Begär handlingar enligt artikel 93.1 i Ryska federationens skattekodex. Att begära dokument och information om den skattskyldige är en vanlig metod för skattekontroll. Enligt de nya reglerna har FTS rätt att begära ytterligare dokument

V Skattelagstiftningen RF, det finns artikel 93.1, som tillåter Federal Tax Service att begära dokument från skattebetalarna för verifiering. Hur företaget kan avgöra begärans legitimitet och vad som har förändrats i lagregleringen.

Artikel 93.1 i Ryska federationens skattekodex ger FTS -inspektionen rätt att kräva information om den skattskyldige, betalaren av avgifter, försäkringspremier och skatteombud. Låt oss överväga vilka ändringar som gjordes i lagen, och när företagets vägran att lämna information kommer att vara lagligt.

Ryska federationens skattekod bestämde förfarandet för att begära handlingar i artikel 93.1

Till exempel gick organisationen till domstol. Hon ansåg att det var olagligt och bad att avbryta kraven från interdistriktsinspektionen för att tillhandahålla dokument. Domstolen fann att Federal Tax Service hade skickat ett antal skattebetalare i regionen en order utanför omfattningen av revisionen. Skattemyndigheterna angav att det fanns ett rimligt behov av information om en specifik transaktion. Baserat på artikel 93.1 i Ryska federationens skattekod krävde FTS att inom fem dagar lämna in:

• dokument för året för motparten;
• information för 2013 - 2014 om sortiment, kvantitet, pris sålda produkter;
• information om försäljningsvolym och saldo av varor och material;
• avkodning av rader i formuläret "Balansräkning";
• avkodning av rader med formuläret "Rapport om finansiella resultat";
• förklaringar till balansräkning och en rapport över finansiella resultat;
• lista över anläggningstillgångar som anger originalet och restvärde;
• en uppdelning av organisationens kostnader, som redovisas som en del av kapitalinvesteringar på kontot " kapitalinvesteringar»;
• rapporter om varors rörelse och värde;
• en lista över organisationens gäldenärer och fordringsägare, med angivande av skuldbeloppet och återbetalningstiden.
• inventeringsrapporter, avstämning av uppgörelser med köpare, leverantörer och andra motparter;
• information om initiativtagaren till ingående av kontrakt med LLC, om organisationer, produktbärare, tjänstemän som förde affärsförhandlingar med motparten.

Skattebetalaren bad den högre skattemyndigheten att förklara begäran olaglig, men klagomålet var inte tillfredsställande. Sedan har företaget väckt talan. Domstolen ansåg att Federal Tax Service agerade olagligt. Han påpekade behovet av en balans mellan skattemyndighetens rätt att utfärda en förteckning över handlingar som företaget måste lämna in och den skattskyldiges skyldighet att uppfylla en sådan begäran. Enligt bestämmelserna i artikel 93.1 i Ryska federationens skattekodex bör det framgå av begäran att FTS har skäl att kräva just dessa papper. Denna begäran innehöll inte sådan information ().

Artikeln i den nya upplagan reglerar förfarandet för begäran av dokument

Lagen gav Federal Tax Service ytterligare befogenheter (med ändringar). Skattemyndigheterna har övertagit uppgifterna om administration av försäkringsavgifter för obligatorisk pension, sociala och hälsoförsäkring... Bestämmelser om försäkringspremier förekom i lagen (klausulerna 3 och 5 i artikel 93.1 i Ryska federationens skattekodex). Koden innehåller nu avsnitt XI, som definierar beskattningsobjektet, grunden för beräkning och svarar på andra frågor om bidrag

Definitionen av bidrag finns i del 3 i artikel 8 i Ryska federationens skattekodex. Försäkringspremieär obligatoriska betalningar. De är listade i försäkringssyfte, som tillhandahålls enligt lag. Typerna av sådana försäkringar inkluderar:

• pension,
• social vid tillfällig funktionsnedsättning,
• i samband med moderskap,
• tvångsmedicin.

Enligt de nya reglerna har FTS rätt att begära ytterligare dokument

Under granskningen fick skattemyndigheterna möjlighet att begära relevanta handlingar från motparten eller andra personer (klausul 1 i artikel 93.1 i Ryska federationens skattekodex). FTS har rätt att begära information utanför revisionen om det finns ett motiverat behov av att få information om en specifik transaktion (artikel 2 i artikel 39.1 i Ryska federationens skattekodex). Inspektörer kan också begära information från skattemyndigheten på registreringsplatsen för den person som kommer att behöva dokument (klausul 4 i artikel 93.1 i Ryska federationens skattekodex). Om FTS har skickat begäran till organisationen måste den senare lämna information inom fem dagar från mottagandet. Om företaget inte har data måste det rapportera det inom samma tidsram (klausul 5 i artikel 93.1 i Ryska federationens skattekodex).

Ett företag som vägrar att lämna information är ansvarig i form av böter (klausul 2 i artikel 126 i Ryska federationens skattekodex). En oberättigad vägran kan inte ifrågasättas.

Till exempel erkände domstolen skattemyndighetens beslut som lagligt. Företaget fick en begäran från Federal Tax Service, men lämnade inte information om motparten. Skattemyndigheterna böter organisationen. Det var inte möjligt att ifrågasätta sanktionerna. Företaget angav att begäran inte uppfyllde kraven i lagen, men angav inte vilka regler den bryter mot ().

Dokument som innehåller information om försäkringspremier kan tjäna som bevis på affärstransaktionernas verklighet. Om FTS upptäcker kränkningar inom skattebedömningsområdet kan ytterligare information bidra till att minska bötesbeloppet. För att bestrida beslutet från Federal Tax Service måste du också noggrant studera revisionsdokumenten. Om skattemyndigheterna felaktigt fyllt i informationen måste du deklarera detta i domstol. När du utmanar rättsliga handlingar måste du vara uppmärksam på motiveringsdelen i beslutet. Om domstolen inte granskade bevisen, inte bedömde det, kan företaget också ansöka hos en högre myndighet.

Till exempel, efter kontroll, fann inspektionen att betalaren överskattar utgifter och minskar inkomsterna vid beräkning av inkomstskatt. Detta innebär olagligt mottagande av momsavdrag. Kassationen ansåg att de lägre instanserna inte korrekt undersökte omständigheterna vid episoden med ytterligare periodisering av inkomstskatt. Verifiering bekräftad affärstransaktion, det vill säga slutsatsen om deras overklighet motsäger materialet i fallet. Som ett resultat hänvisades ärendet till granskning ().

I artikel 93.1 i Ryska federationens skattekodex syntes befogenheter att begära handlingar från en utländsk organisation

FTS under skatterevision i ett förhållande utländsk organisation, som är föremål för registrering hos skattemyndigheten, har rätt att kräva information (klausul 4.6 i artikel 83 i skattelagen). Skattemyndigheterna kan begära information om överföringstransaktioner Pengar till den granskade utländsk person... Information tillhandahålls av:

• organisation nationella systemet betalkort;
• operatörer av överföringar av pengar; operatörer av elektroniska pengar;
• driftcentra;
• betalningscentraler;
• bosättningscentra och telekomoperatörer.

För att få information behöver du samtycke från chefen (biträdande chef) för det federala verkställande organet (punkt 2, punkt 2, artikel 93.1 i Ryska federationens skattekodex).

1. En tjänsteman från en skattemyndighet som utför en skatterevision har rätt att kräva från motparten eller från andra personer som har handlingar (information) om den skattskyldiges verksamhet som granskas (betalaren av avgiften, betalaren av försäkringspremier, skatteombud), dessa dokument (information).

Begäran om handlingar (information) som rör den granskade skattebetalarens verksamhet (skattebetalare, betalare av försäkringspremier, skatteombud) kan också utföras när man överväger materialet i en skatterevision baserat på beslutet från chefen (biträdande chef) för skattemyndigheten om tillsättning av ytterligare åtgärder skattekontroll.

1.1. Vid genomförande av en kameraskattrevision av beräkningen ekonomiskt resultat investeringspartnerskap, skatteåterbäring(beräkning) för företagsinkomstskatt, inkomstskatt individer av deltagaren i investeringspartnerskapsavtalet har skattemyndigheten rätt att kräva av deltagaren i investeringspartnerskapsavtalet - den förvaltande partner som ansvarar för att upprätthålla skatteredovisning, följande information för den granskade perioden:

1) sammansättningen av deltagarna i investeringsavtalet, inklusive information om förändringar i sammansättningen av deltagarna i nämnda avtal;

2) sammansättningen av deltagarna i investeringspartnerskapsavtalet - förvaltningspartnerna, inklusive information om förändringar i sammansättningen av sådana deltagare i det angivna avtalet;

3) vinstandelen (kostnader, förluster) som kan hänföras till var och en av förvaltningspartnerna och partnerna;

4) andelen av var och en av förvaltningspartnernas och partnernas andel i investeringspartnerskapets vinst, fastställd genom avtalet mellan investeringspartnerskapet;

5) andelen av var och en av de förvaltande partnerna och partnerna i gemensam egendom kamrater;

6) ändringar i förfarandet för att fastställa av en deltagare i ett investeringspartnerskapsavtal - en förvaltningspartner som ansvarar för att skattebokföringen, kostnader som uppstår i alla partners intressen för genomförandet av partnerns gemensamma verksamhet, om ett sådant förfarande upprättas genom investeringsavtalet.

2. Om det inte omfattas av skatterevisioner kl skattemyndigheter det finns ett motiverat behov av att skaffa dokument (information) angående en specifik transaktion, en tjänsteman från skattemyndigheten har rätt att kräva dessa dokument (information) från deltagarna i denna transaktion eller från andra personer som har dokument (information) om detta transaktion.

När en skattrevision utförs för en utländsk organisation som är registrerad hos en skattemyndighet i enlighet med klausul 4.6 i denna kod har skattemyndigheten rätt, med förbehåll för samtycke från chefen (biträdande chef) för det federala verkställande organet auktoriserad för kontroll och övervakning inom skatter och avgifter, begära information om transaktioner som görs till den angivna utländska organisationen från organisationen av det nationella betalkortsystemet, operatörer för överföring av pengar, operatörer av elektroniska pengar, operativa centra, betalning clearingcentraler, centrala motparter för betalningsclearing, avvecklingscentra och teleoperatörer.

3. Skattemyndigheten som utför skatterevisioner eller andra skattekontrollåtgärder ska skicka en order om att begära handlingar (information) om den granskade skattskyldiges verksamhet (skattebetalare, betalare av försäkringspremier, skatteombud) till skattemyndigheten på platsen registrering av den person som måste ange de angivna handlingarna (informationen).

I detta fall indikerar instruktionen under vilken skattekontrollåtgärd det blev nödvändigt att skicka in dokument (information), och när man begär information om en specifik transaktion indikeras också information som gör det möjligt att identifiera denna transaktion.

4. Inom fem dagar från dagen för mottagandet av beställningen ska skattemyndigheten på registreringsstället för den person från vilken handlingarna (informationen) begärs skicka denna begäran om inlämning av handlingar (information). En kopia av beställningen för att begära dokument (information) bifogas detta krav. Begäran om inlämning av dokument (information) skickas med beaktande av bestämmelserna i punkt 1 i denna kod.

5. En person som har mottagit en begäran om inlämning av handlingar (information) i enlighet med stycken och denna artikel ska uppfylla den inom fem dagar från mottagningsdatum eller meddela inom samma period att han inte har de begärda handlingarna ( information).

En person som har mottagit en begäran om inlämning av dokument (information) i enlighet med punkten i denna artikel ska uppfylla den inom tio dagar från mottagningsdatum eller, inom samma period, meddela att han inte har de begärda handlingarna ( information).

Om de begärda handlingarna (informationen) inte kan lämnas inom de tidsramar som anges i denna klausul, meddelar skattemyndigheten, efter mottagande från den person från vilken handlingarna (informationen) begärs, om omöjligheten att lämna in handlingar (information) inom den fastställda tidsram och tidsram (om det behövs), under vilka dessa dokument (information) kan lämnas in, har rätt att förlänga tidsperioden för inlämning av dessa dokument (information).

De begärda handlingarna lämnas med beaktande av bestämmelserna i punkterna 2 och 5 i denna kod. Meddelandet som anges i denna klausul ska lämnas på det sätt som föreskrivs i klausul 3 i denna kod.

6. En persons vägran att lämna in handlingar som krävs under en skatterevision eller underlåtenhet att lämna in dem inom den fastställda tidsramen ska erkännas skattebrott och medför det ansvar som föreskrivs i denna kod.

Olagligt underlåtenhet att rapportera (tidig kommunikation) av den begärda informationen erkänns som ett skattebrott och innebär det ansvar som anges i denna kod.

7. Förfarandet för samverkan mellan skattemyndigheter om uppfyllande av instruktioner för begäran av handlingar har fastställts förbundsorgan verkställande makt, bemyndigad att kontrollera och övervaka när det gäller skatter och avgifter.

8. Förfarandet för att begära handlingar (information) som föreskrivs i denna artikel ska också gälla när man begär dokument (information) om (rörande) deltagare. konsoliderad grupp skattebetalare.

• Bankernas skyldigheter i samband med skattekontroll

  Förfrågningar om förekomst av konton, insättningar (insättningar) och (eller) om medelbalanser (ädelmetaller) på konton, insättningar (insättningar), uttalanden om transaktioner på konton, insättningar (insättningar) från organisationer, enskilda företagare i bank, information om saldon elektroniska pengar och elektroniska pengaröverföringar kan begära av skattemyndigheterna i fall av skatterevisioner av de angivna personerna eller kräva handlingar (information) av dem i enlighet med artikel 93.1 i Ryska federationens skattekodex, som såväl som vid beslut om skatteinsamling, beslut om avstängning av transaktioner på organisationens konton, individuell entreprenör, avstängning av elektroniska penningöverföringar eller annullering av avstängning av transaktioner på en organisations, en enskild entreprenörs konton, upphävande av avstängning av elektroniska pengar. Öppen artikel

• Verifiering av det federala verkställande organet som är bemyndigat för kontroll och tillsyn inom skatter och avgifter, fullständigheten av beräkningen och betalningen av skatter i samband med transaktioner mellan närstående parter

  Begäran om handlingar i enlighet med denna klausul utförs på ett sätt som liknar förfarandet för att begära handlingar som fastställs i artikel 93.1 i Ryska federationens skattekodex.

I den mottagna begäran har skattemyndigheten med hänvisning till art. 93.1 i Ryska federationens skattekodex krävde dokument från organisationen om organisationens verksamhet (inte en motpart eller annan person). Samtidigt anger begäran inte information om den skattekontrollåtgärd som genomförs, i samband med vilken det blev nödvändigt att skicka de begärda handlingarna, eller om en specifik transaktion som gör det möjligt att identifiera denna transaktion. Som underlag för att begära handlingar anges att skattemyndigheten har ett berättigat behov av att skaffa information om organisationen utanför ramen för skatterevisioner.
Hur legitimt är ett sådant krav från skattemyndigheten?

Efter att ha övervägt frågan kom vi till följande slutsats:
Begäran från skattemyndigheten utanför ramen för skatterevisioner från organisationen av handlingar som rör organisationen själv (och inte dess motparters eller andra personers) verksamhet som inte är relaterade till en specifik transaktion, utan att specificera information om en specifik transaktion som tillåter identifiering av denna transaktion, såväl som utan att specificera skatteåtgärdskontrollen, inom vilken det blev nödvändigt att lämna in de begärda dokumenten, följer inte normerna i Ryska federationens skattekod och är olagligt. Organisationen har rätt att inte följa ett sådant krav från skattemyndigheten.
När skattemyndigheten på platsen för den skattskyldiges registrering direkt från den skattskyldige själv av handlingar (information) som rör hans verksamhet, behöver det inte finnas någon skattemyndighet för att begära handlingar (information) till sig själv.

Motivering för slutsatsen:
Enligt Ryska federationens skattekodex har en tjänsteman vid en skattemyndighet som utför en skatterevision rätt att kräva dessa dokument (information) från motparter eller andra personer som har handlingar (information) som rör skattebetalarens verksamhet som granskas (skattebetalare, skatteombud).
Kravet på handlingar (information) relaterade till den granskade skattebetalarens (skattebetalares, skatteombuds) verksamhet från motparter eller andra personer som har dessa dokument (information) kan också genomföras när man överväger materialet i en skatterevision om grunden för beslutet från skattemyndighetens chef (biträdande chef) om tillsättning av ytterligare skattekontrollåtgärder.
Om skattemyndigheterna, inom ramen för skatterevisioner, har ett rimligt behov av att skaffa dokument (information) om en specifik transaktion, har en tjänsteman från skattemyndigheten, på grundval av Ryska federationens skattekod, rätten att kräva dessa dokument (information) från deltagarna i denna transaktion eller från andra personer, med dokument (information) om denna transaktion.
Direkt från den skattskyldige som granskas kan de handlingar som krävs för revisionen begäras av en tjänsteman från skattemyndigheten under en skatterevision i enlighet med det förfarande som fastställts i Ryska federationens skattekodex.
Av ovanstående normer i Ryska federationens skattekodex följer att, som en del av skatterevisioner, begär dokument (information) av skattemyndigheten direkt från den granskade skattebetalaren i enlighet med Ryska federationens skattekod, och från dess motparter eller andra personer som har dokument (information) om den granskade skattebetalarens verksamhet - i ordning enligt Ryska federationens skattekod. Utanför ramen för skatterevisioner kan skattemyndigheten, på grundval av Ryska federationens skattekod, begära handlingar (information) om en specifik transaktion från deltagarna i denna transaktion eller från andra personer som har dokument (information) om denna transaktion.
Förfarandet för att begära handlingar (information) från motparter eller andra personer som har dessa dokument (information) regleras av Ryska federationens skattekod, liksom av förfarandet för interaktion mellan skattemyndigheter vid fullgörande av beställningar för begäran om dokument , godkänd i enlighet med Ryska federationens skattekod för Federal Tax Service of Russia av den 25.12.2006 N SAE-3-06 / [e -postskyddad](nedan kallad ordern).
Begäran om inlämning av handlingar (information) skickas till motparten hos den granskade skattskyldige eller till en annan person som har handlingar (information) om den granskade skattskyldiges verksamhet, av skattemyndigheten på platsen för registrering av denna motpart eller en annan person från vilken handlingarna (informationen) begärs. Grunden för att skicka en fordran är en order om att begära handlingar (information) från skattemyndigheten som utför en skatterevision eller andra skattekontrollåtgärder gentemot den skattskyldige. I detta fall indikerar instruktionen under vilken skattekontrollåtgärd det blev nödvändigt att skicka in dokument (information), och när man begär information om en specifik transaktion indikeras också information som gör det möjligt att identifiera denna transaktion. En kopia av denna instruktion bifogas kravet på inlämning av dokument (information) (, Ryska federationens skattekod).
Formulär för instruktioner för återvinning av dokument (information) och krav för inlämning av dokument (information), godkända av Rysslands federala skattetjänst av den 31 maj 2007 N MM-3-06 / [e -postskyddad](Bilagorna nr 5 och nr 6) innehåller också information om den pågående skattekontrollåtgärden, i samband med vilken det blev nödvändigt att lämna in de begärda dokumenten (information) eller om en specifik transaktion som gör det möjligt att identifiera denna transaktion .
I detta fall skickade skattemyndigheten en begäran till organisationen med hänvisning till Ryska federationens skattekodex om att skicka dokument (information) som rör organisationen själv (och inte dess motparter eller andra personer). Samtidigt, både i begäran och i instruktionen att begära handlingar (information), på grundval av vilken begäran upprättades, finns det ingen information enligt vilken skattekontrollåtgärd det blev nödvändigt att lämna de begärda handlingarna (information ), eller angående en specifik transaktion som gör det möjligt att identifiera denna transaktion, och som grund för anspråket anges det att skattemyndigheten har ett rimligt behov av att skaffa information om organisationen själv utanför ramen för skatterevisioner.
Det vill säga, i strid med ovanstående normer i Ryska federationens skattekodex, krävde skattemyndigheten, utanför ramen för skatterevisioner, dokument från organisationen om organisationens verksamhet (och inte dess motparter eller andra personer) som inte avser en specifik transaktion, utan att specificera information om en specifik transaktion, vilket gör det möjligt att identifiera denna transaktion, eller skattekontrollåtgärder, inom vilka det blev nödvändigt att skicka de begärda handlingarna.
Kravet på en skattemyndighet som inte följer normerna i Ryska federationens skattekodex är olagligt, och organisationen har rätt att inte följa den. Denna rättighet beviljas skattebetalare till Ryska federationens skattekodex, på grundval av vilka de inte får följa olagliga handlingar och krav från skattemyndigheter, andra auktoriserade organ och deras tjänstemän som inte följer ryska skattelagen. Federation eller andra federala lagar.
Den etablerade skiljedomspraxis bekräftar att kraven från skattemyndigheterna som inte överensstämmer med normerna i Ryska federationens skattekodex, där det särskilt inte specificeras inom vilket skattekontrollåtgärdshandlingar (information) begärs och det finns inga tecken på en specifik transaktion angående vilka handlingar (information) som begärs utanför ramen för en skatterevision, erkänns av domstolarna som olagliga och orimliga (se till exempel FAS i Fjärran Österdistriktet 02.11.2012 N F03-5016 / 2012, av 06.03.2012 N, av 15.02.2012 N, FAS av Volgo-Vyatka-distriktet den 22.06. 2012 N, från 06.06.2012 N, FAS av Volga-distriktet av 06.09.2011 N, FAS av det västsibiriska distriktet 29.12.2010 N A27-4698 / 2010).
I synnerhet i FAS i Fjärran Österdistriktet 02.11.2012 N F03-5016 / 2012 betonade domarna att om behovet av ytterligare information uppstod från skattemyndigheten utanför ramen för skatterevisioner måste de ifrågasatta kraven uppfylla med bestämmelserna i Ryska federationens skattekod, det vill säga att de måste innehålla motivering av behovet av att skaffa dokument (information) angående en specifik transaktion. Annars bryter de mot skattebetalarnas rättigheter och legitima intressen inom näringslivet och andra ekonomisk aktivitet, ålägga honom skyldigheten att lämna in handlingar som inte föreskrivs i Ryska federationens skattekodex.
I Federal Antimonopoly Service i Volgo-Vyatka-distriktet 06.06.2012 N F01-2084 / 12, bedömde domarna, med tanke på kravet från skattemyndigheten, på grundval av vilken den skattskyldige måste lämna in handlingar i samband med behovet av att få information om den skattskyldiges verksamhet, som uppstod under skattekontrollåtgärder, noterade att kravet inte anger under vilket mått av skattekontroll informationen begärs och i samband med vilken den måste lämnas till skattemyndigheten, och den följer inte av det omtvistade påståendet att information om en specifik transaktion efterfrågas och att information inte specificeras som gör det möjligt att identifiera denna transaktion ... Som ett resultat drog domarna slutsatsen att detta krav från skattemyndigheten inte överensstämmer med bestämmelserna i Ryska federationens skattekodex och olagligt ålägger den skattskyldige skyldigheten att lämna in handlingar, därför kränker hans rättigheter och legitima intressen.
Domstolarna erkänner också skattemyndigheternas krav som olagliga och orimliga när handlingar (information) begärs från en skattskyldig i enlighet med Ryska federationens skattekodex i samband med behovet av att få information om skattebetalarens egen verksamhet. och ärendematerialet bekräftar att dessa dokument (information) faktiskt begärdes av skattemyndigheten inom ramen för den pågående skatterevisionen.
I synnerhet i FAS i Volgo-Vyatka-distriktet 06.06.2012 N F01-2082 / 12 fann domarna att begäran som skickades till entreprenören om inlämning av dokument (information) i samband med hans egen verksamhet faktiskt krävde dokument (information) för att bekräfta deklarerade deklarationer som gjorts inom kontorskontroll... I detta fall hänvisar skattemyndigheten, som motiverar sina handlingar, till Ryska federationens skattekod. Under sådana omständigheter drog domarna slutsatsen att kravet som olagligt ställer entreprenören skyldigheten att lämna handlingar (information) kränker hans rättigheter och legitima intressen inom entreprenörsverksamhet, därför inte kan erkännas som lagligt och motiverat. Liknande slutsatser gjordes i Federal Antimonopoly Service i Volgo-Vyatka-distriktet från 31.05.2012 N F01-1997 / 12, från 07.06.2012 N, från 07.06.2012 N F01-2085 / 12.
Samtidigt vittnar förekomsten av en så omfattande skiljedomspraxis om att skattemyndigheternas frågor om återkrav av handlingar (information) om skattebetalarnas verksamhet är föremål för många rättstvister. Om en organisation därför beslutar att inte följa skattemyndighetens krav kan det inte uteslutas att den måste försvara sin ståndpunkt i domstol.
När det gäller situationen när skattemyndigheten instruerar sig att begära handlingar (information) relaterade till den skattskyldiges verksamhet noterar vi följande.
Klausul 3 i förfarandet föreskriver att om motparten till den granskade skattebetalaren eller annan person som har handlingar som rör den granskade skattskyldiges verksamhet är skatteregistrerad hos skattemyndigheten som utför skattekontrollen eller andra skattekontrollåtgärder, begäran om inlämning av dokument skickas till denna motpart (till en annan person) av skattemyndigheten själv som utför en skatterevision eller andra skattekontrollåtgärder.
I detta fall är det inte nödvändigt att utfärda en beställning för att begära handlingar (information) (se Rysslands finansdepartement daterat 09.12.2014 N 03-02-07 / 2/63185 och Federal Tax Service of Russia daterat 16.12. 2014 N ED-4-2 / [e -postskyddad]).
Det vill säga, i det aktuella fallet, när skattemyndigheten på platsen för den skattskyldiges registrering direkt från den skattskyldige själv begär handlingar (information) som rör hans verksamhet, finns det inget behov av att denna skattemyndighet utfärdar en förfrågan om att begära dokument (information) för sig själv. Själva det faktum att skattemyndigheten formaliserar ett sådant föreläggande är emellertid inte en kränkning, eftersom det inte motsäger det förfarande som fastställts i Ryska federationens skattekod för att begära handlingar (information) som rör den granskade skattebetalarens verksamhet.

Vi rekommenderar också att du bekantar dig med följande material:
-. Skattemyndighetens begäran om handlingar och information från tredje part (motrevision);
-. Skatteverkets krav på att lämna dokument (information).
-. Instruktion för skattemyndigheten som utför skatterevisionen för att begära handlingar (information) från tredje part (för motrevision).

Förberett svar:
Expert för juridisk rådgivningstjänst GARANT
Obedkova Natalia

Svaret klarade kvalitetskontroll

Materialet utarbetades på grundval av en individuell skriftlig konsultation inom ramen för juridisk konsulttjänst.

1. En tjänsteman från en skattemyndighet som utför en skatterevision ska ha rätt att kräva av den granskade personen de handlingar som är nödvändiga för revisionen.

(se text i föregående upplaga)

Om en tjänsteman från skattemyndigheten som utför skatterevisionen finns på den granskade enhetens territorium, överförs kravet på att lämna in handlingar till chefen (juridisk eller auktoriserad representant) en organisation eller en individ (hans juridiska eller auktoriserade ombud) personligen mot mottagande.

(se text i föregående upplaga)

(se text i föregående upplaga)

2. De begärda handlingarna kan överlämnas till skattemyndigheten av den inspekterade personen personligen eller genom en företrädare, skickas rekommenderat eller överföras i elektronisk form via telekommunikationskanaler eller via Personligt område skattebetalare.

Inlämning av handlingar till papperskopia framställs i form av kopior certifierade av den granskade personen. Det är inte tillåtet att kräva notarier av kopior av handlingar som skickas till skattemyndigheten (tjänsteman), om inte annat föreskrivs i lag Ryska Federationen... Dokument som skickas in på papper måste vara numrerade och bundna i enlighet med de krav som godkänts av det federala verkställande organet som har behörighet att kontrollera och övervaka skatter och avgifter.

Inlämning av dokument upprättade i elektronisk form i enlighet med de format som fastställts av det federala verkställande organet som är bemyndigat för kontroll och övervakning inom skatter och avgifter sker via telekommunikationskanaler eller via skattebetalarens personliga konto.

Begärda handlingar upprättade på papper kan skickas till skattemyndigheten i elektronisk form i form av elektroniska bilder av dokument (dokument på papper, konverterade till elektronisk form genom att skanna med bevarande av deras uppgifter) i de format som fastställts av den federala verkställande direktören organ godkänt av kontroll och övervakning inom skatter och avgifter, via telekommunikationskanaler eller via skattebetalarens personliga konto.

Vid överlämnande av de begärda handlingarna till skattemyndigheten i elektronisk form via telekommunikationskanaler måste sådana handlingar certifieras av en förstärkt kvalificerad elektronisk signatur av den verifierade personen eller en förstärkt kvalificerad elektronisk signatur från hans representant.

Förfarandet för att skicka en begäran om inlämning av handlingar och förfarandet för att lämna in handlingar på begäran av skattemyndigheten i elektronisk form via telekommunikationskanaler eller via skattebetalarens personliga konto ska godkännas av det federala verkställande organet som är bemyndigat för kontroll och tillsyn inom skatter och avgifter.

(se text i föregående upplaga)

3. Handlingar som begärdes under en skatterevision översänds inom 10 dagar (20 dagar - under en skatterevision av en konsoliderad grupp skattebetalare, 30 dagar - under en skatterevision av en utländsk organisation som är registrerad hos en skattemyndighet i enlighet med med punkt 4.6 i artikel 83 i denna kod) från dagen för mottagandet av motsvarande begäran.

(se text i föregående upplaga)

Om den inspekterade personen inte kan lämna in de begärda handlingarna inom den tidsperiod som fastställs i denna punkt, inom dagen efter dagen för mottagandet av begäran om inlämning av handlingar, meddelar han skattemyndighetens revisionsmyndigheter skriftligen om omöjligheten att skicka in handlingar inom den angivna tidsramen, med ange skälen enligt vilka de begärda handlingarna inte kan lämnas inom de fastställda tidsfristerna, och de tidsfrister under vilka den inspekterade personen kan lämna de begärda handlingarna.

(se text i föregående upplaga)

Den angivna anmälan kan lämnas till skattemyndigheten av den inspekterade personen personligen eller genom en representant, eller överföras i elektronisk form via telekommunikationskanaler eller via den skattskyldiges personliga konto. Personer som, i enlighet med punkt 3 i artikel 80 i denna kod, inte är skyldiga att lämna in en deklaration i elektronisk form, har rätt att skicka denna anmälan med rekommenderad post.

Formen och formatet för nämnda meddelande i elektronisk form via telekommunikationskanaler eller via skattebetalarens personliga konto ska godkännas av det federala verkställande organet som är bemyndigat för kontroll och tillsyn inom skatter och avgifter.

Inom två dagar från dagen för mottagandet av en sådan anmälan har skattemyndighetens chef (biträdande chef) rätt att på grundval av detta meddelande förlänga tidsfristerna för inlämning av handlingar eller vägra att förlänga tidsfristerna, om vilken en separat

Ny upplaga av Art. 93.1 i Ryska federationens skattekodex

1. En tjänsteman från en skattemyndighet som utför en skatterevision ska ha rätt att kräva dessa handlingar (information) från motparten eller från andra personer som har handlingar (information) om verksamheten hos den skattskyldige som granskas (avgiftsbetalaren, betalare av försäkringspremier, skatteombud).

Begäran om handlingar (information) som rör den skattskyldiges verksamhet som granskas (skattebetalare, betalare av försäkringspremier, skatteombud) kan också göras när man överväger materialet i en skatterevision baserat på chefens beslut (biträdande chef ) från skattemyndigheten om tillsättning av ytterligare skattekontrollåtgärder.

1.1. När skattemyndigheten utför en skrivbordsskattrevision av beräkningen av det finansiella resultatet av ett investeringspartnerskap, en skattedeklaration (beräkning) för företagsvinstskatt, personlig inkomstskatt för en deltagare i ett investeringspartnerskapsavtal har rätten att kräva från en deltagare i ett investeringspartnerskapsavtal - en förvaltningspartner som ansvarar för att upprätthålla skatteredovisning, följande information för den granskade perioden:

1) sammansättningen av deltagarna i investeringsavtalet, inklusive information om förändringar i sammansättningen av deltagarna i nämnda avtal;

2) sammansättningen av deltagarna i investeringspartnerskapsavtalet - förvaltningspartnerna, inklusive information om förändringar i sammansättningen av sådana deltagare i det angivna avtalet;

3) vinstandelen (kostnader, förluster) som kan hänföras till var och en av förvaltningspartnerna och partnerna;

4) andelen av var och en av förvaltningspartnernas och partnernas andel i investeringspartnerskapets vinst, fastställd genom avtalet mellan investeringspartnerskapet;

5) var och en av de förvaltande partnerna och partnerna i andelarnas gemensamma egendom;

6) ändringar i förfarandet för att fastställa av en deltagare i ett investeringspartnerskapsavtal - en förvaltningspartner som ansvarar för att skattebokföringen, kostnader som uppstår i alla partners intressen för genomförandet av partnerns gemensamma verksamhet, om ett sådant förfarande upprättas genom investeringsavtalet.

2. Om skattemyndigheterna, inom ramen för skatterevisioner, har ett rimligt behov av att skaffa handlingar (information) angående en specifik transaktion, har en tjänsteman från skattemyndigheten rätt att kräva dessa dokument (information) från deltagare i denna transaktion eller från andra personer som har dokument (information) om denna affär.

När en skattrevision utförs mot en utländsk organisation som är registrerad hos en skattemyndighet i enlighet med punkt 4.6 i artikel 83 i denna kod, har skattemyndigheten rätt, med förbehåll för samtycke från chefen (biträdande chef) för den federala verkställande direktören organ som är auktoriserat för kontroll och övervakning inom skatter och avgifter, begär information om transaktioner som utförs till en viss utländsk organisation från organisationen av det nationella betalkortsystemet, operatörer för överföring av pengar, operatörer av elektroniska pengar, operativa centra, betalningscentraler, centrala motparter för betalningssparande, avvecklingscentraler och teleoperatörer.

3. Skattemyndigheten som utför skatterevisioner eller andra skattekontrollåtgärder ska skicka en order om att begära handlingar (information) om den granskade skattskyldiges verksamhet (skattebetalare, betalare av försäkringspremier, skatteombud) till skattemyndigheten på platsen registrering av den person som måste ange de angivna handlingarna (informationen).

4. Inom fem dagar från dagen för mottagandet av beställningen ska skattemyndigheten på registreringsstället för den person från vilken handlingarna (informationen) begärs skicka denna begäran om inlämning av handlingar (information). En kopia av beställningen för att begära dokument (information) bifogas detta krav. Begäran om inlämning av handlingar (information) ska skickas med beaktande av bestämmelserna i artikel 93.1 i denna kod.

5. En person som har mottagit en begäran om inlämning av handlingar (information) i enlighet med punkterna 1 och 1.1 i denna artikel ska verkställa det inom fem dagar från mottagandet eller under samma tid meddela att han inte har den begärda dokument (information).

En person som har mottagit en begäran om inlämning av dokument (information) i enlighet med punkt 2 i denna artikel ska uppfylla den inom tio dagar från mottagningsdatum eller, inom samma period, meddela att han inte har de begärda handlingarna (information).

Om de begärda handlingarna (informationen) inte kan lämnas inom de tidsramar som anges i denna klausul, meddelar skattemyndigheten, efter mottagande från den person från vilken handlingarna (informationen) begärs, om omöjligheten att lämna in handlingar (information) inom den fastställda tidsram och tidsram (om det behövs), under vilka dessa dokument (information) kan lämnas in, har rätt att förlänga tidsperioden för inlämning av dessa dokument (information).

De begärda handlingarna ska lämnas med beaktande av bestämmelserna i artiklarna 2 och 5 i artikel 93 i denna kod. Den underrättelse som anges i denna punkt ska lämnas på det sätt som föreskrivs i artikel 93.3 i denna kod.

6. En persons vägran att lämna in dokument som krävs under en skatterevision eller underlåtenhet att lämna dem inom de fastställda tidsfristerna ska erkännas som ett skattebrott och medföra ansvar enligt artikel 126 i denna kod.

Olagligt underlåtenhet att rapportera (tidig kommunikation) av den begärda informationen erkänns som ett skattebrott och innebär ansvar enligt artikel 129.1 i denna kod.

7. Förfarandet för samverkan mellan skattemyndigheter vid genomförandet av instruktioner om begäran av dokument fastställs av det federala verkställande organet som har behörighet att kontrollera och övervaka skatter och avgifter.

8. Förfarandet för att begära handlingar (information) som föreskrivs i denna artikel ska också gälla när man begär handlingar (information) om (rörande) deltagarna i en konsoliderad grupp skattebetalare.

Kommentar till artikel 93.1 i Ryska federationens skattekodex

Artikel 93.1 i Ryska federationens skattekodex har införts sedan 2007. Förfarandet för att begära handlingar från skattebetalarens motparter beskrivs här.

I punkt 1 i art. 93.1 i Ryska federationens skattekodex föreskriver att en tjänsteman vid en skattemyndighet som utför en skatterevision har rätt att kräva dessa dokument (information) från motparten eller från andra personer som har dokument (information) som rör verksamhetens verksamhet skattebetalare som granskas (skattebetalare, skatteombud).

Begäran av handlingar (information) relaterade till den granskade skattebetalarens (skattskyldiges, skattskyldiges) verksamhet kan också utföras när man överväger skatterevisionens material baserat på beslutet från skattemyndighetens chef (biträdande chef) vid tillsättningen ytterligare skattekontrollåtgärder.

Observera att Ryska federationens skattekod nu direkt angav skattemyndigheternas rätt att kräva handlingar från skattebetalarnas motparter. Även om denna bestämmelse inte tidigare fanns i Ryska federationens skattekodex, indikerade brottsbekämpningspraxis att det var tillåtet att begära handlingar från skattebetalares motparter som en del av ytterligare skattekontrollåtgärder (se till exempel brev från Rysslands finansministerium daterat 14 mars 2002 N 04-00-11). En liknande tjänst innehades av skiljedomstolar... Således, i resolutionen av FAS i det östsibiriska distriktet den 13 april 2005 N A19-25271 / 04-41-F02-1416 / 05-C1, angav domarna: Kapitel 14 i Ryska federationens skattekodex, inklusive att utföra motkontroller ".

I punkt 2 i art. 93.1 i Ryska federationens skattekodex säger att om inspektörer utanför ramen för skatterevisioner har ett rimligt behov av att få information om en specifik transaktion, har en tjänsteman från skattemyndigheten rätt att kräva denna information från deltagarna i denna transaktion eller från andra personer som har information om denna transaktion. Observera att enligt par. 2 msk. 87 i Ryska federationens skattekodex (ändrad före ikraftträdandet av lag N 137-FZ) var det möjligt att kräva handlingar från skattebetalarnas motparter endast inom ramen för kamera- och fältskatterevisioner.

I punkt 3 i art. 93.1 i Ryska federationens skattekodex är det fastställt att skattemyndigheten som utför skatterevisioner eller andra skattekontrollåtgärder skickar en skriftlig order för att begära handlingar (information) som rör den granskade skattebetalarens verksamhet (skattebetalare, skatteombud) till skattemyndigheten på registreringsplatsen för den person som de angivna handlingarna (informationen) måste begäras med.

I detta fall indikerar instruktionen under vilken skattekontrollåtgärd det blev nödvändigt att skicka in dokument (information), och när man begär information om en specifik transaktion indikeras också information som gör det möjligt att identifiera denna transaktion.

Observera att normen enligt vilken kravet på handlingar (information) som rör den granskade skattskyldiges verksamhet (skattebetalare, skatteombud) utförs av skattemyndigheten på registreringsplatsen för den person från vilken handlingarna (information ) bör begäras, konsoliderar faktiskt den etablerade brottsbekämpningspraxis som har bildats före ikraftträdandet av lag N 137-FZ.

I punkt 4 i art. 93.1 i Ryska federationens skattekodex, är det fastställt att skattemyndigheten vid registreringsplatsen för den person från vilken handlingarna (informationen) begärs skickar denna person inom fem dagar från mottagandet av beställningen. en begäran om inlämning av handlingar (information). En kopia av beställningen för att begära dokument (information) bifogas detta krav.

Och i punkt 5 i art. 93.1 i Ryska federationens skattelagstiftning föreskriver att en person som har mottagit en begäran om inlämning av dokument (information) uppfyller den inom fem dagar från mottagningsdatumet eller, inom samma period, informerar om att han inte har begärda dokument (information). Om de begärda handlingarna (informationen) inte kan lämnas inom den angivna tidsperioden har skattemyndigheten, på begäran av den person från vilken handlingarna begärs, rätt att förlänga tidsfristen för inlämning av dessa dokument (information).

Dessutom noterar vi att de begärda dokumenten lämnas med beaktande av bestämmelserna i punkt 2 i art. 93 i Ryska federationens skattekodex, det vill säga:

De begärda handlingarna lämnas i form av kopior som certifierats av den inspekterade personen;

Kopior av organisationens dokument certifieras genom underskrift av dess chef (biträdande chef) och (eller) en annan auktoriserad person och förseglingen av denna organisation, om inte annat föreskrivs i Ryska federationens lagstiftning;

Det är inte tillåtet att kräva notarier av kopior av dokument som lämnats till skattemyndigheten (tjänsteman), om inte annat föreskrivs i Ryska federationens lagstiftning;

Vid behov har skattemyndigheten rätt att bekanta sig med dokumentens original.

I punkt 6 i art. 93.1 i Ryska federationens skattekodex fastslås att en persons vägran att lämna in handlingar som begärts under en skatterevision eller underlåtenhet att lämna in dem inom den fastställda tidsramen erkänns som ett skattebrott och innebär ansvar enligt art. 129.1 i Ryska federationens skattekodex.

Observera att fram till 2007 indikerade brottsbekämpningspraxis att för underlåtenhet att lämna in dokument som en del av en motskattrevision kan en organisation vara ansvarig enligt punkt 2 i art. 126 i Ryska federationens skattekodex. Denna ståndpunkt finns till exempel i klausul 4 i granskningen av resultaten av behandlingen av klagomål mot beslut från skattemyndigheter, handlingar (passivitet) från deras tjänstemän för 2001 (skrivelse från Rysslands ministerium för skatter och avgifter i Moskva daterad 12 april 2002 N 11-15 / 16900) ... Och även i den etablerade skiljedomspraxis (se till exempel resolutioner från Federal Antimonopoly Service i North-Western District den 12 januari 2005 N A05-9703 / 04-20, FAS i Fjärran Österdistriktet den 1 februari 2006 N F03-A73 / 05-2 / 4852).

Enligt punkt 7 i art. 93.1 i Ryska federationens skattekodex, fastställs förfarandet för samverkan mellan skattemyndigheter för att fullfölja förelägganden om återvinning av dokument av det federala verkställande organet som är bemyndigat för kontroll och tillsyn inom skatter och avgifter. Uppenbarligen bör vi inom en snar framtid förvänta oss en order från Federal Tax Service of Russia som reglerar denna fråga.