المحاسبة الضريبية للعمل الجاري. ما الذي يعتبر عملاً قيد التقدم؟

العمل مستمر في محاسبة الإنتاج و منظمات البناءتنعكس بشكل مختلف. سوف تتعلم كيفية عكس العمل الجاري في المحاسبة في المقالة.

حول العد 20، التكلفة وتكاليف الإنتاج :

ما الذي يعتبر عملاً قيد التنفيذ في مجال المحاسبة؟

أولاً، دعونا نتعرف على العمل الجاري في مجال المحاسبة والمكونات التي يتضمنها.

ويرد مفهوم العمل الجاري (WIP) في الفقرة 63 من اللوائح المتعلقة بالصيانة محاسبةو القوائم الماليةالخامس الاتحاد الروسي، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن (المشار إليه فيما يلي باللوائح).

وفقًا لهذا المعيار، فإن العمل قيد التنفيذ هو المنتجات (العمل) التي لم تتجاوز جميع المراحل (المراحل، إعادة التوزيع) التي تنص عليها العملية التكنولوجية، وكذلك المنتجات غير المكتملة التي لم تمر بالاختبار والقبول الفني.

لا ينطبق على العمل الجاري:

• نقل المواد الخام واللوازم والمنتجات النهائية المشتراة إلى ورش العمل (المواقع)، ولكن لم تتم معالجتها؛
• رفض المنتجات شبه المصنعة التي لا يمكن تصحيحها.

ويأتي هذا الترتيب تبعاً للفقرات 56 و97 و98 القواعد الارشادية، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2011 رقم 119 ن.

يمكن أن يحدث العمل الجاري في الإنتاج الأولي والمساعد، وكذلك في أنشطة الصناعات الخدمية والمزارع.

كيف يمكنك تقييم العمل الجاري في مجال المحاسبة؟

تنص الفقرة 64 من اللائحة على أن تقييم الأعمال قيد التنفيذ في مجال المحاسبة يتم بالطرق التالية:

• حسب تكلفة المواد الخام والمواد والمنتجات شبه المصنعة؛
• من خلال بنود التكلفة المباشرة؛

ومع ذلك، هذا هو الحال مع تقييم العمل الجاري عند إطلاق المنتجات للإنتاج الضخم والتسلسلي. إن بناء الأشياء هو إنتاج واحد، حيث لا يمكن تقييم العمل الجاري إلا من خلال التكاليف المتكبدة بالفعل - المباشرة وغير المباشرة (على عكس العمل الجاري في مؤسسة صناعية). أي أن منظمات البناء ليس لديها بدائل عند تقييم العمل الجاري.

سنتحدث بشكل منفصل عن المحاسبة وتقييم العمل الجاري لمؤسسات التصنيع والبناء.

المحاسبة وتقييم العمل الجاري: الإجراء العام

ستجد أدناه ورقة غش للمحاسبة وتقييم العمل الجاري. سيساعدك التذكير التفصيلي على تجنب الأخطاء.

حساب محاسبة المصفاة

يتم تسجيل كل ما يتم إنفاقه على تصنيع المنتجات:

• إلى الخصم من الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي".
• إلى الخصم من الحساب 23 "الإنتاج المساعد" ؛
• إلى خصم الحساب 29 "الصناعات الخدمية والمزارع".

سيتم تعويض تكاليف الإنتاج عند بيع المنتجات المصنعة (سيتم شطب الحسابات 20 و23 و29 على الائتمان). وفي غضون ذلك، تتمثل المهمة في حساب تكلفة العمل الجاري باستمرار. أي أن أرقام الحسابات للعمل الجاري هي 20 و 23 و 29.

تشير الزيادة في تكاليف العمل أثناء العملية إلى أن التكاليف تتزايد بشكل أسرع من الإنتاج. قد يكون هذا أيضًا علامة على أن الشركة تحاول إخفاء عدم ربحية الإنتاج (تم تكبد خسارة ونقلها إلى العمل قيد التنفيذ). أي أن بعض النفقات لا تؤخذ بعين الاعتبار عند التحديد النتائج المالية(بقيت غير مكتملة). اقرأ أدناه عن عواقب التقارير المشوهة.

والسؤال التالي هو: العمل الجاري هو التزام أو أصل. وبما أن الحسابات 20 و23 و29 نشطة، فإنه يتم جمع تكاليف الإنتاج كخصم وشطبها كدائن. أرصدة البداية والنهاية (العمل قيد التنفيذ) هي حسابات مدينة فقط.

حول العد 20، التكلفة وتكاليف الإنتاج

القاعدة الأساسية للعمل هي: يجب ألا يظل الأصل خاملاً. لكي تحقق المواد والأصول الثابتة والأشياء الثمينة الأخرى الربح، يجب استخدامها بسرعة. على سبيل المثال، صنع المنتجات وبيعها. لحساب التكاليف التي استثمرتها المنظمة في الإنتاج، يوفر دليل الحسابات حسابات خاصة. واحد منهم هو الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي".

المحاسبة للأعمال الجارية (الترحيلات)

من أجل تكوين رصيد في الحساب 20 (العمل قيد التنفيذ)، يتم إجراء الإدخالات بتكلفة المنتجات النهائية (العمل المنجز) طوال فترة التقرير بأكملها.

تنعكس عمليات المحاسبة للأعمال قيد التنفيذ والمنتجات النهائية على النحو التالي:

المدين 20 (23، 29) الدائن 10 (02، 05، 23، 25، 26، 70، 69...)
- يتم شطب تكاليف إنتاج المنتجات (أداء العمل).

عندما يتم إصدار المنتجات النهائية (اكتمل العمل)، يتم شطب التكاليف المتراكمة على الحساب 20:
. حساب الخصم 43 (الحساب 90)، إذا كانت المنظمة تحتفظ بسجلات للتكاليف الفعلية؛
. إلى الخصم من الحساب 43 (الحسابات 90 أو 40)، إذا سجلت المنظمة التكاليف وفقًا للمعايير:

المدين 43 (40، 90) الدائن 20
- يتم شطب تكلفة المنتجات النهائية (العمل المنجز) للإنتاج الرئيسي المسلم إلى المستودع.

نظرًا لأن المنتجات النهائية (يتم تنفيذ العمل) يتم إنتاجها عن طريق الإنتاج المساعد أو الخدمي (المزارع)، فقم بشطب تكلفتها من رصيد الحساب 23 أو 29. اعتمادًا على هوية المستهلك، قم بقيدها في الخصم من الحسابات لتسجيل الإنتاج التكاليف أو النتائج المالية (تعليمات شجرة الحسابات (الحسابات 23 و 29)).

يتم الاعتراف بتكلفة أرصدة المواد الخام والمواد التي لم يتم شطبها إلى تكلفة المنتجات النهائية (العمل المنجز) (الرصيد المدين في الحسابات 20 و 23 و 29 في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير) كتكلفة العمل قيد التنفيذ.

تقييم المصافي في المحاسبة

يمكن تقييم العمل الجاري باستخدام أي من الطرق المذكورة أعلاه:

• على حساب المواد الخام والمواد والمنتجات شبه المصنعة؛
• من خلال بنود التكلفة المباشرة؛
• بالتكلفة الفعلية أو القياسية.

دعونا ننظر إلى كل واحد منهم على حدة.

التقييم على أساس تكلفة المواد الخام.إذا قامت إحدى المؤسسات بتقييم العمل قيد التنفيذ بتكلفة المواد الخام والمواد والمنتجات شبه النهائية، فحدد أرصدة تكلفة العمل قيد التنفيذ باستخدام الصيغة:

يتم تحديد حجم أرصدة العمل الجاري في نهاية الشهر بناءً على نتائج الجرد و (أو) على أساس الوثائق الأولية(نموذج رقم MX-15). قم بإعداد تقرير جرد للأعمال الجارية بأي شكل من الأشكال.

التقييم على أساس التكاليف المباشرة.عند تطبيق أسلوب تقييم الأعمال تحت التنفيذ وفق بنود التكلفة المباشرة، يتم توزيع التكاليف المباشرة بين أرصدة الأعمال تحت التنفيذ و المنتجات النهائيةبنفس الطريقة المستخدمة في حساب ضريبة الدخل.

التقييم على أساس التكاليف الفعلية والمعيارية.عند تطبيق طريقة تقييم العمل قيد التنفيذ بالتكلفة الفعلية أو القياسية، يتم تقييم حجم العمل قيد التنفيذ بناءً على المؤشرات الطبيعية المشروطة التي تحددها المنظمة بشكل مستقل. على سبيل المثال، يمكن استخدام العدد المعادل من المنتجات النهائية كمؤشر.

لحساب العدد المعادل للمنتجات النهائية، عليك معرفة نسبة جاهزية المنتج في كل مرحلة عملية الإنتاجوبقايا المواد الخام غير المعالجة (المعالجة جزئيا) (بالعدادات الطبيعية). لحساب رصيد المواد الخام، المواد التي لم تمر بعملية الإنتاج الكاملة، استخدم النموذج رقم MX-19، المعتمد بقرار Rosstat رقم 66 بتاريخ 9 أغسطس 1999، أو النموذج رقم M-17، المعتمد من قبل قرار لجنة الدولة للإحصاء في روسيا بتاريخ 30 أكتوبر 1997 رقم 71 أ.

يتم احتساب معامل جاهزية المنتج في كل مرحلة لاحقة من مراحل الإنتاج على أساس الاستحقاق، مع الأخذ بعين الاعتبار معامل جاهزية المنتج في المرحلة السابقة. يجب تحديد قيمة هذه المعاملات من خلال الخدمة التكنولوجية للمنظمة.

لتحديد مقدار العمل قيد المعالجة المعادل لعدد البضائع التامة الصنع في نهاية الشهر، يتعين عليك حساب العدد المعادل للسلع التامة الصنع في كل مرحلة من مراحل عملية الإنتاج. للقيام بذلك، استخدم الصيغ:

غير مكتملن إنتاج جديد في المحاسبة في البناء

اعتمادًا على حالة المؤسسة (مقاول أو مطور)، يختلف ما يلي:

• مفهوم "العمل قيد التنفيذ في البناء في المحاسبة" (إما أن يكون العمل قيد التنفيذ أو البناء قيد التنفيذ)؛
• إجراءات تسجيل المعاملات في الحسابات المحاسبية.

ما النتيجةالعمل الجاري وفقا لشجرة الحساباتمن المقاول

إن عمل المقاول قيد التنفيذ هو تكلفة العمل غير المكتمل المكتمل وفقًا للعقد عقد بناء، والتي يتم جمعها في سياق الكائنات المحاسبية. بما في ذلك الأعمال المدفوعة أو المقبولة للدفع التي تقوم بها المنظمات المشاركة بموجب عقد البناء خلال الفترة من بداية عقد البناء حتى اكتماله.

يتضمن الانتهاء من البناء الدفع النهائي لمشروع البناء المكتمل ونقله إلى المطور (العميل). في هذه اللحظة، الدخل من المبيعات يقلل من تكلفة العمل قيد التنفيذ (PBU 10/99 البند 19).

من ميزات المحاسبة عن العمل قيد التنفيذ بالنسبة للمقاول القدرة على عكس تكاليف العناصر الهيكلية الفردية المكتملة أو مراحل العمل قبل تسليم مشروع البناء ككل إلى العميل.

شركة تؤدي نفس الأداء أنواع خاصةالأعمال أو تنفيذ إنشاءات مماثلة (قياسية) مع مدة قصيرة من تنفيذ العقود، يمكن أن يؤخذ البناء غير المكتمل في الاعتبار من خلال طريقة تراكم التكاليف لفترة زمنية معينة حسب نوع العمل وأماكن حدوث التكلفة.

ما الحساب الذي يعرض العمل قيد التقدم؟ يتم تجميع تكاليف المقاول في الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي". إذا كان رصيد الحساب 20، فهذا يعني أن الشركة لديها عمل قيد التنفيذ.

أين تتدفق تكلفة الإنتاج من الحساب 20؟

حساب المحاسبةمحاسبة أعمال جاريةمطور

يتم تضمين أعمال عقد المطور المقبولة للدفع أو المدفوعة والتي يقوم بها المقاولون في مشاريع البناء المكتملة قبل أن يتم تشغيلها وتسليمها إلى المستثمر، في الأعمال قيد التنفيذ (الإنشاء).

حساب العمل قيد التنفيذ (الإنشاء) الخاص بالمطور ليس هو نفس حساب المقاول. يقوم المطور بتحصيل تكاليف البناء غير المكتمل (الأعمال قيد التنفيذ) على الحساب 08 "الاستثمارات في أصول ثابتة"(الحساب الفرعي "إنشاء الأصول الثابتة"). يقوم المطور بتقسيم جميع تكاليف العمل الجاري في البناء لكل كائن من بداية البناء حتى يتم تشغيل الكائن.

كيف ينعكس العمل الجاري في محاسبة الميزانية؟

إذا كانت المؤسسة تقدم خدمات (تؤدي العمل، وتنتج المنتجات)، فيجب أن تشكل تكلفتها. تم تحديد إجراءات تكوين التكلفة في الفقرات 134-140 من التعليمات الخاصة بمخطط الحسابات الموحد رقم 157 ن. ولكن هذه المعايير المنصوص عليها فقط قواعد عامة. ولذلك يجب على المؤسسة وضع إجراء تفصيلي لتكوين سعر التكلفة بشكل مستقل وتوحيده فيه السياسة المحاسبيةللأغراض المحاسبية (البند 6 من تعليمات دليل الحسابات الموحد رقم 157 ن).

طرق تقييم العمل الجاري

إذن ما الذي يجب إصلاحه في السياسة المحاسبية؟ أولاً: طريقة الحساب. يمكن للمؤسسة أن تختار الطريقة بنفسها، أو يمكن أن يحددها المؤسس. بما في ذلك الحاجة إلى تسجيل موضوع الحساب (نوع النشاط، الخدمة المحددة، العمل، المنتج، الطلب، وما إلى ذلك).

تستخدم المنظمات التجارية عادة أساليب التوزيع القائمة على النظام، والعملية تلو العملية. الطريقة المخصصة ملائمة للاستخدام عند إجراء الأعمال البحثية. ولكن عند إطلاق المنتجات النهائية، فمن الأصح استخدام الطريقة المعيارية. ويمكن استخلاص هذا الاستنتاج من أحكام الفقرة 122 من التعليمات الخاصة بالمخطط الموحد للحسابات رقم 157 ن. ثبت هناك أن المنتجات النهائية يتم قبولها للمحاسبة بالتكلفة المخططة (المعيارية)، وفي نهاية الشهر يتم تحديد التكلفة الفعلية.

بعد ذلك، قم بتعيين طريقة تصنيف التكلفة. إنشاء قائمة مفصلة بالتكاليف المباشرة والعامة حسب بند التكلفة. ولا تنس أيضًا كتابة إجراءات توزيع الفواتير و المصروفات العامة، بما في ذلك أساس التوزيع. بالإضافة إلى ذلك، حدد النفقات التي لا يلزم إدراجها في التكلفة الفعلية للخدمات (العمل والمنتجات).

خوارزمية لحساب العمل الجاري

يتم تشكيل تكلفة الخدمات (العمل والمنتجات) على الحساب 109.00 "تكاليف إنتاج المنتجات النهائية وأداء العمل والخدمات". الميزانية و مؤسسات مستقلةيجب أن تشكل التكلفة، أي استخدام الحساب 109.00 كما في الأنشطة المدفوعة، وعند القيام بالمهام الحكومية (و المؤسسات الطبية- وفي إطار التأمين الطبي الإلزامي) - أي عند التقديم العمل الحروالخدمات.

عند تشكيل تكلفة الخدمات (العمل، المنتجات) المقدمة، استخدم الخوارزمية التالية.
أولاً، تحصيل المصاريف على الحسابات التحليلية للحساب 109.00 وهي:

• تنعكس التكاليف المباشرة التي تعزى مباشرة إلى نوع معين من الخدمة أو العمل أو المنتج على الفور في الحساب 109.60 "تكلفة المنتجات النهائية والعمل والخدمات"؛
• التكاليف العامة - على الحساب 109.70 "التكاليف العامة لإنتاج المنتجات النهائية والأعمال والخدمات" ؛
• مصاريف الأعمال العامة - على الحساب 109.80 "مصاريف الأعمال العامة" ؛
• تكاليف التوزيع - على الحساب 109.90 "تكاليف التوزيع".

لا تنس أن بعض النفقات لا يلزم إدراجها في التكلفة الفعلية للخدمات (العمل والمنتجات) وتنعكس في الحساب 109.00. ويجب شطبها فورًا من النتيجة المالية (الحساب 401.20).

في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير، قم بتوزيع النفقات العامة ومصروفات الأعمال العامة على الحساب 109.60 - لتكلفة خدمات محددة (العمل والمنتجات). علاوة على ذلك، قم أولاً بتحليل تكوين نفقات الأعمال العامة. وبالتالي، يجب توزيع تلك النفقات المضمنة في سعر التكلفة على نوع الخدمات المناسب (العمل، المنتجات) وتنعكس في الحساب 109.60. وشطب غير الموزعة كنتائج مالية. جاء ذلك في الفقرة 135 من تعليمات النظام الحسابي الموحد رقم 157 ن.

شطب تكاليف التوزيع في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير كنتائج مالية (البند 140 من تعليمات مخطط الحسابات الموحد رقم 157 ن). تكلفة العمل (الخدمات والمنتجات) على الحساب 109.60 لا تشكل مثل هذه النفقات.
شطب التكلفة من الحساب 109.60:

• من حيث الخدمات والعمل - لتقليل الدخل بموجب الحساب 401.10؛
• من حيث المنتجات المصنعة - لزيادة تكلفتها إلى 105.37.

حالتان لا تقع فيهما العقوبات الضريبية على الحساب 20

ولا ينبغي اعتبار العقوبات نفقات الأنواع الشائعةالأنشطة، إذا لم يتم تضمين الضريبة المرتبطة بها في نفقات فترة التقرير. يحدث هذا عندما يتم تضمين الضريبة في سعر الأصل. على سبيل المثال، في تكلفة الأصول الثابتة، أو البضائع تامة الصنع، أو تبقى كجزء من العمل قيد التنفيذ.

جاري العمل في مجال المحاسبة الضريبية

العمل قيد التقدم يعني المنتجات (العمل، الخدمات) التي تم الانتهاء منها جزئيًا، أي تلك التي لم تخضع لجميع عمليات المعالجة (التصنيع) التي تنص عليها العملية التكنولوجية (المادة 319 قانون الضرائبالترددات اللاسلكية).

كما ترون، بشكل عام، فإن مفهوم ماهية المصفاة في المحاسبة الضريبية يتطابق مع المفهوم الموجود في المحاسبة. ومع ذلك، إذا تم تحديد المصفاة في المحاسبة، كقاعدة عامة، فيما يتعلق بجميع النفقات بموجب العقد - المباشرة وغير المباشرة (إذا كانت المنظمة لا تستخدم طريقة الشطب المباشر لمصاريف الأعمال العامة لحساب 90 "مبيعات" )، ثم في المحاسبة الضريبية فقط للنفقات المباشرة.

إجراءات المحاسبة للعمل الجاري

تحدد شركة البناء بشكل مستقل إجراءات توزيع النفقات المباشرة للعمل الجاري والعمل المنجز في الشهر الحالي (الخدمات المقدمة)، مع مراعاة توافق النفقات المتكبدة مع العمل المنجز (الخدمات المقدمة). بادئ ذي بدء، بناء على الميزات التكنولوجية للإنتاج. تم إصلاح إجراء التوزيع المختار في سياسة المحاسبة الضريبية.

يتم حساب التكاليف قيد التنفيذ باستخدام الصيغة:

NZPk

=

ويبن

+

RPtotal

-

ربسدان

في الصيغة NZPk- مبلغ رصيد الأعمال الجارية حسب البيانات المحاسبة الضريبيةفي نهاية الفترة المشمولة بالتقرير (الشهر الحالي)؛ ويبن- مبلغ رصيد العمل قيد التنفيذ وفقًا لبيانات المحاسبة الضريبية في بداية الفترة المشمولة بالتقرير (الشهر الحالي) ؛ RPtotal- النفقات المباشرة لفترة التقرير (إجمالي الشهر)؛ ربسدان- المصاريف المباشرة المشطوبة مقابل تكلفة الأعمال المنجزة الفترة المشمولة بالتقريرللعميل.

تقييم الأعمال قيد التنفيذ في المحاسبة الضريبية

يجب تبرير اختيار خيار محدد لحساب العمل الجاري. سنوضح لك كيفية إجراء الحسابات باستخدام أمثلة محددة.

طريقة المرجل لتوزيع التكلفة.عند تنفيذ عمل متجانس بموجب عقود قصيرة الأجل، يمكن استخدام طريقة لحساب رصيد العمل قيد التنفيذ على أساس حصة العقود "المغلقة" في المبلغ الإجمالي للعقود المبرمة. في هذه الحالة، يتم استخدام أحد المؤشرات: التكلفة التعاقدية للطلبات (باستثناء ضريبة القيمة المضافة)، أو التكلفة المقدرة للطلبات (باستثناء هامش الربح) أو التكلفة القياسية للطلبات.

تقوم منظمات البناء بتوزيع مبلغ التكاليف المباشرة على أرصدة الأعمال قيد التنفيذبما يتناسب مع حصة أوامر العمل غير المكتملة (أو المكتملة ولكن غير المقبولة في نهاية الشهر الحالي) في الحجم الإجمالي لأعمال البناء والتركيب (CEM) التي يتم تنفيذها خلال الشهر. يتم تضمين مبلغ أرصدة الأعمال قيد التنفيذ في نهاية الشهر الحالي ضمن المصاريف المباشرة للشهر التالي.

مثال 1:

يقوم المقاول (LLC Stroymontazh) بتسجيل التكاليف باستخدام طريقة التراكم، أي طريقة الغلاية. وفي أبريل 2019، تم تنفيذ أعمال البناء والتركيب في موقعين. تكلفة العمل المتفاوض عليها (باستثناء ضريبة القيمة المضافة):
- في الكائن الأول - 600000 روبل؛
- في الكائن الثاني - 400000 روبل.

في نهاية شهر أبريل، تم قبول العمل على الكائن من قبل العميل بالكامل. وفقا لبيانات المحاسبة الضريبية لكائنين، بلغت النفقات المباشرة لشهر أبريل 500000 روبل، والنفقات غير المباشرة - 150000 روبل.

قام محاسب شركة Stroymontazh LLC بإجراء الحسابات التالية:

1) تحديد حصة العمل غير المقبول من قبل العميل في إجمالي حجم العمل المنجز في أبريل 2019:

400000 فرك. : (400000 فرك. + 600000 فرك.) × 100 = 40%؛

2) تم حساب مبلغ أرصدة الأعمال قيد التنفيذ في نهاية أبريل:

500000 فرك. × 40% = 200000 فرك؛

3) تم حساب مبلغ التكاليف المباشرة المتضمنة في المصروفات لشهر إبريل:

500000 فرك. - 200000 فرك. = 300000 فرك.

وهكذا بالنسبة لشركة Stroymontazh LLC القاعدة الضريبيةالربح لشهر أبريل 2019 سيكون 150 ألف روبل. (600,000 - 300,000 - 150,000).

طريقة توزيع التكلفة حسب الطلب.الطريقة الرئيسية لحساب تكاليف الإنتاج أعمال بناءهي طريقة الترتيب حسب الطلب، حيث يعتبر موضوع المحاسبة بمثابة أمر منفصل مفتوح لكل مشروع بناء أو نوع عمل وفقا لشروط العقود المبرمة مع العملاء. يتم تنفيذ محاسبة التكاليف على أساس الاستحقاق حتى الانتهاء من العمل على أمر معين. عند حساب تكاليف أعمال البناء على أساس كل طلب، ينبغي تقييم العمل الجاري لكل كائن (أمر).

إذا كان من المستحيل إسناد تكاليف مباشرة إلى عملية إنتاجية محددة لتصنيع نوع معين من المنتج (عمل، خدمة)، فإن الشركة في سياستها المحاسبية للأغراض الضريبية تحدد بشكل مستقل آلية توزيع هذه التكاليف باستخدام طرق مجدية اقتصاديا المؤشرات (البند 1 من المادة 319 من قانون الضرائب RF).

ويمكن توزيع التكاليف المباشرة على أساس المؤشرات التالية:

• تكلفة المواد الخام المنقولة لأعمال البناء في الشهر الحالي أو كميتها؛
• كميات أجورعمال الإنتاج الرئيسيون أو متوسط ​​عددهم الشهري.
• الإيرادات من بيع العمل المكتمل، الخ.

مثال 2:

دعونا نغير شروط المثال السابق.

وفقا لبيانات المحاسبة الضريبية، بلغت النفقات المباشرة لشيئين بشكل عام لشهر أبريل 2019 500000 روبل. مشتمل:

• للكائن الأول التكاليف المادية- 170.000 فرك؛ تكاليف العمالة للعمال الرئيسيين - 150.000 روبل؛
• للكائن الثاني، تكاليف المواد - 65000 روبل؛ تكاليف العمالة للعمال الرئيسيين - 55000 روبل.

تم احتساب الاستهلاك على الأصول الثابتة المستخدمة في أعمال البناء في موقعين - 60.000 روبل. وبما أن تكاليف المواد والأجور تؤخذ في الاعتبار لكل كائن على حدة، فإن استهلاك الأصول الثابتة المتراكمة في أبريل هو الذي يخضع للتوزيع فقط.

يتم استخدام الإيرادات (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) كمؤشر للتوزيع.

دعونا نحدد مقدار الإهلاك المنسوب إلى الكائن II:

60.000 فرك. × 40% = 24000 فرك.

لنحسب مقدار التكاليف المباشرة للكائن II، والتي تؤخذ بعين الاعتبار كجزء من العمل الجاري في نهاية أبريل:

65000 فرك. + 55000 فرك. + 24000 فرك. = 144000 فرك.

القاعدة الضريبية لحساب ضريبة الدخل لشهر أبريل ستكون:

600000 فرك. - (500000 فرك - 144000 فرك) - 150000 فرك. = 94000 فرك.

لاحظ أنه في المثال 2، يكون توزيع التكاليف المباشرة بين الكائنات المحاسبية أكثر دقة. ومع ذلك، لا ينبغي اعتبار هذا الحساب وسيلة لتحسين الضرائب، لأننا تناولنا المرحلة الأولى فقط، عندما يقبل العميل شيئًا واحدًا. بشرط أن يقبل العميل الحجم الكامل لأعمال البناء - لكائنين - سيكون إجمالي مبلغ الضريبة هو نفسه (لا يعتمد على منهجية محاسبة التكاليف).

انعكاس المصافي في البيانات المالية

من أجل عكس العمل الجاري بشكل صحيح في إعداد التقارير، كما ذكرنا سابقًا، يجب أن نتذكر أنه يوجد مفهومان في صناعة البناء والتشييد: البناء قيد التقدم والعمل قيد التقدم.

في النموذج رقم 1 "الميزانية العمومية"، تتم الإشارة إلى تكلفة البناء قيد التنفيذ بالمبلغ الإجمالي في سطر "الأصول غير المتداولة الأخرى" (الرمز 1190).

ملاحظة: نحن نتحدث عن أنشطة منظمات البناء، أي عن المطور الذي يبني ليس لنفسه بل للمستثمر. في هذه الحالة، لتعكس "غير مكتمل" تحتاج إلى استخدام السطر 1190.

ولكن عند إنشاء كائن لتلبية احتياجات الفرد الخاصة (على أساس العمل الحر)، يجب إظهار تكلفة البناء غير المكتمل كجزء من الأصول الثابتة. بعد كل شيء، وفقا للفقرة 20 من PBU 4/99، يتم تضمين البناء قيد التنفيذ في المادة "الأصول الثابتة". ومع ذلك، من أجل تجنب الخلافات مع السلطات الضريبية فيما يتعلق بأساس ضريبة الأملاك، يجب إظهار تكلفة البناء غير المكتمل "بما في ذلك" - في سطر إضافي منفصل.

تنعكس تكاليف العمل قيد التنفيذ للمقاولين في السطر 1210 "المخزون" (في إجمالي مبلغ المخزون). تقسيم المخزون حسب خطوط منفصلةلم يعد متوفرا.

عواقب المحاسبة غير الصحيحة وانعكاس العمل الجاري في إعداد التقارير

غالباً شركات البناءارتكاب الأخطاء المرتبطة بالتصنيف غير الصحيح للنفقات، والتحديد غير الصحيح لقيمة العمل الجاري وانعكاس المعلومات في التقارير.

أحد هذه الأخطاء هو، على سبيل المثال، ذلك السياسة المحاسبيةولأغراض الضريبة، لم يتم تأسيسه للعمل المنجز في الشهر الحالي.

وعلى وجه الخصوص، فإن بعض الشركات، عند تحديد قائمة التكاليف المباشرة المرتبطة بالبناء، تدرج تكلفة خدمات المقاولين من الباطن على أنها النفقات غير المباشرةوشطبها كمصروفات في كل مرة. هناك أيضًا ممارسة تتمثل في شطب كامل تكاليف العمالة والمساهمات فيها كتكاليف غير مباشرة أموال خارج الميزانية. من خلال هذه الإجراءات، قد تبالغ المنظمة بشكل غير قانوني في تقدير مبلغ نفقات الفترة المشمولة بالتقرير، وبالتالي تقلل من تقدير القاعدة الضريبية لضريبة الدخل.

كما ذكرنا سابقًا، توافق المنظمة بشكل مستقل على قائمة التكاليف المباشرة. ولكن هذا لا يعني أنه يمكن تثبيته بشكل تعسفي. يجب أن تكون طريقة توزيع النفقات مبررة ومبررة اقتصاديًا (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 24 فبراير 2011 رقم KE-4-3/2952@، قرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 13 مايو ، 2010 رقم VAS-5306/10 في القضية رقم A71-8082 /2009).

أخبر المدير من أين أنت الميزانية العمومية السنويةهذه هي الأرقام التي توصلنا إليها

وفقا لمسح المحاسبين، يطلب معظم المديرين دائما إظهار الأرباح أو الخسائر أو شرح ما يعنيه هذا المبلغ أو ذاك في الميزانية العمومية السنوية. نريد أن نجعل هذه المهمة أسهل بالنسبة لك.

عقوبات المحاسبة غير الصحيحة للمصافي

بالنسبة للانعكاس المنهجي (مرتين أو أكثر خلال السنة التقويمية) بشكل غير صحيح للمؤشرات على الحسابات المحاسبية وفي إعداد التقارير، يمكن تغريم المنظمة بمبلغ 10000 روبل، وفي حالة الانتهاك المتكرر، سيزيد مبلغ الغرامة إلى 30000 روبل. (الفقرة 1، 2 من المادة 120 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

التشكيل غير الصحيح لمؤشرات العمل قيد التقدم يعني أن أصول المنظمة سوف تنعكس بشكل غير موثوق في الميزانية العمومية. يتم التعرف على تشويه أي مادة (سطر) من نموذج التقارير المالية بنسبة 10 بالمائة أو أكثر على أنه انتهاك جسيم لقواعد المحاسبة (المادة 15.11 من قانون الترددات اللاسلكية بشأن الجرائم الإدارية). ولهذا فقد قام مسئولو المنظمة (المدير و رئيس الحسابات) قد يتم تغريمه من 5000 إلى 10000 روبل. (للانتهاك المتكرر - من 10000 إلى 20000 روبل). وتنص نفس الغرامة في حالة تشويه مبالغ الضرائب والرسوم المستحقة بنسبة لا تقل عن 10 بالمائة.

وزارة المالية تقترح تثبيت جديد الغرامات الإداريةلعدم تقديم البيانات المالية. ستتحمل المنظمات التي لا تقدم تقارير محاسبية إلى مصدر معلومات الدولة الجديد التابع لدائرة الضرائب الفيدرالية المسؤولية.

تؤثر الأخطاء في تشكيل العمل الجاري على القيمة القاعدة الضريبيةعلى ضريبة الدخل. تبلغ غرامة السداد غير الكامل للضرائب 20 بالمائة من المبلغ غير المدفوع (البند 1 من المادة 122 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). إذا كان التقليل من القاعدة الضريبية نتيجة لانتهاك جسيم للقواعد المحاسبية، فقد تكون الشركة مسؤولة عن مبلغ لا يقل عن 40،000 روبل. على أساس الفقرة 3 من المادة 120 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. ولا يمكن تطبيق هاتين القاعدتين في وقت واحد (لانتهاك واحد).

إنتاج المنتج هو عملية تتناسب مع فترات زمنية مختلفة. بالنسبة لبعض أنواع المنتجات تكون دورة الإنتاج قصيرة، بينما بالنسبة لأنواع أخرى تستغرق وقتًا طويلاً جدًا. يستخدم المحاسبون ذوو الخبرة الاختصار WIP للإشارة إلى العملية غير المكتملة في الفترة المشمولة بالتقرير، والتي يكون فك تشفيرها بسيطًا - إنتاج غير مكتمل. لتقييم تكلفة المنتجات النهائية للشركة بشكل مناسب، من المهم حساب حجم العمل الجاري بشكل صحيح، أي المنتجات التي هي في مرحلة العملية الفنية غير المكتملة ولم تتجاوز جميع مراحل الإنتاج والتعبئة والقبول. دعونا نتحدث عن ميزات المحاسبة لهذا الأصل، وكذلك عن الحساب الذي ينعكس فيه العمل الجاري.

ما الذي يعتبر عملاً قيد التقدم؟

تتضمن فئة الأعمال قيد التنفيذ:

• المنتجات شبه المصنعة وMCs التي هي في طور معالجتها إلى منتجات تامة الصنع؛
• المنتجات قليلة المخزون؛
• المنتجات التي لم تنجح في قبول القسم الفني أو التي تتطلبها لوائح الاختبار؛
• العمل/الخدمات مكتملة بالفعل ولكن لم يتم قبولها بعد من قبل العميل.

لا يمكن اعتبار ما يلي عملاً قيد التنفيذ:

• المواد والمواد الخام والمكونات المنقولة ولكن غير المعالجة؛
• المنتجات شبه المصنعة المعيبة، والتي من المستحيل تصحيحها.

العمل قيد التقدم: حساب المحاسبة

يتم أخذ التكاليف قيد التنفيذ في الاعتبار في الحسابات:

• الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي" ؛

إذا قررت الشركة صياغة تكاليف العمل الجاري في حسابات الإنتاج العام (الحساب 25) والتكاليف الاقتصادية العامة (الحساب 26)، فيجب تسجيل هذه الحقيقة في السياسة المحاسبية (AP) للشركة.

كيفية حساب حجم العمل الجاري

يستخدم الحساب 20 لتجميع المعلومات حول جميع نفقات إنتاج السلع، وتقديم الخدمات لأنواع الأنشطة المعلنة، وأداء الأعمال التعاقدية المختلفة (التصميم والهندسة والجيوديسية والعلمية والمسح، وما إلى ذلك). يشمل الخصم من هذا الحساب التكاليف المباشرة المرتبطة بالأنشطة المدرجة، بالإضافة إلى التكاليف غير المباشرة النظام العاموالمزارع المساعدة .

يتم تحويل تكاليف الإنتاج المباشرة إلى الخصم من الحساب. 20 من حسابات الائتمان:

• الاستهلاك (، 05)؛
• جرد ( ، ، )؛
• التسويات مع العملاء (، 76)، وكذلك الموظفين () والأموال (69)؛
• المحاسبة عن العيوب التي يمكن إزالتها (٢٨).

بالإضافة إلى الشركة الرئيسية، غالبا ما تنطوي الشركة على الإنتاج المساعد والخدمات. كل شهر في حساب الخصم. يتم تحويل 20 جزء من المصروفات من الحسابات الدائنة:

• المزارع المساعدة (23)؛
• التكاليف غير المباشرة للحفاظ على موظفي الصيانة والإدارة (25)؛
• حصة من مصاريف الأعمال العامة (26).

بعد أن يتم تحصيل التكاليف بالكامل في نهاية الشهر في الخصم من الحساب. 20، يتم شطب التكلفة الإجمالية لإنتاج المنتج النهائي أو العمل/الخدمات المنجزة من رصيد الحساب، أي. الانتهاء من الإنتاج. قيد محاسبيهنا سيكون مثل هذا: D/t 40 (43، 90) K/t 20.

باقية على الحساب 20 سيعكس الرصيد المدين النهائي حجم العمل الجاري، أي. تكلفة المصاريف المخصصة للمعالجة والتي لم تكتمل في نهاية فترة التقرير.

إذا كانت عملية الإنتاج تشتمل على مرافق مساعدة وخدمية، حيث يتم أيضًا تسجيل المصاريف المتعلقة بأنشطة الشركة، وفي نهاية الشهر تبقى أرصدة مفتوحة - أرصدة مدينة، فهذا يعني ما يلي:

• حسب الحساب 23 يعكس تكلفة الأعمال المساعدة قيد التنفيذ؛
• حسب الحساب 29- حجم العمل الجاري في اقتصاد الخدمات .

سيتكون إجمالي مبلغ العمل الجاري للشركة بأكملها في هذه الحالة من أرصدة الحسابات المدينة في أيام 20 و23 و29. وبالتالي، لا تشارك حسابات تكلفة الإنتاج الواحدة، بل العديد من حسابات تكلفة الإنتاج، في تكوين العمل الجاري. يتم إنشاء الأرصدة المدينة المجمعة على هذه الحسابات التكلفة الحقيقيةالعمل الجاري في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير قيد المراجعة.

التكاليف قيد التنفيذ في الميزانية العمومية

يمكن قياس عمل الشركة قيد التنفيذ بعدة طرق. يعتمد اختيارهم على الخصائص التكنولوجية للإنتاج والأساس المنطقي لاستخدامه في برامج الشركة. عادةً ما يتم ممارسة أحد الخيارات الأربعة:

1. بواسطة التكلفة الفعلية;
2. بالتكلفة المخططة والمعيارية؛
3. حسب بنود النفقات المباشرة؛
4. على تكلفة المواد الخام وMC.

WIP في المحاسبة: الإدخالات الأساسية

الطريقة الأكثر شيوعًا لحساب التكاليف الكاملة (بالتكلفة الفعلية) عندما تُنسب جميع التكاليف المتكبدة خلال فترة التقرير - المباشرة وغير المباشرة - إلى العمل قيد التنفيذ. يتم عرض الترحيلات التي تعكس حساب العمل قيد التنفيذ بالتكلفة الفعلية:

عملية			قاعدة
تم نقل تكاليف الإنتاج المساعد إلى التكاليف الرئيسية			حساب شهادة المحاسبة
تنقسم مصاريف الإنتاج العامة إلى نفقات رئيسية
يتم تضمين النفقات التجارية العامة في النفقات الرئيسية
يتم شطب مصاريف الأعمال العامة (غير المخصصة للإنتاج الرئيسي) في حساب المبيعات
مصاريف MC للإنتاج الرئيسي			المتطلبات-الفواتير، LZK
استهلاك الأصول الثابتة			مساعدة في الحساب
مصاريف السفر			تقرير مسبق
رواتب الموظفين			قسيمة الدفع
المساهمات في الصناديق			مساعدة - الحساب
خدمات الطرف الثالث			شهادات العمل المنجز
النقص في MC ضمن المعايير المعمول بها			تقرير الجرد، الحساب
المصاريف المؤجلة المخصصة للإنتاج الرئيسي			مساعدة في الحساب
يتم تحويل تكلفة مصاريف الإنتاج الرئيسي إلى تكلفة المنتجات النهائية
تم تحويل تكلفة الخدمات المقدمة إلى حساب المبيعات

انعكاس العمل الجاري في الميزانية العمومية للشركة

لا يوجد سطر منفصل لتسجيل العمل الجاري في الميزانية العمومية. مبلغ المصاريف موجود في قسم الأصول المتداولة في السطر 1210 "المخزون". إذا كانت دورة إنتاج المنتج طويلة، فيجب أن تنتقل هذه الأصول من الحالية إلى طويلة الأجل ويتم احتسابها كأصول غير متداولة في حسابات الاستثمار المالي.

التكاليف في العمل الجاري -يفحص 20 "الإنتاج الرئيسي": تم الكشف عن علاقتهما وقواعدهما المحاسبية في هذه المقالة. بالإضافة إلى ذلك، سنأخذ في الاعتبار أين يمكن العثور على هذه التكاليف في التقرير.

التكاليف قيد التنفيذ - المحاسبة

يعتبر العمل قيد التنفيذ (WIP) بمثابة منتجات أو أعمال لم تمر بجميع مراحل الإنتاج المطلوبة وفقًا للوائح (البند 63 من اللوائح المعتمدة بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ يوليو 29، 1998 رقم 34 ن). اعتمادًا على الصناعة وخصائص المؤسسة، قد تكون الأعمال قيد التنفيذ موجودة أو لا تكون موجودة؛ تكون بكميات كبيرة أو بكميات صغيرة. يسمح لك البند 64 من نفس الحكم بمراعاة العمل الجاري أثناء الإنتاج الضخم للسلع على النحو التالي:

• بتكلفة الإنتاج الفعلية؛
• بتكلفة الإنتاج المخطط لها؛
• لبنود التكلفة المباشرة؛
• على حساب التكاليف المادية.

بالنسبة للمؤسسات التي تنتج سلعًا قطعة، أو سلعًا فردية، لا يوجد خيار - يتم احتساب العمل قيد التنفيذ بالتكلفة الفعلية.

يتم توفير الحسابات لجمع البيانات عن تكاليف الإنتاج:

• لتكاليف المنتجات (العمل والخدمات)، وإنتاجها هو المهمة الرئيسية للمنظمة - 20؛
• لتكاليف الإنتاج المساعد التي تضمن عمل الإنتاج الرئيسي - 23؛
• لتكاليف صناعات الخدمات التي بدونها يكون عمل الإنتاج الرئيسي ممكنًا - 29.

يعكس الحساب العشرون جميع التكاليف المرتبطة مباشرة بتصنيع المنتجات (الأعمال والخدمات).

يتم استخدام الحساب 23 لجمع تكاليف الأقسام مثل النقل والطاقة والإصلاح وما إلى ذلك. يتراكم الخصم من الحساب الثالث والعشرين التكاليف المرتبطة بالإنتاج المساعد، ويظهر الائتمان التكلفة الفعلية للمنتجات النهائية للأقسام المساعدة، والتي تقع على الحساب العشرين (أو 29، 40، 90).

أما الحساب التاسع والعشرون فيجمع تكاليف الصناعات والأسر مثل المقصف، روضة أطفال، مصحة، مغسلة، نزل. ولا يرتبط عملهم بالإنتاج، وهو الهدف الأساسي للمنظمة، ولكنه ضروري لدعم هذا الهدف الأساسي. يعكس رصيد الحساب التاسع والعشرين التكلفة الفعلية للمنتجات المصنعة من خلال إنتاج الخدمة، والتي يتم شطبها من حسابات المنتجات النهائية أو الأصول المادية الأخرى أو تكاليف الأقسام الأخرى.

إذا كان هناك رصيد مدين لهذه الحسابات في نهاية الفترة، فهو قيد التنفيذ.

وبالإضافة إلى ذلك، منذ المنتجات شبه المصنعة منتجاتناتندرج تحت تعريف WIP، وسيتم تضمينها فيه أيضًا. أي أنه يجب تضمين الرصيد المدين في الحساب الحادي والعشرين في العمل الجاري.

بالنسبة لمؤسسات البناء التي تستخدم الحساب 46، والذي يعكس تكاليف مراحل العمل المكتملة للطلبات طويلة الأجل، فإن العمل قيد التنفيذ سيحتوي أيضًا على رصيد مدين لهذا الحساب.

تعتبر التكاليف قيد التنفيذ أحد مكونات الأصول الحالية للمنظمة. الاصول المتداولةتمت مناقشتها في القسم الثاني من الميزانية العمومية. يقع العنصر غير المكتمل في مقالة "المخزونات". يتم تشكيل سطر "المخزون" عن طريق إضافة الأرصدة المدينة للحسابات 10، 11 (مطروحًا منها الاحتياطي - رصيد الحساب 14)، 15، 16، 20، 21، 23، 29، 41 (مطروحًا منه هامش الربح - رصيد الحساب 42)، 43 ، 44، 45، 46، 97.

يرجى ملاحظة أنه تمت الموافقة على نموذج الميزانية العمومية ومكونات التقارير الأخرى بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 2 يوليو 2010 رقم 66 ن. يتم شرح بنود الميزانية العمومية في الشروحات الخاصة بها. وتحدد المنظمة التفاصيل بشكل مستقل. تمت مناقشة الأقسام الفرعية المحتملة لمقالة "المخزونات" في الرسم التخطيطي.

للحصول على معلومات حول إعداد الميزانية العمومية، راجع مقال "الميزانية العمومية (الأصول والالتزامات والأقسام والأنواع)".

نتائج

الحساب الرئيسي الذي تنعكس فيه تكاليف العمل قيد التنفيذ هو الحساب 20، لكن لا تنس أنه في الخصم من الحسابات 21، 23، 29، 46 في نهاية الفترة قد تكون هناك أيضًا تكاليف متراكمة تتعلق بالمنتجات غير المكتملة أو لم يكتمل العمل بشكل كامل على هذه اللحظةفي شكل ورقة التوازنلا يوجد خط للعمل قيد التنفيذ، ولكن على الرغم من ذلك، يمكن للمنظمة إضافة مثل هذا الخط من تلقاء نفسها إذا كانت مبالغ الأعمال تحت التنفيذ كبيرة.

مع النقطة الاقتصاديةمن حيث التكاليف، تنقسم تكاليف أي مؤسسة إلى تكاليف مباشرة وغير مباشرة. التكاليف المباشرة متغيرة، أي أنها تزيد أو تنقص مع التغيرات في حجم الإنتاج (على سبيل المثال، تكلفة المواد الخام والإمدادات). التكاليف غير المباشرة ثابتة، أي أنها لا تعتمد بشكل مباشر على حجم الإنتاج (على سبيل المثال، أجور موظفي الإدارة).

تنقسم تكاليف الإنتاج للمؤسسة إلى مجموعتين. وعليه يمكن تحديد تكلفة المنتجات (الأعمال، الخدمات) في المحاسبة بطريقتين:

كسعر التكلفة الكاملة، بما في ذلك جميع تكاليف الإنتاج؛

كتكلفة جزئية (مخفضة)، بما في ذلك التكاليف المباشرة فقط.

عند تحديد التكلفة الكاملة، فإن مبلغ تكاليف الإنتاج يشمل جميع التكاليف، بما في ذلك التكاليف غير المباشرة. عند بيع المنتجات، يتم احتساب الربح كإيراد مطروحًا منه التكلفة الكاملة، بما في ذلك التكاليف المباشرة وغير المباشرة الموزعة هذا النوعأو مجموعة من المنتجات. يمكن حساب التكلفة الكاملة على أساس التكاليف الفعلية والمخططة (القياسية). وتسمى أحيانًا طريقة تحديد التكلفة الكاملة بتكلفة الامتصاص.

وتعني طريقة التكلفة الجزئية أن تكلفة الإنتاج لا تشمل سوى نطاق ضيق من التكاليف المباشرة، في حين يتم شطب الباقي في فترة التقرير. وتسمى هذه الطريقة أحيانًا بالتكلفة المباشرة.

منذ عام 2002، طلبت التشريعات الضريبية من جميع المنظمات استخدام طريقة التكلفة المباشرة (التكلفة المباشرة) في المحاسبة الضريبية. ومع ذلك، فإن لها تفاصيلها الخاصة، التي تحددها المواد 318-320 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وبهذه الطريقة يكون من الضروري تقييم العمل الجاري (WIP) في نهاية كل شهر.

وفي الوقت نفسه، طورت كل صناعة في مجال المحاسبة أساليبها الخاصة في محاسبة التكاليف وتقييم العمل الجاري. وهي متنوعة للغاية: بدءًا من التكلفة الكاملة بناءً على محاسبة الطلبات (على سبيل المثال، الهندسة الميكانيكية التجريبية والصغيرة الحجم) وحتى تقييم العمل الجاري بمقدار التكاليف المباشرة للمواد الخام وحدها (على سبيل المثال، صناعة المجوهرات، حيث تمثل المواد الخام نصيب الأسد من التكلفة).

قبل إدخال الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، تنعكس الأساليب التقليدية لتقييم العمل الجاري، كقاعدة عامة، في تفاصيل صناعة محاسبة التكاليف، والتي تمت الموافقة عليها من قبل الوزارات أو الإدارات ذات الصلة. في الوقت الحالي، لا يزال يتم استخدام إجراءات الإدارات المتعلقة بمحاسبة التكاليف على نطاق واسع في المحاسبة.

دعونا نلقي نظرة على مجموعة متنوعة من الميزات الخاصة بالصناعة لتقييم العمل الجاري ومدى ابتعادها في بعض الأحيان عن معايير المواد 318-320 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي باستخدام الأمثلة.

وهكذا، في إنتاج المنتجات العلمية والتقنية (الأعمال والخدمات)، أوصت وزارة العلوم والتكنولوجيا في الاتحاد الروسي بالاحتفاظ بسجلات التكلفة باستخدام طريقة مخصصة وتقييم العمل الجاري بالتكلفة الفعلية الكاملة، بما في ذلك جميع بنود التكلفة. وأوصي بأن تدرج في التكاليف المباشرة تكاليف المواد والمعدات الخاصة وأجور الموظفين الرئيسيين، فضلا عن تكاليف العمل المنجز من قبل أطراف ثالثة. تم تعريف هذا في المعيار توصيات منهجيةبشأن التخطيط والمحاسبة وحساب تكلفة المنتجات العلمية والتقنية، التي وافقت عليها وزارة العلوم والسياسة التقنية في الاتحاد الروسي.

في صناعة السياحة، لجنة الدولة للاتحاد الروسي ل الثقافة الجسديةوالسياحة يوصى بتقييم العمل الجاري بالتكلفة الفعلية الكاملة أو بالتكاليف المباشرة حسب اختيار المنظمة (الأمر لجنة الدولةبشأن التربية البدنية والسياحة بتاريخ 04.12.98 رقم 402). وأوصي بأن تشمل التكاليف المباشرة تكاليف المواد (بما في ذلك خدمات الطرف الثالث)، وتكاليف العمالة، والمساهمات الاجتماعية، والاستهلاك والتكاليف الأخرى.

في صناعة الغابات، يوصى باستخدام التكلفة المخططة الكاملة لتقدير العمل الجاري. وفي الوقت نفسه، تستخدم القطاعات الفرعية المختلفة خصائصها الخاصة بهذه الطريقة. يتم تقديم هذا الإجراء في تفاصيل الصناعة الخاصة بتكوين التكاليف المدرجة في تكلفة الإنتاج في مؤسسات الغابات، والتي تمت الموافقة عليها من قبل شركة الغابات الحكومية Roslesprom بالاتفاق مع وزارة الاقتصاد في روسيا و

وهكذا، في صناعة المنشرة، عادة ما يتم تقييم العمل الجاري بالكامل التكلفة المخططةباستثناء تكاليف الإعداد والتطوير وتكاليف الإنتاج والمبيعات. عند قطع الأشجار، يوصى بتقييم العمل الجاري وفقًا للمعايير كنسبة مئوية من التكلفة المخططة لما يسمى بالمتر المكعب غير الشخصي من الخشب. على سبيل المثال، إذا تم قطع الغابة ولكن لم تتم إزالتها بعد من منطقة القطع، فسيتم تقديرها بنسبة 50٪ من التكلفة المخططة لكل متر مكعب. إذا كان الأخشاب في مستودع وسيط - 80٪، وما إلى ذلك.

هناك صناعات لا تعكس بياناتها المحاسبية العمل الجاري على الإطلاق بسبب قصر مدة العملية التكنولوجية (انظر، على سبيل المثال، تعليمات التخطيط والمحاسبة وحساب تكاليف الإنتاج في مصافي النفط ومؤسسات البتروكيماويات، المعتمدة بأمر من وزارة الوقود والطاقة الروسية بتاريخ 17 نوفمبر 1998 رقم 371) .

كما نرى، تفاصيل الصناعةتقديرات الأعمال قيد التنفيذ في المحاسبة متنوعة حقًا. لأغراض ضريبة الأرباح، وفقًا للمادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجب تقييم جميع كائنات الأعمال قيد التنفيذ فقط من خلال مبالغ التكاليف المباشرة التي تقع عليها.

التكاليف المباشرة وغير المباشرة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية

لا يقدم التشريع المحاسبي الحالي قائمة دقيقة بالنفقات المتعلقة بالنفقات المباشرة. وفقًا لتعليمات تطبيق مخطط الحسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات، المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن، يتم شطب التكلفة مباشرة إلى الحساب 20 الاختباراتوتكاليف العمالة، فضلا عن جميع النفقات الأخرى "المرتبطة مباشرة بإنتاج المنتجات".

وبالتالي فإن المنظمة تحدد بشكل مستقل في سياساتها المحاسبية ما يعتبر نفقات مباشرة. بالإضافة إلى ذلك، فإنه يحدد الإجراء الخاص بتسجيل رسوم الاستهلاك، بالإضافة إلى بعض خدمات الإنتاج الخاصة بمؤسسات الطرف الثالث، وما إلى ذلك.

في التشريع الضريبي، يتم إغلاق قائمة النفقات المباشرة. تنقسم تكاليف الإنتاج والمبيعات إلى مجموعتين (البند 1 من المادة 318 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي):

• مستقيم؛
• غير مباشر.

تشمل التكاليف المباشرة ما يلي:

تكاليف المواد المذكورة في الفقرة الفرعية 1 من الفقرة 1 من المادة 254 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. هذه هي تكاليف شراء المواد الخام والمواد المستخدمة في إنتاج السلع (الأعمال والخدمات) و (أو) بمثابة أساسها أو المكون المادي الضروري. وبناء على ذلك، فإن التكاليف المباشرة لا تشمل فقط المواد الخام والمواد التي تخدمها الأساس الماديالمنتجات، ولكن أيضًا جميع المواد الأخرى المستخدمة في الإنتاج والتي تعتبر "مكونًا أساسيًا" للمنتج. لا يتم تضمين تكاليف الوقود والمياه والطاقة في المحاسبة الضريبية كنفقات مباشرة، حيث يتم الإشارة إليها بشكل منفصل في قائمة تكاليف المواد في الفقرة الفرعية 5 من الفقرة 1 من المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

تكاليف المواد لشراء المكونات والمنتجات شبه المصنعة التي تخضع للتركيب أو المعالجة الإضافية من دافعي الضرائب.

مبالغ الاستهلاك المستحقة على الأصول الثابتة المستخدمة في عملية إنتاج السلع (الأشغال والخدمات).

نفقات أجور الموظفين المشاركين في عملية إنتاج السلع، وأداء العمل، وتقديم الخدمات، فضلا عن مبلغ الضريبة الاجتماعية الموحدة المستحقة على مقدار نفقات العمل.

قد تشمل التكاليف المباشرة ما يلي:

التكاليف المادية المحددة وفقًا للمادة 254 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي؛

تكاليف العمالة للموظفين المشاركين في عملية الإنتاج الرئيسية؛

نفقات التأمين الطبي الإجباري للمعاش التقاعدي؛

مقدار الاستهلاك المتراكم على الأصول الثابتة المستخدمة في إنتاج السلع والأشغال والخدمات.

هذه القائمة مفتوحة ويمكن استكمالها بالنفقات الخاصة بنوع معين من النشاط أو المؤسسة.

وهكذا، في قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 18 مارس 2013 رقم F09-506/13، ذكر المحكمون أنه إذا كانت المنظمة التي تستخدم الخشب كمواد خام للإنتاج تدفع إيجارًا لقطعة أرض غابات قطع الأخشاب، فيجب أن تؤخذ هذه التكاليف في الاعتبار كجزء من النفقات المباشرة، فيما يتعلق بتكلفة استخراج موارد الغابات.

النفقات غير المباشرة هي جميع النفقات الأخرى التي يتكبدها دافع الضرائب خلال فترة الإبلاغ (الضريبة)، باستثناء النفقات غير التشغيلية.

يتم شطب التكاليف غير المباشرة بالكامل في الفترة المشمولة بالتقرير. لكن الخطوط المستقيمة - لا. ولن يتم شطبها بالكامل إذا كان لدى المنظمة أرصدة عمل قيد التنفيذ، وأرصدة المنتجات النهائية في المستودع، بالإضافة إلى المنتجات التي تم شحنها ولكن لم يتم بيعها بعد.

جاري العمل في مجال المحاسبة

وفقًا للفقرة 63 من اللوائح المتعلقة بالمحاسبة وإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن، يشمل العمل الجاري "المنتجات التي لم تمر بجميع المراحل ( (المراحل والتحويلات) للمعالجة التي تتطلبها العملية التكنولوجية، وكذلك المنتجات غير المكتملة والتي لم تمر بالقبول الفني.

وفقاً لتعليمات استخدام شجرة الحسابات، فإن رصيد الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي" في نهاية الشهر يعكس قيمة العمل الجاري تنفيذه.

تنص الفقرة 64 من اللوائح المتعلقة بالمحاسبة والتقارير المالية في الاتحاد الروسي على أنه يمكن للمنظمة تقييم العمل الجاري بأربع طرق:

بتكلفة الإنتاج الفعلية.

وفقا لتكلفة الإنتاج القياسية (المخططة).

لبنود التكلفة المباشرة.

على حساب المواد الخام والمواد والمنتجات نصف المصنعة.

يمكن للمنظمات العاملة في الإنتاج الضخم اختيار أي من هذه الطرق. يجب على المنظمات العاملة في إنتاج قطعة واحدة إلزاميتقييم العمل الجاري بالتكلفة الفعلية.

وهكذا، في أنظمةوفقًا لوزارة المالية الروسية، وفقًا للمحاسبة، تسمى التكلفة الإجمالية تكلفة الإنتاج وتنقسم إلى فعلية ومخطط لها.

باستخدام طريقة التكلفة المباشرة، تقوم المنظمة بتقييم أرصدة العمل قيد التنفيذ فقط لبنود التكلفة التي، وفقًا لسياستها المحاسبية، تعكس مباشرة على الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي". وفي هذه الحالة ستشمل التكلفة، على سبيل المثال، تكلفة المواد الخام المشطوبة للإنتاج، وأجور العاملين في الورش، ولكنها لن تشمل مصاريف الأعمال العامة.

عند تقييم العمل الجاري بتكلفة المواد الخام والمواد والمنتجات شبه المصنعة، تتضمن التكلفة نوعًا واحدًا فقط من التكاليف المباشرة - تكلفة المواد الخام والمواد والمنتجات شبه المصنعة المشطوبة للإنتاج، على التوالي.

جاري العمل في مجال المحاسبة الضريبية

في عملية التشريعات الضريبيةتختلف طرق تقييم الأعمال قيد التنفيذ بشكل كبير عن المحاسبة. يعتبر ما يلي عملاً قيد التنفيذ (المادة 319 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي):

المنتجات (الأعمال، الخدمات) ذات الجاهزية الجزئية؛

الأعمال والخدمات المكتملة ولكن غير المقبولة من قبل العميل؛

أرصدة أوامر الإنتاج غير المحققة؛

بقايا المنتجات شبه المصنعة من إنتاجنا.

كما هو مذكور في الفقرة 2 من الفقرة 1 من المادة 319 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يقوم دافع الضرائب بتقييم أرصدة العمل الجاري في نهاية الشهر الحالي من خلال مقارنة البيانات المتعلقة بحركة وأرصدة المواد الخام والمنتجات النهائية وبيانات المحاسبة الضريبية عن مقدار النفقات المباشرة المتكبدة في الشهر الحالي.

يجب على دافعي الضرائب تقييم جميع عناصر الأعمال قيد التنفيذ (المنتجات الجاهزة جزئيًا، والمنتجات شبه المصنعة من الإنتاج الخاص، وما إلى ذلك) وفقًا لمبالغ التكاليف المباشرة (المحددة في المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) التي تتراكم عليها.

وبالتالي، في المحاسبة الضريبية، لا يمكن للمنظمة تقييم العمل الجاري إلا باستخدام طريقة التكلفة المباشرة (كما هو مفهوم في المادة 318 من القانون)، بينما في المحاسبة هذه ليست سوى إحدى طرق التقييم الممكنة.

للوهلة الأولى، فإن طريقة تقييم العمل الجاري في المحاسبة الضريبية على أساس التكاليف المباشرة غير مناسبة على الإطلاق لدافعي الضرائب (خاصة منظمات الإنتاج). إذا كان هناك عمل قيد التنفيذ، فيمكنه شطب عدد من التكاليف للأغراض الضريبية، والتي من المرجح أن يتم تضمينها في العمل قيد التنفيذ، باستخدام طريقة التكلفة الكاملة (على سبيل المثال، خدمات الإنتاج لمؤسسات الطرف الثالث، والمدفوعات مقابل الكهرباء والوقود والماء والحرارة وتكاليف الإنتاج الإضافي وما إلى ذلك).

ومع ذلك، في الممارسة العملية، تبين أن هذا ليس صحيحا تماما، وهناك سببان لذلك.

أولا، وفقا للمادة 319 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يجب على منظمات الإنتاج تقييم التكاليف المباشرة للأغراض الضريبية ليس وفقا للبيانات المحاسبية، ولكن من خلال طريقة خاصة تعتمد على توازن حركة المواد الخام في الوحدات الطبيعية.

وهذا يعني أنه بالنسبة لمؤسسات الإنتاج الصغيرة والشركات التي لديها مجموعة واسعة من المواد الخام والمنتجات النهائية (على سبيل المثال، في الهندسة الميكانيكية)، ستصبح تقنيات المحاسبة أكثر تعقيدا بشكل كبير. يحدث أن المدخرات الناتجة عن طريقة تقييم العمل الجاري بتكلفة جزئية (غير كاملة) يتم تغطيتها لهذه الفئة من دافعي الضرائب نفقات إضافيةلتعيين المتخصصين والتركيب

في المحاسبة، يمكن لهذه المنظمات التخلي عن طريقة المحاسبة المكلفة للغاية، في إشارة إلى مبدأ العقلانية في المحاسبة، المنصوص عليه في الفقرة 6 من PBU 21/2008 (اللوائح المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 6 أكتوبر 2008 رقم 106 ن). ومع ذلك، في المحاسبة الضريبية، لا يمكن لدافعي الضرائب رفض تقييم العمل تحت التنفيذ باستخدام طريقة التكلفة المباشرة واستخدام سعر التكلفة الكاملة.

ثانيا، في المؤسسات ذات دورة الإنتاج الطويلة جدا، ليس من المربح دائما شطب الكثير من التكاليف في المرحلة الأولية للإنتاج. إذا تم شطب الجزء الأكبر من التكاليف في العام الماضي، مما أدى إلى خسارة، وتم استلام الإيرادات في العام الحالي، فيمكن تخفيض أرباح العام الحالي بسبب خسائر السنوات السابقة بما لا يزيد عن 30٪. لا يمكن شطب بقية الخسارة إلا في السنوات اللاحقة (المادة 283 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

في المادة 319 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، ينقسم دافعو الضرائب إلى ثلاث مجموعات ولكل منهم طريقته الخاصة في شطب التكاليف المباشرة:

• دافعو الضرائب الذين يرتبط إنتاجهم بمعالجة وتجهيز المواد الخام.
• دافعو الضرائب الذين يرتبط إنتاجهم بأداء العمل (تقديم الخدمات).

دافعي الضرائب الآخرين.

بالنسبة لمنظمات الإنتاج، تحدد المادة 319 من القانون الطريقة التالية لتقييم العمل الجاري. يقوم دافعو الضرائب الذين يرتبط إنتاجهم بتجهيز وتصنيع المواد الخام بتوزيع مبلغ التكاليف المباشرة على أرصدة الأعمال قيد التنفيذ في الحصة المقابلة لحصة هذه الأرصدة في المواد الخام (من الناحية الكمية)، مطروحًا منها الخسائر التكنولوجية. تُفهم المواد الخام على أنها مواد تستخدم في الإنتاج كأساس مادي، والتي يتم تحويلها، نتيجة للمعالجة التكنولوجية المتسلسلة (المعالجة)، إلى منتجات نهائية.

وبالتالي فإن دافع الضرائب ملزم في السياسة المحاسبية بتحديد نوع المادة الخام التي تعتبر الأساس المادي للمنتج. يتم استخدام مصطلح "الأساس المادي" بصيغة المفرد. وفقًا لذلك، من الضروري لكل نوع من المنتجات النهائية اختيار نوع واحد سائد من المواد الخام، وتحديد معدل استهلاكه لكل وحدة إنتاج وحساب نسبة المواد الخام المستهلكة التي يتم احتسابها من خلال العمل الجاري.

بلغت التكاليف المباشرة لدافعي الضرائب لهذا الشهر 1،000،000 روبل روسي. تم نقل 1000 وحدة من المواد الخام إلى الإنتاج، وبقيت 300 (30%) منها قيد العمل.

ولأغراض الضرائب، يجب شطب 70% من التكاليف المباشرة (700000 روبل روسي)، وسيبقى 30% (300000 روبل روسي) كجزء من العمل الجاري.

في مؤسسة متعددة الصناعات تنتج نوعين من المنتجات من أنواع مختلفة من المواد الخام، ينشأ موقف أكثر تعقيدا. ليس من الممكن دائمًا هنا إعداد ميزانية عمومية واحدة لحركة المواد الخام في الوحدات الطبيعية. والحقيقة هي أنه يمكن قياس كمية مادة خام واحدة بالأمتار وأخرى بالكيلوجرام. سيتعين على دافعي الضرائب تقسيم التكاليف المباشرة بين نوعين من المنتجات ولكل منهما توازن بين حركة المواد الخام والإنتاج.

إذا تم عزل أنواع مختلفة من الإنتاج عن بعضها البعض، فمن السهل جدًا فصل التكاليف. تنشأ بعض الصعوبات عندما يتم إنتاج أنواع مختلفة من المنتجات من مواد خام مختلفة في نفس الورشة، وبنفس المعدات، بواسطة نفس العمال. بعد ذلك، من الممكن تقسيم النفقات، على سبيل المثال، الاستهلاك، فقط بطرق مشروطة - بما يتناسب مع تكاليف المواد الخام والأجور (إذا كانت بالقطعة) أو الإيرادات من هذه المنتجات، وما إلى ذلك الفصل 25 من قانون الضرائب لا ينظم الاتحاد الروسي هذا الأمر ويظل الحق في اختيار طرق حساب التكاليف المباشرة حسب نوع المنتج مع دافعي الضرائب.

على سبيل المثال، في إحدى ورش العمل، يمكن لنفس العمال الذين يستخدمون نفس معدات الخراطة إنتاج أجزاء من مواد مختلفة تمامًا على مدار شهر - درجات مختلفة من الفولاذ والمعادن غير الحديدية وحتى الخشب. سيكون لكل نوع من المنتجات توازنه الخاص بين استهلاك المواد الخام وإنتاج المنتج. ليس من الممكن دائمًا تقسيم استهلاك معدات هذه الورشة بشكل مباشر بين أنواع المنتجات. ثم سيتعين عليك استخدام الأساليب الشرطية - على سبيل المثال، تحديد الأجور لكل نوع من المنتجات (بناءً على أوامر العمل) وتقسيم الاستهلاك بنفس النسبة. هناك طريقة أخرى: تحديد حصة نفقات المواد الخام والإمدادات لكل نوع من المنتجات في إجمالي مبلغ النفقات وتقسيم الاستهلاك بنفس النسبة.

بالنسبة للمنظمات التي تبيع العمل والخدمات، تحدد المادة 319 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي إجراءاتها الخاصة لتقييم العمل الجاري. يقوم دافعو الضرائب الذين يرتبط إنتاجهم بأداء العمل (تقديم الخدمات) بتوزيع مبلغ التكاليف المباشرة على أرصدة العمل قيد التنفيذ بما يتناسب مع حصة الطلبات غير المكتملة (أو المكتملة، ولكن غير المقبولة في نهاية الشهر الحالي) للعمل (تقديم الخدمات) في الحجم الإجمالي للعمل المنجز خلال أوامر العمل الشهرية (تقديم الخدمات).

وبالتالي، إذا كان حجم الطلبات المكتملة لهذا الشهر يبلغ 1،000،000 روبل، والتي قبل العميل (المدرجة في الإيرادات) 700000 روبل، يمكن شطب 70٪ فقط من النفقات المباشرة كمصروفات للشهر الحالي.

المنظمات الأخرى التي لا تتعلق بالإنتاج أو بمجال أداء العمل وتقديم الخدمات، يتم توزيع مبلغ التكاليف المباشرة على أرصدة العمل الجاري بما يتناسب مع حصة التكاليف المباشرة في المخطط (المعياري، المقدرة) تكلفة المنتجات.

الاختلافات في تقييم الأعمال قيد التنفيذ في المحاسبة والمحاسبة الضريبية

إذا كانت المنظمة تستخدم طريقة التكلفة الكاملة في المحاسبة، فمن المستحيل تقدير حجم العمل الجاري للأغراض الضريبية باستخدام البيانات المحاسبية المباشرة.

بلغت التكاليف الشهرية لمنظمة الإنتاج التي تحتفظ بالسجلات باستخدام طريقة الطلب 1،000،000 روبل. منها 500000 روبل. - الدفع مقابل خدمات منظمات الطرف الثالث، 200000 روبل روسي. - تكاليف شراء المواد الخام 200000 روبل. - مصاريف أجور عمال الإنتاج و 100000 روبل. - خصومات الاستهلاك.

أنتجت المنظمة، بعد أن أنفقت مليون روبل، منتجين خلال الشهر: المنتج 1 والمنتج 2. تم بيع المنتج 1، ولم يكتمل إنتاج المنتج 2. تم استخدام نفس الأصول الثابتة لكلا المنتجين. كلا المنتجين متماثلان وتم استخدام نفس المواد الخام في إنتاجهما. في المحاسبة، يتم تقييم تكلفة العمل قيد التنفيذ بالتكلفة الكاملة.

يجب إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة.

الخصم 43 الائتمان 20- 500000 فرك. - يتم رسملة المنتج 1 كمنتج نهائي.

منذ أن تم بيع المنتج 1، تم شطب تكلفته عن طريق النشر:

الخصم 90-2 الائتمان 43- 500000 فرك. - يتم شطب تكلفة المنتجات المباعة.

تكاليف إنتاج المنتج 2 بمبلغ 500000 روبل. سيبقى في الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي" مع استمرار العمل وسيتم نقله إلى فترة التقرير التالية.

في المحاسبة الضريبية، تصل تكاليف خدمات مؤسسات الطرف الثالث إلى 500000 روبل روسي. يجب شطبها بالفعل في الفترة الحالية، حيث أن المادة 318 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي تصنفها على أنها نفقات غير مباشرة. خصومات الاستهلاكوعلى العكس من ذلك، لا يمكن شطب تكاليف المواد الخام وأجور عمال الإنتاج بالكامل، لأنها مدرجة في التكاليف المباشرة. المبلغ الإجمالي لهذه النفقات هو 500000 روبل. نظرًا لأن 50٪ من جميع المواد الخام المنقولة إلى الإنتاج لتصنيع المنتج 2 ظلت قيد العمل، فإن 50٪ فقط من النفقات المباشرة، أي 250000 روبل، تخضع للشطب في الشهر الحالي.

تنعكس في الجدول التناقضات بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية في المثال الوارد.

وبالتالي، في المحاسبة، سيصل العمل الجاري إلى 500000 روبل، وفي المحاسبة الضريبية - 250000 روبل فقط.

طاولة. العمل جار في مجال المحاسبة والمحاسبة الضريبية

نوع النفقات	النفقات ألف روبل
	غير مباشر
	في المحاسبة	في المحاسبة الضريبية	في المحاسبة	في المحاسبة الضريبية
خصومات الاستهلاك
أجور عمال الإنتاج
الدفع مقابل خدمات الطرف الثالث
المصروفات الكلية
بما في ذلك العمل قيد التنفيذ

قد تكون الاختلافات في تقييم العمل الجاري في المحاسبة والمحاسبة الضريبية أكبر إذا كانت أسعار المواد الخام المنقولة إلى الإنتاج مختلفة. سيحدث هذا إذا استخدمت المنظمة، وفقًا للسياسة المحاسبية، طريقة FIFO لتقدير تكلفة المواد الخام عند شطبها للإنتاج.

دعونا نستخدم شروط المثال 2. لنفترض أن المواد الخام للمنتج 1 تم شراؤها قبل عدة سنوات من المنتج 2، وكان سعر الشراء 50000 روبل. سعر شراء المواد الخام للمنتج 2 هو 150.000 روبل. وفقًا للسياسة المحاسبية، تستخدم المنظمة طريقة FIFO لتقدير تكلفة المواد الخام.

في المحاسبة، سيزيد حجم العمل الجاري على التوالي بمقدار 50000 روبل، حيث تبين أن المنتج الذي تم شطب المواد الخام الأكثر تكلفة من أجله لم يكتمل في نهاية الشهر.

لن يتغير شيء في المحاسبة الضريبية، حيث يتم استخدام المؤشرات الطبيعية لتقييم العمل الجاري. ستظل تكلفة العمل قيد التنفيذ مساوية لـ 250.000 روبل روسي.

وستظهر فروق أكبر في الضريبة والمحاسبة إذا أخذ دافع الضرائب في الاعتبار ميزان حركة المواد الخام لمجموعة من عدة منتجات متجانسة، والتي يكون الأساس المادي لها هو نفس نوع المادة الخام ولكن معدلات استهلاكها مختلفة .

سيعتمد مبلغ النفقات المباشرة التي يتم شطبها للأغراض الضريبية في هذه الحالة على العناصر التي تم تضمينها في خطة العمل قيد التنفيذ. سيكون حجم العمل قيد التنفيذ في المحاسبة الضريبية أكبر، وكلما تم تضمين المزيد من المنتجات كثيفة المواد في العمل قيد التنفيذ (والعكس صحيح).

دعونا نستخدم شروط المثال 2. لنفترض أن المنتج 1 والمنتج 2 هما آلتان مختلفتان يتم إنتاجهما في نفس الورشة من نفس درجة المعدن. هذا المعدن بمثابة الأساس المادي للمنتجات. لنفترض أن تكنولوجيا التصنيع تجعل معدلات استهلاك المواد الخام للمنتج 1 أعلى بأربع مرات، ولكن في نفس الوقت تكون المواد الخام التي يتم إنفاقها على هذا المنتج أرخص بأربع مرات. سعر المواد الخام المستخدمة في تصنيع المنتج 1 هو 1250 روبل. لكل وحدة، وعند تصنيع المنتج 2 - 5000 روبل. للوحدة.

ويترتب على ذلك أنه من بين كل 100 وحدة من المواد الخام، ذهب 80 إلى المنتج 1، و20 إلى المنتج 2. وبعبارة أخرى، تم استخدام 4/5 من إجمالي كمية المواد الخام المطروحة للإنتاج في الوحدات الطبيعية في تصنيع المنتج 1، وبقي 1/5 من المواد الخام قيد التنفيذ. ونظراً لاختلاف أسعار الشراء، تم توزيع تكاليف المواد الخام من حيث القيمة بالتساوي:

لتصنيع المنتج 1 - 100000 روبل. (1250 فرك. × 80 وحدة)؛

لتصنيع المنتج 2 - 100000 روبل. (5000 فرك. × 20 وحدة).

في المحاسبة، حيث يتم استخدام مؤشرات التكلفة لتقييم العمل قيد التنفيذ، سيظل العمل قيد التنفيذ عند مستوى 500000 روبل روسي.

في المحاسبة الضريبية، والتي، وفقًا للمادة 319 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، مرتبطة بحركة المواد الخام في الوحدات الطبيعية، ستكون النتيجة مختلفة مقارنة بالمؤشرات في المثال 2. نظرًا لبقاء 1/5 فقط من المواد الخام في المنتج غير المكتمل 2، فإن 4/5 من النفقات المباشرة تخضع للشطب في الشهر الحالي. وهذا يعني أنه من أصل 500000 روبل. النفقات المباشرة في المحاسبة الضريبية 400000 روبل. تخضع للشطب و 100000 روبل فقط. سيبقى في العمل الجاري.

لذلك، يمكن لدافعي الضرائب الجمع بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية للعمل الجاري. للقيام بذلك، من الضروري تطبيق نفس الأساليب المحاسبية لتقييم العمل الجاري كما هو الحال في المحاسبة الضريبية، أي تلك المنصوص عليها في المادة 319 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. أذكر أن إمكانية اختيار طريقة لتقييم العمل الجاري في مجال المحاسبة منصوص عليها في الفقرة 64 من لوائح المحاسبة والتقارير المالية. ومع ذلك، كما ذكرنا سابقًا، فإن طريقة تقدير العمل الجاري بالتكاليف المباشرة (التكلفة المباشرة) ليست مناسبة في جميع الصناعات. ستفضل بعض المنظمات، بالطبع، فصل المحاسبة المحاسبية والمحاسبة الضريبية للأعمال قيد التنفيذ بدلاً من تغيير الإجراءات المحاسبية.

جاري العمل في مجال المحاسبة- هذا القيم الماديةالشركات التي لم تكمل جميع مراحل العملية التكنولوجية. تتضمن المحاسبة الخاصة بهم التقييم باستخدام عدة طرق تعتمد على الجوهر الاقتصاديمثل هذه القيم.

العمل قيد التقدم - الحساب في المحاسبة

وفقًا للبند 63 من أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن "عند الموافقة على اللوائح المحاسبية..." في المحاسبة، يعتبر العمل قيد التنفيذ في المحاسبة بمثابة منتجات أو عمل التي لم تكمل الدورة الكاملة أو جميع مراحل العملية التكنولوجية. بالإضافة إلى ذلك، تشمل المنتجات غير المكتملة المنتجات المصنعة التي لم تجتاز بعد الاختبارات اللازمة والقبول الفني أو غير مجهزة بالكامل.

ووفقا للفقرة 64 من نفس الأمر فإن تكلفة الأعمال تحت التنفيذ تنعكس في المحاسبة بعدة طرق وهي من خلال:

• تكلفة الإنتاج المخططة أو الفعلية؛
• بنود التكلفة المباشرة؛
• تكلفة المواد الخام المستخدمة والمنتجات والمواد نصف المصنعة.

تتعلق هذه الأساليب بالإنتاج التسلسلي أو الضخم، وفي الإنتاج الفردي، يتم تقدير التكلفة على أساس التكاليف المتكبدة فعليًا لتصنيع المنتج.

وفقا للفقرة 1 من الفن. 319 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، العمل قيد التنفيذ هو منتج جاهز جزئيًا، أي أنه لم يمر بجميع مراحل المعالجة التكنولوجية التي توفرها عملية الإنتاج التطبيقية. لا يشمل العمل الجاري لأغراض المحاسبة الضريبية المنتجات فحسب، بل يشمل أيضًا المنتجات شبه المصنعة من الإنتاج الخاص، بالإضافة إلى المواد المنقولة إلى الإنتاج إذا خضعت لأي معالجة.

عند المحاسبة عن العمل قيد التنفيذ، يتم استخدام الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي"، الذي يجمع خصمه جميع التكاليف المتكبدة أثناء عملية الإنتاج. في نهاية الشهر، يتم شطب تكلفة المنتجات النهائية من رصيد الحساب 20، والرصيد الذي يظل مدينًا هو عمل قيد التقدم.

الجوانب الرئيسية لتقييم العمل الجاري وصيغة الحساب

يجب أن تكون الطريقة التي تم اختيارها في المنظمة لتحديد تكلفة المنتجات منصوص عليها في السياسة المحاسبية. تعتمد النتيجة المالية للفترة المشمولة بالتقرير، وكذلك مقدار ضريبة دخل الشركات، إلى حد كبير عليها.

دعونا نلقي نظرة فاحصة على طرق تقييم العمل الجاري المستخدمة في المحاسبة:

1. التقييم بالتكلفة المخططة (القياسية).

تعتمد هذه الطريقة على التوجيهات القياسية للاستخدام الطريقة المعياريةالمحاسبة بتاريخ 24 يناير 1983 رقم 12، والتي تعكس توصيات محددة للاستخدام. يمكن استخدامه في إنتاج المنتجات المعقدة المتعلقة بالملابس والأثاث وتشغيل المعادن والهندسة والصناعات المماثلة ذات دورة إنتاج طويلة.

تتضمن طريقة المحاسبة بالتكلفة المخططة (القياسية) محاسبة دقيقة للبيانات الكمية المتاحة عن أرصدة العمل قيد التنفيذ (المشار إليها فيما يلي باسم WP). ويعتمد على استخدام المعايير لحساب جميع التكاليف المتكبدة، وكذلك الانحرافات عن المعايير من أجل تحديد أسباب ومكان حدوثها.

التكلفة القياسية هي نوع من الأسعار المحاسبية، والتي يتم حسابها لكل مجموعة أو نوع بناءً على حسابات تكلفة المنتج. وفي هذه الحالة يتم حساب تكلفة العمل قيد التنفيذ على النحو التالي:

تكلفة IR = عدد IR × تكلفة وحدة IR.

2. التقييم على أساس التكلفة الفعلية

باستخدام هذه الطريقة، يتم إجراء حساب كامل لتكلفة المنتجات المصنعة، والذي يتم بموجبه تقييم الأعمال قيد التنفيذ في المحاسبة باستخدام المباشر و التكاليف غير المباشرة. يجب تطبيق هذه الطريقة على جميع أنواع المنتجات، وبالتالي يجب استخدامها إذا كانت المؤسسة لديها مجموعة صغيرة إلى حد ما من المنتجات أو الأعمال.

سيتم حساب التكلفة الفعلية للعمل الجاري، وكذلك المنتجات النهائية، باستخدام الصيغة:

التكلفة الفعلية = التكاليف المباشرة + تكاليف الإنتاج غير المباشرة + مصاريف التشغيل العامة.

3. التقييم على أساس تكلفة المواد الخام

وتسمى هذه الطريقة أيضًا طريقة المواد الخام، وغالبًا ما تستخدم عندما يعتبر الإنتاج كثيف المواد. وفي الوقت نفسه، فإن التكاليف المباشرة للمواد الخام والمواد لها النصيب الأكبر في التكاليف.

عامل زيادة التكلفة

من الضروري التحدث بشكل منفصل عن معامل زيادة التكلفة، وهو سمة من سمات الزيادة في التكاليف لكل وحدة إنتاج مع تقدم الدورة التكنولوجية. يتم استخدامه عندما يكون من الضروري تحديد كيفية زيادة بعض التكاليف التي لها ديناميكيات، على سبيل المثال، الأجور والكهرباء وانخفاض قيمة الأصول الثابتة.

يتم حساب عامل الارتفاع (K) باستخدام الصيغة التالية:

K = التكلفة لكل وحدة إنتاج بـ NP / إجمالي تكاليف الإنتاج.

هذه هي الصيغة الأكثر عمومية التي تعكس الجوهر الأساسي للمعامل.

مهم! في الممارسة العملية ل أنواع مختلفةيمكن استخدام الإنتاج أكثر حسابات معقدةبناء على الصيغة المحددة. يعتمد ذلك على الغرض من الحساب وخصائص عملية الإنتاج نفسها..

حساب العمل تحت التنفيذ: ما هي طريقة توليد القيود وشطب المصاريف للخسائر

في نهاية الشهر، من أجل تحديد الرصيد في الحساب 20، يجب أن تأخذ في الاعتبار التكاليف التي تم تكبدها أثناء عملية الإنتاج. من الضروري أن نفهم أنه يتراكم جميع التكاليف، سواء المباشرة (التي تعزى مباشرة إلى العملية التكنولوجية) وغير المباشرة، المرتبطة أيضًا بالإنتاج (الإنتاج العام والاقتصاد العام).

المبلغ المستلم في الخصم من الحساب 20 هو تكلفة المنتجات المصنعة. يمكن أن يكون من نوعين:

• كاملة، بما في ذلك تكاليف الإنتاج العامة المباشرة والتكاليف الاقتصادية العامة؛
• مخفضة، بما في ذلك تكاليف الإنتاج المباشرة والعامة.

مهم! يجب أن تكون طريقة تحديد تكلفة الإنتاج منصوص عليها في السياسة المحاسبية للمؤسسة.

ثم يتم تحويل التكلفة الناتجة للمنتجات النهائية إلى الحساب 40 "مخرجات المنتج" أو الحساب 43 "المنتجات النهائية" أو الحساب 90 "المبيعات". رصيد الحساب 20 قيد التنفيذ.

يمكن استخدام بقايا العمل الجاري في الشهر المقبل أو شطبها في الحساب 91.2 "الإيرادات والمصروفات الأخرى". مثال على مثل هذا الموقف هو قرار الإدارة بعدم استخدام الأصول المادية غير المكتملة في المستقبل في تصنيع المنتجات بسبب التخلي عن إنتاجها. قد يكون الوضع الآخر هو تصفية المؤسسة نفسها، وبالتالي يتم شطب المنتجات غير المكتملة المتبقية كمصروفات الشركة.

أعمال جارية في المحاسبة - إدخالات المعاملات

كما ذكرنا سابقًا، يتم استخدام الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي" لحساب الأعمال قيد التنفيذ. لحساب جميع المعاملات، يتم إجراء الإدخالات التالية:

• Dt 20 Kt 02, 10, 23, 25, 26, 60, 69, 70 - تؤخذ في الاعتبار التكاليف المنسوبة إلى إنتاج المنتجات أو أداء العمل؛
• 40، 43، 90 د.ت 20 - يتم شطب تكلفة المنتجات النهائية أو العمل المنجز.

الرصيد الناتج عن خصم الحساب 20 بعد الشطب هو مقدار العمل قيد التنفيذ.

في أي حساب يتم تسجيل الأرصدة وكيف ينعكس العمل الجاري من الفترات السابقة؟

ومن كل ما سبق يتبين أن رصيد الأعمال تحت التنفيذ هو رصيد الحساب 20 وهو منقول من نهاية الفترة السابقة إلى بداية الفترة التالية. وبالتالي، فإن هذا المبلغ لا يترك الحساب المحدد إذا تم التخطيط لمزيد من استخدام العمل الجاري في العملية التكنولوجية.

وتجدر الإشارة إلى أنه إذا كانت دورة الإنتاج طويلة، على سبيل المثال عدة أشهر، فإن العمل الجاري سينتقل من شهر إلى آخر حتى يصل إلى مرحلة الاستعداد.

تقييم الأعمال قيد التنفيذ في المحاسبة الضريبية

وفقا للفن. 319 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، العمل الجاري في المحاسبة الضريبية يعني:

• المنتجات أو الأعمال التي تم إنتاجها ولكن لم يقبلها العميل بعد؛
• أرصدة الطلبات غير المنفذة؛
• المنتجات شبه المصنعة من الإنتاج الخاص؛
• المواد الخام أو المواد التي تم إرسالها إلى الإنتاج وخضعت لأي معالجة.

يتم تقييم العمل الجاري في المحاسبة الضريبية في نهاية الشهر باستخدام بيانات الأرصدة من الناحية الكمية حسب نوع المنتج، بالإضافة إلى مقدار التكاليف المباشرة المتكبدة هذا الشهر. أرصدة العمل الجاري تحديدها في النهاية الفترة الضريبية، يتم نقلها إلى بداية الفترة التالية ويتم تضمينها في التكاليف المباشرة.

وهذا التحول للأعمال تحت التنفيذ إلى تكاليف مباشرة ممكن إذا تم استيفاء شروط معينة وهي:

1. يجب أن تتوافق التكاليف المتكبدة بالضرورة مع المنتجات التي صنعت منها. ومن الضروري ربط التكاليف بنوع معين من المنتجات، ولكن إذا لم يكن ذلك ممكنا، فيجب وضع آلية لتخصيص التكاليف. أنواع مختلفةمنتجات.
2. يجب تضمين آلية تخصيص التكاليف حسب نوع المنتج وطريقة تقدير أرصدة العمل قيد التنفيذ في السياسة المحاسبية.
3. يجب استخدام هذا الإجراء الخاص بتوزيع التكاليف حسب نوع المنتج لفترتين ضريبيتين على الأقل.

نتائج

يمكن قول ما يلي عن العمل قيد التنفيذ في المحاسبة: هذه هي تكاليف المواد التي دخلت بالفعل مرحلة الإنتاج، ولكنها لم تمر بعد بجميع مراحل عملية الإنتاج، وبالتالي لا يمكن اعتبارها منتجات نهائية. يمكن تقييم قيمة أرصدة العمل قيد التنفيذ باستخدام إحدى الطرق العديدة التي يجب تضمينها في السياسات المحاسبية للمؤسسة.