Kas susidaro 08 paskyroje. Kokios subsąskaitos naudojamos?

Vienas iš svarbiausių organizacijos turtų yra ilgalaikis, kuris dažnai užima reikšmingą vietą balanso struktūroje. Turto įsigijimas vykdomas naudojant buhalterinę sąskaitą 08 - „Investicijos į ilgalaikį turtą“. Straipsnyje apžvelgsime ilgalaikio turto sudėtį, jo papildymo apskaitos sąskaitas, buhalterinę sąskaitą 08 ir jos apskaitą.

Ilgalaikio turto sudėtis

Balanso 1 skyriuje pateikiama informacija apie galimą organizacijos turtą.

Ilgalaikio turto atspindys ataskaitose

Pateiktu detaliu ilgalaikio turto sąrašu naudojasi organizacijos, kurios finansines ataskaitas rengia bendrais pagrindais. Supaprastintoje atskaitomybės formoje ilgalaikis turtas vertinamas tik pagal du kriterijus: materialųjį ir nematerialųjį. Jų numatoma vertė atsispindi balanse ataskaitinio laikotarpio pabaigoje.

Ilgalaikio turto papildymas (08 sąskaita ir jos subsąskaitos)

08 sąskaitoje kaupiamos visos išlaidos, į kurias atsižvelgiama kuriant ilgalaikį turtą. Brangaus turto, jam skirtų komponentų ir kito ilgalaikio turto pirkimas apskaitomas 08 sąskaitoje. Naudojamos subsąskaitos priklauso nuo turto savybių:

• 08-1 sąskaita - žemės sklypų įsigijimas.
• Sąskaita 08-2 - kitų aplinkos tvarkymo objektų pirkimas.
• Sąskaita 08-3 – OS kūrimas. Tai apima pastatų statybą, įrengimų įrengimo ir surinkimo tvarką bei kitas sąmatos dokumentuose numatytas išlaidas kapitalinei statybai.
• Sąskaita 08-4 - ilgalaikio turto (brangaus turto) pirkimas. Mašinų, įrangos, įrankių, kuriems nereikia vėlesnio montavimo, pirkimas.
• Sąskaita 08-5 - nematerialiojo turto (nematerialiojo turto) pirkimas.
• 08-6 sąskaita - jaunų galvijų ir kitų gyvulių apskaita kaip pagrindinė banda. Tai apima išlaidas, reikalingas jaunų gyvūnų priežiūrai, siekiant juos auginti.
• Sąskaita 08-7 - gyvulių įsigijimas, suaugusieji. Čia taip pat atsižvelgiama į pristatymo ir transportavimo išlaidas.
• Sąskaita 08-8 - projektavimo ir tyrimų veiklos įgyvendinimas, kuris vėliau naudojamas gaminant produktus arba organizacijos valdymo sferoje.

Įsigytas turtas ir kitos sąskaitoje 08 nurodytos išlaidos gali turėti ilgalaikio turto požymius, tai yra dalyvauti veikloje ilgiau nei 1 ataskaitinį laikotarpį. Bendra dalyko kaina turi būti ne mažesnė kaip 100 000 rublių (nuo 2016 m. sausio 1 d.).

08 sąskaita: priėmimas į apskaitą iš sąskaitos

Prekių ar nematerialiojo turto gavimas į organizacijos balansą atliekamas atsižvelgiant į visas jų įsigijimo išlaidas. Tai gali apimti įrengimo, pristatymo ir kitas susijusias išlaidas.

Bendra susidariusi ilgalaikio turto vertė negali keistis, išskyrus galimus perkainojimo, užbaigimo, rekonstrukcijos ir kitus atvejus.

Priimant ilgalaikį ar nematerialųjį turtą į apskaitą nustatomas jų naudingo tarnavimo laikas. Priklausomai nuo priimto sprendimo, kas mėnesį skaičiuojamas nusidėvėjimas, kuris sumažina pradinę objekto savikainą.

Registruojant nematerialųjį turtą, yra naudingo tarnavimo laiko nustatymo ir nenustatymo variantai. Naudingo tarnavimo laikas turi būti nustatomas kasmet. Tas pats pasakytina ir apie nematerialiojo turto nusidėvėjimo mokesčius.

Jei ilgalaikis turtas ateityje bus laikomas papildomu pajamų šaltiniu, atsispindinčiu 03 sąskaitoje, tai jo nusidėvėjimas apskaitomas atskirai bendrojoje ilgalaikio turto sąskaitoje - 02.

Materialios ir nematerialios žvalgybos išlaidos, susijusios su natūralių naudingųjų iškasenų telkinių plėtra ir kita veikla, susijusia su gamtos išteklių plėtra, įvertinamos pagal faktiškai patirtas išlaidas, kurios apima:

• sumos, sumokėtos tiekėjams ir tarpininkams pagal sutarčių sąlygas;
• konsultacijų mokesčiai;
• muitinės mokėjimai;
• negrąžinami mokesčiai;
• su plėtra susijusių darbuotojų atlygis;
• operacinių sistemų, naudojamų paieškos turtui kurti, nusidėvėjimas;
• kitos su tokio pobūdžio veikla susijusios išlaidos.

Išvardintos išlaidų rūšys neapima grąžintinų mokesčių sumų, taip pat bendrųjų verslo sąnaudų, išskyrus atvejus, kai jos yra tiesiogiai susijusios su telkinių plėtra ir kitoms operacijoms su naudingosiomis iškasenomis atlikti.

Jeigu vėliau pasitvirtina plėtros galimybė, ilgalaikis žvalgymo turtas bendrais pagrindais perkeliamas į ilgalaikio ar nematerialiojo turto kategoriją. Priešingu atveju tolesnės sąnaudos sustabdomos, o susidaręs turtas nurašomas arba perleidžiamas.

Video pamoka. „Sąskaita 08 – investicija į ilgalaikį turtą“, 7 pavyzdžiai, tipiniai sandoriai

Šioje vaizdo pamokoje Natalija Vasiljevna Gandeva, svetainės „Manekenų apskaita“ ekspertė, paaiškina 08 sąskaitos „Investicijos į ilgalaikį turtą“ apskaitą, aptariami standartiniai įrašai ir 7 apskaitos pavyzdžiai. Norėdami žiūrėti, spustelėkite žemiau esantį vaizdo įrašą.

Investicijų į ilgalaikį turtą apskaitos įrašai (08 sąskaita)

Ilgalaikio turto įsigijimas organizacijai gali būti vykdomas keliais būdais: įsigijimas už atlygį, neatlygintinas kvitas. Apskaitos įrašai atrodo taip:

Dt 08 - Kt 60, - organizacija įsigijo ilgalaikį turtą (nematerialųjį turtą, kitą ilgalaikį turtą)

Dt 19 - Kt 68 - paskirstytas turto pirkimo PVM.

Dt 01 (03, 04) - Kt 08 - objektas priimtas registruoti (duotas eksploatuoti).

Pavyzdys. Įmonė įsigijo įrangą gamybos reikmėms už 637 200 rublių, įskaitant 18% PVM. Įranga užregistruota. Kaip atrodys laidai?

Dt 08 – (540 000 RUB) ilgalaikio turto pirkimas.

― 60 Kt (97 200 RUB) nurodomas pirkimo PVM.

― Kt 08 (540 000 RUB) kaina pradėta eksploatuoti.

― Sukauptas mokėtinas PVM 19 Dt (97 200 RUB).

08 sąskaita apskaitoje, kurios charakteristikos bus pateiktos žemiau, atspindi investicijas į ilgalaikį turtą. Jame įrašytas išlaidas įmonė vėliau priima skirtingų objektų pavidalu. Pažvelkime į 08 buhalterinę sąskaitą atidžiau: kas tai yra, kokios tiksliai yra per ją patiriamos išlaidos.

Bendra informacija

08 buhalterinė sąskaita – tai straipsnis, kuriame apibendrinama informacija apie įmonės išlaidas objektams, kurie bus priimami kaip:

• Ilgalaikis turtas.
• Nematerialusis turtas.
• Žemės sklypai ir aplinkos tvarkymo objektai.

Įmonės išlaidos pagrindinei darbinių ir produktyvių gyvulių bandai sukurti pervedamos į 08 sąskaitą balanse. Išimtys yra išlaidos už:

• Paukštis.
• Triušiai.
• Bičių šeimos.
• Kailiniai gyvūnai.
• Eksperimentiniai gyvūnai.
• Tarnybiniai šunys.

Šios išlaidos įtraukiamos į apyvartinio kapitalo straipsnius.

08 apskaitos sąskaita: subsąskaitos

Straipsnis apie investicijas į ilgalaikį turtą gali būti atidarytas:

Pagal subsąskaitą. 08.3 apima įmonės išlaidas statinių/pastatų statybai, įrangos įrengimui, perduotų montuoti konstrukcijų savikainą ir kitas išlaidas, kurios yra numatytos kapitalinės statybos sąmatose ir finansiniuose skaičiavimuose. Šiuo atveju nesvarbu, kaip tiksliai darbai atliekami – ekonomiškai ar pagal sutartį. Pagal subsąskaitą. 08.4 apima išlaidas technikos, įrangos, inventoriaus, įrankių ir kitų objektų, kuriems nereikia montavimo, įsigijimo.

Įrašai

Kokia apskaitos sąskaita 08 bus – aktyvi ar pasyvi – priklauso nuo atliekamos operacijos pobūdžio. Debetas atspindi faktines vystytojo išlaidas, kurios yra įtrauktos į pradinę ilgalaikio turto, nematerialiojo turto ir kitų atitinkamų lėšų kainą. Jas priėmus eksploatuoti ir nustatyta tvarka įregistravus, jos nurašomos į sąskaitos debetą. 01, 03, 04 ir kt.

Jauni gyvūnai

Jos vertinimas atliekamas faktinėmis sąnaudomis. Bet kokio tipo darbinių ir produktyvių gyvulių jaunikliai, perkelti į pagrindinę bandą, visus metus nurašomi iš sąskaitos. 11 in db sch. 08. Šiuo atveju nurodoma savikaina, kuri nurodoma laikotarpio pradžioje, įskaitant planuojamas augimo ar svorio padidėjimo išlaidas nuo metų pradžios iki perdavimo dienos. Įrašuose užfiksuota:

Db 01 Kd 08.

Metų pabaigoje, sugeneravus ataskaitinį apskaičiavimą, papildomai nurašoma arba anuliuojama iš sąskaitos skirtumo suma tarp perduotų jauniklių dabartinės vertės per laikotarpį ir faktinės savikainos. 11 iki 08 buhalterinė sąskaita. Šiuo atveju įrašai daromi kartu tikslinant ūkinių gyvūnų vertinimą pagal apskaitą. 01.

Suaugusių gyvūnų gavimas

Subsąskaitoje 08.7 atspindi dirbančių ir suaugusių gyvulių, kurie buvo įsigyti pagrindinei bandai arba gauti nemokamai, kainą, įskaitant pristatymo išlaidas. Kapitalizacija vykdoma pagal DB sąskaitą. 08 faktine kaina. Suaugę gyvūnai, gauti nemokamai, priimami rinkos kaina. Prie to pridedamos jų transportavimo į įmonę išlaidos. Pagrindinės bandos sukūrimo išlaidos nurašomos Db sąskaitoje. 01.

Analizė

Jis išlaikomas atsižvelgiant į išlaidas, susijusias su ilgalaikio turto įsigijimu ar jo statyba kiekvienam objektui. Suformavus analitinę apskaitą, turėtų būti sudaryta galimybė gauti informaciją apie išlaidas:

• Rekonstrukcija ir statyba.
• Gręžimo darbai.
• Įrangos montavimas.
• Į kapitalinės statybos sąmatas įtrauktas inventorius ir įrankiai.
• Įranga, kuriai reikalingas ir nereikia montuoti.
• Projektavimo ir apžiūros darbai.
• Kitos kapitalo išlaidos.

Taip pat analitinė apskaita vykdoma kiekvienam nematerialiojo turto objektui, pagal gyvūnų rūšis (galvijai, arkliai, kiaulės, avys ir kt.), formuojant pagrindinę bandą.

Straipsnio specifika

Įvertinus 08 apskaitos sąskaitą iš metodinės pusės, galima pastebėti, kad tai yra skaičiuojamasis straipsnis. Taip yra dėl to, kad parodomos per ataskaitinius metus patirtos išlaidos. Kita vertus, buhalterinė sąskaita 08 pateikiama kaip atsargų vienetas. Jo likutis parodo nebaigtų investicijų sumą.

Rekordų generavimo ypatybės

Perkant OS, logiškai manoma, kad laidai yra tokie:

Db 01 (03, 04) Kd 60 (76 ir kt.)

Tačiau pirkimui išleistos lėšos turi būti pervestos tranzitu per 08 buhalterinę sąskaitą. Tokiu atveju jis neturės balanso ir taps ekrano straipsniu. Sąskaitos specifiką lemia ir tai, kad kapitalo investicijos ilgainiui tęsiasi. Visų pirma tai įvyksta statybos proceso metu. Šiuo atveju 08 apskaitos sąskaita tampa reikšminga. Tokiu atveju nebaigta statyba gali būti arba parduodama, arba atiduodama nemokamai. Naujasis Planas gerokai išplėtė šio straipsnio funkcijas. Šiuo metu ji naudojama ne tik informacijai apie faktines įmonės investicijas apibendrinti, bet ir kaip investicija į kapitalą ir neatlygintinai gautam turto kiekiui atspindėti.

Papildomai

Kapitalo investicijų struktūrai atskleisti atidaromos subsąskaitos. Tačiau jei specialistas nesusiduria su tokia užduotimi, jis gali jų ir nesuformuoti. Tam tikra išimtis gali būti subsąskaita. 08.6 dėl jauniklių perkėlimo į pagrindinę atsargą išlaidų. Ši subsąskaita gali būti pagrindinė gyvulininkystės ūkių sąskaita.

Žemės sklypai ir aplinkos tvarkymo objektai

08 sąskaitoje išskiriamos subsąskaitos. 08.1 ir 08.2, nepaisant to, kad šių verčių apskaita turėtų būti numatyta subsąskaitoje. 08.4. Taip yra dėl to, kad aplinkos tvarkymo objektai ir žemės sklypai priskiriami ilgalaikiam turtui. Rusijos Federacijoje leidžiama organizacijoms registruoti privačią žemės nuosavybę. Atitinkama teisė galioja aikštelėje esančiam dirvožemio (paviršiaus) sluoksniui, uždariems rezervuarams, augalams ir miškui. Kiti aplinkos tvarkymo objektai – podirvis, miškas, vanduo, gyvūnija, augalija ir kiti ištekliai. Įstatymas leidžia turėti nuosavybės teisę į:

1. Atskiro tipo vandens telkinys.
2. Medžių ir krūmų sodinimas.
3. Gyvūnai pašalinti iš savo buveinės pagal nustatytas taisykles.

Šis sąrašas laikomas uždarytu. Įmonė gali investuoti į radikalų žemės sklypų pagerinimą. Tai apima drėkinimo, drenažo ir melioracijos priemones.

NMA

Plano rengėjai siūlo analitinę nematerialiojo turto sąnaudų apskaitą vesti ir atskiriems objektams. Investicijos, kurios vyksta per subsąskaitas. 08.5, apskaitomi tol, kol įmonė įgyja išimtinę teisę į nematerialųjį turtą. Tai sutampa su licencijos sutarties arba teisės, kylančios iš sertifikato ar patento, valstybinės registracijos data. Buhalterinėje sąskaitoje 08 įrašomos faktinės išlaidos nematerialiajam turtui įsigyti ir sutvarkyti iki tinkamos naudoti. Kaina atsispindi pagal tiekėjų sąskaitas, priimtas apmokėti po kapitalizacijos. Tam tikrų rūšių nematerialiojo turto formavimo atveju atspindimos išlaidos, kurias įmonė faktiškai patyrė.

Statybos darbai

Išlaidos jiems įvertinamos priklausomai nuo jų gamybos būdo – ūkinio ar rangos. Pastaruoju atveju nustatyta tvarka atliktas ir įformintas priemones plėtotojas atspindi sutartine kaina pagal apmokėtas ar priimtas apmokėti sąskaitas. Nustačius per didelę montavimo ir statybos darbų kainą, užsakovas sumažina iš rangovų priimtas išlaidas permokos suma, kompensuodamas iš jų gautų įmokų, panaudotų finansavimo šaltinių arba sumažindamas skolą už atliktus darbus pagal pateiktą apmokėti atsiskaitymo dokumentą. Su ekonominiu metodu antrinėje sąskaitoje. 08.3 rodomos realiai vystytojo patirtos išlaidos.

Kitos kapitalo išlaidos

Jos apskaitoje parodomos arba faktiškai patirtų išlaidų suma, arba sutarties kaina pagal priimtas apmokėti ar apmokėtas trečiųjų šalių sąskaitas faktūras. Kitos kapitalo išlaidos pagal paskirtį įtraukiamos į objektų inventorizacijos kainą. Jei jie skirstomi, nes yra susiję su skirtingais objektais, tada tai atliekama proporcingai pradėtų eksploatuoti vertybių sutartinei vertei. Dalinio paleidimo atveju kitos kapitalo investicijos pagal standartus įtraukiamos į atsargų savikainą. Šiuo atveju jie remiasi asignavimų atskiroms dalims viso objekto statybos sąmatoje ir bendros statomų statinių sutarties kainos santykio. Vienetų (įrenginių), kuriuos reikia įrengti, inventorizacijos savikaina susidaro iš faktinių įsigijimo išlaidų, statybos ir įrengimo išlaidų bei kitų kapitalo investicijų, priskiriamų pagal paskirtį pradėto eksploatuoti turto kainai.

08 sąskaitoje „Investicijos į ilgalaikį turtą“ apibendrinama informacija apie ilgalaikį turtą, nematerialųjį turtą, finansines investicijas, perleistas į pagrindinę auginamų gyvulių bandą ir kitą turtą, kurio kaina nėra iki galo suformuota arba visas paleidimo eksploatuoti sąlygas. nebuvo sutikti.

Sąskaita 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“ naudojama informacijai apie turto savikainą rinkti, į kurią ateityje, visiškai susidarius kainai, bus atsižvelgiama kaip:

• ilgalaikis turtas (ilgalaikis turtas) - sąskaita. 01;
• intelektinė nuosavybė - nematerialus turtas (nematerialus turtas), kuris neturi materialios formos, naudojamas ūkinėje veikloje siekiant pelno, kurio tarnavimo laikas yra ilgesnis nei metai (patentai, know-how, programinės įrangos produktai ir kt.) - skaičiuoti . 04;
• produktyvi gyvulių banda – skaičiuok. 01;
• pelningos investicijos – sąskaita. 03.

08 sąskaita yra aktyvi, tai yra, debetas atspindi investicijų augimą, kreditas - sumažėjimą (priėmimas į apskaitą ilgalaikiu ar nematerialiuoju turtu, gyvulių perkėlimas į suaugusią bandą, disponavimas).

Įsigyjamo turto savikaina ir jo įrengimo bei įrengimo kaštai įrašyti į Dt. 08 be PVM: sąskaitoje nurodyta suma yra padalinta į faktinę objekto kainą (įrašyta Dt 08) ir PVM sumą (Dt 19).

Dėmesio! Sąskaitoje įrašomas tik turtas, kuris nėra paruoštas naudoti verslo veikloje. Kai tik objektas yra paruoštas naudojimui ir susidarė turto vertė, būtina jį nurašyti į atitinkamas sąskaitas (01, 03, 04). Jei tai nebus padaryta laiku, mokesčių tarnybai gali kilti klausimų organizacijai, nes dėl to neteisingai apskaičiuojamos (nemokamos) nekilnojamojo turto mokesčio sumos.

Naudojamos antrinės sąskaitos

Priklausomai nuo įmonės veiklos rūšies į sąskaitą. 08 atidarytos subsąskaitos:

08/1 - rinkti informaciją apie investavimą į žemę;

08/2 - aplinkos tvarkymo objektams;

08/3 - naujai sukurtoms operacinėms sistemoms - renkamos visos išlaidos, susijusios su turto atstatymu į eksploatacinę būklę: montavimas, pristatymas, statybinės medžiagos ir komponentai, statybos įmonių paslaugos, komisiniai tarpininkams, tai yra tai, kas nurašyta nuo sąskaitos 07 „Įranga montavimui“, taip pat įrenginių statyba savo jėgomis;

08/4 - įsigytoms operacinėms sistemoms - turto, kuriam nereikia instaliacijos, pirkimas (automobiliai, žemės ūkio technika, kompiuterinė įranga, inventorius ir buities reikmenys);

08/5 - už įsigytą nematerialųjį turtą;

08/6 - už gyvulių objektus (jaunus gyvulius), perkeltus į pagrindinę bandą;

08/7 - gyvulininkystės objektams (suaugusiems gyvūnams), priimtiems registruoti pagrindinėje bandoje;

08/8 - už mokslinį darbą.

Norminė bazė

Sąskaitos naudojimą reglamentuoja Sąskaitų planas, nustatytas Finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. instrukcija Nr. 94, PBU 6/01 „Ilgalaikio turto apskaita“ ir kiti dokumentai.

Pagrindinės operacijos

1 OS pirkimas

Ilgalaikio ilgalaikio turto pirkimą atspindi šie įrašai:

Dt 08 Kt 60 - atsižvelgiama į perkamą OS (sutartinė kaina be PVM), taip pat transportavimo, įrengimo, saugojimo išlaidos pagal sutartis su trečiaisiais asmenimis - kiekvienai operacijai daromas atskiras įrašas;

Dt 19 Kt 60 - paskirtas PVM;

Dt 68 Kt 19 - PVM grąžintas.

2 Turto sukūrimas naudojant savo išteklius (visą ar dalį)

Dt 08 Kt 23 - pagalbinių parduotuvių išlaidos pripažįstamos ilgalaikiu turtu;

Dt 08 Kt 10 (70, 69) - ilgalaikiu turtu pripažįstamos išlaidos medžiagų ir darbuotojų, dalyvaujančių kuriant turtą, atlyginimams.

3 Įėjimas nemokamas

Galimi 2 variantai:

Dt 08 Kt 76 – turto dovanojimas:

Dt 08 Kt 98/2 - turto priėmimas į apskaitą dėl inventorizacijos.

Dėmesio! Į neatlygintinai gautą turtą atsižvelgiama ta kaina, kuria jis paprastai parduodamas konkurencinėje rinkoje (rinkos verte).

4 Steigėjo įnašas kaip įnašas į valdymo įmonę

Dt 08 Kt 75 - turtas buvo priimtas kaip steigėjo įnašas į valdymo įmonę.

5 Įrangos, kurią reikia sumontuoti, gavimas

Dt 08 Kt 07 - montavimui paruošta įranga priimama kaip investicija į ilgalaikį turtą.

6 Gyvūnų perkėlimas į suaugusią bandą

Dt 08/6 Kt 11 - atsižvelgta į užaugintų gyvulių savikainą;

Dt 07 Kt 08/6 - padidinta pagrindinės bandos savikaina.

7 Turto perdavimas eksploatuoti

Dt 01 (03, 04) Kt 08 - turto priėmimas į apskaitą ilgalaikiu turtu (pajamų investicijos, nematerialusis turtas).

Dėmesio! Paprastai iš tiekėjų įsigytas turtas yra visiškai paruoštas naudoti ir nurašomas nuo sąskaitos. 08 sąskaitoje 01 (03, 04) iš karto po sandorio užbaigimo. Jei statybą (kūrimą) vykdo organizacija savarankiškai, objekto kaina gali kauptis Dt 08 ilgą laiką. Paprastai sąskaitos likutis laikotarpio pabaigoje atspindi nepilnai suformuoto turto, sukurto savarankiškai, likučius.

„Investuoti į“ galima tol, kol organizacija pagaliau nesuformuoja pradinės vertės.

Organizacija turi teisę reikalauti atskaityti PVM tuo laikotarpiu, kai yra įvykdytos visos jos taikymo sąlygos, numatytos 2 str. 171 ir str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnis. Priešingu atveju organizacija gali ginčytis su mokesčių institucijomis.

Išvados pagrindimas:

Ilgalaikio turto organizacijų apskaitos tvarką reglamentuoja PBU 6/01 „Ilgalaikio turto apskaita“ (toliau – PBU 6/01) ir Ilgalaikio turto apskaitos gairėse, patvirtintose Lietuvos Respublikos finansų ministerijos įsakymu Nr. Rusija 2003 m. spalio 13 d. N 91n (toliau – Gairės). Pagal PBU 6/01 4 punktą „Ilgalaikio turto apskaita“ turtas priimamas į apskaitą kaip ilgalaikis turtas, jei tuo pačiu metu tenkinamos šios sąlygos:

Objektas skirtas naudoti gaminant produkciją, atliekant darbus ar teikiant paslaugas, organizacijos valdymo poreikiams tenkinti arba teikti organizacijos už atlygį už laikiną laikymą ir naudojimą arba laikinai naudojant;

Objektas skirtas naudoti ilgą laiką, t.y. laikotarpis, ilgesnis nei 12 mėnesių, arba normalus veikimo ciklas, jei jis viršija 12 mėnesių;

Organizacija neketina vėliau perparduoti šio objekto;

Objektas gali atnešti ekonominę naudą (pajamas) organizacijai ateityje.

Jei turtas atitinka visus PBU 6/01 4 dalyje numatytus reikalavimus, ši aplinkybė yra pagrindas organizacijai mokėti nekilnojamojo turto mokestį.

Remiantis Rusijos finansų ministerijos 2007 m. balandžio 18 d. raštu Nr. 03-05-06-01/33, objektas yra priimtas į apskaitą kaip ilgalaikis turtas ir atitinkamai įtraukiamas į pelno mokesčio bazę. nekilnojamojo turto mokestis, kai šis objektas yra įtrauktas į tinkamos naudoti būklę, tai yra, nepaisant jo paleidimo.

Atkreipkime dėmesį į tai, kad ilgalaikio turto objekto eksploatacijos metu daroma prielaida, kad objektas nereikalauja papildomų kapitalo investicijų, kad jis būtų tinkamos eksploatuoti būklės ir yra visiškai paruoštas naudoti valdymo poreikiams arba prekių gamybai (darbams, paslaugoms). . Ilgalaikio turto atidavimo eksploatuoti tvarką reglamentuoja įstatymai tik statybos projektams, kuriems būtina gauti leidimą objektą eksploatuoti (Rusijos Federacijos miestų planavimo kodekso 55 straipsnio 1 punktas). Kitais atvejais organizacija savarankiškai priima sprendimą dėl objekto tinkamumo naudoti ir jo paleidimo laiko.

PBU 6/01 7 ir 8 dalyse nustatyta, kad jie priimami į apskaitą istorine savikaina. Nustatyta, kad tikrosios organizacijos išlaidos ilgalaikiam turtui įsigyti už atlygį yra visų pirma sumos, sumokėtos už objekto atvedimą į tinkamą naudoti.

Pagal Sąskaitų planą ir jo taikymo instrukcijas, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymu N 94n (toliau – Sąskaitų planas), pradinė turto kaina, kuri bus vėliau priimamas į apskaitą kaip ilgalaikis turtas, 08 sąskaitoje „Investicijos“ formuojamas į ilgalaikį turtą. Išlaidų pervedimas į sąskaitą 01 „Ilgalaikis turtas“ gali būti atliktas tik suformavus nurodyto ilgalaikio turto pradinę savikainą.

Objekto, kuris yra tinkamas naudoti arba dėl kurio organizacija nesiima jokių veiksmų, kad jis būtų tinkamos naudoti, apskaitą mokesčių administratorius gali suvokti kaip pelno mokesčio vengimą.

PVM atskaita nuo įsigyto ilgalaikio turto

Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsniu, mokesčių mokėtojas turi teisę sumažinti bendrą mokesčio sumą nustatytais mokesčių atskaitymais. Mokesčių atskaitymų taikymo tvarka nustatyta 2008 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnis.

Mokesčių sumos gali būti atskaitomos, jei tenkinamos trys sąlygos:

Prekės (darbai, paslaugos) turi būti priimtos apskaitai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 1 punktas), kuri turi būti patvirtinta atitinkamais dokumentais;

Prekės (darbas, paslaugos) turi būti naudojamos PVM apmokestinamoje veikloje arba skirtos perparduoti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 2 punktas);

Mokesčių mokėtojas turi gauti sąskaitą faktūrą iš tiekėjo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 2 punktas, 172 straipsnio 1 punktas).

Taigi, organizacija turi teisę reikalauti atskaityti PVM tuo laikotarpiu, kai visos sąlygos, numatytos 2 str. 171 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 str. (Rusijos finansų ministerijos 2009 m. balandžio 30 d. laiškas N 03-07-08/105). Teisės į atskaitą taikymas kitą mokestinį laikotarpį (mokesčio mokėtojo prašymu) bus problemiškas, nes klausimas dėl reikalavimo PVM atskaitai vėlesniais mokestiniais laikotarpiais nerandamas aiškaus atsakymo arbitražo praktikoje.

Pavyzdžiui, Uralo rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2006 m. spalio 24 d. sprendimuose N F09-9487/06-С2 ir Šiaurės Kaukazo apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2008 m. rugsėjo 11 d. sprendimuose N F08-5476/2008 , teisėjai nusprendė, kad mokesčių mokėtojas neturi teisės perkelti atskaitos į kitą laikotarpį. Tam tikros su kitais mokestiniais laikotarpiais susijusių mokesčių atskaitymų atspindėjimas mokesčių deklaracijoje yra neteisėtas. Ir jei organizacija atitinkama teise nepasinaudojo dėl to, kad ji nebuvo įgyvendinta nurodytu mokestiniu laikotarpiu, vėliau ją galima taikyti tik pateikus mokesčių administratoriui atnaujintą mokesčių deklaraciją. Ši nuomonė atitinka išvadas, padarytas Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2005 m. spalio 18 d. nutarime N 4047/05.

Tuo pačiu metu Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2006 m. sausio 31 d. nutarimuose N 10807/05 FAS Maskvos rajonas 2008 m. vasario 13 d. N KA-A41/260-08, birželio 10 d. , 2008 N KA-A40/4902-08, sausio 17 d.. 2008 N KA-A40/14126-07 teisėjai priėjo prie išvados, kad 2008 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnis numato tik mokesčių mokėtojo teisę pateikti atskaityti visas pridėtinės vertės mokesčio sumas po to, kai mokesčių mokėtojas priims įsigytas vertes apskaitai, ir nėra draudimo pateikti tokias atskaityti. PVM sumos už mokestinį laikotarpį, kurį šios vertės buvo įregistruotos. Pagal pastraipą. 3 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnyje nustatyta, kad mokesčių sumos, kurias pardavėjai pateikia mokesčių mokėtojui, įsigydami arba sumokėję importuojant į Rusijos Federacijos muitų teritoriją ilgalaikį ir (ar) nematerialųjį turtą, nurodytą šio straipsnio 2 ir 4 dalyse. Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 str., yra atliekami visiškai įregistravus šį ilgalaikį ir (ar) nematerialųjį turtą.

Tuo pačiu metu Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nenurodo, kurioje sąskaitoje turi būti apskaitomas ilgalaikio turto elementas.

Tačiau remiantis Rusijos finansų ministerijos nuomone, išreikšta 2007-09-21 N 03-07-10/20 ir 2006-05-16 N 03-02-07/1-122, 2007 m. PVM mokėtojas turi teisę pateikti PVM atskaitai iš biudžeto už ilgalaikį turtą tik pradėjęs jį eksploatuoti ir apskaitęs konkrečiai kaip ilgalaikį turtą sąskaitoje 01 „Ilgalaikis turtas“ dėl to, kad nurodytoje sąskaitoje, vadovaujantis 2014 m. Sąskaitų planas, naudojamas apibendrinti informaciją apie organizacijos ilgalaikio turto prieinamumą ir judėjimą eksploatuojant, sandėlyje, saugojimą, nuomą, patikėjimo valdymą. Be to, pagal PBU 6/01 6 punktą ilgalaikio turto apskaitos vienetas yra inventorizacijos straipsnis. Teismai šiuo klausimu laikosi kitokios pozicijos, motyvuodami tuo, kad kadangi įstatymas nenustato nurodytų mokesčių dydžių grąžinimo tvarkos priklausomai nuo buhalterinėje apskaitoje vartojamų sąvokų ir apibrėžimų, taip pat atsižvelgiant į 2010 m. įsigyto ilgalaikio turto savikaina bet kurioje konkrečioje apskaitoje, tada ilgalaikio turto registravimas į sąskaitą „Investicijos į ilgalaikį turtą“ yra priimtinas priskiriant PVM atsiskaitymams su biudžetu (Federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimas Vakarų Sibiro rajonas 2007-03-01 N F04-981/2007(31939-A67-31), Uralo rajonas 2006-11-27 N F09-10513/06-C2). Atsižvelgdami į tai, kas išdėstyta pirmiau, manome, kad jei organizacija nusprendžia atskaityti PVM už ilgalaikį turtą tuo metu, kai jis įrašomas į sąskaitą, mokesčių administratorius, vadovaudamasis Rusijos finansų ministerijos pozicija, gali neleisti organizacijai tai padaryti. atskaita.

Be to, organizacijos bandymas pateikti PVM sumą už ilgalaikį turtą atskaityti kitu laikotarpiu, nei turėjo visas pagrindas ją taikyti, taip pat gali kilti ginčų su mokesčių administratoriumi.

Paruoštas atsakymas:
Teisinių konsultacijų tarnybos GARANT ekspertas
Mokesčių patarėjų rūmų narys Titova Elena

Patikrino atsakymą:
Teisinių konsultacijų tarnybos GARANT apžvalgininkas
Pimenovas Vladimiras

Medžiaga parengta individualios konsultacijos raštu pagrindu, suteiktos kaip Teisinių konsultacijų paslaugos dalis. Norėdami gauti išsamesnės informacijos apie paslaugą, kreipkitės į savo aptarnavimo vadybininką.

Ilgalaikis turtas yra pagrindinė įmonės nuosavybė, kuri vėliau bus paskirstyta į kitas sąskaitas. Čia renkami visi duomenys ne tik apie ilgalaikio ir nematerialiojo turto savikainą, bet ir jų įsigijimo išlaidas. Sąskaita 08 08 skirta būtent tokiems tikslams. Išsamiai panagrinėkime jo ypatybes ir reikšmę apskaitos sistemoje

Ilgalaikio turto sudėtis

Šios grupės turtinės teisės taip pat apima nematerialųjį turtą, kurį įmonė planuoja naudoti ilgiau nei metus. Tai susideda iš:

• OS priklauso įmonei ir dalyvauja gamybos procese. Tuo pačiu metu turtas per ilgą laiką nepraranda savo natūralios ir materialinės formos.
• Ilgalaikio pobūdžio ir kapitalo formos investicijos.
• Bet kokios formos nematerialusis turtas.
• Kitas ilgalaikis turtas.

Šiai fondų kategorijai priklausantis įmonės turtas užima pirmaujančią vietą įmonės veikloje, ypač gamybos cikluose. Jo naudojimo laikotarpiu kaina palaipsniui perkeliama į gatavą produktą nusidėvėjimo mokesčių forma.

Yra aktyvioji ir pasyvioji ilgalaikio turto dalys. Pirmajai kategorijai priklauso mobiliausios ir dinamiškiausios priemonės. Pavyzdžiui, pramoninė įranga, įmonės transporto priemonės. Antrajai grupei priskiriami nekilnojamojo turto objektai: statiniai ir pastatai, kurie sudaro pradines sąlygas įmonės darbuotojų darbui.

Sąskaita 08 08 ir jos paskirtis

Sutvarkėme ilgalaikio turto sąvoką, bet lieka neaišku: kam jam reikalinga atskira sąskaita, jei jau sukurti 01 ir 04? Kad suprastume klausimo esmę, prisiminkime ilgalaikio ir nematerialiojo turto priėmimo į apskaitą taisykles.

Pagal PBU reikalavimus, buhalteris sąskaitoje turi atspindėti ilgalaikį ir nematerialųjį turtą jų pradine savikaina, į kurią įeina visos faktinės jų įsigijimo išlaidos. Dažnai pasitaiko, kad informacija apie visas sumas gaunama ne iš karto. Čia ir atsiranda poreikis atsidaryti buhalterinę sąskaitą 08, kurioje bus kaupiami duomenys apie turto įsigijimo išlaidų straipsnius. Kai tik buhalterija atsižvelgė į visas sumas ir turtas paruoštas eksploatacijai, informaciją galima nurašyti į pagrindinę sąskaitą 01 arba 04.

Sąskaitos struktūra

Buhalterinė sąskaita 08 yra aktyvi, nes joje kaupiama informacija apie įmonės lėšas. Visos susijusios išlaidos, susijusios su turto įsigijimu, parodomos debete. Nurašant sumos parodomos sąskaitos kredite. Ataskaitinio mėnesio pabaigoje gali pasirodyti debeto likutis. Paprastai tai yra išlaidų už įrenginius ir ilgalaikį turtą, kurie nebuvo pradėti eksploatuoti, sumos. Jei likučio nėra, sąskaita uždaroma.

Debeto likutis, jei toks yra, turėtų būti atspindėtas finansinėse ataskaitose. 08 sąskaita balanse įtraukta į 1190 eilutę, kuri apibūdina kito ilgalaikio turto sumą.

Analitinė apskaita

Panašaus pobūdžio sąnaudoms sujungti į grupes ir sisteminti apskaitą papildomai atidaromos pirmojo lygio subsąskaitos, kuriose atsispindi informacija apie išlaidas:

• 08.1 - žemės sklypų įsigijimas;
• 08.2 - aplinkos tvarkymo objektų pirkimas;
• 08.3 - OS įrenginių statyba;
• 08.4 - atskiros OS pirkimas pagal kategoriją;
• 08.5 - nematerialiojo turto įsigijimas;
• 08.6 - gyvulių perkėlimas iš vienos bandos į kitą;
• 08.7 - suaugusių gyvulių pirkimas;
• 08.8 - atlieka mokslinius tyrimus, atlieka eksperimentus, kurių rezultatai bus naudojami ateityje įmonėje.

Jei reikia, gali būti atidaromos kitos panašaus pobūdžio analitinės sąskaitos.

Ilgalaikio turto gavimas

Dažniausiai įmonė turtą įgyja pirkimo-pardavimo sutartimi. Šiuo atveju jo registravimo algoritmas yra aiškus: visas išlaidas reikia surinkti 08 sąskaitoje, o tada jas nurašyti paleidus į pagrindines sąskaitas. Tačiau yra ir kitų būdų, kuriais turtas perduodamas įmonės nuosavybėn. Tai dažniausiai yra mainų arba įnašo į pradinį kapitalą rezultatas.

Kiekvienam turto gavimo būdui nustatomas 08 sąskaitų registravimo būdas ir pradinės savikainos apskaičiavimo būdas. Sudarant dovanojimo aktą surašoma atitinkama sutartis, kurioje nurodoma perduodamų objektų rinkos vertė. Tai bus suma, kuri turėtų būti atspindėta registruojant Dt 08 Kt 98 „Nemokami kvitai“.

Įnašas į kapitalą ir prekių perdavimas įmonės reikmėms

Jei vienas iš įmonės steigėjų įneša įnašą ilgalaikio ar nematerialiojo turto forma, jis turi būti registruojamas pagal šias taisykles:

1. Gaunamo turto vertinimas turėtų būti atliekamas susitarus su PA ar UAB dalyviais. Tokiu atveju turto vertė neturėtų viršyti rinkos vertės.
2. Nustačius pradinės savikainos dydį, atlikti apskaitos pavedimą Dt 08 Kt 75.

Taigi ilgalaikis turtas iš steigėjų buvo priimtas apskaitai į 08 sąskaitą. Informacija bus saugoma debete, kol turtas bus pradėtas eksploatuoti.

Prekės ar gatava produkcija, perduotos įmonės viduje jos poreikiams tenkinti, apskaitomos faktine savikaina, kurios sumą galima rasti 41 arba 43 sąskaitose. Komandiruotė atrodo taip: Dt 08 Kt 43 (41).

Mainų sutartis

Po mainų gauto turto registravimas skiriasi priklausomai nuo jo įgyvendinimo sąlygų. Taigi, jeigu abi šalys mainų objektus pripažįsta lygiaverčiais, tai jos neprisiima jokių papildomų įsipareigojimų. Papildomo mokėjimo nereikia, bet kokia suma turi būti įtraukta į sąskaitą 08-08, kai turtas bus gautas? Šiuo atveju pradinė kaina yra mainams perleidžiamo turto rinkos vertė. Jei to nustatyti neįmanoma, naudokite galimos gaunamo turto pirkimo kainos rodiklį.

Sutarus įmonių mainų sandorio sąlygas, įsigytas turtas dar negali būti laikomas jų nuosavybe. Nuosavybės teisė pereina kiekvienai sandorio šaliai įvykdžius įsipareigojimus. Iki šio momento sumos registruojamos nebalansinėje sąskaitoje 002. Įvykdžius visus sutarties punktus ir gavus turtines teises, buhalterė sumas nurašo Kt 002.

Tolesnė kvito registracija vykdoma įprasta ilgalaikio ar nematerialiojo turto gavimo tvarka:

1. Dt 08 Kt 60 - atsižvelgiama į gaunamo ilgalaikio turto sumą (suma be PVM).
2. Dt 19 Kt 60 - atsispindi įsigyto turto PVM.
3. Dt 01 Kt 08 - objektas buvo pradėtas eksploatuoti ir priimtas į apskaitą.

Sąskaita 08 08: tipinės operacijos

Išnagrinėję pradinės turto vertės nustatymo ir registravimo ypatybes, apsvarstysime pagrindinius sąskaitų priskyrimus:

08 paskolos apskaitos sąskaitoje parodoma turto nurašymo suma, kai:

• pradėti eksploatuoti;
• nuostoliai dėl avarinės situacijos;
• po inventorizacijos nustatyti trūkumai;
• pardavimas arba dalinis likvidavimas.

Ilgalaikio turto rodikliai daugiausia apibūdina įmonės veiklą. Tolesnis ilgalaikio ir nematerialiojo turto apskaitos organizavimas priklauso nuo pradinės turto savikainos apskaičiavimo tikslumo. Sąskaita 08 buvo sukurta siekiant surinkti reikiamą informaciją apie gaunamą turtą, kad būtų kuo geriau atspindėti visų rūšių jo įsigijimo išlaidos.