سؤال: إذا تم تطبيق اسم المشتري الذي قدمه البائع في الفاتورة، على سبيل المثال OJSC "Avtotransportnoe predpriyatie"، على خصم ضريبة القيمة المضافة؟ في الوثائق التأسيسية الاسم الكامل مفتوح شركة مساهمة"مؤسسة نقل السيارات"، الاسم المختصر لشركة OJSC "ATP".

أي عدم دقة لا يمكن أن يكون بمثابة أساس لرفض الخصم.

إذا تم إعداد الفاتورة بشكل صحيح وبالشكل المطلوب، إذن مفتشو الضرائبلا يحق له رفض الخصم إذا كانت الوثيقة تحتوي على كل شيء التفاصيل المطلوبةالمنصوص عليها في الفقرات 5 و5.1 و5.2 من المادة 169 قانون الضرائبالترددات اللاسلكية، وكذلك توقيعات الأشخاص المسؤولين.

لن تؤثر الأخطاء في الفواتير على القدرة على المطالبة بخصم ضريبة القيمة المضافة إذا لم تتعارض مع تحديد:

أطراف المعاملة - البائع والمشتري أو المقاول والعميل؛

الاسم والتكلفة البضاعة المباعة، العمل المنجز، الخدمات المقدمة، المنقولة حقوق الملكية;

معدل الضريبة ومبلغ ضريبة القيمة المضافة المفروضة على المشتري.

كيف يجب تنسيق فاتورة البائع بحيث يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة عليها؟

الأخطاء والإضافات المقبولة في الفاتورة

إذا تم إعداد الفاتورة بشكل صحيح وبالشكل المطلوب، فلا يحق لمفتشي الضرائب رفض الخصم. لكن بشرط أن تحتوي المستندات على:

• جميع التفاصيل الإلزامية المنصوص عليها في الفقرتين 5.1 و5.2 من المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛
• توقيعات الأشخاص المحددين في الفقرة 6 من المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

بعض الأخطاء في الفواتير لا تشكل عائقاً أمام الخصم، ولكن بشرط ألا تتعارض مع تحديد الهوية:

• أطراف المعاملة - البائع والمشتري أو المقاول والعميل؛
• اسم وتكلفة البضائع المباعة، والعمل المنجز، والخدمات المقدمة، وحقوق الملكية المنقولة؛
• معدل الضريبةومبلغ ضريبة القيمة المضافة المفروضة على المشتري.

هذا الإجراء منصوص عليه في الفقرة 2 من الفقرة 2 من المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وفي هذه الحالة، فإن تحديد تكلفة السلع أو الأعمال أو الخدمات أو حقوق الملكية أو مبلغ ضريبة القيمة المضافة مع وجود أخطاء حسابية لن يكون خطأً مقبولاً. لا يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة على مثل هذه الفاتورة. وترد هذه التوضيحات في رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 مايو 2013 رقم 03-07-09/19826.

يجب الالتزام الصارم بالمتطلبات الإضافية لإعداد الفواتير المنصوص عليها في الملحق 1 بمرسوم حكومة الاتحاد الروسي الصادر في 26 ديسمبر 2011 رقم 1137. حتى لو لم يتم ذكر هذه المتطلبات بشكل مباشر في الفقرات 5.1 و5.2 والمادة 169 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

سيساعدك الجدول على فهم الأخطاء التي تعتبرها وحدات التحكم غير ضارة للخصم.

لا يحق لمفتشي الضرائب رفض خصم ضريبة القيمة المضافة على الفواتير التي تحتوي بالإضافة إلى التفاصيل المطلوبة على معلومات أو مؤشرات إضافية. على سبيل المثال، إذا كانت الفاتورة تحتوي، بالإضافة إلى العنوان البريدي للبائع، على عنوانه بريد إلكترونيأو أرقام هواتف الاتصال. جاء ذلك في رسالة وزارة المالية الروسية بتاريخ 9 فبراير 2012 رقم 15/07-03/17.

وفي هذه الحالة، يمكنك إدخال تفاصيل إضافية في الفواتير. حتى الرسوم البيانية الفردية. ومع ذلك، هذا مسموح به فقط إذا تعيين النموذجولن يتم تغيير كافة تفاصيله. توجد هذه التعليمات أيضًا في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 18 يوليو 2012 رقم ED-4-3/11915.

معلومات المشتري

تتضمن الفاتورة المعلومات التالية عن المشتري.

في السطر 6 "المشتري" يجب على البائع الإشارة إلى الاسم الكامل أو المختصر للمشتري. في السطر 6 أ "العنوان" - عنوان المشتري. يتم إدخال اسم وعنوان المشتري بنفس الطريقة كما في المستندات التأسيسية. في السطر 6 ب، قم بالإشارة إلى رقم التعريف الضريبي للمشتري ونقطة التفتيش.

إذا قمت بإجراء عملية شراء من خلال القسم المنفصل الخاص بك، في السطر 6 ب "TIN/KPP للمشتري"، يجب على البائع الإشارة إلى KPP لهذا تقسيم منفصل (

حصلنا على مستندات من الطرف المقابل، وفي شهادة إنجاز العمل اسم العمل “تركيب الإطارات وموازنة العجلات”، وفي الفاتورة الاسم “صيانة السيارة حسب شهادة إنجاز العمل بتاريخ 04/ 29/2014.”هل من الطبيعي عدم تطابق أسماء الأعمال؟

التشريعية الحاليةلا ينظم إجراءات تحديد أسماء البضائع في الفاتورة وشهادة إنجاز العمل.

يمكن الإشارة إلى اسم المنتج (العمل، الخدمة) بطرق مختلفة في العقد والمواصفات ومذكرة التسليم (الفعل) والفاتورة. يتم الإشارة إلى الأعمال والخدمات في الفاتورة كما هي محددة في العقد. قد تحتوي شهادة العمل المنجز (الخدمات المقدمة) على وصف أوسع للعمل المنجز (الخدمات المقدمة). ولا يجوز للمفتشين، إذا تم تحديد تناقضات، قبول مثل هذه الفواتير. ولذلك، فمن الأفضل للمنظمة أن تدعو الطرف المقابل لإجراء تغييرات عليه وثائق المصدر. خلاف ذلك، سيتعين عليك إثبات حقيقة أن اسم البضاعة (العمل، الخدمات) المحدد في الفاتورة وشهادة إنجاز العمل يتطابقان، على سبيل المثال، باستخدام عقد لتوفير العمل (الخدمات) المنجزة.

ويرد الأساس المنطقي لهذا الموقف أدناه في مواد نظام غلافبوخ

اسم السلع والأعمال والخدمات

في العمود 1 "اسم البضائع (وصف العمل المنجز، الخدمات المقدمة)، حقوق الملكية"، حدد اسم المنتج (وصف العمل المنجز، الخدمات المقدمة)، وحقوق الملكية، على التوالي. ينطبق هذا الإجراء أثناء المبيعات وعند استلام الدفع (الدفع الجزئي). جاء ذلك في فقرة فرعية "أ"الفقرة 2 من الملحق 1 ل قرار الحكومة الترددات اللاسلكية من 26 ديسمبر 2011 المدينة رقم 1137 .*

الموقف: هل من الضروري فك تركيبة أعمال البناء والتركيب المنجزة بموجب عقد البناء (mod = 112، id = 60794) في العمود 1 "اسم البضائع (وصف العمل المنجز، الخدمات المقدمة)، حقوق الملكية" فاتورة؟

أولغا تسيبيزوفا، نائبة مدير إدارة الضرائب وسياسة التعريفات الجمركية بوزارة المالية الروسية

2. المادة: ما يجب الانتباه إليه عند إعداد شهادة الخدمات المقدمة (العمل المنجز)

بالنسبة للمحاسبة الصحيحة للنفقات، فإن فعل الخدمات المقدمة (العمل المنجز) أمر بالغ الأهمية وثيقة مهمة. والحقيقة هي أنه إذا قدمت الشركة خدمات الإنتاج، فإن الفعل ضروري. وبدونها لا يمكن تأكيد النفقات. وهذا يتبع مباشرة من الفقرة 2المادة 272 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. ولكن، حتى لو كنا نتحدث عن المشاورة الشفهية أو الخدمات لتحصيل الديون من الأطراف المقابلة، فإن اتفاق واحد لن يكون كافيا. وفي هذه الحالة، لتجنب مطالبات المفتشين، من الضروري الحصول على شهادة الخدمات المقدمة ( رسالة من وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 يوليو 2009. رقم 03-03-06/1/503 ).

الاستثناء هو عندما يقدم المقاول خدمات الاتصالات أو يوفر عقارًا للإيجار أو الإيجار. في مثل هذه الحالات، يكون المدققون راضين عن الاتفاقية وجدول الدفع وإجراء قبول ونقل الممتلكات (للاستئجار والتأجير)، وفاتورة، بالإضافة إلى مستند يؤكد الدفع مقابل الخدمات (خطابات من وزارة المالية من روسيا من 13 نوفمبر 2009 رقم 03-03-06/1/750 , من 6 أكتوبر 2008 رقم 03-03-06/1/559).

يتم إعداد شهادة تقديم الخدمات في شكل حر. كقاعدة عامة، يتم ذلك من قبل موظفي الشركة المنفذة. ومع ذلك، نظرًا لأن قسم محاسبة العميل هو الذي يهتم بوثيقة عالية الجودة، فمن المنطقي إما المشاركة في إعدادها أو دعوة الطرف المقابل لتقديم التوضيحات والإضافات اللازمة إليها.

بادئ ذي بدء، يجب أن يحتوي الفعل على التفاصيل المطلوبة. هذا هو اسم وتاريخ إعداد الوثيقة، واسم الشركة المنفذة، ومحتوى المعاملة التجارية، ومقاييسها العينية والنقدية، ومناصب وتوقيعات الأشخاص المسؤولين. في العقد الثنائي، الذي يتم توقيعه من قبل كل من المقاول والعميل، يتم الإشارة إلى تفاصيل الطرفين.*

إذا تم تقديم الخدمات من قبل مواطن، يتم استكمال التفاصيل الإلزامية للقانون بمعلومات حول مكان إقامته الدائمة (المؤقتة) ووثيقة الهوية (اسم الوثيقة، سلسلتها ورقمها، من أصدرها، تاريخ الإصدار ). إذا كان المؤدي رجل أعمال فردي، يجب أن يشير الفعل إلى معلومات حول المستند الذي يؤكد تسجيل حالته.

دعونا نفكر أخطاء نموذجيةعند إعداد فعل ما، قد يواجه العميل مشاكل في شطب النفقات في المحاسبة الضريبية. كما تظهر الممارسة عمليات التدقيق، الأخطاء الأكثر شيوعًا هي التالية.

لم يتم وصف محتوى المعاملة التجارية، التي أكد القانون تكاليفها، بشكل واضح.اعتمادًا على مدى تفصيل المقاول للإجراءات التي تم تنفيذها أو نتيجة الخدمة، سيكون من الأسهل على العميل إثبات العلاقة بين النفقات المتكبدة و النشاط الاقتصادي. يجب أن تتوافق الخدمات المحددة في القانون مع الأهداف والغايات المحددة في العقد.

الأفضل تجنبها صيغ عامةمثل "الخدمات" وما إلى ذلك؟ بعد كل شيء، المفتشون مقتنعون: إذا كانت المستندات لا تشير إلى الخدمات التي قدمها المقاول للشركة، يعتبر العقد غير مبرم وتعتبر النفقات غير معقولة. ومن غير المرجح أن يتمكن المسؤولون من إثبات خلاف ذلك في الإجراءات السابقة للمحاكمة.*

ممارسة التحكيم بشأن هذه المسألة متناقضة وتؤكد فقط الاستنتاج القائل بأنه من الأفضل عدم إهمال تفاصيل الخدمات في القانون. يعترف بعض القضاة بأن التشريعات الضريبية أو المحاسبية لا تتطلب فك رموز الخدمات المقدمة في القانون (المراسيم هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي اعتبارًا من 20 يناير 2009 رقم 2236/07، منطقة موسكو FAS بتاريخ 29 أبريل 2011 رقم KA-A40/3543-11-P،

توفر المقالة معلومات محدثة حول مختلف القضايا المتعلقة بإعداد الفاتورة ووجود أخطاء فيها وعواقب هذه الأخطاء على قبول مبالغ ضريبة القيمة المضافة للخصم.
يتم إيلاء اهتمام خاص للتغييرات في التشريعات الضريبية المعمول بها منذ عام 2010 والمتعلقة بتحديد صحة أو عدم صحة الفاتورة لأغراض ممارسة الحق في خصم الضرائب.
يقدم المقال تعليقات مفيدة من وزارة المالية الروسية لدافعي الضرائب ويقدم أحدث التعليقات ممارسة المراجحة.

الفاتورة هي مستند يعمل كأساس لقبول مبلغ ضريبة القيمة المضافة للخصم. في الوقت نفسه، كما تعلمون، منذ عام 2010، تغيرت متطلبات الفواتير المقبولة للمحاسبة. نحن نتحدث هنا عن الابتكارات المعتمدة القانون الاتحاديبتاريخ 17 ديسمبر 2009 رقم 318-FZ "بشأن تعديلات الجزأين الأول والثاني من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي فيما يتعلق بإدخال إجراءات التقديم" تعويضضريبة القيمة المضافة." لذلك سننظر في هذا المقال إلى الأخطاء في الفواتير التي لا تمنع خصم مبالغ الضريبة.

لذلك، إذا تم استيفاء متطلبات معينة، فإن الفواتير هي الأساس الذي يعتمد عليه البائع لقبول مبالغ الضريبة المقدمة إلى المشتري كخصم. وفي الوقت نفسه، فإن الأخطاء التي لا تمنع السلطات الضريبية من تحديد الهوية أثناء التدقيق (البند 2 من المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ليست سببًا لرفض قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم:

• تاجر؛
• مشتر؛
• اسم البضائع (الأعمال والخدمات)، وحقوق الملكية؛
• تكلفة السلع (الأشغال والخدمات)، وحقوق الملكية؛
• معدل الضريبة؛
• قيمة الضريبة.

كما ترون، الآن ليس كل خطأ يتم ارتكابه عند ملء الفاتورة سيعرض الخصم الضريبي للخطر. لذلك دعونا عكس ذلك انتباه خاصللتأكد من ملء التفاصيل المذكورة أعلاه بشكل صحيح.

البائع والمشتري

من أجل تجنب الشكوك حول تحديد هوية البائع والمشتري للسلع (الأعمال والخدمات)، وحقوق الملكية، يجب الإشارة إلى المعلومات المتعلقة بها بشكل صحيح في الفاتورة. نحن نتحدث عن التفاصيل التالية (البند الفرعي 2، البند 5 والبند الفرعي 2، البند 5.1، المادة 169 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي):

• اسم؛
• عنوان؛
• أرقام التعريفدافعي الضرائب.

تم تحديد تكوين مؤشرات الفاتورة في الملحق رقم 1 بقواعد الاحتفاظ بسجلات الفواتير المستلمة والصادرة ودفاتر المشتريات ودفاتر المبيعات عند حساب ضريبة القيمة المضافة، المعتمدة بقرار الحكومة رقم 914 بتاريخ 2 ديسمبر 2000 (فيما يلي المشار إليه بالقرار رقم 914).

اسم

لذلك، في السطر 2 من الفاتورة، يتم الإشارة إلى الاسم الكامل والمختصر للبائع وفقا للوثائق التأسيسية. وفي الوقت نفسه، عند إعداد فاتورة من قبل وكلاء الضرائب المحددين في البندين 2 و3 من الفن. 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يعكس هذا السطر الاسم الكامل أو المختصر للبائع (المحدد في الاتفاقية مع وكيل الضرائب) الذي ينطبق عليه هذا وكيل الضرائبيفي بالتزامه بدفع الضريبة.

يرجى ملاحظة أن الإشارة في السطر الثاني من الفواتير إلى الاسم الكامل أو المختصر فقط لا يعد سببًا لرفض خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة. الحقيقة هي أن قانون الضرائب لا ينظم إجراءات الإشارة إلى الاسم الكامل أو المختصر لدافع الضرائب في الفواتير. ويتفق المسؤولون أيضًا مع وجهة النظر هذه (رسائل من وزارة المالية بتاريخ 28 يوليو 2009 رقم 03-07-09/34 ومؤرخة 7 يوليو 2009 رقم 03-07-09/32، دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ يوليو 14, 2009 رقم ش.س.- 22-3/564@).

وفي المقابل، يعكس السطر 6 من الفاتورة الاسم الكامل أو المختصر للمشتري وفقًا للمستندات التأسيسية للمشتري.

غالبا ما يطرح السؤال، ماذا تفعل إذا تم الإشارة إلى رقم التعريف الضريبي بشكل صحيح في الفاتورة، ولكن اسم الشركة به أحد الأخطاء التالية: يتم خلط الأحرف الصغيرة بأحرف كبيرة، تتم الإشارة إلى الشكل التنظيمي والقانوني الخاطئ؟ هل هذه الأخطاء عائق أمام خصم ضريبة القيمة المضافة؟ لقد وجهنا هذا السؤال إلى وزارة المالية الروسية.

عرض الانهيار

هنا يجب عليك إجراء تقييم شامل لجميع المعلومات المقدمة في الفاتورة. إذا تمت الإشارة إلى رقم التعريف الضريبي لدافع الضرائب بشكل صحيح، بالإضافة إلى بقية المعلومات الواردة في الفاتورة، فإنه يسمح للشخص بالتعرف على الشخص (المشتري أو البائع)، وهناك عدم دقة منفصل في الاسم (يتم خلط الأحرف الصغيرة مع الأحرف الكبيرة ، تمت الإشارة إلى الشكل التنظيمي والقانوني الخاطئ) ليس أساسًا لرفض استرداد ضريبة القيمة المضافة.

عرض الانهيار

في السابق، كانت الممارسة القضائية في هذا الشأن تدعم الرأي القائل بعدم الدقة ذات الطبيعة الفنية، ما لم تشير إلى خلاف ذلك كيان قانوني، ليست أسبابًا لرفض الاستخدام التخفيضات الضريبيةوفقا لضريبة القيمة المضافة. اعتبارًا من 01/01/2010، وفقًا للقواعد، لا تعتبر الأخطاء التي لا تمنع السلطات الضريبية من تحديد البائع والمشتري أثناء التدقيق سببًا لرفض قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم. في رأيي، في هذه الحالة تكون الأخطاء ذات طبيعة فنية، وإذا كانت هناك بيانات أخرى في الفاتورة، فلا تمنع تحديد هوية البائع و/أو المشتري. لذلك، لا تمنع هذه الأخطاء من خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة.

عنوان

وفقًا للمرسوم رقم 914، يُشار إلى عنوان البائع في السطر 2أ من الفاتورة. نحن نتحدث عن موقع البائع وفقًا للوثائق التأسيسية. عند إعداد فاتورة من قبل وكلاء الضرائب المحددين في البندين 2 و3 من الفن. 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يعكس هذا السطر موقع البائع (المحدد في الاتفاقية مع وكيل الضرائب)، الذي يفي وكيل الضرائب بالتزامه بدفع الضريبة. بدوره، يجب أن يملأ السطر 6 أ موقع المشتري وفقًا للمستندات التأسيسية.

غالبًا ما تُحرم المنظمات من التخفيضات الضريبية بسبب ... تشير الفاتورة إلى عنوان قانوني، وليس عنوانًا فعليًا، أو على العكس من ذلك عنوانًا فعليًا بدلاً من عنوان قانوني. وفي الوقت نفسه، إذا انتقلنا إلى التشريع، يتبين أن قانون الضرائب لا يحدد على الإطلاق عناوين المنظمة التي ينبغي الإشارة إليها في الفاتورة. وفي هذه الحالة، عادة ما تقف المحاكم إلى جانب دافعي الضرائب.

الممارسة القضائية والتحكيمية

عرض الانهيار

وكما أشارت المحكمة، تم قبول ضريبة القيمة المضافة على الفواتير بشكل قانوني لخصمها من قبل دافعي الضرائب. الحقيقة هي أن عنوان موقع البائع موضح وفقًا للوثائق التأسيسية ويظهر في مستخلص سجل الدولة الموحد للكيانات القانونية. تم التوصل إلى هذا الاستنتاج في القرارات التالية الصادرة عن الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار: مقاطعة موسكو بتاريخ 17 أبريل 2009 رقم KA-A40/2930-09، مقاطعة فولغا بتاريخ 5 مايو 2009 رقم A55-6068/2008، المنطقة الشمالية الغربيةبتاريخ 18 فبراير 2009 رقم A56-19347/2008.

الممارسة القضائية والتحكيمية

عرض الانهيار

إن انعكاس الموقع الفعلي للمنظمة في الفاتورة لا يشكل انتهاكًا لمتطلبات الفن. 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لأن هذه المادة لا تحدد العنوان الذي يجب الإشارة إليه. تم التعبير عن هذا الموقف في القرارات التالية الصادرة عن FAS: منطقة الفولغا بتاريخ 02/03/2009 رقم A55-10025/2008 ومنطقة شمال القوقاز بتاريخ 09/03/2009 رقم A53-21728/2008.

وقالت وزارة المالية، في كتابها رقم 03-07-11/129 بتاريخ 31 مارس 2008، إن الفواتير التي لا تظهر فيها عبارة "الاتحاد الروسي" في عناوين البائع والمشتري لا يتم إعدادها بالمخالفة من النظام التشريعي. أيضًا، وفقًا للمسؤولين، لا يتم إعداد الفواتير التي يُشار فيها إلى عنواني البائع والمشتري بكلمات مختصرة، ولكن مع الانعكاس الكامل لمكونات العنوان (الرمز البريدي، اسم المدينة، الشارع، وما إلى ذلك) في انتهاك المعايير المعمول بها ( خطاب وزارة المالية بتاريخ 9 نوفمبر 2009 رقم 03-07-09/57).

الآن دعونا نلقي نظرة على عواقب عدم وجود فهرس في العنوان. لنبدأ بحقيقة أنه لا الفن. 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، ولا القرار رقم 914 لا يحتوي على أي متطلبات خاصة للعنوان. وفي الوقت نفسه، وفقا للفن. 11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي عنوان ل فرديهو اسم الموضوع الاتحاد الروسي، المنطقة، المدينة، أخرى مستعمرة، الشوارع، أرقام المنازل، الشقق. إذا تحدثنا عن العنوان البريدي، فهذا هو موقع المستخدم الذي يشير إلى الرمز البريدي للمنشأة البريدية المقابلة (البند 2 من قواعد تقديم الخدمات البريدية، المعتمدة بموجب المرسوم الحكومي رقم 221 المؤرخ 15 أبريل 2005) ). لذلك، في رأينا، لا يمكن أن يكون الرمز البريدي هو المعلومات اللازمة لتحديد هوية المشتري والبائع.

الممارسة القضائية والتحكيمية

عرض الانهيار

قرر المحكمون أن غياب المؤشر أو الإشارة إليه بشكل غير صحيح لا يشير إلى عدم امتثال الفاتورة للبند 5 من المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، لأن هذا الشرط غير وارد في هذه القاعدة (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو بتاريخ 23 أبريل 2009 رقم KA-A40/3582-09).

دعونا نلاحظ أن المحاكم السابقة، عند اعترافها بشرعية تطبيق خصم ضريبة القيمة المضافة، غالبًا ما اعتبرت بعض الأخطاء في الإشارة إلى العنوان غير ذات أهمية.

الممارسة القضائية والتحكيمية

عرض الانهيار

رفضت المحاكم بحق حجة مصلحة الضرائب بأن الفواتير لا تتوافق مع متطلبات المادة. 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بسبب الإشارة غير الصحيحة إلى عنوان الطرف المقابل. والحقيقة هي أن عدم الإشارة إلى رقم المكتب على الرغم من الإشارة بشكل صحيح إلى رقم المدينة والشارع والمنزل، بالإضافة إلى اسم المورد ورقم التعريف الضريبي (TIN)، لا يمكن اعتباره انتهاكًا لملء الفواتير. بعد كل شيء، فإن المعلومات المتعلقة بالطرف المقابل المتوفرة في الفواتير كافية لتحديد هويته لأغراض التحقق (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة شمال القوقاز بتاريخ 30 سبتمبر 2009 رقم A53-20754/2008).

وفي هذه الحالة حدث خطأ في رقم منزل المشتري. وقرر القضاة أن هذا الخلل لا يعيق التنفيذ الرقابة الضريبية، نظرًا لأن الأمر يتعلق بعنوان دافع الضرائب نفسه (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في مقاطعة موسكو بتاريخ 20 أغسطس 2009 رقم KA-A41/8079-09).

وفي قضية أخرى، قرر المحكمون أن الإشارة الخاطئة لرقم واحد في رقم منزل مكون من ثلاثة أرقام عند الإشارة إلى عنوان البائع لا تشير في حد ذاتها إلى خصم ضريبي غير قانوني (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 19 مارس ، 2008 رقم F04-2042/2008(2433- A81-34) (قرار محكمة التحكيم العليا بتاريخ 06/09/2008 رقم 6921/08)).

لا يعد الفشل في الإشارة إلى رقم السكن أيضًا انتهاكًا كبيرًا لإجراءات ملء الفاتورة ولا يمكن أن يكون في حد ذاته بمثابة انتهاك الأساس القانونيالحرمان من الحق في خصم الضرائب. والحقيقة هي أن مجمل المستندات المقدمة من مقدم الطلب سمحت تمامًا بالتعرف على المشاركين في المعاملة (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو بتاريخ 23 مارس 2009 رقم KA-A40/1795-09).

في رأينا أن الخطأ في العنوان، بشرط الإشارة إلى اسم دافع الضريبة ورقم التعريف الضريبي (TIN) بشكل صحيح، لا ينبغي أن يؤثر على الخصم. في الواقع، وفقا للفقرة 2 من الفن. 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ليست سببًا لرفض قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم، والأخطاء التي لا تمنع السلطات الضريبية من تحديد البائع والمشتري أثناء التدقيق.

الممارسة القضائية والتحكيمية

عرض الانهيار

قررت المحاكم أن الفاتورة المتنازع عليها لا تحتوي على عنوان المشتري ورقم التعريف الضريبي (TIN)، مما لا يسمح بتحديد هوية المشتري بشكل كافٍ وغير قابل للدحض. في ظل هذه الظروف، اعترف المحكمون بشرعية تطبيق الخصم الضريبي على أنه غير مؤكد (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الأورال بتاريخ 11 نوفمبر 2009 رقم F09-8703/09-S2).

هل تعتبر الحالات التالية انتهاكًا:

• الإشارة في الفاتورة الفعلية، وليس العنوان القانونيالشركات؛
• الإشارة في الفاتورة إلى عنوان صندوق البريد، وليس العنوان القانوني للشركة؛
• الإشارة إلى عدة عناوين شركة في وقت واحد على الفاتورة؟

لقد وجهنا هذه الأسئلة إلى وزارة المالية الروسية.

عرض الانهيار

يوري ليرمونتوف مستشار وزارة المالية الروسية:

بشرط توافر الأدلة الكافية على حقيقة التنفيذ المعاملات التجاريةالمشار إليها في الفاتورة، فإن الإشارة إلى العنوان الفعلي وليس القانوني للمشتري (البائع، المرسل إليه، المرسل) لا تشكل أساسًا لرفض تطبيق خصم ضريبي (انظر، على سبيل المثال، قرارات FAS منطقة الشرق الأقصىبتاريخ 08.10.2008 رقم F03-3910/2008 و FAS منطقة موسكو بتاريخ 12.09.2006، 15.09.2006 رقم KA-A41/8496-06).

ومع ذلك، فإن الإشارة إلى عنوان صندوق البريد في الفاتورة لن يكون بمثابة استيفاء مناسب لمتطلبات المادة 169 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، لأن هذا العنوان يعكس فقط بيانات صندوق البريد للإرسال البريد، وليس عنوان الكيان القانوني).

وفيما يتعلق بتحديد عدة عناوين في وقت واحد على الفاتورة، يمكن الإشارة إلى أن مثل هذه الإجراءات لا تشكل مخالفة تمنع خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة.

عرض الانهيار

إيفجينيا خان، مستشارة من الدرجة الثالثة في الخدمة المدنية الحكومية في الاتحاد الروسي:

لا يشير رمز الضريبة بشكل مباشر إلى العنوان الذي يجب أن يكون موجودًا في الفاتورة. وسبق لوزارة المالية الروسية، في رسالة بتاريخ 08/07/2006 رقم 03-04-09/15، أن أوضحت أن الإشارة إلى عدة عناوين في الفاتورة لا يتعارض مع قواعد ملء الفواتير، ولكن بشرط أن تكون هذه العناوين يشار إلى العناوين في الوثائق التأسيسية. حاليا، وفقا للفقرة 2 من الفن. 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ليست سببًا لرفض قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم، والأخطاء التي لا تمنع السلطات الضريبية من تحديد البائع والمشتري أثناء التدقيق. وبناءً على ذلك، في رأيي، الإشارة إلى العنوان الفعلي، وليس القانوني للشركة في الفاتورة؛ عناوين صندوق البريد، وليس العنوان القانوني للشركة؛ عدة عناوين شركات في وقت واحد إذا كانت هناك معلومات أخرى تسمح بتحديد البائع و/أو المشتري، لا تعتبر أساسًا لرفض تطبيق التخفيضات الضريبية لضريبة القيمة المضافة.

القصدير

يظهر رقم التعريف الضريبي للبائع في السطر 2ب من الفاتورة. وفي الوقت نفسه، عند إعداد فاتورة من قبل وكلاء الضرائب المحددين في الفقرة 2 من الفن. 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم وضع شرطات في هذا السطر. بدوره، عند إصدار فاتورة من قبل وكيل الضرائب المحدد في البند 3 من الفن. 161 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تشير إلى رقم التعريف الضريبي للبائع (المنعكس في الاتفاقية مع وكيل الضرائب)، الذي يفي وكيل الضرائب بالتزامه بدفع الضرائب. وفي الوقت نفسه، يتم ملء رقم التعريف الضريبي للمشتري في السطر 6ب من الفاتورة.

على الرغم من الطبيعة المتناقضة لممارسة التحكيم، فإننا نعتقد أنه من غير المرجح أن تتمكن من الاستغناء عن INN لتحديد هوية دافعي الضرائب، لذلك فمن غير المرغوب فيه ارتكاب أخطاء في التفاصيل المحددة.

الممارسة القضائية والتحكيمية

عرض الانهيار

قررت المحاكم أن الفاتورة المتنازع عليها لا تحتوي على عنوان المشتري ورقم INN الخاص به، مما لا يسمح بتحديد هوية المشتري بشكل كافٍ وغير قابل للدحض (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الأورال بتاريخ 11 نوفمبر 2009 رقم F09 -8703/09-S2).

الممارسة القضائية والتحكيمية

عرض الانهيار

وقرر المحكمون أن الخطأ في ملء رقم التعريف الضريبي للمشتري لا يمنع الخصم. والحقيقة هي أن مواد القضية المؤكدة والتفتيش لم يدحض الحقائق التي مفادها أن الشركة وموردها نفذوا معاملات تجارية، وكذلك امتثال الدافع لأحكام الفن. 171، 172 من قانون الضرائب لشروط الاتحاد الروسي؛ تحتوي الفاتورة على معلومات عن البائع والمشتري والاسم وكمية البضاعة وقيمتها ومبلغ الضريبة. في الوقت نفسه، كان من الممكن أن يتم إنشاء رقم التعريف الضريبي لدافعي الضرائب من قبل هيئة التفتيش أثناء عملية التدقيق، خاصة وأن رقم التعريف الضريبي مذكور بشكل صحيح في مستندات الدفع والاتفاقية (قرار FAS المقاطعة المركزيةبتاريخ 17 يوليو 2008، رقم A48-4502/07-6 (قرار محكمة التحكيم العليا بتاريخ 17 نوفمبر 2008، رقم VAS-14672/08)).

بالمناسبة، وفقًا للقرار رقم 914، تعكس هذه السطور أيضًا رمز سبب تسجيل دافع الضرائب (KPP). ونلاحظ أنه في رأينا، هذا الرمزلا يحدد هوية الدافع بأي شكل من الأشكال، لأنه يحتوي على رمز مصلحة الضرائب والسبب والرقم التسلسلي للتسجيل. علاوة على ذلك، على الرغم من أن القرار رقم 914 يحتوي على إشارة إلى الإشارة إلى نقطة التفتيش في الفاتورة، فإن هذا الشرط لم ينص عليه قانون الضرائب. ولهذا السبب يميل معظم المحكمين إلى الاعتقاد بأن عدم وجود نقطة تفتيش بين البائع والمشتري لا يمكن بأي حال من الأحوال أن يكون أساسًا للاعتراف بهذه الفواتير على أنها لا تفي بمتطلبات المادة. 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

اسم البضائع (الأعمال والخدمات) وحقوق الملكية

يجب أن يشير العمود 1 من الجزء الجدولي من الفاتورة إلى اسم البضائع الموردة (وصف العمل المنجز والخدمات المقدمة)، وحقوق الملكية (البند الفرعي 5، البند 5 والبند الفرعي 4، البند 5.1، المادة 169 من قانون الضرائب للدولة) الاتحاد الروسي).

وفي رسالة مؤرخة في 21 سبتمبر 2009 رقم 03-07-09/49، أشارت وزارة المالية إلى ذلك، وفقا للفقرة الفرعية. 5 ص 5 فن. 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والقرار رقم 914، عند تقديم الخدمات، يجب الإشارة إلى وصف الخدمات المقدمة في العمود 1 من الفاتورة الصادرة. على سبيل المثال، قد يكون إدخال "دفعة إيجار رقم ... من... بموجب عقد إيجار رقم ... من..." أساسًا لرفض خصم مبالغ الضريبة. في الوقت نفسه ، فإن إدخال "خدمات التأجير التمويلي (التأجير)" الذي يشير إلى الفترة التي يتم خلالها تقديم خدمات التأجير التمويلي لا يتعارض مع قانون الضرائب. وفي الإيضاحات المؤرخة في 22 يناير 2009 رقم 03-07-09/02، قال الممولين إن الصياغة التالية لا يمكن أن تكون أساسا للخصم: "تم إنجاز العمل بموجب العقد المؤرخ ... رقم ..."، لأن . مثل هذا السجل لا يتوافق مع وصف العمل المنجز بالفعل.

وفيما يتعلق بمسألة الخدمات، فإن ممارسة التحكيم متناقضة. تعتقد بعض المحاكم أن وصف الخدمات المقدمة في الفاتورة إلزامي (على سبيل المثال، قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الفولغا بتاريخ 7 يوليو 2009 رقم A72-6039/2008). وفي الوقت نفسه، يقول المحكمون في كثير من الأحيان أن محتوى الخدمة يجب أن ينعكس في المستندات بأي طريقة تسمح بتحديد الخدمة المقدمة. ولا يخالف القانون الإشارة إلى الاسم العام للعمل أو الخدمات المقدمة. تم التعبير عن هذا الموقف في القرارات التالية الصادرة عن FAS: مقاطعة فولغا بتاريخ 23 أبريل 2009 رقم A55-9765/2008، بتاريخ 23 أكتوبر 2009 رقم KA-A40/11044-09، مقاطعة موسكو بتاريخ 3 فبراير 2009 لا KA-A40 /98-09 ومنطقة شمال القوقاز بتاريخ 11 أغسطس 2009، رقم A32-10964/2008-45/200.

لاحظ أن متطلبات قانون الضرائب لا تحظر الإشارة المختصرة لاسم المنتج. تم التوصل إلى هذا الاستنتاج في قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 05.05.2009 رقم A33-02144/07-F02-1809/09.

الممارسة القضائية والتحكيمية

عرض الانهيار

حجة مصلحة الضرائب بشأن عدم امتثال الفواتير المقدمة لمتطلبات المادة. 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، بسبب عدم وجود إشارة إلى اسم المنتج، تم رفضه بحق من قبل المحاكم. والحقيقة هي أن هذه الفواتير تحتوي على التعيين الرقمي والحروف للمحامل المشتراة. في الوقت نفسه، يحق لمصلحة الضرائب طلب معلومات إضافية من دافعي الضرائب، وتلقي التوضيحات والمستندات التي تؤكد صحة الحساب ودفع الضرائب في الوقت المناسب (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في منطقة موسكو بتاريخ 31 مارس 2008 رقم كا-A40/762-08).

هل من الممكن الإشارة في الفاتورة ليس إلى الاسم الكامل للمنتج، بل إلى نسخته المختصرة (اختصار أو قيمة أبجدية رقمية)؟ لقد وجهنا هذا السؤال إلى وزارة المالية الروسية.

عرض الانهيار

يوري ليرمونتوف مستشار وزارة المالية الروسية:

لا توجد وجهة نظر واحدة حول هذه القضية.

وهكذا، في القرار المؤرخ 29/08/2007، 22/08/2007 رقم F03-A16/07-2/2751، لاحظت FAS في منطقة الشرق الأقصى، التي تقف إلى جانب دافعي الضرائب، أن مصلحة الضرائب لم تفعل ذلك عدم تقديم أي حجج قانونية فيما يتعلق بحقيقة أن وجود الاسم المختصر للبضائع المستلمة في الأعمدة المقابلة للفواتير (معلماتها الفنية في شكل رموز أبجدية ورقمية) يستبعد الاعتراف بحقيقة وصف هذه البضائع ، وتوصلت إلى استنتاج مفاده أن الفواتير المتنازع عليها والتي تشير إلى ضريبة القيمة المضافة فيها كانت خاضعة للقبول في المحاسبة، وأن دافعي الضرائب قاموا بشكل قانوني بتخفيض إجمالي مبلغ الضريبة على التخفيضات الضريبية المنصوص عليها في المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

ومع ذلك، في القرار المؤرخ 01.06.2004 رقم A72-7073/03-KD200، أشارت FAS لمنطقة الفولغا إلى أنه من غير الممكن إدراج اختصار رقمي وأبجدي في مفهوم اسم البضائع المشار إليها في فاتورة.

ولذلك، لتجنب المطالبات الضريبية، ينبغي الإشارة إلى الاسم الكامل للمنتج.

عرض الانهيار

إيفجينيا خان، مستشارة من الدرجة الثالثة في الخدمة المدنية الحكومية في الاتحاد الروسي:

لا يحتوي قانون الضرائب على إجابة ل هذا السؤال. حاليا، وفقا للفقرة 2 من الفن. 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ليست أسبابًا لرفض قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم، والأخطاء التي لا تمنع السلطات الضريبية من تحديد اسم البضائع (العمل والخدمات) وحقوق الملكية عند إجراء التدقيق. لذلك، أعتقد أن الإشارة إلى اسم غير مكتمل للبضائع في الفاتورة، إذا لم تتعارض مع تحديد اسم البضاعة (الأعمال، الخدمات)، وحقوق الملكية، ليست أساسًا لرفض تطبيق ضريبة القيمة المضافة الخصومات.

نلاحظ أنه في حالة استلام الدفعة المقدمة بموجب عقود توريد البضائع، والتي تنص على شحنها وفقًا للطلب (المواصفات)، الذي يتم تنفيذه بعد الدفع، تشير هذه العقود، كقاعدة عامة، إلى الاسم العام للمنتج البضائع الموردة (على سبيل المثال، المنتجات البترولية والحلويات ومنتجات المخابز والقرطاسية وغيرها). ولهذا السبب رأى الممولين أنه من الممكن، عند إصدار فواتير الدفع المسبق بموجب هذه الاتفاقيات، الإشارة إلى الاسم العام للبضائع أو مجموعات البضائع. وقد تم التعبير عن وجهة النظر هذه في كتاب وزارة المالية بتاريخ 6 مارس 2009 رقم 39/15-07-03.

تكلفة البضائع (الأعمال والخدمات) وحقوق الملكية

يجب أن تشير الفاتورة الصادرة عند البيع إلى تكلفة البضائع (العمل والخدمات) وحقوق الملكية (البند الفرعي 8، البند 5، المادة 169 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

تنعكس تكلفة الكمية الإجمالية للسلع الموردة (المشحونة) وفقًا للفاتورة (العمل المنجز والخدمات المقدمة) وحقوق الملكية المنقولة بدون ضريبة في العمود 5 من الجزء الجدولي من الفاتورة. علاوة على ذلك، في الحالات المنصوص عليها في الفقرة الفرعية. 3 و4 و5.1 الفن. 154 و الفرعية. 2-4 ملاعق كبيرة. 155 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، في هذا العمود تشير القاعدة الضريبية، تحدد بالطريقة التي تحددها الفرعية. 3 و4 و5.1 الفن. 154 و الفرعية. 2-4 ملاعق كبيرة. 155 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

معدل الضريبة

يجب أن يكون معدل الضريبة موجودًا في الفاتورة (البند الفرعي 10، البند 5 والبند الفرعي 6، البند 5.1، المادة 169 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). ينعكس معدل الضريبة في العمود 7 من الجزء الجدولي من الفاتورة.

في رسالة مؤرخة في 03/06/2009 رقم 03-07-15/39، أوضح الممولين كيفية التصرف عند استلام الدفعة المقدمة بموجب عقود توريد السلع، والتي يتم فرض الضرائب عليها بمعدلات 10 و 18 بالمائة. لذلك، في هذه الحالة، يجب أن تشير الفاتورة إما إلى الاسم العام للبضائع مع الإشارة إلى نسبة 18/118، أو تخصيص البضائع في مواضع منفصلة بناءً على المعلومات الواردة في العقود، مع الإشارة إلى معدلات الضريبة المقابلة.

قيمة الضريبة

وأخيرًا، ستكون الفاتورة غير مكتملة دون الإشارة في العمود 8 من الجزء المجدول من الفاتورة إلى مبلغ ضريبة القيمة المضافة (البند الفرعي 11، البند 5 والبند الفرعي 7، البند 5.1، المادة 169 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). علاوة على ذلك، في حالة بيع البضائع (العمل المنجز والخدمات المقدمة)، وحقوق الملكية المنقولة، يتم حسابها على أساس معدلات الضرائب المطبقة. وفي الوقت نفسه، في حالة تلقي دفعة مقدمة على حساب عمليات التسليم القادمة، يتم تحديد الضريبة بطريقة الحساب بمعدل الضريبة 10/110 أو 18/118 (البند 4 من المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) . في الحالات المنصوص عليها في الفقرة الفرعية 3 و4 و5.1 الفن. 154 و الفرعية. 2-4 ملاعق كبيرة. 155 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، في هذا العمود تشير إلى مبلغ الضريبة التي تحددها طريقة الحساب للقاعدة الضريبية المحددة في العمود 5 من الفاتورة.

العمل على الأخطاء

عرض الانهيار

المحاسب لا يكتب فاتورة من الصفر. عند ملء النافذة المقابلة في برنامج المعلومات المحاسبية، على سبيل المثال، 1C، تم بالفعل إدخال معظم البيانات حول البائع (اسمه وعنوانه ورقم تعريف دافع الضرائب) والمنتج مسبقًا. يتم "سحبها" ببساطة من الدليل المقابل. وبالتالي، إذا ظهرت أخطاء في الفاتورة، فهي مؤشرات على الفشل في المعلومات الواردة في 1C، وبالتالي تظهر في المستندات الأخرى! إذا كانت هناك مثل هذه الأخطاء في الفواتير الصادرة، فيجب عليك التحقق من جميع المستندات المستلمة من الطرف المقابل الذي أصدر الفاتورة غير الصحيحة.

الحواشي

عرض الانهيار

فاتورة الخدمات - يتم عرض نموذج ملء للفترة 2018-2019 في مقالتنا - هي موضع اهتمام وثيق من قبل العديد من دافعي ضريبة القيمة المضافة الذين يقومون بأنشطة من هذا النوع. دعونا نلقي نظرة على ميزات التصميم لوثيقة الخدمة هذه.

من يجب عليه إعداد فواتير الخدمات؟

إن إعداد فاتورة للخدمات، إذا كان دافع الضرائب يعمل مع ضريبة القيمة المضافة، هو نفس الضرورة عند بيع البضائع أو أداء العمل. وبناء على ذلك، فإن هذا الالتزام صحيح:

• لأصحاب المشاريع الفردية والمنظمات التي تعمل لصالح النظام المشتركالضرائب (إذا كانت الخدمة التي يبيعونها لا تندرج تحت الاستثناءات المنصوص عليها في أحكام البند 2 من المادة 149 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي)؛
• رواد الأعمال والمنظمات الفردية التي تعمل جزئيًا على SOS، تجمع بين هذا النظام وUTII (لأنواع الأنشطة التي تندرج تحت SOS).

دافعو الضرائب الذين يعملون على النظام الضريبي المبسط، UTII، نظام براءات الاختراع، معفاة بشكل عام من ضريبة القيمة المضافة. ولكن هناك عدد من المواقف التي تحدد مسبقًا إمكانية حدوثها وعليهم التزام بدفع الضريبة.

اقرأ المزيد عن مثل هذه المواقف في المقالات:

• "ضريبة القيمة المضافة في ظل النظام الضريبي المبسط: في أي الحالات يجب أن أدفع وكيف أضع الضريبة في الاعتبار في 2018 - 2019؟" ;
• "ما هي المعاملات على UTII التي تتطلب دفع ضريبة القيمة المضافة؟" .

ستحتاج المنظمات وأصحاب المشاريع الفردية الذين هم دافعو ضريبة القيمة المضافة إلى إعداد فواتير للخدمات عندما يقدمون الخدمات:

• دافع ضريبة القيمة المضافة؛
• إلى المتخلف عن ضريبة القيمة المضافة، ما لم يتم إبرام اتفاق كتابي معه للتنازل عن استخدام الفواتير.

تخضع الفواتير المعدة للخدمات لمبادئ تطبيقها وقواعد التصميم المشتركة في هذه المستندات. ومع ذلك، لديهم عدد من الخصائص في التعبئة.

ما هي أنواع فواتير الخدمات التي يحددها قانون الضرائب في الاتحاد الروسي؟

تنقسم الفواتير الصادرة عن الخدمات وكذلك تلك المعدة لبيع البضائع أو العمل إلى ثلاثة أنواع:

• منتظم، يصدر عند الشحن؛
• الدفعة المقدمة، الصادرة عند استلام الدفعة المقدمة لتقديم الخدمات؛
• التعديل، الذي يتم إنشاؤه في حالات الاتفاق على تغيير في سعر أو حجم الخدمات المقدمة، والتي تم بالفعل إصدار مستندات الشحن لها.

ولمعرفة ما إذا كان من الممكن تصحيح الأخطاء عن طريق إصدار فواتير التعديل، اقرأ المقال "فاتورة التصحيح ليست لتصحيح الأخطاء" .

إن تنفيذ كل نوع من هذه الأنواع من المستندات له تفاصيله الخاصة.

تعبئة فاتورة الخدمات المقدمة

ترد قائمة كاملة بتفاصيل الفاتورة في البند 5 من الفن. 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يقترح أن تشير هذه الوثيقة إلى:

• الرقم التسلسلي، وكذلك تاريخ التكوين؛
• أسماء الشاحن والمرسل إليه وعناوينهم؛
• رقم المستند المستخدم لإجراء الدفع المسبق (إن وجد)؛
• قائمة البضائع المباعة وكميتها الإجمالية (أو حجمها)؛
• العملة المستخدمة في التجميع؛
• معرف العقد الحكومي - من 01.07.2017 ;
• وحدة قياس الحجم المباع (إن أمكن)، بالإضافة إلى سعرها باستثناء ضريبة القيمة المضافة؛
• التكلفة الإجمالية للسلع المباعة باستثناء ضريبة القيمة المضافة؛
• مبلغ الضريبة الانتقائية (إن وجدت)؛
• معدل ضريبة القيمة المضافة المطبق؛
• مبلغ ضريبة القيمة المضافة المحسوبة بالمعدل المحدد؛
• التكلفة الإجمالية للسلع المباعة بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة؛
• في حالة استيراد البضائع من الخارج - دولة منشأ المنتج، رقم الإقرار الصادر في الجمارك؛
• رمز نوع البضائع وفقًا للتسمية السلعية للنشاط الاقتصادي الأجنبي للاتحاد الاقتصادي الأوراسي - من 01.10.2017 .

ملحوظة! إذا قمت بإنشاء فواتير إلكترونية، فستحتاج إلى تحديث التنسيق في عام 2019.

خصوصية إصدار فواتير الخدمات هي أن بعض هذه التفاصيل إما لا يتم ملؤها على الإطلاق أو تسمح ببعض الانحرافات عن قواعد عامة، أي.:

• ليست هناك حاجة لتقديم أسماء الشاحن والمرسل إليه (يتم وضع شرطة)، لأنه في هذه الحالة لا يتم شحن أي منتجات (البنود الفرعية "e"، "g"، الفقرة 1 من القسم الثاني من الملحق 1 للمرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137).
• عندما يكون من الصعب تحديد وحدة قياس معينة لخدمة ما، فقد لا يتم تحديدها. في هذه الحالة، يجب وضع الشرطات في الأعمدة المقابلة. إذا تم تحديد الوحدة مع ذلك، فيجب أن يؤخذ اسمها من المصنف OK 015-94 (MK 002-97).
• لا يتم تحديد الضرائب غير المباشرة على الخدمات في الاتحاد الروسي بموجب القانون، لذلك سيكون هناك إدخال في العمود المقابل: "بدون ضريبة غير مباشرة".
• لا يتم ملء بيانات البضائع المستوردة من الخارج في مستند الخدمة (نضع شرطات).

يجب أن يتوافق اسم الخدمة الذي يظهر في الفاتورة مع الاسم المحدد في عقد تقديمها (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 26 يوليو 2011 رقم 03-07-09/22).

يمكن تنزيل عينة من ملء فاتورة الخدمات لعام 2019 على موقعنا.

تعبئة فاتورة بالمبالغ المدفوعة مقدماً مقابل الخدمات

هناك بعض الاختلافات الأساسية في ملء مستند تم إعداده عند تقديم الخدمة والفاتورة المسبقة:

• في الفاتورة المسبقة، يمكنك إعطاء اسم عام للخدمة إذا لم يتم التوقيع على الاتفاقية بين المورد والمشتري، والتي أمرت وزارة المالية الروسية بأخذ هذا الاسم منها، بحلول ذلك الوقت؛
• يجب أن تعكس الفاتورة المسبقة رقم المستند الذي يؤكد حقيقة استلام الدفعة المقدمة، ولكن إذا تم استلامها في شكل غير نقدي، يتم وضع شرطة؛
• عند إنشاء فاتورة مسبقة، لا داعي للإشارة إلى حجم الخدمات المقدمة ووحدات قياسها وكذلك أسعارها.

وبالتالي، عند إنشاء فاتورة مسبقة للخدمات، يمكنك وضع الشرطات في كل مكان باستثناء الفقرات التي تحتوي على:

• رقم الوثيقة وتاريخها؛
• أسماء البائع والمشتري ورقم التعريف الضريبي والعناوين؛
• رقم المستند الذي يؤكد الدفع المسبق؛
• اسم الخدمة؛
• اسم العملة؛
• مبلغ الدفع المسبق
• معدل الضريبة؛
• مبلغ ضريبة القيمة المضافة المفروضة على المشتري.

مهم! يجب الإشارة إلى معدل الضريبة في الفاتورة المسبقة للخدمات على النحو 20/120 (18/118 - للسلف المستلمة قبل 01/01/2019) أو 10/110، وليس كالمعتاد للعديد من دافعي الضرائب 20 (18) أو 10٪ (ص 4 المادة 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

تعبئة الفاتورة التصحيحية للخدمات

يجب أن تعكس فاتورة التعديل للخدمات ما يلي:

• الاسم الدقيق للمستند (أي "فاتورة التعديل")؛
• رقم وتاريخ التجميع؛
• أرقام وتواريخ إصدار الفواتير، التي يتم بموجبها تعديل تكلفة أو حجم الخدمات المقدمة؛
• أسماء البائع والمشتري وعناوينهما ورقم التعريف الضريبي (TIN)؛
• أسماء الخدمات التي يتم تعديل أسعارها أو توضيح مؤشرات الحجم لها؛
• مؤشرات حجم الخدمات (إن وجدت) قبل وبعد التعديلات؛
• اسم عملة التسوية؛
• معرف العقد الحكومي (إن وجد)؛
• السعر لكل وحدة قياس الخدمة؛
• تكلفة الخدمات المقدمة بدون ضريبة القيمة المضافة - قبل وبعد تعديلات الأسعار وحجم الخدمات؛
• معدل الضريبة؛
• مبلغ ضريبة القيمة المضافة - قبل وبعد التعديلات؛
• تكلفة الخدمات المقدمة بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - قبل وبعد التعديلات؛
• الفرق بين الأرقام الموجودة في الفواتير الأصلية وتلك الناتجة عن التعديلات.

أوه للتعرف على الاختلافات بين التعديل والفاتورة المصححة، اقرأ المقال "متى يتم استخدام الفاتورة المصححة؟" .

ما هو معدل ضريبة القيمة المضافة الذي يجب الإشارة إليه في فاتورة التعديل لعام 2019، راجع.

نتائج

يتم إصدار الفواتير المتعلقة بالخدمات من قبل دافعي ضريبة القيمة المضافة، باستخدام جميع الأنواع الثلاثة من هذا المستند: رئيسي، مقدم، تعديل. تكمن خصوصية عكس البيانات الخاصة بالخدمات فيها في أنه ليس من الضروري ملء جميع تفاصيلها.

الفواتير هي الأساس لقبول مبالغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة للمشتري من قبل البائع لخصمها. صحيح أنه يجب استيفاء الشروط المنصوص عليها في الفقرات 5 و5.1 و6 من المادة 169 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

يؤدي عدم الالتزام بهذه القواعد لإعداد الفواتير إلى رفض قبول مبالغ ضريبة القيمة المضافة للخصم. ينطبق هذا أيضًا على المواقف التي يُشار فيها بشكل غير صحيح إلى اسم المنتج الذي يتم بيعه في الفاتورة.

ما هي متطلبات الفاتورة التي يجب مراعاتها؟

بناءً على متطلبات الفقرة 5 من المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجب أن تشير الفاتورة الصادرة لبيع البضائع (العمل والخدمات) ونقل حقوق الملكية إلى:

1) الرقم التسلسلي وتاريخ الفاتورة؛
2) اسم وعنوان وأرقام هوية دافعي الضرائب والمشتري.
3) اسم وعنوان الشاحن والمرسل إليه؛
4) رقم مستند الدفع والتسوية في حالة استلام مدفوعات مقدمة أو مدفوعات أخرى لعمليات تسليم البضائع القادمة (أداء العمل، تقديم الخدمات)؛
5) اسم البضاعة الموردة (المشحونة) (وصف العمل المنجز والخدمات المقدمة) ووحدة القياس (إذا كان من الممكن الإشارة إليها)؛
6) كمية (حجم) البضائع (العمل، الخدمات) الموردة (المشحونة) حسب الفاتورة، بناءً على وحدات القياس المعتمدة لها (إذا كان من الممكن الإشارة إليها)؛ 6.1) اسم العملة؛
7) السعر (التعريفة) لكل وحدة قياس (إذا كان من الممكن الإشارة إليها) بموجب الاتفاقية (العقد) باستثناء الضريبة، وفي حالة استخدام الأسعار التي تنظمها الدولة (التعريفات) التي تشمل الضريبة، مع مراعاة مبلغ ضريبة؛
8) تكلفة البضائع (العمل والخدمات)، وحقوق الملكية لكامل كمية البضائع الموردة (المشحونة) وفقًا للفاتورة (العمل المنجز، والخدمات المقدمة)، وحقوق الملكية المنقولة بدون ضريبة؛
9) مقدار الضريبة الانتقائية على البضائع القابلة للاستهلاك;
10) معدل الضريبة.
11) مبلغ الضريبة المفروضة على مشتري السلع (الأشغال والخدمات) وحقوق الملكية، ويتم تحديدها بناءً على معدلات الضريبة المطبقة.

الشرط الآخر المنصوص عليه في الفقرة 6 من المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي هو أن الفاتورة موقعة من قبل رئيس وكبير المحاسبين في المنظمة أو الأشخاص الآخرين المصرح لهم بذلك بموجب أمر (وثيقة إدارية أخرى) لـ المنظمة أو توكيل نيابة عن المنظمة.

إن عدم الالتزام بالقواعد المذكورة أعلاه عند إصدار الفواتير، بما في ذلك الإشارة غير الصحيحة إلى اسم البضاعة المباعة، هو السبب وراء رفض خصم مبالغ ضريبة القيمة المضافة.

بعد كل شيء، فإن قواعد ملء الفواتير تلزم في العمود 1 "اسم البضائع الموردة (المشحونة) (وصف العمل المنجز، الخدمات المقدمة)، حقوق الملكية المنقولة" للإشارة إلى اسم البضائع الموردة (وصف العمل، الخدمات) ، حقوق الملكية (الفقرة الفرعية "أ" البند 2 من مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137 "بشأن نماذج وقواعد ملء (الاحتفاظ) بالمستندات المستخدمة في حسابات ضريبة القيمة المضافة") .

عدم الدقة التي لا تتعارض مع تحديد نسبة ومبلغ ضريبة القيمة المضافة لا يمنع من الحصول على الخصم

من المهم أن تنص الفقرة 2 من الفقرة 2 من المادة 169 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أن الأخطاء في الفواتير وفواتير التعديل التي لا تمنع السلطات الضريبية من تحديد البائع أو مشتري البضائع (العمل، الخدمات)، الممتلكات الحقوق واسم البضائع (الأعمال والخدمات) وحقوق الملكية وقيمتها وكذلك معدل الضريبة ومبلغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة للمشتري ليست أسبابًا لرفض قبول مبالغ الضريبة للخصم.

دعونا نرى في أي حالات البقع وعدم الدقة في الفواتير التي لا تتداخل مع تحديد السلطات الضريبية للمعلومات الأساسية (البائع، مشتري البضائع، اسم البضائع، تكلفتها، معدل الضريبة ومبلغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة للمشتري) لن تضر قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم:

• إذا لم يكن هناك رمز لوحدة قياس البضاعة في العمود 2 من الفاتورة (خطاب من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 18 يوليو 2012 رقم ED-4-3/11915@)؛
• إذا كان العمود 1 يحتوي على معلومات غير كاملة عن المنتج، فإن هذه الفاتورة ليست أساسًا لرفض قبول الخصم الضريبي (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 10 مايو 2011 رقم 03-07-09/10)؛
• وجود خطأ في الفاتورة يشير إلى اسم المدير ليس سببا كافيا لرفض قبول مبالغ ضريبة القيمة المضافة للخصم إذا كانت التفاصيل المتبقية للمكلف تسمح بذلك مصلحة الضرائبحددها (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 12 نوفمبر 2012 رقم A52-1812/2012).

بجانب، قانون الضرائبلا تقدم العواقب القانونيةلعدم الامتثال لإجراءات ملء تفاصيل الفاتورة إذا كانت تحتوي على الكمية المطلوبة من المعلومات (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة الفولغا بتاريخ 07/06/2008 رقم A55-14265/2007). ومن المقبول أيضًا عرض أسماء البضائع بلغة أجنبية على الفاتورة. ففي نهاية المطاف، لا توجد متطلبات تلزم دافعي الضرائب بإعداد الفواتير باللغة الروسية حصرياً. واستخدام الكلمات الأجنبية باسم المنتج لا ينفي حقيقة أن دافع الضرائب قد دفع مبالغ ضريبة القيمة المضافة ولا يشكل أساسًا لحرمان الحق في خصم الضريبة، كما أشار القضاة في قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة موسكو بتاريخ 4 أكتوبر 2010 رقم KA-A40/11165-10.

يجب أن يظهر اسم المنتج في الفاتورة

واعتبر المفتشون أن الشركة طبقت بشكل غير قانوني تخفيضات ضريبة القيمة المضافة، لأن الفواتير لم تستوف متطلبات الفقرتين 5 و 6 من المادة 169 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وهي: تم ملء عمود "اسم المنتج" بشكل غير صحيح.

ينص البند 5 من المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على الإشارة في الفاتورة إلى اسم البضاعة الموردة ووحدة القياس.

قدم دافع الضرائب، تأكيدًا لحقه في الخصم الضريبي، مذكرة تسليم وفاتورة، يُشار فيها إلى اسم البضاعة - 9.00 R20، IN-142 BM، أي في التعيين الأبجدي الرقمي، وليس بالكامل اسم البضاعة.

وكما لاحظ القضاة، ينص القانون على أنه من الإلزامي أن يعكس اسم البضاعة (وصف العمل المنجز، الخدمات المقدمة) في الفاتورة التي أنشأها المشرع فيما يتعلق بضرورة تحديد حجم المبيعات الفعلي للبضائع الموردة ( العمل المنجز والخدمات المقدمة) من أجل تحديد موضوع الضريبة. لذلك، لا يمكن أن تكون هذه المستندات أساسًا لتأكيد الحق في خصم ضريبة القيمة المضافة (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة الفولغا بتاريخ 20 سبتمبر 2007 رقم A65-28668/06-SA1-37).

هناك مثال قرار المحكمة، حيث أدرك القضاة أن أساس رفض المفتشية تطبيق التخفيضات الضريبية لضريبة القيمة المضافة هو الإشارة إلى الاسم المختصر للبضائع في الفواتير (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 05.05.2009 رقم A33-02144 /07-F02-1809/09) .

مستشار الضرائبإ.ب. برينتشيك، للمجلة " الأفعال التنظيميةللمحاسب "

الإجراءات التنظيمية مع التعليقات

التعليقات المهنية على رسائل الوزارات والإدارات، وردود الخبراء على معظمها أسئلة صعبة، تحديثات كل يوم.