Insho: Rossiya soliq tizimini takomillashtirishning asosiy yo'nalishlari va muammolari. Bitiruv malakaviy ishi: Soliq jarayoni va uning tuzilishi Soliq jarayoni va uni takomillashtirish
2. Soliq jarayoni, uning mazmuni va elementlari
Davlat soliq boshqaruvi boshqaruv tizimi sifatida soliq oqimlari soliq jarayonining belgilangan tartiblari va elementlari doirasida faoliyat yuritadi. Soliq oqimlari paydo bo'lishi va soliq jarayonidan tashqariga chiqa olmasligini hisobga olsak, ikkinchisi boshqaruvning ham sharti, ham ob'ekti hisoblanadi.
Tor (byudjet protsessual) tushunchada soliq jarayoni davlat hokimiyati va boshqaruvi organlari va mahalliy o'zini o'zi boshqarish organlarining rasmiylashtirish, ko'rib chiqish va ijro etishdagi faoliyatini ifodalaydi soliq byudjetlari.
Keng (iqtisodiy) nuqtai nazardan soliq jarayoni soliq byudjetlarini tuzish, ko'rib chiqish va ijro etish tartiblarini, shuningdek soliq qonunchiligini, soliq tizimini, soliq tizimini, soliq tizimini, soliq mexanizmini va soliq siyosatini o'z ichiga oladi, ya'ni u ifodalaydi. murakkab tizim, mamlakatda soliq boshqaruvi munosabatlarining butun majmuasini sintez qilish. Shunday qilib, soliq jarayonining mazmuni uning keng iqtisodiy tushunchasida normalardan iborat soliq qonuni davlat soliq siyosatining qabul qilingan konsepsiyasi doirasida belgilangan soliqqa tortish tizimi, soliq tizimi va soliq mexanizmiga asoslangan davlat soliqlarini boshqarish soliq byudjetlarini boshqarish munosabatlari.
Soliq byudjetlari davlat hokimiyatining barcha darajadagi umumiy byudjetlarining shakllanishi va ishlatilishi bilan bog'liq bo'lgan qismini tashkil qiladi soliq tushumlari Va soliq xarajatlari. Soliq byudjetlarining xarajatlar qismi oddiy byudjetlardan farqli o'laroq, o'z ichiga oladi soliq to'lovlarini boshqarish xarajatlari (soliq organlarini saqlash xarajatlari va soliq nazorati), soliq imtiyozlari va amaldagi soliq qonunchiligidagi o'zgarishlar natijasida byudjet yo'qotishlari va boshqa xarajatlar. Soliq daromadlari va soliq xarajatlari o'rtasidagi farq soliq foyda.
Soliq byudjetlari, umumiy byudjetlardan farqli o'laroq, qonun chiqaruvchi (vakillik) hokimiyat tomonidan tasdiqlash bosqichidan o'tmaydi. Bu ko'proq tegishli ijro etuvchi hokimiyat va boshqaruv organlarining ishchi hujjati, lekin unga asoslanadi daromad qismi umumiy byudjetlar. Soliq tushumlari barcha daromadlarning 80-90 foizini tashkil etganligi sababli, tuzilgan soliq byudjetlarining realizmiga alohida talablar qo'yiladi. Shu maqsadda, optimistik va pessimistik soliq byudjetlari, asosiy ko'rsatkichlarni boshqacha hisobga olgan holda.
Soliq byudjetlarining ijrosi soliq tushumlarining toʻliq va oʻz vaqtida tushumini taʼminlashga, ularni qoʻshimcha safarbar qilish uchun zaxiralarni aniqlashga, shuningdek, maqsadga muvofiqligini hisobga olgan holda soliq xarajatlarini minimallashtirishga qaratilgan. Soliq byudjetining daromadlar bo'yicha kassa ijrosi Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining Federal G'aznachiligi organlari va uning hududiy bo'linmalari tomonidan amalga oshiriladi.
Soliq huquqi, soliqqa tortish, soliq tizimi, soliq tizimi va soliq siyosati soliq jarayonining elementlari hisoblanadi. Ularning har biri soliq jarayoni tuzilmasida tegishli o'rinni egallaydi va aynan shular asosida barcha darajadagi boshqaruvning soliq byudjetlari bevosita boshqariladi.
Soliq huquqi soliq munosabatlarining butun majmuasini qamrab olgan bo'lib, soliq jarayonining huquqiy ta'minotini tashkil etadi. Soliq huquqi - soliq jarayonining asoslari va tashkil etilishini, soliq tizimini, soliqqa tortish va soliq nazorati elementlari bo'yicha belgilangan soliqlar va yig'imlarni undirishni tartibga soluvchi qonunchilik va boshqa normativ hujjatlar majmuidir. Soliq huquqi soliq munosabatlarining aniq qonunchilik va majburiy shaklini bevosita amalga oshiradi.
Soliq qonunchiligi yuridik ro'yxatga olish va yuridik tashkilot soliqlar va soliqqa tortishning mohiyati, tashkil etish tamoyillari, soliq tizimining tarkibi va soliqqa tortish elementlari, soliqlarning belgilangan turlarini undirish tartibi va paydo bo'lishi bilan bog'liq munosabatlarga oid uslubiy va amaliy qoidalar nuqtai nazaridan soliq munosabatlari; soliq majburiyatlarini o'zgartirish va tugatish. Soliq qonunchiligining qoidalari amaldagi soliq qonunchiligida mustahkamlangan:
· Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari;
· Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari;
· normativ-huquqiy hujjatlar vakillik organlari soliqlar va yig'imlar bo'yicha mahalliy hokimiyat.
Rossiya Federatsiyasining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonunchiligi Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi va unga muvofiq qabul qilingan soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi federal qonunlardan iborat. Soliq kodeksi (TC) Rossiya soliq qonunchiligida asosiy o'rinni egallaydi va soliqlar tizimini o'rnatadi. federal byudjet, shuningdek, soliqqa tortishning umumiy tamoyillari Rossiya Federatsiyasi, shu jumladan (Soliq kodeksining 1-moddasi):
1) Rossiya Federatsiyasida undiriladigan soliqlar va yig'imlarning turlarini belgilaydi;
2) soliqlar va yig‘imlarni to‘lash bo‘yicha majburiyatlarning vujudga kelishi (o‘zgarishi, tugatilishi) asoslarini hamda ularni bajarish tartibini belgilaydi;
3) Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining soliqlari va yig'imlarini belgilashning asosiy tamoyillarini belgilaydi va mahalliy soliqlar va to'lovlar;
4) soliq to'lovchilarning, soliq agentlarining va soliq munosabatlarining boshqa ishtirokchilarining huquq va majburiyatlarini belgilaydi;
5) soliq nazoratining shakllari va usullarini belgilaydi;
6) soliqqa oid huquqbuzarliklarni sodir etganlik uchun javobgarlikni belgilaydi;
7) harakatlar (harakatsizlik) ustidan shikoyat qilish tartibini belgilaydi; soliq organlari va ularning mansabdor shaxslari.
Soliq kodeksi soliqqa tortish, soliqlar va yig'imlarni belgilash, boshqarish va undirishning yuqorida qayd etilgan umumiy tamoyillari nuqtai nazaridan bevosita ta'sir ko'rsatadigan qonundir.. Bu shuni anglatadiki, soliq munosabatlarini tartibga soluvchi boshqa qonunchilik va me'yoriy-huquqiy hujjatlarning qoidalari to'ldirilmasligi yoki o'zgartirilmasligi kerak, lekin faqat Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi bilan bevosita tartibga solinadigan qoidalarni aniqlashtirishi mumkin. Bunday normativ-huquqiy hujjatlarga, masalan, uslubiy tavsiyalar, hisob-kitoblar uchun tushuntirishlar kiradi soliq bazasi, faoliyat turlarining ro'yxatlarini dekodlash va boshqalar. Ular soliqlarning ayrim turlariga taalluqlidir va Rossiya Federatsiyasi hukumati, Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi tomonidan chiqarilgan farmonlar, buyruqlar, ko'rsatmalar va shunga o'xshash huquqiy hujjatlar shaklida chiqariladi. Federatsiya, Federal Soliq xizmati, Federal Bojxona xizmati va boshqa vakolatli organlar.
Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining soliq qonunchiligi Soliq kodeksiga muvofiq Rossiya Federatsiyasi ta'sis sub'ektlarining qonun chiqaruvchi (vakillik) organlari tomonidan qabul qilingan soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonunlar va boshqa normativ hujjatlardan iborat. Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarining soliq qonunchiligi o'z hududlarida Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida belgilangan mintaqaviy soliqlar va yig'imlarni kiritadi. maxsus stavkalar(lekin Soliq kodeksida belgilangan marjinal stavkalardan yuqori bo'lmagan), soliq imtiyozlari (Soliq kodeksida belgilangan ro'yxat doirasida), to'lash tartibi va muddatlari, soliq hisoboti shakllari.
Mahalliy davlat hokimiyati vakillik organlarining soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi normativ-huquqiy hujjatlar tegishli hududda joriy etilgan munitsipalitet Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida belgilangan mahalliy soliqlar va ichidagi soliqqa tortish elementlari uchun to'lovlar soliq vakolatlari mahalliy davlat hokimiyati organlari: o'lchovlar soliq stavkalari(maksimaldan yuqori bo'lmagan), aniq soliq imtiyozlari (tavsiya etilgan ro'yxatga muvofiq), to'lash tartibi va muddatlari, ushbu soliqlar bo'yicha hisobot shakllari.
Shunday qilib, soliq qonuni Rossiya Federatsiyasida soliqlar va me'yoriy-huquqiy hujjatlarni belgilash, saqlash, o'zgartirish va undirish bilan bog'liq barcha jamoat huquqiy munosabatlarini, shuningdek soliq nazorati va soliq huquqbuzarliklari uchun javobgarlikka tortish jarayonida yuzaga keladigan munosabatlarni tartibga soladi.
IN zamonaviy Rossiya Soliq qonunchiligi hali rivojlanish bosqichida. Soliq to‘lovchilar va soliq organlarining huquq va majburiyatlari to‘liq tartibga solinmagan, jazolovchi soliq sanksiyalarini qo‘llash qoidalari xalqaro standartlarga mos kelmaydi. Biroq, Rossiya soliq qonunchiligining asosiy kamchiligi uning o'ta beqarorligi bo'lib qolmoqda, bu yomon ishlab chiqilgan soliq qonunlarini qabul qilish va huquqiy munosabatlar sub'ektlari tomonidan ularga rioya qilish, soliq islohoti siyosatining uzoq muddatli, ilmiy asoslangan strategiyasining yo'qligi bilan bog'liq.
Soliq solish deganda soliqlarni undirish tartibini tashkil etishning qonun bilan belgilangan jarayoni: soliq organlari tomonidan hisob-kitob qilish, to'lash va nazorat qilish tushunilishi kerak. Soliq solish orqali soliq munosabatlari sub'ektlarining soliq huquqining qonunlari va normalarida belgilangan tamoyillar va tartibda turli soliq shakllari va turlarining amalda ishlashini tashkil etish bo'yicha faoliyati amalga oshiriladi.
T.F. Yutkina soliqqa tortishni keng va tor ma'noda ko'rib chiqadi. Birinchi holda, bu iqtisodiy (moliyaviy) tushuncha bo'lib, soliq munosabatlari tushunchasini nazariy asoslashdan tortib soliq mexanizmini qonun hujjatlarida tasdiqlash va uni amaliyotga tatbiq etishgacha bo'lgan barcha xilma-xil soliq munosabatlarini o'z ichiga oladi. Tor ma’noda soliqqa tortish har xil turdagi soliqlar, to‘lovlar va yig‘imlarni, shuningdek, soliq subyektlarining o‘zaro munosabatlari, huquq va majburiyatlarini boshqarishning sof amaliy mexanizmidir. Har bir soliq turi bo'yicha soliqqa tortishning o'ziga xos elementlari (to'lovchilar, ob'ekt, baza, stavkalar, muddatlar, imtiyozlar), shuningdek soliq to'lovchilar va soliq organlari o'rtasidagi munosabatlarning qonunda mustahkamlangan shartlari, normalari va qoidalari soliqqa tortish texnikasini tashkil etadi. .
Soliq solish va uning tizimi ko'rib chiqilayotgan toifaning umumiy mazmunli tomonlarini ham, eng muhimlarini ham aks ettiruvchi ma'lum iqtisodiy asosli tamoyillarga (asosiy talablarga) asoslanishi kerak. tashkiliy jihatlar zamonaviy rus haqiqati sharoitida soliq tizimining ishlashi.
Soliqqa tortishning umumiy tamoyillari A.Smitning mashhur klassik tamoyillariga asoslanadi: soliq solishning tengligi, soliqni hisoblashning aniqligi va soddaligi, soliq to‘lash muddatlarining aniqligi va soliq to‘lovchi uchun qulayligi, soliq undirishning arzonligi.
Soliq solish tamoyillari San'atda ham ko'rsatilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 3-moddasi, uning mazmunidan quyidagi tamoyillar kelib chiqishi mumkin:
· qonun bilan belgilangan soliq va yig'imlarni to'lash majburiyati;
· soliqqa tortishning universalligi va tengligi;
· soliq to'lovchining soliqlarni adolatli to'lashning haqiqiy qobiliyati;
· soliq to‘lovchilar o‘rtasidagi siyosiy, mafkuraviy, etnik, diniy va boshqa farqlarga ko‘ra soliqlarni belgilashda kamsitishlarga yo‘l qo‘ymaslik;
· soliqlar va yig'imlarning tabaqalashtirilgan stavkalarini, mulkchilik shakliga, fuqaroligiga qarab soliq imtiyozlarini belgilashga yo'l qo'yilmasligi. shaxslar yoki kapitalning kelib chiqish joyi (bojxona to'lovlari bundan mustasno);
· iqtisodiy va huquqiy asoslash (soliqlar o'zboshimchalik bilan bo'lmasligi va fuqarolarning konstitutsiyaviy huquqlarini amalga oshirishiga to'sqinlik qilmasligi kerak);
· unifikatsiyani buzishga yo'l qo'yilmasligi iqtisodiy makon mamlakatlar, tovarlar, ishlar, xizmatlarning erkin harakatlanishiga cheklovlar, Pul yoki soliq to'lovchining qonuniy faoliyati.
Yuqorida sanab o'tilgan tamoyillarning amaliy ahamiyatiga qaramay, Kodeks ba'zi muhim fundamental talablarni aks ettirmaydi, bu esa soliqqa tortish tizimini oqilonalikdan mahrum qiladi. Shu sababli, zamonaviy rus iqtisodchilarining fikrini hisobga olgan holda va ishlab chiqish. ular quyidagi tamoyillar bilan to'ldirilishi kerak:
· bir martalik soliqqa tortish (bir ob'ektni ikki tomonlama soliqqa tortish va bir soliqni boshqa soliqqa solish amaliyoti bundan mustasno);
· soliqqa tortish elementlarining barqarorligi (ular kamida 3 yil davomida o'zgarmaganligi);
· har bir aniq strategik davr uchun soliqlarni olib qo'yishning umumiy maksimal darajasidan oshmasligi.
Ushbu asosiy talablarga rioya qilish bizga mamlakatda oqilona soliqqa tortish tizimini yaratishga va umuman Rossiya soliq tizimining samarali ishlashi uchun asos yaratishga imkon beradi.
Soliq tizimi tushunchasiga tabiatan yaqin soliq tizimi va soliq tizimi. Ko'pincha ular o'rtasida umuman farqlanmaydi, bu boshqaruv nuqtai nazaridan noto'g'ri.
Soliq tizimi - bu soliq shakllari va soliq to'lovlarining turlari, soliqqa tortish elementlari, tamoyillari va usullari, shuningdek soliq munosabatlari sub'ektlari (soliq to'lovchilar, soliq agentlari, soliq nazoratini amalga oshiruvchi va boshqaruvchi organlar) huquqlari, majburiyatlari va majburiyatlarining yig'indisidir. soliq jarayoni), soliq qonunchiligida mustahkamlangan. Soliq tizimi soliq tizimini ham, soliqqa tortish tizimini ham, soliq munosabatlari sub'ektlari, shu jumladan soliq nazoratini amalga oshiruvchi va soliq jarayonini boshqaruvchi organlarning soliq vakolatlari yig'indisini o'z ichiga oladi. Shunday qilib, soliq tizimi soliq tizimiga faqat ikkinchisining tarkibiy elementlaridan biri sifatida kiritilgan.
Soliq tizimi - bu mamlakatning soliq qonunchiligida tasniflash guruhlari va turlarining ma'lum kombinatsiyasida o'rnatilgan soliq munosabatlariga asoslangan soliq to'lovlari majmuidir.
Soliq tizimi tushunchasi soliqqa tortish tizimini o'z ichiga olganligi sababli, ikkinchisini qurishning barcha tamoyillari soliq tizimiga teng ravishda qo'llaniladi. Shu bilan birga, soliq tizimining o'ziga xos asosiy talablari mavjud bo'lib, ular soliqqa tortish tamoyillari bilan birgalikda oqilona soliq tizimini yaratish uchun asos bo'lishi kerak:
yagona taqsimlash soliq yuki soliqqa tortish darajalari va ob'ektlari, soliq to'lovchilar toifalari, soliq to'lashning buxgalteriya manbalari, iqtisodiyot sohalari va tarmoqlari bo'yicha;
· soliq toʻlovlarini toʻgʻridan-toʻgʻri va bilvosita, umumiy va maqsadli boʻlgan holda davlat va boshqaruv boʻgʻinlari boʻyicha soliq tizimini oqilona taqsimlash;
· soliq tizimining tuzilmasini belgilovchi asosiy soliqlar stavkalarining maqbul darajasini belgilash asosida jami soliq yukining optimalligi;
· soliq jarayoni va soliq munosabatlarini boshqaruvchi sub'ektlar faoliyatining samaradorligi va samaradorligi.
Soliq munosabatlari sub'ektlarining huquqlari, majburiyatlari va vakolatlari va soliq jarayonini boshqarish Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining tegishli moddalari bilan tartibga solinadi.
Soliqqa tortish darajalari va usullari bo'yicha soliqlarning turli guruhlari va turlari o'rtasidagi oqilona munosabatlar soliq tizimining samarali faoliyat yuritishining muhim shartidir. Soliq tizimi va soliq tizimining tuzilishi har xil turli mamlakatlar, milliy iqtisodiy, ijtimoiy va boshqa xususiyatlarni aks ettiruvchi. Shu bilan birga, ko'pchilik uchun odatiy bo'lgan umumiy qabul qilingan tizimli soliq nisbatlari ham mavjud rivojlangan mamlakatlar.
Rossiya soliq tizimi o'z tarkibida bozor rivojlangan mamlakatlarning soliq tizimlariga xos bo'lgan barcha elementlarni o'z ichiga oladi, ammo tizimli ravishda soliq tizimi ikkinchisidan sezilarli darajada farq qiladi (3-jadval).
3-jadval
Soliq tushumlarining tarkibi konsolidatsiyalangan byudjet Rossiya Federatsiyasi, %
Rossiya soliq tizimining eng xarakterli xususiyati soliq tushumlarida ishlab chiqarish va importga bilvosita soliqlarning haddan tashqari yuqori ulushi - 60% dan ortiq. Ko'pgina rivojlangan mamlakatlarda bu ulush to'g'ridan-to'g'ri daromad solig'i va shaxsiy soliqlarga to'g'ri keladi. Tadbirkorlik subyektlarining bilvosita soliqqa tortilishining yuqori darajasi mamlakatda inflyatsion jarayonlarni kuchaytiradi, iste’molning o‘sishini, aholining samarali talabini, demak, real iqtisodiy o‘sishni cheklaydi.
Rossiyaning ulkan tabiiy salohiyati va yalpi ichki mahsulotdagi xom ashyo sanoatining ulushi - 50% dan ortiq bo'lishiga qaramay, tabiiy resurslar uchun soliq to'lovlarining ulushi, garchi o'sish tendentsiyasiga ega bo'lsa ham, ahamiyatsiz. Bu tabiiy resurslar ijarasining salmoqli qismi davlat ehtiyojlarini qondirish uchun emas, balki xususiy tadbirkorlik qo‘lida qolayotganidan dalolat beradi.
Mamlakat soliq tizimi va soliq oqimlarini bevosita davlat boshqaruvi soliq jarayonining yana bir muhim elementi bo‘lgan soliq mexanizmi orqali amalga oshiriladi. Soliq mexanizmi davlat soliq siyosatining ustuvor yo'nalishlariga muvofiq soliqlar va soliqqa tortishning qonun bilan rasmiylashtirilgan tizimini amalga oshiradi. Bu yerdan, Soliq mexanizmi - bu davlatning shakllari, usullari va vositalari yig'indisidir soliqni rejalashtirish, soliq byudjetlari ijrosini tashkil etish, davlat soliqni tartibga solish davlat soliq siyosatining qabul qilingan konsepsiyasi, strategiyasi va taktikasi doirasida amalga oshirilayotgan soliq nazorati.
· davlat soliqlarini rejalashtirish (prognozlash, byudjetlashtirish);
· soliq byudjetlari ijrosini tashkil etish;
· davlat soliqlarini tartibga solish;
· davlat soliq nazorati.
Soliq mexanizmining ushbu elementlari orqali soliq tizimi faollashadi va davlatning soliq siyosati uning fiskal, tartibga solish va nazorat yo'nalishlarida amalga oshiriladi.
Davlat soliq siyosati davlat soliq boshqaruvining kontseptual asosini tashkil qiladi. U ob'ektiv bozor va soliq munosabatlarini hisobga olgan holda mamlakatda soliq munosabatlarini rivojlantirishning ustuvor yo'nalishlari, strategiyasi va taktikasini belgilaydi. soliq qonunlari va iqtisodiy rivojlanish naqshlari. Davlat soliq siyosati - bu soliq jarayonlarini boshqarish samaradorligini oshirish, soliq tizimi va soliq mexanizmini rivojlantirish sohasidagi strategik yo'nalishlar, taktik chora-tadbirlar va bunda maksimal mumkin bo'lgan muhim fiskal, tartibga solish va boshqa natijalarga erishish uchun chora-tadbirlar majmuidir. iqtisodiy rivojlanish bosqichi.
Davlat soliq boshqaruvi va davlat soliq siyosatining o'zaro ta'siri ikki xildir. Bir tomondan, ikkinchisi tizimli ravishda boshqaruv elementini, uning kontseptual asosini, boshqaruv faoliyati uchun yo'riqnomani tashkil qiladi; boshqa tomondan, soliq menejmenti soliq siyosatining strategiyasi va taktikasini qabul qilish orqali amalga oshirishga qaratilgan boshqaruv tizimidir. samarali yechimlar kiruvchi va chiquvchi soliq oqimlarini boshqarish uchun.
Davlatning samarali soliq siyosati muayyan tamoyillarga asoslanishi kerak. Rossiyaning o'ziga xos xususiyatlarini hisobga olgan holda davlat soliq siyosatining bunday tamoyillari quyidagi asosiy talablarni o'z ichiga oladi:
1) real iqtisodiy o'sishni rag'batlantirish ( YaIM o'sishi, xo'jalik yurituvchi sub'ektlarning daromadlari);
2) soliq yukini oshirish hisobiga emas, balki iqtisodiy ko‘rsatkichlarning o‘sishi asosida davlat daromadlarining barqaror o‘sish sur’atlarini ta’minlash;
3) tovar ishlab chiqarish sohasiga xususiy tashabbus va investitsiyalarni rivojlantirish, yangi texnologiyalar, uskunalarni joriy etish va amaliy ilmiy-tadqiqot ishlarini qo‘llab-quvvatlash uchun qulay shart-sharoitlar yaratish;
4) ishlab chiqarish tarmoqlaridan mahsulotlar eksportini rag'batlantirish;
5) mahalliy ishlab chiqaruvchilarni va milliy bozorni noqulay tashqi sharoitlardan himoya qilish;
6) iqtisodiyot real sektorining ustuvor tarmoqlarida kapital to'planishini rag'batlantirish;
7) butun mamlakat bo'ylab yagona soliq makonida soliq strategiyasi va taktikasi, federal va hududiy soliq siyosatining birligi;
8) jahon iqtisodiy va soliq makoniga integratsiya.
Ushbu matn kirish qismidir. Yakka tartibdagi tadbirkor kitobidan [Ro'yxatga olish, buxgalteriya hisobi va hisoboti, soliqqa tortish] muallif2.37. Soliq chegirmasi Agar tadbirkor olingan daromad miqdori bo'yicha yagona soliq to'lagan bo'lsa va u xodimlarni ish bilan ta'minlasa, u holda u ularning ish haqi miqdori va miqdorini undirishi kerak bo'ladi: majburiy pensiya sug'urtasi bo'yicha sug'urta badallari; uchun sug'urta mukofotlari
muallif Gartvich Andrey VitaliyevichSoliq davri Soliq davri - soliq solinadigan bazani hisoblashda foydalaniladigan vaqt davri. soddalashtirilgan soliq tizimini qo'llash, soliq davri kalendar yili sifatida qabul qilinadi - ko'pgina boshqa soliqlar kabi.Soliq davri
"Soddalashtirilgan" kitobidan noldan. Soliq bo'yicha qo'llanma muallif Gartvich Andrey VitaliyevichSoliq davri Soliq davri kalendar yili hisoblanadi. Avans to'lovlari soliq davrida amalga oshirilishi mumkin; bunda daromad summasi yil boshidan boshlab hisoblash usuli bo‘yicha hisoblanadi.Mehnat faoliyatidan to‘lanadigan daromadlar uchun.
muallif muallif noma'lum16. Soliq agenti - soliqlarni hisoblash, soliq to'lovchidan ushlab qolish va tegishli byudjetga (byudjetdan tashqari jamg'armaga) o'tkazish mas'uliyati yuklangan shaxslar Soliq agentlaridir. soliq agenti bor: a) soliqqa oid tashkilotlar
"Soliq huquqi" kitobidan: Cheat Sheet muallif muallif noma'lum17. Soliq vakili Soliq to'lovchi soliq huquqiy munosabatlarida shaxsan yoki vakili orqali ishtirok etish huquqiga ega. Soliq huquqiy munosabatlarida shaxsan ishtirok etish uni vakilga ega bo'lish huquqidan mahrum qilmaydi, shuningdek, vakilning ishtiroki ham uni vakolatlardan mahrum qilmaydi.
"Soliq huquqi" kitobidan: Cheat Sheet muallif muallif noma'lum20. Soliq solish elementlari. Soliq solish ob'ekti. Soliq davri Soliq solish elementlari soliqni hisoblash va to'lash uchun zarur va etarli bo'lgan parametrlar yig'indisidir. Soliqni qonuniy ravishda belgilangan deb tan olish uchun faqat rasmiy ravishda etarli emas
Buxgalteriya hisobi kitobidan noldan muallif Kryukov Andrey VitaliyevichSoliq hisobi Soliq hisobi parallel ravishda amalga oshiriladi buxgalteriya hisobi. Maqsad soliq hisobi- daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlash. Boshqa soliqlar buxgalteriya hisobi ma'lumotlari bo'yicha hisoblanadi.Soliq hisobi soliq qonunchiligi qoidalariga muvofiq amalga oshiriladi;
Imputatsiya va soddalashtirish kitobidan 2008-2009 muallif Sergeeva Tatyana Yurievna11. Soliq davri Ko'ra soliq davri yagona soliq Chorak hisoblangan daromad uchun tan olinadi. Agar tashkilot yoki kompaniya o'z faoliyatini chorakning o'rtasida boshlasa, u holda soliq faoliyat boshlangan oyning boshidan hisoblanishi kerak.
"Boshqaruv hisobi" kitobidan. Cheat varaqlari muallif Zaritskiy Aleksandr Evgenievich103. Soliq hisobi Soliq hisobi - ma'lumotlar asosida soliq bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlash uchun ma'lumotlarni umumlashtirish tizimi. asosiy hujjatlar, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilgan tartibda guruhlangan Soliq hisobi maqsadlarda amalga oshiriladi.
"Kapital" kitobidan. Birinchi jild Marks Karl tomonidanBeshinchi bob MEHNAT JARAYONI VA OSHTIRISH JARAYONI.
"Ta'sischi va uning kompaniyasi" kitobidan [MChJ tashkil etilganidan to uning chiqishigacha] muallif Anishchenko Aleksandr Vladimirovich3.1.3. Soliq hisobi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandining 10-bandiga muvofiq, kredit shartnomasi bo'yicha pul yoki boshqa mol-mulkni olish qarz oluvchi tashkilot uchun daromad hisoblanmaydi. Binobarin, bu summalar daromad solig'i bazasiga kiritilmaydi. Va 12-bandga muvofiq
muallif Barulin S V4.4. Soliq nazorati Soliq nazorati soliq boshqaruvining funktsional elementi sifatida zarur samarali boshqaruv soliqqa tortish. Soliq oqimlarini boshqarishning butun jarayoni soliq nazorati bilan yakunlanadi, uning natijalari ham
"Soliq menejmenti" kitobidan muallif Barulin S V "Soliq menejmenti" kitobidan muallif Barulin S V Ta'sischi va uning kompaniyasi kitobidan: barcha savollar [Yaratilishdan tugatilishgacha] muallif Anishchenko Aleksandr Vladimirovich3.1.3. Soliq hisobi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandining 10-bandiga muvofiq, kredit shartnomasi bo'yicha pul yoki boshqa mol-mulkni olish qarz oluvchi tashkilot uchun daromad hisoblanmaydi. Binobarin, bu summalar daromad solig'i bazasiga kiritilmaydi. Va kichik bandga muvofiq
Ijtimoiy tadbirkorlik kitobidan. Missiya dunyoni yaxshiroq joyga aylantirishdir Lyons Tomas tomonidanTa'riflay olasizmi? investitsiya jarayoni, Ijtimoiy tadbirkorlar jamg'armasi tomonidan foydalaniladi? Uning xususiyatlari qanday? Boshqacha qilib aytganda, ijtimoiy loyihani moliyalashtirish jarayoni oddiy biznesni moliyalashtirishdan nimasi bilan farq qiladi? Biz biznesni o'rganamiz va sarmoya kiritamiz
Belarus Respublikasi Ta'lim vazirligi
"BIP - Yuridik instituti" xususiy ta'lim muassasasi
Moliyaviy huquq kafedrasi
Diplom ishi
intizom bo'yicha: " Moliyaviy huquq"
“Soliq jarayoni va uning tuzilishi” mavzusida
Magistratura talabasi
Huquq fakulteti
5-yil, gr. 7 soliq va bank
mutaxassislik
Nazoratchi
Reja
Kirish 3
1-bob.Soliq huquqi tushunchasi, mohiyati, tizimi va manbalari. 5
2-bob. Soliq jarayoni va protsessual huquq. 15
2.1. Huquqiy jarayon va protsessual huquq. 15
2.2. Soliq jarayoni soliq huquqi instituti sifatida. 22
3-bob. Soliq qonunchiligini yaratish jarayoni. 28
3.1. Qonun ijodkorligi (qonun ijodkorligi) jarayoni tushunchasi. 28
3.2. Soliqlarni belgilash va amalga oshirish 35
4-bob. Yurisdiksiya soliq va qonuniy tartiblar. 40
4.1. Soliq nazorati soliq jarayonining mustaqil ishlab chiqarilishi sifatida 40
4.2. Soliq protsessual majburlov choralari tushunchasi va turlari. 46
4.3. Soliq jarayoni toifalari tizimida shikoyat qilish huquqi. 53
Xulosa. 60
Foydalanilgan adabiyotlar ro'yxati. 62
Kirish.
Soliq sohasida faol islohotlarning davom etishi soliq huquqi fanining shakllanishi va rivojlanishi jarayonining tezlashishini belgilab beradi. Asosiy o'zgarishlar sharoitida soliq huquqiy tartibga solishning asosiy nazariy qoidalari va tamoyillarini tushunish zarurati yaqqol namoyon bo'ladi. Belarus Respublikasining Soliq kodeksi normalarini huquqni qo'llash amaliyotini takomillashtirish unda mavjud bo'lgan qoidalarni tizimli tahlil qilish va baholash zarurligini keltirib chiqaradi. huquqiy tushunchalar va toifalar.
Soliq huquqining eng rivojlanayotgan institutlaridan biri bu “soliq jarayoni”dir. Soliq kodeksining qabul qilinishi mazkur institut rivojiga muayyan nazariy baholashlarni talab qiluvchi prinsipial jihatdan yangi huquqiy mazmun berdi.
Soliq jarayonining shakllanishi va rivojlanishi tub o'zgarishlar sharoitida sodir bo'ladi iqtisodiy munosabatlar va prinsipial jihatdan yangi soliq qonunchiligini shakllantirish, soliq huquqi huquqiy institutlarining zamonaviy nazariy modellarini ishlab chiqish uchun asos yaratish.
Soliq jarayonini huquqiy tartibga solishda uning shakllanishida davlat manfaatlarining muayyan muvozanatiga rioya qilish katta ahamiyatga ega. moliyaviy asos, bir tomondan, "majburiy" shaxslarning (soliq to'lovchilar, banklar va boshqalar) manfaatlari - boshqa tomondan.
Ushbu mavzuning dolzarbligi quyidagilardan iborat: soliq jarayonini amalga oshirishning maqsadi, pirovardida, tashkilotlarning soliq majburiyatlarini to'g'ri bajarishi natijasida Belarus Respublikasi byudjet tizimiga soliq to'lovlarini o'z vaqtida va to'liq olishdir. shaxslar. Ularga to‘g‘ri va aniq rioya etish mamlakatimizda soliqlar va boshqa majburiy to‘lovlarni to‘lashning normal va huquqiy tizimi barpo etilishini kafolatlaydi.
Ushbu tezisning maqsadi, eng avvalo, soliq jarayoni institutining kontseptual apparatini asoslash; uning asosiy elementlarining huquqiy tabiatini o'rganish; uning tamoyillarini aniqlash.
Ta'kidlash joizki, taqdim etilgan ish uchun M.V.ning ilmiy ishlanmalari alohida ahamiyatga ega edi. Romanovskiy, D.V. Vinnitskiy, B. M. Lazarev, Yu. A. Tixomirov va boshqa bir qator mualliflar o'z asarlarini ma'muriy jarayon va huquqiy protsessual shakllar masalalarini o'rganishga bag'ishlaganlar. Taqdim etilgan dissertatsiyada soliq nazoratining mohiyatini o‘rganishda fundamental ahamiyatga ega bo‘lgan moliya va soliq huquqi sohasidagi yetakchi olimlarning, eng avvalo, O.N.Gorbunova, N.I.Ximicheva, V.N.Ivanovalarning ishlari tahlil qilingan. , Petrova G.V., Karaseva M.V. va boshqa bir qator mualliflar.
1-bob.Soliq huquqi tushunchasi, mohiyati, tizimi va manbalari.
Soliq huquqi Belarus Respublikasi huquq tizimining eng jadal rivojlanayotgan tarkibiy qismidir. Bu bugungi Belarusiyaning ijtimoiy-iqtisodiy voqeliklarining o'ziga xos xususiyatlari bilan izohlanadi.
Ma'lumki, huquq tizimi - bu ijtimoiy munosabatlar tizimi, milliy huquqning ichki tuzilishi bilan shartlangan ob'ektiv bo'lib, u yagona ijtimoiy mohiyat va maqsadni quyidagilarga bo'lishdan iborat. jamoat hayoti, huquq sohalari va huquq institutlari deb ataladigan muayyan qismlarga bo'lingan ichki izchil huquq normalari to'plami. Hajmi jihatidan yirik va tuzilmasi murakkab bo‘lgan tarmoqlar huquqning kichik tarmoqlariga bo‘linadi.
Adabiyotlarda soliq qonunchiligi moliya huquqi sohasining davlat daromadlari huquqiy institutining ajralmas qismidan boshqa narsa emasligi haqidagi hukmlar chiqarilgan. Keyinchalik soliq huquqi moliyaviy huquqning kichik tarmog'i, soliqlar va boshqa majburiy to'lovlarni undirish, soliqni tartibga solish tizimini tashkil etish va umuman soliq nazorati organlari sohasidagi moliyaviy munosabatlarni tartibga soluvchi huquqiy normalar majmui sifatida belgilana boshladi. davlat hokimiyati va mahalliy boshqaruv darajalari.
tashkilotlar va jismoniy shaxslardan byudjet tizimiga, tegishli hollarda byudjetdan tashqari davlat va shahar maqsadli jamg‘armalariga soliqlar undirish.
Bunda soliq huquqi moliya huquqining “Davlat va shahar daromadlarini huquqiy tartibga solish” bo‘limiga kiritilgan moliyaviy huquqning kichik tarmog‘i deb ataladi;
Soliq huquqining qonunchilikning bir tarmog'i sifatida ta'rifi ochib berilgan bo'lib, u huquqning turli sohalari (moliyaviy, ma'muriy, fuqarolik, jinoiy va boshqalar) normalarini o'z ichiga oladi.
Shuni ta'kidlash kerakki, huquq tizimining har bir tarkibiy bo'linmasi uchta muhim xususiyatga ega bo'lib, ushbu tarkibiy bo'linmani huquq tizimidan ajratish, shuningdek uni boshqa huquqiy toifadan (masalan, qonunchilik sohasi) ajratib ko'rsatish imkonini beradi. Bu muhim belgilar tartibga solinadigan ijtimoiy munosabatlar sohasi, huquq tizimining ma'lum bir tarkibiy bo'linmasiga xos bo'lgan huquqiy tartibga solish usuli va maxsus rejimidir. Ular bir-biriga mos kelishi mumkin (masalan, bir xil huquq sohasining turli institutlarini huquqiy tartibga solish usuli), lekin har uchala xususiyatning kombinatsiyasi huquqiy tizimning muayyan tarkibiy bo'linmasi uchun qat'iy individualdir. Bu ularning ba'zilarining umumiy va xususiy munosabatlarini (masalan, sanoat sub'ekti bilan huquq instituti normalari bilan tartibga solinadigan ijtimoiy munosabatlar sohasi o'rtasidagi munosabatlarni, shu sohaga tegishli bo'lgan munosabatlarni) istisno qilmaydi. sohaning maxsus huquqiy rejimi va ushbu tarmoq yuridik institutining o'ziga xos tartibga solish rejimi).
Huquq tizimining eng yirik bo'linmalari - huquq tarmoqlari faqat o'z predmeti, usuli va huquqiy tartibga solishning o'ziga xos rejimiga (maxsus huquqiy rejim) ega.
Huquq instituti o'zaro bog'langan bir hil munosabatlarning ma'lum bir to'plamini tartibga soladi va maxsus tartibga solish rejimiga ega bo'lib, u bilan tavsiflanadi. Umumiy holat, tamoyillari, o'ziga xos huquqiy tushunchalar.
Huquqiy tizimning tarkibiy bo'linmasi (tarmoq va muassasa o'rtasidagi o'tish davri) - huquqning quyi tarmog'i, tarkibi va tartibga solish predmeti bo'yicha ajralmas shakl bo'lib, ma'lum bir sohaning kengroq majmui doirasidagi munosabatlarning alohida sohasini tartibga soladi. huquq instituti.
Shunday qilib, huquq sohasining predmeti; ushbu sohaning huquq sohasi normalari bilan tartibga solinadigan jamoat munosabatlari sohasi; ma'lum bir sohaning huquq instituti bilan tartibga solinadigan ijtimoiy munosabatlar sohasi umumiy - maxsus - xususiy sifatida bir-biri bilan bog'liq.
Huquq sohasining huquqiy usuli (ijtimoiy munosabatlarni tartibga solish va inson xulq-atvoriga ta'sir ko'rsatish texnikasi va usullari majmui) huquq tizimining ma'lum bir sohasiga kiradigan barcha tarkibiy bo'linmalar (kichik tarmoqlar va institutlar) uchun bir xildir. Huquqning bir tarmog'ining ushbu tarkibiy bo'linmalari (kichik tarmoqlari va institutlari) o'zaro o'zaro munosabatlarida boshqa ikkita muhim xususiyatga ko'ra farqlanadi: tartibga solinadigan ijtimoiy munosabatlar sohasida va ularning har biriga xos bo'lgan huquqiy tartibga solishning alohida rejimida. ushbu huquq sohasining maxsus huquqiy rejimiga xos bo'lgan individual xususiyatlar to'plami.
Huquq tizimida turli huquq sohalari normalaridan tashkil topgan va o'zaro bog'liq oilaviy munosabatlarni tartibga soluvchi tarmoqlararo (murakkab) institutlar (masalan, mulk huquqi institutlari, mualliflik huquqi) ajralib turadi. Huquqning tarmoqlararo (murakkab) institutlari turdosh huquq sohalari sub’ektlari kesishmasida joylashgan tartibga solinadigan, o‘zaro bog‘langan ijtimoiy munosabatlar sohasi bilan tavsiflanadi. Bundan tashqari, tarmoqlararo (majmuasi) institutni tartibga solishning usuli va huquqiy rejimini shakllantirishda ushbu tarmoqlararo institutni tashkil etuvchi normalari tegishli huquq sohalariga xos bo'lgan usul va maxsus huquqiy rejim elementlari "qarz" olinadi.
Aynan qiyosiy tahlil huquqiy tartibga solish usuli - tarmoqlararo (murakkab) yuridik institutni huquq sohasining kichik tarmog'i yoki institutidan ajratish imkonini beruvchi ko'rsatkich. Muayyan sohaga kiruvchi huquqning barcha institutlari va sub’ektlari uchun huquqiy tartibga solish usuli bir xil bo‘lib, soha uslubiga to‘g‘ri keladi. Tarmoqlararo yuridik institut uchun uning huquqiy tartibga solish usuli ushbu institut uchun individualdir va huquq sohalarida bir xil o‘xshashi yo‘q.
Huquqiy tartibga solish usulining mavjudligi huquq tizimining har qanday tarkibiy bo'linmasini (shu jumladan tarmoqlararo huquqiy institutni) qonunchilik tarmog'idan ajratish imkonini beradi.
Qonunchilik sohasi kabi huquqiy kategoriya huquq tizimiga kiritilmagan. Qonunchilik sohasi huquqiy tartibga solish uslubiga ega emas, u huquqiy tartibga solish predmetiga qarab shakllanadi va ijtimoiy munosabatlarning aniq belgilangan sohasini tartibga soluvchi normativ hujjatlar majmuini ifodalaydi. Qonunchilik sohasida huquqiy tartibga solish usulining yo'qligi (ijtimoiy munosabatlarni tartibga solish, inson xulq-atvoriga ta'sir qilish uslublari va usullari majmui) qonunchilik sohasini huquq tizimining har qanday tarkibiy bo'linmasidan (shu jumladan, huquqiy tartibga solish bo'limidan) ajratish imkonini beradi. - huquq instituti filiali).
Soliq bilan tartibga solinadigan jamoat munosabatlari sohasi qonun - bu soliq va yig'imlar tizimi.
Soliq va yig'imlar tizimi soliqlar va yig'imlarni belgilash, joriy etish, undirish, soliq nazoratini amalga oshirish jarayonida yuzaga keladigan munosabatlar, soliq organlarining hujjatlari, ularning mansabdor shaxslari harakatlari (harakatsizligi) ustidan shikoyat qilish va ularni ushlab turishga doir tartibli ijtimoiy munosabatlar majmuidir. soliqqa oid huquqbuzarlik uchun javobgarlikka tortiladi.
Soliq va yig'imlar tizimi bir-biri bilan chambarchas bog'liq bo'lgan ijtimoiy munosabatlarning besh turidan iborat:
Soliqlar va yig'imlarni belgilash va joriy etish bo'yicha hokimiyat munosabatlari;
Soliqlar va yig'imlarni undirish bo'yicha munosabatlar;
Soliq nazorati jarayonida yuzaga keladigan munosabatlar;
Soliq organlarining hujjatlari, ularning mansabdor shaxslarining harakatlari (harakatsizligi) ustidan shikoyat qilishda yuzaga keladigan munosabatlar.
Soliq huquqbuzarligini sodir etganlik uchun javobgarlikka tortilishda yuzaga keladigan munosabatlar.
Soliq huquqini soliq va yig'imlar tizimidagi ijtimoiy munosabatlarni tartibga soluvchi huquqiy normalar yig'indisi sifatida shartli ravishda tavsiflashimiz mumkin.
Soliq va yig'imlar tizimini birlamchi o'rganishdan kelib chiqadiki, u o'zaro bog'liq (lekin bir hil bo'lmagan) ijtimoiy munosabatlarning besh guruhidan iborat; qaysi (bu munosabatlarning heterojenligidan kelib chiqqan holda) turli huquq sohalariga tegishli soliq huquqi normalari bilan tartibga solinishi kerak. Shunday qilib, soliqlar va yig'imlarni belgilash va joriy etish bilan bog'liq ijtimoiy munosabatlar majburiydir. Ularni tartibga soluvchi soliq huquqi normalari konstitutsiyaviy, shahar, moliya va ma'muriy huquq sohalariga tegishli bo'lishi kerak.
Soliqlar va yig'imlarni undirish bo'yicha huquqiy munosabatlar asosan vakolatli xususiyatga ega, lekin shartnoma shakllaridan foydalanish imkoniyatini beradi (masalan, soliq to'lovchiga investitsion soliq imtiyozini berish, mol-mulkni garovga qo'yish to'g'risida shartnoma tuzish yoki kafolat berish kafolati). soliq to'lash majburiyatini bajarish). Shuning uchun bu munosabatlarni tartibga soluvchi soliq huquqi normalari moliyaviy, ma'muriy va kamroq darajada fuqarolik huquqiga tegishli bo'lishi kerak.
Soliq nazorati jarayonida vujudga keladigan munosabatlar soliq huquqining moliyaviy va ma'muriy huquqqa oid normalari bilan tartibga solinishi kerak.
Soliq va yig'imlar tizimidagi munosabatlarning oxirgi ikki guruhi (soliq organlarining hujjatlari, ularning mansabdor shaxslarining xatti-harakatlari (harakatsizligi) ustidan shikoyat qilishda vujudga keladigan; soliq huquqbuzarligini sodir etganlik uchun javobgarlikka tortishda yuzaga keladigan) soliq qonunchiligi normalari bilan tartibga solinishi kerak. ma'muriy huquq sohasi bilan bog'liq.
Soliq va yig'imlar tizimiga kiruvchi ijtimoiy munosabatlar spektrining tahlilidan ko'rinib turibdiki, soliqqa tortish va yig'imlar tizimidagi ijtimoiy munosabatlarning xilma-xilligi soliq qonunchiligini tartibga solishda biron bir tarmoq usulini qo'llashni imkonsiz qiladi, balki o'zaro bog'liqlik va ushbu ijtimoiy munosabatlarning o'zaro bog'liqligi soliq huquqini huquqiy tartibga solish usulining shakllanishini oldindan belgilab beradi.huquq moliyaviy-sanoat va ma'muriy-ishlab chiqarish usullarining sintezi sifatida (chunki soliq huquqi normalari orasida moliyaviy va ma'muriy huquq normalari ustunlik qiladi) . Bundan tashqari, soliq huquqi usulining ma'muriy-sanoat tarkibiy qismi hamon ustunlik qilayotganga o'xshaydi. Bu soliq va bo'ysunish to'lovlari tizimini tartibga solishdagi katta rol bilan izohlanadi, chunki bu erda davlat sektorini boshqarishda iqtisodiy usullar Ko'rsatmalar faqat ixtiyoriy (qo'shimcha) qiymatga ega.
Yuqoridagi tadqiqotlar asosida soliq huquqiga uning huquq tizimidagi o’rnini aks ettirgan holda quyidagi ta’rifni berishimiz mumkin.
Soliq huquqi - bu soliq va yig'imlar tizimidagi ijtimoiy munosabatlarni tartibga soluvchi (moliyaviy, ma'muriy, konstitutsiyaviy, munitsipal va fuqarolik huquqi normalaridan iborat) tarmoqlararo (murakkab) huquqiy institut. soliqlar va yig'imlarni joriy etish, soliqlar va yig'imlarni undirish munosabatlari, shuningdek soliq nazoratini amalga oshirish jarayonida yuzaga keladigan munosabatlar, soliq organlarining hujjatlari, ularning mansabdor shaxslarining harakatlari (harakatsizligi) ustidan shikoyat qilish va soliq huquqbuzarligini sodir etganlik uchun javobgarlikka tortish) soliq va yig'imlar tizimida aniq ma'muriy-huquqiy rejimning amal qilishi orqali moliyaviy-sanoat va ma'muriy-ishlab chiqarish usullarining (ikkinchisining ustunligi bilan) sintezi bo'lgan huquqiy tartibga solish usuli; soliq va yig'imlar tizimi faoliyatini tartibga solish va normadan (tasodifiy yoki qasddan) chetlanishlarni bartaraf etish uchun zarur; soliq va yig‘imlar tizimida davlat boshqaruvini (zarurat tug‘ilganda) takomillashtirish va tartibga solishga qaratilgan.
Soliq huquqini nazariy nuqtai nazardan ko‘rib chiqsak, men uning ushbu huquq sohasiga xos bo‘lgan ayrim xususiyatlarini qayd etish va shakllantirishni istardim.
Yuqorida ta'kidlanganidek, klassik huquqiy pozitsiyalardan har qanday huquq sohasi quyidagi asosiy belgilar (xususiyatlar) bilan tavsiflanadi:
Huquqiy tartibga solishning muayyan sub'ektining mavjudligi;
Huquqiy tartibga solish usulining mavjudligi;
Kodekslangan aktning mavjudligi.
Bu xususiyatlar huquqning barcha sohalarini belgilash va shakllantirishda asosiy hisoblanadi; ular huquqning barcha sohalari uchun xosdir, masalan, fuqarolik, jinoiy, ma'muriy va boshqalar.
Ta'kidlash joizki, soliq huquqi moliyaviy huquqning sanoat xususiyatlariga ega bo'lgan kichik tarmog'idir. Shu bilan birga, soliq huquqi mustaqil bo'lganligi sababli mustaqil huquq sohasi sifatida gapirish mumkin emas "mavjudlik" yoki "ajralish" moliyaviy huquqdan huquq sohasi sifatida mumkin emas. Soliqlar va yig'imlarni belgilash, joriy etish va undirish jarayoni hamda ularni keyinchalik taqsimlash, qayta taqsimlash va foydalanish jarayoni bir-biridan ajralmas va bir-biridan mustaqil, mustaqil harakat qila olmaydi. Yuqorida ta'kidlab o'tilganidek, ularning umumiyligida bu munosabatlarning barchasi shakllanadi yagona tizim moliyaviy munosabatlar, bu moliya qonunchiligining tartibga solinishi.
Bu o‘rinda yuridik fanda kamdan-kam uchraydigan holat haqida to‘xtalib o‘tish lozimki, bunda huquqiy normalar majmui barchaga mos keladi zarur talablar ularni huquq sohasi sifatida tasniflash, lekin mohiyatiga ko'ra o'ziga xosligi va tashkiliy tuzilma u bunday emas, balki huquqning faqat kichik tarmog'ini ifodalaydi.
Shu bilan birga, ayrim olimlarning fikricha, kelajakda bir qator qonunchilik va qonunosti hujjatlari asosida soliq huquqi mustaqil tarmoq sifatida vujudga keladi. Shu bilan birga, moliya huquqining ushbu kichik tarmog'ini rivojlantirishning keng istiqbollari to'g'risida mualliflarning fikriga qo'shilsak, normativ-huquqiy hujjatlarning "massivi" huquq sohasi uchun asosiy mezon emasga o'xshaydi. Shuning uchun soliq qonunchiligining har qanday "miqdoriy" rivojlanishi, undagi o'zgarishlarni hisobga olgan holda sifat xususiyatlari, yuqorida aytib o'tilganidek, soliq qonunchiligining kichik bo'limiga olib keladi.
Soliq huquqi normalari ikki qismga bo'linadi: umumiy qism Va maxsus qism:
 |
 |
Soliq huquqining umumiy qismi soliq huquqi tamoyillarini, soliqlar va yig'imlarning tizimi va turlarini, soliq qonunchiligi bilan tartibga solinadigan munosabatlar ishtirokchilarining huquq va majburiyatlarini, to'lash majburiyatlarining paydo bo'lishi, o'zgarishi va bekor qilinishi asoslarini belgilaydigan qoidalarni o'z ichiga oladi. soliqlar, uni ixtiyoriy va ijro etish, soliq hisobotini taqdim etish va soliq nazoratini amalga oshirish tartibi, shuningdek, soliq to'lovchilarning huquqlarini himoya qilish usullari va tartiblari.
Shunday qilib, soliq huquqining umumiy qismi maxsus qismning barcha yoki deyarli barcha institutlariga "xizmat ko'rsatadigan" qoidalarni o'z ichiga olgan institutlarni o'z ichiga oladi.
Soliq huquqining alohida qismi soliqlarning ayrim turlarini undirishni tartibga soluvchi qoidalarni o'z ichiga oladi. Hozirgi vaqtda ularni kodlashtirish jarayoni davom etmoqda va ular Belarus Respublikasi Soliq kodeksining ikkinchi (maxsus) qismiga kiritilgan.
Soliq huquqining umumiy va maxsus qismlari soliq huquqi tizimining bir qismi bo'lib, o'z navbatida, o'zaro bog'liq bo'lgan huquqiy normalarning alohida to'plamini birlashtirgan quyi tartibli tizimlarni ifodalaydi: institutlar, quyi institutlar va normalar. Soliq huquqi institutlari - bu turlarga xos qarindoshlik munosabatlarining kichik guruhlarini tartibga soluvchi o'zaro bog'langan qoidalar guruhlari. Demak, soliq huquqining umumiy qismi institutlariga soliq majburiyati instituti, soliq nazorati instituti, soliq to`lovchilarning huquqlarini himoya qilish instituti va boshqalar kiradi.
Soliq huquqi tizimiga kiritilgan sub-institutlar, o'z navbatida, institutlarning tarkibiy qismlari (elementlari) hisoblanadi. Masalan, soliq huquqining umumiy qismining quyi instituti bo‘lgan soliq to‘lovchilar huquqlarini himoya qilish instituti tarkibiga soliq to‘lovchilar huquqlarini ma’muriy himoya qilish va soliq to‘lovchilar huquqlarini sud orqali himoya qilish kabi sub’ektlar kiradi.
Belarus Respublikasi Soliq kodeksining 3-moddasiga muvofiq, Belarus Respublikasining soliq qonunchiligi Belarus Respublikasi Konstitutsiyasi asosida va unga muvofiq qabul qilingan normativ-huquqiy hujjatlar tizimi bo'lib, unga quyidagilar kiradi:
Belarus Respublikasining Soliq kodeksi va unga muvofiq qabul qilingan soliqqa tortish masalalarini tartibga soluvchi qonunlar: masalan, Belarus Respublikasining "To'g'risida" gi qonuni. davlat boji» 1992 yil 10 yanvar
Belarus Respublikasi Prezidentining soliqqa tortish masalalarini o'z ichiga olgan farmonlari, farmonlari va farmoyishlari: masalan, Belarus Respublikasi Prezidentining apreldagi 530-sonli "Tadbirkorlik sub'ektlarining byudjetga to'lovlar bo'yicha qarzlarini qayta tuzish to'g'risida"gi Farmoni. 4, 2002 yil.
Belarus Respublikasi Hukumatining soliqqa tortish masalalarini tartibga soluvchi va ushbu Kodeks asosida va unga muvofiq qabul qilingan qarorlari, unga muvofiq qabul qilingan soliqqa tortish masalalarini tartibga soluvchi qonunlar va Belarus Respublikasi Prezidentining hujjatlari: masalan, "Nizomlar. Belarus Respublikasi Vazirlar Kengashining 1999 yil 20 yanvardagi qarori bilan tasdiqlangan soliqlar, yig'imlar va boshqa majburiy to'lovlarni undirish to'g'risida.
2-BOB. Soliq jarayoni va protsessual huquq.
2.1 Yuridik jarayon va protsessual huquq.
Yuridik fanda soliq huquqi to'g'risida moliyaviy huquqning mustaqil sub'ekti sifatidagi g'oya allaqachon mavjud edi. Soliq huquqining barcha tarkibiy qismlarining izchil va sifatli rivojlanishi mavjud bo'lib, u allaqachon o'z predmeti, usuli, tamoyillari va alohida qonun hujjatlariga ega.
Soliq qonunchiligini o'zgartirish, isloh qilish va kodifikatsiya qilish, soliq munosabatlarini bosqichma-bosqich izolyatsiya qilish va tartibga solishning soliq-huquqiy usulining o'ziga xos xususiyatlarining kuchayishi muqarrar ravishda moliyaviy huquqning ushbu kichik tarmog'iga olib keladi. zamonaviy bosqich tez rivojlanayotgan yuridik shaxslardan biriga aylanib bormoqda.
Yangi huquqiy kategoriyalarning paydo bo‘lishi, shubhasiz, huquqiy normalarni takomillashtirish va ularni amaliyotda qo‘llash maqsadida tegishli nazariy asosni ishlab chiqish, uning kontseptual apparatini ishlab chiqishni taqozo etadi. Belarus Respublikasining Soliq kodeksining qabul qilinishi bilan soliq qonunchiligi instituti sifatida soliq jarayoni haqida gapirish mumkin bo'ldi.
“Soliq jarayoni” toifasining ta’rifiga o‘tishdan oldin shuni ta’kidlash kerakki, “jarayon”, “protsessual shakl”, “huquqiy jarayon” kabi tushunchalar huquqning turli sohalari olimlari tomonidan turlicha talqin qilinadi va bu borada umumiy fikr mavjud emas. bu masala bo'yicha. bu daqiqa mavjud emas.
Huquqni amalga oshirishning protsessual shakllari muammosi huquqshunoslikning markaziy va murakkab muammolaridan biri bo'lib, u an'anaviy "protsessual bo'lmagan" sohalarni rivojlantirish uchun juda katta nazariy va amaliy ahamiyatga ega.
Turli manbalarda huquqiy jarayon va protsessual tushunchalarni aniqlashga turlicha yondashuvlar mavjud:
a) sud jarayoni - adliya organlarining yurisdiksiyaviy va boshqa himoya faoliyati (qonunga oid nizolarni hal qilish va huquqiy majburlashni amalga oshirishga qaratilgan faoliyat).
Protsessual huquq - bu odil sudlovni amalga oshirish jarayonida, u bilan bog'liq yoki odil sudlovni amalga oshirishga tayyorgarlik ko'rish faoliyati bilan bog'liq holda yuzaga keladigan ijtimoiy munosabatlarni tartibga soluvchi huquqiy normalar yig'indisidir.
b) huquqiy jarayon - vakolatli davlat organlari va boshqa shaxslarning yurisdiksiyaviy va boshqa himoya faoliyati.
Protsessual huquq deganda qonunga oid nizolarni hal qilishga va huquqiy majburlashni amalga oshirishga qaratilgan faoliyatni tartibga soluvchi huquqiy normalar majmui tushuniladi.
v) huquqiy jarayon - bu davlatning vakolatli organlarining barcha huquqni qo'llash va qonun ijodkorligi faoliyati.
Protsessual huquq qonun ijodkorligi jarayonida va moddiy huquqni huquqni qo'llash jarayonida rivojlanadigan ijtimoiy munosabatlarni ("tashkiliy" ijtimoiy munosabatlarni) tartibga soladi.
d) huquqiy jarayon - bu amalga oshirish shakllaridan qat'i nazar, moddiy huquqiy normalarni amalga oshirish jarayoni.
Protsessual huquq - bu moddiy huquqni amalga oshirish bo'yicha "ko'rsatma".
e) huquqiy jarayon - barcha yuridik faoliyat davlat organlari(qonun ijodkorligi, huquqni muhofaza qilish, ta'sis, nazorat, ma'muriy).
Shunga ko'ra, protsessual huquq deganda ushbu faoliyatni tartibga soluvchi huquqiy normalar yig'indisi tushuniladi. Keling, yuridik fan tomonidan ajralib turadigan huquqiy jarayonni tushunishning ikkita asosiy yondashuviga to'xtalib o'tamiz.
Sud huquqi nazariyasi tarafdorlari huquqiy jarayonni jinoiy va fuqarolik protsessi deb tushunishga amal qiladilar. Ularning fikricha, sud huquqi g‘oyasi nafaqat ilmiy tushunchani, balki huquq fanining haqiqatda ham mavjud hodisasini, amaldagi huquqning o‘zini ifodalaydi, “protsessual huquq – sud huquqi; huquqiy jarayon – sud jarayoni, sud jarayoni”.
Protsessual va protsessual huquqni sud faoliyatining o'ziga xos shakli sifatida tushunish odatda "tor", an'anaviy deb ataladi. Ushbu yondashuv an'anaviy deb ataladi, chunki u huquqqa oid nizolarni hal qilishga va huquqiy majburlashni amalga oshirishga qaratilgan yurisdiksiyaviy protsedura sifatida an'anaviy protsessual fanlar vakillarining ularning tarmoq jarayonlari - fuqarolik, jinoiy, ma'muriy - qarashlarini aks ettiradi. Jarayon va protsessual huquqni "keng" tushunish tarafdorlari huquqiy jarayonning kontseptsiyasi va chegaralarini boshqacha ta'riflashni taklif qildilar. Bu yondashuv shundan iboratki, protsessual huquqning vazifalari faqat majburlashni tartibga solish va qonunga doir nizolarni hal qilish bilan cheklanib qolmaydi, shuningdek, huquqning moddiy sohalari deb ataladigan tizimda fuqarolik va jinoiy jarayonlardan tashqari. ko'plab normalar va institutlar mavjud bo'lib, ular asosida har qanday huquq sohasi normalarini moddiy huquqni qo'llash bo'yicha faoliyat olib boriladi.
Protsessual shakl deganda jarayon ishtirokchilarining harakatlariga qo'yiladigan va ma'lum bir moddiy va huquqiy natijaga erishishga qaratilgan protsessual talablar majmui tushunilishi kerak. Boshqacha qilib aytganda, protsessual shakl - muayyan vakolatlarni amalga oshirishning eng maqbul tartibi tamoyillarini o'zida mujassam etgan maxsus huquqiy tuzilmadir. Ushbu ta'rif an'anaviy tarzda "protsessual shakl" toifasi qo'llaniladigan nafaqat adliya organlarining, balki barcha davlat organlarining protsessual faoliyatini tavsiflash uchun bir xil darajada mos keladi.
Huquqiy jarayonni keng tushunish tarafdorlari sud jarayonining asosiy turlarini ham aniqlaydilar:
ta'sis (vakolatli davlat organlari va mansabdor shaxslarning davlat organlarini tuzish, o'zgartirish yoki tugatish bo'yicha ularning vakolatlarini belgilovchi moddiy normalarni amalga oshirish bo'yicha faoliyati);
Qonun ijodkorligi (vakolatli davlat organlari va mansabdor shaxslarning huquq normalarini yaratish bo'yicha faoliyati);
Huquqni muhofaza qilish (vakolatli davlat organlari va mansabdor shaxslarning yuridik ahamiyatga molik alohida ishlarni hal etish boʻyicha faoliyati; bu tur huquqiy jarayonlar tizimida ustunlik qiladi);
Nazorat (bo'ysunuvchi sub'ektlarning huquqiy me'yoriy hujjatlarga muvofiqligi va muvofiqligini tekshirish).
Huquqning umumiy nazariyasi mutaxassislari “qonun bilan tartibga solinadigan huquqiy harakatlarni amalga oshirishning har bir tartibini tarixan ishlab chiqilgan va qonunchilikda, amaliyotda, fanda qabul qilingan maxsus huquqiy ma’nodagi jarayon sifatida tan olish mumkin emas”, deb ta’kidlaydilar.
Umumiy huquqiy jarayon tushunchasi mumkin, chunki u har qanday boshqa huquqiy nazariya kabi haqiqatan ham mavjud hodisalarni aks ettiradi.
Huquqiy jarayonni keng tushungan holda, davlat faoliyatining o'ziga xos shakli sifatida odil sudlovning roli va ahamiyatini kamsitishga yo'l qo'yilmaydi. Gap shundaki, huquqni qo'llash jarayoni xilma-xil bo'lib, uni faqat nizolarni yoki huquqbuzarlik holatlarini hal qilish va faqat sud faoliyati bilan qisqartirish mumkin emas.
Qabul qilingan qarorlarning tabiatiga ko'ra, huquqiy jarayon qonun ijodkorligi va huquqni qo'llash bo'lishi mumkin.
Qonun ijodkorligi jarayonining natijasi normativ-huquqiy hujjatlardir. Normativ hujjatlarni qabul qilish tartiblari va bu tartiblarning protsessual normalar bilan tartibga solinish darajasi qonun chiqaruvchi organga qarab sezilarli darajada farqlanadi: parlament, Prezident, vazir, viloyat Dumasi, viloyat gubernatori, korxona rahbari va boshqalar. qonun ijodkorligi jarayoni alohida ahamiyatga ega, shuning uchun qonunchilik tashabbusi bosqichidan boshlab va qonun kuchga kirgunga qadar u Belarus Respublikasi Konstitutsiyasi, qonunlar (masalan, "Respublikaning normativ-huquqiy hujjatlari to'g'risida" gi qonuni) bilan tartibga solinadi. Belarusiya" 2000 yil 10 yanvar).
Huquqni qo'llash jarayonining natijasi ko'rib chiqilayotgan ish yoki masala bo'yicha individual huquqiy qaror qabul qilishdir. Majburiy qarorlarni qabul qilish tartiblari xilma-xildir. Ular ijro etuvchi va ma'muriy hokimiyat organlari va mansabdor shaxslari uchun soddaroqdir (Belarus Respublikasi Prezidentining vazirni tayinlash to'g'risidagi farmoni, rahbarning xodimni yollash to'g'risidagi buyrug'i va boshqalar). Yurisdiksiya organlarining hujjatlarini qabul qilish tartib-taomillari eng murakkab bo'lib, ularda ijro etish jarayoni qabul qilingan qarorning xususiyatiga qarab quyidagi turlarga bo'linadi:
1) yuridik ahamiyatga ega bo'lgan faktlarni aniqlash bo'yicha ish yuritish;
2) nizolarni hal qilish tartibi;
3) yuridik javobgarlik choralarini belgilash jarayoni.
Huquqiy jarayon va sud jarayoni o'zaro bog'liq, bir-biri bilan chambarchas bog'liq hodisalardir, lekin bir xil emas. Yuridik jarayon tushunchasi kengroqdir, chunki bir holatda u bir butun sifatida ma'lum bir murakkab yuridik protseduraga (makroprotsedura) mos kelishi mumkin.
Huquqiy jarayonni jamiyat hayotida yuzaga keladigan va davlat hokimiyati egalari, fuqarolar va yuridik shaxslar tomonidan amalga oshirilgan yuridik ahamiyatga molik harakatlar natijasida yuzaga keladigan har qanday huquqiy hodisalar, shart-sharoitlarning ketma-ket o'zgarishi sifatida qaralishi kerak, degan fikrga qo'shilish kerak. Harakatning o'zi, jamiyat hayotidagi huquqiy hodisalarning o'zgarishi ijtimoiy munosabatlarni huquqiy tartibga solish mexanizmining harakati natijasida yuzaga keladi.
Keng ma'noda huquqiy jarayonni jamiyat hayotini tartibga solish va huquqni ta'minlash maqsadida huquqiy normalarni ishlab chiqish va ularni hayotga tatbiq etish bo'yicha davlat va huquqiy munosabatlarning boshqa sub'ektlari faoliyati (ketma-ket bajariladigan harakatlar majmui) sifatida ta'riflanishi mumkin. va buyurtma.
Biroq, yuridik faoliyatni huquqiy jarayon bilan aniqlab bo'lmaydi, chunki ikkinchisi uning shakli (qismi), normativ jihatdan belgilangan.
Aftidan, bizni qiziqtirgan huquqiy jarayon quyidagi xususiyatlar bilan tavsiflanadi:
1) bu ongli, maqsadli faoliyat;
2) bir-biri bilan va nodavlat sub'ektlar bilan o'zaro munosabatda bo'lgan davlat hokimiyati sub'ektlari tomonidan hokimiyatni amalga oshirishdan iborat;
3) ma'lum bir maqsadga erishish uchun dasturlashtirilgan huquqiy natija, individual aniq ishni hal qilish (qonun qabul qilish, nizoni hal qilish, aybdorni jazolash va boshqalar);
4) hujjatlashtiriladi: protsessual faoliyatning oraliq va yakuniy natijalari rasmiy hujjatlarda aks ettiriladi;
5) ushbu faoliyatni huquqiy normalar (protsessual shakl) bilan keng va batafsil tartibga solish mavjud.
2.2 Soliq jarayoni va soliq jarayonlari
Soliq jarayonining tegishli ta'riflari allaqachon yuridik adabiyotlarda mavjud.
Soliq jarayoni haqida so'zning keng ma'nosida gapiradigan bo'lsak, biz bu bilan davlatning soliq to'lovchi mulkining bir qismiga tegishli byudjetga soliq to'lash shaklida va tor ma'noda davlat huquqini ta'minlash bilan bog'liq barcha protsessual munosabatlarni tushunishimiz kerak. , soliq jarayonini tushunish orqali faqat soliqqa oid huquqbuzarliklar bo'yicha ish yuritish bilan bog'liq bo'lgan soliq protsessual huquqiy munosabatlar. Soliq jarayoni, jarayonni an'anaviy tushunishda, faqat ikkalasiga ham ega bo'lgan soliq yurisdiktsiyasini o'z ichiga oladi umumiy xususiyatlar, va ma'muriy va jinoiy yurisdiksiyadan bir qator farqlar. Soliq jarayoni so'zning keng ma'nosida ikki funktsiya orqali amalga oshiriladi: huquqiy o'rnatish va huquqni qo'llash (yurisdiksiya).
Soliq jarayonining huquqiy funktsiyasi soliq to'lovchilarni ro'yxatga olish, soliq to'lovchining faoliyatini aks ettiruvchi deklaratsiyalar va boshqa hujjatlar taqdim etilishini nazorat qilish, soliq to'lovchiga uning iltimosiga binoan ma'lumot taqdim etish, soliq to'lovchilar reestrini yuritish va soliq to'lovchilar reestrini yuritishdan iborat ketma-ket tartiblar orqali amalga oshiriladi. ba'zi boshqalar.
Soliq (ma'muriy) jarayon soliq organlari (mansabdor shaxslar) tomonidan o'zlariga yuklangan vazifalar va funksiyalarni amalga oshirish bo'yicha amalga oshiriladigan harakatlar majmui sifatida qaraladi. Shunday qilib, soliq jarayoni o'zining ko'rinishlarining barcha xilma-xilligida davlat-ma'muriy faoliyat sifatida talqin qilinadi.
Boshqa mualliflar soliq jarayonini huquqiy normalar bilan tartibga solinadigan qism sifatida belgilaydilar byudjet jarayoni, davlat hokimiyati organlari, mahalliy davlat hokimiyati organlari va soliq munosabatlari ishtirokchilarining davlat daromadlarini shakllantirish kontseptsiyasi, tarkibi va hajmini aniqlash bo'yicha faoliyatini ifodalovchi; amaldagi soliqlar va yig'imlar tizimini tuzatish; soliq solish ob'ektlarini saqlash; soliq solinadigan bazaning tarkibi va soliq stavkalari; soliq qonunchiligini shakllantirish; soliq tushumlarini byudjetga jalb qilish rejalarini ishlab chiqish va amalga oshirish va byudjetdan tashqari fondlar, shuningdek, ularning bajarilishi va soliq qonunchiligiga rioya etilishini nazorat qilish.
Soliq jarayoni va soliq jarayonlari o'z mohiyatiga ko'ra ma'muriy jarayonga va ma'muriy protsesslarga juda o'xshash degan nuqtai nazarga qo'shilishimiz kerak, chunki soliq munosabatlarini huquqiy tartibga solish soliqqa tortishni ma'muriy-huquqiy tartibga solishning umumiy mexanizmining bir qismidir. .
Ma'muriy huquq fanida ma'muriy jarayon tushunchasiga bir qancha fikrlar bildirilgan:
1) ma'muriy jarayon umuman mavjud emas; 2) ma'muriy jarayon davlat organlarining vakolatlarini amalga oshirish bo'yicha chora-tadbirlarning butun majmuasini qamrab oladi - huquqiy hujjatni qabul qilishdan tortib to jazo qo'llashgacha, 3) ma'muriy jarayon - tomonlar o'rtasida yuzaga keladigan nizolarni hal qilish bo'yicha qonun bilan tartibga solinadigan faoliyat. rasmiy bo'ysunish munosabatlarida bo'lmagan ma'muriy huquqiy munosabatlar; shuningdek ma'muriy majburlov choralarini qo'llash to'g'risida; 4) ma'muriy jarayon faqat ma'muriy huquqbuzarliklar to'g'risidagi ishlar bo'yicha ish yuritishni o'z ichiga oladi; 5) ma'muriy jarayon - davlat boshqaruvi sohasidagi barcha alohida aniq ishlarni ko'rib chiqish tartibi.
Ba'zi mualliflar ma'muriy jarayonni davlat boshqaruvi sohasidagi alohida aniq ishlarni davlat hokimiyatining ijro etuvchi va ma'muriy organlari tomonidan hal qilish tartibi, qonunda nazarda tutilgan hollarda esa boshqa davlat va jamoat organlari tomonidan amalga oshiriladigan faoliyat sifatida ko'rib chiqadilar. qaysi ijtimoiy munosabatlar vujudga keladi, ma'muriy normalar bilan tartibga solinadi.protsessual huquq.
Ma'muriy jarayonni keng tushunish tarafdorlari soni sezilarli. Haqiqatda ma'muriy-huquqiy munosabatlar doimo faqat protsessual sifatida qabul qilinadi, degan nuqtai nazar mavjud.
Jarayonni faqat yurisdiksiyaviy faoliyat sifatida tushunish tarafdorlari qonun bilan tartibga solinadigan har qanday boshqa harakatlar tizimini protsedura deb atashadi. Jarayonni keng tushunish kontseptsiyasi vakillari jarayon va tartibni aniqlaydi. Bu tushunchalar qanday bog'liq degan savol tug'iladi.
Ayrim mualliflarning fikricha, huquqiy normalar bilan tartiblarning birlashishi yoki belgilanishi natijasida ular huquqiy hodisaga aylanadi va huquqiy tartibning protsessual elementiga aylanadi. Ayrim fuqarolar, tashkilotlar, organlar va mansabdor shaxslar tomonidan amalda belgilangan tartibda amalga oshiriladigan xatti-harakatlar tizimining o'zi va bu harakatlar natijasida va bu harakatlar orqali rivojlanadigan huquqiy munosabatlar tizimi jarayonni tashkil qiladi.
Shunday qilib, soliq jarayoni muayyan huquqiy tartib-qoidalar orqali amalga oshiriladi. Muayyan huquqiy tartib-qoidalar makroprotseduralarga (harakatlarning me'yoriy belgilangan umumiy tartibi) va mikroprotseduralarga (makroprotseduraning bir qismi) bo'linadi, ular bir butun sifatida va uning qismlari bilan bog'liqdir.
Jarayon - ish yuritishning yig'indisini tashkil etuvchi mustaqil alohida yuridik protseduralar va tartiblar majmui.
Keling, “protsedura” va “jarayon” so‘zlarining talqiniga to‘xtalib o‘tamiz: “protsedura – biror narsaning harakat, bajarish, muhokama qilishning rasmiy tartibi”, “jarayon – hodisaning borishi, rivojlanishi, vaziyatning izchil o‘zgarishi. biror narsaning rivojlanishi."
Huquqning umumiy nazariyasida huquqiy tartibga solishning uchta asosiy bosqichi mavjud, xususan: odamlarning xatti-harakatlarini me'yoriy tartibga solish bosqichi, ya'ni. huquqiy normalarning o'rnatilishi, huquqiy normalar asosida vujudga kelish bosqichi va huquqiy munosabatlarning tegishli huquqiy faktlari mavjud bo'lganda va subyektiv munosabatlarning amalga oshirilishi bosqichi. qonuniy huquqlar va huquqiy munosabatlar sub'ektlaridan kelib chiqadigan majburiyatlar.
Shunday qilib, ijtimoiy munosabatlarning davlat tomonidan huquqiy tartibga solish jarayonida huquqiy hodisalarning izchil o'zgarishi, ya'ni. ularning huquqiy normalarni ishlab chiqish va qabul qilish holatidan ijtimoiy hayotning alohida tomonlari ushbu normalari asosida tartiblilik holatiga qarab harakatlanishi.
Soliq jarayonini keng ma’noda davlat va huquqiy munosabatlarning boshqa subyektlarining soliq huquqiy munosabatlarini tartibga solish maqsadida huquqiy normalarni ishlab chiqish va ularni amalga oshirish bo‘yicha faoliyati (ketma-ket harakatlar majmui) deb ta’riflash mumkin.
Yuqorida ta'kidlab o'tilganidek, moliyaviy huquq va ma'muriy huquq o'rtasidagi bog'liqlikni inkor etib bo'lmaydi, ammo soliq jarayoni tushunchasini boshqa qonunlardan alohida ko'rib chiqish mumkin emas. strukturaviy qismlar moliyaviy huquq, xususan dan alohida byudjet qonuni. Bu erda o'xshashlik ham o'rinli bo'ladi, chunki byudjet huquqining alohida o'rni, oxir-oqibat, moliya tizimining boshqa barcha qismlari o'zaro bog'liq bo'lgan Belarus moliya tizimidagi byudjetning markaziy o'rni bilan belgilanadi.
Yana shuni ta'kidlash kerakki, qonunchilik va saylov jarayonlari, byudjet jarayoni kabi tushunchalar huquq fanida anchadan beri ildiz otgan; va hech kim bu jarayonlarni qonun to'g'risidagi nizo, sud jarayoni bilan bog'lamaydi.
Byudjet huquqining kichik tarmog'iga kiradigan yuridik institutlardan biri budjet jarayoni - budjet huquqining tarkibiy qismidir.
Moliya va yuridik fanda byudjet jarayoni deganda budjetlar va davlat budjetdan tashqari jamg‘armalari loyihalarini tayyorlash, ko‘rib chiqish va tasdiqlashning, ushbu byudjetlarning ijrosini ta’minlashning, shuningdek, ularni tayyorlash, ko‘rib chiqish va tasdiqlashning huquqiy normalarda belgilangan tartibi tushuniladi. ularning bajarilishi to'g'risidagi hisobotlar.
Kimdan bu tushuncha Bundan kelib chiqadiki, byudjet jarayoni murakkab huquqiy mexanizm bo'lib, unda quyidagi bosqichlar ajratiladi:
byudjet va davlat byudjetidan tashqari jamg'armalari loyihalarini ishlab chiqish;
byudjetlar va davlat byudjetdan tashqari jamg'armalari loyihalarini ko'rib chiqish va tasdiqlash;
Byudjetlar va davlat budjetdan tashqari jamg‘armalarining ijrosi bo‘yicha hisobotlarni tuzish, ko‘rib chiqish va tasdiqlash.
Shu bilan birga, davlat moliyaviy nazorati byudjet jarayonining barcha bosqichlarida amalga oshiriladi. Byudjet jarayonining xarakterli xususiyati uning vaqt o'tishi bilan uzluksizligidir.
Yuqoridagilarni inobatga olgan holda, soliq huquqini moliya huquqining mustaqil sub bo'limi sifatida ko'rib, soliq jarayonini quyidagi shaklda belgilash mumkin ko'rinadi:
Soliq jarayoni - huquq sub'ektlarining soliqlar va yig'imlarni belgilash, joriy etish, hisoblash va to'lash bo'yicha faoliyatini tartibga solishning me'yoriy belgilangan shakli bo'lgan huquqiy jarayonning bir turi. Ushbu faoliyatni nazorat qilish, soliq organlarining hujjatlari, ularning mansabdor shaxslarining harakatlari (harakatsizligi) ustidan shikoyat qilish, shuningdek soliq majburiyati soliqqa oid huquqbuzarlik sodir etganlik uchun.
Ushbu ta'rifdan ko'rinib turibdiki, soliq jarayoni alohida tarkibiy qismlarga bo'linadi, ulardan biri soliq va yig'imlarni belgilash va joriy etish bosqichidir.
Ko‘rinib turibdiki, soliqlar va yig‘imlarni belgilash va joriy etish bosqichini soliq jarayoniga kiritish zarurati soliq munosabatlarini davlat tomonidan boshqarishning aynan ayrim soliq to‘lovlarini belgilash, o‘zgartirish yoki bekor qilish bosqichidan boshlanishi bilan bog‘liq.
Byudjetlarning daromad qismini muvaffaqiyatli shakllantirish, demakki, davlat xarajatlarini qoplashning zaruriy sharti va sharti faqat bitta narsa bo'lishi mumkin: soliqlarni belgilash, o'zgartirish yoki bekor qilish masalalari bo'yicha davlat boshqaruvi qarorlarini qabul qilish.
3-bob. Soliq qonunchiligini yaratish jarayoni.
3. 1. Qonun ijodkorligi (qonun ijodkorligi) jarayoni tushunchasi.
Qonun ijodkorligi normativ-huquqiy hujjatlarni shakllantirish va rivojlantirishning universal jarayoni sifatida murakkab ichki tuzilishga ega. Huquq ijodkorligining tuzilmani tashkil etuvchi tarkibiy qismlari quyidagilardan iborat: qonun ijodkorligining predmeti, qonun ijodkorligining ayrim turlari uchun maqsadlarni belgilovchi normativ hujjatlar; huquqiy tartibga solish predmeti; huquqiy hujjatning shakli va mazmunini optimallashtirish, sanab o'tilgan tarkibiy qismlar qonun ijodkorligini davlat boshqaruvining boshqa tarkibiy qismlaridan ajralib turadigan umumiy tushuncha sifatida belgilaydi. Huquqiy aktning predmeti va xususiyatlariga ko‘ra qonun ijodkorligi bir necha turlarga bo‘linadi: qonun ijodkorligi; subordinatsiyadagi qonun ijodkorligi; mintaqaviy qoidalar ishlab chiqish; bevosita bevosita qonun ijodkorligi; shartnoma qoidalarini ishlab chiqish.
Qonun ijodkorligining maqsadi qonunning paydo bo'lgan ijtimoiy munosabatlarni tartibga solishga qaratilgan oliy yuridik kuchga ega bo'lgan akt sifatida "tug'ilishi" dir. Davlat ahamiyatiga ega bo'lgan va faqat qonun bilan tartibga solinishi mumkin bo'lgan masalalarga byudjet va soliqlar sohasidagi qarorlar kiradi.
Qonun ijodkorligi davlatning vazifasi va mas'uliyati sifatida uning tegishli ixtisoslashuvini nazarda tutadi. Davlat va mintaqaviy darajada vakolatli hokimiyat organlari tegishli qonunlarni ko'rib chiqish va qabul qilishning istiqbolli va joriy (yillik) rejalarini tuzadilar.
Qonun ijodkorligini tashkil etishda axborot muhim o‘rin tutadi. Qonun ijodkorligi jarayonining barcha bosqichlarida, qonun ijodkorligi tashabbusidan to Qonun matnini nashr etishgacha.
Ommaviy axborot vositalarida turli xil ma'lumotlarning muhim to'plami qayta ishlanmoqda, ularni zarur bo'lgan narsalarga ajratish mumkin: qonun loyihasi tashabbuskorlari uchun; Qonun matni ustida bevosita ishlovchi organlar; qonun hujjatlarini ko'rib chiqish va qabul qilishda parlament a'zolari; va nihoyat, keng omma tomonidan yangi “pishirilgan” Qonunni nafaqat mansabdor shaxslar va deputatlar kasbiy faoliyatining rasmiy natijasi sifatida, balki huquqiy tartibga solinmagan yoki yetarli darajada tartibga solinmagan ijtimoiy munosabatlarni tugatishning obyektiv zarurati sifatida qabul qilish zarur.
Huquqiy hujjatning mazmunli mazmuniga erishish uchun uni tayyorlashda turli xil ma'lumotlardan foydalaniladi: ob'ekt tomonidan tartibga solinadigan ijtimoiy munosabatlar sohasining haqiqiy holati to'g'risida; ushbu sohada normativ-huquqiy hujjatlar mavjudligi to'g'risida; jamoatchilik bilan munosabatlarning ushbu sohasini huquqiy tartibga solish bo'yicha xorijiy tajriba to'g'risida; qonunning mumkin bo'lgan oqibatlari to'g'risida; bu masala bo'yicha ilmiy kontseptsiya mavjudligi haqida; ekspertiza xulosalari va xulosalari. Qonunchilik jarayonining har bir bosqichida sanab o'tilgan ma'lumotlar turlaridan biri ustun bo'lishi mumkin.
Qonunning huquqiy ma'noda hukmron va o'ziga xos tuzilishi ayniqsa ehtiyotkorlik bilan "texnologik" dizaynni talab qiladi. Yuridik adabiyotlarda bunday "texnologiya" qonunchilik texnologiyasi tushunchasi bilan belgilanadi, bu qonunlarni (va qonunosti hujjatlarini) mohiyatiga ko'ra eng oqilona tashkil etish va mantiqiy izchil shakllantirish qoidalari va usullari tizimi sifatida tushuniladi. va mazmuni.
Har qanday normativ-huquqiy hujjat quyidagi talablarga javob berishi kerak (2006 yil 10 yanvardagi "Belarus Respublikasining normativ-huquqiy hujjatlari to'g'risida" gi Qonunning 9, 23-moddasi): 1) normativ-huquqiy hujjatning boshqa normativ-huquqiy hujjatlar bilan muvofiqligi; 2) vakolatli davlat organi (mansabdor shaxsi) tomonidan o‘z vakolatlari doirasida normativ-huquqiy hujjat qabul qilinganda (chiqarilganda); 3) normativ-huquqiy hujjatning norma ijodkorligi texnologiyasiga muvofiqligi; 4) Belarus Respublikasi qonunchiligida belgilangan tartibda va shaklda normativ-huquqiy hujjatni qabul qilish (chiqarish); 5) norma ijodkorligi tamoyillariga (konstitutsiyaviylik, ilmiy xususiyat, umume'tirof etilgan tamoyillarning ustuvorligi) rioya qilish; xalqaro huquq va boshq.).
Qonunchilik texnologiyasi ma'lum darajada doimiy bo'lishi kerak, protsessual nuqtai nazardan aniq belgilangan. Biroq, intellektual faoliyatning barcha turlari singari, u nafaqat qonunchilik axborotini takomillashtirish, balki zamonaviy axborot texnologiyalarini jalb qilish orqali ham doimiy ravishda boyitib boriladi. Qonunchilik amaliyoti doimiy ravishda tashqi muhit ta'sirini his qilishi tufayli ijodiy xususiyatga ega bo'lishi mumkin emas.
Qonun ijodkorligining barcha bosqichlari, tamoyillari, qoidalari va usullari fandagi boshqa bir kashfiyotga teng bo‘lgan samarali, ishlaydigan Qonun yaratishga qaratilgan. Boshqa manbalarda qonun ijodkorligi haqida boshqacha tushuncha mavjud. Qonun ijodkorligi deganda biz normativ-huquqiy hujjatlarni qabul qilish orqali huquqiy normalarni yaratish jarayonini tushunamiz.
Qonun ijodkorligining har qanday tushunchasida (ham faoliyat, ham jarayon) u ma'lum bir protsedura bilan bog'liq, ya'ni. normativ-huquqiy hujjatning qabul qilinishini ta'minlashning mantiqiy va qonuniy asosli tartibi. Qonun ijodkorligi tartibini faqat o‘zining rasmiy qobig‘ida ko‘rib chiqmaslik kerak, garchi huquqiy texnologiya nuqtai nazaridan bu muhim holat bo‘lsa-da, balki aynan o‘sha normativ-huquqiy hujjatlarning ishlab chiqilishi va qabul qilinishini ta’minlaydigan mexanizm sifatida ham zarur. buning uchun ijtimoiy tanaga eng mos keladi. Shubhasiz, bir jinsli nikohni qonuniylashtirishdan oldin ma'lum bir davlat uchun qulay demografik sharoitlar sohasidagi huquqiy tartibga solish bo'lishi kerak.
Qonun ijodkorligi tartibi normativ-huquqiy hujjatning sifati va mazmunini huquqiy texnologiya arsenalidan to‘g‘ri foydalanish hisobiga ham, masalan, qonun ijodkorligi jarayonida ishtirok etuvchi shaxslar doirasini aniqlash bilan bog‘liq holda ham belgilaydi. .
Qonun ijodkorligining o‘zi vakolatli organlar tomonidan amalga oshiriladigan normativ hujjatlarni tayyorlash, muhokama qilish, tasdiqlash va nashr etish faoliyatidir. Har qanday protsessual faoliyat singari, qonun ijodkorligi ham yuridik ahamiyatga ega harakatlarni amalga oshirishning rasmiy tartibidir. Shunga ko'ra, bir qator o'zaro bog'liq munosabatlar paydo bo'ladi, masalan, tayyorlash va qabul qilish bilan bog'liq huquqiy munosabatlar normativ akt, ya'ni. tegishli huquq va majburiyatlar. Har qanday protsessual faoliyat singari, qonun ijodkorligi ham ma'lum bir yuridik fakt mavjud bo'lgandagina vujudga keladi. Qonun ijodkorligi jarayonining paydo bo'lishining asosi normativ hujjat loyihasini tayyorlash to'g'risida rasmiy qarorning qabul qilinishi hisoblanadi. Ushbu qaror qanday shaklda ifodalangan bo'lishidan qat'i nazar, u huquq va majburiyatlarni vujudga keltiradigan huquqiy hujjatdir. Qonun ijodkorligi faoliyatidan oldingi harakatlarni ushbu faoliyatning protsessual boshlanishidan boshlab cheklash zarur, chunki matbuot materiallari, siyosatchilar va olimlarning bayonotlari, davlat va jamoat tashkilotlarining qonun hujjatlarini takomillashtirish bo'yicha takliflari hali qonun ijodkorligi boshlanganligini ko'rsatmaydi. jarayon, ya'ni. protsessual munosabatlar yuzaga kelmaydi. Bunday takliflar qonun ijodkorligi faoliyatining ijtimoiy-siyosiy sharti va asosidir. Normativ hujjat loyihasini tayyorlash to‘g‘risida rasmiy qaror qabul qilingan paytdan boshlab ma’lum bir huquqiy munosabatlar vujudga keladi va shu paytdan boshlab normativ hujjatni yaratish bo‘yicha barcha harakatlar avval amalga oshirilgan harakatlardan sifat jihatidan farq qiladi.
Qonun ijodkorligi jarayonining har xil turlari va xususiyatlariga qaramasdan, umumiy bosqichlari va tamoyillarini ajratib ko'rsatish mumkin. Qonun ijodkorligi bosqichi haqida gapirganda, biz uni davlat irodasini shakllantirish bo'yicha protsessual harakatlarning mustaqil bosqichi, ma'lum bir normativ aktni yaratishga qaratilgan bir-biri bilan chambarchas bog'liq bo'lgan harakatlarning tashkiliy jihatdan alohida majmui sifatida belgilaymiz. Qonun ijodkorligi faoliyati bosqichi har doim normativ aktni tayyorlash va unga rasmiy ahamiyat berish jarayonining bosqichidir. Bosqichlar sonini aniqlash qonun ijodkorligi jarayonining mohiyatini tushunishga bog'liq. Ayrim olimlar qonun ijodkorligini qonun ijodkorligi organida normativ hujjat loyihasining rasmiy kelib chiqish tartibi sifatida belgilab, qonunchilik tashabbusi, qonun loyihasini muhokama qilish, uni qabul qilish va e’lon qilish bosqichlarini ajratib ko‘rsatadilar. Boshqalar esa, qonun ijodkorligi tashabbusi bosqichidan tashqari, “vakolatli organning aktni o‘rganish zarurligi to‘g‘risida qaror qabul qilish, uning loyihasini ishlab chiqish, qonun ijodkorligi rejasiga kiritish va hokazolar; normativ-huquqiy hujjat loyihasini ishlab chiqish va uni dastlabki muhokama qilish; normativ hujjat loyihasini uni qabul qilishga vakolatli organda ko‘rib chiqish; normativ aktni qabul qilish; qabul qilingan aktning mazmunini o'z manziliga etkazish.
Ko'rinishidan, eng muvaffaqiyatli qonun ijodkorligining keng tushunchasi, ya'ni. boshqa davlat organlari, jamoat tashkilotlari, keng jamoatchilik ishtirok etadigan normativ-huquqiy hujjatlar loyihalarini tayyorlash va muhokama qilish bo‘yicha tadbirlarni ushbu jarayonga kiritish. Mualliflar ana shu tushuncha va huquq ijodkorligi jarayonining bosqichlarini batafsilroq tasniflash asosida qonun ijodkorligining ikki asosiy bosqichining bosqichlarini belgilaydilar: “Birinchisi, davlat irodasining dastlabki shakllanishi bo‘lib, u tashqi ko‘rinishda ifodalanadi. normativ hujjat loyihasini ishlab chiqish. Bu holat tayyorgarlik xarakteriga ega bo'lib, bevosita huquqiy normalarni keltirib chiqarmaydigan harakatlardan iborat. U aktni qabul qilishning zaruriy sharti bo'lib, keyingi bosqichlar uchun asos yaratadi. Bu erda biz bir qator mustaqil bosqichlarni ajratib ko'rsatishimiz mumkin: akt loyihasini ishlab chiqish to'g'risida qaror qabul qilish, loyihani tayyorlash, uni muhokama qilish, kelishish va yakunlash. Ikkinchisi - davlat irodasini qonuniy davlatga rasman ko'tarish, ya'ni. normativ aktni e'lon qilish. Qonun ijodkorligi jarayonining hozirgi bosqichida qonun ijodkorligi organining o‘zi faoliyati hal qiluvchi ahamiyatga ega. Bunga qonun ijodkorligi organi muhokamasiga loyihani kiritish, loyihani bevosita muhokama qilish, normativ hujjat qabul qilish va uni e’lon qilish kiradi”. Sanab o'tilgan bosqichlar qonun ijodkorligining barcha turlariga xosdir. Ular qonunlar davlatning oliy qonun chiqaruvchi organlari tomonidan chiqarilganda to'liq namoyon bo'ladi. Ushbu faoliyat qonun ijodkorligi jarayonini eng to‘liq modellashtiradi va men qonun ijodkorligining turlaridan biri sifatida unga bosqichlar nuqtai nazaridan batafsilroq to‘xtalib o‘tmoqchiman.
Qonunchilik va qonun ijodkorligi hech qanday sinonim emas. «Huquq tizimi» va «qonunchilik tizimi» toifalari qanday bo‘lingan bo‘lsa, qonun ijodkorligi va qonun ijodkorligi tushunchalari ham shunday. Biz yuqorida qonun ijodkorligi tushunchasini keltirgan edik, qonun ijodkorligi deganda nimani tushunish kerak?
Qonun ijodkorligi - bu davlat faoliyatining bir turi bo'lib, u orqali ma'lum, ozmi-ko'pmi, ko'p yoki ko'p sonli kishilar guruhining irodasi huquq darajasiga ko'tariladi va muayyan huquq manbaida huquq normasida ifodalanadi.
Qonun ijodkorligidan farqli ravishda qonun ijodkorligining maqsadi qonun (qonunchilik akti) yaratishdir.
Qonun ijodkorligi qonun ijodkorligining o'zagi, uning eng muhim tarkibiy qismidir, shuning uchun qonun ijodkorligi qonun ijodkorligining barcha turlari uchun umumiy xususiyatlarga ega.
Agar qonun ijodkorligi - bu vakolatli organlar tomonidan amalga oshiriladigan normativ hujjatlarni tayyorlash, muhokama qilish, tasdiqlash va nashr etish bo'yicha faoliyat bo'lsa, qonun ijodkorligi qonun hujjatlarini tayyorlash, muhokama qilish, tasdiqlash va nashr etish faoliyatidir.
Qonun ijodkorligi jarayoni - bu sof intellektual xususiyatga ega bo'lgan, mazmuni jihatidan murakkab, o'ziga xos shakllarda maxsus huquqiy "vositalar" (usullar) yordamida amalga oshiriladigan, uni tayyorlash tartibini belgilaydigan bir necha turdagi qoidalar bilan tartibga solinadigan faoliyatning alohida turi. qonun loyihasini muhokama qilish va qabul qilish. Qonun ijodkorligi jarayonining mohiyati, ta’kidlanganidek, huquqiy normalarning mazmuni bo‘lib xizmat qiluvchi davlat irodasini shakllantirishdan iborat.
3.2. Soliqlarni belgilash va joriy etish.
Soliq to'lovchidan har qanday soliq to'lovini haqiqiy undirishdan oldin ikkita izchil va o'zaro bog'liq qonunchilik protseduralari bo'lishi kerak. huquqiy imkoniyat shaxsning soliqqa tortilishi. Afsuski, bu jihat soliqlar bo‘yicha deyarli hech bir darslikda o‘z aksini topmagan va o‘rganilmagan. Biroq, soliqni belgilash va amalga oshirish tartib-qoidalarining rolini e'tiborsiz qoldirib bo'lmaydi.
soliqni belgilash - birlamchi norma ijodkorligi harakati, normativ aktning qabul qilinishi, bu orqali aniq soliq to'lash shunday belgilanadi va davlatning amaldagi soliq tizimida o'z o'rnini topadi. Bu qonunchilikning o'ziga xos e'lonidir, soliqni majburiy to'lov sifatida qonuniy "yaratish". Soliqni belgilash to'g'ridan-to'g'ri soliqni butun mamlakat ichida yoki faqat mintaqada tegishli hududda joriy etish imkoniyatini nazarda tutadi.
Soliq joriy etish- ikkilamchi norma ijodkorligi, muayyan soliqni byudjetga haqiqiy undirish shartlari, tartibi va tartibini batafsil tartibga soluvchi tegishli normativ hujjatni qabul qilish. Soliqni joriy qilishda soliq majburiyatlarining muhim elementlari aniqlanishi kerak (masalan, Belarus Respublikasining 2003 yil 4 yanvardagi "Belarus Respublikasi Soliq kodeksining umumiy qismini kuchga kiritish to'g'risida"gi qonuni).
Boshqacha qilib aytadigan bo'lsak, soliq to'lovchi tomonidan aniq soliq to'lovi haqiqatda amalga oshirilishi yoki undan undirilishi uchun uni birinchi navbatda belgilash kerak (ya'ni, uni undirish imkoniyati ta'minlanishi kerak) va shundan keyingina kiritilishi kerak, ya'ni. qanday undirilishini aniqlash va soliq majburiyatining muhim elementlarini aniqlash.
Soliqning belgilanishi va joriy etilishi uni to'lash majburiyatini keltirib chiqaradi. Soliq undirish soliq to'lovchining xohishi va roziligisiz amalga oshiriladi. Soliq to'lashdan bo'yin tovlagan taqdirda, qat'iy ijro mexanizmi ishga tushiriladi: soliq majburiy ravishda sud orqali yoki soliq organining bir tomonlama harakatlari orqali undiriladi. Bunday holda, soliq to'lovchi ma'muriy, alohida hollarda esa jinoiy javobgarlikka tortilishi mumkin.
Kiritilgan va o'rnatilgan soliqlar soni, qoida tariqasida, bir-biriga to'g'ri kelmaydi, lekin har qanday holatda ham, joriy qilingan soliqlar soni belgilangan soliqlar sonidan oshmasligi kerak, chunki o'rnatilmagan soliqlarni kiritish mumkin emas.
Tashkil etish huquqi davlat soliqlari va Belarus Respublikasining soliq tizimiga kiritilgan boshqa to'lovlar Belarus Respublikasi parlamenti va Prezidentining vakolatiga kiradi; mahalliy soliqlar va yig'imlarni belgilash mahalliy vakillik organlarining huquqidir.
Respublika soliqlarini, yig'imlarini (bojlarini) belgilash, joriy etish, o'zgartirish va tugatish tartibi modda bilan tartibga solinadi. 11 Belarus Respublikasining Soliq kodeksi. Respublika soliqlarini, yig'imlarini (bojlarini) belgilash, joriy etish, o'zgartirish va tugatish Belarus Respublikasining Soliq kodeksiga o'zgartish va qo'shimchalar kiritish to'g'risidagi qonun yoki Belarus Respublikasi Prezidenti tomonidan amalga oshiriladi.
Belarus Respublikasining Soliq kodeksida nazarda tutilganidan tashqari yangilarini belgilash, joriy etish yoki joriy qilingan respublika soliqlari, yig'imlari (bojlari), shuningdek amaldagi respublika soliqlari, yig'imlariga o'zgartirishlar kiritish to'g'risidagi qonunlar ( bojlar) to'lovchilarni, soliq stavkalarini, soliq bazasini, soliq imtiyozlarini, hisoblash tartibini, to'lash tartibi va muddatlarini belgilash nuqtai nazaridan Belarus Respublikasining keyingi moliyaviy (byudjet) yili uchun byudjeti tasdiqlangandan keyin qabul qilinadi va kuchga kiradi. qabul qilingan yildan keyingi yilning 1 yanvaridan oldin. Istisno hollarda, ushbu qonunlar Belarus Respublikasining joriy moliyaviy (byudjet) yili uchun byudjetini aniqlashtirishda qabul qilinishi mumkin va (yoki) boshqa kuchga kirgan sanaga ega, lekin ular e'lon qilingan yoki qabul qilingan kundan oldin emas. qonun hujjatlarida nazarda tutilgan boshqa tartibda jamoatchilikka taqdim etiladi.
Mahalliy soliqlar va yig'imlarni belgilash, joriy etish, o'zgartirish va tugatish tartibi San'at bilan tartibga solinadi. 12 Belarus Respublikasining Soliq kodeksi. Deputatlarning mahalliy Kengashi o‘zi tomonidan ilgari kiritilgan har qanday mahalliy soliq va yig‘imlarni belgilash, kuchga kiritish yoki belgilamaslik, joriy qilmaslik yoki bekor qilmaslik huquqiga ega.
Mahalliy soliqlar va yig‘imlarni belgilash, joriy etish va tugatish to‘g‘risidagi, shuningdek, amaldagi mahalliy soliqlar va yig‘imlarga soliq stavkalari, soliq imtiyozlari, hisoblash tartibi, to‘lash tartibi va muddatlarini belgilash bo‘yicha o‘zgartirishlar kiritish to‘g‘risidagi normativ-huquqiy hujjatlar (qarorlar) qabul qilinadi. kelgusi moliya (byudjet) yili uchun tegishli mahalliy byudjet tasdiqlangandan keyin va u qabul qilingan yildan keyingi yilning 1 yanvaridan kechiktirmay kuchga kiradi. Alohida hollarda, ko‘rsatilgan normativ-huquqiy hujjatlar (qarorlar) joriy moliya (byudjet) yili uchun tegishli mahalliy byudjetga aniqlik kiritishda qabul qilinishi va (yoki) boshqa kuchga kirish sanasiga ega bo‘lishi mumkin, lekin ular kiritilgan kundan oldin emas. qonun hujjatlarida nazarda tutilgan boshqa tartibda nashr etish yoki ommaga taqdim etish.
Mahalliy soliqlar va yig‘imlarni belgilash, joriy etish, o‘zgartirish va tugatish to‘g‘risidagi qarorlar qonun hujjatlarida nazarda tutilgan boshqa tartibda e’lon qilinadi yoki jamoatchilik e’tiboriga havola etiladi, ular rasmiy e’lon qilinganidan keyin kuchga kiradi hamda ularni tashkil etgan xalq deputatlari mahalliy Kengashlari tomonidan mahalliy Kengashlarga yuboriladi. tegishli ma’muriy-hududiy birlikning moliya va soliq organlari qabul qilingan kundan e’tiboran o‘n kun ichida.
Soliq, agar uni qonuniylashtirishning zarur huquqiy tartibiga rioya qilingan bo'lsa, soliq to'lovchilar va soliq solishning majburiy elementlari aniqlangan bo'lsa, soliq belgilangan hisoblanadi, xususan: 1) soliq solish ob'ekti; 2) soliq solish predmeti 3) soliq birligi; 4) soliq solinadigan baza; 5) soliq stavkasi; 6) soliqni to'lash tartibi va muddatlari; 6) soliqqa tortish predmeti
Zarur bo'lganda, soliqni belgilashda soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida soliq imtiyozlari va soliq to'lovchi tomonidan ulardan foydalanish asoslari ham nazarda tutilishi mumkin.
Soliq solish ob'ekti - soliqqa tortiladigan ob'ekt (daromad, mulk, mahsulot). Ba'zan soliqning nomi ob'ekt bilan belgilanadi, masalan, foyda, qo'shilgan qiymat. Soliq ob'ekti qonun bilan belgilanishi kerak. Aks holda yoki ob'ektning ta'rifi noaniq bo'lsa, soliq to'lovchi soliq to'lash majburiyatiga ega emas.
Soliq predmeti soliq solish ob'ektini (kvartira, yer, iqtisodiy samara (foyda), tovar, pul) belgilovchi va oldindan belgilab beruvchi moddiy olam hodisalari, narsa va hodisalarini ifodalaydi. Soliq predmeti o'z-o'zidan hosil qilmaydi soliq oqibatlari, holbuki, sub'ektning unga nisbatan ma'lum bir huquqiy holati tegishli soliq majburiyatlarining paydo bo'lishiga asos bo'ladi.
Soliq birligi - ob'ektning o'lchov birligi. Shunday qilib, er solig'i uchun birlik gektar, ba'zi hollarda birlik valyuta birligi, ya'ni. Belarus rubli.
Soliq solinadigan baza soliq solish ob'ektining xarajat, jismoniy yoki boshqa xarakteristikasi bo'lib, soliq solish ob'ektini miqdoriy aniqlashga xizmat qiladi.
Soliq stavkasi - soliq solish birligiga to'lanadigan soliq summasi. Soliqlarning tuzilishiga ko'ra qat'iy va umumiy stavkalar farqlanadi. Ruxsat etilgan stavkalar ob'ekt birligiga mutlaq miqdorlarda belgilanadi. Masalan, er solig'i uchun u gektar er uchun rublda ko'rsatilgan. Aktsiya stavkalari soliq solish ob'ektining muayyan ulushlarida ifodalanadi.
Soliq to'lovini hisoblash tartibi soliq to'lovchining o'zi, daromadni to'lovchi shaxs va soliq organiga tegishli bo'lgan soliq summasini hisoblash uchun javobgarlikdir. Belarusiyada sanab o'tilgan uchta protsedura qo'llaniladi. Shunday qilib, daromad solig'i, QQS va aktsiz solig'i bo'yicha korxona ma'lumotlar asosida soliqlarni mustaqil ravishda hisoblab chiqadi. buxgalteriya hujjatlari. Yer solig'i Jismoniy shaxslar soliq organlarining bildirishnomalariga muvofiq to'laydilar. Daromad solig'i fuqarolar korxonalarning buxgalteriya bo'limlari tomonidan hisoblab chiqiladi.
Soliq ob'ekti soliq to'lovchi hisoblanadi. Soliq to'lovchilar deganda soliq qonunchiligiga muvofiq soliq to'lashi shart bo'lgan tashkilotlar va jismoniy shaxslar tushuniladi. "Soliq solish ob'ekti" tushunchasi bilan chambarchas bog'liq bo'lgan "soliq to'lovchi" tushunchasi - pirovard natijada soliq yukini o'z zimmasiga oladigan shaxs. Soliq soliq solish sub'ektining o'z mablag'lari hisobidan to'lanadi.
Soliq qonunchiligida muhim rol o'ynaydi iqtisodiy aloqalar doimiy yashash (rezidentlik) tamoyiliga asoslanib, davlat bilan soliq to'lovchi. Soliq to'lovchilar rezidentlarga (muayyan shtatda doimiy yashash joyiga ega) va norezidentlarga (unda doimiy yashash joyi bo'lmagan) bo'linadi. Rezidentlar ushbu davlat hududida ham, undan tashqarida ham olingan daromadlari bo'yicha soliqqa tortiladilar (to'liq soliq majburiyati), norezidentlar uchun - faqat ma'lum bir davlatdagi manbalardan olingan daromadlar (cheklangan soliq majburiyati).
Yuridik shaxslar uchun soliqqa tortish tartibi va miqdoriga korxonaning tashkiliy-huquqiy shakli, mulkchilik shakli, korxonadagi ishchilar soni, shuningdek, iqtisodiy faoliyat turi sezilarli ta’sir ko‘rsatadi.
4-bob. Yurisdiksiya soliq va qonuniy tartiblar.
4.1. Soliq nazorati soliq jarayonining mustaqil ishlab chiqarilishi sifatida.
Soliq huquqbuzarliklari to‘g‘risidagi ish yuritishning chegaralari va mazmuni haqida olimlar turlicha fikr bildiradilar.
Birinchi nuqtai nazar soliq nazorati bo'yicha ish yuritish bilan soliq buzilishi bo'yicha ish yuritishni aniqlashga to'g'ri keladi.
Shunday qilib, uzoqdagi misoldan foydalanish soliq tekshiruvi Soliq huquqbuzarliklari to'g'risidagi ish yuritishning quyidagi bosqichlari ajratiladi: 1) soliqqa oid huquqbuzarlik to'g'risidagi ma'lumotlar va materiallarni yig'ish; 2) ishni ko'rib chiqish va qaror qabul qilish; 3) qarorni ko‘rib chiqish (qarorni kuchda qoldirish); 4) yakuniy qarorning ijrosi.
Bundan tashqari, ish qo'zg'atish bosqichi soliq organi rahbari (uning o'rinbosari) tomonidan soliq to'lovchi tomonidan soliq to'lovlarini hisoblash va to'lash tartibini o'rganib, soliq tekshiruvini o'tkazish to'g'risida qaror qabul qilishdan boshlanadi. soliqqa oid huquqbuzarlik fakti, faktik holatlarni undirish bo‘yicha chora-tadbirlarni amalga oshirish va protsessual mustahkamlash, ko‘chmas o‘tkazish natijalarini hujjatlashtirish va soliq tekshiruvi materiallarini ko‘rib chiqish uchun soliq organi rahbariga taqdim etish.
Bosqichlarni aniqlashda ushbu yondashuvda ma'lum bir qarama-qarshilikni qayd etaman. "Tekshirish paytida ish qo'zg'atish" bosqichi "soliq organi rahbari (uning o'rinbosari) tomonidan soliq to'lovchini soliq tekshiruvidan o'tkazish to'g'risida qaror qabul qilish" kabi protsessual harakatni o'z ichiga olmaydi, chunki bu tekshiruvdan oldin. Ushbu bosqichga "soliq to'lovchi tomonidan byudjetga soliq to'lovlarini hisoblash va to'lash tartibini o'rganish" ni kiritish ham xatodir, chunki u soliq nazorati jarayonlarining muhim qismini tashkil etadi va o'z-o'zidan avtomatik identifikatsiyani anglatmaydi. soliqqa oid huquqbuzarlik belgilari.
Belarus Respublikasining Soliq kodeksida nazarda tutilgan soliq huquqbuzarliklari to'g'risidagi ishlar bo'yicha ish yuritish soliq nazoratining o'ziga xos shakli bo'lgan pozitsiya mavjud. Bu soliq nazoratining bunday shakli, uning doirasida soliq huquqbuzarligining holatlari tan olinadigan va isbotlangan soliq tekshiruvi va uning natijalariga javob berish shaklidagi boshqa shakl o'rtasidagi bog'liqlikni ta'kidlaydi. ariza berish to'g'risidagi qaror moliyaviy sanktsiyalar.
Yechim bu masala ma'muriy ish yuritish bosqichi sifatida soliqqa oid huquqbuzarliklar to'g'risidagi ish yuritish va ma'muriy ish yuritish, soliq nazorati va ma'muriy tergov o'rtasidagi farqni ko'p jihatdan belgilaydi.
Yuqorida aytib o'tilganidek, soliq jarayonida ma'muriy huquqbuzarlik sodir etilganligini tasdiqlovchi dalillarni to'plashga qaratilgan harakatlarning boshlanishini belgilaydigan mansabdor shaxs tomonidan ishning ochilishi va qo'zg'atilishi kabi ma'muriy ish yuritishning bunday bosqichi amalda mavjud emas. Nazorat va tekshirish faoliyati soliqqa oid huquqbuzarlik mavjudligini ko‘rsatuvchi tashqi faktlar va signallardan qat’i nazar, asosan rejali xarakterga ega bo‘lib, ular orasidagi asosiy farqni belgilaydi.
Shunga ko'ra, ma'muriy ish yuritishni ketma-ket va o'zaro bog'liq harakatlarning ma'lum bir tartibi sifatida ko'rib chiqsak, ma'muriy tergovning bir shakli sifatida soliq nazorati haqida gapirish mumkin emas, chunki dastlab ma'muriy tergovni boshlash uchun asos yo'q. Soliq huquqbuzarligi kabi aniqlash qiyin bo'lgan huquqbuzarlik to'g'risida tegishli signal yoki ma'lumotni olish uchun tekshirish o'tkazish va huquqbuzarlik belgilarini tan olish va huquqbuzarlik to'g'risida kamida minimal miqdordagi tegishli ma'lumotlarni olish kerak. .
Tekshiruvning etimologik ildizi - "iz" - huquqbuzarlikni ko'rsatuvchi belgilar, izlarning mavjudligini taxmin qiladi. Bunda vakolatli organning muayyan ishni qo‘zg‘atish va tergov qilish bo‘yicha harakatlari huquqni qo‘llash xususiyatiga ega bo‘ladi, soliq nazorati harakatlari esa dastlab tartibga solish xususiyatiga ega bo‘ladi. Adabiyotlarda qayd etilishicha, ma'muriy tergovning boshlanishi - ishni qo'zg'atish jarayoni - protsessual shaklda rasmiylashtirilmagan psixologik, irodaviy harakatdir. Alohida soliq nazorati yuritish soliq tekshiruvi dalolatnomasini tuzish orqali soliqqa oid huquqbuzarlik to‘g‘risidagi tegishli ishni asosli ravishda qo‘zg‘atish va soliqqa oid huquqbuzarlik to‘g‘risidagi ish qo‘zg‘atish bo‘yicha psixologik ixtiyoriy harakatni qonuniy rasmiylashtirish imkonini beruvchi asosdir. Ya'ni, bu holatda soliq tekshiruvi xulosasi ma'muriy tergovni boshlash uchun sabab bo'ladi.
Ko'rib chiqilayotgan masalani davom ettirishda ma'muriy tergov va soliq nazorati bo'yicha ish yuritishni ro'yxatdan o'tkazishning protsessual tartibidagi farqga e'tibor qaratish lozim.
Shunday qilib, soliq nazoratini amalga oshirayotganda, mansabdor shaxs o'tkazilgan tekshirish to'g'risida dalolatnoma tuzishi kerak (Belarus Respublikasi Soliq kodeksining 78-moddasi 1-bandi), hatto unda aniqlangan qonunbuzarliklar bo'lmasa ham, bu ko'p jihatdan ta'kidlaydi. soliq nazoratining protsessual harakat sifatidagi o'ziga xosligi. Ma'muriy huquqbuzarlik to'g'risidagi bayonnoma (Belarus Respublikasi Ma'muriy javobgarlik to'g'risidagi kodeksining 234-moddasi) tergovning tugashini qayd etuvchi hujjat sifatida aniqlangan huquqbuzarliklar yo'qligi sababli bu holatda umuman tuzilmaydi.
Vakolatli organning huquqbuzarliklarni tekshirish va aniqlash bo'yicha bir tomonlama faol harakatlari soliq nazorati ishining mohiyatini tavsiflovchi muhim jihatdir, bunda soliq organining huquqiga nazorat qilinadigan sub'ektlarning, xususan, tekshirishlar uchun tegishli ob'ektlarni taqdim etish majburiyati qarshilik ko'rsatadi. , dalil berish va boshqalar. va h.k. Ushbu bosqichda soliq to'lovchi huquqlarining kafolatlari soliq nazoratining qonunga asoslangan qat'iy protsessual shakli bilan ta'minlanadi, bunda soliq munosabatlari ishtirokchilari soliq to'lovchilarning soliq organlariga bo'ysunishiga (bo'ysunishiga) emas, balki soliq organlariga bo'ysunishiga (bo'ysunishiga) bog'liq. barchaning qonun oldida tengligi konstitutsiyaviy prinsipi bilan ta’minlangan har ikki tomonning ham qonunga bo‘ysunishi.
Yuqorida aytilganlarga asoslanib, shuni xulosa qilishimiz mumkinki, soliq nazorati ma'muriy tergovdan o'zining huquqiy tabiati va amalga oshirilgan harakatlar hajmi bilan farq qiladi. Soliq nazoratini alohida protsessual shaklga ega bo'lmagan ikkita shartli qismga bo'lish mumkin: 1) nazorat va tekshirish harakatlari va huquqbuzarliklarni tan olish; 2) aniqlangan soliqqa oid huquqbuzarliklarni keyinchalik protsessual tasdiqlagan holda ma'lumotlarni to'plash va dalillarni olish.
Shunday qilib, biz soliq nazorati asosan "soliq tekshiruvi" degan fikrga to'liq qo'shila olmaymiz, chunki u faqat ikkinchi qismini tashkil qiladi va nazoratning birinchi qismi natijalariga bog'liq.
Soliq kodeksida soliqni tekshirish harakatlari (hujjatlarni so'rash, ularni olib qo'yish, tekshirish) qo'llashning tegishli to'plami va protsessual tartibi mavjud emas degan fikrga qo'shilmaslik mumkin. San'at tahlili. Belarus Respublikasi Soliq kodeksining 70-77-moddalari soliq nazorati doirasidagi harakatlar chegaralari va ko'lamini aniqlashga imkon beradi, xususan, hujjatlarni so'rash stol va dala soliq tekshiruvlari doirasida amalga oshiriladi (moddalar). Belarus Respublikasi Soliq kodeksining 70, 71-moddalari), hujjatlar va narsalarni olib qo'yish - faqat soliq tekshiruvini o'tkazishda va joyida soliq tekshiruvini o'tkazuvchi mansabdor shaxsning asoslantirilgan qarori asosida ( Belarus Respublikasi Soliq kodeksining 76-moddasi) va boshqalar. Joylarda soliq tekshiruvini o'tkazishning aniq muddatlarini belgilash (71-modda) soliq nazorati doirasida mansabdor shaxslarning harakatlariga vaqtinchalik aniqlikni ta'minlaydi, bu soliq to'lovchilar huquqlarining qo'shimcha kafolati hisoblanadi.
Yuqorida aytilganlarni umumlashtirish uchun shuni ta'kidlashni istardimki, soliq nazorati soliq jarayonining alohida ishlab chiqarilishi bo'lib, qonun hujjatlarida belgilangan protsessual shaklda amalga oshiriladigan, amalda nazorat qilish, tan olish, tekshirish va tekshirishga qaratilgan nazorat va tekshirish harakatlarining majmuidir. natijalari soliq va ma'muriy huquqbuzarliklar to'g'risidagi ish yuritish uchun asos bo'lgan soliqqa oid huquqbuzarliklarni ijro etish.
Shunday qilib, soliq nazoratini yuritish va ma'muriy tergov yoki soliq huquqbuzarliklari bo'yicha ish yuritish o'rtasidagi xarakterli farqlar quyidagilardan iborat:
1) soliq nazorati bo'yicha ish yuritishning kelib chiqish sabablaridan kelib chiqqan holda. Huquqbuzarlik belgilarining mavjudligi bilan bog'liq soliq nazoratini boshlash uchun sabab va bosqichning yo'qligi. Soliq nazorati asosan rejali xarakterga ega bo'lib, soliq organining faqat ma'lum muddatga tekshirish o'tkazish huquqi bilan belgilanadi.
2) Soliq nazorati bo'yicha ish yuritishning protsessual tuzilishi to'g'risida. Tekshiruv dalolatnomasi nazorat va tekshirish harakatlari natijalarini qayd etuvchi hujjat sifatida inspektorlar tomonidan aniqlangan qoidabuzarliklardan qat'i nazar, majburiy ravishda tuziladi.
3) Amalga oshirilgan harakatlarning mazmuni hajmi bo'yicha. O'z ichiga oladi: 1) nazorat qilish va tekshirish harakatlari va huquqbuzarliklarni tan olish; 2) aniqlangan huquqbuzarliklarni keyinchalik protsessual tasdiqlash bilan sodir etilgan huquqbuzarliklar to'g'risida ma'lumot to'plash va dalillarni olish.
4) Soliq nazorati bosqichidagi tashkilotlarning huquqlari doirasiga ko'ra. Soliq nazoratini boshlash va bevosita amalga oshirish bosqichida tegishli protsessual shaklda mustahkamlangan huquqbuzarlik belgilarining yoʻqligi fakti bilan bogʻliq holda soliq nazoratini amalga oshirishda soliq toʻlovchining oʻzining aybsizligini biron-bir protsessual shaklda isbotlash uchun normativ tarzda belgilangan huquqlarining yoʻqligi. . San'atga muvofiq tuzilgan. Belarus Respublikasi Soliq kodeksining 78-moddasiga binoan, audit hisoboti faqat yakuniy bosqichda paydo bo'ladi va soliq nazorati bo'yicha ishlarning tugashini qayd etadi.
5) soliq tekshiruvi dalolatnomasida aks ettirilgan soliq nazorati natijalari ma'muriy tergovni boshlash va nazarda tutilgan barcha qoidalarni qo'llash uchun asos va sababdir.
Ma'muriy huquqbuzarliklar to'g'risidagi kodeks ma'muriy huquqbuzarlikni ko'rsatuvchi holatlarni aniqlash va aniqlash vositalari va usullarini, shuningdek soliqqa oid huquqbuzarlik to'g'risidagi ish bo'yicha ish yuritish asoslarini belgilaydi.
4. 2. Soliq protsessual majburlov choralari tushunchasi va turlari
Agar "soliq jarayoni" va "soliq ishini yuritish" toifalari ilmiy qo'llanilishida allaqachon mustahkam o'rnatilgan bo'lsa, "soliq protsessual majburlash choralari" iborasini qo'llash qo'shimcha nazariy asoslashni talab qiladi, ayniqsa qonun hujjatlarida tegishli ta'rif mavjud emas. . Soliqlar va yig'imlar sohasidagi davlat majburlash tizimida bunday choralarning amalda mavjudligi ko'plab mualliflar tomonidan e'tirof etilgan. Masalan, asarlardan birida qayd etilishicha, “ko‘p hollarda soliq to‘lovchining soliq to‘lash majburiyatini majburiy bajarish tartibini va soliq organlari tomonidan soliq nazoratini amalga oshirish tartibini belgilovchi soliq qoidalari protsessual hisoblanadi”.
Ko'rinib turibdiki, bu holatda majburlash bir tomonlama xarakterga ega, chunki u davlat tomonidan kelib chiqadi va soliq to'lovchiga yoki boshqa soliqqa tortiladigan shaxslarga, shu jumladan soliq to'lovchilarga va banklarga qaratilgan. Davlat soliq munosabatlarida “o‘yin qoidalari”ni o‘rnatuvchi va bu qoidalarga rioya etilishini davlat majburlash usullarini qo‘llash orqali ta’minlash imkoniyatiga ega bo‘lgan kuchli tomon sifatida harakat qilishi boshqa mualliflar tomonidan ham qayd etilgan.
Yuqorida aytib o'tilganidek, davlat nomidan bevosita majburlash vakolatli organlar tomonidan amalga oshiriladi. Soliq sohasida soliq ma'muriyati organlari, shu jumladan moliya, soliq, bojxona organlari va davlat byudjetidan tashqari jamg'armalari organlari ishlaydi. Davlatning iqtisodiy maqsadlari manfaatlaridan kelib chiqib, soliq organlari keng vakolatlarga ega bo'lishi, xususan, soliq to'lovchini o'z majburiyatlarini to'liq bajarishga majburlash orqali ularni himoya qilish huquqini berish kerakligiga e'tibor qaratilayotgani bejiz emas. .
Soliq bo'yicha protsessual majburlov choralarini qo'llashda soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida nazarda tutilgan qat'iy tartib qo'llanilishini ta'kidlashning o'rinli emas. Tegishli tartibni buzish tegishli harakatlarning qonuniyligini shubha ostiga qo'yadi.
Soliq protsessual majburlov choralarini qo‘llashdan maqsad qonunga xilof xatti-harakatlarning oldini olish va soliq to‘lovchilarning to‘g‘ri xulq-atvorini rag‘batlantirishdan iborat. vijdonan ijro etish ularga o'z vazifalarini bajarish va tegishli qonuniy choralar ko'rish orqali soliq organlarining normal faoliyatiga to'sqinlik qiladigan holatlarni istisno qilish.
Shuni inobatga olgan holda, soliq protsessual majburlov choralari soliq ma'muriyati tomonidan soliq to'lovchilarga nisbatan qonun hujjatlarida nazarda tutilgan protsessual tartibga qat'iy muvofiq qo'llaniladigan soliqlar va yig'imlar sohasidagi davlat huquqiy majburlov choralarining alohida guruhi sifatida belgilanadi. davlat organlari o‘zlariga yuklangan vazifalarning bajarilishi uchun shart-sharoitlar yaratish, shuningdek, tegishli darajada bajarilishini ta’minlash va soliq intizomini saqlash maqsadida. Ushbu chora-tadbirlarning asosiy xususiyati shundaki, soliqlar va yig'imlar sohasida qo'llaniladigan boshqa protsessual majburlov choralaridan farqli o'laroq, ularni qo'llash qo'shimcha yuklar yoki faqat tashkiliy-huquqiy huquqlardan mahrum qilish bilan birga keladi. mulkiy tabiat.
Shu munosabat bilan, soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida nazarda tutilgan huquqiy tuzilmalar orasidan soliq protsessual majburlov choralari sifatida tasniflanishi mumkin bo'lgan huquqiy tuzilmalarni, ayniqsa, ularning qonuniy ta'rifi mavjud emasligini aniqlash zarurati tug'iladi.
Ba'zi huquqshunos olimlar ma'muriy huquq nuqtai nazaridan shuni ta'kidlaydilarki, soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida ma'muriy majburlov choralari nafaqat ma'muriy javobgarlik (soliq jazolari), balki ma'muriy ta'sir ko'rsatish (o'tkazish uchastka va stol soliq tekshiruvlari), protsessual ta'minlash choralari (soliq to'lovchidan yozma tushuntirishlar talab qilish), moddiy ta'minlash choralari (garov, kafillik, soliq to'lovchining mol-mulkini xatlash, ijobiy faraziy sanktsiya sifatida jarima). Shu bilan birga, moliyaviy sanktsiyalar ma'muriy majburlash kompleksining alohida tarkibiy qismi sifatida belgilanadi (soliqlar (yig'imlar) bo'yicha qarzlarni undirish, haqiqiy ijroning salbiy sanktsiyasi sifatida penyalar). Soliq organlari tomonidan ham mazkur sohada huquqbuzarliklarning oldini olish va oldini olishga qaratilgan ayrim tadbirlar amalga oshirilayotgani takidlandi. Soliqlar va yig‘imlar to‘g‘risidagi qonun hujjatlarining qo‘llanilishi yuzasidan yozma tushuntirishlar beradi, ularning murojaatlari bo‘yicha soliq to‘lovchilar e’tiboriga tegishli ma’lumotlarni yetkazadi, maslahat seminarlari o‘tkazadi. Ammo bunday choralar majburiy xarakterga ega bo‘lmagani va muayyan huquqbuzarlik bilan bog‘liq bo‘lmaganligi sababli, garchi ular soliq to‘lovchilar tomonidan eng ko‘p uchraydigan xatolarning oldini olishga qaratilgan bo‘lsa-da, ularni ma’muriy majburlov choralari qatoriga kiritishni oqlab bo‘lmaydi.
Soliq protsessual chora-tadbirlari tarkibini belgilashda belgilovchi mezon ular vakolatli organlar va ularning mansabdor shaxslari tomonidan soliq solinadigan shaxslarga nisbatan majburiy, og‘ir xarakterga ega bo‘lgan, ularning huquqlarini cheklaydigan va turli xil harakatlar bilan birga olib boriladigan ayrim harakatlarni sodir etishidan iborat bo‘lishi kerak. ular uchun mulkdan mahrum qilish.xarakter. Soliq protsessual majburlov choralarini qo‘llash uchun asos bo‘lib soliq huquqbuzarligini sodir etish fakti yoki soliq ma’muriyatining tegishli qonuniy javobini talab qiladigan boshqa holatlarning mavjudligi hisoblanadi.
Soliq protsessual majburlashning barcha choralari, birinchi navbatda, ularni qo'llash nazarda tutilgan soliq jarayonlari doirasiga qarab bo'linadi. Buning uchun, avvalo, ushbu tarmoqlar tarkibini aniqlash kerak. Belarus Respublikasi Soliq kodeksining tuzilishiga asoslanib, soliq tartib-qoidalarining beshta asosiy maqsadi mavjud degan fikr mavjud: buxgalteriya hisobi va axborot; soliq to'lovchi, soliq agenti, yig'im to'lovchi tomonidan soliq majburiyatlarini bajarish tartibi yoki natijalarini o'zgartirish; soliq majburiyatlarini bajarish; soliq nazoratini amalga oshirish; soliq nizolarini hal qilish. Shunga ko'ra, maqsadli mezondan kelib chiqib, soliq tartib-qoidalarini ish yuritishning besh turiga: buxgalteriya, tuzatuvchi, xavfsizlik, nazorat va yurisdiksiyaviy (soliq jarayoni) tasniflash mumkin ko'rinadi. Shu bilan birga, Belarus Respublikasi Soliq kodeksining tuzilishi ko'proq darajada tasnifga mos keladi, unga ko'ra quyidagilar ajralib turadi: soliqlar va yig'imlarni to'lash bo'yicha majburiyatlarni bajarish va ijro etish bo'yicha ish yuritish, soliq nazorati bo'yicha ish yuritish, ish yuritish. soliqqa oid huquqbuzarliklar, fuqarolarning soliq ma'muriyati organlari va ularning mansabdor shaxslarining noqonuniy xatti-harakatlari to'g'risidagi shikoyatlari bo'yicha ish yuritish.
Soliq protsessining ushbu turlarini izchil tahlil qilish ularning faqat ba'zilarida soliq protsessual majburlov choralarini qo'llashni nazarda tutadi, degan xulosaga kelishga imkon beradi. Xususan, soliqlar va yig'imlarni to'lash bo'yicha majburiyatlarni bajarish va ijro etish bo'yicha ish yuritish hamda soliq nazorati bo'yicha ish yuritish shular jumlasidandir. Boshqa soliq ishlarini yuritish yoki umuman majburlash choralarini qo'llashni nazarda tutmaydi (soliq ma'muriyati organlari va ularning mansabdor shaxslarining noqonuniy xatti-harakatlari to'g'risidagi fuqarolarning shikoyatlari bo'yicha ish yuritish) yoki soliq javobgarligi choralarini qo'llash bilan cheklanadi (soliq huquqbuzarliklari to'g'risidagi ish yuritish). ). Bu soliqlar va yig‘imlarni, shu jumladan majburiy to‘lash bo‘yicha majburiyatlarni bajarish jarayonida, shuningdek soliq nazoratini amalga oshirish jarayonida nopok soliq to‘lovchilarga va boshqa shaxslarga nisbatan soliq protsessual choralarini qo‘llash zarurati tug‘ilishi bilan izohlanadi. soliq organlari faoliyatiga qarshi.
Soliqlar va yig'imlarni to'lash bo'yicha majburiyatlarni bajarish va ijro etish bo'yicha ish yuritish bir qator soliq protsessual majburlov choralarini nazarda tutadi, ular quyidagilardan iborat:
- soliqlarni, yig'imlarni (bojlar), jarimalarni naqd puldan va to'lovchining (boshqa majburiyatli shaxs) hisobvaraqlaridagi naqd pul mablag'laridan undirish - tashkilot (Belarus Respublikasi Soliq kodeksining 56, 57-moddalari).
To'lovchining mol-mulki hisobiga soliqlar, yig'imlar (bojlar), penyalarni undirish (Belarus Respublikasi Soliq kodeksining 59-moddasi)
Soliq to'lovchilarning mol-mulkini olib qo'yish (Belarus Respublikasi Soliq kodeksining 54-moddasi);
Jarimalarni majburiy undirish (Belarus Respublikasi Soliq kodeksining 55-moddasi);
Soliq tekshiruvi paytida hujjatlarni so'rash va boshqa ma'lumotlarni so'rash (Belarus Respublikasi Soliq kodeksining 75-moddasi);
Soliq tekshiruvi paytida hujjatlarni olib qo'yish (Belarus Respublikasi Soliq kodeksining 76-moddasi);
Soliq kodeksida belgilangan hollarda to'lovchilarning (boshqa majburiyatli shaxslarning) bank hisobvaraqlari bo'yicha operatsiyalarini to'xtatib turish (Belarus Respublikasi Soliq kodeksining 81-moddasi 1.8-bandi).
Ehtimol, yuqoridagi huquqiy tuzilmalarning ba'zilari boshqa soliq huquqiy institutlari va toifalariga ko'proq tegishlidir, ammo ular soliq protsessual majburlash choralarining ishlab chiqilgan ta'rifiga to'liq mos keladi. Qanday bo'lmasin, ularning barchasi vakolatli organlar va ularning mansabdor shaxslari tomonidan soliq solinadigan shaxslarga nisbatan ko'p yoki kamroq darajada majburlash, og'irlashtiruvchi xususiyatga ega bo'lgan, ularning huquqlarini cheklaydigan va turli xil salbiy holatlar bilan birga keladigan protsessual harakatlarni amalga oshirishni nazarda tutadi. ular uchun mulkiy tabiatning oqibatlari.
Asosan, ushbu soliq protsessual majburlov choralari soliq organlari tomonidan o'zlari qabul qilgan qarorlarga muvofiq qo'llaniladi. Soliq protsessual majburlashning ayrim choralari moliya, bojxona organlari, davlat byudjetidan tashqari jamg'armalari organlari tomonidan qo'llanilishi mumkin. erta tugatish soliq va yig'imlarni to'lashni kechiktirish, bo'lib-bo'lib to'lash harakatlari).
Ichki ishlar organlari tomonidan ayrim majburlov choralarini qoʻllash (soliq siri boʻlgan maʼlumotlarni soʻrab olish, jismoniy shaxslar va tashkilotlar tomonidan jinoyat alomatlari mavjud boʻlganda soliqlar va yigʻimlar toʻgʻrisidagi qonun hujjatlariga rioya etilishini tekshirish) soliqqa tortish jarayoni doirasidan tashqarida. sud tomonidan (qayta tashkil etilgan yuridik shaxsning soliqlarni to'lash majburiyatlarini birgalikda va yakka tartibda bajarish majburiyatini yuklash, soliq krediti shartnomasini yoki investitsiya solig'i krediti shartnomasini muddatidan oldin bekor qilish, jismoniy shaxsdan soliqlar, yig'imlar va penyalar bo'yicha qarzlarni majburiy undirish).
Soliq bo'yicha protsessual majburlov choralarini qo'llashning huquqiy asosi, qoida tariqasida, soliq huquqbuzarligini sodir etish faktidir. Shu bilan birga, soliq to'lovchining yomon niyatidan dalolat beruvchi boshqa holatlar mavjud bo'lganda ham ba'zi choralar qo'llanilishi mumkin.
Soliq protsessual majburlov choralari boshqa asoslar bo'yicha ham tasniflanishi mumkin, masalan, ularning oldini olish, oldini olish, vaqtinchalik yoki tiklash xususiyatiga ega.
Vaqtinchalik chora-tadbirlar soliqlar va yig'imlarni to'lash majburiyatini bajarishni ta'minlash usullari toifasiga kiruvchi soliq protsessual majburlash choralari deb e'tirof etilishi kerak. Bunday holda, bu bank hisobvaraqlari bo'yicha operatsiyalarni to'xtatib turish va mulkni hibsga olishdir.
Soliq bo'yicha protsessual majburlov choralari boshqa asoslar bo'yicha tasniflanishi mumkin. Xususan, bizni qiziqtiradigan chora-tadbirlar orasida ularning qo'llanilishi har qanday soliq va yig'im to'lash yoki ma'lum turdagi soliq to'lovi bilan bog'liqmi-yo'qligiga qarab, umumiy va maxsus bo'linadi. Aksariyat hollarda soliq protsessual majburlov choralari umumiy xarakterga ega.
4.3. Soliq jarayoni toifalari tizimida shikoyat qilish huquqi.
Belarus Respublikasining shubhasiz demokratik yutug'i soliq huquqiy munosabatlar sub'ektlarining buzilgan huquqlar ustidan shikoyat qilish imkoniyatlarini huquqiy jihatdan mustahkamlashdir. Soliq organlarining hujjatlari, ularning mansabdor shaxslarining harakatlari (harakatsizligi), qarorlari ustidan shikoyat qilish manfaatdor shaxslarning subyektiv huquqlari va qonun bilan qo‘riqlanadigan manfaatlarini himoya qilishning yurisdiksiya shakli hisoblanadi. Himoyaga bo'lgan sub'ektiv huquq - bu vakolatli shaxsning buzilgan huquqni tiklash va huquqni buzadigan harakatlarni bostirish uchun huquqni qo'llash choralarini qo'llashning qonun bilan belgilangan qobiliyati.
Soliq huquqida murojaat qilish institutini huquqiy tartibga solish manbalari Belarus Respublikasi Konstitutsiyasi, Belarus Respublikasining Soliq kodeksi, Belarus Respublikasining 2004 yil 1 noyabrdagi "Fuqarolarning murojaatlari to'g'risida" gi qonunidir. Ushbu turkumda alohida o'rinni Belarus Respublikasining Fuqarolik protsessual kodeksi egallaydi, u sudda shikoyatlarni ko'rib chiqish va hal qilish tartibini batafsil tartibga soladi. Belarusiya soliq qonunchiligida birinchi marta Soliq kodeksiga soliq organlarining hujjatlari va ularning mansabdor shaxslarining harakatlari yoki harakatsizligi ustidan shikoyat qilish imkoniyati va tartibini tartibga soluvchi alohida bo'lim (11-bob) kiritildi.
Soliq organlarining hujjatlari, ularning mansabdor shaxslarining harakatlari (harakatsizligi), qarorlari ustidan shikoyat qilish huquqni qo‘llash jarayoni sifatida manfaatdor shaxsning vakolatli davlat organiga shikoyati bilan murojaat qilish yo‘li bilan boshlanadi. Soliq organlarining hujjatlari, ularning mansabdor shaxslarining harakatlari (harakatsizligi), qarorlari ustidan shikoyat qilish qonun hujjatlarida belgilangan protsessual shaklda yuzaga kelishi sababli, buni davlat organlarining hujjatlari, ularning xatti-harakatlari (harakatsizligi) ustidan shikoyat qilish tartibi deb atash maqsadga muvofiqdir. mansabdor shaxslar
Belarus Respublikasining Soliq kodeksi apellyatsiyani keng ma'noda ko'rib chiqadi, shu jumladan, birinchidan, manfaatdor shaxsning shikoyat bilan murojaati, ikkinchidan, huquq va qonun bilan qo'riqlanadigan manfaatlarni tiklash - soliq organi tomonidan "tuzatish". yoki soliq organining mansabdor shaxsi sodir etilgan huquqbuzarliklar.
Tor ma’noda murojaat deganda faqat manfaatdor shaxsning bevosita tashabbusi, ya’ni uning davlat organining xatti-harakatlari, mansabdor shaxsning harakatlari (harakatsizligi) ustidan yuqori turuvchi organga (yuqori mansabdor shaxsga) shikoyat qilishi tushunilishi kerak. yoki sudga. Soliq huquqida ko'plab protsessual shakllar jinoyat huquqi fanining yutuqlari va jinoyat protsessi amaliyotiga asoslanadi, shuning uchun soliq organlarining noqonuniy xatti-harakatlari ustidan shikoyat qilishni jinoyat protsessida qo'llaniladigan shikoyat qilish tartiblariga o'xshash tarzda ko'rib chiqish maqsadga muvofiqdir.
Shu bilan birga, soliq organlarining hujjatlari, ularning mansabdor shaxslarining harakatlari (harakatsizligi) ustidan shikoyat qilish bo'yicha ish yuritish davlatning fiskal funktsiyasining o'ziga xos xususiyatlaridan kelib chiqqan holda muhim xususiyatlarga ega. Boshqa narsalar qatorida, soliq qonunchiligida shikoyat qilish tartibining xususiyatlari "ma'muriy adolat" muammosi bilan chambarchas bog'liq.
Apellyatsiya tartibining asosiy maqsadlaridan biri soliq to'lovchilarning buzilgan huquqlarini himoya qilishdir. Manfaatdor shaxslarning huquqlarini himoya qilish (so'zning tor ma'nosida huquqlarni himoya qilish) "qonun hujjatlarida nazarda tutilgan, fuqarolik huquqlarini tiklash yoki tan olishga hamda ular buzilgan yoki e'tiroz bildirilgan taqdirda manfaatlarini himoya qilishga qaratilgan chora-tadbirlarni" o'z ichiga oladi.
Huquqlarni himoya qilish va huquqiy himoya qilish bir xil tushunchalardir. Xususan, keng ma'noda huquqlarni himoya qilish deganda, ba'zi mualliflar huquqlarni amalga oshirishning normal borishini ta'minlaydigan, zarur shart-sharoitlarni yaratishga qaratilgan chora-tadbirlarning (huquqiy, iqtisodiy, siyosiy, tashkiliy va boshqa xarakterdagi) butun majmuasini tushunadilar. sub'ektiv huquqlarni amalga oshirish uchun. Huquqiy himoya predmeti manfaatdor shaxsning subyektiv huquqlari va qonun bilan qo‘riqlanadigan manfaatlari hisoblanadi.
Soliq jarayonining bosqichi sifatida shikoyat qilish tartibi soliq organlari yoki ularning mansabdor shaxslarining harakatlari, harakatsizligi, harakatlari va qarorlarini o'z ichiga olgan o'z ob'ektlariga ega. Apellyatsiya ob'ekti deganda biz manfaatdor shaxsning shikoyati nimani tekshirishga qaratilganligini aniq tushunamiz, ya'ni qaror, harakat, harakatsizlik.
Shu bilan birga, shikoyat predmeti sifatida harakatlar, harakatsizlik, xatti-harakatlar, qarorlar ko'rib chiqilishi mumkin va bu holda shikoyat ob'ekti sifatida, ariza beruvchining fikriga ko'ra, buzilgan huquqlarni ta'minlaydigan jamiyatda mavjud bo'lgan munosabatlar tushuniladi. Masalan, davlat va jamoat organlari, korxonalar, muassasalar, tashkilotlar xodimlarining noto'g'ri deb topilgan har qanday harakatlari, shuningdek harakatsizligi shikoyatning predmeti bo'lishi mumkin.
Ma'muriy-huquqiy munosabatlardan kelib chiqadigan ishlar bo'yicha sud nazorati predmeti va alohida ish yuritishning ayrim holatlarida ma'muriy-huquqiy nizoni hal qilish, ya'ni. Avvalo, boshqaruv organlari harakatlarining qonuniyligini tekshirish.
Belarus Respublikasi Soliq kodeksining 85-moddasiga binoan, soliq to'lovchi soliq organlarining qarorlari, ularning mansabdor shaxslarining harakatlari (harakatsizligi) ustidan, agar u bunday qarorlar yoki harakatlar (harakatsizlik) qabul qilingan yoki amalga oshirilgan deb hisoblasa, shikoyat qilish huquqiga ega. soliq yoki boshqa qonun hujjatlarida belgilangan qoidalarni buzgan holda yoki uning huquqlarini buzgan holda.
Huquq nazariyasida huquqni qo'llash akti (qo'llash akti) tushunchasi mavjud bo'lib, u vakolatli organning muayyan masala bo'yicha rasmiy qarori sifatida tushuniladi. huquqiy masala, ma'lum bir shaklda ifodalangan va ijtimoiy munosabatlarni individual tartibga solishga qaratilgan davlat-imperator buyrug'ini o'z ichiga oladi. Ushbu tushuncha normativ bo'lmagan xarakterdagi hujjatlarni, davlat organlarining harakatlari va qarorlarini qamrab olishi mumkin, ularning harakatsizligi bundan mustasno.
Tashqi ifodalanish shakliga ko'ra, huquqni qo'llash aktlari akt-hujjat va akt-harakatga bo'linadi.
Ijro akti-hujjati vakolatli organning yozma shaklda rasmiylashtirilgan tegishli tartibda rasmiylashtirilgan qaroridir. O'z navbatida, akt-harakat ham vakolatli organning qaroridir, lekin yozma ravishda tuzilmaydi. Shu asosda soliq organlarining xatti-harakatlari va harakatlari, qarorlarini farqlash mumkin. Soliq organlarining harakatlari huquqni qo'llash aktlari, aktlar va qarorlar esa huquqni qo'llash aktlari va hujjatlari hisoblanadi. Soliq organlarining hujjatlari va qarorlari yozma shaklda bo'lishi kerak.
Bundan tashqari, Kodeksda boshqacha tartib belgilanmaganligi sababli, soliq to'lovchi soliqni, penyalarni to'lash va to'lash talabi bo'yicha sudga shikoyat qilish huquqiga ega. soliq sanktsiyasi tegishli talab qo'yilgan soliq organining qaroriga e'tiroz bildirganligidan qat'i nazar. Apellyatsiya ob'ekti sifatida harakatsizlik - bu manfaatdor shaxs uchun qonuniy ahamiyatga ega bo'lgan to'g'ri xatti-harakatning (qarorning) yo'qligi.
Soliq organlari va ularning mansabdor shaxslarining harakatlari, harakatsizligi va xatti-harakatlari ustidan shikoyat qilish tartibi tashqi ifodaga - o'ziga xos huquqiy shaklga ega.
Huquqiy himoya shakli sub'ektiv huquq va qonun bilan qo'riqlanadigan manfaatlarni himoya qilish bo'yicha o'zaro kelishilgan tashkiliy chora-tadbirlar majmui sifatida tan olinadi. Ilmiy adabiyotlarda huquqiy himoyaning ikki shakli ajratiladi - yurisdiksiyaviy va yuridik bo'lmagan. Himoyaning yurisdiksiya shakli - bu davlat vakolatli organlarining buzilgan yoki bahsli subyektiv huquqlarni himoya qilish bo'yicha faoliyati.
Soliq to'lovchi sub'ektiv huquqlarni himoya qilishning yurisdiksiyaviy shakli sifatida murojaat qilishdan tashqari, yuridik bo'lmagan shakllardan ham foydalanishga haqli. Yurisdiksiyaga oid bo'lmagan himoya shakli manfaatdor shaxslarning sub'ektiv huquq va qonun bilan qo'riqlanadigan manfaatlarini himoya qilish bo'yicha, ular mustaqil ravishda, davlat va boshqa vakolatli organlardan yordam so'ramasdan amalga oshiradigan xatti-harakatlarini qamrab oladi.
Soliq organlari va ularning mansabdor shaxslarining qonunga xilof harakatlari (harakatsizligi) ustidan shikoyat qilish bo'yicha ish yuritishning mohiyatini tushunish. muhim soliq to'lovchi o'zining mulkiy huquqlarini himoya qilish huquqiga ega bo'lgan huquqiy shakl tushunchasiga ega. Soliq kodeksi shikoyatni bunday shakl sifatida tan oladi (Belarus Respublikasi Soliq kodeksining 86-moddasi).
Soliq to'lovchilar huquqlarini himoya qilishning u yoki bu shakllaridan foydalanish o'ziga xos asosga asoslanadi. San'atga muvofiq. Belarus Respublikasi Soliq kodeksining 86-moddasi, soliq organlarining qarorlari, ularning mansabdor shaxslarining harakatlari (harakatsizligi) ustidan yuqori soliq organiga yoki yuqori mansabdor shaxsga va (yoki) umumiy yoki xo'jalik sudiga shikoyat qilinishi mumkin, agar boshqacha shikoyat bo'lmasa. tartibi Belarus Respublikasi Prezidenti tomonidan belgilanadi.
Shikoyat - bu fuqarolarning sub'ektiv huquq va erkinliklari buzilganligi to'g'risidagi murojaati. Soliq jarayonidagi shikoyat - bu manfaatdor shaxsning soliq organining qonunga xilof xatti-harakatlari, uning mansabdor shaxslarining harakatlari (harakatsizligi) bilan bog'liq bo'lgan yuridik faktlar asosida soliq huquqiy munosabatlaridan kelib chiqadigan soliq organiga huquqiy da'vosi. , va ma'lum protsessual tartibda ko'rib chiqish va hal qilish uchun yuqori soliq organiga (yuqori mansabdor shaxsga) yoki sudga yuboriladi.
Murojaatni huquqni qo‘llash soliqqa tortish jarayonining tarkibiy qismi sifatida e’tirof etish apellyatsiyaning asosiy ishtirokchisi davlat organi, shu jumladan ishda sud hisoblanadi, degan xulosaga kelishimizga imkon beradi. sudga shikoyat qilish. Undan tashqari manfaatdor shaxslar (soliq to‘lovchi, soliq agenti va soliq huquqiy munosabatlarining boshqa ishtirokchilari), xatti-harakatlari ustidan shikoyat qilinayotgan davlat organi (agar uning tashabbusi bilan dalolatnoma qabul qilingan bo‘lsa, shikoyat qilinayotgan akt qabul qilingan bo‘lsa) murojaat etuvchi subyektlar bo‘ladi. sud tomonidan), uchinchi guruhga esa - huquqni qo'llash jarayonini amalga oshirishga hissa qo'shadigan shaxslar (tarjimon, guvoh, ekspert, mutaxassis, vakil).
Soliq organlari va ularning mansabdor shaxslarining qonunga xilof harakatlari (harakatsizligi) to'g'risidagi soliq to'lovchilarning shikoyatlari muayyan yurisdiksiya shakllarida ko'rib chiqiladi. Apellyatsiyaning sud va ma'muriy shakllarini farqlash an'anaviy hisoblanadi.
Murojaatning ma’muriy shakli manfaatdor shaxs tomonidan soliq organlarining xatti-harakatlari, ularning mansabdor shaxslarining harakatlari (harakatsizligi) ustidan berilgan shikoyatni yuqori turuvchi soliq organi (yuqori mansabdor shaxs) tomonidan ko‘rib chiqilishi va hal etilishi hisoblanadi.
Afsuski, Soliq kodeksida shikoyatlarni mohiyatan ko'rib chiqish tartibi e'tibordan chetda qoldirilgan, manfaatdor shaxslarning shikoyatlarini ko'rib chiqish tartibini batafsil bayon qiluvchi qoidalar mavjud emas. Shikoyatni ko‘rib chiqish va hal etishning batafsil tartibining yo‘qligi shikoyatlar “tegishli ijro hokimiyati organlari tomonidan yashirincha, shikoyatchi yo‘qligida, ko‘pincha yuridik bilimga ega bo‘lmagan xodimlar tomonidan hal etilishiga olib kelishi mumkin. Shuning uchun asosli shikoyatlar ko‘pincha qanoatlantirilmaydi”.
Ishni mazmunan hal qilishda yuqori soliq organi (yuqori mansabdor shaxs) qaror qabul qiladi. Soliq organining qarori ustidan berilgan shikoyatni ko'rib chiqish natijalari bo'yicha uni ko'rib chiquvchi shaxs: 1) qarorni o'zgarishsiz va shikoyatni qanoatlantirilmagan holda qoldirishga; 2) qarorni to‘liq yoki qisman bekor qilish; 3) qarorni bekor qilish va qo'shimcha soliq tekshiruvini tayinlash. Shikoyat bo'yicha qarorning nusxasi to'lovchiga (boshqa majburiyatli shaxsga) u qabul qilingan kundan boshlab besh kun ichida yuboriladi (Belarus Respublikasi Soliq kodeksining 88-moddasi).
Yuqori soliq organining (yuqori mansabdor shaxsning) vakolatlaridan biri sifatida soliq organining qarorini bekor qilish va uni tayinlash huquqi qo'shimcha tekshirish. Belarus Respublikasi Soliq kodeksining boshqa moddalarida ushbu turdagi soliq tekshiruvi qo'shimcha sifatida nazarda tutilmagan, bu huquqni qo'llash amaliyotida bunday tekshiruvni tayinlash va o'tkazishning qonuniyligi to'g'risida noaniq baholarni keltirib chiqaradi.
Soliq organlarining xatti-harakatlari ustidan sudga shikoyat qilishda fuqarolik qonunchiligi qoidalarini hisobga olish kerak. cheklash muddati, 12-bobda mustahkamlangan Fuqarolik kodeksi RB. San'atga muvofiq. Belarus Respublikasi Fuqarolik Kodeksining 196-moddasiga binoan, da'vo muddati huquqi buzilgan shaxsning da'vosi bo'yicha huquqni himoya qilish muddati deb tan olinadi. San'at asosida. 197 umumiy muddat Da'vo muddati uch yil qilib belgilangan.
Bilan sudga borish da'vo arizasi, da'vogar nafaqat uning talabini qondirishga, balki uni kechiktirmasdan bajarilishini ta'minlashga intiladi. Agar da'vogar ijro etishdan xavotirda bo'lsa sud qarori qiyin yoki butunlay imkonsiz bo'ladi, keyin u suddan da'voni ta'minlash choralarini ko'rishni so'rashga haqli.
Soliq organining dalolatnomasini haqiqiy emas deb topish to‘g‘risidagi da’voni ta’minlash soliq inspeksiyasi tomonidan asoslar bo‘lmaganda yoki uning huquqlari suiiste’mol qilingan taqdirda soliq to‘lovchining mablag‘larini ushbu mablag‘lar paydo bo‘lgandan keyin shubhasiz hisobdan chiqarishga yo‘l qo‘ymaydigan samarali chora hisoblanadi. uning joriy hisobi.
Soliq organining dalolatnomasi ustidan shikoyat qilish uchun asoslar nafaqat soliq to'lovchining harakatlarida soliqqa oid huquqbuzarliklarning yo'qligi, balki qonunbuzarliklarning aniq belgilari yoki muayyan chorani qo'llash bilan bog'liq bo'lgan holatlarning yo'qligi bo'lishi mumkin. ta'siri, shu jumladan moliyaviy sanktsiyalar.
Belarus Respublikasining Soliq kodeksining, shuningdek, boshqa qonun hujjatlarining normalarini tahlil qilish, tashkilotlarga nisbatan jismoniy shaxslarning soliq va boshqa davlat organlarining hujjatlari, noqonuniy xatti-harakatlari ustidan shikoyat qilish huquqiga ega degan xulosaga kelishimizga imkon beradi. ularning mansabdor shaxslarining (harakatsizligi).
Xulosa.
Davlat va jamiyatning mavjudligi uchun mustahkam moliyaviy bazani yaratish, hozirda amalga oshirilayotgan soliq islohotlarini muvaffaqiyatli amalga oshirish, barcha darajadagi byudjetlarni o‘z vaqtida va to‘liq shakllantirishni moliyaviy manfaatlarni ta’minlashga qaratilgan samarali soliq jarayonisiz amalga oshirib bo‘lmaydi. bir vaqtning o'zida tashkilotlar va shaxslarning huquqlarini hurmat qilgan holda davlat.
Soliq jarayonining huquq tizimidagi o'rni aniqlanadi;
Soliq jarayoni va soliq nazoratining ta'riflari shakllantiriladi;
Soliq jarayonining tarmoqqa tegishliligi masalasi munozarali. Ayrim mualliflarning fikricha, soliq jarayoni byudjet jarayonining huquqiy normalar bilan tartibga solinadigan qismi, davlat hokimiyati organlari, mahalliy davlat hokimiyati organlari va soliq munosabatlari ishtirokchilarining davlat daromadlarini shakllantirish kontseptsiyasi, tuzilishi va hajmini aniqlash bo'yicha faoliyatini ifodalovchi; soliqlar va yig'imlarning amaldagi tizimini tuzatish.
Ammo ko'proq afzalroq nuqtai nazar shundaki, soliq jarayoni o'z mohiyatiga ko'ra ma'muriy jarayonga eng o'xshashdir, chunki soliq munosabatlarini huquqiy tartibga solish soliqqa tortishni ma'muriy-huquqiy tartibga solishning umumiy mexanizmining bir qismidir.
Ko'pgina mualliflar soliq jarayonini belgilashda soliq jarayonini keng ma'noda - soliqlar va yig'imlarni belgilash, joriy etish, hisoblash va to'lash, ushbu faoliyatni monitoring qilish bo'yicha huquq sub'ektlari faoliyatini tartibga solishning me'yoriy belgilangan shakli sifatida ko'rib chiqilishi kerak degan fikrga qo'shiladilar. , soliq organlarining xatti-harakatlari, ularning mansabdor shaxslarining harakatlari (harakatsizligi) ustidan shikoyat qilish, shuningdek ularni soliq huquqbuzarligini sodir etganlik uchun soliq javobgarligiga tortish.
Soliq nazorati umummilliy hisoblanadi moliyaviy nazorat vakolatli organlarning soliq qonunchiligi normalari bilan tartibga solinadigan, soliq qonunchiligiga rioya etilishini hamda byudjetga yoki byudjetdan tashqari fondga soliqlar va yig‘imlarning to‘g‘ri hisoblanishi, to‘liqligi va o‘z vaqtida to‘lanishini ta’minlovchi faoliyati sifatida belgilanishi mumkin. Soliq nazorati soliq jarayonining alohida jarayoni bo'lib, qonun hujjatlarida belgilangan protsessual shaklda amalga oshiriladigan, soliqqa oid huquqbuzarliklarni amalda nazorat qilish, tan olish, tergov qilish va undirishga qaratilgan nazorat va tekshirish harakatlarining majmui bo'lib, natijalari soliq va ma'muriy huquqbuzarliklar to'g'risidagi ish yuritish uchun asos.
Soliq jarayonining o'ziga xos xususiyatlariga soliq huquqbuzarliklari to'g'risidagi ish yuritish va ma'muriy ish yuritish o'rtasidagi farq, ma'muriy ish yuritish bosqichi sifatida soliq nazorati va ma'muriy tergov kiradi. Ma'muriy ish yuritishning mansabdor shaxs tomonidan ma'muriy huquqbuzarlik sodir etilganligini tasdiqlovchi dalillarni to'plashga qaratilgan harakatlarning boshlanishini aniqlaydigan ishning ochilishi va qo'zg'atilishi kabi bosqich deyarli yo'q. Nazorat va tekshirish faoliyati soliqqa oid huquqbuzarlik mavjudligini ko‘rsatuvchi tashqi faktlar va signallardan qat’i nazar, asosan rejali xarakterga ega bo‘lib, ular orasidagi asosiy farqni belgilaydi.
Foydalanilgan adabiyotlar ro'yxati
1. Belarus Respublikasining 2002 yil 19 dekabrdagi Soliq kodeksi.
2. 2004 yil 1 noyabrdagi “Fuqarolarning murojaatlari to‘g‘risida”gi Qonun.
3.Belarus Respublikasining 1992 yil 10 yanvardagi "Davlat boji to'g'risida" gi qonuni.
4. 2000 yil 10 yanvardagi "Belarus Respublikasining normativ-huquqiy hujjatlari to'g'risida" gi qonun.
5. Belarus Respublikasi Prezidentining 2002 yil 4 apreldagi 530-sonli "Tadbirkorlik kompaniyalarining byudjetga to'lovlar bo'yicha qarzlarini qayta tuzish to'g'risida" gi farmoni.
6. Belarus Respublikasi Hukumatining 1999 yil 20 yanvardagi "Soliqlar, yig'imlar va boshqa majburiy to'lovlarni undirish to'g'risidagi nizom" qarori.
7. Moliyaviy huquq. Darslik. Rep. ed. U. Gorbunova. M., 1996 yil.
8. Rossiya yuridik ensiklopediyasi. Ed. VA MEN. Suxareva. M., 1999 yil.
9. Moliyaviy huquq. Darslik. Rep. ed. N.I. Ximicheva. M., 1999 yil.
10. Ommaviy huquq. Tixomirov Yu. Darslik.-M, 1995.
11. Protsessual huquq va uning huquq tarkibidagi o‘rni. Lukyanova E.G. M., 2000 yil.
12. Huquqiy jarayon nazariyasi. Ed. Gorshneva V.M. Xarkov, 1985 yil.
13. Sovet jamiyatida huquqning ijtimoiy ahamiyati" Alekseev S.S. M., 1971 yil.
14. "Soliq jarayoni" va "soliq ishini yuritish" huquqiy toifalari o'rtasidagi munosabatlar va ularni Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida amalga oshirish xususiyatlari" Ivanova V.N. Advokat 2001 yil 2-son.
15. Soliq huquqi. Universitetlar uchun darslik." Petrova G.V. M., 1999 yil.
16. Soliqlar va soliqqa tortish. Ed. Romanovskiy M.V. 2000.
17. Soliq nazorati va soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini buzganlik uchun javobgarlik. Kucherov I.I. M., 2001 yil.
18. Boshqaruv tartiblari. Lazarev B.M. M., Nauka, 1988 yil.
19. Sud jarayoni va ma’muriy ish yuritish” jurnali Rossiya qonuni №9 2000.
20. Rus tilining izohli lug'ati. Ozhegov S.I. M., 1995 yil.
21. Umumiy nazariya davlat va huquq. Akademik kurs M., 1998 yil.
22. Rossiya Federatsiyasida ma'muriy jarayonning dolzarb muammolari. Panova I.V. Ekaterinburg, 2000 yil.
23. Rossiya Federatsiyasining moliyaviy huquqi: Darslik. M.V. Karaseva. M., 2002 yil.
24. Davlat boshqaruvi tizimida soliq munosabatlarini huquqiy tartibga solish muammolari. Gorosh Yu.V. M., 1998 yil.
25. Rossiya ma'muriy protsessual huquqining huquqiy sohasini shakllantirish istiqbollari. Maslennikov M.Ya. Voronej, 2002 yil.
26. Rossiyaning moliyaviy huquqi: Universitetlar uchun darslik. Krokhina Yu.A. M., 2004 yil.
27. Moliyaviy huquqiy munosabatlar. Karaseva M.V. 1997 yil.
28. Moliyaviy-huquqiy tartibga solishda protsessual normalarning tushunchasi va ahamiyati. Pol A.G. 2000.
29. Jarayonning birligi. Ryazanovskiy V.A. M., 1996 yil.
30. Ma'muriy huquq kursi va tartibi. Tixomirov Yu.A. M., 1998 yil.
31. Rossiya soliq huquqi: nazariya va amaliyot muammolari.
Vinnitskiy D.V. 2003 yil.
32. Soliq jarayoni soliq huquqining tarmoq ichidagi instituti sifatida. Bachurin D.G. 2001 yil.
33. Soliqlar va soliq huquqi. Qo'llanma. Bryzgalina A.V. 1997 yil.
34. Soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarining asosiy tamoyillari to'g'ridan-to'g'ri harakat normalari sifatida sud amaliyoti. Vilesova O.P. 2001 yil.
35. Soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarini buzganlik uchun ma'muriy majburlov choralari - tasnifi va qo'llash shartlari. Kolisnichenko Yu.Yu. 2002 yil.
36. Belarusiya soliqlari: nazariya, metodologiya va amaliyot. Vasilevskaya T. I., Stasenko V. A. - Mn.: Belprint, 1999 yil.
ANTRACT
Ushbu tezisning hajmi 64 betni tashkil etadi. Ish quyidagi bo'limlarni o'z ichiga oladi: kirish, 4 bob, xulosa va foydalanilgan adabiyotlar ro'yxati.
Tadqiqot ob'ekti soliq jarayoni va uning tuzilishidir.
Soliq jarayonini o'rganishning maqsadi soliq to'lovchilar bilan soliqqa tortish to'g'risidagi normativ hujjatlarni qabul qilish uchun mas'ul bo'lgan davlat organlari, ushbu qonunlarni ijro etuvchi va ularning bajarilishini nazorat qiluvchi organlar o'rtasidagi munosabatlarning shakllari va usullarini takomillashtirish, shuningdek soliq organlarining xatti-harakatlari ustidan shikoyat qilish va soliqqa tortish. mansabdor shaxslar.
Mavjud ilmiy nazariyalarga asoslanib, tadqiqot natijasida:
Soliq jarayonining huquq tizimidagi o'rni aniqlanadi.
Soliq jarayoni o'z mohiyatiga ko'ra ma'muriy jarayonga juda o'xshaydi, chunki soliq munosabatlarini huquqiy tartibga solish soliqqa tortishni ma'muriy-huquqiy tartibga solishning umumiy mexanizmining bir qismidir.
Soliq jarayoni va soliq nazoratining ta'riflari shakllantirilgan.
Soliq jarayoni - normativ shaklni o'rnatish huquq subyektlarining soliqlar va yig‘imlarni belgilash, joriy etish, hisoblash va to‘lash bo‘yicha faoliyatini tartibga solish, ushbu faoliyatni monitoring qilish, soliq organlarining hujjatlari, ularning mansabdor shaxslarining xatti-harakatlari (harakatisiz) ustidan shikoyat qilish, shuningdek soliq huquqbuzarligini sodir etganlik uchun soliq javobgarligiga tortish. .
Soliq nazorati soliq jarayonining alohida jarayoni bo'lib, qonun hujjatlarida belgilangan protsessual shaklda amalga oshiriladigan, soliqqa oid huquqbuzarliklarni amalda nazorat qilish, tan olish, tergov qilish va undirishga qaratilgan nazorat va tekshirish harakatlarining majmui bo'lib, natijalari soliq va ma'muriy huquqbuzarliklar to'g'risidagi ish yuritish uchun asos.
Soliq jarayonining xususiyatlari yoritilgan.
Soliq jarayonining o'ziga xos xususiyati soliqqa oid huquqbuzarliklar bo'yicha ish yuritishdagi farqdir.
Huquqiy va iqtisodiy adabiyotlarda turli xil ta'riflar mavjud soliq jarayoni, masalan, davlat vakolatli organlarining faoliyati soliq sohasi tashkil etishga qaratilgan huquqiy asos soliq tushumlarini shakllantirish, soliq munosabatlari ishtirokchisi sifatida o‘z majburiyatlaridan foydalanishda shaxslarning to‘g‘ri xulq-atvorini ta’minlash, soliq nizolarini hal etish. Shu bilan birga, tadqiqotchining soliq jarayonining mazmuni haqidagi qarashiga qarab, soliq nazorati soliq jarayonining bosqichi yoki ishlab chiqarishi yoki soliqqa tortish jarayoniga kiritilmagan soliq ishlab chiqarishi sifatida qaraladi.
Yurisdiksiyaviy yondashuvga rioya qilgan holda, soliq jarayoni Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksi, soliq organi tomonidan soliq huquqbuzarliklari to'g'risidagi ishlarni ko'rib chiqish qoidalari va yuqori soliq organi (yuqori mansabdor shaxs) tomonidan shikoyat qilish holatlari bilan tartibga solinishi kerak. soliq organining hujjatlari, uning mansabdor shaxslarining harakatlari (harakatsizligi).
Ta'rif soliq huquqbuzarliklari to'g'risidagi ishlarni umumiy yurisdiktsiya sudlari tomonidan ko'rib chiqish qoidalarini o'z ichiga olmaydi va hakamlik sudlari, chunki ular fuqarolik va hakamlik muhokamasiga kiritilgan.
Demak, soliq nazorati va soliq jarayoni turli mazmundagi tushunchalardir.
Bundan tashqari, "soliq nazorati" va "soliq jarayoni" tushunchalarini farqlash mumkin, chunki yuridik faoliyatni huquqiy jarayon bilan birlashtirish mumkin emas, chunki uning yo'nalishi ixtiyoriy harakatlar sifatidagi harakatlar bilan ham kam emas. huquqiy faktlar tizimida, lekin hodisalar va holatlar bo'yicha.
Taqqoslanadigan tushunchalarning asosiy elementlari tarkibidagi o'xshashlik va farqlarga ham e'tibor qaratish lozim: soliq nazorati faoliyati - predmet, ob'ekt, usul, tartib, muddat; soliq nazorati jarayoni - ishlab chiqarish, bosqich, protsessual tartib. Huquqiy toifalarning sinonimiyasini istisno qilish tamoyilidan kelib chiqib, soliq nazorati faoliyati va soliq nazorati jarayonini o‘ziga xos elementar tarkibga ega bo‘lgan mustaqil huquqiy kategoriyalar deb hisoblash mumkin.
Huquqiy-protsessual yondashuvning asosini harakatlar (operatsiyalar) ketma-ketligini huquqiy tartibga solish printsipi tashkil etsa, yuridik-faollik yondashuvining asosini harakatlar (operatsiyalar) mazmuni printsipi tashkil etadi, ya'ni. huquqiy voqelikning bir xil ob'ektlari faqat turli tomonlardan ko'rib chiqiladi.
V.N.ning so'zlariga ko'ra. Protasova, “protsessual tartibga solish nazariyasi kontekstida “tartib” atamasi “protsedura” atamasi bilan sinonimdir.
V.E. Kuznechenkovaning ta'kidlashicha, huquqiy tartib - bu yuridik faoliyatni amalga oshirishning me'yoriy belgilangan tartibi. Ushbu yondashuv bilan biz qabul qilgan ma'noda nazorat tartibi yuridik faoliyat nazariyasiga, nazorat tartibi esa huquqiy jarayon nazariyasiga tegishli ekanligi haqidagi ogohlantirish bilan rozi bo'lishimiz mumkin.
Shunday qilib, soliq nazorati va soliq jarayoni soliq huquqining mustaqil huquqiy kategoriyalari bo'lib, soliq huquqiy munosabatlarining barcha sub'ektlari tomonidan soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga rioya etilishini tashkil etishni o'rganishda ko'p qirrali yondashuvdan foydalanish imkonini beradi.
Ko'rib chiqilgan masalalarni umumlashtirgan holda, soliq nazorati soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlaridan kelib chiqqan holda, soliqlar va yig'imlar (ularning elementlari) bo'yicha taqqoslanadigan tekshiriladigan ma'lumotlarning talab qilinadigan ma'lumotlar bilan og'ishlarini olish, tahlil qilish, baholash va hujjatlashtirishga qaratilgan degan xulosaga kelish mumkin.
Soliqlar davlat moliya siyosatining iqtisodiy asosi va quroli hisoblanadi. Soliq- bular davlat tomonidan majburan tortib olingan yoki mahalliy hokimiyat organlari hokimiyat organlari jismoniy va yuridik shaxslarning davlat oʻz funksiyalarini amalga oshirishi uchun zarur boʻlgan mablagʻlari. Soliqlarni undirish faqat davlat qonunchiligi asosida amalga oshiriladi. Zamonaviy sharoitda soliqlar ikkita asosiy funktsiyani bajaradi: 1) fiskal va 2) iqtisodiy (tartibga solish va taqsimlash). Davlatlarning pul fondlarini shakllantirishda fiskal funktsiya asosiy hisoblanadi. Iqtisodiy funktsiya soliqlardan milliy daromadni qayta taqsimlash, ishlab chiqarish va investitsiyalarning real jarayoniga, iqtisodiy o'sish ko'lami va tezligiga ta'sir ko'rsatish vositasi sifatida foydalanishni o'z ichiga oladi.
Soliqlarni undirish har xil turdagi stavkalardan (qattiq proportsional, progressiv, regressiv) foydalanishga asoslangan. Yig'ish usuliga ko'ra, to'g'ridan-to'g'ri va o'rtasida farqlanadi bilvosita soliqlar. To'g'ridan-to'g'ri soliqlar ma'lum bir to'lovchi tomonidan to'lanadi. Bilvosita soliqlar - bu mahsulot narxiga kiritilgan majburiy to'lovlar. Ularning katta qismini aktsiz solig'i (tovar narxiga qo'shimcha to'lovlar) tashkil etadi. Davlat tuzilishi va byudjet tuzilishiga ko`ra soliqlar respublika va mahalliy soliqlarga bo`linadi. Davlatda undiriladigan barcha soliqlarning yig'indisi, ularni tuzish usullari va tamoyillari, hisoblash va undirish usullari, qonun hujjatlarida belgilangan soliq nazorati, shakli. soliq tizimi.
Mamlakatning fiskal tizimining asoslari Belarus Respublikasi Konstitutsiyasida mustahkamlangan. Uning normalariga ko‘ra, respublikaning barcha fuqarolari qonun bilan belgilangan soliqlar, yig‘imlar va yig‘imlarni to‘lash orqali davlat xarajatlarini moliyalashtirishda ishtirok etishlari shart. Respublika soliqlari va yig'imlarini belgilash, respublika byudjetini va uning ijrosi to'g'risidagi hisobotni tasdiqlash huquqi Belarus Respublikasi parlamenti - Milliy assambleyasiga tegishli. Shu bilan birga, qabul qilinishi davlat mablag'larining qisqarishiga, xarajatlarning kamayishiga yoki ko'payishiga olib kelishi mumkin bo'lgan qonun loyihalari faqat Belarus Respublikasi Prezidentining roziligi bilan yoki uning topshirig'iga binoan parlamentga ko'rib chiqilishi uchun kiritilishi mumkin. - Hukumat. Qonun hujjatlariga muvofiq mahalliy soliqlar va yig‘imlarni belgilash, mahalliy byudjetlarni va ularning ijrosi to‘g‘risidagi hisobotlarni tasdiqlash mahalliy xalq deputatlari Kengashlarining mutlaq vakolatiga kiradi.
Rivojlangan mamlakatlarda qo'llaniladigan soliq tizimlari jahon amaliyotida umume'tirof etilgan soliqqa tortishning yagona tamoyillari asosida qurilgan bo'lib, ular soni, stavkalari darajasi va individual soliqlar va yig'imlarni undirish tartibi bo'yicha ko'plab aniq qarorlarga qaramay, ular umumiy asosga ega. .
Milliy xususiyatlarning barcha xilma-xilligi bilan har qanday mamlakat soliq tizimining asosini har doim quyidagi to'g'ridan-to'g'ri soliqlar tashkil etadi: shaxsiy daromad solig'i, ijtimoiy sug'urta badallari, korporativ foyda va daromad solig'i, qo'shilgan qiymat solig'i (yoki boshqa turdagi aylanma soliqlar), aktsiz solig'i, bojxona to'lovlari va mulk solig'i.
Rivojlangan mamlakatlarda egri soliqlarning ulushi (ularning tarkibi odatda qo'shilgan qiymat solig'i va aktsizlar bilan cheklanadi) byudjet daromadlari, qoida tariqasida, 30% dan oshmaydi. Rivojlanayotgan va o'tish iqtisodiyotiga ega bo'lgan mamlakatlarning soliq tizimlarida egri soliqlar odatda ustun mavqeni egallaydi - byudjet daromadlarining 50 dan 70% gacha, Belarusda - 50-55% (bizning mamlakatimizda to'g'ridan-to'g'ri soliqlar 25-30% ni tashkil qiladi). .
Rivojlangan mamlakatlarda soliq tizimini qurishda ular soliqlarning asosiy qismi (to'g'ridan-to'g'ri va bilvosita) korxonalar tomonidan emas, balki aholi tomonidan to'lanishidan kelib chiqadi. Bu talabni cheklaydi va narxlarning oshishi va inflyatsiyani oldini oladi.
Barcha rivojlangan mamlakatlar soliq tizimlarining asosiy o'ziga xos xususiyati ularning iqtisodiyotning tuzilishi va ko'rsatkichlari bilan chambarchas bog'liqligi va o'zaro bog'liqligidir. Soliqlarning barcha xilma-xilligi qo'llanilganda, yuqori iqtisodiy asoslash va maqsadga muvofiqlik printsipi doimo o'zgarishsiz qoladi. Bundan tashqari, u soliq to'lovchilarning alohida guruhlari manfaatlarini yoki bozorga o'tadigan qurilishlar uchun xos bo'lgan tarmoq sharoitlari va qiyinchiliklarini hisobga olishda emas, balki haqiqatda rivojlanayotgan umumiy iqtisodiy nisbatlar va bog'liqliklarga e'tibor qaratishda namoyon bo'ladi.
Soliqlar tarixidan
Soliq g'alatiliklar. Volga 300 yil oldin Rossiyada mashhur soqol solig'i. Pyotr I olijanob soqollarni 60 rublga, birinchi darajali savdogar soqollarini 100 rublga, oddiy savdogar soqollarini 60 rublga baholashni buyurdi. va qullar - 30 da. Qishlog'idagi bir dehqon tekinga soqol qo'ygan, lekin shaharga kirayotganda, xuddi chiqib ketayotganda, u uchun 1 tiyin to'lagan.
« Hammom solig'i": Butrusning yana bir ixtirosi vannalar uchun soliq edi. 1704 yilgi farmonga ko'ra, Duma aholisi va birinchi darajali savdogarlar uy hammomlaridan 3 rubl, oddiy zodagonlar, savdogarlar va barcha turdagi oddiy odamlar - 1 rubl, dehqonlar - 15 tiyin to'lashlari kerak edi. Yo to'lang yoki yuvmang.
70-yillarda hukmronlik qilgan Rim imperatori Vespasian. reklama. kirgan "hojatxona solig'i" O'sha paytdan boshlab: "Pulning hidi yo'q" degan ibora paydo bo'ldi. Vespasianning o'g'li otasini jamoat hojatxonalariga soliq joriy qilgani uchun qoralaganida, Vespasian bu soliqdan tushgan pulni uning burniga olib keldi. Rimliklar uchun bu soliq majburiy bo'lib qoldi - ular hashamatli marmar hojatxonalardan foydalanish zavqini inkor eta olmadilar, chunki ular mashhur vannalar singari u erga nafaqat bevosita ehtiyojlar uchun, balki uchrashuvlar va suhbatlar uchun ham borishgan.
18-asrda Bürttembergda. oldi "chumchuqlarga soliq" Har bir uyning egasi o'nlab chumchuqni yo'q qilishi kerak edi, buning uchun u 6 kreuzer oldi. Agar kimdir zo'ravonlik qila olmasa, undan 12 kreuzer soliq undirilgan. Ushbu soliqni to'lashdan qochish uchun aholi kerakli miqdordagi o'lik chumchuqlarni shahar chiqindixonasidan olgan yer osti savdogarlaridan sotib olgan.
"Tinchlik solig'i" hali ham Gvineya Respublikasida saqlanmoqda. Har yili urushsiz 700 Belgiya frankiga baholanadi.
"Bolasizlik solig'i"- SSSRdagi eng mashhur soliq. Ko'p bolali onalarga yordam ko'rsatish uchun qo'shimcha mablag'larni jalb qilish maqsadida 1941 yilda joriy etilgan. Ushbu soliq tarixda o'xshashi yo'q va faqat SSSR va Mo'g'ulistonda ushlab turilgan.
"Soya solig'i" - u 1993 yildan beri Venetsiyada undiriladi. Soliq do'kon va kafelarga tegishli ayvon va soyabonlarni qoplaydi, ularning soyasi kommunal mulk - yerga tushadi. Aytgancha, hatto Vizantiyada ham ular "havo solig'i" ni to'lashdi, uning hajmi binoning o'lchamiga bog'liq edi.
"Jinsiy soliq" - Belgiyada, qizil chiroqlar hududida fohishalar turgan do'kon oynalari egalariga yuklanadi. Soliq byudjetga taxminan 4 million frank olib keladi.
« Gips solig'i" Avstriyada chang'ichilar har safar tog'dan tushganlarida pul to'laydilar. Qabul qilingan mablag'lar Avstriya klinikalariga o'tkaziladi. Statistik ma'lumotlarga ko'ra, Avstriyaning Alp tog'larida har yili 150 mingga yaqin chang'ichilar jarohatlanadi va ularni davolash uchun yiliga bir milliard shilling sarflanadi.
Mamlakat soliq tizimini va davlat soliq siyosatini takomillashtirish yo‘nalishlari:
– bilvosita soliqlarning yuqori ulushini, shu jumladan tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishdan tushgan tushumlardan to‘g‘ridan-to‘g‘ri undiriladigan yig‘ma soliqlar ulushini, jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig‘i, mol-mulk va mol-mulk solig‘i ulushini kamaytirish hisobiga soliq tuzilmasini optimallashtirish;
– maqsadli byudjet va byudjetdan tashqari jamg‘armalarga kichik ajratmalar va yig‘imlar sonini qisqartirish;
– ro‘yxatga olish, litsenziyalash va boshqa maqsadli yig‘imlarni tartibga solish;
– asosiy soliqlarni (qo‘shilgan qiymat solig‘i, aktsiz solig‘i, daromad va foyda solig‘i, jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig‘i) undirish mexanizmlaridagi yo‘l qo‘yiladigan buzilishlarni bartaraf etish, ularning investitsiyalar va iqtisodiy o‘sish sur’atlariga salbiy ta’sirini oshirish;
– soliq tizimining iqtisodiyotning raqobatbardoshligi bilan bog‘liq bo‘lmagan tarmoqlar, tarmoqlar, faoliyat turlari, korxonalar va soliq to‘lovchilar toifalari uchun imtiyozlar bilan ortiqcha yuklanishini kamaytirish, bu esa pirovardida raqobatbardosh tarmoqlarga soliq bosimining kuchayishiga olib keladi;
– iqtisodiyotning nodavlat sektorlarida ilmiy-tadqiqot, tajriba-konstruktorlik va eksperimental texnologik ishlanmalarni soliq qo‘llab-quvvatlashni kuchaytirish;
– investitsiya fondlari va uzoq muddatli investitsiyalar bo‘yicha uzoq muddatli kapital daromadlari uchun soliq imtiyozlari.
Kirish
Soliqlar har doim iqtisodiy munosabatlarning tarkibiy qismi bo'lib kelgan. Ularning paydo bo'lishining sababi davlat edi. Davlat tuzilishining rivojlanishi va o'zgarishi bilan soliq tizimi ham o'zgardi. Soliq tizimining asosiy vazifalari davlat g'aznasini to'ldirish, soliq stavkasini belgilash va soliqlarni o'z vaqtida undirishni tartibga solishdan iborat.
Soliq ma'muriyati soliq tizimining muhim tarkibiy qismlaridan biridir. Soliq ma'muriyati bir nechta boshqaruv usullaridan foydalanadi: rejalashtirish, hisobga olish, nazorat qilish va tartibga solish. Bu usullarning barchasi o'zlariga yuklangan vazifalarni hal qilishning o'ziga xos turlari va sxemalariga ega.
Zamonaviy Rossiyada soliq tizimini takomillashtirish muammolari alohida ahamiyatga ega bo'ldi. Soliq to'lovlarini yig'ishning nisbiy farovonligi (asosan neftning jahon narxlarining ko'tarilishi bilan bog'liq) Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining kiritilishi kabi, olib borilayotgan soliq siyosatining erishilgan samaradorligi to'g'risida illyuziyalarni keltirib chiqarmasligi kerak. Federatsiya soliq tizimini yanada isloh qilish zarurligi haqidagi masalani kun tartibidan olib tashlashga ruxsat bermaydi.
Soliq sohasida hal etilmagan muammolar ko'p. Bir qator tadqiqotchilarning fikriga ko'ra, Rossiya soliq tizimi hali ham rus voqeligi voqeligiga juda yomon moslashgan, rivojlanish va iqtisodiy o'sishni rag'batlantirish uchun kam ishlamaydi, juda murakkab, mashaqqatli va boshqaruv va nazorat organlarining soni bilan to'yingan, xilma-xil ( va ko'pincha bir-biriga zid) normativ hujjatlar va "tushuntirish" xatlari va ko'rsatmalari.
Rossiyada yangi me'yoriy hujjatlarning qabul qilinishini nazorat qiluvchi va samarali soliq ma'muriyatchiligi bo'yicha xorijiy hamkasblarimiz tajribasini o'zlashtirgan ilmiy-tadqiqot komplekslari tizimi hali mavjud emas. Shu sababli, soliq organlari ko'pincha ilgari qabul qilingan huquqiy hujjatlarning garoviga aylanib, adolatni amalga oshirishga to'sqinlik qiladilar.
Maqsad kurs ishi nazariy masalalarni o‘rganish, soliq ma’muriyatchiligining jihatlarini oydinlashtirish va soliq boshqaruvini takomillashtirishdan iborat.
Mening o'rganishimning mavzulari soliq ma'muriyati bo'ladi.
Maqsadga erishish uchun siz bir nechta muammolarni hal qilishingiz kerak:
· Soliq ma'muriyatchiligining mohiyati, maqsadlari va o'rni. · Soliq ma'muriyatchiligida rejalashtirish va buxgalteriya hisobining o'rni. · Soliq ma'muriyati tizimida nazorat va tartibga solish. · Soliq qonunchiligini takomillashtirishning asosiy yo'nalishlari. 1. Soliq ma'muriyatchiligining mohiyati, maqsadlari va o'rni soliq nazorati boshqarmasi Davlatning asosiy muammolaridan biri barcha darajadagi byudjetlar va byudjetdan tashqari jamg'armalarga qonun hujjatlarida belgilangan soliqlar, yig'imlar va boshqa to'lovlarni olishini ta'minlashdan iborat. Shuning uchun soliq siyosati har doim takomillashtirilishi va tartibga solinishi kerak, shunda huquqiy hujjatlar o'rtasida kelishmovchiliklar bo'lmaydi. Insoniyat hayoti davomida birorta ham olim soliq ma'muriyatchiligining aniq ta'rifini bera olmagan. Soliq ma'muriyati tushunchasining ko'plab ta'riflari mavjud. Shunday qilib, A.V. Ivanov, soliq ma'muriyati Rossiya Federatsiyasi hukumati va boshqa federal ijro etuvchi hokimiyat organlari tomonidan Rossiya byudjetining soliq daromadlarini optimallashtirishga qaratilgan chora-tadbirlar tizimi sifatida tushuniladi. Katta izohli lug'at soliq shartlari va normalari" ushbu ta'rif quyidagicha izohlanadi: · Keng ma'noda - umuman soliq jarayonini boshqarish tizimi · Tor ma'noda - soliq nazoratini amalga oshirish va soliq yig'ish bo'yicha soliq organlarining faoliyatini boshqarish. A.Z. Dadashev va A.V. Lobanov soliq ma'muriyati deganda, birinchi navbatda, soliq munosabatlarini amalga oshirishning tashkiliy va boshqaruv tizimini, shu jumladan, Rossiya byudjet tizimiga soliq tushumlarini ta'minlashga qaratilgan usullar va shakllar to'plamini nazarda tutadi. Ushbu atamaning aniq ta'rifini berish uchun siz "ma'muriyat", "davlat boshqaruvi" nima ekanligini tushunishingiz kerak. "Ma'muriyat" so'zi lotincha "yo'nalish" yoki odamlarning "boshqaruvi" degan ma'noni anglatadi. Davlat boshqaruvi ijtimoiy-iqtisodiy munosabatlarni turli huquqiy hujjatlar asosida va davlat organlarining o‘z mablag‘lari hisobidan tartibga soladi. Har xil turdagi munosabatlarni tartibga solishda davlatning rolini oshirish soliq undirishning nafaqat hokimiyat tuzilmalarining mazmuni, balki iqtisodiyotga ta'sir qilish elementi sifatidagi ahamiyatini oshiradi. Davlat va soliq sub'ektlari o'rtasida (jismoniy shaxslar va yuridik shaxs) soliqlarni to'lash bilan bog'liq munosabatlar yuzaga keladi. Ma'muriy huquq fanida "davlat boshqaruvi" tushunchasiga odatda ikkita yondashuv mavjud: · Keng ma’noda davlatning barcha organlari orqali jamiyat taraqqiyotiga maqsadli tashkiliy ta’sir ko‘rsatishidir. · Tor ma'noda, bu ijro etuvchi hokimiyat organlarining tashkiliy faoliyati. Shuni ta'kidlash kerakki, agar birinchi holatda bunday ta'sir hokimiyatning barcha tarmoqlari: qonun chiqaruvchi, vakillik va sud organlari tomonidan - ularga yuklangan vazifa va vakolatlarga muvofiq amalga oshirilsa, ikkinchi holatda - ijro etuvchi hokimiyat organlari tomonidan amalga oshiriladi. davlat vakolatlarini amalga oshirish orqali yurisdiktsiyaning ayrim sohalarida amaliy boshqaruv bo'yicha ijro va ma'muriy faoliyat. Davlat nomidan boshqaruv faoliyati bilan faqat ma'muriy yurisdiktsiya organlari shug'ullanishi mumkin; soliq sohasida bunday organlar soliq organlari, Rossiya Federatsiyasining bojxona chegarasi orqali tovarlarni olib o'tishda esa - Bojxona rossiya Federatsiyasining bojxona qonunchiligiga, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq soliqlarni undirish bo'yicha soliq organlarining huquqlaridan foydalanadigan va majburiyatlarini olganlar. Aynan shu organlar davlat nomidan soliq nazoratini amalga oshirish, soliq organlarining xatti-harakatlari, ularning mansabdor shaxslarining harakatlari yoki harakatsizligi ustidan shikoyat qilish hamda ularni soliqqa oid huquqbuzarlik sodir etganliklari uchun javobgarlikka tortish jarayonida vujudga keladigan munosabatlar ishtirokchilari hisoblanadi. Shunday qilib, ularning faoliyati amalda davlat boshqaruvi yoki soliq ma’muriyati funksiyalarini amalga oshiradi, soliq ma’muriyati esa soliq sohasida amalga oshiriladigan davlat boshqaruvining bir turi hisoblanadi. Ma'muriy faoliyat umumiy funktsiyalarni bajarishni o'z ichiga oladi. Bularga quyidagilar kiradi: · Vaziyatni tahlil qilish - jamiyatda sodir bo'layotgan voqealar holatini o'rganish. · Prognozlash - strategiyani ishlab chiqish, istiqbollarni aniqlash. · Dasturlash - bu harakatning asosiy dasturini ishlab chiqish. · Tartibga solish - har qanday faoliyat uchun muayyan huquqiy rejimni o'rnatish. · Nazorat - belgilangan maqsad bo'yicha ish sifatini tekshirish. Agar biz davlat boshqaruvining bir turi sifatida soliq ma'muriyatchiligi haqida gapiradigan bo'lsak, men unga soliq sohasidagi davlat boshqaruvini va soliq organlari tizimini operativ boshqarishni kiritishni taklif qilaman, bu esa "ushbu organlar tizimini o'zi tashkil etish va soliqqa tortish". ta'minlash huquqiy rejimlar ularning ishi". Soliq ma'muriyati davlat faoliyatining bir turi sifatida ma'lum tamoyillarga asoslanadi va quriladi. Bularga quyidagi tamoyillar kiradi: qonuniylik; qonun oldida tenglik; oshkoralik; soliq majburiyatlarini ixtiyoriy ravishda bajarish; soliq ma'muriyatchiligi sub'ektlarini himoya qilish huquqi; soliq to'lovchining aybsizligi prezumpsiyasi; samaradorlik; soliq siriga rioya qilish; yuridik javobgarlikning muqarrarligi. Har bir sohada muayyan natijalarga erishish va muammolarni hal qilish uchun zarur bo'lgan o'z vazifalari mavjud. Makro darajada soliq ma'muriyatchiligining maqsadlari quyidagilardan iborat: makroiqtisodiy soliqqa tortish jarayonlarini tahlil qilish va ularning rivojlanishini bashorat qilish uchun dastlabki ma'lumotlarni ishlab chiqish; so'l ko'rsatkichlarning haqiqiy qiymatlarining bashorat qilinganidan og'ishlarini baholash, ularning paydo bo'lish sabablarini aniqlash; soliq qonunchiligini batafsil (yaqin kelajakda amalga oshirish uchun) va kontseptual (kelajak uchun - o'tish davrining yakuniy bosqichiga qadar) ishlab chiqish. Mikrodarajada soliq ma'muriyatchiligining maqsadlari quyidagilardan iborat: qabul qilingan soliq qonunlarini amalga oshirish; soliq organlarining soliqlar va yig'imlarni jalb qilish bo'yicha kundalik faoliyatini ta'minlash; soliq organlari faoliyati samaradorligini oshirishga qaratilgan tashkiliy chora-tadbirlarni ishlab chiqish va amalga oshirish. Shu bilan birga, soliq ma'muriyatchiligining samaradorligi mezoni soliqlar va yig'imlarning butun davlat uchun ilmiy asoslangan tamoyillarga javob beradigan hajmlarda jalb etilishini ta'minlash hisoblanadi. o'tish davri soliq yukining darajalari, shu bilan birga soliq tizimining ishlashi uchun tegishli xarajatlarni minimallashtirish. Soliq ma'muriyati zamonaviy mahalliy va jahon amaliyoti bilan boyitilgan siyosiy, iqtisodiy, huquqiy va boshqa fanlarning fundamental bilimlariga asoslanadi. Axborot bilan ta'minlash usullari, usullari va vositalari majmui hokimiyat va boshqaruv organlari tomonidan soliq mexanizmiga qonunda ko'rsatilgan yo'nalish berish va muvofiqlashtirish uchun foydalaniladi. soliq harakatlari o'zgaruvchan iqtisodiy va siyosiy sharoitlarda. Soliq ma'muriyati boshqaruv usullari: rejalashtirish, hisobga olish, nazorat qilish va tartibga solish bilan tavsiflanadi. Usullarning har biri o'ziga yuklangan vazifalarga erishish uchun o'z shakllari, usullari va usullaridan foydalanadi, ya'ni. sizning asboblar to'plami. Men ushbu usullarning har birini keyinroq ko'rib chiqaman. 2. Soliq ma'muriyatchiligida rejalashtirish va buxgalteriya hisobining o'rni
Ushbu bobda men birinchi ikkita usulni ko'rib chiqaman: rejalashtirish va buxgalteriya. Soliq ma'muriyatchiligida rejalashtirish usuli. Soliq rejalashtirishning mohiyati har bir soliq to'lovchining barcha soliq majburiyatlarini minimallashtirish uchun qonun bilan ruxsat etilgan barcha vositalar, usullar va usullardan foydalanish huquqini tan olishdan iborat. Soliq rejalashtirish deganda qonun hujjatlarini buzmagan holda soliq majburiyatlarini minimallashtirish maqsadida tadbirkorlik subyektlari faoliyatini tashkil etish tushunilishi mumkin. Soliq rejalashtirish eng to'liq va asoslanadi to'g'ri foydalanish qonun hujjatlarida ruxsat etilgan barcha imtiyozlar, davlat soliq va investisiya siyosatining asosiy yo‘nalishlari. Soliq rejalashtirish quyidagilar bo'lishi mumkin: · joriy (taktik) · uzoq muddatga (strategik yoki soliq prognozi). Strategik rejalashtirish
- bu prognozlash bo'lib, uning asosiy maqsadi soliq salohiyati va barcha darajadagi byudjetlarga soliq va yig'imlarning tushumlarini prognoz qilish va baholashdir. Joriy rejalashtirish (operativ va qisqa muddatli)
soliq ma'muriyati tizimida yanada aniqroq muammolarni hal qiladi, masalan: · soliqlar va yig'imlarning turlari bo'yicha soliq solinadigan bazalarni aniqlash; · daromadlar hajmlarini hisoblash va aniq soliqlar va yig'imlar bo'yicha undirish darajalarini aniqlash; · soliq turlari, sub'ekti - soliq to'lovchi, tarmoq, hudud va boshqalar bo'yicha soliq to'lovlari bo'yicha qarz (qarz) holatini baholash. Soliq rejalashtirish usulida eng keng tarqalganlari trend va ekspert usullari hisoblanadi. Ekspert usuli
Prognoz smetalarini ishlab chiqish aniq soliqlar va yig'imlarning mumkin bo'lgan tushumini hisoblash uchun ishlatiladi. Ekspert usulidan foydalangan holda har bir soliq va yig‘im bo‘yicha soliq solinadigan bazalar aniqlanadi, soliqlar va yig‘imlarni undirish darajalari bo‘yicha hisob-kitoblar amalga oshiriladi, soliq to‘lovlari bo‘yicha qarzdorlik holati va soliq qonunchiligiga kiritilgan o‘zgartirishlar natijalari baholanadi. Soliq tushumlarini aniq prognoz qilish soliq organlarining muvaffaqiyatli faoliyatining asosiy shartlaridan biridir. Soliq organlari ko'pincha joriy prognozlar va quyi hududiy inspektsiyalar uchun oylik vazifalarni shakllantirish bilan shug'ullanishlari kerak. Soliq potentsialini baholash va prognozlash byudjet tizimining turli darajalarida soliq tushumlarini rejalashtirish jarayonlarini takomillashtirish, soliq imkoniyatlarini va hududlarning soliq faolligi darajasini aniqlash va taqqoslash imkonini beradi va shu bilan uning tarkibiy qismlarining ijtimoiy-iqtisodiy rivojlanishini tavsiflaydi. rossiya Federatsiyasi sub'ektlari. Soliq ma'muriyatchiligida buxgalteriya hisobi usuli Soliq ma'muriyati tizimida buxgalteriya hisobi quyidagi vazifalarni bajaradi: · soliq to'lovchilarni ro'yxatga olish va hisobga olish · deklaratsiyalar va hisobotlarni qabul qilish va qayta ishlash · soliq tushumlari va qarzlarini hisobga olish · soliq organlarini saqlash uchun mablag'lardan foydalanishni hisobga olish · buxgalteriya hisobini tahlil qilish va nazorat qilish Buxgalteriya hisobi soliq to'lovchining buxgalteriya hisobi holati va dinamikasini, kelib tushgan soliqlar va yig'imlarning to'liqligi va o'z vaqtida to'lanishini, soliq organlarining moliyaviy holatini va soliq solinadigan bazaning potentsial o'sishi imkoniyatlarini tavsiflovchi buxgalteriya, tahliliy va tezkor ma'lumotlarni taqdim etadi. soliq to'lovchilar. Buxgalteriya hisobi nafaqat soliq ma'muriyatchiligining barcha darajadagi foydalanuvchilari (ichki foydalanuvchilar), balki davlat organlari va boshqa davlat organlari, tizim tahlilchilari, xorijiy investorlar va boshqalar uchun ham ma'lumotlarni yaratadi. (tashqi foydalanuvchilar). Bunday ma'lumotlar asosida qarorlar qabul qilinadi va soliq ma'muriyati tizimida qabul qilingan boshqaruv qarorlarining muvofiqligi baholanadi. Shakllanish buxgalteriya ma'lumotlari jarayonida vujudga keladigan soliq munosabatlari ta'sirida yuzaga keladi: sub'ektlarning bir-biri bilan o'zaro ta'siri; sub'ektlarning o'zaro ta'siri soliq inspektsiyalari; buxgalteriya hisobi va soliq hisobotini taqdim etish; sub'ektlar faoliyatini tekshirish; sub'ektlarni tugatish va boshqalar. Buxgalteriya hisobi va soliq hisobotida shakllangan soliq to'lovchilar faoliyatining ko'rsatkichlari soliq tekshiruvlari paytida (yoki boshqacha tarzda) kelib tushgan ma'lumotlarning bir qismi sifatida olinadi. axborot tizimi soliq ma'muriyati. Shakllanish naqd pul tejash shakllanishi bilan chambarchas bog'liq moliyaviy natija korxona faoliyati. Moliyaviy natijani shakllantirishda ishtirok etuvchi barcha omillar o'zaro bog'liq yoki muayyan soliqlarni (soliqlar guruhlarini) to'lash manbalari bo'lganligi sababli, soliq organi barcha buxgalteriya hisobi va soliq hisobotidan manfaatdor. Buxgalteriya hisobi tashqi ma'lumotlarning "transformatori" dir. Soliq to'lovchining soliq bazasini shakllantirishda ma'lumotlarning to'g'ri ishonchliligini hisobga olish juda muhimdir. Soliq to'lovchi tashkilotning buxgalteriya hisobi amaliyotida eng qiyin narsa buxgalteriya hisobi va soliq hisobi bo'yicha soliqqa tortiladigan foydani shakllantirishdir. Analitik hisobda shakllantiriladigan va daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani shakllantirish mezonlariga mos keladigan ma'lumotlar murakkab tashkil etilgan ko'rsatkichlar tizimidir. Bu ko'rsatkichlar tizimi, o'z navbatida, soliq ma'muriyati tizimida buxgalteriya hisobi uchun tashqi, kiruvchi ma'lumotlardir. Bunday ma'lumotlarni soliq organining operativ hisobi va ichki hisoboti tizimi orqali konvertatsiya qilish jarayonida soliq ma'muriyatchiligi funktsiyalarini amalga oshirishga yordam beradigan natijaviy ma'lumotlarni olish mumkin. Tashqi ma'lumotlardan tashqari, boshqa buxgalteriya ma'lumotlari ham mavjud: · boshqa boshqaruv sub'ektlaridan (statistik, operativ, nazorat, tahliliy va boshqalar) olingan; · ichki, Federal Soliq xizmati, Federal Soliq xizmatining operativ hisobi va ichki hisobotida shakllangan. Shunday qilib, buxgalteriya hisobi soliq ma'muriyatining asosiy funktsiyalaridan biri bo'lib, uning maqsadi Axborotni qo'llab-quvvatlash ishonchli buxgalteriya hisobi va tahliliy axborotni boshqarishning barcha darajalari. 3. Soliq ma'muriyati tizimida nazorat va tartibga solish
.1 Soliq ma'muriyati tizimida nazorat
Samarali soliq ma'muriyatchiligining zarur sharti soliq nazorati hisoblanadi. Boshqaruv tizimida soliq nazoratining maqsadi soliq to'lashdan bo'yin tovlashga qarshi kurashish va byudjet daromadlarining barqaror tushumini ta'minlashdan iborat. Men soliq nazoratining quyidagi asosiy shakllarini ajratib ko'rsataman: · to'lovlarning o'z vaqtida olinishini nazorat qilish; · stol soliq tekshiruvlari; · joyida soliq tekshiruvlari; · tekshirish materiallarining bajarilishi va moliyaviy sanksiyalar va ma'muriy jarimalar to'lanishini nazorat qilish · va boshq. Shuningdek, soliq organlari nafaqat yuqorida aytib o'tilganidek, balki quyidagi nazoratni amalga oshirishi mumkin: · soliq to'lovchilardan, soliq agentlaridan va yig'im to'lovchilardan tushuntirishlar olish; · buxgalteriya hisobi va hisobot ma'lumotlarini tekshirish; · daromad (foyda) olish uchun foydalaniladigan binolar va hududlarni tekshirish va hokazo. Endi biz soliq nazoratining asosiy shakllarini alohida va batafsil ko'rib chiqamiz. Joylarda soliq tekshiruvlari.
Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining qabul qilinishi bilan birinchi marta soliq tekshiruvlarini o'tkazish tartibi qonun darajasida tartibga solindi. Bir tomondan, bu soliq to'lovchining tekshirish paytida huquqlarining kafolati bo'lsa, boshqa tomondan, soliq xodimlarining ishini osonlashtiradi, chunki ular bir qator xizmatlar bilan ta'minlangan. qo'shimcha funktsiyalar va ular ilgari ega bo'lmagan vakolatlar. Shunday qilib, soliq tekshiruvlari soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlariga rioya etilishi ustidan nazoratning asosiy shakli bo'lib, ularni o'tkazishda soliq nazoratining sanab o'tilgan deyarli barcha shakllaridan foydalaniladi. Soliq organlari tekshiruvdan oldingi uch kalendar yil davomida tekshirish o'tkazishi mumkin. Bunday holda, tekshirilayotgan soliq davri uchun soliq to'lovchi tomonidan to'lanishi kerak bo'lgan yoki to'langan bir xil soliqlarni joyida takroran tekshirishga yo'l qo'yilmasligi to'g'risidagi qoidani hisobga olish kerak. Soliq to'lovchi tomonidan tegishli hujjatlar taqdim etilgandan keyin davriy ravishda o'tkaziladigan stol soliq tekshiruvidan farqli o'laroq, joyida tekshirish faqat soliq organi rahbarining qarori asosida amalga oshirilishi mumkin. Joylarda tekshirish o'tkazish muddati ikki oy bilan cheklangan, ammo bu muddat faqat tekshirilayotgan soliq to'lovchi, yig'im to'lovchi yoki soliq agenti hududida inspektorlarning amalda bo'lgan vaqtini o'z ichiga oladi. Ushbu qoida soliq tekshiruvlarini o'tkazishda uzilishlar bo'lgan soliq idoralari xodimlarining amaliyoti tufayli tekshiruvlar noma'lum muddatga kechiktirilishiga olib keladi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliq xodimlariga joylarda tekshirishlarni o'tkazishda keng vakolatlar beradi. Shunday qilib, tekshirish paytida soliq to'lovchining mol-mulkini inventarizatsiya qilish, soliq to'lovchi tomonidan daromad olish uchun foydalaniladigan yoki soliq solish ob'ektlarini saqlash bilan bog'liq ishlab chiqarish, ombor, chakana savdo va boshqa binolar va hududlarni tekshirish mumkin. Hujjatlar ham olib qo'yilishi, guvohlar so'roq qilinishi va zarurat tug'ilganda ekspertiza tayinlanishi mumkin. Soliq qonunchiligi ekspertiza o'tkazishda ham ekspertga ancha keng vakolatlar beradi. Ekspert ekspertizaning predmetiga taalluqli tekshirish materiallari bilan tanishish va unga qo‘shimcha materiallar taqdim etish to‘g‘risida so‘rovlar kiritish huquqiga ega. Ekspert, agar unga taqdim etilgan materiallar yetarli bo‘lmasa yoki zarur bilimga ega bo‘lmasa, xulosa berishdan bosh tortishi mumkin. Agar ma'lum ma'lumotlar etishmayotgan vaziyat yuzaga kelsa, qo'shimcha ekspertiza tayinlanadi. Joylarda soliq tekshiruvi natijalari soliq organining vakolatli mansabdor shaxslari tomonidan o'tkazilgan tekshirish dalolatnomasi tuzilganidan keyin ikki oydan kechiktirmay dalolatnoma bilan rasmiylashtiriladi. Tekshiruv hisobotida soliq huquqbuzarliklarining aniqlangan, hujjatlashtirilgan faktlari (yoki ularning yo'qligi ko'rsatilgan), shuningdek inspektorlarning aniqlangan huquqbuzarliklarni bartaraf etish bo'yicha xulosalari va takliflari va Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining moddalariga havolalar ko'rsatilgan. ushbu turdagi soliq huquqbuzarliklari uchun javobgarlik. Soliq tekshiruvi dalolatnomasi soliq to'lovchiga topshiriladi, u soliq organiga umumiy yoki dalolatnomaning alohida qoidalari bo'yicha e'tirozlarini yoki dalolatnomani imzolashni rad etish sabablarining yozma tushuntirishini, o'z e'tirozlariga dalillarni tasdiqlovchi hujjatlarni taqdim etishi mumkin. ifodalangan. Stol tekshiruvlari.
IN zamonaviy dunyo katta e’tibor beriladi stol tekshiruvlari soliq hisoboti. Stol tekshiruvi soliq nazoratining eng kam mehnat talab qiladigan shaklidir (uni amalga oshirish uchun mehnat xarajatlari joyida tekshirishga qaraganda bir necha baravar past) va avtomatlashtirishga eng mos keladi. Ushbu turdagi soliq nazorati, qoida tariqasida, taqdim etgan soliq to'lovchilarning 100 foizini qamrab oladi soliq hisoboti soliq organlariga, esa joyida tekshirishlar soliq organlari soliq to'lovchilarning atigi 20-25 foizini amalga oshirish imkoniyatiga ega. Stol auditi ikki maqsadga ega: birinchidan, bu tayyorgarlikning to'g'riligi va ishonchliligini nazorat qilish vositasidir. soliq deklaratsiyasi, ikkinchidan, joyida tekshirish uchun soliq to'lovchilarni tanlashning asosiy vositalari. Demak, soliq nazorati tizimini takomillashtirish, eng avvalo, unga o‘tishdir axborot texnologiyalari, bu daraja va dinamikada eng xarakterli og'ishlarga ega bo'lgan soliq to'lovchilarni tanlash jarayonini to'liq avtomatlashtirish va soliq to'lovchining soliq majburiyatlarining real hajmini baholash imkonini beradi. 3.2 Soliq ma'muriyati tizimidagi tartibga solish
Soliqlarni tartibga solishning maqsadi davlat, korporativ va shaxsiy munosabatlar o'rtasidagi muvozanatga erishishdir iqtisodiy manfaatlar soliq huquqiy munosabatlarining ishtirokchilari. Soliqlarni tartibga solish davlatning fiskal faoliyat sohasidagi manfaatlarini ko'zlaydi, ya'ni. jamoat manfaatlarini maksimal darajada oshirishga qaratilgan. Soliqlarni tartibga solish shakllariga quyidagilar kiradi: soliqni rag'batlantirish tizimi; soliq stavkalarini optimallashtirish; soliq imtiyozlari tizimi va vakolatli harakat choralari. Soliq imtiyozlari tizimi quyidagilarni o'z ichiga oladi: · soliqlar va yig'imlarni, shuningdek penyalarni to'lash muddatlarini o'zgartirish; · soliq to'lash uchun kechiktirish yoki bo'lib-bo'lib to'lash rejasini taqdim etish; · soliq imtiyozini yoki investitsiya soliq imtiyozini taqdim etish; Soliq imtiyozlari doimo soliqlarning doimiy hamrohi bo'lib kelgan. Imtiyozlarni mexanik ravishda qisqartirish tadbirkorlik sub'ektining moliyaviy holatiga va hatto butun mamlakat iqtisodiyotiga salbiy ta'sir ko'rsatishi mumkin. Muammo doimo mavjudlarning samaradorligini oshirish bo'lib kelgan amaldagi qonunchilik soliq imtiyozlari. Soliq imtiyozlaridan foydalanish byudjet daromadlariga, korporativ va shaxsiy iqtisodiy manfaatlarga zarar keltirmasligi kerak. Soliq imtiyozlari soliq imtiyozlari bilan birga keladi. “Soliq va yig'imlar bo'yicha imtiyozlar taqdim etiladi individual toifalar soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlarida nazarda tutilgan soliq to'lovchilar va boshqa soliq to'lovchilarga yoki yig'im to'lovchilarga nisbatan, shu jumladan soliq yoki yig'im to'lamaslik yoki ularni kamroq miqdorda to'lash imkoniyati. Soliq imtiyozlari to'plami "hukumat oldidagi majburiyatlarni kamaytiradigan soliq imtiyozlari" degan ma'noni anglatadi. Bularga quyidagilar kiradi: · soliq solinadigan bazani kamaytirish orqali beriladigan imtiyozlar; · soliq stavkasini pasaytirish orqali beriladigan imtiyozlar. Soliq rag'batlantirish tizimining ikkinchi qismi kechiktirilgan soliq majburiyatlari bilan ifodalanadi, ya'ni. davlat oldidagi majburiyatlarni to'lash muddatlarini o'zgartirish shaklidagi soliq imtiyozlari. Kechiktirilgan soliq majburiyatlarini ikki guruhga bo'lish mumkin: · Ta'minlashdan kelib chiqadigan kechiktirilgan soliq majburiyatlari soliq ta'tillari davlat organlari; · Soliqlarni hisobot davrlari o'rtasida taqsimlash natijasida yuzaga keladigan kechiktirilgan soliq majburiyatlari. Hukumatni rag'batlantirishning samarali vositalaridan biri bu xo'jalik yurituvchi subyektlar tomonidan davlat byudjetidan pul yoki moddiy shaklda olinadigan moliyaviy yordamdir. Ushbu turdagi rag'batlantirish quyidagi shaklda bo'lishi mumkin: · davlat subsidiyalari; · davlat subsidiyalari; · davlat subsidiyalari; Yuqorida ko'rib chiqilgan soliq imtiyozlari turlari o'zlarining iqtisodiy mohiyatiga ko'ra farqlanadi va quyidagi shaklda taqdim etilishi mumkin: · davlat oldidagi majburiyatlarni kamaytirish: bu erda soliq imtiyozlari tufayli bo'shatilgan mablag'lar, agar qonun hujjatlarida belgilangan shartlar bajarilgan bo'lsa, o'z mablag'lari tadbirkorlik sub'ekti; · davlat oldidagi majburiyatlarni to'lash muddatlarini o'zgartirish: bu erda soliq to'lovlarini kechiktirish tufayli paydo bo'lgan mablag'lar qarz mablag'lari iqtisodiy shaxs. Ushbu mablag'larning ikkalasi ham majburiyatlarning o'zgarishi natijasida xo'jalik yurituvchi sub'ektning qo'lida paydo bo'ladi, shuning uchun ular yuzaga kelgan paytda inventar yoki pul aktivlarini topshirish operatsiyalari amalga oshirilmaydi; · davlat yordami, xo'jalik yurituvchi sub'ektga ma'lum maqsadlar uchun beriladigan va qaytarib bo'lmaydigan, ya'ni. olingan moddiy yoki pul mablag'lari xo'jalik yurituvchi sub'ektning mulkiga aylanadi. So'nggi yillarda Rossiya amaliyotida soliq imtiyozlarining eng muhim elementi soliqlar va yig'imlar, shuningdek, jarimalar va jarimalar bo'yicha qarzlarni qayta tuzishdir. Har qanday huquqiy shakldagi va tarmoqdagi tashkilotlarning qarzlarini qayta tuzish tartibi quyidagilarni o'z ichiga olishi mumkin: · qaytarish Ta'minotchilar bilan hisob-kitob federal byudjetga soliqlar va yig'imlar bo'yicha olti yil ichida, jarimalar va jarimalar uchun - soliqlar va yig'imlar bo'yicha qarzlar to'langanidan keyin to'rt yil ichida; · penyalar va penyalar bo'yicha kreditorlik qarzlarini asosiy qarzni qayta tuzilmasdan qayta tuzish; · ikki yil ichida qayta tuzilgan qarzning yarmini to'lash va qaror qabul qilinganidan keyin ikki yil ichida federal byudjetga joriy soliq to'lovlarini o'z vaqtida to'lashdan keyin penya va penyalar bo'yicha qarzning yarmini hisobdan chiqarish; · to'rt yil ichida qayta tuzilgan qarz to'langanidan keyin penya va penyalar bo'yicha qarzlarni to'liq hisobdan chiqarish va to'rt yil ichida federal byudjetga soliq to'lovlarini to'liq o'z vaqtida to'lash. Qayta qurishning iqtisodiy samarasi shubhasiz bo'lganligi sababli, qayta qurish huquqini bekor qilish uchun soliqlar va yig'imlar bo'yicha joriy to'lovlarni o'tgan chorak uchun to'liq yoki o'z vaqtida to'lanmagan yoki jadvalni buzgan holda to'lash asos bo'ladi. Yuqoridagilardan tartibga solish usuli soliq ma'muriyatchiligining ajralmas qismi hisoblanadi. 3.3 Rossiya Federatsiyasida soliq ma'muriyatchiligini takomillashtirish
Rossiyada zamonaviy soliq ma'muriyati tizimi shakllanish davrini boshdan kechirmoqda. Ushbu jarayonda uch guruhga bo'linishi mumkin bo'lgan bir qator muammolar bilan bog'liq muhim qiyinchiliklarni engib o'tish kerak: ) soliq ma'muriyatchiligini yo'lga qo'yish zarurati, bo'shliqlar va kamchiliklar mavjudligi umumiy tamoyillar soliq qonunchiligi; ) aniq soliqlarni qo'llashni tartibga soluvchi soliq qonunchiligining tahriri va rejimlaridagi kamchiliklar. Ular orasida jismoniy shaxslarning daromadlari va mol-mulkiga solinadigan soliqlarni hamda QQSni tartibga soluvchi qonunlarni alohida ta'kidlash joiz; ) soliq organlari faoliyatidagi kamchiliklar: soliq organlarining boshqaruv va tashkiliy tuzilmasida, yuqori va quyi soliq organlari oʻrtasidagi munosabatlarda, soliq organlari bilan tegishli maʼmuriy-hududiy subyektlar organlari oʻrtasidagi munosabatlarda, axborot imkoniyatlaridan foydalanishni tashkil etishda. boshqa davlat organlari va "uchinchi shaxslar" ixtiyorida bo'lgan ma'lumotlar, shuningdek soliq qonunchiligida rasman mustahkamlangan, lekin chetga chiqishlar bilan yoki etarli darajada samarali foydalanilmagan ayrim mavjud rejimlar, qoidalar va qoidalarni amalda qo'llashda. Ikkinchisiga, masalan, nisbatan soliq qonunchiligini qo'llash kiradi xorijiy shaxslar(birinchi navbatda, yaqin xorij deb ataladigan), filiallar va shahar tashqarisidagi bo'linmalar Rossiya kompaniyalari va korxonalar, ayniqsa, asosiy daromadlarini ish haqi yoki aksiyalar bo‘yicha rasman to‘langan dividendlar ko‘rinishida olmaydigan yirik mulkdorlar va kichik korxonalar. Soliq qonunchiligiga yangi o'zgartirishlar. Soliq qonunchiligiga bir qator o'zgartirishlar kiritildi. 1.Ulardan biri QQSga tegishli. Shunday qilib, nol stavkani qo'llash uchun asoslar, soliq imtiyozlarini qo'llash qoidalari, shuningdek ro'yxatlar. soliqqa tortilmaydigan summalar va ilgari chegirib tashlash uchun qabul qilingan QQS tiklanishi kerak bo'lgan holatlar. Yuborilgan tovarlar (bajarilgan ishlar, ko‘rsatilgan xizmatlar, o‘tkazilgan mulkiy huquqlar) tannarxining o‘zgarishi munosabati bilan schyot-fakturalarni rasmiylashtirish tartibining belgilanishi soliq to‘lovchilar uchun uzoq kutilgan yangilikdir. 2.Oʻrnatilgan yangi tartib soliq to'lovchi - jismoniy shaxsning (Rossiya fuqarosi) mulki hisobiga soliqlar, yig'imlar, penyalar va jarimalar bo'yicha qarzlarni majburiy undirish chet el fuqarosi, fuqaroligi bo'lmagan shaxs) yakka tartibdagi tadbirkor bo'lmagan. Qarz summasi soliq organi tomonidan, qoida tariqasida, amal qilish muddati tugagan kundan boshlab olti oy ichida (agar uni o'tkazib yuborish sababi asosli deb topilgan bo'lsa, muddatni sud tomonidan tiklash imkoniyati bilan) undirilishi kerak. ixtiyoriy to'lov talabini bajarish muddati - buyurtma bo'yicha sud jarayonlari, Agar: qarz 1500 rubldan oshdi; oxirgi uch kalendar yil davomida soliq to'lovchining soliq majburiyatlari bo'yicha qarzning umumiy miqdori 1500 rubldan oshdi; soliq organi tomonidan yuborilgan ixtiyoriy to'lov bo'yicha so'rovlar asosida soliq to'lovchining soliq majburiyatlari bo'yicha qarzning umumiy miqdori, garchi 1500 rubldan oshmagan bo'lsa-da, eng erta so'rov bo'yicha to'lov muddati tugaganidan keyin uch kalendar yil o'tdi. Yozma ish yuritish tartibida mol-mulkni majburiy undirish soliq organining sud qarorining ijrosini ta'minlash uchun mol-mulkni olib qo'yish to'g'risidagi iltimosnomasi, shuningdek tegishli materialning tafsilotlari yo'qligi sababli qiyin bo'lgan imkoniyat bilan qo'shilishi mumkin. va protsessual asoslar, soliq to'lovchining mulkini foydalanishga topshirish va soliq to'lovchining mol-mulkini undirish to'g'risidagi bitimlarni bekor qilish (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 48-moddasi 3-bandi, 5-bandi). Sud buyrug‘i bekor qilingan taqdirda, soliq organi olti oylik muddat ichida (agar sud uni bajarmaslik sababini asosli deb topsa, qayta tiklash imkoniyati bilan) da’vo arizasi bilan sudga murojaat qilishi mumkin. Sud qarorining ijrosi yilda sodir bo'ladi umumiy tartib ijro protsesslari qarzdorning mol-mulkini undirishning quyidagi ketma-ketligiga rioya qilgan holda: · bank hisobvaraqlaridagi mablag'lar; · naqd pul; · boshqa shaxslarga ushbu mol-mulkka egalik huquqini o'tkazmasdan foydalanish uchun shartnoma bo'yicha berilgan mol-mulk, agar soliqlar, yig'imlar, penyalar, jarimalar to'lash majburiyatini bajarishni ta'minlash maqsadida bunday shartnomalar belgilangan tartibda bekor qilingan yoki haqiqiy emas deb topilgan bo'lsa. usul. Qonun chiqaruvchi tomonidan yuqorida aytib o'tilgan "shartnoma bo'yicha boshqa shaxslarga egalik qilish, foydalanish yoki tasarruf etish, ularga mulk huquqini o'tkazmasdan" o'tkazish, ko'rinadi. fuqarolik shartnomalari mulkdan (ko'char va ko'chmas ashyolardan), shuningdek inshootlardan pullik yoki tekin foydalanish ishonchli boshqaruv, lekin mulkka, uchinchi shaxslarning boshqa mulkiy huquqlariga yoki foyda oluvchining manfaatlarini ko'zlab mulkni tasarruf etishga garov yuklarining paydo bo'lishi oqibatlariga taalluqli emas; · Rossiya Federatsiyasi qonunchiligiga muvofiq belgilanadigan jismoniy shaxs yoki uning oila a'zolari tomonidan kundalik shaxsiy foydalanish uchun mo'ljallangan mol-mulk bundan mustasno. ) Soliq toʻlovchiga soliq toʻlovi toʻgʻrisidagi bildirishnomani telekommunikatsiya kanallari orqali elektron shaklda yuborish imkoniyati paydo boʻldi. Shaxsiy daromad solig'i (NDFL) 1)Shakl, uni to'ldirish tartibi, shuningdek, 3-NDFL deklaratsiyasining elektron formati tasdiqlandi. 2)Fan, adabiyot va san'at asarlarini yaratish, ijro etish yoki boshqacha tarzda foydalanish, kashfiyotlar, ixtirolar va sanoat namunalari mualliflariga haq to'lash uchun daromad olishda soliq solinadigan baza kasbiy soliq imtiyozlari miqdoriga kamaytirilishi mumkin. Kasbiy chegirma miqdorini belgilangan me'yordan emas, balki amalga oshirilgan haqiqiy xarajatlardan kelib chiqqan holda aniqlash orqali majburiy tibbiy, ijtimoiy va pensiya sug'urtasi bo'yicha hisoblangan yoki to'langan badallar summasi soliq to'lovchining xarajatlari sifatida tan olinishi mumkin. Qoida birinchi navbatda jismoniy shaxslarga nisbatan qo'llaniladi yakka tartibdagi tadbirkorlar va umumiy soliqqa tortish rejimini qo'llash, shuningdek, ayrim yakka tartibdagi tadbirkorlar (masalan, xususiy advokatlar), chunki majburiy sug'urta mukofotini mustaqil ravishda to'lash fakti xarajat deb tan olinishi sharti hisoblanadi. Yer solig'i 1)Pay investitsiya fondini tashkil etuvchi mol-mulk to'g'risida ilgari ko'rib chiqilgan tashkilotlarning mol-mulkini soliqqa tortish bo'yicha qoida belgilandi. Pay mulkining tarkibiy qismlariga nisbatan er solig'i yer fondi yer uchastkalari ushbu ulushning mol-mulki (birinchi navbatda, naqd pul) hisobidan to'lanadi investitsiya fondi. Boshqaruv tashkiloti soliq to'lovchi sifatida tan olinadi. 2)Yakka tartibdagi tadbirkor bo‘lgan soliq to‘lovchilar – tashkilotlar yoki jismoniy shaxslarning soliq organiga avans to‘lovlari bo‘yicha soliq hisob-kitoblarini taqdim etish majburiyati bekor qilindi. Transport soliq To'g'ridan-to'g'ri qiymati Rossiya Federatsiyasining ta'sis etuvchi sub'ekti qonuni bilan belgilanadigan va ko'rsatilgan qiymatdan 10 baravar ko'p yoki past bo'lishi mumkin bo'lmagan eng kam soliq stavkalarining ko'p qismi ikki baravar kamaytirildi. O'zgarishlar qayiqlar, yaxtalar, reaktiv skislar yoki samolyotlarga ta'sir qilmadi. Xulosa
Faoliyatli soliq tizimini shakllantirish vazifasi barcha rivojlangan mamlakatlar uchun umumiydir. Bu borada Rossiya ham bundan mustasno emas. Shu bilan birga, rus tilida soliq amaliyoti Qarzga olingan g'arb modellari, soliq solish turlari va rejimlari bilan bog'liq muammolar iqtisodiyotni ma'muriy-ma'muriy tartibga solishning avvalgi tizimidan qolgan qiyinchilik va kamchiliklar tufayli keskinlashmoqda. Soliq ma'muriyati boshqaruv ta'sirining eng ijtimoiy ifodalangan sohasidir. Soliq ma'muriyatchiligidagi kamchiliklar byudjetga soliq tushumlarining keskin kamayishiga, soliqqa oid huquqbuzarliklar ehtimolining oshishiga va muvozanatning buzilishiga olib keladi. byudjetlararo munosabatlar bilan hududlar federal markaz va pirovardida jamiyatdagi ijtimoiy keskinlikni kuchaytiradi. Men soliq ma'muriyatchiligiga o'z ta'rifimni bermoqchiman - bu soliq munosabatlarini davlat tomonidan boshqarish tizimi, shu jumladan soliq nazoratini amalga oshirish va ular bilan ishlash. soliq qarzi, soliq to'lovchilarga ma'lumot berish, soliqqa oid huquqbuzarliklar uchun aybdorlarni javobgarlikka tortish, soliq organlarining xatti-harakatlari, ularning mansabdor shaxslarining harakatlari yoki harakatsizligi ustidan berilgan shikoyatlarni ko'rib chiqish va soliq organlari tizimini bevosita boshqarish. Zudlik bilan hal qilishni talab qiladigan asosiy muammolar quyidagilardan iborat: a) soliq tizimlarining asossiz murakkabligi; b) soliq ma'muriyatchiligining yetarli darajada emasligi; v) daromad solig'ining oshirilgan stavkalari; d) keng tarqalgan soliq to'lashdan bo'yin tovlash. Bu muammolarning barchasi Rossiya uchun dolzarbdir. Soliq qonunchiligining murakkabligi oshib bormoqda, mehnatdan olinadigan daromad solig'i cheksiz yuqori darajaga ko'tarildi (ishchilar, ularning rasmiy ma'lumotlariga ko'ra. ish haqi faqat deyarli 50% to'g'ridan-to'g'ri soliq to'lovlari, va ularga QQS (20%), aktsiz solig'i va bojxona to'lovlari qo'shilishi kerak). Soliq to'lashdan bo'yin tovlash ko'lami bo'yicha Rossiya tan olingan chempionga aylandi: turli hisob-kitoblarga ko'ra, iqtisodiyotda olinadigan barcha daromad va foydaning 32 dan 40 foizigacha soliqdan qochadi. Bular asosan moliya va savdo tarmoqlari, eksport operatsiyalari, dolzarbdir soliq imtiyozlari korruptsionerlar (mamlakatdagi yillik pora hajmi, so'nggi hisob-kitoblarga ko'ra, 30 milliard AQSh dollaridan oshadi) va jinoyatchilar (kamida daromad miqdoridan kam bo'lmagan) tomonidan qo'llaniladi. Bundan tashqari, amaliyot shuni ko'rsatadiki so'nggi yillar, soliq qonunchiligiga garchi toʻgʻri boʻlsa-da, faqat individual tarzda “spot” oʻzgartirishlar kiritish orqali amaldagi soliq tizimining asosiy kamchiliklarini bartaraf etishga urinishlar befoyda. Soliq islohoti bir tomondan, soliq yukini kamaytirish va biznes uchun eng muhim masalalarni hal qilish uchun, ikkinchi tomondan, soliq to'lovchilarning davlat uchun "oshkoraligini" oshirish, soliq ma'muriyatchiligini takomillashtirish va soliq to'lashdan bo'yin tovlash imkoniyatlarini qisqartirishni ta'minlashi kerak. Shuning uchun, menimcha, davlat qayta ko'rib chiqishi kerak soliq kodeksi. Ma'lum vaqtdan keyin tuzatib bo'lmaydigan narsa yuz berishi mumkinligi sababli, har bir qonun bir-biriga zid bo'ladi va bu yashirin iqtisodiyotning rivojlanishiga turtki bo'ladi. Bu fakt byudjet taqchilligiga sabab bo'ladi, keyin esa munosib soliq to'lovchilar zarar ko'radi, chunki davlat biror joydan pul yig'ishi kerak bo'ladi. Shunday qilib, men soliq ma'muriyatchiligining mohiyati, o'rni, vazifalari, usullari va takomillashtirishni ko'rib chiqdim. Bibliografiya
1) Baxrax D.N., Rossinskiy B.V., Starilov Yu.N. Farmon. Op. 2) Dadashev A.Z., Lobanov A.V. Rossiya Federatsiyasida soliq ma'muriyati. M.: 2002 yil )Paskachev A.B., Kashin V.A., Boboev M.R. Soliq atamalari va normalarining katta izohli lug'ati, M. 2002 y. )Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Art 1-qism. 56 )Alekhin A.P., Karmolitskiy A.A. Rossiyaning ma'muriy huquqi. Asosiy tushunchalar va institutlar. Moskva, 2004 yil. )D.G. Burtsev, Yu.A. Krug, S.B. Murashov. Soliq ma'muriyati asoslari: asosiy kurs. Sankt-Peterburg, 2009 yil )http://base.garant.ru )http://www.consultant.ruShunga o'xshash ishlar - Rossiya Federatsiyasida soliq ma'muriyatchiligini takomillashtirish