Hisobot davrida aniqlangan o'tgan yillardagi foyda. O'tgan yillardagi daromadlar. Oldingi e'lon qilingan yillardagi xarajatlar
Nazariy jihatdan, birlamchi hujjatlar chiqarilgan sanalar va tegishli xo'jalik operatsiyalari buxgalteriya hisobida aks ettirilgan sanalar bir-biriga mos kelishi kerak. Ammo amalda ko'pincha tovarlar, ishlar yoki xizmatlar haqiqatda bir davrda qabul qilinib, ular uchun hujjatlar (hisob-kitoblar yoki aktlar) boshqa davrda qabul qilinadi. Natijada, tashkilot amalga oshirilgan haqiqiy xarajatlardan xabardor, ammo ularni buxgalteriya hisobida (ham buxgalteriya, ham soliq) aks ettirish uchun asoslar yo'q. Turli xil soliq davrlari haqida gapirganda, vaziyat ayniqsa chalkash bo'ladi. O'ylaymizki, har bir soliq to'lovchi hayotida kamida bir marta shunga o'xshash muammoga duch kelgan, shuning uchun uni hal qilish yo'llari keng kitobxonlar doirasini qiziqtiradi.
Savoldagi vaziyat Soliq kodeksi bevosita hal qilinmagan. Va bu, o'z navbatida, soliq to'lovchi tomonidan tasdiqlovchi hujjatlar kechiktirilgan xarajatlarni hisobga olishning kamida bir nechta usullari mavjudligini ko'rsatadi. Biz ularning har birini, shuningdek, ularning ijobiy va salbiy tomonlarini batafsil ko'rib chiqamiz.
O'tgan davr soliq bazasini tuzatish
Ushbu variant butunlay qonuniydir va soliq qonunchiligining qoidalariga, xususan, mos keladi 1-bandArt. 54 Va 1-modda. 272 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.Eslatib o'tamiz: xarajatlarni hisoblash usuli bo'yicha tan olish tartibi belgilanadi 1-modda. 272, unga ko'ra, soliqqa tortish maqsadlari uchun xarajatlar hisobga olingan holda qabul qilinadi Ch. 25 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, haqiqiy to'lov vaqtidan qat'i nazar, ular tegishli bo'lgan hisobot (soliq) davrida shunday deb tan olinadi. naqd pul va (yoki) to'lovning boshqa shakli va hisobga olingan holda belgilanadi Art. 318-320 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Boshqacha qilib aytadigan bo'lsak, xarajatlar bitim shartlaridan kelib chiqqan holda ular paydo bo'lgan hisobot (soliq) davrida tan olinadi. Bu daromad solig'i maqsadlari uchun xarajatlarni tan olishning umumiy printsipi deb ataladi. Federal monopoliyaga qarshi xizmat ta'kidlaganidek 2012-yil 21-fevraldagi №-son qarori. A72-5678/2011, bu tamoyil soliq to'lovchiga o'zboshimchalik bilan tanlash huquqini bermaydi soliq davri xarajatlarni aks ettirish.
Yuqoridagi printsipdan kelib chiqqan holda, soliq to'lovchi hujjatlarni kechiktirib olgan holda, o'tgan davrdagi daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani qilingan xarajatlar summasiga (va shunga mos ravishda to'lanishi kerak bo'lgan soliq summasiga) moslashtirishi va yangilangan deklaratsiyani taqdim etishi shart. inspektsiyasi.
Foydani soliqqa tortishda ilgari hisobga olinmagan xarajatlarni aks ettirishning ushbu usuli foydasiga quyidagi dalillar keltirilishi mumkin. Soliq hisobi - bu soliq qonunchiligida nazarda tutilgan tartibda guruhlangan dastlabki hujjatlar ma'lumotlari asosida daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlash uchun ma'lumotlarni umumlashtirish tizimi ( Art. 313 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi). Agar birlamchi hujjatlar (ularning formatidan qat'i nazar - qog'oz yoki elektron) etishmayotgan bo'lsa, soliqqa tortish uchun qilingan xarajatlarni hisobga olish imkoniyati yo'q. Natijada, soliq to'lovchining xarajatlari haqiqatda amalga oshirilgan davr uchun soliq deklaratsiyasida aks ettirilgan soliq solinadigan baza ortiqcha baholangan bo'lib chiqadi. Natijada ushbu davr uchun hisoblangan va byudjetga to‘lash uchun deklaratsiyalangan soliq summasi ham oshirib ko‘rsatilmoqda.
Ikkala qo'l bilan "uchun" boshqaruvchilar
Mahalliy soliq organlari (arbitraj amaliyotidan olingan misollar bilan tasdiqlanadi) ko'pincha buxgalteriya hisobida ko'rib chiqilayotgan xarajatlarni tan olishning aynan shu usulini talab qiladi. Ular o'z talablarini qoidalarga asoslanib asoslaydilar 1-bandArt. 54 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi(bu bilan mos keladi 1-modda. 272 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi), bu tuzatish tartibini belgilaydi soliq bazasi oldingi davrlarga oid xatolar va noaniqliklar aniqlanganda.Bizning fikrimizcha, nazoratchilarning bunday kategoriyaliligiga ko'p jihatdan ushbu maqolada keltirilgan tushuntirishlar ta'sir ko'rsatdi. Rossiya Federal Soliq xizmatining 2011 yil 17 avgustdagi № 2-maktubi. AS-4-3/13421 Eslatib o'tamiz, unda soliq departamenti mutaxassislari soliq to'lovchi xatolik yuzaga kelgan muddat aniq bo'lmagan taqdirdagina o'zgartirilgan deklaratsiyani taqdim etishdan bosh tortishi mumkin degan xulosaga kelishgan. Kechiktirilgan hujjatlarga kelsak, bunday noaniqlik bo'lishi mumkin emas, chunki xarajatlar yuzaga kelgan davr belgilanadi.
Shuni ta'kidlash kerakki: hakamlar nazoratchilarning ushbu pozitsiyasiga rozi bo'lgan sud hujjatlari mavjud. Masalan, Shimoliy Qozog'iston viloyati FAS sudyalari 08.07.2013 yildagi № 2-son qarori. A15-1905/2012 hisobot berish muddatigacha olinmaganligini tasdiqlovchi hujjatlar, qilingan xarajatlarni soliq solinadigan bazada aks ettirish yangilangan deklaratsiyani taqdim etish orqali amalga oshiriladi, degan xulosaga keldi. Kompaniya xarajatlarni ularni aniqlash (kontragentlardan hujjatlarni olish) davriga, agar amalga oshirilgan xarajatlarning paydo bo'lish muddati noma'lum bo'lsa, kiritishi mumkin.
Bu yerda shuni ham qo'shish o'rinli soliq inspektorlari ko'pincha olingan xulosalarga murojaat qiling Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Prezidiumining 09.09.2008 yildagi № 30-sonli qarori. 4894/08 (bundan buyon matnda - Qaror raqami. 4894/08 ), unga ko'ra o'tgan davrlar bilan bog'liq xarajatlar talablarga muvofiq soliq hisobida aks ettirilishi kerak. Art. 54 Va 272 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Shu bilan birga, ushbu sud hujjatidagi nizo 2001 yildan 2003 yilgacha bo'lgan davrda operatsion bo'lmagan xarajatlar bo'yicha daromad solig'ini qo'shimcha hisoblash bilan bog'liq epizodlar bo'yicha yuzaga keldi. Boshqacha qilib aytganda, yuqori darajadagi hakamlarning xulosalari oldingi tahrirda tartibga solinadigan huquqiy munosabatlarga nisbatan qilingan. 1-modda. 54 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi(o'zgartirishlar kiritilishidan oldin) Federal qonun 2008 yil 26 noyabrdagi №. 224-FZ), 2010 yil 1 yanvargacha amal qilgan. Shuning uchun ko'rib chiqilayotganda ko'rsatilgan sud hujjatiga havola munozarali vaziyatlar Belgilangan sanadan keyin paydo bo'lgan, yumshoq qilib aytganda, noto'g'ri.
Shunga o'xshash xulosaga kelishdi To'qqizinchi Apellyatsiya sudining 2013 yil 23 oktyabrdagi № 27-sonli qarori. 09AP-33336/2013 .
Shunday qilib, tanlash bu usul Buxgalteriya hisobida kechiktirilgan tasdiqlovchi hujjatlar bo'yicha xarajatlarni aks ettirgan holda, soliq to'lovchi, ehtimol, nazorat qiluvchi organlarning da'volaridan qochadi.
"Malhamda uchib yuring"
Shu bilan birga, xarajatlarni aks ettirish uchun yuqorida ko'rib chiqilgan variant bitta muhim kamchilikka ega ekanligini ta'kidlash kerak. Gap shundaki, yangilangan deklaratsiyani topshirishdan tashqari, byudjetga kamroq miqdorda soliq to'lash stol tekshiruvi(belgilangan tartibda amalga oshiriladi Art. 88 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi), chiqishga olib kelishi mumkin.Ushbu bayonotning to'g'riligi Federal Soliq xizmati mutaxassislarining joyida tekshirish o'tkazish bo'yicha tavsiyalari bilan tasdiqlangan ( 1.3.2-band 2013 yil 25-iyuldagi № 3-sonli xat. AS-4-2/13622). Ushbu hujjatdan shunday xulosa kelib chiqadi soliq organi joyida tekshirish doirasida yangilangan deklaratsiya taqdim etilgan davrni tekshirishga haqli (hatto bu muddat bunday deklaratsiya topshirilgan yildan oldingi uch kalendar yilidan oshsa ham). Istisno, tegishli davr ilgari qamrab olingan holdir joyida tekshirish(shuningdek qarang Rossiya Federal Soliq xizmatining 2012 yil 29 maydagi № 2-maktubi. AS-4-2/8792).
Shunday qilib, byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan daromad solig'i miqdori kamaytirilgan yangilangan deklaratsiyani taqdim etish orqali soliq to'lovchi unga rejadan tashqari tashrif buyurish xavfini tug'diradi. soliq tekshiruvi. Shuni qo'shimcha qilaylikki, xuddi shu davr uchun ma'lumotlar qayta-qayta aniqlangan taqdirda bu xavf ortadi.
Shu bilan birga (yuqorida aytib o'tilganidek), oldingi davrning soliq bazasini tuzatish buxgalteriya hisobida ilgari tan olinmagan xarajatlarni aks ettirishning yagona usulidan uzoqdir.
Joriy davr xarajatlarida tan olinishi
Bundan tashqari umumiy tamoyil xarajatlarni hisoblash usuli bo'yicha tan olish Art. 272 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi tasdiqlovchi hujjatlar qabul qilingan davrda xarajatlarni tan olishga imkon beruvchi maxsus qoidalarni o'z ichiga oladi.Operatsion bo'lmagan xarajatlar
Agar biz operatsion bo'lmagan yoki boshqa xarajatlar uchun "kechiktirilgan" hujjatlar haqida gapiradigan bo'lsak (qoida tariqasida, bu uchinchi tomon tashkilotlariga ish yoki xizmatlar uchun to'lash bilan bog'liq xarajatlardir) noishlab chiqarish tabiati), keyin maxsus norma o'rnatilgan pp. 3-betArt. 272 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Eslatib o'tamiz, ushbu qoida soliq to'lovchining xarajatlarni hisobga olishning aniq usulini tanlash huquqini beradi (shu jumladan "kechiktirilgan" hujjatlar bilan tasdiqlangan). Bu bo'lishi mumkin (agar boshqacha ko'rsatilmagan bo'lsa) Art. 261, 262 , 266 , 267 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi):- tuzilgan shartnomalar shartlariga muvofiq hisob-kitob sanasi;
- sana taqdimot soliq to'lovchiga hisob-kitoblarni amalga oshirish uchun asos bo'lgan hujjatlar;
- hisobot (soliq) davrining oxirgi kuni - komissiya to'lovlari, bajarilgan ishlar (ko'rsatilgan xizmatlar) uchun uchinchi shaxslarga haq to'lash xarajatlari, ijaraga olingan (ijaraga olingan) mol-mulk uchun ijara (lizing) to'lovlari, shuningdek shunga o'xshash boshqa turdagi xarajatlar uchun. xarajatlar.
Muhim nuqta. B 3-band, 7-band, modda. 272 haqida gapirish taqdimot hujjatlar. "Hozir" tushunchasi izohli lug'atlar Rus tilida bu "tasdiqlashda ko'rsatish" degan ma'noni anglatadi. Boshqacha qilib aytganda, hujjatlarga nisbatan "taqdimot" tushunchasidan foydalanish bu hujjatlarni o'z ko'zlari bilan ko'rish mumkinligini ko'rsatadi. Ya'ni, hujjatlar soliq to'lovchi tomonidan haqiqatda qabul qilingan sana haqida gapiramiz. Huquqni qo'llash amaliyotida yuqorida aytib o'tilgan tushuncha aynan shunday talqin qilinadi (masalan, qarang: Moskva viloyati Federal Monopoliyaga qarshi xizmatining 2013 yil 14 avgustdagi № 37-sonli qarori. A40-110013/12-20-566, FAS NWO 2011 yil 31 yanvardagi №. A56-10165/2010).
O'z navbatida, Moliya vazirligining mansabdor shaxslari ko'pincha ushbu normadagi tushunchalarni almashtiradilar. Masalan, in 2010-yil 13-dekabrdagi №-li xat. 03-03-06/1/774 ostida moliyachilar ta'kidladilar taqdimot sanasi soliq to'lovchi hisob-kitoblarni amalga oshirish uchun asos bo'lgan hujjatlarni tushunishi kerak tuzilgan sana belgilangan hujjatlar. Qabul qiling, hujjatlarni tayyorlash va topshirish o'rtasida sezilarli farq bor.
Ishlab chiqarish xarajatlari
degan savolni hisobga olgan holda maxsus buyurtma foyda solig'i bo'yicha xarajatlarni tan olish haqida gapirmasa bo'lmaydi 2-modda. 272 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, bu ish va xizmatlar uchun haq to'lash uchun xarajatlarni tan olish tartibini belgilaydi ishlab chiqarish xarakteriga ega . Eslatib o'tamiz, bunday xarajatlar buyurtmachi ish va xizmatlarni qabul qilish dalolatnomalarini imzolagan sanada soliq hisobiga tan olinadi.Bunday holda, soliq to'lovchi muayyan hisob usulini tanlash huquqiga ega moddiy xarajatlar taqdim etilmagan. Shu bilan birga, qo'shilish uchun soliq xarajatlari ishlarning (xizmatlarning) qiymati, birlamchi hujjat talab qilinadi, uning asosida ushbu ishlar buxgalteriya hisobiga qabul qilinadi. Shunday qilib, deklaratsiyani rasmiylashtirish paytida soliq to'lovchida mavjud bo'lmagan xarajatlar to'g'risidagi ma'lumotlarni olish soliq to'lovchining yangilangan deklaratsiyani taqdim etish orqali oldingi davrdagi soliq bazasini tuzatish majburiyatini keltirib chiqarmaydi.
Yuqorida aytib o'tilganidek To'qqizinchi apellyatsiya sudining № 27-sonli qarori. 09AP-33336/2013, "kechiktirilgan" hujjatlar haqida gapiradigan vaziyatda, maxsus qoida qo'llanilishi kerak - 2-modda. 272 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, va havola soliq idorasi yoqilgan umumiy tartib (1-modda. 272 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi) va lavozimlarga Art. 54 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, bu aniqlangan xatolar va buzilishlar haqida gapiradi (ya'ni, birlamchi hujjatlar yo'qligida xarajatlarni aks ettirish haqida) qonunga xilofdir.
Agar buni yo'qotish deb bilsangiz nima bo'ladi?
Ilgari hisobga olinmagan xarajatlar (tasdiqlovchi hujjatlar yo'qligi sababli) joriy soliq davrida aniqlangan oldingi davrlardagi yo'qotishlar sifatida tasniflanishi mumkin. To'g'ri, bu usul nazorat qiluvchi organlar bilan nizolarni istisno qilmaydi (esda tutingki, ular oldingi davrning soliq bazasini moslashtirish zarurligini ta'kidlaydilar).Bundan tashqari, dan Rossiya Moliya vazirligining 2010 yil 28-dekabrdagi № 28-sonli xatlari. 03-03-06/1/814 Bundan kelib chiqadiki, soliq to'lovchi ilgari tan olinmagan xarajatlarni bir xil xarajatlar moddasi va guruhi bo'yicha hisobga olishi kerak ( moddiy xarajatlar, ish haqi yoki operatsion bo'lmagan xarajatlar), unga ko'ra ular hujjatlarni o'z vaqtida qabul qilishda hisobga olinadi.
Bu holatda tashkilotning o'z manfaatlarini himoya qilish imkoniyatlari qanday (shu jumladan sud tartibi)? Bunday nizoning natijasini oldindan aytish juda qiyin, chunki sud amaliyoti Bu qism juda ziddiyatli.
Masalan, in 2011-yil 16-iyundagi №-son qarori. A65-6652/2010 FAS PO arbitrlari soliq to'lovchining harakatlarini to'g'ri deb hisobladilar, ular rahbarlik qilgan pp. 1-band 2-modda. 265 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, ilgari hisobga olinmagan xarajatlar tarkibda aks ettirilgan operatsion bo'lmagan xarajatlar joriy soliq davrida aniqlangan oldingi soliq davrlarining zararlari sifatida. Ishda ko'rib chiqilgan nizo 2008 yilda xarajatlarni tan olish bilan bog'liq bo'lishiga qaramay, hakamlar ariza berishdi. 1-modda. 54 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi 2010-yil 1-yanvardan kuchga kirgan tuzatishlar bilan. O'z harakatlarini rag'batlantirishda sudyalar murojaat qilishdi 3-modda. 5 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, unga ko'ra soliqlar va yig'imlar to'g'risidagi qonun hujjatlari belgilanadi qo'shimcha kafolatlar soliq to'lovchilarning huquqlarini himoya qilish, maxsus ko'rsatmalarsiz orqaga qaytish kuchiga ega.
To'g'ri, keyinchalik FAS PO ( 2013-yil 19-dekabrdagi №-son qarori. A65-30248/2012) qoidalari degan xulosaga keldi pp. 1-band 2-modda. 265 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliq to'lovchi tomonidan amalga oshirilgan xarajatlarning yuzaga kelish davri noma'lum bo'lgan taqdirdagina joriy soliq davrida qo'llanilishi kerak. Boshqa barcha hollarda, oldingi soliq davrlari bilan bog'liq xarajatlar talablarga muvofiq soliq hisobida aks ettirilishi kerak. Art. 54 Va 272 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. (Ushbu tumanning hakamlik sudyalari pozitsiyasining o'zgarishi sababi ham bu erda ko'rsatilgan - Qaror raqami. 4894/08 .)
Qiziqarli va RezolyutsiyaFAS MO 07.05.2013 yildagi №. A40-122173/12-20-621, shunga o'xshash epizodni ko'rib chiqqan (ilgari qilingan xarajatlar bo'yicha hujjatlar 2008 va 2009 yillarda olingan). Soliq organi foydasiga qaror qabul qilish ( Art. 54(01.01.2010 dan oldingi tahrirda) 272 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi va, albatta, davom etadi Qaror raqami. 4894/08 ) va quyi organlarning qarorlarini (soliq to'lovchi foydasiga hal qilgan) bekor qilgan holda, hakamlar qaror qildi: soliq to'lovchi oddiy tadbirkorlik faoliyati bilan bog'liq joriy yilda aniqlangan xarajatlarni o'tgan yillardagi yo'qotishlarni hisobga olishga haqli emas.
Bunday xulosalar chiqarishda sudyalar shunga qaramay ish materiallarida etishmayotgan hujjatlar , birlamchi hujjatlarning kechikib olinganligini tasdiqlovchi.
Ehtimol, agar soliq to'lovchi bu dalil bilan o'z vaqtida bezovta qilgan bo'lsa, nizoning natijasi boshqacha bo'lar edi. Biroq, buni aniq aytish mumkin emas. Lekin! Qayd etilgan banddan Moskva viloyati Federal monopoliyaga qarshi xizmatining qarorlari№ A40-122173/12-20-621 Bizni yana bir bor ishontiradiki, bunday dalillar ilgari hisobga olinmagan xarajatlarni aks ettirish muddati haqidagi bahslarda juda foydali. Shuning uchun soliq to'lovchilar ushbu turdagi hujjatlarni (masalan, kiruvchi yozishmalar jurnali) oldindan tayyorlash haqida tashvishlanishlari kerak.
Shunday qilib, yuqoridagilarni hisobga olgan holda, xulosa qilishimiz mumkin: soliq hisobi xarajatlarini "kechiktirilgan" deb tan olish tartibi asosiy hujjatlar, universal bo'lishi mumkin emas. Ilgari hisobga olinmagan xarajatlarni aks ettirish davrini tanlash (va natijada daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani o'zgartirish zarurati) to'g'ridan-to'g'ri xarajatlarning o'ziga xos turiga bog'liq. Shu bilan birga, soliq to'lovchi har birining salbiy oqibatlarini tortishi kerak mumkin bo'lgan variantlar, shuningdek, nazoratchilar bilan huquqiy nizo yuzaga kelish ehtimolini baholash. Va bu erda aniq tushunish muhimdir bu xato soliq maqsadlari uchun va nima emas.
Nima xato deb hisoblanadi?
San'atning 1-bandi. 54 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi to'plamlar umumiy qoidalar tuzatishlar xatolar soliq solinadigan bazani (shu jumladan daromad solig'ini) hisoblashda (buzilishlar):- agar xato avvalgi davrga tegishli ekanligi ma'lum bo'lsa, unda xatolik davri uchun soliq solinadigan baza (tegishli ravishda soliq summasi) qayta hisoblab chiqiladi;
- agar xatolik momentini aniqlashning iloji bo'lmasa, soliq solinadigan baza (va soliq summasi) joriy davrda qayta hisoblab chiqiladi. Agar xatolik tufayli soliqning ortiqcha to'lanishiga olib kelgan bo'lsa ham, oldingi davrning soliq bazasini tuzatmaslik mumkin.
Agar biz ushbu ta'rifga amal qilsak, soliq deklaratsiyasini tuzish paytida soliq to'lovchida mavjud bo'lmagan xarajatlar to'g'risida ma'lumot olish (masalan, tasdiqlovchi hujjatlarni olish), xatolarga taalluqli emas , unga muvofiq tuzatish kerak Art. 54 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi. Shuning uchun bunday hollarda oldingi davrlarning soliq bazasini tuzatishga hojat yo'q.
Darhaqiqat, soliq to'lovchi tomonidan hisobga olinmagan xarajatlar (tasdiqlovchi hujjatlarning yo'qligi sababli) o'tgan davrda soliq solinadigan bazaning ortiqcha baholanishiga va shunga mos ravishda kattaroq soliq to'lanishiga olib keldi. Bu holatda byudjet zarar ko'rmaganligi sababli, soliq solinadigan bazani va soliq summasini tuzatishga hojat yo'q ( To'qqizinchi Apellyatsiya sudining 2013 yil 26 martdagi № 27-sonli qarori. 09AP-6639/2013).
Shu sababli, foyda solig'i bo'yicha ushbu xarajatlar tasdiqlovchi hujjatlar qabul qilingan davrda hisobga olinishi mumkin. ("Birlamchi" ning kechikish faktini tasdiqlovchi hujjatlarni tayyorlash zarurati ilgari aytib o'tilgan edi.)
Moliyaviy bo'limning e'lon qilingan pozitsiyasini hisobga olgan holda, biz quyidagi xulosaga kelishimiz mumkin. Soliq hisobi maqsadlari uchun xato qonunga xilofdir (buzgan holda soliq qoidalari) ilova soliq imtiyozlari, soliq stavkalari yoki soliq imtiyozlari, chunki barcha sanab o'tilgan harakatlar natijasida soliq solinadigan baza noto'g'ri hisoblangan. Bunday xatolar belgilangan qoidalarga muvofiq tuzatiladi Art. 54 Va 81 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, ya'ni yangilangan deklaratsiyani, shu jumladan byudjetga to'lash uchun mo'ljallangan soliq miqdorini kamaytirishni taqdim etish orqali (qarang. NWZ Federal Monopoliyaga qarshi Xizmatining 2013 yil 22 yanvardagi № 27-sonli qarori. A56-16511/2012).
Natija qanday? Ko'rib turganingizdek, "kechiktirilgan" boshlang'ich uchun xarajatlarni hisobga olishning bir nechta variantlari mavjud, tanlov muayyan vaziyatga va xarajatlar turiga bog'liq. Shu bilan birga, xarajatlarni (shu jumladan, ilgari hisobga olinmaganlarni) tan olish tartibi soliqqa tortish maqsadlari uchun hisob siyosatining elementi hisoblanadi. Ammo ushbu tartibni o'rnatishda uni haddan tashqari oshirmaslik va keyinchalik soliq to'lovchining harakatlarini cheklaydigan juda qattiq shartlarni o'rnatmaslik kerak.
Bundan tashqari, xarajatlarni tan olish va soliq hisobiga tuzatishlar kiritish muddati to'g'risida qaror qabul qilayotganda, unutmang. keyingi nuqta. Agar oldingi soliq davrida zarar ko'rgan bo'lsa, ilgari hisobga olinmagan xarajatlar joriy soliq davrida tan olinmaydi, chunki bu holda soliq solinadigan bazani buzish soliqning ortiqcha to'lanishiga olib kelmadi. Shuning uchun soliq solinadigan bazani va soliq summasini muvofiq qayta hisoblash 1-bandArt. 54 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, Moliya vazirligi ma'lumotlariga ko'ra ( 08.11.2011 yildagi № maktublar. 03-03-06/1/476 , 2010 yil 15 martdagi №. 03-02-07/1-105 ), xatolarga yo'l qo'yilgan davr uchun amalga oshiriladi (albatta, agar bu muddat belgilangan bo'lsa).
Har qanday faoliyatning asosiy maqsadi tijorat tashkiloti- foyda olish. Ammo bu ko'pincha korxona tomonidan qilingan xarajatlar olingan daromaddan oshib ketganda sodir bo'ladi va tashkilotning moliyaviy natijasi zarardir. Siz bizning maqolamizdan operatsiyalarda yo'qotishlarni qanday aks ettirishni va hisobot va oldingi davrlardagi yo'qotishlarni qanday qayd etish kerakligini bilib olasiz.
Uning moliyaviy natijasi - foyda yoki zarar - korxonaning ishlab chiqarish va iqtisodiy faoliyatiga bog'liq. Yakuniy natijaga erishish uchun kompaniyaning asosiy va boshqa faoliyati hisobga olinishi kerak.
Yil davomidagi operatsiyalarni hisobga olgan holda, kompaniya tegishli ravishda daromad va xarajatlar summalarini jamlaydigan va ga yozuvlar kiritadi. Yil oxiridagi moliyaviy natijalarni aniqlash. Yil oxirida kompaniya o'z faoliyatini foydasiz deb tan oladi, agar 90-schyotdagi qoldiq 91-schyotdagi qoldiqdan kam bo'lsa, xarajatlar daromaddan oshib ketadi.
Yo'qotish yopilgandan keyin hisobdan chiqariladi. Ushbu operatsiya Dt Kt 99 (qoplanmagan zararni hisobdan chiqarish) e'lon qilish orqali hujjatlashtirilgan.
Yo'qotish ko'rsatkichi kümülatifdir. Agar oldingi davrlardan foyda bo'lsa, zarar miqdori uning hisobidan qoplanishi mumkin. Agar foyda bo'lmasa, zarar miqdori o'tgan yillardagi yo'qotishlar bilan umumlashtiriladi.
Buxgalteriya hisobida yo'qotishlarni aks ettirish
Vizual tushuntirish uchun tipik operatsiyalar yo'qotishlarni aniqlashda amalga oshiriladi, keling, misollarni ko'rib chiqaylik.
Joriy yildagi yo'qotishlar
Aytaylik, 2015 yil natijalariga ko'ra, "Flagman" MChJ moliyaviy natijani aniqlab, so'rov o'tkazmoqda.
Aksincha - balans 2015-yilning so‘nggi kunidan kelib chiqqan holda u quyidagicha ko‘rinadi:
Hisobdagi qoldiqlarni tugatgandan so'ng, "Flagman" MChJ buxgalteri kompaniyaning moliyaviy natijasini foydasiz deb topdi. Buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvlar kiritildi:
| Dt | KT | Tavsif | so'm | Hujjat |
| 99.01 | Sotishdan olingan foyda (zarar) miqdorini yopish - subhisob | 915 000 rub. | ||
| 99.01 | Boshqa faoliyatdan olingan foyda (zarar) miqdorini yopish - subhisob | 41 000 rub. | Orqaga - balans | |
| 99.01 | Soliq solishdan oldin foyda (zarar) miqdorini yopish - subhisob 99.01 (915 000 rubl - 41 000 rubl) | 874 000 rub. | Orqaga - balans | |
| 99.02 | Shartli daromad solig'i xarajatlari (daromadlari) summasini yopish - subhisob | 695 000 rub. | Orqaga - balans | |
| 99.02 | Doimiy soliq majburiyatlari summasini yopish - subhisob | 18 000 rub. | Orqaga - balans | |
| 99.02 | Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish uchun 99.02 subhisobini yopish | 713 000 rub. | Orqaga - balans | |
| 99.03 | Soliq sanktsiyalari summasini yopish - subhisob 99.03 | 47 000 rub. | Orqaga - balans | |
| 84 | 2015 yil oxirida zararlarni hisobdan chiqarish (874 000 rubl - 760 000 rubl) | 111 000 rub. | Orqaga - balans |
Yozuvlarni amalga oshirayotganda, 2 va 1-tartibdagi hisobvaraqlarni yopgandan so'ng, "Flagman" MChJ buxgalteri 99/9 hisobvarag'ining debet va kredit qoldiqlarini solishtirganiga e'tibor berishingiz kerak. Debet qoldig'i 760 000 rublni tashkil etdi. (713 000 rubl + 47 000 rubl), kredit qoldig'i 114 000 rubl. (874 000 rubl - 760 000 rubl). Ushbu ko'rsatkichlardan xulosa qilish kerakki, "Flagman" MChJ 2015 yil oxirida zarar ko'rgan.
O'tgan yillardagi yo'qotishlar uchun e'lonlar
Tasavvur qilaylik, 2015 yilda Veksel MChJ buxgalteri 2014 yilga tegishli daromad va xarajatlarni aniqladi. Shu munosabat bilan oldingi davrlardagi daromadlar 74 000 rublni, xarajatlar esa 118 000 rublni tashkil etdi. Aniqlangan nomuvofiqliklar asosida "Veksel" MChJ hisobchisi 2014 yil uchun. Birlamchi deklaratsiyada ko'rsatilgan ma'lumotlarga ko'ra, "Veksel" MChJning soliqqa tortiladigan foydasi 83 000 rublni tashkil etdi. Yangilangan deklaratsiyada "Veksel" MChJ hisobchisi 2015 yil oxirida 13 750 rubl miqdorida zarar ko'rsatdi.
"Veksel" MChJ buxgalteriya hisobida quyidagi yozuvlar kiritildi:
| Dt | KT | Tavsif | so'm | Hujjat |
| 91 | 76 | O'tgan yilning aniqlangan xarajatlarini aks ettirish | 118 000 rub. | |
| 99 | 68.04 | 2014 yilda aniqlangan xarajatlarning 24% miqdorida PNOni aks ettirish (118 000 rubl * 24%) | 320 rub. | Yangilangan soliq deklaratsiyasi |
| 76 | 91 | 2014 yil uchun aniqlangan daromadlarni aks ettirish | 74 000 rub. | Yangilangan soliq deklaratsiyasi |
| 68.04 | 99 | 2014 yilda aniqlangan daromad miqdoridan PNAning aks etishi (74 000 rubl * 24%) | 17 760 rubl | Yangilangan soliq deklaratsiyasi |
| 68.04 | 99 | Yangilangan deklaratsiya bo'yicha daromad solig'ining ortiqcha to'lanishini aks ettirish (83 000 rubl x 24%); | 19 920 rubl | Yangilangan soliq deklaratsiyasi |
| 99 | Yangilangan deklaratsiyani topshirishda yuzaga kelgan 2014 yil uchun soliq hisobidagi yo'qotishlar miqdori bo'yicha ITning aks etishi (13 750 rubl x 24%). | 3300 rub. | Yangilangan soliq deklaratsiyasi |
Zaxira kapitali yordamida zararlarni qoplash
Aytaylik, "Prospekt" MChJda 314 850 rubl miqdorida shakllangan zaxira kapitali mavjud. 2015 yil oxirida "Prospekt" MChJ 118 740 rubl zarar ko'rdi. Aksiyadorlarning qarori bilan zarar zahira kapitali hisobidan qoplandi.
Prospekt MChJ hisobchisi aks ettirdi bu operatsiya buxgalteriya hisobida shu tarzda:
Hisobot yilining qoplanmagan zarari to'g'risidagi ma'lumotlar soliq deklaratsiyasiga 1370-qatorda kiritiladi. Ushbu qiymat qavs ichida ko'rsatilishi kerak.
Ko'pincha, tashkilotlar, yillik tasdiqlanganidan keyin moliyaviy hisobotlar uchun O'tkan yili u bilan bog'liq qo'shimcha daromad va xarajatlarni aniqlash. Bunday daromadlar va xarajatlar aniqlangan davrda tashkilot o'tgan yillarning foydasini (zararini) tan olishi va buxgalteriya hisobi va hisobotida aks ettirishi kerak. 2-sonli "Foyda va zararlar to'g'risida hisobot" shaklida summalar qo'shimcha daromad xarajatlar esa boshqa daromadlar yoki boshqa xarajatlar sifatida aks ettiriladi.
Yillik moliyaviy hisobot belgilangan tartibda tasdiqlanganidan keyin o'tgan hisobot yili uchun moliyaviy hisobotga tuzatishlar kiritilmaydi (Moliyaviy hisobotni tuzish va taqdim etish tartibi to'g'risidagi yo'riqnomaning 11-bandi). Agarda xatolar aniqlanganda soliq hisoboti soliq to'lovchilar soliq organiga yangilangan soliq deklaratsiyasini taqdim etishlari kerak, keyin yangilangan moliyaviy hisobotlar tuzilmaydi yoki taqdim etilmaydi.
Agar tashkilot hozirda bo'lsa hisobot davri noto'g'ri aks ettirishni aniqladi biznes operatsiyalari hisoblar bo'yicha buxgalteriya hisobi o'tgan yili qabul qilingan, lekin hisobot O'tkan yili allaqachon tasdiqlangan bo'lsa, unda buzilishlar aniqlangan hisobot davrining oyidagi tegishli buxgalteriya hisoblaridagi yozuvlar bilan tuzatishlar kiritiladi.
Ko'pincha buxgalteriya hisobidagi xatolar soliq va yig'imlarning noto'g'ri hisoblanishiga olib keladi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, agar oldingi hisobot (soliq) davrlari uchun soliq solinadigan bazani hisoblashda xatolar (buzilishlar) aniqlansa, joriy soliq (hisobot) davrida soliq solinadigan bazani va soliq summasini qayta hisoblash amalga oshiriladi. Ushbu xatolar (buzilishlar) sodir bo'lgan davr uchun amalga oshirildi ). Ammo bu tartib faqat xatolik sodir bo'lgan davrni aniqlash mumkin bo'lganda qo'llaniladi.
Agar xatolar (buzilishlar) davrini aniqlashning iloji bo'lmasa, soliq solinadigan baza va soliq summasi xatolar (buzilishlar) aniqlangan soliq (hisobot) davri uchun qayta hisoblab chiqiladi.
Soliq majburiyatlari yuqoriga yoki pastga qarab qayta hisoblanishi mumkin. Soliqlar va soliqlar vazirligining maktubida Rossiya Federatsiyasi 2000 yil 3 martdagi 02-01-16/28-sonli "Xatolarni (buzilishlarni) tuzatish to'g'risida" gi qonunida aytilishicha, byudjetga soliqlar va yig'imlarning kamaytirilishi faktlari aniqlanganda va byudjetdan tashqari fondlar Soliq solinadigan foyda xarajatlar yoki moliyaviy natijalarga bog'liq bo'lgan qo'shimcha soliq va to'lovlar miqdoriga kamayadi.
O'tgan hisobot yili uchun moliyaviy hisobotlarda aniqlangan qo'shimcha daromadlar va xarajatlarni tashkil etishning buxgalteriya hisobidagi aks ettirish Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2004 yil 10 dekabrdagi 07-05-14-sonli xatiga bag'ishlangan. 328 "O'tgan hisobot yili uchun moliyaviy hisobot tasdiqlangandan keyin aniqlangan qo'shimcha daromadlar va xarajatlarni tashkilotning buxgalteriya hisobida aks ettirish to'g'risida". Unda, xususan, quyidagilar qayd etilgan:
1-misol.
Tashkilot hisobchisi 2007 yilning may oyida tashkilotning 2006 yilning 4 choragi uchun mol-mulk solig'ini hisoblashda xatoga yo'l qo'yganligini aniqladi. Xatolik natijasida mol-mulk solig'i miqdori 7200 rublga oshirib yuborildi, bu esa tashkilotning 2006 yil uchun foyda solig'ini noto'g'ri hisoblashiga olib keldi.
O'quvchilarga eslatib o'tamizki, foyda solig'i maqsadlari uchun Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq, ishlab chiqarish va sotish bilan bog'liq boshqa xarajatlar nazarda tutiladi. Hisoblash usuli bo'yicha soliqlar va yig'imlar ko'rinishidagi xarajatlarni tan olish sanasi Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining soliqlar va yig'imlar hisoblangan sanasi hisoblanadi). Shunday qilib, mulk solig'i miqdorini oshirib yuborish natijasida 2006 yil uchun daromad solig'i bo'yicha soliq bazasi 7200 rublga kam baholandi.
Tashkilot hisobchisi sodir bo'lgan xatolarni tuzatish uchun nima qilishi kerak? 2006 yil uchun mol-mulk solig'i miqdorini to'g'rilash, buxgalteriya hisobiga tuzatishlar kiritish va yangilangan ma'lumotlarni soliq organiga taqdim etish kerak. soliq deklaratsiyasi mulk solig'i bo'yicha. Bundan tashqari, 2006 yil uchun daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani to'g'rilash, soliq miqdorini aniqlash, daromad solig'i bo'yicha yangilangan soliq deklaratsiyasini taqdim etish, soliq va jarimalarning etishmayotgan summasini to'lash kerak.
2006 yil uchun moliyaviy hisobot allaqachon tasdiqlanganligi sababli buxgalteriya hisobi va hisobotiga hech qanday o'zgartirish kiritilmagan. Shuning uchun buxgalter 2007 yil may oyida, ya'ni xatoni aniqlagan oyda buxgalteriya hisobiga o'zgartirishlar kiritishi kerak.
Tashkilot tomonidan to'langan yoki to'lanishi kerak bo'lgan mol-mulk solig'i summalari uning oddiy faoliyati uchun xarajatlarini tashkil qiladi, chunki PBU 10/99 ga binoan, tashkilotning mahsulot ishlab chiqarish, tovarlarni sotish, ishlarni bajarish va xizmatlar ko'rsatish bilan bog'liq xarajatlari. Tashkilotning xarajatlari ta'rifiga javob berish - bu normal faoliyat uchun xarajatlar. Bu fikrni Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi mutaxassislari tomonidan 2005 yil 5 oktyabrdagi 07-05-12 / 10-sonli maktubda bildirilgan. Ammo 2006 yildagi mol-mulk solig'i summasi buxgalteriya hisobida noto'g'ri aks ettirilgan, shuning uchun 2007 yil may oyida buxgalter o'tgan yillardagi foydani buxgalteriya hisobida aks ettirishi kerak. hisobot yili. Biz bo'lim boshida bunday summalar buxgalteriya hisobida qanday aks ettirilganligini tushuntirdik.
Agar foyda va zarar to'g'risidagi hisobotda faqat joriy daromad solig'i aks ettirilgan bo'lsa, unda moliyaviy natija 231 000 rublni tashkil qiladi. (300 000 rubl - 9 000 rubl - 60 000 rubl) va bu buxgalteriya ma'lumotlariga mos kelmaydi. Shuning uchun, foyda va zarar to'g'risidagi hisobotda ikkita summani aks ettirish kerak: - 150-qatorda - 60 000 rubl. qavs ichida; - pastdagi bepul chiziqda - 2160 rubl. (O'tgan yil uchun ortiqcha hisoblangan daromad solig'i summasi, 2007 yil, qaytarilishi shart). Keyin sof foyda (190-satr) 233 160 rublni tashkil qiladi. Va bu miqdor buxgalteriya ma'lumotlariga mos keladi (hisob balansi 99). Shunday qilib, foyda va zararlar to'g'risidagi hisobotning 190-qatoridagi ko'rsatkich tashkilot tomonidan olingan summa haqida haqiqiy tasavvurni beradi. sof foyda. 2009 yil uchun foyda va zarar to'g'risidagi hisobot (ming rubl)
O'tgan yillardagi foyda va zararlarni aniqlashda PBU 18/02 ga muvofiq operatsiyalar
Va u tashkilotning barcha xo'jalik operatsiyalarini hisobga olish asosida hisobot davri uchun aniqlangan foyda (zarar) ga teng bo'lishi kerak. Ko'rib chiqilayotgan vaziyatda 2-sonli shaklni to'ldirish bo'yicha tavsiyalar Rossiya Moliya vazirligining 2004 yil 10 dekabrdagi 07-05-14/328-sonli xatida keltirilgan.
Unda aytilishicha, o'tgan yillar uchun qo'shimcha to'langan daromad solig'i summasi foyda va zarar to'g'risidagi hisobotda aks ettirilishi kerak. alohida qator- joriy daromad solig'idan keyin. 83-misol 2009 yil aprel oyida etkazib beruvchi bilan to'lovlarni solishtirganda, buxgalter 2007 yil noyabr oyida aniqladi.
Hisob-faktura sifatida olingan va narxi 9000 rubl bo'lgan printer kapitallashtirilmagan. (QQS yo'q). Asoslangan buxgalteriya guvohnomasi 2009 yil aprel oyida buxgalteriya hisobida quyidagi yozuv kiritildi: D-t hisob 91 - Hisoblar to'plami 60 - 9000 rub. — 2007 yilda foydalanishga topshirilgan sotib olingan printerning qiymati boshqa xarajatlar tarkibida aks ettirilgan.
Hisobot davrida aniqlangan o'tgan yillardagi yo'qotishlar
Aniqlangan tafovutlar asosida “Veksel” MChJ hisobchisi 2014 yil uchun yangilangan soliq deklaratsiyasini taqdim etdi. Birlamchi deklaratsiyada ko'rsatilgan ma'lumotlarga ko'ra, "Veksel" MChJning soliqqa tortiladigan foydasi 83 000 rublni tashkil etdi.
Diqqat
Yangilangan deklaratsiyada "Veksel" MChJ hisobchisi 2015 yil oxirida 13 750 rubl miqdorida zarar ko'rsatdi. "Veksel" MChJning buxgalteriya hisobiga quyidagi yozuvlar kiritildi: Dt Ct Tavsif summasi Hujjat 91 76 O'tgan yilning aniqlangan xarajatlarini aks ettirish 118 000 rubl.
Muhim
Yangilangan soliq deklaratsiyasi 99 68.04 2014 yilda aniqlangan xarajatlarning 24% miqdorida PITni aks ettirish (118 000 rubl * 24%) 28 320 rubl Yangilangan soliq deklaratsiyasi 76 91 2014 yil uchun aniqlangan daromadlarni aks ettirish 74 000 rubl.
Yangilangan soliq deklaratsiyasi 68,04 99 2014 yilda aniqlangan daromad miqdoridan PNAni aks ettirish (74 000 rubl * 24%) 17 760 rubl.
Hisobot yilida aniqlangan o'tgan yillardagi foydani qanday hisobga olish kerak
Daromad solig'i maqsadlari uchun printerning narxi 2007 yil uchun xarajat sifatida kiritilishi kerak. 2009 yil uchun daromad solig'ini hisoblashda bu miqdor xarajatlarda hisobga olinmaydi.
Ma'lumot
Aytaylik, 2009 yil oxirida tashkilot tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni) sotishdan 300 000 rubl miqdorida foyda oldi. ham buxgalteriya, ham soliq hisobi. Tashkilotning boshqa daromadlari yoki xarajatlari yo'q edi (o'tgan yillardagi aniqlangan xarajatlardan tashqari).
Bunday vaziyatda 2009 yil uchun daromad solig'i miqdori 60 000 rublni tashkil qiladi. (300 000 x 0,20 rubl), 2007 yil uchun daromad solig'ini ortiqcha to'lash miqdori 2160 rublni tashkil qiladi. (9000 rub. x 0,24). 2009 yil uchun buxgalteriya hisobi registrlarida bizda quyidagi yakuniy yozuvlar mavjud: 90-sonli hisobning D-t - 99-sonli hisobning K-t - 300 000 rubl. — joriy yil sotishdan olingan foyda aks ettiriladi; 99-hisobning D-t - 91-hisobning K-t - 9000 rub. — joriy yilning boshqa xarajatlarining umumiy summasini aks ettiradi.
2017 yilda o'tgan yillardagi foydani qanday hisobga olish kerak
Yangilangan soliq deklaratsiyasi 68.04 99 Yangilangan deklaratsiya bo'yicha daromad solig'ining ortiqcha to'lanishini aks ettirish (83 000 rubl x 24%); 19 920 rubl Yangilangan soliq deklaratsiyasi 09 99 Yangilangan deklaratsiyani topshirish paytida yuzaga kelgan 2014 yil uchun soliq hisobidagi yo'qotishlar miqdori bo'yicha ITning aks etishi (13 750 rubl x 24%). 3300 rub. Yangilangan soliq deklaratsiyasi Zaxira kapitalidan foydalangan holda yo'qotishlarni qoplash Aytaylik, Prospekt MChJ 314 850 rubl miqdorida shakllangan zahira kapitaliga ega. 2015 yil oxirida "Prospekt" MChJ 118 740 rubl zarar ko'rdi.
Aktsiyadorlarning qarori bilan zarar zahira kapitali hisobidan qoplandi. "Prospekt" MChJ hisobchisi ushbu operatsiyani buxgalteriya hisobida quyidagi tarzda aks ettirdi: Dt Ct Tavsif Miqdori Hujjat 84 99 2015 yil oxirida qoplanmagan zararni aks ettirish 118 740 rubl. Foyda va zararlar to'g'risidagi hisobot 82 84 2015 yil oxiridagi zarar miqdorini qoplash zaxira fondi 118 740 rubl
Buxgalteriya hisobida yo'qotishlarni hisobga olish uchun yozuvlar
Shu munosabat bilan, daromad solig'i bo'yicha soliq majburiyatlari to'g'risidagi ma'lumotlar ko'rsatilgan foyda va zarar to'g'risidagi hisobotni (2-shakl) to'ldirish tartibiga, ya'ni uning pastki qismiga e'tibor qaratamiz. Foyda va zararlar to'g'risidagi hisobotning 150-satrida aks ettirilgan joriy daromad solig'i tegishli hisobot (soliq) davri uchun soliq deklaratsiyasida ko'rsatilgan daromad solig'i summasiga teng bo'lishi kerak.
Shu sababli, 150-satrda ko'rsatilgan daromad solig'i summasiga oldingi soliq davrlariga oid xatolar aniqlanganligi sababli qo'shimcha hisoblangan (kamaytirilgan) soliq summasi kiritilmasligi kerak. Shu bilan birga, foyda va zararlar to'g'risidagi hisobotda o'tgan yillardagi daromadlar (xarajatlar) bo'yicha daromad solig'ini aks ettirish hali ham zarur.
Aks holda, joriy davrning umumiy moliyaviy natijasi buziladi.
E'lon qilingan hisobot davrida aniqlangan o'tgan yillardagi daromadlar
Savollarga qaytish yozishmalarni chop eting 2016 yil 8 mart, soat 20:14 Men yana PBU 18/02 bilanman. 2016 yildan boshlab korxonaning buxgalteriya siyosatiga ko'ra, o'tgan yillardagi xarajatlar / daromadlar mos ravishda 91 ta hisobvaraqqa tegishli.
Biz oylik daromadni yopamiz. 2016 yil yanvar oyida 40 000 daromad hisoblab chiqildi, shu jumladan 2015 yil uchun daromadni 15 000 rubl miqdorida (QQSsiz) ko'paytirish uchun yozuvlar, 30 000 xarajatlar, shu jumladan natijalar bo'yicha 20 000 2015 yil, zarar ko'rdi. 2016 yil yanvar oyida 2015 yil uchun hujjatlar kelib tushganligi sababli zaxira to'langan. kelgusi xarajatlar 2015 yil uchun 2000 rubl miqdorida, shuningdek, buxgalteriya bo'limida 2016 yil yanvar oyida joriy davr uchun 5000 rubl miqdorida ta'til zaxirasi yaratildi (soliq hisobida ta'til zaxirasi hisoblanmaydi).
Misol uchun, 2018 yil may oyida tashkilot 2017 yil noyabr oyi uchun daromad solig'i xarajatlariga mehnat xarajatlarini kiritmaganligini aniqladi. U 2017 yil uchun o'zgartirilgan soliq deklaratsiyasini topshirishi kerak.
Agar 2017 yil oxirida daromad solig'i to'lanishi kerak bo'lsa-da, 2018 yilning birinchi yarmi uchun deklaratsiyada ish haqi xarajatlarini hisobga olish mumkin bo'ladi. Buning sababi, 2017 yilgi xarajatlarga ish haqining kiritilmaganligi 2017 yil uchun soliqlarning ortiqcha to'lanishiga olib keldi. Va bu holda, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi soliq to'lovchiga xarajatlarni ular tegishli bo'lgan davrda yoki xato aniqlangan davrda hisobga olish huquqini beradi. Yandex-dagi kanalimizga obuna bo'ling.
Joriy yilning yo'qotishlari Aytaylik, 2015 yil yakuniga ko'ra, "Flagman" MChJ moliyaviy natijani aniqlab, balansini isloh qilmoqda. 2015 yilning oxirgi kunidagi aylanma balansi quyidagicha ko'rinadi: Hisoblar Hisob nomi Doktor uchun summa Kt 99 foyda va zarar 1 389 000 rubl. 99.01 Soliq solishdan oldingi foyda/zarar 1 874 000 rubl. 99.01.1 Sotishdan olingan foyda/zarar 1 915 000 rubl. 99.01.2 Boshqa daromadlar va xarajatlar balansi 41 000 rubl. 99.02 Daromad solig'i 713 000 rubl. 99.02.1 Foyda solig'i bo'yicha shartli xarajatlar / daromadlar 695 000 RUB. 99.02.2 Doimiy soliq majburiyatlari (aktivlari) 18 000 RUB. 99.03 Soliq sanktsiyalari 47 000 rub. 99.09 Daromadlar va zararlar balansi - - Hisobdagi qoldiqlarni yiqitgandan so'ng, "Flagman" MChJ buxgalteri kompaniyaning moliyaviy natijasini foydasiz deb aniqladi.
Hisobot davrida aniqlangan o'tgan yillardagi daromadlar, 1c da e'lonlar
Har qanday tijorat tashkilotining asosiy maqsadi foyda olishdir. Ammo bu ko'pincha korxona tomonidan qilingan xarajatlar olingan daromaddan oshib ketganda sodir bo'ladi va tashkilotning moliyaviy natijasi zarardir.
Bizning maqolamizda operatsiyalarda yo'qotishlarni qanday aks ettirishni va hisobot va oldingi davrlardagi yo'qotishlarni qanday qayd etish kerakligini bilib olasiz. Tarkib
- 1 Yil oxiridagi zararni qanday aniqlash mumkin
- 2 Yo'qotishlarni buxgalteriya hisobida aks ettirish
- 2.1 Joriy yildagi yo'qotishlar
- 2.2 O'tgan yillardagi yo'qotishlar uchun e'lonlar
- 2.3 Zaxira kapitali yordamida zararlarni qoplash
Yil oxiridagi zararni qanday aniqlash mumkin Uning moliyaviy natijasi - foyda yoki zarar korxonaning ishlab chiqarish-xo'jalik faoliyatiga bog'liq. Yakuniy natijaga erishish uchun kompaniyaning asosiy va boshqa faoliyati hisobga olinishi kerak.
Tashkilot 90.1 (daromad) va 90.2 (xarajat) (2013 yildagi daromad yoki xarajatlar 2014 yilda hisobga olinishi kerak) balans schyotlari bo'yicha buxgalteriya hisobida o'zining asosiy faoliyatidan oldingi yillardagi daromad va xarajatlarni hisobga olishi mumkinmi? Va bunday xarajatlar (daromadlar) daromadlar to'g'risidagi hisobotda qanday aks ettirilishi kerak? moliyaviy natijalar: daromadlar va xarajatlar (asosiy faoliyat) yo'nalishlarida yoki boshqa daromad va xarajatlarda?
Hisobot yilida aniqlangan o'tgan yillarning daromadlari va xarajatlari buxgalteriya hisobiga hisobot yilining boshqa daromadlari va xarajatlari tarkibiga kiritiladi. Buxgalteriya hisobida bu operatsiyalar 91-schyotda aks ettiriladi.
Hisobot yilida aniqlangan foyda, o'tgan yillarning daromadlari va xarajatlarini soliqqa tortishda asosiy faoliyatdan tashqari daromadlar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi 10-bandi) va xarajatlar (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 2-bandining 1-bandi) bir qismi sifatida hisobga olinadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi).
Ushbu operatsiyalar boshqa daromadlar va xarajatlar kabi daromadlar to'g'risidagi hisobotda aks ettirilishi kerak.
Ushbu pozitsiyaning asosi quyida Glavbukh tizimining materiallarida keltirilgan
Buxgalteriya hisobidagi oldingi davrlardagi kichik xatolarni qanday tuzatish mumkin*
Buxgalteriya hisobidagi kichik xatolarni tuzatish. Tuzatishlar natijasida yuzaga keladigan foyda yoki zarar 91-“Boshqa daromadlar va xarajatlar” schyotida aks ettirilishi kerak. Xato aniqlangan vaqtda hisobot tasdiqlanganmi yoki yo'qligi muhim emas. Ushbu xulosa PBU 22/2010 ning 14-bandidan kelib chiqadi.
Agar kichik xatolik natijasida buxgalter hech qanday daromad yoki ortiqcha xarajatlarni aks ettirmagan bo'lsa, quyidagi yozuvni kiriting:*
Debet 60 (62, 76, 02...) Kredit 91-1
- noto'g'ri aks ettirilmagan daromadlar (ortiqcha aks ettirilgan xarajatlar) aniqlangan.
Kichkina xatolik natijasida buxgalter xarajat yoki ortiqcha daromadni qayd etmasa, quyidagilarni yozing:*
Debet 91-2 Kredit 02 (10, 41, 60, 62, 76...)
– xato qayd etilmagan xarajat (ortiqcha qayd etilgan daromad) aniqlangan.
Buxgalteriya hisobidagi kichik xatolarni tuzatish joriy yilning moliyaviy natijalarining hisoblariga ta'sir qiladi, ammo bu har doim ham soliq idorasida bo'lmaydi. Bu shuni anglatadiki, PBU 18/02 qoidalariga muvofiq buxgalteriya hisobida aks ettirilishi kerak bo'lgan doimiy farqlar paydo bo'ladi.*
Ikkita variant mavjud. Kichkina xatolar tufayli daromad solig'i kam baholangan yoki ortiqcha hisoblanganda.
Variant 1 - daromad solig'i kam baholanadi. Bunday holda, soliq hisobiga tuzatishlar kiritiladi va xatolik yuzaga kelgan davr uchun yangilangan soliq deklaratsiyasi taqdim etiladi. Shu bilan birga, qo'shimcha daromad solig'i undiriladi. Biroq, buxgalteriya hisobida bu joriy davr sifatida amalga oshiriladi. Bunday holda, doimiy soliq aktivi buxgalteriya hisobida aks ettirilishi kerak:
Debet 68 subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" Kredit 99 subschyot "Doimiy soliq aktivlari"
– doimiy soliq aktivi aks ettiriladi.
Buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi kichik xatolikni (xabar berilmagan daromad) tuzatishga misol. O'tgan yili xatolikka yo'l qo'yilgan, buning uchun hisobot imzolangan va tasdiqlangan
2014 yil mart oyida "Alfa" ZAO buxgalteri 2013 yil uchun daromad solig'ini hisoblashda xatolikni aniqladi - 250 000 rubl miqdoridagi tovarlarni sotishdan tushgan daromad hisobga olinmadi. Alfa-dagi daromad soliq va buxgalteriya hisobida teng ravishda tan olinadi. Natijada, tashkilot soliqni kam to'ladi, uning miqdori 50 000 rublni tashkil etdi. (250 000 rubl ? 20%).
Buxgalter 2013 yil uchun yangilangan daromad solig'i deklaratsiyasini topshirdi va quyidagi yozuvlarni kiritdi:
Debet 62 Kredit 91 subschyot "Boshqa daromadlar"
- 250 000 rub. – hisobot yilida aniqlangan oldingi soliq davrining daromadi (sotishdan olingan daromad) aks ettirilgan;
Debet 99 subschyoti "Xatolar aniqlanganligi sababli daromad solig'ini qo'shimcha to'lash"
- 50 000 rub. – yangilangan deklaratsiya bo‘yicha o‘tgan yil uchun qo‘shimcha daromad solig‘i hisoblangan;
Debet 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
Kredit 99 subhisob "Doimiy soliq aktivi"
- 50 000 rub. – doimiy soliq aktivi 2013 yildagi sotishdan tushgan tushumlar summasida aks ettirilgan bo‘lib, buxgalteriya hisobida 2014 yildagi daromadlar, soliq hisoblarida esa 2013 yilgi daromadlar ko‘rsatilgan.
2014 yilning birinchi choragi uchun to'lanadigan soliq miqdori 170 000 rublni tashkil qiladi. Shunday qilib, byudjetga jami daromad solig'i qarzi 220 000 rublni tashkil etdi. (170 000 rubl + 50 000 rubl), shu jumladan 170 000 rubl. - joriy daromad solig'i va 50 000 rubl. – oldingi davrdagi xatolik tufayli qo‘shimcha to‘lov. Alpha hisobchisi quyidagi yozuvlarni kiritadi:
Debet 99 subschyoti "Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar"
Kredit 68 sub-hisob "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
- 220 000 rub. – shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlarni aks ettiradi.
Variant 2 - daromad solig'i juda yuqori. Bunday holda, buxgalterning o'zi qachon o'zgartirishlar kiritishni yoki hatto ularni umuman qilmaslikni hal qiladi.
Agar u joriy davr solig'ini qayta hisoblash yo'li bilan xatoni tuzatsa, u holda bir vaqtning o'zida ham buxgalteriya, ham soliq hisobiga o'zgartirishlar kiritadi. Hech qanday farq bo'lmaydi. Ular faqat buxgalter o'tgan davr uchun yangilangan deklaratsiyani topshirishga yoki umuman o'zgartirish kiritmaslikka qaror qilgan taqdirdagina paydo bo'ladi. Keyin soliq foyda joriy davr buxgalteriya hisobida ko'rsatilganidan kattaroq bo'ladi. Bu doimiy soliq majburiyati bo'lishini anglatadi. Buxgalteriya hisobida uni quyidagicha aks ettiring:
– doimiy soliq majburiyati aks ettirilgan.
Buxgalteriya hisobi va soliq hisobidagi kichik xatolikni (xarajat ko'rsatilmagan) tuzatishga misol. O'tgan yili xatolikka yo'l qo'yilgan, buning uchun hisobot imzolangan va tasdiqlangan. Soliq hisobini yuritishda xatolik u qilingan davrda tuzatiladi.
2014 yil mart oyida "Alfa" YoAJ buxgalteri 2013 yil uchun daromad solig'ini hisoblashda xatolikni aniqladi - xarajatlar hisobga olinmadi (narx sotilgan tovarlar) 150 000 rubl miqdorida. Xarajatlar soliq va buxgalteriya hisobida teng ravishda tan olinadi. Natijada, tashkilot ortiqcha to'lov miqdori 30 000 rublni tashkil etdi; (150 000 rubl ? 20%).
Alpha hisobchisi 2013 yil uchun yangilangan daromad solig'i deklaratsiyasini topshirdi va quyidagi yozuvlarni kiritdi:
Debet 91 subschyot "Boshqa xarajatlar" Kredit 41
- 150 000 rub. – hisobot yilida aniqlangan oldingi soliq davrining xarajatlari (sotilgan mahsulot tannarxi) aks ettirilgan;
Debet 68 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti Kredit 99 "Yangilangan deklaratsiya bo'yicha daromad solig'ini ortiqcha to'lash" subschyoti
- 30 000 rub. – yangilangan deklaratsiyaga muvofiq o‘tgan yilning daromad solig‘i kamaytirildi;
Debet 99 subschyoti "Qatilgan soliq majburiyatlari" Kredit 68 subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
- 30 000 rub. - doimiy soliq majburiyati 2013 yil xarajatlari summasi bo'yicha aks ettirilgan bo'lib, u buxgalteriya hisobida 2014 yil xarajatlarida, soliq hisobi bo'yicha esa 2013 yil xarajatlarida ko'rsatilgan.
2014 yilning birinchi choragi uchun byudjetga to'lanadigan soliq miqdori 110 000 rublni tashkil qiladi. Balans foydasi o'tgan yilning yangilangan deklaratsiyasida soliqqa tortish uchun hisobga olingan xarajatlar tufayli soliq foydasidan kam. Balans foydasiga hisoblangan soliq 80 000 rublni tashkil qiladi. (110 000 rubl - 30 000 rubl). Buxgalter quyidagi yozuvlarni kiritadi:
Debet 99 subschyoti "Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajat" Kredit 68 subschyot "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar"
- 80 000 rub. – shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlarni aks ettiradi.
2013 yil uchun soliqni ortiqcha to'lashni hisobga olgan holda, byudjetga 80 000 rubl o'tkazilishi kerak. (110 000 rubl - 30 000 rubl).
Kichik korxonaning buxgalteriya hisobida xatolikka yo'l qo'yilgan
Kichik korxonalarning buxgalteriya hisobidagi o'tgan yillardagi jiddiy xatolar, ahamiyatsizlarini tuzatish uchun nazarda tutilgan tartibda tuzatilishi mumkin. Ya'ni, moliyaviy hisobotlarni retrospektiv qayta hisob-kitob qilmasdan (22/2010 PBU 9-bandi).
O'tgan xatolarning joriy hisobotga ta'siri
Buxgalteriya hisobotlari tasdiqlangandan keyin aniqlangan o'tgan yildagi jiddiy xatolarni tuzatish joriy yilning balansi va boshqa shakllariga ham ta'sir qiladi. Faqat xato va ma'lum bir davr o'rtasidagi bog'liqlikni o'rnatish, shuningdek, uning barcha oldingi davrlarga ta'sirini aniqlashning iloji bo'lmaganda, tuzatishlar kiritish shart emas.
Shunday qilib, joriy hisobotda oldingi davrlarning taqqoslanadigan ko'rsatkichlarini qayta hisoblash kerak. Buni hech qachon xato qilmagandek qiling. Bu retrospektiv qayta baholash deb ataladi. Bu PBU 22/2010 9-bandining 2-kichik bandidan kelib chiqadi.
Kichkina bo'lmagan korxona tomonidan buxgalteriya hisobi va hisobotidagi jiddiy xatoni (ortiqcha aks ettirilgan xarajatlar) tuzatishga misol. O'tgan yili xatolikka yo'l qo'yilgan, buning uchun hisobot imzolangan va tasdiqlangan
2014 yil mart oyida, 2013 yil uchun hisobotlar tasdiqlangandan so'ng, "Alfa" YoAJ hisobchisi 2013 yilning birinchi choragida yo'l qo'yilgan xatolikni aniqladi.
Buxgalteriya hisobi 2013 yil mart oyida pudratchidan 50 000 rubl miqdorida olingan dalolatnoma bo'yicha bajarilgan ishlarning qiymatini aks ettirdi. (QQSdan tashqari). Aslida, aktda 40 000 rubl miqdori ko'rsatilgan. (QQSdan tashqari). Bajarilgan ish pudratchiga to'liq (40 000 rubl) 2013 yil mart oyida to'langan. Shunday qilib, 2013-yil 31-dekabr holatiga ko'ra Alpha shakllandi Ta'minotchilar bilan hisob-kitob ortiqcha hisobdan chiqarilgan xarajatlar miqdorida - 10 000 rubl.
Buxgalter ortiqcha hisobdan chiqarilgan xarajatlarni quyidagi tarzda qayd etdi.
2014 yil mart:
Debet 60 Kredit 84
- 10 000 rub. - pudratchining 2010 yil birinchi choragidagi xarajatlarga noto'g'ri kiritilgan ishining qiymatini aks ettiradi;
Debet 84 Kredit 68 subschyot "Daromad solig'i"
- 2000 rub. (10 000 rubl ? 20%) - qo'shimcha daromad solig'i olinadi.
2013 yil uchun hisobot allaqachon tasdiqlanganligi sababli, unga tuzatishlar kiritilmagan.
Shuning uchun, Alpha buxgalteri 2014 yil uchun hisobotdagi tuzatishlar natijasini 2013 yil uchun ko'rsatkichlar qayd etilgan bo'limlarda aks ettirdi. Shu bilan birga, u xato hech qachon sodir bo'lmagani kabi ma'lumotlarni tuzatdi (agar dastlab 40 000 rubl miqdoridagi xarajatlar aks ettirilgan bo'lsa). Xarajatlar va foyda (foyda va zarar to'g'risidagi hisobot, tasdiqlangan) bo'yicha 2013 yil uchun qiyosiy ko'rsatkichlar ustunida buxgalter 10 000 rubl miqdorini aks ettirdi. tegishli davr uchun 2013 yil hisobotida bir xil satrlarda ko'rsatilganidan farq qiladi. 2014 yil uchun balansda buxgalter 2014 yil 1 yanvar holatiga dastlabki qoldiqlarni dalolatnomada ko'rsatilgan bajarilgan ishlarning qiymati asosida 50 000 rubl emas, balki 40 000 rublga teng ravishda qayta hisoblab chiqdi. Daromad solig'i 2000 rublga oshdi.
Bundan tashqari, Alpha hisobchisi 2013 yil uchun yangilangan daromad solig'i deklaratsiyasini topshirdi.*
Elena Popova,
davlat maslahatchisi soliq xizmati RF darajasi I
Hisobotni tuzish tartibi
Jadval hisobot ko'rsatkichlarini to'g'ri shakllantirishga yordam beradi.
Yil boshidan kumulyativ asosda hisobot tayyorlang. Hisobot davri uchun barcha ko'rsatkichlar o'tgan yilning shu davriga nisbatan keltirilgan. Masalan, 2014 yil hisobotida:
- 3-ustunda (hisobot davri ma'lumotlari) 2014 yil 1 yanvardan 31 dekabrgacha bo'lgan davrda hisobvaraqlar bo'yicha aylanmalarni aks ettiradi;
- 4-ustunda (o'tgan yilning shu davriga oid ma'lumotlar) 2013 yil uchun moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobotning 3-ustunidagi ko'rsatkichlar keltirilsin.
Natija salbiy bo'lsa, uni qavs ichida xabar qiling.
Boshqa daromadlar va xarajatlar (2310–2350-qatorlar)*
Soliqdan oldingi foyda (2300-satr)
2110–2350-satrlarda aks ettirilgan ma'lumotlarga asoslanib, soliqqa tortilgunga qadar foyda (zarar) miqdorini hisoblang (2300-satr). Chiziqlar yig'indisidan va ayirilsa, aniqlanishi mumkin, va. Agar siz salbiy qiymat (yo'qotish) olsangiz, uni qavs ichida ko'rsating.
Hisobotni to'ldirishda daromadlar va xarajatlar keng tarqalgan turlar faoliyati alohida ko'rsatilishi kerak. Xarajatlarni chegirib tashlaganingizdan so'ng, siz faqat boshqa daromadlarni ko'rsatishingiz mumkin, ularning miqdori tashkilot tomonidan qo'llaniladigan muhimlik darajasidan oshmaydi. Bu PBU 4/99 va PBU 9/99 ning 18.2-bandida ko'rsatilgan.
Muhim ko'rsatkichlar
Ko'rsatkich muhim ahamiyatga ega, agar u haqida ma'lumotsiz uni to'g'ri baholash mumkin bo'lmasa moliyaviy ahvol tashkilotlar (PBU 4/99 ning 2-bandi, 11-bandi). Tashkilot muhimlik mezonini mustaqil ravishda belgilaydi va uni buxgalteriya hisobi uchun hisob siyosatida belgilaydi.
Alohida-alohida, Hisobot tashkilotning umumiy daromadining kamida 5 foizini tashkil etadigan daromadlar to'g'risidagi ma'lumotlarni ko'rsatishi kerak (9/99 PBUning 18.1-bandi). Bunday daromadlarni olish bilan bog'liq xarajatlar ham alohida aks ettirilishi kerak (PBU 10/99 ning 21.1-bandi).
Agar ba'zi balans ma'lumotlari batafsil dekodlashni talab qilsa, u alohida shaklga kiritiladi - Buxgalteriya balansi va moliyaviy natijalar hisobotiga tushuntirishlar. Hisobotda "Tushuntirishlar" ustunida ushbu shaklning tegishli jadvaliga yoki tushuntirishlar soniga havola qilinadi. Ushbu tartib Rossiya Moliya vazirligining 2010 yil 2 iyuldagi 66n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan Foyda va zararlar to'g'risidagi hisobotga eslatmalardan kelib chiqadi.
Daromad solig'i (2410–2400-qatorlar)
Hisobotning 2410–2400 satrlari hisobot davri uchun daromad solig'i hisob-kitoblarini aks ettiradi.
2410 "Joriy daromad solig'i" qatorida 68-sonli "Joriy daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyotining debeti va krediti bo'yicha umumiy aylanma o'rtasidagi farqni (qavslar ichida) ko'rsating:
- 09 "Kechiktirilgan soliq aktivlari";
- 77 “Kechiktirilgan soliq majburiyatlari”;
- 99 subschyot "Shartli daromad solig'i bo'yicha xarajatlar (daromatlar)";
- 99 subschyoti "Doimiy soliq majburiyatlari (aktivlari)".
2421 «Doimiy soliq majburiyatlari (aktivlari)» qatorida 99 «Doimiy soliq majburiyatlari (aktivlari)» subschyotining debeti va krediti bo‘yicha jami aylanma o‘rtasidagi farq 68 «Joriylar uchun hisob-kitoblar» subschyoti bilan korrespondensiyada aks ettiriladi. daromad solig'i".
2430-satrda "Kechiktirilgan soliq majburiyatlarining o'zgarishi" bo'yicha 68 "Joriy daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" subschyoti korrespondentsiyasida 77-schyotning krediti va debeti bo'yicha jami aylanma o'rtasidagi farq ko'rsatiladi. Agar kredit aylanmasi debet aylanmasidan katta bo'lsa, u holda farq soliqqa tortilgunga qadar foydadan (zarardan) chegiriladi. Agar kredit aylanmasi debet aylanmasidan kam bo'lsa, u holda farq soliqqa tortilgunga qadar foyda (zarar)ga qo'shiladi.
2450-satrga muvofiq “O'zgartirish kechiktirildi soliq aktivlari» «Joriy daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar» 68 subschyoti bilan korrespondensiyada 09 hisobvarag'ining debeti va krediti bo'yicha umumiy aylanma o'rtasidagi farqni aks ettiring. Agar debet aylanmasi kredit aylanmasidan katta bo'lsa, farq soliqqa tortilgunga qadar foyda (zarar)ga qo'shiladi. Agar debet aylanmasi kredit aylanmasidan kam bo'lsa, farq soliqqa tortilgunga qadar foydadan (zarardan) chegiriladi.
Chiziqlar , va uchta toifadagi tashkilotlar tomonidan bo'sh qoldirilishi mumkin - bular PBU 18/02 ni qo'llamaslik huquqiga ega bo'lganlardir (