الفوائد المتراكمة على تكاليف القروض المصرفية. ضع في اعتبارك الفائدة على القروض. ما هو الفرق بين القرض والقرض

بعض الشركات ليس لديها أموال خاصة كافية للقيام بأعمال تجارية. والبعض الآخر ، على العكس من ذلك ، لديهم أموال مجانية ، من الأفضل إيداعها أو إقراضها على أساس الفائدة لشركائهم. لذلك ، يواجه معظم المحاسبين عاجلاً أم آجلاً الحاجة إلى حساب الفائدة على القروض والاقتراضات في المحاسبة والمحاسبة الضريبية. سنجيب على الأسئلة التي تهم قرائنا أكثر من أي شيء آخر في هذا الصدد.

يتم توزيع الفائدة على قرض لشراء عدة أصول استثمارية بشكل متناسب

O.V. بيسدينا ، تاجانروج

لشراء عدة أشياء ، تم الحصول على قرض مستهدف من البنك. يتم التعرف على كل عنصر من هذه العناصر كأصل استثماري ، لذلك نحتاج إلى تضمين الفائدة على القرض في تكلفته الأولية ب ص. 7 ، 12 PBU 15/2008 "محاسبة نفقات القروض والائتمانات" ، تمت الموافقة عليها. قرار من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 أكتوبر 2008 برقم 107 ن. لكن كيف نوزع هذه النسب المئوية بين الكائنات؟

: طريقة توزيع الفائدة في حالتك لا ينظمها القانون. لذلك ، يمكنك تطويره بنفسك ، باستخدام طريقة القياس عن طريق تحديد مقدار الفائدة التي تشكل التكلفة الأولية للأصل الاستثماري في حالة استخدام القرض جزئيًا لشراء أصل استثماري ، وجزئيًا لأغراض أخرى. و الفقرة 7 ، الفرعية. 3 ص 14 PBU 15/2008.

بمعنى أنه يمكنك تضمين الفائدة المدفوعة على القرض في تكلفة كل عنصر بما يتناسب مع مبلغ الأموال المقترضة التي تم إنفاقها على شرائها.

يجب أيضًا أخذ الفائدة على قرض لسداد قرض استثماري قديم في الاعتبار في التكلفة الأولية للأصول الثابتة

ن. إليسيفا ، سان بطرسبرج

للبناء مبنى إداريأخذنا قرضًا. لم يكتمل البناء بعد ، ولكن من أجل سداد القرض ، كان لا بد من الحصول على قرض جديد. هل ينبغي إدراج الفائدة على القرض الجديد في المحاسبة في التكلفة الأولية للمبنى؟

: إذا كنت لا تريد أن تتجادل مع السلطات الضريبية ، فمن الأفضل أن تفعل ذلك.

بالطبع ، إذا اتبعت PBU 15/2008 حصريًا "محاسبة نفقات القروض والائتمانات" ، فعندئذٍ يتم أخذ الفائدة على القروض في الاعتبار في التكلفة الأولية للأصل الاستثماري فقط عندما يتم استخدام القروض المستلمة خصيصًا لاقتنائه أو إنشائه أ البند 7 PBU 15/2008. في حالتك ، تم استلام قرض جديد ليس لبناء مبنى إداري ، ولكن لإعادة تمويل (سداد) قرض تم الحصول عليه مسبقًا لهذه الأغراض. لذلك ، قم بتضمين الفائدة على القرض في التكلفة الأولية للمبنى في المحاسبة ، وبالتالي قم بزيادة قاعدة ضريبة الأملاك ا الفقرة 1 من الفن. 375 قانون الضرائب للاتحاد الروسيكأن ليس هناك حاجة. خاصة إذا كانت اتفاقية القرض الجديدة لا تحتوي على كلمة تم استخدامها لاقتناء أو إنشاء أصل استثماري.

في السابق ، أوصت وزارة المالية الروسية أيضًا بفعل الشيء نفسه. و خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 يناير 2007 رقم 03-03-06 / 1/19 بتاريخ 18 أغسطس 2006 رقم 03-03-04 / 1/633. لكن في وقت لاحق تغير رأيه. الآن ، تعتقد الإدارة المالية أن الفائدة على قرض لبناء أصل استثماري وقرض لإعادة تمويل مثل هذا القرض تؤخذ في الاعتبار بالتساوي. وهي - يتم تضمينها في التكلفة الأولية لهذا الأصل أ كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 2 نوفمبر 2009 رقم 03-03-06 / 1/720. وهو ما يؤدي بالطبع إلى زيادة في الوعاء الضريبي لضريبة الأملاك.

على الأرجح ، أثناء المراجعة ، ستلتزم السلطات الضريبية بآخر موقف لوزارة المالية. لذلك ، ننصحك بتضمين الفائدة على القرض الجديد في التكلفة الأولية لمبنى المكتب.

إذا كنت لن تفعل ذلك ، فمن الأفضل إذا لم يتبع من المستندات المتعلقة بجذب قرض جديد (بما في ذلك القروض الداخلية) أن الأموال ستُنفق على سداد القرض الأصلي.

عند تغيير سعر الفائدة على القرض المستلم ، لا يلزم تقديم توضيحات

على سبيل المثال كورجينيان ، سمارة

حصلت منظمتنا على قرض. ينص العقد على ذلك العودة المبكرةيتم تخفيض معدل الفائدة على الديون. في البداية ، تم إصدار القرض لمدة عامين بنسبة 25٪ سنويًا مع دفع الفائدة في اليوم الذي تم فيه سداد القرض. لذلك ، أدركنا مقدار الفائدة في المصروفات على أساس شهري بناءً على هذه القيمة. لكن بعد ستة أشهر سددنا الدين ، و اتفاقية اضافيةوفقًا للاتفاقية ، تم تخفيض سعر الفائدة إلى 15٪ سنويًا. على هذا الأساس دفعنا الفائدة. هل من الضروري في مثل هذه الحالة تقديم إقرارات معدلة بنسب "ضريبية" معاد حسابها؟

ج: لا يوجد سبب لذلك. عند استلام قرض لأكثر من فترة تقرير واحدة ، يتم أخذ المصروفات الخاصة به في الاعتبار في نهاية شهر فترة إعداد التقارير المقابلة. إذا تم سداد الدين قبل نهاية فترة التقرير ، فيجب أن تنعكس الفائدة في تاريخ سدادها. أنا الفقرة 8 من الفن. 272 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في الوقت نفسه ، يتم تضمين مقدار الفائدة في مصاريف الضرائب، في حالة السداد المبكر للقرض يتم تحديده على أساس العقد سعر الفائدةوالوقت الفعلي لاستخدام القرض م الفقرة 4 من الفن. 328 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

في هذه الحالة ، قم بإعادة الحساب والتوضيح الالتزامات الضريبيةللفترات الضريبية السابقة (إعداد التقارير) غير مطلوب.

يتم تقديم الإيضاحات فقط عند حدوث أخطاء أو تحريفات في حساب الوعاء الضريبي. أنا الفقرة 1 من الفن. 54 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وأنت لم ترتكب أي أخطاء. تم تحديد المصروفات بشكل صحيح وفقًا لاتفاقية القرض الحالية. إنه فقط أنه في مرحلة ما تغيرت شروط هذه الاتفاقية. لذلك ، يجب أن يؤخذ الفرق الناتج في الفائدة في الاعتبار كجزء من الدخل غير التشغيلي في تاريخ سداد القرض. أ فن. 250 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

لا ينطبق مبدأ "سعر السوق" على الفائدة على القروض

ف. داداشيفا ، قازان

في الربع الثالث ، أصدرت مؤسستنا عدة قروض: للمؤسسات - بنسبة 22٪ سنويًا ولرائد الأعمال - بنسبة 1٪ سنويًا. عند التدقيق مفتش الضرائبقال إن فارق أسعار الفائدة على القروض الممنوحة خلال الربع الأول كبير جدًا - أكثر من 20٪. نتيجة لذلك ، تم تحميلنا ضريبة دخل إضافية على قرض "رخيص". هل هو قانوني؟

في الواقع ، في عدد من الحالات ، يمنح قانون الضرائب للاتحاد الروسي السلطات الضريبية الحق في فرض ضرائب إضافية على معاملة بناءً على سعر السوق ، وليس على سعر العقد. على وجه الخصوص ، عندما ينحرف مستوى السعر لمعاملة ما بأكثر من 20 %الفرعية. 4 ص 2 ، ص .3 فن. 40 قانون الضرائب للاتحاد الروسي:

• على مستوى الأسعار التي يطبقها دافع الضرائب على سلع متطابقة (متجانسة) (أعمال ، خدمات) لفترة قصيرة من الزمن ؛
• من أسعار السوقبالنسبة للسلع المتطابقة (المتجانسة) (أعمال ، خدمات).

بمعنى ، يتم التحقق من صحة تطبيق الأسعار للأغراض الضريبية فقط فيما يتعلق بالسلع (الأشغال والخدمات). ولا تسمح أحكام قانون الضرائب للاتحاد الروسي بتصنيف القروض على أنها سلع (أعمال ، خدمات).

يوافق Minfi على هذا. ن خطابات وزارة المالية الروسية رقم 03-02-07 / 2-44 بتاريخ 14 مارس 2007 ، رقم 03-02-07 / 1-171 بتاريخ 12 أبريل 2007 ، رقم 03-02-07 / 1-180 بتاريخ 20 مايو 2008والمحكمة س المراسيم الصادرة عن FAS SZO بتاريخ 14 يناير 2010 رقم A05-3208 / 2009 ؛ FAS MO بتاريخ 09/08/2009 برقم KA-A41 / 8762-09 ؛ FAS PO بتاريخ 20 مارس 2009 برقم A65-8053 / 2008.

يمكن أحيانًا تضمين الفائدة على القرض المستخدم في إصدار قرض بدون فوائد ضمن المصروفات "المربحة"

ك. Poslukhaev ، موسكو

أخذت منظمتنا قرضًا من أحد البنوك بفائدة وفي نفس الشهر قدمت قرضًا نقديًا بدون فوائد بنفس المبلغ إلى مورّدها. هل من الممكن الاعتراف بالفائدة على القرض المستلم كجزء من المصروفات الضريبية؟

ج: هذا يعتمد على الظروف المحددة. عند القيام بذلك ، يجب مراعاة ما يلي.

تؤخذ أي نفقات في الاعتبار للأغراض الضريبية ، بشرط أن تكون مبررة اقتصاديًا ، بما في ذلك الفائدة على القرض م الفقرة 1 من الفن. 252 ، الفرعية. 2 ص 1 فن. 265 ، ق. 269 ​​من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تعتقد السلطات الضريبية أنه في حالتك ، فإن تكلفة دفع الفائدة غير مبررة اقتصاديًا ، حيث يتم إصدار الأموال التي يتم جذبها بدون فوائد. هذا يعني أنه لا يمكنني تقليل قاعدة الفائدة لضريبة الدخل تي الفقرة 49 من الفن. 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛ خطاب رقم 20-12 / 12463 بتاريخ 28 فبراير 2005 من دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو. يمكن أن توافق سو مع هذا. د مرسوم FAS MO بتاريخ 12 مارس 2009 رقم KA-A40 / 917-09.

تحذير المدير

إن إصدار قرض بدون فوائد على حساب أموال "الائتمان" سيؤدي إلى نزاع مع السلطات الضريبية - فهم لا يعتبرون أنه من المشروع الاعتراف بالفائدة على مثل هذه القروض كنفقات.

ولكن إذا تمكن دافعو الضرائب من إثبات أن هناك إيجابيات التأثير الاقتصادي، على سبيل المثال ، ساهم في إبرام العقود مع الأطراف المقابلة للمزيد الظروف المواتية، أقرت المحاكم بأن هذه النفقات مبررة اقتصاديًا و المراسيم الصادرة عن FAS MO بتاريخ 24 ديسمبر 2009 برقم KA-A40 / 13939-09 ؛ FAS SZO بتاريخ 22/06/2009 برقم A44-2221 / 2008 ؛ FAS UO بتاريخ 19.08.2009 رقم Ф09-5980 / 09-С2.

بالإضافة إلى ذلك ، إذا كان هناك ما يكفي وقت إصدار قرض بدون فوائد على الحساب الجاري للمؤسسة الصناديق الخاصة, مصلحة الضرائبمن غير المحتمل أن تكون قادرة على إثبات أن القرض بدون فوائد قد تم إصداره على حساب القرض بالضبط. في مثل هذه الحالة ، تعترف المحكمة بأن قرار فرض ضريبة إضافية غير قانوني م قرارات FAS SZO بتاريخ 02.07.2008 رقم A05-6193 / 2007 ؛ FAS PO بتاريخ 05.12.2008 رقم А12-3509 / 08 ؛ FAS UO بتاريخ 01/09/2008 رقم Ф09-10853 / 07-С3.

حتى إذا لم يتم شراء الأصول الثابتة ، يتم الاعتراف بالفائدة على القرض المستلم مقابل ذلك كمصروف "مربح"

أ. لفوف ، نيجني نوفغورود

أخذنا قرضًا مصرفيًا للشراء مبنى الإنتاج. تم إبرام عقد البيع وتحويل الأموال إلى البائع. ومع ذلك ، في وقت لاحق تم إعلان عدم صلاحية المعاملة ، تمت إعادة الأموال إلى حسابنا الجاري. هل يمكن خصم الفائدة على قرض من المصاريف الضريبية؟

: نعم يمكنك ذلك ا الفرعية. 2 ص 1 فن. 265 ، ق. 269 ​​من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تشمل المصروفات للأغراض الضريبية أي تكاليف ، إذا كان لها ما يبررها. س الفقرة 1 من الفن. 252 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. علاوة على ذلك ، يتم تأكيد صحة هذا النفقة أو تلك على وجه التحديد من خلال نية المنظمة للحصول على تأثير اقتصادي. سواء تم تحقيقه في نهاية المطاف أم لا ، لا علاقة له بالموضوع. تي البند 9 من مرسوم الجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 12 أكتوبر / تشرين الأول 2006 رقم 53.

في حالتك ، فإن النية في الحصول على تأثير اقتصادي من خلال جذب قرض ، كما يقولون ، واضحة. على الرغم من حقيقة أن صفقة البيع والشراء لم تتم في النهاية.

عمولة البنك المحددة كنسبة مئوية في المحاسبة الضريبية ليست موحدة

ل. أجافونوف ، كراسنويارسك

بموجب اتفاقية فتح حد ائتمان ، تدفع مؤسستنا للبنك رسومًا لمرة واحدة لفتح قرض ورسوم شهرية للرصيد غير المستخدم الحد الائتماني. يتم تعيين كلا العمولتين كنسبة مئوية. هل من الضروري تطبيع هذه النفقات لأغراض ضريبة الدخل؟

: لا ، هذه التكاليف لا تخضع للتقنين. يتم تسوية المصروفات في شكل فوائد على التزامات الديون فقط ، أي مدفوعات المقترض لاستخدام الأموال المستلمة في قرض (ائتمان) و المادتان 809 و 819 من القانون المدني للاتحاد الروسي ؛ فن. 269 ​​من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في حين أنه لم يتم تضمين الرسوم التي تُدفع مرة واحدة لفتح حد ائتمان أو العمولة الشهرية للرصيد غير المستخدم من حد الائتمان. على الرغم من أنها تم تعيينها كنسبة مئوية. إنها مستقلة خدمات بنكية، والتي يتم تضمين دفعها في مصاريف الضرائب دون تقنين أنا الفقرة 1 من الفن. 851 من القانون المدني للاتحاد الروسي ؛ الفرعية. 25 ص .1 فن. 264 ، الفرعية. 15 ص .1 فن. 265 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تتفق المحاكم مع هذا النهج.

أ. زدوروفينكو، مستشار محاسبةوالضرائب
AZ-Consultant LLC

هذا التقسيم يرجع إلى حقيقة أن القوائم الماليةيجب تقديم الالتزامات من قبل القسم اعتمادًا على الاستحقاق للمدى القصير والطويل (الفقرة 19 PBU 4/99). وبالتالي ، إذا كان هناك أقل من عام متبقي حتى نهاية مدة القرض (بما في ذلك تلك التي تم تسجيلها سابقًا على أنها طويلة الأجل) ، فيجب تسجيلها على أنها قصيرة الأجل.

تنعكس تكاليف الاقتراض في المحاسبة وإعداد التقارير ، بما في ذلك فترة التقريرالتي يشيرون إليها (الفقرة 6 PBU 15/2008). يتم تضمين الفوائد المستحقة الدفع في المصاريف الأخرى.

الاستثناء هو الفائدة المدرجة في تكلفة الأصول الاستثمارية. جاء ذلك في الفقرة 11 من PBU 10/99 والفقرة 7 من PBU 15/2008.

في الوقت نفسه ، يتم تضمين الفائدة المستحقة للدائن في تكلفة الأصل الاستثماري أو في المصاريف الأخرى بالتساوي ، كقاعدة عامة ، بغض النظر عن شروط القرض (الائتمان). في المحاسبة ، يتم الاعتراف بالفائدة كمصروف في المبلغ المدفوع وفقًا لشروط العقد.

كيفية حساب نفقات الضرائب

يتم تضمين تكلفة التزامات الديون من أي نوع في المصاريف غير التشغيليةولا يتم تضمينها في التكلفة الأولية للممتلكات القابلة للاستهلاك (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 يونيو 2013 رقم 03-03-06 / 1/24671).

بادئ ذي بدء ، يجب أن تتوافق النفقات مع المادة 252 قانون الضرائب RF ، أي أن يكون لها ما يبررها اقتصاديًا. لكن ليس من الضروري ذلك المعاملات التجاريةنفذت على حساب أموال القروضكانت مربحة. يكفي أن يتم تنفيذها في إطار العمل النشاط الاقتصاديالمنظمات (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة شمال القوقاز بتاريخ 12 ديسمبر 2013 رقم А53-32736 / 2012).

إذا كانت شروط الاتفاقية تنص على أنه يتم دفع الفائدة في فترات تقارير منفصلة (ضريبية) ، يتم أخذها في الاعتبار في المصروفات في تلك الفترات التي يلتزم فيها المقترض بدفعها. يشار إلى ذلك من خلال ممارسة التحكيم (المرسوم الصادر عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة شمال القوقاز بتاريخ 18 مارس 2013 رقم A53-9654 / 2012 (القرار المؤرخ 5 يونيو 2013 رقم VAS-6608/13 الصادر عن محكمة التحكيم العليا في رفض الاتحاد الروسي إحالة هذه القضية إلى هيئة الرئاسة للمراجعة)). ينطبق هذا أيضًا على الحالات التي يتم فيها دفع الفائدة مع المبلغ الأصلي للدين.

وتجدر الإشارة إلى أن الممولين لا يتفقون مع هذا النهج. إنهم يصرون على أن الفائدة على جميع أنواع القروض يتم الاعتراف بها بالتساوي على مدار مدة العقد بالكامل في نهاية كل شهر. في هذه الحالة ، لا يتم أخذ المدة الفعلية لدفع الفائدة في الاعتبار (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 يوليو 2013 رقم 03-03-06 / 1/29175).

ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على خيارين لحساب الفائدة على القرض (البند 1 ، المادة 269):

بمبلغ لا يتجاوز معدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي ، مضروبًا في المعاملات ذات الصلة ؛

بالكامل ، ولكن بشرط ألا تختلف قيمتها بشكل جوهري عن الفائدة على القرض الصادر بشروط مماثلة.

يجب تحديد الإجراء الخاص بتحديد الحد الأقصى لمبلغ الفائدة المعترف به كمصروف في السياسة المحاسبية(المادة 313 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

قد يختار الكيان حساب الفائدة بالمعدلات المحددة. هم كالتالي:

عند تسجيل التزام الدين بالروبل - لا يتجاوز معدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي ، بنسبة 1.1 مرة ؛

لالتزامات الديون في عملة أجنبية- ما يعادل 15 في المائة (البند 1 من المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

محاسبة الفوائد بالكامل

قد تُدرج المنظمة في المصروفات كامل مبلغ الفائدة المستحقة على أي نوع من التزامات الديون. للقيام بذلك ، يجب ألا ينحرف حجمها بأكثر من 20 في المائة لأعلى أو لأسفل عن متوسط ​​مستوى الفائدة المتراكمة على التزامات الديون المماثلة الصادرة في نفس الربع (الشهر - لدافعي الضرائب الذين تحولوا إلى حساب الدفعات المقدمة الشهرية بناءً على المبلغ الفعلي المستلم الربح) بشروط مماثلة.

يتم الاعتراف بالتزامات الديون على أنها قابلة للمقارنة إذا تم إصدارها:

بعملة واحدة

لنفس الفترة

بأحجام مماثلة ؛

تحت أمان مماثل.

في هذه الحالة ، من الضروري الامتثال في وقت واحد لجميع المعايير المذكورة (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 أبريل 2010 رقم 03-03-05 / 92 ، مصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 19 مايو ، رقم 2009 3-2-13 / 74).

من الضروري مقارنة الالتزامات الصادرة

عند تحديد قابلية الالتزامات للمقارنة ، ينص قانون الضرائب للاتحاد الروسي على النظر في إصدارها سندات(البند 1 ، المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

تعتبر المحاكم ، بما في ذلك هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي ، التزامات مماثلة أصدرها مُقرض المنظمة لمنظمات روسية أخرى في الفترة المشمولة بالتقرير (قرارات هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي) 17 يناير 2012 رقم 9898/11 ، FAS في منطقة الأورال في 26 مايو 2011 رقم № Ф09-1692 / 11-С2).

في الوقت نفسه ، فإن الموقف المتشكل في قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي رقم 9898/11 ملزم بشكل عام لمحاكم التحكيم الأدنى عند النظر في نزاعات مماثلة. يشار في أحكامه النهائية إلى أن الإجراءات القضائية لمحاكم التحكيم التي دخلت حيز التنفيذ القانوني مع ظروف وقائعية مماثلة تخضع للمراجعة إذا تم تبنيها على أساس قواعد القانون في تفسير مختلف.

ومع ذلك ، ليس من الممكن دائمًا الحصول على بيانات حول متوسط ​​مستوى الفائدة التي يفرضها المُقرض من المنظمات الأخرى. لذلك ، يشير المسؤولون إلى: من أجل حساب مستوى الفائدة الهامشية ، يجب على المنظمة مقارنة كل من القروض التي تجتذبها بنفسها والقروض الصادرة عن الدائنين لمنظمات روسية أخرى في نفس الفترة المشمولة بالتقرير ، إذا كانت هذه المعلومات متاحة (خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 ديسمبر 2012 رقم 03-03-06 / 1/665). في الوقت نفسه ، لتأكيد متوسط ​​مستوى الفائدة على الائتمانات (القروض) الصادرة (المستلمة) بشروط مماثلة ، يمكن استخدام الشهادة البنك الروسي.

حسنًا ، إذا تم استلام القرض من بنك أجنبي، ثم لن يتم أخذ شهادة منه في الاعتبار من قبل المسؤولين كدليل على المقارنة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 21 نوفمبر 2011 رقم 03-03-06 / 1/770).

معايير المقارنة

لا يحتوي قانون الضرائب للاتحاد الروسي على مؤشرات حول الفترات والأحجام وطرق الأمن التي تعتبر قابلة للمقارنة من أجل تحديد الحد الأقصى لمقدار الفائدة. بالإضافة إلى ذلك ، لم يُذكر ما إذا كان يجب أخذ أي منها في الاعتبار أم لا شروط إضافية.

نسبة المصطلحات حسب المدة

لا تحتوي المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على متطلبات تحديد شروط إصدار التزامات الديون (حتى يوم واحد).

وبموجب التزامات الديون الصادرة لنفس الفترة ، يجب على المرء أن يفهم الالتزامات التي يتم إصدارها لفترات قابلة للمقارنة في المدة. تم تقديم هذا التفسير من قبل وزارة المالية الروسية في خطاب بتاريخ 29 يوليو 2009 رقم 03-03-05 / 141.

أيضا ، هناك حل محكمة التحكيمعلى ما يعتبر التزامات ديون قابلة للمقارنة صادرة لمدة 4 و 9 أشهر (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الفولغا بتاريخ 8 ديسمبر 2005 رقم A72-5338 / 05-7 / 410).

نسبة الالتزام حسب الحجم

وفقًا للموقف الرسمي لوزارة المالية الروسية ، يجب تحديد إجراءات تحديد التزامات الديون المماثلة في الحجم في السياسة المحاسبية بناءً على مبدأ الأهمية النسبية والممارسات التجارية (خطاب بتاريخ 19 يونيو 2009 رقم 03-03 -06/1/414).

الامتثال لوسائل التزويد

لسوء الحظ ، في المصادر المفتوحة ، لا يوجد موقف رسمي للمسؤولين بشأن مسألة الإجراءات الأمنية التي يمكن اعتبارها متشابهة من أجل تطبيق الفقرة 1 من المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

مفقود و ممارسة المراجحة. يمكن افتراض أن القروض المضمونة بإحدى الطرق التالية المحددة في الفصل 23 يمكن اعتبارها قابلة للمقارنة القانون المدني RF: ، تعهد ، حجز ، ضمان ، و.

شروط إضافية

على الرغم من حقيقة أن الشروط الإضافية الأخرى للاعتراف بالالتزامات على أنها قابلة للمقارنة غير محددة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن المسؤولين يشيرون إليها في تفسيراتهم.

على سبيل المثال ، في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 2 يونيو 2010 رقم 03-03-06 / 2/104 ، تشير الإدارة المالية العليا إلى أن التزامات الديون المستلمة من الأفراد والكيانات القانونية لا يتم الاعتراف بها على أنها صادرة في شروط مماثلة.

لكن الالتزامات الواردة من نفس الدائن قابلة للمقارنة. هذا ما ذكره متخصصو الدائرة المالية الرئيسية في خطاب بتاريخ 25 فبراير 2010 رقم 03-03-06 / 1/88.

إذا تم إصدار قرض واحد فقط

وفقًا للفقرة 1 من المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، في حالة عدم وجود التزامات ديون للمنظمات الروسية الصادرة في نفس الربع بشروط مماثلة ، يتم قبول الحد الأقصى لمبلغ الفائدة المعترف به كمصروف في إطار القاعدة المعمول بها .

هذه الصياغة مثيرة للجدل. من غير الواضح من الذي لا يجب أن يكون عليه التزامات ديون تجاه المنظمات الروسية. من جهة إقراض المؤسسة التي تصدر لها قرضًا في ربع معين ، أو من حيث المبدأ في سوق الخدمات المصرفية؟

في معظم المؤسسات ، تُفهم هذه الصياغة على أنها تنص على إدراج الفائدة في النفقات بالسعر الذي يعتمد على سعر البنك المركزي للاتحاد الروسي.

على الرغم من أنه يترتب على قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي رقم 9898/11 أنه إذا كان لدى منظمة واحدة فقط التزام الائتمان، يجب تطبيق طريقة لتحديد سقف الفائدة ، بناءً على مقارنة الالتزام مع التزامات الدين المماثلة الصادرة عن البنوك وغيرها. مؤسسات الائتمانالشركات الروسية.

لم يتم عرض الموقف الرسمي الحالي للمسؤولين بشأن هذه القضية في مصادر مفتوحة. في رسائل مبكرة ، أمروا بمراعاة الفائدة على هذه الالتزامات ضمن القيمة الطبيعية (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 مارس 2006 رقم 03-03-04 / 1/183).

يتم تضمين الفوائد على التزامات الديون من أي نوع (القروض والائتمانات وما إلى ذلك) في النفقات غير التشغيلية (البند الفرعي 2 ، البند 1 ، المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ضريبة الدخل

باستخدام طريقة الاستحقاق ، يتم تضمين الفائدة على القروض في النفقات في نهاية كل شهر من استخدام الأموال المقترضة (البند 8 ، المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). أي ، يتم الاعتراف بالفائدة كمصروف بالتساوي على مدار مدة اتفاقية القرض بالكامل ، بغض النظر عن السداد الفعلي للفائدة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 25 مارس 2013 رقم 03-03-06 / 1 / 9153).

لاحظ أنه في المحاسبة الضريبية ، لا يمكن الاعتراف بمبلغ الفائدة المتراكمة بالكامل إلا إذا كان مبلغ الفائدة لا ينحرف بشكل كبير عن متوسط ​​مبلغ القروض الأخرى المستلمة بشروط مماثلة في نفس الفترة (بالطبع ، إن وجدت).
يعتبر الانحراف بنسبة تزيد عن 20 في المائة عن متوسط ​​مستواه مهمًا. وتعني الشروط المماثلة للحصول على القروض أن يتم إصدارها بنفس العملة لنفس الفترات بمبالغ قابلة للمقارنة مقابل ضمان مماثل (البند 1 ، المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

إذا لم تكن هناك قروض أخرى أو إذا لم ترغب المنظمة في استخدام هذا النهج ، فمن الضروري تحديد الحد الأقصى لمقدار الفائدة المعترف به كمصروف. إنه يساوي معدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي ، الذي زاد 1.8 مرة للقروض المتلقاة بالروبل ، ومعدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي ، مضروبًا في 0.8 ، للقروض المستلمة بالعملة الأجنبية ( البند 1.1 من المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). هذه القاعدة سارية حتى 31 ديسمبر 2013.
وبالتالي ، إذا كنا نتحدث عن الأموال المقترضة التي تم تلقيها في عام 2013 ، فإن الحد الأقصى لمقدار الفائدة التي يمكن تضمينها في المصروفات غير التشغيلية لقروض الروبل سيكون 14.85٪ (8.25٪ × 1.8) ، وبالنسبة للقروض بالعملة الأجنبية - 6.6 نسبة مئوية (8.25٪ × 0.8).

ضريبة واحدة "مبسطة"

يجوز للشركة التي تدفع ضريبة "مبسطة" على الفرق بين الدخل والمصروفات أن تأخذ في الاعتبار النفقات في شكل فوائد على الائتمانات (القروض) على أساس الفقرة الفرعية 9 من الفقرة 1 من المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي .

ومع ذلك ، يتم حساب الفائدة الهامشية بنفس طريقة حساب ضريبة الدخل ، أي مع مراعاة أحكام المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (البند 2 من المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الوقت نفسه ، يتم الاعتراف بها في وقت سداد الدين للدائن (البند الفرعي 1 ، البند 2 ، المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

أي ، يتم دفعها في وقت الدفع ، ولكن فقط بمبلغ المبالغ المستحقة ، مع مراعاة حجم الحدنسبه مئويه.

معدل إعادة التمويل

لذلك ، لتحديد الحد الأقصى لمقدار الفائدة التي يمكن الاعتراف بها في المحاسبة الضريبية ، قد تحتاج إلى معدل إعادة التمويل.

في أي تاريخ يجب أن تؤخذ؟ إجابة على هذا السؤاليعتمد على شروط العقد. إذا كان الاتفاق مع الدائن لا ينص على تغيير في معدل إعادة التمويل ، يؤخذ في الاعتبار السعر الذي كان ساري المفعول في تاريخ جمع الأموال.

علاوة على ذلك ، إذا تم تحويل القرض على أجزاء ، فيجب اعتبار كل شريحة جديدة من القرض بمثابة التزام دين جديد. لذلك ، لكل شريحة جديدة من هذا القبيل ، من الضروري تطبيق معدل إعادة التمويل الذي كان ساري المفعول في تاريخ الاستلام ماللشريحة معينة. تم تقديم هذا التفسير في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 15 أبريل 2013 رقم 03-03-06 / 1/12502.

إذا كانت الاتفاقية تنص على تغيير في سعر الفائدة ، فعند تحديد الحد الأقصى لمبلغ الفائدة ، من الضروري اتخاذ معدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي ساري المفعول في تاريخ الاعتراف بالفائدة كمصاريف ضريبية.

علاوة على ذلك ، وفقًا للمسؤولين ، يتم تطبيق هذا الإجراء بغض النظر عما إذا كان سعر القرض (القرض) قد تغير بالفعل أم لا. يأتي هذا الاستنتاج بعد خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 سبتمبر 2007 برقم 03-03-06 / 1/701.

أي ، حتى إذا تم ، في الواقع ، خلال كامل مدة العقد ، دفع الفائدة بنفس السعر ، يتم تحديد الفائدة الهامشية بسعر إعادة التمويل الساري في تاريخ الاعتراف بمصاريف الفائدة.

أساس هذا الأمر هو وجود الشرط ذاته بشأن التغيير في الفائدة في العقد.

محاسبة

اعتمادًا على الفترة التي تم فيها استلام القرض ، تؤخذ الفائدة المستحقة على استخدام الأموال في الاعتبار إما في الحساب 66 "حسابات لـ قروض قصيرة الأجلوالقروض "، أو على الحساب 67" التسويات على القروض والقروض طويلة الأجل ".

لحساب الفائدة على القروض والاقتراضات ، يجب أن يسترشد المرء بقواعد PBU 15/2008. اعتمادًا على الغرض من الحصول على قرض ، يتم تضمين الفائدة في المصاريف الأخرى أو زيادة قيمة الأصل الاستثماري.

وفقًا لذلك ، ينعكس مبلغ الفائدة المستحقة إما في الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، أو في الخصم من الحساب 08 "الاستثمارات في أصول ثابتة»(إذا كانت الشركة شركة صغيرة ، فيحق لها حساب أي فائدة على القروض (بما في ذلك قروض الاستثمار) كمصروفات أخرى (البند 7 من PBU 15/2008)).

مثال

ينطبق OOO Seventh Heaven نظام مشتركتحصيل الضرائب. في أغسطس 2012 ، اختتمت اتفاقية قرضمع أحد البنوك.

مدة القرض - 3 سنوات (36 شهرًا) ، سداد القرض - 100000 روبل ، معدل الائتمان- 18 في المائة سنويا. لا تنص الاتفاقية على تغيير في سعر الفائدة ، ويتم استحقاق الفائدة على القرض شهريًا من 26 إلى 25 ويتم خصمها في 25 من الشهر الحالي دون قبول من الحساب الجاري للشركة. يجب نقل في موعد لا يتجاوز هذا التاريخ الدفعة التاليةعلى الائتمان.

علاوة على ذلك ، يعتبر يوم العودة هو يوم استخدام القرض.

مدفوعات بمبلغ 100000 روبل. إلى Seventh Heaven LLC في عام 2012 في 25 سبتمبر و 25 أكتوبر و 23 نوفمبر و 25 ديسمبر. وهكذا ، اعتبارًا من 31 ديسمبر 2012 ، بلغ رصيد القرض 3200000 روبل ، وفوائد مستحقة ولكن لم يتم سدادها للفترة من 26 ديسمبر إلى 31 ديسمبر 2012 - 9442.62 روبل. (3200000 روبل × 18٪: 366 يومًا × 6 أيام).

في عام 2013 ، دفعات القروض بمبلغ 100000 روبل. تم إدراجها في 25 يناير و 25 فبراير و 25 مارس و 25 أبريل و 27 مايو و 25 يونيو. بنفس الأرقام ، قام البنك بسحب الفائدة.

احتساب الفائدة على القرض والمبالغ المعترف بها في المحاسبة الضريبية للنصف الأول من عام 2013.

في المحاسبة ، تنعكس المعاملات على النحو التالي.

القرض 51

القرض 51

- 48894.67 روبل. (9442.62 + (3200000 روبل × 18٪ / 365 يومًا × 25 يومًا)) - تم شطب الفائدة على استخدام القرض للفترة من 26 ديسمبر 2012 إلى 25 يناير 2013 ؛

الخصم 91

- 48624.65 روبل. - الفائدة المتراكمة على القرض لشهر يناير.

الخصم 67 الحساب الفرعي "القروض طويلة الأجل"

القرض 51

- 100،000 روبل. - تم تحويل الدفعة لسداد الدين على القرض ؛

الحساب الفرعي المدين 67 "الفائدة على القروض طويلة الأجل"

القرض 51

- 47391.78 روبل. (3100000 روبل × 18٪ / 365 يومًا × 31 يومًا) - تم شطب الفائدة على استخدام القرض للفترة من 26 يناير إلى 25 فبراير 2013 ؛

الخصم 91

الائتمان 67 الحساب الفرعي "الفوائد على القروض طويلة الأجل"

- 42657.54 روبل. - الفائدة المتراكمة على القرض لشهر فبراير.

الخصم 67 الحساب الفرعي "القروض طويلة الأجل"

القرض 51

- 100،000 روبل. - تم تحويل الدفعة لسداد الدين على القرض ؛

الحساب الفرعي المدين 67 "الفائدة على القروض طويلة الأجل"

القرض 51

- 41424.66 روبل. (3،000،000 روبل × 18 ٪ / 365 يومًا × 28 يومًا) - تم شطب الفائدة على استخدام القرض للفترة من 26 فبراير إلى 25 مارس 2013 ؛

الخصم 91

الائتمان 67 الحساب الفرعي "الفوائد على القروض طويلة الأجل"

- 45567.12 روبل. - الفائدة المتراكمة على القرض لشهر مارس.

الخصم 67 الحساب الفرعي "القروض طويلة الأجل"

القرض 51

- 100،000 روبل. - تم تحويل الدفعة لسداد الدين على القرض ؛

الحساب الفرعي المدين 67 "الفائدة على القروض طويلة الأجل"

القرض 51

- 44334.25 روبل. (2،900،000 روبل × 18 ٪ / 365 يومًا × 31 يومًا) - تم شطب الفائدة على استخدام القرض للفترة من 26 مارس إلى 25 أبريل 2013 ؛

الخصم 91

الائتمان 67 الحساب الفرعي "الفوائد على القروض طويلة الأجل"

- 42657.53 روبل. - الفائدة المتراكمة على القرض لشهر أبريل.

الخصم 67 الحساب الفرعي "القروض طويلة الأجل"

القرض 51

- 100،000 روبل. - تم تحويل الدفعة لسداد الدين على القرض ؛

الحساب الفرعي المدين 67 "الفائدة على القروض طويلة الأجل"

القرض 51

- 41424.66 روبل. (2800000 روبل × 18٪ / 365 يومًا × 30 يومًا) - تم شطب الفائدة على استخدام القرض للفترة من 26 أبريل إلى 25 مايو 2013 ؛

الخصم 91

الائتمان 67 الحساب الفرعي "الفوائد على القروض طويلة الأجل"

- 42608.22 روبل. - الفائدة المتراكمة على القرض لشهر مايو.

الخصم 67 الحساب الفرعي "القروض طويلة الأجل"

القرض 51

- 100،000 روبل. - تم تحويل الدفعة لسداد الدين على القرض ؛

الحساب الفرعي المدين 67 "الفائدة على القروض طويلة الأجل"

القرض 51

- 41375.34 روبل روسي ((2،800،000 روبل × 18 ٪ / 365 يومًا × يومين) + (2700000 روبل × 18 ٪ / 365 يومًا × 29 يومًا)) - تم شطب الفائدة على القرض للفترة من 26 مايو إلى 25 يونيو 2013 ؛

الخصم 91

الائتمان 67 الحساب الفرعي "الفوائد على القروض طويلة الأجل"

- 39698.63 روبل روسي - الفائدة المتراكمة على القرض لشهر يونيو.

نتيجة لذلك ، اعتبارًا من 30 يونيو 2013 ، لا يزال الدين على القرض بقيمة 2600000 روبل. (3200000 روبل - 100000 روبل × 6 أشهر) والفوائد المستحقة ولكن المعلقة للفترة من 26 إلى 30 يونيو بمبلغ 6410.96 روبل ، والتي يجب تحويلها في يوليو 2013.

الرجاء الإجابة على السؤال القانوني الروسي. دخل الشخص في اتفاقية قرض مع كيان قانوني أجنبي (مكان التسجيل - جزر فيرجن) مقابل 20 مليون روبل. بتاريخ 20 آذار (مارس) 2008 بمعدل 18٪ سنويًا. ينتمي كيان قانوني أجنبي إلى كيان قانوني روسي ، لكن التزام الدين ليس معاملة خاضعة للرقابة. سؤال: هل النفقات في شكل فائدة مدفوعة بموجب اتفاقية قرض من عام 2008 ، على أساس المعدل الفعلي (18٪).

اعتبارًا من 1 يناير 2015 ، تم إنهاء تقنين المصروفات الخاصة بدفع الفوائد مقابل استخدام الأموال المقترضة. يمكن للمؤسسات أن تأخذ في الاعتبار الفائدة المتراكمة كجزء من النفقات غير التشغيلية دون قيود ، بناءً على السعر الفعلي المنصوص عليه في شروط المعاملة. الاستثناء هو الفائدة على المعاملات الخاضعة للرقابة.

يأتي ذلك من أحكام الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 1 من المادة 265 ، والمادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والفقرة 17 من المادة 3 من القانون المؤرخ 28 ديسمبر 2013 رقم 420-FZ.

وبالتالي ، فإن المبلغ الكامل للديون التي تحمل فائدة المستحقة منذ عام 2015 يتم الاعتراف به كجزء من المصروفات غير التشغيلية.

يتم إعطاء الأساس المنطقي لهذا الموقف أدناه في مواد نظام Glavbukh

يجب دفع الفائدة مقابل استخدام الأموال المقترضة.

في الحالة العامة ، عندما يتم اقتراض المال ، يحق للمقرض الحصول على فائدة ، حتى لو لم يكن هناك شرط من هذا القبيل في العقد. لن تضطر إلى الدفع لهم ، إلا إذا نص العقد صراحةً على أن القرض بدون فوائد (بند ومادة 809 من القانون المدني للاتحاد الروسي). *

الإجراء العكسي ينطبق على القروض العقارية. بشكل افتراضي ، يكون بدون فوائد. وإذا قرر الطرفان مع ذلك فرض فائدة ، فيجب تحديد هذا الشرط وإجراءات الدفع في العقد (البند 3 من المادة 809 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

من أجل حساب الفائدة في الضرائب بشكل صحيح ، من الضروري توفير عدد من الشروط. على سبيل المثال ، في أي ترتيب يتم دفعها ، ماذا النظام الضريبيتنطبق من قبل المنظمة المقترضة ، في أي مبلغ يمكن الاعتراف بهذه المصروفات ، وما إلى ذلك.

فقط الفوائد التي يتم تصنيفها على أنها ديون خاضعة للرقابة يجب أن يتم حسابها بطريقة خاصة.

أساسي

اعتبارًا من 1 يناير 2015 ، تم إنهاء تقنين المصروفات الخاصة بدفع الفوائد مقابل استخدام الأموال المقترضة. يمكن للمؤسسات أن تأخذ في الاعتبار الفائدة المتراكمة كجزء من النفقات غير التشغيلية دون قيود ، بناءً على السعر الفعلي المنصوص عليه في شروط المعاملة. الاستثناء هو الفائدة على المعاملات الخاضعة للرقابة. *

إذا كانت المنظمة تستخدم الطريقة النقدية ، فقم بتضمين الفائدة في النفقات فقط بعد دفعها (البند 3 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

الموقف:كيف تؤخذ في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل بطريقة استحقاق الفائدة على القرض (الائتمان). بموجب شروط الاتفاقية ، يتم استحقاق الفائدة على أساس معدل إعادة التمويل الساري في تاريخ سداد القرض (الائتمان) أو جزء منه

ضع في الاعتبار الفائدة على المصروفات في اليوم الأخير من كل شهر خلال العقد ، وتجميعها بناءً على معدل إعادة التمويل الحالي. إذا اختلف معدل إعادة التمويل وقت دفع الفائدة المتراكمة ، فعليك مراعاة الفروق التي نشأت كجزء من الدخل (المصروفات).

عند حساب الفائدة ، التي يتغير معدلها خلال مدة الاتفاقية ، من الضروري تطبيق معدل إعادة التمويل الساري في تاريخ الاعتراف بالنفقات (البند الفرعي 2 ، البند 1.3 ، المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ). يجب تطبيق نفس المبدأ في حالة احتساب مبلغ الفائدة نفسه على أساس معدل إعادة التمويل. *

حدد نفقات الفائدة في اليوم الأخير من كل شهر بمعدل إعادة التمويل الحالي (البند 8 ، المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في تاريخ سداد الدين (كليًا أو جزئيًا) ، حدد معدل إعادة التمويل ، والذي عنده وحساب الفائدة عن الفترة الماضية بأكملها. قارن المبلغ المستلم مع مقدار الفائدة المستحقة سابقًا والمعترف بها كمصروفات. اشطب الفرق الإيجابي كمصروفات ، واعتبر الفرق السلبي دخلًا.

ينعكس مبلغ الاستحقاق الإضافي (النقص) في المحاسبة الضريبية في تاريخ سداد التزام الدين. الوعاء الضريبيالفترات السابقة لا تعتبر مشوهة. لذلك ، يقدم المحدد عائدات الضرائبللفترات الماضية ليست ضرورية.

توجد توضيحات مماثلة في رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 يوليو 2011 رقم 03-03-06 / 1/406 بتاريخ 1 مارس 2011 رقم 03-03-06 / 1/115.

أندري كيزيموفنائب مدير إدارة الضرائب وسياسة التعريفة الجمركية بوزارة المالية الروسية

يجب أن تكون المصروفات ، بما في ذلك في شكل فائدة على قرض ، مبررة اقتصاديًا. ولكن ليس من الضروري أن تكون العمليات التجارية المدفوعة من خلال صناديق الائتمان مربحة. يكفي أن يتم تنفيذها في إطار الأنشطة الاقتصادية للمنظمة

كيف تنعكس في المحاسبة

لتلخيص المعلومات عن حالة القروض والاقتراضات التي تلقتها المنظمة ، يتم توفير حسابين. في الحساب 66 يتم عرض "التسويات على القروض والسلف قصيرة الأجل" الأموال المقترضةتم استلامها لمدة لا تزيد عن 12 شهرًا.

إذا كان الدين بحاجة إلى سداد أكثر طويل الأمد، ثم ينعكس على الحساب 67 "التسويات على القروض والسلف طويلة الأجل".

يرجع هذا التقسيم إلى حقيقة أنه في البيانات المالية ، يجب تقديم الالتزامات من قبل الوحدة ، اعتمادًا على الاستحقاق ، للمدى القصير والطويل الأجل (الفقرة 19 من PBU 4/99). وبالتالي ، إذا كان هناك أقل من عام متبقي حتى نهاية مدة القرض (بما في ذلك تلك التي تم تسجيلها سابقًا على أنها طويلة الأجل) ، فيجب تسجيلها على أنها قصيرة الأجل.

تنعكس تكاليف الاقتراض في المحاسبة وإعداد التقارير في فترة إعداد التقارير التي تتعلق بها (الفقرة 6 PBU 15/2008). يتم تضمين الفوائد المستحقة الدفع في المصاريف الأخرى.

الاستثناء هو الفائدة المدرجة في تكلفة الأصول الاستثمارية. جاء ذلك في الفقرة 11 من PBU 10/99 والفقرة 7 من PBU 15/2008.

في الوقت نفسه ، يتم تضمين الفائدة المستحقة للدائن في تكلفة الأصل الاستثماري أو في المصاريف الأخرى بالتساوي ، كقاعدة عامة ، بغض النظر عن شروط القرض (الائتمان). في المحاسبة ، يتم الاعتراف بالفائدة كمصروف في المبلغ المدفوع وفقًا لشروط العقد.

كيفية حساب نفقات الضرائب

يتم احتساب تكاليف التزامات الديون من أي نوع على أنها مصاريف غير تشغيلية ولا يتم تضمينها في التكلفة الأولية للممتلكات القابلة للاستهلاك (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 يونيو 2013 رقم 03-03-06 / 1 / 24671).

بادئ ذي بدء ، يجب أن تتوافق النفقات مع المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، أي يجب أن تكون مبررة اقتصاديًا. لكن ليس من الضروري أن تكون العمليات التجارية التي تتم على حساب أموال الائتمان مربحة. ويكفي أن يتم تنفيذها في إطار النشاط الاقتصادي للمنظمة (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة شمال القوقاز بتاريخ 12 ديسمبر 2013 رقم A53-32736 / 2012).

إذا كانت شروط الاتفاقية تنص على أنه يتم دفع الفائدة في فترات تقارير منفصلة (ضريبية) ، يتم أخذها في الاعتبار في المصروفات في تلك الفترات التي يلتزم فيها المقترض بدفعها. يشار إلى ذلك من خلال ممارسة التحكيم (المرسوم الصادر عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة شمال القوقاز بتاريخ 18 مارس 2013 رقم A53-9654 / 2012 (القرار المؤرخ 5 يونيو 2013 رقم VAS-6608/13 الصادر عن محكمة التحكيم العليا في رفض الاتحاد الروسي إحالة هذه القضية إلى هيئة الرئاسة للمراجعة)). ينطبق هذا أيضًا على الحالات التي يتم فيها دفع الفائدة مع المبلغ الأصلي للدين.

وتجدر الإشارة إلى أن الممولين لا يتفقون مع هذا النهج. إنهم يصرون على أن الفائدة على جميع أنواع القروض يتم الاعتراف بها بالتساوي على مدار مدة العقد بالكامل في نهاية كل شهر. في هذه الحالة ، لا يتم أخذ المدة الفعلية لدفع الفائدة في الاعتبار (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 يوليو 2013 رقم 03-03-06 / 1/29175).

ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على خيارين لحساب الفائدة على القرض (البند 1 ، المادة 269):

بمبلغ لا يتجاوز معدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي ، مضروبًا في المعاملات ذات الصلة ؛

بالكامل ، ولكن بشرط ألا تختلف قيمتها بشكل جوهري عن الفائدة على القرض الصادر بشروط مماثلة.

يجب تحديد الإجراء الخاص بتحديد الحد الأقصى لمبلغ الفائدة المعترف به كمصروف في السياسة المحاسبية (المادة 313 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

قد يختار الكيان حساب الفائدة بالمعدلات المحددة. هم كالتالي:

عند تسجيل التزام الدين بالروبل - لا يتجاوز معدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي ، بنسبة 1.1 مرة ؛

لالتزامات الديون بالعملة الأجنبية - ما يعادل 15 في المائة (البند 1 من المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

محاسبة الفوائد بالكامل

قد تُدرج المنظمة في المصروفات كامل مبلغ الفائدة المستحقة على أي نوع من التزامات الديون. للقيام بذلك ، يجب ألا ينحرف حجمها بأكثر من 20 في المائة لأعلى أو لأسفل عن متوسط ​​مستوى الفائدة المتراكمة على التزامات الديون المماثلة الصادرة في نفس الربع (الشهر - لدافعي الضرائب الذين تحولوا إلى حساب الدفعات المقدمة الشهرية بناءً على المبلغ الفعلي المستلم الربح) بشروط مماثلة.

يتم الاعتراف بالتزامات الديون على أنها قابلة للمقارنة إذا تم إصدارها:

بعملة واحدة

لنفس الفترة

بأحجام مماثلة ؛

تحت أمان مماثل.

في هذه الحالة ، من الضروري الامتثال في وقت واحد لجميع المعايير المذكورة (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 27 أبريل 2010 رقم 03-03-05 / 92 ، مصلحة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 19 مايو ، رقم 2009 3-2-13 / 74).

من الضروري مقارنة الالتزامات الصادرة

عند تحديد إمكانية مقارنة الالتزامات ، ينص قانون الضرائب للاتحاد الروسي على النظر في التزامات الديون الصادرة (البند 1 ، المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

تعتبر المحاكم ، بما في ذلك هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي ، التزامات مماثلة أصدرها مُقرض المنظمة لمنظمات روسية أخرى في الفترة المشمولة بالتقرير (قرارات هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي) 17 يناير 2012 رقم 9898/11 ، FAS في منطقة الأورال في 26 مايو 2011 رقم № Ф09-1692 / 11-С2).

في الوقت نفسه ، فإن الموقف المتشكل في قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي رقم 9898/11 ملزم بشكل عام لمحاكم التحكيم الأدنى عند النظر في نزاعات مماثلة. يشار في أحكامه النهائية إلى أن الإجراءات القضائية لمحاكم التحكيم التي دخلت حيز التنفيذ القانوني مع ظروف وقائعية مماثلة تخضع للمراجعة إذا تم تبنيها على أساس قواعد القانون في تفسير مختلف.

ومع ذلك ، ليس من الممكن دائمًا الحصول على بيانات حول متوسط ​​مستوى الفائدة التي يفرضها المُقرض من المنظمات الأخرى. لذلك ، يشير المسؤولون إلى: من أجل حساب مستوى الفائدة الهامشية ، يجب على المنظمة مقارنة كل من القروض التي تجتذبها والقروض الصادرة عن الدائنين لمنظمات روسية أخرى في نفس الفترة المشمولة بالتقرير ، إذا كانت هذه المعلومات متاحة (خطاب من وزارة تمويل روسيا بتاريخ 19 ديسمبر 2012 رقم 03-06 / 1/665). في الوقت نفسه ، لتأكيد متوسط ​​مستوى الفائدة على الائتمانات (القروض) الصادرة (المستلمة) بشروط مماثلة ، يمكن استخدام شهادة من بنك روسي.

حسنًا ، إذا تم استلام القرض من بنك أجنبي ، فلن يتم أخذ شهادة منه في الاعتبار من قبل المسؤولين كدليل على المقارنة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 21 نوفمبر 2011 رقم 03-03-06 / 1/770).

معايير المقارنة

لا يحتوي قانون الضرائب للاتحاد الروسي على مؤشرات حول الفترات والأحجام وطرق الأمن التي تعتبر قابلة للمقارنة من أجل تحديد الحد الأقصى لمقدار الفائدة. بالإضافة إلى ذلك ، فإنه لا يذكر ما إذا كان ينبغي النظر في أي شروط إضافية أم لا.

نسبة المصطلحات حسب المدة

لا تحتوي المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على متطلبات تحديد شروط إصدار التزامات الديون (حتى يوم واحد).

وبموجب التزامات الديون الصادرة لنفس الفترة ، يجب على المرء أن يفهم الالتزامات التي يتم إصدارها لفترات قابلة للمقارنة في المدة. تم تقديم هذا التفسير من قبل وزارة المالية الروسية في خطاب بتاريخ 29 يوليو 2009 رقم 03-03-05 / 141.

بالإضافة إلى ذلك ، هناك قرار صادر عن محكمة التحكيم يفيد بأن التزامات الديون الصادرة لمدة 4 و 9 أشهر تعتبر قابلة للمقارنة (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة فولغا بتاريخ 8 ديسمبر 2005 رقم A72-5338 / 05-7 / 410 ).

نسبة الالتزام حسب الحجم

وفقًا للموقف الرسمي لوزارة المالية الروسية ، يجب تحديد إجراءات تحديد التزامات الديون المماثلة في الحجم في السياسة المحاسبية بناءً على مبدأ الأهمية النسبية والممارسات التجارية (خطاب بتاريخ 19 يونيو 2009 رقم 03-03 -06/1/414).

الامتثال لوسائل التزويد

لسوء الحظ ، في المصادر المفتوحة ، لا يوجد موقف رسمي للمسؤولين بشأن مسألة الإجراءات الأمنية التي يمكن اعتبارها متشابهة من أجل تطبيق الفقرة 1 من المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

كما لا يوجد اجتهاد. يمكن افتراض أن القروض المضمونة بإحدى الطرق التالية المحددة في الفصل 23 من القانون المدني للاتحاد الروسي يمكن اعتبارها قابلة للمقارنة: التنازل ، التعهد ، الاحتفاظ ، الضمان ، ضمان بنكيوديعة.

شروط إضافية

على الرغم من حقيقة أن الشروط الإضافية الأخرى للاعتراف بالالتزامات على أنها قابلة للمقارنة غير محددة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن المسؤولين يشيرون إليها في تفسيراتهم.

على سبيل المثال ، في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 2 يونيو 2010 رقم 03-03-06 / 2/104 ، تشير الإدارة المالية العليا إلى أن التزامات الديون المستلمة من الأفراد والكيانات القانونية لا يتم الاعتراف بها على أنها صادرة في شروط مماثلة.

لكن الالتزامات الواردة من نفس الدائن قابلة للمقارنة. هذا ما ذكره متخصصو الدائرة المالية الرئيسية في خطاب بتاريخ 25 فبراير 2010 رقم 03-03-06 / 1/88.

إذا تم إصدار قرض واحد فقط

وفقًا للفقرة 1 من المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، في حالة عدم وجود التزامات ديون للمنظمات الروسية الصادرة في نفس الربع بشروط مماثلة ، يتم قبول الحد الأقصى لمبلغ الفائدة المعترف به كمصروف في إطار القاعدة المعمول بها .

هذه الصياغة مثيرة للجدل. من غير الواضح من الذي لا يجب أن يكون عليه التزامات ديون تجاه المنظمات الروسية. من جهة إقراض المؤسسة التي تصدر لها قرضًا في ربع معين ، أو من حيث المبدأ في سوق الخدمات المصرفية؟

في معظم المؤسسات ، تُفهم هذه الصياغة على أنها تنص على إدراج الفائدة في النفقات بالسعر الذي يعتمد على سعر البنك المركزي للاتحاد الروسي.

على الرغم من أنه يترتب على القرار رقم 9898/11 الصادر عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي أنه إذا كان لدى المنظمة التزام ائتماني واحد فقط كل ربع سنة ، فمن الضروري تطبيق طريقة تحديد الحد الأقصى لمبلغ الفائدة على أساس مقارنة الالتزام بالتزامات الديون المماثلة الصادرة عن البنوك ومؤسسات الائتمان الأخرى للمؤسسات الروسية.

لم يتم عرض الموقف الرسمي الحالي للمسؤولين بشأن هذه القضية في مصادر مفتوحة. في رسائل مبكرة ، أمروا بمراعاة الفائدة على هذه الالتزامات ضمن القيمة الطبيعية (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 مارس 2006 رقم 03-03-04 / 1/183).

A. O. Zdorovenko ، مستشار محاسبة وضرائب ، AZ-Consultant LLC