مكافأة الاستهلاكفي المحاسبة الضريبية - 2016

علاوة الاستهلاك في المحاسبة الضريبية - 2016: قواعد عامةوالمواقف غير القياسية (للتحسينات التي لا تنفصل، عند تسجيل حقوق الملكية، والحفظ، والتأجير، والحصول على وديعة).

كيف يتم احتساب مكافأة الإهلاك في المحاسبة الضريبية - 2016

تشكل تكاليف شراء الأصل الثابت تكلفته الأولية. وتقوم الشركة بشطبها كمصروفات تدريجيا مع احتساب الاستهلاك.

كم عدد النفقات التي يمكن شطبها؟. في المحاسبة الضريبية، يمكنك شطب نسبة معينة من تكاليف شراء شيء ما مباشرة بعد تشغيله. وهذا هو، تطبيق قسط الاستهلاك. تم تحديد المحاسبة الخاصة بها في الفقرة 9 من المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يسمح لك بشطب ما يصل إلى 10 بالمائة من التكلفة الأصلية للعقار. وإذا كان العقار ينتمي إلى مجموعات الإهلاك من الثالث إلى السابع، فيُسمح باستخدام المكافأة بمبلغ أكبر. وبالنسبة لهذه الأصول الثابتة، يمكن أن تصل إلى 30 بالمائة من التكلفة الأصلية.

ويمكن تطبيق المكافأة ليس فقط على تكاليف الشراء، ولكن أيضًا على تكاليف الإنجاز والتحديث وإعادة الإعمار والتحديث وإعادة المعدات الفنية والتصفية الجزئية للأصول الثابتة.

تخفيض قيمة المكافأة الانتقائية. يجوز للمنظمة تطبيق القسط ليس على جميع الأصول الثابتة، ولكن بشكل انتقائي. وهذا ما أكده متخصصون من وزارة المالية الروسية في رسائل بتاريخ 17 نوفمبر 2006 رقم 03-03-04/1/779. ولكن يجب أن يكون هذا الإجراء منصوص عليه في السياسة المحاسبية. وقد يكون المعيار هو نوع الأصل أو قيمته. على سبيل المثال، يمكن أن تشير السياسة المحاسبية إلى أن الشركة تستخدم القسط فقط فيما يتعلق بإنتاج الأصول الثابتة أو المركبات التي تتجاوز قيمتها حدًا معينًا. بالمناسبة، كانت وزارة المالية سابقًا ضد هذا النهج الانتقائي (خطاب بتاريخ 13 مارس 2006 رقم 03-03-04/1/219).

مكافأة للأصول الثابتة المستلمة دون مبررلا يؤخذ بعين الاعتبار. يأتي ذلك من الفقرة 2 من الفقرة 9 من المادة 258 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وتقول إن الشركة تأخذ في الاعتبار 10 أو 30 بالمائة من تكلفة شراء نظام التشغيل أو تحسينه. وعندما تتلقى الشركة شيئا مجانا، فإنها لا تتحمل أي نفقات حقيقية.

السياسة المحاسبية. يجب أن يكون قرار تطبيق المكافأة ثابتًا في السياسة المحاسبية الضريبية. لا يشترط على المنظمة استخدام الجائزة. ولكن بدون البند المقابل، لن يكون من الممكن تحقيق الحق في ذلك. وقد أكدت وزارة المالية ذلك مراراً وتكراراً في رسائلها (رسائل مؤرخة في 30 أكتوبر 2014 رقم 03-03-06/1/55106، بتاريخ 6 مايو 2009 رقم 03-03-06/2/94). في سياستك المحاسبية، حدد المبلغ المحدد للعلاوة لمجموعات مختلفة من الأصول الثابتة. يحددها قانون الضرائب حد اقصي- لا يزيد عن 10 أو 30 بالمائة. ولكن يمكنك تثبيت حجم أصغر.

الأصول الثابتة غير المدفوعة. يرجى ملاحظة: يمكنك تطبيق القسط حتى عندما لا يتم دفع الأصل الثابت بالكامل وقت التشغيل (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 16 أغسطس 2010 رقم 03-03-06/1/550 ). ولكن إذا كانت الشركة تستخدم الطريقة النقدية، فإن الوضع سيكون مختلفا. تبدأ مثل هذه المنظمة في استهلاك الأصول الثابتة فقط بعد دفع ثمنها (البند الفرعي 2، البند 3، المادة 273 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). ولا يمكن أخذ القسط بعين الاعتبار إلا بعد سداد ثمن العقار بالكامل.

متى النفقات. ينطبق مبلغ القسط على نفقات الفترة التي بدأت فيها في استهلاك السلعة. قم بالاعتراف بمكافأة الاستثمارات الرأسمالية للتحسين كمصروف في الربع الذي تغيرت فيه التكلفة الأولية للأصل الثابت. بمعنى آخر، في الفترة التي تم فيها الانتهاء من العمل على تحسين العقار وتشغيل المنشأة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 14 ديسمبر 2011 رقم 03-03-06/2/198).

تشير مكافأة الاستهلاك في المحاسبة الضريبية - 2016 دائمًا إلى النفقات غير المباشرة (الفقرة 2، الفقرة 3، المادة 272 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). حتى لو أخذت في الاعتبار انخفاض قيمة الأصل الثابت نفسه كجزء من الاستهلاك المباشر.

إن مكافأة الاستهلاك لها مكانها القانوني في إقرار ضريبة الأرباح - السطران 042 و043 من الملحق 2 بالورقة 02.

قم بتضمين الأصل الثابت في مجموعة الإهلاك بتكلفته الأصلية مطروحًا منه مبلغ القسط. وإذا تم تطبيق القسط على تكلفة إنهاء نظام التشغيل، فإن التكلفة الأولية للكائن تزيد بمقدار الاستثمارات الرأسمالية وتنخفض بمقدار القسط.

في المحاسبة.لا يمكن تطبيق استهلاك المكافأة إلا في المحاسبة الضريبية. لا يوجد مثل هذه النفقات في المحاسبة. هناك، سيتم استهلاك الكائن بالطريقة المعتادة. ولهذا السبب، ينشأ فرق مؤقت، ونتيجة لذلك، التزام ضريبي مؤجل، والذي يجب إظهاره في المحاسبة بإدخالات إضافية.

مثالقامت الشركة بشراء أصل ثابت وطبقت عليه مكافأة استهلاك
اشترت المنظمة في يوليو سيارةووضعه موضع التنفيذ على الفور. التكلفة الأولية للأصل الثابت هي 1 مليون روبل. ينتمي النقل إلى مجموعة الاستهلاك الثالثة وفترتها استخدام مفيديساوي 40 شهرا.

في سياستها المحاسبية، حصلت المنظمة على الحق في استخدام استهلاك المكافأة. تقول الوثيقة أنه بالنسبة للكائن من المجموعة الثالثة إلى المجموعة السابعة، يمكن للشركة شطب 30 بالمائة من التكلفة الأصلية. لذلك، فإن مبلغ القسط للأصل الثابت هو 300000 روبل. (1,000,000 روبل روسي × 30%).

سيكون الاستهلاك الشهري في المحاسبة الضريبية 17500 روبل. ((1,000,000 روبل روسي - 300,000 روبل روسي) : 40 شهرًا). وفي المحاسبة - 25000 روبل. (1,000,000 روبل روسي: 40 شهرًا).

وفي أغسطس ستبدأ الشركة في تخفيض قيمة السيارة وشطب القسط كمصروفات غير مباشرة. ستكون مصاريف الشركة هذا الشهر:

• في المحاسبة الضريبية - 317500 روبل. (300000 + 17500)؛
• في المحاسبة - 25000 روبل.

سيظهر فرق مؤقت بمبلغ 292500 روبل (317500 - 25000) والتزام ضريبي مؤجل قدره 58500 روبل. (292,500 روبل روسي × 20%).

سيتم استهلاك الأصل الثابت لمدة 39 شهرًا أخرى. كل شهر (بدءًا من سبتمبر) سينخفض ​​​​الفرق بمقدار 7500 روبل. (25000 - 17500)، ويتم سداد الالتزام الضريبي المؤجل بمقدار 1500 روبل. (7500 روبل روسي × 20٪).

النشر في يوليو:
الخصم 01 الائتمان 08
- 1000000 فرك. - تم تشغيل السيارة .

الإدخالات في أغسطس:
الخصم 26 الائتمان 02
- 25000 فرك. - تم احتساب الاستهلاك على السيارة؛

الخصم 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل" الائتمان 77
- 58500 فرك. - ينعكس ذلك.

وفي كل شهر، بدءًا من شهر سبتمبر، مع انخفاض قيمة السيارة، سيتم سداد تكاليف تكنولوجيا المعلومات عن طريق الترحيلات:
الخصم 26 الائتمان 02
- 25000 فرك. - الاستهلاك المتراكم.

الخصم 77 الائتمان 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل"
- 1500 فرك. - انطفأت.

مكافأة الاستهلاك في المحاسبة الضريبية - 2016 بعد التحديث

اعتبارًا من الشهر التالي للشهر الذي بدأ فيه استخدام الكائن المحدث، يجب إعادة حساب مبلغ الإهلاك. في المحاسبة الضريبية، حددها على النحو التالي (البند 1 من المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):

An = (Ps + Z - Pr): (SPI + SPI تحويلة)،
حيث An هو مبلغ الإهلاك الشهري في المحاسبة الضريبية؛


Pr - مبلغ مكافأة الاستهلاك؛

SPI إضافية - الفترة الإضافية التي يرتفع فيها المؤشر SPI بعد تحسين العقار (بالشهور).

في المحاسبة، يختلف إجراء حساب الاستهلاك:
أب = (Ps + Z - A): (SPI + إضافة SPI. - C)،
حيث Ab هو مقدار الاستهلاك الشهري في المحاسبة؛
Ps هي التكلفة الأولية لنظام التشغيل، التي تم تشكيلها في وقت التشغيل؛
Z - تكاليف تحسين الممتلكات (التحديث، إعادة الإعمار، وما إلى ذلك)؛
أ - مقدار الاستهلاك المستحق قبل تحسين الكائن.
SPI - العمر الإنتاجي الذي تم تحديده في وقت التشغيل (بالشهور)؛
SPI إضافية - الفترة الإضافية التي يرتفع فيها مؤشر SPI بعد تحسين العقار (بالشهور)؛
C هو عدد الأشهر التي تم خلالها إطفاء الأصل قبل التحسين.

وترد صيغة الحساب هذه في الفقرة 60 القواعد الارشاديةلمحاسبة الأصول الثابتة المعتمدة بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 أكتوبر 2003 رقم 91 ن.

لا يزداد العمر الإنتاجي للكائن دائمًا نتيجة للتحديث. إذا ظل الأمر كما هو، ففي وقت نهايته لن يكون لديك الوقت لتخفيض قيمة الكائن بالكامل في المحاسبة الضريبية. انظر إلى الصيغة الأولى. بعد كل شيء، عند حساب الاستهلاك الضريبي، لا يؤخذ المؤشر C في الاعتبار - وقت التشغيل الفعلي للمنشأة قبل التحسين. لا حرج في ذلك. شطب الإهلاك إلى النفقات الضريبيةوبعد انتهاء العمر الإنتاجي (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 5 يوليو 2011 رقم 03-03-06/1/402). لنلقي نظرة على مثال.

مثالقامت المنظمة بتحديث الأصول الثابتة وأخذت في الاعتبار مكافأة الاستهلاك مقابل تكلفة التحسين
تمتلك الشركة أصلها الرئيسي - آلة النجارة. التكلفة الأولية للمعدات هي 200000 روبل. العمر الإنتاجي - 4 سنوات (48 شهرًا). قامت الشركة بتشغيل الماكينة لمدة 12 شهرًا وفرضت عليها استهلاكًا قدره 50000 روبل روسي. (200000 روبل روسي: 4 سنوات). تم تحديث المنشأة. وتم إضافة جزء إليه مما أدى إلى زيادة سرعة الآلة. العمر الإنتاجي لم يتغير.

أنفقت الشركة 60 ألف روبل على تحديث المعدات. بواسطة الاستثمارات الرأسماليةطبقت المنظمة مكافأة قدرها 30 بالمائة - 18000 روبل. (60.000 روبل روسي × 30٪).

في يونيو، قامت الشركة بتشغيل آلة حديثة. واعتبارًا من شهر يوليو، سيبدأ تحصيل قيمة الاستهلاك على المعدات:

• في المحاسبة الضريبية شهريا بمبلغ 5041.67 روبل. ((200.000 فرك. 60.000 فرك. - 18.000 فرك.) : 48 شهرًا)؛
• وفي المحاسبة - 5833.33 روبل لكل منهما. ((200.000 فرك. + 60.000 فرك. - 50.000 فرك.) : (48 شهرًا - 12 شهرًا).

في المحاسبة سيتم استهلاك الآلة بالكامل على 36 شهر، وفي المحاسبة الضريبية - على 39 شهر ((200,000 + 60,000 - 50,000 - 18,000) : 5041.67).

متى يتم شطب مكافأة الاستهلاك في المحاسبة الضريبية - 2016

تأخذ الشركة في الاعتبار المكافأة في الفترة التي يتم فيها تشغيل المنشأة. وفقط بشرط أن يتم تحديد إجراءات استخدامه والحجم المحدد في السياسة المحاسبية. إذا لم تستغل المنظمة هذه الفرصة عند الشراء، فلا يمكن القيام بذلك في المستقبل. ويقدم المختصون من وزارة المالية مثل هذه التوضيحات في كتاب بتاريخ 21 أبريل 2015 رقم 03-03-06/1/22577.

ويتفق القضاة مع وجهة النظر هذه. على سبيل المثال، نظر قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 30 أكتوبر 2013 رقم A56-51095/2012 في مثل هذا النزاع. اشترى البنك المباني غير السكنيةووضعه موضع التنفيذ. بعد سنتين منظمة الائتمانباعت العقار. ومع ذلك، بقرار من المحكمة، تم إنهاء اتفاقية الشراء والبيع واستعاد البنك المبنى. وقام بإعادة تسجيل الكائن وتطبيق مكافأة الاستهلاك عليه. وفي وقت التكليف، لم يمارس هذا الحق. قرر القضاة أنه لا يمكن للبنك تطبيق المكافأة إلا في الفترة التي تم فيها شراء المبنى وتسجيله لأول مرة. عند إعادة الممتلكات، لم يعد بإمكانك استخدام المكافأة.

كما تم تحديد وقت محدد لمنح المكافأة للاستثمارات الرأسمالية لتحسين المنشأة. لا يمكن أن تؤخذ في الاعتبار إلا في نفقات الربع الذي يحدث فيه التغيير في التكلفة الأولية - خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 20 أغسطس 2014 رقم 03-03-06/1/41628 بتاريخ مايو 28, 2013 رقم 03-03-06/1 /19228.

من الناحية العملية، يحدث أن تقوم الشركة بترقية الكائن عدة مرات خلال عمره الإنتاجي. يمكن أخذ المكافأة في الاعتبار في كل مرة تتكبد فيها المنظمة تكاليف التحسين (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 9 أغسطس 2011 رقم 03-03-06/1/462).

متى يتم استعادة مكافأة الاستهلاك في المحاسبة الضريبية - 2016

في بعض الحالات، سيتعين استعادة انخفاض قيمة المكافأة. ويجب أن يتم تضمينه في الدخل إذا قمت ببيع أصل ثابت الطرف ذو الصلة. وسوف تقوم بذلك خلال خمس سنوات من تاريخ تشغيل المنشأة. تضمين المكافأة في الدخل الفترة الضريبية، حيث تم بيع الأصل الثابت.

علاوة الإهلاك في المحاسبة الضريبية - 2016...

...أثناء الحفظ

يتم تحويل الأصول الثابتة التي لا تستخدمها الشركة مؤقتًا إلى الحفظ. إذا زادت مدة تجميد الشيء عن ثلاثة أشهر توقف المنشأة الاستهلاك عليه.

يتوقف الارتداء في الشهر التالي للحفظ. ويتم استعادته اعتبارًا من الشهر التالي للشهر الذي بدأ فيه استخدام نظام التشغيل مرة أخرى.

اتضح أن الحفظ طويل الأجل (أطول من ثلاثة أشهر) يؤثر على حساب انخفاض قيمة الكائن، وبالتالي حساب الأقساط الخاصة به. وكيف يمكنك معرفة ذلك بالضبط من خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 ديسمبر 2014 رقم 03-03-06/1/66272. في ذلك، يشرح الخبراء المحاسبة لخيارين.

في البداية، بدأ استخدام المنشأة الرئيسية، وفي الشهر التالي تم تعليقها. ثم يكون لدى الشركة الوقت لحساب الاستهلاك لمدة شهر واحد ومراعاة النفقات على شكل مكافآت.

الخيار الثاني هو أن يتم تشغيل المنشأة ونقلها إلى التجميد طويل المدى في نفس الشهر. في هذه الحالة، لن ينشأ الحق في المكافأة إلا بعد تجميد الكائن وبدء استهلاكه.
إذا تم استلام العقار كمساهمة في رأس المال المصرح به، لا يمكن تطبيق المكافأة

... عند المساهمة في رأس المال المصرح به

الممتلكات المستلمة كمساهمة في رأس المال المصرح به تعادل الممتلكات المجانية. ولا يمكن تطبيق تخفيض قيمة المكافأة عليها. بعد كل شيء، لم تتحمل المنظمة أي تكاليف حقيقية عند شراء الأصول الثابتة. وقد تم التعبير عن موقف وزارة المالية هذا أكثر من مرة في الرسائل. هنا واحد منهم - رقم 03-03-06/2/122 بتاريخ 19 يونيو 2009. يتفق القضاة مع الإدارة: قرارات الدائرة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو بتاريخ 10 فبراير 2014 رقم F05-18084 /2013 في القضية رقم A41-12262/13، منطقة FAS Volga-Vyatka بتاريخ 19 أكتوبر 2010 في القضية رقم A82-2142/2010.

استنتاجات مماثلة صالحة للممتلكات التي اكتشفتها الشركة نتيجة للمخزون (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 ديسمبر 2009 رقم 03-03-06/1/829). ولكن يمكن تطبيق علاوة على الأصول الثابتة المستلمة بموجب اتفاقية التبادل. في الواقع، في هذه الحالة، تحصل الشركة على الشيء ليس مجانًا، ولكن مقابل ممتلكات أخرى.

مهم!
لا تأخذ في الاعتبار مبلغ القسط عند بيع نظام التشغيل بالقيمة المتبقية

عندما تبيع الشركة أصلا ثابتا، يتم تخفيض الدخل من بيعها بالقيمة المتبقية. لحسابه، تحتاج إلى طرح مبلغ الاستهلاك المتراكم من التكلفة الأصلية. لا يدخل القسط في حساب القيمة المتبقية لأنه لا يعتبر إهلاك بل يتم الاعتراف به كنوع منفصل نفقة غير مباشرة(خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 8 ديسمبر 2011 رقم 03-03-06/1/815). موقف الإدارة المالية مفيد للشركة. وبخلاف ذلك، فإن مبلغ القسط من شأنه أن يقلل من القيمة المتبقية للعقار، وهو ما يعد بمثابة نفقات. وسيكون الربح من بيع نظام التشغيل أكبر.

... عند التأجير

يمكن للمؤسسة شراء أصل ثابت بموجب اتفاقية التأجير. وبموجب هذه الاتفاقية، يشتري المؤجر العقار وينقله إلى المستأجر للحيازة والاستخدام المؤقتين. علاوة على ذلك، يمكن أن تؤخذ بعين الاعتبار في الميزانية العمومية لأي من أطراف الاتفاقية. يمكن للمؤجر أن يأخذ في الاعتبار قسط التأمين على العقار الموجود في ميزانيته العمومية. بعد كل شيء، دفع ثمن الشراء (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 مارس 2009 رقم 03-03-06/1/187). وللسبب نفسه، ليس للمستأجر أي سبب لتطبيق القسط. حتى لو كان العقار مدرجًا معه - خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 15 فبراير 2012 رقم 03-03-06/1/85.

ومع ذلك، إذا قام المستأجر بدفع ثمن العقار قبل الموعد المحدد، فسيكون قادرًا على مراعاة القسط المستحق عليه. ولكن فقط فيما يتعلق بسعر شراء الكائن. حيث أن دفعات التأجير ليست نفقات للاستثمارات الرأسمالية. يتحدث متخصصون من وزارة المالية عن ذلك في كتاب بتاريخ 18 مايو 2012 رقم 03-03-06/1/253.

... لتحسينات عقد الإيجار لا ينفصل

عندما تقوم الشركة بتأجير عقار، فإن لها الحق في تحسينه. التحسينات المنفصلة هي ملك للمستأجر. وإذا كانت تكلفتها أكثر من 100000 روبل، وعمرها الإنتاجي يتجاوز 12 شهرا، فإن الشركة تدرجها في الأصول الثابتة. تقوم الشركة باستهلاك التحسينات القابلة للفصل عند الإجراء العام. يمكنك استخدامها لمراعاة القسط. ولا يمكن تطبيق المنفعة على التحسينات التي لا تنفصل (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 12 أكتوبر 2011 رقم 03-03-06/1/663). تعد هذه التحسينات جزءًا من العقار ولا تبقى في الميزانية العمومية للمستأجر. بالإضافة إلى ذلك، بالنسبة للاستثمارات الرأسمالية في الأشياء المستأجرة، يتم تطبيق إجراء خاص لحساب الاستهلاك (البند 1، المادة 256 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).

وعندما يقوم المؤجر بسداد تكلفة التحسين، فإنه يقوم بإطفاء هذه الاستثمارات الرأسمالية. إذا لم يقم المالك بسداد التكاليف، فسوف يقوم المستأجر بتخفيض قيمة العقار. وهو يتقاضى الاستهلاك على مدى عمر عقد الإيجار. وفي أي من الحالتين، لا تذكر الفقرة 1 من المادة 256 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي مكافأة الاستهلاك.

...للأشياء التي تم تسجيل ملكيتها

هناك أصول ثابتة يجب على الشركة تسجيل ملكيتها بموجب القانون. حتى تقدم المنظمة الأوراق اللازمةبالنسبة للوكالات الحكومية، ليس لها الحق في خفض قيمة الكائن وتحصيل علاوة عليه (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 17 أغسطس 2012 رقم 03-03-06/1/421).

ولكن بالنسبة للسيارات التي لم تتمكن الشركة بعد من التسجيل لدى شرطة المرور، ولكن تم تشغيلها بالفعل، يُسمح بأخذ قسط التأمين في الاعتبار. بعد كل شيء، تسجيل المعاملات مع مركباتليس ضروريًا (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 13 يونيو 2012 رقم 03-03-06/303).

تمتلك العديد من المنظمات أصولًا ثابتة في ميزانياتها العمومية أنواع مختلفةوالفئات. تؤخذ هذه الممتلكات بعين الاعتبار بتكلفتها الأصلية. تتم عمليات الشطب شهريًا بإحدى الطرق المسموح بها قانونًا والمنصوص عليها في السياسات المحاسبية الحالية. بالإضافة إلى ذلك، يُسمح باستخدام مكافآت الاستهلاك المحددة، مما يسمح لك بإدخال جزء من العقار في النفقات دفعة واحدة. ستناقش المقالة حساب ومحاسبة مكافأة الاستهلاك و الأسلاك النموذجية.

الأصول الثابتة للموضوع

تستخدم معظم الكيانات التجارية عقارات باهظة الثمن في أنشطتها الحالية، والغرض من امتلاكها هو تحقيق الربح في نهاية المطاف. نحن نتحدث عن الأصول الثابتة. وخلافا للمخزونات والمواد الأخرى ذات القيمة المنخفضة، يتم أخذ الأصول الثابتة في الاعتبار وإدراجها في النفقات وفقا لقواعد خاصة.

مميزات الأصول الثابتة:

1. تبلغ تكلفة الوحدة الواحدة أكثر من 100000 روبل (فيما يتعلق بالممتلكات المكتسبة حديثًا منذ عام 2016).
2. متانة الاستخدام، أي المشاركة في أكثر من دورة إنتاج واحدة، الفترة المشمولة بالتقرير.

ويؤخذ العقار المدرج بعين الاعتبار بمقدار قيمته الكاملة، بما في ذلك التركيب والتسليم والتكاليف الأخرى، باستثناء الضرائب غير المباشرة.

تكاليف الضرائب و محاسبةيتم شطب هذه الممتلكات شهريًا باستخدام إحدى الطرق المقبولة - الاستهلاك.

تطبيق انخفاض قيمة المكافأة

بالإضافة إلى شطب الاستهلاك الشهري، هناك طريقة أخرى مقبولة لشطب الأموال المنفقة على شراء أنظمة التشغيل كمصروفات. مكافأة الاستهلاك هي جزء من تكلفة العقار الذي يمكن أن يعزى مباشرة إلى النفقات.

يعتمد الحد الأقصى لمبلغ التكاليف المسموح بشطبها بهذه الطريقة على نوع العقار.

علاوة الإهلاك وحجمها حسب نوع الأصول الثابتة

لا تنطبق مكافأة الاستهلاك، وفقًا للمعايير المقبولة لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي، على الممتلكات التي تتلقاها المنظمة دون تكاليف إضافية (مجانًا).

ومن الممكن أيضًا تطبيق مكافأة الاستهلاك فيما يتعلق باستكمال المعدات والتحديث وإعادة الإعمار. يتم تحديد مبلغ المكافأة أيضًا.

عند بيع عقار إلى طرف ذي علاقة قبل انقضاء 5 سنوات من استحقاق مكافأة الاستهلاك، يجب استعادة المبالغ التي تم قبولها مسبقًا كمصروفات. إذا لم يكن مشتري نظام التشغيل طرفًا ذا صلة، فقم بالتخفيض النتائج الماليةمن البيع بمبلغ القسط المستحق سابقا غير مطلوب.

في السابق، كانت هذه القاعدة تنطبق على بيع الممتلكات لصالح أي شخص. ووفقا للقواعد الجديدة، يجب استعادة مكافأة الاستهلاك المسجلة سابقا في حالة بيع الأصول الثابتة لأشخاص يعتبرون مترابطين.

المحاسبة عن انخفاض قيمة المكافأة

يحق للمنظمة استخدام انخفاض قيمة المكافأة بمبالغ مقبولة عند تشغيل الممتلكات. ينطبق هذا الحكم فقط على المحاسبة الضريبية. فيما يتعلق بالمحاسبة، لا ينطبق انخفاض قيمة المكافأة.

ولضمان عدم قيام سلطات التفتيش في وقت لاحق بمطالبات ضد الدافع، ينبغي أن تنعكس إمكانية استخدام انخفاض قيمة المكافأة في السياسة المحاسبية.

إذا قرر الموضوع تطبيق هذه المزايا عند تشغيل نظام التشغيل، فيجب تخفيض مبلغ الملكية عند التسجيل بمقدار المكافأة (ما يصل إلى 10-30٪). تعتبر المصروفات مصاريف غير مباشرة، ويتم أخذها من الفترة من تاريخ بدء الاستهلاك اللاحق. وكقاعدة عامة، يكون هذا هو الشهر التالي بعد تشغيل المعدات (الممتلكات الأخرى القابلة للاستهلاك).

حساب قسط الاستهلاك

يمكن تطبيق مكافأة الاستهلاك المقبولة بغض النظر عن الطريقة المعتمدة لشطب تكلفة الأصول الثابتة. ويتم استبعادها من التكلفة الأصلية للعقار.

مثال. المعدات التي اشترتها المنظمة في ديسمبر 2015 كانت بها التكلفة الكاملة 1,180,000 روبل (شامل ضريبة القيمة المضافة). يعود الىالمجموعة الرابعة. تسمح السياسة المحاسبية المعتمدة للكيان باستخدام مكافأة الاستهلاك بمبلغ 30٪ من التكلفة عند تشغيل الممتلكات باهظة الثمن. ما هو مقدار الاستهلاك الشهري إذا كان العمر الإنتاجي لنظام التشغيل الذي تم شراؤه هو 6 سنوات؟ طريقة الاستهلاك خطية.

تكلفة الاستحواذ باستثناء ضريبة القيمة المضافة هي 1،000،000 روبل. مبلغ مكافأة الاستهلاك هو 300000 روبل. تم قبول العقار للمحاسبة بمبلغ 700000 روبل. مبلغ الاستهلاك الشهري هو 700000 روبل / (6 سنوات * 12 شهرًا) = 9722.22 روبل.

وبالنظر إلى أن استخدام استهلاك المكافأة في المحاسبة أمر مستحيل، تنشأ فروق مؤقتة خاضعة للضريبة، مما يؤدي إلى تأجيل الالتزامات الضريبية. بعد ذلك، يتم سدادها تدريجيا بسبب حقيقة أن الشطب الشهري في المحاسبة أكبر منه في المحاسبة الضريبية.

يتم استخدام الإدخالات التالية (استنادًا إلى المثال السابق):

1. Dt 20 - Kt 02 (13888.90 روبل) - الاستهلاك وفقًا للمحاسبة.
2. 68 دينارا - 77 دينارا (59166.67 روبل) - الالتزام الضريبي المؤجل. يتم حسابه على أنه مبلغ مصاريف المحاسبة الضريبية (مكافأة الإهلاك وإهلاك الشهر الأول المستخدم مطروحًا منه الاستهلاك المستخدم (300000 +9722.22-13888.9) * 20% (معدل ضريبة الدخل) = 295833.33*20% = 59166.67 روبل).
3. 77 دينارا - 68 دينارا (4166.67 روبل) - يتم سداد الالتزام الضريبي الأولي المؤجل شهريا.

وبالتالي، بعد شطب تكلفة العقار الذي تم تشغيله بالكامل، فإن التزام الضريبة المؤجلة سيكون مساوياً لعلاوة الاستهلاك الأولية.

أما بالنسبة للممتلكات المستلمة كمساهمة في شركة الإدارة، فمن غير المرغوب فيه تطبيق مكافأة الاستهلاك عليها. وتتخذ وزارة المالية موقفا مفاده أن هذا العقار يتم الحصول عليه مجانا، ولم يتم تكبد أي تكاليف لحيازته. رأي محكمة التحكيميتوافق مع هذا الموقف. وبالتالي، عند حساب مكافأة الاستهلاك على هذه الأشياء، تجنب اسئلة اضافيةولا يمكن تجنب المطالبات من السلطات التنظيمية.

يتم شطبها في المحاسبة الضريبية لضريبة الدخل خلال العمر الإنتاجي لهذا الكائن عن طريق حساب الاستهلاك - المدفوعات الشهرية المحسوبة وفقًا لصيغ محددة بدقة. ومع ذلك، في بعض الحالات، عند تشغيل الأصل الثابت، يجوز مراعاة جزء معين من التكلفة الأولية للكائن كتخفيض ضريبي، ثم سيتم تحديد مدفوعات الاستهلاك اللاحقة على أساس قيمته المتبقية. يُطلق على شطب جزء من النفقات لمرة واحدة، والذي يتجاوز صيغ حساب الإهلاك، مكافأة الإهلاك.

كيفية تحديد مبلغ مكافأة الاستهلاك؟

يتم تنظيم إجراء حساب استهلاك المكافأة في المحاسبة الضريبية في عام 2016 بموجب الفقرة 9 من المادة 258 قانون الضرائب. يفترض أن الشركة لها الحق في أن تأخذ في الاعتبار كمصروفات ضريبة الدخل ما يصل إلى 10٪ من التكلفة الأصلية للأصول الثابتة التي تنتمي إلى مجموعات الإهلاك 1-2 و8-10، وما يصل إلى 30٪ من تكلفة الأصول الثابتة من 3 إلى 7 مجموعات استهلاك (حول توزيع الممتلكات كتبنا عن مجموعات الاستهلاك في المقالة حول المحاسبة الضريبية للأصول الثابتة).

وتنطبق قاعدة مماثلة على تكاليف الإنجاز، والمعدات الإضافية، وإعادة الإعمار، والتحديث، وإعادة المعدات الفنية للأصول الثابتة. يتم تحديد تكلفة هذه التغييرات وفقًا للمادة 257 من قانون الضرائب، ويتم احتساب مكافأة الاستهلاك نفسها مع مراعاة القيود المذكورة أعلاه بنسبة 10٪ و 30٪ اعتمادًا على مجموعة الاستهلاكالذي ينتمي إليه الأصل الثابت. وفي الوقت نفسه، فيما يتعلق بالأصول الثابتة المستلمة مجانًا، لا يتم تطبيق علاوة الاستهلاك على الأصول الثابتة.

تنعكس مكافأة الاستهلاك في المحاسبة الضريبية في عام 2016، كما كان من قبل، كجزء من نفقات الفترة التي تم فيها تشغيل الأصل الثابت. مزيد من دفعات الاستهلاك على هذا العقاريتم حسابها وفقا ل قواعد عامةولكن دون مراعاة علاوة الاستهلاك في تكلفتها الأولية.

اشترت شركة Alpha LLC أحد الأصول في مارس 2016 مقابل 200000 روبل. افترض أن مكافأة الاستهلاك المطبقة على الأصول الثابتة لبنود مماثلة تبلغ 10%. تستخدم المنظمة طريقة القسط الثابت للإهلاك. العمر الإنتاجي للعقار المعني هو 5 سنوات. تم تشغيل المنشأة في أبريل 2016. هكذا:

1. سيكون قسط الاستهلاك لبند الأصول الثابتة: 10٪ × 200000 روبل. = 20000 فرك. هذا المبلغسيتم إدراجها ضمن مصاريف ضريبة الدخل للربع الثاني من عام 2016.

2. اعتبارًا من مايو 2016 ولمدة 60 شهرًا، سينعكس مبلغ الإهلاك لهذا الكائن شهريًا في مصاريف ضريبة الدخل:

(200000 – 20000): 60 = 3000 فرك.

نقطة مهمة: إذا تم بيع العقار الذي تم تطبيق مكافأة الإهلاك عليه من قبل الشركة قبل خمس سنوات من تاريخ تشغيله، وكان المشتري شخصًا مترابطًا فيما يتعلق بالشركة، فإن مبلغ المكافأة المطبقة مسبقًا تصبح مكافأة الاستهلاك دخلاً غير تشغيلي. ويجب أن يؤخذ ذلك في الاعتبار في فترة التقرير التي اكتملت فيها معاملة البيع.

وفي الختام، تجدر الإشارة إلى أن استخدام علاوة الإهلاك في المحاسبة الضريبية هو حق وليس التزام على الشركة. ومع ذلك، يجب أن يكون استخدام هذه الميزة منهجيًا. يمكن للمنظمة أن تحدد في سياستها المحاسبية لأغراض حساب ضريبة الدخل، الأصول الثابتة المحددة أو مجموعات الإهلاك التي ستطبق عليها مكافأة الإهلاك. وبالمثل، فمن الضروري اتخاذ قرار بشأن

عند حساب الاستهلاك، يحق للمؤسسات تخصيص جزء من الأموال للاستثمارات الرأسمالية من أجل إدراج هذه المبالغ في النفقات في وقت واحد لتقليل حجم الالتزام. يتم تعريف هذه العملية بمصطلح "علاوة الاستهلاك". القيمة القصوى لهذه الأنشطة محدودة قانونًا.

يتم تقسيم الأصول المملوكة للشركة إلى 10 فئات لأغراض الاستهلاك. يتم التقسيم وفقًا لمعيار مدة تشغيل الأشياء. لمثل هذه الممتلكات، من الممكن إنفاق الأموال في شكل استثمارات مع عناصر إعادة المعدات الرأسمالية، البند 9 من الفن. يسمح لك 258 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي بأخذها في الاعتبار على الفور في النفقات بمبلغ يصل إلى 30٪.

مهم! ينطبق مفهوم انخفاض قيمة المكافأة فقط على الأشياء من الفئة، ولا ينطبق على الأصول غير الملموسة.

يؤدي استخدام أداة مثل تخفيض قيمة المكافأة إلى تغيير في التكلفة القابلة للاستهلاك. إذا أنفقت الحد الأقصى للمبلغ على إكمال بناء عقار مكتسب من بين الأصول الثابتة، فلن يتم احتساب الاستهلاك على القيمة الأصلية للأصل، ولكن على 70٪ من القيمة الأصلية لهذا المؤشر. يجب تحديد استخدام هذا النوع من المكافآت في اللوائح المحلية.

يشير الترتيب الخاص بالسياسات المحاسبية والملحق الملحق به فيما يتعلق بمكافأة الاستهلاك إلى المعلومات التالية:

• يتم سرد فئات الممتلكات المؤهلة للحصول على القسط؛
• يمكن أن تهدف الطريقة إلى تغيير قيمة التكلفة الأولية أو شطب الجزء المستهلك عند القيام بأنشطة إعادة الإعمار أو التحديث؛
• تم وضع قيود على الاستخدام فيما يتعلق بالأشياء التي تم توفيرها للمؤسسة مجانًا؛
• تم تحديد قواعد تخصيص مبالغ المكافآت للنفقات غير المباشرة؛
• ملامح التغيير التكلفة الإجماليةالممتلكات لغرض احتساب الاستهلاك اللاحق في فترات التقارير المستقبلية.

بالمناسبة! يُسمح باستخدام أدوات علاوة الإهلاك في حالات الطرق الخطية وغير الخطية لحساب مبالغ الإهلاك.

في الحالات التي يكون فيها الأصل من بين الأصول الثابتة قيد الاستخدام من قبل المنشأة لمدة أقل من 5 سنوات ويخضع للبيع إلى طرف ذي علاقة، يصبح من الضروري استعادة مبلغ القسط.

يتم حساب تقييم الأشياء التي بدأ تطبيق المكافأة بشأنها من خلال إيجاد الفرق بين قيمة التكلفة الأولية ومكافأة الاستهلاك. عندما تتغير قيمة مجموعة من الأصول الثابتة بعد إجراء الاستثمارات لتجديد رأس المال، يتم حساب قيمة الزيادة عن طريق طرح القسط المطبق من القيمة الإجمالية للاستثمارات الرأسمالية.

الحد الأقصى لمبلغ مكافأة الاستهلاك

في الفن. 258 البند 9 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يحدد القيود المفروضة على حجم القسط. وقد نص المشرع على العلاقة بين مجموعة الأصول القابلة للاستهلاك والحد الأقصى لمبلغ القسط. تتضمن القاعدة الأساسية تطبيق 10% فيما يتعلق بالتكلفة الأولية للأموال أو تكاليف التحسين وإعادة المعدات الفنية للأصول. الاستثناء هو كائنات من المجموعات 3 و 4 و 5 و 6 و 7. بالنسبة لهم، يمكن أن يصل قسط الاستهلاك إلى 30٪. يجب تحديد المبلغ المحدد للمكافأة في السياسة المحاسبية.

مهم!إن استخدام أدوات استهلاك المكافآت ليس إجراءً إلزاميًا؛ بل هو حق للمؤسسات، ويمكنها استخدامه إذا كان هناك مثل هذا البند في سياساتها المحاسبية. وقد يتجاهلون أيضًا هذه الفرصة.

مبلغ الجائزة

سيختلف مقدار رسوم الاستهلاك مع مؤشر المكافأة اعتمادًا على طريقة الاستهلاك التي تستخدمها المؤسسة.

الطريقة الخطية

آلية حساب المؤشرات الطريقة الخطيةسيتم النظر في استخدام مثال بشرط استخدام أداة لإسناد أقساط الإهلاك إلى النفقات لمرة واحدة. البيانات الأولية:

• وفي يناير 2017، اشترت الشركة معدات جديدة بتكلفة أولية قدرها 525500 روبل (باستثناء ضريبة القيمة المضافة)؛
• تم إطلاق المعدات مباشرة بعد الشراء؛
• يتم تصنيف الأصل ضمن مجموعة الإهلاك الخامسة؛
• مدة الخدمة محدودة بـ 108 أشهر؛
• وفقا للمعايير السياسة المحاسبيةيُسمح بشطب 30% من القسط في المرة الواحدة.

مكافأة الاستهلاك تساوي 157.650 روبل (525.500*30%).

المعدل الشهري للاستهلاك المتراكم هو 0.0093% (1/108*100%).

سيتم فرض استهلاك شهري قدره 3421 روبل ((525500-157650)*0.0093).

بدأ إدراج الاستهلاك المستحق للمعدات في المصروفات شهريًا في فبراير 2017. في فترة فبراير، تضمنت التكاليف مبلغًا يساوي مجموع القسط والاستهلاك الشهري (161.071 روبل).

الطريقة غير الخطية

باستخدام الطريقة غير الخطية التي تحتوي على بيانات أولية مماثلة، سيتم اختصار الحسابات لتحديد المؤشرات التالية:

• يتم احتساب مكافأة الاستهلاك بمبلغ 157.650 روبل (525.500*30%).
• يتم تطبيق معدل الاستهلاك الشهري بنسبة 2.7%. تم تحديد هذه القيمة للمجموعة الخامسة بأكملها من الأصول الثابتة في الفن. 259.2 البند 5 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

سيكون مبلغ الاستهلاك مختلفًا كل شهر:

• في فبراير يساوي 9,932 روبل ((525,500-157,650)*2.7%)؛
• في شهر مارس يساوي 9664 روبل ((525500-157650-9932)*2.7%)؛
• في أبريل يساوي 9403 روبل ((525500-157650-9932-9664)*2.7%).

في فبراير، قد تتضمن المحاسبة في بنود النفقات مبلغًا يساوي 167.582 روبل (157.650+9.932).

استعادة

وفقًا للقانون، يجب استعادة مكافأة الاستهلاك إذا تم تطبيقها على الممتلكات التي تم بيعها لأطراف مترابطة في المعاملة. إن معيار تحديد الكائنات التي يكون هذا المعيار إلزاميًا لها هو طول الفترة الزمنية التي تكون فيها هذه الأصول في الميزانية العمومية للمؤسسة. لا يمكن أن يكون عمره أكثر من 5 سنوات.

عند استعادة القسط، تزداد القيمة القاعدة الضريبيةلحساب مدفوعات ضريبة الدخل. وتحدث الزيادة في الشهر الذي تم فيه، وفقا للمحاسبة، بيع أصل ثابت. يجب إدراج المبلغ المستعاد في الدخل غير التشغيلي.

ملحوظة!الاستثناء الذي لا يسمح ببدء استعادة القسط يتعلق بالحالات التي تتم فيها إزالة الأصل من قائمة الأصول الثابتة ليس بسبب البيع، ولكن بسبب حريق أو فيضان.

المحاسبة عن انخفاض قيمة المكافأة

المحاسبة عن مبالغ مكافآت الاستهلاك تتعلق بالمنطقة المحاسبة الضريبية. طبيعي محاسبةلم يتم تعريف هذا المصطلح، ولم يتم تنظيم إجراءات تطبيق طريقة الإسناد لمرة واحدة على نفقات الاستهلاك. إذا حددت إدارة المؤسسة إمكانية وإجراءات تطبيق مكافأة الاستهلاك، فوفقًا للسياسة المحاسبية، يتم تخفيض قيمة العقار في وقت تسجيله ضمن الحدود التي ينص عليها القانون.

يتم الاعتراف بالتكاليف ضمن الفئة غير المباشرة. ويبدأ إدراجها في النفقات اعتبارًا من الشهر التالي للفترة التي تم فيها تشغيل الأصل عند حساب معدلات الاستهلاك الشهرية.

إذا تم شراء أصل في 20 سبتمبر 2017، وتم تشغيله في 27 سبتمبر 2017، فسيبدأ تطبيق الإهلاك عليه اعتبارًا من أكتوبر 2017. في نفس الشهر، سينشأ الحق في تطبيق انخفاض قيمة المكافأة.

بالنسبة للممتلكات التي مرت بجميع مراحل إعادة الإعمار، يتم استحقاق القسط في شهر التأكيد المستندي على حقيقة التحديث أو إعادة المعدات الفنية. وهذا المعيار منصوص عليه في كتاب وزارة المالية بتاريخ 20 أغسطس 2014 تحت رقم 03-03-06/1/41628.

منشورات

بسبب تطبيق قسط الاستهلاك على العقار بين معلومات الضريبة و أنواع المحاسبةالمحاسبة ، سوف تنشأ التناقضات عند حساب الاستهلاك. يُطلق على الفرق اسم الالتزام الضريبي المؤجل وينعكس في المحاسبة عن طريق الحساب المدين 68 والحساب الدائن 77. وبالتدريج، سينخفض ​​الفرق بين نوعي محاسبة الإهلاك وينخفض ​​إلى الصفر. سوف ينعكس انخفاض الفرق في الأسلاك العكسية - D77 K68.

عند استعادة المكافأة، لن تظهر في المحاسبة (على عكس المحاسبة الضريبية) دخل إضافي, القيمة المتبقيةلن يتم زيادة الأصول الثابتة. الاختلافات التي تظهر ينعكسها المحاسب في الإدخالات التالية:

• D99 - K68 فيما يتعلق بالدخل الذي يساوي مبلغ استرداد القسط؛
• D68 – K99 من حيث مقدار الزيادة في قيمة الأشياء بناءً على مؤشر السعر المتبقي.

يجب على كل شركة أن تحسب بشكل صحيح المؤشرات المختلفة لأدائها. عند استخدام مجموعة متنوعة من المعدات والأصول الثابتة، يلزم الاستهلاك الشهري. في الوقت نفسه، من المهم أن نفهم ما هي مكافأة الاستهلاك التي يمثلها بند معين من النفقات.

تتمتع الشركات بفرصة خفض ضريبة الدخل ليس فقط بمقدار الاستهلاك المتراكم، ولكن أيضًا من خلال النفقات، والتي تتمثل في مكافأة الاستهلاك. الحد الأقصى يساوي 30٪ من الاستثمارات الرأسمالية.

مهم! يتم تمثيل استهلاك المكافأة بطريقة معينة يتم من خلالها شطب التكاليف، وبالتالي تقليل القاعدة الضريبية.

يتم تخصيص هذه النفقات ل استثمارات ماليةوبمساعدة هذه الأداة، يمكن لكل شركة توزيع الموارد المالية المتاحة بكفاءة. تصنف هذه النفقات على أنها غير مباشرة، ويشار إليها في الفن. 272 نك.

بأي ترتيب يتم استخدام استهلاك المكافأة في حساب ضريبة الدخل - انظر هنا:

مأخوذ فى الإعتبار هذا النوعالمكافآت في المحاسبة وحتى المحاسبة الضريبية، حيث أنه عند حسابها من الممكن تقليل تكاليف الاستثمارات الرأسمالية أو تحديث أموال الشركة. سوف تتعلم كيفية حساب الإهلاك باستخدام طريقة القسط الثابت.

ما هو مبلغ القسط

في الفن. يحتوي 258 من قانون الضرائب على معلومات حول الحد الأقصى لمبلغ هذه الميزة. يعتمد ذلك على مجموعة الإهلاك التي تنتمي إليها الأصول التي يتم احتساب القسط لها.

لـ 1 و 2، وكذلك لـ 8 إلى 10 مجموعات إهلاك حجم الحدالمكافأة هي 10%، للمجموعات من 3 إلى 7 تنطبق أكبر مقاسبنسبة 30%.

مهم! تحدد كل شركة بشكل مستقل في سياساتها المحاسبية مبلغ فائدة الاستهلاك للأصول الثابتة، والتي يتم أخذ الأغراض الضريبية في الاعتبار.

شروط الاستخدام

من المهم أن نفهم ما هي الاستثمارات الرأسمالية التي يمكن تطبيق مكافأة الاستهلاك عليها.

يمكن لأي شركة إدخال نفقاتها لشراء معدات جديدة أو تجديد المعدات القديمة، وتعتبر هذه النفقات من النفقات التي تؤدي إلى انخفاض الوعاء الضريبي.

ولكن هذا ينطبق حصريًا على الأصول الرئيسية للمؤسسة. إذا لم يكن للوسائل جانب مادي، فيجب تصنيفها على أنها الأصول غير الملموسةلذلك يتم حساب الاستهلاك بالنسبة لهم وفقًا للمخطط العام.

مداخيل حسابية

يستخدم المحاسبون إدخالات مختلفة عند حساب المكافآت:

• D01 K08 – تسجيل المعدات بسعر البداية؛
• د20 ك02 – خصومات الاستهلاك، تحسب كل شهر؛
• D68 K77 - الالتزامات الضريبية المؤجلة، ولحسابها يجب خصمها من النفقات التكاليف المحاسبيةللإهلاك، كما تأخذ في الاعتبار ضريبة الدخل التي تساوي 20%.

بعد دفع كاملتتم مقارنة قيمة الكائن بالفرق المؤقت مع علاوة الإهلاك.

كيف يتم أخذ المؤشر بعين الاعتبار في المحاسبة الضريبية؟

عند حساب ضريبة الدخل تؤخذ نفقات الشركة بعين الاعتبار:

• 30% من السعر الذي تم قبول الأصول به للمحاسبة، ولكن هذا الحد ينطبق على الأصول الثابتة المصنفة ضمن 3-7 مجموعات إهلاك؛
• 10% من سعر الدفتر للأصول العائدة لمجموعات أخرى.

مهم! لا يمكن استخدام مكافأة الاستهلاك إلا للعقارات التي تم الحصول عليها أثناء إعداد العقود أو الالتزامات المعوضة.

ونظراً لكون هذه الضريبة غير مباشرة، فإنها تؤخذ بعين الاعتبار في الفترة التي بدأت فيها عملية الاستهلاك الطبيعي للأصول.

على سبيل المثال، اشترت شركة معدات تبلغ تكلفتها 840 ألف روبل، وضريبة القيمة المضافة في هذه الحالة 80 ألف روبل. التكلفة الأولية للأصل هي: 840-80=760 ألف روبل.

تنتمي هذه المعدات إلى المجموعة الثالثة من الاستهلاك، وبالتالي يتم تضمين 30٪ من سعر الشراء في النفقات. يتم احتساب المكافأة: 760.000*30%=228 ألف روبل.

يضاف هذا المبلغ إلى تكلفة الشهر التالي للشهر الذي تم فيه استخدام المعدات لأول مرة من قبل الشركة. سيتم احتساب الاستهلاك من: 760-228 = 532 ألف روبل.

هل من الممكن عدم استخدام مكافأة الإهلاك؟

يقرر رئيس كل منظمة بنفسه ما إذا كان سيتم تطبيق مكافأة الاستهلاك في التقارير أم لا. غالبًا ما يعتبر رفض هذه الميزة أكثر ربحية، حيث يجب ذكر رفض الاستحقاق في المعايير التي يتم على أساسها إجراء المحاسبة الضريبية في الشركة.

مهم! تتطلب كل منظمة لوائح معينة ولوائح داخلية أخرى يتم على أساسها تنظيم المحاسبة الضريبية.

بعد التسجيل الكتابيرفض تطبيق المكافأة، لن يكون من الممكن إجراء مزيد من التغيير على القرار المتخذ.

كيف يتم حل القضايا المثيرة للجدل المختلفة

غالبا ما تنشأ الصعوبات عند استئجار ممتلكات معينة. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن الشركات لا تأخذ في الاعتبار العناصر المستلمة كأصول خاصة بها، لأنها تستخدمها مؤقتًا فقط، كما أنها لا تصبح المالك الكامل لها.

وتدعي وزارة المالية أن الأشياء المنقولة لا تعتبر من الأصول الثابتة للشركة، لأنها لا تستخدم في إنتاج السلع.

تنشأ الصعوبات أيضًا عند حساب انخفاض قيمة المكافأة أثناء المحاسبة والمحاسبة الضريبية.

مزايا الاستخدام هذا المؤشريشير إلى فرصة تخفيض ضريبة الدخل عندما تقوم الشركة بشراء معدات ذات قيمة كبيرة. ولكن هناك فائدة فقط في الحالة التي لا تخطط فيها الشركة لبيع هذا العقار في المستقبل القريب.

خاتمة

وبالتالي، يعتبر انخفاض قيمة المكافأة فرصة مثيرة للاهتمام لخفض ضرائب الدخل. ويعتبر استخدامه الأمثل عند شراء أصول أو مباني باهظة الثمن، وكذلك في الحالة التي لا توجد فيها خطط لبيع المعدات أو المبنى في المستقبل القريب.

من المهم أن تأخذ هذه الميزة في الاعتبار بشكل صحيح ليس فقط في المحاسبة، ولكن أيضًا عند الاحتفاظ بالسجلات الضريبية، بحيث لا تؤدي الإجراءات غير الصحيحة إلى مشاكل مع موظفي دائرة الضرائب الفيدرالية.

تتم مناقشة مجموعات إهلاك الأصول الثابتة بالتفصيل في هذا الفيديو: