Shaxsiy daromad solig'ini boshqa soliqlarga nisbatan hisobga olish. Daromad solig'ining ortiqcha to'langanligini hisobotda to'g'ri aks ettirish. Agar shaxsiy daromad solig'i bo'yicha kelgusi to'lovlar miqdori xodimga qaytarilishi kerak bo'lgan summadan katta bo'lsa

Shaxsiy daromad solig'ini ortiqcha to'lash holatlari kam uchraydi. Ba'zi korxonalar yo'lga chiqishga rozi bo'lishadi, ba'zilari esa ortiqcha to'langan farqlarni ularga qaytarishni so'rashadi. Hisobotda ortiqcha to'lovni qanday to'g'ri aks ettirish kerak?

Ish beruvchi har bir ish beruvchi xodimlar, barcha "mehnat" daromadlari bo'yicha daromad solig'ini hisoblashga majburdir shaxslar. Bunday holda, ish beruvchi sifatida harakat qiladi soliq agenti.

Uning majburiyatlari nafaqat hisob-kitob va chegirmalarni, balki hisob-kitoblarni tuzish vaqtida buxgalteriya hisobida ushbu ko'rsatkichlar bo'yicha hisobotlarni taqdim etishni ham o'z ichiga oladi.

Har chorakda Federal Soliq Xizmatiga ma'lum bir xodimning daromadiga hisoblangan va aslida undan ushlab qolingan barcha shaxsiy daromad solig'i qiymatlarini ko'rsatgan holda hisobot berish kerak. Shaxsiy daromad solig'ining 6-shakli bo'yicha hisobotdagi barcha ko'rsatkichlar hisoblash usulida ko'rsatiladi.

Qoida tariqasida, barcha hisobotlar dasturda yaratiladi. Ammo yakuniy ma'lumotni to'g'ri aks ettirish uchun dastlabki ma'lumotlar to'g'ri kiritilishi kerak. Bundan tashqari, hisoblash va chegirma usuliga ta'sir qiluvchi barcha "tasdiqlash qutilari" va "tasdiqlash belgilari" ham to'g'ri joylashtirilishi kerak.

Dastur yoki buxgalterning o'zi hisoblash xatosiga yo'l qo'ygan va ma'lum bir xodimdan ortiqcha daromad solig'i ushlab qolingan bo'lishi mumkin.

Shaxsiy daromad solig'i bo'yicha 6-hisobotda ortiqcha ushlab qolingan ko'rsatkich shaxsiy daromad solig'i bo'yicha aks ettirilishi mumkin bo'lgan qator yo'q. Shuning uchun savol tug'iladi: hisobotdagi ijobiy farqni qanday aks ettirish kerak?

Avvalo, siz xatoni topishingiz va tuzatishingiz kerak. Keyin:

• Buxgalteriya hisobining tegishli bo'limida bekor qilishingiz kerak;
• Endi soliq reestriga tegishli tuzatishlar kiritish kerak.

Eslatmada! Xodimga ortiqcha farq undan ushlab qolinganligi haqida xabar berish kerak. Xabarnoma yozma shaklda bo'lishi kerak. Agar xodim ushbu ortiqcha miqdorni qaytarish istagini bildirsa, u ham tegishli ariza yozishi kerak.

To'lovni faqat ishchining bank hisob raqamiga qaytarish mumkin. Aks holda, buxgalter kelgusi davr uchun chegirmalarni qaytarishda shaxsiy daromad solig'ini qayta hisoblashi mumkin.

Endi siz ushbu ortiqcha miqdorni hujjatlarda to'g'ri aks ettirishingiz kerak. 2-bo'limda:

• Ortiqcha to'lov amalga oshirilgan barcha aks ettirilgan daromadlarni ko'rsatish kerak;
• 140-satrda ushbu to'lovdan ushlab qolinishi kerak bo'lgan shaxsiy daromad solig'i qiymati, shu jumladan barcha ortiqcha to'lovlar ko'rsatilgan.

1-bo'limda quyidagilar aks ettirilishi kerak:

• 040-qatorda ma'lum bir hisobot davrida ma'lum bir xodimning barcha "mehnat" daromadlaridan hisoblangan soliq qiymati;
• 070-satrda - amalda ushlab qolingan daromad solig'i summasi. Biz ijobiy farq haqida gapirayotganimiz sababli, bu ko'rsatkich kattaroq bo'ladi.

Agar xodimning yozma iltimosiga binoan ortiqcha to'langan soliq farqi unga qaytarilgan bo'lsa, unda bu qiymat 090-satrda aks ettirilishi kerak.

Aniqlik uchun ortiqcha ushlab qolingan shaxsiy daromad solig'i deklaratsiyasini qanday qilib to'g'ri aks ettirish kerak, bir misol keltirish kerak: Buxgalter P., xodim V.ning bolaning borligi haqidagi bayonotini hisobga olmagan holda, soliqni amalga oshirmagan. chegirma, va shuning uchun ortiqcha ushlab qolish majburiy to'lov. Vaziyat shu yilning may oyida sodir bo'lgan.

May oyi uchun barcha xodimlarga 194 580 rubl miqdorida ish haqi to'landi, ushlab qolingan shaxsiy daromad solig'i qiymati 25 295,4 rublni tashkil etdi. Ish haqi balansining amalda to'lanishi joriy yilning 30 mayiga to'g'ri keldi.

Keyin iyun oyida buxgalter P.ning bayonotini ko'rdi va majburiy to'lovning qiymatini qayta hisoblab chiqdi. Olingan umumiy daromaddan 24 875,4 rubl oldi. Xodim V. ariza yozgan va ortiqcha 419 rubl unga qaytarilgan.

Hammasi bo'lib kompaniyada 4 kishi ishlaydi va butun davr uchun atigi 124 560 rubl majburiy soliq hisoblangan va ushlab qolingan shaxsiy daromad solig'i ortiqcha bo'lganligini hisobga olgan holda 124 979 rublni tashkil etdi.

Hisobot quyidagicha to'ldiriladi:

Eslatmada! Agar buxgalter ortiqcha pulni P.ga qaytarmagan bo'lsa, unda 090-qatorda u chiziqcha qo'ygan bo'lardi.

Qo'shimcha hisoblash boshqa sxema bo'yicha amalga oshiriladi. uchun qo'shimcha to'lovlar o'tgan davr ular sodir bo'lgan davr uchun moliyaviy hisobotlarda aks ettiriladi.

Shaxsiy daromad solig'ini o'z mablag'laringizdan ortiqcha to'lash

Agar bunday vaziyat yuzaga kelsa va ortiqcha to'lov ish beruvchining hisobidan amalga oshirilgan bo'lsa, unda bu ko'rsatkichni kelajakdagi ajratmalar bilan hisoblash mumkin emas.

Ya'ni, to'lov to'liq to'g'ri ushlab turilgan va farq kompaniyaning moliyaviy mablag'lari hisobidan sodir bo'lgan, bu aslida xato emas. Va bu Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi tomonidan taqiqlangan! Bu San'atning 9-bandida ko'rsatilgan. 226 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Shuning uchun, soliq agentining o'zi, ya'ni ish beruvchi, ro'yxatdan o'tgan joydagi soliq organlariga ortiqcha mablag'ni qaytarish uchun ariza yozishi kerak. Barcha ortiqcha to'lovlar hisob-kitoblarni solishtirgandan so'ng soliq agentiga qaytarilishi mumkin.

Har bir narsa to'g'ri hisoblab chiqilgan va ushlab qolinganligi sababli, to'lov hujjatini to'ldirishda xatolik yuz berganligi sababli shaxsiy daromad solig'ining 6-shaklidagi hujjatlarda ortiqcha to'langan yig'imdagi barcha farqni aks ettirishning hojati yo'q.

Xulosa

6 shaxsiy daromad solig'i bo'yicha hisobotda shaxsiy daromad solig'ining ortiqcha to'lanishini to'g'ri aks ettirish muhimdir. Qonunga rioya qilmaslik soliq agenti uchun, ya'ni ish beruvchi uchun noxush oqibatlarga olib kelishi mumkin.

Agar jismoniy shaxsning daromadidan shaxsiy daromad solig'i zarur bo'lganidan ko'proq miqdorda ushlab qolingan bo'lsa (masalan, texnik xato tufayli yoki chegirma noto'g'ri taqdim etilmaganligi sababli), u holda shaxsiy daromad solig'i bo'yicha ortiqcha to'lov paydo bo'ladi, u qaytarilishi kerak. bunday odamga.

Shaxsiy daromad solig'ini qanday qaytarish kerak

Soliq agenti ushbu fakt aniqlangan kundan boshlab 10 ish kuni ichida (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 231-moddasi 1-bandi 2-bandi) shaxsiy daromad solig'i ortiqcha ushlab qolinganligi to'g'risida xodimga (boshqa jismoniy shaxsga) xabar berishi kerak. Shundan so'ng, ortiqcha pulni qaytarishni istagan xodim undan ushlab qoladi shaxsiy daromad solig'i, soliq agentiga tegishli ariza yozishingiz kerak. Xodim buni byudjetga ortiqcha ushlab qolingan soliq to'langan kundan boshlab 3 yil o'tgunga qadar amalga oshirishi kerak (Moliya vazirligining 2012 yil 27 dekabrdagi 03-04-06 / 4-370-sonli xati).

Agentda soliqni qaytarish uchun xodimdan ariza olingan kundan boshlab 3 oy bor (Federal soliq xizmatining 2016 yil 18 iyuldagi BS-4-11 / 12881@-sonli xati). Ortiqcha to'xtatilgan qaytish Shaxsiy daromad solig'i agent ushbu xodimning ham, boshqalarning ham daromadlaridan shaxsiy daromad solig'i sifatida o'tkazilgan mablag'lardan foydalanishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 231-moddasi 1-bandi 3-bandi). Va voqealarning keyingi rivoji ushbu uch oy davomida shaxsiy daromad solig'i shaklida byudjetga o'tkazilgan pullar xodimga qaytish uchun etarli yoki yo'qligiga bog'liq.

Misol uchun, ish beruvchi keraksiz ravishda xodimning maoshidan 5000 rubl ushlab qolgan. Shaxsiy daromad solig'i. Xato 30-noyabr kuni aniqlangan. 4 dekabr kuni barcha xodimlarga ish haqi hisoblab chiqildi va ma'lum bo'ldiki, ish beruvchi byudjetga o'tkazishi kerak bo'lgan ish haqidan ushlab qolingan soliqning umumiy miqdori 25 000 rublni tashkil qiladi. Ko'rib turganingizdek, shaxsiy daromad solig'ini qaytarish uchun etarli mablag' mavjud. Shunga ko'ra, 5000 rubl. ish beruvchi xodimni qaytarib beradi va byudjetga 20 000 rubl o'tkazadi.

Federal Soliq xizmati orqali shaxsiy daromad solig'ini qanday qaytarish kerak

Agar soliq agenti ortiqcha ushlab qolingan jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'ini qaytarish uchun etarli mablag'i yo'qligini tushunsa, u holda xodimdan ortiqcha ushlab qolingan shaxsiy daromad solig'ini qaytarish to'g'risidagi arizani olgan kundan boshlab 10 ish kuni ichida u ariza yuboradi. uning Federal Soliq xizmati inspektsiyasiga qaytarish uchun ariza (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 6-bandi, 1-bandi, san'at. 231). Bunday holda, pul odatdagi "qaytariladigan" tartibda qaytariladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 78-moddasi).

Byudjetdan shaxsiy daromad solig'ini qaytarishni kutmasdan, soliq agenti ortiqcha to'lovni belgilangan tartibda qaytarishi mumkin Xodim uchun shaxsiy daromad solig'i(boshqa shaxsga) hisobidan o'z mablag'lari(Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 231-moddasi 1-bandi 9-bandi). Va pul Federal Soliq xizmatidan kelganda, uni sizning ixtiyoringizda saqlang.

Shaxsiy daromad solig'i deklaratsiyasi uchun hujjatlar

Agar agent shaxsiy daromad solig'ini qaytarish uchun etarli mablag'ga ega bo'lsa, unda bunday qaytarishni amalga oshirish uchun zarur bo'lgan yagona hujjat xodimning arizasidir.

Agar soliq agenti pulni qaytarish uchun INFSga murojaat qilsa, tegishli arizaga qo'shimcha ravishda siz IFTSga ko'chirma taqdim etishingiz kerak. soliq reestri shaxsiy daromad solig'i bo'yicha, shuningdek soliqni ortiqcha ushlab qolish va o'tkazishni tasdiqlovchi hujjatlar (masalan, to'lov topshiriqlari). Shuningdek, soliq qaytariladigan shaxsga nisbatan 2-NDFL sertifikatini taqdim etish kerak. Bunday sertifikat soliq ortiqcha ushlab qolingan davr uchun tuziladi. Ariza topshirishda shaxsiy daromad solig'ini qaytarish, oldingi yillarda haddan tashqari ushlab qolingan, siz ikkita 2-NDFL sertifikatini topshirishingiz kerak - asosiy va tuzatuvchi.

Soliq to'lovchining o'zi tomonidan ortiqcha ushlab qolingan shaxsiy daromad solig'ini qaytarish

Agar soliq agenti bo'lmasa (masalan, u tugatilgan), to'lovchining o'zi shaxsiy daromad solig'i bo'yicha ortiqcha to'lovni qaytarish uchun INFSga murojaat qiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 231-moddasi 1-bandi 10-bandi). ). Buning uchun 3-NDFL shaklidagi deklaratsiya bilan birga o'tgan yil u soliqni qaytarish uchun ariza berishi kerak.

Qo'lingizdagi 2-NDFL sertifikatidan soliq ortiqcha ushlab qolinganligini tushunishingiz mumkin. 2-NDFLda ortiqcha ushlab qolingan soliq "Soliq agenti tomonidan ortiqcha ushlab qolingan soliq summasi" qatorida aks ettirilgan.

E'tibor bering, agar shaxsiy daromad solig'i yil oxirida xodim Rossiya Federatsiyasining soliq rezidenti maqomini olganligi sababli ortiqcha ushlab qolingan bo'lsa, 30% stavkada ushlab qolingan soliq jismoniy shaxs tomonidan mustaqil ravishda qaytariladi. Federal soliq xizmatiga murojaat qilish orqali (

Jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig‘i bo‘yicha ortiqcha to‘lovlarni kelajakdagi to‘lovlarga nisbatan hisob-kitob qilishga birinchi marta 2017 yilda ruxsat berilgan. Endi siz boshqa soliqlarni ham, shaxsiy daromad solig'i bo'yicha ham qarzlarni qoplashingiz mumkin.

Soliq organlari shaxsiy daromad solig'i bo'yicha ortiqcha to'lovlarni qarzga yoki boshqa soliqlar bo'yicha kelajakdagi to'lovlarga kompensatsiya qilishga ruxsat berdi. Bu uzoq kutilgan xulosaga Rossiya Federal Soliq xizmati (2017 yil 6 fevraldagi GD-4-8/2085-sonli xat) erishdi. Ushbu maqolada biz sizga kompaniyaga foyda keltirish va xavfli tuzoqqa tushib qolmaslik uchun yangi imkoniyatlardan qanday foydalanishni ko'rsatamiz.

2017 yilda shaxsiy daromad solig'i bo'yicha ortiqcha to'lovlarni hisobga olish: variantlar

Keling, kompaniyalar uchun qanday imkoniyatlar ochilganini ko'rib chiqaylik. Shaxsiy daromad solig'i bo'yicha ortiqcha to'lovlarni qoplash variantlarining har biri haqida alohida gaplashamiz:

Shaxsiy daromad solig'ini ortiqcha to'lash qanday sodir bo'ladi?

Ortiqcha miqdor kompaniya shaxsiy daromad solig'i ma'lumotlaridan foydalangan holda to'lovni noto'g'ri o'tkazganda yuzaga keladi. Soliq organlari bu miqdorni soliq deb hisoblamaydi. Ammo endi ularga boshqa soliqlar bilan hisoblashishga ruxsat berildi. Va kompaniya nima uchun uni olgani muhim emas:

• byudjetga ushlab qolinganidan ko'ra ko'proq soliq o'tkazdi;
• xodimning ish haqi va undagi soliqni noto'g'ri oshirib ko'rsatgan, keyin esa shaxsiy daromad solig'ini pastga qarab qayta hisoblagan.

Shaxsiy daromad solig'i bo'yicha ortiqcha to'lovlarni boshqa soliqlarning kelajakdagi to'lovlariga nisbatan hisobga olish

Endilikda jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig‘i bo‘yicha ortiqcha to‘lov boshqa soliqlar bo‘yicha to‘lovlar hisobiga qoplanishi mumkin. Ammo ular faqat federal bo'lsa, masalan:

• daromad solig'i.

Bu to'g'ridan-to'g'ri Rossiya Federal Soliq xizmati maktubida (2017 yil 6 fevraldagi No GD-4-8/2085) ko'rsatilgan. Hisoblash uchun siz Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2015 yil 3 martdagi MMV-7-8/90-son buyrug'iga 9-ilovadan shakldan foydalangan holda arizani to'ldirishingiz kerak. Quyidagi namunani ko'ring va uni yuklab olishingiz mumkin.

Hisoblashning qonuniyligini tasdiqlash uchun arizaga to'lov varaqasi nusxasi va shaxsiy daromad solig'i reestridan ko'chirma ilova qilinadi.

Shaxsiy daromad solig'i bo'yicha ortiqcha to'lovni kelajakdagi shaxsiy daromad solig'i to'lovlariga nisbatan hisoblab chiqarish

Shaxsiy daromad solig'i bo'yicha ortiqcha to'langan summalarni ushbu soliq bo'yicha kelajakdagi to'lovlar bilan qoplashga vaqt sarflamang. Birinchidan, shaxsiy daromad solig'ini kompaniyaning mablag'lari hisobidan to'lash qabul qilinishi mumkin emas. Ikkinchidan, soliq idoralari tushuntirishlarida bu haqda sukut saqlashdi.

Agar siz ushlab qolinmagan summani shaxsiy daromad solig'iga o'tkazgan bo'lsangiz, ushbu soliq uchun keyingi to'lovdan ortiqcha to'lovni ushlab turmang. Aks holda, soliq organlari farq bo'yicha jarima soladi va jarimani talab qilishi mumkin. Bu farqning 20 foizini tashkil qiladi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 123-moddasi). Tutilgan shaxsiy daromad solig'ini to'liq sanab o'ting va noto'g'ri to'lov qaytarilishi yoki boshqa soliqlar bo'yicha qarzlar yoki kelajakdagi to'lovlar (Rossiya Federal Soliq Xizmatining 2017 yil 6 fevraldagi GD-4-8/2085-sonli xati) hisobiga qaytarilishi mumkin. Ariza shaklini yuklab olishingiz mumkin. Unda noto'g'ri to'lov nusxalari va 2017 yil uchun shaxsiy daromad solig'i reestridan ko'chirma ilova qiling.

Arizaga to'lov varaqasi nusxalari va shaxsiy daromad solig'i reestridan ko'chirma ilova qilinishi kerak. Agar siz maxsus operator orqali ariza yuborayotgan bo'lsangiz, u holda ushbu qog'ozlarni skanerlash shaklida ilovaga ilova qiling. Hujjatlar kompaniyaning ortiqcha to'langanligini tasdiqlaydi.

2017 yilda shaxsiy daromad solig'ini ortiqcha to'lashni qanday qaytarish kerak

Agar variantlardan hech biri sizga mos kelmasa, noto'g'ri to'lov qaytarilishi mumkin. Ammo faqat boshqa federal soliqlar bo'yicha qarzlaringiz bo'lmasa - QQS, daromad solig'i (2017 yil 6 fevraldagi GD-4-8/2085-sonli xat).

Ortiqcha to'lovni qaytarish uchun inspektsiyaga pulni qaytarish to'g'risida ariza bering. erkin shakl. Tasdiqlangan ortiqcha to'lovni qaytarish shaklini to'ldirmang. Soliq organlari kompaniyaning o'z mablag'lari hisobidan to'lash shaxsiy daromad solig'i emas deb hisoblashadi. Quyida namunaviy ilovani koʻring va yuklab oling.

Shaxsiy daromad solig'i bo'yicha ortiqcha to'lovni tashkilotga - soliq agentiga qanday qaytarish (hisoblash) mumkin? Jismoniy shaxsning daromadidan ortiqcha ushlab qolingan va byudjetga o‘tkazilgan soliqni qaytarish tartibi qanday? Boshqa sabablarga ko'ra yuzaga kelgan shaxsiy daromad solig'i bo'yicha ortiqcha to'lov qanday tartibda qaytariladi (hisoblanadi)?

Nazorat qiluvchi organ xodimlari tomonidan 02.06.2017 yildagi GD-4-8/2085@-sonli xat berildi, unda ortiqcha to'langan jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i summalarini hisobga olish (qaytarib olish) masalasi bo'yicha tushuntirishlar berildi. Ushbu maktubda mansabdor shaxslar ortiqcha to'langan shaxsiy daromad solig'ini qaytarish (hisoblash) tartibi ushbu summalarning o'zi soliq sifatida tan olinishiga bog'liqligiga e'tibor qaratdi. Ushbu maqolada biz ushbu tushuntirishlarni batafsilroq ko'rib chiqamiz.

Birinchidan, paragraflarga ko'ra, buni eslaylik. 3-moddaning 1-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 24-moddasida soliq agentlari to'g'ri va o'z vaqtida hisoblashlari va ushlab qolishlari shart. Pul, soliq to'lovchilarga to'lanadi va o'tkaziladi byudjet tizimi Federal G'aznachilikning tegishli hisobvaraqlariga RF soliqlari.

San'atning 1-bandiga muvofiq. Chni qo'llash maqsadida Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 226-moddasi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 23 "Shaxsiy daromad solig'i" soliq agentlari sifatida tan olingan. Rossiya tashkilotlari, soliq to'lovchi ushbu moddaning 2-bandida ko'rsatilgan daromadni qaysi yoki munosabatlar natijasida olgan.
Bundan tashqari, ular San'atga muvofiq hisoblangan soliq summasini hisoblash, soliq to'lovchidan ushlab qolish va to'lashlari shart. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 224-moddasi, San'atda nazarda tutilgan xususiyatlarni hisobga olgan holda. 226 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Shuningdek, ushbu bobni qo'llash uchun soliq agentlari summalarni o'tkazuvchi Rossiya tashkilotlari sifatida tan olinadi pul nafaqasi, pul nafaqasi, Rossiya Federatsiyasi Qurolli Kuchlarining harbiy xizmatchilari va fuqarolik xodimlariga (federal davlat xizmatchilari va ishchilari) ish haqi, boshqa to'lovlar (boshqa to'lovlar) (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 226-moddasi 7.1-bandi).

Usib olingan shaxsiy daromad solig'i ushbu moddaning 1 va 2-bandlarida belgilangan muddatlarda byudjetga o'tkazilishi kerak. 223-moddaning 6-bandi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 226-moddasi (Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 01.02.2017 yildagi 03 04 06/5209-sonli xatlari, 25.07.2016 yildagi 03-son 04 06/43463, 06/43463, 06/044, Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq xizmati 26.05.2014 yildagi No BS-4-11/10126@ ).

Eslatib o'tamiz, San'atning 9-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 226-moddasida soliq agentlari hisobidan soliq to'lashga yo'l qo'yilmaydi. Binobarin, jismoniy shaxslarning daromadlaridan amalda ushlab qolingan jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i summasidan ortiq summani byudjetga o'tkazish soliq to'lash hisoblanmaydi.

Shunday qilib, shaxsiy daromad solig'i byudjetga o'tkaziladi muddatidan oldin Soliq xodimlari tomonidan daromad to'lovlari soliqqa tortilmaydi. Bunday holda, soliq agentining shaxsiy daromad solig'ini o'tkazish majburiyati bajarilmaydi. Shunga ko'ra, soliq agenti tashkiloti soliqni to'lashi shart to'liq miqdor. Bunday tushuntirishlar Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2014 yil 16 sentyabrdagi 03 04 06/46268-sonli, Rossiya Federatsiyasi Federal soliq xizmatining 2017 yil 6 fevraldagi GD-4-8/2085@-sonli xatlarida keltirilgan. , 2014 yil 29 sentyabrdagi No BS-4-11/19714@. Bundan tashqari, muddatidan oldin to'langan shaxsiy daromad solig'i kelgusi to'lovlarga nisbatan hisoblanmaydi, u faqat byudjetdan qaytarilishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq Xizmatining 2014 yil 29 sentyabrdagi BS-4-11/19714-sonli xati). @).

Shaxsiy daromad solig'i bo'yicha ortiqcha to'lovni tashkilotga - soliq agentiga qanday qaytarish (hisoblash) mumkin?

San'atning 7-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 78-moddasida, agar Rossiya Federatsiyasining soliq va soliq to'g'risidagi qonun hujjatlarida boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, ortiqcha to'langan shaxsiy daromad solig'ini hisobga olish yoki qaytarish to'g'risidagi ariza, belgilangan miqdor to'langan kundan boshlab uch yil ichida berilishi mumkin. to'lovlar. E'tibor bering, soliq agenti tashkilotining tartibi ortiqcha to'lov sababiga bog'liq:

• Jismoniy shaxsning daromadidan jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i ortiqcha ushlab qolindi va byudjetga o'tkazildi;
• shaxsiy daromad solig'ini ortiqcha to'lash boshqa sabablarga ko'ra sodir bo'lgan, masalan, to'lov topshirig'idagi xatolik yoki soliqni belgilangan muddatdan oldin o'tkazish tufayli. shaxsiy daromad solig'ini to'lash byudjetga (shu bilan u soliq sifatida tan olinmaydi).

Keling, yuqoridagi holatlarning har birida shaxsiy daromad solig'ini qaytarish tartibini batafsil ko'rib chiqaylik.

Jismoniy shaxsning daromadidan ortiqcha ushlab qolingan va byudjetga o'tkaziladigan shaxsiy daromad solig'ini qaytarish tartibi.

Tashkilot-soliq agenti jismoniy shaxsning daromadidan shaxsiy daromad solig'ini ortiqcha ushlab qolib, uni byudjetga o'tkazgan vaziyat, masalan, xodimga mol-mulk yoki mol-mulk berishda yuzaga kelishi mumkin. ijtimoiy chegirma yil boshidan beri emas. Bunday holda, San'atning 1-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 231-moddasiga binoan, soliq agenti tomonidan soliq to'lovchining daromadidan ortiqcha ushlab qolingan soliq summasi soliq to'lovchining yozma arizasi asosida soliq agenti tomonidan qaytarilishi kerak. Bunday holda, tashkilot soliq to'lovchiga soliqni ortiqcha ushlab qolishning har bir fakti va ortiqcha ushlab qolingan soliq summasi to'g'risida bunday fakt aniqlangan kundan boshlab 10 kun ichida xabardor qilishi shart.

Eslatma:

Soliq agenti bo'lmaganda (masalan, tashkilot tugatilgan taqdirda) yoki natijalar bo'yicha qayta hisob-kitob qilish munosabati bilan soliq to'lovchiga soliq summasini qaytarish. soliq davri u tomonidan sotib olingan Rossiya Federatsiyasining soliq rezidenti maqomiga muvofiq, u soliq agenti - tashkilot tomonidan emas, balki u yashash joyi (yashash joyi) bo'yicha ro'yxatdan o'tgan soliq organi tomonidan amalga oshiriladi. (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 231-moddasi 1 va 1.1-bandlari).

Soliq to'lovchi-xodimga ortiqcha ushlab qolingan soliq summasini qaytarish soliq agenti tomonidan ushbu soliqning Rossiya Federatsiyasi byudjet tizimiga o'tkazilishi kerak bo'lgan summalari hisobidan, ham belgilangan muddatlar uchun yaqinlashib kelayotgan to'lovlar hisobiga amalga oshiriladi. soliq to'lovchiga va soliq agenti daromadidan soliq ushlab qoladigan boshqa soliq to'lovchilarga nisbatan soliq agenti soliq to'lovchidan tegishli ariza olgan kundan boshlab uch oy ichida. Bunday pulni qaytarish faqat soliq to'lovchining arizasida ko'rsatilgan bank hisobvarag'iga pul mablag'larini o'tkazish yo'li bilan amalga oshirilishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 231-moddasi, Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq Xizmatining 2016 yil 18 iyuldagi BS-sonli xatlari). 4-11 / 12881@, Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi 2011 yil 16 maydagi 03 04 06 / 6-112 (2-band) ).

Bu erda ortiqcha ushlab qolingan va byudjetga o'tkazilgan shaxsiy daromad solig'ini qaytarish misollari keltirilgan.

Agar shaxsiy daromad solig'i bo'yicha kelgusi to'lovlar miqdori xodimga qaytarilishi kerak bo'lgan summadan katta bo'lsa.

1-misol.

20.02.2017 yilda xodim 23 000 rubl miqdorida ortiqcha ushlab qolingan shaxsiy daromad solig'i summasini qaytarish uchun ariza topshirdi. Tashkilot tomonidan jismoniy shaxslarga to'lanadigan barcha daromadlar bo'yicha byudjetga o'tkazilishi kerak bo'lgan soliq miqdori:

- 10.04.2017 holatiga ko'ra - 18 000 rubl.

Bu holatda shaxsiy daromad solig'ini qanday qoplash kerak?

Yuqorida aytib o'tilganidek, siz birinchi navbatda ortiqcha ushlab qolingan shaxsiy daromad solig'i summasini qaytarib berish to'g'risidagi arizada ko'rsatilgan xodimning hisob raqamiga o'tkazishingiz kerak. Keyin, qaytarilgan soliq miqdori bo'yicha, qaytarilgan summa to'liq hisobga olinmaguncha, tashkilotdan daromad olgan barcha jismoniy shaxslarga to'lovlardan hisoblangan joriy shaxsiy daromad solig'i to'lovlari miqdorini kamaytirishingiz kerak.

Xodimning daromadidan 23 000 rubl miqdorida ortiqcha ushlab qolingan soliqning barcha summasi. ish haqini to'lash kuni uning kartasiga o'tkazilgan - 03/10/2017. Qaytarilgan soliqning bir qismi 18 000 rubl miqdorida. tashkilot 2017 yil 10 martda to'lanadigan shaxsiy daromad solig'ini kamaytirishni hisobga oladi. Shunday qilib, tashkilot 2017 yil 10 martda shaxsiy daromad solig'ini byudjetga o'tkazmaydi.

Shaxsiy daromad solig'ining qolgan qismi uchun xodimga 5000 rubl miqdorida qaytariladi. (24 000 - 18 000) tashkilot 04.10.2017 da o'tkazilishi kerak bo'lgan shaxsiy daromad solig'ini kamaytiradi. Natijada, tashkilot byudjetga 13 000 rubl miqdorida soliq to'laydi. (18 000 - 5 000).

2-misol.

20.02.2017 yilda xodim 63 000 rubl miqdorida ortiqcha ushlab qolingan shaxsiy daromad solig'i summasini qaytarish uchun ariza topshirdi. Tashkilot tomonidan jismoniy shaxslarga to'lanadigan barcha daromadlar bo'yicha byudjetga o'tkaziladigan soliq summasi quyidagilarga teng:

– 03/10/2017 holatiga ko‘ra – 18 000 rubl;
– 10.04.2017 holatiga ko‘ra – 18 000 rubl;
– 10.05.2017 holatiga ko‘ra – 18 000 rubl.

Bu holatda shaxsiy daromad solig'ini qanday qoplash kerak?

Misol shartlaridan ko'rinib turibdiki, jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i xodimiga qaytarilishi kerak bo'lgan summa ushbu soliq bo'yicha kelgusi to'lovlardan kattaroqdir, chunki ortiqcha ushlab qolingan shaxsiy daromad solig'i soliq agenti olgan kundan boshlab uch oy ichida qaytarilishi kerak. soliq to'lovchining tegishli arizasi. Bu holda, ortiqcha qaytarish uchun shaxsiy daromad solig'i bo'yicha tashkilot bilan bog'lanishingiz kerak soliq idorasi. Buning uchun xodimdan ortiqcha shaxsiy daromad solig'ini qaytarish to'g'risidagi ariza olingan kundan boshlab 10 ish kuni ichida tashkilot soliq idorasiga taqdim etilishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 231-moddasi 1-bandi). Federatsiya, Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq Xizmatining 2013 yil 20 sentyabrdagi BS-4-11/17025-sonli xati):

1) ortiqcha ushlab qolingan soliqni qaytarish to'g'risidagi ariza;
2) soliq ortiqcha ushlab qolingan davr uchun shaxsiy daromad solig'i bo'yicha soliq reestridan ko'chirma;
3) soliq ortiqcha ushlab qolingan davr uchun ushbu shaxs uchun 2-NDFL sertifikati. Agar tashkilot avvalgi yillarda ortiqcha ushlab qolingan shaxsiy daromad solig'ini qaytarish uchun ariza topshirsa, ikkita sertifikat taqdim etishi kerak: dastlabki va tuzatilgan;
4) ortiqcha soliq o'tkazmasini tasdiqlovchi hujjatlar (masalan, to'lov topshirig'i, ekstrakti).

Ushbu hujjatlar taqdim etilgan kundan boshlab bir oy ichida nazorat qiluvchi organ shaxsiy daromad solig'i bo'yicha ortiqcha to'lovni tashkilotning joriy hisob raqamiga qaytarishi shart (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 78-moddasi 6-bandi).

Agar soliq agenti ortiqcha ushlab qolingan shaxsiy daromad solig'ini o'z vaqtida xodimga o'tkazmasa.

Shunday qilib, agar ortiqcha ushlab qolingan soliq summasini qaytarish soliq agenti tomonidan San'atda belgilangan muddatni buzgan holda amalga oshirilsa. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 231-moddasi (soliq agenti soliq to'lovchidan tegishli ariza olgan kundan boshlab uch oy ichida), soliq agenti belgilangan muddatda soliq to'lovchiga qaytarilmagan ortiqcha ushlab qolingan soliq summasi uchun. deklaratsiya muddati buzilgan har bir kalendar kuni uchun soliq to'lovchiga ham to'lanishi kerak bo'lgan foizlarni hisoblashi shart.

Ma'lumotingiz uchun:

Foiz stavkasi to'lov muddati buzilgan kunlarda amalda bo'lgan Rossiya Federatsiyasi Markaziy bankining qayta moliyalash stavkasiga teng deb hisoblanadi.

Agar byudjetga o'tkazilishi kerak bo'lgan shaxsiy daromad solig'i miqdori xodimga qaytarilishi kerak bo'lganidan kam bo'lsa.

Agar soliq agenti tomonidan Rossiya Federatsiyasining byudjet tizimiga o'tkazilishi kerak bo'lgan soliq miqdori soliq to'lovchiga ortiqcha ushlab qolingan va belgilangan muddatda Rossiya Federatsiyasining byudjet tizimiga o'tkazilgan soliq summasini qaytarish uchun etarli bo'lmasa. san'at tomonidan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 231-moddasi, soliq agenti soliq to'lovchi unga tegishli arizani taqdim etgan kundan boshlab 10 kun ichida soliq organi uni ro'yxatdan o'tkazish joyida soliq agentiga ortiqcha ushlab qolingan soliq summasini qaytarish to'g'risidagi ariza.

Arizaga qo'shimcha ravishda soliq agenti tashkiloti soliq organiga reestrdan ko'chirma taqdim etishi kerak soliq hisobi tegishli soliq davri uchun va soliq summalarini ortiqcha ushlab qolish va Rossiya Federatsiyasi byudjet tizimiga o'tkazishni tasdiqlovchi hujjatlar.

Keyinchalik, Rossiya Federatsiyasining byudjet tizimiga o'tkazilgan soliq summasini soliq agentiga qaytarish soliq organi tomonidan San'atda belgilangan tartibda amalga oshiriladi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 78-moddasi (ushbu maqola bo'yicha deklaratsiyalarni quyida batafsil ko'rib chiqamiz).

Eslatma:

Rossiya Federatsiyasining byudjet tizimidan soliq agentiga soliq to'lovchining daromadidan ortiqcha ushlab qolingan va Rossiya Federatsiyasi byudjet tizimiga o'tkazilgan soliq summasini qaytarishdan oldin, soliq agenti bunday deklaratsiyani o'z-o'zidan amalga oshirishga haqli. xarajat.

Boshqa sabablarga ko'ra yuzaga kelgan shaxsiy daromad solig'i bo'yicha ortiqcha to'lovlarni qaytarish tartibi.

San'atning 1 va 2-bandlariga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 78-moddasi ortiqcha to'langan summalarni hisobdan chiqarish federal soliqlar va to'lovlar, mintaqaviy va mahalliy soliqlar tegishli soliqlar va yig‘imlar, shuningdek hisoblangan penyalar bo‘yicha amalga oshiriladi. Ortiqcha to‘langan soliq summasini hisobga olish yoki qaytarish soliq to‘lovchining ro‘yxatdan o‘tgan joyidagi soliq organi tomonidan amalga oshiriladi.

San'atning 5-bandi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 78-moddasida shaxsiy daromad solig'i bo'yicha ortiqcha to'langan summani boshqa soliqlar bo'yicha qarzlarni, jarimalar va (yoki) jarimalar bo'yicha qarzlarni to'lash yoki undirish Soliq kodeksida nazarda tutilgan hollarda hisobga olinadi. Rossiya Federatsiyasi soliq organlari tomonidan mustaqil ravishda amalga oshiriladi.

San'atning 14-bandiga binoan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 78-moddasida ushbu moddada belgilangan qoidalar soliq agentlari, yig'imlar va soliq to'lovchilarga nisbatan qo'llaniladi. mas'uliyatli ishtirokchi konsolidatsiyalangan guruh soliq to'lovchilar.

Soliq departamenti xodimlari, yuqorida aytib o'tilganidek, jismoniy shaxslarning daromadlaridan haqiqatda ushlab qolingan shaxsiy daromad solig'i summasidan ortiq summani byudjetga o'tkazish soliq to'lash hisoblanmaydi, deb hisoblaydi. Ular bu miqdorni noto'g'ri byudjetga o'tkazilgan mablag'lar deb hisoblashadi. Shu munosabat bilan, nazoratchilar soliqni soliq agentiga San'atda belgilangan tartibda qaytarishi mumkin. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 78-moddasi, bunday soliq agentining boshqa federal soliqlar bo'yicha qarzlari bo'lmasligi sharti bilan. Bunday holda, soliq agenti shaxsiy daromad solig'i bo'lmagan va Rossiya Federatsiyasining byudjet tizimiga noto'g'ri o'tkazilgan summani joriy hisob raqamiga qaytarish uchun ariza bilan soliq organiga murojaat qilish huquqiga ega. E'tibor bering, shaxsiy daromad solig'i to'lovi rekvizitlaridan foydalangan holda summalarni noto'g'ri o'tkazish fakti, shuningdek soliqni ortiqcha ushlab qolish va o'tkazish fakti tegishli soliq davri va to'lov uchun soliq hisobi registridan ko'chirma asosida tasdiqlanadi. bandiga muvofiq hujjatlar. 8-moddaning 1-bandi. 231 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

Boshqa sabablarga ko'ra yuzaga kelgan shaxsiy daromad solig'i bo'yicha ortiqcha to'lovlarni hisobga olish tartibi.

Shaxsiy daromad solig'ining ortiqcha to'langan summasini kelajakdagi to'lovlarga nisbatan hisobga olish to'g'risida bu soliq, tartibga soluvchi organ xodimlari, San'atning 9-bandiga binoan, ta'kidladilar. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 226-moddasida soliq agentlari hisobidan soliq to'lashga yo'l qo'yilmaydi. Binobarin, jismoniy shaxslarning daromadlaridan amalda ushlab qolingan jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i summasidan ortiq summani byudjetga o'tkazish soliq to'lash hisoblanmaydi.

Shunga ko'ra, soliq inspektorlari ta'kidlaganidek, shaxsiy daromad solig'i to'lovi rekvizitlaridan foydalangan holda noto'g'ri o'tkazilgan summa tegishli turdagi soliqlar bo'yicha qarzlarni to'lash, shuningdek tegishli turdagi boshqa soliqlar bo'yicha kelgusi to'lovlar hisobiga hisoblab chiqilishi mumkin. Boshqa soliqlar degani federal soliqlar, shaxsiy daromad solig'i bundan mustasno.

Bunday tushuntirishlar Rossiya Federatsiyasi Federal soliq xizmatining 02/06/2017 yildagi GD-4-8/2085@-sonli xatida keltirilgan.

Muharrirdan:

Rossiya Federatsiyasi Federal Soliq Xizmatining GD-4-8/2085@-sonli xatining to'liq matnini "Davlat (shahar) muassasasida to'lov: buxgalter uchun aktlar va sharhlar" jurnalida topishingiz mumkin (№. 4, 2017 yil).

Eslatib o'tamiz, ushbu maktubdan oldin soliq organlari faqat soliq agentiga shaxsiy daromad solig'i bo'lmagan va noto'g'ri Rossiya Federatsiyasi byudjet tizimiga o'tkazilgan summani qaytarish imkoniyatini ko'rsatgan.

Yangi maktubda tartibga soluvchi organ, xususan, tegishli turdagi boshqa soliqlar bo'yicha kelajakdagi to'lovlar bilan hisob-kitob qilishga ruxsat beradi.Shunday qilib, shaxsiy daromad solig'i to'lovi rekvizitlaridan foydalangan holda shaxsiy daromaddan ushlab qolingan soliq bo'lmagan summani o'tkazgan tashkilotlar ushbu summani tegishli turdagi boshqa soliqlar bo'yicha kelajakdagi to'lovlar hisobiga qoplash imkoniyatiga ega. Buning uchun siz inspektsiyaga tegishli ariza topshirishingiz kerak.

Ma'lumotingiz uchun:

01.01.2016 yilgacha bo'lgan davr uchun ortiqcha yoki noto'g'ri to'langan shaxsiy daromad solig'i summalarini hisobga olish (qaytarish) yuqorida ko'rsatilgan tartibda amalga oshiriladi. Bu, shuningdek, Rossiya Federatsiyasi Federal soliq xizmatining 02/06/2017 yildagi GD-4-8/2085@-sonli xatida ham aytilgan.

Xulosa qilib, keling, quyidagilarni belgilaymiz:

1) jismoniy shaxsning daromadidan ushlab qolingan ortiqcha miqdorni qaytarish shaxsiy daromad solig'i bo'lgan shaxslar Soliq agenti tashkilot xodimni ortiqcha soliq ushlab qolinganligi to'g'risida yozma ravishda xabardor qilishi shart. Bu xato aniqlangan kundan boshlab 10 ish kuni ichida amalga oshirilishi kerak. Keyinchalik, siz xodimdan shaxsiy daromad solig'ining ortiqcha ushlab qolingan summasini qaytarish to'g'risidagi arizani, tafsilotlarni ko'rsatgan holda olishingiz kerak. bank hisob raqami pul o'tkazish uchun. Shaxsiy daromad solig'ini naqd pulda qaytarish mumkin emas. Xodim bunday arizani byudjetga ortiqcha ushlab qolingan soliq to'langan kundan boshlab uch yil o'tgunga qadar taqdim etishi kerak;

2) agar jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i bo'yicha xodimga qaytarilishi kerak bo'lgan summa ushbu soliq bo'yicha kelgusi to'lovlardan ko'p bo'lsa (ortiqcha ushlab qolingan shaxsiy daromad solig'i soliq agenti soliq to'lovchidan tegishli ariza olgan kundan boshlab uch oy ichida qaytarilishi kerak); tashkilot tegishli ariza va tasdiqlovchi hujjatlar (masalan, to'lov topshirig'i, bayonot) bilan soliq idorasiga murojaat qilishi kerak. Shundan so'ng, San'atning 6-bandiga muvofiq. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 78-moddasi, bunday hujjatlar taqdim etilgan kundan boshlab bir oy ichida nazorat qiluvchi organ shaxsiy daromad solig'i bo'yicha ortiqcha to'lovni tashkilotning joriy hisob raqamiga qaytarishi shart;

3) agar tashkilot jismoniy shaxslarning daromadlaridan ushlab qolingan soliq bo'lmagan shaxsiy daromad solig'i to'lovi rekvizitlaridan foydalangan holda summani noto'g'ri o'tkazgan bo'lsa, u tegishli turdagi boshqa soliqlar bo'yicha kelajakdagi to'lovlar hisobiga hisoblab chiqilishi yoki ushbu moddada belgilangan tartibda qaytarilishi mumkin. 78 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi.

M.N. Volkova, jurnal mutaxassisi

"Davlat (shahar) muassasasida to'lov", aprel, 2017 yil

Shaxsiy daromad solig'i bo'yicha ortiqcha to'lov turli sabablarga ko'ra yuzaga kelishi mumkin: hisoblash xatosi natijasida soliq to'lovchining soliq maqomining o'zgarishi, ta'minot va boshqalar. Soliq to'lovchiga uni qaytarish tartibi ham nima sabab bo'lganiga bog'liq. ortiqcha hosil bo'lishi. Bundan tashqari, bu har doim ham soliq agentining javobgarligi emas.

To'g'ridan-to'g'ri shaxsiy daromad solig'ini to'lovchilar tan olinishi ma’lum shaxslar. Biroq, umuman olganda hisoblash va to'lash majburiyati bunday soliq ular uchun bajariladi soliq agentlari, ya'ni soliq to'lovchining tegishli soliqqa tortiladigan daromadlari manbai bo'lgan tashkilotlar yoki tadbirkorlar (Soliq kodeksining 226-moddasi 1-bandi). Jismoniy shaxsga daromad to'lashda ular byudjetga o'tkazish uchun soliqni hisoblashlari va ushlab qolishlari shart. Bunday vaziyatda, shaxsiy daromad solig'i ortiqcha to'langan taqdirda, soliq agenti befarq qolishi mumkin emasligi aniq. Yana bir narsa shundaki, uning soliq ortiqchasida ishtirok etish darajasi vaziyatga qarab o'zgarishi mumkin.

Ortiqcha to'lovning paydo bo'lishi

Shunday qilib, birinchi navbatda, soliq to'lovchi to'g'ridan-to'g'ri ushbu soliqni hisoblash tartibi tufayli shaxsiy daromad solig'ini ortiqcha to'lashi mumkin. Misol tariqasida quyidagi vaziyatni olaylik.
San'atning 3-bandiga binoan. 210 Soliq kodeksi 13 foiz stavka bo'yicha soliq solinadigan daromadga nisbatan jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i bazasini aniqlashda soliq to'lovchi standart chegirmalarni olish huquqiga ega. Ular har oyda, soliq davrining har bir oyi uchun, soliq to'lovchida bor yoki yo'qligidan qat'i nazar, taqdim etiladi soliqqa tortiladigan daromad(Soliq kodeksining 218-moddasi 1, 2, 4-bandlari, 1-bandlari). Xususan, Rossiya Moliya vazirligi bunga bir necha bor e'tibor qaratgan (Bo'limning 2011 yil 21 iyuldagi N 03-04-06 / 8-175, 2009 yil 24 avgustdagi N 03-04-05-01/655-sonli xatlari. ). Shu bilan birga, jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i bazasi yil boshidan boshlab hisoblash usuli bo'yicha hisoblanadi. Shunday qilib, agar yil o'rtasidan soliq davri oxirigacha soliq to'lovchi standart chegirma huquqini saqlab qolgan holda shaxsiy daromad solig'i to'lanadigan daromad olishni to'xtatgan deb hisoblasak, u holda soliq bazasi har oyda ushlab qolinadigan soliq miqdori kamayadi. Bunday vaziyatning misolini uzoqdan izlash shart emas. Agar yil o'rtalarida xodim tug'ruq ta'tiliga chiqsa, voqealar aynan shunday rivojlanadi, chunki homiladorlik va tug'ish nafaqalari shaxsiy daromad solig'iga tortilmaydi (Soliq kodeksining 217-moddasi 1-bandi).

Misol. MChJ xodimi 2012 yil yanvardan avgustgacha 120 000 rubl daromad oldi. Bu davrda xodim oylik me'yor bilan ta'minlandi soliq imtiyozlari shaxsiy daromad solig'i bo'yicha:

- 1400 rub. oyiga - ikkinchi bola uchun;
- 3000 rub. oyiga - uchinchi bola uchun.
Shaxsiy daromad solig'i bo'yicha taqdim etilgan standart soliq imtiyozlarining umumiy miqdori 46 400 rublni tashkil etdi. ((1400 RUR x 2 + 3000 RUR) x 8 oy). Shaxsiy daromad solig'i 9568 rubl miqdorida hisoblab chiqilgan, ushlab qolingan va o'tkazilgan. ((120 000 - 46 400) x 13%).
2012 yil 1 sentyabrdan boshlab xodimga tug'ruq ta'tili (140 kun) berildi va yil oxirigacha daromad olinadi. shaxsiy daromad solig'i 13% stavkada u boshqa olmaydi. Biroq, bolalar uchun standart chegirma faqat daromad olingan oylarga emas, balki soliq yilining har bir oyiga asoslanadi. Shunday qilib, natijalarga ko'ra shaxsiy daromad solig'ini hisoblash allaqachon 2012 yil sentyabr oyida, 2012 yil yanvardan sentyabrgacha bo'lgan davrda shaxsiy daromad solig'i 754 rubl miqdorida ortiqcha to'langan. (9568 rub. - 8814 rub.):
- 2012 yil yanvardan sentyabrgacha daromad - 120 000 rubl;
- shaxsiy daromad solig'i bo'yicha soliq imtiyozlari - 52 200 rubl. ((1400 RUR x 2 + 3000 RUR) x 8 oy).
- yanvar - sentyabr oylari uchun soliq 8814 rubl. ((120 000 rubl - 52 200 rubl) x 13%).
Shu bilan birga, jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'i bo'yicha ortiqcha chegirmalar taqdim etilganligi sababli yil oxirigacha har oy oshadi.

Ma'lumotingiz uchun! Standart chegirma bolalar uchun soliq to'lovchi 13 foiz stavka bo'yicha soliqqa tortiladigan daromadga etgunga qadar, yil boshidan jami jami 280 000 rubl miqdorida beriladi. (Soliq kodeksining 218-moddasi 4-bandi 1-bandi).

San'atning 1-bandiga binoan. Soliq kodeksining 231-moddasi har bir ortiqcha faktlar to'g'risida shaxsiy daromad solig'ini ushlab qolish va uning miqdori to'g'risida soliq agenti bunday fakt aniqlangan kundan boshlab 10 kun ichida soliq to'lovchini xabardor qilishi shart. Bunday xabarnomaning shakli ham, uni yuborish usuli ham Kodeksda belgilanmagan. Ammo Rossiya Moliya vazirligi mutaxassislari 16-maydagi 03-04-06/6-112-sonli xatida ta'kidlaganidek, bu holda tashkilot yoki tadbirkor o'zboshimchalik shaklidan foydalanishi mumkin bo'lsa-da, ular birinchi navbatda o'zboshimchalik bilan ishlash tartibini kelishib olishlari kerak. soliq to'lovchiga xabar yuborish.
Qanday bo'lmasin, shuni yodda tutish kerakki, ortiqcha to'lov faqat soliq davri oxirida sodir bo'lganligini aniqlash mumkin. Xususan, bu xulosa Rossiya Moliya vazirligining 2012 yil 3 fevraldagi N 03-04-06/8-20-sonli xatidan kelib chiqadi. Boshqacha qilib aytganda, yil oxirigacha jismoniy shaxsni xabardor qilishga shoshilishning hojati yo'q. Shunday qilib, agar soliq davrining so'nggi oylarida soliq to'lovchining shaxsiy daromad solig'i to'lanadigan daromadi bo'lsa, ortiqcha miqdori hech bo'lmaganda o'zgarishi mumkin, agar nolga teng bo'lmasa.

2-misol. MChJ xodimi 2012 yil yanvar oyidan may oyigacha 125 000 rubl daromad oldi. Ushbu davrda xodimga shaxsiy daromad solig'i bo'yicha oylik standart chegirmalar taqdim etildi:
- 1400 rub. oyiga - birinchi bola uchun;
- 1400 rub. oyiga - ikkinchi bola uchun.
Taqdim etilgan shaxsiy daromad solig'i bo'yicha standart soliq chegirmalarining umumiy miqdori 14 000 rublni tashkil etdi. ((RUB 1400 x 2) x 5 oy). Shaxsiy daromad solig'i 14 430 rubl miqdorida hisoblab chiqilgan, ushlab qolingan va o'tkazilgan. ((125 000 - 14 000) x 13%).
2012 yil 1 iyundan boshlab xodimga tug'ruq ta'tillari (140 kun) berildi. Shunday qilib, 2012 yil iyun oyida shaxsiy daromad solig'ini hisoblash natijalariga ko'ra, 2012 yil yanvardan iyungacha bo'lgan davrda shaxsiy daromad solig'i bo'yicha 364 rubl miqdorida ortiqcha to'lov yuzaga keldi. (14 430 rubl - 14 066 rubl):
- 2012 yil yanvardan iyungacha daromad - 125 000 rubl;
- shaxsiy daromad solig'i bo'yicha soliq imtiyozlari - 16 800 rubl. ((1400 rubl x 2 rubl) x 6 oy).
- yanvar - iyun uchun soliq 14 066 rubl. ((125 000 rubl - 16 800 rubl) x 13%).
Shu bilan birga, jismoniy shaxslardan olinadigan daromad solig'ining ortiqcha miqdori har oyda xodim tug'ruq ta'tilidan chiqib ketgunga qadar, chegirmalar taqdim etilgunga qadar oshadi.
2012 yil 19 noyabrda xodim tug'ruq ta'tilidan qaytdi va o'z mehnat vazifalarini boshladi. U yarim kunlik ishlashga tayyor. Ish haqi noyabr oyi uchun 10 416,67 rublni, dekabr uchun - 21 875 rublni tashkil etdi.
Shunday qilib, soliq davri uchun shaxsiy daromad solig'ini hisoblash natijalariga ko'ra, ortiqcha to'lov nolga kamayadi, aksincha, qo'shimcha to'lanadigan shaxsiy daromad solig'i miqdori paydo bo'ladi (16 080 rubl - 14 430 rubl):
- 2012 yil uchun daromad - 157 291,67 rubl;
- shaxsiy daromad solig'i bo'yicha soliq imtiyozlari - 33 600 rubl. ((RUB 1400 x 2) x 12 oy).
- yil uchun soliq 16 080 rubl. ((157 291,67 rubl - 33 600 rubl) x 13%).

Shu bilan birga, agar soliq natijalariga ko'ra shaxsiy daromad solig'i davri Biroq, u ortiqcha ushlab qolinadi, keyin soliq to'lovchining iltimosiga binoan soliq agenti ortiqcha to'lovni qaytarishga majburdir (Soliq kodeksining 231-moddasi 1-bandi). Ushbu holat uchun harakatlar algoritmi San'atda keltirilgan. 231 Soliq kodeksi.

Qaytish tartibi

tomonidan umumiy qoida soliq agenti ortiqcha ushlab qolingan shaxsiy daromad solig'ini qaytarishi shart V naqd pulsiz shakl jismoniy shaxsning bank hisob raqamiga pul mablag'larini o'tkazish yo'li bilan. Arizada soliq to'lovchining hisobi rekvizitlari ko'rsatilishi kerak. Jismoniy shaxs uchun ajratilgan vaqt uch oyni tashkil etadi va u pulni qaytarish uchun ariza bergan paytdan boshlab boshlanadi. Kechiktirilgan har bir kun uchun soliq to'lovchiga soliq agenti tomonidan belgilangan muddat o'tkazib yuborilgan kunlarda amalda bo'lgan Markaziy bankning qayta moliyalash stavkasidan kelib chiqqan holda ortiqcha ushlab qolingan shaxsiy daromad solig'i summasiga hisoblangan foizlar to'lanadi (5-bandning 1-bandi). , Soliq kodeksining 231-moddasi).

Eslatma! Soliq to'lovchining shaxsiy daromad solig'ini qaytarish to'g'risida ariza berish muddati soliq to'langan kundan boshlab uch yil bilan cheklangan.(Soliq kodeksining 78-moddasi 7-bandi, Rossiya Federal Soliq xizmatining Moskva uchun 2010 yil 19 martdagi N 20-14/3/029018@ xati). Shunga ko'ra, ushbu muddatdan tashqari soliq agentiga murojaat qilganda, ikkinchisi jismoniy shaxsni rad etishga haqli. Biroq, soliq to'lovchi o'z maqsadiga, shu jumladan sud orqali erishishi mumkinligini esga olish kerak. Va bu holda u allaqachon ishlaydi umumiy muddat cheklash muddati, bu shaxs o'z huquqi buzilganligini bilgan yoki bilishi kerak bo'lgan paytdan boshlab hisoblanadi (FKning 196-moddasi, 200-moddasi 1-bandi).

Soliq agenti jismoniy shaxsga soliqni ikki shaklda qaytarishi mumkin. Birinchidan, bu ushbu soliq to'lovchi uchun ham, soliq agenti daromadidan shaxsiy daromad solig'ini ushlab turadigan boshqa jismoniy shaxslar uchun ham kelgusi to'lovlar uchun byudjetga o'tkazilishi kerak bo'lgan shaxsiy daromad solig'i summalari hisobidan amalga oshirilishi mumkin.
Ikkinchidan, siz soliqni o'z hisobingizdan qaytarishingiz mumkin, shu bilan birga San'atga muvofiq soliq idorasiga shaxsiy daromad solig'ini qaytarish uchun ariza berishingiz mumkin. 78 Soliq kodeksi.
tomonidan katta va katta San'at qoidalarining so'zma-so'z talqinidan. Kodeksning 231-moddasi shuni ko'rsatadiki, ikkinchi usul soliq agenti tomonidan g'aznaga o'tkazilishi kerak bo'lgan shaxsiy daromad solig'i miqdori soliqni birinchi usulda qaytarish uchun etarli bo'lmagan vaziyat uchun mo'ljallangan. Shunday qilib, Soliq kodeksining me'yorlarida soliq agenti soliq to'lovchidan ariza olingan kundan boshlab 10 kun ichida Federal Soliq xizmatiga pul mablag'larini qaytarish uchun ariza berishi kerakligi ko'rsatilgan. Bunda, shuningdek, inspeksiyaga berilgan arizaga tegishli soliq davri uchun soliq reestridan ko‘chirma va soliq summasining ortiqcha ushlab qolinganligi va byudjetga o‘tkazilganligini tasdiqlovchi hujjatlar qo‘shilishi kerak. Shu bilan birga, Federal Soliq Xizmatiga murojaat qilish uchun bunday qisqa muddat soliq to'lovchidan ariza olgandan so'ng darhol soliqni qaytarish uchun mablag'lardan qanday foydalanish to'g'risida qaror qabul qilishni o'z ichiga olishi aniq. Soliq kodeksining tegishli qoidalarini tahlil qilib, Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 16 maydagi 03-04-06 / 6-112-sonli maktubida mutaxassislar ko'rib chiqilayotgan vaziyatda, degan xulosaga kelishdi. soliq agentiga haqiqatan ham soliqni mustaqil ravishda qaytarish yoki inspektsiyaga murojaat qilishni tanlash huquqi berilgan.
To'g'ri, agar soliq to'lovchi o'z daromadidan ortiqcha ushlab qolingan shaxsiy daromad solig'ini bank hisobvarag'iga qaytarishni istamasa, lekin ortiqcha to'lovni kelgusi to'lovlardan qoplashni istamasa, inspeksiyaga murojaat qilmasdan amalga oshirib bo'lmaydi.
Shu bilan birga, har doim ham soliq agenti soliqni qaytarish bilan shug'ullanishi shart emas.

Rezident - norezident

Jismoniy shaxslarning daromadlari, turli holatlarga qarab, turli stavkalarda shaxsiy daromad solig'iga tortilishi mumkin. Shunday qilib, boshqa shartlarga qo'shimcha ravishda, 13 foizli soliq stavkasi faqat soliq rezidenti maqomiga ega bo'lgan jismoniy shaxslar tomonidan olingan daromadlarga nisbatan qo'llaniladi. San'atning 2-bandiga muvofiq rezidentlar deb tan olinmagan soliq to'lovchilarning daromadlari. Soliq kodeksining 207-moddasida 30 foiz stavkada shaxsiy daromad solig'i to'lanadi. Shu bilan birga, har qanday jismoniy shaxs keyingi 12 oy davomida mamlakatimizda bo'lishning 183-kunida avtomatik ravishda Rossiya Federatsiyasining soliq rezidenti maqomini oladi (Soliq kodeksining 207-moddasi 2-bandi). Gap kalendar yili haqida emas, balki har qanday ketma-ket 12 oy haqida ketayotganligi sababli, jismoniy shaxsning soliq maqomi oydan oyga o'zgarishi mumkin (2010 yil 26 martdagi N 03-04-06/51, 3 iyuldagi xatlar. 2007 yil № 03-04-06-01/207). Shunday qilib, yil davomida soliq to'lovchining daromadiga turli miqdorlar qo'llanilishi mumkin. shaxsiy daromad solig'i stavkasi, xodim daromadni to'lashning ma'lum bir sanasida soliq rezidenti ekanligiga qarab.
Shu bilan birga, soliq davrining oxirida jismoniy shaxsning daromadlariga yagona stavka qo'llanilishi kerak. Shunday qilib, nihoyat, moliyachilar maqsadlar uchun shaxsning maqomini ko'rsatadilar shaxsiy daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar soliq davri oxirida yoki xodimning maqomi endi o'zgarishi mumkin bo'lmagan paytdan keyin belgilanadi (Rossiya Moliya vazirligining 2009 yil 17 iyuldagi N 03-04-06-01/176, 22 apreldagi xatlari). , 2009 yil N 03- 04-06-01/105). Bundan tashqari, agar tegishli sanada xodimning soliq maqomi o'zgarganligi aniqlansa, uning daromadidan "noto'g'ri" stavka bo'yicha ushlab qolingan soliq qayta hisoblab chiqilishi kerak. Shubhasiz, agar xodim soliq rezidenti maqomini olgan bo'lsa, u holda ortiqcha ushlab qolingan shaxsiy daromad solig'i paydo bo'ladi.
Axir, birinchidan, uning daromadidan yil boshidan hisoblangan soliq pastroq stavkada (13 foiz) qayta hisoblab chiqiladi. Ikkinchidan, uning daromadiga shaxsiy daromad solig'i bo'yicha chegirmalar qo'llanilishi mumkin va agar xodim bunday huquqqa ega bo'lsa, qayta hisoblashda ularning miqdori ham hisobga olinishi kerak (Rossiya Federatsiyasi Mehnat kodeksining 218-moddasi 3-bandi 3, 4-bandlari 1-bandi). Soliq kodeksi).
Shu bilan birga, Soliq kodeksining to'g'ridan-to'g'ri ko'rsatmalariga ko'ra, shaxsiy daromad solig'i bo'yicha bunday ortiqcha miqdorni qaytarish soliq agentini umuman tashvishga solmaydi. Bunday ortiqcha mablag'ni qaytarish uchun soliq to'lovchi to'g'ridan-to'g'ri yashash joyidagi soliq idorasiga murojaat qilishi kerak (Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 16 maydagi N 03-04-06/6-108-sonli xati). Biroq, shuni hisobga olish kerakki, Federal ekspertlarning fikriga ko'ra soliq xizmati, bu qoidadan istisno hali ham mavjud.
Rossiya Federal Soliq xizmati vakillarining 2011 yil 9 iyundagi ED-4-3 / 9150-sonli xatida ko'rsatilgandek, o'z navbatida, moliya bo'limi mutaxassislarining 2007 yil 18 apreldagi 01-sonli tushuntirishlariga asoslanib. SSh/19, soliq to'lovchi Rossiya Federatsiyasining soliq rezidenti maqomini tegishli kalendar yilining 3 iyulidan keyin, ya'ni soliq davri tugashidan ancha oldin olishi mumkin. Bunday vaziyatda yil oxirigacha rezident maqomini yo'qotish endi mumkin emasligi aniq. Shunday qilib, soliq to'lovchining manfaatlarini himoya qilgan holda, soliq organlari, agar soliq to'lovchi bir vaqtning o'zida Rossiyada bo'lgan barcha 183 kun davomida bitta tashkilotda ishlagan bo'lsa, ikkinchisi xodimning iltimosiga binoan ishlagan bo'lishi mumkin deb hisobladi. , nafaqat o'tgan oylar uchun shaxsiy daromad solig'ini qayta hisoblash, balki yil oxirigacha uni jismoniy shaxsga qaytarish. Biroq, Soliq kodeksida bunday majburiyat belgilanmagan. Demak,

Shaxsiy daromad solig'ini qaytarish uchun maxsus holat

Ko'rinib turibdiki, shaxsiy daromad solig'ining ortiqcha to'lanishi buxgalteriya hisobidagi xato yoki matn terish xatosi natijasida ham yuzaga kelishi mumkin. Bunday holda, u qaysi bosqichda sodir bo'lganligi muhimdir. Shunday qilib, agar natijada bunday soliq ortiqcha ushlab qolingan bo'lsa, u San'atga muvofiq qaytarilishi kerak. 231 Soliq kodeksi. Agar shaxsiy daromad solig'i to'g'ri miqdorda ushlab qolingan bo'lsa, lekin kerak bo'lgandan ko'ra ko'proq to'langan bo'lsa, bu boshqa masala. Rossiya Federal Soliq xizmati vakillari 2011 yil 4 iyuldagi ED-4-3 / 10764-sonli maktubda soliq agenti bu holatda nima qilishi kerakligi haqida javob berdi.
Soliq organlari ta'kidlaganidek, bunday vaziyatda ortiqcha to'langan summa, qoida tariqasida, endi shaxsiy daromad solig'i hisoblanmaydi, chunki uni soliq agentining o'z mablag'lari hisobidan to'lash taqiqlanadi. Shunga ko'ra, bunday ortiqcha to'lovning mavjudligi ikkinchisini byudjetga o'tkazish majburiyatidan ozod qilmaydi. shaxsiy daromad solig'i miqdori, aslida jismoniy shaxslarning keyinchalik to'langan daromadlaridan ushlab qolingan. Ko'rib chiqilayotgan vaziyatda, nazoratchilarning so'zlariga ko'ra, soliq agenti shaxsiy daromad solig'i bo'lmagan va noto'g'ri g'aznaga o'tkazilgan summani joriy hisob raqamiga qaytarish uchun ariza berishdir. Bundan tashqari, bu holatda hisob-kitoblarni byudjet bilan moslashtirmasdan turib bo'lmaydi.