Счетоводно отчитане на лекарства в здравните заведения. Организиране на счетоводството в бюджетни лечебни заведения. Който следи лекарствата
Счетоводството на лекарства в болниците е строго регламентирано; то трябва да отговаря на правилата и процедурите за администриране на лекарства в лечебните заведения. В тази статия ще разгледаме основните аспекти на счетоводството на лекарства, методите и правилата за поръчки, ще научим правилата за счетоводство на лекарства в болници със и без аптека, а също така ще се запознаем със счетоводните записи и процедурата за отпускане на лекарства, отпускани с рецепта. Цялата информация се дава, като се вземат предвид инструкциите на документите и съответните заповеди.
Който следи лекарствата
Лекарствата, подлежащи на счетоводство, трябва да се контролират от следните организации:
- Лечебни заведения (всички клиники и болници)
- Аптечни институции
- Фармацевтични компании
Институцията назначава специални служители, които носят финансова отговорност за безопасността на лекарствата. Управителят, от друга страна, следи организацията на правилата и спазването на стандартите за съхранение, продажба на лекарства и отписването на лекарства. Това счетоводство се извършва с цел да се избегне рискът от нарушения от страна на контролните органи. Конкретното решение се взема от самата медицинска организация, която формира своя собствена рамка на счетоводната политика.
Как се купуват лекарства?
Автономните (частни) поликлиники сами определят процедурата за възлагане на обществени поръчки. Това право е предоставено с писмото на Министерството на икономическото развитие от 26 април 2017 г. No D28i-1865. Тази информация трябва да бъде посочена в местния акт на частно медицинско заведение. Изисква се образец на договор за закупуване на лекарства.
Начини на покупка:
- Искане за оферта (чрез документацията на сайта за поръчки).
- Като пишете директни писма директно до доставчици с искане на цени.
Документът за покупка трябва да посочва дозировката, лекарствената форма и срока на годност на лекарството.
Отчитане на това какви лекарства трябва да се съхраняват
Заповедта на Министерството на здравеопазването на СССР от 02.06.1987 г. № 747 съдържа списък с лекарства, които подлежат на задължителна регистрация. Те включват:
- Лекарства (лекарства, серуми, ваксини, дезинфектанти)
- Минерална вода
- Превръзки (те включват марля, хартия, памучна вата, превръзки)
- Различни контейнери (консерви, бутилки, консерви, колби)
- Ваксини
https://ru.freepik.com
Да се отчита в специално разработени форми в количествено отношение:
- Алкохол
- Клинично изследвани контейнери и лекарства
- Вещества, които съдържат наркотични, мощни или отровни компоненти
- Психотропни лекарства.
Как се водят записите?
Лекарствата в болницата и аптеката се броят по следния начин:
- Проверката на съставянето на регистрите се извършва на всеки три месеца и е избирателна
- Изисква се месечен мониторинг на специални лекарства
- Върху проверените документи се изисква подпис на счетоводителя
- Помощните материали се включват в разходната позиция веднага след постъпване в аптеката.
- Отписването на цената на невъзвръщаемите опаковки става едновременно с отписването на съответните медицински продукти
- Задължително е да се контролират резултатите от годишната инвентаризация от началника на медицинската клиника.
Документация |
Аптечни книги |
Подробности за компилацията |
|
Доставка на лекарства от доставчика |
Фактура на продавача |
1. Формуляр 6-MZ (е документ, регистриращ входящи фактури) 2. Формуляр 11 -MZ - е протокол, съставен от аптека. Договаряне касов бони консумация на лекарства |
Необходимо е да се направят 2 копия от доклада, единият от които е заверен от ръководителя на аптеката и допълнително съхраняван в счетоводния отдел, а вторият подлежи на прехвърляне на ръководителя на аптеката. |
Отпускане на лекарства от аптеката директно за лечение |
Фактура |
1. Формуляр 7-MZ (е документ, който взема предвид изискванията за цени на дребно за лекарства) 2. Формуляр 11-MZ (представлява аптечен доклад за получаване и изхвърляне на лекарства) |
Изискват се два екземпляра. Първият се издава на финансово отговорното лице, вторият остава в аптеката. Страниците подлежат на номериране. Изисква се и подписът на главния счетоводител. След това данните се изпращат до формуляр 11-MZ |
Пристигане и приспадане на количествено определени лекарства |
Регистрация на фактура или фактура от продавача |
Формуляр 8-MZ (е документ, регистриращ броя на лекарствата) |
Изисква се подписът на главния счетоводител и се изисква пагинация |
Консумация на специални лекарства |
Фактура |
Формуляр 1-MZ (списък на извадката от специални лекарства) |
Необходимо е да заверите този документ от ръководителя или заместник -ръководителя. Общата сума се изпраща във формуляра 8-MZ |
Как се съхраняват лекарства в болница без аптека:
Доставката на лекарства към институции без аптеки се осъществява чрез аптечните складове на доставчици. В този случай се изисква количественото и цялостното отчитане на лекарствата. Условията са следните:
- Границата за отпускане на лекарства се определя от специално съставена инструкция.
- За издаване на наркотици е необходимо пълномощно
- Броят на лекарствата отговаря на настоящите нужди на лечебното заведение
Документация |
Счетоводни регистри |
Подробности за компилацията |
|
Получаване на лекарства веднага в отдела |
1. Фактура 2. Информация за фактурата от доставчика (необходими са и приложените фактури за обсъждания период от време) |
Фактурата се издава в четири екземпляра, всяка група лекарства за всеки отдел. Лекарствата се отписват от определен служител на институцията. Основата за тази процедура е фактурата |
|
Доставка на специални лекарства |
Фактура |
Формуляр 2-MZ (представлява извлечен документ за лекарства, чието количество подлежи на отчитане) |
Необходимо е да се направят пет фактури, всяка група лекарства за всеки отдел |
Счетоводство
Списанията за лекарствата в списъка трябва да се съхраняват едновременно с разпространението на документите. Документопотокът следи пристигането, потреблението и движението на лекарства в лечебно заведение.
https://ru.freepik.com
Процедурата за организиране на лекарства, които не подлежат на количествено счетоводство:
Касова бележка:
- Аптеката следи
- Счетоводният регистър е формуляр 6-MZ
- Основният документ е товарителница или издадена фактура. Това може да бъде и документ за прехвърляне, издаден от доставчика.
Издаване в отдела:
- регулаторен документ - изискване -фактура (0504204)
- регистър - формуляр 7 -МЗ
- счетоводството се извършва от аптеката.
Процедурата за организиране на лекарства, които подлежат на количествено счетоводство:
Касова бележка:
- Аптеката води записи
- Счетоводният регистър в този случай е Формуляр 8-МЗ
- Базовият документ е също фактура или товарителница или документ за прехвърляне от доставчик.
Консумация на лекарства:
- Воденето на записи се извършва от аптеката
- Счетоводен регистър - формуляр 1 -МЗ
- Базовият документ е искът по фактура (0504204). Той трябва да съдържа пълните имена на тези лица, за които се доставят тези лекарства. За удостоверяване на документа са необходими печат и печат.
Счетоводни записи за лекарства
Що се отнася до регистрацията на лекарства, подходящо счетоводни записи... За да направите това, е необходимо да използвате одобрената заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 01.12.2010 г. № 157н.
След публикуване на лекарства в частна клиника, те трябва да бъдат регистрирани при финансово отговорни лица. Освен това се извършва ваканция за отпускане на лекарства на пациентите. Тази операция е пускането на лекарства в баланс на частна клиника от висша организация. Пристигане на лекарства, извършено от:
- доставчик: D-t 0 105 31 341 K-t 0 302 34 734.
- родителска организация: D-t 0 105 31 341 K-t 0 304 04 341.
Аптечно счетоводство
Точки, които трябва да запомните, когато регистрирате лекарства в аптека:
- В аптеката е необходимо да се създаде оперативна комисия, която да изчислява всички налични лекарства.
- Инвентаризацията се извършва ежегодно. Това отчита опаковката, дозата и вида на лекарствените продукти.
- Регистрацията на лекарства в аптека се регулира от формуляри 8-MZ и 1-MZ.
- При отпускането на лекарства се изискват подпис и печат от ръководителя на организацията.
- Важно е да се извършват проверки на място, за да се гарантира, че досиетата за лекарствата се водят правилно.
Как се отпускат лекарства с рецепта
Правилата за отпускане на лекарства, отпускани по лекарско предписание, са регламентирани със Заповед на Министерството на здравеопазването на Русия от 07/11/17, № 403n. Лекарства с рецепта могат да се продават аптечните организациикоито са получили лиценз за извършване на фармацевтична дейност.
За да получавате специални лекарства, трябва да имате със себе си формуляр, който ви позволява да получавате лекарства:
- f.148-1 / u-88-срокът му на годност е 3 години. С такъв сертификат можете да получите специални (подлежащи на задължителна регистрация) лекарства;
- f.107 / y -NP - съхранява се 5 години. Издава се за получаване на психотропни лекарства, както и лекарства с наркотични компоненти. Само един вид лекарство може да се получи на тази форма.
Отписване на лекарства в лечебни заведения
Форми за отписване на лекарства:
- Доклад 11-MZ
- Пример 1-MZ
Медицинските лекарства се отписват в счетоводството на общ редвъз основа на разпоредбите на инструкции No 157n, 174n.
За отписване на лекарства в медицински институции се използват две унифицирани форми:
- е. 0504210 (подходящ при отписване на лекарства от главната сестра)
- е. 0504230 (възможно е отписване на лекарства от медицинска сестра, която е отговорно лице)
Институцията сама избира формата за отписване на лекарствени продукти:
- Средна действителна цена
- На цената, посочена във фактурата
Кой е отговорен
Отчитането и проследяването на продажбата и съхранението на лекарства в здравните заведения подлежи на лицензионен контрол. Липсата на регистрация на организацията се счита за нарушение на изискването, в резултат на което е възможно да попадне под административна отговорност, в случай че не съдържа признаци на престъпно деяние.
Лицата, които използват медицински изделия с изтекъл срок на годност или тези, които са употребявали наркотици по нерегистриран от закона начин, се преследват.
Нарушителят се наказва с глоба. За физически лица това е около три до четири хиляди рубли, за юридически лица - тридесет до четиридесет хиляди рубли.
Медицинските организации са юридически лица или индивидуални предприемачи, лицензирани да предоставят услуги за предоставяне на извънболнична, спешна, стационарна медицинска помощ и балнеолечение. В статията ще ви разкажем за счетоводството в медицината, процедурата за изчисляване на данъци и документи.
Лицензът се издава за срок от 5 години. Отнемането на лиценза се извършва в случай на неправилно съхранение, продажба на лекарства и липса на документи, потвърждаващи законността на получаването им. Поради строгостта на законодателството важно условие за извършване на бизнес е добре установеното счетоводство, контрол и правилно организиран документооборот.
Формиране на счетоводна политика
Счетоводната политика на организацията определя основните направления на счетоводството, с възможност за избор на методи за прилагане законодателни норми... При съставянето на документа се вземат предвид основните моменти:
- Счетоводната политика се утвърждава от ръководителя, за което се издава заповед в организацията.
- Политиката се формира веднъж, когато се създава компанията.
- Промени в документа се правят, когато настъпят значителни промени в процедурата за извършване на дейност на вътрешна или външна собственост.
Документът се съхранява отделно от други счетоводни форми и се представя по време на проверката. Важността на документа се състои във факта, че формулярът ви позволява да консолидирате и да направите законни счетоводните правила, които не са фини от законодателството, да ги прилагате и да нямате възражения от данъчните власти.
Счетоводно отчитане на лекарства и консумативи
Получаването, потреблението на лекарства, лекарства, консумативи се отчита като част от MPZ (PBU 5/01). Прочетете също статията: → “”. Регистрацията се извършва за сметка на разходите за придобиване. Източник за получаване на показателите са фактурите от доставчика. В счетоводството се използва сметка 10.
Данните се отразяват в контекста на елемента. За да се отпишат запасите за производство по един от начините, е необходимо да се консолидира методът в счетоводна политика... Избраният метод за група активи не се променя през целия счетоводен период. Използвани методи за отписване на запаси:
Метод | Характеристики на приложението | Характеристика |
По единична цена | Отписването на всяка единица стока се извършва независимо от други постъпления | Използва се, когато има активи, които се отчитат по специален ред |
FIFO | Отписването се извършва по приоритет, като се започне от цената на първите постъпления | Най -често използваният счетоводен метод |
Средна цена | Отписването се извършва по цена, определена чрез изчисление, като се вземат предвид салдата към момента на получаване в склада | Използва се рядко, но ви позволява да изключите счетоводството в контекста на партиди лекарства |
При отчитането на лекарства отписването на лекарства с изтекъл срок е от особено значение. Организацията ще назначи отговорно лице за идентифициране на лекарства, които са към края на срока им на годност. Групата лекарства е отразена в акта, посочващ уникалните свойства на лекарствата - име, номер, серия, период. Документът определя по -нататъшни действия с лекарството - връщане към доставчика, изхвърляне.
Контрол на лекарства със специално предназначение
Предприятията, предоставящи медицински услуги, са длъжни да следят наличието на лекарства и консумативи. Процедурата за инвентаризация на конвенционалните лекарства не се различава от стандартните мерки за контрол на MPZ. Особености възникват при извършване на описи на наркотични и психотропни вещества. Прочетете също статията: → “”. При наблюдение на лекарства от особено значениепроцедурата за извършване на инвентаризация трябва да съответства на Федералния закон от 08.01.1998 г. № 3-ФЗ:
- Инвентаризацията се извършва ежемесечно.
- Ако се установи несъответствие в идентификационните данни, нарушението се съобщава на Министерството на вътрешните работи в рамките на 3 дни.
- Лица, които имат разрешение да работят с наркотични вещества, имат право да правят инвентаризация.
В регистъра на транзакциите, свързани с оборота на наркотични и психотропни вещества, се вписва инвентарен запис.
Пример за консумация на наркотици
Медицинският център закупи 250 лекарства от номенклатурата № 356 за сумата от 25 000 рубли. Към момента на получаването в склада имаше останки от артикул No 356 в размер на 190 броя на стойност 20 000 рубли. Освобождаването на средства за прилагане на лечението е направено в размер на 20 броя. Организацията е установила метод за отписване на средна цена. Записите се правят в счетоводството:
- Разписката в склада се отразява: Dt 10 Kt 60 в размер на 25 000 рубли;
- Изчисляването на единичната цена се извършва, като се вземе предвид балансът в склада: C = (20 000 + 25 000) / 440 = 102,27 (руб.);
- Цената на ваканцията се определя: 102,27 x 20 = 2,045.40 (руб.);
- Отпускането на лекарства се отразява: Dt 20 Kt 10 в размер на 2 045,40 рубли.
Прехвърлянето на лекарства и консумативи за производство (за провеждане на лечение) се извършва съгласно вътрешни фактури.
Отчитане на касови бележки за оборудване
Медицинските организации използват оборудване, записано като инвентар за предоставяне на услуги. Номерът се присвоява при получаване на оборудване, чиято регистрация се извършва от редица документи.
Счетоводни документи | Характеристика |
Товарителница TORG-12 | Според документа се определят доставчикът, купувачът, име, цена и други важна информация |
Акт за приемане OS-1 | Издава се при публикуване на обект. Актът установява данните амортизационна група, инвентарен номер, период на използване, наличие на благородни метали, отговорно лице |
OS-6 карта | Данните в картата се прехвърлят от акта с последващо добавяне на информация по време на работа |
Предприятия, които имат незначително количество операционна система в баланса, може да не водят карти и да въвеждат данни в дневника на формуляра OS-6B.
Пример за капитализиране на оборудването
Медицинският център закупи диагностично оборудване на стойност 625 000 рубли. При доставката са направени транспортни разходи в размер на 5 300 рубли. Оборудването беше доставено разглобено, което изискваше монтаж на цена от 7 000 рубли. Записите на центъра са направени:
- Получаването на оборудване за инсталацията се отразява: Дт 07 Кт 60 в размер на 625 000 рубли;
- Отразена цена на доставка: Dt 07 kt 76 в размер на 5 300 рубли;
- Плащането е извършено на доставчика за оборудването и доставката: Dt 60 Kt 51 в размер на 625 000 рубли;
- Плащането на услугите на превозвача е извършено: Дт 76 Кт 51 в размер на 5 300 рубли;
- Отразена цена монтажни работи: Dt 07 Kt 60 в размер на 7 000 рубли;
- Плащането е извършено на изпълнителя: Dt 60 Kt 51 в размер на 7 000 рубли;
- Цената на оборудването е формирана: Dt 07 Kt 08 в размер на 637 300 рубли;
- Отразена регистрация на дълготрайни активи: Дт 01 Кт 08 в размер на 637 300 рубли. При регистрирането се определя методът на амортизация. Избраният метод не се променя през целия период на използване на продукта.
Амортизация на медицинско оборудване
Приписването на разходите за оборудване към разходите се извършва равномерно през целия експлоатационен живот, установен за групата OS. Процедурата за определяне на амортизацията е установена в PBU 6/01. Прочетете също статията: → “”. При регистрацията се определя размерът на отчисленията, който се прилага месечно в последния ден от периода. За счетоводство на данни се използва сметка 02, начисляването на която се извършва от месеца, следващ месеца на регистрация.
Пример за определяне на амортизация
Организацията закупи оборудване, чиято първоначална цена беше 325 000 рубли. Срокът на експлоатация е 5 години (60 месеца). Установена счетоводна политика линеен начинамортизационни такси. В счетоводството на организацията се правят записи:
- Изчислението на амортизационния процент на месец е направено: A = 1/60 x 100% = 1,67%;
- Определете сумата за дебитиране: A = 325 000 x 1,67% = 5 427,5 (рубли);
- Нека направим запис в сметката: Дт 02 Кт 01 в размер на 5 427,5 рубли;
- Нека отразим разходите в разходите: Dt 20 Kt 02 в размер на 5 427,5 рубли.
Размерът на последното отписване се определя от останалата сума. Поради закръгляването на показателя сумата може да се различава от месечната норма на отписване.
Ремонт и отписване на дълготрайни активи
Ремонтът на оборудване, направен по време на експлоатация, се отразява в други разходи или остатъчна стойност на дълготрайните активи. Ако в процеса на модернизиране е имало увеличение на стойността, сумата се включва в остатъчната стойност. При подмяна на части, които не добавят стойност, разходите за ремонт не се отразяват в баланса.
Изхвърлянето на обект чрез отписване се извършва след изтичане на срока на употреба или до неговото изтичане. За да отпишете оборудването поради повреда и загуба на потребителски свойства, е необходимо да имате експертно мнение... Отписването е придружено от съставяне на акт от формуляр OS-4. Остатъчна стойностимот, който не е напълно амортизиран, се включва в други разходи.
Данъчно облагане на лечебните заведения
Медицинските организации имат стандартни данъчни задължения. Нестопанските организации, които предоставят здравни услуги срещу заплащане, трябва да отчитат таксите, получени от потребителите като част от техните данъчни приходи. Предприятията имат възможност да прилагат OSNO или STS режими при извършване на бизнес.
Системата UTII не се използва при стопанска дейност. Медицинските услуги не са част от типовете домакинства, при предоставянето на които е разрешено прилагане на UTII. Печеливш вариантданъчно облагане в провизията медицински услугие STS, при условие че организацията спазва ограниченията, установени за режима.
Позиция | ОСНО | STS |
Плащане на данъци от организации | Данък върху дохода, ДДС, имот | Единен данък |
Плащане на данъци от индивидуални предприемачи | Данък върху доходите на физическите лица, ДДС, собственост като физическо лице | Единен данък |
Вноски във фондове от организации | Начислени суми заплатиработници | |
Вноски във фондовете на индивидуалните предприемачи | В допълнение към начислените суми за обезщетения на служителите се приспадат застрахователните премии за предприемача |
Счетоводно отчитане на работно облекло и лични предпазни средства
Издаването на лични предпазни средства е отговорност на организацията. Законодателните актове, които определят процедурата за предоставяне на услуги в медицината, се прилагат за всички организации, независимо от наличността бюджетно финансиранеили правене на бизнес.
При определяне на процедурата за предоставяне на служители на меки инструменти, обувки и други средства, те се ръководят от приетите в индустрията норми. За здравните заведения се прилагат нормите, установени със Заповедта на Министерството на здравеопазването на СССР от 29.01.1988 г. № 65.
Предоставянето на гащеризони е безплатно, при условие че се върне защитното оборудване след изтичане на срока на ползване (в противен случай цената на гащеризона се определя като облагаема с данък върху доходите на физическите лица). Издаването на обезщетение или средства за шиене в замяна на необходимия инвентар не се извършва. В процеса на експлоатация разходите за грижи за работното облекло се поемат от организацията. Предоставените на служителите вещи се записват в личната регистрационна карта на формуляр No MB-6.
Заглавие „Въпроси и отговори“
Въпрос номер 1.Как се компенсират щетите, разкрити при инвентаризацията на наркотични и психотропни лекарства?
Недостигът, разкрит при инвентаризацията на наркотици със специално предназначение, се покрива за сметка на виновния в размер, увеличен със 100 пъти размера на щетите.
Въпрос номер 2.Начислява ли се амортизация на дълготрайни активи на лечебно заведение, собственост на предприятия с нестопанска цел?
Не се таксува. Определете амортизацията на дълготрайните активи, информацията за която се отчита извън баланса.
Въпрос номер 3.Какво да направите, ако по време на извеждане от експлоатация на медицинско оборудване, предмети, съдържащи благородни метали, бяха извадени и впоследствие продадени?
Продажбата на скрап, отстранен по време на демонтажа на оборудването, е доходът на организацията.
Въпрос номер 4.Променя ли се амортизационният процент при модернизиране на дълготраен актив?
Процентът на амортизация се преизчислява и прилага в увеличен размер от месеца след документалната регистрация на допълнителното оборудване.
За разлика от лечебните заведения, които са Не-правителствени Организации, чиято дейност не е насочена към печалба, счетоводството в частни клиники има свои специфики. Счетоводството в частна клиника не е толкова строго регламентирано.
Общите правила за предоставяне на платени услуги от здравни заведения от всички форми на собственост са уредени с Постановление на правителството Руска федерацияот 13 януари 1996 г. No 27 "За утвърждаване на Правилата за предоставяне на платени медицински услуги на населението от лечебни заведения" (по -долу - Правилата за предоставяне на услуги).
Съгласно параграф 2 от Правилата за предоставяне на услуги, платените услуги могат да се предоставят под формата на превантивна, терапевтична и диагностична, рехабилитационна, протезно -ортопедична и стоматологична помощ. В същото време специализираната медицинска помощ може да се предоставя както в институцията (в болница), така и при посещение на къщата.
Предоставянето на услуги може да се извършва:
- амбулатория за възрастни;
- поликлиники за деца;
- стоматологични клиники;
- хомеопатични клиники;
- козметични клиники, включително болници;
- физиотерапевтични клиники;
- амбулаторни клиники за лечение на наркотици;
- медицински консултативни центрове и така нататък.
Връзките с предоставяните услуги, съгласно Правилата за предоставяне на услуги, се регулират от тези, сключени между клиента (правни и естествен човек) и лечебно заведение по споразумения.
Лечебните заведения в съответствие с действащото законодателство по предписания начин носят отговорност пред клиента (потребителя) за неизпълнение или неправилно изпълнение на условията на договора за предоставяне на услуги, неспазване на изискванията за диагностика, профилактика и методи на лечение, разрешени на територията на Руската федерация, както и в случай на увреждане на здравето и живота на потребителя.
Ако лечебното заведение не спазва задълженията при условията на изпълнение на услугите, клиентът (потребителят) има право по свой избор:
- да назначи нов срокпредоставяне на услуги;
- изискват намаляване на цената на предоставяната услуга;
- да поиска извършването на услугата от друг специалист;
- да прекрати договора и да поиска обезщетение.
Частните клиники водят счетоводни записи в съответствие с Плана на сметките счетоводствофинансово - икономическа дейносторганизации, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 31 октомври 2000 г. № 94н „За одобряване на Счетоводен план за отчитане на финансово -икономическите дейности на организациите и Инструкции за неговото прилагане“ (по -долу - Графиката от сметки)
Тъй като предоставянето на услуги в търговски здравни заведения е основната дейност, в съответствие с нормите на гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация, разходите за предоставяне на услуги ще бъдат отразени в сметка 20 "Основно производство". Повечето от разходите за основното производство ще се формират за сметка на лекарства, лекарства и други материали.
Покупка на материали в търговски организацииотразено в записа:
Дебит 10 Кредит 60
- материали на реална цена.
Консумацията на материали се отразява в записа:
Дебит 20 Кредит 10
- разходите за продажба на материали, определени в съответствие с метода, избран в счетоводната политика (FIFO, средна цена).
Медицинските организации могат да предоставят медицински услуги както облагаеми с ДДС, така и необлагаеми с ДДС. В този случай счетоводният отдел е длъжен да води отделни счетоводни записи (член 4, параграф 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В този случай поддържането на отделно счетоводство може да бъде организирано чрез откриване на съответните подсметки от втора поръчка по счетоводната сметка за продажби.
Ако организацията, когато закупува материали, възнамерява да ги използва за предоставяне на услуги, чиято продажба не се облага с ДДС, тогава при регистрирането на материали, цялата сума на ДДС, дължима на доставчиците, се отразява в дебита на сметка 19 подсметка „ДДС върху стойности, използвани за извършване на необлагаеми сделки“ В съответствие с кредита по сметка 60 „Разплащания с доставчици и изпълнители“.
Списъкът на медицинските услуги, предоставяни на населението от медицински и санитарно-превантивни институции за диагностика, профилактика и лечение, независимо от формата и източника на плащането им, чието изпълнение не подлежи на данък върху добавената стойност, се утвърждава с Постановлението на Правителството на Руската федерация от 20 февруари 2001 г. № 132 „За одобряване на Списъка на медицинските услуги за диагностика, профилактика и лечение, предоставяни на населението, чието изпълнение, независимо от формата и източника на плащане, е не подлежи на данък върху добавената стойност. "
ПРИМЕР
Частната клиника "Магнолия" предоставя медицински услуги както облагаеми с ДДС, така и необлагаеми с ДДС. През текущия месец клиниката закупи материали за сумата от 120 000 рубли, включително ДДС от 18 305 рубли. Някои от материалите струват 45 000 рубли. (с включен ДДС) е бил използван за дейности, облагаеми с ДДС, останалите материали са използвани за дейности, които не подлежат на облагане с ДДС. При счетоводството за отделно счетоводство сметките могат да бъдат открити:
- 20-1 - за счетоводство за дейности, облагаеми с ДДС;
- 20-2 - за счетоводно отчитане на дейности, които не се облагат с ДДС.
В счетоводните сметки ще бъдат направени следните записи:
Дебит 10 Кредит 60
- 101 695 рубли. - за количеството получени материали;
Дебит 19 Кредит 60
- 18 305 рубли. - за размера на ДДС;
Дебит 60 Кредит 51
- 120 000 рубли. - плащането е извършено на доставчика;
Дебит 20-1 Кредит 10
- 38 136 рубли. - цената на материалите без ДДС се освобождава за вида дейност, облагаема с ДДС;
Дебит 10 Кредит 19
- 11 441 рубли. - ДДС за материали, използвани в дейности, които не подлежат на облагане с ДДС, е включен в себестойността на материалите;
Дебит 20-2 Кредит 10
75 000 рубли - материали са изразходвани за дейности, които не се облагат с ДДС;
Дебит 68 Кредит 19
- 6 864 рубли. - компенсиране на ДДС.
Счетоводство в медицината Фирстова Светлана Юриевна
Глава 6. Характеристики на счетоводството и данъчното облагане в медицинските организации (1 -во ниво)
6.1. Отчитане на средства здравна осигуровкав здравни заведения (второ ниво)
Програмите за задължително здравно осигуряване (ОЗЗ) са важен допълнителен източник на финансиране за дейността на лечебните заведения, които отстъпват само на бюджетното финансиране по значение.
Процедурата за отразяване на средствата, получени по задължително здравно осигуряване, е отразена в Методически указанияодобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 24 февруари 2005 г. № 26n.
Сумите, получени от застрахователни компании по задължително здравно осигуряване, трябва да бъдат отчетени като целеви средства, но съгласно правилата, установени за предприемаческа дейност.
Средствата, получени за предоставяне на медицински услуги, трябва да бъдат отразени по сметка 3 205 03 000 „Разплащания с длъжници за доходи от пазарни продажби на стоки, работи, услуги“.
В категория 18 от всички сметки, използвани в този случай бюджетно счетоводствов съответствие с промените, въведени от 1 януари 2006 г. със заповед на Министерството на финансите на Русия от 10 февруари 2006 г. № 25н „За одобряване на бюджетната счетоводна инструкция“, е посочен кодът „2“, който определя източника на използваните средства, дейности, генериращи доход, които включват и финансиране със специално предназначение.
Сделките със средства, получени от лечебните заведения в рамките на изпълнението на програмите за ОЗИ, като правило се отразяват съгласно такива кодове на ведомствената (функционална) класификация на бюджетните приходи или разходи (първите 17 знака от числата на съответните бюджетни счетоводни сметки), като:
- 000 3 03 02 090 09 0000 (операции за получаване на средства от здравното заведение за предоставяне на услуги по програмите за ОЗИ), където: 000 е кодът на администратора на доходите (мениджър бюджетни средства), което е подчинено на лечебното заведение, 3 03 02090 - други безвъзмездни постъпления към териториалните фондове за задължително медицинско осигуряване, 0000 - кодът на програмата за здравни грижи (докладван от съответната териториална ОЗОК, ако не е отчетен - нулевите стойности са посочено);
- 000 09 01 771 0000 455 (операции по изразходване от здравна институция на средства за предоставяне на услуги в рамките на програми за задължително медицинско осигуряване), където: 000 е кодът на администратора на доходите (управител на бюджетни средства), 09 01 е кодът на подраздел „Здравни грижи“ на функционалната класификация на разходите на бюджетите на Руската федерация, 771 0000 - код на териториалната програма за задължително медицинско осигуряване, 455 - код на събития, провеждани в рамките на федералните целеви програмив областта на здравеопазването;
- 000 09 01 771 0000 089 (операции за получаване и използване на средства от здравно заведение в рамките на програми за ОЗИ под формата на целево финансиране), където: 000 е кодът на администратора на приходите (управител на бюджетни средства) ), 09 01 е кодът на подраздел „Здравеопазване“ на функционалната класификация на бюджетите за разходи на Руската федерация, 771 0000 е кодът на териториалната програма на задължителното медицинско осигуряване, 089 е кодът на разходите на апарата на ръководния орган на държавата извънбюджетни средстваотносно организацията и поддържането на единна интегрирана информационна системапринудително социална осигуровкаи задължителното социално осигуряване срещу производствени злополуки и професионални заболявания, както и придобиването и модернизирането на оборудване и дълготрайни елементи за апаратите и единна интегрирана информационна система за задължителното социално осигуряване и задължителното социално осигуряване срещу производствени злополуки и професионални заболявания.
Средствата на МЗОК могат да отидат в бюджетни медицински институции под формата на:
- приходи от предоставянето на медицински услуги от тях на осигурени граждани (чрез застрахователни медицински организации);
- целево финансиране на определени разходи на тези институции;
- централизирано снабдяване с тях с необходимото медицинско оборудване (както от застрахователни организации, които извършват задължително медицинско осигуряване, за сметка на резерва за финансиране на превантивни мерки, така и директно от териториалните органи на МЗОК на Руската федерация).
Разходите за лечение на пациенти със здравноосигурителни полици (заплати на лекари, разходи за храна и лекарства) трябва да се отчитат по сметки за разходи с код 2:
- 2 401 01 211 "Разходи за труд";
- 2 401 01 213 "Начисления за трудово възнаграждение";
- 2 401 01 272 "Разходи материални запаси"и т.н.
Пример 1.
Разходите на болницата за лечение на граждани с полици възлизат на 250 000 рубли.
Те включваха:
- заплати;
- закупуване на лекарства;
- заплащане на работно облекло и др.
Отражение на транзакции в счетоводството:
Освобождаване на полученото финансиране по ДДС въз основа на параграф 2, алинея 2 на член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Средствата са изразходвани по предназначение, така че болницата не ги е взела предвид при изчисляването на данъка върху дохода в съответствие с алинея 14 от параграф 1 на член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Ако застрахователна организациявъзстановява покупната цена на лекарствата, отпускани безплатно на граждани, отговарящи на условията за социално подпомагане, плащанията за възстановяване трябва да се извършват по сметка 32206 15 000 „Разплащания с длъжници за обезщетения за социално подпомагане на населението“.
Въз основа на Заповед на FFOMS от 2 февруари 2005 г. № 9, финансирането на социално подпомагане може да се извършва директно от териториалната здравноосигурителна каса, само ако няма застрахователна организация в региона, където се намира аптеката.
Пример 1.
Аптеката отпуска безплатно лекарства на граждани, които имат право да заявят социално подпомагане... И той получава възстановяване на разходите им от TFOMS.
Общо лекарствата бяха раздадени за 110 000 рубли. (с ДДС - 10 000 рубли). Аптеката счита ДДС „при изпращане“.
Отражение на транзакции в счетоводството:
Средствата на TFOMI са изразходвани по предназначение, те не се вземат предвид при изчисляване на данък върху дохода.
Този текст е въвеждащ фрагмент.От книгата Счетоводство ценни книжаи валутни транзакции автора Соснаускене Олга Ивановна8.3. Внос на стоки чрез руски посредник. Счетоводни характеристики При внос на стоки чрез посредници с тях се сключват комисионни споразумения, външнотърговски договор с чуждестранни доставчици се сключва не от собственика на стоката - изпращача, а
От книгата Счетоводство в селско стопанство автора Бичкова Светлана Михайловна1.3. ОСОБЕНОСТИ НА СЧЕТОВОДСТВОТО В ЗЕМЕДЕЛСКИТЕ ПРЕДПРИЯТИЯ Счетоводството в селскостопанските предприятия се характеризира с редица характеристики, които отразяват спецификата на индустрията. Това се дължи на естествен фактор: производственият процес е свързан с
От книгата Съвместни дейности: счетоводство и данъчно облагане автор Никаноров П.С5. Характеристики на счетоводството и данъчното облагане в рамките на някои съвместно осъществявани видове дейности (операции) 5.1. Капитално строителствов съответствие с чл. 4 Федерален закон"Относно инвестиционни дейностиВ Руската федерация,
автора Анохина Елена Владимировна3.3.1. Характеристики на счетоводството Основният документ за размисъл бизнес транзакцииза изпълнители е PBU 2/94. Ще назовем основните методи на счетоводство за строителни организации. Изпълнители при изпълнение на договори за
От книгата Строителство с участието на власти. Счетоводство и данъчно облагане автора Анохина Елена Владимировна3.6. Комбинацията от различни функции от участниците в строителството: счетоводни и данъчни характеристики при изпълнение на строителни дейности и изпълнение инвестиционни проектинеговите участници могат да комбинират няколко
автора Иванова Олга Владимировна7. Характеристики на счетоводството и данъчното облагане на ценни книжа, деноминирани в чуждестранна валута 7.1. Общи разпоредби Счетоводни разпоредби и данъчно законодателствоса предоставени особености на счетоводството и данъчното облагане на сделки с ценни книжа,
От книгата Счетоводство и данъчно облагане на ценни книжа и акции автора Иванова Олга Владимировна7.4. Характеристики на счетоводството и данъчното облагане на сделки с облигации на местното правителство заем в чуждестранна валутаот първичните собственици 7.4.1. Общи разпоредби Условия за емитиране на облигации на местния държавен облигационен заем в чуждестранна валута (OVGVZ)
От книгата Посредническа дейност: счетоводство и данъчно облагане автор Никаноров П.С5. Характеристики на счетоводството и данъчното облагане в рамките на някои посреднически споразумения 5. 1. Предоставяне на спедиторски услуги Както е посочено в писмото на Министерството на финансите на Русия от 16.10.
От книгата нематериални активи: счетоводство и данъчно счетоводство автор Захарийн В.Р2.9. Характеристики на счетоводството за НИРД Резултатите от завършените НИРД също са обекти нематериални активипри спазване на изискванията на гражданското законодателство за документиране и регистриране на тези резултати.
От книгата Приходи и разходи за опростената данъчна система автора Суворов Игор СергеевичГлава 8. Особености при изчисляване на данъчната основа при преминаване към опростена система на данъчно облагане от други данъчни режими и при преход от опростена данъчна система към други данъчни режими 8.1. При преминаване към опростена данъчна система от други режими
От книгата Счетоводство в медицината автора Фирстова Светлана Юриевна7.1. Изчисляване и плащане на ДДС и акцизи в медицински организации (ниво 2) Акцизи В съответствие с алинея 2 от параграф 1 на член 181 от Данъчния кодекс на Руската федерация акцизни стокипризнати съдържащи алкохол продукти (разтвори, емулсии, суспензии и други видове продукти в течна форма) с обемни
От книгата Всичко за бизнеса в Германия автора фон Луксбург Натали14.3. Някои характеристики на счетоводството и изчисляването на печалбата 14.3.1. Счетоводно отчитане на получаването и потреблението (продажбата) на стоки Независимо от счетоводната система, всяка компания е длъжна да води отчет на стоките (това включва суровини, материали, полуфабрикати).
Ако данъкът пада върху стоки и услуги, които се използват в дейности, които не се облагат с ДДС, тогава „входният” ДДС трябва да бъде включен в тяхната себестойност. Ако, напротив, "входният" ДДС може да бъде приспаднат. Случва се едни и същи стоки и услуги да се използват както в облагаеми, така и в необлагаеми с ДДС дейности. В този случай "входният" ДДС трябва да бъде разделен между тези видове дейности. За тази цел делът на предоставянето на облагаеми с ДДС услуги на общ доходи делът на предоставянето на услуги без ДДС отново към общия доход. Медицинските организации могат да прилагат опростена данъчна система и могат да бъдат прехвърлени към UTII. Освен това те могат да бъдат в два режима на данъчно облагане.
Организиране на счетоводството в лечебните заведения
Системата UTII не се използва при стопанска дейност. Медицинските услуги не са част от типовете домакинства, при предоставянето на които е разрешено използването на UTII. Изгодна данъчна възможност за предоставяне на медицински услуги е опростената данъчна система, при условие че организацията спазва ограниченията, установени за режима.
Регламент OSNO STS Плащане на данъци от организации Данък върху печалбата, ДДС, имущество Единен данък Плащане на данъци от индивидуални предприемачи Данък върху доходите на физическите лица, ДДС, имущество като физическо лице Единен данък Вноски към фондове от организации Суми, начислени върху заплати на служители Вноски във фондове на физически лица предприемачи В допълнение към сумите, начислени за възнаграждение на служителите, се приспадат вноските за застраховка на предприемача.
Данък върху добавената стойност при предоставянето на медицински услуги
ВАЖНО! Частните медицински организации отразяват операции съгласно работния сметкоплан, създаден въз основа на Заповед на Министерството на финансите от 31 октомври 2000 г. под № 94н. Направените разходи на дружествата се отразяват в счетоводството по сметка 20. Представена е структурата на разходите:
- заплащане на цената на лекарствата;
- разходи за инвентар, медицинско оборудване;
- възнаграждение на персонала;
- сумите на трансферите към бюджета за изплащане на данъчни задължения.
На медицинските предприятия се предоставя възможност да предоставят услуги, които са обект на облагане с ДДС и са освободени от този вид данък.
Ако в счетоводството има преференциална категория сделки, е необходимо да се организира отделното им счетоводство от общи типовеуслуги. Списъкът със ситуации, които ви позволяват да направите без начисляване на ДДС, е даден в чл. 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Счетоводният отдел на институцията в своята работа се ръководи от нормите на PBU 10/99.
Счетоводство в медицински организации
Размерът на възнаграждението за предоставяне на посреднически услуги обаче е включен в облагаемата основа за данък върху дохода (член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Счетоводство Нека разгледаме например процедурата за отразяване на транзакции в счетоводството в лечебни заведения, които са сключили агентско споразумение за предоставяне на услуги. Пример 2: Медицински институт е сключил договор за агенция с диагностичен център за период от шест месеца, съгласно който последният трябва да изпрати пациентите си във ФГС.
Цената на тази услуга е 300 рубли, 150 рубли. - плащане за посреднически услуги на института (с ДДС - 22,88 рубли). В края на месеца институтът превежда сумата Пари, получени по договор за представителство. Цената на лечението е 3000 рубли. В счетоводството на института тези операции ще бъдат отразени, както следва: T T T ¬¦ Съдържание на операцията ¦ Дебит ¦ Кредит ¦ Сума, руб.
Медицинско счетоводство
Въз основа на горните условия за освобождаване на медицински услуги от ДДС е възможно да се направят изводи за това кои медицински услуги все още се облагат с ДДС. Така че аптеките ще трябва да начисляват и плащат ДДС за операциите по производство на лекарства във всички случаи, с изключение на производството на лекарства от суровините на клиента по споразумение с юридическо лице... Санаторно-курортната институция също ще начислява ДДС, ако нейните услуги не са издадени с ваучери или курсори, признати от формулярите за строго отчитане. Нека обърнем внимание и на факта, че освобождаването, предвидено в член 2, параграф 2, алинея 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, не се прилага за козметични услуги. Освен това ще трябва да плащате ДДС на организации и частни лекари, които предоставят ветеринарни и санитарно-епидемиологични услуги, ако дейностите им не се финансират от бюджета.
Счетоводни документи Характеристика Товарно-транспортна бележка TORG-12 Съгласно документа се определят доставчикът, купувачът, името, цената и друга важна информация.Акт на приемане и прехвърляне OS-1. Съставя се при осчетоводяване на обект. Актът установява данните на амортизационната група, инвентарния номер, периода на използване, наличието на благородни метали, отговорното лице карта OS-6 Данните се прехвърлят на картата от акта с последващо добавяне на информация по време на работа Предприятията, които имат малко количество операционна система в баланса, може да не водят карти и да правят данни в дневника на формуляра OS-6B. Пример за публикуване на оборудване Медицинският център закупи диагностично оборудване на стойност 625 000 рубли.
При доставката са направени транспортни разходи в размер на 5 300 рубли. Оборудването беше доставено разглобено, което изискваше монтаж на цена от 7 000 рубли.
Счетоводство и данъчно счетоводство на медицински услуги
Записите на центъра са направени:
- Получаването на оборудване за инсталацията се отразява: Дт 07 Кт 60 в размер на 625 000 рубли;
- Отразена цена на доставка: Dt 07 kt 76 в размер на 5 300 рубли;
- Плащането е извършено на доставчика за оборудването и доставката: Dt 60 Kt 51 в размер на 625 000 рубли;
- Плащането на услугите на превозвача е извършено: Дт 76 Кт 51 в размер на 5 300 рубли;
- Отразени разходи за монтажни работи: Dt 07 Kt 60 в размер на 7 000 рубли;
- Плащането е извършено на изпълнителя: Dt 60 Kt 51 в размер на 7 000 рубли;
- Цената на оборудването е формирана: Dt 07 Kt 08 в размер на 637 300 рубли;
- Отразена регистрация на дълготрайни активи: Дт 01 Кт 08 в размер на 637 300 рубли. При регистрирането се определя методът на амортизация.
Данъчен кодекс RF). Освен това предоставянето на услуги на безвъзмездна основа се признава за тяхното изпълнение и подлежи на облагане с ДДС (алинея 1 от параграф 1 на член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В такъв случай данъчната основаопределено въз основа на пазарна ценаза безплатни медицински услуги. Счетоводното отчитане на разходите за предоставени услуги безплатно се извършва по сметка 91 "Други приходи и разходи".
Отписването на тези разходи се извършва със следните записи: Дебит на сметка 91 подсметка 2 "Други разходи", Кредит на сметка 20 "Основно производство", 26 " Общи текущи разходи»- в размер на отписаната действителна стойност на услугите, предоставени безплатно; Дебитът по сметка 91 подсметка 2 "Други разходи", Кредит по сметка 68 "Изчисления на данъци и такси" - за сумата на ДДС, начислен за безвъзмездно предоставени услуги.
Счетоводни и данъчни счетоводни медицински услуги
Данъчният период за ДДС в медицинска организация може да бъде или месец, или тримесечие. Всичко зависи от приходите. Ако е по -малко от 1 000 000 рубли. (без ДДС) на тримесечие, тогава данъчен периодравно на една четвърт, в противен случай - на месец (член 163 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В този случай приходите не трябва да включват размера на наема, който организацията прехвърля на лизингодателя.
Приходите на LLC надвишават 1 000 000 рубли, следователно данъчният период по ДДС е месец. V платежно нарежданеза прехвърляне на ДДС за наем в поле 101 е необходимо да се посочи код 02. Ако организацията посочи код 01, тогава тя ще прехвърли данъка за себе си, а не за наемодателя. След като посочите наема и ДДС върху тази сума, трябва да регистрирате предварително съставената фактура в счетоводната книга за продажбите. LLC не може да приеме за приспадане "входния" ДДС върху наема.
FGS ¦ ¦ ¦ ¦ + + + + + + ¦ Начислено възнаграждение-¦ 2 106 04 340 ¦ 2 302 09 730 ¦ 127,12 Дълг към института за изпълнение-¦ ¦ ¦ Определяне на задължения възрастова-¦ ¦ ¦ ¦¦нта за изпълнение на съ-¦ ¦ ¦ ¦¦ свързани медицински ¦ ¦ ¦¦ диагностични услуги ¦ ¦ център ¦ ¦ ¦ ¦ + + + + + ¦ начислен ДДС ¦ 2 210 01 560 ¦ 2 302 09 730 ¦ 22.88 ¦ + + + + + + ¦ Платено за диагностика ¦ 2 302 09 830 ¦ 2 201 01 610 (226) ¦ 150 ¦¦ от центъра за възнаграждения ¦ ¦ ¦ Посещение на института за ¦ ¦ ¦¦ изпълнение, придружаващо-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦L + + + От горните примери следва, че първият от предложените методи за оптимизиране на данъчното облагане на свързаните медицински услуги позволява на лечебно заведение да не облага с ДДС разходите за тези услуги, а също така да приписва собствените си разходи за заплащане на тези услуги на партньорски организации.
За прилагането на мерките за контрол се назначава отделно длъжностно лице от ръководството на предприятието. Ако копията на лекарства с изтекъл срок на годност са идентифицирани, те трябва да бъдат върнати на доставчика или предадени за изхвърляне. Документиранепремахването на лекарства с изтекъл срок на годност става чрез съставяне на акт.
Той предписва имената на лекарствата, техните обозначения и серии, срокове на годност. Процедура за инвентаризация в медицински структурине се различава от стандартния алгоритъм на действия. Изключение правят психотропните вещества и наркотиците, класифицирани като наркотични вещества.
ПОМНЯ! Контролът на лекарства със специално предназначение (наркотични и психотропни) се различава от общоприетите стандарти, той се регулира от нормите на Закона от 8 януари 1998 г. № 3-ФЗ.