Reglering av förlust under året. Förfarandet för avskrivning av förluster från tidigare år (nyanser). Underlag för avskrivning av förluster från tidigare år

När man genomför bokföring Det finns fall i en organisation då en förlust inträffar under affärsverksamheten och måste föras över till nästa period. Det är inte heller ovanligt att det finns ett behov av att spegla sådana uppgifter i ett program när man börjar arbeta med programmet efter att man köpt det. I den här artikeln kommer vi att analysera i detalj alla sådana situationer.

Låt oss överväga en situation där vårt företag i slutet av 2016 hade en förlust på 338 138,43 rubel. Nästa månad var vår vinst exakt 300 000 rubel.

Förlusten beräknas i slutet av månaden av en speciell assistent, som finns i avsnittet "Operationer" i programmet. Vårt exempel stänger december 2016 samtidigt som fjärde kvartalet och helåret stänger.

Efter att ha genomfört transaktionen för att avsluta december 2016 kan vi få ett intyg "Beräkning av inkomstskatt". Det kommer att återspegla detaljerade uppgifter, inklusive mängden förlust vi behöver för 2016.

Som vi kan se från den genererade rapporten, för hela innevarande år 2016, som vi stänger, uppgick förlusten till 388 138,43 rubel. Detta belopp är beräknat för alla månader 2016 och är dess ekonomiska resultat.

Nu måste denna förlust hänföras till senare datum på grund av att den i framtiden kommer att kompenseras av inkommande inkomster.

Förlustöverföring

Innan vi fortsätter med denna operation för 2016 kommer vi att ta reda på beloppet för uppskjutna skattefordringar (DTA) för denna period. Detta kan göras genom att ta emot SALT på konto 09 för hela 2016. Figuren nedan visar att beloppet var 77 627,68 rubel, vilket är 20 % av förlusten som erhållits för det aktuella året.

Som en del av vår artikel i tabellformad del Endast två rader kommer att läggas till:

1. IT till ett belopp av 77 627,68 kommer att överföras till uppskjutna kostnader. Poängen 09 förblir oförändrad.
2. Förlusten för 2016, som uppgick till 338 138,43 rubel, kommer att belasta övriga kostnader för framtida perioder.

Som du kan se i figuren ovan, när vi överförde förlusten, angav vi subconto "Förlust för 2016". I vårt fall skapades denna post i referensboken för uppskjutna utgifter manuellt.

Du kan ange vilket namn som helst. Som typ för skatteredovisning"Förluster från tidigare år" kommer att visas. Vi påpekar även att dessa förluster kommer att skrivas av från 1 januari 2017 till slutet av 2023.

Efter att ha gjort alla ändringar kommer vi att formatera om baksidan och se det utgående balans, som uppgår till 77 627,68 rubel, ingår i uppskjutna utgifter.

Nu kan vi gå tillbaka till december 2016 och reformera balansräkningen. I den här situationen finns det inget behov av att överföra handlingarna igen.

Inkomst under innevarande period

Låt oss nu börja lägga till 300 000 rubel till vinstbasen. Den togs emot av vårt företag i januari 2017. Fin. vi kommer att få samma resultat som i december – efter månadens slut.

Figuren nedan visar avskrivningen av förlusten för 2016 med 300 000 rubel, vilket är inkomsten för januari 2017.

Dessutom beräknades skattebeloppet i slutet av månaden.

Förluster från tidigare år vid byte till 1C: Redovisning

Förluster från tidigare år redovisas inte alltid under arbetet i programmet. I vissa situationer måste du ange denna information i programmet när du börjar arbeta med det.

Alla nödvändiga åtgärder utförs med hjälp av saldoinmatningsassistenten, som finns i "Huvud"-delen av programmet.

I bearbetningsrubriken väljer du organisationen och ange datum. Först av allt, låt oss ange data på ONA - 09-kontot.

I denna situation kommer beloppet som debiteras för uppskjutna utgifter att vara 77 627,68 rubel.

Därefter kommer vi att gå in i programdata om förlusten för 2016 till ett belopp av 338 138,43 rubel, som kommer att listas på konto 97,21. Observera att dessa uppgifter måste anges i ett separat dokument, som endast kommer att innehålla uppgifter om förlusten för föregående år.

I vår artikel kommer vi att titta på förfarandet för att överföra förluster från tidigare perioder till gemensamt system beskattning, algoritm för åtgärder, överföring av förluster till framtida perioder, avskrivning av förluster, samt vissa funktioner.

Lesion– dessa uttrycks i i kontanter förluster, minskning av material och monetära resurser till följd av utgifter som överstiger inkomsten. Vilken organisation som helst kan lida en förlust. Om kostnaderna överstiger intäkterna ådras organisationen förluster, d.v.s. negativ ekonomiskt resultat. I detta fall är det nödvändigt att redovisa förlusten och återspegla den i redovisning och rapportering. Men organisationen har rätt att skriva av förluster som erhållits till följd av skatteperiod att sänka beskattningsunderlaget under följande beskattningsperioder. En rättighet, men inte en skyldighet (Artikel 283 i Ryska federationens skattelag "Överföra förluster till framtiden", brev från Federal Tax Service nr SD-4-3/539 daterad 16 januari 2018). Observera att mekanismen för att överföra förluster som erhållits under tidigare skatteperioder ändrades från den 1 januari 2017.

Begränsningar av förlustavdrag från tidigare år

Skatteunderlaget för inkomstskatt kan minskas med beloppet av förluster som uppkommit under tidigare beskattningsperioder. Före 2017 kunde förluster överföras i 10 år, nu finns det ingen tidsgräns och förluster som erhållits från den 1 januari 2017 kan överföras tills den resulterande förlusten för alla tidigare år är helt avskriven (klausul 2 i artikel 283 i Skattekod RF). Om förluster uppstod under flera skatteperioder, måste de överföras i följd, från och med den första skatteperioden då förlusten uppstod (klausul 3 i artikel 283 i Ryska federationens skattelag).

En organisation har rätt att minska skattebasen för skatten för den aktuella rapporteringsperioden med en förlust på högst 50 % av vinsten (klausul 2.1 i artikel 283 i Ryska federationens skattelag). Det finns kategorier av skattebetalare som denna begränsning inte gäller, dessa är skattebetalare med en speciell status (artikel 284 i Ryska federationens skattelag):

• deltagare i den fria ekonomiska zonen;
• deltagare i regionala investeringsprojekt;
• invånare i den särskilda ekonomiska zonen i Kaliningrad-regionen etc.

Skatteunderlaget kan minskas med förlustbeloppet endast om det är i nuvarande rapporteringsperiod vinst genererades.

VIKTIG! Om du bestämmer dig för att utöva rätten att överföra förluster, är du skyldig att behålla alla primära dokument som bekräftar att överföringen har inträffat fram till slutet av överföringen och ytterligare 4 år efter - " Den skattskyldige är skyldig att förvara handlingar som bekräftar förlustbeloppet under hela den period då han minskar skatteunderlaget för den aktuella skatteperioden med beloppen av tidigare erhållna förluster... säkerställa säkerheten för bokförings- och skatteuppgifter under fyra år... ". (Artikel 283 i Ryska federationens skattelag och artikel 23 i Ryska federationens skattelag).

Algoritm för att överföra förluster i bokföringsdatabasen

För närvarande finns det ingen automatisk överföring av förluster i programmen. Därför kommer vi att överföra förlusten med manuella inmatningar. Observera att den manuella förlustavdragen genomförs den 31 december, efter skatteperiodens slut, men före balansräkningsreformen.

1. Vi avslutar den skatteperiod under vilken förlusten uppstod

• Vi kommer att vidarebefordra dokumenten för december;
• Vi avslutar månaden, men hoppar över operationen "balansräkningsreform". D 99.01 – K 90.09 Programmet måste generera inlägget självständigt.
• Vi skapar en manuell förlustöverföringsoperation:
  D 97,21 – K 99,01 – beloppet av förlust som överförts till framtida perioder.
  97.21 "Övriga uppskjutna utgifter"
  99.01 "Vinster och förluster från verksamhet med huvudskattesystemet"
• För konto D 97.21 skapar vi underkontot "Förlust ... år" och konfigurerar detta underkonto korrekt.
  
  
  Belopp - Förlustbelopp
  
  Avskrivningstid - från XX.XX.XXXX

2. Vi genomför dokumentet ”balansräkningsreform”.

D 84,02 – K 99,01
D 90,01 – K 90,09

Programmet måste generera inläggen självständigt. Överföring av förluster genomförs efter regleringsoperationen "Beräkning av inkomstskatt".

3. Avskrivning av förluster från tidigare år

Nu, under den nya skatteperioden, från och med det datum som anges i Subconto, om en organisation gör en vinst i skatteredovisning, kommer den automatiskt att minskas med en del av förlusten för föregående period eller hela beloppet. Avskrivningen kommer att ske månadsvis tills hela förlusten är avskriven. Verksamheten kan ses i Meny – Avsluta månaden – Avskrivning av förluster från tidigare år.
D 99,01 – K 97,21 – beloppet av den avskrivna delen av förlusten.

4. Vi återspeglar den överförda förlusten i inkomstdeklarationen

På blad 02 i bilaga 4 måste du ange från vilket år vi överför förlusten och summan av förlusten; belopp skattebas; förlustbeloppet, men inte mer än 50 % av vinsten; återstoden av den oskrivna förlusten.
Vi går till blad 02. Beloppet för den överförda förlusten ska automatiskt överföras till sidan 110.

--

Förlustöverföring som ett exempel

Vid beräkning av inkomstskatt för 2017 fick Mega LLC en förlust på 350 000 rubel.
Denna förlust kan överföras till framtiden från och med den 31 december 2017. manuell ledningsdrift D 97,21 – K 99,01 = 350 000 rub.
Under det första kvartalet 2018, vid beräkning av inkomstskatt för Mega LLC:

Inkomst 1 200 000 rubel,
Kostnader 1 000 000 rub.

Skatteunderlaget var 200 000 rubel. (1 200 000 – 1 000 000) kan vi minska den med förlustbeloppet, men inte mer än 50 % av vinsten.
I vårt fall minskar vi med 100 000 rubel.
I inkomstdeklarationen på blad 02, bilaga 4, anger vi:
- året från vilket vi överför förlusten = 2017;
- total förlustbelopp = 350 000 RUB;
- skattebasbelopp = 200 000 rubel;
- förlustbelopp, men inte mer än 50% av vinsten = 100 000 rubel;
- Saldo av oskriven förlust = 250 000 rubel (350 000 – 100 000)

5. Uppskjutna underskottsavdrag

Det finns situationer då organisationer inte vill minska beskattningsunderlaget för förluster från tidigare år under innevarande beskattningsperiod, eftersom det är en rättighet att överföra förluster till framtiden. Men då kan det uppstå en situation då ledningen behöver sänka skatteunderlaget och därmed sänka skatten.

Viktig!
- Om du inte tillämpar PBU 18/02 och är säker på att du aldrig kommer att överföra den resulterande förlusten, behöver du inte skapa en manuell "Loss Transfer"-operation i slutet av året.
– Om du tillämpar PBU 18/02, då denna operation du måste skapa, annars kommer programmet inte att tillåta dig att stänga den första månaden nästa år.

Hur man gör det:
I den manuella operationen för att överföra en förlust skapar vi för konto 97.21 underkontot "Förlust ... år"
Typ för NU - Tidigare års förluster
Typ av tillgång i balansräkningen - Övriga omsättningstillgångar
Belopp - Förlustbelopp
Erkännande av utgifter - I särskild ordning
Avskrivningstid - LÄMNA RADEN BOM
Senare, när du bestämmer dig för att minska ditt skatteunderlag med förlustbeloppet, måste du i fältet "avskrivningsperiod" ange det första datumet för den skatteperiod från vilken du vill börja avskriva.

6. Vi avbryter avskrivningen av förluster ett tag

Det händer att en organisation har skrivit av förlust under en viss tid, men i år inte vill minska skattevinsten för tidigare års förlust och behöver sluta skriva av förlusten ett tag.

I det här fallet måste du skapa en transaktion som matas in manuellt med bokföringen:
D 97,21 (underkonto ”Kvarstående förlust 2017”) - K 97,21 (underkonto ”Förlust 2017”) - beloppet på saldot av förlusten som inte överförts.
Vi satte upp underkontot ”Remaining loss 2017” enligt beskrivningen ovan, d.v.s. Vi lämnar datumen för avskrivningsperioden tomma.

Sedan, när avskrivning krävs igen, kommer det att vara nödvändigt att skicka tillbaka:

D 97,21 (underkonto "Förlust 2017") - K 97,21 (underkonto "Saldo av förlust 2017") - beloppet av saldot av förlusten som inte överförts.

Slutsatser

Vilken organisation som helst skapas i syfte att göra vinst. Men i Marknadsvillkor vissa gör förluster i slutet av året. Ofta täcks sådana förluster av vinster som inte fördelas mellan deltagarna eller av reserv- och tilläggsmedel. Om förlusterna överstiger inkomsten kan det negativa saldot överföras till senare perioder. Du kan minska beskattningsunderlaget för inkomstskatt med beloppet av förluster som erhållits under tidigare beskattningsperioder. Det finns ingen tidsbegränsning; förluster kan överföras tills den resulterande förlusten för alla tidigare år är helt avskriven. Förluster måste överföras i kronologisk ordning baserat på det faktum att de inträffade. Det måste komma ihåg att innan du minskar skattebasen för innevarande år med mängden förluster från tidigare år, kontrollera tillgängligheten av dokument som bekräftar mängden och perioden för förekomsten av förluster.

Firmmaker, april 2018
Anastasia Chizhova (Konatova)
Vid användning av materialet krävs en länk

Om du upptäcker ett fel markerar du ett textstycke och trycker på Ctrl+Enter

En av skattenyheterna för 2017 är införandet av restriktioner för redovisning av förluster som genererats under tidigare skatteperioder. Som ett slags kompensation för ”olägenheterna” avskaffade lagstiftaren samtidigt 10-årsgränsen för överföring av förluster till framtiden. Det vill säga, nu kan förluster skrivas av tills de är helt uttömda, vilket inte var tillåtet tidigare nuvarande ordning. Men i verkligheten visade sig allt inte vara så enkelt.

Redan 2016 hade organisationer all rätt att helt återställa sin inkomstskattebas med förluster från tidigare år. Sedan början av 2017 har lagstiftaren allvarligt begränsat skattebetalarna i detta avseende. Lag nr 401-FZ av den 30 november 2017 införde en gräns för avskrivning av tidigare förluster - gamla förluster kan minska inkomstskattebasen för den aktuella perioden med högst 50 procent (klausul 2.1 i artikel 283 i skatten Koda). Det ska sägas att man från början planerade att sätta gränsen till 30 procent av den aktuella periodens skatteunderlag. Men uppenbarligen insåg lagstiftarna att detta skulle vara för mycket.
Uppenbarligen ökar införandet av restriktioner för avskrivning av tidigare förluster skattebördan för företag. Dessutom kan problemet till och med vara utbrett. Trots allt med tanke på ekonomisk situation I landet, under de senaste åren, har många företag verkat i minus. Och nu, när de bara "kommer på fötter igen", om de hade skrivit av förluster på samma sätt, skulle budgeten återigen inte "se" någonting.
Till viss del strider detta naturligtvis mot moratoriet för att öka Skattetrycket. Tydligen för att jämna ut sådana ogynnsamma konsekvenser avskaffade lag N 401-FZ den nuvarande 10-årsgränsen för överföring av förluster.

Viktiga detaljer

När du tillämpar det nya förfarandet måste följande viktiga punkter beaktas:
1) begränsningen för erkännande av tidigare förluster är tillfällig - den är giltig från 2017 till 2020. Det vill säga från 2021 kommer det återigen att vara möjligt att redovisa ackumulerade förluster fullt ut;
2) Det har även införts en begränsning av beloppet av redovisade förluster som CTG-deltagarna erhåller. Den kommer också att uppgå till 50 % av det konsoliderade skatteunderlaget för den konsoliderade gruppen av skattebetalare för den aktuella rapporteringsperioden (skatteperioden). Samtidigt, i redovisningsprincip vid beskattning av det konsoliderade skatteunderlaget är det nödvändigt att göra ändringar och föreskriva förfarandet för beräkning och omräkning av beloppet av överförda förluster som uppstått vid beräkning av det konsoliderade skatteunderlaget, med beaktande av den 50-procentiga gränsen som gäller. ansvarig deltagare KGN (klausul 6 i artikel 283 i skattelagen, ändrad genom lag nr 401-FZ);
3) avskaffandet av 10-årsgränsen för överföring av förluster gäller endast de som uppstod 2007 och senare (paragraf 16 i artikel 13 i lag nr 401-FZ);
4) regeln har behållits enligt vilken förluster redovisas, som man säger, en efter en. Det vill säga, om ett företag har ådragit sig förluster under mer än en beskattningsperiod, överförs sådana förluster till framtiden i den ordning de uppkom;
5) Liksom tidigare måste handlingar som bekräftar förlustens storlek bevaras under hela tiden för överföringen av förlusten plus ytterligare fyra år efter utgången av det år då förlusten helt skrevs av.

På siffrorna

Låt oss se hur de nya reglerna fungerar i praktiken.

Exempel. I slutet av 2015 fick Romashka LLC en förlust på 500 000 rubel. Samtidigt medförde 2016 också en förlust på 300 000 rubel.
2017 visade sig i sin tur vara lönsamt för företaget. Den ackumulerade totala vinsten var:
- för första kvartalet 2017 - 350 000 rubel;
- för första halvåret 2017 - 500 000 rubel;
- för 9 månader av 2017 - 700 000 rubel;
- för 2017 - 800 000 rubel.
Vid fastställandet av inkomstskattebasen 2017 har Romashka LLC rätt att ta hänsyn till:
- för första kvartalet 2017 - en del av förlusten för 2015 till ett belopp av 175 000 RUB. (RUB 350 000: 2);
- för första halvåret 2017 - hälften av förlusten för 2015 - 250 000 rubel. (500 000 RUB: 2);
- för 9 månader 2017 - en del av förlusten för 2015 till ett belopp av 350 000 RUB. (700 000 RUB: 2);
- för 2017 - en del av förlusten för 2015 till ett belopp av 400 000 rubel. (800 000 RUB: 2).

Det gamla hederliga sättet

Som jämförelse presenterar vi beräkningen av det förlustbelopp som överförts till framtiden enligt de gamla reglerna under samma omständigheter (ekonomiska resultat).
Vid fastställandet av inkomstskattebasen 2017 kunde Romashka LLC, enligt de gamla reglerna, ta hänsyn till:
- för första kvartalet 2017 - en del av förlusten för 2015 till ett belopp av 350 000 RUB;
- för första halvåret 2017 - en fullständig förlust för 2015 till ett belopp av 500 000 RUB;
- för 9 månader av 2017 - full förlust för 2015 till ett belopp av 500 000 rubel. och en del av förlusten för 2016 till ett belopp av 200 000 RUB;
- för 2017 - fullständig förlust för 2015 och 2016 till ett belopp av 800 000 rubel.
Enligt de gamla reglerna hade Romashka LLC således möjlighet att fullt ut ta hänsyn till förlusterna för 2015 och 2016. I det aktuella exemplet skulle företaget dessutom inte behöva betala förskottsbetalningar för inkomstskatt 2017 och skatt för detta år, eftersom inkomstskatteunderlaget var helt nollställt.
Enligt de nya reglerna kommer Romashka LLC endast att ta hänsyn till hälften av förlusterna för 2015 och 2016. Samtidigt behåller bolaget skyldigheten att betala förskottsbetalningar för inkomstskatt och skatt för 2017, eftersom inkomstskatteunderlaget är inte längre noll. Romashka LLC kommer att ta hänsyn till saldot av "tidigare" förluster under följande perioder utan någon tidsbegränsning.

Förluster under det förenklade skattesystemet

Avslutningsvis konstaterar vi att de ”förenklade” med beskattningsobjektet ”intäkter minus utgifter” också har möjlighet att ta hänsyn till ”tidigare” förluster. Det intressanta är samtidigt att under 2017 redovisas sådana förluster enligt det gamla förfarandet under det förenklade skattesystemet. Lagstiftaren har inte gjort några ändringar av punkt 7 i artikel 346.18 i kodexen. Detta innebär att förlustbeloppet som överförts till det förenklade skattesystemet, liksom tidigare, inte är begränsat och kan skrivas av först inom 10 år efter den skatteperiod då denna förlust erhölls.

Överföra förluster- överföring av förluster till framtida skatteperioder för bolagsskatt, enligt art. 283 Ryska federationens skattelag.

Förluster kan också överföras för vissa personliga inkomstskattetransaktioner.

För inkomstskatt är det möjligt att föra över förluster till framtida skatteperioder. Denna möjlighet finns i art. 283 skattekod Ryska Federationen(Ryska federationens skattelag), som kallas "Överföra förluster till framtiden."

Exempel

I slutet av 2016 fick skattebetalaren en skatteförlust på 10 miljoner rubel.

2017 fick han skattevinst till ett belopp av 30 miljoner rubel. Med hänsyn till förlusten 2016 kommer skattebasen för 2017 att vara 20 miljoner rubel.

En kommentar

Ryska federationens skattelag (TC RF) ger möjlighet att överföra skatteförluster till framtida perioder för inkomstskatt. Reglerna för sådan överföring fastställs i art. 283 Ryska federationens skattelag:

Skattebetalare som ådragit sig förlust (förlust) på inkomstskatt under föregående skatteperiod eller tidigare skatteperioder har rätt att minska skatteunderlaget för den aktuella rapporteringsperioden med hela beloppet av den förlust de erhållit eller med en del av detta belopp (föra över förlusten till framtiden).

Före 2017 fastställdes en 10-årig preskriptionstid för att redovisa förluster. Men denna period avbröts den 1 januari 2017 (federal lag av 30 november 2016 nr 401-FZ). Det vill säga att tiden för att överföra förluster inte är tidsbegränsad.

Samtidigt kan skatteunderlaget för skatten för den aktuella redovisningsperioden inte minskas med beloppet av förluster som erhållits under tidigare skatteperioder under rapporteringsperioderna från 1 januari 2017 till 31 december 2020. med mer än 50 procent. Efter 2020 kommer detta villkor inte att gälla.

För vissa typer av förluster har ett särskilt förfarande för deras överföring upprättats (punkt 1, punkt 1, artikel 283 i Ryska federationens skattelag):

Således kan förluster från verksamhet i samband med användningen av anläggningar för tjänsteindustrier och gårdar (om alla villkor för deras erkännande enligt artikel 275.1 i Ryska federationens skattelag inte är uppfyllda) inte redovisas som en minskning av vinsten från kärnverksamheten och kan endast överföras till vinst från verksamhet relaterade till användningen av anläggningar för serviceindustrier och gårdar (under en period som inte överstiger tio år).

Deltagare konsoliderad koncern skattebetalare har inte rätt att minska den konsoliderade skattebasen med beloppet av förlusten som uppstod innan de gick med i gruppen (klausul 6 i artikel 278.1 i Ryska federationens skattelag).

Erhållna förluster från transaktioner med värdepapper kan överföras till framtida skatteperioder, men med förbehåll för följande:

Inkomster (utgifter) från transaktioner med omsättbara värdepapper beaktas på allmänt etablerat sätt i den allmänna skattebasen. Intäkter som erhålls från transaktioner med omsatta värdepapper för rapporteringsperioden (skatte)perioden kan inte reduceras med utgifter eller förluster från transaktioner med icke omsatta värdepapper, samt med kostnader eller förluster från transaktioner med icke omsatta värdepapper. finansiella instrument terminstransaktioner (klausul

Nya regler för förlustöverföring

21 Art. 280 i Ryska federationens skattelag).

Skatteunderlaget för transaktioner med icke-handlade värdepapper och icke-handlade finansiella instrument för terminstransaktioner bestäms kollektivt och separat från den allmänna skattebasen (klausul 22 i artikel 280 i Ryska federationens skattelag).

Det vill säga att förluster från transaktioner med icke överlåtbara värdepapper inte kan överföras till vinst (minska skattepliktig vinst) för andra typer av verksamheter. Och förluster på transaktioner med omsättbara värdepapper förs vidare till framtiden på vanligt sätt. Denna regel gäller från 1 januari 2015 i samband med ikraftträdandet av federal lag daterad 28 december 2013 N 420-FZ. Fram till den 1 januari 2015 kunde förluster från transaktioner med värdepapper inte överföras till vinster från andra typer av verksamhet. Dessutom kunde förluster från transaktioner med värdepapper endast överföras till vinsten för motsvarande kategori av värdepapper (som handlas på den organiserade värdepappersmarknaden eller inte handlas på den organiserade värdepappersmarknaden).

Ett särskilt förfarande för överföring av förluster är också inrättat för:

Artikel 264.1. Utgifter för att förvärva rättigheter till tomtmark

Artikel 268.1. Egenskaper med att redovisa intäkter och kostnader vid förvärv av ett företag som ett fastighetskomplex

Artikel 275.2. Egenskaper för att fastställa skattebasen när man utför verksamhet relaterade till produktion av kolväten i ett nytt offshore-kolvätefält

Artikel 278.2. Funktioner för att bestämma skattebasen för inkomst som erhålls av deltagare i ett investeringspartnerskapsavtal

Förluster som en skattskyldig erhåller under beskattningsperioden för hans inkomst med 0 procent, kan inte överföras till framtida perioder. Till exempel tillhandahålls en 0%-sats för utbildning och medicinsk verksamhet (artikel 284.1 i Ryska federationens skattelag). Överföring av förluster genomförs inte om de erhölls under beskattningsperioden för hans inkomst med en skattesats på 0 procent som fastställs i punkt 1.1 (utbildning och medicinsk verksamhet), 1.3. (vissa typer av jordbruksproducenter), 5 (Ryska federationens centralbank), 5.1 (invånare i Skolkovo) Artikel 284 i Ryska federationens skattelag.

Överföra förluster vid omorganisation

Regeln är fastställd att i händelse av omorganisation har den efterträdande skattebetalaren rätt att minska skatteunderlaget med beloppet av förluster som de omorganiserade organisationerna erhållit före tidpunkten för omorganisationen (klausul 5 i artikel 283 i den ryska skattelagen). Federation).

Exempel

Organisation A tar över organisation B, som har förluster på 100 miljoner rubel.

Organisation A har rätt att redovisa förluster som uppkommit vid tidpunkten för omorganisationen av organisation B efter omorganisationen.

Dokumentärt bevis på förluster

Ett krav fastställs - den skattskyldige är skyldig att förvara dokument som bekräftar förlustbeloppet under hela perioden när han minskar skatteunderlaget för den aktuella skatteperioden med beloppen av tidigare mottagna förluster (klausul 4 i artikel 283 i skattelagen ryska federationen).

Det innebär att handlingar som motiverar skadan ska bevaras så länge som möjligt. skatterevision.

Exempel

Organisationen led en förlust 2007. En del av denna förlust redovisades 2012.

Organisationen ska förvara handlingar från 2007 som motiverar förlusten till 2016 (2016 kommer skattemyndigheten att ha rätt att kontrollera perioden 2013-2015).

För att bekräfta en förlust måste du inte bara lagra skatteregister, men också primära dokument. Behovet av att ge primära dokument, som bekräftar förluster från tidigare perioder, bekräftas av resolutionen från presidiet för Högsta skiljedomstolen i Ryska federationen daterad 24 juli 2012 N 3546/12 i ärende N A40-9620/11-140-41. I det här fallet lämnade organisationen in skatteregister och skattedeklarationer till skattemyndigheten för att bekräfta förluster, men lämnade inga primära dokument. Ryska federationens högsta skiljedomstol beslutade att uppvisandet av primära dokument som motiverar förlusten är obligatoriskt för deras erkännande.

Dessutom gäller dessa slutsatser även situationen när förlusten erkänns av den organisation som "mottog" dem under omorganisationen från den juridiska efterträdaren.

Skattekonsekvenser av förluster

1) Om den skattskyldige har lämnat deklaration med förlust, då skattemyndigheter, som en del av en skrivbordsskatterevision, har rätt att kräva att skattebetalaren inom fem dagar tillhandahåller nödvändiga förklaringar som motiverar beloppet av den mottagna förlusten (punkt 3, klausul 3, artikel 88 i Ryska federationens skattelagstiftning ).

För underlåtenhet att uppfylla detta krav fastställs ansvar enligt artikel 129.1. Olaglig underlåtenhet att rapportera information till skattemyndigheten i Ryska federationens skattelag.

2) Skattemyndigheterna betraktar förluster som en av de faktorer utifrån vilka beslut fattas om att genomföra en skatterevision på plats. Listan över sådana faktorer finns specificerad i bilaga nr 2 till förordningen från Rysslands federala skattetjänst av den 30 maj 2007 N MM-3-06/333@ "Allmänt tillgängliga kriterier för självutvärdering av risker för skattebetalare, används av skattemyndigheter i färd med att välja ut objekt för att genomföra skatterevisioner på plats.” Punkt 2 anger som en av dessa faktorer: Organisationen bedriver finansiell och ekonomisk verksamhet med förlust under 2 eller fler kalenderår.

3) Skattemyndigheter kan i praktiken kalla en olönsam skattskyldig till Skadekommissionen, vars syfte är att identifiera orsakerna till förlusten.

4) Förluster för den aktuella skatteperioden kan överföras till framtida skatteperioder enligt reglerna som anges i artikel 283 i Ryska federationens skattelag (diskuteras i detta material).

Överföring av personlig inkomstskatteförlust

Förluster uppkomna under tidigare år en individ, minska inte skattebasen (klausul 4 i artikel 227 i Ryska federationens skattelag).

Samtidigt tillhandahålls överföring av förluster för personlig inkomstskatt i följande situationer:

- från transaktioner med värdepapper och transaktioner med finansiella instrument av terminstransaktioner - klausul 16 i art. 214.1 och art. 220,1;

- från deltagande i ett investeringspartnerskap - klausul 10 i art. 214.5 och art. 220,2.

Dessutom

Förlustprovision är en provision som utförs genom att den skattskyldige tillkallas till skattemyndigheten, vars syfte är att identifiera orsakerna till den skattskyldiges skatteförluster.

Konsoliderad grupp av skattebetalare

Servicenäringar och gårdar

Företagsskatt

Hur överför (reflekterar) förluster från föregående period till framtiden i 1C 8.3 Redovisningsprogrammet?

Låt oss överväga två situationer för att återspegla förluster från tidigare år i 1C Accounting 8.3:

1. Under arbetet med 1C 8.3-programmet uppstod en förlust för den aktuella perioden, som måste överföras till framtiden.
2. När du börjar arbeta med 1C: Enterprise Accounting 3.0-programmet är det nödvändigt att återspegla förekomsten av förluster från tidigare år.

Hur ska förlusten från tidigare år återspeglas i programmet i båda fallen? Hur ska programmet bete sig i detta fall?

Förekomsten av en förlust när du arbetar i 1C

Så låt oss överväga det första alternativet: förlusten under perioden uppstod under arbetet med 1C: Enterprise Accounting 3.0-programmet (observera att detta schema också fungerar för den tidigare utgåvan av 1C 8.3 Enterprise Accounting 2.0-programmet).

Baserat på resultatet av Moneta LLCs verksamhet under fjärde kvartalet 2015, registrerades en förlust på 235 593,27 rubel. I januari 2016 gjordes en vinst på 211 864,41 rubel.

Låt oss titta på resultatet av dokumentposteringen för december 2015:

Som bekant, resultaten finansiell verksamhet organisation får vi som ett resultat av automatisk beräkning genom att bearbeta månadens slut, som inkluderar en lista över nödvändiga tillsynsverksamhet(meny Verksamhet – Avsluta perioden – Avsluta månad).

Som vi kan se redovisas den resulterande förlusten för december som en uppskjuten skattefordran. Det ekonomiska resultatet i inlägg för månaden uppgick till 245 762,71 rubel:

För att se det ekonomiska resultatet för hela skatteperioden kommer vi att generera en referensberäkning Beräkning av inkomstskatt (menyn Verksamhet - Referensberäkningar - Redovisning och skatteredovisning - Beräkning av inkomstskatt):

Som framgår av kolumn 10 i beräkningscertifikatet uppgick förlusten för det senaste 2015 till 235 593,27 rubel.

Överföring av förluster från tidigare år till innevarande period i 1C 8.3

Först och främst, för att se hela beloppet av ONA som tagits emot för förluster under 2015, kommer vi att skapa balansräkning på räkning 09:

För att överföra förlusten av 2015 till innevarande år 2016 kommer vi att skapa nytt dokument Handlingar inmatade manuellt (menyn Operations – Accounting – Operations in manually) och fyll i den enligt följande:

Vi kommer att tilldela saldot på konto 09 "Förlust av innevarande period" till konto 09 "Kostnader för framtida perioder".

Den andra raden i dokumentet Transaktioner införda manuellt kommer att överföra 2015 års förlust till uppskjutna utgifter i skatteredovisningen (en temporär skillnad kommer följaktligen att uppstå för samma belopp).

Låt oss kolla det baklänges - balansräkning enligt konto 09, korrektheten av denna operation:

Som framgår av ovanstående rapport är saldot för den aktuella periodens förlust noll, medan vår mängd IT allokeras till utgifterna för framtida perioder.

Och vi kommer att vända Särskild uppmärksamhet fylla i analysen av konto 97.21, nämligen kostnaden för den framtida perioden (uppdelningen i kontering är inte ifylld). I vårt fall är detta förlusten 2015:

Efter att ha fyllt i den manuellt inmatade transaktionen är klar, låt oss vara uppmärksamma på månadsavslutande transaktion för december året som resulterar i en förlust:

Som vi kan se av bilden behöver handlingarna återutges inom en månad. I det här fallet måste du hoppa över operationen:

Och återutför Balansreformationsoperationen.

Avspegling av vinsten under innevarande period

Låt mig påminna dig om att organisationen i januari 2016 gjorde en vinst på 211 864,41 rubel.

Låt oss genomföra operationen med att stänga månaden för januari 2016 i 1C 8.3.

Elektronisk tidning "Practician"

I slutet av januari kommer vi i 1C 8.3 att generera en rapport om avskrivning av förluster från tidigare år:

Och beräkning av inkomstskatt:

Införande av initiala förlustsaldon från tidigare år

I en situation där du börjar arbeta med 1C 8.3-programmet, samtidigt som du har en balans av förluster baserat på resultaten från tidigare år, kommer sekvensen för att ange de initiala saldonen att vara som följer:

1. Låt oss återspegla saldona för den uppskjutna skattefordran i början av året (vi använder samma siffror som i det första avsnittet av artikeln, datumet för införandet av saldona är den 31 december 2015):

För att skapa dokumentet Inmatning av startsaldon för konto 09, gå till Huvudmenyn – Startsaldon – Assistent för inmatning av saldon:

2. Låt oss återspegla saldot på konto 97,21 för förra årets förluster:

Det bör noteras att saldot för föregående års förlust måste föras in i systemet i ett dokument skilt från resten av saldonen enligt BPR.

Vid denna tidpunkt kan införandet av initiala saldon för redovisning av förluster från tidigare år anses vara fullständigt. Jag kommer bara att säga att i de fall där förluster behöver överföras över flera år, bör detta göras i separata poster: separat för varje år.

Arbeta under innevarande period

Låt oss se hur programmet kommer att fungera under den aktuella perioden om det går med vinst (vinsten i detta exempel mottogs också i januari i år och uppgick till 211 864,41 rubel.

Låt oss genomföra månadsavslutningsoperationen för januari och generera en transaktionsrapport för operationen Avskrivning av förluster från tidigare år:

Och verksamhet Beräkning av inkomstskatt:

Resultatet för innevarande period reducerades således med IT-beloppet.

Baserat på material från: programmist1s.ru

Ryska federationens skattelag Artikel 283. Överföra förluster till framtiden

1. Skattskyldig som lidit förlust (förlust), beräknad enligt detta kapitel, under föregående beskattningsperiod eller under tidigare beskattningsperioder, har rätt att minska beskattningsunderlaget för den aktuella redovisningsperioden med hela beloppet av förlusten de fått eller med en del av detta belopp (överför framtida förlust). I det här fallet görs fastställandet av skattebasen för den aktuella rapporteringsperioden (skatteperioden) med hänsyn till funktionerna i denna artikel och artiklarna 264.1, 268.1, 274, 275.1, 275.2, 278.1, 278.2, 280 och 304 i denna kod.

(som ändrats av federala lagar daterad 30 september 2013 N 268-FZ, daterad 28 december 2013 N 420-FZ, daterad 24 november 2014 N 366-FZ, daterad 24 november 2014 N 376-FZ)

(se text i föregående)

Bestämmelserna i denna punkt är inte tillämpliga på förluster som en skattskyldig erhåller under beskattningsperioden för hans vinster med en skattesats på 0 procent i de fall som fastställs i punkterna 1.1, 1.3, 1.9, 5, 5.1 i artikel 284 i denna kod. Bestämmelserna i denna paragraf gäller inte heller för förluster som den skattskyldige erhåller vid försäljning eller annan avyttring av aktier (andelar i det auktoriserade kapitalet) och obligationer som anges i artiklarna 284.2 och 284.2.1 i denna kod. ryska organisationer, investeringsaktier.

(som ändrats av federala lagar daterad 28 december 2013 N 420-FZ, daterad 30 november 2016 N 401-FZ)

(se text i föregående)

Bestämmelsen i denna paragraf är inte heller tillämplig på förluster från deltagande i ett investeringsbolag som erhållits under den beskattningsperiod då den skattskyldige anslutit sig till ett investeringsbolagsavtal som tidigare ingåtts av andra deltagare, även till följd av överlåtelse av rättigheter och skyldigheter enligt överenskommelse av annan person.

Förluster för framtiden: nyanser av överföring i skatteredovisning

1 i utg. Federal lag av den 28 november 2011 N 336-FZ)

(se text i föregående)

1.1. Överföringen till framtiden av förluster som erhållits av skattebetalaren från verksamhet inom investeringspartnerskapet utförs med hänsyn till bestämmelserna i punkt 4 i artikel 278.2 i denna kod.

(Klausul 1.1 infördes Federal lag daterad 28 november 2011 N 336-FZ)

2. Skattebetalaren har rätt att överföra beloppet av förluster som erhållits under tidigare skatteperioder till den aktuella rapporteringsperioden, med förbehåll för den begränsning som fastställs i punkt 2.1 i denna artikel.

På liknande sätt kan en förlust som inte har överförts till nästa år, helt eller delvis, överföras till efterföljande år.

(klausul 2 som ändrad av federal lag daterad 30 november 2016 N 401-FZ)

(se text i föregående)

2.1. Under rapporteringsperioderna (skatte)perioderna från den 1 januari 2017 till den 31 december 2020, ska skatteunderlaget för skatten för den aktuella rapporteringsperioden (skatteperioden), beräknat i enlighet med artikel 274 i denna kod (förutom skattebasen till vilken skattesatser fastställt av punkterna 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 i artikel 284 och punkterna 6 och 7 i artikel 288.1 i denna kod) kan inte minskas med beloppet av förluster som erhållits under tidigare skatteperioder med mer än 50 procent.

(klausul 2.1 införd av federal lag daterad 30 november 2016 N 401-FZ)

3. Om en skattskyldig har ådragit sig förluster under mer än en beskattningsperiod, överförs sådana förluster till framtiden i den ordning de uppkom.

4. Den skattskyldige är skyldig att förvara handlingar som styrker beloppet av förluster som uppkommit under hela den period då han minskar beskattningsunderlaget för den aktuella beskattningsperioden med beloppen av tidigare erhållna förluster.

5. I händelse av uppsägning av verksamhet av en skattskyldig på grund av omorganisation har den skattskyldige-rättsliga efterträdaren rätt att minska skatteunderlaget på det sätt och på de villkor som föreskrivs i denna artikel med beloppet av förluster som erhållits av den omorganiserade organisationer före tidpunkten för omorganisationen.

6. Om skattskyldiga lidit en förlust (förlust) under föregående skatteperiod eller tidigare skatteperioder, har den ansvariga deltagaren i en sådan grupp rätt att minska det konsoliderade skatteunderlaget för den aktuella skatteperioden med hela förlustbeloppet eller med en del av detta belopp på det sätt som föreskrivs i denna artikel.

(se text i föregående)

En organisation som var medlem i en konsoliderad grupp av skattebetalare, efter att ha lämnat denna grupp (uppsägning av denna grupp):

1) har inte rätt att minska skatteunderlaget för den aktuella skatteperioden med det förlustbelopp som den angivna gruppen mottar under driftperioden (med en del av detta belopp);

2) har rätt att minska skatteunderlaget för den aktuella skatteperioden med förlustbeloppet som erhållits av den angivna organisationen baserat på resultatet av skatteperioder (med en del av detta belopp) där den inte var deltagare i den konsoliderade koncernen skattebetalare, på det sätt och på de villkor som anges i denna artikel.

(som ändrat genom federal lag nr 401-FZ av 30 november 2016)

(se text i föregående)

Om en organisation som var medlem i en konsoliderad grupp av skattebetalare, under perioden för dess deltagande i den specificerade gruppen, omorganiserades i form av en sammanslagning eller anslutning, efter att ha lämnat den specificerade gruppen (uppsägning av denna grupp), denna organisation har också rätt att minska skatteunderlaget för den aktuella skatteperioden med det förlustbelopp som mottagits av organisationer (för en del av detta belopp), vars rättsliga efterträdare är en organisation som lämnat gruppen, baserat på resultatet av skatten perioder då sådana omorganiserade organisationer inte var medlemmar i den konsoliderade gruppen av skattebetalare, på det sätt och på de villkor som föreskrivs i denna artikel.

Om en organisation som var medlem i en konsoliderad grupp av skattebetalare, under perioden för dess deltagande i den angivna gruppen, återskapades genom att dela organisationen, efter att ha lämnat den angivna gruppen (uppsägning av denna grupp), har denna organisation också rätten att minska skatteunderlaget för den aktuella beskattningsperioden med det belopp som förlusten erhålls av en organisation (för en del av detta belopp), vars rättsliga efterträdare är en organisation som har lämnat denna grupp, baserat på resultatet av skatteperioder i som en sådan omorganiserad organisation inte var medlem i den konsoliderade gruppen av skattebetalare, på det sätt och under de villkor som anges i denna artikel, med beaktande av artikel 50 i denna kod.

(Klausul 6 infördes genom federal lag av den 16 november 2011 N 321-FZ)

(Kommentar till skrivelsen från Rysslands federala skattetjänst daterad 01/09/2017 N SD-4-3/61@"Om ändring av förfarandet för redovisning av förluster från tidigare skatteperioder")

I det kommenterade brevet daterat den 9 januari 2017 N SD-4-3/61@ förklarade Rysslands federala skattetjänst effekten av de nya reglerna för överföring av förluster från tidigare år från den 1 januari 2017. De upprättades genom federal lag av den 30 november 2016 N 401-FZ "On Amendments to Parts One and Two Skattelagstiftningen Ryska federationen och vissa rättsakter från Ryska federationen."

Enligt förändringar gjorda Du kan överföra en förlust till ett belopp som inte överstiger 50 % av beskattningsunderlaget för den aktuella perioden, beräknat utan hänsyn till överföring av förluster. Vart i begränsningen är tillfällig och gäller för perioden 1 januari 2017 till 31 december 2020. Dessutom lag nr 401-FZ hävt den tidigare gällande tioåriga preskriptionstiden för förlustavdrag.

Framföra skattemässiga underskott i redovisningen

När man återspeglar operationer för att överföra förluster till framtiden i redovisningen, bör man vägledas av redovisningsbestämmelserna "Redovisning för beräkningar av bolagsskatt" (PBU 18/02) (godkänd genom order från Rysslands finansministerium daterad 19 november 2002 N 114n).

Förbi allmän regel beloppet för inkomstskatten som bestäms utifrån redovisningsvinst(förlust) och återspeglas i bokföringen oavsett storleken på den skattepliktiga vinsten (förlusten), är en villkorad utgift (villkorad inkomst) för inkomstskatt(Klausul 20 PBU 18/02).

Villkorlig inkomstskattekostnad (inkomst)återspeglas i debiteringen av konto 99 "Vinster och förluster" i överensstämmelse med krediten av konto 68 "Beräkningar för skatter och avgifter" (Instruktioner för tillämpningen av kontoplanen för redovisning av finansiella och ekonomiska verksamheter för organisationer, godkänd genom förordning av Rysslands finansministerium daterat den 31 oktober 2000 N 94n).

Mängden förlust som erhållits, enligt skatteredovisningsdata, med förbehåll för att överföras till framtiden, formulär avdragsgill tillfällig skillnad, vilket leder till bildandet av uppskjuten inkomstskatt (uppskjuten skattefordran) (klausulerna 8 - 11, 14 PBU 18/02), vilket bör minska beloppet för inkomstskatt som ska betalas till budgeten under följande rapporteringsperiod eller under efterföljande rapporteringsperioder.

Ett företag redovisar uppskjutna skattefordringar under redovisningsperioden då avdragsgilla temporära skillnader uppstår i den mån det är sannolikt att det kommer att generera skattepliktig vinst under efterföljande redovisningsperioder.

Uppskjuten skattefordran är lika med det värde som fastställts som produkten av den avdragsgilla temporära skillnaden som uppstått under redovisningsperioden och den inkomstskattesats som gäller på redovisningsdagen.

Uppskjutna skattefordringar återspeglas i bokföringen som debitering av konto 09 "Uppskjutna skattefordringar" i överensstämmelse med kreditering av konto 68 (punkt 17 i PBU 18/02, Instruktioner för användning av kontoplanen).

När det minskar eller full återbetalning den avdragsgilla temporära skillnaden (eftersom den resulterande förlusten balanseras) kommer att minska eller helt eliminera den uppskjutna skattefordran. Detta återspeglas av en inmatning i debiteringen av konto 68 och krediten för konto 09.

Exempel 1. Enligt redovisnings- och skatteredovisningsdata fick organisationen 2017 en förlust från sin kärnverksamhet till ett belopp av 50 000 rubel, och enligt resultaten från 2018 en vinst på 100 000 rubel. Organisationen beslutade att minska skattebasen för vinst för 2018 med 2017 års förlust. Enligt de nya reglerna har hon rätt att göra detta, eftersom förlusten 2017 (50 000 rubel) inte överstiger 50% av skattebasen för den aktuella perioden - 50 000 rubel. (RUB 100 000 x 50 %).

Dessa fakta om det ekonomiska livet återspeglas i redovisningen enligt följande.

Under 2017:

Debet 99 Kredit 90, underkonto "Förlust vid försäljning",

— 50 000 rubel. — Förlusten från kärnverksamheten som ska överföras återspeglas.

Organisationen planerade att överföra denna förlust till framtida skatteperioder, så följande poster gjordes i redovisningen:

Debet 68, underkonto "Beräkningar för inkomstskatt", Kredit 99

— 10 000 rub.

Överföra förluster (inkomstskatt)

(50 000 RUB x 20%) - återspeglar villkorad inkomst för inkomstskatt;

Debet 09 Kredit 68, underkonto "Beräkningar för inkomstskatt",

— 10 000 rub. — en uppskjuten skattefordran redovisas.

Under 2018:

Debet 90, underkonto "Vinst från försäljning", Kredit 99

— 100 000 rubel. — Vinsten från kärnverksamheten återspeglas.

Debet 99 Kredit 68, underkonto "Beräkningar för inkomstskatt",

— 20 000 rubel. (100 000 RUB x 20 %) - återspeglar den villkorade inkomstskattekostnaden;

Debet 68, underkonto "Beräkningar för inkomstskatt", Kredit 09

— 10 000 rub. — den uppskjutna skattefordran återbetalas.

Ordningen för att överföra förluster till framtiden

Enligt bestämmelserna i punkt 3 i artikel 283 i Ryska federationens skattelagstiftning, i det fall då förluster inte togs emot i en, utan under flera skatteperioder, vid överföring av dem, måste ordern följas: först, förlusten som erhållits under det tidigaste året ska överföras, och sedan i stigande ordning av året — förluster som erhållits under senare perioder.

Exempel 2. I slutet av 2012 fick organisationen en förlust på 300 000 rubel, i slutet av 2013 - en förlust på 400 000 rubel.

Under alla efterföljande år fungerade organisationen med vinst, men sänkte inte skatteunderlaget för 2014 - 2016 för tidigare års förluster. 2017 gjorde hon en vinst på 800 000 rubel. och beslutade att överföra förluster från tidigare år till i år.

Vid beräkning av inkomstskatt för 2017 har hon rätt att ta hänsyn till en förlust på 50% av vinsten, eller 400 000 rubel. (RUB 800 000 x 50 %).

Detta innebär att förlusten som erhölls 2012 till ett belopp av 300 000 rubel kommer att överföras i sin helhet och för 2013 - endast delvis lika med 100 000 rubel. (400 000 - 300 000).

Således kommer organisationens skattebas för 2017 att vara lika med 400 000 rubel. (800 000 - 400 000).

Återstoden av den obetalda förlusten för 2013 uppgår till 300 000 RUB. (400 000 - 100 000) kommer företaget att kunna ta hänsyn till efterföljande år utan tioårsgräns.

Typ och lagringstid för dokument som bekräftar förluster från tidigare år

En organisation som överför förluster från tidigare år är skyldig att bevara dokument som bekräftar storleken på förlusterna. Dokument måste lagras under hela perioden när organisationen minskar skattebasen för den aktuella skatteperioden med beloppet av tidigare mottagna förluster (klausul 4 i artikel 283 i Ryska federationens skattelag). Ryska federationens skattelag anger inte sammansättningen av sådana dokument.

Skattemyndigheterna insisterar dock på att företaget måste behålla alla primära handlingar för det kalenderår då det gick med förlust. Vi pratar om fakturor, intyg på utfört arbete (utförda tjänster), konton, utdrag, mottagningsbevis, kontanter och försäljningskvitton, etc. Finansiärer tycker också detsamma (brev från Rysslands finansministerium daterat 23 april 2009 N 03 -03-06/1 /276 och daterad 25 maj 2012 N 03-03-06/1/278).

Dokumentation som styrker förluster från tidigare år ska bevaras varaktigt tills förlusten avskrivs som en minskning av beskattningsunderlaget och tills den är helt avskriven. Annars inte uteslutet kontroversiella problem med skattemyndigheten.

Perioden under vilken skattebetalare är skyldiga att lagra dokument fastställs i punkt 1 i artikel 23 i Ryska federationens skattelag och är fyra år. Därför, även efter den fullständiga återbetalningen av förlustbeloppet, måste dokument som bekräftar detta bevaras i ytterligare fyra år (nämnd skrivelse N 03-03-06/1/278). Detta ska också göras när riktigheten av beräkningen av förlustbeloppet har bekräftats av en skatterevision på plats.

Eftersom möjligheten att redovisa förlustens storlek är av deklarativ karaktär och den skattskyldige anförtros skyldigheten att bevisa dess laglighet och giltighet, i avsaknad av skriftliga bevis för förlusten med relevanta handlingar, inklusive primära redovisningshandlingar, under hela den tid då han minskar beskattningsunderlaget med beloppen av den tidigare erhållna förlusten, bär den skattskyldige risken för ogynnsamma skattekonsekvenser.

Avsaknaden av handlingar som bekräftar förlustbeloppet innebär att den skattskyldiges rätt till en sådan överföring går förlorad till beräkningen av beskattningsunderlaget för inkomstskatt för den aktuella skatteperioden som inte styrks av handlingar. Detta är vad den federala antimonopoltjänsten i Volgadistriktet beslutade i en resolution daterad den 29 mars 2011 i mål nr A49-4451/2010. Det står också att om skattemyndigheten inte begärde dokument under en skatterevision på plats primär redovisning För att bekräfta förluster från tidigare år, för vilka skatteunderlaget för inkomstskatt har sänkts, ska den skattskyldige vid en sådan granskning självständigt lämna in handlingar som styrker förlusternas storlek från tidigare år.

Sålunda måste företaget, varje gång innan skatteunderlaget för innevarande års inkomstskatt minskas med beloppet av förluster från tidigare år, försäkra sig om att det har dokument som bekräftar storleken och perioden för dessa förluster.

Avspegling av förluster från tidigare år i deklarationen

På order från Rysslands federala skattetjänst av den 19 oktober 2016 godkändes N ММВ-7-3/572@ ny form inkomstdeklaration, som ska tillämpas på redovisningen för 2016.

I skatteredovisning, för att bekräfta förluster från tidigare år, beräknar företaget skattebasen på periodiserad basis från början av året för rapporterings- och skatteperioder (punkt 1 i artikel 315 i Ryska federationens skattelag).

I det kommenterade brevet angav skattemyndigheten att indikatorerna för raderna 110 på blad 02 och 010, 040 - 130, 150 i bilaga nr 4 till blad 02 är utformade med hänsyn till de ovan nämnda ändringarna som gjorts i skattelagen för ryska federationen enligt lag nr 401-FZ.

Följaktligen, i bilaga nr 4 till blad 02, får indikatorn på rad 150 "Belopp av förlust eller del av förlust som minskar skatteunderlaget för rapporteringsperioden - totalt" inte vara mer än 50 % av indikatorn på rad 140 ”Skatteunderlag för redovisningsperioden””.

I saldona för obetalda förluster i början av skatteperioden (raderna 010, 040 - 130 i bilaga nr 4 till blad 02) i enlighet med punkt 16 i artikel 13 i lag nr 401-FZ Skattebetalarnas förluster kan tas med i beräkningen från och med förluster för 2007.

Sålunda bör inkomstdeklarationen:

- på rad 140 i bilaga nr 4 till blad 02 i deklarationen, återspeglar den genererade skattebasen, vilken kan reduceras med förlustbeloppet;

- på rad 010 i bilaga nr 4 till blad 02, återspegla saldot av förlusten som inte överfördes, men som är tillgänglig i början av den nya skatteperioden.

Denna indikator är i huvudsak den ofördelade förlusten som erhållits under tidigare år.

Viktigt: beloppet som anges på rad 010 dechiffreras på raderna 040 - 130, beroende på vilket år motsvarande del av förlusten bildades.

Och värdet på rad 140 ska vara lika med värdet på rad 100 på blad 02 i inkomstdeklarationen.

Låt oss upprepa att det förlustbelopp som accepteras för att minska skatteunderlaget under den aktuella skatteperioden och som återspeglas i bilaga nr 4 till blad 02 på rad 150 inte bör överstiga 50 % av värdet på rad 140.

Indikatorn för rad 150 ska flyttas till rad 110 på blad 02 skatteåterbäring.

Från och med den 1 januari 2017 har förfarandet för inkomstskatteavdrag ändrats. Se detaljerade instruktioner, hur man överför förluster enligt de nya reglerna, och hur man korrekt fyller i en inkomstdeklaration.

Hur förfarandet för att balansera förluster har förändrats under 2017

Låt oss ta en närmare titt på hur överföra förluster under 2017.Ändringar gjordes av federal lag nr 401-FZ av den 30 november 2016 till artikel 283 i Ryska federationens skattelag.

Nu kan en revisor inte minska inkomstskatteunderlaget med beloppet av förluster som uppkommit under tidigare skatteperioder med mer än 50 procent. Ändringarna träder i kraft från och med rapporterings- och skatteperioder från 2017 till 2020.

Denna regel gäller alla förluster som erhållits efter den 1 januari 2017. Detta innebär att förluster under 2006 inte omfattas av denna begränsning. Det innebär att de skattskyldiga i inkomstdeklarationen för 2016 har rätt att spegla förlusten utan att ta hänsyn till den fastställda gränsen.

Hittills har begränsningen för redovisning av förluster införts för 4 skatteperioder (från 2017 till 2020) och den gäller inte för vissa organisationer som använder reducerade skattesatser beskattning av vinster, anges detta uttryckligen i punkt 2.1 i art. 283 Ryska federationens skattelag. Det finns också en stängd lista över sådana organisationer, till exempel finns det inga begränsningar för invånare i särskilda ekonomiska zoner i Magadan- och Kaliningrad-regionerna, invånare i frihamnen i Vladivostok och några andra förmånstagare. Således, för sådana organisationer har inte förändrats.

Hur du återspeglar ett förlustavdrag i din inkomstdeklaration

Inkomstdeklarationen kommer att behöva lämnas i godkänd form. På order från Rysslands federala skattetjänst av den 19 oktober 2016 nr ММВ-7-3/572@. Samma ordning godkände förfarandet för att fylla i deklarationen.

Fastän överföra förluster under 2017 kommer att genomföras med hänsyn till nya restriktioner, hittills har inga ändringar gjorts i förfarandet för att fylla i en deklaration för bolagsskatt. Men Rysslands federala skattetjänst utfärdade i ett brev daterat den 9 januari 2017 N SD-4-3/61@ en förklaring om hur det kommer att vara nödvändigt att fylla i deklarationen för det första kvartalet 2017.

Vi kommer att ge proceduren för att fylla i raderna när vi återspeglar en förlust, med hänsyn till kommentarerna från Rysslands federala skattetjänst.

Överför förluster under 2017. 1:a kvartalet.

Rad 140 i bilaga nr 4 till blad 02 - anger skatteunderlaget för 1:a kvartalet 2017.

Rad 160 i bilaga nr 4 till blad 02 - ej ifylld.

Överför förluster under 2017. 2:a kvartalet.

Överför förluster under 2017. 3:e kvartalet.

Bilaga nr 4 till blad 02 är inte ifylld.

Rad 110 till blad 02 - anger mängden förluster som tagits med i kostnaderna för den aktuella perioden.

Överför förluster under 2017. År.

Rad 010 i bilaga nr. 4 till blad 02 - anger det totala beloppet av obetald förlust i början av skatteperioden.

Raderna 040-130 i bilaga nr 4 till blad 02 - anger beloppen för oöverförda förluster för motsvarande år. Från 2017 kan uppgifter om förluster från och med 2007 anges.

Rad 140 i bilaga nr 4 till blad 02 - anger skatteunderlaget för skatteperioden.

Rad 150 i bilaga nr 4 till blad 02 - anger mängden förluster som tagits med i kostnaderna för den aktuella perioden. Beloppet bör inte vara mer än 50 % av indikatorn i rad 140 i bilaga nr 4 till blad 02 (idag föreskriver inte förfarandet för att fylla i sådana rader en sådan klausul).

Rad 110 på blad 02 - anger mängden förluster som beaktats i kostnaderna för den aktuella perioden (data överförs från rad 150 i bilaga nr 4 till blad 02).

Rad 160 i bilaga nr 4 till blad 02 - anger mängden förlustsaldon som inte beaktats under den aktuella skatteperioden.

Överföra förluster 2017: vilka dokument behövs

Inga nya regler har fastställts för primära dokument som bekräftar uppkomsten och volymen av förluster som överförs. De är också föremål för lagring under hela den period då förlusten minskar beskattningsunderlaget för den aktuella beskattningsperioden, samt ytterligare i 4 år efter utgången av det år då förlusten avskrivs.

EXEMPEL

Organisationen köpte varor 2012 (ett konossement mottogs), samma år såldes varorna, men med förlust (en konossement utfärdades).

Förlusten överfördes till 2013. Revisorn har tagit hänsyn till förlusten i sin helhet vid beräkningen av beskattningsunderlaget för 2013.

Fakturor ska lagras under 2013, samt i ytterligare 4 år, d.v.s. till slutet av 2017.