Affärsmän använder ofta personlig egendom (till exempel en bil) i sin verksamhet. Det finns inga förbud, än mindre sanktioner, för detta. Lagstiftningen gör ju ingen åtskillnad mellan en enskilds personliga egendom och dennes egendom som enskild företagare. Tills den enskilde företagaren bestämmer sig för att sälja denna fastighet. Det är här många frågor uppstår. Vilka skatter är inkomsterna från försäljningen föremål för? Beräknas skatt på intäkter från försäljning inom en näringsverksamhet? Eller ska jag betala personlig inkomstskatt som privatperson? Går det att kräva fastighetsavdrag och därmed sänka skatten? Låt oss genast säga att allt beror på många nyanser: egenskaperna hos själva fastigheten, typen av aktivitet och några andra faktorer som bör beaktas tillsammans. Tyvärr är det omöjligt att täcka absolut alla nyanser av skatteberäkning inom ett material. Därför kommer vi bara att överväga de allmänna principer och tillvägagångssätt som är nödvändiga för att enskilda entreprenörer ska kunna fatta ett beslut.

Försäljning av fastighet som en del av verksamheten

Låt oss först överväga det ideala alternativet: en vanlig medborgare registrerad som enskild företagare och förvärvade den egendom som är nödvändig för hans verksamhet. Dessutom kan denna egendom i princip inte användas för personliga ändamål. Till exempel köptes en kylskåpsmonter till en butik. Efter en tid säljs detta kylskåp. Orsaken kan vara vilken som helst: inkurans, haveri, utrustning med olika egenskaper krävs, etc.

Intäkter från försäljning av sådan egendom är inkomster från verksamhet och är föremål för skatter enligt tillämplig skatteordning. I det här fallet är det omöjligt att prata om en medborgares inkomst; entreprenören betalar skatten.

USN. Intäkter ingår fullt ut i inkomsten vid beräkning av skatt. Det tillkommer inga kostnader vid försäljning av OS från en företagare som använder det förenklade skattesystemet med objektet "inkomst minus kostnader". Det har ju tagits med utgifter tidigare – under året då fastigheten köptes. Observera: att sälja fastigheter före utgången av tre år (för fastigheter med en livslängd på upp till 10 år) från köpdatumet kan få mycket ogynnsamma skattekonsekvenser för enskilda företagare. Faktum är att med en sådan försäljning måste du räkna om skatten enligt det förenklade skattesystemet för hela ägandeperioden för fastigheten: det värde som tidigare avskrivits som kostnader återställs och avskrivningar skrivs av som kostnader istället , baserat på normal nyttjandeperiod. Avskrivningen beräknas för perioden från och med månaden efter idrifttagningsmånaden och fram till försäljningsmånaden (inklusive). En sådan omräkning medför ytterligare betalning av skatt för det år tillgången förvärvades och följaktligen ytterligare betalning av skatt och vite. Låt oss förklara med ett hypotetiskt exempel.

En företagare som använder det förenklade skattesystemet på 15% i augusti 2013 förvärvade, betalade och tog i drift egendom värd 100 000 rubel. Nyttjandeperioden för anläggningstillgången är 61 månader.

Utgifter för anläggningstillgångar beaktades vid beräkning av skatt enligt det förenklade skattesystemet 2013 (50 000 rubel tredje kvartalet 2013 och 50 000 rubel fjärde kvartalet 2013). OS såldes i augusti 2014, det vill säga mindre än 3 år har gått sedan inköpsåret. Du måste göra följande:

1) kostnader för köp av operativsystem till ett belopp av 100 000 rubel är helt uteslutna från utgifter under 2013;

2) avskrivning av anläggningstillgångar beräknas för 2013 baserat på normal nyttjandeperiod (61 månader). Det kommer att vara 6557 rubel, inklusive:

• för tredje kvartalet 2013 - 1639 rubel. (100 000 RUB / 61 månader x 1 månad);
• för fjärde kvartalet 2013 - 4918 rubel. (100 000 RUB / 61 månader x 3 månader);

3) i utgifter för 2013 beaktas endast utgifter till ett belopp av 6 557 rubel. Med hänsyn till minskningen av utgiftsbeloppet omräknas skatten enligt det förenklade skattesystemet för 2013, och ytterligare skatter och straffavgifter betalas.

4) vid beräkning av skatt 2014 tar kostnaderna hänsyn till avskrivningar på anläggningstillgångar, beräknade för 8 månader (från januari till augusti 2014), till ett belopp av 13 115 rubel. (100 000 RUB / 61 månader x 8 månader).

Restvärdet av anläggningstillgångar kan inte beaktas i utgifter (brev från Rysslands finansministerium daterade 18 april 2007 nr 03-11-04/2 /106, daterat 15 februari 2013 nr 03-11- 11/70).

Detsamma ska göras om en enskild företagare säljer en anläggningstillgång med en nyttjandeperiod på mer än 15 år före utgången av 10 år från inköpsdagen.

UTII. Försäljningen av egendom på UTII är ytterligare inkomster som inte är relaterade till "tillräknade" aktiviteter. Detta innebär att inkomster är föremål för skatter enligt andra regimer. Om den enskilde företagaren lämnade ett meddelande om övergång till det förenklade skattesystemet, beskattas intäkterna från försäljningen enligt det förenklade skattesystemet (brev från Rysslands finansministerium daterat den 10 december 2010 nr 03-11-11/ 319). Observera: oavsett vilket beskattningsobjekt som valts vid övergången till det förenklade skattesystemet kan kostnaden för anläggningstillgångar inte inkluderas i kostnaderna. Företagare som inte har lämnat in ett meddelande om övergång till det förenklade skattesystemet betalar skatt på intäkterna från försäljning av anläggningstillgångar enligt det allmänna systemet (personlig inkomstskatt, moms). Observera: enskilda företagare har inte rätt att göra anspråk på fastighetsavdrag för inkomst av näringsverksamhet.

USN + UTII. Här faller intäkterna från försäljning av fastighet i alla fall till "förenklad" inkomst. Det är trots allt bara vissa strikt etablerade typer av verksamheter som överförs till UTII. Men försäljning av egendom är inte en "tillräknad" verksamhet. Därför, även om egendomen användes i verksamhet på UTII, faller inte inkomsten från försäljningen under "imputation". Och eftersom den enskilde företagaren använder det förenklade skattesystemet kommer skatten att betalas inom ramen för just denna skatteordning.

Försäljning av fastighet som förvärvats före registrering

Ofta köps utrustning eller annan egendom av privatpersoner redan innan de registrerats som enskild företagare. Eller så köptes utrustningen till en början för personliga behov och började sedan användas i affärsverksamhet. Till exempel köpte en medborgare en betongblandare för konstruktion på sin sommarstuga och bestämde sig sedan för att engagera sig i entreprenörsverksamhet relaterad till konstruktion och började använda denna utrustning i sitt arbete.

Det visar sig att köpdagen (betalning och pappersarbete) faktiskt kommer före den dag den enskilde företagaren själv dyker upp, d.v.s. dagen för registrering i denna status som anges i certifikatet. Uppenbarligen, i det här fallet kommer dokumenten som bekräftar köpet att utfärdas till en person (utan att ange "IP"). Det faktum att fastigheten (i vårt exempel, en betongblandare) ursprungligen förvärvades för ändamål som inte har att göra med näringsverksamhet (för personliga, familje-, hushållsbehov) spelar ingen roll. Det är viktigt att den enskilde företagaren därefter började använda en betongblandare för att bedriva verksamhet. Och från det ögonblick som fastigheten används för kommersiella ändamål betraktas den som en anläggningstillgång.

Som du kan se påverkar varken inköpsdatumet eller köparens status som anges i dokumenten betalningen av skatter vid försäljning av fastighet. Fastighetens art och syftet med dess faktiska användning är avgörande. Det visar sig att om man kan bevisa att fastigheten används i kommersiell verksamhet kommer den att redovisas som en anläggningstillgång. Dessutom tillåter det ryska finansministeriet att utgifter för köp av personlig egendom som senare används i affärsverksamheten avskrivs som utgifter. Det är sant att dess kostnad kan skrivas av som kostnader inte i sin helhet, men i enlighet med reglerna för redovisning av anläggningstillgångar som förvärvats före övergången till det förenklade skattesystemet (avsnitt 3, klausul 3, artikel 346.16 i den ryska skattelagen Federation). Dom är:

• nyttjandeperioden för tillgången är mindre än 3 år - den kan skrivas av under det första året av användning i affärsverksamhet;
• nyttjandeperiod från 3 till 15 år - avskrivning kommer att pågå i 3 år: under det första året kan du skriva av 50% av kostnaden, i det andra - 30% och i det tredje - de återstående 20%;
• nyttjandeperiod över 15 år - kostnaden för fastigheten kommer att behöva beaktas i utgifterna jämnt över 10 år. Eftersom lös egendom som senare blir näringsegendom omfattas av de allmänna reglerna för att redovisa den som anläggningstillgång, torde dess försäljning få samma konsekvenser som för tillgångar som ursprungligen förvärvades för näringsverksamhet. Nämligen, om fastigheten säljs före utgången av tre år - för anläggningstillgångar med en livslängd på upp till 15 år (eller 10 år - för anläggningstillgångar med en livslängd på över 15 år), de tidigare beaktade utgifterna kommer att behöva uteslutas, och skatten enligt det förenklade skattesystemet för perioder av ägandetillgång ska räknas om (se exemplet ovan).

Tänk på att när du kvalificerar en transaktion för försäljning av fastighet och klassificerar det belopp som erhållits från köparen som personlig eller affärsinkomst, utvärderar kontrollanter alltid de tillgängliga faktorerna tillsammans. Det är uppenbart att om egendomen förvärvades direkt för verksamhet, även innan man registrerade status som enskild företagare, och i princip inte kan användas för andra ändamål (till exempel en maskin eller en monter), skatten på inkomst från dess försäljning kommer att betalas av den enskilde företagaren, även om, enligt dokumenten, köparen - individ. Men varje fastighet är inte helt klar. Till exempel kan klassificeringssvårigheter uppstå vid försäljning av en lägenhet eller en bil. Enskilda företagare kan använda dem både för att göra vinst och för sina egna behov. I det här fallet kommer inspektörerna att utvärdera både typen av verksamhet för företagaren och den faktiska användningen av fastigheten. Med andra ord, om en enskild företagare ägde en lägenhet och hyrde ut den (dessutom är motsvarande OKVED registrerad i Unified State Register of Individual Entrepreneurs), kommer inkomst från försäljningen att bli föremål för affärsinkomst. Försäljningen av en personlig lägenhet där en företagare eller familjemedlemmar bodde är den personliga inkomsten för en individ som deklareras under personlig inkomstskatt. Detsamma gäller för en bil. Om den enskilde företagarens verksamhet är transport eller om han använder en bil för att leverera varor (fraktsedlar kommer att fungera som bekräftelse på faktisk användning), kommer försäljningen av bilen att redovisas som affärsinkomst. Men om en företagare använder en bil för personliga resor (till exempel för att gå till jobbet), kommer den att erkännas som hans personliga egendom. Detta innebär att inkomsten vid försäljning kommer att beskattas för personlig inkomst.

Försäljning av fastighet efter nedläggning av enskilda företagare

Ofta säljs egendom som tidigare använts i näringsverksamhet när den enskilde företagaren läggs ned. Dessutom talar vi inte om avstängning av aktiviteter, utan snarare om att registrera uppsägningen av en enskild entreprenörs verksamhet med dess uteslutning från Unified State Register of Individual Entrepreneurs och erhålla lämpligt certifikat. Så försäljning av tillgångar efter nedläggning av ett företag är föremål för personlig inkomstskatt med en skattesats på 13%. Den före detta företagaren genomför trots allt försäljningen som privatperson, eftersom den enskilde företagaren inte längre finns. Det innebär att den betalar skatt enligt 23 kap. Skattebalken.

Dessutom spelar det i det här fallet ingen roll hur lång tid som har gått sedan förlusten av status som enskild företagare eller vilken ordning som tillämpades under affärsverksamhetsperioden. Ägandetiden och typen av fastighet spelar ingen roll. I alla fall betalas personlig inkomstskatt. Något fastighetsavdrag kan inte göras gällande i detta fall.

Försäljning av lös egendom

När en företagare säljer personlig egendom som i princip inte kan användas i kommersiell verksamhet (till exempel en dacha), genomför han denna försäljning som en individ. Det innebär att inkomster från försäljning kommer att beskattas för personlig inkomst. Dessutom kan fastighetsavdrag tillämpas på sådana inkomster. Låt oss komma ihåg deras typer:

• om fastigheten ägdes av en individ i tre år eller mer är avdraget lika med det belopp som erhållits från försäljningen, det vill säga det finns inget behov av att betala personlig inkomstskatt;
• Om du äger den i mindre än 3 år kan du dra nytta av ett avdrag i form av:

a) dokumenterade kostnader för förvärv av egendom, eller

b) till ett belopp av 1 000 000 rubel. vid försäljning av bostäder, dachas, tomter (RUB 250 000 vid försäljning av annan egendom), om dokument försvinner eller saknas av andra skäl.

Om avdraget inte täcker inkomsten från försäljningen betalas personlig inkomstskatt på mellanskillnaden. Som redan nämnts är skattesatsen vid försäljning av fastighet 13 %.

Istället för en slutsats

Så, låt oss sammanfatta. När man säljer egendom bör en företagare vara uppmärksam på kombinationen av följande faktorer. Transaktionen för försäljning av näringsfastighet ska genomföras på uppdrag av den enskilde företagaren. Det vill säga i försäljningskontraktet anges inte en medborgare, utan en företagare som säljare. I detta fall måste betalningen från köparen gå till den enskilde företagarens byteskonto och inte till individens personliga konto.

Om, enligt dokumenten, försäljningen genomfördes på uppdrag av en individ, eller intäkterna krediterades medborgarens konto, eller personlig egendom som endast indirekt var involverad i arbetet säljs, kan allt detta bli en anledning för inspektörer att kräva betalning av personlig inkomstskatt på inkomsten. I detta fall kommer det inte att vara möjligt att kräva fastighetsavdrag för försäljningen, eftersom fastigheten är ”utsatt” för näringsverksamhet.

Fastighet säljs som redovisats i den enskilde företagarens verksamhet som en anläggningstillgång och använts i verksamheten. Till exempel har en enskild företagare en bil och enligt villkoren för försäljning av varor utförs leveransen av företagaren. Då kommer försäljningen av bilen att ingå i näringsintäkterna. Ett annat exempel: en enskild företagare reser till kunder och leverantörer i en personlig bil, samtidigt som bilen används för personliga ändamål - försäljning av en bil kommer i detta fall med största sannolikhet att betraktas som en individs personliga inkomst.

Byte av situationer kommer inte att gå obemärkt förbi av inspektörerna. Om en enskild företagares verksamhet är att hyra ut lägenheter kommer det inte att vara möjligt att sälja bostaden och kräva fastighetsavdrag. Skatten ska betalas av enskilda företagare enligt det förenklade skattesystemet eller det allmänna systemet. Allt är uppenbart här. Samtidigt, om en enskild företagare, som privatperson, köpte, säg, flera bilar, registrerade dem i hans namn (och hans verksamhet är inte relaterade till transporter, etc.) och efter en tid sålde bilarna, kontrollanterna har all anledning att misstänka att bilarna ursprungligen köptes för vidareförsäljning. Och detta kan redan betraktas som entreprenörsverksamhet. Den enskilde företagaren ska följaktligen betala skatt enligt det skattesystem som tillämpas för hans kommersiella verksamhet.

Som du kan se kräver varje specifik situation separat analys och bedömning. Vi har försökt att beskriva endast allmänna tillvägagångssätt för frågan om beskattning av transaktioner för försäljning av egendom hos enskilda företagare. I praktiken spelar många nyanser en roll: detaljerna i den enskilda företagarens verksamhet, typen av fastighet, dess syfte, utförande av dokument för försäljningstransaktionen, etc. Men för inspektörer är det i slutändan bara en sak som är viktig – om skatten har betalats eller inte. Om skatten betalas: på uppdrag av en enskild företagare inom ramen för det förenklade skattesystemet eller på uppdrag av en individ, betalas personlig inkomstskatt - transaktionen kommer sannolikt inte att locka särskild uppmärksamhet från controllers. Men användningen av fastighetsavdrag innebär alltid en mer detaljerad kontroll av omständigheterna vid försäljningen.

» » Företagsfastighet

Affärsfastighet

Gå tillbaka till

För att bedriva entreprenörsverksamhet måste en ekonomisk enhet ha viss egendom, eftersom den å ena sidan är ett medel för att bedriva entreprenörsverksamhet och å andra sidan en nödvändig förutsättning för att bedriva entreprenörsverksamhet.

Med egendom som används i näringsverksamhet förstås en uppsättning saker, det vill säga materiella föremål som har materiella egenskaper, samt andra föremål som inte har materiell karaktär, men har ett penningvärde, inklusive äganderätt.

Baserat på juridiska egenskaper särskiljs följande typer av egendom:

1. lös och fast egendom;
2. förhandlingsbar, begränsad förhandlingsbar och tagen ur cirkulation m.m.

Baserat på ekonomiska kriterier delas egendom som används i affärsverksamhet in i:

Rätten till ekonomisk förvaltning och rätten till operativ ledning är de verkliga rättigheterna för icke-ägarorganisationer som härrör från äganderätten för ekonomisk och annan användning av ägarens egendom. Ägarna till sådan egendom är Ryska federationen, ryska federationens ingående enheter och kommuner.

Ämnen för den ekonomiska förvaltningen är statliga och kommunala enhetsföretag, som kallas enhetliga, eftersom deras egendom är odelbar och inte kan fördelas på inlåning, aktier, räntor, aktier. Egendom som överförs till ett enhetligt företag tas bort från ägarens äganderätt. Den avskiljs från andra enheters egendom, läggs till företagets balansräkning och fungerar som grund för dess oberoende egendomsansvar.

I enlighet med den federala lagen "Om statliga och kommunala enhetsföretag" utövar ägaren av fastigheten till ett statligt och kommunalt företag följande befogenheter:

1. fattar beslut om bildande och avveckling av ett enhetligt företag;
2. bestämmer mål, mål, ämne, typer av verksamhet för enhetsföretaget;
3. ger sitt samtycke till deltagande av ett enhetligt företag i sammanslutningar av kommersiella organisationer;
4. godkänner det enhetliga företagets stadga och gör ändringar i den;
5. utser chefen för ett enhetligt företag till befattningen;
6. godkänner huvudrevisorn för enhetsföretaget;
7. ger samtycke till avyttring av fast egendom och i fall som fastställts genom lagstiftning eller stadgan för ett enhetligt företag att utföra andra transaktioner;
8. godkänner andra rapporter från enhetsföretaget.
9. utövar kontroll över den avsedda användningen och säkerheten för egendom som tillhör enhetsföretaget;
10. godkänner det enhetliga företagets resultatindikatorer och kontrollerar deras genomförande.
11. ger sitt samtycke till skapandet av filialer, öppnande av representationskontor för ett enhetligt företag, samt till deltagande av ett enhetligt företag i andra juridiska personer;
12. fattar ett beslut om att genomföra revisioner, godkänner revisorn och betalningsbeloppet för hans tjänster (klausul 1, artikel 20 i den federala lagen "om statliga och kommunala enhetliga företag").

I detta fall har företaget rätt att förfoga över lös egendom utan samtycke från ägaren, med undantag för fall som fastställs i lag. Ägaren av fastigheten utgör det auktoriserade kapitalet i enhetsföretaget. Storleken på fonden för ett statligt företag kan inte vara lägre än 5 tusen av minimilönen och för ett kommunalt företag - 1 tusen av minimilönen. Ägaren av egendomen har rätt att endast erhålla en del av vinsten från enhetsföretaget och har inte rätt att beslagta enhetsföretagets egendom som används för andra ändamål.

Fastighetsägaren bär subsidiärt ansvar för ett enhetligt företags förpliktelser endast i fall som föranleds av dess beslut.

Ämnen för den operativa ledningsrätten är statliga och kommunala statliga företag och institutioner. Befogenheterna för ägaren av egendomen i ett börsnoterat företag sammanfaller i princip med befogenheterna för ägaren av enhetliga företag baserat på rätten till ekonomisk förvaltning.

Ytterligare befogenheter för ägaren av ett statligt ägt företag är att han:

1. bestämmer förfarandet för att fördela inkomster för ett statligt ägt företag;
2. ger samtycke till avyttring av lös egendom;
3. har rätt att ta tillbaka överflödig, oanvänd eller felaktigt använd egendom och förfoga över den efter eget gottfinnande;
4. ger obligatoriska order till det statligt ägda företaget (klausul 2 i artikel 20 i den federala lagen "om statliga och kommunala enhetliga företag").

Ägaren av fastigheten bär i samtliga fall subsidiärt ansvar för det statliga företagets förpliktelser om dess egendom är otillräcklig.

Metoder för att bilda egendomsgrunden för entreprenörsverksamhet

För att bilda ett fastighetsunderlag i syfte att bedriva näringsverksamhet kan en organisation eller enskild företagare förvärva egendom i ägo eller för tillfälligt innehav och användning. Förvärv av egendom genom äganderätt sker under bildandet av det auktoriserade (aktiekapitalet) i ett affärsbolag (partnerskap), såväl som på andra grunder som föreskrivs i lag.

Grunderna (metoderna) för uppkomsten av äganderätter brukar delas in i primära och derivativa.

Initiala metoder är fall då äganderätt uppstår för första gången eller mot den tidigare ägarens vilja.

Derivatmetoder är metoder där förvärvarens äganderätt uppstår efter den tidigare ägarens vilja och med förvärvarens samtycke. Ett viktigt kännetecken för denna klassificering är att med den härledda metoden för uppkomst av äganderätter kan den ursprungliga ägaren inte överlåta till förvärvaren fler rättigheter än han har, och om hans äganderätt var begränsad, så får förvärvaren äganderätt med befintliga begränsningar.

De första metoderna för att förvärva ägande inkluderar:

1. göra en sak för sig själv (artikel 218 i den ryska federationens civillag);
2. Bearbetning av ett föremål i det fall där kostnaden för bearbetningen avsevärt överstiger kostnaden för material som inte ägs av processorn (artikel 220 i Ryska federationens civillag);
3. förvärv av äganderätt till resultatet av ekonomisk användning av egendom - frukt, produkter, inkomst (artikel 136 i den ryska federationens civillag);
4. förvärv av äganderätt till saker som är allmänt tillgängliga för insamling (artikel 221 i den ryska federationens civillagstiftning), ägarlösa föremål (artikel 225 i den ryska federationens civillagstiftning), saker som ägaren vägrade (artikel 226). i den ryska federationens civillagstiftning), för fynd (artikel 227 i den ryska federationens civillagstiftning) skatt (artikel 233 i den ryska federationens civillag);
5. Förvärvsrecept (artikel 234 i den ryska federationens civillag);

Härledda sätt för företagare att förvärva äganderätt är:

1. förvärv av äganderätter av en juridisk person genom att göra egendomstillskott (andelar) av dess grundare till det auktoriserade (aktie)kapitalet, värdepappersfonden;
2. arv som ett resultat av omorganisation av en juridisk person (artiklarna 57, 58 i den ryska federationens civillag);
3. förvärv av äganderätt på grundval av leverans, utbyte, donation, kontrakt, konstituerande avtal om bildande av en organisation eller annan civilrättslig transaktion.

Att bedriva företagsverksamhet innebär inte nödvändigtvis användning av företagarens egen fastighet.

Egendom som används för näringsverksamhet kan förvärvas inte bara som egendom utan även för innehav och användning på olika grunder, till exempel enligt ett hyresavtal m.m.

Ett av sätten att bilda egendom är att locka, d.v.s. mottagen under en viss period. Det lagliga sättet att bilda lånat kapital är att sluta låneavtal, emittera obligationer eller andra värdepapper. Statliga och kommunala företag förvärvar egendom för ekonomisk förvaltning eller på grundval av ett motsvarande beslut av ägaren av deras egendom (Rysska federationen, Ryska federationens ingående enhet, kommunal enhet).

Rättsordning för vissa typer av egendom

Ur ekonomisk och juridisk synvinkel kan företagares egendom delas in i följande typer:

Nuvarande lagstiftning ger organisationer rätt att skapa reserver för osäkra fordringar. Osäkra fordringar är en organisations fordringar som inte återbetalas inom den tid som fastställs i avtalen och som inte är säkrade genom lämpliga garantier. Källan till bildandet av denna reserv är de ekonomiska resultaten av organisationens verksamhet, det vill säga vinsten beräknad före skatt. Reserven för osäkra fordringar skapas utifrån resultatet av en inventering av fordringar som genomförts vid redovisningsårets slut. Reservens belopp bestäms separat för varje osäkra skuld, beroende på gäldenärens ekonomiska ställning (solvens) och bedömningen av sannolikheten för att återbetala skulden helt eller delvis. förfarandet för beräkning av beloppet av den bildade reserven regleras. Den får inte överstiga 10 procent av redovisningsperioden. Reserven kan endast användas för att täcka förluster från osäkra fordringar. Med osäkra fordringar avses de för vilka den fastställda preskriptionstiden har löpt ut, samt de för vilka förpliktelsen enligt civilrättslig lagstiftning har upphört på grund av omöjligheten att fullgöra den på grund av en handling av ett statligt organ eller likvidation av en organisation.

Beloppet av reserven för osäkra fordringar som inte utnyttjas fullt ut under rapporteringsperioden kan överföras till nästa period på det sätt som anges i art. 266 Ryska federationens skattelag.

En reserv för garantireparationer och garantiservice kan skapas för de varor (arbeten) för vilka, i enlighet med villkoren i ingångna kontrakt, underhåll och reparationer tillhandahålls under garantitiden. Reservens maximala belopp får inte överstiga det belopp som fastställts som andelen utgifter som faktiskt ådragits enheten för garantireparationer och underhåll i volymen av intäkter från försäljningen av dessa varor under de tre föregående åren. Vid utgången av skatteperioden justeras reservbeloppet baserat på faktiska utgifter. För varor för vilka garantitiden för service och reparation har löpt ut ingår outnyttjade förbehållsbelopp i icke rörelseintäkter för motsvarande redovisningsperiod. Avskrivningsfonden bildas av avskrivningsavgifter avsedda för fullständig återställning av anläggningstillgångar.

Riktade finansieringsmedel och intäkter representerar medel som organisationen får från budgeten och utombudgetmedel för att finansiera kapitalinvesteringar, forskning och utvecklingsarbete, för att täcka omställningsförluster och andra behov. Dessa medel är avsedda att användas och kan förverkas om bevis för att de har använts för andra ändamål avslöjas. Reserver för framtida utgifter och betalningar skapas av organisationen för att jämnt inkludera framtida utgifter i kostnaderna för produktion eller cirkulation under rapporteringsperioden. Organisationer kan skapa reserver: för kommande semesterersättningar, för betalning av årlig ersättning för lång tjänst, utgifter för reparation av anläggningstillgångar, för betalning av ersättningar baserade på årets arbete och andra ändamål. Om sådana reserver inte skapas, inkluderas de uppkomna kostnaderna i produktionskostnaden för motsvarande kostnadselement när de uppkommer.
Förfarande för likvidation av en juridisk person, paket med dokument

Tillbaka | |

Allmänna punkter

Entreprenörsverksamhet kan bedrivas genom organisationer, eller utan att bilda en juridisk person - genom att registrera dig som enskild företagare.

Det finns debatt om den individuella entreprenörens "dubbla" karaktär.

Å ena sidan fungerar den som en juridisk person, det vill säga ingår affärsavtal (köp och försäljning, leasing, tillhandahållande av tjänster etc.), kan utföra export- och importverksamhet, måste upprätta de nödvändiga primära dokumenten och betala skatt. Och skattemyndigheterna kontrollerar dem på samma sätt som organisationer. Det finns givetvis skillnader utöver ordningen för registrering av aktiviteter. En enskild företagare har till exempel inte rätt att sälja alkoholhaltiga produkter, med undantag för öl (och öldrycker, cider, poire, mjöd) i detaljhandeln. Samtidigt är det bara enskilda företagare som kan bedriva verksamhet på basis av patent (betala skatt enligt patentbeskattningssystemet).

Å andra sidan är en enskild företagare fortfarande en individ, eftersom hans struktur som företagare inte innebär att någon annan än han själv får inkomst av sin verksamhet, såsom medlemmar i ett aktiebolag eller aktieägare i ett aktiebolag. Huvudsaken är att hans egendom formellt sett inte är uppdelad i om den används eller inte används i näringsverksamhet, till skillnad från den egendom som tillhör aktieägaren och, var för sig, aktiebolaget. Den stora nackdelen med detta är förstås att han vid skuldbildning till motparter eller skattemyndigheten svarar med all sin egendom som kan utmätas. Det vill säga, mot betalning kan en medborgare som företagare ta bort egendom som tillhör honom som individ. En individ betalar också skatter, men de är specifikt inrättade för honom och inte för organisationer.

En enskild företagare är dock fortfarande medborgare, vilket uttryckligen anges i art. 23 Ryska federationens kod, det vill säga en individ.

Skatteproblem

Som en allmän regel är inkomst för en individ från försäljning av fastighet föremål för personlig inkomstskatt med en skattesats på 13 %. Det vill säga att 13 % av det belopp som erhållits från försäljning av bil, lägenhet, mark, lager, kontorslokal eller annan fastighet ska ges till staten.

Men skattebeloppet kan minskas till noll eller avsevärt minskas genom att använda ett fastighetsskatteavdrag eller minska inkomsten med beloppet av utgifter (artikel 220 i Ryska federationens skattelag) eller tillämpa andra förmåner. Vi kommer inte att prata om villkoren och förfarandet för att tillämpa avdrag och de nödvändiga dokumenten i den här artikeln, eftersom detta är ett separat ämne, och i varje specifikt fall kan det finnas skattemässiga särdrag (mycket ofta handlar det om gemensam egendom eller egendom som förvärvats under äktenskapet , eller inte formaliserat på exakt samma sätt, som medborgaren som äger den är van att tro; i vilket fall som helst, för att korrekt bestämma en medborgares rätt till fastighetsavdrag, är det nödvändigt att studera dokumenten).

Således, om en företagare deklarerar försäljningen av egendom som en individ, kan han i slutändan lagligt undvika att betala skatt eller avsevärt minska dess belopp.

Det finns dock ett hinder:

ett fastighetsavdrag kan inte tillämpas på inkomst som erhållits från försäljning av fastigheter och (eller) fordon som användes i affärsverksamhet (avsnitt 4, klausul 2, artikel 220 i Ryska federationens skattelag).

Detta innebär att om en medborgare använde sin egendom som företagare, till exempel, hyrde ut fastigheter, transporterade varor till salu med bil etc., så måste inkomsten vid försäljning anses som inkomst som erhållits från företagsverksamhet. I det här fallet spelar det oftast ingen roll hur denna egendom är registrerad – som privatperson eller som företagare finns det fortfarande en risk. Detta problem uppstår vanligtvis i förhållande till kommersiella fastigheter - kontor, butiker, lager, tomter som inte är avsedda för land eller individuell konstruktion, lastbilar, specialutrustning etc.

Låt oss omedelbart uppmärksamma er på att sub. 4 punkterna 2 art. 220 i Ryska federationens skattelag i den citerade formen har varit i kraft sedan 1 januari 2014. Den använder orden « var använda i entreprenörsverksamhet." Otydliga punkter: används överhuvudtaget eller endast av den senaste säljaren; användes vid försäljning, skatterevision eller någon gång tidigare. Därför kan vi säga att om egendom inte används av företagaren i näringsverksamhet, så faller den inte under detta undantag. Även om det är egendom kunde ha använts av honom i ekonomisk verksamhet och endast avsedd för den. Men än så länge är skatterevisionerna för 2014 inte avslutade och det är för tidigt att säga om denna tolkning av denna norm kommer att accepteras av skattemyndigheten.

Fram till 2014 fanns en liknande regel i sub. 1 paragraf 1 art. Ryska federationens skattelag 220:

fastighetsavdraget gäller inte inkomster som enskilda företagare får vid försäljning av fastighet i samband med sin näringsverksamhet.

Som de säger, skillnaden är liten men betydande. Ingen visste exakt vad "i samband med genomförandet av affärsverksamhet" betyder om det inte är relaterat till vanlig handel, så tvisterna började, som diskuteras nedan.

Så det visar sig att en enskild företagare, efter att ha sålt egendom som var registrerad i hans namn som privatperson (detta gäller inte lös egendom och (vanligtvis) bilar och lägenheter) och inte använts i näringsverksamhet, ska betala skatt inte som en individ, nämligen som företagare.

Om en företagare är på ett allmänt skattesystem eller ett förenklat skattesystem med objektet "inkomst minus kostnader", så är detta ingenting, eftersom du kan lägga in det belopp som fastigheten förvärvades till.

Men om en företagare använder ett förenklat system med objektet "inkomst", måste han från hela det mottagna beloppet betala 6% till budgeten.

Dessutom, om en förenkling används, finns det en möjlighet att, med beaktande av den erhållna inkomsten, tröskeln vid vilken en särskild skatteordning kan tillämpas överskrids. I det här fallet kommer en situation att uppstå där det kommer att vara nödvändigt att betala alla allmänna skatter inte bara på det mottagna beloppet utan också på andra för det sista kvartalet.

Man kan diskutera under lång tid vilken egendom som är relaterad till en enskild företagares ekonomiska verksamhet och vilken som inte är det, men det är bättre att titta på hur detta återspeglas i förklaringarna från statliga organ och domstolar. Det kommer att vara möjligt att i förväg ta reda på hur man återspeglar inkomster från försäljning av fastigheter, och om ett problem redan har uppstått, fyll på åtminstone argument och motargument för tvisten (och om det fortfarande finns en möjlighet, då lämpliga dokument).

Förklaringar från statliga myndigheter

Brev från Rysslands finansministerium daterat den 28 maj 2013 nr 03-04-05/19341:

"Närvaron av tecken på entreprenöriell aktivitet i en medborgares handlingar kan bevisas, särskilt av följande fakta:

Tillverkning eller förvärv av egendom i syfte att efterföljande vinst från dess användning eller försäljning;

Ekonomisk redovisning av transaktioner relaterade till transaktioner;

Sambandet mellan alla transaktioner som görs av en medborgare under en viss tidsperiod;

Stabila kontakter med säljare, köpare och andra motparter.”

Detta gäller vilken fastighet som helst.

Och här är breven angående tomter.

Brev från Rysslands federala skattetjänst daterat 09/06/2011 nr ED-3-3/3030@:

"Kvalificeringen av inkomst relaterad till entreprenörsverksamhet beror på en kombination av faktorer som utgör kärnan i en viss typ av entreprenörsverksamhet, i detta fall:

Huruvida de i omloppet angivna tomterna använts i näringsverksamhet;

Försäljningen av dessa tomter var engångsföreteelser eller köp- och försäljningstransaktioner genomfördes systematiskt i förhållande till andra tomter;

Pengar för de sålda tomterna överfördes till den skattskyldige A:s bankkonto som företagare eller privatperson;

Syftet med att förvärva dessa tomter.”

Brev från Rysslands finansministerium daterat den 27 juni 2012 nr 03-04-05/7-784:

”Om nybildade tomtmark som ägts av den skattskyldige i mindre än tre år säljs systematiskt, så kan denna verksamhet innehålla tecken på företagarverksamhet, vilket medför skyldighet att registrera sig som enskild företagare och betala skatt i samband med genomförandet. av denna verksamhet.” .

Brev från Rysslands finansministerium daterat den 7 juli 2010 nr 03-04-05/10-372:

"Om tomter systematiskt säljs av en enskild, kan denna verksamhet innehålla tecken på företagarverksamhet, vilket innebär skyldighet att registrera sig som enskild företagare och betala skatt i samband med genomförandet av denna verksamhet."

Här finns samma förklaring för bostadslokaler.

Brev från Rysslands finansministerium daterat den 18 juni 2010 nr 03-04-05/7-336:

”Om bostadslokaler för tillfälligt boende, som ägts av den skattskyldige i mindre än tre år, systematiskt säljs till privatpersoner, kan denna verksamhet innehålla tecken på företagarverksamhet, vilket medför skyldighet att registrera sig som enskild företagare och betala skatt. i samband med genomförandet av denna verksamhet."

Samtidigt förklaras inte vad "systematik" är igen. Två affärer – är detta ett system eller inte? Vad sägs om tre? Vilken typ av erbjudanden? Detta gäller givetvis inte fall då en medborgare köper bostad för att förbättra levnadsvillkoren, levnadsproblem eller bilar som används av honom personligen eller av familjemedlemmar ändras och liknande situationer.

Men den systematiska karaktären av köp och försäljning indikerar verkligen att medborgaren ständigt vill få inkomster från sådana aktiviteter, därför är denna verksamhet entreprenöriell.

Och i de följande skrivelserna är omöjligheten att tillämpa fastighetsavdrag inte relaterad till den systematiska försäljningen av fastighet, utan med att den var eller kunde användas i näringsverksamhet.

Brev från Rysslands finansministerium daterat den 21 februari 2012 nr 03-04-05/3-198:

"Om egendomen [fordon] använts av den skattskyldige för att bedriva näringsverksamhet, kan dess försäljning även klassificeras som försäljning av fastighet i samband med näringsverksamhet."

Brev från Rysslands finansministerium daterat 2012-07-02 nr 03-04-05/3-124:

”Fastighetens karaktär är av avgörande betydelse för att detta fastighetsskatteavdrag ska erhållas.

Om lokalen [två bostadslägenheter borttagna ur bostadsbeståndet] använts av den skattskyldige för att bedriva näringsverksamhet, kan dess försäljning även klassificeras som försäljning av fastighet i samband med näringsverksamhet, oavsett om näringsverksamhet bedrivs. av en individ vid tidpunkten för försäljningen eller inte."

Brev från Rysslands finansministerium daterat den 30 september 2011 nr 03-04-05/4-699:

”Av brevet framgår att skattebetalaren 2008 sålde shoppingpaviljongen.

Om denna shoppingpaviljong användes av den skattskyldige för att bedriva näringsverksamhet, så kan dess försäljning även klassificeras som försäljning av fastighet i samband med näringsverksamhet.”

Men om användningen av fastigheten har upphört (hur länge sedan har den upphört?) så kan fastighetsavdrag göras vid försäljning av den.

Brev från Rysslands federala skattetjänst daterat den 19 augusti 2009 nr 3-5-04/1290@ (klausul 2):

"Om en enskild företagare som tillämpar det förenklade systemet slutade använda sin egen fastighet (lägenhet) i affärsverksamhet i enlighet med det fastställda förfarandet och sedan sålde denna lägenhet, har han rätt att dra nytta av fastighetsskatteavdraget enligt stycken. 1 paragraf 1 art. 220 i koden."

Alltså, enligt , kan det faktum att fastighetsförsäljningen är relaterad till entreprenörsverksamhet indikeras av:

- systematiskt köp och försäljning av fastigheter,

- användning i affärsverksamhet,

- syftet med att förvärva egendom,

- mottagande av intäkter till en individs konto, inte en företagare.

Arbitrageövning

Förklaringar från finans- och skatteavdelningarna är bra, men rättspraxis är bättre, för om ärendet går till domstol kommer det att väga tyngre än brev. Vi kommer att försöka ge en översikt över resultaten av domstolarna i olika distrikt och korta kommentarer. Vi bör dock inte glömma att varje fall är individuellt i sina omständigheter och i de bevis som företagaren och skattemyndigheten kan få fram och lägga fram för domstolen.

1. Till förmån för en enskild företagare.

Upplösning Northwestern District daterat den 12 augusti 2014 i mål nr A52-3251/2013:

« Fastigheten förvärvades ursprungligen i syfte att omvandla den till bostadslokaler - en lägenhet och för vidare användning för boende.

Därför ansåg domstolarna att det i den aktuella situationen föreligger det faktum att sökanden haft kostnader för köp av en lägenhet.”

Beslut från den federala antimonopoltjänsten i Uraldistriktet daterad 21 juli 2011 nr F09-4072/11 i mål nr A07-19364/2010:

"Domstolarna fann att D. endast 5 % av den omtvistade fastighetens yta användes i affärsverksamhet(uthyrning), vilket inte bekräftar försäljningen av denna fastighet som en del av skattebetalarens huvudsakliga verksamhet.

Eftersom den denna transaktion (köp och försäljning av fastigheter) var engångskaraktär och syftade inte till att systematiskt göra vinst, genom henne, den enskilde D. avyttrat personlig egendom, inse ägarens befogenheter - en individ, domstolarna med rätta erkände denna operation som inte relaterad till entreprenörsverksamhet.

Under sådana omständigheter tillämpade företagaren med rätta fastighetsskatteavdraget.”

Beslut från den federala antimonopoltjänsten i Uraldistriktet daterad 12 januari 2010 nr F09-5369/09-S2 i mål nr A07-14957/2008:

”Att ha status som enskild företagare kan inte ändra statusen för fastigheter som tillhör honom som enskild person, fastställd enligt civilrätt, även om sådan egendom hyrs av ägaren som enskild företagare.

Uthyrning av en mindre del av lokalenär inte tillräckligt bevis för att den inkomst som den skattskyldige erhåller vid försäljning av fastighet är inkomst av näringsverksamhet. I detta fall var entreprenörsverksamhetens karaktär dessutom inte försäljning av lokaler, utan uthyrning av lokaler, vars inkomster beaktades av den skattskyldige på det sätt som föreskrivs i skattelagstiftningen.”

Resolution från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet daterad 24 februari 2010 nr KA-A41/576-10 i ärende nr A41-13248/09:

"Den omtvistade tomten beviljades medborgaren den 02/12/1993 för att organisera en bondgård för växtodling.

Domstolarna kom till slutsatsen att sökanden, från det ögonblick han registrerades som enskild företagare, inte var engagerad i entreprenörsverksamhet, inte hade någon relevant inkomst och inte betalade några skatter relaterade till genomförandet, dessutom, i de omtvistade köpe- och köpeavtalen handlat sökanden som enskild, försäljningen av tomten avsåg inte den företagarverksamhet som sökanden bedrivit under den aktuella beskattningsperioden, från vilken han erhöll inkomst.

Domstolarna erkände att sökanden utövat sin rätt att avyttra fastigheter mot ersättning som privatperson, den omtvistade försäljningen kan inte erkännas som företagarverksamhet, därför kan den inkomst som erhållits från försäljningen av sådan egendom inte klassificeras som inkomst som erhålls från företagsverksamhet. ”

Beslut från den federala antimonopoltjänsten i det nordvästra distriktet daterad den 18 december 2012 i mål nr A05-5609/2011:

« Byggnaden hyrdes endast ut av sökanden från augusti 2006 till maj 2007.

I februari 2008 såldes den, med erhållna medel, Sh. köpte två bilar för personliga ändamål och hennes man köpte en tomt på vilken ett bostadshus byggdes.

Den omtvistade fastigheten har sålts av Sh. som privatperson och dess försäljning har inte samband med att den skattskyldige erhåller inkomst av näringsverksamhet.

Att ha status som enskild företagare kan inte ändra statusen för fastighet som tillhör honom som enskild person, fastställd enligt civilrätt, även om sådan egendom hyrs av ägaren som enskild företagare.”

Av ovanstående rättsakter är det tydligt att egendom kan erkännas som såld av en enskild företagare som privatperson om det finns något av följande:

- det ursprungliga syftet med att förvärva egendomen var personligt bruk,

- inte all egendom användes i entreprenörsverksamhet, utan en liten del av den,

- fastigheten inte alls har använts i näringsverksamhet,

- i försäljningskontrakt anges företagaren som en individ.

2. Inte till förmån för en enskild företagare.

Beslut av presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol daterat den 18 juni 2013 nr 18384/12:

”Släktskapet mellan de omständigheter som fastställts i målet, med beaktande av att Lokaler som inte är bostäder är på grund av sina funktionella egenskaper initialt inte avsedda att användas för andra ändamål som inte är relaterade till affärsverksamhet(för P.s personliga konsumentbehov), och avsaknaden av bevis för motsatsen i fallets material, gör det möjligt för oss att dra slutsatsen att intäkterna från försäljning av lokaler som inte är bostäder är direkt relaterade till affärsverksamhet, försäljning av icke-bostäder -bostadslokaler utfördes av P. i syfte att systematiskt göra vinst"

Beslut från presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol av den 16 mars 2010 nr 14009/09:

”Besiktningen redovisade intäkterna från försäljningen av fastigheter som intäkt till företagaren i samband med genomförandet av näringsverksamhet, eftersom han använde byggnaderna som butiker där han bedrev detaljhandel färger, lacker och emaljer och kom fram till att företagaren olovligen använde fastighetsskatteavdrag vid beräkning av personlig inkomstskatt.

Domstolarna har slagit fast att företagaren enligt köpe- och försäljningsavtal förvärvat fastigheter, inklusive byggnader, från ett öppet aktiebolag i syfte att bedriva näringsverksamhet.

Transaktionen löstes genom att sätta in pengar på företagarens bankkonto.

Följaktligen är inkomster från försäljning av dessa byggnader direkt relaterade till näringsverksamhet, därför har företagaren inte rätt att få fastighetsskatteavdrag.

Beslut från den federala antimonopoltjänsten i West Siberian District daterad 14 maj 2014 i mål nr A03-18894/2012:

"Kassationsinstansen anser att slutsatsen från domstolarna är felaktig, som erkände att entreprenörens försäljning av tomter och fastigheter belägna på dem 2008, 2010 inte är skattebetalarens företagarverksamhet, eftersom den motbevisas som syftet med den omtvistade egendomen(boskapsgård, pumptorn, slakteribyggnad etc.), samt företagarens själv vittnesmål, enligt vilket syftet med att förvärva denna egendom var att tillskjuta den till det auktoriserade kapitalet vid skapandet av en bondgård.

Samtidigt är utebliven inkomst av näringsverksamhet inte en grund för att omklassificera syftet med att förvärva egendom från näringsverksamhet till privatperson.”

Beslut av skiljedomstolen i Nordvästra distriktet daterat den 25 augusti 2014 i mål nr A05-13922/2013:

”Genom köp- och försäljningsavtalet daterat den 14 juli 2008 förvärvade företagaren 1649/3446 andelar i den gemensamma äganderätten till byggnaden av handelspaviljongen.

De fick inkomster från hushållsnära tjänster.

Enligt köpe- och försäljningsavtalet daterat 2012-01-04 sålde företagaren den angivna andelen i den gemensamma äganderätten till ovan nämnda objekt. Transaktionen regleras genom överföring till företagarens bankkonto.

Domstolarna kom fram till att intäkterna från försäljningen av en andel i ägandet av den omtvistade byggnaden är direkt relaterade till sökandens affärsverksamhet.”

Beslut från den federala antimonopoltjänsten i det västra sibiriska distriktet daterad 2014-05-08 i mål nr A67-5790/2013:

”Företagen och tomten ägdes av företagaren och används av sökanden i näringsverksamhet för detaljhandel.

Företagarens argument att hon i dessa transaktioner inte agerade som företagare, utan som individ, avvisades av domstolarna.”

Beslut från den federala antimonopoltjänsten i Volga-Vyatka-distriktet daterad den 20 februari 2014 i mål nr A11-10602/2012:

– Det har domstolarna kommit fram till Entreprenörens verksamhet med att förvärva tretton fastigheter [lägenheter] och sälja dem efter färdigställt byggande syftade till att gå med vinst och var av systematisk karaktär.

Följaktligen borde inkomster från försäljning av lägenheter ha återspeglas i skattedeklarationer som lämnats till skattemyndigheten i samband med tillämpningen av det förenklade beskattningssystemet.”

Resolution från den federala antimonopoltjänsten i Uraldistriktet daterad den 12 september 2013 nr F09-8932/13 i mål nr A07-18588/2012

– Det har domstolarna fastställt egendom som ägdes av företagaren användes i näringsverksamhet.

Samtidigt speglade domstolarna också rimligen det de egenskaper som anges i kontrakten (lokaler som inte är bostäder på bottenvåningen i ett bostadshus) anger också syftet med de omtvistade lokalerna för användning i affärsverksamhet.

Efter att ha fastställt att företagaren fick inkomster från användningen av lokaler som inte är bostäder i affärsverksamhet, drog domstolarna en rimlig slutsats om lagligheten av att beskatta intäkterna från försäljningen av denna fastighet med personlig inkomstskatt, enhetlig social skatt och MOMS."

Resolution från den federala antimonopoltjänsten i Volga-Vyatka-distriktet daterad den 25 januari 2011 i mål nr A28-4665/2010:

”I enlighet med köp- och försäljningsavtalet köpte Entreprenören butiksbyggnaden i syfte att generera inkomst. Företagaren hyrde ut en del av byggnaden och använde den andra delen för näringsverksamhet.(detaljhandel med livsmedel).

Efter att ha granskat och bedömt de bevis som lagts fram i akten i dess helhet och samband med hänsyn till syftet med Företagarens förvärv och användning av den omtvistade fastigheten kom domstolarna till slutsatsen att vid försäljning av byggnaden till fastighetsskatteavdrag för personlig inkomstskatt vid försäljning av denna fastighet från Företagaren saknas."

Beslut från den federala antimonopoltjänsten i det nordvästra distriktet daterad 21 januari 2011 i mål nr A44-6147/2009:

”I den förvärvade lokalen F. från november 2001 till 2008 bedrivit näringsverksamhet för handel med textilprodukter.

Baserat på det avsedda syftet med byggnaden vid tidpunkten för dess förvärv(icke-bostäder, inbyggda butikslokaler), och även med hänsyn till frånvaron i fallet material av data som indikerar att entreprenören använde den angivna egendomen för att tillfredsställa personliga behov som individ, med hänsyn till dess faktiska användning för ändamålet att systematiskt gå med vinst, erkände kammarrätten med rätta, att nämnda byggnad användes för affärsändamål.”

Beslut från den federala antimonopoltjänsten i det östra sibiriska distriktet daterad den 15 februari 2011 i mål nr A19-14852/10:

”Enligt entreprenörens och revisorns förklaringar näringsverksamhet bedrivs i lokaler som inte är bostäder, är huvudverksamheten tillverkning av bröd och mjölkonfektyrprodukter. Detta faktum bekräftas av kontrakt för energiförsörjning och tillhandahållande av verktyg.

Således drog domstolarna med rätta slutsatsen att de omtvistade lokalerna förvärvades och användes av företagaren inte för personliga ändamål som privatperson, utan för affärsändamål, dvs. för systematisk vinst».

Beslut från den federala antimonopoltjänsten i det centrala distriktet daterad 29 mars 2012 i mål nr A09-4957/2011:

”Av materialet framgår det tydligt att den omtvistade egendomen från början inte var avsedd för personlig, familjekonsumtion. Under tiden före försäljningen, säljs av den skattskyldige fastigheten användes av Företagaren för att systematiskt utvinna vinst från uthyrning. Kontanter från försäljning av fastighet överfördes till den enskilde företagarens bankkonto E.

Det faktum att vid den statliga registreringen av E. som enskild företagare, bland de typer av näringsverksamhet som han bedriver, försäljning av hans egen fastighet inte anges tyder inte på att inkomsten från försäljningen av den omtvistade fastigheten är på inget sätt relaterat till skattebetalarens affärsverksamhet, eftersom företagare har rätt att delta i alla typer av ekonomisk verksamhet som inte är förbjuden enligt lag."

Ja, det finns många fler beslut som inte är till förmån för företagare; det finns till och med resolutioner från presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol. Det spelar ingen roll att DU inte finns nu, och dess rättsliga ståndpunkter kan revideras av Ryska federationens högsta domstol. Tills detta sker kommer det att vara nödvändigt att ta hänsyn till att en företagare kan nekas ansökan om fastighetsavdrag om det föreligger en eller flera av följande omständigheter:

- fastigheten var ursprungligen inte avsedd för personligt, utan för ekonomiskt bruk,

- fastigheten faktiskt användes i näringsverksamhet,

- medel från försäljning av egendom överförs till entreprenörens konto, inte en individ,

- systematiskt köp och försäljning av homogena föremål.

Men vi kan ändå säga att i varje tvist så är det precis helhet omständigheter, det vill säga ett faktum som tagits ur målet tyder inte i sig på riktigheten av den ena eller andra sidan.

A.V. Ovsyannikova, skatteexpert

En företagare säljer sin egendom: vilka skatter ska han betala?

Domstolsbesluten som nämns i artikeln finns: avsnittet "Judicial Practice" i ConsultantPlus-systemet

Om en medborgare är en enskild företagare, kan gränsen mellan hans företag och personliga inkomst vid försäljning av egendom visa sig vara mycket osäker. Därför uppstår ofta frågan: vilken skatt ska läggas på den erhållna inkomsten? Dessutom finns det alltid en frestelse att betala mindre skatt.

I artikeln hänvisar egendom till fastigheter (inklusive tomter) och transporter belägna i Ryska federationen. Och vi överväger fallet när medborgaren är bosatt i Ryska federationen.

Alternativ för inkomstskatt

Innan vi pratar om hur man kvalificerar inkomst från försäljning av fastighet, låt oss titta på vilka alternativ för att beskatta inkomster som i princip är möjliga.

Status	Skatt betald	Bud	Skatteunderlaget
Medborgare som äger fastighet i 3 år eller mer	Jag kommer inte behöva betala skatt klausul 17.1 art. 217 Ryska federationens skattelag
Medborgare som äger fastighet i mindre än 3 år	Personlig inkomstskatt	13%klausul 1 art. 224 Ryska federationens skattelag	Försäljningsintäkter minskade med ett avdrag på t.ex pp. 1, 3 msk. 210, sub. 1, 2 s. 2 msk. 220 Ryska federationens skattelag: <или>dokumenterade utgifter för förvärv av egendom; <или>inkomst från försäljning, men inte mer än 1 miljon rubel. (för bostadsfastigheter/tomter) eller 250 tusen rubel. (för icke-bostadsfastigheter/transporter)
<или>IP på OSNO; <или>Enskild företagare som betalar UTII (om han inte har lämnat in en ansökan om att byta till det förenklade skattesystemet)	Personlig inkomstskatt	13%klausul 1 art. 224 Ryska federationens skattelag	Försäljningsintäkter minskade: <или>till restvärdet av fast egendom/transport, beräknat enligt reglerna i kap. 25 Ryska federationens skattelag punkt 3 art. 210, punkt 1, art. 221, sub. 1 paragraf 1 art. 268 Ryska federationens skattelag; <или>på köpeskillingen för fastigheten, om den redovisats som vara klausul 1 art. 221, sub. 2 s. 1 art. 268 Ryska federationens skattelag
	Om du av någon anledning inte kan dokumentera dina utgifter, dra nytta av rätten till yrkesavdrag med 20 % av din inkomst i klausul 1 art. 221 Ryska federationens skattelag
	moms (om det inte är bostäder eller mark som säljs)	18%punkt 3 art. 164 Ryska federationens skattelag	Försäljningsintäkter (exkl. moms) subp. 1 paragraf 1 art. 146 Ryska federationens skattelag
Enskild företagare om det "lönsamma" förenklade skattesystemet	Skatt under förenklat skattesystem	6%klausul 1 art. 346.20 Ryska federationens skattelag	Försäljningsintäkter och klausul 1 art. 346.18 Ryska federationens skattelag
Enskild företagare om det förenklade skattesystemet "inkomst-utgifter".	Skatt under förenklat skattesystem	15 % eller den ränta som fastställts i din region paragraf 2 art. 346.20 Ryska federationens skattelag	Intäkt från försäljning minskat med köpeskillingen för fastigheten om den redovisats som vara paragraf 2 art. 346,18, subd. 23 paragraf 1 art. 346.16 Ryska federationens skattelag; Finansdepartementets skrivelse daterad 22 november 2013 nr 03-11-11/50390
Om du säljer en tillgång med en nyttjandeperiod på mer än 15 år före utgången av 10 år från inköpsdatumet, eller med en nyttjandeperiod på mindre än 15 år före utgången av 3 år från datumet för redovisning av dess kostnad i utgifter, då måste du räkna om skatten enligt det förenklade skattesystemet för hela användningen av denna fastighet punkt 3 art. 346.16 Ryska federationens skattelag: undanta från utgifter de belopp som redan har beaktats för detta operativsystem; inräkna i utgifterna avskrivningar beräknade enligt reglerna i kap. 25 NK

Mer information om den "tidiga" försäljningen av operativsystemet skrivs i förenklade termer:

För att förstå om du ska betala dig "företagarskatt" eller personlig inkomstskatt som en vanlig medborgare, eller kanske inte betala någonting alls, måste du avgöra om den sålda fastigheten är relaterad till din affärsverksamhet.

Fastigheten såldes under verksamhetsperioden

SITUATION 1. Försäljning av fastighet är näringsinkomst.

Detta bevisas särskilt av följande fakta:

• <или>köp- och försäljningsavtalet ingicks med dig inte som medborgare, utan som en enskild företagare;
• <или>du säljer egendom som är registrerad i den enskilde företagarens verksamhet som anläggningstillgångar;
• <или>du säljer fastighet för vilken du tidigare lämnat in en ansökan om befrielse från betalning av fastighetsskatt för privatpersoner i samband med att de används i näringsverksamhet och punkt 3 art. 346.11 Ryska federationens skattelag;
• <или>din huvudsakliga verksamhet (enligt Unified State Register of Individual Entrepreneurs) är relaterad till den sålda egendomen (till exempel fastighetstransaktioner, om fastigheter säljs, försäljning av bilar eller transporter, om transport säljs);
• <или>du deklarerar inkomst från nyttjande av egendom som näringsinkomst (till exempel från uthyrning av lokaler) se till exempel resolutionen från den federala antimonopoltjänsten i Ukraina daterad 1 april 2013 nr F09-1798/13; FAS VVO daterad 10 juni 2013 nr A29-8193/2012;
• <или>du använder fastigheten i din verksamhet (använder den till exempel som kontor/lager eller levererar varor i din bil). Skattemyndigheterna kommer att kunna ta reda på detta genom att studera ditt kontoutdrag eller begära dokument från dig (adressen till den lokal du äger kan finnas på fakturorna, och en personlig bil som används i affärsverksamhet kan "beräknas" med hjälp av fraktsedlar );
• <или>du minskar underlaget för "företagarskatt" med beloppet av personskatter (till exempel transportskatt Finansdepartementets skrivelse daterad den 4 juli 2013 nr 03-11-11/25784);
• <или>du säljer tidigare köpt egendom som sannolikt inte kommer att användas för personliga ändamål (till exempel lokaler som inte är bostäder) se till exempel resolutionen från Högsta skiljedomstolens presidium av den 18 juni 2013 nr 18384/12;
• <или>du säljer tidigare köpt egendom som du inte använt för personliga ändamål (till exempel flera lägenheter). Det vill säga, vi kan dra slutsatsen att den köptes av dig enbart för återförsäljning och se till exempel resolutionen från den federala antimonopoltjänsten i det östra militärdistriktet daterad 10 maj 2012 nr A79-5243/2011; FAS UO daterad 26 mars 2014 nr F09-912/14.

I sådana fall beskattas inkomst från försäljning av fastighet i enlighet med det skattesystem som tillämpas av dig som enskild företagare. Det vill säga om du till exempel tillämpar det förenklade skattesystemet så räknar du in inkomsten från transaktionen i beskattningsunderlaget under det förenklade skattesystemet, oavsett hur många år du ägt den sålda fastigheten. Finansdepartementets skrivelse den 27 maj 2013 nr 03-11-11/19097.

SITUATION 2. Försäljning av fastighet är icke-yrkesmässig inkomst.

Troligtvis kommer det inte att finnas några klagomål från skattemyndigheten om du kvalificerar inkomst från försäljning av fastighet som din personliga inkomst i följande situationer:

• <или>du säljer din egen bostad eller lokal egendom som du använt för personliga ändamål (till exempel ett garage).

Om du har en bil, kommer skattemyndigheten med största sannolikhet inte att göra anspråk mot garageförsäljningen. Men om garaget du sålde har en stor yta, kan tjat från skattemyndigheten inte undvikas - de kommer att försöka bevisa att sådan egendom inte kan användas uteslutande för personliga ändamål. se till exempel resolutionen från FAS UO daterad den 13 november 2012 nr F09-10672/12;

• <или>du säljer egendom som du fått genom arv eller gåva, som du inte använt i din verksamhet.

Det vill säga, om försäljningen av fastigheter är av enskild karaktär och inte har något samband med din enskilda företagares verksamhet, så kan inkomsten från denna försäljning kallas entreprenöriell med en mycket stor sträcka.

Följaktligen beskattas denna inkomst som en vanlig medborgare.

Fastighet såld efter förlust av status som enskild företagare

Om du inte längre driver ett företag, men säljer egendom som tidigare använts i din individuella företagarverksamhet, måste du i alla fall betala personlig inkomstskatt på inkomsten från försäljningen, oavsett ägandeperioden för denna fast egendom. para. 2 punkt 17.1 art. 217 Ryska federationens skattelag.

FRÅN AUTENTISKA KÄLLOR

Rådgivare till Ryska federationens statliga civilförvaltning, 1: a klass

"Om en medborgare vid tidpunkten för försäljningen av fastigheter som har ägts i mer än 3 år redan har förlorat statusen som en enskild företagare, men tidigare användes denna egendom i hans affärsverksamhet, då inkomsten från försäljningen av sådan egendom omfattas av den personliga inkomstskattebasen.

Det spelar ingen roll hur lång tid som har gått sedan förlusten av status som enskild företagare och vilken ordning som tillämpades under affärsperioden. När allt kommer omkring, med hjälp av till exempel OSNO eller det förenklade skattesystemet "inkomst-utgifter" överförde företagaren fastighetens värde till utgifter som minskar skatteunderlaget genom att beräkna avskrivningar om fastigheten redovisades som anläggningstillgång klausul 16, paragraf VIII Order, godkänd. Genom beslut av finansdepartementet den 13 augusti 2002 nr 86n/BG-3-04/430. Och användningen av det förenklade skattesystemet (med vilket syfte som helst) eller patentsystemet innebär till en början förmånsbeskattning.

Dessutom har en före detta enskild företagare inte rätt till några avdrag för personlig inkomstskatt vid försäljning av egendom som tidigare använts i näringsverksamhet, oavsett tidigare tillämpad skatteordning, eftersom tillhandahållandet av avdrag kommer att vara liktydigt med en upprepad sänkning av skatten bas.

Följaktligen är all inkomst från försäljning av fastighet föremål för personlig inkomstskatt med en skattesats på 13 %.

Om du använde OSNO och det förenklade skattesystemet "inkomst-utgifter" och av någon anledning inte inkluderade egendom i OS (i en situation där fastigheten fungerade som en anläggningstillgång), och skattemyndigheten därefter bedömde dig ytterligare skatt som från försäljning av egendom relaterad till din tidigare individuella företagarverksamhet, lämna förtydliganden för perioden för din verksamhet, inklusive avskrivning av egendom i kostnader. Och samtidigt - en ansökan om skatteåterbäring (om ytterligare 3 år inte har gått).

Och om fastigheten inte hade något att göra med din tidigare affärsverksamhet, agerar vi på samma sätt som beskrivs i situation 2.

Specialfall - fast egendom/mark i beslag

Om du sa adjö till din fastighet eller tomt inte av egen vilja, utan i samband med att de beslagtagits för statliga eller kommunala behov Artiklarna 239, 279 i Ryska federationens civillag; Konst. 32 Ryska federationens bostadskod, då har du rätt till avdrag med beloppet av lösenvärdet för denna fastighet och subp. 2 s. 1 art. 220 Ryska federationens skattelag.

FRÅN AUTENTISKA KÄLLOR

"Eftersom den ryska federationens skattelag inte fastställer några begränsningar i förhållande till beslagtagen egendom, det vill säga, det spelar ingen roll om den användes i affärsverksamhet eller inte, om en medborgare är en entreprenör vid tidpunkten för beslaget eller inte , då har den skattskyldige rätt att få fastighetsskatteavdrag som fastställts genom mom. 2 s. 1 art. 220 Skattelagstiftningen i Ryska federationen."

Rysslands finansministerium

Om det har gått mer än 3 år sedan du förlorade din individuella entreprenörsstatus och du bestämmer dig för att sälja egendom som tidigare använts i din affärsverksamhet, är det osannolikt att skattemyndigheten kan bevisa att den fastighet som säljs är inblandad i din tidigare verksamhet. .

Om du bara ska "avveckla" din enskilda företagares verksamhet och vill sälja någon fastighet som du sedan inte planerar att använda för personliga ändamål, gör detta innan du "stänger" den enskilda företagaren.

👨🏪📄💵🕵💰💣👎👎👎❌

Nikolay köpte lokaler på bottenvåningen i huset 1997. Efter 12 år bestämde han sig för att hyra ut den som butik. Jag registrerade en förenklad enskild företagare för att på ett ärligt sätt kunna betala skatt på inkomst. I handlingarna skrev han att han skulle hyra ut sin egen fastighet. Som företagare planerade han att få inkomster endast från hyra.

Sedan 2009 har Nikolai fått pengar från hyresgästerna och betalat de 6 % som krävs till budgeten. Han arbetade så här i fem år och bestämde sig sedan för att sälja lokalerna för 10,5 miljoner rubel.

Eftersom han köpte den som en vanlig privatperson långt innan han registrerade sig som enskild företagare sålde han den som privatperson. Nikolai betalade ingen skatt på försäljningen eftersom han ägde fastigheten i många år.

Skattekontoret höll inte med honom och bedömde ytterligare 630 tusen rubel i skatt plus straff och böter. Totalt 720 tusen. Nikolai gick till domstol.

Varför samlade skattekontoret hundratusentals rubel?

Nikolai är företagare och arbetade för det förenklade skattesystemet. Han fick hyresintäkter. Och om han fick hyresintäkter betyder det att han använde sin egendom för affärer.

När han sålde sin personliga lokal var det som om han fick inkomster inte som vanlig ägare, utan som företagare. Detta innebär att inkomsten från försäljningen av denna fastighet kan betraktas som inkomst från den enskilda företagaren - alla 10,5 miljoner rubel.

Det görs inga avdrag vid försäljning av fastigheter förenklat med 6 %. Och det kommer inte heller att vara möjligt att befria ett objekt från skatt med hänsyn till ägandetiden. Hela beloppet från försäljningen av lokalen är inkomst på vilken skatt ska betalas till budgeten. Plus 10 % böter och straff. Så 720 tusen rubel kom upp.

Vad sa företagaren till detta?

Här är argumenten mannen gav:

1. Han köpte lokalen som privatperson, långt innan han registrerade sig som enskild företagare.
2. Jag sålde även fastigheter som privatperson. Avtalet hänvisade inte till hans status som enskild företagare. Han fick pengarna från försäljningen till sitt personliga konto.
3. Som företagare var han inte involverad i försäljning av fastigheter: det finns ingen sådan typ av verksamhet i registreringshandlingarna.
4. I liknande situationer delade finansdepartementet tidigare inkomster efter art och skatt. Det fanns officiella skrivelser i denna fråga.

Vad sa domstolarna?

👎 Skiljedomstol

Skatteverket gjorde allt rätt. Mannen ska betala

För skatter är syftet med fastigheten viktigt och inte hur det dokumenteras. Även om mannen sålde egendomen som lös egendom använde han den för affärer.

Finansministeriets förklaringar är inte ett normativt dokument. De gavs inte till denna företagare och kan inte refereras.

👎 Överklaga

Skattelag

Det är så. Låt honom betala extra skatt, böter och straffavgifter. Men eftersom han handlat i god tro kommer vi att sänka hans böter med hälften.

Trots att företagaren agerade i god tro gjorde han ett misstag. Om du använder lös egendom i näringsverksamhet betalar du skatt på försäljningen av den som enskild företagare.

Domstolarna hade inte fel. Enligt dess egenskaper är lokalerna inte avsedda för personligt bruk. Det betyder att inkomsten från dess försäljning är den enskilde företagarens inkomst med allt vad det innebär.

Slutsats. Mannen gick igenom domstolarna i mer än ett år, men kunde inte bestrida anklagelserna. Intäkter från försäljning av personliga fastigheter redovisades som företagsinkomst. Du måste betala 720 tusen rubel till budgeten.

Går det inte att klaga till författningsdomstolen?

Detta kommer knappast att hjälpa. Författningsdomstolen förklarade att företagare kan använda sin egendom både för personliga ändamål och för företag. Rent juridiskt är det svårt att särskilja, så du måste förstå.

Om jag är en enskild företagare och säljer en bil eller dator, kan jag också debiteras något extra?

Dom kan. Om det visar sig att du använt denna fastighet för affärsverksamhet, redovisas inkomsten från försäljningen som intäkt. Detta kan lätt hända med en bil: Skatteverket får uppgifter från trafikpolisen.

Vissa enskilda företagare har redan debiterats skatt på försäljning av privata bilar. Det gick inte att överklaga. Det är inte första gången det händer i fastigheter heller.

Det är svårare med en dator, eftersom uppgifter om sådana transaktioner mellan individer inte automatiskt skickas till skattekontoret. Men det finns alltid nyanser och ingen kan garantera att man vid försäljning av en bärbar dator, möbel eller garage inte debiteras skatt som enskild företagare.

Jag kommer att sälja fastigheten och kräva avdrag. Till exempel inköpskostnader. Så det är möjligt?

Du kan inte göra det på det här sättet. Avdraget kan endast användas om inkomsten är föremål för personlig inkomstskatt med 13 %. Om detta är inkomsten för en enskild företagare som använder det förenklade skattesystemet med 6 %, finns det ingen personlig inkomstskatt och skattesatsen är en annan.

Det finns inget avdrag heller: det är inte tillåtet enligt lag. Ett fast avdrag på 1 miljon rubel för fastigheter och 250 tusen för annan egendom kan inte användas. Inköpskostnader och lång ägandetid hjälper inte heller. Skatt kommer att debiteras på hela försäljningsbeloppet.

Om jag har ett förenklat skattesystem "inkomst minus kostnader", hur ska skatten beräknas?

Då dras kostnaderna för köp av fastighet från intäkterna. Men du måste ändå betala skatt på mellanskillnaden. Och det kan vara hundratusentals.

Detta hände i historien om en annan företagare som köpte flera lägenheter som privatperson långt före registreringen, flyttade över dem till lokaler och hyrde ut dem. Sedan slutade han göra den här verksamheten och sålde allt som privatperson. Skattemyndigheten bedömde honom ytterligare 620 tusen av mellanskillnaden och domstolarna stödde honom.

Handlade dessa företagare på måfå och hade sig själva att skylla? Kunde de ha förutsett sådana konsekvenser?

Dessa entreprenörer agerade inte på måfå, men förstod inte helt situationen. De tog som grund skrivelser från finansdepartementet och domstolarnas ståndpunkter. De trodde att de gjorde allt rätt och säkrade till och med sina insatser. De betalade också alla skatter och gömde inte transaktioner från försäljningen av sin egendom, tog inte ut tillgångar och sänkte inte priserna.

Till exempel tog en enskild företagare inte hänsyn till kostnaderna för allmännyttan i sin deklaration och sålde lokalerna efter att han lade ner sin verksamhet. Finansdepartementet sa att det i sådana fall är möjligt att betala personlig inkomstskatt (skrivelse 03-11-11/25 daterad 2012-08-20).

Vad ska man göra för att undvika skatt vid försäljning av fastighet?

Om du använder denna fastighet för att få inkomst som enskild företagare är det osannolikt att du kommer att kunna slippa betala skatt. Skattemyndigheterna och domstolarna har en otvetydig ståndpunkt.

Men även detta kan vara fördelaktigt. Du behöver bara vara beredd att betala skatt. Till exempel, när du säljer, inkludera det i priset, överför det sedan till budgeten och sov lugnt. Eller sälj inte om det inte är lönsamt.

Om du säljer fastigheter som skattemyndigheten inte känner till, och inte vill betala skatt som enskild företagare, bedöm riskerna. Om det här är en dator för 50 tusen rubel och köparen är en individ, är det osannolikt att du är i någon fara. Men om det är en bil med en miljon dollar och du är inblandad i transporter kan du hamna i problem.

Var försiktig om fastighetssituationen är oklar. Du har till exempel en bilservice i ditt eget garage, men din bil står också där. Eller så har du en lägenhet på bottenvåningen, och du tar emot klienter som advokat. Ingen kan garantera att när du säljer den här fastigheten, kommer du inte plötsligt att debiteras ytterligare skatter.

Varje berättelse kan ha nyanser. Skatteverket kommer inte att göra något anspråk utan grund alls. Inspektörer kommer att samla in bevis, studiedokument och intervjua vittnen. I den här historien var det till exempel så. Försumma inte dokument, rådgör med advokater, leta efter en kompetent revisor.

Hänvisa inte till brev från Finansdepartementet om de beskriver en situation som åtminstone skiljer sig något från din. Om du tvekar,