Учетная политика организация усн доходы бухгалтерский учет. Учетная политика УСН «доходы. Определение срока полезного использования НМА
Скачать
Общество с ограниченной ответственностью «ХХХ»
ПРИКАЗ № ______
об утверждении учетной политики для целей налогообложения
Г. _______________ «_________»_________________ дата
В целях организации должного учета для целей налогообложения
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить разработанную учетную политику для целей налогообложения согласно
приложению № 1 к настоящему приказу.
2. Применять учетную политику для целей налогообложения в работе начиная с ______________ (указывается год).
3. Контроль за исполнением приказа возложить на __________________ (Ф.И.О.)
Директор _____________________ (подпись и Ф.И.О.)
С приказом ознакомлен ____________ (подпись и Ф.И.О.)
___________ (Дата)
Приложение 1
к приказу № от _______________
Учетная политика для целей налогообложения
1. Ведение налогового учета возлагается на бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером.
2. Применять объект налогообложения в виде разницы между доходами и расходами организации.
Основание: статья 346.14 Налогового кодекса РФ.
3. Книгу учета доходов и расходов вести автоматизированно с использованием типовой версии «1С: Упрощенная система налогообложения»
Основание: статья 346.24 Налогового кодекса РФ.
4. Записи в книге учета доходов и расходов осуществлять на основании первичных документов по каждой хозяйственной операции.
Основание: часть 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ .
Учет амортизируемого имущества
5. В целях исчисления единого налога
основным средством признается имущество, используемое в качестве средств труда для производства продукции (выполнения работ,
оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более
_____________руб. и сроком полезного использования более 12 месяцев.
Основание: п.4 статьи 346.16, пункт 1 статьи 257, пункт 1 статьи 256 НК РФ.
6. Для определения стоимости основного средства используются данные бухгалтерского учета по счету 01 «Основные средства» о первоначальной стоимости объекта.
Основание: Закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, статья 346.16 Налогового кодекса РФ.
7. При условии оплаты первоначальная стоимость основного средства, а также расходы на его дооборудование (реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) отражаются в книге учета доходов и расходов равными долями начиная с квартала, в котором оплаченное основное средство было введено в эксплуатацию, и до конца года.
При расчете доли стоимость частично оплаченных основных средств учитывается в размере частичной оплаты.
Расходы прямые и косвеные
8. Доля стоимости основного средства (нематериального актива), приобретенного в период применения УСН , подлежащая признанию в отчетном периоде, определяется делением первоначальной стоимости на количество кварталов, оставшихся до конца года, включая квартал, в котором выполнены все условия по списанию стоимости объекта в расходы.
В случае если в эксплуатацию введено частично оплаченное основное средство, то доля его стоимости, признаваемая в текущем и оставшихся до конца года кварталах, определяется делением суммы частичной оплаты за квартал на количество кварталов, оставшихся до конца года, включая квартал, в котором осуществлена частичная оплата введенного в эксплуатацию объекта.
Основание: подпункт 3 пункта 3 статьи 346.16, подпункт 4 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ.
Учет сырья и материалов
9. Стоимость МПЗ определяется исходя из цен их:
Приобретения с учетом расходов на комиссионные вознаграждения посредникам,
Таможенных пошлин и сборов,
Расходов на транспортировку ,
Расходов на информационные и консультационные услуги,
Других расходов, связанных с приобретением МПЗ .
Суммы НДС , уплаченные поставщикам при приобретении МПЗ, отражаются в книге учета доходов и расходов отдельной строкой в момент признания сырья и материалов в составе затрат.
Основание: п.2 статьи 346.16, пункт 2 статьи 254, п.п. пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
10. Расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе затрат по мере оплаты. При этом материальные расходы корректируются на стоимость сырья и материалов , не использованных на нужды производства.
Корректировка отражается отрицательной записью в книге учета доходов и расходов на последнюю дату квартала. Для определения суммы корректировки используется метод оценки материалов по стоимости единицы запасов.
Основание: статья 346.16, статья 346.17, пункт 1 статьи 252, пункт 8 статьи 254 НК РФ.
11. Расходы на ГСМ учитываются в составе материальных расходов по мере принятия к учету и оплаты.
Основание: подпункт 5 пункта 1 статьи 346.16, пункт 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
12. Нормативы для признания расходов на ГСМ в составе затрат рассчитываются по мере осуществления поездок на основании путевых листов.
Запись вносится в книгу учета доходов и расходов в размере сумм, не превышающих норматив.
Основание: пункт 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
13. Запись в книге учета доходов и расходов о признании сырья и материалов в составе затрат осуществляется на основании платежного поручения или иного документа, подтверждающего оплату материалов или расходов, связанных с их приобретением.
Основание: подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
Учет затрат
14. Сумма расходов
(за исключением расходов на ГСМ), учитываемых при расчете единого налога в пределах нормативов, рассчитывается ежеквартально нарастающим итогом исходя из
оплаченных расходов отчетного (налогового) периода.
Запись о корректировке нормируемых затрат вносится в книгу учета доходов и расходов после соответствующего расчета в конце отчетного периода.
Основание: пункт 2 статьи 346.16, пункт 5 статьи 346.18, статья 346.19 НК РФ.
Учетная политика – это правила, по которым организация или предприниматель ведут свою бухгалтерскую и налоговую деятельность. Документ разрабатывается самостоятельно, но должен соответствовать действующему законодательству. Создать единую систему учета на предприятии, установить порядок документооборота, которому должны следовать все подразделения и сотрудники, - для всего этого нужна учетная политика. УСН вы при этом применяете или другой режим налогообложения, неважно. Выбирайте наиболее подходящий вариант ведения учета, предусмотренный законодательством, а если такового нет, то его можно разработать самим, но в рамках, установленных нормативными актами.
Необходимость учетной политики при УСН
Закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ обязал всех юрлиц вести бухгалтерский учет, независимо от того, какую систему налогообложения они применяют. Предприятия на упрощенке не являются исключением. Способы ведения бухгалтерии должны быть прописаны в учетной политике для бухгалтерского учета, а для целей начисления налогов должна быть утверждена налоговая учетная политика.
Предпринимателям повезло больше: ИП вести бухучет не обязаны , если они учитывают свои доходы, расходы, физические показатели по видам своей деятельности (ст. 4 Закона № 402-ФЗ). Но один документ им разработать все же придется, ведь в налоговом кодексе ничего не сказано об освобождении ИП от формирования налоговой учетной политики.
Как оформить учетную политику УСН
Учетная политика включает в себя две составные части - бухгалтерскую и налоговую , поэтому ее можно оформить двумя способами:
- в виде одного документа – приказа об учетной политике, содержащего два раздела: «Учетная политика для целей бухгалтерского учета» и «Учетная политика для целей налогового учета»;
- двумя отдельными документами - приказами: о бухгалтерской учетной политике и о налоговой учетной политике.
Некоторые разделы учетной политики рациональнее оформить в виде приложений к приказу – утвержденные формы документов, графики и т.п.
Регламентируют бухгалтерскую учетную политику положения Закона № 402-ФЗ и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Учтите, что в каждой отрасли могут существовать свои дополнительные стандарты, которые могут повлиять на содержание учетной политики организации.
Разработать учетную политику может главный бухгалтер, лицо, которое ведет бухучет предприятия, либо приглашенный специалист или организация, или сам руководитель. Положения учетной политики действуют с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. То есть, учетную политику на 2017 год нужно разработать и утвердить в срок до 31 декабря 2016 года включительно. Учетная политика должна применяться непрерывно год за годом, начиная со дня регистрации предприятия. Если организация новая, на ее разработку и принятие есть 90 дней с момента госрегистрации.
В учетную политику можно вносить изменения, оформив приказ или распоряжение руководителя. Изменения по бухучету (при условии, что они обоснованы) можно вносить только с начала отчетного года, (п. 7 ст. 8 Закона № 402-ФЗ). Если организация намерена закрепить изменения в учетной политике со следующего года, они должны быть утверждены руководителем не позднее 31 декабря 2016 года.
Случаи, когда можно изменить налоговую учетную политику, указаны в Налоговом кодексе:
- если внесены изменения в Налоговый кодекс (изменения можно применять только с момента вступления поправок в силу);
- если изменились применяемые организацией методы учета (изменения применяются со следующего календарного года) (ст. 313 НК РФ).
Что входит в учетную политику УСН
Упрощенцы из «малого» сектора предпринимательства могут выбрать упрощенный бухгалтерский учет и, соответственно, упрощенную учетную политику, это поможет им снизить объем учета и документооборота (Информация Минфина России № ПЗ-3/2012). Если вы относитесь к таким предприятиям, то все это следует отразить в учетной политике.
В учетной политике при применении УСН достаточно указывать те моменты, которые не урегулированы законом четко и однозначно, либо есть возможность выбора варианта учета. Не имеет смысла переписывать единственно возможный вариант, утвержденный нормативным актом. Порядок ведения учета указывают только по тем операциям, активам и обязательствам, которые есть в организации.
- Нормативные акты, ориентируясь на которые вы будете вести учет: Закон № 402-ФЗ, различные ПБУ, План счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н), информация Минфина России № ПЗ-3/2016 (если вы малое или микропредприятие), Налоговый кодекс РФ и др. нормативные акты.
- Должности лиц, которые ответственны за ведение учета и формирование учетной политики (как правило, главный бухгалтер), за организацию учета на предприятии (руководитель).
- Унифицированные формы первичных документов, которые вы применяете (кассовые ордера, документы по зарплате, авансовый отчет и т.д.) достаточно просто перечислить, а формы, разработанные самостоятельно лучше оформить отдельным приложением.
- Способ ведения бухучета – вручную или с использованием какой-либо бухгалтерской программы.
- Лимит стоимости основных средств (согласно ПБУ 6/01 общий лимит для бухучета составляет на сегодня 40 тыс. рублей), порядок проведения переоценки ОС и способ начисления амортизации.
- Способ начисления амортизации нематериальных активов.
- Методы оценки материалов, покупных товаров.
- Как будет вестись учет готовой продукции, товаров.
- Порядок бухучета доходов и расходов. Субъекты малого бизнеса могут использовать кассовый метод.
- Порядок создания резерва по сомнительным долгам, если он создается.
- Определите, какие ошибки в бухучете будут считаться существенными и порядок их исправления (ПБУ 22/2010).
Следующие разделы удобнее оформить в виде приложения к приказу об учетной политике:
- План счетов, по которому вы работаете. Можно использовать стандартный, или на его основе разработать свой собственный.
- Формы регистров бухучета – регистры, предусмотренные программой бухучета, журналы-ордера, или книга хозяйственных операций при упрощенной форме бухучета.
- График документооборота. График инвентаризации имущества и обязательств (ежегодно, ежеквартально и т.д.).
В налоговой учетной политике при применении УСН нужно отразить следующие моменты:
- Применяемый налоговый режим: организация (или ИП) является плательщиком налога в связи с применением УСН (гл. 26.2 НК РФ).
- Должности лиц, ответственных за ведение налогового учета в организации. ИП может вести учет лично, так же, как и руководитель малого или среднего предприятия.
- Налоговый регистр для всех один - КУДиР (Приказ Минфина РФ от 22.10.12 № 135н). Укажите, в каком виде – на бумаге или электронно будет вестись книга учета.
- Объект налогообложения – «доходы» или «доходы за вычетом расходов».
- Состав налогооблагаемых доходов.
- Порядок признания налогооблагаемых расходов (при объекте «доходы минус расходы»).
- Порядок налогового учета материально-производственных запасов, покупных товаров, порядок отражения возврата товаров.
- Метод оценки при списании сырья и материалов.
- В случае возможности совмещения УСН с ЕНВД , опишите, как будет вестись раздельный налоговый учет. Если таковой невозможен, то распределение ведется согласно п. 8 ст. 346.18 НК РФ.
- Укажите, в каком порядке будут исправляться ошибки, допущенные при расчете налога в прошлых периодах (ст. 54 НК).
При составлении учетной политики, УСН вы применяете или нет, каждое предприятие или ИП должны сами определить, какие моменты для них существенны и что следует зафиксировать в документе. Наш перечень не является исчерпывающим, нужно учитывать специфику своей деятельности, все возможные нюансы и особенности работы, которые могут повлиять на формирование политики как в целях бухгалтерского, так и налогового учета.
Учетная политика - один из самых важнейших инструментов учета и контроля на предприятии. Бизнес.ру рассказывает, какой должна быть учетная политика ООО на УСН и как она может измениться в 2019 году.
Зачем нужна учетная политика организации
Учетная политика - это совокупность правил, положений и формуляров по ведению бухгалтерского и налогового учета на предприятии.
Компании вправе устанавливать для себя любые удобные регистры учета и отчетности, но они не должны противоречить российскому законодательству.
Небольшие компании обычно разрабатывают одну упрощенную учетную политику, охватывающую абсолютно все уровни учета. Средние и крупные фирмы с большим валовым объемом выручки, акционерные общества, составляют отдельно документы для бухгалтерского учета и для целей налогобложения, соответствующие «Закону о бухгалтерском учете» 402-ФЗ , ПБУ и Налоговому кодексу РФ. Эти документы фирма обязана представить в ИФНС одновременно со сдачей финансового отчета за прошедший год.
Принимает и утверждает политику генеральный директор компании, ответственность за разработку и исполнение обычно несет главный бухгалтер. Учетную политику организации на 2019 год необходимо принять в 2018 году по специальному приказу руководителя.
Бесплатное приложение с шаблонами учетной политики
Бухгалтерская учетная политика
Учетная политика ООО на 2019 год должна в обязательном порядке содержать:
облагаемые налогом на прибыль (ст. 284 НК РФ);
являющиеся доходом ИП и облагаемые НДФЛ;
облагаемые ЕНВД или попадающие под патентную систему;
авансы, возвращенные ООО.
Полный перечень нормативных документов, которым руководствуется бухгалтерия предприятия - Закон 402-ФЗ О бухучет, ПБУ, НК РФ;
Но часто УСН совмещена с другими налоговыми режимами - ОСНО или ЕНВД. Кроме того, если есть вероятность выхода за границы допустимых норм выручки для применения упрощенки, профессионалы отдают предпочтение полноценному учету на предприятии и, значит, учетная политика также охватывает все возможные ситуации.
В учетной политике ООО на УСН 15 % детально описываются правила учета доходов и расходов, основных средств, ТМЦ, все прочие положения бухгалтерского учета.
В налоговой части главное - утверждение выбранного налогового режима. Если это УСН доходы минус расходы, то оговаривается, какие хозяйственные операции попадают под этот режим. При совмещении УСН с ОСН или ЕНВД уточняется раздельный учет. Кроме того, оговариваются правила формирования начислений, учета и уплаты налогов.
Отдельного внимания заслуживает ситуация, когда предприятие на упрощенке получает целевое финансирование, субсидии и дотации из любых источников, в том числе государственных, внебюджетных. Порядок зачисления и расхода их также обязательно должен быть отражен в учетной политике ООО на УСН.
Составление учетной политики требует внимательного подхода и специальных знаний в области бухгалтерии и налогов. Заказать готовый документ можно .
Особенности составления учетной политики ООО на УСН - что необходимо учесть
Авансы обязательно должны быть отражены учетной политике ООО на УСН доходы минус расходы,а именно:
они должны быть экономически обоснованы;
относится к данной коммерческой деятельности предприятия либо быть социальными выплатами за работников;
учитываться только после факта произведения оплаты.
Не могут быть отнесены к расходам ООО при УСН 15 %:
уплаченные авансы;
представительские и некоторые иные расходы (346.16 НК РФ);
налог, уплаченный в связи с применением УСН.
Бухгалтер ООО на УСН доходы минус расходы обязан предусмотреть в учетной политике:
Уплату процентов. К затратам могут быть отнесены проценты по кредитам и займам в рамках действующей ставки рефинансирования;
Учет командировочных. Суточные списываются в затратную часть полностью по факту расходования, если их размер и способы утверждения согласованы специальными актами;
Убытки от переплаты налога по УСН. Разницу между начисленным и уплаченным налогом в прошлом финансовом периоде можно отнести к убыткам;
Учет убытков. Налоговую базу можно уменьшить на сумму убытков прошлых налоговых периодов при условии применения в нем УСН;
Порядок ведения и оформления Книги учета доходов и расходов.
Для формирования учетной политики на ООО с УСН доходы минус расходы в перечень нормативных актов следует добавить Положение ПБУ 1/2008 от 06.10.2008 г. № 106н «Доходы минус расходы» и ПЗ-3/2016 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности»
Изменения для учетной политики предприятий в 2019 году
С 1 января 2019 года в список нормативных актов, которые обязательно должны быть приняты во внимание при составлении учетной политики, включаются и положения МФСО.
Кроме того, будут приняты новые правила формирования резерва по сомнительным долгам, в соответствии с которыми сначала следует уменьшить долг по дебиторской задолженности. Это может отразиться на определении налоговой базы ООО.
Остальные изменения касаются только компаний, работающих по ОСНО.
Произошли небольшие изменения в составе перечня расходов, уменьшающих налоговую базу ООО на УСН доходы минус расходы. Например, в качестве расходов можно учитывать величину превышения платы от вреда большегрузов федеральным дорогам над транспортным налогом.
С прошлого года расходы на оценку соответствия персонала квалификационным нормам также можно учитывать для уменьшения налоговой базы УСН.
Порядок принятия, утверждения, изменения учетной политики ООО на УСН
Подготовка учетной политики включает в себя несколько этапов:
формирование проекта;
первичное согласование с руководством;
корректировку текста по замечаниям директора;
утверждение руководителем (до 31.12.2018 года);
вступление учетной политики в силу (с 01.01.2019 года).
Учетная политика ООО действует непрерывно из года в год, а изменения в нее можно внести исключительно с нового финансового года.
Причинами для изменений могут быть только три фактора, отраженные в ПБУ 1/2008:
Появление новых нормативных актов, внесении поправок в действующее законодательство, которые существенно отразятся на способах ведения бухгалтерского и налогового учета в ООО.
Использование на предприятии нового, как правило, более качественного способа ведения учета - например, внедрение программного продукта с иными методами начисления амортизации основных средств.
В том случае, когда в хозяйственной деятельности предприятия происходят какие-то изменения, например, реорганизация, слияние или открытие обособленных подразделений, они должны быть отражены и в учетной политике.
Изменения, возникшие в текущем 2018 году, вносятся в учетную политику отдельным приказом , но действовать они начнут только с нового 2019 года. Утвердить ее необходимо в декабре 2018 года.
Не обязательно переписывать заново весь документ, можно продлить ранее действующую редакцию с добавлением изменений или уточнений приказом о продлении действия учетной политики .
Готовить и утверждать полностью новую учетную политику ООО на УСН доходы минус расходы имеет смысл только в том случае, если она несколько лет не обновлялась, и изменения значительны.
Намного удобнее составлять не упрощенную учетную политику, а отдельные документы для целей бухгалтерского учета и налогообложения. В таком виде в них легче вносить изменения.
В таблице приведены отдельные случаи по внесению изменений в учетную политику ООО на УСН доходы минус расходы.
|
Изменение |
Причины внесения |
Срок внесения |
|
Режим налогообложения |
Отказ от УСН или совмещение УСН 15 % с ЕНВД. |
С 01.01.2019 при добровольном изменении условий налогообложения. При потери права применения УСН (например, превышение допустимого размера выручки) с данного момента. |
|
Новый вид хозяйственной деятельности |
При совмещении УСН с ЕНВД появились новые направления, требующие по НК РФ раздельного учета. |
С момента начала работы новых направлений. |
|
Изменение законодательной базы |
При изменении в НК РФ порядка расчета и уплаты налога на УСН - новые налоговые ставки, вычеты, сроки уплаты. |
С момента вступления в действие законодательных актов. |
Примеры составления учетной политики ООО на УСН доходы минус расходы на 2019 год
Учетная политика предприятий с различными видами деятельности имеет свои особенности, хотя общая структура документа не меняется.
Здесь приведены образцы различных примеров составления этого документа для предприятий, применяющих УСН доходы минус расходы.
Упрощенная учетная политика ООО на УСН доходы минус расходы на 2019 год, образец
Учетная политика ООО на УСН доходы минус расходы на 2019 год, образец - услуги и производство
Окончание календарного года для работников бухгалтерской службы несет в себе головную боль, которая обусловлена не только сдачей годового отчета, но и разработкой и принятием новой учетной политики, как для целей бухгалтерского, так и налогового учета. Действующее законодательство имеет тенденцию постоянно преобразовываться и изменяться, поэтому для составления адекватной и удовлетворяющей цели финансово-хозяйственной деятельности организации учетной политики, необходимо постоянно осуществлять мониторинг нормативно-правовых документов.
В данной статье раскрываются основные аспекты формирования учетной политики организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения (УСН). На практике, у отмеченных субъектов, часто возникают вопросы, например: «Составление учетной политики при упрощенке — обязанность или право?», «Что находит отражение, в положение об учетной политике для бухгалтерского учета?», «Как составить учетную политику для целей налогообложения?», «Как оформляется сформированная учетная политика при УСН?». Постараемся последовательно и подробно ответить на поставленные вопросы.
Составление учетной политики при упрощенке — обязанность или право?
Изначально следует отметить, что правовое регулирование отношений, связанных с формированием и раскрытием учетной политики для целей бухгалтерского учета организаций, в том числе и применяющих упрощенную систему налогообложения, осуществляется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г., и непосредственно Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России № 60н от 09.12.1998 г.
Согласно п. 3 ст. 5 Закона №129 организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.
Основные аспекты формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики регламентируются ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», нормы которого обязаны применять все организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений). Согласно п. 2 ПБУ 1/98 под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Организации, перешедшие на УСН, согласно ст. 4 Закона № 129 освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов . Кроме того, Минфин РФ в своем письме от 29.01.03 г. №04-02-05/3/1 высказывает позицию о том, что организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, необязательно вести учет основных средств и нематериальных активов на синтетических счетах с применением Плана счетов бухгалтерского учета и метода двойной записи. Достаточно оформить первичную учетную документацию и регистры бухгалтерского учета для систематизации и накопления информации, которая содержится в первичных учетных документах.
Независимо от предоставленной возможности со стороны законодательства вести сокращенный вариант бухгалтерского учета целесообразно все же вести учет в полном объеме .
Данная позиция обусловлена многими причинами. Во-первых, бухгалтерский учет на современном этапе выполняет одну из важнейших задач — контроль как средство обеспечения эффективного управления. Данная норма, также прописана п. 3 ст. 1 Закона №129, которая гласит: «Учет должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности». Ведение бухгалтерского учета организациями, применяющими УСН, необходимо для оценки стоимости чистых активов, определения действительной стоимости доли участника общества, определения компетенции общего собрания при утверждении годового бухгалтерского отчета. Это обусловлено нормами Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 08.02.98 г. (п. 1 ст. 28) и Федерального закона «Об акционерных обществах» №208-ФЗ от 26.12.95 г. (п. 2 ст. 42, п. 3 ст. 35, пп. 11 п.1 ст. 48, п. 1 ст. 89). Кроме того, письмо Минфина РФ №04-02-05/3/19 от 11.03.04 г. «О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения» подтверждает необходимость ведения бухгалтерского учета в полном объеме организациями, выплачивающими дивиденды по итогам работы за год.
Во-вторых, каждая организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, имеет определенный риск потерять право на применение УСН в результате превышения в отчетном году лимита показателей, указанных в гл. 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения», при этом данные бухгалтерского учета в текущем отчетном году придется восстанавливать. В данном аспекте речь идет о том, что согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ, организация считается утратившей право на применение упрощенной системы налогообложения, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии с положениями ст. 346.15 НК РФ превысили 60 млн. руб., и (или) остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысила 100 млн. руб., а также средняя численность работников превысила 100 человек.
Резюмируя вышесказанное, становится ясным, что формировать учетную политику при УСН необходимо ввиду обязательности ведения бухгалтерского учета. А вот в каком объеме: (1) минимальном — ограничивающимся способами ведения только учета основных средств и нематериальных активов, или (2) максимальном — полное ведение бухгалтерского учета, — выбирать непосредственно самим организациям в рамках цели их деятельности и имеющегося профессионального суждения бухгалтера.
Учетная политика при УСН для целей бухгалтерского учета
Положение об учетной политике организации обычно начинается с фразы: «Настоящая учетная политика разработана в соответствии с требованиями бухгалтерского законодательства РФ по состоянию на 31.12.20__ г.». В более расширенном варианте может быть приведен конкретный перечень законодательных и нормативных документов, положенных в основу составления учетной политики. Далее внимание уделяется раскрытию общих моментов, связанных с организацией бухгалтерского учета на предприятии. В частности, указывается, кто ведет бухгалтерский учет: руководитель организации, главный бухгалтер, бухгалтерия как структурное подразделение организации или специализированная сторонняя организация (п. 2 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).
Кроме того, так как организациям, применяющим УСН, Минфин РФ предоставляет возможность не вести учет методом двойной записи (письмо от 29.01.03 г. №04-02-05/3/1), то следует раскрыть следующий аспект:
«Бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов ведется без применения Плана счетов бухгалтерского учета и метода двойной записи путем оформления первичной учетной документации и регистров бухгалтерского учета»,
«Бухгалтерский учет ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов организации».
В дополнение к вышеизложенному целесообразно указать форму ведения бухгалтерского учета. В современной бухгалтерской практике — это, как правило, автоматизированная форма, к примеру с использованием программного продукта «1С: Бухгалтерия».
Также в учетной политике необходимо закрепить и другие организационные моменты: утвердить перечень лиц, ответственных за оформление документов при совершении определенных операций и сроки, в течение которых они должны быть составлены и представлены в бухгалтерию (например, авансовые отчеты); продекларировать сроки и порядок проведения инвентаризации в целях обеспечения контроля за имуществом организации.
Далее подробно рассмотрим основные методы ведения учета, по которым законодательно предоставлена альтернатива. При этом сначала приведем способы ведения учета основных средств и нематериальных активов, как обязательные элементы учетной политики организаций, перешедших на УСН; и после этого в дополнение раскроем некоторые методы бухгалтерского учета других объектов, для тех случаев, когда учет ведется в полном объеме.
Порядок учета основных средств
В отношении основных средств в учетной политике организации следует закрепить следующее:
1) Лимит стоимости объектов основных средств. ПБУ 6/01 «Учет основных средств», предоставляет право организациям учитывать активы, в отношении которых выполняются условия принятия их в качестве объектов основных средств, в составе материально-производственных запасов, если их стоимость не превышает 40 000 руб., или иного лимита установленного учетной политикой организации. Закрепление данной нормы в учетной политике может иметь следующую формулировку:
«Активы организации, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимости в пределах 40 000 руб. (в зависимости от профессионального суждения бухгалтера) за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов».
2) Метод начисления амортизации. В письме УМНС г. Москва от 26.02.2004 г. №21-09/12333 сказано: «Любой налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, обязан закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета применяемые способы начисления амортизации по группам объектов основных средств и нематериальных активов». Согласно п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», начисление амортизации объектов основных средств, производится одним из следующих способов: линейный способ, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Данная норма может быть сформулирована в учетной политике организации следующим образом:
«Амортизация по всем группам объектов основных средств начисляется линейным способом (или каким-либо другим…) исходя из установленных сроков их полезного использования».
3) Переоценка объектов основных средств. Согласно п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», коммерческие организации, в целях устранения инфляционных явлений на показатели бухгалтерского учета и отчетности, имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. При этом переоценка объектов основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Закрепление данной нормы в учетной политике организации может иметь следующую формулировку:
«С целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства, организация проводит переоценку указанных объектов, не чаще одного раза в год по состоянию на 1 января отчетного года»,
«Организация не осуществляет процедуры, направленные на проведения переоценки объектов основных средств».
4) Порядок учета затрат на ремонт основных средств. В соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ от 29.07.98 г. №34н, организация имеет право создавать резервы предстоящих расходов, включая резерв на ремонт основных средств. В учетной политике в отношении этого вопроса необходимо раскрыть:
«В целях равномерного включения в себестоимость продукции затрат на ремонт основных средств формируется резерв на ремонт основных средств»,
«Организация не формирует резерв на ремонт основных средств и списывает затраты, связанные с его проведением непосредственно в отчетном периоде».
Порядок учета нематериальных активов
В отношении нематериальных активов в учетной политике организации следует закрепить следующее:
1) Метод начисления амортизации. Согласно п. 15 ПБУ 14/00 «Учет нематериальных активов», амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления: линейный способ, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), способ уменьшаемого остатка. Данная норма может быть сформулирована в учетной политике организации следующим образом:
«Амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом (или каким-либо другим…) исходя из установленных сроков их полезного использования».
2) Способ отражения амортизации в бухгалтерском учете. Согласно п. 21 ПБУ 14/00 «Учет нематериальных активов», амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете либо путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (амортизация, начисляется по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов»), либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта (амортизация, начисляется по кредиту счета 04 «Нематериальные активы»). Закрепление данной нормы в учетной политике организации может иметь следующую формулировку:
«Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете, путем их накопления на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов (или путем уменьшения первоначальной стоимости нематериальных активов без использования счета 05)».
3) Определение сроков полезного использования нематериальных активов. Так, согласно п. 17 ПБУ 14/00 «Учет нематериальных активов», определение срока полезного использования нематериальных активов производится либо исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации; либо исходя из ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход). Закрепление данной нормы в учетной политике организации может иметь следующую формулировку:
«Срок полезного использования по объектам интеллектуальной собственности устанавливается исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации».
Порядок учета прочих объектов бухгалтерского наблюдения
1) Порядок синтетического учета материально-производственных запасов. Методическими указаниями по бухгалтерскому учету запасов, а также Планом счетов и инструкцией по его применению, организациям предоставлено право, выбрать способ синтетического учета указанного объекта, т.е. учитывать его:
— на счете 10 «Материалы», без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
— на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
2) Способ отражения расходов по заготовке и доставке товаров. В соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», организациям, осуществляющим торговую деятельность, предоставлена возможность выбрать и закрепить один из двух вариантов учета расходов по заготовке доставке:
— затраты включаются в состав расходов на продажу и, соответственно, отражаются на счете 44 «Расходы на продажу»;
— расходы учитываются при формировании фактической себестоимости приобретенных товары, т.е. отражаются на счете 41 «Товары».
3) Способ списания стоимости материально-производственных запасов. Согласно п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», при отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
— по себестоимости каждой единицы;
— по средней себестоимости;
— по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
— по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).
4) Способ погашения стоимости специальной одежды. Согласно методическим указаниям по бухгалтерскому учету специнструмента от 26.12.02 г. №135н, организация закрепляет в учетной политике один из двух способов:
— линейный;
— или единовременного списания в момент передачи в производство (эксплуатацию) (если срок полезного использования не превышает 12 месяцев).
5) Способ погашения стоимости специальной оснастки. Согласно методическим указаниям №135, организация закрепляет в учетной политике один из двух способов:
— линейный;
— или пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).
6) Способ оценки незавершенного производства. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ №34н, хозяйствующий субъект осуществляет выбор из следующих предоставленных ему вариантов:
— по фактической производственной себестоимости;
— по нормативной (плановой) производственной себестоимости;
— по прямым статьям затрат;
— по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.
7) Способ отражение в бухгалтерском учете готовой продукции. Согласно плану счетов финансово-хозяйственной деятельности и инструкции по его применению, учет готовой продукции может вестись:
— с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», т.е. по плановой (нормативной) себестоимости;
— без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», т.е. по фактической себестоимости. В данном случае для учета произведенной готовой продукции используется счет 43 «Готовая продукция».
8) Порядок создания резервов предстоящих расходов. Создание резервов предстоящих расходов регламентировано Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации №34н. Согласно Положению любая организация, в том числе применяющая упрощенную систему налогообложения, может создавать резервы предстоящих расходов на следующие цели: предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т.д. При этом в учетной политике закрепляется решение о создании какого-либо из указанных резервов, и способ его формирования, и списания.
Как можно было увидеть, способов ведения бухгалтерского учета, которые необходимо закрепить в учетной политике великое множество, в данной статье нашли лишь отражения некоторые из них.
Еще раз хотелось бы отметить, что в настоящее время бухгалтерский учет представляет собой мощную информационную систему о финансово-имущественном состоянии организации, и его значение довольно трудно переоценить, поэтому большой круг организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, осуществляет не только синтетический учет основных средств и нематериальных активов, а ведет бухгалтерский учет практически всех объектов бухгалтерского наблюдения. Следовательно, для указанных хозяйствующих субъектов, формировать и представлять учетную политику также необходимо в полном объеме.
Учетная политика при упрощенке для целей налогообложения
Налоговым кодексом Российской Федерации, в частности гл. 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» обязанность налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему, формировать и представлять в налоговые органы документ о принятой организацией учетной политике для целей налогообложения, не установлена. Ненахождение в налоговом законодательстве каких-либо правил и норм, посвященных составлению учетной политики организаций, применяющих УСН, скорее всего, объясняется отсутствием определенных альтернатив в разрезе способов ведения налогового учета, требующих своего закрепления в документе на уровне отдельной организации, т.е. в учетной политике.
Объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов
Учетная политика при УСН (15 %)
Если организации согласно ст. 346.14 НК РФ выбрали объектом налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов, то они имеют право учитывать расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ в уменьшение полученных доходов. Именно порядок признания таких расходов и предусматривает определенные варианты, т.е. возникает некая альтернатива, право выбора, которое необходимо осуществить в зависимости от профессионального суждения.
Данную точку зрения подтверждает письмо УМНС г. Москва от 26.02.2004 г. №21-09/12333, где констатируется тот факт, что налогоплательщикам, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, следует закрепить в учетной политике для целей исчисления единого налога способ списания сырья и материалов, и себестоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Такая необходимость вызвана тем, что названные виды расходов согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 и ст. 268 НК РФ соответственно. Налогоплательщик может выбрать один из следующих методов списания (п. 8 ст. 254, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ):
— по стоимости единицы запасов (товаров);
— по средней стоимости;
— по стоимости первых по времени приобретения запасов (ФИФО);
— по стоимости последних по времени приобретения запасов (ЛИФО).
Кроме того, организации, применяющие УСН, также должны закрепить метод определения предельной величины процентов по полученным заемным средствам, принимаемый для целей налогообложения. В данном аспекте, также следует отметить, что ст. 346.16 НК РФ, констатирует тот факт, что одним из расходов принимаемым для уменьшения налогооблагаемой базы выступают — проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов). При этом гл. 26.2 НК РФ не содержит каких-либо альтернатив, которые необходимо выбрать в налоговом учете в рамках указанной категории. Однако, п. 2 ст. 346.16 НК РФ говорит о том, что данный вид расходов необходимо учитывать согласно ст. 269 НК РФ. В свою очередь, данная статья предоставляет право выбора учета процентов, который необходимо закрепить в учетной политике, а именно один из двух:
— сопоставление суммы начисленных по договору процентов со средним уровнем таких процентов по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях;
— определения предельной величины процентов исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза — при оформлении долгового обязательства в рублях, и в 0,8 раза — по обязательствам в иностранной валюте.
Таким образом, в целях надлежащей организации учета и соблюдения норм действующего законодательства, организации, применяющие УСН, и выбравшие налоговую базу — доходы, уменьшенные на величину понесенных расходов, должны формировать и представлять учетную политику, оформив ее соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказ, распоряжение и т.п.).
Объект налогообложения — доходы
Учетная политика при УСН (6 %)
В данной ситуации нет практически никакой необходимости формирования учетной политики для целей налогообложения , так как какая-либо альтернатива в данном случае отсутствует. Однако по желанию руководства организации учетная политика при УСН (доходы) может быть сформирована. При этом найти отражение в ней способны, в частности организационные моменты налогового учета.
,Благодаря тому, что предприниматели выбирают упрощенную систему налогообложения, они имеют возможность не вести бухучет, но оформить документ, в котором будет отображена учетная политика (УП), СХД необходимо для улучшения ведения налогового учета.
Законодатель обязывает налогоплательщиков формировать УП, исключение составляют ИП, т. е. им разрешается составлять документ на свое усмотрение. Одним из видов УСН является ведение учета по схеме «доходы». В основном образец учётной политики «доходов» на УСН должен содержать особенности этой системы налогообложения (СН), которую выбрал СХД, порядок учета доходов и расходов (ДиР).
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Оформляется документ 1 раз в самом начале после открытия деятельности и регистрации СХД в налоговой. Хотя конкретных сроков по утверждению УП законодатель не устанавливает для вновь открывшегося СХД, но желательно это сделать в ближайшие 2–3 месяца. Документ, где отображена УП, имеет вид приказа.
В дальнейшем в него могут вноситься изменения. Корректировки СХД вносит, если произошли изменения в законодательных актах на государственном или региональном уровне, или само предприятие (ИП) что-либо меняет в своей деятельности или учете.
В УП отображаются правила учета не только бухгалтерского, но и налогового. Если, например, СХД находится на УСН и уплачивает налог на доходы в размере 6%, то в приказе потребуется отобразить объект налогообложения, формирование налоговой базы, обязанность ведения книги для учета доходов и расходов (КУДиР) и многое другое.
Фактически для упрощенца, выбравшего схему «доходов» в УП необходимо кратко отобразить, как будут учитываться поступления. Если СХД выбрал для себя «доходы минус расходы», то необходимо указать, как требуется подробно вести учет расходов, влияющих на размер налоговой базы, помимо того, что необходимо учитывать доходную часть.
Главные условия
Перед созданием приказа по УП руководителю и ответственным лицам необходимо понимать, какой смысл законодатель вкладывает в документ и какие требования предъявляются к его оформлению. Зачем вообще нужна УП субъекту ХД?
Что это и нужно ли
УП относится к внутренним документам предприятия или субъекта предпринимательской деятельности.
Как правило, порядок учета в ней необходимо отобразить исходя из законодательных норм и требований налогового режима:
- который был выбран СХД в начале ведения деятельности;
- на котором уже находится СХД;
- на который он переходит в процессе работы.
Первоначальная цель документа – это утверждение одного или двух режимов налогообложения (при условии совмещения). Остальными положениями УП утверждаются особенности учета, чтобы можно было правильно рассчитывать и уплачивать налоги.
В УП можно указать только ту СН, которая уже была утверждена для СХД налоговой. Если бизнес, которым занимается ИП, небольшой, то фактически ему можно обойтись без УП, но в некоторых случаях ее оформлять целесообразно.
Например, когда упрощенец:
- Совмещает режим с ЕНВД, в этом случае потребуется указать, как будет вестись раздельный бухучет, рассчитываться «вмененный» и единый налог.
- Получает целевое финансирование в виде дотаций или субсидий из государственных или частных источников. Потребуется указать, как правильно распределять средства и использовать.
В связи с тем, что при налоговой проверке будет проконтролировано, как СХД применяет положения УП, то благодаря наличию документа можно отстоять некоторые спорные вопросы. Ведь большинство вопросов по бухгалтерскому и налоговому учету СХД разрабатывает самостоятельно, руководствуясь только законодательными нормами, которые предусматривают различные варианты ведения учета.
СХД разрешается выбрать для себя оптимальный вариант ведения документооборота. Если у предприятия имеются обособленные подразделения, то они обязаны придерживаться единой УП. Несмотря на то что унифицированной формы для оформления документа законодатель не предусмотрел, если он будет правильно составлен, то поможет решить и судебный спор с налоговиками.
Обычно ответственность по составлению УП малого предприятия возлагается на главбуха или экономиста, он готовит проект УП и согласовывает с другими ответственными лицами, руководителем, а затем с учетом замечаний вносит корректировки.
Затем документ утверждается директором предприятия, после его заверения на нем ставится печать предприятия. Только после этого УП вступает в силу на основании отдельного приказа по предприятию. С приказом и документом необходимо познакомить всех ответственных лиц. Если бухгалтерия ведется предпринимателем самостоятельно, без нанятого специалиста, то ему придется составить и утвердить УП.
Суть документа
Выбрав для себя УСН (доходы), СХД может с помощью УП решить многие организационные вопросы. СХД самостоятельно решает, сколько разделов ему включить в документ, и как они будут называться.
Полноценная структура УП должна состоять из:
| Организационно-распорядительная часть | В ней следует:
Если, к примеру, у ИП, находящегося на УСН, отсутствуют работники, то следует указать только важные моменты, описывать какие-либо регламенты не имеет смысла. |
| Методическая часть | Необходимо указать, как следует:
|
В большинстве предприятий малого бизнеса разработанная политика учета умещается на 50 страницах.
Нормативная база
В ФЗ № 402 (06.12.11) законодатель указывает на необходимость принятия предприятиями УП. Предприятия, которые используют УСН, ведут бухучет в полном объеме, поэтому формируют и УП, так указано в ст. 2.
Подробное понятие о УП, состав документа раскрывается законодателем в «Учетной политике предприятий», в ПБУ 1/2008. Согласно НК, предприятия и ИП, которые используют УСН, должны пользоваться налоговым регистром КУДиР, он является единым для этих категорий налогоплательщиков.
В отношении ИП в законодательных актах сказано, что для организации:
- бухучета они не обязаны формировать УП, независимо от того, какую СН используют (ФЗ № 402, ст. 6, п. 2, подп. 1);
- налогового учета им необязательно составлять УП (НК).
Если предпринимателем используется упрощенная система налогообложения, и он принял решение не вести бухучет, то учитывать доходы можно для целей бухучета в КУДиР, а для налогового – в налоговом регистре.
Вывод основывается на:
- Определении налоговой УП, о которой законодатель говорит в НК, ст. 11, п. 2. Налогоплательщик имеет право выбрать, допускаемые НК, способы (методы) для определения ДиР, их признания и оценки.
- Отсутствии у предпринимателя на УСН (доходы) возможности выбрать способ учета доходов, как сказано в НК, ст. 346.15.
Но если ИП, который имеет право, находясь на УСН, не вести , не отказался от него, то для организации налогового учета УП ему понадобится.
Особенности схемы
Налоговая схема применяется упрощенцем в зависимости от того, какой вариант УСН он выбрал.
Порядок учета ДиР отображается в УП для определения налогооблагаемой базы:
| Доходы – 6% | Предприятия и ИП рассчитывают сумму единого налога на основании только доходов, полученных в отчетном периоде, игнорируя понесенные затраты.
Поэтому в УП необходимо:
|
| Доходы минус расходы – 15% | Расчет налога осуществляется с учетом расходов, поэтому помимо вышеуказанных пунктов, потребуется утвердить механизм учета расходов.
В данном случае УП дополняется учетом:
|
С учетом специфики работы СХД может на свое усмотрение дополнить УП иными положениями.
Налоговая учетная политика по УСН доходы на 2019 год:
Образец учётной политики «доходов» на УСН для ИП и ООО
УСН (доходы) применяется обычно предпринимателями или малыми предприятиями (ООО), у которых обороты не слишком велики.
Поэтому можно ограничиться стандартными требованиями для разработки УП:
| Когда у ИП нет обязанности вести бухучет | То и нет необходимости составлять баланс, оформлять проводки, но налоговый учет он вести обязан независимо от организационной формы и вида собственности.
Поэтому утверждать необходимо только положения для налоговой УП:
Документация может оформляться и храниться у ИП в электронном виде и на бумажных носителях. |
| ООО ведут хозяйственную деятельность | Отображают ее в бухгалтерском и налоговом учете. Малым предприятиям разрешено для ведения бухучета использовать общие формы отчетности или применять специальный перечень форм. Для организации налогового учета в УП указываются различные моменты налогообложения и обязательно налоговый регистр (КУДиР), с помощью которого следует вести учет ДиР. |
Образец учётной политики «доходов» на УСН можно найти ниже:
Налоговая учетная политика по УСН доходы минус расходы на 2019 год:
Центральные нюансы
При формировании документа ответственному лицу следует обратить внимание на некоторые важные моменты.
Детали изменений
Изменения в УП вносятся при возникновении определенных ситуаций:
| У СХД меняется режим налогообложения | Эти изменения потребуется внести в УП в раздел о налогообложении и оформить отдельным приказом.
Ситуации, из-за которых потребуется внести изменения, могут быть такими:
|
| СХД вводит новый вид (ы) деятельности в рамках ЕНВД, которая совмещается с УСН | Эти виды ХД описываются в УП и вводятся в работу на основании приказа. Изменения могут вступить в силу с момента, как в территориальном отделении НС было получено разрешение на их применение. Дата внесенных в УП изменений отображается в приказе, но произойти это может как в середине отчетного года, так и с начала следующего. |
| В законодательные акты были внесены изменения | Например, законодатель внес изменения в НК в отношении расчета налогов по УСН и уплаты.
Предприятие или ИП оформляет отдельный приказ о внесении изменений в УП, а в сам документ, возможно, потребуется внести:
|
В приказе и УП проставляется дата внесения изменений, соответствующая указанной законодателем.
При внесении изменений в УП необходимо учитывать, что существуют ограничения, указанные законодателем. Например, 1 раз в течение 2 лет можно изменить правила учета покупной стоимости товаров и остатков по НП. Политика в отношении изменений, на которые законодатель наложил ограничения, может вступить в силу только с начала следующего года.
На что обратить внимание
При составлении УП необходимо учитывать, что:
| Для ИП наиболее важным будет раздел о налогооблагаемой базе для расчета единого налога и особенностях, которые связаны с признанием доходов | Переписывать положения о доходах, указанные в НК, не требуется. Достаточно провести разграничение доходов, которые поступают от реализации, от внереализационных. Потребуется также указать доходы, которые СХД не учитывает исходя из своей деятельности.
Детализировать учет доходов можно в зависимости от:
|
| Предприниматели могут использовать в ХД земли и транспорт, которые относятся к объектам налогового учета | Порядок их учета должен быть определен положениями УП.
На сегодняшний момент земельный налог учитывается по упрощенной схеме:
Несмотря на это, в УП можно как минимум отобразить срок уплаты земельного налога и периодичность на основании региональных законодательных актов. ИП требуется вовремя получать уведомления из налоговой и производить уплату налога. Это также можно отобразить в УП. Если информация о земле, используемой ИП, изменилась, а уведомление из налоговой не пришло, это не освобождает налогоплательщика от уплаты в сроки, установленные законодателем. Но ООО приходится производить расчет налога самостоятельно, это также необходимо отобразить в УП. Аналогичные требования следует установить в УП в отношении транспортного налога. |
| Упрощенцы – предприниматели освобождены от уплаты налога на имущество, которое они используют в бизнесе (НК, ст. 346.11, п. 3) | Но если у объекта недвижимости есть кадастровая стоимость, по которой определяется налоговая база, то налог на имущество платить придется (НК, ст. 378.2).
Поэтому в УП понадобиться отразить:
|
Важные элементы
- Положение о ведении бухучета в РФ;
- План счетов и инструкция для его правильного применения;
- перечень ПБУ для учета;
- Информация Министерства финансов, где сообщается, что субъекты малого бизнеса могут вести бухучет в упрощенном виде;
- другие методические рекомендации и указания.
Главным документом для части налогообложения в УП будет Налоговый кодекс. Если организация заключает договор на ведение учета, тогда ответственность возлагается на посторонних лиц, которых следует указать в тексте УП.
Какие еще важные элементы следует отобразить в УП:
- для налогового учета упрощенцы применяют только 1 регистр – это КУДиР;
- большинство упрощенцев используют для учета ДиР метод начисления, но законодатель разрешает использовать и кассовый;
- для активов с небольшой стоимостью необходимо определить, в составе ОС или МПЗ они будут учитываться;
- методы начисления амортизации ОС и нематериальных активов, списания сырья и материалов;
- как учитывать МПЗ в бухучете;
- как создавать резерв по сомнительным долгам;
- каким образом исправлять ошибки, в этом случае необходимо определиться, какие из них будут считаться существенными, а какие нет.
Подробный алгоритм
Состав положений УП должен отображать документооборот, который ведет или будет вести предприятие (ИП).
Для формирования текста УП ответственному лицу предстоит:
- Составить список плана счетов для аналитического учета и синтетического.
- Определить перечень документов и форм для первичного учета.
- Принять решение о разработке СХД самостоятельно некоторых форм, куда придется включить обязательные реквизиты.
- Создать список документов для ведения учета по различным направлениям.
- Установить сроки сдачи различных документов и форм для последующей обработки ответственными сотрудниками.
- Разработать должностные инструкции для лиц, которые причастны к налоговому и бухучету.
Примерный текст по УП ответственному лицу можно скачать бесплатно в интернете. Когда все данные будут им скооперированы в единый документ, тогда его можно подавать на проверку руководителю.
Утверждать УП необходимо каждый раз в декабре уходящего года, даже если в нее не вносились изменения. Фактически на предприятии или у предпринимателя постоянно издаются приказы по внесению изменений и о переносе утвержденной формы на следующий год.
Внимание!
- В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
- Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.