Счетов и инструкции по его. Основные бухгалтерские счета. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета. Раздел IX. Доходы и расходы
Ведение бухучета в хозяйственном субъекте предполагает использование такого инструмента, как счета бухучета, используемых для группировки сведений по объектам, за которыми осуществляется наблюдение. Они бывают нескольких видов. Основанием для нумерации счетов является План счетов бухгалтерского учета на 2019 год с пояснениями и проводками. Следует различать план счетов коммерческих предприятий, а также предназначенный для кредитной и бюджетной сферы.
В связи с важностью данных, которые предоставляет бухучет, его регулирование осуществляется на нескольких уровнях, в том числе и законодательно. Одним из регулирующих органов в данной сфере является Правительство РФ в лице Министерства финансов РФ.
Последний план счетов бухгалтерского учета был введен в действие Приказом Минфина в 2000 году в целях реформирования действующей системы бухучета и сближения ее со стандартами международного учета.
Данный документ предназначен для использования всеми предприятиями и организациями, за исключением субъектов бюджетной сферы и кредитных учреждений. Для последних разработаны специализированные Планы, которые отражают специфику их деятельности.
Типы счетов
Счета - это группировка сведений об определенных объектах бухучета, которая происходит на основании использования принципа двойной записи (то есть данные одновременно фиксируются по дебету первого счета и кредиту другого).
Если на счете показывается имущество предприятия, то он называется активным . Это счета для отражения основных средств, материалов, денежных средств, товаров, готовой продукции, расходов и т. д.
Для такого типа счетов характерно следующее: остаток средств показывается по дебету (актив), прирост происходит по дебету, снижение по кредиту счета, итоговый остаток считается путем сложения остатка на начало и оборота по дебету счета и вычитанием из их суммы кредитового оборота.
Пассивные счета необходимы для фиксирования сведений по источникам создания средств предприятия. Это счета учета уставного, резервного и добавочного капитала и т. д. а также займов.
Для этих счетов характерно следующее: остаток показывается по кредиту, прирост происходит по кредиту, а снижение по дебету счета, итоговый остаток рассчитывается путем вычитания из суммы начального остатка и кредитового оборота движения по дебету счета.
Кроме этого также используются активно-пассивные счета, они дополнительно могут делиться на:
- Счета, где остаток может находиться как по кредиту, так и по дебету счета сразу. Это в обычно счета отражения расчетов с поставщиками, покупателями, персоналом, бюджетом и т. д.
- Счета, где остаток может только активным или только пассивным. В первую очередь к ним относятся счета учета финансовых результатов.
План счетов бухгалтерского учета 2019 с пояснениями и проводками
Раздел I. Внеоборотные активы
| Номер счета и название | Тип счета | Субсчета, аналитика | Пояснения |
| Активный | На счете ведется , находящихся в организации | ||
| Пассивный | Субсчета открываются по видам ОС | На счете учитываются суммы , накопленные в процессе использования основных средств | |
| Активный | Субсчета могут открываться по видам и объектам ценностей | На счете производится учет информации о вложениях в материальные ценности, которые предоставляются другим во временное пользование за плату | |
| 04 Нематериальные активы | На счете учитываются вложения в нематериальные активы либо работы НИОКР | ||
| 05 Амортизация нематериальных активов | Пассивный | Субсчета открываются по видам НМА или расходов на НИОКР | На счете учитывается накопленная амортизация за время использования НМА |
| 06 | Не применяется | ||
| 07 Оборудование к установке | Активный | Субсчета открываются по видам оборудования, местам его нахождения | На счете учитывается приобретенное оборудование, которое должно устанавливаться в строящихся объектах |
| 08/1. Приобретение земельных участков 08/2. Приобретение объектов природопользования 08/3. Строительство объектов ОС 08/4. Приобретение объектов ОС 08/5. Приобретение НМА 08/6. Перевод молодняка животных в основное стадо 08/7. Приобретение взрослых животных 08/8. Выполнение НИОКР | На счете производится накопление затрат по объектам, которые далее будут приниматься к учету как ОС либо НМА | ||
| 09 Отложенные налоговые активы | Субсчета могут открываться по видам активов либо обязательств | На счете производится отражение возникших отложенных налоговых активов | |
Раздел II. Производственные запасы
| Номер счета и название | Тип счета | Субсчета, аналитика | Пояснения |
| Активный | 10/1. Сырье и материалы 10/2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 10/3. Топливо 10/4. Тара и тарные материалы 10/5. Запасные части 10/6. Прочие материалы 10/7. Материалы, переданные в переработку на сторону 10/8. Строительные материалы 10/9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности 10/10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе 10/11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации | На счете и его субсчетах производится учет различных видов сырья и материалов, предназначенных для производственной деятельности | |
| 11 Животные на выращивании и откорме | Субсчета могут открываться по местам содержания животных, видам, возрасту и т. д. | На счете учитывается наличие и движение молодых животных, птицы и т. д. | |
| 12, 13 | Не применяются | ||
| 14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей | Пассивный | На счете учитываются резервы, созданные на случай отклонения учетной стоимости имеющегося сырья и материалов от рыночной | |
| 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей | Активный | На счете учитывается стоимость материалов и запасов, находящихся в пути | |
| 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей | Активно-пассивный | Субсчета могут открываться по группам запасов | На счете учитывается разница между фактической и учетной ценами приобретения материалов и запасов |
| 17, 18 | Не применяются | ||
| Активный | 19/1. НДС при приобретении ОС 19/2. НДС по приобретенным НМА 19/3. НДС по приобретенным МПЗ | На счете учитывается информация об уплаченным поставщикам суммам налога НДС | |
Раздел III. Затраты на производство
| Номер счета и название | Тип счета | Субсчета, аналитика | Пояснения |
| Активный | Субсчета могут открываться по видам затрат либо видам продукции | На данном счете учитываются затраты на производство продукции, работ или услуг, для которых и было организовано предприятие | |
| 21 Полуфабрикаты собственного производства | Субсчета могут открываться по местам хранения либо наименованиям | На счете производится учет полуфабрикатов собственного производства | |
| 22 | Не применяется | ||
| 23 Вспомогательные производства | Активный | Субсчета могут открываться по видам производств | На счете производится учет затрат производств, которые считаются вспомогательными для основного |
| 24 | Не применяется | ||
| Активный | Субсчета открываются по подразделениям либо статьям расхода | На счете производится учет расходов для обслуживания основного и вспомогательного производств | |
| 26 Общехозяйственные расходы | Субсчета открываются по статьям расхода, месту возникновения и т. д. | На счете производится учет расходов по нуждам управления, напрямую не связанных с производством | |
| 27 | Не применяется | ||
| Активный | Субсчета могут открываться по подразделениям, видам продукции, виновникам и т. д. | На счете учитываются потери от выпуска брака на производстве | |
| 29 Обслуживающие производства и хозяйства | Субсчета могут открываться по видам производств, по их счетам затрат | На счете учитываются затраты на производство продукции, произведенные обслуживающими производствами и хозяйствами | |
| 30-39 | Не применяются | ||
Раздел IV. Готовая продукция и товары
| Номер счета и название | Тип счета | Субсчета, аналитика | Пояснения |
| 40 Выпуск продукции (работ, услуг) | Активно-пассивный | Счет используется для учета сведений о выпущенной продукции, а также определения отклонения нормативной себестоимости от фактической. Счет должен закрываться каждый месяц. | |
| 41 Товары | Активный | 41/1. Товары на складах 41/2. Товары в розничной торговле 41/3. Тара под товаром и порожняя 41/4. Покупные изделия | На счете производится учет ценностей, которые были приобретены в целях перепродажи |
| 42 Торговая наценка | Пассивный | На счете производится учет торговых наценок, если учет товаров для продажи осуществляется по продажным ценам | |
| 43 Готовая продукция | Активный | Субсчета могут открываться по местам хранения, группам или единицам продукции | На счете производится учет готовой продукции, которая была произведена на предприятии |
| 44 Расходы на продажу | Субсчета могут открываться по статьям и видам расходов | На счете производится учет расходов, которые были понесены с целью продажи товара, работ, услуг | |
| 45 Товары отгруженные | Субсчета могут открываться по местам нахождения продукции или ее видам | На счете производится учет реализованных товаров, выручка от которых некоторое время не может быть признана в бухучете | |
| 46 Выполненные этапы по незавершенным работам | Субсчета могут открываться по видам работ | На счете производится учет завершенных этапов работ, которые имеют самостоятельное значение | |
| 47, 48, 49 | Не применяются | ||
Раздел V. Денежные средства
| Номер счета и название | Тип счета | Субсчета, аналитика | Пояснения |
| 50 Касса | Активный | 50/1. Касса организации 50/2. Операционная касса 50/3. Денежные документы | На счете производится учет движения наличных средств предприятия |
| 51 Расчетные счета | Субсчета могут открываться по всем расчетным счетам | На счете производится учет движения средств на банковских счетах предприятия | |
| 52 Валютные счета | Субсчета могут открываться по всем счетам в валюте | На счете производится учет движения средств на банковских счетах предприятия, открытых в иностранных валютах | |
| 53, 54 | Не применяются | ||
| 55 Специальные счета в банках | Активный | 55/1. Аккредитивы 55/2. Чековые книжки 55/3. Депозитные счета | На счете производится учет денежных обязательств в рублях и валюте, находящихся в аккредитивах, векселях и прочих денежных документах |
| 56 | Не применяется | ||
| 57 Переводы в пути | Активный | На счете производится учет денежных сумм в рублях и валюте, которые отправлены, но еще не зачислены по назначению | |
| 58 Финансовые вложения | 58/1. Паи и акции 58/2. Долговые ценные бумаги 58/3. Предоставленные займы 58/4. Вклады по договору простого товарищества | На счете учитываются инвестиции компании в облигации, акции, прочие ценные бумаги и т. д. | |
| 59 Резервы под обесценение финансовых вложений | Пассивный | Субсчета могут открываться по каждому резерву | На счете производится учет денежных средств, отведенных под резерв на случай обесценения финансовых вложений. |
Раздел VI. Расчеты
| Номер счета и название | Тип счета | Субсчета, аналитика | Пояснения |
| Активно-пассивный | На счете производится учет расчетов с поставщиками и подрядчиками субъекта бизнеса | ||
| 61 | Не применяется | ||
| Активно-пассивный | Субсчета могут открываться по договорам, контрагентам и т. д. | На счете производится учет расчетов с покупателями и заказчиками | |
| 63 Резервы по сомнительным долгам | Пассивный | На счете учитываются денежные суммы сформированных резервов по сомнительным задолженностям | |
| 64, 65 | Не применяется | ||
| 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | Пассивный | На счете учитываются сведения о краткосрочных (до 12 месяцев) кредитах и займах, полученных компанией | |
| 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | Субсчета могут открываться по видам кредитов и займам, организациях их выдавшим и т.д. | На счете учитываются сведения о долгосрочных (больше 12 месяцев) кредитах и займах, полученных компанией | |
| Активно-пассивный | Субсчета открываются по видам налогов и сборов | На счете производится учет расчетов субъекта по налогам и сборам | |
| 69/1. Расчеты по социальному страхованию 69/2. Расчеты по пенсионному обеспечению 69/3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию | На счете учитываются расчеты по отчислениям в соцфонды | ||
| Субсчета открываются по работникам организации | На счете производится учет расчетов с работниками компании по оплате труда, выплате дохода по акциям и т. д. | ||
| Субсчета могут открываться по подотчетным лицам | На счете производится учет сумм, которые были выданы под отчет на выполнение производственных или административных расходов | ||
| 72 | Не применяется | ||
| 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям | Активно-пассивный | 73/1. Расчеты по предоставленным займам 73/2. Расчеты по возмещению материального ущерба | На счете учитываются расчеты с персоналом компании по всем видам расчетов, кроме зарплаты и подотчета |
| 74 | Не применяется | ||
| 75 Расчеты с учредителями | Активно-пассивный | 75/1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал 75/2. Расчеты по выплате доходов | На счете учитываются расчеты между компанией и учредителями |
| 76/1. Расчеты по имущественному и личному страхованию 76/2. Расчеты по претензиям 76/3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам 76/4. Расчеты по депонированным суммам | На счете происходит учет расчетов с дебиторами и кредиторами, которые не могут быть отнесены к счетам с 60 по 75 | ||
| 77 Отложенные налоговые обязательства | Пассивный | Субсчета открываются по видам активов или обязательств, по которым произошла налоговая разница | Субсчет используется для учета возникших налоговых обязательств |
| 78 | Не применяется | ||
| 79 Внутрихозяйственные расчеты | Активно-пассивный | 79/1. Расчеты по выделенному имуществу 79/2. Расчеты по текущим операциям 79/3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом | Счет применяется для учета расчетов между филиалами, обособленными подразделениями, отделениями и т.д. |
Раздел VII. Капитал
| Номер счета и название | Тип счета | Субсчета, аналитика | Пояснения |
| 80 Уставный капитал | Пассивный | Могут открываться по каждому участнику | На счете производится сбор информации по созданию и движению уставного капитала |
| 81 Собственные акции (доли) | Активный | На счете учитывается движение акций, которые были выкуплены акционерным обществом у держателей для дальнейшей продажи или аннулирования | |
| 82 Резервный капитал | Пассивный | На счете отражается формирование и изменение резервного капитала | |
| 83 Добавочный капитал | Могут открываться субсчета по направлениям создания и использования | На счете отражается формирование и изменение добавочного капитала | |
| 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Активно-пассивный | Могут открываться субсчета по направлениям использования средств | На счете отражается движение средств нераспределенной прибыли либо непокрытого убытка субъекта |
| 85 | Не применяется | ||
| 86 Целевое финансирование | Активно-пассивный | Могут открываться счета по назначению средств и источникам финансирования | На счете производится учет средств, которые поступили для осуществления мероприятий целевого назначения |
| 87, 88, 89 | Не применяется | ||
Раздел VIII. Финансовые результаты
| Номер счета и название | Тип счета | Субсчета, аналитика | Пояснения |
| Активно-Пассивный | 90/1. Выручка 90/2. Себестоимость продаж 90/3. Налог на добавленную стоимость 90/4. Акцизы 90/5. Прибыль/убыток от продаж | На счете производится сбор информации по текущей деятельности для определения финансового результата. Вся информация группируется по субсчетам, после чего списывается на счет 90/9 | |
| 91 Прочие доходы и расходы | 91/1. Прочие доходы 91/2. Прочие расходы 91/9. Сальдо прочих доходов и расходов | На данном счете отражаются сведения об иных доходах и расходах, не относящихся к основной деятельности. В конце периода все субсчета закрываются на счет 91/9 | |
| 92, 93 | Не применяются | ||
| 94 Недостачи и потери от порчи ценностей | Активный | На счете происходит учет различных недостач и потерь, независимо от выявления виновных лиц по ним. | |
| 95 | Не применяется | ||
| 96 Резервы предстоящих расходов | Пассивный | Субсчета открываются по видам резервов | На счете производится учет резервных средств, которые должны быть равномерно отнесены на затраты производства или продаж |
| 97 Расходы будущих периодов | Активный | Субсчета открываются по видам расходов | На счете учитываются расходы, которые произведены в данном периоде, но фактически относятся к будущим. |
| 98 Доходы будущих периодов | Пассивный | 98/1. Доходы, полученные в счет будущих периодов 98/2. Безвозмездные поступления 98/3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы 98/4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей | На счете производится учет доходов, которые субъект получил в данном периоде, но фактически они относятся к будущим периодам. |
| 99 Прибыли и убытки | Активно-Пассивный | Необходим для получения итогового финансового результата за текущий период. При оформлении годового отчета счет закрывается на счет 84. | |
Забалансовые счета
| Номер счета и название | Тип счета | Субсчета, аналитика | Пояснения |
| 001 Арендованные основные средства | Забалансовый | Субсчета могут открываться по арендодателям или по объектам ОС | На счете производится учет объектов ОС, которые находятся в аренде у компании |
| 002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение | Субсчета могут открываться по видам ценностей, владельцам, местам хранения и т. д. | На счете производится учет ценностей, которые приняты компанией на ответственное хранение | |
| 003 Материалы, принятые в переработку | Субсчета могут открываться по заказчикам, видам сырья, местам их расположения и т.д. | На счете производится учет полученного сырья и материалов, которое подлежит переработке в готовую продукцию | |
| 004 Товары, принятые на комиссию | Субсчета могут открываться по владельцам товаров и наименованию товаров | На счете производится учет товаров, которые приняты организацией по договору на комиссию | |
| 005 Оборудование, принятое для монтажа | Субсчета открываются по объектам или единицам оборудования | Обычно счет используется подрядчиками, на нем учитывается оборудование заказчика, которое будет устанавливаться на объекте | |
| 006 Бланки строгой отчетности | Субсчета могут открываться по видам бланков и местам их нахождения | Субсчет используется для учета движения бланков строгой отчетности - книжек квитанций, дипломов, удостоверений и т. д. | |
| 007 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов | Субсчета открываются по каждому дебитору, чей долг был списан | Счет используется для учета долгов, которые были списаны по завершению срока давности. По закону, они числятся за балансом еще в течение 5 лет. | |
| 008 Обеспечения обязательств и платежей полученные | Субсчета могут открываться по каждому полученному обеспечению | Счет используется для учета обеспечений, которые получены под обязательства или товары | |
| 009 Обеспечения обязательств и платежей выданные | Субсчета могут открываться по каждому выданному обеспечению | Счет используется для учета обеспечений, выданных фирмой под погашение своих обязательств | |
| 010 Износ основных средств | Субсчета могут открываться по каждому объекту | Счет используется для накопления сведений об износе жилого фонда, объектов благоустройства и т. д. | |
| 011 Основные средства, сданные в аренду | Субсчета могут открываться по арендаторам или по объектам ОС | Счет предназначен для учета объектов ОС, которые были отданы в аренду, если по договору они должны учитываться на балансе арендатора |
Приложение № 2 к Национальному стандарту
Вторая часть. Текущие активы
Раздел II. Товарно-материальные запасы
85. Счета данного раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении:
а) запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары, запчастей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, прочих материалов, предназначенных для использования в процессе производства или при выполнении работ и оказании услуг;
б) незавершенного производства, выполнения работ и оказания услуг;
в) готовой продукции;
г) товаров, предназначенных для продажи в ходе обычной деятельности предприятия.
86. При организации учета товарно-материальных запасов необходимо обратить внимание на их структуру, состояние, движение, количество, приобретение, порядок переоценки и т.п. Данные учета должны содержать информацию по изысканию резервов снижения себестоимости продукции, рационального использования материальных ценностей, снижения норм расходов, надлежащего хранения и их сохранности.
87. В данном разделе освещается порядок учета на следующих счетах:
88. Порядок отнесения ценностей к товарно-материальным запасам и порядок их учета регулируются Национальным стандартом бухгалтерского учета Республики Узбекистан (НСБУ № 4) "Товарно-материальные запасы", утвержденным Министерством финансов Республики Узбекистан 27 августа 1998 года № 44 (рег. № 486 от 28.08.98 г., "Бюллетень нормативных актов министерств, государственных комитетов и ведомств Республики Узбекистан" 1999 г. № 5).
Раздел III. Расходы будущих периодов и отсроченные расходы - текущая часть
Раздел IV. Счета к получению - текущая часть
167. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о:
а) счетах к получению от покупателей и заказчиков;
б) полученных векселях;
в) счетах к получению от обособленных подразделений, дочерних и зависимых хозяйственных обществ;
г) выданных авансов, различным юридическим и физическим лицам;
д) задолженности персонала, учредителей и разных дебиторов.
168. Счета к получению в иностранной валюте учитываются в сумах, путем перерасчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Республики Узбекистан на дату выписки расчетно-денежных документов. Курсовые разницы от ежемесячной переоценки дебиторской задолженности на последнее число отчетного месяца по курсу Центрального банка Республики Узбекистан относятся на счет 9540 "Доходы от валютных курсовых разниц" (при положительной курсовой разнице) или 9620 "Убытки от валютных курсовых разниц" (при отрицательной курсовой разнице).
169. В этом разделе освещается порядок учета на следующих счетах:
Раздел V. Денежные средства, краткосрочные инвестиции и прочие текущие активы
218. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию денежных средств в национальной и иностранных валютах, находящихся в кассе, на счетах в банках на территории Республики Узбекистан и за рубежом, денежных эквивалентов, краткосрочных вложений в ценные бумаги, а также недостач и потерь от порчи ценностей и прочих текущих активов.
219. Денежные средства в иностранной валюте и операции с ними учитываются на счетах этого раздела в национальной валюте - в сумах, путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Республики Узбекистан на дату выписки денежно-расчетных документов. Курсовые разницы от ежемесячной переоценки остатков денежных средств на последнее число отчетного месяца по курсу Центрального банка Республики Узбекистан относятся на счет 9540 "Доходы от валютных курсовых разниц" (при положительной курсовой разнице) или 9620 "Убытки от валютных курсовых разниц" (при отрицательной курсовой разнице).
220. В этом разделе освещается порядок учета на следующих счетах:
Третья часть. Обязательства
Раздел VI. Текущие обязательства
249. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о текущих обязательствах предприятия перед юридическими и физическими лицами.
250. Обязательства в иностранной валюте учитываются на счетах этого раздела в сумах, путем перерасчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Республики Узбекистан на дату выписки расчетно-денежных документов. Курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности на дату составления бухгалтерского баланса относятся на счет 9540 "Доходы от валютных курсовых разниц" (при положительной курсовой разнице) или 9620 "Убытки от валютных курсовых разниц" (при отрицательной курсовой разнице).
251. В данном разделе освещается порядок учета на следующих счетах:
Раздел VII. Долгосрочные обязательства
306. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о долгосрочных обязательствах предприятия перед юридическими и физическими лицами.
307. Обязательства в иностранной валюте учитываются на счетах этого раздела в сумах, путем перерасчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Республики Узбекистан на дату выписки расчетно-денежных документов. Курсовые разницы по операциям с иностранными валютами, возникшие при пересчете долгосрочных валютных статей баланса, относятся на счет 9540 "Доходы от валютных курсовых разниц" (при положительной курсовой разнице) или 9620 "Убытки от валютных курсовых разниц" (при отрицательной курсовой разнице).
308. В этом разделе освещается порядок учета на следующих счетах:
Четвертая часть. Собственный капитал
Раздел VIII. Капитал, прибыль и резервы
338. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о состоянии и движении собственного капитала предприятия, включая фонды и резервы, создаваемые в соответствии с законодательством и (или) учредительными документами.
Собственный капитал представляет собой разность между активами и обязательствами предприятия.
Собственный капитал может увеличиваться или уменьшаться в зависимости от результатов деятельности, дополнительных инвестиций, произведенных владельцем.
339. В данном разделе освещается порядок учета на следующих счетах:
Пятая часть. Формирование и использование финансовых результатов
Раздел IX. Доходы и расходы
374. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о формировании и использовании финансовых результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.
Порядок формирования и использования финансовых результатов регулируется Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, утвержденным постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 5 февраля 1999 года № 54 (СП КМ. РУ. 1999 г. № 2 ст. 9) и Национальными стандартами бухгалтерского учета Республики Узбекистан.
Модель построения национального плана счетов влияет на регулирование и организацию системы бухгалтерского учета в стране. Основные задачи российского бухгалтерского учета заключаются в формировании полной, достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности организации, контроле за соблюдением законодательства, за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, правильном исчислении и перечислении в бюджет налоговых платежей. В России регулирование бухгалтерского учета сконцентрировано на процессе учета, предусматривающего сбор, регистрацию и систематизацию информации, а также на ее обобщении в виде отчетности. Переход к рыночным отношениям и международным стандартам учета, отчетности и налогообложения потребовал введения плана счетов бухгалтерского учета, отражающего современный уровень бухгалтерского учета и представляющего собой:
- - нормативный документ, регламентирующий единство методологии бухгалтерского учета и содержания экономической информации об имуществе, источниках и процессах;
- - систематизированный перечень счетов, используемый для текущего бухгалтерского учета имущества, источников и процессов организации в целях осуществления контроля и составления финансовой и управленческой отчетности.
В настоящее время российскими организациями применяется План счетов и Инструкция по его применению , введенные в действие с 01.01.2001 и действующие на предприятиях всех видов деятельности, форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.
Для учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином России вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.
План счетов бухгалтерского учета применяется для регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). План счетов состоит из 8 разделов и содержит 61 балансовый и 11 забалансовых счетов. Каждому счету присвоен двухзначный шифр, для субсчетов предусмотрен дополнительный знак (например, счет "Материалы", субсчет 1 "Сырье и материалы"). Для забалансовых счетов предусмотрен трехзначный шифр (см. Приложение 5).
Инструкция по применению Плана счетов устанавливает единые подходы к его использованию в процессе отражения фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов бухгалтерского учета.
В Инструкции после характеристики каждого синтетического счета дана типовая схема его корреспонденции с другими синтетическими счетами. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить се, соблюдая единые подходы, установленные Инструкцией.
Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.
На основе Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.
Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, положений и других нормативных актов, методических указаний но вопросам бухгалтерского учета.
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
План счетов бухгалтерского учета – это система бухгалтерских счетов, которые классифицированы по объектам в соответствии с учетными целями и имеют цифровое обозначение, обеспечивающее регистрацию. На основании данной документации компания ведет свой рабочий план счетов бухгалтерской отчетности.
В плане счетов бухгалтерского учета объединено множество счетов, которые используются в хозяйственной деятельности организации. Информация, содержащаяся в счетах, применяется администрацией компании для анализа, прогнозирования и принятия решений, а также предоставляется внешним пользователям по индивидуальным запросам.
План счетов лежит в основе деятельности каждой фирмы, его называют также единым планом счетов, так как документ составляется по стандартной для всех организаций форме.Специфические особенности предприятия учитываются на отдельных счетах, вводимых после подачи прошения соответствующими отраслевыми и межотраслевыми министерствами, и ведомствами.
План счетов призван обеспечивать:
- Упрощенное ведение бухгалтерских счетов за счет их типизации.
- Многовариантность отражения в счетах однотипных операций.
- Единую методику ведения бухгалтерских операций каждой компании независимо от профиля организации и ее прав собственности.
- Контроль за правильностью ведения учета, отчетности и использования имущества предприятия.
- Обобщение одинаковых показателей, полученных в различных фирмах.
- Соблюдение и применение отчетности в обязательном порядке всеми организациями независимо от их организационно-правовой формы, и формы собственности.
- Упорядоченное ведение бухгалтерской документации.
- Снижение возможности появления ошибок в корреспонденции счетов.
- Сбор информации в целом по стране, регионам и по отдельным предприятиям, что служит базисом для анализа деятельности субъектов хозяйствования на различных уровнях и для принятия конкретных управленческих решений правительством Российской Федерации по дальнейшему совершенствованию ведения бухгалтерской отчетности.
В основе плана счетов лежат синтетические счета, которые также называют первопорядочными счетами (счета первого порядка), эти счета пронумерованы, их ведение обязательно. Во вторую часть плана входят счета второго порядка или субсчета, в этих счетах нумерация необязательна. В целом документация имеет иерархическую структуру.
План счетов в зависимости от экономической составляющей группируется по разделам.
В плане содержится 71 синтетический счет, из которых 11 относятся к забалансовым. Все счета плана объединены в 8 разделов:
- Внеоборотные активы : применяется для обобщения информации об имеющихся активах фирмы, в том числе тех, которые находятся в движении (нематериальные активы, основные средства и другие внеоборотные активы), а также операциях, связанных со строительством, приобретением и выбытием активов.
- Производственные запасы : используется для обобщения информации об имеющихся предметах труда, в том числе тех, которые пребывают в движении. Предметы труда используются фирмой для переработки, обработки, применения в производстве или для иных хозяйственных целей, а также для средств труда, входящих в состав оборотных средств, в том числе операций, которые проводятся для заготовления предметов труда.
- Затраты на производство : применяется для обобщения информации о расходах по стандартным видам деятельности компании (помимо расходов на продажу). Часть счетов позволяет сгруппировать расходы фирмы по местам возникновения, статьям и другим признакам, в том числе для проведения расчета себестоимости услуг и продукции. Другая часть счетов позволяет сгруппировать расходы компании по элементам. Взаимосвязь учета расходов по обеим частям счетов фиксируется при помощи специально открываемых фирмой отражающих счетов.
- Готовая продукция и товары : используется для обобщения данных о наличии и движении готовой продукции, и товаров.
- Денежные средства: счет применяется для обобщения данных об имеющихся финансовых ресурсах в местной и иностранной валютах, в том числе пребывающих в движении. Финансовые средства могут находиться в кассе, на валютном, расчетном, других счетах, которые открыты в кредитных предприятиях в пределах страны и за рубежом. Данные ресурсы могут быть представлены в виде ценных бумаг, денежных и платежных документов. Денежные ресурсы в иностранной валюте и операции с ними указываются в данном счете в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу. Параллельно операции и суммы отражаются в валюте платежей и расчетов.
- Расчеты: используется для обобщения информации обо всех видах расчетов компании с физическими и юридическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов. Операции с иностранной валютой указываются в счетах данного раздела в рублях посредством перерасчета иностранной валюты в установленном порядке по официальному курсу. Параллельно финансовые операции отражаются в валюте платежей и расчетов. Операции с иностранной валютой записываются на счетах обособленно (каждый расчет в отдельном субсчете).
- Капитал : счет используется с целью обобщения данных о состоянии движения капитала фирмы.
- Финансовые результаты: применяется для обобщения информации о расходах и доходах предприятия, а также для определения итоговых финансовых показателей деятельности фирмы за отчетный период (год, месяц, квартал).
Инструкция по применению плана счетов – это документ, в котором указаны единые требования, которые касаются порядка ведения плана счетов бухгалтерского учета в организациях всех форм собственности.
В инструкции детально описаны все основные счета и открываемые к ним субсчета:
- Назначение счета.
- Структура и содержание.
- Порядок заполнения.
Описание счетов проводится в том же порядке, в каком размещены разделы в плане бухгалтерских счетов, также описана схема корреспонденции с другими синтетическими счетами.
Если предприятию необходимо создать собственную корреспонденцию, непредусмотренную данной инструкцией, то она формируется согласно требованиям и подходам к описанным в инструкции примерам. Согласно инструкции, план счетов используется во всех организациях, кроме государственных, кредитных и муниципальных учреждений.
На основе плана счетов и инструкции по его применению предприятие разрабатывает собственный рабочий план бухгалтерского учета, руководствуясь следующими положениями:
- Использование оптимального количества счетов. Под этим положением подразумевается минимальный набор счетов, который способен удовлетворить потребности компании и других пользователей бухгалтерской информации.
- Разработка планов на длительный срок с учетом перспективы на будущее и стабильности. Глобальные изменения в план вносятся только при необходимости полнейшей переработки и реформирования бухгалтерского учета, и отчетности.
- В систему плана должна быть запрограммирована возможность внесения дополнений и изменений в действующую номенклатуру счетов. Это требуется в тех случаях, когда вносятся изменения в законодательные нормы, порядок налогообложения или ведения бухгалтерских документов.
Единый порядок ведения бухгалтерской отчетности должен обеспечивать определенный уровень свободы для развития классифицированной номенклатуры бухгалтерских счетов, что обеспечивается трехуровневой системой организации плана:
При создании рабочего плана счетов в целях рационализации учета, субъекты малого предпринимательства могут сократить общее количество синтетических счетов, например, можно открыть в разделе Готовая продукция и товары счет «Товары» вместо счетов «Готовая продукция» и «Товары», в разделе Капитал – «Уставный капитал» вместо счетов «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Резервный капитал», в разделе Денежные средства – «Расчетные счета» вместо «Валютные счета», «Расчетные счета», «Переводы в пути» и «Специальные счета в банках».
Автоматизированное ведение плана счетов
Автоматизация бухгалтерского учета в компании проводится на основе плана счетов бухгалтерского учета. В продукте компьютерной программы план счетов обычно представлен в виде таблицы или списка, в зависимости от типа используемого компанией программного обеспечения. Так, в продукте «1С:Бухгалтерия» план счетов представлен в виде таблицы с отдельными графами. В одной строке может быть указан только один счет или субсчет, счета можно отмечать специальными значками.
Графы таблицы включают следующие элементы:
- Название счета (субсчета).
- Виды субконто счета.
- Полный код счета.
- Забалансовый счет.
- Валютный учет.
- Активный счет.
- Количественный учет.
В каждой графе бухгалтер предприятия выполняет необходимые пометки в соответствии с вышеуказанными характеристиками.
Программное обеспечение обеспечивает использование сразу несколько планов счетов, для чего в окне плана необходимо создать закладки с названиями каждого отдельного плана счетов бухгалтерского учета.
Инструкция к плану счетов бухучета для предприятий коммерческой сферы отличается от соответствующих документов, разработанных для бюджетных организаций. Изучим их специфику подробнее.
Какие инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета существуют
Российское законодательство предусматривает достаточно много разновидностей инструкций по применению плана счетов бухгалтерского учета.
Так, бухучет в коммерческих фирмах должен вестись согласно плану счетов, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2001 № 94н. Данный НПА включает также инструкцию по применению соответствующего плана.
Бухгалтерская деятельность государственных и муниципальных организаций, в свою очередь, должна осуществляться в соответствии с планом, введенным приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н. Указанный НПА также включает в себя инструкцию по применению плана счетов в бухучете бюджетными организациями.
Кроме того, есть ряд отраслевых инструкций, регламентирующих пользование планом счетов бухучета, а также аналогичные им источники. В частности, положением ЦБ РФ от 16.07.2012 № 385-П утвержден план счетов бухучета для банков, а также соответствующие ему правила ведения бухучета. Приказом Минфина России от 04.11.2001 № 69н введен план счетов бухучета и инструкция к нему для страховых компаний.
О чем говорит инструкция, утвержденная приказом № 94н
Рассмотрим основные особенности «коммерческой» инструкции к плану счетов, введенному приказом № 94н.
На базе данного плана организации обязаны формировать собственный рабочий план счетов бухучета. В его структуре должны присутствовать основные синтетические счета, зафиксированные в приказе № 94н.
Подробнее о структуре рабочего плана бухучета читайте в статье .
Что касается субсчетов, а также аналитических счетов, налогоплательщик может задействовать и те, что предложены законодателем, и разработанные самостоятельно.
В качестве одной из ключевых целей инструкции к плану счетов, введенному приказом № 94н, рассматривается установление законодателем типовой схемы корреспонденций между различными синтетическими счетами. То есть фирма, осуществив ту или иную проводку по дебету одного счета, должна без труда найти ей соответствие по кредиту другого имеющегося в рабочем плане счета. Если бухучет организован фирмой в соответствии с инструкцией, то решение данной задачи сложностей не составит.
Минфин России также дает налогоплательщику право дополнять типовую схему корреспонденций собственными связками счетов при условии соблюдения единых подходов к формированию подобных схем, утвержденных указанной выше инструкцией.
Какие НПА корреспондируют с инструкцией из приказа № 94н
Существует ряд нормативно-правовых актов, корреспондирующих с приказом № 94н и утвержденной им инструкцией. Из них наиболее значимы для российского бухгалтера:
- закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ;
- информация Минфина России «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» № ПЗ-3/2015;
- приказ Минфина России «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» от 21.12.1998 № 64н;
- ПБУ 1/2008.
1-й источник права устанавливает правила ведения бухгалтерского учета в РФ в целом. В его юрисдикции — все налогоплательщики.
2-й документ регламентирует ведение бухучета в упрощенном порядке, в том числе в аспекте применения плана счетов, а также инструкции к плану счетов, введенному приказом № 94 н.
Подробнее о ведении бухучета в упрощенном порядке читайте в статье .
Положение по бухгалтерскому учету 1/2008, введенное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, призвано эффективно дополнять вышеперечисленные источники права.
Кто должен использовать инструкцию из приказа № 94н
Рассматриваемый источник права должен по умолчанию применяться всеми организациями, которые в соответствии с законодательством должны вести бухучет методом двойной записи, то есть одновременного фиксирования хозяйственных операций по дебету и кредиту.
Инструкцию из приказа № 94н в соответствии с п. 2 ст. 6 закона № 402-ФЗ могут не использовать:
- филиалы иностранных организаций.
Причина в том, что законодатель позволяет данным субъектам не вести бухучет в принципе.
Формально право не применять инструкцию к плану счетов из приказа № 94н имеют также микропредприятия и НКО, так как они могут не делать в процессе бухучета двойную запись (п. 2.1 информации № ПЗ-3/2015). Но на практике налогоплательщики не слишком активно пользуются данной преференцией, поскольку законодатель пока не публикует официальных разъяснений, методик и рекомендаций относительно ведения бухучета без двойной записи.
Что нового в инструкции из приказа № 94н
Поправки в приказ № 94н, принятый в 2001 году, вносились всего 3 раза: в 2003 году, 2006-м, а также в ноябре 2010-го. Данный НПА довольно долго не редактировался, и на сегодняшний день в официальных медиа, имеющих отношение к законотворчеству, какие-либо поправки в него не анонсируются. Таким образом, ничего нового за последние несколько лет в приказе № 94н не появилось.
Другое дело — подход законодателя к регулированию бухгалтерской деятельности в бюджетной сфере. Здесь государство практикует менее консервативные подходы. В чем это выражается, рассмотрим ниже.
Бухучет в бюджетной системе: инструкция № 157н к единому плану счетов
Ведение бухучета в бюджетной системе РФ регулируется приказом № 157н. Данным НПА утвержден единый план счетов бухучета для государственных и муниципальных организаций, а также инструкция к нему. Неофициально она именуется как инструкция № 157н.
В юрисдикции приказа № 157н, а значит, и соответствующей ему инструкции — все организации, тем или иным образом зависящие от бюджета РФ: автономные, казенные, бюджетные (в узком юридическом смысле) учреждения, органы власти, внебюджетные фонды и т.д.
В целях детализации положений приказа № 157н, а также их оптимальной адаптации к специфике отдельных типов российских бюджетных организаций был издан ряд дополнительных НПА:
- приказ от 16.12.2010 № 174н — для бюджетных учреждений;
- приказ от 23.12.2010 № 183н — для автономных структур;
- приказ от 06.12.2010 № 162н — для казенных учреждений.
При этом собственно бухгалтерский учет российский законодатель предписывает вести только бюджетным и автономным структурам. Казенные учреждения обязаны осуществлять процедуры, формирующие бюджетный учет (п. 21 инструкции № 157н).
Приказы №№ 174н, 183н и 162н включают отдельные инструкции к планам счетов бухгалтерского либо бюджетного учета. На основе данных НПА в соответствующих учреждениях (бюджетных, автономных, а также казенных) должны приниматься внутренние рабочие планы.
Получается, что на государственные и муниципальные структуры одновременно распространяется юрисдикция 2 официальных инструкций — утвержденной приказом № 157н, а также содержащейся в НПА, который коррелирует с типом учреждения.
Если проводить аналогию между инструкцией № 157н и аналогичной ей «коммерческой», из приказа № 94н, можно обнаружить между их положениями ряд принципиальных сходств.
Например, субъект ведения учета в бюджетной системе России может, как и бизнесы, использовать в дополнение к обязательным синтетическим счетам собственные аналитические счета (абз. 3 п. 1 инструкции № 157н).
Вместе с тем в «бюджетной» инструкции нет схем корреспонденции счетов по дебету и кредиту, как в инструкции для бизнеса. Однако необходимые корреспонденции согласно приказу № 157н предусмотрены приказами №№ 174н, 183н и 162н.
Кроме того, законодатель прямо предписывает бюджетным структурам вести бухучет с использованием двойной записи (п. 3 инструкции № 157н). В «коммерческом» же приказе Минфина двойная запись — причина, обуславливающая задействование соответствующей инструкции, а не следствие.
В чем отличие бухгалтерского учета от бюджетного
Выше мы отметили, что приказ № 157н разграничивает бухучет в госструктурах на бюджетный и бухгалтерский. В чем разница между ними?
В соответствии с п. 2 ст. 264.1 БК РФ бюджетный отчет — это система сбора, регистрации, а также обобщения сведений о состоянии активов и обязательств РФ, субъектов РФ, МО и операций, коррелирующих с соответствующими активами и обязательствами.
Согласно п. 2 ст. 1 и ст. 5 закона № 402-ФЗ бухгалтерский учет — это формирование систематизированной информации о фактах хозяйственной жизни, активах, обязательствах, источниках финансирования, доходах, а также расходах субъекта.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ проводимые налогоплательщиком операции, подлежащие и не подлежащие налогообложению, должны фиксироваться в рамках раздельного учета. К операциям 2-го типа относятся, в частности, бюджетные ассигнования (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
С целью оптимизации раздельного учета, ведение которого предопределено нормами НК РФ, законодатель может классифицировать государственные и муниципальные учреждения как субъекты осуществления преимущественно налогооблагаемых операций либо тех, которые налогом не облагаются. К первым в большей степени относятся автономные и бюджетные организации (пп. 2, 3 ст. 298 ГК РФ, п. 4 ст. 9.2 ФЗ «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ), ко вторым — казенные.
Таким образом, в тех структурах, где предполагается извлечение дохода (автономных и бюджетных учреждениях), законодатель предписывает вести классический бухгалтерский учет. В структурах, где бизнес, как правило, не ведется, то есть в казенных учреждениях, осуществляется бюджетный учет.
Выше мы упоминали, что консервативный подход к редактированию положений «коммерческой» инструкции по применению плана счетов заметно контрастирует с политикой законодателя в области регулирования бухучета в российской бюджетной системе.
Данный тезис подтверждается, в частности, внесением в положения инструкции № 157н регулярных корректировок.
Что нового в инструкции из приказа № 157н
Поправки к приказу № 157н в основном заключаются в изменении структуры счетов, содержащихся в едином плане. Последние НПА, посредством которых законодатель редактировал приказ № 157н, а также инструкцию к плану счетов, — приказы Минфина России от 06.08.2015 № 124н, от 01.03.2016 № 16н, от 16.11.2016 № 209н.
Спектр поправок в приказ № 157н достаточно широк:
- добавление и исключение счетов;
- корректировка наименований счетов;
- предоставление организациям возможности самостоятельно принимать решение о возможности открывать дополнительные забалансовые счета.
Подробнее о бюджетном учете читайте в статьях: