Xarajat sifatida bank kreditlari bo'yicha hisoblangan foizlar. Biz kreditlar bo'yicha foizlarni hisobga olamiz. Kredit va kredit o'rtasidagi farq nima?
Ba'zi kompaniyalar o'z bizneslarini yuritish uchun etarli mablag'ga ega emaslar. Boshqalar, aksincha, omonatga qo'yish yoki sheriklariga foiz evaziga qarz berish yaxshiroq bo'lgan bepul pulga ega. Shu sababli, ko'pchilik buxgalterlar ertami-kechmi buxgalteriya hisobi va soliq hisobini yuritishda kreditlar va qarzlar bo'yicha foizlarni hisobga olish zarurati bilan duch kelishadi. Bu borada o‘quvchilarimizni eng ko‘p o‘ylantirayotgan savollarga javob beramiz.
Bir nechta investitsiya aktivlarini sotib olish uchun kredit bo'yicha foizlar mutanosib ravishda taqsimlanadi
O.V. Besedina, Taganrog
Bir nechta obyektlarni xarid qilish uchun bankdan maqsadli kredit olindi. Biz ushbu ob'ektlarning har birini investitsiya aktivi sifatida tan olamiz, shuning uchun biz ularning dastlabki qiymatiga kredit bo'yicha foizlarni kiritishimiz kerak b pp. 7, 12 PBU 15/2008 "Kreditlar va kreditlar bo'yicha xarajatlarni hisobga olish" tasdiqlangan. Rossiya Moliya vazirligining 2008 yil 6 oktyabrdagi 107n-son buyrug'i bilan. Ammo bu foizlarni ob'ektlar o'rtasida qanday taqsimlaymiz?
: Sizning vaziyatingizga qiziqishni taqsimlash usuli qonun bilan belgilanmagan. Shuning uchun, kredit qisman investitsiya aktivini sotib olish uchun va qisman boshqa maqsadlarda foydalanilgan taqdirda, investitsiya aktivining boshlang'ich qiymatini tashkil etuvchi foizlar miqdorini aniqlash usulidan foydalanib, uni o'zingiz ishlab chiqishingiz mumkin. Va 7-band, kichik. 3-band 14 PBU 15/2008.
Ya'ni, siz kredit bo'yicha to'langan foizlarni har bir mulk qiymatiga uni sotib olishga sarflangan qarz mablag'lari miqdoriga mutanosib ravishda kiritishingiz mumkin.
Eski investitsiya kreditini to'lash uchun olingan kredit bo'yicha foizlar asosiy vositaning dastlabki qiymatida ham hisobga olinishi kerak.
N.V. Eliseeva, Sankt-Peterburg
Qurilish uchun ofis binosi biz qarz oldik. Bino hali qurib bitkazilmagan, ammo kreditni qaytarish uchun yangi kredit olish kerak edi. Yangi kredit bo'yicha foizlar buxgalteriya hisobida binoning dastlabki qiymatiga kiritilishi kerakmi?
: Agar siz soliq organlari bilan bahslashishni istamasangiz, unda buni qilish yaxshiroqdir.
Albatta, agar siz faqat PBU 15/2008 "Kreditlar va kreditlar bo'yicha xarajatlarni hisobga olish" ga amal qilsangiz, kreditlar bo'yicha foizlar investitsiya aktivining boshlang'ich qiymatida faqat olingan kreditlar uni sotib olish yoki qurish uchun ishlatilganda hisobga olinadi. A 7-band PBU 15/2008. Sizning holatingizda, yangi kredit ofis binosini qurish uchun emas, balki ilgari ushbu maqsadlar uchun olingan kreditni qayta moliyalashtirish (to'lash) uchun olingan. Shuning uchun, kredit bo'yicha foizlarni buxgalteriya hisobiga binoning dastlabki qiymatiga kiriting va shunga mos ravishda mulk solig'i bazasini oshiring. O 1-modda. 375 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi go'yo hech qanday ehtiyoj yo'qdek. Ayniqsa, agar yangi kredit shartnomasida investitsiya aktivini sotib olish yoki qurish uchun olinganligi haqida so'z bo'lmasa.
Ilgari Rossiya Moliya vazirligi ham xuddi shunday qilishni tavsiya qilgan Va Rossiya Moliya vazirligining 2007 yil 22 yanvardagi 03-03-06/1/19-sonli xatlari, 2006 yil 18 avgustdagi 03-03-04/1/633-son.. Ammo keyinchalik uning fikri o'zgardi. Endi moliya bo'limi investitsiya aktivini qurish uchun kredit bo'yicha foizlar ham, bunday kreditni qayta moliyalashtirish uchun kredit ham xuddi shunday hisobga olinadi, deb hisoblaydi. Ya'ni, ular ushbu aktivning dastlabki qiymatiga kiritilgan A Rossiya Moliya vazirligining 2009 yil 2 noyabrdagi 03-03-06/1/720-sonli xati. Bu, shubhasiz, mulk solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazaning oshishiga olib keladi.
Katta ehtimol bilan, tekshirish paytida soliq organlari Moliya vazirligining so'nggi pozitsiyasiga amal qiladi. Shuning uchun biz sizga yangi kredit bo'yicha foizlarni ofis binosining boshlang'ich qiymatiga kiritishingizni maslahat beramiz.
Agar siz buni qilmoqchi bo'lmasangiz, unda yangi kredit olish bilan bog'liq hujjatlar (shu jumladan ichki) pul dastlab olingan kreditni to'lashga sarflanishini anglatmasa yaxshi bo'ladi.
Agar olingan kredit bo'yicha foiz stavkasi o'zgargan bo'lsa, siz yangilanishni yuborishingiz shart emas.
E.G. Kurginyan, Samara
Tashkilotimiz kredit oldi. Shartnomaga ko‘ra, agar qarz muddatidan oldin to‘lansa, foiz stavkasi pasaytiriladi. Dastlab, kredit 2 yil muddatga yillik 25 foiz stavkasi bilan kredit to‘langan kuni to‘langan holda berildi. Shuning uchun biz har oyda ushbu qiymatdan kelib chiqqan holda xarajatlardagi foizlar miqdorini tan oldik. Ammo olti oydan keyin biz qarzni to'ladik va qo'shimcha kelishuv shartnomaga ko'ra foiz stavkasi yillik 15% ga tushirildi. Aynan shu stavka asosida biz foizlarni to'ladik. Bunday holatda, qayta hisoblangan "soliq" foizlari bilan yangilangan deklaratsiyalarni topshirish kerakmi?
: Buning uchun hech qanday sabab yo'q. Agar kredit bir necha hisobot davriga olingan bo'lsa, u bo'yicha xarajatlar tegishli hisobot davri oyining oxirida hisobga olinadi. Agar qarz hisobot davri tugagunga qadar to'langan bo'lsa, foizlar to'langan sanada aks ettirilishi kerak. I 8-modda. 272 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Shu bilan birga, foizlar miqdori kiritilgan soliq xarajatlari, da muddatidan oldin to'lash kredit shartnoma asosida belgilanadi stavka foizi va kreditdan haqiqiy foydalanish vaqti m 4-modda. 328 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.
Bunday vaziyatda qayta hisoblab chiqing va aniqlang soliq majburiyatlari o'tgan soliq (hisobot) davrlari uchun shart emas.
Tuzatishlar faqat soliq solinadigan bazani hisoblashda xatolar yoki buzilishlarga yo'l qo'yilgan taqdirdagina taqdim etiladi. I 1-modda. 54 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Va siz hech qanday xato qilmadingiz. Xarajatlar amaldagi kredit shartnomasiga muvofiq to'g'ri aniqlangan. Faqat bir nuqtada ushbu shartnoma shartlari o'zgargan. Shuning uchun foizlardagi farq kreditni to'lash sanasida operatsion bo'lmagan daromadlarning bir qismi sifatida hisobga olinishi kerak. A Art. 250 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.
"Bozor narxi" tamoyili kreditlar bo'yicha foizlarga taalluqli emas
F.E. Dadasheva, Qozon
Uchinchi chorakda tashkilotimiz bir nechta kreditlar berdi: tashkilotlarga - yillik 22% va tadbirkorga - yillik 1%. Tekshirish paytida soliq inspektori Bir chorak davomida berilgan kreditlar bo'yicha stavkalarning tarqalishi juda katta - 20% dan ortiq. Natijada, bizdan "arzon" kredit bo'yicha qo'shimcha daromad solig'i undirildi. Bu qonuniymi?
Darhaqiqat, bir qator hollarda Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliq organlariga shartnoma narxidan emas, balki bozor narxidan kelib chiqqan holda bitim bo'yicha qo'shimcha soliqlarni hisoblash huquqini beradi. Xususan, tranzaksiya uchun narx darajasi 20 dan ortiq og'ishda %subp. 4-moddaning 2-bandi, 3-bandi. 40 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi:
- soliq to'lovchi tomonidan bir xil (bir hil) tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun qisqa muddatda qo'llaniladigan narxlar darajasi to'g'risida;
- dan bozor narxlari bir xil (bir hil) tovarlar (ishlar, xizmatlar) uchun.
Ya'ni, soliq solish maqsadida narxlarning to'g'ri qo'llanilishi faqat tovarlarga (ishlarga, xizmatlarga) nisbatan tekshiriladi. Va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining qoidalari kreditlarni tovarlar (ishlar, xizmatlar) sifatida tasniflashga ruxsat bermaydi.
Moliya vazirligi bu fikrga qo‘shiladi n Rossiya Moliya vazirligining 2007 yil 14 martdagi 03-02-07 / 2-44-sonli xatlari, 2007 yil 12 apreldagi 03-02-07 / 1-171-son, 2008 yil 20 maydagi 03-son. -02-07/1-180, va sud s Shimoliy-G'arbiy tuman Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2010 yil 14 yanvardagi A05-3208/2009-son qarori; FAS MO 09/08/2009 y. KA-A41/8762-09; FAS PO 2009 yil 20 martdagi № A65-8053/2008.
Foizsiz kredit berish uchun ishlatiladigan kredit bo'yicha foizlar ba'zan "foydali" xarajatlar sifatida hisobga olinishi mumkin.
K.V. Posluxayev, Moskva
Tashkilotimiz foiz stavkasi bo‘yicha bank krediti oldi va shu oyning o‘zida o‘z yetkazib beruvchisiga foizsiz naqd pul krediti taqdim etdi. Olingan kredit bo'yicha foizlarni soliq xarajatlari sifatida tan olish mumkinmi?
Javob: Bu muayyan holatlarga bog'liq. Quyidagilarni hisobga olish kerak.
Har qanday xarajatlar, agar ular iqtisodiy jihatdan asoslangan bo'lsa, soliqqa tortish uchun hisobga olinadi, shu jumladan kredit bo'yicha foizlar. m 1-modda. 252, sub. 2-bet, 1-modda. 265-modda. 269 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Soliq idoralari sizning vaziyatingizda foizlarni to'lash qiymati iqtisodiy jihatdan asossiz deb hisoblashadi, chunki foizlar bilan olingan pul foizsiz beriladi. Bu shuni anglatadiki, men daromad solig'i bo'yicha foizlar bazasini kamaytira olmayman T 49-modda. 270 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi; Moskva uchun Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2005 yil 28 fevraldagi 20-12/12463-sonli xati.. Shu bilan rozi bo'lishi mumkin d Moskva viloyati Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2009 yil 12 martdagi KA-A40 / 917-09-son qarori..
MENEJERNI OGOHLANTIRISH
"Qarz" pulidan foydalangan holda foizsiz kredit berish soliq organlari bilan nizoga olib keladi - ular bunday kreditlar bo'yicha foizlarni xarajatlar sifatida tan olishni qonuniy deb hisoblamaydilar.
Ammo soliq to'lovchilar bunday kreditlarni berishdan ijobiy foyda borligini isbotlashsa iqtisodiy samara, masalan, bu ko'proq kontragentlar bilan shartnomalar tuzishga yordam berdi qulay sharoitlar, keyin sudlar bunday xarajatlarni iqtisodiy jihatdan asosli deb tan oldilar Va Moskva viloyati Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2009 yil 24 dekabrdagi KA-A40 / 13939-09-son qarori; FAS NWO 2009 yil 22 iyundagi A44-2221/2008-son; FAS UO 2009 yil 19 avgustdagi № F09-5980/09-S2.
Bundan tashqari, agar foizsiz kredit berish vaqtida etarli bo'lsa o'z mablag'lari, soliq organi foizsiz ssuda kredit tufayli maxsus berilganligini isbotlay olishi dargumon. Bunday vaziyatda sud qo'shimcha soliqni hisoblash to'g'risidagi qarorni noqonuniy deb topadi m Shimoliy-G'arbiy tuman Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2008 yil 2 iyuldagi A05-6193/2007-son qarori; FAS PO 05.12.2008 No A12-3509/08; FAS UO 01.09.2008 № F09-10853/07-S3.
Operatsion tizimni sotib olish amalga oshmasa ham, ushbu maqsadda olingan kredit bo'yicha foizlar "foydali" xarajatlar sifatida tan olinadi.
A.K. Lvov, Nijniy Novgorod
Sotib olish uchun bankdan kredit oldik sanoat binosi. Oldin-sotdi shartnomasi tuzilib, mablag‘ sotuvchiga o‘tkazildi. Biroq, keyinchalik bitim haqiqiy emas deb topildi va pul bizning bank hisobimizga qaytarildi. Soliq xarajatlarida kredit bo'yicha foizlarni hisobga olish mumkinmi?
: Ha sen qila olasan O subp. 2-bet, 1-modda. 265-modda. 269 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Soliq maqsadlari uchun xarajatlar, agar ular asosli bo'lsa, har qanday xarajatlarni o'z ichiga oladi. s 1-modda. 252 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Bundan tashqari, ma'lum bir xarajatning asosliligi tashkilotning iqtisodiy samaraga erishish niyati bilan tasdiqlanadi. Oxir-oqibat bunga erishiladimi yoki yo'qmi, ahamiyatsiz. T rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Plenumining 2006 yil 12 oktyabrdagi 53-sonli qarorining 9-bandi..
Sizning holatlaringizda, ular aytganidek, kredit jalb qilishdan iqtisodiy samara olish niyati aniq. Garchi oldi-sotdi bitimi oxir-oqibat amalga oshmagan bo'lsa ham.
Soliq hisobi bo'yicha foiz sifatida tashkil etilgan bank komissiyasi standartlashtirilmagan
O.F. Agafonova, Krasnoyarsk
Kredit liniyasini ochish shartnomasiga ko'ra, tashkilotimiz bankka kredit ochish uchun bir martalik komissiya va foydalanilmagan qoldiq uchun oylik komissiya to'laydi. kredit limiti. Ikkala komissiya ham foiz sifatida belgilanadi. Daromad solig'i bo'yicha bunday xarajatlarni standartlashtirish kerakmi?
: Yo'q, bu xarajatlar ratsionga bog'liq emas. Faqat qarz majburiyatlari bo'yicha foizlar ko'rinishidagi xarajatlar normallashtiriladi, ya'ni qarz oluvchining kredit (kredit) sifatida olingan mablag'lardan foydalanganlik uchun to'lovi. Va Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 809, 819-moddalari; Art. 269 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Kredit liniyasini ochish uchun bir martalik to'lov ham, kredit limitining foydalanilmagan qoldig'i uchun oylik to'lov ham shunday tasniflanmaydi. Ular foiz sifatida belgilangan bo'lsa ham. Bular mustaqil Bank xizmatlari, buning uchun to'lov standartlashtirishsiz soliq xarajatlariga kiritilgan I 1-modda. 851 Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi; subp. 25-moddaning 1-bandi. 264, sub. 15-moddaning 1-bandi. 265 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Sudlar ham bu yondashuvga qo'shiladi.
A. O. Zdorovenko, bo'yicha maslahatchi buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish
MChJ "AZ-Consultant"
Ushbu bo'linish, bu bilan bog'liq moliyaviy hisobotlar majburiyatlar to'lov muddatiga qarab qisqa muddatli va uzoq muddatli bo'linish yo'li bilan taqdim etilishi kerak (PBU 4/99 ning 19-bandi). Shunday qilib, agar kredit muddati tugashiga bir yildan kamroq vaqt qolgan bo'lsa (shu jumladan, ilgari uzoq muddatli deb hisoblangan), u qisqa muddatli sifatida aks ettirilishi kerak.
Qarz olish xarajatlari buxgalteriya hisobi va hisobotida, shu jumladan, aks ettiriladi hisobot davri, ular tegishli bo'lgan (PBU 15/2008 ning 6-bandi). To'lanadigan foizlar boshqa xarajatlarda aks ettiriladi.
Istisno - bu investitsiya aktivining qiymatiga kiritilgan foizlar. Bu PBU 10/99 ning 11-bandida va 15/2008 PBU 7-bandida ko'rsatilgan.
Bunday holda, kreditorga to'lanadigan foizlar investitsiya aktivining qiymatiga yoki boshqa xarajatlar qatoriga, qoida tariqasida, kredit (kredit) shartlaridan qat'i nazar, teng ravishda kiritiladi. Buxgalteriya hisobida foizlar shartnoma shartlariga muvofiq to'langan summada xarajat sifatida tan olinadi.
Soliq solishda xarajatlarni qanday hisobga olish kerak
Har qanday turdagi qarz majburiyatlari bo'yicha xarajatlar bir qismi sifatida hisobga olinadi operatsion bo'lmagan xarajatlar va amortizatsiya qilinadigan mulkning dastlabki qiymatiga kiritilmaydi (Rossiya Moliya vazirligining 2013 yil 28 iyundagi 03-03-06/1/24671-sonli xati).
Avvalo, xarajatlar 252-moddaga muvofiq bo'lishi kerak Soliq kodeksi RF, ya'ni iqtisodiy jihatdan oqlanishi kerak. Lekin bu shart emas biznes operatsiyalari hisobidan amalga oshiriladi kredit mablag'lari, foydali edi. Ularning doirada bajarilishi kifoya iqtisodiy faoliyat tashkilotlar (Shimoliy Kavkaz okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2013 yil 12 dekabrdagi A53-32736/2012-son qarori).
Agar shartnoma shartlarida foizlar ma'lum hisobot (soliq) davrlarida to'lanishi nazarda tutilgan bo'lsa, ular qarz oluvchi ularni to'lash majburiyati bo'lgan davrlarda xarajatlar sifatida hisobga olinadi. Bu hakamlik amaliyotida ko'rsatilgan (Shimoliy Kavkaz okrugi FASning 2013 yil 18 martdagi A53-9654/2012-son qarori (Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudi 2013 yil 5 iyundagi VAS-6608/13-son qarori). ushbu ishni ko'rib chiqish uchun Prezidiumga topshirishdan bosh tortdi) ). Bu, shuningdek, qarzning asosiy summasi bilan birga foizlar to'lanadigan holatlarga ham tegishli.
Shuni ta'kidlash kerakki, moliyachilar bu yondashuvga qo'shilmaydi. Ular barcha turdagi qarzlar bo'yicha foizlar har oyning oxirida shartnomaning butun muddati davomida teng ravishda tan olinishini ta'kidlaydilar. Bunday holda, foizlarni to'lashning haqiqiy muddati hisobga olinmaydi (Rossiya Moliya vazirligining 2013 yil 24 iyuldagi 03-03-06/1/29175-sonli xati).
Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi kredit bo'yicha foizlarni hisobga olishning ikkita variantini nazarda tutadi (269-moddaning 1-bandi):
rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining qayta moliyalash stavkasidan yuqori bo'lmagan miqdorda, tegishli koeffitsientlarga ko'paytiriladi;
to'liq hajmda, lekin ularning miqdori taqqoslanadigan shartlarda berilgan kredit bo'yicha foizlardan sezilarli darajada farq qilmasa.
Aniqlash tartibi chegara qiymati xarajat sifatida tan olingan foizlar miqdorida belgilanishi kerak hisob siyosati(Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasi).
Tashkilot belgilangan standartlarga muvofiq foizlarni hisobga olish usulini tanlashi mumkin. Ular quyidagichadir:
rublda qarz majburiyatini chiqarishda - 1,1 baravar oshirilgan Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining qayta moliyalash stavkasidan oshmaydi;
qarz majburiyatlari bo'yicha xorijiy valyuta- 15 foizga teng (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 1-bandi).
To'liq foizlar hisobi
Tashkilot har qanday turdagi qarz majburiyati bo'yicha hisoblangan foizlarning to'liq miqdorini xarajatlar sifatida o'z ichiga olishi mumkin. Buning uchun ularning miqdori o‘sha chorakda (oylik - oylik avans to‘lovlarini olingan haqiqiy foydadan kelib chiqib hisoblashga o‘tgan soliq to‘lovchilar uchun) berilgan shu kabi qarz majburiyatlari bo‘yicha hisoblangan foizlarning o‘rtacha darajasidan 20 foizdan ko‘proq yuqoriga yoki pastga chetga chiqmasligi kerak. ) solishtirma shartlarda.
Qarz majburiyatlari, agar ular chiqarilgan bo'lsa, taqqoslanadigan hisoblanadi:
bitta valyutada;
bir xil shartlar uchun;
taqqoslanadigan hajmlarda;
shunga o'xshash xavfsizlik ostida.
Bunday holda, bir vaqtning o'zida barcha sanab o'tilgan mezonlarga rioya qilish kerak (Rossiya Moliya vazirligining 2010 yil 27 apreldagi 03-03-05/92-sonli xati, Rossiya Federal Soliq xizmati 2009 yil 19 maydagi № 3-2-13/74).
Berilgan majburiyatlarni solishtirish kerak
Majburiyatlarning solishtirilishini aniqlashda Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi berilgan qarz majburiyatlarini hisobga olishni talab qiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 1-bandi).
Sudlar, shu jumladan Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudi Prezidiumi, tashkilotning qarz beruvchisi hisobot davrida boshqa Rossiya tashkilotlariga berilgan (Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Prezidiumining 2009 yil 2009-sonli qarorlari) bilan taqqoslanadigan majburiyatlarni ko'rib chiqadi. 2012 yil 17 yanvardagi 9898/11-son, FAS Ural tumani, 2011 yil 26 maydagi No F09-1692/11-S2).
Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining 9898/11-sonli qarorida shakllangan pozitsiya shunga o'xshash nizolarni ko'rib chiqishda quyi hakamlik sudlari uchun odatda majburiydir. Uning yakuniy qoidalari shuni ko'rsatadiki, hakamlik sudlarining o'xshash faktik holatlarga ega bo'lgan qonuniy kuchga kirgan sud hujjatlari, agar ular qonun normalari asosida boshqa talqinda qabul qilingan bo'lsa, qayta ko'rib chiqilishi kerak.
Biroq, kreditor boshqa tashkilotlardan olinadigan foizlarning o'rtacha darajasi haqida ma'lumot olish har doim ham mumkin emas. Shuning uchun, rasmiylar ko'rsatadilar: darajani hisoblash maksimal foiz tashkilot, agar bunday ma'lumotlar mavjud bo'lsa, xuddi shu hisobot davrida o'zi jalb qilgan kreditlarni ham, kreditorlar tomonidan boshqa rus tashkilotlariga berilgan kreditlarni ham solishtirishi kerak (Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 19 dekabrdagi 03-03-06-sonli xati). /1/665). Bunday holda, solishtirma shartlarda berilgan (qabul qilingan) kreditlar (qarzlar) bo'yicha foizlarning o'rtacha darajasini tasdiqlash uchun sertifikatdan foydalanish mumkin. Rossiya banki.
Xo'sh, agar qarz olingan bo'lsa xorijiy bank, keyin mansabdor shaxslar tomonidan undan olingan guvohnoma taqqoslashning dalil sifatida hisobga olinmaydi (Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 21 noyabrdagi 03-03-06/1/770-sonli xati).
Taqqoslash mezonlari
Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida foizlarning maksimal miqdorini aniqlash uchun garov ta'minotining qaysi davrlari, hajmlari va usullari solishtirish mumkinligi bo'yicha ko'rsatmalar mavjud emas. Bundan tashqari, har qanday narsani hisobga olish kerakmi yoki yo'qmi, aytilmaydi qo'shimcha shartlar.
Muddati bo'yicha atamalarning korrelyatsiyasi
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasida qarz majburiyatlarini berish shartlarining identifikatoriga (yaqin kungacha) qo'yiladigan talablar mavjud emas.
Xuddi shu shartlar uchun chiqarilgan qarz majburiyatlari deganda, muddatlari bilan taqqoslanadigan muddatlarga chiqarilgan majburiyatlarni tushunish kerak. Ushbu tushuntirish Rossiya Moliya vazirligi tomonidan 2009 yil 29 iyuldagi 03-03-05/141-sonli xatida berilgan.
Bundan tashqari, yechim bor arbitraj sudi 4 va 9 oy uchun chiqarilgan qarz majburiyatlari solishtirish mumkin deb hisoblanadi (Volga viloyati Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2005 yil 8 dekabrdagi A72-5338 / 05-7/410-son qarori).
Hajm bo'yicha majburiyat nisbati
Rossiya Moliya vazirligining rasmiy pozitsiyasiga ko'ra, hajmi bo'yicha taqqoslanadigan qarz majburiyatlarini aniqlash tartibi buxgalteriya siyosatida muhimlik va ishbilarmonlik odatlaridan kelib chiqqan holda belgilanishi kerak (2009 yil 19 iyundagi 03-03-sonli xat). -06/1/414).
Ta'minlash usullarining muvofiqligi
Afsuski, ochiq manbalarda Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 1-bandini qo'llash uchun xavfsizlik choralarini o'xshash deb hisoblash mumkin bo'lgan mansabdor shaxslarning rasmiy pozitsiyasi yo'q.
Yo'qolgan va arbitraj amaliyoti. 23-bobda ko'rsatilgan quyidagi usullardan biri bilan ta'minlangan kreditlarni taqqoslash mumkin deb taxmin qilish mumkin. Fuqarolik kodeksi RF: , garov, saqlash, kafillik va boshqalar.
Qo'shimcha shartlar
Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida majburiyatlarni solishtirish mumkin deb tan olishning boshqa qo'shimcha shartlari ko'rsatilmaganiga qaramay, mansabdor shaxslar o'z tushuntirishlarida ularga havola qiladilar.
Masalan, Rossiya Moliya vazirligining 2010 yil 2 iyundagi 03-03-06/2/104-sonli xatida oliy moliya organi jismoniy va yuridik shaxslardan olingan qarz majburiyatlari solishtirma bo'yicha chiqarilgan deb tan olinmasligini ta'kidlaydi. shartlari.
Ammo bir xil kreditordan olingan majburiyatlar solishtirish mumkin. Bosh moliya bo'limi mutaxassislari buni 2010 yil 25 fevraldagi 03-03-06/1/88-sonli xatida eslatib o'tdilar.
Agar faqat bitta kredit berilgan bo'lsa
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 1-bandiga muvofiq, qarz majburiyatlari bo'lmagan taqdirda. Rossiya tashkilotlari o'sha chorakda solishtirma shartlarda chiqarilgan, belgilangan norma doirasida xarajat sifatida tan olingan foizlarning maksimal miqdori qabul qilinadi.
Ushbu formula turli xil talqinlarni keltirib chiqaradi. Undan kimning Rossiya tashkilotlari oldida qarz majburiyatlari bo'lmasligi aniq emas. Ma'lum bir chorakda unga kredit beradigan tashkilot kreditoridanmi yoki asosan bank xizmatlari bozoridami?
Aksariyat korxonalar ushbu formulani foizlarni Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining stavkasi bo'yicha xarajatlarga kiritishni nazarda tutadi.
Garchi Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining 9898/11-sonli qaroridan kelib chiqadiki, agar tashkilot faqat bitta bo'lsa. kredit majburiyati, majburiyatni banklar tomonidan chiqarilgan taqqoslanadigan qarz majburiyatlari bilan taqqoslash asosida foizlarning maksimal miqdorini aniqlash usulini qo'llash kerak. kredit tashkilotlari Rossiya korxonalari.
Ushbu masala bo'yicha amaldorlarning rasmiy pozitsiyasi ochiq manbalarda taqdim etilmaydi. Dastlabki maktublarda ular bunday majburiyatlar bo'yicha foizlarni normallashtirilgan miqdor doirasida hisobga olishni buyurdilar (Rossiya Moliya vazirligining 2006 yil 6 martdagi 03-03-04/1/183-sonli xati).
Har qanday turdagi (qarzlar, kreditlar va boshqalar) qarz majburiyatlari bo'yicha foizlar operatsion bo'lmagan xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 1-bandi 2-bandi).
Daromad solig'i
Hisoblash usuli bilan kreditlar bo'yicha foizlar qarz mablag'laridan foydalanishning har oyining oxirida xarajatlarga kiritiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasi 8-bandi). Ya'ni, foizlar haqiqiy to'lov muddatidan qat'i nazar, kredit shartnomasining butun muddati davomida teng ravishda xarajatlar sifatida tan olinadi (Rossiya Moliya vazirligining 2013 yil 25 martdagi 03-03-06-sonli xati). 1/9153).
Shuni ta'kidlab o'tamizki, soliq hisobi bo'yicha hisoblangan foizlar summasi faqat shu davrda solishtirma shartlarda olingan boshqa kreditlar bo'yicha foizlar miqdori o'rtacha summadan sezilarli darajada chetga chiqmagan taqdirdagina to'liq tan olinishi mumkin (albatta, agar har qanday).
Uning o'rtacha darajasidan 20 foizdan ortiq og'ish muhim hisoblanadi. Kreditlarni olish uchun taqqoslanadigan shartlar, ular bir xil valyutada bir xil shartlarda, xuddi shunday ta'minot ostida taqqoslanadigan miqdorlarda berilishini anglatadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 1-bandi).
Agar boshqa kreditlar bo'lmasa yoki tashkilot ushbu yondashuvdan foydalanishni istamasa, u holda xarajat sifatida tan olingan foizlarning maksimal miqdorini aniqlash kerak. Bu rublda olingan kreditlar uchun 1,8 baravar oshirilgan Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining qayta moliyalash stavkasiga va chet el valyutasida olingan kreditlar uchun Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining qayta moliyalash stavkasi 0,8 ga ko'paytiriladi ( Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 1.1-bandi). Ushbu qoida 2013 yil 31 dekabrgacha amal qiladi.
Shunday qilib, agar biz 2013 yilda olingan qarz mablag'lari haqida gapiradigan bo'lsak, rubl kreditlari uchun operatsion bo'lmagan xarajatlarga qo'shilishi mumkin bo'lgan foizlarning maksimal miqdori 14,85 foizni (8,25% × 1,8), xorijiy valyutadagi kreditlar uchun esa 6,6 ni tashkil qiladi. foiz (8,25% × 0,8).
Yagona "soddalashtirilgan" soliq
Daromadlar va xarajatlar o'rtasidagi farq bo'yicha "soddalashtirilgan" soliqni to'laydigan kompaniya Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi 1-bandining 9-bandi asosida kreditlar (qarzlar) bo'yicha foizlar ko'rinishidagi xarajatlarni hisobga olishi mumkin. .
Biroq, maksimal foizlar daromad solig'i bilan bir xil tarzda hisoblanadi, ya'ni Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi qoidalarini hisobga olgan holda (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.16-moddasi 2-bandi). Bundan tashqari, ular kreditorga qarzni to'lash vaqtida tan olinadi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.17-moddasi 2-bandi 1-bandi).
Ya'ni, ular to'lov vaqtida sarflanadi, lekin faqat maksimal foiz stavkasini hisobga olgan holda hisoblangan summalar miqdorida.
Qayta moliyalash stavkasi
Shunday qilib, soliq hisobida tan olinishi mumkin bo'lgan foizlarning maksimal miqdorini aniqlash uchun qayta moliyalash stavkasi kerak bo'lishi mumkin.
Uni qaysi sanada olish kerak? ga javob bering bu savol shartnoma shartlariga bog'liq. Agar kreditor bilan tuzilgan shartnomada qayta moliyalash stavkasini o'zgartirish nazarda tutilmagan bo'lsa, mablag' jalb qilingan sanada amalda bo'lgan stavka hisobga olinadi.
Bundan tashqari, agar kredit qismlarga bo'lingan bo'lsa, unda kreditning har bir yangi transhi yangi qarz majburiyati sifatida ko'rib chiqilishi kerak. Shunday qilib, har bir yangi transh uchun olingan sanada amalda bo'lgan qayta moliyalash stavkasini qo'llash kerak. Pul ma'lum bir transh uchun. Ushbu tushuntirish Rossiya Moliya vazirligining 2013 yil 15 apreldagi 03-03-06/1/12502-sonli xatida keltirilgan.
Agar shartnoma foiz stavkasini o'zgartirishni nazarda tutgan bo'lsa, foizlarning maksimal miqdorini belgilashda soliq xarajatlari bo'yicha foizlar tan olingan kundan boshlab kuchga kirgan Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining qayta moliyalash stavkasini olish kerak.
Bundan tashqari, rasmiylarning fikriga ko'ra, ushbu tartib kredit bo'yicha foiz stavkasi haqiqatda o'zgargan yoki o'zgarmaganligidan qat'iy nazar amal qiladi. Ushbu xulosa Rossiya Moliya vazirligining 2007 yil 27 sentyabrdagi 03-03-06/1/701-sonli xatidan kelib chiqadi.
Ya'ni, agar foizlar shartnomaning butun muddati davomida haqiqatda bir xil stavkada to'langan bo'lsa ham, maksimal foiz foiz xarajatlari tan olingan sanada amalda bo'lgan qayta moliyalash stavkasi bilan belgilanadi.
Ushbu protsedura uchun asos shartnomaga qiziqishni o'zgartirish shartining mavjudligi hisoblanadi.
Buxgalteriya hisobi
Qarz olingan davrga qarab, mablag'lardan foydalanganlik uchun hisoblangan foizlar yoki 66-sonli "Hisob-kitoblar" bo'yicha hisobga olinadi. qisqa muddatli kreditlar va ssudalar”, yoki 67-“Uzoq muddatli kreditlar va ssudalar bo‘yicha hisob-kitoblar” schyotida.
Kreditlar va qarzlar bo'yicha foizlarni hisobga olish uchun siz PBU 15/2008 qoidalariga amal qilishingiz kerak. Kredit olish maqsadiga qarab, foizlar boshqa xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olinadi yoki investitsiya aktivining qiymatini oshiradi.
Shunga ko'ra, hisoblangan foizlar summasi 91-“Boshqa daromadlar va xarajatlar” schyotining debetida yoki 08-“Investitsiyalar” schyotining debetida aks ettiriladi. Asosiy vositalar"(agar kompaniya kichik korxona bo'lsa, u boshqa xarajatlar sifatida kreditlar (shu jumladan investitsiya kreditlari) bo'yicha har qanday foizlarni hisobga olish huquqiga ega (PBU 15/2008 7-bandi)).
Misol
Seventh Heaven MChJ foydalanadi umumiy tizim soliqqa tortish. 2012 yil avgust oyida u shunday xulosaga keldi kredit shartnomasi bank bilan.
Kredit muddati - 3 yil (36 oy), kredit to'lovi miqdori - 100 000 rubl, kredit stavkasi- yillik 18 foiz. Shartnomada foiz stavkasini o‘zgartirish nazarda tutilmagan va kredit bo‘yicha foizlar har oy 26-25 sanasigacha hisoblab chiqiladi va joriy oyning 25-sanasida kompaniyaning joriy hisobvarag‘idan akseptsiz yechib olinadi. Ushbu sanadan kechiktirmasdan o'tkazish kerak keyingi to'lov qarzga.
Bundan tashqari, qaytarish kuni kreditdan foydalanish kuni hisoblanadi.
100 000 rubl miqdorida to'lovlar. "Seventh Heaven" MChJ tomonidan 2012 yil 25 sentyabr, 25 oktyabr, 23 noyabr va 25 dekabrda ro'yxatga olingan. Shunday qilib, 2012 yil 31 dekabr holatiga kredit qoldig'i 3 200 000 rublni tashkil etdi va 2012 yil 26 dekabrdan 31 dekabrgacha bo'lgan davr uchun hisoblangan, ammo qaytarilmagan foizlar - 9 442,62 rubl. (3 200 000 rub. × 18%: 366 kun × 6 kun).
2013 yilda 100 000 rubl miqdorida kredit to'lovlari. 25 yanvar, 25 fevral, 25 mart, 25 aprel, 27 may va 25 iyun sanalarida ro'yxatga olingan. Bank xuddi shu sanalarda foizlar undirdi.
2013 yilning birinchi yarim yilligi uchun soliq hisobida tan olingan kredit foizlari va summalarini hisoblash.
Buxgalteriya hisobida muomalalar quyidagicha aks ettiriladi.
Kredit 51
Kredit 51
- 48 894,67 rub. (9442,62 + (3 200 000 × 18% / 365 kun × 25 kun)) - 2012 yil 26 dekabrdan 2013 yil 25 yanvargacha bo'lgan davr uchun kreditdan foydalanganlik uchun foizlar hisobdan chiqarildi;
Debet 91
- 48 624,65 rub. - yanvar oyi uchun kredit bo'yicha hisoblangan foizlar.
Debet 67 subschyoti "Uzoq muddatli kreditlar"
Kredit 51
- 100 000 rub. - to'lov kredit qarzini to'lash uchun o'tkaziladi;
Debet 67 subschyoti "Uzoq muddatli kreditlar bo'yicha foizlar"
Kredit 51
- 47 391,78 rub. (3 100 000 rubl × 18% / 365 kun × 31 kun) - 2013 yil 26 yanvardan 25 fevralgacha bo'lgan davr uchun kreditdan foydalanganlik uchun foizlar hisobdan chiqarildi;
Debet 91
Kredit 67 sub-hisob "Uzoq muddatli kreditlar bo'yicha foizlar"
- 42 657,54 rub. - fevral oyi uchun kredit bo'yicha hisoblangan foizlar.
Debet 67 subschyoti "Uzoq muddatli kreditlar"
Kredit 51
- 100 000 rub. - to'lov kredit qarzini to'lash uchun o'tkaziladi;
Debet 67 subschyoti "Uzoq muddatli kreditlar bo'yicha foizlar"
Kredit 51
- 41 424,66 rub. (3 000 000 rubl × 18% / 365 kun × 28 kun) - 2013 yil 26 fevraldan 25 martgacha bo'lgan davr uchun kreditdan foydalanganlik uchun foizlar hisobdan chiqarildi;
Debet 91
Kredit 67 sub-hisob "Uzoq muddatli kreditlar bo'yicha foizlar"
- 45 567,12 rub. - mart oyi uchun kredit bo'yicha hisoblangan foizlar.
Debet 67 subschyoti "Uzoq muddatli kreditlar"
Kredit 51
- 100 000 rub. - to'lov kredit qarzini to'lash uchun o'tkaziladi;
Debet 67 subschyoti "Uzoq muddatli kreditlar bo'yicha foizlar"
Kredit 51
- 44 334,25 rub. (2 900 000 rubl × 18% / 365 kun × 31 kun) - 2013 yil 26 martdan 25 aprelgacha bo'lgan davr uchun kreditdan foydalanganlik uchun foizlar hisobdan chiqarildi;
Debet 91
Kredit 67 sub-hisob "Uzoq muddatli kreditlar bo'yicha foizlar"
- 42 657,53 rub. - aprel oyi uchun kredit bo'yicha hisoblangan foizlar.
Debet 67 subschyoti "Uzoq muddatli kreditlar"
Kredit 51
- 100 000 rub. - to'lov kredit qarzini to'lash uchun o'tkaziladi;
Debet 67 subschyoti "Uzoq muddatli kreditlar bo'yicha foizlar"
Kredit 51
- 41 424,66 rub. (2 800 000 rubl × 18% / 365 kun × 30 kun) - 2013 yil 26 apreldan 25 maygacha bo'lgan davr uchun kreditdan foydalanganlik uchun foizlar hisobdan chiqarildi;
Debet 91
Kredit 67 sub-hisob "Uzoq muddatli kreditlar bo'yicha foizlar"
- 42 608,22 rub. - may oyi uchun kredit bo'yicha hisoblangan foizlar.
Debet 67 subschyoti "Uzoq muddatli kreditlar"
Kredit 51
- 100 000 rub. - to'lov kredit qarzini to'lash uchun o'tkaziladi;
Debet 67 subschyoti "Uzoq muddatli kreditlar bo'yicha foizlar"
Kredit 51
- 41 375,34 rub. ((2 800 000 rubl × 18% / 365 kun × 2 kun) + (2 700 000 × 18% / 365 kun × 29 kun)) - 2013 yil 26 maydan 25 iyungacha bo'lgan davr uchun kreditdan foydalanganlik uchun foizlar hisobdan chiqarildi;
Debet 91
Kredit 67 sub-hisob "Uzoq muddatli kreditlar bo'yicha foizlar"
- 39 698,63 rubl - iyun oyi uchun kredit bo'yicha hisoblangan foizlar.
Natijada, 2013 yil 30 iyun holatiga ko'ra, kredit bo'yicha 2 600 000 rubl miqdorida qarz mavjud. (3 200 000 rubl - 100 000 × 6 oy) va 2013 yil iyul oyida o'tkazilishi kerak bo'lgan 6 410,96 rubl miqdorida 26 iyundan 30 iyungacha bo'lgan davr uchun hisoblangan, ammo to'lanmagan foizlar.
Iltimos savolga javob bering.Rus qonuni. shaxs xorijiy yuridik shaxs bilan 20 million rubl miqdorida kredit shartnomasini tuzgan (ro'yxatga olish joyi - Virjiniya orollari). 2008 yil 20 martdagi yiliga 18%. Chet el yuridik shaxsi Rossiya yuridik shaxsi bilan bog'langan, ammo qarz majburiyati nazorat qilinadigan bitim emas.Savol: 2008 yildan boshlab kredit shartnomasi bo'yicha to'lanadigan foizlar ko'rinishidagi xarajatlar, haqiqiy stavka (18%) asosida.
2015-yil 1-yanvardan boshlab qarz mablag‘laridan foydalanganlik uchun foiz xarajatlarini normalash to‘xtatiladi. Tashkilotlar hisoblangan foizlarni bitim shartlarida nazarda tutilgan haqiqiy stavkadan kelib chiqqan holda cheklovlarsiz operatsion bo'lmagan xarajatlar sifatida hisobga olishlari mumkin. Istisno - bu foiz nazorat qilinadigan operatsiyalar.
Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 1-bandining 2-bandi, 269-moddasi, 2013 yil 28 dekabrdagi 420-FZ-son Qonunining 3-moddasi 17-bandi qoidalaridan kelib chiqadi.
Shunday qilib, 2015 yildan beri hisoblangan qarz foizlarining barcha miqdori operatsion bo'lmagan xarajatlarning bir qismi sifatida tan olinadi.
Ushbu pozitsiyaning asosi quyida Glavbukh tizimining materiallarida keltirilgan
Qarz olingan mablag'lardan foydalanganlik uchun foizlarni to'lashingiz kerak.
Umuman olganda, pul qarzga olinganda, shartnomada bunday qoida bo'lmasa ham, qarz beruvchi foizlarni olish huquqiga ega. Agar shartnomada to'g'ridan-to'g'ri kredit foizsiz ekanligi ko'rsatilgan bo'lsa, siz ularni to'lashingiz shart emas (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 809-moddasi).*
Ko'chmas mulk kreditlari uchun teskari tartib qo'llaniladi. Odatiy bo'lib, u foizsiz. Va agar tomonlar shunga qaramay foizlarni undirishga qaror qilsalar, bunday shart va to'lov tartibi shartnomada belgilanishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 809-moddasi 3-bandi).
Soliqqa tortish uchun foizlarni to'g'ri hisobga olish uchun bir qator shartlarga rioya qilish kerak. Masalan, ular qanday tartibda to'lanadi, nima soliq rejimi qarz oluvchi tashkilot tomonidan qo'llaniladigan, bu xarajatlar qancha miqdorda tan olinishi mumkinligi va boshqalar.
Faqat nazorat qilinadigan qarzga tegishli foizlar alohida tarzda hisobga olinishi kerak.
ASOSIY
2015-yil 1-yanvardan boshlab qarz mablag‘laridan foydalanganlik uchun foiz xarajatlarini normalash to‘xtatiladi. Tashkilotlar hisoblangan foizlarni bitim shartlarida nazarda tutilgan haqiqiy stavkadan kelib chiqqan holda cheklovlarsiz operatsion bo'lmagan xarajatlar sifatida hisobga olishlari mumkin. Nazorat qilinadigan bitimlar bo'yicha foizlar bundan mustasno.*
Agar tashkilot naqd pul usulidan foydalansa, u holda xarajatlarga foizlarni faqat ular to'langanidan keyin kiriting (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 273-moddasi 3-bandi).
Vaziyat: daromad solig'ini hisoblash usuli bo'yicha hisoblashda kredit (kredit) bo'yicha foizlarni qanday hisobga olish kerak. Shartnoma shartlariga ko'ra, foizlar kredit (kredit) yoki uning bir qismini to'lash kunidagi amaldagi qayta moliyalash stavkasi asosida hisoblanadi.
Shartnoma davomida har oyning oxirgi kunida foizlarni joriy qayta moliyalash stavkasidan kelib chiqqan holda hisoblab chiqing. Agar hisoblangan foizlarni to'lash vaqtida qayta moliyalash stavkasi boshqacha bo'lsa, unda paydo bo'lgan farqlarni daromad (xarajat) sifatida hisobga oling.
Shartnomaning amal qilish muddati davomida stavkasi o'zgarib turadigan foizlarni hisoblashda xarajatlar tan olingan sanada amalda bo'lgan qayta moliyalash stavkasi qo'llanilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 1.3-bandining 2-kichik bandi). ). Qayta moliyalash stavkasi asosida foizlar miqdorining o'zi hisoblangan taqdirda ham xuddi shunday tamoyil qo'llanilishi kerak.*
Har oyning oxirgi kunida amaldagi qayta moliyalash stavkasi bo'yicha foizli xarajatlarni aniqlang (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasi 8-bandi). Qarzni to'lash kunida (to'liq yoki qisman) qayta moliyalash stavkasini aniqlang, bunda butun muddati o'tgan davr uchun foizlar hisoblab chiqiladi. Qabul qilingan summani ilgari hisoblangan va xarajatlar sifatida tan olingan foizlar miqdori bilan solishtiring. Ijobiy farqni xarajatlar sifatida hisobdan chiqaring va salbiy farqni daromad sifatida hisobga oling.
Qo'shimcha foizlarni hisoblash (kamaytirish) summasi qarz majburiyatini to'lash sanasidagi soliq hisobida aks ettirilishi kerak. Soliq bazasi o'tgan davrlar buzilgan deb hisoblanmaydi. Shuning uchun, yangilangan holda yuboring soliq deklaratsiyasi o'tgan davrlar uchun kerak bo'lmaydi.
Shunga o'xshash tushuntirishlar Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 6 iyuldagi 03-03-06/1/406-sonli va 2011 yil 1 martdagi 03-03-06/1/115-sonli xatlarida keltirilgan.
Andrey Kizimov, Rossiya Moliya vazirligining Soliq va bojxona tarif siyosati departamenti direktorining o'rinbosari
Xarajatlar, shu jumladan kredit bo'yicha foizlar iqtisodiy jihatdan asosli bo'lishi kerak. Ammo kredit mablag'lari bilan to'lanadigan biznes operatsiyalari foydali bo'lishi shart emas. Ularning tashkilotning iqtisodiy faoliyati doirasida amalga oshirilishi kifoya
Buxgalteriya hisobida qanday aks ettiriladi
Tashkilot tomonidan olingan kreditlar va qarzlarning holati to'g'risidagi ma'lumotlarni umumlashtirish uchun ikkita hisob taqdim etiladi. 66-sonli «Qisqa muddatli kreditlar va qarzlar bo'yicha hisob-kitoblar» schyoti aks ettiriladi qarz mablag'lari 12 oydan ortiq bo'lmagan muddatga olingan.
Agar qarzni ko'proq to'lash kerak bo'lsa Uzoq muddat, keyin u 67 «Uzoq muddatli kreditlar va qarzlar bo'yicha hisob-kitoblar» schyotida aks ettiriladi.
Ushbu bo'linish moliyaviy hisobotlarda majburiyatlar to'lov muddatiga qarab qisqa muddatli va uzoq muddatli bo'linish sifatida taqdim etilishi kerakligi bilan bog'liq (PBU 4/99 ning 19-bandi). Shunday qilib, agar kredit muddati tugashiga bir yildan kamroq vaqt qolgan bo'lsa (shu jumladan, ilgari uzoq muddatli deb hisoblangan), u qisqa muddatli sifatida aks ettirilishi kerak.
Kredit xarajatlari ular tegishli bo'lgan hisobot davridagi buxgalteriya hisobi va hisobotida aks ettiriladi (PBU 15/2008 ning 6-bandi). To'lanadigan foizlar boshqa xarajatlarda aks ettiriladi.
Istisno - bu investitsiya aktivining qiymatiga kiritilgan foizlar. Bu PBU 10/99 ning 11-bandida va 15/2008 PBU 7-bandida ko'rsatilgan.
Bunday holda, kreditorga to'lanadigan foizlar investitsiya aktivining qiymatiga yoki boshqa xarajatlar qatoriga, qoida tariqasida, kredit (kredit) shartlaridan qat'i nazar, teng ravishda kiritiladi. Buxgalteriya hisobida foizlar shartnoma shartlariga muvofiq to'langan summada xarajat sifatida tan olinadi.
Soliq solishda xarajatlarni qanday hisobga olish kerak
Har qanday turdagi qarz majburiyatlari bo'yicha xarajatlar operatsion bo'lmagan xarajatlarning bir qismi sifatida hisobga olinadi va amortizatsiya qilinadigan mulkning dastlabki qiymatiga kiritilmaydi (Rossiya Moliya vazirligining 2013 yil 28 iyundagi 03-03-06-sonli xati). /1/24671).
Avvalo, xarajatlar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 252-moddasiga muvofiq bo'lishi kerak, ya'ni iqtisodiy jihatdan asosli bo'lishi kerak. Ammo kredit mablag'lari hisobidan amalga oshiriladigan biznes operatsiyalari foydali bo'lishi shart emas. Ular tashkilotning iqtisodiy faoliyati doirasida amalga oshirilganligi kifoya (Shimoliy Kavkaz okrugi Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2013 yil 12 dekabrdagi A53-32736/2012-son qarori).
Agar shartnoma shartlarida foizlar ma'lum hisobot (soliq) davrlarida to'lanishi nazarda tutilgan bo'lsa, ular qarz oluvchi ularni to'lash majburiyati bo'lgan davrlarda xarajatlar sifatida hisobga olinadi. Bu hakamlik amaliyotida ko'rsatilgan (Shimoliy Kavkaz okrugi FASning 2013 yil 18 martdagi A53-9654/2012-son qarori (Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudi 2013 yil 5 iyundagi VAS-6608/13-son qarori). ushbu ishni ko'rib chiqish uchun Prezidiumga topshirishdan bosh tortdi) ). Bu, shuningdek, qarzning asosiy summasi bilan birga foizlar to'lanadigan holatlarga ham tegishli.
Shuni ta'kidlash kerakki, moliyachilar bu yondashuvga qo'shilmaydi. Ular barcha turdagi qarzlar bo'yicha foizlar har oyning oxirida shartnomaning butun muddati davomida teng ravishda tan olinishini ta'kidlaydilar. Bunday holda, foizlarni to'lashning haqiqiy muddati hisobga olinmaydi (Rossiya Moliya vazirligining 2013 yil 24 iyuldagi 03-03-06/1/29175-sonli xati).
Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi kredit bo'yicha foizlarni hisobga olishning ikkita variantini nazarda tutadi (269-moddaning 1-bandi):
rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining qayta moliyalash stavkasidan yuqori bo'lmagan miqdorda, tegishli koeffitsientlarga ko'paytiriladi;
to'liq hajmda, lekin ularning miqdori taqqoslanadigan shartlarda berilgan kredit bo'yicha foizlardan sezilarli darajada farq qilmasa.
Xarajat sifatida tan olingan foizlarning maksimal miqdorini aniqlash tartibi buxgalteriya siyosatida belgilanishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 313-moddasi).
Tashkilot belgilangan standartlarga muvofiq foizlarni hisobga olish usulini tanlashi mumkin. Ular quyidagichadir:
rublda qarz majburiyatini chiqarishda - 1,1 baravar oshirilgan Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining qayta moliyalash stavkasidan oshmaydi;
xorijiy valyutadagi qarz majburiyatlari uchun - 15 foizga teng (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 1-bandi).
To'liq foizlar hisobi
Tashkilot har qanday turdagi qarz majburiyati bo'yicha hisoblangan foizlarning to'liq miqdorini xarajatlar sifatida o'z ichiga olishi mumkin. Buning uchun ularning miqdori o‘sha chorakda (oylik - oylik avans to‘lovlarini olingan haqiqiy foydadan kelib chiqib hisoblashga o‘tgan soliq to‘lovchilar uchun) berilgan shu kabi qarz majburiyatlari bo‘yicha hisoblangan foizlarning o‘rtacha darajasidan 20 foizdan ko‘proq yuqoriga yoki pastga chetga chiqmasligi kerak. ) solishtirma shartlarda.
Qarz majburiyatlari, agar ular chiqarilgan bo'lsa, taqqoslanadigan hisoblanadi:
bitta valyutada;
bir xil shartlar uchun;
taqqoslanadigan hajmlarda;
shunga o'xshash xavfsizlik ostida.
Bunday holda, bir vaqtning o'zida barcha sanab o'tilgan mezonlarga rioya qilish kerak (Rossiya Moliya vazirligining 2010 yil 27 apreldagi 03-03-05/92-sonli xati, Rossiya Federal Soliq xizmati 2009 yil 19 maydagi № 3-2-13/74).
Berilgan majburiyatlarni solishtirish kerak
Majburiyatlarning solishtirilishini aniqlashda Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi berilgan qarz majburiyatlarini hisobga olishni talab qiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 1-bandi).
Sudlar, shu jumladan Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudi Prezidiumi, tashkilotning qarz beruvchisi hisobot davrida boshqa Rossiya tashkilotlariga berilgan (Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Prezidiumining 2009 yil 2009-sonli qarorlari) bilan taqqoslanadigan majburiyatlarni ko'rib chiqadi. 2012 yil 17 yanvardagi 9898/11-son, FAS Ural tumani, 2011 yil 26 maydagi No F09-1692/11-S2).
Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining 9898/11-sonli qarorida shakllangan pozitsiya shunga o'xshash nizolarni ko'rib chiqishda quyi hakamlik sudlari uchun odatda majburiydir. Uning yakuniy qoidalari shuni ko'rsatadiki, hakamlik sudlarining o'xshash faktik holatlarga ega bo'lgan qonuniy kuchga kirgan sud hujjatlari, agar ular qonun normalari asosida boshqa talqinda qabul qilingan bo'lsa, qayta ko'rib chiqilishi kerak.
Biroq, kreditor boshqa tashkilotlardan olinadigan foizlarning o'rtacha darajasi haqida ma'lumot olish har doim ham mumkin emas. Shuning uchun mansabdor shaxslar shuni ta'kidlaydilar: maksimal foiz stavkalari darajasini hisoblash uchun tashkilot o'zi tomonidan jalb qilingan kreditlarni ham, xuddi shu hisobot davrida kreditorlar tomonidan boshqa Rossiya tashkilotlariga berilgan kreditlarni solishtirishi kerak, agar bunday ma'lumotlar mavjud bo'lsa (xat). Rossiya Moliya vazirligi 2012 yil 19 dekabrdagi 03-03-06/1/665-son). Shu bilan birga, taqqoslanadigan shartlarda berilgan (qabul qilingan) kreditlar (qarzlar) bo'yicha foizlarning o'rtacha darajasini tasdiqlash uchun Rossiya bankining sertifikatidan foydalanish mumkin.
Xo'sh, agar kredit chet el bankidan olingan bo'lsa, unda mansabdor shaxslar tomonidan olingan ma'lumot taqqoslashning dalili sifatida hisobga olinmaydi (Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 21 noyabrdagi 03-03-06-sonli xati). /1/770).
Taqqoslash mezonlari
Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida foizlarning maksimal miqdorini aniqlash uchun garov ta'minotining qaysi davrlari, hajmlari va usullari solishtirish mumkinligi bo'yicha ko'rsatmalar mavjud emas. Bundan tashqari, qo'shimcha shartlarni hisobga olish kerakmi yoki yo'qligi ko'rsatilmagan.
Muddati bo'yicha atamalarning korrelyatsiyasi
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasida qarz majburiyatlarini berish shartlarining identifikatoriga (yaqin kungacha) qo'yiladigan talablar mavjud emas.
Xuddi shu shartlar uchun chiqarilgan qarz majburiyatlari deganda, muddatlari bilan taqqoslanadigan muddatlarga chiqarilgan majburiyatlar tushunilishi kerak. Ushbu tushuntirish Rossiya Moliya vazirligi tomonidan 2009 yil 29 iyuldagi 03-03-05/141-sonli xatida berilgan.
Bundan tashqari, hakamlik sudining 4 va 9 oy muddatga chiqarilgan qarz majburiyatlari taqqoslanadigan deb hisoblanadigan qarori mavjud (Volga viloyati Federal monopoliyaga qarshi xizmatining 2005 yil 8 dekabrdagi A72-5338 / 05-7/410-sonli qarori). ).
Hajm bo'yicha majburiyat nisbati
Rossiya Moliya vazirligining rasmiy pozitsiyasiga ko'ra, hajmi bo'yicha taqqoslanadigan qarz majburiyatlarini aniqlash tartibi buxgalteriya siyosatida muhimlik va ishbilarmonlik odatlaridan kelib chiqqan holda belgilanishi kerak (2009 yil 19 iyundagi 03-03-sonli xat). -06/1/414).
Ta'minlash usullarining muvofiqligi
Afsuski, ochiq manbalarda Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 1-bandini qo'llash uchun xavfsizlik choralarini o'xshash deb hisoblash mumkin bo'lgan mansabdor shaxslarning rasmiy pozitsiyasi yo'q.
Bundan tashqari, sud amaliyoti mavjud emas. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 23-bobida ko'rsatilgan quyidagi usullardan biri bilan ta'minlangan kreditlarni taqqoslash mumkin deb taxmin qilish mumkin: jarima, garov, ushlab turish, kafolat, bank kafolati va depozit.
Qo'shimcha shartlar
Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida majburiyatlarni solishtirish mumkin deb tan olishning boshqa qo'shimcha shartlari ko'rsatilmaganiga qaramay, mansabdor shaxslar o'z tushuntirishlarida ularga havola qiladilar.
Masalan, Rossiya Moliya vazirligining 2010 yil 2 iyundagi 03-03-06/2/104-sonli xatida oliy moliya organi jismoniy va yuridik shaxslardan olingan qarz majburiyatlari solishtirma bo'yicha chiqarilgan deb tan olinmasligini ta'kidlaydi. shartlari.
Ammo bir xil kreditordan olingan majburiyatlar solishtirish mumkin. Bosh moliya bo'limi mutaxassislari buni 2010 yil 25 fevraldagi 03-03-06/1/88-sonli xatida eslatib o'tdilar.
Agar faqat bitta kredit berilgan bo'lsa
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 1-bandiga muvofiq, Rossiya tashkilotlari oldida o'sha chorakda taqqoslanadigan shartlarda berilgan qarz majburiyatlari bo'lmagan taqdirda, belgilangan norma doirasida xarajat sifatida tan olingan foizlarning maksimal miqdori qabul qilinadi. .
Ushbu formula turli xil talqinlarni keltirib chiqaradi. Undan kimning Rossiya tashkilotlari oldida qarz majburiyatlari bo'lmasligi aniq emas. Ma'lum bir chorakda unga kredit beradigan tashkilot kreditoridanmi yoki asosan bank xizmatlari bozoridami?
Aksariyat korxonalar ushbu formulani foizlarni Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining stavkasi bo'yicha xarajatlarga kiritishni nazarda tutadi.
Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Rayosatining 9898/11-sonli qaroridan kelib chiqadigan bo'lsa-da, agar tashkilot har chorakda faqat bitta kredit majburiyatiga ega bo'lsa, eng yuqori foiz stavkasini aniqlash usulini qo'llash kerak. rossiya korxonalariga banklar va boshqa kredit tashkilotlari tomonidan chiqarilgan taqqoslanadigan qarz majburiyatlari bilan majburiyatni solishtirish.
Ushbu masala bo'yicha amaldorlarning rasmiy pozitsiyasi ochiq manbalarda taqdim etilmaydi. Dastlabki maktublarda ular bunday majburiyatlar bo'yicha foizlarni normallashtirilgan miqdor doirasida hisobga olishni buyurdilar (Rossiya Moliya vazirligining 2006 yil 6 martdagi 03-03-04/1/183-sonli xati).
A. O. Zdorovenko, AZ-Consultant MChJning buxgalteriya hisobi va soliq bo'yicha maslahatchisi