Mokesčių režimų (UTI, usn, osno ir kitų) derinimo privalumai, rizika ir ypatumai individualiems verslininkams ir LLC. Atskira UTII ir bazinių pajamų išlaidų ir PVM apskaita Atskira bazinių ir UTII apskaita

Bet koks mokesčių sistemų derinys visada sukelia daugybę problemų. Visų pirma, jie siejami su atsižvelgimu į išlaidas, kurių negalima priskirti tik vienai veiklos rūšiai. Yra atlyginimai ir administravimo mokesčiai, biuro ir verslo išlaidos, komandiruotės, biuro nuoma ir daug daugiau.

Tačiau kalbant apie PVM pagal UTII ir OSNO, problemos tampa daug didesnės. Nes čia svarbu ne tik suprasti išlaidas, bet ir nustatyti, kokia PVM suma gali būti atskaityta. Apie tai šis straipsnis.

1. Kodėl mums reikia atskiros OSNO ir UTII apskaitos?

2. Atskira pajamų apskaita

3. Paskirstome išlaidas UTII ir OSNO

4. Kaip nustatyti pajamų dalį proporcijai

5. Dar du įdomūs klausimai ir jūsų apskaitos politika

6. Atskiriame UTII ir OSNO „įėjimo“ PVM

7. Kaip nustatyti viso „pirkimo“ PVM dalį, kurią reikia atskaityti

8. Pavyzdys

9. 5% taisyklė

10. Ar 5 % taisyklė taikoma UTII?

11. UTII ir OSNO sujungimas per 1s 8.3

Taigi, eikime eilės tvarka. Jei neturite laiko perskaityti ilgo straipsnio, pažiūrėkite žemiau esantį trumpą vaizdo įrašą, iš kurio sužinosite visus svarbiausius dalykus apie straipsnio temą.

(jei vaizdo įrašas neaiškus, vaizdo įrašo apačioje yra krumpliaratis, spustelėkite jį ir pasirinkite 720p kokybę)

Straipsnyje temą aptarsime išsamiau nei vaizdo įraše.

1. Kodėl mums reikia atskiros OSNO ir UTII apskaitos?

Taigi, norėdami suprasti, iš kur kyla problema derinant OSNO ir UTII, trumpai prisiminkime pagrindines šių mokesčių režimų ypatybes:

1. PAGRINDINIS– mokesčio bazė – pajamų ir sąnaudų skirtumas. O norint apskaičiuoti mokestį, reikia žinoti su šiuo režimu susijusių pajamų ir išlaidų dydį.

Be to, OSNO mokesčių mokėtojai taip pat moka pridėtinės vertės mokestį, o su šiuo režimu susijusioms prekėms, darbams ir paslaugoms atimamas „pirkimo“ PVM.

1. UTII– mokesčio bazė nepriklauso nuo pajamų ir išlaidų, o nustatoma pagal fizinius veiklos rodiklius (pavyzdžiui, parduotuvės plotą, darbuotojų skaičių ir pan.). Išlaidų ir pajamų, susijusių su UTII veiklos rūšimi, suma neturi įtakos mokesčio sumai.

UTII perduotos veiklos rūšių atveju organizacijos ir individualūs verslininkai nėra PVM mokėtojai (su kai kuriomis išimtimis). Tie. Parduodant PVM neapmokestinamas, tačiau „pirkimo“ PVM neatskaitomas.

Taigi akivaizdu, kad situacija su pajamomis ir sąnaudomis, taip pat su PVM šiose dviejose mokesčių sistemose yra diametraliai priešinga. Todėl būtina atskira jų apskaita. Apie tai kalba ir Mokesčių kodekso dalys. 9, 10 v.š. 274 Mokesčių kodekso 4 str. 170 NK.

Prieš ką nors dalindami, turite paruošti tam pagrindą. Tuo tikslu sukuriamos atskiros subsąskaitos pajamų, kitų pajamų (90-1 ir 91-1 sąskaitos), išlaidų sąskaitose (25, 26, 44)

Atskirai:

• - OSNO priskirtinoms pajamoms ir išlaidoms
• - pajamoms ir išlaidoms, priskirtinoms UTII
• - išlaidoms, kurių negalima priskirti vienam ar kitam režimui.

Pavyzdžiui:

90-1-1 „Pajamos iš veiklos, apmokestinamos pagal OSNO“;

90-2-1 „Pajamos iš veiklos, kuriai taikoma UTII“;

44-1 „Pardavimo išlaidos veikloje, apmokestinamoje pagal OSNO“;

44-2 „Pardavimo išlaidos veikloje, kuriai taikoma UTII“;

44-3 „Bendrosios pardavimo išlaidos“.

2. Atskira pajamų apskaita

Pradėkime nuo pajamų. Pajamų, gautų pardavus produkciją, prekes, darbus, paslaugas, apskaita dažniausiai klausimų nekelia. Nes Mes visada tiksliai žinome, kokios rūšies veikla buvo parduota.

Tarkime, Podarok LLC vykdo dvi veiklos rūšis – didmeninę prekybą (OSNO) ir mažmeninę prekybą (UTII). Galite aiškiai atsekti, kur kiekvienas produktas buvo parduotas – didmenine ar mažmenine prekyba. Atitinkamai, apskaičiuodami pajamų mokestį, atsižvelgiame tik į tas pajamas, kurios yra susijusios su OSNO (pavyzdyje tai yra didmeninė prekyba). Mus taip pat domina UTII pajamos, bet tik apskaitos tikslais.

Tačiau, be tiesioginių pardavimo pajamų, organizacija gali turėti ir kitų pajamų. Yra pajamų, kurios visiškai priskiriamos UTII, pavyzdžiui:

• — tiekėjų premijos ir nuolaidos prekėms, įsigytoms tik veiklai pagal UTII (Finansų ministerijos 2010 m. vasario 16 d. raštai Nr. 03-11-06/3/22, 2010 m. sausio 28 d. Nr. 03-11 -06/3/11) ;
• — perteklius, nustatytas atliekant inventorizaciją mažmeninėje parduotuvėje;
• — baudos ir baudos už pavėluotus pirkėjų mokėjimus pagal UTII, sukauptos teisme (Rusijos finansų ministerijos 2007 m. gegužės 22 d. laiškas Nr. 03-11-04/3/168).
• Apskaičiuojant pajamų mokestį į šias pajamas nebus atsižvelgiama.

3. Paskirstome išlaidas UTII ir OSNO

Išlaidų situacija yra sudėtingesnė. Čia turėsite išlaidų, kurios:

• — visiškai susiję su veikla OSNO ir į juos atsižvelgiama apskaičiuojant pajamų mokestį;
• - visiškai susiję su UTII veikla ir į juos neatsižvelgiama apskaičiuojant pajamų mokestį;
• – taikoma abiem veiklos rūšims

Pavyzdžiui, Podarok LLC dirba: pardavėjas pardavimų aukšte (UTII), didmeninės prekybos vadybininkas (OSNO), direktorius, buhalteris ir krautuvas.

Paskutiniai trys veikėjai užsiima abiem veikla. O jei pardavėjo ir vadovo atlyginimą galima tiesiogiai priskirti veiklos rūšims, tai likusiems atlyginimą reikia paskirstyti. Panašiai ir su kitomis bendromis išlaidomis (DK 274 str. 9 p., 346.26 str. 4,7 p.). Tas pats pasakytina ir apie mokamas išmokas (Finansų ministerijos 2008 m. vasario 13 d. raštas Nr. 03-11-02/20).

Atkreipkite dėmesį: išlaidų, priskiriamų tiek veiklos rūšims, tiek bendroms verslo sąnaudoms, samprata nėra tapati. Galite turėti tam tikrų bendrųjų verslo išlaidų, kurios yra tiesiogiai priskirtinos apmokestinamai arba neapmokestinamai veiklai. Pavyzdžiui, „Podarok LLC“ - išlaidos už teisines paslaugas, susijusias su didmeninių sandorių sutarties sudarymu.

Taigi, kaip paskirstyti UTII ir OSNO išlaidas? Nuo to priklauso pajamų mokesčio dydis. NK mums apie tai papasakos.

Bendrosios išlaidos turi būti paskirstytos proporcingai pajamoms, gautoms iš tam tikros veiklos rūšies. Kitų platinimo metodų naudojimas, net jei jie patvirtinti apskaitos politikoje, sukels ginčų su mokesčių institucijomis (dėl - Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2009 m. gruodžio 7 d. nutarimo Nr. KA-A41/13288-09 , prieš - Šiaurės vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2012 m. gegužės 22 d. nutarimas Nr. A42-5489/2010).

4. Kaip nustatyti pajamų dalį proporcijai

Bet kokios tai pajamos? OSNO į pajamas įtraukiamas PVM, o UTII – ne. Pareigūnai primygtinai reikalauja, kad skaičiuojant proporciją pajamos būtų naudojamos be PVM. Tai logiška ir verta su tuo sutikti. Jau vien dėl to, kad PMĮ 248 straipsnio 1 dalyje yra tiesioginė nuostata, kad nustatant pajamas į ją neįtraukiama pirkėjų apmokestinama PVM suma.

Taigi paskirstymo formulės atrodo taip:

ARBA(BAZĖ) = ARBA * D(BAZĖ)

D (OSNO) = pajamos (OSNO) / pajamos (iš viso)

ARBA(OSNO) – visos paskirstytos OSNO išlaidos

ARBA – visos išlaidos, kurias reikia paskirstyti

D(OSNO) – išlaidų, susijusių su veikla bendrojoje sistemoje, dalis

Pajamos (OSNO) – pajamos iš „bendrojo režimo“ veiklos

Pajamos (iš viso) – bendra pajamų suma.

UTII formulė bus panaši. Arba galite tiesiog iš visų išlaidų atimti tas, kurios priskiriamos pagrindinėms išlaidoms.

5. Dar du įdomūs klausimai ir jūsų apskaitos politika

Tai kelia du įdomius klausimus, į kuriuos taip pat turime gauti atsakymą.

1 klausimas: kuriam laikotarpiui turėčiau paskirstyti ir paimti pajamas ir išlaidas? Atsakymas labai paprastas – paskirstoma kas mėnesį, kiekvienam mėnesiui atskirai, neatsižvelgiant į ankstesniais mėnesiais susiklosčiusius santykius (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2007 m. sausio 23 d. laiškas Nr. SAE-6-02 /31 ir Rusijos finansų ministerijos 2007-01-24 Nr.03 -04-06-02/7, 2012-05-23 Nr.03-11-06/3/35, 2009-04-16 Nr. 03-11-06/3/97, 2008-02-13 Nr.03-11-02/20).

2 klausimas: į kokias pajamas reikia atsižvelgti skaičiuojant proporciją?– tik iš pardavimų ar reikėtų atsižvelgti ir į ne pardavimo išlaidas? Čia pareigūnų paaiškinimai, deja, yra dviprasmiški.

2008-02-18 raštuose Nr.03-11-04/3/75 ir 2006-03-14 Nr.03-03-04/1/224 nurodyta, kad skaičiuojant proporciją turi būti įtrauktos ne tik pajamos iš pardavimo, bet ir ne veiklos pajamas (be PVM ir akcizo mokesčių). Tačiau iš 2008-03-17 raštų Nr.03-11-04/3/121, 2007-01-24 Nr.03-04-06-02/7, 2006-12-14 Nr. / 279 iš to seka, kad proporcijai apskaičiuoti gali būti naudojamos tik pardavimo pajamos.

Jei griežtai laikotės mokesčių kodekso, tada jame sakoma: „proporcingai organizacijos pajamų iš veiklos, susijusios su lošimų verslu, daliai visose organizacijos pajamose už visų rūšių veiklą“ (UTII taisyklės yra panašios) . O pajamos apima pajamas iš pardavimo ir ne veiklos pajamas.

Į formulės vardiklį neįtraukite ne veiklos pajamų, kurių negalima priskirti tam tikrai veiklai.

Bet kokiu atveju lemiamą vaidmenį atliks jūsų apskaitos politika, kurioje rašysite:

• - kokių turite išlaidų, susijusių su apmokestinama ir neapmokestinama veikla, ir kurios bus paskirstytos
• - kokias pajamas įtraukiate į proporciją - tik pajamas arba pajamas ir ne veiklos;
• — per kokį laikotarpį paskirstoma.

6. Atskiriame UTII ir OSNO „įėjimo“ PVM

Atskira apskaita taikoma ir „pirkimo“ PVM. Šiems tikslams atidaromos papildomos subsąskaitos, kuriose PVM sumos atsižvelgiamos atskirai pagal bendrą režimą ir atskirai pagal UTII režimą.

Organizacija iš tikrųjų turės trijų rūšių pirkimo PVM:

1. PVM už prekes, darbus, paslaugas, naudojamas PVM apmokestinamiems sandoriams atlikti – yra visiškai atskaitomas
2. PVM už prekes, darbus, paslaugas, naudojamas vykdyti PVM apmokestinamus sandorius, nepriimamas atskaityti, bet yra visiškai įtraukiamas į jų savikainą.
3. Prekių, darbų, paslaugų, naudojamų tiek apmokestinamiesiems, tiek neapmokestinamiesiems sandoriams atlikti, PVM paskirstomas proporcingai. Apmokestinamiesiems sandoriams priskirtina dalis imama atskaitymu, neapmokestinamiesiems sandoriams priskiriama dalis įtraukiama į savikainą.

Siekiant užtikrinti atskirą PVM apskaitą, 19 sąskaitai atidaromos subsąskaitos:
– „Atskaitoma PVM“;
– „PVM paskirstymui“

Dabar tereikia išsiaiškinti, kaip apskaičiuoti proporcijas. 4.1 punktas, str. PMĮ 170 straipsnyje nurodyta, kad proporcija nustatoma pagal išsiųstų prekių (atliktų darbų, suteiktų paslaugų), kurių pardavimo sandoriai yra apmokestinami (neapmokestinami), savikainą bendroje siuntimo savikainoje.

Paprastais žodžiais tariant, tai yra prekių ir paslaugų kainos (apmokestinamos ar neapmokestinamos) dalis bendroje siuntimo sąnaudoje.

Tačiau čia iškyla kitas klausimas – ką reiškia „siunčiamų prekių kaina“. Ar tai pajamos (su PVM ar be jos?) ar siuntimo kaina? Tos pačios prekės, pavyzdžiui, mažmeninėje ir didmeninėje prekyboje, gali būti parduodamos skirtingomis kainomis, nors pirkimo kaina bus ta pati. Mokesčių kodeksas nenurodo jokios konkretumo.

Tačiau vienas dalykas yra visiškai aiškus – ne veiklos pajamos į šį skaičiavimą nebeįtraukiamos (2015 m. liepos 8 d. Nr. 03-07-11/39228, 2012 m. liepos 19 d. Nr. 03-07-08/188, d. 2011-10-27 Nr.03-07-08/298, 2010-03-17 Nr.03-07-11/64, 2010-08-03 Nr.03-07-11/339, 2009-11-11 Nr. 03-07-11/295).

7. Kaip nustatyti viso „pirkimo“ PVM dalį, kurią reikia atskaityti

Pareigūnai reikalauja, kad siunčiamų prekių savikaina būtų nustatyta kaip jų pardavimo kaina be PVM (FM 2009 m. birželio 26 d. raštas Nr. 03-07-14/61). O Aukščiausiasis arbitražo teismas su jais sutiko dar 2008 m. (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2008 m. lapkričio 18 d. nutarimas Nr. 7185/08). Tie. imami palyginamieji rodikliai, neįskaitant PVM.

Taigi, UTII ir OSNO bendro „pirkimo“ PVM paskirstymo formulės atrodo taip (jos panašios į visų išlaidų paskirstymo formulę):

PVM (OSNO) = PVM * D (OSNO)

D (OSNO) = pajamos (OSNO) / pajamos (iš viso)

PVM (OSNO) – visų išlaidų „pirkimo“ PVM dalis, kurią galima atskaityti

PVM – visas „įėjimo“ PVM nuo visų išlaidų

D(OSNO) – viso „pirkimo“ PVM dalis, kurią galima atskaityti

Pajamos (OSNO) – per ketvirtį išsiųstų prekių, darbų ir paslaugų savikaina, neapmokestinama PVM.

Pajamos (iš viso) – bendra per ketvirtį išsiųstų prekių, darbų, paslaugų kaina

Skaičiavimas atliekamas remiantis ketvirčio sumomis. Ilgalaikiam ir nematerialiajam turtui, priimtam į apskaitą pirmąjį ar antrąjį ketvirčio mėnesį, apskaičiavimas atliekamas pagal mėnesio sumas.

Apskaitos politikoje nustatyti bendro „pirkimo“ PVM paskirstymo būdą.

8. Pavyzdys

Pažiūrėkime, kaip paskirstyti bendrą „pirkimo“ PVM pagal pavyzdį. Darome prielaidą, kad su veiklos rūšimis tiesiogiai susijusių ne veiklos pajamų nėra, o bendrųjų išlaidų ir PVM paskirstymo proporcija joms sutampa.

Podarok LLC sujungia UTII (mažmeninė prekyba) ir OSNO (didmeninė prekyba). Vieno iš ketvirčių pajamų duomenys pateikti lentelėje. Apskaičiuokime pajamų dalį, susijusią su veikla OSNO ir UTII.

Bendra „pirkimo“ PVM suma nuo visų išlaidų (paprastumo dėlei darome prielaidą, kad tai nėra ilgalaikis ir nematerialusis turtas, kuriam nustatytos savos taisyklės) per ketvirtį yra 108 000 rublių.

Nustatykime, kokią „pirkimo“ PVM sumą galima atskaityti:

PVM atskaita = 108 000 RUB. * 60% = 64 800 rub.

PVM, į kurį atsižvelgiama į GWS kainą = 108 000 * 40% = 43 200 rublių.

Bendra išlaidų, kurios negali būti priskirtos konkrečiai veiklos rūšiai, suma pagal mėnesius buvo be PVM:

9. 5% taisyklė

Yra išimtis, kai Mokesčių kodeksas leidžia nevesti atskiros PVM apskaitos. Jeigu per mokestinį laikotarpį sąnaudų, patirtų vykdant sąlyginę veiklą, dalis neviršija 5% bendros prekių (darbų, paslaugų) įsigijimo, gamybos ir (ar) pardavimo, turtinių teisių išlaidų sumos, tai visas „sąnaudas“. ” PVM gali būti atskaitomas , neatsižvelgiant į tai, kokiai veiklai naudojamos medžiagos, darbai, paslaugos (DK 170 str. 9 d. 4 d.).

Pastaba! Norint nustatyti teisę nevesti atskiros apskaitos, pajamos nėra svarbios. Jūs žiūrite tik į patirtų išlaidų sumas (Rusijos finansų ministerijos raštai 2007 m. spalio 18 d. Nr. 03-07-15/159, Federalinė mokesčių tarnyba 2007 m. spalio 24 d. Nr. ШТ-6-03/ 820@).

Atsižvelgiant į tai, kad Mokesčių kodekse nėra sąvokos „bendros išlaidos“, savo apskaitos politikoje galite nustatyti, kad bendrosios gamybos sąnaudos sudaromos tik iš tiesioginių sąnaudų. Tai leis neįskaityti bendrųjų verslo išlaidų sumos į visas išlaidas. Tai, kad toks variantas įmanomas, liudija Volgos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2008 m. liepos 23 d. nutarimas byloje Nr. A06-333/08.

Pavyzdžiui, UTII pajamų dalis sudaro 2% visų pajamų, o UTII priskirtinos išlaidos sudarė 6% visų išlaidų. Esant tokiai situacijai, reikia vesti atskirą PVM apskaitą.

Atminkite, net jei neapmokestinamos veiklos išlaidų dalis yra mažesnė nei 5%, vis tiek reikia atlikti skaičiavimą. Priešingu atveju mokesčių inspektoriai gali pasakyti, kad organizacija neturi atskiro PVM.

10. Ar 5 % taisyklė taikoma UTII?

Be to, pati 5% taisyklė, taikoma PVM su UTII ir OSNO, yra prieštaringa. Faktas yra tas, kad reguliavimo institucijos teigia, kad taisyklė taikoma tik apmokestinamiesiems ir neapmokestinamiesiems sandoriams bendroje sistemoje, o UTII atveju ji netaikoma.

• 1 versija – 5% taisyklė netaikoma: Rusijos finansų ministerijos 2005 m. liepos 8 d. raštas Nr. 03-04-11/143, Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2005 m. gegužės 31 d. Nr. 03-1- 03/897/8@, 2005 m. spalio 19 d. Nr. MM-6-03/886@, Centrinės apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2006 m. gegužės 29 d. nutarimas Nr. A23-247/06A-14-38.
• 2 versija – galioja 5 % taisyklė: FAS Volgos apygardos 2011 m. balandžio 19 d. nutarimai Nr. A55-19268/2010, FAS Šiaurės Kaukazo apygardos 2008 m. gegužės 4 d. Nr. F08-2250/2008 (paliko galioti) Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2008 m. rugpjūčio 15 d. sprendimu Nr. 10210/08).

Šiuo metu ekspertai laikosi antrojo požiūrio.

Labai svarbu tvarkyti atskirą UTII ir OSNO PVM apskaitą. Jei jo nėra, organizacija neturi teisės atskaityti „pirkimo“ PVM sumų ir priskirti jas išlaidoms apmokestindama pelną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 8 dalis, 4 dalis). Bet čia, be abejo, turime omenyje veiklai bendrų išlaidų PVM. Prekių (darbų, paslaugų), kurios visiškai skirtos apmokestinamiesiems sandoriams, pirkimo PVM vis tiek gali būti atskaitomas.

11. UTII ir OSNO sujungimas per 1s 8.3

Tiems, kurie tvarko įrašus programoje 1C: Buhalterinė apskaita, žiūrėkite, kaip atskira PVM apskaita atliekama visoms išlaidoms, kai UTII ir OSNO 1C vaizdo formatu derina.

Kokių problemų kyla dėl OSNO ir UTII derinio ir atskirų įrašų tvarkymo? Paklauskite jų komentaruose!

Taip pat apžvelgsime:

— situacijos, kai perkamos prekės, kurios vėliau gali būti naudojamos tiek apmokestinamoje, tiek neapmokestinamoje veikloje, PVM grąžinimas;

— ilgalaikio turto įsigijimas ir PVM atskaita vedant atskirą apskaitą;

— draudimo įmokų apskaita derinant OSNO ir UTII;

- visi apskaitos įrašai ta tema;

— ir daug prieštaringų bei sunkių situacijų.

Taip pat išspręsime didmeninės ir mažmeninės prekybos įmonės „nuo galo iki galo“ problemą. Gausite apskaitos politikos formuluočių pavyzdžius ir skaičiavimo pažymos pavyzdį.

Atskira UTII ir OSNO išlaidų ir PVM apskaita

Tačiau visada yra išlaidų, kurių negalima priskirti konkrečiai „pelningai“ veiklai. Tai, pavyzdžiui, vadovų atlyginimas, buhalterija ir draudimo įmokos už jį, biuro nuoma. Ir šias išlaidas reikia padalinti. Be to, tokio paskirstymo rezultatas turės įtakos teisingam skaičiavimui:

• pajamų mokestis- tai suprantama, nes neteisingai apskaičiuota išlaidų suma lems neteisingo mokesčio bazės apskaičiavimą;
• sumos UTII, kuris turi būti pervestas į biudžetą - juk pats mokestis gali būti sumažintas draudimo įmokų ir nedarbingumo atostogų suma darbuotojams (50 proc. 2 punktas str. 346.32 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Jei šios įmokos ir išmokos yra susijusios su darbuotojais, kurie užsiima dviejų rūšių veikla (pavyzdžiui, direktoriumi ir buhalteriu), jie taip pat turi būti paskirstomi abiem būdais ir Finansų ministerijos 2011-02-17 raštas Nr.03-11-06/3/22 Nr..

O jei yra pirkimo PVM, susijusi su bendromis išlaidomis, ji taip pat turi būti padalinta į dvi dalis:

• vienas – paskirstomas proporcingai bendrosios veiklos pajamoms – gali būti atskaitomas;
• antrasis – paskirstomas proporcingai pajamoms iš priskaitymo ir kitų neapmokestinamųjų sandorių – turi būti įtrauktas į paties turto vertę.

Tiek bendrosios sąnaudos, tiek su jomis susijusi pirkimo PVM suma paskirstoma remiantis pajamomis iš „priskirtosios“ ir bendrosios veiklos. Ir pirmas klausimas, iškylantis platinimo metu – ar reikia apmokestinti bendrojo režimo pajamas nuo PVM. Mes tai apsvarstysime.

Bendras išlaidas dalijame

Tokios išlaidos turi būti paskirstytos tarp režimų proporcingai kiekvienos veiklos rūšies pajamų dalims bendrai jų sumai – tai tiesiogiai įtvirtinta Mokesčių kodekse. 9 punktas, str. 274 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Paskirstymo formulė atrodo taip:

Organizacijos savo apskaitos politikoje dažnai numato joms naudingą išlaidų paskirstymo galimybę – tai yra, jos nustato, kad PVM apmokestinamos veiklos pajamos į formulę įtraukiamos atsižvelgiant į mokestį. Tada atsiranda galimybė daugiau nurašyti kaip sąnaudas, į kurias atsižvelgiama skaičiuojant pelno mokestį.

Vis dar vyrauja nuomonė, kad paskirstydamos išlaidas tarp „priskirtų“ ir bendrų veiklų, organizacijos turi visišką veiksmų laisvę.

Svarbiausia, kad paskirstymo būdas būtų pagrįstas ir įtvirtintas apskaitos politikoje. Pavyzdžiui, visas išlaidas galite paskirstyti proporcingai naudojamų patalpų plotui ar kitiems fiziniams rodikliams. Taip kadaise leido Finansų ministerija. Finansų ministerijos 2006-10-04 raštas Nr.03-11-04/3/431.

Tačiau nuo 2007 m. Mokesčių kodekse atsirado taisyklė, pagal kurią tiesiogiai reikalaujama, kad UTII mokėtojai, derinantys „priskirtąją“ ir bendrąją veiklą, visas išlaidas paskirstytų proporcingai savo pajamų daliai. Taigi dabar organizacijos neturi kito pasirinkimo.

Skaitytojo nuomonė

„Savo apskaitos politikoje jau seniai esame nurodę, kad išlaidas paskirstysime proporcingai pajamoms, įskaitant PVM. Logika buvo tokia: kadangi Mokesčių kodekse nėra aiškių nurodymų, inspekcija negalės rasti kaltės dėl pasirinkto varianto. Tačiau išbandžius tai neveikė.

Valentina,
buhalteris, Maskva

Tačiau inspekcijos primygtinai reikalauja, kad skirstant bendrąsias išlaidas būtina atsižvelgti į pajamas, kurios yra apmokestintos PVM. Su tuo sutinka ir Finansų ministerija Finansų ministerijos 2008-02-18 raštas Nr.03-11-04/3/75. Juk 1 str. PMĮ 248 straipsnyje yra tiesioginė nuostata, kad nustatant pajamas pirkėjams taikoma PVM suma neįtraukiama.

Taigi, jei jūsų organizacija, skirstydama savo išlaidas, neišskaito bendrųjų pajamų iš PVM, inspektorius gali apskaičiuoti papildomą pajamų mokestį, skirti baudą ir nuobaudas. Būtent su tokia situacija susidūrė vienas iš mūsų skaitytojų. Organizacijai sukauptos sumos mokėjimui į biudžetą pasirodė gana nemažos.

IŠVADA

Jeigu turite išlaidų, kurių negalite aiškiai priskirti prie įskaitymo ar bendrojo režimo veiklai, tuomet jos turi būti paskirstytos tarp režimų proporcingai pajamoms. O skirstant reikia atsižvelgti į bendras pajamas be PVM.

Pirkimo PVM dalijame pagal visas išlaidas

Tokiam paskirstymui taip pat būtina paimti dalį, į kurią įeina išsiųstų prekių kaina 4 punktas str. 170 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Pirma, iš Mokesčių kodekso nėra visiškai aišku, ką tiksliai reiškia siunčiamų prekių savikaina (jų įsigijimo ar pardavimo kaina). Antra, nustatant pirkimo PVM paskirstymo proporciją, kyla tas pats klausimas: ar reikia atsižvelgti į rodiklius su PVM ar be jo?

Tiesioginio atsakymo į šiuos klausimus Mokesčių kodekse nėra. Inspektoriai reikalauja, kad proporcija būtų nustatyta atsižvelgiant į siunčiamų prekių savikainą kaip į jų pardavimo kainą ir be PVM 1 punktas str. 154, 1 dalis, str. 168 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas; Finansų ministerijos 2009-06-26 raštai Nr.03-07-14/61, 2005-05-20 Nr.03-06-05-04/137 Nr..

Beje, su tokiu požiūriu Rusijos Federacijos Aukščiausiasis arbitražo teismas pritarė dar 2008 m. Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2008 m. lapkričio 18 d. nutarimas Nr. 7185/08 O po jo sprendimo paskelbimo teismų praktika suvienodėjo: skaičiuojant proporciją, į kurią įeina pajamos iš apmokestinamųjų ir neapmokestinamųjų sandorių, reikia imti palyginamus rodiklius. Tai yra, visos pajamų sumos turi būti įskaitytos be PVM 2010 m. sausio 12 d. Šiaurės vakarų teritorijos federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimas Nr. A13-517/2009; FAS VSO 2010-10-08 Nr.A78-1427/2009; FAS ZSO 2010-03-06 Nr. A46-16246/2009; FAS UO 2011 m. birželio 23 d. Nr. Ф09-3021/11-С2.

IŠVADA

Kaip matome, tiek paskirstant visas pajamas, tiek paskirstant joms pirkimo PVM, reikia imti palyginamus rodiklius – tai yra neatsižvelgiant į mokestį. O jei darei kitaip, tai kuo greičiau klaidą ištaisysi, tuo geriau: bus ne tik mažesnės nuobaudos, bet ir inspekcija turės mažiau šansų nubausti.

Pavyzdys. Bendrų išlaidų ir jų pirkimo PVM paskirstymas

/ būklė / Organizacija užsiima mažmenine prekyba (moka UTII) ir didmenine prekyba (moka pajamų mokestį).

1. Duomenys apie pajamas:

2. Bendra išlaidų, kurios negali būti priskirtos konkrečiai veiklos rūšiai, suma sudarė 1 000 000 RUB be PVM. Pirkimo PVM suma yra 126 000 rublių.

/ sprendimas / Nustatysime su bendra veikla susijusių pajamų dalį ir pagal ją apskaičiuosime pirkimo PVM sumą, kurią galima atskaityti, bei visų išlaidų dalį, į kurią galima atsižvelgti apskaičiuojant pelno mokestį.

Kai ūkio subjektas tuo pačiu metu naudoja tokius mokesčių režimus kaip bendroji mokesčių sistema (toliau - OSNO) ir apmokestinimo sistema, kai taikomas vienas tam tikrų rūšių veiklos priskirtųjų pajamų mokestis (toliau - UTII), vaidmuo. Apskaitos politikos mokesčių tikslais (toliau – mokesčių politika) ženkliai didėja. Tokiomis verslo sąlygomis mokesčių teisės aktai įpareigoja įmonę ar prekybininką vykdyti atskirą verslą, tačiau nepateikia jokių rekomendacijų dėl jo organizavimo. Šiame straipsnyje kalbėsime apie tuos elementus, kuriuos reikia konsoliduoti mokesčių politikoje, derinant OSNO ir UTII, siekiant sumažinti galimos mokestinės rizikos atsiradimą.

Vykdant verslą, OSNO ir UTII derinimas nėra neįprasta, tai ypač būdinga prekybinę veiklą vykdantiems subjektams, kurie kartu su didmenine prekyba užsiima ir mažmenine prekių prekyba.

Jei apmokestinant didmeninę prekybą pardavėjas gali pasirinkti tarp OSNO ir supaprastinto apmokestinimo sistemos, tai mažmeninės prekybos atžvilgiu, atitinkančios Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.26 straipsnio sąlygas, savanoriškumas neįtraukiamas. Jei pardavėjo veiklos teritorijoje buvo įvestas vienkartinis sąlyginių pajamų mokestis, mažmeninis pardavėjas, atitinkantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.26 straipsnio 2 dalies 6 ir 7 punktų sąlygas, perkeliamas į „priskirtąjį“ “ be nesėkmių. Tiesa, draudimas savanoriškai naudoti UTII netaikomas. Nuo šios datos įmonės ir prekybininkai turi galimybę savanoriškai mokėti UTII už „priskirtą“ veiklą. Tokie Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 26.3 skyriaus pakeitimai buvo padaryti federaliniu įstatymu Nr. 94-FZ „Dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pirmosios ir antrosios dalių ir tam tikrų Rusijos Federacijos teisės aktų pakeitimų“.

Atsižvelgiant į tai, įmonės, vykdančios „priskirtą“ verslą, kurioms UTII naudojimas dėl vienokių ar kitokių priežasčių yra nuostolingas, galės atsisakyti juo naudotis. Norėdami tai padaryti, per penkias darbo dienas jie turės išsiregistruoti kaip UTII mokėtojai, pateikdami atitinkamą prašymą mokesčių inspekcijai. Tokios taisyklės išplaukia iš atnaujintų Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.28 straipsnio redakcijų.

Šių apmokestinimo režimų derinys yra susijęs su verslo subjekto pareiga vesti atskirą apskaitą. Pirma, toks reikalavimas išplaukia iš 9 punkto, kuris draudžia apskaičiuojant mokesčio bazę pajamas ir išlaidas, susijusias su „priskirtine“ veikla, įtraukti į pajamas ir sąnaudas.

Antra, reikalavimas tvarkyti atskirus turto, įsipareigojimų ir verslo sandorių apskaitą „priskaitymo“ ir veiklos, apmokestinamos pagal OSNO, apskaitą, yra nustatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.26 straipsnio 7 dalyje. Tuo pačiu metu teisiškai nustatyta, kad turto, įsipareigojimų ir verslo operacijų apskaitą „priskirtosios“ veiklos rėmuose UTII mokėtojas vykdo bendrai nustatyta tvarka. Tai taip pat nurodyta Rusijos Federacijos finansų ministerijos rašte N 03-11-06/3/50.

Tuo pačiu metu nei Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriuje, nei Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 26.3 skyriuje nėra atsakymo į klausimą, kaip organizuoti tokią apskaitą įmonei, jungiančiai OSNO ir UTII.

Nesant tokios atskiros apskaitos vedimo metodikos, įtvirtintos Rusijos Federacijos mokesčių kodekse, mokesčių mokėtojas turi sukurti savo jos tvarkymo principus ir įtvirtinti jų taikymą savo mokesčių politikoje.

Tuo pačiu, remdamasis mokesčių teisės aktų analize, mokesčių mokėtojas savo apskaitos politikoje turės apimti klausimus, susijusius su mokesčių apskaičiavimu, pavyzdžiui, pajamų mokesčio, mokesčių už organizacijas. Be to, reikės organizuoti atskirą mokėjimų ir kitų asmenų naudai priskaičiuotų atlyginimų apskaitą, įskaitant pagal darbo ir civilinės teisės sutartis, kurių objektas yra darbų atlikimas, paslaugų teikimas, iš kurių organizacija yra įsipareigojusi. skaičiuoti ir mokėti privalomųjų rūšių socialinių draudimo įmokas. Nepaisant to, kad UTII mokėtojai pripažįstami pilnais šių draudimo įmokų mokėtojais, jie vis tiek turės tvarkyti atskirą apskaitą. Galų gale, draudimo įmokos, kurias moka organizacija už verslo rūšis, iš kurių mokama UTII, nesumažina pajamų mokesčio bazės.

Be to, kaip nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.32 straipsnio 2 dalyje, už mokestinį laikotarpį apskaičiuotą vienkartinio mokesčio sumą UTII mokėtojai sumažina suma:

Visų rūšių privalomojo draudimo įmokos, nustatytos Rusijos Federacijos teisės aktuose, sumokėtos (neviršijant apskaičiuotų sumų) per tam tikrą mokestinį laikotarpį mokant išmokas darbuotojams;
nedarbingumo atostogų už darbuotojo laikinojo nedarbingumo dienas apmokėjimo išlaidos, kurios apmokamos darbdavio lėšomis;
įmokos pagal darbdavio sudarytas savanoriško draudimo sutartis darbuotojų naudai jų laikino nedarbingumo atveju.

Šiuo atveju vienkartinio mokesčio suma negali būti sumažinta šių išlaidų suma daugiau nei 50 procentų.

Todėl mokesčių politikoje reikia patikslinti privalomojo socialinio draudimo rūšių draudimo įmokų, įskaitant privalomojo pensijų draudimo įmokas (toliau – OPS), mokėjimo tvarką, taip pat išmokų dėl laikinojo nedarbingumo ir įmokų pagal savanorišką mokėjimą skirstymo tvarką. draudimo sutartys. Taip pat būtina nustatyti bendrųjų išlaidų - išmokų ir kito atlyginimo sumų paskirstymo tvarką asmenims, kurių darbo jėga vienu metu naudojama „priskirtoje“ veikloje ir pagal bendrąjį apmokestinimo režimą apmokestinamoje veikloje. Panašios rekomendacijos pateiktos Rusijos Federacijos finansų ministerijos rašte Nr. 03-11-06/3/22.

Kaip teigiama Rusijos Federacijos finansų ministerijos rašte N 03-11-06/3/139, jei derinant UTII su kitais apmokestinimo režimais neįmanoma užtikrinti atskiros darbuotojų apskaitos pagal verslo rūšis, tada skaičiuojant UTII atsižvelgiama į bendrą visų rūšių veiklos darbuotojų skaičių. Tuo pačiu metu išlaidos administracinio ir vadovaujančio personalo atlyginimui, siekiant taikyti kitokį nei UTII apmokestinimo režimą, nustatomos proporcingai pajamų dalims iš bendros organizacijos gautų pajamų iš visų rūšių veiklos.

Tuo pačiu mokesčių mokėtojas kiekvienai iš sričių atskirai turi pats fiksuoti rodiklius, kuriais bus grindžiama kiekvienos veiklos rūšies atskiros apskaitos vedimo metodika, jų paskirstymo principas, taip pat dokumentai, kuriais bus vadovaujamasi. padėti mokesčių mokėtojui juos nustatyti. Be to, nebūtų klaidinga nurodyti tokių dokumentų sudėjimo reikalavimus, taip pat asmenis, atsakingus už jų rengimą.

Pradėkime nuo pajamų mokesčio

UTII mokėtojai nėra pripažįstami PVM mokėtojais, o tik už apmokestinamuosius sandorius, vykdomus vykdant veiklą, kuriai taikomas vienas sąlyginių pajamų mokestis, kaip nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.26 straipsnio 4 dalyje.

Verslo subjektui, jungiančiam OSNO su UTII, tai reiškia, kad jis turės organizuoti atskirą „pirkimo“ mokesčio sumų apskaitą. Juk „pirkimo“ PVM sumų padengimo šaltiniai, derinant „priskaitymą“ ir OSNO, yra skirtingi. Kalbant apie sandorius, kuriems taikomas UTII, į „pirkimo“ mokesčio sumas atsižvelgiama į prekių (darbų, paslaugų) savikainą, tai nurodyta 2 dalyje. Kalbant apie OSNO vykdomus sandorius, „priskirtas“ asmuo yra pripažįstamas PVM mokėtoju, todėl, remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 ir 172 straipsniais, sutinka su „ pirkimo“ mokestis, pateiktas jam perkant prekes (darbus, paslaugas) atskaityti.

Tuo pačiu metu, be PVM, susijusio su konkrečiai „įskaitymu“ arba su OSNO, UTII mokėtojas visada patirs „bendrąjį“ PVM, susijusį su abiejų rūšių veikla vienu metu. Jos paskirstymo būdas turi būti nustatytas „priskirtu“ savo mokesčių politikoje.

Teismai taip pat teigia, kad atskiros apskaitos vedimo tvarka turėtų būti nustatyta apskaitos politikoje, kaip tai visų pirma nurodo Šiaurės vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimas byloje Nr. A56-27831/2011.

Be to, jis gali būti grindžiamas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 4 dalyje įtvirtintu principu. Nepaisant to, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 4 dalyje nustatytas paskirstymo mechanizmas yra apibrėžtas tik tam, kad mokesčių mokėtojas tuo pačiu metu vykdytų PVM apmokestinamus ir neapmokestinamus sandorius (), autoriaus nuomone, gali būti sėkmingai pritaikytas derinant OSNO ir UTII.

Prisiminkime, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 4 dalyje įtvirtintas „pirkimo“ mokesčio sumų paskirstymo principas yra toks.

Pirma, „apmetėjas“ turi nustatyti visų turimų išteklių (prekių, darbų, paslaugų, nuosavybės teisių) naudojimo kryptį.

Norėdami tai padaryti, jis turi suskirstyti visas prekes, darbus, paslaugas, nuosavybės teises į tris kategorijas:

1. apmokestinamuose sandoriuose naudojamos prekės (darbas, paslaugos), turtinės teisės. Iš šios išteklių grupės „pirkimo“ mokesčio sumos priimamos atskaityti pagal taisykles.
Kaip žinoma, pagal šį straipsnį teisė taikyti mokesčio atskaitą PVM mokėtojui atsiranda, jeigu kartu yra įvykdytos šios sąlygos:
- prekės (darbai, paslaugos, turtinės teisės), įsigytos naudoti apmokestinamiesiems sandoriams;
- apskaitai priimamos prekės (darbas, paslaugos), turtinės teisės;
- yra tinkamai įforminta sąskaita ir atitinkami pirminiai dokumentai.
2. prekės (darbai, paslaugos), turtinės teisės, naudojamos sandoriuose, kuriems taikomas UTII. Šiai išteklių grupei PVM mokėtojas atsižvelgia į „pirktų“ mokesčių sumą pagal jų vertę pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 2 dalį.
3. prekės (darbas, paslaugos), turtinės teisės, naudojamos abiejų rūšių veikloje.

Nurodytai išteklių grupei PVM mokėtojas turės atsidaryti atitinkamas subsąskaitas balanso 19 sąskaitoje „Įsigyto turto pridėtinės vertės mokestis“:

19-1 „Pridėtinės vertės mokestis nuo įsigyto turto už apmokestinamoje veikloje naudojamus išteklius“;
19-2 „Pridėtinės vertės mokestis už įsigytą turtą už išteklius, naudojamus veikloje, kuriai taikoma UTII“;
19-3 „Pridėtinės vertės mokestis nuo įsigyto turto už išteklius, naudojamus abiejų rūšių veikloje“.

Kadangi mokesčių mokėtojas, remdamasis bendrų išteklių grupe, negali nustatyti, kuri jų dalis buvo panaudota toms ir kitoms operacijoms, mokesčių sumas jis turi paskirstyti proporciniu būdu.

Kodėl jis turėtų sudaryti specialią proporciją, leidžiančią nustatyti apmokestinamųjų ir neapmokestinamųjų sandorių procentinę dalį nuo bendros sandorių apimties, nes Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 4 dalis nustato, kad nurodyta proporcija yra nustatoma pagal išsiųstų prekių (darbų, paslaugų) savikainą , nuosavybės teises, sandorius, kurių pardavimo sandoriai yra apmokestinami (neapmokestinami), į bendrą prekių (darbų, paslaugų) savikainą, nuosavybės teises, išsiųstas per siuntos laikotarpį. mokestinis laikotarpis.

Ši proporcija turi būti skaičiuojama kas ketvirtį, nes dabar kas ketvirtį mokestį skaičiuoja ir moka tik visi PVM mokėtojai. Beje, mokesčių administratorius tai nurodė Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos rašte N ShS -6-3/450@ „Dėl atskiros PVM apskaitos tvarkymo tvarkos“. Tokias pačias rekomendacijas pateikia Rusijos Federacijos finansų ministerija laiške N 03-07-11/237.

Vienintelė išimtis – proporcijos nustatymas apskaitant ilgalaikį ar nematerialųjį turtą pirmąjį ar antrąjį ketvirčio mėnesius. Kaip nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 4 dalyje, už ilgalaikį ir nematerialųjį turtą, priimtą į apskaitą pirmąjį ar antrąjį ketvirčio mėnesius, mokesčių mokėtojas turi teisę nustatyti nurodytą proporciją, atsižvelgdamas į 2014 m. atitinkamą mėnesį išsiųstos prekės (atlikti darbai, suteiktos paslaugos), perleistos nuosavybės teisės, sandoriai dėl kurių pardavimo yra apmokestinami (neapmokestinami), bendroje išsiųstų (perduotų) prekių (darbų, paslaugų) savikainoje per mėn., nuosavybės teisės.

Jei pasinaudojama šia teise, ji turi būti įtraukta į jūsų mokesčių politiką.

Atkreipkime dėmesį, kad Rusijos Federacijos finansų ministerija rašte N 03-11-04/3/75 primygtinai reikalauja, kad nurodytą dalį mokesčių mokėtojas apskaičiuotų neatsižvelgdamas į PVM sumas, motyvuodama tuo, kad šiuo atveju pažeidžiamas rodiklių palyginamumas.

Tačiau tai tiesiogiai neišplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyriaus, dėl kurio mokesčių mokėtojas savo mokesčių politikoje gali nustatyti kitaip. Ypač atsižvelgiant į tai, kad proporcijos sudarymas atsižvelgiant į PVM yra daug pelningesnis, nes mokesčių suma, kurią organizacija gali grąžinti iš biudžeto, bus didesnė.

Kartu dar kartą atkreipiame Jūsų dėmesį į tai, kad teismai palaiko finansininkų požiūrį, tai patvirtina Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo nutarimas Nr. 7185/08 ir Federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimas. Uralo rajono byloje Nr. F09-3021/11-C2.

Remdamasis gautu procentu, „priskirtasis“ asmuo nustato, kokia viso „pirkimo“ mokesčio suma gali būti priimta atskaityti, o į kokią sumą atsižvelgiama į bendrųjų išteklių sąnaudas.

Nesant atskiros apskaitos, mokesčių mokėtojai, derinantys UTII su bendruoju apmokestinimo režimu, neturi teisės atskaityti „pirkimo“ PVM sumos, tai aiškiai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 4 dalyje. Nurodyta mokesčio suma negali būti įtraukta į išlaidas, į kurias atsižvelgiama apskaičiuojant pelno mokestį. Esant tokiai situacijai, visos „pirkimo“ mokesčio sumos padengimo šaltinis bus verslo subjekto nuosavos lėšos.

Vienintelė išimtis yra vadinamoji „penkių procentų“ taisyklė, įtvirtinta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 4 dalyje. Pagal šią normą mokesčių mokėtojas turi teisę neskirstyti „pirkimo“ PVM tais mokestiniais laikotarpiais, kuriais visų išlaidų dalis prekių (darbų, paslaugų), turtinių teisių, sandorių įsigijimui, gamybai ir (ar) pardavimui. kurių pardavimas neapmokestinamas, neviršija 5 procentų visų bendrų prekių (darbų, paslaugų) įsigijimo, gamybos ir (ar) pardavimo išlaidų, nuosavybės teisių. Šiuo atveju visos PVM sumos, kurias tokiems mokesčių mokėtojams pateikia prekių (darbų, paslaugų), turtinių teisių pardavėjai nurodytu mokestiniu laikotarpiu, yra atskaitomos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnyje nustatyta tvarka.

Primename, kad penkių procentų taisykle gana legaliai gali naudotis ne tik gamybos sektoriaus organizacijos, bet ir užsiimančios negamybiniu verslu, pavyzdžiui, prekyba. Tai patvirtina ir Rusijos Federacijos finansų ministerija 03-07-11/03 rašte Nr.

Teisybės dėlei pažymime, kad dar iki šios datos Rusijos Federacijos finansų ministerija savo laiške N 03-07-11/37 leido šią taisyklę naudoti prekių, derinančių OSNO ir UTII, pardavėjams.

Atsižvelgiant į tai, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nėra sąvokos „bendros išlaidos“, rekomenduojame savo apskaitos politikoje nurodyti, kad bendrosios gamybos sąnaudos susidaro tik iš tiesioginių išlaidų. Tai leis neįskaityti bendrųjų verslo išlaidų sumos į visas išlaidas! Tai, kad toks variantas įmanomas, liudija Volgos regiono FAS nutarimas byloje Nr. A06-333/08.

Organizacijos turto mokestis

Kalbant apie pelno mokestį, įmonė, jungianti OSNO ir UTII, turi numatyti ilgalaikio turto, kuris vienu metu naudojamas OSNO ir UTII apmokestinamoje veikloje, vertės paskirstymo mechanizmą.

Prisiminkime, kad remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.26 straipsnio 4 dalimi, UTII mokėtojai atleidžiami nuo prievolės mokėti pelno mokestį už turtą, naudojamą „priskirtoje“ veikloje.

Pelno mokesčio mokėtojai pripažįstami nekilnojamojo turto mokesčio mokėtojais ir moka jį Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 30 skyriuje nustatyta tvarka.

Tas turtas (pagal ilgalaikį turtą), kuris vienu metu naudojamas priskirtoje veikloje ir pagrindinio turto veikloje, turės būti paskirstytas.

Mokesčių teisės aktuose nėra tokio paskirstymo būdo, dėl kurio mokesčių mokėtojas turi teisę nustatyti tokio paskirstymo algoritmą ir įtvirtinti jo panaudojimą savo mokesčių politikoje.

Be to, kokį rodiklį mokesčių mokėtojas naudos skaičiuodamas, jis taip pat turi teisę pats nuspręsti, vadovaudamasis savo priežastimis - veiklos rūšies specifika, naudojamo turto rūšimi, darbuotojų skaičiumi ir taip toliau. Tuo pačiu metu tokie rodikliai gali būti pajamos iš pardavimo, nekilnojamojo turto plotas, transporto priemonės rida ir tt, kaip nurodyta Rusijos Federacijos finansų ministerijos rašte N 03-03-06/2/25. .

Kartu praktika rodo, kad dažniausiai „bendrojo“ ilgalaikio turto savikaina paskirstoma proporcingai pajamoms iš veiklos, esančios OSNO, bendrai pajamų iš prekių (darbų, paslaugų) pardavimo apimčiai. Finansininkai taip pat neprieštarauja tokiam požiūriui, kaip nurodyta Rusijos Federacijos finansų ministerijos rašte N 03-11-04/3/147.

Atkreipkite dėmesį, kad paskirstant „bendrojo“ ilgalaikio turto savikainą, turi būti naudojamos ketvirčio pajamos. Juk UTII mokestinis laikotarpis yra ketvirtis ir, kaip matyti iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 26.3 skyriaus normų, per metus „priskirta“ veikla gali būti nevykdoma, prarasta teisė ja naudotis. , grįžimas prie jo naudojimo ir pan., ko pasekoje bus iškraipyti rodikliai, nustatyti kumuliaciniai rezultatai. Tokie paaiškinimai šiuo klausimu pateikti Rusijos Federacijos finansų ministerijos rašte N 03-05-05-01/43.

Privalomojo socialinio draudimo rūšių įmokos

Straipsnio pradžioje jau pažymėjome, kad norint sumažinti UTII sumą, būtina organizuoti atskirą apskaitą apskaičiuojant šias draudimo įmokas.

Apskaičiuojant privalomojo socialinio draudimo rūšių draudimo įmokas, OSNO ir UTII jungiančią organizaciją, būtina organizuoti atskirą darbuotojų, kurie verčiasi veikla, apmokestinama pagal bendrą schemą, „įskaitomąją“ veiklą, apskaitą. tie, kurių darbas naudojamas vienu metu ir ten, ir ten.

Šiems tikslams įmonė savo įsakymu (kitu administraciniu dokumentu) gali „paskirstyti“ savo darbuotojus pagal veiklos rūšis, naudinga užtikrinti kiekvieno darbuotojo įtraukimą į tam tikros rūšies veiklą jo pareigybės aprašyme.

Sunkumai kils dėl darbuotojų, kurie vienu metu užsiima dviejų rūšių veikla. Kalbant apie OSNO, tokio personalo skaičius gali būti paskirstytas proporcingai pajamoms, gautoms iš prekių (darbų, paslaugų) pardavimo vykdant apmokestinamąją veiklą pagal bendrą schemą, bendroje pajamų apimtyje.

Be to, „bendrieji“ darbuotojai gali būti paskirstomi pagal kiekvienos veiklos rūšies vidutinio mokestinio laikotarpio darbuotojų darbo užmokesčio fondo procentą, kaip nurodyta Rusijos Federacijos finansų ministerijos rašte N 04-05. -12/21.

Kartu atkreipiame dėmesį į tai, kad, Rusijos Federacijos finansų ministerijos nuomone, išdėstyta rašte Nr.03-11-09/88, reikia atsižvelgti į „bendruosius“ darbuotojus. „priskirtosios“ veiklos darbuotojų skaičiuje. Be to, draudimas paskirstyti administracinį ir vadovaujantį personalą taip pat yra Rusijos Federacijos finansų ministerijos rašte N 03-11-05/216.

Remiantis aukščiau pateikta medžiaga, galime daryti išvadą, kad derinant tokius mokesčių režimus kaip OSNO ir UTII, į mokesčių politikos rengimą reikia žiūrėti apgalvotai ir itin kruopščiai. Juk gerai parengta mokesčių politika leis taikyti savarankiškai sukurtus skaičiavimo metodus, leidžiančius optimizuoti organizacijos mokesčių naštos lygį.

Išlaidų grupavimas

Jei organizacija sujungia OSNO ir UTII, ji patiria išlaidų, kurias galima suskirstyti į tris grupes:

• išlaidos, susijusios su UTII veikla. Skaičiuodami pajamų mokestį į šias išlaidas neatsižvelgti;

• išlaidos, susijusios su veikla OSNO. Atsižvelkite į šias išlaidas apskaičiuodami visą pajamų mokestį;

• išlaidos, kurios tuo pačiu metu yra susijusios su veikla OSNO ir UTII. Paskirstykite šias išlaidas pagal veiklos rūšis. Paskirstyti kas mėnesį (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2007 m. sausio 23 d. laiškai Nr. SAE-6-02/31 ir Rusijos finansų ministerijos 2007 m. sausio 24 d. Nr. 03-04-06-02/7 ).

Ši tvarka išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 274 straipsnio 9 dalies, 346.26 straipsnio 4 ir 7 dalių.

Išlaidų paskirstymo tarp dviejų veiklos rūšių pavyzdys. Organizacija jungia OSNO ir UTII

Alpha LLC prekiauja didmenine ir mažmenine prekyba. Didmeniniams sandoriams organizacija taiko bendrą mokesčių sistemą. Mažmeninė prekyba perkelta į UTII.

Šių metų sausio mėnesį „Alfa“ patyrė šias išlaidas:

• už pastato nuomą mažmeninei parduotuvei - 100 000 rublių;
• už prekių pristatymą didmeniniams pirkėjams - 59 400 rublių;
• organizacijos administracijos reprezentacinės išlaidos - 12 000 rublių.

„Alfa“ buhalterė, apskaičiuodama pelno mokestį, neatsižvelgė į pastato nuomos mažmeninei parduotuvei išlaidas (100 000 RUB).

Alfa buhalterė sumažino apmokestinamąjį pelną išlaidoms, susijusioms su prekių pristatymu didmeniniams pirkėjams.

Buhalterė administravimo išlaidas paskirstė pagal veiklos rūšis.

Bendrų išlaidų paskirstymas

Paskirstykite išlaidas pagal pajamų, gautų iš skirtingų rūšių veiklos, dalį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 274 straipsnio 9 punktas).

Apskaičiuokite pajamų dalį iš veiklos OSNO pagal formulę:

Apskaičiuokite bendrųjų verslo (bendrų gamybos) išlaidų, susijusių su veikla OSNO, sumą taip:

Apskaičiuokite bendrųjų verslo (bendrų gamybos) išlaidų, susijusių su UTII veikla, sumą, naudodami formulę:

Situacija: Ar skaičiuojant bendrųjų veiklos sąnaudų paskirstymo proporciją būtina įtraukti ir ne veiklos pajamas? Organizacija užsiima dviejų rūšių veikla. Vienas veiklos tipas yra OSNO, kitas - UTII .

Pats susikurkite išlaidų paskirstymo tvarką ir užsirašykite ją savo apskaitos politikoje.

Paprastai organizacijos, jungiančios OSNO ir UTII, privalo vesti atskirus kiekvienos veiklos rūšies turto, įsipareigojimų ir verslo sandorių apskaitą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.26 straipsnio 7 punktas). Tačiau kai kurių išlaidų rūšių negalima visiškai priskirti vienai veiklos rūšiai. Tokios išlaidos turi būti paskirstytos proporcingai pajamų, gautų iš kiekvienos veiklos rūšies, daliai visose organizacijos pajamose (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 274 straipsnio 9 punktas).

Bendrosios verslo (bendros gamybinės) išlaidos siejamos su visos organizacijos veikla. Todėl norint teisingai apskaičiuoti pajamų mokestį, būtina atskirti dalį išlaidų, kurios sumažins pajamas iš veiklos OSNO. Be to, kai kurios bendrosios verslo išlaidos (pavyzdžiui, nedarbingumo išmokos darbuotojams, vienu metu užsiimantiems abiejų rūšių veikla) ​​taip pat turi įtakos UTII apskaičiavimui.

Išlaidų paskirstymo proporcijos apskaičiavimo tvarka įstatymu nenustatyta. Oficialūs Rusijos finansų ministerijos paaiškinimai šiuo klausimu yra dviprasmiški. 2008-02-18 raštuose Nr.03-11-04/3/75 ir 2006-03-14 Nr.03-03-04/1/224 nurodyta, kad skaičiuojant proporciją turi būti įtrauktos ne tik pajamos iš pardavimo, bet ir ne veiklos pajamas (be PVM ir akcizo mokesčių). Tačiau iš 2008-03-17 raštų Nr.03-11-04/3/121, 2007-01-24 Nr.03-04-06-02/7, 2006-12-14 Nr. / 279 iš to seka, kad proporcijai apskaičiuoti gali būti naudojamos tik pardavimo pajamos.

Patarimas: Paskirstydami išlaidas į proporcijų skaičiavimą įtraukite ne tik pajamas iš prekių (darbų, paslaugų) pardavimo, bet ir ne veiklos pajamas.

Išlaidos, kurių negalima priskirti vienai veiklos rūšiai, turi būti paskirstytos proporcingai pajamų, gautų iš veiklos UTII, daliai bendroje pajamų sumoje. Atkreipkite dėmesį, kad abiejose veiklos rūšyse organizacija:

• gali gauti ne tik pajamų iš pardavimo, bet ir ne veiklos pajamų;

• gali patirti ne tik su gamyba ir pardavimu susijusių, bet ir su veiklos nesusijusių išlaidų.

Jei, gaudama ne veiklos pajamas, organizacija (remdamasi atskira apskaita) gali aiškiai nustatyti, kad jos yra susijusios su UTII veikla, tada tokios pajamos yra atleidžiamos nuo pajamų mokesčio. Tai nurodyta Rusijos finansų ministerijos 2010 m. vasario 16 d. raštuose Nr. 03-11-06/3/22, 2009 m. rugsėjo 18 d. Nr. 03-03-06/1/596, spalio 29 d. 2008 Nr.03- 11-04/3/490, 2005-03-15 Nr.03-03-01-04/1/116.

Taigi, nustatant pajamų dalį apskaičiuojant proporciją, įtraukite:

1) kaip pajamų iš veiklos UTII (proporcijos skaitiklis):

• pajamos iš prekių (darbų, paslaugų) pardavimo, gautos iš veiklos UTII;

• ne veiklos pajamos, susijusios su UTII veikla;

2) visose pajamose (proporcijos vardiklis):

• bendros abiejų veiklos rūšių prekių (darbų, paslaugų) pardavimo pajamos;

• ne veiklos pajamų, susijusių su veikla UTII, ir ne veiklos pajamų, susijusių su veikla OSNO, suma. Į proporcijos vardiklį neįtraukite ne veiklos pajamų, kurių negalima priskirti konkrečiai veiklai.

Situacija: Kaip derinant OSNO ir UTII atsižvelgti į pajamas, kad būtų paskirstytos bendrosios verslo (bendrosios gamybos) išlaidos: už kiekvieną mėnesį ar kaupiant nuo metų pradžios?

Atsižvelkite į per mėnesį gautas pajamas.

Bendrųjų verslo (bendrų gamybos) išlaidų paskirstymo tvarka derinant skirtingus mokesčių režimus įstatymu nenustatyta. Todėl organizacija turi teisę savarankiškai sukurti proporcijos formavimo algoritmą ir jį konsoliduoti savo apskaitos politikoje mokesčių tikslais. Šiuo atveju racionaliau atrodo proporciją sudaryti atsižvelgiant į pajamas, gautas per kalendorinį mėnesį.

Pirma, su šia galimybe organizacija galės iš karto atspindėti išlaidas, susijusias su įvairių rūšių veikla atitinkamose apskaitos subsąskaitose (mokesčių registruose). Tai sumažina bendrųjų verslo (bendrų gamybos) išlaidų paskirstymo tarp skirtingų mokesčių sistemų proceso sudėtingumą.

Antra, esant dideliems pajamų santykio svyravimams, ši galimybė leis išvengti galimų mokesčių atskaitomybės iškraipymų. Visų pirma, kai atsispindi išmokos darbuotojams, vienu metu dirbantiems įvairiose veiklos rūšyse, ir draudimo įmokas iš šių išmokų. Pavyzdžiui, pagal pirmojo pusmečio rezultatus apskaičiuota pajamų dalis gali labai skirtis nuo pirmojo ketvirčio pajamų dalies. Tokiu atveju gali būti, kad įmokų ir draudimo įmokų suma, priskiriama išlaidoms už konkrečią veiklos rūšį pirmąjį ketvirtį, bus didesnė už tą pačią sumą, kuri turėtų būti įtraukta į šešių mėnesių išlaidas. Bet kadangi į šių įmokų dydžius jau buvo atsižvelgta skaičiuojant draudimo įmokas už atitinkamą veiklos rūšį ir nurodytos personalizuotose apskaitos duomenyse, kai jos tikslinamos šešių mėnesių pabaigoje (atsižvelgiant į naują santykį tarp pajamų), organizacija gali susidurti su tokia problema. Atlikus šį skaičiavimą, įmokų sumos pagal pusmečio rezultatus mažės, lyginant su pirmojo ketvirčio rezultatais. Tačiau tai nebus tiesa, nes mokėjimai darbuotojams buvo atlikti einamąjį ketvirtį kaip atitinkamos veiklos dalis. Vadinasi, bendra įmokų suma turėtų didėti.

Proporcijos formavimas pagal kalendorinį mėnesį gautas pajamas ir vėlesnis paskirstytų išlaidų sumavimas atsižvelgiant į šią proporciją išgelbės organizaciją nuo šių problemų.

Bendrosios veiklos (bendros gamybos) išlaidų sumai skaičiuoti kaupimo principu nuo metų pradžios, susumuoti išlaidas, nustatytas atsižvelgiant į proporciją (su veikla OSNO susijusioje dalyje).

2012-05-23 raštai Nr.03-11-06/3/35, 2009-04-16 Nr.03-11-06/3/97, 2008-02-13 Nr.03-11-02/20, Nr. 2006 m. gruodžio 14 d. Nr. 03-11-02/279 Rusijos finansų ministerija patvirtina, kad proporcijai apskaičiuoti reikia naudoti konkretų kalendorinį mėnesį gautų pajamų sumas (neatsižvelgiant į susidariusius rodiklius). ankstesniais mėnesiais). Šiai pozicijai pritaria ir Rusijos federalinė mokesčių tarnyba, kuri mokesčių inspekcijoms išsiuntė 2006 m. gruodžio 14 d. raštą Nr. 03-11-02/279, kad jis naudotųsi jų darbe (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos sausio mėn. 23, 2007 Nr. SAE-6-02/31).

Pažymėtina, kad anksčiau Rusijos finansų ministerija pateikė kitus paaiškinimus. 2010-04-28 raštuose Nr.03-11-11/121, 2008-11-17 Nr.03-11-02/130, 2006-03-14 Nr.03-03-04/1/224 nurodė, kad proporcija turi būti sudaroma atsižvelgiant į pajamas, skaičiuojamas kaupimo principu nuo metų pradžios. Tačiau šiuo metu šis požiūris atrodo nereikšmingas.

Kaupimo metodas

Taikant kaupimo metodą, pajamų pripažinimo apskaitoje ir mokesčių apskaitoje momentas paprastai sutampa (PBU 1/2008 5 straipsnis, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271 straipsnio 3 punktas). Todėl duomenis apie bendrųjų verslo (bendrųjų gamybos) išlaidų paskirstymą tarp dviejų veiklos rūšių galima paimti iš apskaitos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnis). Norėdami tai padaryti, suorganizuokite atskirų pajamų ir išlaidų apskaitos pagal veiklos rūšis tvarkymo sistemą.

Norėdami organizuoti atskirą sąnaudų apskaitos sąskaitų apskaitą (25, 26 arba 44), atidarykite atitinkamas subsąskaitas. Pavyzdžiui, 26 sąskaitos „Bendrosios verslo išlaidos“ subsąskaitos gali būti vadinamos taip:

• subsąskaita „Bendrosios verslo išlaidos organizacijos, kuriai taikoma UTII, veiklai“;

• subsąskaitą „Bendrosios verslo išlaidos organizacijos veiklai pagal bendrą mokesčių sistemą“.

Atitinkamoms pajamų apskaitos sąskaitoms (90-1 arba 91-1) atidarykite, pavyzdžiui, šias subsąskaitas:

• subsąskaita „Pajamos iš organizacijos, kuriai taikoma UTII, veiklos“;

• subsąskaitą „Pajamos iš organizacijos veiklos bendrojoje mokesčių sistemoje“.

Taikant kaupimo metodą, pajamų suma mokesčių tikslais gali skirtis nuo apskaitos pajamų sumos. Toks skirtumas atsiras, pavyzdžiui, dėl skirtingos palūkanų, gautų pagal komercinės paskolos sutartį, apskaitos tvarkos. Mokesčių apskaitoje paskolos palūkanos turi būti įtrauktos į ne veiklos pajamas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 str. 6 punktas). Apskaitoje jie padidina pajamų dydį (PBU 9/99 6.2 punktas). Tokiais atvejais būtina arba papildyti apskaitos registrus reikalingais rekvizitais, arba tvarkyti atskirus mokesčių apskaitos registrus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnis).

Grynųjų pinigų metodas

Taikant grynųjų pinigų metodą, apskaitos ir mokesčių apskaitos duomenys pajamų pripažinimo momentu skirsis (PBU 1/2008 5 straipsnis, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 273 straipsnio 2 punktas). Be to, mokesčių apskaitoje gautos avansų sumos įtraukiamos į pardavimo pajamas. Šis reikalavimas išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249 straipsnio 2 dalies ir 251 straipsnio 1 dalies 1 pastraipos nuostatų. Šios išvados pagrįstumą patvirtino Rusijos Federacijos Aukščiausiasis arbitražo teismas 2005 m. gruodžio 22 d. Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo informacinio rašto Nr. 98 8 punkte. Todėl apskaitos pajamos turi būti koreguojamas pagal gautą mokėjimą.

Bendrųjų verslo išlaidų (organizacijos administracijos atlyginimų) paskirstymo apskaitoje ir apmokestinimo pavyzdys. Organizacija jungia OSNO ir UTII

UAB "Prekybos įmonė "Hermes"" prekiauja didmenine ir mažmenine prekyba. Didmeniniams sandoriams organizacija taiko bendrą mokesčių sistemą. Mažmeninė prekyba perkelta į UTII.

Hermes kas ketvirtį apskaičiuoja pajamų mokestį kaupimo metodu. Organizacijos apskaitos politikoje nurodyta, kad bendrosios veiklos sąnaudos paskirstomos proporcingai kiekvieno ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio mėnesio pajamoms.

„Hermes“ šių metų vasario mėnesio pajamos yra:

• didmeninei prekybai (be PVM) - 1 900 000 RUB;
• mažmeninei prekybai - 700 000 rublių.

Kitų pajamų nurodytą laikotarpį Hermes neturėjo.

Administracinis atlyginimas už vasario mėnesį - 70 000 rublių.

Siekdama paskirstyti administracijos atlyginimą tarp skirtingų veiklos rūšių sąnaudų, „Hermes“ buhalterė didmeninės prekybos pajamas palygino su bendra prekybos apyvartos apimtimi.

Didmeninės prekybos pajamų dalis visų vasario mėnesio pardavimo pajamų yra lygi:
1 900 000 RUB : (1 900 000 RUB + 700 000 RUB) = 0,731.

Administracijos atlyginimo dydis, į kurį galima atsižvelgti apskaičiuojant vasario mėnesio pajamų mokestį, yra:
70 000 rub. × 0,731 = 51 170 rub.

Atlyginimo suma, kuri turi būti priskirta organizacijos, kuriai taikoma UTII, veiklai, yra lygi:
70 000 rub. - 51 170 rub. = 18 830 rub.

Vasario mėnesį organizacijos buhalterinėje apskaitoje buvo padaryti šie įrašai:

Debeto 26 subsąskaita „Bendrosios verslo išlaidos organizacijos veiklai pagal bendrą mokesčių sistemą“ Kreditas 70
- 51 170 rub. - priskaičiuoti atlyginimai (dalyje, susijusioje su organizacijos veikla pagal bendrą mokesčių sistemą);

Debeto 26 subsąskaita „Bendrosios verslo išlaidos organizacijos, kuriai taikoma UTII“ veikla, 70 kreditas
- 18 830 rub. - priskaičiuotas darbo užmokestis (dalyje, susijusioje su organizacijos, kuriai taikoma UTII, veikla).

Vasario mėnesį apskaičiuodama pajamų mokestį „Hermes“ buhalterė atsižvelgė į 51 170 rublių administravimo išlaidas. Į šią sumą taip pat buvo atsižvelgta nustatant pirmojo ketvirčio mokesčio bazę kaupimo principu.

Situacija: Ar apskaičiuojant pajamų mokestį galima atsižvelgti į išlaidas, susijusias su pasirengimu vykdyti naujos rūšies veiklą, kuriai organizacija taikys UTII? Išlaidos patirtos OSNO taikymo laikotarpiu.

Organizacijos patirtos išlaidos pasirengimo naujo tipo veiklai etape prieš registracija kaip UTII mokėtojas , gali sumažinti apmokestinamąjį pelną (Rusijos finansų ministerijos 2010 m. gegužės 20 d. raštas Nr. 03-03-06/1/337). Rusijos finansų ministerijos paaiškinimai grindžiami šiomis nuostatomis:

• Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio 1 dalis, pagal kurią, apskaičiuojant pajamų mokestį, atsižvelgiama į visas ekonomiškai pagrįstas ir dokumentais pagrįstas išlaidas, susijusias su veikla, kuria siekiama gauti pajamų;

• Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 dalies 34 pastraipa, pagal kurią kitos su gamyba ir pardavimu susijusios išlaidos apima naujų gamybos įrenginių, cechų ir padalinių paruošimo ir plėtros išlaidas.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriuje nėra nuostatų, susiejančių teisę pripažinti išlaidas su pajamų, kurioms šios išlaidos buvo skirtos, prieinamumu. Todėl, kol organizacija nepateiks prašymo registruotis UTII mokėtoju, ji turi teisę sumažinti apmokestinamąjį pelną einamųjų išlaidų suma. Įskaitant su pasirengimu veiklai susijusių išlaidų sumą, kuri bus perkelta į UTII.

Arbitražo praktikoje yra tokių teismų sprendimų pavyzdžių, kurie patvirtina šio požiūrio teisėtumą (žr., pvz., Volgos apygardos FAS 2010 m. gruodžio 14 d. nutarimą Nr. A55-1941/2010).

Jei įmonės ar individualūs verslininkai per 30 dienų nuo registracijos mokesčių inspekcijai nepateikia pranešimo apie supaprastintos mokesčių sistemos taikymą, pagal nutylėjimą jie yra laikomi mokesčių mokėtojais bendrojoje mokesčių sistemoje bent iki einamojo laikotarpio pabaigos. metų. Tačiau tam tikrose veiklos srityse galima pereiti prie specialaus mokesčių režimo – UTII formos. UTII ir OSNO derinys savo ruožtu suponuoja daugybę apskaitos ir mokesčių apskaičiavimo principų ypatybių, kurių reikia griežtai laikytis.

Kaip pereiti prie UTII ir OSNO derinimo

Pereinant prie UTII nereikia pateikti atitinkamos paraiškos tiesiogiai nuo įmonės ar individualaus verslininko įregistravimo datos. Tam tikra verslo rūšis perkeliama į priskyrimą. Atitinkamai įstatymas numato galimybę jį perkelti į UTII iš karto pradėjus dirbti šioje srityje. Paprasčiau tariant, ką tik užsiregistravęs verslininkas gali kurį laiką nevykdyti komercinės veiklos arba nevykdyti kažkokios veiklos įprastoje sistemoje. Vėliau, kai pradedate veiklą, kuriai taikomas UTII mokėjimas regione, kuriame ji vykdoma, galite pateikti paraišką pereiti prie priskyrimo. Organizacijoms šis dokumentas sudaromas pagal formą, individualiems verslininkams - pagal formą, patvirtintą Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2012 m. gruodžio 11 d. įsakymu Nr. ММВ-7-6/941@.

Esant tokiai situacijai, svarbu laikytis termino. Minėtos paraiškos dėl perėjimo prie UTII turi būti pateiktos ne vėliau kaip per 5 dienas nuo priskirtos veiklos pradžios. Taip pat svarbu suprasti, kad tik naujo tipo verslas, kuris anksčiau nebuvo vykdomas, gali būti perkeltas į apskaitą metų viduryje. Jei yra noras pereiti prie priskaičiuoto mokesčio mokėjimo jau išsivysčiusioje teritorijoje, tai tradiciškai tokiam taikomos mokesčių sistemos pakeitimui teks sulaukti Naujųjų metų švenčių, tai yra pateikti tas pats prašymas su nuoroda į kitų kalendorinių metų sausio 1 d.

Pati registracija kaip apskaičiuotojo mokesčio mokėtoja atliekama UTII perduotos veiklos vykdymo vietoje. Ši vieta gali nesutapti su įmonės ar individualaus verslininko registruotu adresu. Priskirtą veiklą galite atlikti net kitame regione. Pagrindinė sąlyga čia yra tik ta, kad šio regiono vietos valdžios institucijos turi užtikrinti galimybę naudoti UTII tam tikros rūšies veiklai.

Ataskaitos apie OSN ir UTII

Vienu metu OSNO ir UTII taikymas apima dviejų atskirų mokesčių ataskaitų rinkinių pateikimą Federalinei mokesčių tarnybai pagal vieną ir kitą mokesčių sistemą. Priminsime, kad OSN įmonės yra pelno mokesčio ir PVM mokėtojas. Individualiam verslininkui „pelningas“ mokestis yra gyventojų pajamų mokestis, be to, jis nurodo ir PVM.

UTII skaičiavimo ir ataskaitų teikimo principai įmonėms ir individualiems verslininkams yra vienodi. Už priskaičiuotą veiklos rūšį mokamas tik vienas bendrasis mokestis, kuris nepriklauso nuo faktiškai gautų pajamų dydžio ir apskaičiuojamas pagal įstatyme nustatytus fiksuotus rodiklius.

Mokant mokesčius už vienu metu OSNO ir UTII, laikomasi registracijos teritorijos principo. Bendrieji mokesčiai mokami individualaus verslininko registracijos vietoje arba įmonės juridiniame adresu, UTII perkeliamas į registracijos vietą, kaip tam tikros rūšies verslo priskirtojo mokesčio mokėtojas. Tas pats principas taikomas teikiant ataskaitas apie bendruosius ir sąlyginius mokesčius.

Tačiau atsiskaitymai su Socialinio draudimo fondu ir Pensijų fondu už darbuotojus, neatsižvelgiant į tai, kokioje veikloje jie dirba, turėtų būti pateikiami tik oficialios įmonės ir individualaus verslininko registracijos vietoje. Šiuo atveju pervestų įmokų dalyti taip pat nereikia.

UTII ir OSNO derinys

Vienu metu naudojant OSNO ir UTII mokesčių mokėtojai – tiek įmonės, tiek verslininkai – įpareigoti organizuoti atskirą operacijų, susijusių su bendrosiomis ir sąlyginėmis veiklos rūšimis, apskaitą. Taip yra dėl to, kad apskaičiuojant bendruosius mokesčius neturėtų būti atsižvelgiama į išlaidas, susijusias su UTII, taip juos nuvertinant, o sąlyginės pajamos neturėtų didinti SST mokesčio bazės. Šios taisyklės reikia laikytis itin atidžiai, nes nesant atskirų apskaitos principų, nustatytų apskaitos politikos lygmenyje, kontrolieriai primygtinai reikalaus, kad apskaičiuojant pajamų mokestį ar gyventojų pajamų mokestį būtų įtrauktos visos pajamos, įskaitant sąlygines pajamas, taip pat PVM bazę.

Pats atskiros apskaitos vedimo principas yra gana paprastas įgyvendinti, ypač kalbant apie pajamas. Net ir vykdant kelias veiklos sritis visada galima gana tiksliai pasakyti, su kuria iš jų tas ar kitas iš pirkėjo gautas mokėjimas susijęs. Reikia tik kontroliuoti šių sumų apskaitos procesą.

Daugumą išlaidų taip pat gana lengva priskirti vienai ar kitai verslo rūšiai. Pavyzdžiui, jei mes kalbame apie mažmeninę parduotuvę UTII, tada tokiai parduotuvei perkamos prekės tikrai nebus laikomos išlaidomis pagal OSN, tai yra, nesumažins pajamų mokesčio bazės. mokestį arba UTII, ir už jį negali būti atskaitomas. Tuo pačiu principu galima paskirstyti pavestą ir bendrą veiklą dirbančių darbuotojų darbo užmokestį.

Tačiau beveik kiekviena įmonė ar individualus verslininkas susiduria su išlaidomis, kurių negalima aiškiai priskirti konkrečiai verslo sričiai, jos patiriamos vykdant visą veiklą. Šiai išlaidų kategorijai priskiriamas, pavyzdžiui, vadovo ir buhalterio atlyginimas arba patalpų, kuriose dirba administracinis personalas, nuoma. Tokios išlaidos, kurių negalima tiksliai paskirstyti vienai ar kitai veiklos rūšiai, turėtų būti padalytos proporcingai kiekvienos iš šių veiklos rūšių gautoms pajamoms. Be to, šiuo atveju kalbame apie realias pajamas, gautas iš sandorių su pirkėjais OSNO ir UTII. Toks požiūris visų pirma buvo išreikštas Finansų ministerijos 2009 m. balandžio 16 d. rašte Nr. 03-11-06/3/97.

Žinoma, atskiros apskaitos organizavimas reikalauja papildomų mokesčių mokėtojų laiko sąnaudų. Tačiau galų gale jie gali visiškai atsipirkti, nes perėjimas prie UTII tam tikroms veiklos rūšims visų pirma reiškia rimtą sutaupymą mokesčių atskaitymams. Tad tokių sąlyginių investicijų tikrai negalima vadinti nepagrįstomis.