Kaip pakeisti individualią mokesčių sistemą. Mokesčio objekto keitimas: mokestinės pasekmės. Perėjimas nuo usn prie bazinių, kitų mokesčių sistemų

Vienas iš pagrindinių apmokestinimo elementų, be kurio mokestis negali būti laikomas nustatytu, yra apmokestinimo objektas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 17 straipsnio 1 punktas). Apmokestinimo objektai skirtingiems mokesčiams yra skirtingi. Tai gali būti, pavyzdžiui, prekių pardavimas, turtas, pelnas, pajamos, išlaidos ir kt. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 38 straipsnio 1 punktas). Kas yra apmokestinimo objektas pagal supaprastintą mokesčių sistemą, papasakosime mūsų konsultacijoje.

Kokie mokesčių objektai yra supaprastintoje mokesčių sistemoje?

Supaprastinta mokesčių sistema numato 2 apmokestinimo objektus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.14 straipsnio 1 dalis):

1) pajamos;

2) pajamos, sumažintos išlaidų suma.

Pirmuoju atveju supaprastintojas atsižvelgs į jo pajamas iš pardavimo ir ne veiklos pajamas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.15 straipsnio 1 punktas), antruoju atveju pajamos gali būti sumažintos ribotu sąrašu. išlaidos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnis).

Paprastai mokesčių mokėtojas, naudojantis supaprastintą mokesčių sistemą, savarankiškai nustato, kurį apmokestinimo objektą pasirinkti. Tačiau kai kurioms mokėtojų kategorijoms objektas „pajamos atėmus išlaidas“ turėtų būti naudojamas išskirtinai. Tokie mokesčių mokėtojai yra (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.14 straipsnio 3 dalis):

• paprastosios partnerystės sutarties (jungtinės veiklos sutarties) dalyviai;
• turto patikėjimo valdymo sutarties dalyviai.

Pereinant prie supaprastintos mokesčių sistemos, būsimojo supaprastinto mokesčių pareiškėjo pasirinktas apmokestinimo objektas yra nurodytas Pranešime apie perėjimą prie supaprastinto apmokestinimo sistemos (forma Nr. 26.2-1) (Federalinės mokesčių tarnybos lapkričio 2 d. įsakymas). , 2012 N ММВ-7-3/829@). Vėliau užpildytų mokesčių deklaracijos skilčių sudėtis pagal supaprastintą mokesčių sistemą (patvirtinta Federalinės mokesčių tarnybos 2016 m. vasario 26 d. įsakymu Nr. ММВ-7-3/99@) priklausys nuo pasirinkto apmokestinimo objekto. .

Apmokestinimo pagal supaprastintą mokesčių sistemą objekto pakeitimas 2016 m

Supaprastintuvas savo apmokestinamąjį objektą gali keisti kasmet nuo sausio 1 d. Tam jis ne vėliau kaip iki praėjusių metų gruodžio 30 d. savo mokesčių inspekcijai turi pateikti Pranešimą apie apmokestinimo objekto pasikeitimą (forma Nr. 26.2-6) popierine arba elektronine forma. Tuo pačiu metu nereikia laukti jokio Federalinės mokesčių tarnybos sutikimo.

Taip pat svarbu atminti, kad per metus supaprastintuvas neturi teisės keisti apmokestinimo objekto į supaprastintą mokesčių sistemą.

Supaprastintos apmokestinimo sistemos išskirtinumas visų pirma yra tame, kad šį specialų režimą taikantis mokesčių mokėtojas gali pats pasirinkti apmokestinimo objektą, išskyrus tam tikrus atvejus. Be to, jis turi teisę jį be jokių apribojimų keisti pagal nustatytas taisykles.

Skaitykite apie tai, kaip teisingai pakeisti apmokestinimo objektą ir kaip atsižvelgti į pereinamojo laikotarpio nuostatas mokesčių tikslais pagal supaprastintą mokesčių sistemą.

Kaip pakeisti apmokestinamąjį objektą

Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.14 straipsniu, apmokestinimo objektą - „pajamos“ arba „pajamos atėmus išlaidas“ pasirenka pats mokesčių mokėtojas, išskyrus šio straipsnio 3 dalyje numatytą atvejį. Mokesčių mokėtojai, kurie yra nesudėtingos ūkinės veiklos sutarties (jungtinės veiklos sutarties) ar turto patikėjimo valdymo sutarties šalys, kaip apmokestinimo objektą naudoja pajamas, sumažintas išlaidų suma. Tai yra vienintelis skyriuje nustatytas apribojimas. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 26.2 punktas dėl apmokestinimo objekto pasirinkimo. Visi kiti „supaprastinti“ asmenys turi teisę rinktis, jie privalo pateikti mokesčių inspekcijai pranešimą apie perėjimą prie šio specialaus režimo.

Mes nesiekiame teikti rekomendacijų dėl vieno ar kito apmokestinimo objekto pasirinkimo pagal supaprastintą mokesčių sistemą. Žinoma, yra ir bendrų rekomendacijų, pavyzdžiui, jei „supaprastintas“ asmuo vykdo gamybinę veiklą su didelėmis sąnaudomis žaliavoms, darbo užmokesčiui, patalpų nuomai, ilgalaikiam turtui, tuomet geriau rinktis „pajamas atėmus išlaidas“, tačiau jei verslo veikla susijusi su paslaugų teikimu ir išlaidų dalis nedidelė – „pajamos“. Bet, kaip rodo praktika, tik nuodugni konkretaus verslo subjekto veiklos analizė, atsižvelgiant į Ch. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 26.2 punktas gali padėti pasirinkti optimalų apmokestinimo objektą pagal supaprastintą mokesčių sistemą ir sumažinti mokesčių mokėjimą.

Deja, skaičiavimai, atlikti pasirenkant apmokestinimo objektą pagal supaprastintą mokesčių sistemą, ne visada būna teisingi. Priežastys gali būti labai įvairios: nuo klaidų skaičiavimuose iki rinkos sąlygų pasikeitimų ar naujų veiklos rūšių pradžios.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 26.2 skyrius suteikia „supaprastintiems“ žmonėms galimybę keisti apmokestinimo objektą savo nuožiūra, tačiau laikantis tam tikrų taisyklių. Galite pakeisti apmokestinimo objektą:

• kasmet;
• nuo mokestinio laikotarpio pradžios. Mokestiniu laikotarpiu mokesčių mokėtojai tokios teisės neturi, kaip periodiškai primena Finansų ministerija (2013 m. lapkričio 5 d. raštas Nr. 03-11-11/47086);
• jeigu mokesčių mokėtojas apie tai praneša mokesčių inspekcijai iki metų gruodžio 31 d, prieš metus, kuriais jis siūlo pakeisti apmokestinimo objektą.

Atkreipkite dėmesį, kad aukščiau pateiktoms taisyklėms nėra jokių išimčių. Apmokestinimo objektą gali keisti tiek esami „supaprastinta“, tiek faktiškai savo veiklos nevykdantys arba naujai įsiregistravę ir dar nepradėję verslo veiklos (Rusijos Federacijos finansų ministerijos raštas 2011-04-11). /2011 Nr.03-11-06/2/52).

Pastaruoju metu tarp individualių verslininkų, kurie naudojasi supaprastinta mokesčių sistema ir nori pakeisti apmokestinimo objektą, paplito tokia praktika. Jie nori pakeisti einamojo mokestinio laikotarpio apmokestinimo objektą, kuriam nutraukia individualaus verslininko statusą ir vėl registruojasi tą patį mokestinį laikotarpį, tačiau jau pasirenka naują apmokestinimo objektą.

Apie tokių manevrų teisėtumą mokesčių administratorius pasisakė 2013-02-28 rašte Nr.ED-3-3/706@. Pagal 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.13 straipsniu, naujai įregistruotas individualus verslininkas turi teisę pranešti apie perėjimą prie supaprastintos mokesčių sistemos ne vėliau kaip per 30 kalendorinių dienų nuo registracijos mokesčių inspekcijoje dienos, nurodytos pagal išduotą pažymą. su 2 str. 84 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Šiuo atveju individualus verslininkas pripažįstamas mokesčių mokėtoju, naudojančiu supaprastintą mokesčių sistemą, nuo registracijos mokesčių inspekcijoje, nurodytos šioje pažymoje, dienos.

Prieš persiregistruodamas kaip individualus verslininkas, individualus verslininkas mokesčių inspekcijoje turi atlikti išregistravimo procedūrą. Šiuo atveju yra tam tikri pagrindai, nustatyti 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 84 straipsnis, leidžiantis mokesčių administratoriui išregistruoti individualų verslininką ir pakeisti apmokestinimo objektą, nėra įtrauktas į juos.

Federalinė mokesčių tarnyba atkreipia dėmesį į tai, kad asmenims taikoma mokesčių kontrolė ir baudžiamasis persekiojimas už nustatytus mokestinius pažeidimus, neatsižvelgiant į tai, ar jie įgijo ar prarado specialų teisinį statusą, užsiima tam tikra veikla, perėjo prie tam tikrų mokesčių ar specialių mokesčių režimų. Mokesčių kontrolė mokestinio audito forma, taip pat atsakomybė už mokestinius nusižengimus, yra skirta užtikrinti prievolės mokėti mokestį ar rinkliavą, kuri nutraukiama pagal punktus, įvykdymą. 3 valg. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 44 straipsnis, kai mokesčių mokėtojas miręs arba paskelbiamas mirusiu.

Vadinasi, nutraukus veiklą kaip individualus verslininkas, fizinis asmuo išsaugo pareigą teikti mokesčių deklaracijas ir mokėti mokesčius už laikotarpį, kurį jis vykdė savo veiklą, nes fizinis asmuo nutraukia veiklą kaip individualus verslininkas nėra aplinkybė, dėl kurios nutraukiama prievolė mokėti mokesčius, kylanti iš jos įgyvendinimo (Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo 2007 m. sausio 25 d. nutarimas Nr. 95-О-О).

Be to, yra atskiri teismų sprendimai (FAS Rytų karinės apygardos arbitražo teismo 2012 m. liepos 16 d. nutartis byloje Nr. A31-5701/2011, FAS SZO 2005 m. spalio 20 d. Nr. A21-94/05- S1), nustatant, kad verslo veiklos pradžia reiškia pirmosios įregistravimo individualiu verslininku datą, leidžiančią su išregistravimu ir įregistravimu susijusius veiksmus kvalifikuoti kaip nepagrįstos ekonominės naudos gavimą.

Jeigu mokesčių administratorius veiklos nutraukimą, o po to naują registraciją tuo pačiu mokestiniu laikotarpiu tik siekiant pakeisti apmokestinimo objektą, priskiria kaip nepagrįstą mokestinę lengvatą, tada šiam verslininkui bus papildomai apskaičiuojami mokesčiai pagal supaprastinta mokesčių sistema pagal anksčiau pasirinktą apmokestinimo objektą. Nėra prasmės tikėtis, kad mokesčių administratoriai nepastebės perregistravimo fakto, nes jie tvarko Vieningą valstybinį individualių verslininkų registrą, o jų analitinis darbas šiuo metu yra gerai atliktas.

Kalbant apie pranešimą mokesčių administratoriui apie apmokestinimo objekto pasikeitimą, ši norma yra privaloma. Tai reiškia, kad jei supaprastintuvas visiškai pamiršta pranešti mokesčių administratoriui per nustatytą terminą, jis negali taikyti naujo apmokestinimo objekto. Autoriui nepavyko rasti mokesčių mokėtojui palankių teismų sprendimų šiuo klausimu pavyzdžių. Tokie „supaprastinti“ asmenys buvo papildomai apmokestinami mokesčiais pagal anksčiau pasirinktą apmokestinimo objektą (Rytų karinės apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2012 m. balandžio 17 d. nutarimai byloje Nr. A31-3888/2011, FAS Šiaurės vakarų apygarda). 2013 m. lapkričio 28 d. byloje Nr. A05-16718/2012, Primorsko apygardos teismo 2012 m. liepos 25 d. nutartis byloje Nr. 33-6435).

Mokesčių inspekcijos pranešimo apie apmokestinimo objekto pasikeitimus terminų praleidimo klausimas šiandien yra neaktualus. Nuo 2012 m. spalio 1 d. pranešimo terminas buvo pratęstas nuo gruodžio 20 d. iki gruodžio 31 d., einančių prieš naujojo apmokestinimo objekto taikymo metus, o naujas objektas gali būti taikomas tik nuo mokestinio laikotarpio pradžios. Atitinkamai, jei supaprastintuvas iki gruodžio 31 d. nepranešė mokesčių inspekcijai, jis negalės taikyti naujo apmokestinimo objekto ir teisėjai jo nepalaikys.

Teisybės dėlei pažymime, kad kai buvo nustatytas pranešimo terminas iki gruodžio 20 d., o „supaprastintojai“ jį praleido, pranešę mokesčių inspekcijai iki kito mokestinio laikotarpio pradžios, ši jiems tai atsisakė, o teisėjai tam pritarė. Pavyzdžiui, FAS VSO pažymėjo, kad Ch. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 26.2 punkte nėra taisyklių dėl pasekmių, jei mokesčių mokėtojas praleido terminą pranešti mokesčių administratoriui apie apmokestinimo objekto pasikeitimą, nesuteikia mokesčių administratoriui teisės atsisakyti nagrinėti nurodytas mokesčių mokėtojo taikymas, arba uždrausti ar leisti mokesčių mokėtojui taikyti jo pasirinktą apmokestinimo objektą. Pagal šio skyriaus nuostatas apmokestinimo objekto per mokestinį laikotarpį mokesčių mokėtojas keisti negali, tai yra tik ši aplinkybė gali būti pagrindas atsisakyti keisti apmokestinimo objektą (Federalinės antimonopolinės tarnybos VSO d. 2012-10-31 byloje Nr.A19-6469/2012).

„Supaprastintiems“ asmenims, norintiems pakeisti apmokestinimo objektą, Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2012 m. lapkričio 2 d. įsakymas Nr. ММВ-7-3/829@ „Dėl supaprastinto apmokestinimo taikymo dokumentų formų patvirtinimo“. sistema“ patvirtinta forma 26.2-6 „Pranešimas apie apmokestinimo objekto pasikeitimą“ . Tai yra patariamojo pobūdžio, todėl tokie mokesčių mokėtojai gali rašyti mokesčių administratoriui bet kokia forma raštą, pranešdami apie apmokestinimo objekto pasikeitimą nuo 20__ m. sausio 1 d., nurodydami naują apmokestinimo objektą. Per Rusijos Federacijos mokesčių kodekso numatytą laikotarpį mokesčių inspekcijai išsiuntimas bet kokia forma surašytas pranešimas apie apmokestinimo režimo pakeitimą pagal supaprastintą mokesčių sistemą pripažįstamas įvykdęs sąlygoje nustatytą pareigą. 2 str. 346.14 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Supaprastintos mokesčių sistemos taikymo dokumentų pateikimo elektronine forma formos patvirtintos Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2012 m. lapkričio 16 d. įsakymu Nr. ММВ-7-6/878@.

Kai kurie „supaprastinti žmonės“ mano, kad atsakydama į laišką, kuriuo mokesčių administratorius praneša apie apmokestinimo objekto pasikeitimą, mokesčių administratorius turėtų išsiųsti jiems informacinį laišką 26.2-7 forma.

Paaiškinimai šiuo klausimu pateikti Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2013 m. balandžio 15 d. rašte Nr. ED-2-3/261. Toks raštas mokesčių mokėtojui išsiunčiamas gavus raštišką jo prašymą su prašymu patvirtinti supaprastintos apmokestinimo sistemos taikymo faktą. Informaciniame laiške nurodoma data, kada mokesčių mokėtojas pateikė prašymą pereiti prie supaprastintos mokesčių sistemos, taip pat informacija apie mokesčių deklaracijų, susijusių su supaprastintos mokesčių sistemos taikymu, pateikimą (nepateikimą) už mokestinius laikotarpius, kuriais jis taikė specialus mokesčių režimas.

Šio rašto forma nenumato, kad jame būtų atspindėta informacija apie mokesčių mokėtojo taikomą apmokestinimo objektą. Šiuo atžvilgiu informacinio laiško siuntimas atsakant į prašymus neatsakytų į užduotą klausimą dėl apmokestinimo objekto keitimo.

Kaip pažymėjo mokesčių administratorius, jeigu mokesčių mokėtojas mokesčių administratoriui išsiuntė pranešimą apie apmokestinimo objekto pasikeitimą, kaip nustatyta Mokesčių įstatymo 2 str. 346.14 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso terminą, tada jis turi teisę taikyti pasirinktą apmokestinimo objektą nuo metų pradžios, einančių po nurodyto pranešimo išsiuntimo metų.

Pereinamosios nuostatos keičiant apmokestinimo objektą

Keisti apmokestinimo objektą pagal supaprastintą mokesčių sistemą galite kiekvieną mokestinį laikotarpį, tai yra kiekvienais metais. Ir problemų nekiltų, jei visi „supaprastintos“ ir jos sandorio šalių, skolininkų ir kreditorių tarpusavio atsiskaitymai ir tarpusavio įsipareigojimai būtų vykdomi nuo gruodžio 31 d., o į visas išlaidas būtų galima atsižvelgti šiuo mokestiniu laikotarpiu. Tačiau praktikoje taip nėra, todėl keičiant apmokestinimo objektą kyla klausimų dėl pajamų ir sąnaudų apskaitos mokesčių tikslais.

Pradėkime nuo pajamų. Atsižvelgiant į pajamas, keičiant apmokestinimo objektą problemų nekyla. Juk mokesčių mokėtojas, kaip buvo „supaprastintuvas“, toks ir lieka. Vadinasi, pajamų apskaitos tvarka nesikeičia: pagal skyriaus normas pagal apmokestinimo objektą, kuris buvo taikytas 2013 m., įskaitomos pajamos, gautos iki 2013 m. gruodžio 31 d. 26.2 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Po šios datos į pajamas pagal šį skyrių taip pat atsižvelgiama tik naujam apmokestinimo objektui. Pajamų apskaitos taisykles tiek pirmuoju, tiek antruoju atveju nustato skyrius. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 26.2 ir nesikeičia priklausomai nuo taikomo apmokestinimo objekto.

Tačiau su išlaidomis situacija yra visiškai priešinga: priklausomai nuo taikomo apmokestinimo objekto, pagal supaprastintą apmokestinimo sistemą į jas gali būti atsižvelgiama arba visai neatsižvelgiama.

Nuo apmokestinimo objekto „pajamos“ pereiname prie objekto „pajamos atėmus išlaidas“

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 26.2 skyriuje pateiktos dvi taisyklės, reglamentuojančios išlaidų apskaitą, kai mokesčių mokėtojas pereina iš apmokestinimo objekto pajamų forma į apmokestinimo objektą pajamų forma, sumažinta išlaidų suma:

• apskaičiuojant mokesčio bazę neatsižvelgiama į išlaidas, susijusias su mokestiniais laikotarpiais, kuriais buvo taikomas apmokestinimo objektas pajamų forma (346.17 straipsnio 4 punktas);
• tokio perėjimo dieną ilgalaikio turto, įsigyto per supaprastintos mokesčių sistemos taikymo laikotarpį, apmokestinimo objektu pajamų forma, likutinė vertė nenustatoma (346.25 straipsnio 2.1 punktas).

Panagrinėkime, kaip šie standartai įgyvendinami praktiškai, atsižvelgiant į konkrečias išlaidas.

Išlaidos ilgalaikiam turtui. Pagal pastraipas. 1 punkto 1 str. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnį mokesčių mokėtojai, taikantys supaprastintą mokesčių sistemą, apmokestindami pajamas, sumažintas išlaidų suma, nustatydami apmokestinimo objektą, visų pirma atsižvelgia į įsigyjant (statant, gaminant) ilgalaikį turtą (atsižvelgiant į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 str. 3 ir 4 dalių nuostatas).

Tuo pačiu metu ilgalaikis turtas, kurio teisės pagal Rusijos Federacijos įstatymus turi būti įregistruotos valstybinėje įstaigoje, yra įtraukiamos į išlaidas pagal 1999 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnis nuo dokumentais pagrįsto šių teisių registravimo dokumentų pateikimo momento.

Pagal 2 straipsnio 2 dalį. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsniu, mokesčių mokėtojo, naudojančio supaprastintą apmokestinimo sistemą, išlaidos pripažįstamos sąnaudomis po to, kai jos faktiškai sumokamos.

Taigi išlaidos ilgalaikiam turtui įsigyti priimamos tik faktiškai apmokėjus, nuo jo pradėjimo eksploatuoti ir, jei reikia, nuo dokumentų valstybinei teisių į šį turtą registracijai pateikimo momento.

Įvykdę aukščiau nurodytus reikalavimus, „supaprastintieji“ taikydami apmokestinimo objektą „pajamos atėmus sąnaudas“ gali į sąnaudas atsižvelgti į ilgalaikio turto įsigijimo išlaidas.

Praktikoje galimos įvairios situacijos, kai ilgalaikį turtą galima gauti arba apmokėti pagal apmokestinimo objektą „pajamos“, o pradėti eksploatuoti pagal apmokestinimo objektą „pajamos atėmus išlaidas“. Arba atvirkščiai, jis buvo pradėtas eksploatuoti pagal apmokestinimo objektą „pajamos“, o apmokėtas pagal apmokestinimo objektą „pajamos atėmus išlaidas“. Kokiais atvejais apmokestinimo objekte „pajamos atėmus sąnaudas“ galima atsižvelgti į ilgalaikio turto įsigijimo išlaidas, o kokiais ne?

Panagrinėkime situaciją, kai „supaprastintas“ asmuo, taikydamas apmokestinimo objektą „pajamos“, įsigijo ir sumokėjo už ilgalaikį turtą, pavyzdžiui, 2013 m. Ši priemonė pradėta naudoti 2014 m., taikant apmokestinimo objektą „pajamos atėmus išlaidas“. Šiuo atveju jo įsigijimo išlaidos gali būti įtrauktos į 2014 m. išlaidas (žr. Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2012 m. vasario 13 d. raštus Nr. 03-11-11/41, 2013 m. liepos 24 d. Nr. 03-11-11/29209).

Įdomių rekomendacijų pateikė reguliavimo institucijų atstovai dėl ilgalaikio turto, perkamo išsimokėtinai, sąnaudų apskaitos keičiant apmokestinimo objektą (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2012-03-04 raštas Nr. 03-11-11/ 115, Rusijos Federacijos federalinė mokesčių tarnyba 2012-09-04 Nr. ED-4-3 /5886@). Jie manė, kad „supaprastintas“ asmuo, įsigydamas turtą ir pradėdamas jį eksploatuoti supaprastintos mokesčių sistemos taikymo laikotarpiu, kurio apmokestinimo objektas yra „pajamos“, jo savikainą apmokant dalimis, gali atsižvelgti į mokėjimus už įsigytas ilgalaikis turtas, apmokėtas pagal šio ilgalaikio turto objekto pirkimo-pardavimo sutartį po perėjimo prie supaprastinto apmokestinimo sistemos su apmokestinimo objektu „pajamos atėmus sąnaudas“, kaip ilgalaikio turto įsigijimo išlaidų dalis. faktiškai sumokėtų sumų sumos. Atkreipkite dėmesį, kad ši išvada yra tiesiogiai iš skyriaus normų. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 26.2 punktas nesivadovauja, todėl, siekiant sumažinti mokesčių riziką, patartina pasiteirauti savo mokesčių institucijos, pridedant Finansų ministerijos raštą. Ir tik gavus teigiamą atsakymą į sąnaudas galima įskaityti sumas, sumokėtas už ilgalaikį turtą (skaičiuojant sumokėtas pakeitus apmokestinimo objektą), kuris buvo įsigytas ir pradėtas eksploatuoti taikant apmokestinimo objektą „pajamos“ .

Jei organizacija perėjo nuo bendrojo apmokestinimo režimo prie supaprastinto apmokestinimo sistemos, kurios apmokestinimo objektas yra „pajamos“, o po to prie apmokestinimo objekto „pajamos atėmus išlaidas“, tokio perėjimo dieną ilgalaikio turto likutinė vertė įgytas bendrojo apmokestinimo režimo taikymo laikotarpiu nėra nustatytas (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2009-12-29 raštai Nr. 03-11-06/2/268, 2011-11-04 Nr. . 03-11-06/2/51). Atitinkamai, ilgalaikio turto įsigijimo išlaidos negali būti įtrauktos į sąnaudas.

Atlyginimas ir draudimo įmokos. Dažniausias klausimas dėl darbo užmokesčio ir su juo susijusių draudimo įmokų apskaitos kyla tarp visų „supaprastintų“ žmonių, keičiančių apmokestinimo objektą „pajamos“ į „pajamos atėmus išlaidas“. Pavyzdžiui, jei 2013 m. apmokestinimo objektas buvo „pajamos“, o 2014 m. – „pajamos minus išlaidos“, ar galima į 2014 m. sąnaudas įskaityti 2013 m. gruodžio mėnesio darbo užmokestį, jei jis faktiškai išmokėtas 2014 m. sausio mėn. ?

Šiuo atveju atsakymas aiškus – ne (žr. Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2008-04-22 raštus Nr. 03-11-04/2/75, 2009-08-07 Nr. 03- 11-06/2/121, 2010-07-09 Nr. 03- 11-06/2/142).

Išlaidos prekėms. Paprastai pagal supaprastintą mokesčių sistemą, kurios apmokestinimo objektas yra „pajamos atėmus išlaidas“, galima atsižvelgti į išlaidas, susijusias su prekių, įsigytų tolimesniam pardavimui, savikainos apmokėjimui (Įstatymo 23 str. 1 d., 346.16 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas). Pagal pastraipas. 2 p. 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsniu, išlaidos, susijusios su prekių, įsigytų tolimesniam pardavimui, savikainos apmokėjimui, yra įtraukiamos į išlaidas, kai parduodamos minėtos prekės. Remiantis Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2010 m. birželio 29 d. nutarimu Nr. 808/10, išlaidos apmokėjimui už prekes, skirtas tolimesniam pardavimui, pripažįstamos sąnaudomis apskaičiuojant mokestį pagal supaprastintą mokesčių sistemą po 2010 m. faktinis prekių perdavimas pirkėjui, neatsižvelgiant į tai, ar jas pirkėjas sumoka, ar ne.

Taigi, apskaičiuojant mokesčio bazę sumokėtam mokesčiui, susijusiam su supaprastintos mokesčių sistemos taikymu po prekių nuosavybės teisės perdavimo, atsižvelgiama į išlaidas, apmokėtas už įsigytų tolimesniam pardavimui ir tiekėjams sumokėtų prekių savikainą. pirkėjams.

Ši išlaidų prekėms pripažinimo tvarka svarbi atsakant į klausimą, ar „supaprastintas“ asmuo 2014 metais gali į sąnaudas atsižvelgti į tolimesniam pardavimui įsigytų prekių savikainą, apmokėtą 2013 metais (apmokestinamojo mokesčio taikymo laikotarpiu). objektas „pajamos“), ir nuosavybės teisė perduoti prekes pirkėjui 2014 m. (mokesčio objektas „pajamos atėmus išlaidas“). Taip galbūt. Net nesvarbu, kuriuo momentu bus sumokėta tiekėjui, svarbiausia, kad išlaidų apskaitos metu už prekes buvo sumokėta (Rusijos Federacijos finansų ministerijos kovo 12 d. raštai , 2010 Nr.03-11-06/2/34, 2010-12-02 Nr.03-11-06/2/182).

Žaliavų ir prekių sąnaudos. Gamyboje dalyvaujantiems „supaprastintiems žmonėms“ svarbus žaliavų ir medžiagų apskaitos sąnaudose klausimas. Ką daryti, jei jie buvo įsigyti (kapitalizuoti ir sumokėti tiekėjui) supaprastintos mokesčių sistemos taikymo laikotarpiu su apmokestinimo objektu „pajamos“, tačiau realiai naudojami taikant apmokestinimo objektą „pajamos atėmus išlaidas“?

Pagal pastraipas. 5 p. 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsniu, mokesčių mokėtojai, naudojantys supaprastintą mokesčių sistemą, kurių apmokestinimo objektas yra pajamos, sumažintos išlaidų suma, nustatant mokesčio bazę, turi teisę atsižvelgti į materialines išlaidas.

Pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 str., materialinės išlaidos atspindimos pelno mokesčio apskaičiavimo tvarka. 254 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsnis nustato, kad materialinės išlaidos, visų pirma, apima išlaidas, susijusias su žaliavų ir (ar) medžiagų, naudojamų prekių gamybai (darbų atlikimui, paslaugų teikimui) ir (ar) formavimui, įsigijimui. jų pagrindas arba būtinu komponentu gaminant prekes (darbų atlikimą, paslaugų teikimą).

Mokesčių mokėtojo išlaidos pripažįstamos sąnaudomis po to, kai jos faktiškai sumokamos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnio 2 punktas). Medžiagų išlaidos (įskaitant žaliavų ir reikmenų įsigijimą), taip pat darbo sąnaudos yra įtraukiamos kaip išlaidos skolos grąžinimo metu, nurašant lėšas iš mokesčių mokėtojo atsiskaitomosios sąskaitos, mokėjimus iš kasos ir kitokio skolos grąžinimo būdo atveju – tokio grąžinimo metu.

Iš minėtų taisyklių darytina išvada, kad supaprastintos mokesčių sistemos taikymo metu mokesčių mokėtojo gautos žaliavų ir medžiagų pirkimo išlaidos, kurių apmokestinimo objektas yra „pajamos“, ir apmokėtos po perėjimo prie apmokestinimo objekto „ pajamos atėmus sąnaudas“, yra atsižvelgiama nustatant mokesčio bazę kaip išlaidų dalį, mažinant gautas pajamas PMĮ 2 straipsnio 2 dalyje nustatyta tvarka. 346.17 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Jeigu žaliavos ir medžiagos buvo gautos ir apmokėtos apmokestinimo objekto „pajamos“ taikymo laikotarpiu, o išleistos į gamybą pagal apmokestinimo objektą „pajamos atėmus sąnaudas“, tai žaliavų ir medžiagų sąnaudos negali būti įskaitytos. išlaidomis (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2009 m. gruodžio 7 d. raštas Nr. 03 -11-06/2/257, 2010-10-27 Nr. 03-11-11/284). Į mokesčių mokėtojo gautų ir kapitalizuotų žaliavų savikainą atsižvelgiama nustatant mokesčio bazę sumokėtam mokesčiui, susijusiam su supaprastintos mokesčių sistemos taikymu, jų sumokėjimo tiekėjui dieną, neatsižvelgiant į jų faktą. nurašymas gamybai.

Paskolos palūkanos. Paskolos palūkanų apskaitos klausimas aktualus, kai paskola imama „supaprastinta“ ilgam laikotarpiui, per kurį keičiasi apmokestinimo objektas. Pavyzdžiui, „supaprastintuvas“ 2013 metais paėmė paskolą 5 metams, kai pritaikė apmokestinimo objektą „pajamos“, 2014 metais pradėjo naudoti apmokestinimo objektą „pajamos minus išlaidos“. Kaip tokiu atveju atsižvelgti į paskolos palūkanas?

2013 m. nebus galima atsižvelgti į paskolos palūkanas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnio 4 dalis). 2014 m. palūkanų sąnaudos gali būti įskaitytos, jei jos patirtos vykdant veiklą, skirtą pajamoms gauti, yra pagrįstos ir pagrįstos dokumentais.

Kartu pažymime, kad, nustatydamas apmokestinimo objektą, supaprastintą mokesčių sistemą taikantis mokesčių mokėtojas, vadovaudamasis punktų nuostatomis. 9 punkto 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnis sumažina pajamas, gautas už palūkanas, sumokėtas už lėšų (kreditų, paskolų) suteikimą naudojimui.

1 papunkčio 2 punkto str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnis numato, kad mokesčių mokėtojo išlaidos palūkanų forma už pasiskolintų lėšų panaudojimą (įskaitant banko paskolas) pripažįstamos skolos grąžinimo metu, nurašant lėšas iš jo einamosios sąskaitos, mokant nuo kasos aparatu, o esant kitokiam skolos grąžinimo būdui – tokio grąžinimo metu.

Reikėtų nepamiršti, kad punktuose nurodytos išlaidos. 9 punkto 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 str., yra priimtos pelno mokesčio apskaičiavimo tvarka. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 2 dalies 2 punktas, 346.16 straipsnis).

Panašūs paaiškinimai dėl palūkanų apskaitos keičiant apmokestinimo objektą buvo pateikti Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2011-01-09 raštuose Nr. ED-4-3/14218@, Rusijos Federacijos finansų ministerija. 2012-02-13 Nr.03-11-11-41 Nr.

Tavo žiniai:

2013 m. lapkričio 2 d. Federaliniame įstatyme Nr. 306-FZ taikomas 1 straipsnio 1 punktas. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnis buvo pratęstas iki 2014 m. gruodžio 31 d. Pagal šią normą, nesant skolinių įsipareigojimų Rusijos organizacijoms, išleistų tą patį ketvirtį panašiomis sąlygomis, taip pat mokesčių mokėtojo pasirinkimu, maksimali palūkanų suma pripažįstama sąnaudomis (įskaitant palūkanas ir įsipareigojimų sumų skirtumus). išreikštas sutartiniais piniginiais vienetais pagal šalių susitarimu nustatytą normą įprastiniais piniginiais vienetais), imama lygi palūkanų normai, nustatytai šalių susitarimu, bet neviršijančia Rusijos Federacijos centrinio banko refinansavimo normos, padidintos 1,8 karto, išduodant skolinį įsipareigojimą rubliais ir lygų Rusijos Federacijos centrinio banko refinansavimo normos ir 0,8 koeficiento sandaugai - skoliniams įsipareigojimams užsienio valiuta.

Išsimokėtinai įsigytos programinės įrangos išlaidos. Praktikoje pasitaiko verslo sandorių, kai atsiskaitoma dalimis per kelerius metus, kurių metu „supaprastintojui“ pavyko pakeisti apmokestinimo objektą. Ši situacija buvo aptarta Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2013 m. gegužės 24 d. rašte Nr. 03-11-06/2/18966.

Organizacija taiko supaprastintą mokesčių sistemą: 2012 m. apmokestinimo objektas yra „pajamos“, nuo 2013 m. – „pajamos minus išlaidos“. 2012 metais pagal licencijos sutartį buvo įgyta neišimtinė teisė naudotis programine įranga, kurios visos teisės perleistos 2012 m. Pagal sutarties sąlygas atsiskaitoma dalimis 2012, 2013 ir 2014 m. Organizacija norėtų į 2013–2014 metų išlaidas įtraukti mokėjimus pagal šią sutartį. Ar tai įmanoma?

Finansininkai pažymėjo, kad pagal punktus. 32 punkto 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 str., mokesčių mokėtojai, taikantys supaprastintą mokesčių sistemą, kurių apmokestinimo objektas yra pajamų forma, sumažinta išlaidų suma, nustatydami apmokestinimo objektą, sumažina gautas pajamas periodinėmis (einamomis) išmokomis. už naudojimąsi teisėmis į intelektinės veiklos rezultatus ir individualizavimo priemones (ypač teises, kylančias iš išradimų, pramoninio dizaino ir kitų intelektinės nuosavybės rūšių patentų).

Intelektinės veiklos rezultatai ir lygiavertės juridinių asmenų, prekių, darbų, paslaugų ir įmonių individualizavimo priemonės, kurioms suteikiama teisinė apsauga (intelektinė nuosavybė), yra programos elektroniniams kompiuteriams (kompiuterių programos) ir duomenų bazės (2 ir 3 p. 1 p. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1225 straipsnis).

Tai reiškia, kad iš esmės į šias išlaidas atsižvelgiama taikant supaprastintą mokesčių sistemą. Atsižvelgti į pagal šią sutartį patirtas išlaidas 2012 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnis yra neįmanomas. Tačiau mokesčius už įgytas neišimtines teises, sumokėtas pagal licencijos sutartį po perėjimo prie supaprastintos mokesčių sistemos su apmokestinimo objektu pajamų, sumažintų išlaidų suma (2013 ir 2014 m.), mokesčių mokėtojai gali imti. apskaičiuojant apmokestinimo objektą faktiškai sumokėtų sumų dydžio sąnaudas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnio 2 punktas).

Skirtingai nuo kitų mokesčių sistemų, „supaprastintas“ apmokestinimas turi didelį pranašumą. Taip yra dėl to, kad įmonės ir verslininkai turi teisę savarankiškai pasirinkti apmokestinimo objektą, taigi ir mokesčio tarifą. Pažiūrėkime atidžiau.

Mokesčio objekto pasirinkimas

Supaprastintoje mokesčių sistemoje (STS) mokėtojas kaip apmokestinimo objektą gali pasirinkti „pajamas“ arba „pajamas, sumažintas išlaidų suma“ (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.14 straipsnio 1 punktas). Skirtumas tarp objektų matomas lentelėje.

Lentelė

Supaprastintos mokesčių sistemos apmokestinimo objekto pasirinkimas

Sutraukti šou

Vertybės, turinčios įtakos apmokestinimo objekto pasirinkimui:

1. mokesčio tarifas: sužinokite, ar jūsų regione yra taikomi lengvatiniai mokesčių tarifai asmenims, naudojantiems objektą „pajamos minus išlaidos“ ir ar jums taikomas šis lengvatinis režimas;
2. išlaidos: apskaičiuokite išlaidų sumą, į kurią atsižvelgiama apmokestinamajam objektui „pajamos atėmus išlaidas“;
3. išmokos darbuotojams: reikėtų paskaičiuoti, kiek bus sumažintas mokestis apmokestinimo objektui „pajamos“.

Tavo žiniai

Sutraukti šou

Atkreipkime dėmesį, kad asmenys, kurie yra paprastosios ūkinės veiklos sutarties (jungtinės veiklos sutarties) arba turto patikėjimo valdymo sutarties šalys, kaip apmokestinimo objektą gali naudoti tik „pajamas, sumažintas išlaidų suma“ (Mokesčio 346.14 straipsnio 3 punktas). Rusijos Federacijos kodeksas).

Mokesčio objekto keitimas

Apmokestinimo objektas gali būti keičiamas kasmet. Mokesčių institucija apie tai turėtų būti pranešta iki metų, einančių prieš metus, kuriais numatomas pasikeitimas, gruodžio 31 d. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.14 straipsnio 2 dalis). Taigi nusprendus pakeisti taikomą mokesčio objektą nuo 2015 m., tuomet pranešimą pateikti ne vėliau kaip iki 2014 m. gruodžio 30 d.

Atkreipkite dėmesį: apmokestinimo objektas per metus nesikeičia.

Rekomenduojama pranešimo forma (forma Nr. 26.2-6) pateikta Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2012 m. lapkričio 2 d. įsakymo Nr. ММВ-7-3/829@ „Dėl dokumento patvirtinimo“ priede Nr. supaprastintos apmokestinimo sistemos taikymo formas“. Taip pat yra šios formos elektroninis formatas (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2012 m. lapkričio 16 d. įsakymas Nr. ММВ-7-6/878@ „Dėl supaprastintos mokesčių sistemos taikymo dokumentų pateikimo formatų patvirtinimo m. elektronine forma).

Laiku pateikę pranešimą, naują mokesčio objektą galite taikyti nuo kitų metų. Jokių atsakymų/leidimų iš mokesčių inspekcijos laukti nereikia.

Pranešimo pildymo pavyzdį rasite pavyzdyje.

Sutraukti šou

Pildysime pranešimą „Greyser LLC“ apie apmokestinimo pagal „supaprastintą“ mokesčių sistemą objekto pasikeitimus nuo 2015 m., jei:

• INN/KPP – 6234015218/623401001;
• pranešimo pateikimo data – 2014-12-23;
• naujas apmokestinimo objektas yra „pajamos“.

Pereinamojo laikotarpio taisyklės

Išlaidos

Pereinant nuo objekto „pajamos“ prie objekto „pajamos atėmus išlaidas“, apskaičiuojant mokesčio bazę neatsižvelgiama į išlaidas, susijusias su mokestiniais laikotarpiais, kuriais buvo taikomas apmokestinimo objektas „pajamų“ forma (4 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnis).

Taigi nebus galima atsižvelgti į darbo užmokestį, priskaičiuotą objekto „pajamų“ taikymo laikotarpiu (pavyzdžiui, už 2014 m. gruodį), bet išmokėtą pagal objektą „pajamos minus išlaidos“ (2015 m. sausio mėn.). Tai nurodė Rusijos finansų ministerija 2014-05-26 raštuose Nr.03-11-06/2/24949, 2010-07-09 Nr.03-11-06/2/142 ir 07 d. /2009-08-03-11-06/2/ 121.

Tuo tarpu su medžiagų sąnaudomis situacija optimistiškesnė. Finansininkai 2014-05-26 rašte Nr.03-11-06/2/24949 priminė, kad pagal sub. 1 prekė 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnyje „supaprastintos“ materialinės išlaidos yra įtraukiamos į išlaidas skolos grąžinimo metu. Šiuo atveju apmokėtos žaliavos ir medžiagos turi būti kapitalizuojamos mokesčių mokėtojo sandėlyje. Todėl žaliavų ir medžiagų pirkimo išlaidas, kapitalizuotas pagal supaprastintą mokesčių sistemą (objektas - „pajamos“) ir vėliau sumokėtas objekte „pajamos atėmus išlaidas“, galima atsižvelgti apskaičiuojant bazę pagal „ supaprastinta“ sistema objekte „pajamos atėmus išlaidas“.

Jei mes kalbame apie prekes, tada remiantis sub. 2 p. 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsniu, išlaidos, susijusios su prekių, įsigytų tolimesniam pardavimui, išlaidų apmokėjimui, įtraukiamos į išlaidas, kai jos parduodamos. Tuo remdamasi Rusijos finansų ministerija 2013 m. gruodžio 31 d. rašte Nr. 03-11-06/2/58778 pasisakė apie galimybę apskaityti išlaidas apmokėti prekių, įsigytų taikant supaprastintą mokestį, savikainą. sistema su objektu „pajamos“ ir parduodama pagal supaprastintą mokesčių sistemą su objektu „pajamos atėmus išlaidas“

Ilgalaikis turtas

Tokio perėjimo dieną pakeitus apmokestinimo objektą iš „pajamos“ į „pajamos atėmus sąnaudas“, supaprastintos mokesčių sistemos taikymo laikotarpiu įsigyto ilgalaikio turto likutinė vertė, kurios objektas yra „ pajamos“ nenustatoma (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.25 straipsnio 2.1 punktas).

Rusijos finansų ministerija 2013-07-24 raštuose Nr.03-11-11/29209 ir 2013-02-25 Nr.03-11-11/81 įvertino situaciją, kai buvo vykdomas įrangos paleidimas. „supaprastintos sistemos“ taikymo laikotarpiu su objektu „pajamos minus išlaidos“, tačiau buvo sumokėta anksčiau naudojant supaprastintą mokesčių sistemą su objektu „pajamos“. Tokiu atveju į tokios įrangos kainą galima atsižvelgti į supaprastintos mokesčių sistemos išlaidas, kurių objektas yra „pajamos atėmus išlaidas“.

Ne mažiau įdomi situacija, kai ilgalaikis turtas buvo įsigytas, pradėtas eksploatuoti ir teisės į jį įregistruotos supaprastintos mokesčių sistemos taikymo laikotarpiu su objektu „pajamos“, o turto vertės sumokėjimas įvyko po 2012 m. apmokestinimo objektas pakeistas į „pajamos atėmus išlaidas“. Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2012-06-02 rašte Nr. ED-4-3/1818 pažymėta, kad šiuo atveju išlaidos per jų mokėjimo laikotarpį (dėl supaprastintos mokesčių sistemos, kurios objektas „ pajamos atėmus sąnaudas“) priimamos lygiomis dalimis už ataskaitinius laikotarpius faktiškai sumokėtų sumų suma.

Ankstesnių metų nuostoliai

„Paprastesni“ turi teisę sumažinti mokesčio bazę visa gauto nuostolio suma, remdamiesi ankstesnių metų, kuriais buvo taikoma supaprastinta mokesčių sistema su objektu „pajamos atėmus sąnaudas“, rezultatais. Perkelti nuostolius leidžiama 10 metų nuo mokestinio laikotarpio, kurį nuostoliai buvo patirti. Nuostoliai perkeliami ta tvarka, kuria jie buvo gauti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.18 straipsnio 7 punktas).

Tuo tarpu organizacijų, kurios jau 10 metų nuosekliai taiko supaprastintą mokesčių sistemą, nėra daug. Dažnai specialus režimas keičiamas su bendra mokesčių sistema arba keičiamas apmokestinimo objektas. Pakeitus apmokestinimo objektą iš „pajamos minus išlaidos“ į „pajamos“, nuostolių apskaita tampa nebeįmanoma. Tačiau jei ateityje grįšite prie objekto „pajamos minus išlaidos“, turėsite teisę sumažinti apskaičiuotą mokesčio bazę anksčiau gauto nuostolio suma už tuos metus, kai taikėte supaprastintą mokesčių sistemą su „pajamomis“. atėmus išlaidas“ objektą (Rusijos finansų ministerijos 2010 m. kovo 16 d. raštas Nr. 03-11-06/2/35 ir 2011-01-28 Nr. 03-11-11/18).

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas) Nuostoliai neįskaitomi Sumažina mokesčio bazę pagal mokestinio laikotarpio rezultatus Mokesčio bazė Pajamų piniginė išraiška Pajamų piniginė išraiška sumažinus sąnaudas Mokesčio tarifas 6 %; Rusijos Federaciją sudarančių subjektų įstatymai gali nustatyti mokesčių tarifus nuo 1 iki 6% priklausomai nuo mokesčių mokėtojų kategorijų; 0 % – „mokesčių atostogos“ individualiems verslininkams 15 %; Rusijos Federaciją sudarančių subjektų įstatymai gali nustatyti diferencijuotus mokesčių tarifus nuo 5 iki 15%, priklausomai nuo mokesčių mokėtojų kategorijų. Krymo Respublikos ir miesto įstatymai

Kaip pakeisti mokesčių sistemą individualiems verslininkams

Terminas – per 10 kalendorinių dienų nuo nurodytos aplinkybės atsiradimo dienos, pateikiant prašymą forma Nr.26.5-4, patvirtinta Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2012-12-14 įsakymu Nr.MMV-7-3 / (sąlyga

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas). Perėjimas nuo bendrosios sistemos, UTII, patentų sistemos prie supaprastintos mokesčių sistemos Supaprastinta mokesčių sistema gali būti naudojama kartu su patentų sistema ir UTII.

Bendra perėjimo tvarka yra tokia: organizacijos ir individualūs verslininkai, jau užsiimantys komercine veikla, gali pereiti prie supaprastintos mokesčių sistemos tik nuo naujų kalendorinių metų pradžios.
Tuo pačiu, kad ir kokią mokesčių sistemą jie keistų.. Apie perėjimą prie „supaprastinto“ apmokestinimo reikia pranešti mokesčių inspekcijai.

Jei tai nebus padaryta, supaprastintą mokesčių sistemą bus atsisakyta taikyti (papunktis
19 punkto 3 str. 346.12 ir 1 str. 346.13

Dėmesio

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas). Nepraleisk! Apie perėjimą prie supaprastintos mokesčių sistemos reikia pranešti Federalinei mokesčių tarnybos inspekcijai ne vėliau kaip iki metų, einančių prieš metus, nuo kurių bus taikoma „supaprastinta mokesčių sistema“, gruodžio 31 d.

Keičiame mokesčių sistemą. į ką reikėtų atsižvelgti?

Kaip pakeisti mokesčių sistemą individualiems verslininkams? Rusijos Federacijos mokesčių teisės aktai leidžia taikyti skirtingas mokesčių sistemas.
Individualus verslininkas gali pasirinkti bet kurį iš jų prieš registruodamasis mokesčių inspekcijoje ir pakeisti jį darbo proceso metu.
Mes jums pasakysime, kaip tai padaryti žemiau, tačiau kol kas sutelksime dėmesį į teigiamas ir neigiamas kiekvieno iš jų puses.
Bendra (tradicinė) mokesčių sistema.

Individualių verslininkų mokesčių keitimo tvarka ir laikas

26.2-6 formos „Pranešimas apie apmokestinimo objekto pasikeitimą“ užpildymas Pranešimo formoje turi būti informacija apie mokesčių mokėtoją – nurodyti TIN, KPP (juridiniams asmenims), organizacijos pavadinimą (arba visą mokesčių mokėtojo pavadinimą). individualus verslininkas).
Mokesčių inspekcijos, kurioje pateikiamas dokumentas, numeris. Metai, nuo kurių pradžios keisis supaprastintos mokesčių sistemos apmokestinimo objektas.

Po skaičiumi reikia pasirinkti norimą apmokestinimo objekto parinktį (pajamos arba pajamos sumažintos išlaidomis).

Apačioje kairėje turite įdėti „1“, jei pranešimą asmeniškai pateikia organizacijos vadovas ar individualus verslininkas.

Svarbu

Tokiu atveju žemiau – vadovo pavardė (organizacijoms), telefono numeris, parašas ir data.

Jei pranešimą pateikia mokesčių mokėtojo atstovas, reikia įrašyti „2“, nurodyti visą atstovo vardą ir pavardę bei įgaliojimo, kurio pagrindu jis veikia, duomenis.

Mokesčių sistemos keitimas

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, taip pat tie, kuriems taikomas pajamų mokestis ir gyventojų pajamų mokestis (346.15 straipsnis). Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas) Išlaidos, į kurias neatsižvelgiama, yra atsižvelgiama į sąraše nurodytas ir faktiškai apmokėtas išlaidas (1 str.
346.16, 346.17

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas) Draudimo įmokos Sumažinti mokesčio sumą, bet ne daugiau kaip 50 %.

Individualūs verslininkai, nemokantys įmokų darbuotojams, sumažina mokesčius nuo visos draudimo įmokų sumos Įskaitoma į sąnaudas (punktai
7 punkto 1 str. Rusijos Federacijos Mokesčių kodekso 346.16) Prekybos mokestis Sumažina apmokestinimo objektui apskaičiuotą mokesčio sumą nuo nurodytos verslo veiklos rūšies Atsižvelgiama į sąnaudas (22 p. 1 p., str.

Buhalterinė informacija

• namai
• Individualiems verslininkams

Keičiant individualių verslininkų (IP) apmokestinimo sistemą, lyginant su juridiniais asmenimis, ypatingų bruožų nėra.
Išskyrus patentų mokesčio sistemą, kurios netaiko juridiniai asmenys.

Apsvarstykime galimybę pakeisti individualių verslininkų apmokestinimo sistemą įvairiais jų veiklos etapais.

Mokesčių sistemos pasirinkimas registruojant individualų verslininką Mokesčių sistemos pasirinkimas registruojantis taip pat gali būti laikomas mokesčių sistemos keitimo galimybe, nes jei registruojant individualų verslininką nieko nebus daroma, bus svarstoma, kad verslininkas naudojasi bendra apmokestinimo sistema (OSNO). ). Tokiu atveju verslininko pareiga bus apskaičiuoti, sumokėti į biudžetą, pateikti PVM ir gyventojų pajamų mokesčio deklaracijas (Taip pat skaitykite straipsnį ⇒ Geriausia LLC apmokestinimo sistema 2018 m. Supaprastintos mokesčių sistemos palyginimas, UTII, Unified Agricultural Mokestis, PVM).

Mokesčio objekto keitimas: mokestinės pasekmės

Jei norite pakeisti apmokestinimo objektą pagal supaprastintą mokesčių sistemą nuo 2017 m., pranešimą apie objekto pakeitimą turite pateikti iki 2016 m. gruodžio 31 d. Pranešimas gali būti surašytas bet kokia forma arba naudoti rekomenduojamą (patvirtintą pagal užsakymą

Rusijos federalinė mokesčių tarnyba 2012 m. lapkričio 2 d. Nr. ММВ-7-3/). Atsisiųskite rekomenduojamą formą 26.2-6 (pranešimas apie apmokestinimo objekto pakeitimą pagal supaprastintą mokesčių sistemą).

Kaip pakeisti individualią mokesčių sistemą

Sevastopolyje 2017 – 2021 m. tarifas gali būti sumažintas iki 3%; 0 % – „mokesčių atostogos“ individualiems verslininkams Minimalus mokestis Nemokėtas Mokestinio laikotarpio pabaigoje, jei viršija bendra tvarka apskaičiuotą mokesčio sumą Pajamų ir išlaidų knygos tvarkymas Privalomas Privalomas Pajamas ir išlaidas patvirtinantis dokumentas nustatyti mokesčio bazę pagal supaprastintą mokesčių sistemą Privalomas, išskyrus išlaidas Privalomas Pajamų apskaitos pagal supaprastintą mokesčių sistemą tvarka nepriklauso nuo pasirinkto apmokestinimo objekto.

Tačiau pagal supaprastintą mokesčių sistemą galioja speciali išlaidų apskaitos tvarka (tik objektui „pajamos atėmus išlaidas“):

• nustatytas „uždaras“ išlaidų sąrašas.

  346.16 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas;

• išlaidos, į kurias atsižvelgiama, turi atitikti 1 str. 1 dalyje nurodytus kriterijus.

Kaip pakeisti individualių verslininkų apmokestinimą?

Perėjimas nuo supaprastintos mokesčių sistemos prie bendrojo režimo.

1. Jei individualus verslininkas metų viduryje nori pereiti prie bendros mokesčių sistemos, kokius dokumentus ir per kiek laiko reikia pateikti mokesčių inspekcijai?

Pereiti nuo supaprastintos mokesčių sistemos prie tradicinės sistemos galite tik nuo naujų kalendorinių metų pradžios (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.13 straipsnio 3 punktas). To negalima padaryti per metus. Tačiau galite viršyti pajamų, darbuotojų skaičiaus ir turto likutinės vertės limitus ir tuomet neteksite teisės taikyti supaprastintą mokesčių sistemą.

Tam reikia pateikti Pranešimą apie supaprastintos mokesčių sistemos taikymo nutraukimą (forma Nr. 26.2-3, patvirtinta Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2012 m. lapkričio 2 d. įsakymu Nr. ММВ-7- 3/) ne vėliau kaip iki tų metų, kuriais mokesčių mokėtojas planuoja nebetaikyti supaprastintos mokesčių sistemos, sausio 15 d.

6 valg. 346.13 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).

Apmokestinimo objekto parinkimas ir keitimas apmokestinimo sistemos metu

Tai dar kartą rodo, kad į apmokestinimo objekto pasirinkimą pagal supaprastintą mokesčių sistemą reikia žiūrėti atsakingai.

Ypač individualiems verslininkams pažymime, kad jiems pasirinkus netinkamą apmokestinimo objektą, jų nuomone, per mokestinį laikotarpį jo nebus galima pakeisti ir taip, kad būtų nutraukta verslo veikla ir perregistruojama mokestinis laikotarpis. Pateiksime vieną iš naujausių šios problemos pavyzdžių.

Visos teisminės institucijos, įskaitant Konstitucinį Teismą, palaikė mokesčių administratoriaus sprendimą dėl išvadų dėl neteisėto apmokestinimo objekto pakeitimo šioje byloje (2016 m. liepos 19 d. nutarimas Nr. 1459-O).

Individualus verslininkas supaprastinta mokesčių sistema su apmokestinimo objektu „pajamos“ pasinaudojo 2012 m.

Tačiau jei individualus verslininkas planuoja vykdyti pristatymo ar prekybą mažmenine prekyba, dėti skelbimus ant transporto priemonių ar teikti automobilių transporto paslaugas keleiviams ir kroviniams vežti, paraiška pateikiama individualaus verslininko registracijos vietoje.

1. Su kokiomis mokesčių sistemomis galima taikyti UTII?

Su visais. Kaip verslininkas gali pereiti prie patentų apmokestinimo sistemos?Perėjimas nuo bendrosios sistemos, supaprastintos mokesčių sistemos ar UTII prie patentų sistemos

1. Kada individualus verslininkas gali pereiti prie patentų sistemos?

Taikant bendrą apmokestinimo sistemą, tai leidžiama daryti einamaisiais metais. Savo noru galite atsisakyti supaprastintos mokesčių sistemos naudojimo ir pereiti prie patento nuo kitų metų pradžios. Perėjimas nuo mokėjimo UTII prie patentų sistemos galimas tik nuo kitų kalendorinių metų (1 str.

Mokesčių sistemos keitimas

• Ar būtina informuoti Federalinę mokesčių tarnybą apie perėjimą nuo patentų sistemos prie bendrosios?
Pasibaigus patento galiojimo laikui, tokį perėjimą atliks pati Federalinė mokesčių tarnybos inspekcija. Savanoriškai atsisakius taikyti patentą, per 10 kalendorinių dienų nuo veiklos, kuriai buvo gautas patentas, nutraukimo, būtina pateikti paraišką forma Nr.26.5-4 Kaip pereiti prie supaprastintos apmokestinimo sistemos Perkėlimas nuo OSNO, UTII ar patentų sistemos prie supaprastintos mokesčių sistemos.

1. Kaip pakeisti mokesčių sistemą?

Savanoriškas perėjimas prie supaprastintos mokesčių sistemos vykdomas naujų kalendorinių metų pradžioje.
Išimtis bus atvejis, kai individualus verslininkas nutraukė veiklą, kuriai taikomas UTII, pavyzdžiui, dėl UTII režimo panaikinimo savivaldybėje. Tokiu atveju jis turi teisę pereiti prie supaprastintos mokesčių sistemos nuo mėnesio, kurį nustojo būti UTII mokėtoju, pradžios.

1. Ar apie perėjimą prie „supaprastintos“ sistemos reikia pranešti inspekcijai?

Buhalterinė informacija

Dėmesio

Tačiau dabartiniai mokesčių teisės aktai nereikalauja, kad „supaprastinta“ būtų taikoma tik iš pradžių pasirinktam apmokestinimo objektui, šiandien jis gali būti keičiamas kasmet. Be to, Finansų ministerijos atstovų paaiškinimais, jeigu mokesčių administratoriui pateikiamas pranešimas apie perėjimą prie supaprastinto apmokestinimo sistemos, tačiau priimamas sprendimas pakeisti iš pradžių pasirinktą apmokestinimo objektą, tuomet galima patikslinti. tokį pranešimą, bet ne vėliau kaip iki tų kalendorinių metų, kuriais šis pranešimas buvo pateiktas, gruodžio 31 d. (2015 m. sausio 16 d. raštai Nr. 03-11-06/2/813, 2015 m. spalio 14 d. Nr. 03-11- 11/58878).

Tokiu atveju mokesčių mokėtojas, nusprendęs pereiti prie supaprastintos mokesčių sistemos, gali persigalvoti ir pakeisti apmokestinimo objektą, tačiau privalo laikytis nustatyto termino.

Keičiame mokesčių sistemą. į ką reikėtų atsižvelgti?

Svarbu

Pranešimas turi būti pateiktas pagal formą Nr. 26.2-1, patvirtintą Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2012 m. lapkričio 2 d. įsakymu Nr. MMV-7-3/ Pavyzdžiui, jei planuojama pereiti prie supaprastintos mokesčių sistemos. nuo 2016 m., tada pranešimas apie tai inspekcijai turi būti pateiktas iki 2015 m. gruodžio 31 d. imtinai ( p.

19 punkto 3 str. 346.12 ir 1 str. 346.28 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas). Nereikia laukti inspekcijos pranešimo apie galimybę pasinaudoti supaprastinta mokesčių sistema. Tačiau organizacijos ir individualūs verslininkai turi būti tikri, kad laikosi visų nustatytų apribojimų.
Tai nurodyta Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2009 m. gruodžio 4 d. laiške Nr. ШС-22-3/ Jei pereinama nuo UTII prie supaprastintos mokesčių sistemos, taip pat turite pateikti prašymą išregistruoti UTII mokėtojas formoje Nr. UTII-4.
Terminas - per penkias darbo dienas nuo perėjimo prie „supaprastintos sistemos“ dienos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.28 straipsnio 3 dalis, 3 dalis).

Kaip pakeisti mokesčių sistemą individualiems verslininkams

• mokesčio bazė nepriklauso nuo pajamų ir išlaidų dydžio. Tai priklauso nuo patento kainos ir yra žinoma iš anksto;
• ataskaitų stoka;
• nereikia vesti pajamų ir išlaidų apskaitos;
• nereikia vesti sukaupto ir įskaityto PVM apskaitos ar išrašyti sąskaitų faktūrų.

Neigiamos pusės:

• darbuotojų skaičiaus apribojimas: darbuotojų skaičius neturi viršyti 15 žmonių;
• griežtas galimų veiklos rūšių apribojimas (visą sąrašą tvirtina kiekvienas Rusijos Federacijos subjektas savarankiškai);
• negali būti naudojamas pagal paprastą partnerystės ir patikos valdymo sutartį;
• mokesčio suma mokama neatsižvelgiant į veiklos rezultatą (net ir nuostolių atveju);
• pajamų apimties apribojimas: metinės pajamos ne daugiau kaip 60 milijonų rublių.

DUK.

Kaip pakeisti individualią mokesčių sistemą

Informacija

Registruojant LLC ar individualų verslininką, reikia pasirinkti mokesčių sistemą. Pagal Mokesčių kodeksą labiausiai paplitusios sistemos yra bendroji mokesčių sistema (sutrumpintai OSN) ir supaprastinta apmokestinimo sistema (sutrumpintai supaprastinta apmokestinimo sistema), kuri skirstoma į 2 tipus:

• 6% yra įmonės pajamų mokesčio procentas (neįskaitant sąnaudų)

• 15% yra mokesčio procentas nuo skirtumo tarp pajamų atėmus išlaidas.

Norint naudotis supaprastinta mokesčių sistema, registruojant juridinį asmenį būtina apie tai pranešti registruojančiai mokesčių inspekcijai, pateikus pranešimą apie supaprastintos mokesčių sistemos naudojimą pagal formą.

Šiame pranešime turi būti nurodyta, kokią palūkanų normą pasirinksite.

Mokesčio objekto keitimas: mokestinės pasekmės

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas). Skirtumas tarp objektų matomas lentelėje. Lentelė Apmokestinimo objekto pasirinkimas supaprastintoje mokesčių sistemoje CollapseShow Vertės, turinčios įtakos apmokestinimo objekto pasirinkimui:

1. mokesčio tarifas: sužinokite, ar jūsų regione yra taikomi lengvatiniai mokesčių tarifai asmenims, naudojantiems objektą „pajamos minus išlaidos“ ir ar jums taikomas šis lengvatinis režimas;
2. išlaidos: apskaičiuokite išlaidų sumą, į kurią atsižvelgiama apmokestinamajam objektui „pajamos atėmus išlaidas“;
3. išmokos darbuotojams: reikėtų paskaičiuoti, kiek bus sumažintas mokestis apmokestinimo objektui „pajamos“.

Informacijai Collapse Show Atkreipiame dėmesį, kad asmenys, kurie yra nesudėtingos ūkinės veiklos sutarties (jungtinės veiklos sutarties) arba turto patikėjimo valdymo sutarties šalys, kaip apmokestinimo objektas gali kreiptis tik „pajamas, sumažintas išlaidų suma“ (p.

Kaip pakeisti individualių verslininkų apmokestinimą?

Taigi nebus galima atsižvelgti į darbo užmokestį, priskaičiuotą objekto „pajamų“ taikymo laikotarpiu (pavyzdžiui, už 2014 m. gruodį), bet išmokėtą pagal objektą „pajamos minus išlaidos“ (2015 m. sausio mėn.). Tai nurodė Rusijos finansų ministerija 2014-05-26 raštuose Nr.03-11-06/2/24949, 2010-07-09 Nr.03-11-06/2/142 ir 07 d. /2009-08-03-11-06/2/ 121.
Tuo tarpu su medžiagų sąnaudomis situacija optimistiškesnė. Finansininkai 2014-05-26 rašte Nr.03-11-06/2/24949 priminė, kad pagal sub.

1 prekė 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnyje „supaprastintos“ materialinės išlaidos yra įtraukiamos į išlaidas skolos grąžinimo metu. Šiuo atveju apmokėtos žaliavos ir medžiagos turi būti kapitalizuojamos mokesčių mokėtojo sandėlyje.

Usn: apmokestinimo objekto keitimas

Perėjimas nuo supaprastintos mokesčių sistemos prie bendrojo režimo.

1. Jei individualus verslininkas metų viduryje nori pereiti prie bendros mokesčių sistemos, kokius dokumentus ir per kiek laiko reikia pateikti mokesčių inspekcijai?

Pereiti nuo supaprastintos mokesčių sistemos prie tradicinės sistemos galite tik nuo naujų kalendorinių metų pradžios (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.13 straipsnio 3 punktas). To negalima padaryti per metus. Tačiau galite viršyti pajamų, darbuotojų skaičiaus ir turto likutinės vertės limitus ir tuomet neteksite teisės taikyti supaprastintą mokesčių sistemą. Tam reikia pateikti Pranešimą apie supaprastintos mokesčių sistemos taikymo nutraukimą (forma Nr. 26.2-3, patvirtinta Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2012 m. lapkričio 2 d. įsakymu Nr. ММВ-7- 3/) ne vėliau kaip iki tų metų, kuriais mokesčių mokėtojas planuoja nebetaikyti supaprastintos mokesčių sistemos, sausio 15 d. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.13 str. 6 punktas).

Ar jūsų mokesčių sistema pelninga ir kaip ją pakeisti?

Ir ši teisė didžiajai daugumai „supaprastintų“ žmonių nėra niekaip apribota: tik mokesčių mokėtojai, kurie yra nesudėtingos ūkinės veiklos sutarties (jungtinės veiklos sutarties) arba turto patikėjimo valdymo sutarties šalys, naudoja pajamas, sumažintas išlaidų suma apmokestinimo objektas. Kitų mokesčių objekto pasirinkimo apribojimų nėra Ch. 26.2 neįdiegtas.

Šią išvadą patvirtina ir aukščiausios instancijos teismas. Savanoriškai pereidami prie supaprastintos apmokestinimo sistemos, mokesčių mokėtojai, kaip taisyklė, patys pasirenka apmokestinimo objektą (straipsnis).

1 valgomasis šaukštas. 346.11 ir 2 str. 346.14 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).