Biz nazorat qilinadigan qarz bo'yicha foizlarni hisobga olamiz. Chet el tashkilotiga nazorat qilinadigan qarz Nazorat qilinadigan qarz bo'yicha foizlarni qanday hisoblash mumkin
Nazorat qilinadigan qarz. Nazorat qilinadigan qarz bo'yicha foizlarning maksimal darajasini hisobga olish tartibi - batafsil ma'lumot uchun maqolani o'qing.
Savol: OSNOda joylashgan tashkilot maqsadlari uchun chegara qiymatini qanday aniqlashi kerak soliq hisobi har bir hisobot davrida nazorat qilinadigan qarz (ssuda) bo'yicha foizlar, agar asosiy stavka belgilangan bo'lsa, masalan, 2017 yil 19 iyundan boshlab. (ya'ni oy boshidan emas)? Kun bo'yi qayta hisoblashim kerakmi? Oldingi davrni qayta hisoblash kerakmi (masalan, agar 2-chorakda kurs o'zgargan bo'lsa, 1-chorakni qayta hisoblash kerakmi)?
Javob: Nazorat qilinadigan qarz bo'yicha maksimal foiz stavkasini hisoblash uchun qiymat asosiy stavka muhim emas, u hisoblashda ishtirok etmaydi, chunki maksimal foizlar quyida muhokama qilinganidek, kapitallashuv nisbati va to'lanmagan qarz qiymati asosida hisoblanadi.
Kalit stavkasi faqat maksimal miqdorni hisoblash uchun tegishli nazorat qilinadigan operatsiyalar, agar sizda nazorat qilinadigan tranzaktsiyalar haqida savolingiz bo'lsa, iltimos, bizga xabar bering va biz alohida javob tayyorlaymiz
Mantiqiy asos
Soliq maqsadlarida nazorat qilinadigan qarz bo'yicha foizlarni qanday hisobga olish kerak
Nazorat qilinadigan qarzlar bo'yicha foizlarni hisobga olish tartibi
Diqqat: 2017 yil 1 yanvardan boshlab yangi qoidalarga ko'ra qaysi qarzlar nazorat qilinadigan deb tasniflanganligini aniqlang. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi yangi tahrirda kuchga kiradi.
tashkilotning o'z kapitali uch baravar ko'p emas, keyin umumiy tartibda ushbu davr uchun hisoblangan foizlarni hisobga oling. Barcha nazorat qilinadigan majburiyatlarning umumiy miqdorini o'z kapitali bilan solishtiring.
Lizing faoliyati bilan shug'ullanuvchi tashkilot ariza berish huquqiga ega umumiy tartib agar nazorat qilinadigan qarz miqdori uning o'z kapitalidan 12,5 baravar ko'p bo'lmasa, foizlarni hisobga olish. Ushbu qoida hisobot (soliq) davridagi lizing faoliyatidan olingan daromadlari barcha daromadlarning kamida 90 foizini tashkil etadigan tashkilotlar uchun amal qiladi. Hisoblash daromad solig'ini hisoblashda hisobga olinadigan daromadlarni o'z ichiga oladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 2-bandi, 3-bandi).
Agar hisobot (soliq) davrining oxirgi kunida nazorat qilinadigan qarz miqdori tashkilotning o'z kapitalidan uch baravar ko'p bo'lsa, ushbu davr uchun hisoblangan foizlarni alohida tartibda hisobga oling. Lizing faoliyati bilan shug'ullanadigan tashkilot, agar nazorat qilinadigan qarz miqdori o'z kapitalidan 12,5 baravar ortiq bo'lsa, foizlarni hisobga olishning maxsus tartibini qo'llashi shart.
ASOSIY: daromad solig'i
Daromad solig'ini hisoblashda, bir qismi sifatida nazorat qilinadigan qarz bo'yicha foizlarni hisobga oling operatsion bo'lmagan xarajatlar(Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 265-moddasi 2-bandi, 1-bandi).
Agar tashkilot hisoblash usulidan foydalansa, hisobot (soliq) davrining oxirgi kunidagi xarajatlarga hisoblangan foizlarni kiriting (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 3-bandining 1-bandi).
Agar tashkilot naqd pul usulidan foydalansa, u holda ular to'langan hisobot (soliq) davrining oxirgi kuni uchun xarajatlarga hisoblangan foizlarni kiriting (Soliq kodeksining 269-moddasi 3-bandi, 273-moddasi 1-bandi, 3-bandi). Rossiya Federatsiyasi).
Foydani soliqqa tortishda nazorat qilinadigan qarz bo'yicha foizlar faqat normalar doirasida hisobga olinishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 3-bandi, 265-moddasi 1-bandining 2-bandi). Qiziqish chegarangizni aniqlash uchun quyidagi qoidalardan foydalaning.
Har bir hisobot (soliq) davrining oxirgi kuni uchun daromad solig'ini hisoblashda hisobga olinadigan nazorat qilinadigan qarz bo'yicha foizlarning maksimal miqdorini hisoblang. Bunday holda formulaga amal qiling:
Hisobot (soliq) davrida hisoblangan foizlar summasi deganda hisobot (soliq) davrining oxirgi choragida (oyida) hisoblangan foizlar tushuniladi. Shunday qilib, maksimal foiz stavkasini har bir hisobot davrining natijalariga ko'ra, hisoblash usuli bo'yicha emas, balki alohida belgilang. Agar to'lanmagan nazorat qilinadigan qarz miqdori va miqdori nisbati bo'lsa tenglik keyingi hisobot davrida, avvalgisiga nisbatan, daromad solig'ini hisoblashda hisobga olingan foizlar miqdorini qayta hisoblashning hojati yo'q (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 1-bandi, 4-bandi).
Kapitalizatsiya nisbatini quyidagicha hisoblang:
Qarz majburiyati mavjud bo'lgan har bir tashkilotga boshqariladigan to'lanmagan qarz miqdori asosida kapitalizatsiya koeffitsientini alohida hisoblang. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 4-bandi qoidalaridan kelib chiqadi.
Nazorat qilinadigan qarz bo'yicha kapitallashuv koeffitsienti va maksimal foiz stavkasi qiymatlarini aniqlashning belgilangan tartibi hisoblash usuli va naqd pul usulidan foydalanadigan tashkilotlarga nisbatan qo'llaniladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 4-bandi). Ya'ni, naqd pul usuli bilan ko'rsatkichlar foizlar to'langan (xarajat sifatida hisobga olingan) davrdan qat'i nazar, har bir hisobot (soliq) davrining oxirgi kuni uchun ham hisoblanishi kerak.
Hisoblash yo'li bilan olingan foizlarning maksimal miqdorini kredit (kredit) bo'yicha haqiqatda hisoblangan (to'langan) foizlar miqdori bilan solishtiring.
Agar haqiqiy hisoblangan (to'langan) foizlar maksimal miqdordan kam bo'lsa, ularni hisobga oling soliq xarajatlari V to'liq miqdor. Agar u ko'proq bo'lsa, daromad solig'ini hisoblashda faqat maksimal qiymat hisobga olinishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi va moddasi).
Qolgan summa (hisoblangan (to'langan) foizlar summasi va maksimal miqdor o'rtasidagi ijobiy farq) soliq hisobini yuritish uchun dividendlar hisoblanadi. Ushbu summadan tashkilot daromad solig'i yoki shaxsiy daromad solig'ini ushlab turishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 6-bandi).
Agar tashkilotning o'z kapitali salbiy yoki nolga teng bo'lsa, u holda kapitallashuv koeffitsientini aniqlash mumkin emas. Bunday holda, xarajatlarda nazorat qilinadigan qarz bo'yicha foizlarni hisobga olmang (maksimal foiz nolga teng). Boshqacha qilib aytganda, barcha foizlar miqdori dividendlar sifatida tan olinadi.
Chet elda bunday hollarda foizlarni (foizlarning bir qismini) dividendlar sifatida tan olish "nozik kapitalizatsiya qoidasi" deb ataladi.
Diqqat: 2014 yil 1 oktyabrdan 2019 yil 31 dekabrgacha bo'lgan davr uchun 2014 yil 1 oktyabrgacha yuzaga kelgan qarz majburiyatlari bo'yicha foizlarning maksimal miqdorini aniqlashning maxsus qoidalari mavjud.
Agar shartli birliklar bo'yicha majburiyat 2015 yil 1 yanvargacha paydo bo'lgan bo'lsa, u holda qayta baholash paytida yuzaga keladigan farqlar valyuta kurslarida emas, balki miqdorlarda bo'ladi. O'z kapitali miqdorini hisoblashda ularni hisobga oling (2014 yil 20 apreldagi 81-FZ-son Qonunining 3-moddasi 3-bandi).
Umumiy qoidalarga muvofiq kapitallashuv nisbatini hisoblang. Barcha kreditlar, shu jumladan 2014 yil 1 oktyabrgacha olingan qarzlar bo'yicha qarzni hisobga oling.
Kapitalizatsiya koeffitsientini hisoblash formulasi quyidagicha:
To'lanmagan nazorat qilinadigan qarz miqdorini quyidagicha aniqlang. Ushbu kontragentga bo'lgan barcha kreditlar bo'yicha qarzni jamlang, shu jumladan foizsiz (Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 23 noyabrdagi 03-03-06/1/613-son, 2012 yil 27 avgustdagi 03-sonli xatlari) -03-06/1/433, 2011 yil 21 aprel, 2010 yil 22 dekabrdagi 03-03-06/1/261-son, 2010 yil 16 sentyabrdagi 03-03-06/1/793-son. , 2009 yil 18 avgustdagi 03-03-05/158-son, 03-03-06/1/534-son). Bunday holda, 2014 yil 1 oktyabrgacha olingan va foizlarni hisoblashning maxsus tartibi qo'llaniladigan kreditlarni hisobga oling.
Nisbatni hisoblash uchun boshqa kreditorlarga nazorat qilinadigan qarzni qo'shmang.
Har bir kredit uchun to'lanmagan majburiyat miqdorini qayta hisoblang:
- 2014 yil 1 oktyabrda va undan keyin olingan kreditlar bo'yicha, - uchun rasmiy kurs foizlar hisoblanayotgan oyning oxirgi kunidagi valyuta;
- 2014 yil 1 oktyabrgacha olingan kredit uchun - oxirgi hisobot sanasidagi valyuta kursi bo'yicha, lekin 2014 yil 1 iyuldagi kursdan yuqori bo'lmagan.
O'z kapitalining miqdorini quyidagicha aniqlang. Har bir kredit bo'yicha majburiyatlarni qayta hisoblang:
- 2014-yil 1-oktabr va undan keyin olingan kreditlar bo‘yicha - hisobot sanasidagi rasmiy kurs bo‘yicha;
- 2014-yil 1-oktabrgacha olingan kredit uchun - 2014-yil 1-iyuldagi valyuta kursi bo‘yicha (ya’ni, 2014-yil 1-iyuldan hisobot sanasigacha qayta baholash natijasida yuzaga kelgan kurs farqlari bundan mustasno).
Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 272-moddasi 10-bandidan, 2015 yil 8 martdagi 32-FZ-sonli Qonunning bandlari va 2-moddasidan kelib chiqadi.
Alpha MChJ oldi naqd pul kreditlari xorijiy ta'sischidan. Uning Alpha ustav kapitalidagi ulushi 51 foizni tashkil etadi.
Mana 2016 yil avgust oyi uchun maksimal foiz stavkasini hisoblash.
Kredit to'g'risidagi ma'lumotlar jadvalda ko'rsatilgan.
Har bir kredit shartnomasi shartlariga ko'ra, Alpha oyning oxirgi kunida foizlarni to'laydi.
Alpha har oy daromad solig'ini to'laydi va hisoblash usulidan foydalanadi.
AQSh dollari kursi (shartli):
O'z kapitali miqdorini hisoblash uchun buxgalter balans ko'rsatkichlarini oldi:
1. Aktivlarning qiymati 1 978 146 rublni tashkil qiladi.
2. Majburiyatlar miqdori 1 528 146 rublni tashkil etadi, shu jumladan:
- 2013 yil 23 dekabrdagi kredit bo'yicha to'lanmagan qarz summasi - 2014 yil 1 iyuldagi kurs bo'yicha 10 000 AQSh dollari - 33,8434 RUB/USD. Rubldagi summa - 338 438 rubl;
- 2015 yil 15 yanvardagi kredit bo'yicha to'lanmagan qarz summasi - 2016 yil 31 avgustdagi kurs bo'yicha 11 500 AQSh dollari - 67,2550 RUB/USD. Rubldagi summa - 773 433 rubl;
- 2016 yil 20 iyundagi kredit bo'yicha to'lanmagan qarz summasi - 2016 yil 31 avgustdagi kurs bo'yicha 5 000 AQSh dollari - 67,2550 RUB/USD. Rubldagi summa - 336 275 rubl.
3. Boshqalar Ta'minotchilar bilan hisob-kitob- 750 000 rubl, shu jumladan soliq qarzi - 570 000 rubl.
O'z kapitalining miqdori 350 000 rublni tashkil qiladi. (1 978 146 rubl - (338 438 rubl + 773 433 rubl + 336 275 rubl + 750 000 rubl - 570 000 rubl)).
31 avgust holatiga ko'ra, Alpha hisobchisi qarz majburiyatlari miqdorining o'z kapitali miqdoriga nisbatini hisoblab chiqdi:
(5000 USD x 67,2550 RUR/USD + 11 500 USD x 67,2550 + 10 000 USD x 33,8434 RUR/USD): 350 000 RUR. = 4.14.
Nazorat qilinadigan qarzlar o'z kapitalidan uch baravar ko'pdir. Shuning uchun buxgalter kapitallashuv nisbatidan maksimal foiz stavkasini hisoblab chiqdi.
(5000 USD x 67,2550 RUR/USD + 11 500 USD x 67,2550 + 10 000 USD x 33,8434 RUR/USD): (350 000 RUR x 51%): 3 = 2,70.
Birinchi kredit uchun:
Avgust uchun foizlar miqdori:
5000 USD x 6%: 366 kun. x 31 kun x 67,2550 rub./USD = 1709 rub.
1709 rub.: 2.70 = 633 rub.
Ikkinchi kredit uchun:
Avgust uchun foizlar miqdori:
11 500 AQSh dollari x 5%: 366 kun. x 31 kun x 67,2550 rub./USD = 3275 rub.
Foiz chegarasi:
3275 rub.: 2,70 = 1213 rub.
Uchinchi kredit uchun:
Avgust uchun foizlar miqdori:
10 000 AQSh dollari x 6%: 366 kun. x 31 kun x 67,2550 rub./USD = 3418 rub.
Foiz chegarasi:
3418 rub.: 2.70 = 1266 rub.
O'z kapitali miqdorini aktivlar miqdori va majburiyatlar miqdori o'rtasidagi farq sifatida aniqlang. Daromad solig'i hisoblanayotgan hisobot (soliq) davrining oxirgi kunidagi buxgalteriya ma'lumotlari asosida o'z kapitali miqdorini aniqlang.
E'tibor bering, ba'zi majburiyat summalari hisob-kitobdan chiqarib tashlangan.
Qarz va soliq va yig'imlarni ortiqcha to'lash
Soliqlar va yig'imlar bo'yicha qarzlar o'z kapitali miqdoriga ta'sir qilmaydi. Ya'ni, bunday summalar hisoblashda majburiyatlardan chiqarib tashlanadi. Xuddi shu narsa kechiktirish, bo'lib-bo'lib to'lash va investitsion soliq imtiyozlariga ham tegishli. Bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi va bandlaridan kelib chiqadi.
Aksincha, o'z kapitalini hisoblashda soliqlarni ortiqcha to'lash hisobga olinadi. Zero, ortiqcha to‘langan soliq summalari buxgalteriya hisobida debitorlik qarzi sifatida aks ettiriladi. Bu shuni anglatadiki, ortiqcha to'lov 1230-satrda "Buxgalteriya balansi" aktivlariga kiritiladi. Kutilgan tushim" Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobida bu holatda qarz uchun istisnolar nazarda tutilmagan.
Sug'urta mukofotlari bo'yicha qarzlar haqida nima deyish mumkin? Bunday summalarni majburiyatlar sifatida ko'rib chiqing. Axir, majburiy pensiya (ijtimoiy, tibbiy) sug'urta va baxtsiz hodisalar va kasb kasalliklaridan sug'urtalashga badallar soliq yoki yig'im hisoblanmaydi (,
Nazorat qilinadigan qarz - bu xo'jalik yurituvchi sub'ektning boshqa aloqador tashkilotga bo'lgan qarzi, hozirda to'lanmagan. Agar bunday qarz ilgari paydo bo'lsa xorijiy tashkilot, keyin u bir qator xususiyatlarga ega bo'ladi, ularning aksariyati soliqqa tortish bilan bog'liq.
Keling, xorijiy tashkilotga nazorat qilinadigan qarz bilan ishlashning ushbu va boshqa xususiyatlarini ko'rib chiqaylik.
Nazorat qilinadigan qarz
Xorijiy tashkilot oldidagi nazorat ostidagi qarzlar quyidagi variantlarga to'g'ri keladigan qarzlar sifatida qaralishi mumkin:
- Qarz qarzdor tashkilotning kamida 1/5 qismiga ega bo'lgan kompaniyaga qarzdir.
- Mavjud qarz uchun xorijiy kompaniya kafil yoki kafil sifatida ishlaydi.
Bundan tashqari, mavjud qarz 3 barobar ko'p bo'lishi kerak umumiy xarajat kompaniya kapitali.
Agar lizingni bergan bank oldidagi qarz haqida gapiradigan bo'lsak, u holda kapital qiymatining 12,5 barobari bo'lishi kerak.
Xorijiy nazorat ostidagi tashkilot oldidagi qarzni tan olishning ma'nosi
Qarzni nazorat qilinadigan deb atash uchun belgilangan shartlarning mavjudligi tasodifiy bo'lmagan qismdir qonunchilik bazasi. Muayyan qarzni nazorat qilinadigan deb tasniflash alohida ma'noga ega:
- Soliqlarning umumiy o'zgarishi.
- Soliqlarni hisoblash usulini o'zgartirish.
- Soliq to'lash tartibining xususiyatlari.
Bundan tashqari, bunday qarz bo'yicha soliqlarni hisoblash uchun maxsus formulalar kredit bo'yicha foizlarni oshirish imkoniyatini yo'q qiladi. Bundan tashqari, qiziqishning oshishi bitimning ikkala tomoni uchun ham noqulay ko'rinadi.
Normativ-huquqiy baza
Soliq kodeksining 269-moddasi bilan tartibga solinadi. 2-13-bandlarda xorijiy tashkilotga qarzlar to'g'risidagi ma'lumotlar mavjud. U quyidagi eng muhim fikrlarni aks ettiradi:
- Nazorat qilinadigan qarzning paydo bo'lishining asosiy natijasi hisob-kitobdir o'lcham chegarasi unga nisbatan foiz. Maksimal foiz stavkasi cheklangan son bo'yicha hisoblanadi soliq davri. Buning uchun joriy sanadagi qarzlar bo'yicha foizlar joriy sanadagi kapitallashuv koeffitsientiga bo'linadi.
- Kapitalizatsiya koeffitsientini hisoblash uchun kompaniyaning o'z kapitalini, keyin esa 3 ga bo'lish kerak. Lizing faoliyati bilan shug'ullanadigan kompaniyalar bilan hamkorlik qilishda siz 12,5 ga bo'lishingiz kerak.
Ushbu hisob-kitoblar barcha zarur shartlar bajarilganda tegishli. Foizlarni hisoblashda bunday qiyinchiliklar xorijiy tashkilot uchun moliyalashtirishda nozik kapitallashuvdan foydalanish foydali bo'lganligi bilan bog'liq. Kapitallashtirishning bu turi dividendlarni to'langandan keyin kreditlar bo'yicha foizlar bilan almashtirishni o'z ichiga oladi, bu esa davlat g'aznasiga tushadigan mablag'larning qisqarishiga olib keladi.
Bu Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida ko'rsatilgan yana bir xususiyatga olib keladi, bu qarz byudjetdan ko'p marta oshib ketgan taqdirda foizlarni dividendlarga o'tkazishni nazarda tutadi.
Agar shartlar bajarilmasa, foizlarni hisoblash
Lizing faoliyati bilan shug'ullanuvchi kompaniyalar uchun qarz 3 baravar yoki 12,5 baravardan ortiq bo'lgan hollarda foizlar boshqa usulda hisoblanishi kerak. normativ-huquqiy baza. Shu maqsadda Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 1-bandi qo'llaniladi. Ga binoan bu nuqta, foizlar Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining qayta moliyalash stavkasi asosida yoki o'rtacha qarz stavkasi asosida hisoblanadi. Hisoblash usuli ham ta'sir qiladi individual xususiyatlar kelishuv.
ga muvofiq chegara qiymatini hisoblash o'rtacha stavka Quyidagi nuanslarni hisobga olgan holda hisoblab chiqiladi:
- Ushbu usulda ko'rsatilgan hisob siyosati kompaniya va joriy chorakda, agar shunga o'xshash shartlarda kamida 2 ta majburiyat mavjud bo'lsa.
- Xarajatlarda ko'rsatilgan foiz o'rtacha darajadan 20% dan ko'p bo'lmagan chetga chiqishi mumkin.
Qayta moliyalash stavkasini hisoblashda biroz boshqacha qoidalar qo'llaniladi:
- Shu tarzda hisob-kitob qilish, agar u kompaniyaning buxgalteriya siyosatida aks ettirilgan bo'lsa, tegishli bo'ladi, ammo kompaniyada taqqoslanadigan shartlarga ega bo'lgan boshqa majburiyatlar bo'lmasligi kerak.
- Agar qarz rublda bo'lsa, unda xarajatlarda ko'rsatilgan% miqdori 1,8 ga ko'paytirilgan qayta moliyalash stavkasi bo'yicha foizlardan oshmasligi kerak. Agar qarz chet el valyutasida bo'lsa, u holda koeffitsient 0,8 ga teng bo'ladi.
Nazorat qilinadigan qarz bo'yicha soliqlarni hisoblash formulalari kreditning foizini ortiqcha baholashga imkon bermaydi.
Nazorat qilinadigan majburiyatlarning kapitalga nisbatining o'zgarishi
To'lov muddati davomida, masalan, yil davomida, firma kapitali va nazorat qilinadigan qarz o'rtasidagi nisbat o'zgarib turadigan holatlar yuzaga kelishi mumkin. Bu holatda kompaniyaning harakatlariga kelsak, Moliya vazirligining quyidagi tavsiyalari qo'llaniladi:
- Ilgari qilingan xarajatlarni qayta hisoblashning hojati yo'q.
- Nazorat qilinadigan qarzlar bo'yicha foizlar doimiy yoki diskret tarzda aniqlanadi.
- Maksimal miqdorni hisoblash uchun siz har birining oxirgi sanasi uchun jami hisoblashingiz kerak bo'ladi hisobot davrlari, va nafaqat yuqorida aytib o'tilgan xarajatlar. Olingan ko'rsatkichlarni umumlashtirishning hojati yo'q va xarajatlarni belgilash uchun havola haqiqiy emas deb hisoblanadi.
Shunday qilib, buxgalteriya bo'limi har chorakning oxirgi sanasida nazorat qilinadigan qarzlar foizini hisoblashi kerak va nazorat qilinadigan qarzning kompaniya kapitaliga nisbati o'zgarganda qayta hisoblamasligi kerak.
Chet el kompaniyasining ulushidagi o'zgarishlar
Ba'zida shunday vaziyat yuzaga keladiki, birinchi chorakda xorijiy tashkilot bitta ulushga ega bo'lgan va qarz kapitaldan mos ravishda 3 yoki 12,5 baravar ko'p bo'lgan va shundan keyin ulush o'zgargan (masalan, u sotilgan). Bunday vaziyatda qarz foizlarini hisobga olish quyidagi xususiyatlarni hisobga olgan holda o'zgaradi:
- Aktsiya bo'lgan vaziyatda xorijiy tashkilot 20% dan oshdi, San'at Soliq kodeksining qoidalari. 269-modda 2.
- Agar kompaniya o'z ulushidan butunlay voz kechsa, u holda ulush nolga teng bo'ladi va foizlarni hisoblashning asosiy tartibi qo'llanilmaydi. Bunday holda, siz Soliq kodeksining 1-bandiga amal qilishingiz kerak. 269 RF.
- Agar siz to'g'ri ishlasangiz va harakatlarni to'g'ri bajarsangiz, yilning hisobot davrlari uchun xarajatlarni qo'shimcha qayta hisoblash talab qilinmaydi.
- Agar yil oxirida mavjud qarzlar to'langan bo'lsa, u holda xarajatlarni qo'shimcha ravishda qayta hisoblashning hojati yo'q. soliq bazasi
E'tibor bering, shunga o'xshash qoidalar xorijiy tashkilotning ulushi kamaygan taqdirda ham, ko'paygan taqdirda ham qo'llaniladi.
Xalqaro shartnomalar
2011 yilgacha amalda bo'lgan qonun nazorat ostidagi qarz bo'yicha foizlarni xorijiy tashkilotga kreditlash bo'yicha cheklovlarni amalda bekor qildi. Ushbu qoida oldini olish uchun ikki tashkilot o'rtasida shartnoma tuzilgan hollarda kuchga kirdi ikki tomonlama soliqqa tortish. Natijada, soliq to'lovchi sudda kelishuvga e'tiroz bildirgan va sud o'z pozitsiyasini boshqacha tarzda og'ir deb topib, xorijiy kompaniyaning pozitsiyasini qabul qilgan.
2011 yil oxirida Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudi Prezidiumi qoidalarni o'zgartirdi. sud amaliyoti bu masala bo'yicha. Hozirgi vaqtda Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 2-bandida ko'rsatilgan barcha shartlar, kompaniyalar o'rtasida ikki tomonlama soliqqa tortishning oldini olish to'g'risidagi shartnoma tuzilganmi yoki yo'qmi, har qanday holatda ham qo'llaniladi.
Nazorat qilinadigan qarzlar Ichki daromadlar kodeksining 269-moddasi bilan tartibga solinadi.
O'z kapitalining etishmasligi
Foizlarni hisoblashda deyarli barcha hisob-kitoblar uchun o'z kapitalining miqdori talab qilinadi. Ammo ba'zida tashkilotning kapitali nolga teng yoki hatto salbiy bo'lgan vaziyat yuzaga keladi. Bunday holda, hisob-kitoblar asosida amalga oshiriladi quyidagi nuanslar, va quyidagi ko'rsatkichlardan foydalaning:
- Marginal % ko'rsatkichi 0 ga teng.
- Daromad miqdori uchinchi tomon kompaniyasi tomonidan to'langan dividendlar sifatida taqdim etiladi.
- Qarz bo'yicha foizlar xarajatlarda hisobga olinmaydi.
Rossiya Moliya vazirligining ta'kidlashicha, bunday sharoitlarda kapitallashuv koeffitsientini hisoblash imkonsiz bo'lib qoladi, shuning uchun ham maksimal miqdor% ham, hisobga olingan xarajatlar miqdori ham 0 ga teng bo'ladi.
Ikki tomonlama soliqqa tortish bo'yicha kelishuv
Agar ikki kompaniya o'rtasidagi xalqaro shartnomada ikki tomonlama soliqqa tortishning oldini olish to'g'risidagi ma'lumotlar mavjud bo'lsa, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga muvofiq, bu holda bir qator quyidagi qoidalar va qoidalar qo'llaniladi:
- Odatda, bir shtatdagi kompaniyadan boshqa davlatdagi korxonaga o'tkazilgan daromadlar birinchi kompaniyada shu shtat rezidentlariga to'lovlarni amalga oshirishdagi kabi shartlarda qayd etilishi kerak. Ushbu qoida odatda shartnomaga yoziladi, agar ikkala davlatning qonunlarida bunday imkoniyat mavjud bo'lsa.
- Agar nazorat qilinadigan qarz bo'yicha hisoblangan foizlar, shuningdek, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi shartlari bajarilgan bo'lsa va ikki tomonlama soliqqa tortishning oldini olish to'g'risida kelishuv mavjud bo'lsa, unda maksimal jami foizni hisoblash kerak bo'ladi. kapitallashuv koeffitsientini hisobga olgan holda. Bu Moliya vazirligi va Moliya boshqarmasining fikri. Qoidaning asosiy maqsadi soliq to'lashdan bo'yin tovlashning oldini olishdir.
% ni hisobga olish bo'yicha cheklovlar kamsituvchi emas. Bugungi kunda hakamlik sudlari bu pozitsiyaga to'liq qo'shiladi.
Misollar
Qaysi qarzlar nazorat qilinadigan deb hisoblanishini va xorijiy tashkilot oldidagi qarzlarning xususiyatlari qanday ekanligini aniqroq tushunish uchun, shuningdek, soliqqa tortishni ko'rib chiqing. turli vaziyatlar Keling, quyidagi misollarni ko'rib chiqaylik:
Videoda nazorat qilinadigan qarz bo'yicha foizlarni hisobga olishdagi o'zgarishlar haqida qo'shimcha ma'lumot:
Shunday qilib, hisoblashda xorijiy tashkilot bilan tuzilgan shartnoma shartlariga tayanish kerak, shuningdek soliq kodeksi va Moliya vazirligining hozirgi kundagi asosiy tavsiyalari.
Nazorat qilinadigan qarz tushunchasi Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida mavjud. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining tegishli 25-moddasi faqat 2002 yilda paydo bo'lgan. Bu normativ akt ko'pincha tuzatishlar kiritiladi, chunki nazorat qilinadigan qarzlar hali qonun bilan to'liq tartibga solinmagan. Oxirgi tuzatish 2017 yil fevral oyida kuchga kirdi. Keling, kontseptsiyani tushunishga harakat qilaylik.
Nazorat qilinadigan qarz nima?
Deyarli har bir kompaniya kreditga murojaat qiladi. Ular faoliyatni davom ettirish uchun sharoit yaratish uchun kerak. Agar mablag'lar xorijiy tashkilotdan olingan bo'lsa, ular nazorat qilinadigan qarz deb hisoblanishi mumkin. Nazorat ostidagi kreditlar quyidagilar:
- Chet el kompaniyasiga qarzlar, agar u kamida 1/5 ga egalik qilsa ustav kapitali sizning qarzdoringiz. Bunday holda, mulkning tabiati muhim emas: bevosita yoki bilvosita.
- Qarzlar Rossiya kompaniyasi xorijiy yuridik shaxsning filiali sifatida tan olingan.
- Krediti kafolatlangan Rossiya kompaniyasiga kredit majburiyati(kafolat, kafolat va boshqa usullar). Majburiyatlarni ta'minlash uchun xorijiy kompaniya yoki filial javobgar bo'ladi deb taxmin qilinadi.
- Agar qarzdorlik jamiyat kapitalidan uch baravar ko‘p bo‘lsa, affillangan xorijiy shaxslarga. Agar qarzdor bank muassasalari yoki lizing sub'ektlari bo'lsa, kapitalga bo'lgan qarz miqdori 12,5 baravar yuqori deb hisoblanadi.
Nazorat qilinadigan qarz mahalliy tashkilot tomonidan xorijiy yuridik shaxsga yoki xorijiy tashkilotga tenglashtirilgan kompaniyaga shakllantiriladi.
AYTMOQCHI! Boshqa yuridik shaxsning faoliyatiga ta'sir ko'rsatishi mumkin bo'lgan jamiyat affillangan hisoblanadi. Tegishli tushuntirish 2006 yil 26 iyulda kiritilgan 948-1-sonli "Raqobat to'g'risida" Federal qonunining 4-moddasida keltirilgan.
Normativ-huquqiy hujjatlar
Nazorat qilinadigan qarzlar Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi "Majburiyatlar bo'yicha foizlarni hisobga olishning nuanslari" bilan tartibga solinadi. Ilgari nazorat qilinadigan qarzlar xorijiy sub'ektlardan olingan kreditlar hisoblanardi. Biroq, 2005 yil iyun oyida kreditorlar doirasini kengaytiradigan tuzatishlar paydo bo'ldi. Xususan, affillangan yuridik shaxslarga berilgan kreditlar endi nazorat ostida bo‘lgan hisoblanadi. 2005 yilda Soliq kodeksining ikkinchi qismiga kiritilgan o'zgartirishlar to'g'risida 58-sonli Federal qonun ham imzolandi.
Quyidagi hollarda qarz nazorat ostida hisoblanmaydi:
- U xorijiy yuridik shaxslar obligatsiyalarni keyinchalik dividendlar olish bilan joylashtirganda shakllangan.
- O'zaro bog'liq bo'lgan yuridik va jismoniy shaxslarga, agar ular hisobot davrida soliq rezidentlari sifatida tan olingan bo'lsa, qarzlar paydo bo'lgan.
- Qarzdorning qarzi bo'lgan jismoniy va yuridik shaxslarning butun hisobot davrida affillangan yuridik shaxslarga qarzlari bo'lmagan.
2017 yilda qarzlar bo'yicha foizlarni hisobga olishning yangi qoidalarini belgilovchi tuzatishlar kiritildi.
Foizlarni hisoblash tartibi
Hisob-kitoblarni amalga oshirishdan oldin, nazorat qilinadigan qarzlar tarkibiga nima kiritilganligini o'rganishingiz kerak. Ikkinchisi majburiyatlar bo'yicha foizlarni o'z ichiga oladi. Ularning hajmi foizga kiritilgan to'lovlarning umumiy miqdoridan oshmaydi. Keling, foizlarni hisoblash tartibini ko'rib chiqaylik:
- Har bir hisobot davrining oxirida qarzdor hisoblangan foizlarning mumkin bo'lgan maksimal miqdorini o'tkazadi. Hisoblashlar - davr oxiridagi qarz bo'yicha hisoblangan foizlar miqdorining kapitallashuv koeffitsientiga nisbati.
- Koeffitsient soliq davrining oxirgi sanasiga hisoblanadi. Uni olish uchun siz qarzning umumiy miqdorini ustav kapitali miqdoriga bo'lishingiz kerak. Keyin natijani 3 ga (oddiy yuridik shaxslar uchun) yoki 12,5 ga (lizing kompaniyalari va bank muassasalari uchun) bo'lishingiz kerak.
- IN ustav kapitali to'lovlar va qarzlar bo'yicha qarzlar, kechiktirilgan to'lovlar va kechiktirilgan to'lovlar hisobga olinmaydi.
Nazorat qilinadigan qarzlarni aniqlashning asosiy qoidasi ularni soliq davrining yopilish sanasida hisoblash hisoblanadi. Hisob-kitob muddatlari 3 va 9 oy, yarim yil.
Foizlar ushbu balans chiziqlari bilan belgilanadi:
- 300-ustun (aktivlar).
- 690 va 590-ustunlar (majburiyatlar).
- 623 va 624-ustunlar (soliq to'lovlari bo'yicha qarz).
Hisoblash quyidagi formula bo'yicha amalga oshiriladi:
Spread = Sact% * CoefCap
Formulada quyidagi qiymatlar mavjud:
- Spred - bu xarajat sifatida tan olinadigan va soliq solinadigan bazaning kamayishi sharti bilan foizlarning maksimal miqdori.
- Cactual % - hisoblangan foizlar.
- CoefCap - kapitallashuv nisbati.
Kapitalizatsiya stavkasini aniqlash uchun ushbu formuladan foydalaniladi:
CoefCap = Skz / Sobcap / 3
Formulada quyidagi qiymatlardan foydalaniladi:
- Skz - to'lanmagan nazorat qilinadigan qarz miqdori.
- SobCap - qarzdorning mablag'lari miqdori.
Agar davr oxirida fondning qiymati nolga teng bo'lsa, hisobot davridagi qarz bo'yicha foizlar hisobga olinmaydi.
Keling, hisob-kitoblarning asosiy bosqichlarini ko'rib chiqaylik:
- O'z kapitali miqdorini aniqlash. Bu qiymat xorijiy kompaniyaning qarzdorning kapitalidagi bevosita yoki bilvosita ishtirokidagi ulushiga teng. Ushbu qiymatni aniqlash uchun siz o'z kapitalingizni xorijiy shaxs ishtirokidagi ulushga ko'paytirishingiz kerak.
- Kapitallashtirish nisbatini o'rnatish.
- Tashkil etish maksimal hajmi rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 3-bandi asosida soliqqa tortish uchun hisobga olinadigan foizlar. Hisob-kitoblar uchun siz haqiqiy hisoblangan foizlarni avval belgilangan kapitallashuv nisbatiga bo'lishingiz kerak.
MUHIM! Agar majburiyatlar bo'yicha foizlar maksimal foizdan (hisob-kitoblarning uchinchi bosqichida aniqlanadi) kattaroq bo'lsa, natijada olingan farq xorijiy kompaniyaga to'lanadigan dividendlar sifatida tan olinadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284-moddasi 3-bandi asosida summa 15% stavkada soliqqa tortiladi.
Nazorat qilinadigan qarzlarni boshqarishning xususiyatlari
Nazorat qilinadigan majburiyatlar bo'yicha foizlar dividendlar hisoblanadi. Ammo buxgalter shuni yodda tutishi kerakki, bu dividendlarni hisobga olish ba'zi nuanslarda farqlanadi. Xususan, 3-varaq standart dividendlar uchun to'ldiriladi soliq deklaratsiyasi foyda uchun. Nazorat qilinadigan qarzlar bo'yicha dividendlarni hisobga olish uchun siz KND 1151056 shaklidagi hujjatni to'ldirishingiz kerak. Soliq solishda buxgalter quyidagi nuanslarga duch kelishi mumkin:
- Soliq solinadigan baza hisoblash usuli bilan belgilanadi. Dividendlar bo'yicha soliqlarni to'lash va majburiyatlarni nazorat ostida deb e'tirof etish hisobot davrining yakuniy kunida amalga oshiriladi. Hisobot shakllari xorijiy kompaniyalarga o'tkazilgan to'lovlarni hisobga olgan holda to'ldiriladi.
- Nazorat qilinadigan majburiyatlari bo'lgan xorijiy sub'ektlardan olinadigan dividendlar soliqqa tortiladi soliq stavkalari. Tarif xalqaro shartnomalar asosida belgilanadi. Ba'zida qoidalar mavjud nazorat qilinadigan majburiyatlar soliq solinadigan bazadan foizlarni chegirib tashlashda foydalaniladi. Ko'rib chiqilayotgan chora soliqlarni ikki baravar oshirishning oldini olish uchun zarur.
- Agar filial xorijiy kompaniyaga bevosita bog'liqligi bilan ajralib tursa, soliq undirilmaydi yoki ushlab qolinmaydi. Xarajatlar tarkibida qarzlar bo'yicha foizlar hisobga olinadi.
Ko'rib chiqilgan barcha qiyinchiliklar muvaffaqiyatli bartaraf etiladi. Buning uchun buxgalter qonunlarni, barcha tuzatishlarni yaxshi bilishi, shuningdek, huquqiy normalarni to'g'ri talqin qilishi kerak.
MUHIM! ga topshirilgan hisobot uchun soliq organi, tushuntirishni kiritish tavsiya etiladi. Hujjat hisobotni tuzishda foydalanilgan normativ hujjatlar ro'yxatini o'z ichiga oladi.
Nazorat qilinadigan qarzlarni hisobga olish
Majburiyatlarni hisobga olish uchun quyidagi yozuvlar talab qilinadi:
- DT91/2 KT66. Majburiyatlar bo'yicha foizlarni hisoblash.
- DT99 KT68. Doimiy soliq majburiyatlarini hisoblash.
- DT68 KT99. Konstantalarni hisoblash soliq aktivlari(qarz endi nazorat qilinmaydigan bo'lsa, amal qiladi).
Buxgalteriya hisobini yuritish bo'yicha ko'rsatmalar PBU 15/2008 ning 7-bandida, PBU 18/02 ning 3-qismida keltirilgan.
Turli sabablarga ko'ra, shu jumladan. etishmovchilik o'z mablag'lari, kompaniyalar qarz olishga murojaat qilishadi. Bu qarzlar turli shakllarda, masalan, ssuda va ssudalar, tovar va tijorat ssudalari shaklida bo'lishi mumkin. Muayyan sharoitlarda, qarz olishda Rossiya tashkiloti ishtirok etish xorijiy kompaniyalar, nazorat qilinadigan qarz paydo bo'ladi, uning xarajatlari maxsus qoidalarga muvofiq foyda solig'i bo'yicha hisobga olinadi.
Xorijiy tashkilot oldidagi nazorat qilinadigan qarz nima?
Nazorat qilinadigan qarz - bu Rossiya tashkilotining qarz majburiyati bo'yicha to'lanmagan qarzi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 2-bandi):
1) oldin chet ellik shaxs, paragraflarga muvofiq u bilan o'zaro bog'liq. 1, 2, 9 2-modda. 105.1 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi;
2) bandlariga muvofiq shaxs oldida. 1 - 3, 9 p 2 osh qoshiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 105.1-moddasi 1-bandda ko'rsatilgan chet el fuqarosiga nisbatan o'zaro bog'liqdir (istisno Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 8-bandida nazarda tutilgan, 10-moddaning talablarini hisobga olgan holda). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi);
3) boshqa shaxslarga, lekin ushbu majburiyat bo'yicha 1-bandda va (yoki) 2-bandda ko'rsatilgan shaxslardan biri kafil, kafil bo'ladi yoki uning bajarilishini boshqacha tarzda ta'minlaydi (istisno Soliq kodeksining 269-moddasi 9-bandida nazarda tutilgan). Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 10-bandi talablarga rioya qilgan holda Rossiya Federatsiyasi kodeksi).
Nazorat qilinadigan qarz bo'yicha foizlar qanday hisoblanadi?
Bu savolga javob berish uchun qarz oluvchi tashkilotning o'z kapitalini (ya'ni, buxgalteriya ma'lumotlari bo'yicha aktivlar va majburiyatlar o'rtasidagi farq) va oxirgi raqam bo'yicha nazorat qilinadigan qarz miqdorini solishtirish kerak. Shuni yodda tutish kerakki, o'z kapitalini hisoblashda majburiyatlar soliqlar va yig'imlar bo'yicha qarz miqdori, shu jumladan, hisobga olinmaydi. soliqlar va yig'imlar bo'yicha joriy qarz, kechiktirish, bo'lib-bo'lib to'lash va investitsiya summalari soliq imtiyozlari(Moliya vazirligining 2017 yil 27 dekabrdagi 03-03-06/1/87340-son xati (1-band)).
Agar o'z kapitalining miqdori manfiy yoki nolga teng bo'lsa, u holda kredit bo'yicha foizlar "foydali" xarajatlarning bir qismi sifatida umuman hisobga olinmaydi, lekin dividendlarga tenglashtiriladi (Moliya vazirligining 2009 yil iyundagi xatlari). 26, 2017 yil N 03-08-05/40069, 2016 yil 10 avgustdagi N 03 -03-06/1/46720). Ularni to'lashda siz daromad solig'ini ushlab turishingiz va uni byudjetga o'tkazishingiz kerak soliq agenti(Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 284-moddasi 3-bandi, 310-moddasi 2-bandi).
Agar nazorat qilinadigan qarz o'z kapitalidan oshmasa yoki undan oshsa, lekin 3 baravardan ko'p bo'lmasa (banklar va lizing kompaniyalari- 12,5 martadan ko'p bo'lmagan), keyin buxgalter foydalanadi umumiy qoidalar(Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 269-moddasi 1-bandi) - xarajatlarda haqiqatda hisoblangan foizlar hisobga olinishi mumkin. Aks holda, maxsus protseduralar qo'llaniladi.
Maxsus tartib: foizlarni hisobga olish uchun 3 qadam
Har bir hisobot (soliq) davrining oxirgi kunida tashkilotning o'z kapitalining 3 baravaridan ortiq bo'lgan nazorat qilinadigan qarzlar uchun buxgalter quyidagi harakatlarni bajarishi kerak.
1-qadam: Qarz oluvchining ustav kapitalidagi xorijiy tashkilotning bevosita yoki bilvosita ishtiroki ulushiga mos keladigan o'z kapitali miqdorini toping (SC d).