العرض التقديمي لمعيار المحاسبة الدولي 1 القوائم المالية

ملخص معيار المحاسبة الدولي 1

أهداف المعيار:

تم تطوير المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 1 لتوفير قابلية المقارنةالقوائم المالية.

تعني قابلية المقارنة إمكانية المقارنة مع تقارير الشركات الأخرى وقابلية مقارنة تقارير الشركة نفسها للفترات السابقة.

منطقة التطبيق:

ينطبق المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 1 على:

• - جميع الشركات التجارية
• - المنظمات الحكومية العاملة من أجل الربح
• - البنوك وشركات التأمين والمؤسسات المالية الأخرى.

وينطبق المعيار على كل شركة على حدة وعلى البيانات الموحدةمجموعات.

المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 1 غير قابل للتطبيقلإعداد التقارير المؤقتة(تم تطوير المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 34 لإعداد التقارير المرحلية) وغيرها تقارير ماليةالأغراض الخاصة (الكتيبات)

أحكام عامة للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 1:

1. يجب تقديم التقارير بشكل موثوق ومتوافق مع المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية

يجب أن تعكس تقارير الشركة بشكل موثوق الوضع المالي الحقيقي للشركة. يجب أن تكون المعلومات الواردة في البيانات المالية مفهومة للمستخدمين ومتسقة.

يُسمح بالانحراف عن معايير المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في حالات نادرة للغاية، إذا كان الالتزام بأي معيار قد يؤدي إلى تضليل المستخدمين. وفي هذه الحالة، يجب أن يشير التقرير إلى:

• - حقيقة انتهاك المعيار؛
• -أسباب انتهاك المعيار؛
• -عواقب الانحراف عن المعيار المؤشرات الماليةالشركة (من الضروري أيضًا الإشارة إلى المؤشرات المالية التي سيتم الحصول عليها في حالة استيفاء المعيار.

إذا تم انتهاك أي معيار في حالات الضرورة القصوى، فإن الإبلاغ يتوافق مع معايير المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.

2. الاستمرار في الاهتمام

إذا كانت هناك شكوك بشأن أنشطة الشركة المستقبلية، فيجب الإفصاح عنها في البيانات المالية.

3. المحاسبة على أساس الاستحقاق

يتم الاعتراف بالأصول والالتزامات والإيرادات والمصروفات عند نشوئها (وليس عند تكبدها) مال) وتظهر في البيانات المالية في الفترة المتعلقة بها. ولا تنطبق هذه القاعدة على قائمة التدفق النقدي.

4. الأهمية النسبية والتجميع

يجب الكشف عن المعلومات إذا كانت جوهرية (إذا كان من المحتمل أن تؤثر على القرارات الاقتصادية للمستخدمين المتخذة على أساس البيانات المالية).

يُسمح بتجميع المعلومات (على سبيل المثال، إظهار جميع المبالغ بملايين الدولارات)

5. التسوية

لا يُسمح بمقاصة الأصول والالتزامات باستثناء ما تسمح به معايير معينة (على سبيل المثال، يسمح معيار المحاسبة الدولي 20 بمقاصة المنح الحكومية).

6. الإعداد الدوري للبيانات المالية

يجب تقديم مجموعة كاملة من البيانات المالية سنويًا.

إذا تم، في حالات استثنائية، تقديم التقارير لفترة أطول أو أقل من عام، فيجب على الشركة الإشارة إلى أن البيانات غير قابلة للمقارنة بشكل كافٍ.

7. المعلومات المقارنة

يجب تقديم كل نموذج إبلاغ لمدة فترتين على الأقل.

إذا تغيرت البيانات المقدمة مسبقًا (على سبيل المثال، تم تطبيق تغيير بأثر رجعي). السياسة المحاسبية- المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية (IAS) 8)، من الضروري تقديم ثلاثة قوائم للمركز المالي على الأقل ونموذجين للبيانات الأخرى.

إذا كانت هناك حاجة إلى معلومات وصفية من الفترة السابقة لفهم الحسابات الجارية، فيجب إدراجها في الحسابات الجارية.

8. تسلسل الحكم

يجب أن تظل صياغة وتصنيف البنود في البيانات المالية دون تغيير في جميع الفترات.

لا يُسمح بالتغييرات إلا إذا كانت ضرورية فهم أفضلالأحداث أو العمليات، أو إذا كانت التغييرات مطلوبة للامتثال لأي معيار.

هيكل ومحتوى البيانات المالية

يجب أن تتضمن البيانات المالية المعلومات التالية:

• - عنوان كل تقرير (على سبيل المثال، قائمة التدفق النقدي)
• -اسم المؤسسة؛
• - تاريخ أو فترة التقرير (اعتمادًا على فترة التقرير) ؛
• - تقرير العملات؛
• -وحدة قياس؛
• - يتم توفير التقارير لشركة فردية أو مجموعة.

تتضمن القوائم المالية خمسة أشكال:

بيان التدفقات النقدية

عندما وصل النظام المالي العالمي إلى أبعاد عابرة للقارات، والتفاعل المالي بين الشركات من دول مختلفةأصبحت في كل مكان، على مستوى تصور المعلومات المالية هناك حاجة لتشكيل معينة المعايير الدولية.

كانت هناك حاجة إلى معايير حتى يتمكن أصحاب المصلحة في قطاع الأعمال من مختلف البلدان والجهات التنظيمية المالية والسلطات الإشرافية من التحدث بنفس اللغة عند مناقشة المعلومات المالية حول مشروع معين. شركة تجارية. المعايير الماليةيجب، مثل أي معايير أخرى، التأكد من أن أشكال وأنواع محتوى المعلومات المالية العامة لشركة ما مماثلة لتلك الخاصة بالشركات الأخرى.

ما هو المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية IAS 1 وما الذي يتضمنه وكيفية استخدامه الأعمال الحديثةالهياكل - سنتحدث في هذا المقال.

معلومات عامة عن معيار المحاسبة الدولي 1

تم تطوير معيار المحاسبة الدولي 1 لضمان إمكانية استخدام المعلومات من البيانات المالية من هذا النوع من قبل مجموعة واسعة من المستخدمين المهتمين. يمكن القول أن هذا المعيار كان يهدف في الأصل إلى أن يكون المعيار الأكثر استخدامًا على نطاق واسع في إعداد التقارير المالية الدولية: وهو نوع من نقطة البداية لانغماس أصحاب المصلحة في البيانات المالية لشركة تجارية. وفي الوقت نفسه، يمثل معيار المحاسبة الدولي 1 باللغة الإنجليزية أو أي معيار دولة آخر النوع الأكثر عمومية غير المحدد من التقارير حول الوضع الماليالشركات للمستخدمين الذين ليس لديهم الصلاحية أو القدرة على طلب البيانات المالية في شكل خاص.

باختصار، من خلال تطوير هذا المعيار وقبوله للتنفيذ على مستوى الأنظمة المالية داخل الدول، تم تحديد مهمة إنشاء نظام معين متفق عليه لإعداد تقرير عام عن النتائج الماليةشركات. نظرًا لأن تفاصيل الأعمال التجارية في مجال نشاطها أو، على سبيل المثال، جغرافيًا يمكن أن تفرض تعديلات كبيرة على البيانات المالية، فقد تم اعتماد مجموعة معينة من المؤشرات، المدرجة في المعيار، والتي يمكنها تقديم الجانب المالي بشكل كامل وموثوق إلى حد ما من الشركة الأعمال لأولئك الذين يحتاجون إلى معرفتها.

على سبيل المثال، يمكن للمستثمرين والدائنين مراقبة مؤشرات تشغيل الأعمال لتقييم احتمالية التخلف عن الوفاء بالالتزامات أو عدم الوفاء بالتزامات تنفيذ برامج الاستثمار ودفع أرباح الأسهم. مدراء الشركة، باستخدام بيانات عن المركز المالي الحالي ونتائجه المعاملات المالية، يمكنهم تخطيط عملهم بعناية أكبر والتركيز على اختيار الحلول التي تضمن أقصى قدر من الإنتاجية الاقتصادية.

يمكن لمدققي الحسابات والمستشارين الخارجيين، استنادًا إلى المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية IAS 1، تخطيط وتقديم الخيارات الأكثر توازناً لأصحاب الشركات لتطوير النظام المالي للشركة، مع إظهار الشركات الأخرى كمثال في ظروف السوق المماثلة أو حتى المنافسين المباشرين. نطاق المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 1 واسع جدًا. بالإضافة إلى ذلك، يكفي أن نلاحظ أن الإمكانات التحليلية لمعيار إعداد التقارير هذا هائلة، سواء بالنسبة للمستخدمين الداخليين أو للمستخدمين الخارجيين، على سبيل المثال، المنظمين الماليين أو السلطات التي ترغب في دراسة أعمال الشركة.

وبما أن نطاق الإبلاغ بموجب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 1، بالمعنى الواسع، يقتصر فقط على موهبة المتخصص الذي يعمل بهذه المعلومات، يصبح من الواضح أن المعيار يتضمن قائمة واسعة من المؤشرات المترابطة والمترابطة، كل منها يمكن أن يكون عملت في إطار المهمة. الفكرة الرئيسية لأي معيار في مجال التمويل ليست فقط سهولة القراءة (بمعنى فهم المعلومات من قبل مجموعة واسعة من المتخصصين)، ولكن أيضًا الحد الأقصى من الصدق والشفافية للمعلومات التجارية، والتي لا يمكن تحقيقها في سياق التمويل ينعكس دون استخدام المؤشرات التالية:

• الأصول والالتزامات ورأس المال كمجموعة من مؤشرات الوضع المالي للشركة وتغيراتها الديناميكية تحت تأثير أي عوامل عمل خارجية أو قرارات تم اتخاذها على مستوى الشركة الداخلية.
• إيرادات ومصروفات الشركة، بما في ذلك البيانات المتعلقة بالتغيرات في نسبة الأرباح والخسائر حسب وضع الشركة في السوق والعوامل الخارجية والداخلية الأخرى.
• الودائع والمدفوعات لأصحاب الشركات كمؤشر سياسة توزيع الأرباحوالكفاءة المالية للشركة فيما يتعلق بالمهمة الرئيسية المتمثلة في تحقيق الربح.
• توضح بيانات التدفق النقدي ديناميكية الحركات المالية داخل الشركة والنفقات ومصادر الأموال وكفاءة مراكز المسؤولية المالية. يتيح لك تجميع المعلومات هذا، من بين أمور أخرى، وضع توقعات للتدفقات النقدية المستقبلية واتخاذ قرارات إدارية مهمة بشأن هذه المشكلات مسبقًا.

الشكل 1. المؤشرات المستخدمة في البيانات المالية.

بالإضافة إلى حقيقة أن العرض السنوي الموحد للمعلومات المالية يسمح للإدارة بتقييم الأعمال "بلغة الأرقام"، والابتعاد عن المشاكل التشغيلية، فإن مثل هذه التقارير توضح مدى فعالية الإدارة في توزيع واستخدام الموارد الموكلة إليها، والتي في غاية الأهمية إذا كنا نعني الأعمال التجارية الدولية من النوع غير المحلي.

وعلى الصعيد العالمي، تم تصميم المعيار بحيث تكون تقارير الشركات المختلفة لها نفس الخصائص، ويمكن لأي شخص يحتاج إليها لأداء واجباته الرسمية التعرف على هذه المعلومات وتحليلها. ولذلك، فإن المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 1 معيار عرض البيانات المالية يتطلب العرض الأكثر اكتمالا وتنظيما (وفقا للمعيار) والموثوق به للشركة في سياق نتائجها المالية والوضع الاقتصادي الحالي والتدفقات النقدية، والتي يتم تسجيلها في نموذج مجموعة من وثائق التقارير المالية.

تتطلب المصداقية ادارة ماليةتحليل متسق وشامل للإجراءات المتخذة في الشركة والتي تسببت في النتائج الفعلية أو أثرت عليها، بالإضافة إلى مراجعة شاملة للقضايا المالية للشركة من أجل عرضها بأكبر قدر ممكن من الوضوح القائمة الضروريةمعلومة.

الجوانب الموضوعية لإعداد التقارير IFRS IAS 1

أصالة "لا تتزعزع".

إن فكرة معايير التقارير المالية في حد ذاتها تشير إلى أن تنفيذ وتطبيق معايير المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، كما جرت العادة - "بدون تحفظات"، سيوفر للشركة نظام إدارة مالية شفاف، وبالتالي نظام تقارير مالية يلبي معيار التقارير المالية العرض العادل، حتى دون مراعاة إمكانيات الكشف عن معلومات إضافية. تم تصميم المعايير في البداية لتحقيق أقصى قدر من الشفافية وعدم غموض البيانات، لذلك "يبدو" أن المنظمة التي تقدم التقارير بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ليس لديها فرصة للمناورة في البيانات المالية، على الرغم من أن الوضع مختلف في الواقع.

بشكل عام، ترجع مشكلة التشويه المتعمد للمعلومات في المقام الأول إلى احتياجات العمل. عادة، تنظر الأطراف الخارجية، سواء كانوا مستثمرين أو مدققين، أو مساهمين جدد أو مستخدمين آخرين، إلى التقارير من حيث ثلاثة مؤشرات - الإيرادات، صافي الربحوالأصول.

إذا كان صاحب البيانات بحاجة إلى تقديم الشركة في ضوء أكثر ملاءمة، على سبيل المثال، من أجل تلبية توقعات شخص ما أو الحصول على بعض النقاط، فقد يتم تعيين المهمة لتغيير البيانات بطريقة معينة. عادةً ما تتعلق التغييرات ببيان الأرباح والخسائر والميزانية العمومية وتعديلات الملاحظات على البيانات المالية. في الواقع، لن يكون من الصعب على الممول الموهوب (إذا كان مخططًا له في البداية) تنفيذ الإدارة المالية بطريقة تظهر التقارير كما ينبغي. لنأخذ كمثال ميزات بسيطة"لتزيين" البيانات المالية:

• تشويه المعلومات حول إيرادات الشركة وأرباحها باستخدام مخطط المعاملات المضادة لشراء وبيع السلع أو الخدمات. باستخدام هذه الطريقة لتحسين البيانات، يتم بيع المنتج مرتين: المرة الأولى - بشكل وهمي، مع إعادة الأموال إلى المشتري عندما يُفترض أن المنتج يُعاد إلى البائع، والمرة الثانية فعليًا - إلى المشتري من السوق. بهذه الطريقة يمكن للشركة تسجيل الإيرادات عندما يكون ذلك مربحًا.
• الاعتراف بالإيرادات والمصروفات بشكل منفصل لتضخيم أرقام الأرباح. على سبيل المثال، يتم الاعتراف بالإيرادات على أنها مستلمة في الشهر الأخير عند تقاطع الأرباع، ويتم الاعتراف بمصروفات استلامها في الشهر الأول من الربع الجديد. ثم تحسن أرباح الربع الأول بشكل كبير أرقام التقارير، على الرغم من أنها لا تتوافق تماما مع الواقع.
• ويتم إخفاء النفقات، دون تجاوز المعيار المحاسبي، عن طريق تحويل جزء من النفقات إلى الشركات الخاضعة للرقابة، مما يجعل من الممكن تجميل مؤشرات الربحية.
• تنشأ الحسابات الوهمية المستحقة القبض في الشركة عن معاملات لم تحدث مطلقًا أو تم تنفيذها باستخدام سلع معيبة أو غير موجودة. تتيح مثل هذه العلاقات التعاقدية مع الشركات الخاضعة للسيطرة شبه الوهمية زيادة مقدار الإيرادات المعلنة وبالتالي إظهار الأطراف المعنية إنجازات الأعمال التي تختلف عن الإنجازات الحقيقية.

كما يتبين من هذه الأمثلة، فإن انعكاس البيانات الحقيقية في التقارير يظل خاضعًا لتقدير الإدارة والإدارة المالية، لأنه إذا أخذنا في الاعتبار أننا نتحدث عن شركة تبلغ قيمتها مليارات الدولارات، فإن تنظيم عملية " "تزيين" التقارير وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية تكون أقل بكثير من تلك المكتسبة من مثل هذه الإجراءات.

استمرارية

من خلال إعداد البيانات المالية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، تضمن إدارة الشركة للأشخاص الذين تهمهم البيانات أن الشركة تخطط لأنشطتها في المستقبل. إذا كانت الإدارة على علم بأي حقائق يمكن أن يكون لها تأثير كبير على الأعمال وتلقي بظلال من الشك على استمراريتها، فيجب إدراج هذه البيانات في الملاحظات على البيانات المالية.

بالعودة إلى النقطة السابقة، أود أن أشير إلى أن إخلاء المسؤولية المتعمد في الملاحظات هو أداة مريحة للغاية لتحسين بيانات التقارير وفقًا لمبدأ "كلما عرفت أقل، كلما كان نومك أفضل". لذلك، على الرغم من أن عرض البيانات المالية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية "يبدو" أنه يستبعد ذلك، إلا أن التاريخ يعرف العديد من الأمثلة عندما أدى إغفال البيانات المهمة المتعلقة بالضمانات أو الالتزامات أو مخاطر السمعة أو التسريبات إلى تحسين الحالة المزاجية بشكل كبير عند تلقي البيانات لكنها أدت بعد ذلك إلى فضائح داخلية كبرى في الشركة.

مبدأ المقارنة

عند إعداد البيانات المالية الحالية، يجب على الشركة الكشف عن البيانات المقارنة لنفس الفترة في الماضي حتى يتمكن مستخدمو البيانات من فهم أعمال الشركة بشكل كامل مع مرور الوقت. ومن الشائع تقديم بيانات مقارنة لفترة المقارنة الحالية والماضية والأولى (الأقدم).

مبدأ أهمية البيانات

الإبلاغ عن الحالة الماليةأعمال الشركة عبارة عن كمية هائلة من المعلومات التي تمت معالجتها وتجميعها. من الممكن تجميع البيانات عندما لا يضر بجوهر المعنى والكشف عن هذه البيانات، لكنه غير ممكن إذا كان ضغط البيانات يوفر رؤية محدودة أو مبتورة.

• ويعني تجنب التعويضات أن الشركة يجب أن تعكس على أكمل وجه ممكن جميع العناصر الضرورية وفقا لصيغة عادلة، سواء كانت أصول أو التزامات أو دخل أو نفقات الشركة.
• إن التكرار، باعتباره أحد المبادئ الأساسية، هو في الواقع أيضًا معيار يضمن موثوقية التقارير وقابليتها للمقارنة وهوية التقارير. إذا اتصلت بالأشياء بأسمائها الحقيقية، فإن إعداد التقارير على أساس دوري يجبر الإدارة المالية على "العيش" وفقًا لتقويم معين، أي إظهار إنجازات أعمالها دائمًا بنفس الشكل تقريبًا. وبطبيعة الحال، تتيح مرونة المعيار فرصا لتغيير توقيت تكرار التقارير، ولكن هناك تحذير بشأن الكيفية التي سيتعين على المديرين الماليين استكمال مثل هذه التقارير وشرح كيفية مقارنة البيانات خلال فترات الإبلاغ الأقصر أو الأطول. التردد الطبيعي لتقديم التقارير هو سنة واحدة.

الشكل 2. المبادئ الأساسية لإعداد التقارير بموجب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 1.

في الواقع، المبادئ الأساسية المدرجة للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 1 هي الأساس الذي يقوم عليه هذا المعيار، ولكن من أجل فهم أفضل لكيفية إظهار المعيار لأعمال الشركة "في لمحة"، من الضروري النظر في مكوناته بمزيد من التفصيل.

مكونات البيانات المالية وفقا لمعيار المحاسبة الدولي 1 عرض البيانات المالية

تشكل المؤشرات التي يتم تحليلها وتفسيرها عند إعداد البيانات المالية في النهاية مجموعة معينة من المستندات، والتي تعد وفقًا للمعيار مجموعة شاملة من البيانات المالية:

1. بيان المركز المالي ("SFP" أو بيان المركز المالي) - تقرير يعكس، اعتبارًا من تاريخ الفترة، قيمة الأصول ومبلغ الالتزامات ذات الطبيعة المختلفة و عدالةشركات. "GPP" هي واحدة من أهمها التقارير المحاسبيةوفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، والتي تشبه المعايير الروسية، لذلك نلاحظ على الفور أنه في RAS فإن "النظير الذي يحمل الاسم نفسه" الكامل هو ورقة التوازن. يوحد معيار المحاسبة الدولي 1 الحد الأدنى لتكوين عناصر الأصول والالتزامات وحقوق الملكية التي يجب على المنشأة الإبلاغ عنها، وفك شفرتها، إذا لزم الأمر، من أجل إظهار مركزها المالي بشكل كامل.

ينبغي تجميع بيانات بيان المركز المالي من مؤشرات حقيقيةأعمال الشركة وتشمل كحد أدنى مبالغ الممتلكات والمنشآت والمعدات والعقارات الاستثمارية والأصول غير الملموسة والمالية والاستثمارات في حقوق الملكية والمخزون والذمم التجارية والذمم المدينة ومبالغ الأصول المحتفظ بها للبيع والاحتياطيات والضرائب المؤجلة والمطلوبات المالية و تشارك. يجب الكشف عن جميع هذه المعلومات وتصنيفها بالكامل بطريقة تتيح عرض الوضع المالي للمؤسسة بأكبر قدر من الشفافية.

2. بيان الخسارة والأرباح يوضح ويصنف الأداء الماليالتنظيم في شكل مسارات حدوث التغيرات الديناميكية في الإيرادات والنفقات. من خلال مقارنة الدخل والنفقات، وتحليل تكوين وديناميكيات الربح، تحصل المنظمة على صورة شاملة عن إنتاجيتها المالية. باستخدام هذه المعرفة، يمكنك أولاً مراقبة فعالية "السلطات المالية" للمنظمة، وثانيًا، بناءً على التحليل، ابحث عن الفرص الضائعة لزيادة ربحية الشركة وزيادة العائد على رأس مالها. بيان الخسائر والأرباح مهم جدا من وجهة النظر تقييم الاستثمارالمؤسسة، لأنها يمكن أن تظهر للدائنين المستقبليين مستوى كفاءة النموذج المالي للمؤسسة والدعم أو، على العكس من ذلك، إبطاء زخمهم الاستثمارات الاستثماريةفي أصول هذه الشركة.

تقوم بعض الشركات بفصل بيان الدخل بشكل منفصل وتقديم بيان ثانٍ (على سبيل المثال، بيان موسع) يتضمن أيضًا معلومات حول الدخل الشامل. ويقوم آخرون على الفور بإنشاء بيان كبير ومفصل للدخل الشامل. يسمح المعيار بكل من النهجين الأول والثاني، ولكن على أي حال، فإنهما يتطلبان من الإدارة المالية أن تقدم عند الإبلاغ مجموعة معينة من البيانات (فيما يتعلق بهذه المجموعة من المؤشرات)، بما في ذلك:

• ربح؛
• نفقات؛
• العبء الضريبي؛
• الربح التفصيلي قبل وبعد الضرائب؛
• الربح الفعلي أو خسارة التشغيل؛
• إجمالي دخل الشركة والمحتمل من حصتها في أرباح شركاتها التابعة.

3. بيان التغيرات في حقوق الملكية "SCE" أو "بيان التغيرات في حقوق الملكية" يوضح لأصحاب المصلحة كيف تغير هيكل رأس مال الشركة المملوكة لأصحاب الأعمال. يمكن أن يتغير رأس مال المالكين اعتمادًا على الظروف المختلفة، لذا فإن المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 1 للإبلاغ عن التغيرات في حقوق الملكية يجيب على عدد من الأسئلة المتعلقة بالمؤشرات والقيم وأسباب التغيرات في رأس مال المساهمين التجاريين:

• هل صافي الربح العائد لمساهمي الشركة ينمو أم ينخفض؟
• زيادة أو تدفق رأس المال خلال الفترة المشمولة بالتقرير؟
• حجم وخصائص توزيعات الأرباح السابقة للمساهمين؟
• مدى فعالية السياسات المحاسبية والتغيرات فيها؟
• مدى فعالية القرارات الإدارية المتخذة على أساس أخطاء الماضي؟

يساعد هذا التقرير المحللين على تحديد أسباب التغيرات في حقوق الملكية خلال الفترة المشمولة بالتقرير. يعد هذا النوع من التقارير أداة أوسع لتحليل حقوق المساهمين، لأنه، على عكس بيان المركز المالي، يحتوي على قائمة موسعة من المؤشرات والمعلومات غير المشفرة التي تسمح لك بالحصول على الصورة الأكثر اكتمالا للوضع. في حقوق الملكية تتضمن البيانات المصنفة ذات الطبيعة التالية: إجمالي الدخل ودخل أصحاب المنشأة، قيمة الكتابوتغيراته ومبلغ الأرباح المنسوبة إلى المالكين ومبلغ أرباح السهم الواحد.

4. بيان التدفق النقدي – الأداة الأساسيةأي تحليل ماليبالإضافة إلى أحد التقارير القياسية الرئيسية التي يمكنها توضيح القيم الفعلية وأسباب معينة نتائج الإنتاجالشركة من الناحية المالية. يستخدم هذا النوع من التقارير على نطاق واسع من قبل جميع المؤسسات، بغض النظر عن حجم الأعمال، لأنه، بمعنى ما، تقرير بديهي يوضح الوارد المقبوضات النقديةوالصادرة النفقات النقديةالشركات مصنفة حسب أنواعها وأنواعها ومجالاتها خلال الفترة. بناءً على بيانات قائمة التدفق النقدي، من الممكن استخلاص الاستنتاجات ووضع التنبؤات فيما يتعلق بسيولة الشركة على المدى القصير، فضلاً عن جدارتها الائتمانية الحالية مع توقع لسيولة الشركة على المدى القصير. المرحلة القادمة. وبشكل عام، يعد هذا التقرير أبسط أداة لإجراء التحليل المالي للشركة.

المعلومات الواردة في بيان التدفق النقدي هي في الأساس معلومات مجمعة تميز الكفاءة الاقتصاديةالشركة، أي قدرتها على توليد التدفقات النقدية.

5. ملاحظات على البيانات المالية قد تشرح السياسات المحاسبية الرئيسية المحددة أو تفسيرات البيانات المالية، بالإضافة إلى أسباب هذه التغييرات مقارنة بالممارسات المقبولة بشكل عام. يمكن أن تتضمن الملاحظات مجموعة واسعة من الإضافات المحتملة التي، في الواقع، تكشف لأصحاب المصلحة الخارجيين جزءًا من معلومات اداريهالشركات حول أكثر من غيرها حلول فعالةمما مكن من تحقيق بعض الأرقام التي انعكست في البيانات المالية:

• حول التوقعات والافتراضات التي على أساسها تتخذ الإدارة القرارات المالية في الشركة؛
• حول القيود الإدارية التي لا يمكن أن تنعكس في البيانات المالية، ولكن قد يكون لها تأثير كبير على أعمال الشركة.

6. بيان المركز المالي لأقرب فترة متاحة إذا كانت الشركة تحتفظ بسياسة محاسبية بأثر رجعي وتعيد إدراج البنود في بياناتها المالية.

إلى جانب البيانات المالية، يقوم فريق جيد من المديرين الماليين بتزويد بيانات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية الخاصة بهم بملاحق شاملة ضرورية لشرح الخصائص الرئيسية لأعمال المؤسسة وشرح أوجه عدم اليقين التي لا يمكن للأرقام الواردة في التقرير الكشف عنها. تحتوي هذه الملاحق العامة على معلومات حول العوامل وأسباب العوامل التي تؤثر على البيانات المالية أو أعمال المؤسسة ككل. بالنسبة للمؤسسات التي يكون ذلك مناسبًا لها، يتم الكشف عن بيانات إدارية ورسمية مختلفة من أقسام التأثير التكنولوجي والبيئي، والتي يمكن أن تساعد مستخدمي البيانات المالية المهتمين على استخلاص النتائج ورسم أوجه التشابه بين بيانات النتائج المالية وهذه المجموعة.

يفترض مبدأ مجموعة المستندات المعدة وفقًا للمعيار أنه عند مراجعة المجموعة، يستخدم المستخدمون الخارجيون والداخليون جميع المعلومات المجمعة في التقارير. وفقًا لذلك، يتضمن مخطط المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 1 الإعداد والنظر لاحقًا في إعداد التقارير ككل، أي مجموعة المعلومات من الوثائق القادرة على عرض الوضع المالي بشكل كامل وشفاف، والأهم من ذلك، بشكل موثوق. حالة الشركة المعنية.

الشكل 3. مكونات البيانات المالية بموجب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 1.

اليوم، يعد المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 1 عرض البيانات المالية عنصرًا ضروريًا في النظام المالي للمؤسسات التي تمارس أعمالًا جادة. اللاعبين الرئيسيينالأسواق التي تعتبر مهمة بالنسبة لها مصادر خارجيةالتمويل والاستثمار، وهيبة الأعمال وشفافيتها، تنتقل إلى معايير التقارير المالية الدولية، لأن هذا أصبح اليوم عنصرًا إلزاميًا للشركات من القطاع الكبير.

وفي الوقت نفسه، تجدر الإشارة إلى أن تطبيق المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 1 لا يضمن للشركة نظامًا ماليًا مُدارًا وتقارير موثوقة، بل يتطلب من الشركة الالتزام بهذه المبادئ. ومن خلال الدخول في نوع من "الرابطة الكبرى"، لا تتحمل الشركات القائمة على المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية التزامات الامتثال لهذه المعايير فحسب، بل ليس فقط نظام مالي، ولكن أيضًا الالتزامات بتوسيع هذا النهج بشكل عقلاني ليشمل تنظيم الأعمال ككل. يمكننا القول أن اليوم قد بدأ عصر جديد عندما الشركات الكبيرةيجب أن ندرك إنتاجية وأهمية التحول إلى المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، الأمر الذي سيزيد بشكل كبير من سرعة التنفيذ الواسع النطاق لهذا المعيار في جميع الصناعات.

إعادة قياس خطط المزايا المحددة (راجع معيار المحاسبة الدولي 19)؛

الأرباح والخسائر الناتجة عن ترجمة البيانات المالية لعملية أجنبية إلى عملة أخرى (راجع معيار المحاسبة الدولي 21)؛

الأرباح والخسائر الناتجة عن إعادة تقييم الأصول المالية المتاحة للبيع (راجع معيار المحاسبة الدولي 39 الأدوات المالية: الاعتراف والقياس)؛

الجزء الفعال من المكاسب والخسائر الناتجة عن أدوات التحوط في تحوطات التدفق النقدي (راجع معيار المحاسبة الدولي 39).

أصحاب- حاملي الأدوات المصنفة كحقوق ملكية.

الربح أو الخسارة- إجمالي الدخل ناقصا المصاريف، باستثناء عناصر الدخل الشامل الآخر.

تعديلات إعادة التصنيف– المبالغ المعاد تصنيفها إلى الربح أو الخسارة في الفترة الحالية والتي تم الاعتراف بها في الدخل الشامل الآخر في الفترات الحالية أو السابقة.

إجمالي الدخل الشامل هو التغير في حقوق الملكية الذي ينشأ في الفترة المشمولة بالتقريرنتيجة للمعاملات والأحداث الأخرى غير تلك التغييرات الناتجة عن المعاملات مع المالكين الذين يتصرفون بهذه الصفة.

يشمل إجمالي الدخل الشامل جميع مكونات "الربح أو الخسارة" و"الدخل الشامل الآخر".

المادية والتجميع

29 يجب على المنشأة تقديم كل فئة مواد من البنود المماثلة بشكل منفصل. يجب على المنظمة أن تقدم بشكل منفصل العناصر التي تختلف في طبيعتها أو غرضها ما لم تكن غير مادية.

30 البيانات المالية هي نتيجة المعالجة كمية كبيرةالعمليات أو الأحداث الأخرى التي يتم تجميعها في فئات بناءً على طبيعتها أو غرضها. المرحلة النهائية من عملية التجميع والتصنيف هي عرض البيانات المختصرة والمصنفة التي تشكل بنود القوائم المالية. إذا كان أي بند من بنود التقارير في حد ذاته غير مهم، يتم دمجه مع عناصر أخرى أو مباشرة فيه القوائم الماليةأو في الملاحظات. بالنسبة للبند الذي لا يشكل أهمية كافية لتبرير العرض المنفصل مباشرة في تلك التقارير، فقد يكون هناك ما يبرر العرض المنفصل في الملاحظات المتعلقة به.

31 لا تحتاج المنشأة إلى الكشف عن بعض المعلومات التي يتطلبها أحد المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ما لم تكن المعلومات جوهرية.

تعويض

32 لا يجوز للمنشأة عرض الأصول والالتزامات أو الدخل والمصروفات على أساس الصافي ما لم يكن ذلك مطلوبًا أو مسموحًا به بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.

33 تعرض المنظمة الأصول والخصوم بشكل منفصل، وكذلك الإيرادات والمصروفات. إن استخدام المقاصة في بيان (قوائم) الربح أو الخسارة والدخل الشامل الآخر أو المركز المالي، ما لم تعكس المقاصة جوهر المعاملة أو حدث آخر، يجعل من الصعب على المستخدمين فهم المعاملات والأحداث والظروف الأخرى التي لها نشأت والتنبؤ بالتدفقات النقدية المستقبلية تدفقات المنظمة. صافي تقييم الأصول ناقصا المخصصات - على سبيل المثال، تقييم المخزون ناقصا مخصص التقادم أو تقييم الذمم المدينة ناقصا مخصص التقادم الديون المشكوك في تحصيلها- ليس إزاحة.

34 يحدد معيار المحاسبة الدولي 18 الإيرادات الإيرادات ويتطلب قياسها بالقيمة العادلة للمقابل المستلم أو المستحق، مع الأخذ في الاعتبار مبلغ أي خصومات تجارية وخصومات ممنوحة من قبل المنشأة على الحجم المشترى. أثناء ذلك الأنشطة العاديةوتنفذ المنظمة أيضًا عمليات أخرى لا تؤدي إلى تحقيق إيرادات، ولكنها تكون عرضية للأنشطة الرئيسية المدرة للدخل في المنظمة. وتعرض المنشأة نتائج هذه المعاملات في صورة صافي الدخل والمصروفات ذات الصلة الناشئة عن نفس المعاملة عندما يعكس هذا العرض جوهر المعاملة أو حدث آخر. على سبيل المثال:

تقوم المنشأة بعرض المكاسب والخسائر الناتجة عن التخلص من الأصول غير المتداولة، بما في ذلك الاستثمارات والأصول التشغيلية، عن طريق خصم القيمة الدفترية للأصل المتخلص والتكاليف المرتبطة ببيعه من العائدات من التخلص منه؛ و

يجوز للمنشأة أن تعرض على أساس صافي التكاليف المتعلقة بالمخصص المعترف به وفقاً لمعيار المحاسبة الدولي 37 المخصصات والمطلوبات المحتملة والمطلوبات المحتملة. الأصول الطارئة"، ومبلغ التعويض المستلم فيما يتعلق بهذا الحكم بموجب اتفاقية ذات صلة مع طرف ثالث (على سبيل المثال، اتفاقية ضمان المورد).

35 بالإضافة إلى ذلك، تقوم المنشأة بعرض المكاسب والخسائر الناشئة عن مجموعة من المعاملات المماثلة على أساس الصافي، مثل أرباح وخسائر صرف العملات الأجنبية أو المكاسب والخسائر الناشئة عن أدوات ماليةمخصصة للتداول. ومع ذلك، تقوم المنشأة بعرض هذه المكاسب والخسائر بشكل منفصل إذا كانت هامة.

تواتر التقارير

36 يجب على المنشأة تقديم مجموعة كاملة من البيانات المالية (بما في ذلك المعلومات المقارنة) سنويًا على الأقل. عندما تقوم المنشأة بتغيير تاريخ نهاية فترة إعداد التقارير الخاصة بها وعرض البيانات المالية لفترة تزيد أو تقل عن سنة واحدة، يجب على المنشأة أن تفصح، بالإضافة إلى الفترة التي يتم إعداد البيانات المالية عنها:

أساس استخدام فترة أطول أو أقل، و

حقيقة أن المبالغ المعروضة في البيانات المالية غير قابلة للمقارنة بشكل كامل.

37 عادةً ما تقوم المنظمة بإعداد البيانات المالية بشكل متسق على مدى فترة سنوية. ومع ذلك، ولأسباب عملية، تفضل بعض المنظمات تقديم التقارير على مدى فترة، على سبيل المثال، 52 أسبوعًا. هذا المعيار لا يثبط هذه الممارسة.

معلومات مقارنة

الحد الأدنى من المعلومات المقارنة المطلوبة

38 ما لم تسمح المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية الأخرى أو تتطلب خلاف ذلك، يجب على المنشأة تقديم معلومات مقارنة للفترة السابقة لجميع المبالغ المدرجة في البيانات المالية للفترة الحالية. يجب على المنشأة تضمين معلومات مقارنة فيما يتعلق بالمعلومات الوصفية والتفسيرية عندما يكون ذلك مناسبًا لفهم البيانات المالية للفترة الحالية.

38 أيجب على المنشأة تقديم ما لا يقل عن قائمتين للمركز المالي، وبيانين للأرباح أو الخسائر والدخل الشامل الآخر، وبيانين منفصلين للأرباح أو الخسائر (إن وجد)، وبيانين للتدفقات النقدية، وبيانين للتغيرات في حقوق الملكية. ملحوظات.

38 بفي بعض الحالات، تظل المعلومات النوعية المقدمة في البيانات المالية للفترة (الفترات) السابقة ذات صلة بالفترة الحالية. على سبيل المثال، تفصح المنشأة في الفترة الحالية عن تفاصيل إجراء قانوني لم يتم حله، وكانت نتيجته غير مؤكدة في نهاية الفترة السابقة. المعلومات التي تفيد بوجود عدم تأكد في نهاية الفترة السابقة والمعلومات حول الخطوات التي اتخذتها المنشأة خلال الفترة لحل عدم اليقين قد تكون ذات صلة بالمستخدمين.

معلومات مقارنة إضافية

38جيجوز للمنشأة تقديم معلومات مقارنة بالإضافة إلى الحد الأدنى من البيانات المالية المقارنة التي تتطلبها المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية إذا تم إعداد المعلومات وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. وقد تتكون هذه المعلومات المقارنة من واحدة أو أكثر من البيانات المشار إليها في الفقرة "10"، ولكنها لا تشكل بالضرورة مجموعة كاملة من البيانات المالية. وفي حالة تقديم هذه التقارير الإضافية، يجب على المنظمة أيضًا تقديم الملاحظات المتعلقة بها.

38 دعلى سبيل المثال، قد تقوم المنشأة بعرض قائمة ثالثة للربح أو الخسارة والدخل الشامل الآخر (وبالتالي عرض معلومات عن الفترة الحالية، والفترة السابقة، وفترة مقارنة إضافية واحدة). ومع ذلك، ليس من المطلوب من المنشأة تقديم قائمة ثالثة للمركز المالي، أو قائمة ثالثة للتدفقات النقدية، أو قائمة ثالثة للتغيرات في حقوق الملكية (أي قوائم مالية مقارنة تكميلية). في الملاحظات على بياناتها المالية، يجب على المنشأة تقديم معلومات مقارنة تتعلق ببيان الربح أو الخسارة التكميلي والدخل الشامل الآخر.

39–40 [تم الحذف]

التغيير في السياسة المحاسبية أو التعديل بأثر رجعي أو إعادة التصنيف

40 أيجب على المنشأة تقديم قائمة المركز المالي الثالثة في بداية الفترة السابقة بالإضافة إلى الحد الأدنى المطلوب من البيانات المالية المقارنة في الفقرة "38أ" إذا:

تطبق سياسة محاسبية بأثر رجعي، أو تعيد بيان البنود في بياناتها المالية بأثر رجعي، أو تعيد تصنيف البنود في بياناتها المالية؛ و


إن التطبيق المحدد بأثر رجعي أو التعديل بأثر رجعي أو إعادة التصنيف له تأثير جوهري على المعلومات الواردة في بيان المركز المالي في بداية الفترة السابقة.

40 بفي الظروف الموضحة في الفقرة "40أ"، يجب على المنشأة عرض ثلاث قوائم للمركز المالي على النحو التالي:

بنهاية الفترة الحالية؛

في نهاية الفترة السابقة؛

في بداية الفترة السابقة.

40 درجة مئويةعندما يُطلب من المنشأة تقديم قائمة إضافية للمركز المالي وفقًا للفقرة "40أ"، يجب عليها الإفصاح عن المعلومات المطلوبة بموجب الفقرات من "41" إلى "44" ومعيار المحاسبة الدولي 8. ومع ذلك، ليس مطلوبًا تقديم ملاحظات أخرى على القائمة الافتتاحية للقوائم المالية. الوضع كما في بداية الفترة السابقة.

40 دويجب أن يكون التاريخ الذي يتم فيه إعداد قائمة المركز المالي الافتتاحية هو بداية الفترة السابقة، بغض النظر عما إذا كانت القوائم المالية للمنشأة تحتوي على معلومات مقارنة لفترات سابقة (كما هو مسموح به بموجب الفقرة "38ج").

41 إذا قامت المنشأة بتغيير عرض أو تصنيف البنود في بياناتها المالية، فيجب عليها أيضًا إعادة تصنيف مبالغ المقارنة ما لم تكن إعادة التصنيف غير عملية. عندما تقوم المنشأة بإعادة تصنيف المبالغ المقارنة، يجب عليها الإفصاح (بما في ذلك في بداية الفترة السابقة) عما يلي:

طبيعة إعادة التصنيف؛

مبلغ كل بند أو فئة من البنود التي يتم إعادة تصنيفها؛

سبب إعادة التصنيف.

42 عندما لا يكون من الممكن إعادة تصنيف مبالغ المقارنة، يجب على المنشأة الإفصاح عما يلي:

سبب عدم إعادة تصنيف هذه المبالغ. و

طبيعة التعديلات التي سيتم إجراؤها إذا تم إعادة تصنيف هذه المبالغ.

43 إن زيادة إمكانية مقارنة المعلومات عبر الفترات يساعد المستخدمين على اتخاذ القرارات الاقتصادية، لا سيما من خلال السماح للمستخدمين بمراقبة الاتجاهات في المعلومات المالية لأغراض التنبؤ. في بعض الظروف، ليس من العملي إعادة تصنيف معلومات المقارنة لفترة سابقة معينة لتحقيق إمكانية المقارنة مع الفترة الحالية. على سبيل المثال، في الفترة (الفترات) السابقة، ربما تم جمع البيانات بطريقة تمنع المنشأة من إجراء إعادة التصنيف، وقد يكون من غير العملي إعادة بناء المعلومات الضرورية.

44 يتطلب معيار المحاسبة الدولي 8 تعديلات على المعلومات المقارنة عندما تقوم المنشأة بتغيير السياسة المحاسبية أو تصحيح خطأ.

تسلسل العرض

45 يجب على المنشأة استخدام نفس العرض والتصنيف للبنود في بياناتها المالية من فترة إلى أخرى ما لم:

إن التغيير الكبير في طبيعة عمليات المنشأة أو إعادة صياغة بياناتها المالية لا يترك مجالاً للشك في أن عرضًا أو تصنيفًا مختلفًا سيكون أكثر ملاءمة في ضوء المعايير الواردة في معيار المحاسبة الدولي 8 لاختيار وتطبيق السياسات المحاسبية؛ أو

تتطلب بعض المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية إجراء تغيير في العرض.

46 إن عملية الاستحواذ أو التصرف الهامة، أو مراجعة عرض البيانات المالية، يمكن أن تشير إلى أن هناك حاجة إلى عرض مختلف للمعلومات في البيانات المالية.

مثال 1

تقوم المنشأة بتغيير عرض بياناتها المالية فقط عندما طلب جديديوفر معلومات موثوقة وأكثر ملاءمة لمستخدمي البيانات المالية، في حين أنه من المحتمل أن يستمر استخدام الهيكل المعدل للحفاظ على إمكانية مقارنة المعلومات.

وعندما يتم إجراء مثل هذه التغييرات في العرض، تقوم المنشأة بإعادة تبويب معلومات المقارنة الخاصة بها وفقاً للفقرتين "41" و"42".

الهيكل والمحتوى

مقدمة

47 يتطلب هذا المعيار إفصاحات معينة في قائمة المركز المالي، أو في قائمة (قوائم) الربح أو الخسارة والدخل الشامل الآخر، أو في قائمة التغيرات في حقوق الملكية، كما يتطلب الإفصاح عن بنود أخرى إما مباشرة في تلك البيانات أو في الملاحظات. يحدد معيار المحاسبة الدولي 7 بيان التدفقات النقدية متطلبات عرض المعلومات حول تدفقات نقدية.

48 في هذا المعيار، يستخدم مصطلح "الإفصاح" أحيانًا بالمعنى الواسع لتغطية البنود المعروضة في البيانات المالية. تحتوي المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية الأخرى أيضًا على متطلبات الإفصاح. وما لم ينص هذا المعيار أو معيار دولي آخر لإعداد التقارير المالية على خلاف ذلك، يجوز إجراء هذا الإفصاح في البيانات المالية.

تحديد البيانات المالية

49 يجب على المنظمة أن تحدد وتميز بوضوح البيانات المالية عن المعلومات الأخرى المنشورة معها في نفس الوثيقة.

50 تنطبق المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية فقط على البيانات المالية ولا تنطبق بالضرورة على المعلومات الأخرى المقدمة في التقرير السنوي أو التقرير التنظيمي أو أي مستند آخر. ولذلك من المهم أن يتمكن المستخدمون من التمييز بين المعلومات المعدة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية والمعلومات الأخرى التي قد تكون مفيدة لهم ولكنها لا تخضع لمتطلبات تلك المعايير.

51 يجب على المنظمة أن تضع علامة واضحة على كل بيان مالي وملاحظات. بالإضافة إلى ذلك، يجب على المنظمة عرض المعلومات التالية بشكل بارز وتكرارها عند الضرورة لضمان الفهم الصحيح للمعلومات المقدمة:

اسم المنظمة المبلغة أو أي وسيلة أخرى لتحديدها، وكذلك أي تغيير في هذه البيانات مقارنة بفترة الإبلاغ السابقة؛

ما إذا كانت البيانات المالية تخص منشأة واحدة أو مجموعة من المنشآت؛

تاريخ نهاية فترة التقرير أو الفترة التي تتعلق بها مجموعة البيانات المالية أو الملاحظات؛

عملة عرض البيانات المالية كما هو محدد في معيار المحاسبة الدولي 21؛

درجة تقريب المبالغ المعروضة في البيانات المالية.

52 للامتثال لمتطلبات الفقرة 51، تقوم المنظمة بتنسيق الصفحات والتقارير والملاحظات والأعمدة وما إلى ذلك بالعناوين المناسبة. ويلزم الحكم لتحديد أفضل طريقة لتقديم مثل هذه المعلومات.

مثال 2

عندما تقدم المنظمة البيانات المالية في شكل إلكترونيلا يتم استخدام ترقيم الصفحات دائمًا؛ ثم تقوم المنشأة بتضمين العناوين المذكورة أعلاه لضمان الفهم الصحيح للمعلومات الواردة في البيانات المالية.

53 في كثير من الأحيان، تقوم المنشأة بعرض المعلومات بآلاف أو ملايين من وحدات عملة عرض البيانات المالية لجعل البيانات المالية أكثر قابلية للفهم. ويعتبر هذا الأسلوب مقبولاً طالما أن المنظمة تفصح عن درجة التقريب المستخدمة ولا تغفل معلومات جوهرية.

بيان المركز المالي

المعلومات المعروضة في قائمة المركز المالي

54 يجب أن تشتمل قائمة المركز المالي، كحد أدنى، على بنود تمثل المبالغ التالية:

(أ) الأصول الثابتة؛

و(ب) العقارات الاستثمارية.

(ج) الأصول غير الملموسة.

(د) الأصول المالية (بخلاف تلك المحددة في الفقرات الفرعية (هـ) و(ح) و(ط))؛

و(هـ) الاستثمارات التي تمت المحاسبة عنها باستخدام طريقة حقوق الملكية.

(و) الأصول البيولوجية؛

(ز) المخزونات؛

(ح) المستحقات التجارية والذمم المدينة الأخرى.

(ط) النقد وما في حكمه؛

(ي) إجمالي مبلغ الأصول المصنفة على أنها محتفظ بها للبيع والأصول المدرجة في مجموعات الاستبعاد المصنفة على أنها محتفظ بها للبيع وفقاً للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 5 "الأصول غير المتداولة المحتفظ بها للبيع والعمليات المتوقفة".

(ك) الذمم الدائنة التجارية والذمم الدائنة الأخرى.

(ل) الأحكام؛

(م) الالتزامات المالية (باستثناء المبالغ المحددة في الفقرتين الفرعيتين (ك) و(ل))؛

(ن) الالتزامات والأصول الضريبية الحالية كما هي محددة في معيار المحاسبة الدولي رقم 12 ضرائب الدخل؛

(س) التزامات الضريبة المؤجلة وأصول الضريبة المؤجلة كما هي محددة في معيار المحاسبة الدولي رقم 12؛

(ع) الالتزامات المدرجة ضمن مجموعات الاستبعاد والمصنفة على أنها محتفظ بها للبيع وفقاً للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 5؛

(ف) حقوق الملكية غير المسيطرة الممثلة في حقوق الملكية.

(ص) رأس المال المصدر والاحتياطيات العائدة إلى

55 يجب على المنشأة عرض بنود إضافية وعناوين ومجاميع فرعية في قائمة المركز المالي عندما يكون هذا العرض ذا صلة بفهم المركز المالي للمنشأة.

56 عندما تقدم المنظمة الحالية و أصول ثابتةوالالتزامات المتداولة وغير المتداولة كمجموعات تصنيف منفصلة في قائمة مركزها المالي، فإنها لا تصنف أصول (مطلوبات) الضريبة المؤجلة كأصول متداولة (مطلوبات متداولة).

57 لا تحدد هذه المواصفة القياسية الدولية الترتيب أو التنسيق الذي تقدم به المنظمة المقالات. تسرد الفقرة "54" ببساطة البنود التي تختلف بدرجة كافية في طبيعتها أو غرضها لعرضها بشكل منفصل في قائمة المركز المالي. بجانب:

تنشأ الحاجة إلى تضمين بنود التقارير عندما يكون حجم أو طبيعة أو غرض أي بند أو مجموعة من البنود المشابهة مناسبًا لعرضها بشكل منفصل لفهم الوضع المالي للمنظمة؛ و

يمكن تعديل العناوين المستخدمة وترتيب العناصر أو مجموعات العناصر المماثلة وفقًا لطبيعة المنشأة وعملياتها لتوفير معلومات ذات صلة بفهم المركز المالي لتلك المنشأة. على سبيل المثال، يجوز لمؤسسة مالية تغيير الأسماء المذكورة أعلاه لتوفير معلومات ذات صلة بالنشاط مؤسسة مالية.

58 تقوم المنشأة باتخاذ قرار بشأن ما إذا كان ينبغي عرض البنود الإضافية بشكل منفصل، مع الأخذ في الاعتبار:

طبيعة وسيولة الأصول؛

تخصيص الأصول داخل المنظمة؛ و

حجم وطبيعة وتوقيت سداد الالتزامات.

59 ويفترض استخدام أسس قياس مختلفة لفئات مختلفة من الأصول أن طبيعة أو وظيفة الأصول في تلك الفئات مختلفة، وبالتالي فإن المنشأة تعرضها كبنود منفصلة. على سبيل المثال، يمكن إدراج فئات مختلفة من الممتلكات والمنشآت والمعدات بالتكلفة أو بالمبالغ المعاد تقييمها وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 16.

تقسيم الأصول والخصوم إلى قصيرة الأجل وطويلة الأجل

60 يجب على المنشأة في قائمة مركزها المالي أن تعرض الأصول المتداولة وغير المتداولة والالتزامات المتداولة وغير المتداولة بشكل منفصل وفقاً للفقرات من "66" إلى "76" ما لم يوفر عرض السيولة معلومات موثوقة وأكثر ملاءمة. وفي حالة تطبيق هذا الاستثناء، يجب على المنشأة عرض كافة الأصول والالتزامات حسب ترتيب السيولة.

61 مهما كانت طريقة العرض التي تعتمدها المنشأة، يجب عليها الإفصاح عن المبلغ المتوقع استرداده أو تسويته بعد أكثر من اثني عشر شهرًا لكل بند من بنود الأصول والالتزامات التي تجمع بين المبالغ المتوقع استردادها أو تسويتها:

خلال اثني عشر شهراً بعد نهاية الفترة المشمولة بالتقرير، و

أكثر من اثني عشر شهرا بعد نهاية الفترة المشمولة بالتقرير.

62 عندما تقوم المنشأة بتوريد السلع أو الخدمات من خلال دورة تشغيل محددة بوضوح، فإن تصنيف الأصول والالتزامات بشكل منفصل في بيان المركز المالي على أنها متداولة (متداولة) وغير متداولة (غير متداولة) سيوفر معلومات مفيدة لأنه سيسمح بالتمييز بين صافي الأصول، والتداول المستمر كرأس مال عامل، وصافي الأصول المستخدمة في الأنشطة طويلة الأجل للمنظمة. كما يتيح لك التمييز بين الأصول التي من المتوقع أن تتحقق قيمتها خلال دورة التشغيل الحالية، وبين الالتزامات التي تخضع للسداد خلال نفس الفترة.

63 بالنسبة لبعض المنظمات، مثل المؤسسات المالية، فإن عرض الأصول والالتزامات بترتيب تصاعدي أو تنازلي للسيولة يوفر معلومات موثوقة وأكثر أهمية من عرضها في صورة متداولة (قصيرة الأجل) وغير متداولة (طويلة الأجل) لأن المنظمة لا توريد السلع أو الخدمات ضمن دورة تشغيل محددة بوضوح.

64 يجوز للمنشأة، عند تطبيق الفقرة "60"، عرض جزء من أصولها والتزاماتها بالصيغة المتداولة (قصيرة الأجل) وغير المتداولة (طويلة الأجل) والجزء الآخر بالسيولة، إذا كان ذلك يضمن عرض أصول موثوقة وموثوقة. مزيد من المعلومات ذات الصلة. قد تنشأ الحاجة إلى استخدام أساس مختلط للعرض في الحالات التي تقوم فيها المنظمة بأنواع مختلفة من الأنشطة.

65 تعتبر المعلومات حول التوقيت المتوقع لبيع الأصول والالتزامات مفيدة لتقييم السيولة والملاءة المالية للمنظمة. المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 7 الأدوات المالية: تتطلب الإفصاحات الإفصاح عن معلومات حول تواريخ استحقاق الموجودات المالية والمطلوبات المالية. الأصول المالية تشمل التداول وغيرها الحسابات المستحقةوتشتمل المطلوبات المالية على ذمم دائنة تجارية وذمم دائنة أخرى. إن المعلومات حول فترات الاسترداد المتوقعة للأصول غير النقدية، مثل المخزون، وفترات الاسترداد المتوقعة للالتزامات، مثل المخصصات، مفيدة أيضًا، بغض النظر عما إذا كانت الأصول والالتزامات مصنفة على أنها متداولة (قصيرة الأجل) أو غير متداولة. - الحالي (طويل الأجل). على سبيل المثال، تفصح المنشأة عن مبلغ المخزون الذي من المتوقع استرداده بعد أكثر من اثني عشر شهراً من نهاية الفترة المالية.

الاصول المتداولة

66 يجب على المنشأة تصنيف الأصل على أنه متداول عندما:

تتوقع بيع الأصل أو تنوي بيعه أو استهلاكه كجزء من دورة التشغيل العادية؛

أنها تحتفظ بالأصل في المقام الأول لأغراض التداول؛

تتوقع تحقيق قيمة ذلك الأصل خلال اثني عشر شهرًا بعد نهاية فترة التقرير؛ أو

يكون الأصل نقدًا أو ما يعادله (كما هو محدد في معيار المحاسبة الدولي 7) ما لم تكن هناك قيود على تبادله أو استخدامه لتسوية الالتزامات التي تنطبق لمدة اثني عشر شهرًا على الأقل بعد نهاية فترة التقرير.

يجب على المنشأة تصنيف جميع الأصول الأخرى على أنها غير متداولة.

67 يستخدم مصطلح "غير متداولة" في هذا المعيار للإشارة إلى الأصول الملموسة وغير الملموسة والمالية ذات الطبيعة طويلة الأجل. لا يمنع المعيار استخدام الرموز البديلة بشرط أن يكون معناها واضحًا.

68 تمثل الدورة التشغيلية للمنظمة الفترة الزمنية بين اقتناء الأصول للمعالجة والتخلص منها في شكل نقد أو ما يعادله.

في الحالات التي لا يمكن فيها تحديد دورة التشغيل العادية للمنظمة بشكل واضح، فمن المفترض أن تستمر لمدة اثني عشر شهرًا.

الأصول المتداولة هي أصول (مثل المخزون والذمم المدينة التجارية) التي يتم بيعها أو استهلاكها أو التصرف فيها خلال دورة التشغيل العادية، حتى عندما لا يكون من المتوقع أن تتحقق قيمتها خلال اثني عشر شهرًا بعد نهاية الفترة المحاسبية.

تشمل الأصول المتداولة أيضًا الأصول المحتفظ بها بشكل أساسي لأغراض التداول (وتشمل الأمثلة على ذلك ما يلي: الأصول الماليةمصنفة كمحتفظ بها للمتاجرة وفقاً لمعيار المحاسبة الدولي 39)، بالإضافة إلى الجزء المتداول من الأصول المالية غير المتداولة.

الالتزامات قصيرة الأجل

69 يجب على المنشأة تصنيف الالتزام على أنه متداول عندما:

وتتوقع تسوية هذا الالتزام كجزء من دورة التشغيل العادية؛

يحمل الالتزام في المقام الأول لغرض التداول؛

ويخضع هذا الالتزام للتسوية خلال اثني عشر شهرًا بعد نهاية فترة التقرير؛ أو

وليس لها حق غير مشروط في تأجيل تسوية الالتزام لمدة اثني عشر شهراً على الأقل بعد نهاية الفترة المحاسبية (راجع الفقرة "73"). إن شروط الالتزام التي يجوز بموجبها، حسب اختيار الطرف المقابل، تسويتها عن طريق إصدار ونقل أدوات حقوق الملكية لا تؤثر على تصنيف الالتزام.

يجب على المنشأة تصنيف جميع الالتزامات الأخرى على أنها غير متداولة.

70 تشكل بعض الالتزامات المتداولة، مثل الذمم الدائنة التجارية وبعض مستحقات الموظفين ومصروفات التشغيل الأخرى، جزءًا من رأس المال العامل المستخدم في دورة التشغيل العادية للمنشأة. وتقوم المنشأة بتصنيف بنود التشغيل هذه كالتزامات متداولة حتى لو كان من المقرر تسويتها بعد أكثر من اثني عشر شهراً من نهاية فترة التقرير. ولأغراض تصنيف أصول والتزامات المنشأة، تنطبق نفس دورة التشغيل العادية. في الحالات التي لا يمكن فيها تحديد دورة التشغيل العادية للمنظمة بشكل واضح، فمن المفترض أن تستمر لمدة اثني عشر شهرًا.

71 من غير المتوقع تسوية الالتزامات المتداولة الأخرى في دورة التشغيل العادية ولكن من المقرر تسويتها خلال اثني عشر شهرًا بعد نهاية فترة التقرير أو يتم الاحتفاظ بها بشكل أساسي لأغراض المتاجرة.

ومن الأمثلة على ذلك بعض الالتزامات المالية المصنفة على أنها محتفظ بها للمتاجرة وفقا لمعيار المحاسبة الدولي 39، والسحب على المكشوف من البنوك، فضلا عن الجزء المتداول من الالتزامات المالية طويلة الأجل، وتوزيعات الأرباح المستحقة، وضرائب الدخل وغيرها من الذمم الدائنة غير التجارية.

الالتزامات المالية التي توفر تمويلًا طويل الأجل (أي لا تشكل جزءًا من رأس المال العامل المستخدم في دورة التشغيل العادية للمنشأة) والتي لا تستحق التسوية خلال اثني عشر شهرًا من نهاية فترة التقرير هي التزامات غير متداولة، بشرط لمقتضيات الفقرتين 74 و75.

72 تقوم المنشأة بتصنيف التزاماتها المالية على أنها متداولة عندما يكون من المقرر تسويتها خلال اثني عشر شهراً بعد نهاية فترة التقرير، حتى لو:

وكانت فترة السداد الأصلية أكثر من اثني عشر شهرا؛ و

تم إبرام اتفاقية إعادة التمويل أو إعادة جدولة الدفعات على أساس طويل الأجل بعد نهاية فترة التقرير ولكن قبل المصادقة على إصدار البيانات المالية.

73 إذا كانت المنشأة، بموجب اتفاقية قرض قائمة، تتوقع ولديها خيار إعادة تمويل الالتزام أو تأجيل سداده لمدة لا تقل عن اثني عشر شهرًا بعد نهاية فترة التقرير، فإنها تصنف الالتزام على أنه غير متداول، حتى لو وإلا لكان الالتزام مستحقا في أكثر المدى القصير. ومع ذلك، عندما لا يكون لدى المنشأة خيار إعادة تمويل الالتزام أو تأجيل سداده (على سبيل المثال، في حالة عدم وجود اتفاقية إعادة التمويل)، فإن المنشأة لا تأخذ في الاعتبار إمكانية إعادة التمويل وتصنف الالتزام على أنه متداول.

74 عندما تخالف المنشأة أي شرط من اتفاقية القرض طويل الأجل في أو قبل نهاية فترة التقرير، مما يتسبب في أن يصبح الالتزام قابلاً للاستدعاء، تقوم المنشأة بتصنيف الالتزام على أنه متداول، حتى لو وافق المقرض، بعد نهاية الفترة. الفترة المشمولة بالتقرير، ولكن قبل الموافقة على البيانات المالية للإفراج عنها، لا تطالب بالسداد المبكر للقرض، على الرغم من الانتهاك. تقوم المنشأة بتصنيف هذا الالتزام على أنه متداول لأنه، في نهاية فترة التقرير، لا يكون للمنشأة حق غير مشروط في تأجيل تسويتها لمدة اثني عشر شهرًا على الأقل بعد ذلك التاريخ.

75 ومع ذلك، تقوم المنشأة بتصنيف الالتزام على أنه طويل الأجل إذا وافق الدائن، قبل نهاية فترة التقرير، على منحه فترة سماح تنتهي في فترة لا تقل عن اثني عشر شهرًا بعد نهاية فترة التقرير، والتي يمكن خلالها للمنشأة تصحيح المخالفة دون أن يتمكن الدائن من المطالبة بقرض السداد الفوري.

76 بالنسبة للقروض المصنفة كالتزامات متداولة، إذا وقعت الأحداث التالية بين نهاية فترة التقرير وتاريخ التصريح بإصدار البيانات المالية، يتم الإفصاح عن تلك الأحداث كأحداث غير معدلة وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 10 الأحداث بعد فترة التقرير: :

إعادة التمويل على أساس طويل الأجل؛

تصحيح انتهاك شروط اتفاقية القرض طويل الأجل؛ و

توفير من قبل الدائن فترة السماحلتصحيح انتهاك شروط اتفاقية القرض طويل الأجل، والتي تنتهي في موعد لا يتجاوز اثني عشر شهرًا بعد نهاية الفترة المشمولة بالتقرير.

المعلومات التي سيتم عرضها إما في قائمة المركز المالي أو في الإيضاحات

77 يجب على المنشأة أن تفصح، إما في بيان المركز المالي أو في الإيضاحات، عن تفاصيل البنود المعروضة في التصنيفات بطريقة تتفق مع أنشطة المنشأة.

78 وتعتمد تفاصيل البيانات المقدمة في الفئات الفرعية للتصنيف على متطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، وكذلك على حجم المؤشرات ذات الصلة وطبيعتها والغرض منها. عند اتخاذ قرار بشأن أساس تصنيف الفئات الفرعية، تأخذ المنشأة في الاعتبار أيضًا العوامل المبينة في الفقرة "58". وتختلف المعلومات المفصح عنها لكل مؤشر، على سبيل المثال:

يتم تفصيل بنود الأصول الثابتة حسب الفئة وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 16؛

يتم تفصيل الذمم المدينة حسب مبالغ الديون من المشترين والعملاء، والديون من الأطراف ذات الصلة، والمدفوعات المسبقة والمبالغ الأخرى؛

يتم تفصيل المخزون، وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 2 "المخزون"، إلى فئات فرعية مثل البضائع والمخزون والمواد والأعمال تحت التنفيذ والسلع التامة الصنع؛

يتم تفصيل المخصصات للتمييز بين تلك المعترف بها لمزايا الموظفين وتلك المتعلقة بالبنود الأخرى؛ و

يتم تفصيل حقوق الملكية والاحتياطيات في فئات مختلفة مثل رأس المال المدفوع، علاوة الأسهم والاحتياطيات داخل رأس المال.

79 يجب على المنشأة الإفصاح عن المعلومات التالية إما في قائمة المركز المالي أو قائمة التغيرات في حقوق الملكية أو في الإيضاحات:

لكل فئة من فئات رأس المال:

• عدد الأسهم المصرح بإصدارها؛

عدد الأسهم المصدرة والمدفوعة بالكامل، وكذلك عدد الأسهم المصدرة ولكن غير المدفوعة بالكامل؛

القيمة الاسمية للسهم أو الإشارة إلى أن الأسهم ليس لها قيمة اسمية؛

تسوية عدد الأسهم القائمة في بداية الفترة وتاريخ نهايتها؛

الحقوق والامتيازات والقيود الممنوحة للفئة، بما في ذلك القيود المفروضة على توزيع أرباح الأسهم وعائد رأس المال؛

أسهم المنظمة التي تحتفظ بها المنظمة نفسها أو الشركات التابعة لها أو الزميلة؛ و

الأسهم المخصصة للإصدار بموجب خيارات واتفاقيات بيع الأسهم، بما في ذلك شروط الإصدار والمبالغ؛

وصف لطبيعة والغرض من كل احتياطي ضمن حقوق الملكية.

80 يجب على الكيانات التي لا تمثل حقوق ملكية، مثل الشراكة أو الائتمان، أن تفصح عن معلومات معادلة لتلك التي تتطلبها الفقرة "79(أ)، مع إظهار التغييرات خلال الفترة لكل فئة من فئات حقوق الملكية، ومعلومات حول الحقوق والامتيازات والقيود. لكل فئة من أسهم رأس المال.

80 أإذا تم إعادة تصنيف المنظمة

أداة مالية قابلة للتداول مصنفة كأداة حقوق ملكية، أو

أداة تلزم المنشأة بتزويد طرف ثالث بحصة تناسبية من صافي أصول المنشأة فقط عند تصفيتها ويتم تصنيفها كأداة حقوق ملكية، بين فئات المطلوبات المالية وحقوق الملكية، ويجب عليها الإفصاح عن المبلغ المعاد تصنيفه من فئة واحدة إلى الأخرى (الالتزامات المالية أو حقوق الملكية)، وكذلك توقيت وأساس إعادة التصنيف المذكورة.

قائمة الربح أو الخسارة والدخل الشامل الآخر

81 [تم الحذف]

81 أيجب أن تتضمن قائمة الربح أو الخسارة والدخل الشامل الآخر (قائمة الدخل الشامل)، بالإضافة إلى أقسام الربح أو الخسارة والدخل الشامل الآخر، المؤشرات التالية:

الربح أو الخسارة؛

إجمالي الدخل الشامل الآخر؛

الدخل الشامل لفترة ما كمجموع الربح أو الخسارة والدخل الشامل الآخر.

إذا قامت المنشأة بعرض بيان منفصل للربح أو الخسارة، فإنها لا تقوم بتضمين قسم الربح أو الخسارة في بيان الدخل الشامل.

81 ببالإضافة إلى أقسام الربح أو الخسارة والدخل الشامل الآخر، يجب على المنشأة أيضًا عرض البنود التالية التي توضح توزيع الربح أو الخسارة والدخل الشامل الآخر للفترة:

الربح أو الخسارة للفترة العائدة إلى:

• إلى المصالح غير المسيطرة؛

• إلى أصحاب المنظمة الأم.

الدخل الشامل للفترة العائد إلى:

• إلى المصالح غير المسيطرة؛

  إلى أصحاب المنظمة الأم.

إذا قدمت المنشأة معلومات عن الربح أو الخسارة في بيان منفصل، فيجب عليها تقديم المعلومات المطلوبة بموجب الفقرة الفرعية (أ) في ذلك البيان.

المعلومات التي سيتم عرضها في قسم الربح أو الخسارة أو بيان الربح أو الخسارة

82 بالإضافة إلى البنود التي تتطلبها المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية الأخرى، يجب أن يتضمن قسم الربح أو الخسارة أو بيان الربح أو الخسارة بنودًا تعرض ما يلي للفترة:

• نفقات مالية؛

  حصة المنشأة في أرباح أو خسائر الشركات الزميلة والمشاريع المشتركة التي يتم المحاسبة عنها باستخدام طريقة حقوق الملكية؛

  حساب الضرائب؛

• مبلغ واحد يعكس المبلغ الإجمالي للأنشطة المتوقفة (راجع المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 5).

المعلومات التي سيتم عرضها في قسم الدخل الشامل الآخر

82 أيجب أن يعرض قسم الدخل الشامل الآخر بنود التقارير الخاصة بمبالغ الدخل الشامل الآخر للفترة، مصنفة حسب طبيعتها (بما في ذلك حصة الدخل الشامل الآخر للشركات الزميلة والمشاريع المشتركة المحتسبة باستخدام طريقة حقوق الملكية) ومجمعة لتسليط الضوء على تلك المبالغ. البنود التي، وفقا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية الأخرى:

ولن يتم إعادة تصنيفها لاحقًا إلى الربح أو الخسارة؛ و

تلك التي سيتم إعادة تصنيفها لاحقًا إلى الربح أو الخسارة عند استيفاء شروط معينة.

83–84 [تم الحذف]

85 يجب على المنشأة عرض بنود إضافية وعناوين ومجاميع فرعية في القائمة أو البيانات التي تعرض الربح أو الخسارة والدخل الشامل الآخر عندما يكون هذا العرض ذا صلة بفهم الأداء المالي للمنشأة.

86 منذ تأثير أنواع مختلفةتختلف أنشطة المنشأة ومعاملاتها والأحداث الأخرى من حيث التكرار وإمكانية تحقيق الربح أو الخسارة وإمكانية التنبؤ، كما أن الإفصاح عن المعلومات حول مكونات النتائج المالية يساعد المستخدمين على فهم النتائج المالية التي تم الحصول عليها والتنبؤ بالنتائج المالية المستقبلية.

تقوم المنشأة بتضمين بنود إضافية في القائمة أو البيانات التي تعرض الربح أو الخسارة والدخل الشامل الآخر وتقوم بتعديل العناوين المستخدمة وترتيب عرض العناصر حسب الضرورة لشرح عناصر النتائج المالية.

تأخذ المنشأة في الاعتبار العوامل بما في ذلك الأهمية النسبية وطبيعة بنود الدخل والمصروفات والغرض منها.

مثال

يجوز للمؤسسة المالية تغيير عناوين العناصر لتوفير معلومات تتوافق مع أنشطة المؤسسة المالية. ولا تقوم المنظمة بمقاصة بنود الإيرادات والمصروفات إلا في الحالات التي يتم فيها استيفاء المعايير المنصوص عليها في الفقرة 32.

87 لا يجوز للمنشأة عرض أي من بنود الدخل أو المصروفات على أنها غير عادية سواء في القائمة أو البيانات التي تعرض الأرباح أو الخسائر والدخل الشامل الآخر أو في الإيضاحات.

الربح أو الخسارة للفترة

88 يجب على المنشأة الاعتراف بجميع بنود الدخل والمصروفات لفترة ما في الربح أو الخسارة ما لم يتطلب أو يسمح أحد المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية بخلاف ذلك.

89 تحدد بعض المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية الظروف التي تعترف فيها المنشأة ببنود معينة خارج الربح أو الخسارة للفترة الحالية. يوفر معيار المحاسبة الدولي 8 نوعين من هذه الظروف: تصحيح الأخطاء وانعكاس عواقب التغييرات في السياسات المحاسبية. تتطلب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية الأخرى أو تسمح باستبعاد مكونات الدخل الشامل الآخر التي تلبي تعريف الدخل أو المصروف في الإطار من الربح أو الخسارة (راجع الفقرة 7).

الدخل الشامل الآخر للفترة

90 يجب على المنشأة الإفصاح عن مبلغ ضرائب الدخل المتعلقة بكل بند من بنود الدخل الشامل الآخر، بما في ذلك تعديلات إعادة التصنيف، إما في قائمة الأرباح أو الخسائر والدخل الشامل الآخر أو في الإيضاحات.

91 يجوز للمنشأة عرض بنود الدخل الشامل الآخر:

• (أ) إما ناقصاً أية آثار ضريبية ذات صلة،
• (ب) إما قبل خصم الآثار الضريبية ذات الصلة، بحيث تعكس بمبلغ واحد إجمالي مبلغ ضريبة الدخل على هذه البنود.

إذا اختارت المنشأة الخيار (ب)، فيجب عليها توزيع الضريبة بين تلك البنود التي يمكن إعادة تصنيفها لاحقًا إلى الربح أو الخسارة وتلك البنود التي لن يتم إعادة تصنيفها لاحقًا إلى الربح أو الخسارة.

92 يجب على المنشأة أن تفصح عن تعديلات إعادة التصنيف لمكونات الدخل الشامل الآخر.

93 وتحدد المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية الأخرى ما إذا كان ينبغي إعادة تصنيف المبالغ المعترف بها سابقاً في الدخل الشامل الآخر إلى الربح أو الخسارة ومتى. ويشار إلى هذه الأنواع من عمليات إعادة التصنيف في هذا المعيار بتعديلات إعادة التصنيف. يتم إدراج تعديل إعادة التصنيف ضمن العنصر ذي الصلة من الدخل الشامل الآخر في الفترة التي يتم فيها إعادة تصنيف مبلغ التعديل إلى الربح أو الخسارة. على سبيل المثال، يتم إدراج المكاسب المحققة من بيع الأصول المالية المتاحة للبيع في الربح أو الخسارة للفترة الحالية. من الممكن أن يتم الاعتراف بهذه المبالغ في الدخل الشامل الآخر كأرباح غير محققة في الفترات الحالية أو السابقة. يتم خصم هذه المكاسب غير المحققة من الدخل الشامل الآخر في الفترة التي يتم فيها إعادة تصنيف المكاسب المحققة إلى الربح أو الخسارة لمنع إدراجها في إجمالي الدخل الشامل مرتين.

94 يجوز للمنشأة عرض تعديلات إعادة التصنيف في قائمة (قوائم) الربح أو الخسارة والدخل الشامل الآخر أو في الإيضاحات. تقوم المنشأة التي تقدم تعديلات إعادة التصنيف في الإيضاحات بعرض بنود الدخل الشامل الآخر بعد إجراء جميع تعديلات إعادة التصنيف المطلوبة.

95 تنشأ تعديلات إعادة التصنيف، على سبيل المثال، عند استبعاد عملية أجنبية (راجع معيار المحاسبة الدولي 21)، عند إلغاء الاعتراف بالأصول المالية المتاحة للبيع (راجع معيار المحاسبة الدولي 39)، وعندما تؤثر المعاملة المتوقعة التي يتم التحوط عليها على مبلغ الربح أو (راجع الفقرة "100" من معيار المحاسبة الدولي رقم 39 فيما يتعلق بتحوطات التدفق النقدي).

96 لا تنشأ تعديلات إعادة التصنيف عن التغيرات في مبلغ فائض إعادة التقييم المعترف به وفقا لمعيار المحاسبة الدولي 16 أو معيار المحاسبة الدولي 38، أو لإعادة تقييم خطط المنافع المحددة المعترف بها وفقا لمعيار المحاسبة الدولي 19. يتم الاعتراف بهذه المكونات ضمن الدخل الشامل الآخر ولا يتم إدراجها أعيد تصنيفها لاحقا إلى الربح أو الخسارة. قد يتم تحويل التغيرات في مبلغ الفائض المعترف به نتيجة لإعادة التقييم إلى الأرباح المحتجزة في فترات لاحقة عند استخدام الأصل أو عند إلغاء الاعتراف به (راجع معيار المحاسبة الدولي 16 ومعيار المحاسبة الدولي 38).

المعلومات التي سيتم عرضها في قائمة (قوائم) الربح أو الخسارة والدخل الشامل الآخر أو في الإيضاحات

97 إذا كانت بعض بنود الدخل أو النفقات مادية، فيجب على المنظمة أن تكشف بشكل منفصل عن معلومات حول طبيعتها ومبلغها.

98 تشمل الظروف التي تخضع فيها عناصر الدخل أو النفقات للإفصاح المنفصل ما يلي:

التخفيض الجزئي لقيمة المخزون إلى صافي القيمة القابلة للتحقق أو التخفيض الجزئي لتكلفة الأصول الثابتة إلى قيمتها القابلة للاسترداد، وكذلك استعادة المبالغ المشطوبة بهذه الطريقة؛

إعادة هيكلة أنشطة المنظمة واستعادة مبالغ أي التزامات مقدرة فيما يتعلق بتكاليف إعادة الهيكلة؛

التخلص من الأصول الثابتة؛

التخلص من الاستثمارات؛

العمليات المتوقفة؛

تسوية النزاعات القانونية؛ و

حالات أخرى لاسترداد مبالغ الالتزامات المقدرة.

99 يجب على المنشأة تقديم تحليل للمصروفات المعترف بها في الربح أو الخسارة باستخدام تصنيف يعتمد إما على طبيعتها أو الغرض منها داخل المنشأة، أيهما يوفر معلومات موثوقة وأكثر صلة.

100 يتم تشجيع المنشآت على تقديم التحليل المطلوب بموجب الفقرة "99" مباشرة في التقرير أو التقارير التي تعرض الربح أو الخسارة والدخل الشامل الآخر.

101 يتم استخدام تصنيف النفقات إلى فئات فرعية لتسليط الضوء على مكونات النتائج المالية التي قد تختلف في التكرار وإمكانية الربح أو الخسارة والقدرة على التنبؤ. يتم تقديم هذا التحليل في أحد التنسيقين.

102 الشكل الأول هو تحليل باستخدام طريقة "حسب طبيعة الإنفاق". تقوم المؤسسة بتجميع النفقات المدرجة في الربح أو الخسارة حسب طبيعتها (على سبيل المثال، استهلاك الممتلكات والمنشآت والمعدات، ومشتريات المواد، وتكاليف النقل، ومزايا الموظفين، وتكاليف الإعلان) ولا تقوم بإعادة تخصيصها بين المجالات الوظيفية داخل المنظمة. يمكن أن تكون هذه الطريقة سهلة التنفيذ لأنه ليست هناك حاجة لإعادة توزيع النفقات وفقًا للغرض منها داخل المنظمة. مثال على التصنيف باستخدام طريقة "طبيعة النفقات" هو كما يلي:

103 أما الشكل الثاني فهو تحليل باستخدام طريقة "حسب الغرض" أو "تكلفة المبيعات"، حيث يتم تصنيف النفقات حسب الغرض منها كجزء من تكلفة المبيعات أو، على سبيل المثال، كتكاليف توزيع أو تكاليف إدارية. وكحد أدنى، تفصح المنشأة عن تكلفة مبيعاتها بشكل منفصل عن المصاريف الأخرى بموجب هذه الطريقة. هذه الطريقةقد تزود المستخدمين بمعلومات أكثر أهمية من طريقة تصنيف التكاليف حسب طبيعتها، ولكن تخصيص التكاليف للغرض منها قد يتطلب تخصيصًا تعسفيًا وينطوي على أحكام مهمة. مثال على التصنيف باستخدام طريقة "حسب غرض الإنفاق" هو ​​كما يلي:

104 يجب على المنشأة التي تصنف المصروفات حسب الغرض أن تفصح عن معلومات إضافية حول طبيعة المصروف، بما في ذلك مصروف استهلاك وإطفاء الممتلكات والمنشآت والمعدات والأصول غير الملموسة ومصروف مزايا الموظفين.

105 يعتمد الاختيار بين الغرض من طريقة المصروفات وطبيعة طريقة المصروفات على العوامل التاريخية والصناعية، بالإضافة إلى طبيعة المنظمة. توفر كلا الطريقتين نظرة ثاقبة لتلك التكاليف التي قد تتغير، بشكل مباشر أو غير مباشر، اعتمادًا على التغيرات في مستويات المبيعات أو الإنتاج في المؤسسة. لأن كل طريقة عرض لها فوائدها الخاصة للمؤسسات أنواع مختلفةيتطلب هذا المعيار من الإدارة تحديد ترتيب العرض الأكثر موثوقية والأكثر ملاءمة. ومع ذلك، لأن المعلومات حول طبيعة النفقات تساعد على التنبؤ بالتدفقات النقدية المستقبلية، فإن الإفصاح الإضافي مطلوب عند استخدام طريقة غرض التكلفة لتصنيف النفقات. تستخدم الفقرة "104" مصطلح "مزايا الموظفين" بنفس المعنى الوارد في معيار المحاسبة الدولي رقم 19.

تصريح في تغيير العدالة

المعلومات التي سيتم عرضها في قائمة التغيرات في حقوق الملكية

106 يجب على المنشأة الإبلاغ عن التغيرات في حقوق الملكية كما هو مطلوب بموجب الفقرة "10". يتضمن بيان التغيرات في حقوق الملكية المعلومات التالية:

إجمالي الدخل الشامل للفترة، والذي يعرض بشكل منفصل إجمالي المبالغ المنسوبة إلى مالكي الشركة الأم والحصص غير المسيطرة؛

بالنسبة لكل عنصر من عناصر حقوق الملكية، يتم الاعتراف بأثر التطبيق بأثر رجعي أو التعديل بأثر رجعي وفقا لمعيار المحاسبة الدولي 8؛ و

• لكل عنصر من عناصر حقوق الملكية - تسوية القيمة الدفترية في بداية الفترة وفي نهايتها، مع إفصاح منفصل عن التغيرات الناتجة عن:

  • الربح أو الخسارة؛

  الدخل الشامل الآخر؛

  المعاملات مع المالكين الذين يتصرفون بهذه الصفة، مع تقديم مساهمات منفصلة من المالكين والتوزيعات على المالكين، والتغيرات في حصص الملكية في الشركات التابعة التي لا تؤدي إلى فقدان السيطرة.

المعلومات التي سيتم عرضها في بيان التغيرات في حقوق الملكية أو في الإيضاحات

106 أوبالنسبة لكل عنصر من عناصر حقوق الملكية، يجب على المنشأة أن تعرض، إما في قائمة التغيرات في حقوق الملكية أو في الإيضاحات، تحليلاً مفصلاً للدخل الشامل الآخر (راجع الفقرة "106(د)(2)").

107 يجب على المنشأة أن تعرض، إما في قائمة التغيرات في حقوق الملكية أو في الملاحظات، مبلغ أرباح الأسهم المعترف بها خلال الفترة كتوزيعات على المالكين والمبلغ المقابل لأرباح الأسهم لكل سهم.

108 وفي الفقرة "106" تتضمن مكونات حقوق الملكية، على سبيل المثال، كل فئة من فئات المساهمات في حقوق الملكية والرصيد المتراكم لكل فئة من فئات الدخل الشامل الآخر والأرباح المحتجزة.

109 تعكس التغييرات في حقوق ملكية المنظمة بين تاريخي بداية الفترة المشمولة بالتقرير وانتهائها زيادة أو نقصانًا في صافي أصول المنظمة لتلك الفترة. باستثناء التغييرات الناتجة عن المعاملات مع المالكين الذين يتصرفون بصفتهم (مثل المساهمات في رأس المال، وإعادة شراء أدوات حقوق الملكية الخاصة بالمنشأة وتوزيعات الأرباح) وتكاليف المعاملات المنسوبة مباشرة إلى هذه المعاملات، فإن إجمالي التغير في حقوق الملكية للفترة يمثل إجمالي مبلغ الدخل والمصروفات بما في ذلك الأرباح والخسائر الناتجة عن أنشطة المنظمة خلال تلك الفترة.

110 يتطلب معيار المحاسبة الدولي 8 تعديلات بأثر رجعي لتعكس التغييرات في السياسات المحاسبية إلى الحد العملي ما لم تتطلب قواعد الانتقال في معيار دولي آخر لإعداد التقارير المالية خلاف ذلك. ويتطلب معيار المحاسبة الدولي 8 أيضًا إجراء تعديلات لتصحيح الأخطاء بأثر رجعي إلى الحد الممكن عمليًا. لا تعتبر التعديلات بأثر رجعي والتعديلات بأثر رجعي تغييرات في حقوق الملكية، ولكنها تقوم بتعديل الرصيد الافتتاحي للأرباح المحتجزة ما لم يتطلب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية تعديل بأثر رجعي لعنصر آخر من حقوق الملكية. تتطلب الفقرة "106(ب)" من قائمة التغيرات في حقوق الملكية أن تفصح عن إجمالي مبلغ التعديلات لكل عنصر من عناصر حقوق الملكية والتي تنتج عن التغيرات في السياسات المحاسبية، وبشكل منفصل، عن تصحيحات الأخطاء. ويجب الإفصاح عن هذه التعديلات لكل فترة سابقة وفي بداية تلك الفترة.

بيان التدفقات النقدية

111 توفر معلومات التدفق النقدي لمستخدمي البيانات المالية أساسًا لتقييم قدرة المنشأة على توليد النقد وما في حكمه واحتياجاتها لاستخدام تلك التدفقات النقدية. يحدد معيار المحاسبة الدولي 7 متطلبات العرض والإفصاح عن التدفقات النقدية.

ملحوظات

بناء

112 يجب أن تكون الملاحظات:

تقديم معلومات عن أسس إعداد البيانات المالية والسياسات المحاسبية المحددة المستخدمة وفقاً للفقرات من "117" إلى "124".

الإفصاح عن المعلومات التي تتطلبها المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية والتي لم يتم عرضها في أي من البيانات المالية؛ و

تقديم معلومات لم يتم عرضها في أي من البيانات المالية ولكنها ذات صلة بفهم أي منها.

113 يجب على المنظمة تقديم الملاحظات بطريقة منظمة إلى أقصى حد ممكن عمليًا. بالنسبة لكل بند معروض في بيانات المركز المالي وبيان (قوائم) الربح أو الخسارة والدخل الشامل الآخر، وفي بيان التغيرات في حقوق الملكية والتدفقات النقدية، يجب على المنشأة أن تقارن أي معلومات ذات صلة تم الإفصاح عنها في الإيضاحات.

114 تقدم المنظمة عادة الملاحظات في الطلب التاليلمساعدة المستخدمين على فهم البيانات المالية ومقارنتها بالقوائم المالية للمؤسسات الأخرى:

بيان الالتزام بالمعايير الدولية للتقارير المالية (راجع الفقرة "16")؛

ملخص للسياسات المحاسبية الهامة المطبقة (راجع الفقرة "117").

المعلومات الداعمة عن البنود المعروضة في بيانات المركز المالي وقائمة (قوائم) الربح أو الخسارة والدخل الشامل الآخر، وبيانات التغيرات في حقوق الملكية والتدفقات النقدية، بالترتيب الذي تم به عرض كل تقرير وكل مادة؛ و

المعلومات الأخرى التي تم الكشف عنها، بما في ذلك:

• حول الالتزامات المحتملة (راجع معيار المحاسبة الدولي 37) والالتزامات التعاقدية غير المعترف بها للعمليات المستقبلية؛

المعلومات غير المالية، مثل أهداف المنشأة وسياساتها لإدارة المخاطر المالية (راجع المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 7).

115 في بعض الحالات قد تكون هناك حاجة أو رغبة في تغيير الترتيب الذي يتم به عرض بعض العناصر في الملاحظات. على سبيل المثال، قد تقوم المنشأة بدمج المعلومات حول التغيرات في القيمة العادلة المعترف بها في الربح أو الخسارة مع المعلومات حول استحقاقات الأدوات المالية، على الرغم من أن الإفصاح الأول يتعلق بالبيان (القوائم) التي تعرض الربح أو الخسارة والدخل الشامل الآخر وآخرها الإفصاح في قائمة المركز المالي. ومع ذلك، تحافظ المنظمة على هيكل منظم لعرض الملاحظات إلى الحد الممكن عمليًا.

116 قد تقوم المنظمة بفصل الملاحظات في قسم منفصل من البيانات المالية يحتوي على معلومات حول أساس إعداد البيانات المالية والسياسات المحاسبية المحددة.

الإفصاح عن السياسات المحاسبية

117 في ملخص السياسات المحاسبية الهامة، يجب على المنشأة أن تفصح عن:

أساس (أسس) التقييم المستخدم في إعداد البيانات المالية؛ و

السياسات المحاسبية الأخرى المطبقة ذات الصلة بفهم البيانات المالية.

118 من المهم أن تقوم المنشأة بإبلاغ المستخدمين بأساس أو أسس القياس المستخدمة في إعداد البيانات المالية (على سبيل المثال، التكلفة التاريخية، القيمة الحالية، صافي القيمة القابلة للتحقق، القيمة العادلةأو المبلغ القابل للاسترداد) لأن الأساس الذي تستخدمه المنشأة لإعداد بياناتها المالية يؤثر بشكل كبير على الاستنتاجات التحليلية للمستخدمين. عندما تستخدم المنشأة أكثر من أساس قياس واحد في بياناتها المالية، على سبيل المثال عند إعادة تقييم فئات معينة من الأصول، فإنه يكفي الإشارة إلى فئات الأصول والالتزامات التي ينطبق عليها كل أساس قياس.

119 عند اتخاذ قرار بشأن الكشف عن سياسة محاسبية، تقوم الإدارة بتقييم ما إذا كان الكشف عن تلك المعلومات سيساعد المستخدمين في فهم كيفية انعكاس المعاملات والأحداث والظروف الأخرى في المقاييس المبلغ عنها للأداء المالي والمركز المالي. يعد الكشف عن سياسات محاسبية محددة مفيدًا بشكل خاص للمستخدمين عندما تعكس المعلومات الاختيارات المحاسبية للمنشأة من بين تلك التي تسمح بها المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.

ومن الأمثلة على ذلك الإفصاح عما إذا كانت المنشأة تستخدم نموذج القيمة العادلة أو نموذج التكلفة لقياس عقاراتها الاستثمارية (راجع معيار المحاسبة الدولي 40 العقارات الاستثمارية).

تتطلب بعض المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية على وجه التحديد الإفصاح عن سياسات محاسبية محددة، بما في ذلك المعلومات حول الاختيارات المحاسبية للإدارة من بين البدائل المقدمة في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. على سبيل المثال، يتطلب معيار المحاسبة الدولي 16 الإفصاح عن أسس القياس المستخدمة لفئات مختلفة من الممتلكات والمنشآت والمعدات.

120 تأخذ كل منشأة في الاعتبار طبيعة أنشطتها والسياسات المحاسبية التي يتوقع مستخدمو بياناتها المالية الإفصاح عنها لهذا النوع من المنشآت. على سبيل المثال، يتوقع المستخدمون من المنشأة الخاضعة لضرائب الدخل أن تفصح عن سياساتها المحاسبية الخاصة بضرائب الدخل، بما في ذلك تلك التي تنطبق على الأصول المؤجلة. الالتزامات الضريبيةوالأصول. عندما يكون لدى المنشأة عمليات أجنبية مهمة أو معاملات بالعملة الأجنبية، يتوقع المستخدمون الإفصاح عن السياسات المحاسبية المتعلقة بالاعتراف بالأرباح والخسائر الناتجة عن التغيرات في أسعار صرف العملات الأجنبية.

121 قد يكون بيان السياسة المحاسبية مهمًا بسبب طبيعة أنشطة المنشأة، حتى لو كانت مبالغ الفترات الحالية والسابقة غير جوهرية. ومن المناسب أيضًا الإفصاح عن كل سياسة محاسبية مهمة لا تتطلبها المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية صراحةً ولكن تم اختيارها وتطبيقها من قبل المنشأة وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 8.

122 يجب على المنشأة أن تفصح، في ملخص السياسات المحاسبية الهامة أو كجزء من إيضاحات أخرى، عن الأحكام، بخلاف تلك المتعلقة بالتقديرات (راجع الفقرة "125")، التي اتخذتها الإدارة عند تطبيق السياسات المحاسبية للمنشأة والتي لها التأثير الأكثر أهمية. تأثيراً جوهرياً على المبالغ المعترف بها في البيانات المالية.

123 في عملية تطبيق السياسات المحاسبية للمنشأة، تقوم الإدارة باتخاذ مجموعة متنوعة من الأحكام بخلاف تلك المرتبطة بالتقديرات التي يمكن أن تؤثر بشكل كبير على المبالغ المعترف بها في البيانات المالية. على سبيل المثال، تقوم الإدارة بإصدار الأحكام عند اتخاذ قرار بشأن المسائل التالية:

ما إذا كانت الأصول المالية مصنفة كاستثمارات محتفظ بها حتى تاريخ الاستحقاق؛

في أي وقت يتم فيه تحويل جميع المخاطر والمكافآت الهامة المرتبطة بملكية الأصول المالية والأصول بموجب عقود الإيجار إلى كيانات أخرى؛

ما إذا كانت مبيعات معينة من السلع تشكل في الأساس اتفاقيات تمويل وبالتالي لا تؤدي إلى تحقيق إيرادات.

124 بعض الإفصاحات المطلوبة بموجب الفقرة "122" مطلوبة بموجب معايير دولية أخرى لإعداد التقارير المالية. على سبيل المثال، يتطلب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 12 الإفصاح عن المصالح في الكيانات الأخرى من المنشأة الإفصاح عن الأحكام التي اتخذتها عند تحديد ما إذا كانت تسيطر على منشأة أخرى. يتطلب معيار المحاسبة الدولي 40 الاستثمارات العقارية الإفصاح عن معايير المنشأة للتمييز بين العقارات الاستثمارية والعقارات التي يشغلها المالك والعقارات المحتفظ بها للبيع في سياق الأعمال العادية عندما يكون تصنيف العقار صعباً.

مصادر عدم اليقين المرتبطة بالتقديرات

125 يجب على المنشأة أن تفصح عن الافتراضات التي قامت بها بشأن المستقبل والمصادر الهامة الأخرى لعدم اليقين المرتبطة بالتقديرات في نهاية فترة التقرير والتي تنطوي على خطر كبير يتمثل في الحاجة إلى تعديل جوهري في الميزانية العمومية في السنة المالية التالية. قيمة الأصول والالتزامات. بالنسبة لهذه الأصول والالتزامات، يجب أن تتضمن الإيضاحات وصفًا تفصيليًا لما يلي:

شخصيتهم؛

قيمتها الدفترية في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير.

126 إن تحديد القيم الدفترية لبعض الأصول والالتزامات يتطلب تقدير، في نهاية فترة التقرير، لتأثير الأحداث المستقبلية غير المؤكدة على تلك الأصول والالتزامات. على سبيل المثال، في غياب أسعار سوق يمكن ملاحظتها للمعاملات الأخيرة، سيلزم استخدام التقديرات المستقبلية لتقدير المبلغ القابل للاسترداد لفئات الممتلكات والمنشآت والمعدات، وتأثير التقادم التكنولوجي على المخزونات، ومبلغ المخصصات التي تعتمد على النتيجة المستقبلية للتقاضي المستمر، ومبلغ الالتزامات طويلة الأجل والتزامات منافع الموظفين، مثل التزامات التقاعد. تتضمن هذه التقديرات افتراضات تتعلق بأمور مثل تعديلات مخاطر التدفقات النقدية أو معدلات الخصم والتغيرات المستقبلية في الأجور وتغيرات الأسعار المستقبلية التي تؤثر على التكاليف الأخرى.

127 وتتعلق الافتراضات ومصادر عدم التأكد الأخرى المرتبطة بالتقديرات المفصح عنها وفقاً للفقرة "125" بالتقديرات التي تتطلب من الإدارة اتخاذ الأحكام الأكثر تعقيداً أو ذاتية أو تعقيداً. مع زيادة عدد المتغيرات والافتراضات التي تؤثر على الحل المستقبلي المحتمل لعدم اليقين، تصبح هذه الأحكام ذاتية ومعقدة بشكل متزايد، ونتيجة لذلك، فإن مخاطر تعديل القيم الدفترية للأصول والالتزامات ستزداد بشكل كبير.

128 بالنسبة للأصول والالتزامات المعرضة لخطر كبير يتمثل في احتمال تغير قيمها الدفترية بشكل جوهري خلال السنة المالية التالية، فإن الإفصاحات المطلوبة بموجب الفقرة "125" ليست مطلوبة إذا تم قياسها في نهاية الفترة المالية على أساس القيمة العادلة. على سعر معلن في سوق نشط لأصل والتزام متطابقين. يمكن أن تتغير القيمة العادلة المحددة بشكل كبير في السنة المالية القادمة، ولكن هذه التغييرات لن تكون نتيجة لافتراضات أو مصادر أخرى لعدم التأكد من التقديرات في نهاية فترة التقرير.

129 وتعرض المنشأة المعلومات المطلوبة بموجب الفقرة "125" حتى يتمكن مستخدمو القوائم المالية من فهم الأحكام التي اتخذتها الإدارة بشأن المستقبل ومصادر عدم اليقين الأخرى المرتبطة بالتقديرات. وتختلف طبيعة ومدى هذه المعلومات تبعاً لطبيعة الافتراضات ذات الصلة والظروف الأخرى. ومن أمثلة المعلومات التي تكشف عنها المنظمة ما يلي:

طبيعة الافتراض ذي الصلة أو عدم اليقين الآخر المرتبط بالتقدير؛

حساسية قيم الميزانية العمومية للطرق والافتراضات والتقديرات التي يستند إليها حسابها، بما في ذلك أسباب هذه الحساسية؛

النتيجة المتوقعة لحل حالة عدم اليقين ونطاق القيم الممكنة بشكل معقول للقيم الدفترية للأصول والالتزامات ذات الصلة في السنة المالية التالية؛

شرح للتغيرات التي حدثت مقارنة بالافتراضات التاريخية لتلك الأصول والالتزامات إذا ظلت حالة عدم اليقين دون حل.

130 ولا يتطلب هذا المعيار من المنشأة الكشف عن معلومات أو توقعات الميزانية عند القيام بالإفصاحات المطلوبة بموجب الفقرة "125".

131 في بعض الأحيان، لا يكون من العملي الإفصاح عن مدى تأثر الافتراض أو مصدر عدم اليقين الآخر المرتبط بالتقدير في نهاية فترة التقرير. وفي مثل هذه الحالات، تشير المنشأة إلى أنها تتوقع بشكل معقول، بناءً على الأدلة المتاحة، أنه إذا كانت النتائج الفعلية في السنة المالية التالية تختلف عن تلك المتوقعة، فقد يتطلب الأمر إجراء تعديل جوهري على القيمة الدفترية للأصل أو الالتزام. وفي جميع الحالات، تفصح المنشأة عن الطبيعة والقيمة الدفترية للأصل أو الالتزام المحدد (أو فئة الأصول أو الالتزامات) التي يتعلق بها الافتراض.

132 إن الإفصاحات وفقاً للفقرة "122" حول الأحكام المحددة التي اتخذتها الإدارة في تطبيق السياسات المحاسبية للمنشأة منفصلة عن المعلومات التي تم الإفصاح عنها وفقاً للفقرة "125" حول مصادر عدم اليقين المرتبطة بالتقديرات.

133 تتطلب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية الأخرى الإفصاح عن بعض الافتراضات التي قد يكون من المطلوب الإفصاح عنها بموجب الفقرة 125. على سبيل المثال، يتطلب معيار المحاسبة الدولي 37 الإفصاح، في ظروف معينة، عن الافتراضات الهامة حول الأحداث المستقبلية التي تؤثر على فئات المخصصات. يتطلب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 13 قياس القيمة العادلة الإفصاح عن الافتراضات الهامة (بما في ذلك طريقة (طرق) التقييم والمدخلات) التي تستخدمها المنشأة في تقدير القيمة العادلة للموجودات والمطلوبات المدرجة بالقيمة العادلة.

عاصمة

134 يجب على المنشأة أن تفصح عن المعلومات التي تمكن مستخدمي بياناتها المالية من تقييم أهداف وسياسات وعمليات إدارة رأس المال في المنشأة.

135 وفقاً للفقرة "134"، تفصح المنشأة عما يلي:

(أ) معلومات نوعية عن أهدافه وسياساته وعملياته لإدارة رأس المال، بما في ذلك:

وما يديره كرأس مال؛

في حالة خضوع المنظمة لمتطلبات رأس المال الخارجية، طبيعة هذه المتطلبات وكيفية دمج هذه المتطلبات في عملية إدارة رأس المال؛

كيف تحقق المنظمة أهدافها في إدارة رأس المال؛

(ب) بيانات كمية مختصرة بشأن ما تديره كرأس مال. تقوم بعض المنظمات بتصنيف بعض الالتزامات المالية (على سبيل المثال، بعض أشكال الديون الثانوية) كرأس مال. تستبعد المنشآت الأخرى بعض مكونات حقوق الملكية من حقوق الملكية (على سبيل المثال، المكونات الناشئة عن تحوطات التدفقات النقدية)؛

(ج) أي تغييرات في (أ) و (ب) عن الفترة السابقة.

(د) ما إذا كانت المنشأة قد امتثلت خلال فترة التقرير لمتطلبات رأس المال الخارجية التي يتعين عليها الالتزام بها؛

(هـ) إذا فشلت المنشأة في الالتزام بمتطلبات رأس المال الخارجية هذه، العواقب المترتبة على هذا الفشل.

تقوم المنظمة بهذه الإفصاحات بناءً على المعلومات الداخلية المقدمة لموظفي الإدارة الرئيسيين.

136 قد تدير المنظمة رأس المال بطرق مختلفة وقد يكون لها متطلبات رأس مال مختلفة. على سبيل المثال، قد تشمل المجموعة المنظمات العاملة في أنشطة التأمين و الأنشطة المصرفيةوفي نفس الوقت تعمل في العديد من الولايات القضائية. عندما لا توفر الإفصاحات الإجمالية حول متطلبات رأس المال وأساليب إدارة رأس المال المعتمدة معلومات مفيدة أو تعطي مستخدمي البيانات المالية وجهة نظر مضللة عن موارد رأس المال للمنشأة، يجب على المنشأة أن تفصح بشكل منفصل عن كل متطلب من متطلبات رأس المال التي يجب عليها الالتزام بها.

الأدوات المالية القابلة للطرح والمصنفة كجزء من حقوق الملكية

136 أبالنسبة للأدوات المالية القابلة للتداول والمصنفة كأدوات حقوق ملكية، يجب على المنشأة الإفصاح عن المعلومات التالية (إلى الحد الذي لم يتم الكشف عنه في مكان آخر):

بيانات كمية معممة عن المبلغ المصنف كرأس مال؛

الأهداف والسياسات والعمليات لإدارة التزامه بإعادة شراء أو استرداد هذه الأدوات بناءً على طلب حامليها، بما في ذلك أي تغييرات عن الفترة السابقة؛

التدفق النقدي المتوقع عند استرداد أو إعادة شراء الأدوات المالية من هذه الفئة؛ و

معلومات حول كيفية تحديد مبلغ التدفق النقدي المتوقع عند الاسترداد أو إعادة الشراء.

إفصاحات أخرى

137 يجب على المنشأة الإفصاح عن المعلومات التالية في الملاحظات:

(أ) مبلغ أرباح الأسهم المقترحة أو المعلن عنها قبل تاريخ المصادقة على إصدار البيانات المالية ولكن لم يتم الاعتراف بها كتوزيع على المالكين في فترة التقرير، والمبلغ المقابل للسهم الواحد؛ و

(ب) مبلغ أي توزيعات أرباح غير معترف بها على الأسهم الممتازة التراكمية.

138 يجب على المنشأة الإفصاح عن المعلومات التالية ما لم يتم الإفصاح عنها بالفعل كجزء من المعلومات الأخرى المنشورة مع البيانات المالية:

الموقع والشكل القانوني للمنظمة وبلد تسجيلها القانوني و العنوان القانوني(أو مكان العمل الرئيسي، إذا كان مختلفًا عن العنوان القانوني)؛

وصف لطبيعة عمليات المنظمة والاتجاهات الرئيسية لأنشطتها؛

اسم المنظمة الأم والمنظمة الأم النهائية لهذه المجموعة؛ و

فيما يتعلق بالمنظمات التي تم إنشاؤها لفترة محدودة، معلومات حول مدة وجود المنظمة.

الأحكام الانتقالية وتاريخ السريان

139 يجب على المنشأة تطبيق هذا المعيار على الفترات السنوية التي تبدأ في أو بعد 1 يناير 2009. الاستخدام المبكر مسموح به. وإذا قامت المنشأة بتطبيق هذا المعيار على فترة سابقة، فيجب عليها الإفصاح عن هذه الحقيقة.

139 أمعيار المحاسبة الدولي رقم 27 (بصيغته المعدلة في 2008) المعدل للفقرة 106. يجب على المنشأة تطبيق هذا التعديل للفترات السنوية التي تبدأ في أو بعد 1 يوليو 2009. إذا قامت المنشأة بتطبيق معيار المحاسبة الدولي 27 (بصيغته المعدلة في 2008) على فترة سابقة، فسيتم تطبيق التعديل على تلك الفترة السابقة. ويجب تطبيق التعديل بأثر رجعي.

139 بالأدوات المالية القابلة للتداول والالتزامات الناشئة عن التصفية (تعديلات على معيار المحاسبة الدولي 32 ومعيار المحاسبة الدولي 1)، الصادرة في فبراير 2008، عدلت الفقرة 138 وأضافت الفقرات 8 أ، 80 أ، 136 أ. يجب على المنشأة تطبيق هذه التعديلات للفترات السنوية التي تبدأ في أو بعد 1 يناير 2009. الاستخدام المبكر مسموح به. إذا قامت المنشأة بتطبيق تلك التعديلات لفترة سابقة، فيجب عليها الإفصاح عن هذه الحقيقة، وفي الوقت نفسه، يجب أن تبدأ في تطبيق التعديلات على معيار المحاسبة الدولي 32، ومعيار المحاسبة الدولي 39، والمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 7، وتفسير لجنة تفسيرات التقارير المالية الدولية 2. "حصص الأعضاء في المنظمات التعاونية و أدوات مماثلة."

139جتم تعديل الفقرتين 68 و71 من خلال التحسينات على المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية الصادرة في مايو 2008. يجب على المنشأة تطبيق هذه التعديلات للفترات السنوية التي تبدأ في أو بعد 1 يناير 2009. الاستخدام المبكر مسموح به. وإذا قامت المنشأة بتطبيق التغييرات على فترة سابقة، فيجب عليها الإفصاح عن هذه الحقيقة.

139 دتم تعديل الفقرة "69" بالتحسينات على المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية الصادرة في أبريل 2009. يجب على المنشأة تطبيق هذا التعديل للفترات السنوية التي تبدأ في أو بعد 1 يناير 2010. الاستخدام المبكر مسموح به. وإذا قامت المنشأة بتطبيق التغيير على فترة سابقة، فيجب عليها الإفصاح عن هذه الحقيقة.

139هـ

139فتم تعديل الفقرات "106" و"107" من خلال التحسينات على المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية الصادرة في مايو 2010 وإضافة الفقرة "106أ". يجب على المنشأة تطبيق هذه التعديلات للفترات السنوية التي تبدأ في أو بعد 1 يناير 2011. الاستخدام المبكر مسموح به.

139 جرام[تتعلق هذه الفقرة بالتعديلات التي لم تدخل حيز التنفيذ بعد وبالتالي لم يتم تضمينها في هذه الطبعة.]

139هـتم تعديل الفقرات 4 و119 و123 و124 من المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 10 والمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 12، الصادرين في مايو 2011. يجب على المنشأة تطبيق تلك التعديلات عندما تطبق المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 10 والمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 12.

139طتم تعديل الفقرتين 128 و133 من المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 13، الصادر في مايو 2011. يجب على المنشأة تطبيق تلك التعديلات عندما تطبق المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 13.

139 جعرض بنود الدخل الشامل الآخر (تعديلات على معيار المحاسبة الدولي 1)، الصادر في يونيو 2011، المعدل الفقرات 7، 10، 82، 85-87، 90، 91، 94، 100 و 115 وإضافة الفقرات 10 أ، 81 أ، 81 ب، 82 أ ويتم حذف الفقرات 12، 81، 83، 84. ويجب على المنشأة تطبيق تلك التعديلات للفترات السنوية التي تبدأ في أو بعد 1 يوليو 2012. الاستخدام المبكر مسموح به. إذا قامت المنشأة بتطبيق هذه التعديلات على فترة سابقة، فيجب عليها الإفصاح عن هذه الحقيقة.

139 ألفمعيار المحاسبة الدولي رقم 19 "مزايا الموظفين" (بصيغته المعدلة في يونيو 2011) عدل الفقرة 7 والفقرة 96 فيما يتعلق بتعريف "الدخل الشامل الآخر". يجب على المنشأة تطبيق هذه التعديلات عند تطبيق معيار المحاسبة الدولي 19 (بصيغته المعدلة في يونيو 2011).

139 لترالتحسينات السنوية للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية 2009-2011، الصادرة في مايو 2012، عدلت الفقرات 10 و38 و41 وحذفت الفقرات من 39 إلى 40 وأضافت الفقرات من 38 أ إلى 38 د و40 أ إلى 40 د. يجب على المنشأة تطبيق هذا التعديل بأثر رجعي وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 8 السياسات المحاسبية والتغيرات في التقديرات المحاسبية والأخطاء للفترات السنوية التي تبدأ في أو بعد 1 يناير 2013. الاستخدام المبكر مسموح به. إذا قامت المنشأة بتطبيق هذا التعديل على فترة سابقة، فيجب عليها الإفصاح عن هذه الحقيقة.

139 م – 139 س[تتعلق هذه الفقرات بالتعديلات التي لم تدخل حيز التنفيذ بعد وبالتالي لم يتم تضمينها في هذه الطبعة.]

وقف العمل بمعيار المحاسبة الدولي 1 (بصيغته المعدلة في 2003)

140 يحل هذا المعيار محل معيار المحاسبة الدولي رقم 1 المتعلق بعرض البيانات المالية، بصيغته المنقحة في عام 2003 وتعديلاته في عام 2005.

المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 1 عرض البيانات المالية

تحدثنا عن المقصود بالمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) ومن يجب عليه تطبيقها في بلادنا.

لا ينطبق المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 1، باستثناء البنود 15-35، على هيكل ومحتوى البيانات المالية المرحلية المختصرة، والتي يتم إعدادها وفقًا للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 34 "التقارير المالية المرحلية" (البند 4 من المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 1).

الغرض وتكوين البيانات المالية

الغرض من إعداد التقارير المالية هو تقديم معلومات حول المركز المالي والنتائج المالية والتدفقات النقدية للمؤسسة، والتي ستكون مفيدة لمجموعة واسعة من المستخدمين عند اتخاذ القرارات الاقتصادية (البند 9 من المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 1).

بشكل عام، تتضمن المجموعة الكاملة للبيانات المالية (البند 10 من المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 1):

• بيان المركز المالي؛
• بيان الربح أو الخسارة والدخل الشامل الآخر؛
• تصريح في تغيير العدالة؛
• قائمة التدفق النقدي للفترة؛
• الملاحظات (ملخص للسياسات المحاسبية الهامة والمعلومات التوضيحية الأخرى).

بالنسبة لكل شكل من أشكال التقارير، يصف المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 1 هيكلها ومحتواها.

الجوانب العامة لإعداد التقارير المالية

يوفر المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 1 الميزات والمتطلبات التالية لإعداد البيانات المالية:

• العرض العادل والامتثال للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية؛
• يهتم؛
• المحاسبة على أساس الاستحقاق؛
• المادية والتجميع؛
• عوض؛
• تكرار التقارير؛
• معلومات مقارنة؛
• تسلسل العرض.

تم الإفصاح عن كل جانب من هذه الجوانب بالتفصيل في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 1.