pincha asossiz ravishda "grivnani nazorat qilish" deb ta'riflanadi. Darhaqiqat, moliyaviy nazorat korxona ichida ham, korxonaga nisbatan ham davlat tomonidan amalga oshiriladi va amalga oshirilmaydi davlat organlari yordamida amalga oshiriladigan nazorat moliyaviy vositalar(narx, foyda, kredit) tovar-pul munosabatlari bilan belgilanadi.
Moliyaviy nazoratni qo'llash ob'ekti moddiy ishlab chiqarish sohasidagi iqtisodiy jarayonlar va pul munosabatlari majmuasidir va noishlab chiqarish sohasi. Shunday qilib, an'anaviy "moliyaviy nazorat" atamasi o'rniga "iqtisodiy" toifasidan foydalanish tavsiya etiladi.
Moliyaviy-iqtisodiy nazorat funktsiyasini qo'llash darajasining kelajakdagi tasavvuri ming yillar davomida shakllangan va buxgalteriya hisobi funktsiyasining paydo bo'lishi, shakllanishi va rivojlanishi bilan uzviy bog'liqdir (taxminan 6 ming yil). Nazorat fikri buxgalteriya hisobi tafakkurining rivojlanishi fonida vujudga keldi va rivojlandi.
Rossiyada nazorat funktsiyasining rivojlanishiga uning butun hududida, shu jumladan chekka hududlarda (Ukrainaning zamonaviy hududi) nemis g'oyalari ta'sir ko'rsatdi. ilmiy maktab. Protsessual, matematik jihatga e'tibor berish audit va nazorat funktsiyalarini aniqlamay turib ko'rib chiqishga imkon bermadi. Bu buxgalteriya hisobining nazorat funktsiyasini amalga oshirish uchun buxgalteriya usulining elementlariga "umidlarga tayangan"ligiga olib keldi.
18-asrga kelib, Ukraina o'z sud-huquq tizimiga ega edi. Bu davrda Sharqiy va Markaziy Ukrainada buxgalteriya hisobi Rossiyadagi buxgalteriya hisobi kabi rivojlangan. G'arbiy Ukrainada buxgalteriya hisobiga kelsak, u bir vaqtning o'zida nemis ilmiy maktabi g'oyalari chegarasida shakllangan Polsha modeli ta'siri ostida rivojlandi.
Buxgalteriya hisobi va nazorat funktsiyalarining o'zaro bog'liqligi va mustaqilligi masalasi menejmentga, xususan, buxgalteriya hisobiga oid ixtisoslashtirilgan adabiyotlar sahifalarida aks ettirish mavzusiga aylanadi.
Milliy maktablarning kontseptual asoslarini o'rganish orqali nazorat funktsiyasi evolyutsiyasini tahlil qilish quyidagi xulosaga kelishga imkon beradi:
1) tarixiy jihatdan u yoki bu iqtisodiy tartibdagi, ijtimoiy taraqqiyotning u yoki bu davridagi barcha o'zgarishlarni aks ettiruvchi boshqaruv funktsiyasi rivojlangan;
2) davlatchilikning shakllanishi nazoratning mavjudligini nazarda tutadi, uning maqsadi davlatning shakllanishi bo'yicha manfaatlarini himoya qilishdir. davlat byudjeti, uning mahsulotidan foydalanish samaradorligini nazorat qilish;
3) kapital egalari va yollanma xodimlar vakili bo'lgan ijroiya boshqaruvi o'rtasida faoliyat sohalari va manfaatlarini taqsimlash mustaqil moliyaviy nazorat - audit shaklida nazorat funktsiyasini amalga oshirishga olib keldi.
Bundan tashqari, buxgalteriya hisobi muammolari bo'yicha to'rtta milliy maktabning (italyan, nemis, frantsuz va anglo-amerikalik) nazariy kontseptsiyalarini tahlil qilish, Angliya-Amerika maktabidan tashqari, ularning hech biri nazorat funktsiyasini hisobga olmaganligini ta'kidlashga asos beradi. mustaqil va uni buxgalteriya hisobi bilan aniqladi.
Buning sababi buxgalteriya hisobi usulining har qanday elementining (hujjatlar, inventarizatsiya, baholash, hisoblar, ikki tomonlama kirish, balans xulosasi, hisobot). Buxgalteriya hisobi va iqtisodiy ma'lumotlarning to'planishini tashkil etuvchi ushbu elementlarning barchasi mansabdor shaxslarning qarorlar bo'yicha harakatlarining qonuniyligi va iqtisodiy maqsadga muvofiqligini nazorat qilish funktsiyasini amalga oshirishni ta'minlay olmaydi. biznes operatsiyalari, ularni amalga oshirish, ularni ro'yxatga olish va boshqalar.
Bu ma'lum darajada ikkala boshqaruv funktsiyasini amalga oshirish nazariyasi va amaliyotining rivojlanishiga to'sqinlik qilgan omillardan biri edi.
Va faqat buxgalteriya hisobini boshqarish vositasiga aylantirish maqsadida uning psixologik jihatlariga murojaat qilish nazorat funktsiyasining mustaqilligi va universalligini amalga oshirish g'oyasining progressivligiga ishonch hosil qilish imkonini berdi. Uning buxgalteriya hisobi va analitik bilan sintezi axborot va boshqaruv kontseptsiyasi, buxgalteriya hisobi va tahliliy tizim (AAS) haqida tasavvur hosil qilish imkonini beradi, bu esa har qanday darajadagi menejerlarga uning asosida boshqaruv qarorlarini qabul qilish imkonini beradi. Bunda gap xo‘jalik ichidagi buxgalteriya hisobi yoki nazorat qilish tizimi haqida ketmoqda, bu mikrodarajada nazorat tizimini axborot bilan ta’minlashning eng muhim bloklaridan biri hisoblanadi.
I. Neo zaruriyati, maqsad va tamoyillari
moliyaviy nazorat
1.1. Moliyaviy nazorat zarurati
IN zamonaviy sharoitlar Bozor iqtisodiyoti asoslarini yaratishda moliyaviy nazorat alohida ahamiyat kasb etadi.
Moliyaviy nazorat natijasida turli darajadagi boshqaruv xodimlari korxonaning haqiqiy holati, tashkilotning moliyaviy ahvoli, soliq majburiyatlarining bajarilishi, byudjetdan tashqari to'lovlar, shuningdek byudjet mablag'laridan foydalanish to'g'risida ma'lumot olishlari kerak. Qayerda iqtisodiy manfaatlar davlat organlari, soliq xizmatlari, tashkilot ma'muriyati, uning xodimlari, ta'sischilar va aktsiyadorlar bir-biriga mos kelmaydi. Har bir tomon "adyolni o'z yo'nalishi bo'yicha tortadi", ya'ni. o'zi uchun maksimal foyda olishga intiladi.
Davlat byudjet xarajatlarini qoplash uchun maksimal miqdorda soliqlar va turli yig'imlar olishdan manfaatdor.
Tadbirkorlik sub'ektlari katta miqdorda foyda olishga intiladilar, lekin shu bilan birga byudjetga soliqlar va turli to'lovlarni kamaytiradilar. Bir qator hollarda bunga ishlab chiqarish hajmini oshirish va mahsulot sifatini yaxshilash, texnologiya va ishlab chiqarishni tashkil etishni takomillashtirish orqali emas, balki byudjetga soliq va yig‘imlarni kamroq kiritish maqsadida firibgarlik, qonun hujjatlarida turli xil tafovutlar izlash orqali erishiladi. Ba'zan bunga hisob ma'lumotlarini manipulyatsiya qilish orqali erishiladi.
Shu bilan birga, turli sub'ektlar o'rtasida ma'lumot olish manfaatlari bir-biriga mos keladi.
Banklar va kreditorlar tashkilotlarning daromadlari va to'lov qobiliyati to'g'risida ishonchli ma'lumotlarga muhtoj. Ular tashkilotning kreditlar va qarzlar bo'yicha qarzlarini, foizlarni to'lash qobiliyatiga qiziqishadi.
Fond birjalari qimmatli qog'ozlarni sotib olish va sotishdan maksimal daromad olishni xohlaydi. Shuning uchun ular o'z mijozlarining moliyaviy ahvoli va rivojlanish istiqbollari haqida ob'ektiv ma'lumot olishdan manfaatdor. Aksiyadorlar haqida ham shunday deyish mumkin. Ular tashkilotga investitsiya qilingan mablag'lar va dividendlar miqdoridan xavotirda. Ular qiziqishadi haqiqiy ma'lumot tashkilotning rivojlanishi, uning istiqbollari, moliyaviy ahvolining mustahkamligi haqida.
Shunday qilib, tashkilotlar bilan aloqada bo'lgan har bir tadbirkorlik sub'ekti, banklar va jismoniy shaxslar o'z faoliyati to'g'risida ishonchli ma'lumotlarni olishdan manfaatdor. Tashkilot egasi davlat va faoliyatning keyingi rivojlanishi bog'liq bo'lgan uchinchi shaxslar axborotning ob'ektivligiga ishonch hosil qilishdan manfaatdor. Axborotdan foydalanuvchilarga kelsak, ular ko'pincha ma'lumotlarning to'g'riligini yoki bunday tekshirish uchun vaqt va materiallarni tekshirish uchun maxsus ko'nikmalarga ega emaslar. Shuning uchun bunday imkoniyatlarni topish tashabbusi asosan tashkilot egasining o'zi tomonidan namoyon bo'ladi.
Bunday sharoitda tashkilot egasining va tashkilotning moliyaviy faoliyati to'g'risidagi ma'lumotlardan boshqa foydalanuvchilarning manfaatlarini qondirish uchun buxgalteriya hisobi ko'rsatkichlari, balans va moliyaviy hisobotlarning ishonchliligi to'g'risida dalillarni olishga murojaat qilish kerak bo'ladi. Bunday dalillarni moliyaviy nazorat organlari tomonidan nazorat va audit protseduralari davomida olish mumkin. Bu tashkilot egasining va boshqa manfaatdor tomonlarning ob'ektiv ma'lumotlariga bo'lgan ehtiyojlarini qondiradi.
Ishonchli ma'lumotlarning mavjudligi kapital bozorining samaradorligini oshirishga imkon beradi va turli iqtisodiy qarorlarning oqibatlarini baholash va bashorat qilish imkonini beradi.
1.2 . Moliyaviy nazoratning maqsadi va tamoyillari
Moliyaviy nazorat – bu moliyaviy boshqaruv elementlaridan biri; yalpi xarajatlarni taqsimlashning to'g'riligini tekshirish bo'yicha maxsus tadbirlar milliy mahsulot, ta'lim va mablag'larni sarflash Pul.
Eng muhimi Moliyaviy nazorat tamoyillari quyidagilardan iborat:
- mustaqillik;
- oshkoralik;
– profilaktika (ehtiyotkorlik xarakteri);
- samaradorlik;
- muntazamlik;
- ob'ektivlik;
- hamma narsani qamrab oluvchi xarakter.
Moliyaviy nazoratni amalga oshiruvchi sub'ektlarga qarab quyidagi turlar ajratiladi:
1. Davlat moliyaviy nazorati davlat hokimiyati va boshqaruvi organlari tomonidan amalga oshiriladi. Barcha davlat nazorati milliy va idoraviy bo'linadi.
· milliy nazorat yo‘llari juda muhim iqtisodiy rivojlanish ijtimoiy ishlab chiqarish, aholi farovonlik darajasi, yashirin iqtisodiyot va iqtisodiy jinoyatlar ko'lami. Milliy nazorat Vazirlar Mahkamasi, Moliya vazirligi, Davlat soliq boshqarmasi va Davlat nazorat-taftish xizmati, mahalliy davlat hokimiyati organlari, Davlat bojxona qo‘mitasi va boshqalar tomonidan amalga oshiriladi;
· idoraviy moliyaviy nazorat faqat tasarrufidagi korxona va tashkilotlarga taalluqlidir va vazirlik va idoralarning nazorat-taftish bo‘linmalari tomonidan amalga oshiriladi. IN o'tgan yillar tugatish munosabati bilan katta miqdor vazirliklar, yangi mulkchilik shaklidagi korxonalarning paydo bo'lishi, idoraviy moliyaviy nazorat ko'lami sezilarli darajada qisqartirildi.
2. Davlat moliyaviy nazorati – ommaviy amalga oshirish
nal tashkilotlar (partiyalar, harakatlar, kasaba uyushma tashkilotlari).
3. Audit- moliyaviy nazoratning yangi turi. Bu mustaqil tashqi
tijorat tamoyillariga asoslangan moliyaviy nazorat.
II. Ukrainada moliyaviy nazoratni tashkil etish
2.1. Davlat nazorati organlari
Milliy nazoratni amalga oshiradigan organlar orasida eng muhim o'rin Ukraina Davlat soliq boshqarmasi va Ukraina Davlat nazorat-taftish xizmatiga tegishli.
1. Davlat soliq boshqarmasi markaziy ijro etuvchi organ hisoblanadi, vazirlik maqomiga ega, Ukraina Davlat soliq boshqarmasi, Qrim Avtonom Respublikasidagi Davlat soliq boshqarmasi, viloyatlar, tumanlar, shaharlar va shahar tumanlaridan iborat.
Ukraina Davlat soliq boshqarmasining asosiy vazifalari quyidagilardan iborat:
· muvofiqlikni nazorat qilish soliq qonunchiligi, qonun hujjatlarida belgilangan soliqlar, yig‘imlar va byudjetga boshqa majburiy to‘lovlarning to‘g‘ri hisoblanishi, to‘liqligi va o‘z vaqtida to‘lanishi;
· ariza berish bo'yicha qarorlar qabul qilish moliyaviy sanktsiyalar Va ma'muriy jarimalar soliq qonunchiligini buzganlarga qarshi kurashish va ularning undirilishini ta'minlash;
· soliqlar, yig‘imlar va boshqa majburiy to‘lovlarni to‘lash bilan bog‘liq ishlarda adliya organlarida davlat manfaatlarini himoya qilish;
· tegishli qonun hujjatlarini amalga oshirish uchun soliqqa tortish, buxgalteriya hisobi va hisoboti bo'yicha normativ-uslubiy hujjatlarni qabul qilish.
Davlat soliq xizmati organlarining huquqlari:
1) barcha mulkchilik shaklidagi korxonalar, muassasalar va tashkilotlarda soliqlar va yig'imlarni hisoblash va to'lash bilan bog'liq buxgalteriya hisobi va moliyaviy hujjatlarni tekshirishni amalga oshiradi; mansabdor shaxslardan va fuqarolardan soliqqa tortish masalalari bo'yicha tushuntirishlar va ma'lumotnomalar olish;
2) korxonalar, muassasalar va tashkilotlardan (shu jumladan bank-moliyaviy) fuqarolardan faoliyati, olingan daromadlari, xarajatlari, hisobvaraqlari va boshqa maʼlumotlari toʻgʻrisidagi maʼlumotnomalarni, shu jumladan, bepul olish. axborot fondini shakllantirish uchun zarur bo'lgan biri Davlat reestri shaxslar- to'lovchilar soliqlar va boshqa majburiy to'lovlar;
3) mulkchilik shaklidan qat’i nazar tadbirkorlik sub’ektlarining ishlab chiqarish, ombor, chakana savdo va boshqa binolarini va fuqarolarni ko‘zdan kechirish;
4) rahbarlar va boshqa mansabdor shaxslardan, korxonalar, muassasalar, tashkilotlardan, shuningdek tekshirilayotgan fuqarolardan soliqlar va boshqa to‘lovlar, tadbirkorlik faoliyati to‘g‘risidagi qonun hujjatlarining aniqlangan buzilishlarini bartaraf etishni talab qilish;
5) korxonalar, muassasalar, tashkilotlar va fuqarolarning moliya-kredit muassasalaridagi hisobvaraqlari bo‘yicha operatsiyalarini to‘xtatib turish;
6) soliq solish ob'ektlarining yashirilganligi (kamaytirilganligi), soliqlar va to'lovlar to'lanmaganligini ko'rsatadigan hujjatlarni, shuningdek tadbirkorlik faoliyatini amalga oshirish tartibini buzgan fuqaro-tadbirkorlarni - ro'yxatga olish guvohnomasini, patentlarni keyinchalik huquqbuzarliklar to'g'risidagi materiallarni vakolatli organlarga topshirgan holda olib qo'yish. ushbu hujjatlarni bergan;
7) korxonalar, muassasalar, tashkilotlar va fuqarolarga nisbatan ikki turdagi moliyaviy sanksiyalarni qo‘llash:
· soliqlar va boshqa to‘lovlarning kam hisoblangan summalari aniqlangan taqdirda – qo‘shimcha hisoblangan summalarning ikki baravari miqdorida, yil davomida takroran huquqbuzarliklar sodir etilgan taqdirda esa – besh baravari miqdorida;
· soliqlar, yig‘imlar, to‘lovlarni hisoblash va hisoblash uchun zarur bo‘lgan soliq deklaratsiyasini, hisob-kitoblarni, tekshirish xulosalarini hamda hujjatlarni davlat soliq ma’muriyatiga taqdim etmaganlik yoki o‘z vaqtida taqdim etmaganlik uchun – to‘lanishi lozim bo‘lgan summalarning 10 foizi miqdorida;
8) tekshirishlar natijalari bo‘yicha hisoblangan soliqlar va to‘lovlar summalarini (qarz summalarini) byudjetlarga va davlat maqsadli jamg‘armalariga undirish;
9) bank va boshqa moliya-kredit muassasalari tomonidan davlat soliq boshqarmasining soliqlar, badallar, yig‘imlarni rad etib bo‘lmaydigan miqdorda undirish to‘g‘risidagi farmoyishlarini, shuningdek tadbirkorlik subyektlari va fuqarolarning ushbu to‘lovlarni to‘lash to‘g‘risidagi farmoyishlarini o‘z vaqtida bajarmaganliklari, ushbu muassasalardan penya undirish; har bir tikuv kuni uchun amaldagi qonunchilikda belgilangan miqdorda;
10) yuklamoq ma'muriy jarimalar amaldagi moliyaviy qonun hujjatlarini buzganlikda aybdor aniq mansabdor shaxslar va fuqarolarga nisbatan.
Ma'muriy jarimalar miqdori huquqbuzarliklarning xususiyatiga qarab fuqarolarning soliq solinmaydigan eng kam daromadlarining ma'lum miqdorlarida belgilanadi;
11) mulk shaklidan qat’i nazar, korxonalar, muassasalar va tashkilotlarga tegishli bo‘lgan aloqa vositalaridan xizmat maqsadlarida erkin foydalanish;
12) qonunbuzarliklar aniqlangan taqdirda, davlat nazorati va taftish xizmati organlariga tekshirishlar o‘tkazish to‘g‘risida ko‘rsatmalar beradi;
13) tekshirilayotgan korxonalar, muassasalar, tashkilotlarning rahbarlaridan asosiy vositalarni, tovar-moddiy boyliklarni inventarizatsiya qilishni talab qilish; moddiy boyliklar, fondlar va hisob-kitoblar; V zarur holatlar kassalarni, poezdlarni, arxivlarni muhrlash;
14) tegishli ravishda boshqa davlat organlariga soliq to‘lovchilar va boshqa majburiy to‘lovlar bo‘yicha jismoniy shaxslarning davlat reestridan ma’lumotlarni taqdim etish; amaldagi qonunchilik.
2. Ukraina Davlat nazorat-taftish xizmati Ukraina Moliya vazirligi qoshida faoliyat yuritadi va unga bo'ysunadi. Ushbu xizmatni saqlash xarajatlari davlat byudjeti hisobidan moliyalashtiriladi.
Davlat nazorat-taftish xizmati Ukraina Bosh nazorat-taftish boshqarmasi, Qrim Respublikasi, viloyatlar, Kiev va Sevastopol shaharlaridagi nazorat-taftish bo'limlari, tumanlar, shaharlardagi nazorat-taftish bo'limlari (bo'limlari, guruhlari)dan iborat. shahar tumanlari.
Davlat nazorat-taftish xizmati organlari amalga oshiradi
quyidagi funktsiyalar:
1) mahalliy nazorat-taftish bo‘linmalarining taftish va tekshirishlar o‘tkazish, taftish va tekshirishlarning oqibatlarini umumlashtirish, qonun hujjatlarida nazarda tutilgan hollarda esa qonun chiqaruvchi va ijro etuvchi hokimiyat organlariga hisobot berish bo‘yicha faoliyatini tashkil etadi;
2) vazirliklarda, idoralarda moliyaviy faoliyatni, mablag'lar va moddiy boyliklarning holati va saqlanishini, buxgalteriya hisobi va hisobotining ishonchliligini tekshirish va tekshirish; davlat qo'mitalari va boshqa davlat ijro etuvchi hokimiyat organlari, in davlat mablag'lari, byudjet muassasalari, shuningdek byudjetdan va davlat valyutasi mablag'laridan mablag' oluvchi korxona va tashkilotlarda;
3) xarajatlarning to'g'riligini tekshirish va tekshirishni amalga oshiradi davlat mablag'lari texnik xizmat ko'rsatish uchun mahalliy hokimiyat organlari davlat ijroiya hokimiyati, xorijda faoliyat yurituvchi va davlat byudjetidan moliyalashtiriladigan muassasalar va tashkilotlar;
4) valyuta mablag'larini kapitallashtirishning to'liqligini, sarflanishining to'g'riligini va saqlanishini nazorat qiladi;
5) oldingi audit va tekshirishlar natijasida aniqlangan kamchilik va qoidabuzarliklarni bartaraf etish ustidan nazoratni amalga oshirish;
6) auditorlik tekshiruvlari va tekshirishlar o‘tkazish bo‘yicha yo‘riqnomalar va boshqa normativ hujjatlarni ishlab chiqadi;
7) quyi nazorat-taftish bo‘linmalari faoliyatiga uslubiy rahbarlik va nazoratni amalga oshiradi; auditorlik tekshiruvlari va tekshirishlarni o‘tkazish tajribasini umumlashtirish va uni nazorat va auditorlik xizmatlari o‘rtasida tarqatish, nazoratni takomillashtirish bo‘yicha takliflar ishlab chiqish.
Davlat nazorat-taftish xizmati tashabbusi bilan korxona, muassasa, tashkilotda tekshirish yoki tekshirish yiliga bir martadan ko‘p bo‘lmagan holda o‘tkazilishi mumkin. Ammo huquqni muhofaza qilish organlari nomidan audit yoki tekshirish istalgan vaqtda amalga oshirilishi mumkin.
Davlat nazorati va auditorlik xizmatlarining huquqlari soliq ma'muriyatiga o'xshashdir.
2.2. Boshqa moliyaviy nazorat organlari
1997 yilda "Ukraina Oliy Radasining kliring palatasi to'g'risida" gi qonun qabul qilindi, unga ko'ra Hisob-kitob palatasi davlat moliyaviy-iqtisodiy nazoratining doimiy organi sifatida tuzilishi kerak. Palataning asosiy vazifalari quyidagilardan iborat: Davlat byudjetining o‘z vaqtida bajarilishini nazorat qilish, milliy dasturlarni moliyalashtirish, davlat kreditlari va kreditlari bo‘yicha shartnomalar tuzish; oltin zahiralari, qimmatbaho metallar, toshlardan foydalanishni nazorat qilish; oltin zahiralari va zahiralarini joylashtirish uchun kreditlar berish va operatsiyalarni amalga oshirish xorijiy valyuta. Palata Oliy Kengash apparatida, ijro etuvchi hokimiyat organlarida moliyaviy masalalar bo‘yicha taftish va tekshirishlarni amalga oshiradi. Milliy bank. Fonda davlat mulki, Oliy Kengashga bo'ysunuvchi boshqa organlar, shuningdek, korxona va tashkilotlarda.
Bozor iqtisodiyoti asoslarini yaratishning zamonaviy sharoitida alohida ahamiyatga ega auditorlik nazoratini oladi.
1993 yilda Ukrainada bor edi qabul qilingan qonun Auditorlik faoliyatini amalga oshirishning huquqiy asoslarini belgilab beruvchi va mulkdorning manfaatlarini himoya qilish maqsadida mustaqil moliyaviy nazorat tizimini yaratishga qaratilgan “Auditorlik faoliyati to‘g‘risida”gi.
Qonun auditni jamoatchilik tekshiruvi deb belgilaydi moliyaviy hisobotlar, buxgalteriya hisobi, asosiy hujjatlar xo'jalik yurituvchi sub'ektlarning moliyaviy-xo'jalik faoliyatiga oid boshqa ma'lumotlar, ularning hisobotlari, buxgalteriya hisobi ishonchliligi, uning to'liqligi va amaldagi qonunchilik va belgilangan standartlarga muvofiqligini aniqlash uchun.
Audit mustaqil shaxslar - auditorlar yoki auditorlik firmalari tomonidan amalga oshiriladi. Tekshiruvlar rahbariyat yoki mulkdorlar, muassislar yoki faoliyat yurituvchi subyektning tashabbusi bilan amalga oshirilishi mumkin. Bundan tashqari, amaldagi qonun hujjatlarida belgilangan korxona va tashkilotlarning muayyan ro'yxati uchun majburiy audit, Xususan: banklar, investitsiya fondlari, investitsiya kompaniyalari, boshqa bank bo'lmagan moliya institutlari fuqarolarning mablag'larini jalb qiladigan yoki jalb qiladigan yoki savdo qiladigan qimmatli qog'ozlar(o'z korporativ huquqlarini chiqarish (berish) bo'yicha operatsiyalar bundan mustasno), birjalar, sug'urta kompaniyalari, kredit uyushmalari, nodavlat pensiya jamg'armalari.
III. Moliyaviy nazorat shakllari va usullari
3.1. Moliyaviy nazorat shakllari va usullari
Hodisa vaqtiga qarab quyidagilar ajralib turadi: fi- shakllari
moliyaviy nazorat:
oldingi, amalga oshirishdan oldin amalga oshiriladi moliyaviy operatsiyalar;
· joriy , moliyaviy operatsiyalar jarayonida (soliqlarni o'tkazish, yig'imlar, mablag'larni shakllantirish, to'lovlarni amalga oshirish va boshqalar);
· keyingi, oy, chorak, yil natijalariga ko'ra ma'lum davrlar oxirida amalga oshiriladi.
Muddati "usul" har qanday sohadagi ish usullari majmuini, maqsadga erishish yo‘lini bildiradi. Nazorat qiluvchi organlar o'z oldiga qo'yilgan vazifaga qarab qo'llashi mumkin bo'lgan turli xil bilim sohalaridagi mutaxassislarga xos bo'lgan turli xil texnikalar mavjud. Muayyan tashkilot faoliyatining o'ziga xos xususiyatlarini bilish, to'g'ri va ma'lum bir ketma-ketlikda tanlangan texnikalar bilan birgalikda auditorlarga auditni yanada samarali o'tkazish imkonini beradi.
Tasdiqlash usullari odatda ikki guruhga bo'linadi: haqiqiy (tabiiy) tekshirish usullari va hujjatli tekshirish usullari.
3.1.1. Haqiqiy tekshirish usullari
Asosiy usullarga haqiqiy tekshirish Normativ-huquqiy hujjatlar talablari va sub'ekt bilan kelishuv shartlari yoki davlat organlarining ko'rsatmalari mazmunidan kelib chiqqan holda tekshirish shakllari va usullarini mustaqil belgilash huquqidan kelib chiqib, nazorat qiluvchi organlar foydalanishi mumkin bo'lgan hujjatlarga quyidagilar kiradi:
· tekshirish;
· tekshirish;
· inventar;
· nazorat o'lchovi;
· xom ashyoni ishlab chiqarishga kirishini nazorat qilish;
· materiallar, tovarlar, xom ashyo sifatini laboratoriya tahlili va tayyor mahsulotlar;
· ekspert tekshiruvi;
· bajarilgan ish hajmini tekshirish.
Keling, ushbu usullardan ba'zilarini ko'rib chiqaylik.
Tekshirish. Ushbu usuldan foydalanib, siz, masalan, mulk va hujjatlarni saqlash shartlarini bilib olishingiz mumkin; ishlab chiqarish va ombor chakana savdo binolarining holati. Har xil ob'ektlar tekshiriladi: hudud, moddiy boyliklarni saqlash joylari, hujjatlar, ishlab chiqarish va savdo uskunalari, tayyor mahsulotlar, kassa apparatlari. Tekshiruv jarayonida qonunbuzarliklar yoki suiiste'molliklarni ko'rsatuvchi dalillar aniqlanishi mumkin.
Imtihon. Ekspertiza imtihonning davomi kabi, lekin hujjatlar bilan bir vaqtda tanishish bilan. norma quvnoq, va oqlovchi; mas'ul shaxslardan tushuntirishlar olgan holda. Sexlarda ishlab chiqarish texnologiyasi, mahsulot va tovarlarni qabul qilish, saqlash, tarqatish va sotish tartibini tekshirishda taftish orqali samarali natijalar olinadi.
Inventarizatsiya. Korxonalar mol-mulk va majburiyatlarni inventarizatsiya qilishlari shart, bunda ularning mavjudligi, holati va baholanishini tekshirish va hujjatlashtirish kerak.
Inventarizatsiyaning asosiy maqsadlari quyidagilardan iborat:
- identifikatsiya qilish haqiqiy mavjudligi mulk;
- mulkning haqiqiy mavjudligini buxgalteriya hisobi ma'lumotlari bilan taqqoslash;
- majburiyatlarni hisobga olishda aks ettirishning to'liqligini tekshirish.
Inventarizatsiya eng ko'p samarali usul moliyaviy hisobotning ajralmas qismi bo'lgan balans ko'rsatkichlarining ishonchliligini haqiqiy tekshirish. Inventarizatsiya qilish tartibi uchun ma'lum talablar mavjud. Inventarizatsiya paytida komissiyaning kamida bitta a'zosining yo'qligi uning natijalarini haqiqiy emas deb topish uchun asos bo'lishi mumkin. Qimmatbaho buyumlarning etishmasligi va normadan oshib ketgan zararni hujjatlashtirish uchun taqdim etilgan hujjatlar juda muhimdir. tabiiy yo'qotish, tergov qarorlari yoki sud tizimi, aybdorlarning yo'qligini tasdiqlovchi yoki aybdorlardan zararni undirishni rad etish yoki bo'limdan olingan qimmatbaho narsalarga zarar yetkazilganligi to'g'risidagi xulosa. texnik nazorat yoki tegishli ixtisoslashtirilgan tashkilotlar (sifat nazorati va boshqalar).
Xom ashyoni ishlab chiqarishga kirishni nazorat qilish ishlab chiqarishda xom ashyo yoki materiallarning haqiqiy iste'molini, yarim tayyor mahsulotlar, tayyor mahsulotlarning hosildorligini va chiqindilar miqdorini belgilash zarur bo'lgan hollarda qo'llaniladi. Shuningdek, u korxonada amalda bo'lgan yoki ilgari amalda bo'lgan xom ashyo va materiallarni iste'mol qilish standartlarini tekshirish uchun ishlatiladi; texnologik jarayon, uskunaning ishlashi va boshqalar. Buning uchun tegishli ishlab chiqarish tajribasi o'tkaziladi (masalan, mahsulot namunalarini tayyorlash, oshpazlik mahsulotlarini pishirish va boshqalar).
Xom ashyoni ishlab chiqarishga nazorat qilishni boshlashdan oldin tajriba uchun qaysi turdagi mahsulotlardan foydalanishni aniqlash kerak. Shu bilan birga, mahsulot sifatiga oid da'volar yoki ayrim turdagi materiallarning ortiqcha iste'moli, shishirilgan standartlar va boshqalar to'g'risidagi ma'lumotlar hisobga olinadi. Agar eksperiment tayyor mahsulotning haqiqiy ishlab chiqarilishini tekshirishga qaratilgan bo'lsa, u holda eksperimental ishlab chiqarish bir xilda amalga oshirilishi kerak. shartlar ha, ilgari qanday tartibda amalga oshirilgan bo'lsa, xuddi shu tartibda. Agar ishlab chiqarishning tabiati va shartlari o'zgarmaganligi aniqlansa, xom ashyoni ishlab chiqarishga har qanday muntazam ravishda kiritilishi nazorat sifatida qabul qilinishi mumkin.
Tajriba tufayli standartlarga aniqlik kiritilib, xomashyo sarfi va mahsulot ishlab chiqarishning haqiqiy hisobdan chiqarilishi ustidan nazorat kuchaytirilmoqda. Bundan tashqari, tartibga solish va ishlab chiqarish texnologiyasidagi kamchiliklar, mahsulotlarning sifat ko'rsatkichlaridagi buzilishlar va boshqa qonunbuzarliklar aniqlanishi mumkin.
Materiallar, tovarlar, xom ashyo va tayyor mahsulotlar sifatini laboratoriya tahlili. Bundan foydalanish meh keyin ha kiruvchi materiallar, tovarlar, xom ashyo, shuningdek, tayyor mahsulotlar va yarim tayyor mahsulotlar sifatini nazorat qilish imkonini beradi; sifatsiz xomashyodan foydalanish va iste’mol me’yorlariga rioya qilmaslik faktlarini aniqlash imkonini beradi. Bu va boshqa faktlar, masalan, texnologik rejim, belgilangan standartlar va boshqalarning buzilishini ko'rsatishi mumkin. Tahlil texnik nazorat bo'limi yoki tegishli ixtisoslashtirilgan tashkilotlar (sifat nazorati va boshqalar) tomonidan amalga oshirilishi mumkin.. uchun namunalarni (namunalarni) olib tashlash. laboratoriya tahlili xalq xo'jaligining ayrim tarmoqlari korxonalarini tekshirish tartibi to'g'risidagi yo'riqnomaga muvofiq amalga oshirilishi kerak.
Ekspert tekshiruvi tekshirish ob'ektlari maxsus masalalarni o'rganishda zarur bo'lishi mumkin. Ukrainaning "Auditorlik faoliyati to'g'risida" gi qonuniga muvofiq, ekspert ma'lum bir auditorlik tashkilotida bo'lmagan, ma'lum bir sohada (ma'lum bir masala bo'yicha) etarli bilim va (yoki) tajribaga ega bo'lgan mutaxassis deb tan olinadi. ), buxgalteriya hisobi va auditdan tashqari va ushbu sohaga tegishli masala bo'yicha kim fikr bildiradi. Ekspert sifatida auditorlik tashkiloti yuridik shaxs hisoblangan ixtisoslashtirilgan tashkilotning ishidan foydalanishi mumkin. Shunday qilib, baholovchi, muhandis, geolog, aktuariy yoki boshqa ekspertning ishidan foydalanish mumkin. Audit o'tkazishda auditorlik tashkiloti ishidan foydalanadigan ekspert quyidagilarga ega bo'lishi kerak:
– odatda tegishli hujjatlar (malaka guvohnomasi, litsenziya, diplom va boshqalar) bilan tasdiqlanadigan tegishli malakalar;
- qoida tariqasida, sharhlar, tavsiyalar, nashrlar va boshqalar bilan tasdiqlangan ma'lum bilimlar sohasidagi tegishli tajriba va obro'.
Tadqiqot. Shuni ta'kidlash kerakki, nazorat qiluvchi organlarga zarur tushuntirishlar va qo'shimcha ma'lumotlarni, shuningdek, uchinchi shaxslardan zarur ma'lumotlarni (yozma so'rov bo'yicha) olish huquqi beriladi.
Binobarin, mansabdor shaxslarning bunday tushuntirishlari va ma'lumotnomalari tekshirish jarayonida faktlarning ishonchliligini, xo'jalik bitimining haqiqatini va hujjatlarda aks ettirilgan ma'lumotlarning ishonchliligini aniqlash zarur bo'lgan hollarda qo'llaniladi. So'rov og'zaki yoki yozma ravishda amalga oshirilishi mumkin. Ma'lumotnoma xarakteridagi tushuntirishlar yozilmaydi, ammo faktning ishonchliligini aniqlash uchun siz kompaniya xodimlarini yozma ravishda tushuntirishlarni taklif qilishingiz mumkin.
Bajarilgan ish hajmini tekshirish. O'lchovlardan foydalanib, tekshiring:
- bajarilgan ishlarning xarakteri, miqdori va qiymatining qabul qilish dalolatnomalari va ish buyurtmalarida, shuningdek loyiha va smetalarda ko'rsatilganlarga muvofiqligi;
- bajarilgan ishlarning smeta standartlarida nazarda tutilgan ish hajmiga muvofiqligi, ular asosida hisob-kitoblarda foydalanilganlar tuzilgan. birlik narxlari, hisob-kitoblar va narxlar ro'yxati;
- ob'ektlar, konstruktiv elementlar, ish bosqichlari va turlari yoki ularning qismlarining to'liqligi. Ushbu tekshirish amalga oshiriladi turli yo'llar bilan, bu ishning tabiatiga va uning natijalariga bog'liq.
Tasdiqlashning asosiy usullariga quyidagilar kiradi:
– amalda bajarilgan ishlarni nazorat o‘lchash;
- qabul qilish dalolatnomalarida va tugallanmagan qurilish inventar hisobotlarida ko'rsatilgan ish hajmini to'langan ish topshiriqlarida ko'rsatilgan ish hajmi bilan taqqoslash;
– qarshi tekshirish boshqa tashkilotlar bilan hisob-kitob operatsiyalari;
- bajarilgan va topshirilgan ishlar uchun to'lovlar bo'yicha tegishli operatsiyalarni tekshirish.
Eng keng tarqalgani, qurilishning tugallanishi, bino va inshootlarning kapital va joriy ta'mirlanishini tekshirish uchun foydalaniladigan amalda bajarilgan ishlarning nazorat o'lchovidir.
3.1.2. Hujjatli tekshirish usullari
Boshqa usullar guruhi - hujjatli tekshirish usullari- ikki guruhga bo'lish mumkin: rasmiy tekshirish usullari va hujjatlarda aks ettirilgan holatlarning haqiqatligini tekshirish usullari.
Rasmiy hujjatlarni tekshirish usullari o'z ichiga oladi :
- kompozitsiya qoidalariga muvofiqligini tekshirish lenition, dizayn, to'liqlik va hujjatlarning haqiqiyligi;
– buxgalteriya hisobi va hisobot ko‘rsatkichlarini belgilangan standartlar bilan solishtirish (normativ tekshirish);
- hujjatlarda aks ettirilgan operatsiyalarning belgilangan qoidalarga muvofiqligini tekshirish; hisoblash nazorati.
Hujjatlarni tayyorlashning umumiy qoidalari Uchun barcha korxona va tashkilotlarning buxgalteriya hisobida hujjatlar va hujjat aylanishi to'g'risidagi Nizom bilan belgilanadi. Ushbu Nizomlarda birlamchi hujjatlar yuridik kuchga ega bo‘lishi uchun majburiy rekvizitlarni o‘z ichiga olishi shartligi belgilab qo‘yilgan. Bular: hujjat (shakl) nomi, shakl kodi; Tayyorlangan sana; biznes bitimining mazmuni; xo'jalik operatsiyalari ko'rsatkichlari (miqdoriy va pul ko'rinishida); xo'jalik bitimining bajarilishi va uning to'g'ri bajarilishi uchun mas'ul shaxslarning lavozimlarining nomlari, shaxsiy imzolari va ularning ko'chirmalari. Bundan tashqari, hujjat nomidan tuzilgan tashkilotning nomi. Zarur bo'lganda, qo'shimcha ma'lumotlar ko'rsatilishi mumkin: hujjat raqami, korxonaning nomi va manzili, hujjatda qayd etilgan xo'jalik operatsiyasi uchun asos. Boshqa tafsilotlar hujjatlashtirilgan xo'jalik operatsiyalarining xususiyati bilan belgilanadi.
Buxgalteriya hisobi va hisobot ko'rsatkichlarini belgilangan standartlar bilan taqqoslash (me'yoriy tekshirish) mahsulot (ishlar, xizmatlar) tannarxining oshirib ko'rsatilishi (pasaytirilishi), chegirmalar miqdorining kamaytirilishini aniqlash imkonini beradi. ish haqi, shu jumladan daromad solig'i, dagi ajratmalarning kamaytirilishi byudjetdan tashqari fondlar, tovarlarning tabiiy yo‘qotilishi normalarini qo‘llashda, qo‘shilgan qiymat solig‘i va boshqa soliqlarni hisoblash va to‘lashda xatolar.
Hujjatlarda aks ettirilgan operatsiyalarning belgilangan qoidalarga muvofiqligini tekshirish turli xil xo'jalik operatsiyalarining qonuniyligini aniqlash imkonini beradi. Uning yordami bilan, masalan, boshqa shaxsga ish haqini ishonchnoma taqdim etmasdan to'lash va hokazolarni bilib olishingiz mumkin.
Buxgalteriya hisobi nazorati hujjatlarda, hisobot shakllarida buxgalteriya registrlarida (soliq solishning to'g'riligi, moliyaviy javobgar shaxslarning hisobotlarida qiymatlarning o'tkazma qoldiqlarini hisoblash, umumiy summalarni hisoblash va boshqalar) to'g'riligini aniqlashga imkon beradi. Ushbu usul ko'pincha ish haqi to'g'risidagi hisobotlarning gorizontal va vertikal ustunlarida jami summalarni hisoblashning to'g'riligini tekshirish uchun ishlatiladi. Buxgalteriya nazorati odatda boshqa hujjatli tekshirish usullaridan foydalanish bilan birga keladi.
Hujjatlarda aks ettirilgan holatlarning haqiqatligini tekshirish usullariga quyidagilar kiradi:
- operatsiyalarni aks ettiruvchi hujjat ma'lumotlarini ushbu operatsiyalar uchun asos bo'lgan hujjat ma'lumotlari bilan taqqoslash;
- buxgalteriya registrlaridagi yozuvlarni tekshirish;
- skanerlash;
- qarshi tekshirish;
- o'zaro tekshirish;
- nazorat solishtirish;
– tabiiy xarajatlar hisobini tiklash va boshqalar.
Keling, hujjatlarda aks ettirilgan holatlarning haqiqatini tekshirish usullarini ko'rib chiqaylik.
Ushbu guruhga kiritilgan usullardan biri bu operatsiyalarni aks ettiruvchi hujjat ma'lumotlarini ushbu operatsiyalar uchun asos bo'lgan hujjat ma'lumotlari bilan taqqoslashdir. Masalan, siz ko'rsatilgan xodim uchun hisoblangan ish haqi miqdori o'rtasidagi tafovutni aniqlashingiz mumkin ish haqi fondi, hisobot kartasidan ma'lumotlar. Ushbu usuldan foydalanish uchun siz qaysi hosilaviy hujjatlar birlamchi hujjatlarda qayd etilgan ma'lumotlarni aks ettirishini bilishingiz kerak.
Buxgalteriya hisobi registrlari va hisobot shakllaridagi yozuvlarni tekshirish hisobot ma'lumotlarining ishonchliligi va to'g'riligini aniqlash imkonini beradi - buxgalteriya hisobotining asosiy talabi. Hisobot ko'rsatkichlari tizimidagi yozuvlarga mos kelishi kerak buxgalteriya registrlari, bu esa o'z navbatida hujjatlar bilan oqlanadi. Audit hujjatsiz yozuvlarni aniqlashi mumkin, ya'ni. ma'lumotnomasiz va tasdiqlovchi hujjatlar ilova qilinmagan yozuvlar, reestrga asossiz kiritish. Ba'zan analitik va ma'lumotlarni solishtirish orqali sintetik hisob xuddi shu hisobda, xuddi shu hujjatda tuzilgan bo'lsa-da, ularga kiritilgan summalar o'rtasidagi tafovutni aniqlash mumkin. Buxgalteriya hisobi registrlarida tovarlar va qadoqlash mahsulotlarini iste'mol qilish miqdori va miqdorini oshirish orqali etishmovchilikni yashirish mumkin.
Qo'shimcha va teskari yozuvlar, shuningdek, hujjatning haqiqiyligi nuqtai nazaridan ehtiyotkorlik bilan ko'rib chiqishni talab qiladi. Balanslar varaqasi unga ilova qilingan hisobot shakllari bilan ulardagi o'zaro nazorat qilinadigan ko'rsatkichlar, so'ngra sintetik registrlarning tegishli ma'lumotlari bilan tekshiriladi; analitik hisob, keyin esa asosiy hujjatlar. Bunday holda, skanerlash usuli keng qo'llaniladi.
Skanerlash - bu atipiklarni aniqlash uchun tranzaktsiyalarni doimiy ravishda ko'rib chiqish.
Qarshi tekshirish, ayniqsa, bir tashkilotda tovarlar, pul va boshqa mablag'larni olish va ularni boshqasiga berish bilan bog'liq operatsiyalarni o'rganishda samarali bo'ladi. Bu usul bir xil hujjatning turli nusxalarini moslashtirishdan iborat. Tegishli hujjatlarning nusxalari turli tashkilotlarning buxgalteriya bo'limlarida joylashgan bo'lishi mumkin.
Bunday taqqoslashning maqsadi bitta hujjatning barcha nusxalarining shaxsini aniqlashdir. Masalan, haqiqiy hisob-faktura (yoki uning nusxasi) qalbaki hisob-fakturaga almashtirilgan va sanasi, raqamlari va hatto umumiy miqdori bo'yicha u asl nusxadan farq qilmagan holatlar mavjud. Bu holat hisoblarni solishtirishda suiiste'mollikni aniqlashni qiyinlashtiradi. Biroq bitta schyot-fakturaning ikki nusxasida qimmatbaho buyumlarning nomlari, ularning miqdori va narxida farqlar mavjud bo‘lsa-da, boshqa rekvizitlar bir xil bo‘lgan.
O'zaro tekshirish - bu qarshi tekshirishning bir turi. Bir tashkilotda o'zaro bog'liq operatsiyalar bo'yicha amalga oshiriladi.
Nazorat taqqoslash yordamida inventar varaqlarida qo‘shimchalar bor yoki yo‘qligini, tovar va boshqa qimmatbaho buyumlarning hujjatsiz olib kirilishi bor-yo‘qligini aniqlash mumkin. Ushbu usul ko'pincha ombordagi tovar operatsiyalarini tekshirishda qo'llaniladi.
Buning uchun oxirgi inventarizatsiya ma'lumotlarini inventarizatsiyalararo davrda ma'lum bir sanada xuddi shu shaxs uchun avvalgisi bilan solishtiring. Nazorat solishtirishning umumlashtirilgan natijalarini har kunning oxirida ularning qoldiqlarini hisoblash bilan qimmatbaho narsalarning kunlik harakatini o'xshash o'rganish bilan to'ldirish ushbu qiymatlarning alohida kunlar uchun sarflangan iste'molini aniqlashga imkon beradi. boshlang'ich balans va daromad. Bu holat turli sabablarga ko'ra yuzaga kelishi mumkin. Masalan, ko'rib chiqilayotgan davr boshidagi qimmatliklar qoldig'ining asossiz kamayishi, kreditga olinmagan qimmatliklarning sotilishi, tovar bo'lmagan iste'mol hujjatlarining mavjudligi.
Hujjatlarda aks ettirilgan holatlarning haqiqatini tekshirishning yana bir usuli - jismoniy xarajatlar hisobini tiklash. Bu usul beradi JSSV imkoniyat uning har bir turi uchun qiymatlar harakatini alohida tahlil qiling. Uning mohiyati shundan iboratki, tovar-moddiy zaxiralarning kelib tushishi va sarflanishi bo‘yicha birlamchi hujjatlar asosida ularning tabiiy qiymati hisobi to‘liq tiklanadi. Ushbu texnikadan qimmatbaho buyumlarning tabiiy qiymatlari qayd etilmaydigan bo'limlarda (masalan, ishlab chiqarishda) qo'llanilishi mumkin, garchi ularning harakati bilan bog'liq barcha operatsiyalar tegishli hujjatlarni rasmiylashtirish orqali hujjatlashtirilgan. Ushbu hujjatlarga ko'ra, qoldiqlarni olib tashlash bilan ularning turlari bo'yicha qiymatlarning harakatini tiklash mumkin.
Ushbu uslubdan foydalangan holda, tannarxni hisobga olish sharoitida tanqislik yoki ortiqcha bo'lmagan taqdirda, aslida bo'limlarda bir turdagi qiymatning etishmasligi va boshqalarning ortiqchaligi mavjudligini aniqlash mumkin. buxgalteriya hisobi.
3.1.3. Moliyaviy nazoratda audit va tekshirishlar
Moliyaviy nazoratning yuqorida ko'rsatilgan usullaridan tashqari, hujjatli tekshirish usullari sifatida tasniflangan audit va tekshirishlar ham qo'llaniladi.
Audit - bu korxona, muassasa, tashkilotning moliyaviy-xo'jalik faoliyati, moliyaviy masalalarda qonun hujjatlariga rioya etilishi, buxgalteriya hisobi va hisobotining ishonchliligi ustidan hujjatlashtirilgan nazorat usuli; mablag'lar va moddiy boyliklarning etishmasligi, xarajatlari, o'zlashtirilishi va o'g'irlanishini hujjatlashtirish, moliyaviy suiiste'mol qilishning oldini olish usuli. Tahrirlar mavjud:
1. korxona faoliyatining barcha jabhalarini qamrab oluvchi kompleks;
2. qisman (faqat ma'lum tomonlarni qamrab oladi);
3. tematik (bir vaqtning o'zida o'xshash muassasalarda muayyan masalalar ro'yxati bo'yicha o'tkaziladi);
4. rejalashtirilgan va rejadan tashqari;
5. uzluksiz va tanlab (qo'llanilgan hujjatlarning to'liqligiga qarab).
Imtihon - bu korxona, muassasa, tashkilot yoki ularning bo'linmalarining moliyaviy-xo'jalik faoliyatining alohida yo'nalishlarini o'rganish va aniqlash.
Moliyaviy nazoratning samaradorligi ko'p jihatdan nafaqat tekshirish usullarini bilishga, balki ularning belgilangan vazifalarga muvofiq to'g'ri kombinatsiyasiga ham bog'liq. Hujjatli tekshirish usullari nafaqat turli kombinatsiyalarda, balki haqiqiy tekshirishning turli usullari bilan, shuningdek, moliyaviy va iqtisodiy vaziyatlarni mantiqiy o'rganish bilan ham qo'llaniladi. Bundan tashqari, iqtisodiy tahlilning maxsus usullari amaliyotda keng qo'llaniladi.
IV . Auditning amal qilish doirasi va tamoyillari
4.1. Auditning zarurati va qo'llanilishi
Korxona bozori sharoitida, kredit tashkilotlari, boshqa xo'jalik yurituvchi subyektlar mol-mulkdan, mablag'lardan foydalanish, amalga oshirish bo'yicha shartnoma munosabatlariga kirishadi tijorat operatsiyalari va investitsiyalar. Bu munosabatlarning ishonchi bitimlarning barcha ishtirokchilarining moliyaviy ma'lumotlarni olish va ulardan foydalanish imkoniyati bilan ta'minlanishi kerak.Axborotning ishonchliligi mustaqil auditor tomonidan tasdiqlanadi.
Bozorga o'tishning zamonaviy sharoitida auditning paydo bo'lishi va rivojlanishi quyidagilar bilan bog'liq:
· samarasiz idoraviy nazoratni yo'q qilish;
· ularning faoliyati ustidan nazoratni amalga oshiruvchi “yuqori tashkilot” tushunchasi mavjud bo'lmagan yangi mulkchilik shaklidagi korxonalarning mavjudligi;
· milliy moliyaviy nazorat organlarining barcha xo'jalik yurituvchi sub'ektlarni muntazam va puxta auditorlik tekshiruvlari bilan qamrab olishga qodir emasligi, bu esa auditorlik tashkilotlari zimmasiga yuklatilgan.
Mulkdorlar va birinchi navbatda jamoa mulkdorlari - aktsiyadorlar, aktsiyadorlar, shuningdek kreditorlar korxonaning barcha ko'p sonli operatsiyalari, ko'pincha juda murakkab, hisobotda qonuniy va to'g'ri aks ettirilganligini mustaqil ravishda tekshirish imkoniyatidan mahrumdirlar, chunki ular odatda hisoblarga kirish imkoniga ega emas, tegishli tajribaga ega emas va shuning uchun auditorlarning xizmatlarini talab qiladi.
Korxonalar faoliyati va ularning qonun hujjatlariga muvofiqligi to'g'risidagi ma'lumotlarni mustaqil ravishda tasdiqlash davlatning iqtisodiyot va soliqqa tortish sohasida qarorlar qabul qilishi uchun zarurdir.
Audit tekshiruvlari davlat organlari, sudlar, prokurorlar va tergovchilar uchun o'zlarini qiziqtirgan moliyaviy hisobotlarning ishonchliligini tasdiqlash uchun zarurdir.
Auditorlik xizmatlariga ehtiyoj quyidagi holatlar tufayli yuzaga keldi:
1) ma'muriyat va ushbu ma'lumotlardan foydalanuvchilar (egalari, investorlar, kreditorlar) o'rtasida ziddiyat yuzaga kelgan taqdirda, ma'muriyat tomonidan noxolis ma'lumotlarning paydo bo'lishi ehtimoli;
2) oqibatlarning bog'liqligi qabul qilingan qarorlar(va ular juda muhim bo'lishi mumkin) axborot sifati bo'yicha;
3) ma'lumotni tekshirish uchun maxsus bilimlarga bo'lgan ehtiyoj;
4) foydalanuvchilar ko'pincha uning sifatini baholash uchun ma'lumotlarga kirishmaydi.
Ushbu shartlarning barchasi tegishli tayyorgarlikka, malakaga, tajribaga va bunday xizmatlarni ko'rsatish uchun ruxsatga ega bo'lgan mustaqil ekspertlar xizmatlariga jamoatchilik ehtiyojining paydo bo'lishiga olib keldi.
Auditorlik tashkilotlari tijorat tashkilotlari bo'lib, shuning uchun ular o'zlarining barcha xizmatlarini haq evaziga amalga oshiradilar, uning miqdori buyurtmachi va auditorlik tashkiloti o'rtasidagi shartnomada belgilanadi.
Xo'jalik yurituvchi sub'ektlar audit o'tkazish xarajatlarini mahsulot, ishlar va xizmatlar tannarxiga kiritadi.
4.2. Audit talablari
Auditorlarga yuqori professional talablar qo'yiladi. Shunday qilib, auditor bo'lishi kerak malaka sertifikati, bu uning malakaga muvofiqligini tasdiqlaydi, shuningdek litsenziya – bular. auditorlik faoliyati bilan shug'ullanish uchun ruxsat. Ukrainada auditorlik faoliyatini sertifikatlash va litsenziyalash Hisob palatasi tomonidan amalga oshiriladi.
Auditorlik tekshiruvlarini o'tkazishda auditorlar amaldagi qonunchilik, amaldagi me'yorlar va standartlar, buyurtmachi bilan tuzilgan shartnoma shartlari, kasbiy bilim va tajribaga asoslangan holda auditning shakl va usullarini mustaqil ravishda belgilaydilar.
Auditorlar hamma narsani olish huquqiga ega Kerakli hujjatlar tekshiruvlar o'tkazish uchun, shuningdek ular uchun tushuntirish.
Auditorlar, shuningdek, pul mablag'lari, mulk va boshqa qimmatbaho narsalar mavjudligini tekshirishlari mumkin.
Shu bilan birga, auditorlar auditorlik xizmatlarini to'g'ri ko'rsatishi, mulkdorlar va mijozlarni buxgalteriya hisobi va hisobotidagi aniqlangan kamchiliklar to'g'risida xabardor qilishi, audit davomida olingan ma'lumotlarning maxfiyligini saqlashi shart.
Auditorlik tekshiruvlarini o'tkazishda xolislik va xolislikni ta'minlash maqsadida amaldagi qonunchilik shaxsiy ma'lumotlarga ega bo'lgan auditor tomonidan tekshirishni taqiqlaydi. mulkiy manfaatlar, tekshirilayotgan xo‘jalik yurituvchi sub’ekt rahbariyati yoki rahbariyatning a’zosi, ta’sischisi yoki xodimi bilan bevosita oilaviy munosabatlar (xuddi shunday, xususan, sho‘ba korxonalar, filiallarga nisbatan).
Auditorlik tekshiruvi natijalari auditorning imzosi va muhri bilan tasdiqlangan rasmiy hujjat bo'lgan auditor xulosasi bilan rasmiylashtiriladi. auditorlik kompaniyasi. U hisobotning ishonchliligi, to'liqligi va amaldagi qonunchilik va moliyaviy-xo'jalik faoliyati uchun buxgalteriya hisobi standartlariga muvofiqligi to'g'risida xulosani o'z ichiga olishi kerak.
4.3. Auditning maqsadi, vazifalari va asosiy turlari
Auditning ta'riflariga asoslanib - asosiy vazifa auditorlik faoliyati xo'jalik yurituvchi sub'ektlar hisobotining ishonchliligini aniqlashdan iborat .
Auditorlik faoliyatining asosiy maqsadi xo'jalik yurituvchi sub'ektlarning buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarining ishonchliligini va ularning moliyaviy va xo'jalik operatsiyalarining muvofiqligini aniqlashdan iborat. qoidalar, Ukrainada faoliyat yuritadi. Ukrainada qabul qilingan xo'jalik yurituvchi sub'ektlarning buxgalteriya (moliyaviy) hisobotining asosiy ko'rsatkichlari (mazmuni, hajmi va shakllari) Ukrainaning tegishli qonunlari bilan belgilanadi, qoidalar Ukraina Oliy Radasi va banklar va kredit tashkilotlarining buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlari bo'yicha - Ukraina Milliy bankining me'yoriy hujjatlari bilan.
Audit vakolatli mustaqil xodim ushbu ma'lumotlarning belgilangan mezonlarga qanchalik mos kelishini aniqlash va o'z fikrida ifodalash uchun muayyan biznes tizimiga tegishli miqdoriy ma'lumotlarning dalillarini to'plash va baholash jarayonidir. .
Nazariyada ham, amaliyotda ham buni hisobga olish juda muhimdir sifatida audit :
A) mulkdorlarning manfaatlarini himoya qilish jarayoni; ularning aksariyati moliyaviy hisobotlarni tayyorlamaydi, lekin ular uchun jiddiy buzilishlar va bundan tashqari, ular yollagan ma'muriyat tomonidan suiiste'mollik bo'lmasligi juda muhim;
b) axborot xavfini maqbul darajaga tushirish jarayoni turli xo'jalik yurituvchi sub'ektlar tomonidan e'lon qilingan bunday hisobotning boshqa foydalanuvchilari uchun (garchi audit orqali axborot xavfini to'liq bartaraf etish imkonsiz bo'lsa ham va bunday maqsad (vazif), agar qonun chiqaruvchi tomonidan auditorlar oldiga aniq belgilab qo'yilgan bo'lsa, shunchaki haqiqatga to'g'ri kelmaydi.
Ichki va tashqi auditni farqlang .
Ichki audit- integral va muhim element bevosita boshqaruv jarayonida nazorat qilish. Yirik tashkilotlarda unga bo‘lgan ehtiyoj yuqori boshqaruvning quyi boshqaruv tuzilmalari faoliyatini kundalik monitoringini olib borish bilan shug‘ullanmaganligi sababli yuzaga keladi.Ichki audit resurslar yo‘qotilishining oldini olish, kamchiliklarni mahalliylashtirish va o‘z vaqtida oldini olish uchun zarurdir. moliyaviy qiyinchiliklar. Boshqacha aytganda, bu amalga oshirish ustidan doimiy nazoratdir iqtisodiy siyosat va korxonani boshqarish sifati.
Tashqi audit auditorlik tashkilotining buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobotining ishonchliligini xolisona baholash maqsadida auditorlik tashkilotlari yoki alohida auditorlar tomonidan shartnoma asosida amalga oshiriladi. Xo'jalik va moliyaviy faoliyatni mustaqil ekspertizadan o'tkazish bir vaqtning o'zida tashkilotning moliyaviy strategiyasini takomillashtirish, uni boshqarish samaradorligini oshirish, shuningdek to'lov qobiliyatini baholash bo'yicha tavsiyalar ishlab chiqishni o'z ichiga oladi. moliyaviy barqarorlik va mavjud zaxiralar.
Tashqi audit quyidagilar uchun mo'ljallangan:
· tashkilotning xarajatlari, daromadlari va moliyaviy natijalarining buxgalteriya hisobi va hisobotida aks ettirilishining to'liqligi, ishonchliligi va to'g'riligini tekshirish;
· qonun hujjatlariga rioya etilishini nazorat qilish va normativ hujjatlar buxgalteriya hisobi va hisoboti qoidalarini, aktivlarni, majburiyatlarni baholash metodologiyasini va tenglik;
· o'z asosiy va yaxshiroq foydalanish uchun zaxiralarni aniqlash aylanma mablag'lar, moliyaviy zaxiralar va qarz manbalaridan foydalanish imkoniyati.
Auditning asosiy maqsadi mijoz bilan tuzilgan shartnomada nazarda tutilgan soliq hisob-kitoblarining to'g'riligini tahlil qilish, tashkilotning moliyaviy holatini yaxshilash bo'yicha chora-tadbirlarni ishlab chiqish, xarajatlar va natijalarni optimallashtirish - daromadlar va xarajatlar bilan to'ldirilishi mumkin.
Audit davomida buxgalteriya balansi, foyda va zarar to'g'risidagi hisobotning to'g'riligi, ma'lumotlarning ishonchliligi tekshiriladi. tushuntirish xati. Bu aniqlaydi:
1. hisobotda aks ettirilgan barcha aktivlar va majburiyatlar;
2. hisobotda barcha hujjatlardan foydalaniladimi;
3. mulkni baholashning haqiqiy metodologiyasi aniqlashda qabul qilinganidan qay darajada chetga chiqadi hisob siyosati tashkilotlar.
Auditor buxgalteriya balansi va soliqqa tortiladigan foydani hisoblashning to'g'riligini aniqlash uchun foyda va zarar to'g'risidagi hisobotni tekshiradi.
Auditorlar o'z faoliyati davomida bir qator boshqa vazifalarni ham hal qiladilar:
· buxgalteriya hisobini tashkil etishda yordam berish;
· hujjatlarni tiklash va yuritishda, buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarni tuzishda yordam berish;
· ishtirok etish soliqni rejalashtirish va soliq hisob-kitoblari;
· buxgalteriya hisobi va hisobotining ayrim masalalari bo'yicha maslahat berish va hokazo.
4.4. Auditning asosiy tamoyillari va normalari (standartlari).
Audit moliyaviy nazorat turlaridan biridir va shuning uchun ular bir xil asosiy tamoyillarga ega:
· mustaqillik;
· oshkoralik;
· profilaktika (ehtiyotkorlik xarakteri);
· samaradorlik;
· muntazamlik;
· xolislik;
· hamma narsani qamrab oluvchi tabiat.
Auditning ma'lum me'yorlari (standartlari) mavjud.Auditorlik standartlari audit sifati va ishonchliligiga qo'yiladigan me'yoriy talablarni belgilovchi yagona asosiy ko'rsatmalarni shakllantiradi va agar ular kuzatilgan bo'lsa, audit natijalarining muayyan kafolatlarini beradi. Iqtisodiy sharoitlar o'zgarganda, moliyaviy hisobotlardan foydalanuvchilarning ehtiyojlarini eng yaxshi qondirish uchun audit standartlari qayta ko'rib chiqilishi kerak.
Audit standartlariga asoslanib, o'quv dasturlari auditorlarni tayyorlash, shuningdek imtihonlarni o'tkazish uchun yagona talablar.
Audit standartlari auditning sifatini sudda isbotlash va auditorlarning javobgarlik darajasini aniqlash uchun asosdir.
Standartlar auditga umumiy yondashuvni, audit ko‘lamini, auditorlik hisobotlarining turlarini, uslubiy masalalarni va barcha kasb vakillari amal qilishi kerak bo‘lgan asosiy tamoyillarni belgilaydi. O'z amaliyotida standartdan chetga chiqishga yo'l qo'ygan auditor buning sababini asoslashga tayyor bo'lishi kerak.
Standartlarning ahamiyati shundaki, ular:
· yuqori sifatli auditni ta'minlash;
· fan yutuqlarini amaliyotga joriy etishga ko‘maklashish;
Foydalanuvchilarga tekshirish jarayonini tushunishga yordam berish;
· kasbning jamoatchilik nufuzini yaratish;
· davlat nazoratini bartaraf etish;
· auditorga mijoz bilan muzokara olib borishda yordam berish.
Transmilliy korporatsiyalarning rivojlanishi, integratsiyalashuvi va auditorlik firmalarining yirik kompaniyalarga aylanishi bilan xalqaro guruhlar Auditni xalqaro miqyosda birlashtirish zarurati tug‘ildi. Bu sohadagi muammolar butun dunyoda deyarli bir xil. Shu sababli, har qanday mamlakatning professional tashkilotlari navbatdagi audit muammosini hal qilib, standartlarni ishlab chiqadigan boshqa tashkilotlarda uni hal qilish variantlarini o'rganadilar.
Ukrainada uning o'ziga xos xususiyatlari va xalqaro tajribani hisobga olgan holda audit standartlarini yaratish zaruriyatga aylanmoqda.
Xalqaro standartlar mustaqil auditning har qanday holatida qo'llaniladi. Biroq, xalqaro standartlar mahalliy standartlardan ustun emas.
Auditorlik faoliyati uchun axloqiy me'yorlar ham mavjud bo'lib, ularni quyidagicha shakllantirish mumkin mustaqillik; malaka; yaxlitlik; ob'ektivlik.
Amalda, professional tashkilotlar auditorlar uchun professional axloq kodeksini juda batafsil va sinchkovlik bilan ishlab chiqadi, ularning xatti-harakatlarining barcha mumkin bo'lgan nuanslarini ta'minlashga harakat qiladi.
Kasbiy xulq-atvorning axloqiy me'yorlariga rioya qilish auditorlarning yuqori axloqiy fazilatlari va kasbiy mas'uliyati, qo'llab-quvvatlashning ob'ektiv ehtiyoji bilan kafolatlanadi. jamoatchilik fikri auditorlik kasbiga hurmat va ishonch.
Kasbiy xulq-atvorning axloqiy me'yorlarini buzuvchilar butun auditorlik jamiyatiga hurmatsizlik ko'rsatadilar va unga ma'naviy va moddiy zarar etkazadilar.
Butun auditorlar hamjamiyati va har bir auditor alohida auditorlarning axloqsiz xatti-harakatlarini qoralaydi va ularni jazolashni, shu jumladan ularni muhitdan chetlashtirishni, malaka sertifikati va auditorlik faoliyatini amalga oshirish uchun litsenziyadan mahrum qilishni talab qiladi.
Bu erda auditorlar uchun asosiy axloqiy standartlarning qisqacha tavsifi:
1. Umumiy qabul qilingan axloqiy me'yor va tamoyillarga rioya qilish
Auditorlar o‘z harakatlarida va qarorlarida umuminsoniy axloq qoidalari va axloqiy me’yorlarga amal qilishga, o‘z vijdoniga ko‘ra yashash va ishlashga majburdirlar. O'z harakatlaringizda umuminsoniy qoidaga amal qiling: "O'zingizga qilishni xohlamagan narsani boshqalarga ham qilmaslikka harakat qiling"; umumiy axloq qoidalari va me’yorlariga, xatti-harakatlar va qarorlarda rostgo‘ylik va halollik, hukm va xulosalarda mustaqillik va xolislik, adolatsizlikka murosasizlik, ularning barcha ko‘rinishlarida axloqiy va huquqiy normalarning buzilishiga rioya qilish.
2. Jamoat manfaatlariga rioya qilish
Tashqi auditor nafaqat mijozning, balki jamiyat va moliyaviy hisobotdan barcha foydalanuvchilarning manfaatlarini ko'zlab harakat qilishi shart. Mijozning manfaatlarini soliq, sud va boshqa organlarda, shuningdek uning boshqa yuridik va jismoniy shaxslar bilan munosabatlarida himoya qilganda auditor himoyalangan manfaatlar qonuniy va adolatli asoslarda vujudga kelganligiga ishonch hosil qilishi kerak. Auditor mijozning himoyalangan manfaatlari qonun yoki adolatni buzish natijasida vujudga kelganligini bilishi bilanoq, u ularni himoya qilishdan bosh tortishi shart.
3. Auditorning xolisligi
Auditorlar faktlarni bila turib noto'g'ri yoki xolis ko'rsatmasligi kerak. Har qanday professional xizmatlarni ko'rsatishda auditorlar barcha yuzaga keladigan vaziyatlarni va real faktlarni xolisona ko'rib chiqishlari va shaxsiy qarashlar, noto'g'ri qarashlar yoki tashqi bosimning o'z mulohazalari ob'ektivligiga ta'sir qilishiga yo'l qo'ymasliklari kerak.
Auditorlarning harakatlari, ularning qarorlari va xulosalari boshqalarning mulohazalari yoki ko'rsatmalariga bog'liq bo'lishi mumkin emas. Auditor o'z mulohazalari va xulosalarining xolisligiga ta'sir qilishi mumkin bo'lgan shaxslar bilan munosabatlardan qochishi yoki auditorga har qanday shaklda bosim o'tkazishga yo'l qo'yilmasligini ko'rsatib, ularni darhol to'xtatishi kerak.
4. Auditorning diqqatliligi
Professional xizmatlarni bajarishda juda ehtiyot bo'lish kerak. Auditorlar o'z vazifalariga ehtiyotkorlik bilan va jiddiy yondashishlari, tasdiqlangan audit standartlariga rioya qilishlari, ishni tegishli rejalashtirish va nazorat qilishlari, bo'ysunuvchi mutaxassislarni tekshirishlari kerak.
5. Auditorning mustaqilligi
Auditorlar, agar ularning mijoz-tashkilot va uning mansabdor shaxslaridan har tomonlama mustaqilligiga asosli shubha bo'lsa, professional xizmatlar ko'rsatishdan bosh tortishlari shart.
Hisobotda yoki ko'rsatilgan professional xizmatlardan kelib chiqadigan boshqa hujjatda auditor ongli ravishda va malakasiz mijozga nisbatan o'z mustaqilligini e'lon qilishi kerak.
6. Auditorning kasbiy kompetensiyasi
Auditorlar mijoz tomonidan talab qilinadigan auditorlik xizmatlarini etarli darajada professional darajada taqdim etishlari shart.
Muayyan professional xizmatlarni ko'rsatish majburiyatini olayotganda, auditor ushbu sohadagi o'z vakolatiga ishonishi, majburiyatlarini vijdonan va professional ravishda bajarish uchun zarur bilim va ko'nikmalarga ega bo'lishi, barcha talablardan foydalangan holda mijozga zamonaviy texnologiyalar asosida auditorlik xizmatlarini kafolatlashi kerak. , shu jumladan so'nggi qoidalar.
7. Mijozlarning maxfiy ma'lumotlari
Auditor o'z vaqtida cheklanmagan holda va ular bilan bevosita munosabatlarning davom etishi yoki tugatilishidan qat'i nazar, professional xizmatlarni ko'rsatish jarayonida olingan mijozlarning ishlari bo'yicha maxfiy ma'lumotlarning maxfiyligini ta'minlashi shart.
Auditor mijozning o‘ziga professional xizmatlar ko‘rsatish chog‘ida ma’lum bo‘lgan maxfiy ma’lumotlaridan o‘z manfaati uchun yoki uchinchi shaxs manfaati yo‘lida yoki mijozning manfaatlariga zarar yetkazish uchun foydalanmasligi kerak.
8. Soliq munosabatlari
Auditorlar soliq qonunchiligiga har tomonlama qat'iy rioya qilishlari shart: ular o'z daromadlarini soliqqa tortishdan bila turib yashirmasliklari yoki o'zlarining yoki boshqalarning manfaati uchun soliq qonunchiligini boshqacha tarzda buzmasligi kerak.
Professional soliq xizmatlarini ko'rsatishda auditor mijozning manfaatlarini hisobga oladi. Shu bilan birga, u soliq qonunchiligiga rioya qilishga majburdir va mijozni soliq to'lashdan qochish va soliq xizmatini aldash uchun qalbakilashtirishga hissa qo'shmasligi kerak.
Auditor majburiy tekshirish davomida aniqlangan soliq qonunchiligi buzilishi, soliqlarni hisoblash va to‘lashda yo‘l qo‘yilgan xatolar to‘g‘risida mijoz ma’muriyatini va taftish komissiyasini yozma ravishda xabardor qilishi va ularni ogohlantirishi shart. mumkin bo'lgan oqibatlar va buzilishlar va xatolarni tuzatish usullari.
Auditor soliq sohasida mijozga faqat yozma ravishda tavsiyalar va maslahatlar berishga majburdir. Shu bilan birga, u mijozni uning tavsiyalari soliq organlari bilan bog'liq har qanday muammolarni istisno qilishiga ishontirmaslikka harakat qiladi, shuningdek, mijozni soliq deklaratsiyasini tayyorlash va mazmuni uchun javobgarlik va boshqa javobgarlik haqida ogohlantirishi kerak. soliq hisoboti mijozning o'zi bilan yotadi.
9. Professional to'lovlar
Auditorning professional haqlari, agar ular ko'rsatilgan xizmatlar hajmi va sifatiga qarab to'lansa, kasbiy etikaga mos keladi. Bu ko'rsatilayotgan xizmatlarning murakkabligi, malakasi, tajribasi, professional vakolati va auditorning javobgarlik darajasiga bog'liq bo'lishi mumkin.
Auditorlarning professional xizmatlari uchun to'lov miqdori biron bir aniq natijaga erishishga bog'liq bo'lmasligi yoki bundan boshqa holatlar bilan belgilanmasligi kerak.
Auditor professional xizmatlar uchun to'lovni umumiy belgilangan to'lov me'yorlaridan ortiq naqd pulda olishga haqli emas.
Auditor mijozlarni sotib olish yoki o'tkazish yoki uchinchi tomon xizmatlarini hech kimga o'tkazish uchun komissiya to'lash yoki olishdan bosh tortishi shart.
Auditor mijoz bilan oldindan muzokara olib borishi va uning professional xizmatlari uchun haq to'lash shartlari va tartibini yozma ravishda belgilashi shart.
Auditor ko'rsatilgan xizmatlar uchun to'lovlarni oldindan e'lon qilishi shart emas.
Kasbiy axloq qoidalariga rioya qilishda shubhalar, bitta mijozning to'lovi auditorning ko'rsatilgan professional xizmatlar uchun yillik daromadining to'liq yoki katta qismini tashkil etgan vaziyatda paydo bo'ladi.
10. Auditorlar o'rtasidagi munosabatlar
Auditorlar boshqa auditorlarga nisbatan xushmuomalalik bilan munosabatda bo'lishlari, ularning faoliyatini asossiz tanqid qilishdan va kasbdagi hamkasblariga zarar etkazadigan boshqa qasddan harakatlardan tiyilishlari shart.
11. Xodimlarning auditorlik tashkiloti bilan munosabatlari
Auditorlik tashkilotining xodimi bo'lishga rozi bo'lgan sertifikatlangan auditorlar unga sodiq bo'lishlari, o'zlarining barcha faoliyati bilan firmaning obro'-e'tibori va yanada rivojlanishiga hissa qo'shishlari, kompaniyaning rahbarlari va boshqa xodimlari bilan ishbilarmonlik, do'stona munosabatlarni saqlashlari shart. firma, menejerlar va mijozlar xodimlari.
Xodimlar va auditorlik tashkiloti o‘rtasidagi munosabatlar kasbiy majburiyatlarni bajarish uchun o‘zaro javobgarlikka, fidoyilik va ochiq fikrga, auditorlik xizmatlarini tashkil etish va ularning kasbiy mazmunini doimiy ravishda takomillashtirishga asoslanishi kerak.
Auditorlar to'g'risidagi ommaviy axborot va auditorlik xizmatlari reklamasi ommaviy axborot vositalarida, auditorlarning maxsus nashrlarida, manzil va telefon ma'lumotnomalarida, auditorlar, auditorlik tashkilotlari rahbarlari va xodimlarining ommaviy chiqishlarida va boshqa nashrlarida taqdim etilishi mumkin.
Reklamaning joylashuvi va chastotasi, reklama hajmi va dizayni bo'yicha hech qanday cheklovlar yo'q.
Professional auditorlik xizmatlarining reklamasi ma'lumotli, to'g'ridan-to'g'ri va halol, yaxshi didga ega bo'lishi kerak, potentsial mijozlarni aldash va chalkashtirish yoki ularning boshqa auditorlarga ishonchsizlikni uyg'otish ehtimolini istisno qilishi kerak.
13. Auditorning kasbiy faoliyatga mos kelmaydigan harakatlari.
Auditor o'zining asosiy kasbiy amaliyoti bilan bir vaqtda uning xolisligi va mustaqilligiga, jamoat manfaatlari ustuvorligiga yoki umuman kasb obro'siga ta'sir qiladigan yoki ta'sir qilishi mumkin bo'lgan faoliyat bilan shug'ullanmasligi kerak professional audit xizmatlari.
Amaliyotchi auditorlar tomonidan qonun hujjatlariga muvofiq taqiqlangan har qanday faoliyat bilan shug‘ullanish auditorning qonun va kasbiy axloq me’yorlarini buzuvchi bir-biriga mos kelmaydigan faoliyati hisoblanadi.
Auditorning bir vaqtning o'zida ikki yoki undan ortiq professional xizmatlar va majburiyatlarni bajarishi bir-biriga mos kelmaydigan faoliyat deb hisoblanishi mumkin.
14. Boshqa mamlakatlardagi audit xizmatlari
Auditor professional xizmatlarni qayerda ko'rsatishidan qat'i nazar, o'z davlatida yoki boshqa davlatda uning xulq-atvorining axloqiy me'yorlari o'zgarishsiz qoladi.
V. Audit amaliyoti
(AvtoZAZ-DAEWOO misolidan foydalanib, haftalik Galisiya shartnomalari materiallari asosida)
Kompaniya tomonidan o'tkazilgan AvtoZAZ-Daewoo qo'shma korxonasida o'tkazilgan audit natijalari Waterhouse Coopers narxi Ford korporatsiyasi uchun (ikkinchisi o'qiydi moliyaviy holat Daewoo Motors, shu jumladan uning Ukraina bo'limi) sensatsiyaga aylanmadi.
Eslatib o'tamiz, o'tgan yilning iyul oyida Daewoo Motors kompaniyasi Daewoo Group korporatsiyasining boshqa 11 bo'linmasi bilan birga bankrotlik yoqasida qolgan edi. Faqat zaxira fondlari va mahalliy kreditor banklar tomonidan taqdim etilgan qarz majburiyatlarini uzaytirish kafolatlari iqtisod qilindi. Daewoo Groupning umumiy qarzlari hozirda qariyb 70 milliard dollarni tashkil etadi, jumladan, 5-6 milliard dollar xorijiy banklardan olingan kreditlar. O'tgan yili Janubiy Koreya bozorida ikkinchi yirik avtomobil ishlab chiqaruvchisi bo'lgan Daewoo Motors hozirda ham katta qarzga ega bo'lib, 8,6 trillion vondan (7,6 milliard dollar) oshib ketdi.
Bir nechta avtomobil gigantlari dunyoning boshqa qismlarida faoliyat yuritadigan bankrot bo'lgan Koreya avtomobil ishlab chiqaruvchisini sotib olish istagini bildirishdi: General Motors, Ford Va Daimler-Chrysler. Biroq, Ford uchun Daewoo-ni sotib olish printsipial masalaga aylandi: buning tufayli "abadiy ikkinchi" (General Motorsdan keyin) Ford Motors avtomobil ishlab chiqaruvchilari orasida jahon yetakchisiga aylanishi mumkin - Daewoo yiliga 2 million avtomobil ishlab chiqarishga qodir. , bu nafaqat yaxshi obro'ga ega Janubiy Koreya yoki Janubi-Sharqiy Osiyoda, balki Sharqiy Evropada ham. Mutaxassislarning ta'kidlashicha, Daewoo-da faqat Ford borligi ko'rsatilgan bozorlarda tramplin kabi ko'z bor.. "Daewoo pozitsiyasi kuchli bo'lgan joyda bizning pozitsiyamiz ancha zaif", dedi Ford matbuot kotibi Mira Kumar.
Amerikalik Ford boshqa jahon avtogigantlari orasida Daewoo Motors-ni sotib olishga eng ko'p qiziqish bildirayotgani uning buyurtma bergan yagonaligidan dalolat beradi. Daewoo bo'linmalarining auditi . Buning uchun amerikaliklar jahonga mashhur auditorlik kompaniyasi xizmatlaridan foydalanishga qaror qilishdi Waterhouse Coopers narxi, va ular, ayniqsa, Daewoo ning uchta Sharqiy Evropa bo'linmalarining holati bilan qiziqdilar: Polsha, Ruminiya va Ukraina.
Xorijiy zavodlarning muvaffaqiyatlarini hisobga olsak (o'tgan yili Polshada 220 mingga yaqin avtomobil ishlab chiqarilgan va muvaffaqiyatli sotilgan), Ukraina qo'shma korxonasi ularning fonida kamtarona ko'rinadi. Bundan tashqari, Ford sobiq SSSR mamlakatlarida avtomobillarni ishlab chiqarishda salbiy tajribaga ega - yaqinda u Belarusiyada Escorts ishlab chiqarishni uning rentabelligi va mahalliy bozorning ahamiyatsizligi tufayli to'xtatdi, shuning uchun u Ukrainaga ehtiyotkorlik bilan munosabatda bo'ladi.
Hech bir kompaniya vakillari audit natijalaridan xabardor emas Ford, na Waterhouse Coopers narxi hech qanday rasmiy bayonotlar berilmagan, shuning uchun biz ularni faqat AvtoZAZ-Daewoo rahbariyatining so'zlari asosida hukm qilishimiz mumkin. AvtoZAZ-Daewoo QK boshqaruvi raisi Oleg Papashevning so'zlariga ko'ra, “Ford qo'shma korxonani ikki nuqtai nazardan o'rgandi: Ukrainada biznes qanchalik jozibador va Daewoo qo'shma korxonaga bir vaqtning o'zida berilgan imtiyozlar bo'yicha majburiyatlari qanchalik og'ir. vaqt.
Bugungi kunda tegishli qonunga ko'ra, investor javobgar bo'lgan majburiyatlar hajmi allaqachon 167 million grivnani tashkil etadi. Fordga qo'shma korxonaning ahvoli yoqmasa kerak, u erda bunday ulkan jamoa juda oz mahsulot ishlab chiqaradi, bu erda bitta mashina uchun juda katta xarajatlar bor. Shuning uchun ishchi kuchidan foydalanish rejasi tez orada ma'muriy direktor orqali barcha bo'lim boshliqlariga yetkaziladi. Bu yangi investorga korxonamizning istiqboli, hayotiyligini ko‘rsatishi va uni biz bilan qiziqtirishi kerak”.
Agar Ford Daewoo Motors-ni sotib olish bo'yicha yakuniy ijobiy qaror qabul qilsa, u tom ma'noda ommaga e'lon qilinishi kerak bo'lsa, u Koreya kompaniyasining barcha mulkini sotib oladi (xuddi shunday, AvtoZAZ-Daewoo qo'shma korxonasi tashkil etilgan). AvtoZAZ mulki qo'shma korxonaning ustav kapitaliga o'tkazilganda va uning qarzlari korxonada qolgan). Daewoo Motorsning Koreyadagi va xorijdagi barcha zavodlari to‘liq Fordga tegishli bo‘ladi va yangi yuridik shaxs tashkil etiladi. Daewoo Motorsning Ukraina qo'shma korxonasidagi ulushi ham Fordning Zaporojye zavodi mutlaqo keraksiz bo'lsa ham, yangi investorning mulkiga aylanadi.
Janob Papashevning soʻzlariga koʻra, “AvtoZAZ-Daewoo katta ehtimol bilan yuqorida qayd etilgan ushbu boʻlinmaning taʼsir doirasiga kiradi. xorijiy kompaniya qaysi bilan shug'ullanadi Sharqiy Yevropa, Polsha, Ruminiya va Ukrainada avtomobilsozlik sanoatining rivojlanishi. Qiziqish yo'qolmadi - bu uchta zavoddan bir xil turdagi avtomobillarni, birinchi navbatda Lanosni ishlab chiqarish uchun foydalanish. AvtoZAZ zavodlarida Yevropa Ford modellarini ishlab chiqarishga kelsak, bu qaror hali qabul qilinmagan.
Oxirgi bayonot kuzatuvchilarning fantaziyalarini uyg'otdi va "hali qabul qilinmagan, shuning uchun uni qabul qilish mumkin" kabi taxminlarni keltirib chiqardi, garchi bu "hali" dan boshqa bunday xulosaga asoslar yo'q. Shu bilan birga, investorning o'zgarishidan qat'i nazar, kompaniya Koreya modellari qatorini yangilash bo'yicha rejalashtirilgan ishlarni amalga oshirmoqda: tez orada yangi avlod Daewoo Nubira, Matiz (u Tico o'rnini egallaydi), 1,6 kub kubli dvigatelli Lanos yig'iladi. Ukrainada. qarang, yangi Leganza. Bundan tashqari, Zaporojyeda Daewoo Lanos rusumidagi asosiy konveyerda kichik bloklarni yig'ish ishlari olib borilmoqda, Melitopol motor zavodida buning uchun yangi mahalliy 1,3 litrli dvigatel ishlab chiqilgan. Kazaklar so‘zlariga ko‘ra, yangi investor Daewoo modellari qatoridan avtomobillarni joriy etish ustida ishlashni to‘xtatmaydi.
“AvtoZAZ-Daewoo” qo‘shma korxonasining marketing bo‘yicha direktori Nikolay Evdokimenkoning so‘zlariga ko‘ra, "Tekshiruv kompaniyaning uchta Ukraina bo'linmasida - Zaporojye, Melitopol va Ilyichevskda yakunlandi. Norasmiy ma'lumotlarga ko'ra, amerikaliklar bizning ishimizdan qoniqish hosil qilishgan. Bizning korxonamiz, ularning fikricha, raqobatbardosh.. Ikkinchisi yoqimli ko'rinadi, ammo bilimdon odamlar chet elliklarning muloyim so'zlarini o'z qadr-qimmatiga ko'ra qabul qilishni maslahat bermaydilar."
AvtoZAZ-Daewoo qo'shma korxonasi rahbariyati shiddatli raqobat sharoitida ishlashni biroz o'rganganga o'xshaydi. Shu tariqa, o‘tgan yilning shu davriga nisbatan ishlab chiqarilgan avtomobillar savdosi bir yarim barobarga oshdi. AvtoZAZ konveyerlari va Ilyichevskdagi yig'ish zavodi endi faqat real sotish rejalari bo'yicha ishlaydi, bu esa omborlarni haddan tashqari to'ldirmaslik va shu bilan birga chakana savdo maydonchasida mumkin bo'lgan maksimal modifikatsiyani o'z ichiga olish imkonini beradi. Kompaniya tomonidan muntazam ravishda olib boriladigan reklama kampaniyalari eskirgan modellarga bo'lgan talabni sezilarli darajada jonlantirishi mumkin.
Ukraina avtomobil bozoridagi vaziyat ham o'rganildi Waterhouse Coopers narxi , ushbu kompaniya mutaxassislari buni "noaniq" deb tan olishdi. Bir tomondan, Ukrainaning ming aholisiga to'g'ri keladigan avtomobillar soni ahamiyatsiz - 72 (Rossiyada - 106, Polshada - 300, Germaniyada - 500 dan ortiq). Mahalliy avtomobil parkining yillik o'sishi 250 mingtaga etadi, bu ishlab chiqaruvchilarni ham, import qiluvchilarni ham sezilarli darajada ilhomlantiradi. Shu bilan birga, bozor tegishli soliqlarni to'lamasdan "kulrang" importdan himoyalanmagan, bu esa mahalliy ishlab chiqarishni foydasiz qiladi.
Biroq, bugungi kunda ushbu muammolarni hal qilishda ijobiy tendentsiya kuzatilmoqda va agar amerikaliklar Ukraina bozoriga qiziqish bildirsa, mutaxassislar ta'kidlashicha yuqori ehtimollik mahalliy ishlab chiqaruvchilarga nisbatan protektsionizmni kuchaytirish masalalari tezda hal etilishini ta'kidladi. Fordning Ukraina hukumatiga ta'sir qilish imkoniyatlarini Daewoo bilan taqqoslab bo'lmasligi aniq. Bu esa nafaqat foydalanilgan, balki yangi avtomashinalarni olib kirishda bojxona stavkalarining yana oshishini, avtomobillarni olib kirishga oid qonunchilikdagi bo‘shliqlarni bartaraf etishini anglatishi mumkin.
Umuman olganda, auditorlik kompaniyasining auditdan so'ng bildirgan xulosalari faqat maslahat xarakteriga ega, shuning uchun Daewoo-ni o'zining Ukraina korxonasi bilan birgalikda sotib olish bo'yicha yakuniy qaror mahalliy AvtoZAZ-da ko'rinadigan omillar to'plamida hal qilinadi. biz uchun Yerning kindigi uchinchi darajali ahamiyatga ega.
Asosiy
Ford audit o'tkazishni buyurdi sho''ba korxonalar Daewoo, shu jumladan, Ukraina qo'shma korxonasi AvtoZAZ-Daewoo.
Norasmiy audit natijalariga ko'ra, Sharqiy Yevropadagi boshqa Daewoo zavodlari bilan solishtirganda, Ukraina zavodi oqarib ketgan.
Yangi investor kelishiga qaramay, Daewoo modellari assortimenti rivojlanishda davom etadi.
Mulk koreyslardan amerikaliklarga o‘tkazilgandan so‘ng ichki avtomobil bozorini importdan himoya qilish choralari joriy etilishi mumkin.
Ushbu maqolada, audit natijalariga ko'ra, FORD kompaniyasi rahbariyati AvtoZAZ-Daewoo qo'shma korxonasidagi ishlarning haqiqiy holati, korxonaning texnik va intellektual salohiyati, uning boshqaruvi to'g'risida qanday ma'lumot olgani, kuchli tomonlarini aniqlagani ko'rsatilgan. va Ukrainadagi avtomobil bozorining zaif tomonlari va boshqalar.
Audit ma'lumotlari FORD rahbariyati tomonidan taklif etilayotgan qadamning maqsadga muvofiqligi (Koreya ishlab chiqaruvchisi "Daewoo" aktsiyalarini sotib olish), yuzaga kelishi mumkin bo'lgan iqtisodiy xavf, kelajakdagi ishlab chiqarish istiqbollari va ishbilarmonlik faolligini oshirish istiqbollari, biznesni rivojlantirish bo'yicha yakuniy qaror qabul qilish uchun ishlatiladi. samaradorlik va boshqalar hisoblab chiqiladi ( audit amerikalik ekspertlar ta'kidlaganidek, xo'jalik yurituvchi sub'ektning faoliyati va mavqeiga taalluqli faktlarni to'plash va baholashdan iborat bo'lgan faoliyat turi bo'lib, u belgilangan mezonlar asosida tegishli xulosalar chiqaradigan vakolatli mustaqil shaxs tomonidan amalga oshiriladi. operatsiyaning sifat tomoni; Audit deganda ba'zan axborot xavfini maqbul darajaga kamaytirish jarayoni tushuniladi, ya'ni. bo'lish ehtimoli moliyaviy hisobotlar moliyaviy hisobot foydalanuvchilari uchun noto'g'ri yoki noto'g'ri ma'lumotlarni o'z ichiga oladi).
P.S. FORD kompaniyasi hali ham Daewoo-ni Ukrainadagi korxonasi bilan birga sotib olgan.
xulosalar
Nazorat boshqaruv funktsiyalaridan biridir, chunki har qanday boshqaruv turini nazoratsiz amalga oshirish mumkin emas. Qabul qilingan qarorlar va belgilangan talablarning bajarilishini tekshirmasdan turib, boshqarishni tasavvur qilib bo'lmaydi. Va bundan ham ko'proq narsani tasavvur qilib bo'lmaydi kapitalni boshqarish uning holatini joriy va keyingi monitoring qilmasdan, investitsiyalarni professional tanlamasdan va moliyaviy hisobotlarni audit va tahlil qilmasdan.
Nazoratning umumiy roli nimadan iborat? Busiz biror narsani boshqarish mumkinmi?
Menejmentning zamonaviy tushunchasida nazorat nafaqat ko'p yoki kamroq to'g'ri, to'g'ri qarorlar qabul qilish, balki boshqariladigan ob'ektlardagi (xoh u avtomobil yoki televizor bo'lsin), shu jumladan turli xil iqtisodiy tizimlardagi ishlarning haqiqiy holatini doimiy ravishda aniqlashga imkon beradi. murakkablik va tuzilish darajasi (kichik do'kon yoki yirik, murakkab korporatsiya, mintaqa yoki shtat) .
Har qanday iqtisodiy tizim dinamik tizimdir. U o'zining ichki qonuniyatlari va qarama-qarshiliklari ta'sirida, shuningdek, atrof-muhit bilan o'zaro ta'sir natijasida rivojlanadi.
Buxgalter – turli xo‘jaliklarning rivojlanish jarayonlari va natijalarini tavsiflashga tizimli yondashish zarurligini birinchilardan bo‘lib anglagan mutaxassislardan biri. Muayyan oraliqlarda, kabi tizim iqtisodiy shaxs egalariga, shuningdek ba'zi uchinchi shaxslarga hisobot berishga majburdir ( soliq organlari, tashqi (tizimga nisbatan) muhitda joylashgan banklar, investorlar va boshqalar, Bundan tashqari, axborot shovqin darajasini kamaytirish uchun bunday hisobotlarni tekshirish va ularni nazorat qilish tavsiya etiladi.
Menejment xo’jalik yurituvchi sub’ekt (iqtisodiy tizim)ning ma’muriyati va xodimlari tomonidan turli moddiy, mehnat va ishlab chiqarish resurslaridan samarali foydalanish orqali uning maqsadlariga erishishga hissa qo’shadi. Bundan tashqari, agar boshqaruv tizimi (xo'jalik yurituvchi sub'ektning ma'muriyati) eng muvaffaqiyatli qarorlarni tanlasa va qabul qilsa, u bunday "yadro" (o'zgaruvchan elementlar to'plami) xavfsizligini ham, uning tuzilma bo'ylab "suzishini" ham ta'minlaydi. Shunday qilib, menejment tizimning tashqi sharoitlarga juda yuqori darajada moslashishini, shuningdek, rivojlanish traektoriyasida va tizim funktsiyalarini amalga oshirishda barqarorlikni ta'minlaydi.
Shunday qilib, iqtisoddagi boshqaruv iqtisodiy tizimning xatti-harakatlariga tizimli, ongli, maqsadli ta'sir ko'rsatishdir, ya'ni. unda sodir bo'ladigan ishlab chiqarish va tijorat jarayonlari haqida.
Buxgalteriya hisobi va tahlili, iqtisodiy kibernetika va boshqalar bilan qurollangan boshqaruv va nazorat bo'yicha mutaxassislar (shu jumladan auditorlar). va iqtisodiy tizim xatti-harakatlarining turli variantlarini o'rganish bilan shug'ullanadilar.
Adabiyotlar ro'yxati
1. "Ukrainadagi davlat soliq xizmati to'g'risida" gi Ukraina qonuni//
Case. - 1994. - 14-son.
2. "Davlat nazorat-taftish xizmati to'g'risida" Ukraina qonuni
Ukraina"// Galisiya shartnomalari. - 1993. - No 10.
3. "Auditorlik faoliyati to'g'risida" gi Ukraina qonuni // Ish. - 1993. - 47-son.
4. Barishnikov N.P. Umumiy fanni tashkil etish va metodologiyasi
audit. - M .: Boyqush. - 1996 yil.
5. Kamyshanov P.I. Audit bo'yicha amaliy qo'llanma. - M.:INFRA - M. - 1998 yil.
6. Kirilenko O.P. Moliya: Qo'llanma. - Ternopil: T.O.V. CMDS. - 1998 yil.
7. Ovsiychuk M.F. Audit. Tashkilot. Metodologiya. - M.:
MChJ Intech. - 1996 yil.
8. Suxareva L.O. Nazorat funktsiyasining evolyutsiyasi. // Ukraina moliyasi. - 2000. - 8-son.
9. Stelmashchuk N., Esterkin B., Matusyak S. "Shartnomalar" "AvtoZAZ - DAEWOO" auditi natijalari bilan qiziqdi // Galisiya shartnomalari. - 2000. - 37-son.
10. Terexov A.A. Audit. - M.: Moliya va statistika. - 1999 yil.
11. Sheremet A.D., kostyumlar V.P. Audit: Darslik. - M.:INFRA-M. - 1995 yil.
Audit nazorati idoraviy, ichki xo‘jalik va jamoatchilik nazorati bilan bir qatorda moliyaviy nazoratning nodavlat turlariga kiradi.
Bozor munosabatlarining rivojlanishi, yangisining shakllanishi soliq tizimi, moliya bozori, turli mulkchilik shaklidagi korxonalarni tashkil etish, kengaytirish tashqi iqtisodiy aloqalar tadbirkorlik subyektlarining moliyaviy ishonchliligi va moliyaviy holatini baholashda xolislikka qo‘yiladigan talablarni keskin oshirdi. Bu Rossiyada audit tizimini yaratish zarurligiga olib keldi.
Auditorlik nazoratining asosiy vazifalari - tekshirilayotgan xo'jalik yurituvchi sub'ektlarning buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobotlarining ishonchliligini va ularning moliyaviy-xo'jalik operatsiyalarining amaldagi normativ hujjatlarga muvofiqligini aniqlash, hisob-kitob va to'lov hujjatlarini, soliq deklaratsiyasini va boshqa moliyaviy hujjatlarni tekshirish.
Auditni kim o'tkazayotganiga qarab, audit quyidagilarga bo'linadi ichki Va tashqi. Ichki audit xizmat tomonidan amalga oshiriladi ichki nazorat korxonalar va tashkilotlar. U iqtisodiy va boshqaruv qarorlarini qabul qilish samaradorligini oshirishga qaratilgan oqilona foydalanish xo'jalik yurituvchi sub'ektlarning resurslari. Ichki audit xizmatlarining aniq vazifalari korxona rahbariyatining talablaridan kelib chiqqan holda belgilanadi. Ichki audit doimiy ravishda amalga oshirilishi, tadbirkorlik faoliyatining barcha sohalarini qamrab olishi, mazmunli va qat'iy maqsadli bo'lishi kerak.
Tashqi audit mustaqil moliyaviy nazoratdir. U tegishli attestatsiyadan o‘tgan va auditorlik faoliyatini amalga oshirish uchun litsenziya olgan auditorlik tashkilotlari (firmalari) yoki jismoniy shaxslar tomonidan amalga oshiriladi.
Auditning asosiy vazifalari quyidagilardan iborat: buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobotlarning ishonchliligini tekshirish, xo'jalik yurituvchi sub'ektning moliyaviy holatini tekshirish, uning moliyaviy barqarorligi va to'lov qobiliyatini yaxshilash bo'yicha tavsiyalar ishlab chiqish. Tashqi audit auditorlik tashkilotlarining majburiyatlari va majburiyatlarini qat'iy tartibga soluvchi federal qonun hujjatlarining standartlari va talablariga qat'iy muvofiq ravishda amalga oshiriladi.
Audit majburiy yoki proaktiv bo'lishi mumkin.
Majburiy audit qonun asosida amalga oshiriladi, unga ko'ra barcha banklar (shu jumladan Rossiya Federatsiyasi Markaziy banki), boshqa kredit tashkilotlari, sug'urta kompaniyalari, fond birjalari, byudjetdan tashqari jamg'armalar (hisobidan tuzilgan majburiy badallar va ajratmalar), xayriya fondlari, shuningdek aksiyadorlik jamiyatlari shaklida faoliyat yurituvchi tijorat tashkilotlari, ustav kapitalida xorijiy investorlar ulushi bo‘lgan qo‘shma korxonalar. Majburiy tekshirish davlat organlarining qarori bilan amalga oshirilishi mumkin (bunday qarorlar zarur hollarda tergov organlari, sudlar va prokurorlar tomonidan qabul qilinadi).
Tashabbus auditi xo‘jalik yurituvchi sub’ektlarning arizalariga ko‘ra ixtiyoriy asosda o‘tkaziladi. G'arb mamlakatlarida proaktiv audit keng tarqaldi. Menejerlar tijorat tashkilotlari bunday tekshiruvlarga buyurtma bering, chunki ijobiy audit hisobotining mavjudligi kompaniyaning obro'sini va uning raqobatbardoshligini oshiradi. Rossiyada proaktiv audit hali tez-tez o'tkazilmaydi.
Auditorlik firmalari audit o'tkazish bilan bir qatorda boshqa xizmatlarni ham ko'rsatishi mumkin:
- buxgalteriya hisobini tuzish va yuritish;
- soliq deklaratsiyasini tayyorlash;
- moliyaviy tahlilni o'tkazish;
- moliyaviy va buxgalteriya masalalari bo'yicha xodimlarni o'qitish;
- iqtisodiy, moliyaviy, soliq qonunchiligi bo'yicha maslahatlar.
Auditorlik firmalarining barcha xizmatlari pullik. Ularning narxi tomonlarning kelishuvi bilan belgilanadi.
Auditning asosiy maqsadlari:
- qonun talablariga muvofiq buxgalteriya hisobining to'g'riligini belgilash;
- moliyaviy hisobotlarning ishonchliligini, ular haqiqatni qanchalik adekvat aks ettirishini aniqlash moliyaviy holat tasdiqlangan tashkilot;
- amalga oshirilgan moliyaviy operatsiyalarning qonuniyligini tekshirish;
- soliq deklaratsiyasining to'g'riligini tekshirish.
Audit natijalari auditorlik hisoboti shaklida rasmiylashtiriladi, ular quyidagilar bo'lishi mumkin:
- ijobiy(izohlarsiz), agar tekshirilayotgan tashkilotda buxgalteriya hisobi barcha qoidalarga muvofiq amalga oshirilsa va moliyaviy hisobot tashkilotning haqiqiy moliyaviy holatini aks ettirsa;
- sharhlar bilan auditorlar umumiy ijobiy xulosani berishda buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobotni tashkil etishdagi ayrim kamchiliklarni qayd etganda, shuningdek ularni bartaraf etish yuzasidan takliflar kiritganda;
- salbiy audit qilingan tashkilotda buxgalteriya hisobi qoidalarga muvofiq amalga oshirilmasa va moliyaviy hisobot ishonchsiz bo'lsa.
Ba'zi hollarda (odatda proaktiv tekshiruvlar paytida) xulosa tuzilmasligi mumkin (tekshirishni buyurgan tashkilotning iltimosiga binoan).
Audit xulosasi barcha jismoniy va yuridik shaxslar, shuningdek davlat va boshqaruv organlari uchun yuridik kuchga ega. Auditor (auditorlik firmasi) bila turib ishonchsiz auditorlik xulosasini berganligi uchun qonun hujjatlariga muvofiq javobgar bo‘ladi. Bunga jarimalar, litsenziyani bekor qilish yoki jinoiy javobgarlik kiradi.
Rossiyada auditning moliyaviy nazorati rivojlanmoqda. Sivilizatsiyalashgan bozor munosabatlari mustahkamlangani, auditorlik xizmati xodimlarining malakasi oshishi, ularning xizmatlariga xususiy firma va korporatsiyalar tomonidan talab ortib borishi bilan uning faoliyat doirasi kengayadi.
Moliyaviy nazoratni tekshirish
Turli xil audit. Bu shunday hisobotlarning ishonchliligi to'g'risida fikr bildirish maqsadida tekshirilayotgan sub'ektning buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarining mustaqil auditi. Audit o'tkazish va audit bilan bog'liq xizmatlar ko'rsatish faoliyati auditorlik faoliyati deb ataladi.
Rivojlanayotgan bozor munosabatlari sharoitida auditorlik moliyaviy nazoratidan foydalanish muhim ahamiyatga ega. Mulkchilikning nodavlat shakllariga asoslangan korxonalar, tijorat banklari va boshqa xo‘jalik tuzilmalarini tashkil etish ularning moliyaviy-xo‘jalik faoliyati ustidan nazoratning shakllari va sub’ektlari to‘g‘risidagi masalani hal etishni taqozo etdi, chunki bu borada vakolatli davlat organlari nazorati ostida bo‘ladi. ko'rib chiqilayotgan munosabatlar, asosan, davlat g'aznasi manfaatlariga qaratilgan. Shu bilan birga, tadbirkorlik subyektlarining o‘zlari moliyaviy-xo‘jalik faoliyati bo‘yicha buxgalteriya hisobi va hisobotining ishonchliligi va sifatidan manfaatdor. Bularning barchasi pirovard natijada davlat manfaatlariga javob beradi va auditorlik nazoratiga jamoatchilik xarakterini beradi.
Nazoratning auditorlik shaklidan foydalanish ushbu ikki tomon - davlat va xo'jalik yurituvchi sub'ektlarning manfaatlarini birlashtirishga imkon beradi, shuningdek, eng muhimi, nazorat tadbirlariga byudjet mablag'larini sarflamasdan. Rossiyada auditorlik moliyaviy nazoratining shakllanishi rivojlangan xorijiy mamlakatlar tajribasini aks ettiradi, bu erda nazoratning ushbu shakli keng tarqalgan. Dastlab ichida Rossiya Federatsiyasi u Rossiya Federatsiyasi Prezidentining 1993 yil 22 dekabrdagi 2263-sonli "Rossiya Federatsiyasida auditorlik faoliyati to'g'risida"gi Farmoni va ushbu Farmon bilan tasdiqlangan Rossiya Federatsiyasida auditorlik faoliyatining vaqtinchalik qoidalari asosida deyarli sakkiz yil davomida faoliyat yuritdi. . Keyinchalik "Rossiya Federatsiyasida auditorlik faoliyati to'g'risida" 2001 yil 7 avgustdagi 119-FZ-sonli Federal qonuni qabul qilinganligi sababli o'z kuchini yo'qotdi. Federal qonun 2008 yil 30 dekabrdagi 307-FZ-sonli "Auditorlik faoliyati to'g'risida" (2011 yil 11 iyuldagi 200-FZ-son o'zgartirilgan). Oxirgi Qonunning normalari normalar guruhlari bo'yicha bosqichma-bosqich kuchga kirdi: 2009 yil 1 yanvardan, 2010 yil 1 yanvardan va 2011 yil 1 yanvardan.
Mazkur Qonunda auditorlik moliyaviy nazoratini tashkil etish va amalga oshirish tartibi to‘g‘risidagi asosiy qoidalar saqlanib qolgan holda, ularga tushuntirishlar kiritildi, norma va tushunchalar ishlab chiqildi. Qonunchilikni tartibga solish kuchaytirildi huquqiy asos moliyaviy nazorat auditi. Ushbu sohada ushbu Qonunga muvofiq boshqa huquqiy hujjatlar ham amal qiladi (Rossiya Federatsiyasi Prezidentining farmonlari, Rossiya Federatsiyasi Hukumatining qarorlari). Biroq, 2010 yil 1 yanvardan Auditorlik faoliyatini davlat litsenziyasi bekor qilindi.
Yangilangan Qonunda ilgari amalda bo‘lgan me’yordan farqli o‘laroq, auditorlik faoliyati va audit tushunchalari asosli ravishda farqlanadi, ular bilan shug‘ullanuvchi shaxslar doirasi belgilab berilgan, ularning huquq va majburiyatlari, auditorlik faoliyati sifatini nazorat qilish, ruxsat olish tartibi belgilangan. buni amalga oshirish va audit qonunchiligini buzganlik uchun javobgarlik.
Endi Qonunga muvofiq (1-moddaning 2, 3-bandlari) auditorlik faoliyati (auditorlik xizmatlari) auditorlik tashkilotlari va alohida auditorlar tomonidan amalga oshiriladigan audit o'tkazish va audit bilan bog'liq xizmatlarni ko'rsatish bo'yicha faoliyat, audit esa fikr bildirish maqsadida tekshirilayotgan sub'ektning buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarini mustaqil tekshirishdir. bunday bayonotlarning ishonchliligi haqida.
Ushbu shaklda tekshiriladigan tashkilotlar va yakka tartibdagi tadbirkorlar Qonunda ko'rsatilgan tekshirilgan sub'ektlar(ilgari kuchga kirgan Farmonga muvofiq “xo‘jalik yurituvchi subyektlar” o‘rniga). Auditorlik tashkilotlari va individual auditorlar ko'rsatish huquqiga ega bo'lgan audit bilan bog'liq xizmatlar ro'yxati federal audit standartlari bilan belgilanadi.
Maqsad audit - bu tekshirilayotgan sub'ektlarning moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarining ishonchliligi va buxgalteriya hisobi tartibining Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiqligi to'g'risida fikr bildirish.
Audit natijasida, a audit hisoboti: tekshirilayotgan sub'ektlarning buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlaridan foydalanuvchilar uchun mo'ljallangan va federal qoidalarga (standartlarga) muvofiq tuzilgan rasmiy hujjat. Unda auditorlik tashkilotining yoki yakka tartibdagi auditorning tekshirilayotgan shaxsning buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarining ishonchliligi to'g'risidagi belgilangan shaklda ifodalangan fikri mavjud ("Auditorlik faoliyati to'g'risida" Federal qonunning 6-moddasi).
Qonunga muvofiq, audit Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq vakolatli davlat organlari tomonidan amalga oshiriladigan moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarining ishonchliligi ustidan davlat nazoratini almashtirmaydi. Shu bilan birga, audit butun davlatning ijtimoiy-iqtisodiy vazifalarini bajarishda muhim ahamiyatga ega. Bu iqtisodiy va amalga oshirilishini baholashning ob'ektivligi bilan izohlanadi moliyaviy rejalar davlatlar, shuningdek, iqtisodiy va ijtimoiy rivojlanishni rejalashtirish va prognozlash haqiqati.
Bundan tashqari, davlat moliyaviy nazoratning ushbu usulidan o'ziga xos muammolarni hal qilish uchun foydalanadi, masalan majburiy audit qonun hujjatlarida belgilangan hollarda. Masalan, Rossiya Banki tomonidan Davlat Dumasiga taqdim etilgan o'z faoliyati to'g'risidagi yillik hisobotda ushbu hisobot bo'yicha auditorlik xulosasi bo'lishi kerak ("Rossiya Federatsiyasi Markaziy banki (Rossiya Banki) to'g'risida" Federal qonunining 25-moddasi) . Majburiy audit holatlari ro'yxati "Auditorlik faoliyati to'g'risida" Federal qonunida (5-modda) nazarda tutilgan.
Yuqoridagilardan ko'rinib turibdiki, auditorlik moliyaviy nazoratini tartibga soluvchi huquqiy me'yorlar asosan mavjud jamoat xarakteri va auditorlik faoliyatiga, uni tashkil etish, olib borish va nazorat qilish tartibiga oid davlat me'yoriy hujjatlarini (standartlarini) o'z ichiga oladi. Shu bilan birga, auditorlik tashkilotlari va auditorlarning mustaqilligi hamda auditorlik ob'ektlarining auditorlik xizmatlarini ko'rsatish bo'yicha shartnoma munosabatlariga kirishishdan mustaqilligi kafolatlanadi.
Auditorlik tashkilotlari va individual auditorlarga audit o'tkazish va tegishli xizmatlarni ko'rsatishdan tashqari (masalan, moliyaviy hisobotlarni tayyorlash, soliq maslahati, biznes-rejalarni tuzish va boshqalar).
Qilish uchun sifatni tekshirish auditorlik faoliyati, majburiy sertifikatlashtirish o'rnatiladi - ushbu faoliyat bilan shug'ullanishni istagan shaxslarning malakasini belgilangan tartibda tekshirish. Bundan tashqari, uning sifati vakolatli federal organ tomonidan tekshirilishi mumkin.
Audit sohasidagi qonun hujjatlarini buzganlik uchun belgilangan mas'uliyat quyidagi sub'ektlar: auditorlik tashkilotlari, ularning rahbarlari, yakka tartibdagi auditorlar, auditorlik ob'ektlari va majburiy auditdan o'tkaziladigan sub'ektlar. Tegishli hollarda ko'rsatilgan shaxslar jinoiy, ma'muriy va fuqarolik javobgarlikka tortilishi mumkin.
Audit faoliyati unga muvofiq amalga oshiriladi davlat tomonidan tartibga solish. Ushbu organ Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligidir. Rossiya Moliya vazirligining asosiy funktsiyalariga quyidagilar kiradi: auditorlik faoliyatini tartibga soluvchi normativ-huquqiy hujjatlarni (o'z vakolatlari doirasida) nashr etish; auditorlik faoliyatining federal qoidalarini (standartlarini) Rossiya Federatsiyasi hukumatiga tasdiqlash uchun taqdim etish; auditorlarni sertifikatlashtirish, tayyorlash va malakasini oshirish tizimini tashkil etish; auditorlik tashkilotlari va individual auditorlar tomonidan auditorlik faoliyatining federal qoidalariga (standartlariga) rioya etilishini nazorat qilish; sertifikatlangan auditorlik tashkilotlari va yakka tartibdagi auditorlarning davlat reestrini yuritish; professional auditorlik uyushmalarini akkreditatsiya qilish.
Shu bilan birga, professional auditorlik uyushmalari mavjud. Ular, agar o'z ustavlarida nazarda tutilgan bo'lsa, o'z a'zolari uchun ichki audit qoidalarini (standartlarini) joriy etishlari mumkin auditorlik faoliyatining federal qoidalariga (standartlariga) zid bo'lmasligi kerak. Shu bilan birga, talablar ichki qoidalar Auditorlik faoliyati (standartlari) auditorlik faoliyati uchun federal qoidalar (standartlar) talablaridan past bo'lishi mumkin emas.
Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi huzurida tuzilgan Maslahat auditorlik faoliyati sohasidagi davlat siyosatini shakllantirish va amalga oshirish boʻyicha auditorlik bozori professional ishtirokchilarining fikrlarini hisobga olish, bu boradagi chora-tadbirlar tizimini ishlab chiqish; davlat yordami Rossiyada auditorlik xizmatlari bozorini shakllantirish va rivojlantirish. Kengash tarkibi akkreditatsiyadan o'tgan professional auditorlik uyushmalarining taklifi asosida tuziladi; federal organlar ijro etuvchi hokimiyat, ilmiy tashkilotlar va undan yuqori ta'lim muassasalari va Rossiya Federatsiyasi Moliya vaziri tomonidan tasdiqlangan. Uning tarkibiga davlat organlari vakillari kirishi kerak. Markaziy bank RF va audit xizmatlaridan foydalanuvchilar. Shu bilan birga, akkreditatsiyadan o'tgan professional auditorlik uyushmalarining vakilligi 51% dan kam bo'lmasligi kerak. umumiy tarkibi maslahat.
Bozor iqtisodiyoti asoslarining shakllanishi nazorat qiluvchi davlat organlarining bevosita ishtirokisiz amalga oshiriladigan moliyaviy nazorat turlarining rolini oshiradi. Moliyaviy nazoratning nodavlat turlariga auditorlik nazorati, korxona ichidagi (korporativ), tijorat banklari tomonidan mijoz-tashkilotlar tomonidan nazorat qilinadi.
Eng keng tarqalgan auditorlik faoliyati. Auditorlik faoliyati (keyingi o‘rinlarda audit deb yuritiladi) - buxgalteriya hisobi yoki moliyaviy hisobotlarni, buxgalteriya hujjatlarini, soliq deklaratsiyasini hamda xo‘jalik yurituvchi subyektlarning boshqa moliyaviy majburiyatlari hamda talablarini idoraviy bo‘lmagan tekshirishlarni amalga oshirish bo‘yicha auditorlar (yoki auditorlik tashkilotlari)ning tadbirkorlik faoliyati.
Audit nazorati (audit) hisoblanadi mustaqil ekspertiza yuritish tartibiga muvofiqligini tekshirish asosida korxonaning moliyaviy hisobotlari buxgalteriya hisoboti, iqtisodiy va moliyaviy operatsiyalarning Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiqligi, korxona faoliyatining moliyaviy hisobotining to'liqligi va to'g'riligi.
Audit tushunchasi nazorat va audit tushunchasidan ancha kengroqdir. Audit nafaqat ishonchlilikni tekshirishni ta'minlaydi moliyaviy ko'rsatkichlar, shuningdek, xarajatlarni ratsionalizatsiya qilish va foydani oshirish uchun tadbirkorlik faoliyatini optimallashtirish bo'yicha takliflarni ishlab chiqish.
Auditning asosiy maqsadi buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobotlarning ishonchliligi, to'liqligi va realligini, shuningdek, moliyaviy qonun hujjatlariga muvofiqligini aniqlashdan iborat.
Asosiy maqsadga erishishga auditning quyidagi xususiyatlari yordam beradi:
1. Tekshiruvlarni o‘tkazishda mustaqillik va xolislik.
2. Maxfiylik.
3. Auditorning professionalligi, malakasi va halolligi.
4. Statistik usullar va iqtisodiy tahlildan foydalanish.
5. Yangi axborot texnologiyalarini qo'llash.
6. Audit ma'lumotlari asosida oqilona qaror qabul qilish qobiliyati.
7. Mijozga nisbatan yaxshi niyat va sodiqlik.
8. Auditorlik tekshiruvi xulosalari bo'yicha o'z tavsiyalarining oqibatlari uchun auditorning javobgarligi.
San'atning 3-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasining "Auditorlik faoliyati to'g'risida" gi Federal qonunining 1-moddasi - auditning asosiy maqsadi tekshirilayotgan sub'ektlarning moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarining ishonchliligi va buxgalteriya hisobi tartibining qonun hujjatlariga muvofiqligi to'g'risida fikr bildirishdir. Rossiya Federatsiyasi.
Nazoratni kim amalga oshirishiga qarab, audit ichki va tashqi turlarga bo'linadi. Ichki audit kompaniyaning ichki audit xizmati tomonidan amalga oshiriladi va maksimal foyda va rentabellikni ta'minlash maqsadida tashkilot resurslaridan tejamkor va oqilona foydalanish bo'yicha boshqaruv qarorlarining samaradorligini oshirishga qaratilgan. Ichki auditning o'ziga xos xususiyatlari shundan iboratki, birinchidan, u tashkilot ichida o'zining mutaxassis auditorlari tomonidan amalga oshiriladi; ikkinchidan, boshqaruv qarorlarini qabul qilish uchun asos bo'lib xizmat qiladigan ma'lumotlarni olish uchun rahbariyat talabiga binoan tashkil etiladi; uchinchidan, uni amalga oshirish xarajatlari tashkilotning o'zi tomonidan moliyalashtiriladi. Binobarin, ichki auditni o‘tkazishda davlat buxgalteriya (moliyaviy) hisobi va hisobotining yuqori sifati va ishonchliligini, soliqlar va boshqa majburiy to‘lovlarning to‘g‘ri hisoblanishi va undirilishini byudjet mablag‘larini sarflamasdan ta’minlash uchun real imkoniyatga ega bo‘ladi. Lekin bu umuman buni anglatmaydi ichki audit maxsus vakolatli davlat organlari tomonidan amalga oshiriladigan davlat byudjeti va moliyaviy nazoratni almashtiradi. Tashqi audit maxsus auditorlik firmalari yoki yakka tartibdagi auditorlar tomonidan hokimiyat bilan tuzilgan shartnoma asosida amalga oshiriladi soliq idorasi va boshqa organlar, banklar va boshqa kredit tashkilotlari, sug'urta kompaniyalari va boshqalar. Bundan tashqari, pullik asosda amalga oshiriladigan tashqi auditning asosiy vazifasi nafaqat ishonchlilikni aniqlash va tegishli xulosa chiqarishdir. moliyaviy hisobot tekshirilayotgan tashkilot, balki moliya-xo‘jalik faoliyatidagi mavjud kamchiliklar va huquqbuzarliklarni bartaraf etish bo‘yicha tavsiyalar, shuningdek moliyaviy natijalarni yaxshilash va yaxshilash bo‘yicha takliflar ishlab chiqish.
Audit nazorati (audit) majburiy va ixtiyoriy (tashabbus) bo'lishi mumkin. Shunday qilib, majburiy audit Rossiya Federatsiyasi qonunlarida to'g'ridan-to'g'ri belgilangan hollarda yoki davlat organlarining ko'rsatmalariga binoan amalga oshiriladi. Quyidagilar majburiy tekshiruvdan o‘tkaziladi: barcha aksiyadorlik jamiyatlari; banklar va boshqa kredit tashkilotlari, sug'urta tashkilotlari va o'zaro sug'urta kompaniyalari, tovar va fond birjalari, investitsiya institutlari, byudjetdan tashqari va boshqa fondlar; ustav kapitalida ulushga ega bo'lgan xo'jalik yurituvchi sub'ektlar xorijiy kapital; va h.k.
Audit xo'jalik yurituvchi sub'ekt rahbariyatini va auditorlik tekshiruvi buyurtmachisi bo'lgan davlat organlarini tekshirilayotgan sub'ekt faoliyatining holati to'g'risida xabardor qiladi, sub'ektga kerakli natijaga erishishga imkon beradi. yangi daraja uning rivojlanishi, barqarorligi bozor raqobati, davlat organlari bilan munosabatlarda ko'plab muammolardan qochish va hokazo. Tekshiruv natijalari bo'yicha rasmiy hujjat kuchiga ega bo'lgan auditorlik hisoboti tuziladi.
Audit nazoratining asosiy maqsadlari:
1. Buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobotlarning ishonchliligini va moliyaviy va xo'jalik operatsiyalarining Rossiya Federatsiyasida amaldagi me'yoriy hujjatlarga muvofiqligini belgilash;
2. Tekshirilayotgan xo‘jalik yurituvchi subyektlarning to‘lov-hisob-kitob hujjatlarini, soliq deklaratsiyasini va boshqa moliyaviy majburiyatlarini tekshirish.
Audit xizmatlari boshqa xizmatlarni ham ko'rsatishi mumkin:
buxgalteriya hisobini tuzish va yuritish;
moliyaviy hisobotlarni va daromadlar to'g'risidagi hisobotni tayyorlash;
moliyaviy-xo'jalik faoliyatini tahlil qilish va prognozlash;
buxgalteriya xodimlarini o'qitish va qonunchilik masalalari bo'yicha maslahatlar berish;
Audit majburiy yoki proaktiv bo'lishi mumkin. Agar tashabbuskor tekshirish xo‘jalik yurituvchi subyektning o‘zi taklifiga ko‘ra o‘tkazilsa, barcha hollarda majburiy tekshirish belgilangan tartibda o‘tkaziladi. Barcha kredit tashkilotlari (shu jumladan Rossiya Banki), sug'urta tashkilotlari, fond birjalari, byudjetdan tashqari jamg'armalar hisobidan tashkil etilgan. majburiy ajratmalar, xayriya fondlari, ochiq shaklda tashkil etilgan barcha korxonalar aktsiyadorlik jamiyati, aktsiyadorlar soni va hajmidan qat'i nazar ustav kapitali, shuningdek, korxonalar bilan ustav kapitali ulushga tegishli xorijiy investorlar. Bundan tashqari, individual ko'rsatkichlari Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan belgilangan mezonlardan oshadigan korxonalar (davlat va munitsipal korxonalar bundan mustasno) yillik audit nazoratidan o'tkaziladi. Majburiy tekshirish davlat organlari - prokuratura, g'aznachilik, soliq xizmati va soliq politsiyasi topshirig'i bo'yicha ham amalga oshirilishi mumkin.
Qochish yuridik shaxs majburiy auditorlik tekshiruvini o‘tkazishdan yoki uning o‘tkazilishiga to‘sqinlik qilish sud qarori bilan jarima undirishga sabab bo‘ladi.
Barcha auditorlik xizmatlari pullik. Auditorlik firmasining mijozlar bilan munosabatlari odatda kelishilgan narxlarda xizmatlar uchun haq to'lash bilan tuzilgan shartnoma bilan rasmiylashtiriladi. Agar tekshirish sud organlarining ko‘rsatmalari asosida ish yuritish uchun qabul qilingan jinoyat ishi yoki yurisdiktsiyaga tegishli ish mavjud bo‘lganda o‘tkazilsa. arbitraj sudi, keyin to'lov auditorlik xizmatlari Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan tasdiqlangan tariflar bo'yicha tekshirilayotgan tashkilot hisobidan, moliyaviy nochor holatda esa - sud tomonidan bankrot deb topilgan tekshirilayotgan tashkilotning mol-mulkidan keyinchalik kompensatsiya to'lash bilan davlat byudjeti mablag'lari hisobidan amalga oshiriladi.