Konsoliduotos finansinės ataskaitos. Konsoliduotos finansinės ataskaitos Ką reiškia konsoliduota ataskaita?

Tai tarpusavyje susijusių organizacijų grupės finansinę būklę ir ataskaitinio laikotarpio finansinius rezultatus atspindinčių rodiklių sistema, suformuota pagal patvirtintas metodines gaires (Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymas Nr. 112). 1996-12-30 su pakeitimais ir papildymais pagal 1999-12-05 įsakymą Nr.Zbn).
Konsoliduotose finansinėse ataskaitose sujungiamos patronuojančios organizacijos ir jos dukterinių įmonių finansinės ataskaitos, taip pat įtraukiami duomenys apie priklausomas įmones, kurios yra juridiniai asmenys pagal jų valstybinės registracijos vietos įstatymus.
Dukterinės įmonės finansinės ataskaitos įtraukiamos į konsoliduotas finansines ataskaitas, jei:
patronuojančiai organizacijai priklauso daugiau kaip 50 procentų balsavimo teisę suteikiančių akcinės bendrovės akcijų arba daugiau kaip 50 procentų ribotos atsakomybės bendrovės įstatinio kapitalo;
patronuojanti organizacija turi galimybę nuspręsti dukterinių įmonių priimamus sprendimus pagal susitarimus, sudarytus tarp patronuojančios organizacijos ir dukterinių įmonių;
jei patronuojanti organizacija turi kitus dukterinių įmonių priimtų sprendimų nustatymo būdus.
Informacija apie susijusias įmones įtraukiama į konsoliduotas finansines ataskaitas, jeigu patronuojanti įmonė turi daugiau kaip 20% akcinės bendrovės ar ribotos atsakomybės bendrovės balsavimo teisę turinčių akcijų.
Konsoliduota ataskaita negali būti rengiama, jei vienu metu tenkinamos šios sąlygos:
konsoliduotos finansinės ataskaitos sudaromos remiantis tarptautiniais finansinės atskaitomybės standartais (TFAS);
užtikrinamas TFAS pagrindu parengtų konsoliduotų finansinių ataskaitų patikimumas;
Konsoliduotų finansinių ataskaitų aiškinamajame rašte pateikiamas apskaitos ataskaitoms taikomų reikalavimų sąrašas, atskleidžiami apskaitos metodai, įskaitant sąmatas, kurios skiriasi nuo norminių aktų numatytų taisyklių ir Rusijos Federacijos finansų ministerijos apskaitos metodinių nurodymų. .
Duomenys apie dukterinę ir priklausomą bendrovę gali būti neįtraukti į konsoliduotas finansines ataskaitas, jei:
akcijos su balsavimu arba įstatinio kapitalo dalis, kuri lemia dukterinės ar priklausomos įmonės statusą, buvo įgytos trumpam laikui, siekiant vėliau perparduoti;
patronuojanti organizacija negali daryti įtakos dukterinių įmonių sprendimams.
Šiuo atveju patronuojančios organizacijos dalyvavimo dukterinėje ar priklausomoje įmonėje išlaidų sąmata atsispindi konsoliduotose ataskaitose taip, kaip nustatyta finansinėms investicijoms. Kiekvienas toks atvejis turi būti atskleistas konsoliduoto balanso ir konsoliduotos pelno (nuostolių) ataskaitos aiškinamajame rašte.
Jeigu patronuojanti įmonė turi kitus metodus daryti įtaką dukterinių įmonių sprendimams, nesusijusių su dalyvavimu nuosavame kapitale, duomenys apie dukterines įmones ar priklausomas organizacijas į konsoliduotas finansines ataskaitas gali būti neįtraukiami, jei:
duomenys apie dukterinę (priklausomą) įmonę neturi didelės įtakos formuojantis idėjoms apie įmonės grupės finansinę būklę ir finansinius rezultatus (pvz., jei dukterinės įmonės įstatinio kapitalo dydis neviršija 3 % grupės kapitalo, o bendra suma visų į konsoliduotas ataskaitas neįtrauktų dukterinių įmonių kapitalas neviršija 10 % grupės kapitalo);
jeigu dukterinės (priklausomos) įmonės finansinių ataskaitų įtraukimas į konsoliduotas finansines ataskaitas prieštarauja racionalumo reikalavimams. Neįtraukimo pagrįstumą turi patvirtinti nepriklausomas auditorius (audito įmonė).
Tokiu atveju patronuojančios organizacijos dalyvavimo dukterinėje ar priklausomoje įmonėje išlaidų sąmata atsispindi taip, kaip nustatyta finansinėms investicijoms. Kiekvienas toks atvejis reikalauja papildomai atskleisti pareiškimų paaiškinimus.
Dukterinė įmonė, kuri savo dukterinių įmonių atžvilgiu veikia kaip patronuojanti organizacija, negali rengti konsoliduotų finansinių ataskaitų, jeigu:
100 % balsavimo teisę suteikiančių akcijų ar įstatinio kapitalo priklauso kitai patronuojančiai organizacijai, kuriai nereikia rengti konsoliduotų finansinių ataskaitų;
90 ir daugiau procentų jos balsavimo teisę suteikiančių akcijų ar įstatinio kapitalo priklauso kitai organizacijai, o likusiems akcininkams (dalyviams) konsoliduotų finansinių ataskaitų rengti nereikia.
Išimtį daro įmonės, registruotos ir (arba) vykdančios veiklą už Rusijos Federacijos ribų.
Kiekvieną tokį atvejį reikia atskleisti pareiškimų pastabose.
Konsoliduotos finansinės ataskaitos sudaromos pagal patronuojančios organizacijos parengtas formas, remiantis standartinėmis finansinių ataskaitų formomis.
Kur:
standartinės finansinių ataskaitų formos gali būti papildytos straipsniais ir duomenimis, kurių reikalauja suinteresuoti konsoliduotųjų finansinių ataskaitų vartotojai;
standartinių formų finansinių ataskaitų straipsniai (eilutės), kuriems grupė neturi rodiklių, gali būti nepateikiami, išskyrus atvejus, kai atitinkami rodikliai buvo prieš ataskaitinį laikotarpį; skaitiniai rodikliai apie atskirą turtą, įsipareigojimus ir kitus ūkinės veiklos duomenis pateikiami konsoliduotose ataskaitose atskirai, jeigu be jų žinios naudotojams neįmanoma įvertinti jos finansinės būklės ar finansinių veiklos rezultatų.
Konsoliduota patronuojančios organizacijos ir dukterinių (priklausomų) įmonių atskaitomybė sujungia ataskaitas, parengtas už tą patį laikotarpį, tą pačią dieną.
Jeigu dukterinė (užsienio) įmonė rengia ataskaitas už tą patį laikotarpį, bet kitą datą, tai ji privalo rengti tarpines ataskaitas konsoliduotųjų ataskaitų datos. Jei tarpinės atskaitomybės sudarymas neįmanomas arba sudėtingas, dukterinės įmonės atskaitomybė gali būti įtraukta į konsoliduotą atskaitomybę, jeigu laikotarpis nuo galutinės konsoliduotos atskaitomybės datos iki dukterinės įmonės atskaitomybės datos neviršija trijų mėnesių. Konsoliduotos ataskaitos pateikiamos ne vėliau kaip iki kitų ataskaitinių metų birželio 30 d.
Sudarant konsoliduotas ataskaitas, turi būti taikoma vieninga apskaitos politika, susijusi su panašiais patronuojančios organizacijos ir dukterinių įmonių turto ir įsipareigojimų, pajamų ir sąnaudų straipsniais. Jeigu dukterinės įmonės apskaitos politika skiriasi, tai rengiant konsoliduotą atskaitomybę jos duomenys turi būti suderinti su patronuojančios organizacijos apskaitos politika.
Konsoliduotos finansinės ataskaitos sudaromos tokia apimtimi ir pagal formas, kurias parengė pagrindinė organizacija, remiantis RAS 4/99 „Organizacijos finansinės ataskaitos“.
Suvestinės ataskaitos forma nuo vieno laikotarpio iki kito turi būti tokia pati. Ataskaitų formų pakeitimai turi būti pagrįsti ir atskleisti ataskaitos pastabose.
Už konsoliduotos atskaitomybės teisingumą atsako pagrindinės organizacijos vadovas.
Dukterinės įmonės finansinių ataskaitų rodikliai, apskaičiuoti užsienio valiuta, įtraukti į konsoliduotą atskaitomybę, konvertuojami į Rusijos Federacijos valiutą taip:
turto, įsipareigojimų vertės, pajamų ir išlaidų sumos perskaičiavimas atliekamas pagal Rusijos Federacijos centrinio banko kursą;
turto ir įsipareigojimų vertės perskaičiavimas atliekamas pagal valiutos keitimo kursą, naujausią kotiravimo metu ataskaitiniais metais;
dukterinių įmonių finansinius rezultatus sudarančių pajamų ir sąnaudų sumos perskaičiavimas atliekamas taikant atitinkamomis sandorių užsienio valiuta dienomis galiojusius kursus arba naudojant vidutinį kursą, apskaičiuotą padalijus produktų sumą. ataskaitinio laikotarpio įkainius ir jų galiojimo dienas pagal ataskaitinio laikotarpio dienų skaičių;
skirtumai, atsirandantys dėl turto ir įsipareigojimų, pajamų ir sąnaudų vertės perskaičiavimo, yra atspindimi konsoliduotame balanse kaip papildomas kapitalas ir yra atskleidžiami atskirai konsoliduoto balanso ir konsoliduotos pelno (nuostolių) ataskaitos aiškinamajame rašte.
Sujungus patronuojančios organizacijos ir dukterinių įmonių finansines ataskaitas, į konsoliduotą balansą neįtraukiama:
patronuojančios organizacijos finansinės investicijos į dukterinių įmonių įstatinį kapitalą ir atitinkamai į dukterinių įmonių įstatinį kapitalą patronuojančiai organizacijai priklausančioje dalyje;
rodikliai, atspindintys gautinas ir mokėtinas sumas tarp patronuojančios organizacijos ir dukterinių įmonių, taip pat tarp dukterinių įmonių;
pelnas ir nuostoliai iš sandorių tarp patronuojančios organizacijos ir dukterinių įmonių, taip pat tarp dukterinių įmonių;
patronuojančios organizacijos dukterinių įmonių arba kitų tos pačios patronuojančios organizacijos dukterinių įmonių, taip pat patronuojančios organizacijos savo dukterinėms įmonėms išmokėti dividendai; konsoliduota atskaitomybė atspindi tik tuos dividendus, kurie išmokami asmenims ir organizacijoms, kurios nėra grupės dalis;
įmonių, nesusijusių su grupės veikla, turto ir įsipareigojimų dalis, kai patronuojanti organizacija turi 50 procentų ir mažiau balsavimo teisę turinčių akcinės bendrovės akcijų arba įstatinio kapitalo ribotos atsakomybės bendrovėje. Įtraukiant į konsoliduotas ataskaitas, dukterinių įmonių turto ir įsipareigojimų dalis nustatoma pagal patronuojančiai organizacijai priklausančią dukterinės įmonės balsavimo teisę turinčių akcijų dalį; taip pat turto dalis, įtraukiama į konsoliduotas ataskaitas, nustatoma, jei dukterinė įmonė po lygiai (50 %) priklauso dviem patronuojančioms organizacijoms.
Jeigu, sujungus patronuojančios organizacijos ir dukterinės įmonės ataskaitas, patronuojančios organizacijos finansinių investicijų balansinė sąmata skiriasi nuo dukterinės įmonės akcijų nominalios vertės (patronuojančios įmonės dalies dukterinės įmonės įstatiniame kapitale sąmatos). ), tada atskleistas skirtumas atsispindi konsoliduoto balanso straipsnyje „Prestižinės dukterinės įmonės“. Jeigu akcijų nominali vertė yra mažesnė už patronuojančios organizacijos finansinių investicijų į dukterinę įmonę balansinę sąmatą, tai konsoliduoto balanso straipsnių grupėje "Nematerialusis turtas" parodomas straipsnis "Dukterinių įmonių reputacija". Jeigu dukterinių įmonių akcijų nominali vertė viršija patronuojančios organizacijos finansinių investicijų į dukterinę įmonę balansinę sąmatą, tai tarp balanso III ir IV skilčių rodomas straipsnis "Duterinių įmonių prestižas".
Sujungiant patronuojančios organizacijos, p dukterinių įmonių finansines ataskaitas, į konsoliduotą pelno (nuostolių) ataskaitą neįtraukiama:
pajamos iš produkcijos (prekių, darbų, paslaugų) pardavimo tarp patronuojančios organizacijos ir vienos patronuojančios organizacijos dukterinių įmonių ir šiam pardavimui priskirtinų išlaidų;
dividendai, kuriuos išmokėjo patronuojančios organizacijos dukterinės įmonės ar kitos tos pačios patronuojančios organizacijos dukterinės įmonės, taip pat patronuojančios organizacijos išmokėti savo dukterinėms įmonėms. Konsoliduotoje ataskaitoje atsispindi tik dividendai, išmokėti grupei nepriklausantiems asmenims ir organizacijoms;
bet kokios kitos pajamos ir išlaidos, atsirandančios dėl sandorių tarp patronuojančios organizacijos ir tos pačios patronuojančios organizacijos dukterinių įmonių;
dukterinių įmonių veiklos finansinis rezultatas, išreikštas pajamomis ir sąnaudomis, nesusijusiomis su grupės veikla, kai patronuojanti organizacija turi 50% ar mažiau balsavimo teisę turinčių akcinės bendrovės akcijų arba 50% ar mažiau įstatinio kapitalo ribotos atsakomybės bendrovė. Šiuo atveju dukterinės įmonės veiklos finansinis rezultatas, išreikštas pajamomis ir sąnaudomis, įtraukiamas į konsoliduotą pelno (nuostolių) ataskaitą, nustatomas pagal patronuojančiai organizacijai priklausančių dukterinės įmonės balsavimo teisę turinčių akcijų dalį bendrame jų skaičiuje arba patronuojanti organizacija dukterinės įmonės įstatiniame kapitale.
Sujungiant patronuojančios organizacijos ir dukterinių įmonių ataskaitas konsoliduotame balanse ir konsoliduotoje pelno (nuostolių) ataskaitoje, išskiriami atskirai apskaičiuoti rodikliai, atspindintys mažumos dalį įstatiniame kapitale ir įmonės finansinius rezultatus.
Konsoliduotame balanse mažumos dalies rodiklis parodo dukterinės įmonės, kuri nepriklauso patronuojančiai organizacijai, įstatinio kapitalo dydį. Mažumos dalis konsoliduotame balanse nustatoma pagal dukterinės įmonės kapitalo dydį ataskaitų sudarymo dieną ir patronuojančiai organizacijai nepriklausančių balsavimo teisę turinčių akcijų procentą bendrame jų skaičiuje. Balanso III skyriaus „Kapitalas ir rezervai“ suma, atėmus straipsnius „Socialinės srities fondas“ (jei yra) ir „Tikslinis finansavimas ir įplaukos“, imama dukterinės įmonės kapitalo suma ataskaitų datą.
Konsoliduotame balanse mažumos dalis parodoma atskirame straipsnyje „Mažumos dalis“ po III skyriaus „Kapitalas ir rezervai“ sumos, o grupės kapitalo sudedamosios dalys – atėmus mažumos dalį.
Konsoliduotoje pelno (nuostolių) ataskaitoje mažumos dalis atspindi dukterinės įmonės, kuri nepriklauso patronuojančiai organizacijai, finansinio rezultato sumą. Mažumos dalis konsoliduotai pelno (nuostolių) ataskaitai parengti nustatoma pagal dukterinės įmonės ataskaitinio laikotarpio nepaskirstytojo pelno arba nepadengto nuostolio sumą ir patronuojančiai organizacijai nepriklausančių akcijų procentą bendrame jų skaičiuje.
Konsoliduotoje pelno (nuostolių) ataskaitoje mažumos dalis parodoma kaip atskiras įrašo elementas, o pajamos ir sąnaudos, sudarančios finansinį grupės veiklos rezultatą – atėmus mažumos dalį.
Jei dukterinės įmonės ataskaitinio laikotarpio nuostoliuose mažumos rodiklis yra didesnis nei šios įmonės mažumos dalies rodiklis ataskaitinio laikotarpio kapitale, tai tarp šių rodiklių apskaičiuoto skirtumo suma mažėja. rezervinio kapitalo, o jei jo nepakanka, ši vertė pridedama ir nurašoma nuo įstatinio kapitalo.dukterinė įmonė įtraukta į konsoliduotas finansines ataskaitas.
Duomenys apie susijusias įmones įtraukiami į konsoliduotas finansines ataskaitas, joje atspindint šiuos du apskaičiuotus rodiklius:
rodiklis, atspindintis patronuojančios organizacijos dalyvavimo priklausomoje įmonėje kaštų įvertinimą, konsoliduotame balanse pateikiamas kaip atskiras straipsnis straipsnių grupėje „Ilgalaikės finansinės investicijos“ kaip vertė, apskaičiuojama kaip skirtumas tarp faktiškai patirtų išlaidų. organizacija, įgyvendindama (pirkdama) investicijas ir patronuojančių organizacijų dalis priklausomos įmonės pelne (nuostoliuose) už investavimo laikotarpį;
rodiklis, atspindintis patronuojančios organizacijos dalį priklausomos įmonės ataskaitinio laikotarpio pelne ar nuostoliuose, apskaičiuojamas pagal priklausomos įmonės ataskaitinio laikotarpio nepaskirstytojo pelno arba nepadengtų nuostolių sumą ir turimų balsavimo teisę turinčių akcijų procentą. pagrindinė organizacija bendrame jų skaičiuje.
Patronuojančios organizacijos dalis asocijuotos įmonės ataskaitinio laikotarpio pelne ir nuostoliuose parodoma konsoliduotoje pelno (nuostolių) ataskaitoje kaip atskiras straipsnis „Kapitalizuotos pajamos / nuostoliai“ po ne veiklos pajamų ir sąnaudų straipsnių grupės ir įtraukiama. grupės finansiniame rezultate.
Jei rodiklio, atspindinčio patronuojančios organizacijos dalį priklausomos įmonės nuostoliuose ataskaitiniu laikotarpiu, reikšmė yra lygi arba didesnė už patronuojančios organizacijos dalyvavimo priklausomoje įmonėje išlaidų sąmatą atspindinčio rodiklio reikšmę. , atėmus rodiklio, atspindinčio patronuojančios organizacijos dalį priklausomos įmonės ataskaitinio laikotarpio nuostoliuose, reikšme, tada dukterinių įmonių dalyvavimo rodiklis nėra įtraukiamas į konsoliduotą atskaitomybę.
Svarbu pabrėžti, kad pagrindinėse ataskaitų formose vartotojui pateikiama tik minimali reikalinga informacija. Pateikiant papildomus duomenis apie verslo padalinius arba konsoliduotą atskaitomybę šie duomenys papildomi naujomis kiekybinėmis charakteristikomis. Tačiau tai neatleidžia organizacijos nuo reikalavimo iki galo atskleisti didelių pokyčių ir pasikeitimų priežastis, kurios atsispindi ataskaitose. Tai lemia detalių paaiškinimų, kuriuos išrašų naudotojams pateikia jo rengėjai, poreikį. Didelėse organizacijose tokie paaiškinimai užima dešimtis, o kartais ir šimtus puslapių. Dažnai būtent ataskaitų paaiškinimuose vartotojas gali gauti svarbiausią informaciją apie organizacijos plėtros tendencijas (apie perėjimą prie naujų veiklos rūšių, reikšmingą įmonės perspecializaciją, tiekėjų ir produktų rinkų pokyčius). , reikšmingas gamybos išplėtimas ir kt.).
Visų pirma, ataskaitų paaiškinimuose turi būti paaiškinta apie ataskaitų formų straipsnių sudėties ypatumus, jei organizacija pasinaudojo teise ją formuoti savarankiškai. Kaip minėta, šiuo metu Rusijos įmonės turi teisę rengti ir teikti finansines ataskaitas savo pačių parengtomis formomis pagal Buhalterinės apskaitos nuostatų reikalavimus ir taisykles, išsaugant ataskaitų formų struktūrą ir numatytą minimalų reikalaujamą rinkinį. rodiklių. Šis metodas atspindi finansinių ataskaitų rengimo patirtį šalyse, kuriose naudojamas angloamerikietiškas apskaitos modelis, kai formuojant balansą ir pelno (nuostolio) ataskaitą dalis rodiklių gali būti pateikti pagrindinėse atskaitomybės formose, o dalis atskleidžiama užrašai. Pavyzdžiui / balanse galima pateikti sugrupuotą rodiklį, o balanso pastabose visa suma suskirstyta į komponentus. Taigi balanse galite rodyti bendras sumas straipsniams „Ilgalaikis turtas“, „Atsargos“, „Mokėtinos sumos“.
-> Nepaisant duomenų pateikimo formos pasirinkimo laisvės, pagal ataskaitų teikimo tęstinumo principą ir jų palyginamumo reikalavimą, šie duomenys turėtų būti išsiskiriantys struktūros pastovumu, todėl išoriniam vartotojui lengviau palyginti. ir analizuoti finansinių ataskaitų rodiklius.
Tuo atveju, jei įmonė naudoja savarankiškai sukurtas pagrindinių atskaitomybės formų formas, reikia paaiškinti visus jose atsiradusius pokyčius, palyginti su anksčiau pateiktomis metinės apskaitos ataskaitos formomis. Tokių ataskaitų pasikeitimų priežastys gali būti gamybos struktūros pokyčiai, kapitalo investicijos į dukterines ar priklausomas įmones ir kiti finansinei būklei įvertinti reikšmingi faktai.
Atskleidus šią informaciją, užtikrinamas nuoseklių metinių likučių ir pelno (nuostolių) ataskaitų palyginamumas, nepaisant galimo pateikimo nuoseklumo pablogėjimo.
Būtina paaiškinti balanso duomenų neatitikimo priežastis gretimų laikotarpių pradžioje ir pabaigoje. Pagal ataskaitų formų informacijos tęstinumo principą, sudarant ataskaitas turi būti užtikrintas atskirų ataskaitų formų, surašytų gretimais laikotarpiais, duomenų atitikimas. Siekiant užtikrinti rodiklių palyginamumą, turi būti atskleistas kiekvienas rodiklių pasikeitimo faktas metų pradžioje ir pabaigoje – pavyzdžiui, ilgalaikio turto ar nebaigtos statybos perkainojimas, nekokybiškų atsargų nurašymas ir kt.
Kaip minėta aukščiau, ypač svarbu atskleisti pajamas ir išlaidas pagal verslo ir geografinės rinkos segmentus, o kartais ir pagal pagrindines klientų grupes.
Būdingas daugelio įmonių bruožas yra veiklos išplėtimas į regionus ir (arba) produktų rinkas, kurios skiriasi savo geografija. Tokio diversifikavimo tikslas – apriboti verslo riziką ir užtikrinti finansinį stabilumą besikeičiančiomis rinkos sąlygomis.
Informacijos, apibūdinančios veiklą atskirų segmentų kontekste, konsolidavimas viename balanso ir pelno (nuostolio) ataskaitos straipsnyje apsunkina kiekvienos atskiros veiklos krypties, taigi ir visos įmonės, plėtros riziką. . Štai kodėl tarptautinė ir Rusijos apskaitos praktika numato atskleidimo reikalavimus atskiriems segmentams (žr. 8 skyrių).
Segmentavimo bazės pagrindimas kelia rimtą metodologinę problemą. Tuo pačiu segmentuojant pagal veiklos sritis reikėtų pasirinkti tokią paskirstymo bazę, kad rinkos segmentai vienas nuo kito ženkliai skirtųsi pagal riziką, priklausomybę nuo rinkos sąlygų, konkurencijos intensyvumą, plėtros perspektyvas, vyriausybės reguliavimą ir kitus faktus. .
Pagal PBU 4/99 „Organizacijos finansinės ataskaitos“ balanso ir pelno (nuostolio) ataskaitos paaiškinimuose įmonė turi atskleisti informaciją apie produkcijos, prekių, paslaugų pardavimo apimtį pagal veiklos rūšis ir geografines vietas. pardavimo rinkas. Taigi Rusijos apskaitos standartai rekomenduoja išskirti dvi segmentavimo dalis: ekonominę (veiklos rūšys) ir geografinę (geografinės pardavimo rinkos). Toks informacijos apie segmentus atskleidimo metodas visiškai atitinka informacijos klasifikaciją, rekomenduojamą Tarptautiniame standarte Nr. 14, kuris apibrėžia ekonominius (verslo) ir geografinius (geografinius) segmentus.
Ataskaitų segmentavimas leidžia identifikuoti skirtingų veiklos rūšių kaštų formavimosi ypatumus, pelningumo skirtumus ir komercinės rizikos lygį, o tai parodo gamybos diversifikavimo galimybes lyginant kaštų pelningumo ir rizikos pasiskirstymo pokyčius. Geografinis segmentavimas taip pat leidžia pagrįsti pardavimo sąnaudų pokyčius ir palyginti jų augimą su pardavimų padidėjimu ir gauto pelno dydžiu. Be to, vystantis naujoms pardavimo rinkoms, atsiranda galimybė įvertinti gaminių nepaklausos rizikos kitimą.
Taikant regioninį segmentavimą, ataskaitų informacijos atskleidimo problema yra padaryti skaidrią įmonės priklausomybę nuo galimybių ir rizikų, kurias lemia skirtingų regionų specifika.
Ataskaitų pastabose atskleidžiama apskaitos politika, kuri taikoma organizacijoje.
Šiuo metu įmonės turi daug apskaitos politikos pasirinkimo galimybių, o nacionaliniams standartams artėjant prie tarptautinių finansinės atskaitomybės standartų, apskaitos daugialypiškumas plečiasi. Taigi, PBU 5 ir PBU 6 priėmimas žymiai išplėtė įmonių laisvę pasirenkant nusidėvėjimo politiką, vertinant atsargas ir kt.
Paaiškinimuose pateikiama informacija turi parodyti, kaip įmonė pasinaudojo teise vertinti balanso straipsnius ir sudaryti pelno (nuostolio) ataskaitos rodiklius.
Finansinėse ataskaitose pateiktos informacijos aiškinimo finansinės analizės tikslais požiūriu šis atskleidimo reikalavimas yra esminis. Nesuprantant ir neišmanant apskaitos taisyklių, kurios buvo naudojamos formuojant atskaitomybės informaciją, kiekybinių finansinės analizės metodų, įskaitant finansinių rodiklių skaičiavimą, naudojimas tampa formalus.
Informacijos apie apskaitos politiką viešinimo būtinybė kyla dėl to, kad šiuo metu apskaitos (finansinių) atskaitomybės rodiklių formavimo ir mokesčių apskaičiavimo procesas yra nustatomas remiantis įvairiais metodais. Atsižvelgiant į tai, iškyla apskaitos ir mokesčių ataskaitų duomenų palyginamumo užtikrinimo problema.
Svarbus informacijos atskleidimo finansinėse ataskaitose aspektas jos analizės tikslais yra apskaitos politikos pasikeitimo požymis. Vadovaujantis Buhalterinės apskaitos nuostatų IV skirsnio „Organizacijos apskaitos politika“ (PBU 1/98) reikalavimais, apskaitos politikos pakeitimo pasekmės, kurios turi arba gali turėti reikšmingos įtakos įmonės finansinei būklei. paaiškinimuose turi būti motyvuotas ir paaiškintas, kad teiginių vartotojas turėtų galimybę juos pateikti palyginama forma.
Paprastai nurodytos ataskaitų teikimo pasekmės pateikiamos remiantis ne mažiau kaip dvejų metų palyginamos duomenų sekos pateikimo reikalavimais, išskyrus atvejus, kai šių pasekmių pinigine išraiška įvertinti ankstesnių laikotarpių atžvilgiu negalima. būti padaryta pakankamai patikimai. Šiuo atveju reikėtų paaiškinti, kodėl neįmanoma pateikti kiekybinio šių pokyčių pasekmių įvertinimo.
P1 Būtinybė atskleisti visus apskaitos politikos pakeitimus yra labai svarbi norint užtikrinti tinkamus ataskaitų analizės rezultatus, nes beveik bet kuris apskaitos politikos punktas turi įtakos vienokiam ar kitokiam informacijos apie įmonės turtinę būklę ir jos finansinę pateikimą. rezultatus.
Taigi, pavyzdžiui, nuo 1996 m. įmonės turi teisę pripažinti bendrąsias veiklos sąnaudas laikotarpio sąnaudomis su galimybe jas tiesiogiai nurašyti, siekiant sumažinti pajamas, iš anksto neįtraukiant į parduotų prekių savikainą. Šio metodo pasirinkimas neišvengiamai paveiks atskaitomybės rodiklių struktūrą: balansą pagal straipsnius „Nebaigtos gamybos sąnaudos“ ir „Pagaminta produkcija“, nes šių straipsnių savikaina bus suformuota atėmus bendrąsias verslo sąnaudas ir pelno (nuostolio) ataskaita, išreikšta pardavimo rezultatu, vertė, kuri sutaps su finansinio rezultato verte, apskaičiuota taikant visų sąnaudų metodą, tik tuo atveju, jei yra nekintamų produktų atsargų, ir
neapdorotas.
Teiginių paaiškinimuose rengėjas turėtų atkreipti vartotojo dėmesį į nestandartinius ir ypač didelius sandorius, lėmusius esminius organizacijos finansinius rezultatus ir turtinę padėtį. Pavyzdžiui, jei per ataskaitinius metus buvo parduota nebaigta statyba, dalis ilgalaikio turto ar materialinių išteklių atsargos, o tai turėjo įtakos finansiniams rezultatams, tai paaiškinimuose reikia paaiškinti, kad ataskaitų vartotojas nesuteiktų. nuolatinio gamybos pelningumo augimo lūkesčiai. Priešingai, jei ataskaitiniais metais aplinkybės susiklostė taip, kad buvo sumokėtos didelės baudos, atidėtas dividendų mokėjimas ir pan., paaiškinimai padės finansinės atskaitomybės vartotojui suprasti, kad finansinės padėties pablogėjimas nėra būdingas. ir nesusijęs su organizacijos verslui būdingomis priežastimis.
Pareiškimų paaiškinimai turi atspindėti ypatingų (ypatingų) aplinkybių, galinčių reikšmingai iškreipti tikrąją organizacijos finansinę būklę, įtaką. Tokie duomenys gali būti siejami su organizacijos veiklos tam tikra kryptimi nutraukimu, ankstesnių metų nuostolių nustatymu; būtent šiuo atžvilgiu tarptautiniuose standartuose išskiriamos dvi pelno rūšys: iš įprastos veiklos ir avarinių situacijų.
Informacijos apie neapibrėžtus ūkinės veiklos faktus ir įvykius, įvykusius po ataskaitinio laikotarpio, bet iki ataskaitos pateikimo, atskleidimas yra esminis ataskaitoje pateiktos informacijos patikslinimas. Jų ypatybė – ataskaitų vartotojo orientacija į ryškėjančias tendencijas – turto augimą ar mažėjimą, pelno iš įprastinės veiklos, finansinės ir investicinės veiklos padidėjimą ar sumažėjimą, pardavimų augimą ar mažėjimą kitu laikotarpiu po ataskaitinio laikotarpio. . Ši informacijos atskleidimo sritis yra ypač svarbi, nes pati sąlyginių ekonominės veiklos faktų samprata Rusijos praktikai yra gana nauja. Kalbant apie įvykius, įvykusius po atskaitomybės datos, jie atsižvelgia į ataskaitų rodiklių reikšmes rinkos ekonomikoje su padidėjusia komercine ir finansine rizika. Šie paaiškinimai padeda išsamiau iš anksto nustatyti kitų ataskaitinių metų organizacijos finansinius rezultatus, tačiau reikalauja papildomai pagrįsti jų apskaitos ir atskaitomybės metodus.
Taigi, analizės objektu vertinant organizacijos buhalterines (finansines) ataskaitas, informacijos šaltinis yra ne tik pačios atskaitomybės formos, bet ir platūs jų paaiškinimai bei papildymai, duomenys iš vidinės finansinės ir valdymo atskaitomybės.
Kartu pabrėžtina, kad visapusiškai ataskaitų teikimo analizei būtina įtraukti ne tik vidinę, bet ir išorinę informaciją, ypač verslo veiklos analizei ir vertinimui – duomenis apie panašių organizacijų veiklos rezultatus, vid. pramonės ar regiono vidurkius bei geriausius panašių organizacijų pasiekimus. Toms įmonėms, kurios turi prieigą prie pasaulinės rinkos, svarbi informacija apie kainas joje, vidutinį atitinkamo verslo segmento įmonių pelningumo lygį. Akcijų rinkos informacija apie įmonių akcijų grąžą tampa vis svarbesnė. Informacija apie finansinių išteklių ir paskolų rinką yra svarbi ataskaitų analizei ir vertinimui.
Darnaus vystymosi koncepcijos įgyvendinimo kontekste didelę reikšmę turi aplinkosaugos ataskaitų teikimas, įskaitant duomenis apie aplinkos apsaugos kaštus. Socialinė informacija pradeda užimti ypatingą vietą finansinių ataskaitų analizėje, įskaitant apie tam tikro verslo segmento personalą, mokymo išlaidas, kvalifikacijos lygį ir atlyginimą.
Būtent plačios informacijos įtraukimas suteikia organizacijos ataskaitų analizės išvadų gilumą ir praktinę reikšmę.

Kaip žinia, finansinės ataskaitos gali būti įvairių tipų: metinės, tarpinės, vidinės, išorinės ir pan., priklausomai nuo numatomos paskirties, informacijos pilnumo ir kitų faktorių. Taip pat yra konsoliduotos apskaitos ataskaitos, kuriose pateikiami duomenys apie dukterines įmones.

Pagrindiniai terminai

Pirmiausia išsiaiškinkime pagrindines sąvokas. Ataskaitų dokumentacija formuojama vadovaujantis teisės aktų reikalavimais teikti reguliavimo institucijoms informaciją apie įmonės lėšų judėjimą ir ūkinių veiksmų teisėtumą. Tačiau, be to, apskaita yra puiki valdymo priemonė. Kadangi ataskaitos aiškiai parodo, kurios operacijos atneša mažiau pajamų, o kurios yra pelningesnės, jos leidžia daryti išvadą apie tam tikros krypties palaikymo pelningumą ir galimą lėšų investavimą į tolesnę jos plėtrą ar restruktūrizavimą.

Taigi finansinės ataskaitos yra dokumentų paketas, kuris suteikia išsamų ir patikimą vaizdą apie įmonės turtinę ir ekonominę padėtį tam tikru laikotarpiu (dažniausiai imamasi ataskaitiniais metais). Paprastai, kai sakome „buhalterinės ataskaitos“, turime omenyje balansą (įskaitant aiškinamuosius priedus) ir įmonės finansinių rezultatų ataskaitą.

Suvestinė dokumentacija

Kiekviena organizacija reguliariai rengia metinę mokesčių tarnybos ataskaitą. Jei įmonė yra gana didelė, turi dukterines įmones arba yra kelių organizacijų junginys, ataskaitoje taip pat turi būti kiekvieno filialo veiklos ataskaita. Tokiu atveju turėtų būti ne ataskaitų rinkinys – kiekvienai organizacijai atskirai – o vienas konsoliduotas dokumentas, kuriame būtų visi reikalingi rodikliai. Ji vadinama konsoliduota apskaita.

Tokia ataskaita apima ne tik Rusijos Federacijos teritorijoje esančių organizacijų veiklą, bet ir informaciją apie filialus, esančius ir veikiančius užsienyje.

Kokiomis aplinkybėmis turėtų

Paprastai apibendrinti teiginiai sudaromi dviem atvejais:

• jeigu patronuojančiai organizacijai priklauso daugiau kaip penkiasdešimt procentų akcinės bendrovės akcijų arba daugiau kaip penkiasdešimt procentų ribotos atsakomybės bendrovės įstatinio kapitalo;
• jei pagrindinė organizacija turi teisę nuspręsti, kokius sprendimus priima dukterinė įmonė.

Dviejų tipų pareiškimai

Kadangi konsoliduotose finansinėse ataskaitose pateikiami kelių filialų jungtiniai duomenys, jie gali būti dviejų tipų:

• susijusių įmonių grupės (dukterinių įmonių ar priklausomų organizacijų) duomenys;
• federalinės vykdomosios valdžios institucijų pareiškimas.

Antruoju atveju finansinėse ataskaitose konsoliduoti dokumentai pateikiami atskirai vienetinėms bendrovėms ir atskirai akcinėms bendrovėms, kurių kai kurios akcijos arba akcijos priklauso federalinei nuosavybei.

Ataskaitos sudaromos keturiais egzemplioriais (vienas lieka organizacijoje) ir nedelsiant siunčiami Finansų ministerijai, Ūkio ministerijai ir Valstybiniam statistikos komitetui. Tuo pačiu metu vienetinių įmonių metinė atskaitomybė pateikiama ne vėliau kaip iki einamųjų metų balandžio 25 d., o akcinių bendrovių – ne vėliau kaip iki einamųjų metų rugpjūčio 1 d.

Finansinės ataskaitos sudarymas

Pažymėtina, kad bet kokių finansinių ataskaitų sudarymo principai, jų tvarkymo ir vykdymo tvarka yra aprašyti federaliniame įstatyme „Dėl apskaitos“. Taip pat verta atkreipti dėmesį į Rusijos Federacijos darbo, mokesčių ir civilinių kodeksų straipsnius, įvairius Rusijos finansų ministerijos priimtus nurodymus ir reglamentus.

Finansinei atskaitomybei tvarkyti tiesiogiai kiekvienai įmonei turi būti suformuota apskaitos politika, kurioje būtų atsižvelgiama tiek į teisės normas, tiek į pačios įmonės ypatumus: darbuotojų skaičių, gamybos specifiką ir pan.

Priimta apskaitos politika turi būti įrašyta į įmonės vidaus aktus ir taikoma griežtai bei nuolat – tai vienas iš reikalavimų, kuriuos teisės aktai kelia verslo atstovams dėl finansinių dokumentų tvarkymo. Lygiai tokie pat reikalavimai taikomi ir konsoliduotai dokumentacijai: įmonės ar organizacijų asociacijos steigimo dokumentuose savanoriškais pagrindais yra nustatyta nustatyta apskaitos politika, reglamentuojanti finansinių ataskaitų sudarymo ir pateikimo tvarką bei atskaitomybės pateikimo laiką. jo pateikimas, atsižvelgiant į įstatymo normas.

Pastatų suvestinių ataskaitų ypatybės

Be įprastoms finansinėms ataskaitoms keliamų reikalavimų, sudarydami konsoliduotą ataskaitą, turite laikytis ir Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1996 m. gruodžio 30 d. įsakymo Nr. 112 „Dėl metodinių rekomendacijų“ priedo normų. dėl konsoliduotų finansinių ataskaitų rengimo ir pateikimo“, taip pat Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2012-09-14 įsakymo Nr. 126n reikalavimus.

Konsoliduotai atskaitomybei keliami šie reikalavimai:

• informacijos apie visą kiekvienos dukterinės įmonės, taip pat pagrindinės organizacijos turtą ir įsipareigojimus, pajamas ir išlaidas turinys;
• kiekvienos dukterinių įmonių eilutės įvertinimo metodų nuoseklumas;
• kiekvienos dukterinės įmonės atskaitomybės ir patronuojančios įmonės apskaitos ataskaitos sudarymo laikotarpių sutapimas;
• valiutos vienetas (tačiau pagal teisės aktų reikalavimus apskaitos požiūriu bet kuriuo atveju turėtų būti naudojama nacionalinė Rusijos valiuta).

Be to, konsoliduota dokumentacija, vadovaujantis apskaitos principais, turi būti išsami, patikima, išmatuojama, visapusiška, nuosekli, neutrali, esminė, nuosekli ir racionali.

Reikalavimai dokumentams

Įmonių grupės konsoliduotos finansinės ataskaitos apibūdinamos šiais parametrais:

• jis visada sudaromas pagal tarpusavyje susijusių įmonių grupę, kurios vadovas būtinai yra pagrindinė organizacija;
• siekia pagrindinio tikslo: kelių įmonių finansinės ir ūkinės veiklos rezultatų teikimo. Paprastai pagrindiniai tokios informacijos vartotojai, be reguliavimo institucijų, gali būti investuotojai;
• kadangi finansinės ataskaitos apibūdina visos grupės finansinę ir ekonominę padėtį, galutinėje ataskaitoje rodikliai ne tik apibendrinami, bet ir kai kurie iš jų neįtraukiami (pavyzdžiui, atsiskaitymai grupės viduje ir pajamos iš sandorių tarp įmonių grupės įmonių). grupė);
• konsoliduotoje dokumentacijoje turėtų būti pabrėžta grupės turto ir kapitalo dalis, kuri nepriklauso pagrindinei organizacijai.

Suvestinių dokumentų formavimo etapai

Kadangi konsoliduotos ataskaitos yra kelių ataskaitų rinkinys, jos formavimas vyksta keliais etapais.

1. investicijos į dukterinių ar grupės įmonių įstatinį kapitalą;
2. tarpusavio mokėtinos ir gautinos sumos, kurios bus grąžintos greičiau nei per vienerius metus nuo ataskaitų sudarymo datos;
3. grupės vidaus paskolos, paskolos ir kreditai, kurie bus grąžinti arba gauti mažiau nei vienerius metus nuo ataskaitų datos.

• Pelno ir nuostolio neįtraukimas. Šiame etape konsoliduotos finansinės ataskaitos yra beveik paruoštos, belieka parengti konsoliduotą finansinių rezultatų ataskaitą. Tam sumuojami rodikliai, po kurių iš gautų sumų atimamos tos pajamos ir nuostoliai, susidarę dėl verslo sandorių tarp dukterinių įmonių ar verslo operacijų grupės įmonių arba tarp dukterinių įmonių (ar grupės įmonių). ) ir pagrindinė organizacija.

Taigi galutinėse konsoliduotose finansinėse ataskaitose bus nurodytos tik pagrindinės organizacijos pelno, nuostolių ir dividendų sumos, atsižvelgiant į visos įmonių grupės veiklą.

Kas yra konsoliduota atskaitomybė? Šį apibrėžimą turėtų žinoti visi apskaitos organizacijų darbuotojai. Tuo atveju, kai organizacija turi dukterines įmones, be savo finansinės atskaitomybės, reikia sudaryti ir konsoliduotą. Tai vadinama visos įmonių grupės, sujungtos tarpusavyje, rodiklių rinkinys, atspindintis finansinę būklę konkrečią ataskaitos datą ir jos bendros finansinės veiklos rezultatus per konkretų ataskaitinį laikotarpį. Tokias ataskaitas rengia pagrindinė įmonė.

Pagrindinės sąvokos

Konsolidacija – tai kažko suvienodinimas pagal konkrečius vienodus skiriamuosius požymius. Atitinkamai, konsoliduotos finansinės ataskaitos sudaromos sudedant patronuojančios įmonės ir visų veikiančių dukterinių įmonių to paties pavadinimo apskaitos straipsnius.

To poreikis atsiranda vienu metu sujungiant kelias įmones, kurios iš pradžių yra juridiniai asmenys, į vieną grupę, kuri neturės juridinio asmens statuso. Ji turėtų vieningai kontroliuoti visus sujungtus elementus.

Finansinių ataskaitų skirtumai

Plėtojant stambų Rusijos verslą, iškilo būtinybė daugelį įmonių iškelti į platesnį tarptautinį lygį ir pritraukti naujų investicijų. Kartu iškilo poreikis gauti prieinamą ir išsamią informaciją apie susijungusių įmonių finansinę veiklą. Atsakomybė už jos priežiūrą tenka patronuojančiai įmonei, tarptautinėje veikloje ji pavadinta konsoliduota finansine atskaitomybe.

Konsoliduotos ir konsoliduotos ataskaitos skiriasi tuo, kad konsoliduotųjų ataskaitų tikslas yra pateikti informaciją, apibūdinančią tam tikrą teisiškai nepriklausomų, bet kaip visumos subjektų derinį. Dokumentacija sukurta siekiant parodyti suinteresuotoms organizacijoms – kreditoriams, investuotojams, profesinėms sąjungoms, vietos valdžios institucijoms, tiekėjams – sujungtų subjektų finansinės veiklos rezultatus – jos mastą, padaryti ją prieinamą ir padidinti pasitikėjimą ja.

Patronuojanti įmonė išlaiko savo dukterinių įmonių kontrolę. Ji yra įgaliota nustatyti šių padalinių kryptį, visą finansinę politiką, siekiant gauti maksimalų pelną iš savo veiklos. Konsoliduotos finansinės ataskaitos sudaromos siekiant susidaryti išsamų visos jungtinės organizacijų grupės finansinės veiklos vaizdą ir negali pakeisti atskirų šių subjektų apskaitos ataskaitų.

Konsoliduotose finansinėse ataskaitose sujungiami kelių skirtingų vienam savininkui priklausančių įmonių apskaitos ataskaitų straipsniai. Kitu atveju atliekama statistikai, pavyzdžiui, savivaldybėms, ministerijoms. Suvestinė skiriasi tuo, kad ją vykdant eilutė po eilutės pridedami dukterinių įmonių ar pavaldžių organizacijų atskaitomybės rodikliai.

Konsoliduotose finansinėse ataskaitose pateikiama apskaitos informacija apie įmonių, kurios yra teisiškai nepriklausomos, tačiau bendrai kontroliuoja bet kokią veiklą ar turtą, darbą. Šią ataskaitą rengia pagrindinė įmonė.

Konsoliduotas finansines ataskaitas rengia ministerijos ir kitos institucijos, jos sudaromos remiantis joms pavaldžių organizacijų apskaitos ataskaitomis. Apskaitos informacijos naudotojams kyla poreikis gauti konsoliduotas finansines ataskaitas, kurių esmė – sujungti ekonomiškai sąveikaujančių įmonių ataskaitas.

Konsoliduotos konsoliduotos finansinės ataskaitos yra skirtos patikimai ir kokybiškai informacijai gauti, kad jos pagrindu vartotojai galėtų priimti pagrįstus sprendimus dėl būsimos veiklos.

Konsoliduotos finansinės ataskaitos užduotis – atspindėti bendrą grupės veiklos idėją, o ne tik apibendrinti visų ją sudarančių subjektų atskaitomybės rodiklius. Jo pagrindinis tikslas – kotiruoti akcijas biržoje.

Taigi šiuolaikinė Rusijos apskaita išskiria tris kombinuotų ataskaitų tipus:

• konsoliduota organizacijos ataskaita (iš atskirų filialų ataskaitų);
• įvairių ministerijų ir departamentų suvestinė ataskaita;
• susijusių organizacijų grupės konsoliduota ataskaita.

Tokio tipo ataskaitos skiriasi tokiais pagrindiniais pagrindais kaip jų rengimo būdai ir tikslai, jose esančios informacijos vartotojai.

Konsoliduotos atskaitomybės rengimas ir principai

Vakarų šalys sukūrė savo konsoliduotųjų ataskaitų sudarymo metodiką. Mūsų šalyje privalomi jų rengimo reikalavimai buvo nustatyti ne taip seniai ir yra tarpusavyje susiję su tokia sąvoka kaip konsoliduotos finansinės ataskaitos. Yra bendrieji tarptautiniai standartai, konsoliduotos finansinės ataskaitos turi atitikti pagrindinius jų metodus ir reikalavimus:

1. Išsamumo principas yra tas, kad visos būsimos konsoliduoto jungimo pajamos ir sąnaudos, turtas ir įsipareigojimai turi būti prisiimti visiškai.
2. Teisingumo principas – jis turėtų būti nustatomas pagal visų konsoliduotų objektų akcijų balansinę vertę, nes jie egzistuoja kaip visas finansinis vienetas, kuriam vadovauja patronuojanti įmonė.
3. Patikimo vertinimo principas: ataskaita turi būti pateikta aiškia forma, patogiai suformuota, kad būtų galima suprasti, kartu pateikiant patikimą ataskaitinę informaciją apie į grupę įtrauktų objektų finansinę būklę.
4. Pastovumo principas – konsolidavimo metodas taikomas ilgą laiką, atsižvelgiant į esamą įmonės funkcionavimą. Kai kuriais atvejais gali būti leidžiami nukrypimai, jie turi būti pagrįsti ir atskleisti pridedamose ataskaitose prieduose.
5. Esmingumo principas: atskleidžia sąvokas, kurios gali turėti įtakos sprendimui keisti įmonės finansinę veiklą.
6. Vieningo vertinimo metodai: viso turto ir įsipareigojimų, pelno, sąnaudų ir sąnaudų apskaita visa apimtimi, remiantis pagrindinėje organizacijoje priimtais teisės aktų metodais.
7. Viena data: ataskaita sudaroma patronuojančios įmonės balanso sudarymo dieną.

Darytina išvada, kad konsoliduota atskaitomybė ir konsoliduota yra skirtingos finansinės apskaitos ataskaitų rūšys, todėl šių sąvokų nereikėtų painioti, nes tai lemia klaidingą jų skirtumų supratimą ir painiavą rengiant.

Rengiamos finansinės atskaitomybės tipas priklauso nuo numatomo tikslo, laiko intervalo. Ataskaitų teikimo dokumentų esmė – visapusiškas esamos įmonės turtinės padėties, finansinės sėkmės ar problemų atspindys. Prievoles rengti ir teikti ataskaitas reguliavimo institucijoms reglamentuoja įstatymai, įmonės neturi teisės savarankiškai nuspręsti, už kurį laikotarpį pildyti ataskaitų formas, kur ir kada jas teikti. Remiantis ataskaitose susistemintais duomenimis, galima diagnozuoti grėsmes finansiniam stabilumui, nustatyti rezervus pelningumui didinti.

Kas yra konsoliduotos finansinės ataskaitos

Konsoliduota atskaitomybė – tai ataskaitinių dokumentų rinkinys, atspindintis kelių tarpusavyje susijusių organizacijų veiklą. Jo sudarymas būdingas didelėms įmonėms, turinčioms dukterines įmones. Duomenys kasmet įrašomi į ataskaitų formas. Mokesčių inspekcijai turi būti pateikti patronuojančios įmonės vadovybės pasirašyti dokumentai.

Konsoliduotos ataskaitos yra kolektyvinio pobūdžio. Jame apibendrinama vadovo struktūros ir visų filialų, dukterinių įmonių informacija. Centrinės buhalterijos buhalterija sistemina visų skyrių duomenis iš dokumentų, sumuoja identiškų rodiklių reikšmes ir bendrus skaičius suveda į konsoliduotą ataskaitą.

Suvestinė atskaitomybės dokumentacija yra būtina, kai:

• organizacija yra patronuojanti kitos struktūros atžvilgiu, turi daug akcinės bendrovės akcijų, kurios suteikia jai teisę balsuoti;
• motininė struktūra turi galimybę daryti įtaką susijusių įmonių sprendimams.

PASTABA! Organizacijų tarpusavio ryšio kriterijai yra vieningos turto judėjimo kontrolės sistemos buvimas, vienos struktūros priklausomybės nuo patronuojančios įmonės sprendimų ir veiksmų buvimas, be kurio patvirtinimo neįmanoma atlikti. nemažai operacijų.

Konsoliduotos atskaitomybės paskirtis ir sudėtis

Konsoliduotos ataskaitos gali būti rengiamos dažniau nei kartą per metus, jei to reikalauja vidiniai vartotojai. Tarpinių ataskaitų dokumentų rengimo priežastis gali būti investuotojų noras išanalizuoti įmonės finansinės veiklos rezultatus, pamatyti jos plėtros perspektyvas. Sprendimas pildyti ataskaitą ne metams, o trumpesniam laikotarpiui gali būti priimtas vadovybės nurodymu. Tai įmanoma situacijose, kai svarstomas įmonės taktinės ar strateginės plėtros programos keitimo klausimas.

SVARBU!
Konsoliduotų ataskaitų duomenų negalima naudoti sistemos efektyvumui nustatyti ir analizuoti.

Mokesčių tikslais duomenys iš konsoliduotųjų ataskaitų negali būti taikomi dėl kelių priežasčių:

• rodiklių reikšmės pateikiamos apibendrinta forma, kuri neleidžia išskirti objektyvaus mokesčio bazės dydžio ir gali lemti jos nepakankamą įvertinimą;
• faktinė dukterinių įmonių buveinė ne visada sutampa su patronuojančios organizacijos registracijos vieta;
• taikomi regioniniai mokesčių tarifai grupės subjektams gali skirtis;
• verslo jungimai nėra tvarūs ilgalaikėje perspektyvoje.

Konsoliduotas finansines ataskaitas sudaro standartinės atskaitomybės formos, kuriose yra apibendrinti aritmetiniai rodikliai. Ataskaitų dokumentų rinkinį sudaro balansas, finansinių rezultatų ataskaita ir papildomi blankai su paaiškinimais.

Rašymo tvarka ir ypatumai

Konsoliduotą atskaitomybę rengia pagrindinė buveinė. Tam patronuojanti įmonė susistemina duomenis apie savo veiklos rezultatus ir apibendrina dukterinių įmonių ar kitų susijusių organizacijų rodiklius. Ataskaitų dokumentų registravimas atliekamas keliais etapais:

• dukterinių įmonių bendrų operacijų derinimas;
• vidinis koordinavimas ir skolinių įsipareigojimų vykdymas tarp grupės narių;
• Dukterinių įmonių ataskaitų duomenų rengimas;
• patronuojančios įmonės vykdomas informacijos rinkimas - informacijos pateikimo terminus nustato įmonės administracija, atsakinga už suvestinių ataskaitų sudarymą;
• pagrindinės organizacijos atliktas visos gautos informacijos patikrinimas;
• valiutos vertės konvertuojamos į rublio ekvivalentą pagal Rusijos Federacijos centrinio banko nustatytą ataskaitų datos kursą;
• ataskaitų straipsnių grupavimas ir jų bendrųjų verčių išvedimas;
• gautų sumų patikslinimas pagal grupės viduje atliktų sandorių piniginę vertę.

Konsoliduotose ataskaitose neturėtų būti atsispindi duomenys apie tarpusavio atsiskaitymus tarp susijusių įmonių. Išskyrimas yra visa mokėtinų ir gautinų sumų apimtis, kuri registruojama remiantis grupės organizacijų sąveikos rezultatais. Norma taikoma skoloms, kurių grąžinimo terminas yra trumpesnis nei 12 mėnesių ir ilgesnis nei 1 metai. Suvestinėje neatspindėti dividendų išmokėjimo ir finansinių investicijų į bendrijos struktūrinius padalinius suma. Taip pat iš sugeneruoto finansinio rezultato reikia atimti pelno ar nuostolių sumą, kuri buvo gauta sąveikaujant grupės nariams.

NUORODA! Būtina sąlyga, norint sudaryti konsoliduotą atskaitomybės tipą, yra aiškios vertikalės buvimas tarpusavyje susijusių organizacijų grupės valdymo sistemoje.

Ataskaitų formose įvedama informacija turi atitikti keletą privalomų reikalavimų:

1. Išbaigtumas. Šis atskaitomybės vertinimo kriterijus pasireiškia išsamiu informacijos apie įmonių grupės turtą ir įsipareigojimus, gautų pajamų dydį ir patirtų išlaidų dydį atskleidimu ataskaitų formų straipsniuose.
2. Apskaitos politikos nuoseklumas. Šis reikalavimas reiškia vienodo požiūrio laikymąsi nustatant turto, įsipareigojimų ir pajamų vertinimo metodiką visoms susijusioms grupėje esančioms šalims.
3. Pagrindinė įmonė ir jos filialai sistemina duomenis apie veiklos rezultatus tais pačiais laiko intervalais ir tos pačios datos.
4. Dukterinių įmonių ir motinos išsilavinimo ataskaitų formose visi duomenys išreiškiami ta pačia valiuta ir tais pačiais matavimo vienetais.

Ataskaitų duomenų organizavimo būdas priklauso nuo grupės organizacijų priklausomybės nuo pagrindinės įmonės formos. Jei kalbame apie dukterines įmones, tada daroma prielaida, kad patronuojanti įmonė visiškai kontroliuoja. Tokiu atveju ataskaitos duomenys sudaromi sudedant to paties pavadinimo rodiklių reikšmes.

Dukterinė įmonė yra organizacija, kurioje iš dalies dalyvauja pagrindinė įmonė. Pildant ataskaitų formas, naudojamas rodiklių dalies sujungimo būdas, kuris yra numatytas grupės vidiniame susitarime. Būtina atsižvelgti į informaciją apie kapitalo dydžio ir struktūros pokyčius. Bendros įtakos formos atveju taikomas proporcingo finansinių ataskaitų konsolidavimo metodas.

Suvestinių ataskaitų rengimo ir pateikimo reguliavimo institucijoms tvarka yra tokia pati, kaip standartinių ataskaitų dokumentų formų išdavimo sąlygos. Rekomendacijos dėl galutinių duomenų konsolidavimo ir jų atspindėjimo unifikuotuose dokumentuose pateiktos PBU 4/99.

PRISIMINTI! Konsoliduotų finansinių ataskaitų pateikimo terminas yra toks pat, kaip ir kitų kategorijų verslo subjektų standartinių ataskaitų formų pateikimo terminai.

Konsoliduotųjų ataskaitų pateikimo reguliavimo institucijoms terminas ateina praėjus 120 dienų laikotarpiui nuo ataskaitinių metų pabaigos. Jei šis terminas bus pažeistas, įmonės vadovams bus skirta bauda. Materialinės bausmės dydį įmonės vadovui reglamentuoja 2009 m. 15.6 Administracinis kodeksas. Baudos dydis yra 300-500 rublių.

Analizuojant konsoliduotus atskaitomybės duomenis, būtina orientuotis ne tik į apibendrintus rodiklius, bet ir į struktūrinę analizę. Jo esmė yra atskirų pagrindinės organizacijos ir kiekvienos grupės įmonės finansinių rodiklių išvedimas. Papildomai nustatoma įmonių turto ir įsipareigojimų, finansinių rezultatų dalis bendroje konsoliduotųjų ataskaitų rodiklių vertėje.

Asocijuotos įmonės pateikia konsoliduotas finansines ataskaitas (TFAS), atspindinčias organizacijų grupės ir struktūrinių padalinių veiklą. Informacijos vartotojai yra reguliavimo ir statistikos institucijos, steigėjai ir kitos suinteresuotosios šalys. Ataskaitų generavimo procese sumuojami to paties tipo struktūrinių subjektų grupės rodikliai. Duomenys naudojami informacijai apie įmonių grupės finansinę ir turtinę padėtį gauti. Straipsnyje papasakosime, kaip sudaromos konsoliduotos finansinės ataskaitos, per kokį laikotarpį ir kas jį sudaro.

Organizacijos, naudojančios SFO savo veikloje

OFS formuojama pagal struktūrinių padalinių arba vieno savininko vienijamos įmonių grupės duomenis. Dar viena suvestinių formų rengimo priežastis – būtinybė gauti duomenis pavaldžių organizacijų kontrolei aukštesniajai įstaigai, biudžeto valdytojui. SFO taikoma susijusių įmonių grupei, kurią tiesiogiai ar netiesiogiai kontroliuoja pagrindinė įmonė. Ataskaitą rengia asmenys, kurie struktūroje turi:

• Dukterinės įmonės, su sąlyga, kad patronuojanti įmonė turi daugiau nei pusę visų balsavimo teisę turinčių JSC akcijų arba JK LLC akcijų.
• Dukterinės įmonės tuo atveju, kai pagrindinė įmonė turi nuo 20 iki 50 procentų balsavimo teisę turinčių akcijų arba akcijų bendrovės įstatiniame kapitale.
• Filialai, kurie nėra nustatyta tvarka įregistruoti juridiniai asmenys.
• Kiti padaliniai, turintys nepriklausomą balansą.
• Ministerijų ir departamentų biudžetinio finansavimo pavaldžios įstaigos. Konkrečios pramonės šakos suvestinės formos naudojamos analitiniams duomenims apie išlaidas pagal prekes nustatyti.

Tiesioginis ataskaitų formų rengėjas yra apskaitos pareigūnas. Už pateiktos informacijos teisingumą atsako pagrindinės organizacijos vadovas. Taip pat skaitykite straipsnį: → „Finansinių rezultatų ataskaitos pildymas“.

Konsoliduota atskaitomybė pagal TFAS

Įmonės, kurios sudaro TFAS pagal nacionalinius teisės aktus, taip pat gali generuoti TFAS duomenis savo nuožiūra arba pagal teisės aktų reikalavimus. TFAS nuostatų naudojimo ypatybės:

• Tarptautiniai standartai numato konsoliduotų ataskaitų formavimą apie tarpusavyje susijusias nepriklausomas įmones, kurios turi bendrą veiklą arba turi įtakos ekonominių sprendimų priėmimui dėl turimų balsavimo akcijų.
• Standartuose vartojama konsoliduotų finansinių ataskaitų sąvoka, kurios vertės gaunamos remiantis įmonių grupės jungtinės veiklos rezultatais.
• Taikant tarptautinius principus Sibiro federalinėje apygardoje, dukterinių įmonių ir patronuojančios institucijos rodiklių sudėtis transformuojama, kad būtų gautos konsoliduotos ataskaitos. Taip pat skaitykite straipsnį: → „Konsoliduotos finansinės ataskaitos“.

Sudarant konsoliduotas finansines ataskaitas KFO forma pagal TFAS, duomenys apie laikinai kontroliuojamas įmones nepateikiami, jei nėra reikšmingumo požymių arba yra kitų standartų nustatytų sąlygų. Duomenys pateikiami kaip finansinės investicijos.

Konsoliduotų ir konsoliduotų finansinių ataskaitų skirtumas

Konsoliduotos finansinės ataskaitos (CFR) kartais identifikuojamos su santraukų formomis. Ataskaitų tipai turi tam tikrų formavimo ypatumų. Pagrindinis skirtumas tarp TFAS yra TFAS naudojimas rengiant atskaitomybę, OFS taikomi tarptautinių ir (ar) Rusijos teisės aktų reikalavimai.

KFO apima 1 ir 2 formos likučius, SFO - visą finansinių ataskaitų sąrašą.Įmonėms suteikiama galimybė naudoti savarankiškai sukurtas formas, pagrįstas standartinėmis formomis. Išlaikant formų struktūrą, formos papildytos linijomis, leidžiančiomis atskleisti valdomų struktūrų veiklos specifiką ir rodiklius.

Išsamios duomenų formavimo sąlygos pateikiamos aiškinamajame rašte, svarbiame dokumente, suteikiančiame papildomos informacijos apie pokyčius, verslo veiklos tendencijas ir pasireiškusių rodiklių poslinkių priežastis.

Duomenų rengimo ataskaitai tvarka

SFO sudarymą atlieka pagrindinė organizacija, remdamasi savo duomenimis ir vertybėmis, kurias pateikia pavaldūs padaliniai. Straipsnių rengimo procedūra vyksta keliais etapais:

• Tarpusavio sandorių tarp dukterinių ar pavaldžių organizacijų ir pagrindinės institucijos derinimas, skolų apmokėjimas.
• Duomenų paruošimas pagal pavaldžius grupės padalinius.
• Informacijos perdavimas pagrindinei institucijai. Pateikimo terminą, duomenų kiekį nustato Sibiro federalinės apygardos sudarytojas.
• Duomenų tikrinimas, patronuojančios ir dukterinės ar priklausomos įmonės apskaitos politikos nuostatų laikymosi nustatymas.
• Vertybių konvertavimas į Rusijos valiutą, skaičiavimo vienetų konvertavimas ir kiti rodiklių koregavimai.
• Ataskaitų straipsnių grupavimas sumuojant.
• Į TFAS neįtrauktų vidaus sandorių rezultatų atskaitymas.

Ataskaita, suformuota remiantis konkretaus laikotarpio rezultatais, teikiama pasirašyti pagrindinės įmonės vadovui ir dalyviams tvirtinti.

Sandoriai, neįtraukti į konsoliduotą atskaitomybę

Apskaitos ataskaitos sudaromos kaip SFO formų dalis. Gavus atspaudą Sibiro federalinėje apygardoje, neatsižvelgiama į:

• Tarpusavio atsiskaitymai – mokėtinos arba gautinos sumos struktūrose, kurios sudaro tarpusavyje susijusią grupę.
• Dividendai, kuriuos pagrindinė institucija išmoka išorės įmonėms ar vidiniams verslo padaliniams.
• Finansinės investicijos į struktūrinių padalinių turtą.
• Pelnas ir nuostoliai, atsirandantys iš sandorių tarp grupės narių.
• Operacijų, kurios nesutampa tarp struktūrų, rezultatas. Dalyvių priimtu sprendimu OFS skelbiamas kaip dalis pateiktų pareiškimų.

Reikalavimai SFO reikšmių formavimui

Rengiant konsoliduotas atskaitomybės formas, būtina turėti vertikalią valdymo struktūrą. Duomenų formavimas atliekamas pradedant nuo apatinių grandžių, o po to grupuojama pagal aukštesniąją dalį. SFO rodikliai turi atitikti daugybę reikalavimų.

Straipsnių rodikliai turi atitikti apskaitos principus - ūkinių operacijų atspindžio išsamumą, tęstinumą pagal laikotarpius, duomenų reikšmingumą. Informacija turi būti neutrali kiekvieno struktūrinio padalinio atžvilgiu. Taip pat skaitykite straipsnį: → „Finansinės atskaitomybės sudarymo tvarka“.

SFO verčių rengimo metodai

Sudarant IFR, sudarytą pagal Rusijos apskaitos įstatymus, naudojama standartinė informacijos pateikimo procedūra. Duomenų sujungimo metodai priklauso nuo patronuojančios įmonės įtakos lygio.

Įmonės pasirinktas metodas vėlesniais laikotarpiais išlieka nepakitęs, kad būtų užtikrintas rodiklių palyginamumas.

Sibiro federalinės apygardos ataskaitos pateikimo tvarka

Anksčiau Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1996-12-30 įsakymu Nr.112 patvirtintos Metodinės rekomendacijos buvo norminis aktas kuriant SFD.Šiuo metu teisės aktų norma nustojo galioti. OFS pateikimo tvarka sutampa su įprastų įmonių ataskaitų formų pateikimo sąlygomis, vadovaujantis RAS 4/99 duomenų rinkimu. Pakeitus standartines formas, patikslinimų pagrindimas atskleidžiamas ataskaitų pastabose. Pasikeitus formoms, formos naudojamos vėlesniais laikotarpiais.

OFS, suformuotas pagal Rusijos teisės aktų sąlygas, pateikiamas per finansinių ataskaitų pateikimo terminą. Finansų direktoriaus pavidalu suformuotas SFO pateikiamas per 120 dienų nuo metų pabaigos iki visuotinio dalyvių susirinkimo. Už OFS padavimo termino praleidimą pagrindinės įmonės vadovui skiriama bauda pagal Administracinio kodekso 15.6 punktą – bauda nuo 300 iki 500 rublių.

Sibiro federalinės apygardos analizės bruožai

Ataskaitų analizės tikslas – nustatyti įmonės finansinę būklę ir atskirus jos rodiklius, kurių pasirinkimą lemia informacijos vartotojas. Duomenims gauti naudojami finansiniai rodikliai, pavyzdžiui, likvidumas, kapitalo apyvarta ir kt. Patikrinimo proceso metu atliekama pagrindinės įmonės ir kiekvieno grupės nario analizė.

Analizė nustato straipsnių verčių teisingumą, patronuojančių ir dukterinių įmonių lėšų dalies, turto dalių apskaičiavimą ir kitus grupės narių rodiklius. Svarbus analizės komponentas – lyginamosios analizės metodu nustatyti atskirų rodiklių kitimo dinamiką ataskaitiniais laikotarpiais.

Antraštė „Klausimai ir atsakymai“

Klausimas numeris 1. Kaip formuojami OFS duomenys, kai skiriasi patronuojančių ir dukterinių įmonės organų apskaitos politikos nuostatos?

Rengiant TFAS, taikomos patronuojančios organizacijos nustatytos finansinės politikos sąlygos. Nuostatų skirtumai įpareigoja koreguoti dukterinės įmonės vidaus aktus.

Klausimas numeris 2. Kokia tvarka grupuojami OFS duomenys, jei organizacijoje yra įmonės dukterinės įmonės ir priklausomos struktūros?

Formuojant OFS duomenis, visų pirma sujungiami patronuojančios ir dukterinės struktūrų duomenys, tada pridedamos priklausomos įmonės veiklos reikšmės.

Klausimas numeris 3. Kaip nustatote, kad ataskaitos yra suvestinės?

Ataskaitos formos pavadinime įrašoma žyma „konsoliduota“.

Klausimas numeris 4. Ar yra skirtumų tarp SFO analizės metodų nuo įprastų ataskaitų teikimo?

Konsoliduotų finansinių ataskaitų rodiklių analizės metodai nesiskiria nuo standartinių likučių duomenų tyrimo.

online-buhuchet.ru

Kas yra konsoliduotos finansinės ataskaitos

Konsoliduota atskaitomybė – tai ataskaitinių dokumentų rinkinys, atspindintis kelių tarpusavyje susijusių organizacijų veiklą. Jo sudarymas būdingas didelėms įmonėms, turinčioms dukterines įmones. Duomenys kasmet įrašomi į ataskaitų formas. Mokesčių inspekcijai turi būti pateikti patronuojančios įmonės vadovybės pasirašyti dokumentai.

Konsoliduotos ataskaitos yra kolektyvinio pobūdžio. Jame apibendrinama vadovo struktūros ir visų filialų, dukterinių įmonių informacija. Centrinės buhalterijos buhalterija sistemina visų skyrių duomenis iš dokumentų, sumuoja identiškų rodiklių reikšmes ir bendrus skaičius suveda į konsoliduotą ataskaitą.

Suvestinė atskaitomybės dokumentacija yra būtina, kai:

• organizacija yra patronuojanti kitos struktūros atžvilgiu, turi daug akcinės bendrovės akcijų, kurios suteikia jai teisę balsuoti;
• motininė struktūra turi galimybę daryti įtaką susijusių įmonių sprendimams.

PASTABA! Organizacijų tarpusavio ryšio kriterijai yra vieningos turto judėjimo kontrolės sistemos buvimas, vienos struktūros priklausomybės nuo patronuojančios įmonės sprendimų ir veiksmų buvimas, be kurio patvirtinimo neįmanoma atlikti. nemažai operacijų.

Konsoliduotos atskaitomybės paskirtis ir sudėtis

Konsoliduotos ataskaitos gali būti rengiamos dažniau nei kartą per metus, jei to reikalauja vidiniai vartotojai. Tarpinių ataskaitų dokumentų rengimo priežastis gali būti investuotojų noras išanalizuoti įmonės finansinės veiklos rezultatus, pamatyti jos plėtros perspektyvas. Sprendimas pildyti ataskaitą ne metams, o trumpesniam laikotarpiui gali būti priimtas vadovybės nurodymu. Tai įmanoma situacijose, kai svarstomas įmonės taktinės ar strateginės plėtros programos keitimo klausimas.

SVARBU!
Konsoliduoti atskaitomybės duomenys negali būti naudojami mokesčių bazei išvesti ir mokesčių užtikrinimo sistemos efektyvumui analizuoti.

Mokesčių tikslais duomenys iš konsoliduotųjų ataskaitų negali būti taikomi dėl kelių priežasčių:

• rodiklių reikšmės pateikiamos apibendrinta forma, kuri neleidžia išskirti objektyvaus mokesčio bazės dydžio ir gali lemti jos nepakankamą įvertinimą;
• faktinė dukterinių įmonių buveinė ne visada sutampa su patronuojančios organizacijos registracijos vieta;
• taikomi regioniniai mokesčių tarifai grupės subjektams gali skirtis;
• verslo jungimai nėra tvarūs ilgalaikėje perspektyvoje.

Konsoliduotas finansines ataskaitas sudaro standartinės atskaitomybės formos, kuriose yra apibendrinti aritmetiniai rodikliai. Ataskaitų dokumentų rinkinį sudaro balansas, finansinių rezultatų ataskaita ir papildomi blankai su paaiškinimais.

Rašymo tvarka ir ypatumai

Konsoliduotą atskaitomybę rengia pagrindinė buveinė. Tam patronuojanti įmonė susistemina duomenis apie savo veiklos rezultatus ir apibendrina dukterinių įmonių ar kitų susijusių organizacijų rodiklius. Ataskaitų dokumentų registravimas atliekamas keliais etapais:

• dukterinių įmonių bendrų operacijų derinimas;
• vidinis koordinavimas ir skolinių įsipareigojimų vykdymas tarp grupės narių;
• Dukterinių įmonių ataskaitų duomenų rengimas;
• patronuojančios įmonės vykdomas informacijos rinkimas - informacijos pateikimo terminus nustato įmonės administracija, atsakinga už suvestinių ataskaitų sudarymą;
• pagrindinės organizacijos atliktas visos gautos informacijos patikrinimas;
• valiutos vertės konvertuojamos į rublio ekvivalentą pagal Rusijos Federacijos centrinio banko nustatytą ataskaitų datos kursą;
• ataskaitų straipsnių grupavimas ir jų bendrųjų verčių išvedimas;
• gautų sumų patikslinimas pagal grupės viduje atliktų sandorių piniginę vertę.

Konsoliduotose ataskaitose neturėtų būti atsispindi duomenys apie tarpusavio atsiskaitymus tarp susijusių įmonių. Išskyrimas yra visa mokėtinų ir gautinų sumų apimtis, kuri registruojama remiantis grupės organizacijų sąveikos rezultatais. Norma taikoma skoloms, kurių grąžinimo terminas yra trumpesnis nei 12 mėnesių ir ilgesnis nei 1 metai. Suvestinėje neatspindėti dividendų išmokėjimo ir finansinių investicijų į bendrijos struktūrinius padalinius suma. Taip pat iš sugeneruoto finansinio rezultato reikia atimti pelno ar nuostolių sumą, kuri buvo gauta sąveikaujant grupės nariams.

NUORODA! Būtina sąlyga, norint sudaryti konsoliduotą atskaitomybės tipą, yra aiškios vertikalės buvimas tarpusavyje susijusių organizacijų grupės valdymo sistemoje.

Ataskaitų formose įvedama informacija turi atitikti keletą privalomų reikalavimų:

1. Išbaigtumas. Šis atskaitomybės vertinimo kriterijus pasireiškia išsamiu informacijos apie įmonių grupės turtą ir įsipareigojimus, gautų pajamų dydį ir patirtų išlaidų dydį atskleidimu ataskaitų formų straipsniuose.
2. Apskaitos politikos nuoseklumas. Šis reikalavimas reiškia vienodo požiūrio laikymąsi nustatant turto, įsipareigojimų ir pajamų vertinimo metodiką visoms susijusioms grupėje esančioms šalims.
3. Pagrindinė įmonė ir jos filialai sistemina duomenis apie veiklos rezultatus tais pačiais laiko intervalais ir tos pačios datos.
4. Dukterinių įmonių ir motinos išsilavinimo ataskaitų formose visi duomenys išreiškiami ta pačia valiuta ir tais pačiais matavimo vienetais.

Ataskaitų duomenų organizavimo būdas priklauso nuo grupės organizacijų priklausomybės nuo pagrindinės įmonės formos. Jei kalbame apie dukterines įmones, tada daroma prielaida, kad patronuojanti įmonė visiškai kontroliuoja. Tokiu atveju ataskaitos duomenys sudaromi sudedant to paties pavadinimo rodiklių reikšmes.

Dukterinė įmonė yra organizacija, kurioje iš dalies dalyvauja pagrindinė įmonė. Pildant ataskaitų formas, naudojamas rodiklių dalies sujungimo būdas, kuris yra numatytas grupės vidiniame susitarime. Būtina atsižvelgti į informaciją apie kapitalo dydžio ir struktūros pokyčius. Bendros įtakos formos atveju taikomas proporcingo finansinių ataskaitų konsolidavimo metodas.

Suvestinių ataskaitų rengimo ir pateikimo reguliavimo institucijoms tvarka yra tokia pati, kaip standartinių ataskaitų dokumentų formų išdavimo sąlygos. Rekomendacijos dėl galutinių duomenų konsolidavimo ir jų atspindėjimo unifikuotuose dokumentuose pateiktos PBU 4/99.

PRISIMINTI! Konsoliduotų finansinių ataskaitų pateikimo terminas yra toks pat, kaip ir kitų kategorijų verslo subjektų standartinių ataskaitų formų pateikimo terminai.

Konsoliduotųjų ataskaitų pateikimo reguliavimo institucijoms terminas ateina praėjus 120 dienų laikotarpiui nuo ataskaitinių metų pabaigos. Jei šis terminas bus pažeistas, įmonės vadovams bus skirta bauda. Materialinės bausmės dydį įmonės vadovui reglamentuoja 2009 m. 15.6 Administracinis kodeksas. Baudos dydis yra 300-500 rublių.

Analizuojant konsoliduotus atskaitomybės duomenis, būtina orientuotis ne tik į apibendrintus rodiklius, bet ir į struktūrinę analizę. Jo esmė yra atskirų pagrindinės organizacijos ir kiekvienos grupės įmonės finansinių rodiklių išvedimas. Papildomai nustatoma įmonių turto ir įsipareigojimų, finansinių rezultatų dalis bendroje konsoliduotųjų ataskaitų rodiklių vertėje.

assistentus.ru

Apskaitos ataskaitų apibrėžimas

Konsoliduota finansinė atskaitomybė – tai kelių susijusių organizacijų veiklos ataskaita iš karto.

Finansinę atskaitomybę sudaro dokumentų paketas, parodantis išsamią ir realią įmonės padėtį su visomis turtinėmis ir ekonominėmis sąlygomis tam tikrą laikotarpį, paprastai – metus. Turint omeny „buhalterinės apskaitos“ sąvoką, kalbama apie balansą, dažniausiai su aiškinamaisiais priedais bei įmonės pelno ir galimų nuostolių ataskaitomis.

Kam skirtos apskaitos ataskaitos?

Iš esmės visos esamos buhalterinės apskaitos ataskaitos yra būtinos, kad būtų laikomasi teisės aktų reikalavimų dėl įmonių lėšų judėjimo tikrinimo galimybės ir verslo vadovų, esamų kontrolės įstaigų veiklos įstatymų laikymosi. Tačiau pati savaime apskaita yra nuostabi valdymo priemonė. Kiekviena ataskaita aiškiai parodo, kuri pramonė gali atnešti daugiausiai pajamų arba, priešingai, jų neduoda. Remiantis pateiktais duomenimis, galima daryti išvadas apie tokios pramonės išlaikymo poreikį ir investicijų į ją pelningumą plėtrai ar galimai pertvarkai.

Kas yra konsoliduotos finansinės ataskaitos?

Kiekviena įmonė parengia metinę mokesčių tarnybos apskaitos ataskaitą. Jei įmonė yra didelė ir turi dukterines įmones, o galbūt jungia kelias atskiras organizacijas, tada prie metinės apskaitos skyriaus būtina pridėti visų dukterinių įmonių veiklos ataskaitas. Jas turėtų sudaryti viena konsoliduota ataskaita, kurioje būtų visi reikalingi rodikliai, o ne keli atskiri rodikliai. Toks vienijantis dokumentas vadinamas konsoliduotomis apskaitos ataskaitomis.

Ši konsoliduota ataskaita gali apimti ne tik organizacinę veiklą Rusijos Federacijos regionuose, bet ir informaciją apie visus esamus filialus, esančius ir veikiančius už Rusijos Federacijos ribų.

Kokiais atvejais rengiamos konsoliduotos finansinės ataskaitos?

Konsoliduotos finansinės ataskaitos paprastai rengiamos dviem atvejais:

• Kai pagrindinei organizacijai priklauso daugiau nei pusė visos UAB akcijų arba didžioji dalis viso LLC įstatinio kapitalo.
• Jeigu patronuojanti organizacija turi teisę reguliuoti dukterinės įmonės priimamus sprendimus.

Konsoliduotų finansinių ataskaitų tipai

Kadangi konsoliduotose finansinėse ataskaitose pateikiami kelių įmonių jungtiniai apskaitos duomenys, jie gali būti dviejų tipų:

• priklausomų organizacijų ar dukterinių įmonių grupių ataskaitų teikimas;
• federalinės valdžios institucijų ataskaitos.

Antruoju finansinių ataskaitų atveju pateikiamos konsoliduotos ataskaitos, atskiros bendroms įmonėms ir atskiros akcinėms bendrovėms, kurių akcijos yra federalinė nuosavybė. Ataskaitos rengiamos keturiais egzemplioriais, iš kurių vienas lieka organizacijoje, likusieji pateikiami Finansų ministerijai, Valstybiniam statistikos komitetui, Ūkio ministerijai. Vienetinių įmonių metų ataskaita šiuo atveju pateikiama ne vėliau kaip 2013-04-25, o akcinių bendrovių – ne vėliau kaip iki 2013-08-01. 2013 m.

Finansinių ataskaitų sudarymas

Konsoliduotos finansinės ataskaitos susideda iš dviejų pagrindinių tipų.

Pažymėtina, kad finansinių ataskaitų sudarymo normos ir jų tvarkymo bei struktūros schema yra paaiškintos federaliniame įstatyme „Dėl buhalterinės apskaitos“ ir visuose sukurtuose Rusijos Federacijos kodeksuose: civiliniame, darbo ir mokesčių kodekse Rusijos finansų ministerijos priimti nuostatai.

Kartu su kiekvienos įmonės apskaita turi būti suformuota apskaitos politika. Dirbdama ji (politika) atsižvelgs į reikiamas teisės aktų normas ir pačios įmonės ypatybes: personalą, gamybos specifiką ir kt. Vieną kartą priimta apskaitos politika būtinai fiksuojama įmonės vidaus aktuose, po to ji nuolat ir griežtai taikoma. Tai vienas iš teisės aktų įmonėms keliamų reikalavimų dėl apskaitos įrašų registravimo.

Tie patys standartai galioja ir konsoliduotoms finansinėms ataskaitoms: įmonės ar organizacijų sąjungos steigimo savanoriškais pagrindais dokumentuose sukuriama reguliavimo apskaitos politika, reglamentuojanti finansinių ataskaitų sudarymo ir pateikimo tvarką bei terminus. jų teikimas.

Konsoliduotų finansinių ataskaitų sudarymo ypatumai

Be įprastoms apskaitos ataskaitoms keliamų reikalavimų, sudarydami konsoliduotą ataskaitą, turite laikytis normų, pridedamų prie Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1996 m. gruodžio 30 d. įsakymo Nr. 112 „Dėl Metodinių rekomendacijų Konsoliduotų finansinių ataskaitų rengimas ir pateikimas“ (1999 m. gegužės 12 d. pakeitimai ir papildymai).

Reikalavimai konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rengimui

Finansų ministerijos įsakymo Nr. 112 „Dėl konsoliduotos atskaitomybės“ priede yra nustatyti šie standartai:

• konsoliduotose finansinėse ataskaitose pateikiama informacija apie pagrindinės organizacijos ir kiekvienos dukterinės įmonės įsipareigojimus ir turtą, išlaidas ir pajamas;
• dukterinei įmonei kiekvieno ataskaitinio straipsnio vertinimo formos turi būti vienodos;
• kiekvienos dukterinės įmonės ataskaitos turi būti sudaromos už tą patį laikotarpį ir tą pačią dieną kaip ir pagrindinės įmonės apskaitos ataskaitos;
• dukterinių įmonių apskaitos ataskaitų valiutos vienetas turi būti vienodas. Pagal teisės aktų reikalavimus dėl buhalterinės apskaitos registravimo tai turėtų būti nacionalinė valiuta, tai yra Rusija.

Be to, konsoliduotos finansinės ataskaitos turi būti išsamios, patikimos ir nuoseklios, išmatuojamos ir holistinės, nuoseklios ir neutralios, racionalios ir esminės.

Konsoliduotų finansinių ataskaitų ypatumai

Įmonių grupės konsoliduotos finansinės ataskaitos turi parametrus ir charakteristikas:

• jis visada sudaromas pagal tarpusavyje susijusių įmonių grupę, kuriai vadovauja būtinai administracinės organizacijos vadovybė;
• turi pagrindinį tikslą: teikti holistinius finansinių ir ekonominių įmonių grupės rezultatus. Be kontrolės įstaigų, pagrindiniai šios informacijos vartotojai gali būti investuotojai;
• kadangi finansinės ataskaitos nustato grupės padėtį visos finansiniu ir ekonominiu aspektu, galutinėje ataskaitoje apibendrinami rodikliai, kai kurie iš jų neįtraukiami, pavyzdžiui: atsiskaitymai grupės viduje ir pajamos iš finansinių sandorių tarp įmonių grupė;
• Konsoliduotose finansinėse ataskaitose turėtų būti pabrėžta grupės turto ir kapitalo dalis, kuri nepriklauso pagrindinei organizacijai.

Konsoliduotų finansinių ataskaitų sudarymo etapai

Konsoliduotos finansinės ataskaitos sudaromos keliais etapais.

Kadangi konsoliduotos ataskaitos yra kelių ataskaitų rinkinys, jos rengimas etapais.

Pirmas žingsnis. Buhalterinių ataskaitų rinkimas

Visos grupės įmonės ir patronuojanti organizacija, taip pat kiekviena antrinė struktūra iki tam tikros datos pateikia pagrindinės organizacijos vyriausiajam buhalteriui tam tikrą laikotarpį apskaitos ataskaitas.

Antrasis etapas. Apibendrinant balansą

Šiam etapui būdingas kelių organizacijų rodiklių eilučių sumavimas pagal viso balanso straipsnius. Jo rezultatas turėtų būti konsoliduotas tarpinis balansas, gautas kaip rezultatas.

Trečias etapas. Investicijų į grupės ir dukterines įmones, skolų už paskolas ir debetus atskaitymas.

Iš tarpinio konsoliduoto balanso reikia atimti žemiau nurodytus išlaidų straipsnius:

• ilgalaikės finansinės investicijos į dukterinės ar grupės įmonės įstatinį kapitalą;
• trumpam laikui apskaičiuotos finansinės investicijos į dukterinės ar grupės įmonės įstatinį kapitalą;
• pirmaujančiai įmonei priklausantys pirmiau minėtų organizacijų įstatinio kapitalo fragmentai;
• paskolų ir debeto skolos, kurios grąžintinos už trumpesnį ir ilgesnį nei vienerių metų laikotarpį nuo ataskaitos datos;
• paskolos, skolos ir kreditai, mokėtini ar gautini už trumpesnį arba ilgesnį nei vienerių metų laikotarpį nuo ataskaitos datos.

Kitos gautinos ir mokėtinos sumos taip pat neįtraukiamos į tarpinę ataskaitą.

Ketvirtas etapas. Pašalinkite pelną ir nuostolius

Paskutiniame etape konsoliduotas balansas yra beveik paruoštas, belieka iš jo atimti tik tuos nuostolius ir pajamas, kurie gali atsirasti dėl:

• ūkinės veiklos tarp bendrosios grupės įmonių ar dukterinių įmonių faktas;
• ūkinės veiklos tarp patronuojančios įmonės, grupės įmonių ar dukterinių įmonių faktas.

Vadinasi, išeina, kad suvestinėje konsoliduotoje finansinėje atskaitomybėje turi būti sudarytos tik pagrindinės organizacijos pelningų pajamų, sąnaudų ir akcininkų mokėjimų sumos, atsižvelgiant į visos įmonių grupės veiklą.

ipgid.ru

Pagal Nuostatus, jei organizacija turi dukterinių ir priklausomų įmonių, be jos pačios finansinės atskaitomybės, taip pat sudaromos konsoliduotos finansinės ataskaitos, įskaitant tokių įmonių, esančių Rusijoje ir užsienyje, ataskaitų rodiklius.

Konsoliduotos finansinės ataskaitos yra rodiklių sistema, atspindinti susijusių organizacijų grupės finansinę būklę ataskaitų sudarymo dieną ir ataskaitinio laikotarpio finansinius rezultatus.

Dukterinės įmonės finansinės ataskaitos sujungiamos į konsoliduotas finansines ataskaitas šiais atvejais:

¾ jei patronuojančiai organizacijai priklauso daugiau kaip 50 procentų balsavimo teisę suteikiančių akcinės bendrovės akcijų arba daugiau kaip 50 procentų ribotos atsakomybės bendrovės (LLC) įstatinio kapitalo;

¾ jei patronuojanti organizacija gali nuspręsti, kokius sprendimus priima dukterinė įmonė pagal tarp jų sudarytą susitarimą;

¾ jei pagrindinė organizacija turi kitus dukterinės įmonės priimtų sprendimų nustatymo būdus.

Informacija apie susijusias įmones įtraukiama į konsoliduotas finansines ataskaitas, jei patronuojanti organizacija turi daugiau nei 20% balsavimo teisę suteikiančių UAB akcijų arba daugiau kaip 20% UAB įstatinio kapitalo.

Nurodytos dukterinių ir priklausomų įmonių ataskaitų jungimo į konsoliduotą atskaitomybę sąlygos nurodytos Konsoliduotos atskaitomybės rengimo metodinėse rekomendacijose.

Konsoliduotos finansinės ataskaitos sudaromos PBU 4/99 nustatyta suma ir būdu pagal patronuojančios organizacijos parengtas formas remiantis standartinėmis finansinių ataskaitų formomis.

Prieš sudarydami konsoliduotą atskaitomybę, jie suderina ir reguliuoja visus patronuojančios organizacijos tarpusavio atsiskaitymus ir kitus finansinius santykius su dukterinėmis ir priklausomomis įmonėmis, taip pat tarp dukterinių ir priklausomų įmonių.

Dukterinės įmonės finansinių ataskaitų rodikliai įtraukiami į konsoliduotas finansines ataskaitas nuo mėnesio, einančio po mėnesio, kai patronuojanti organizacija įsigijo atitinkamą akcijų skaičių, dalį dukterinės įmonės įstatiniame kapitale, 1 dienos, arba kai atsiranda galimybė nustatyti dukterinių įmonių priimtus sprendimus ir priklausomų įmonių atskaitomybės rodiklius nuo kito mėnesio, einančio po mėnesio, kai patronuojanti organizacija įsigijo atitinkamą akcijų ar pajų skaičių, 1 dienos. priklausomos įmonės įstatinio kapitalo.

Konsoliduotos finansinės ataskaitos rengiamos ir pateikiamos rusų kalba tūkstančiais rublių arba milijonais rublių su vienu skaitmeniu po kablelio. Jį pasirašo pagrindinės organizacijos vadovas ir vyriausiasis buhalteris (buhalteris) (centralizuotos apskaitos skyriaus vedėjas, specializuota organizacija, buhalteris specialistas, vedantis apskaitą).

Grupės narių sprendimu konsoliduotos finansinės ataskaitos gali būti skelbiamos kaip patronuojančios organizacijos paskelbtų finansinių ataskaitų dalis.

Sudarant konsoliduotas finansines ataskaitas, taikoma vieninga apskaitos politika, taikoma patronuojančios organizacijos, dukterinių ir priklausomų įmonių apskaitos ataskaitų panašiems turto ir įsipareigojimų, pajamų ir sąnaudų straipsniams.

Konsoliduota finansinė atskaitomybė apima patronuojančios organizacijos, dukterinių įmonių ir priklausomų įmonių finansines ataskaitas, sudarytas už tą patį ataskaitinį laikotarpį ir tą pačią ataskaitų datą.

Grupė negali sudaryti konsoliduotų finansinių ataskaitų pagal Rusijos Federacijos finansų ministerijos norminių aktų ir apskaitos metodinių gairių nustatytas taisykles, jei tuo pačiu metu tenkinamos šios sąlygos:

¾ Konsoliduotos finansinės ataskaitos sudaromos remiantis Tarptautiniais finansinės atskaitomybės standartais (TFAS), parengtais Tarptautinių finansinės atskaitomybės standartų komiteto;

¾ Grupė turi užtikrinti pagal TFAS parengtų konsoliduotų finansinių ataskaitų patikimumą;

¾ Konsoliduotų finansinių ataskaitų aiškinamajame rašte pateikiamas taikomų apskaitos reikalavimų sąrašas, atskleidžiami apskaitos metodai, įskaitant sąmatas, kurios skiriasi nuo norminių aktų numatytų taisyklių ir Rusijos Federacijos finansų ministerijos apskaitos metodinių nurodymų.

Patronuojančios organizacijos ir dukterinių įmonių apskaitos rodiklių jungimo į konsoliduotas finansines ataskaitas taisyklės.

Konsoliduotose finansinėse ataskaitose yra apjungiamas visas patronuojančios organizacijos ir dukterinių įmonių turtas ir įsipareigojimai, pajamos ir sąnaudos, išskyrus toliau aptartus atvejus.

Į konsoliduotą balansą neįtrauktos :

¾ patronuojančios organizacijos finansinės investicijos į dukterinių įmonių įstatinį kapitalą ir atitinkamai dukterinių įmonių įstatinį kapitalą patronuojančiai organizacijai priklausančioje dalyje;

¾ gautinų ir mokėtinų sumų tarp patronuojančios organizacijos ir dukterinių įmonių, taip pat tarp dukterinių įmonių rodikliai;

¾ pelno ir nuostolių iš sandorių tarp patronuojančios organizacijos ir dukterinių įmonių, taip pat tarp dukterinių įmonių;

¾ patronuojančios organizacijos dukterinių įmonių ar kitų dukterinių įmonių, taip pat patronuojančios organizacijos savo dukterinėms įmonėms išmokami dividendai;

¾ dalis dukterinių įmonių turto ir įsipareigojimų, nesusijusių su Grupės veikla, kai patronuojanti organizacija turi 50% ar mažiau balsavimo teisę suteikiančių UAB ar įstatinio kapitalo LLC akcijų. Dukterinės įmonės turto ir įsipareigojimų dalis, kuri šiuo atveju įtraukiama į konsoliduotą atskaitomybę, nustatoma pagal patronuojančiai organizacijai priklausančių dukterinės įmonės balsavimo teisę turinčių akcijų dalį bendrame jų skaičiuje arba patronuojančios organizacijos dalį įstatiniame kapitale. dukterinės įmonės.

Į konsoliduotą finansinių rezultatų ataskaitą neįtrauktos :

¾ pajamos iš produkcijos (prekių, darbų, paslaugų) pardavimo tarp patronuojančios organizacijos ir antrinių įmonių, taip pat tarp vienos organizacijos dukterinių įmonių ir šio pardavimo išlaidos;

¾ patronuojančios organizacijos dukterinių įmonių ar kitų dukterinių įmonių, taip pat patronuojančios organizacijos dukterinėms įmonėms išmokėti dividendai;

¾ bet kokios kitos pajamos ir sąnaudos, atsirandančios iš sandorių tarp patronuojančios organizacijos ir dukterinių įmonių, taip pat tarp dukterinių įmonių;

¾ dukterinių įmonių finansinį rezultatą pajamomis ir sąnaudomis, nesusijusiomis su Grupės veikla, kai patronuojanti organizacija turi 50% ar mažiau balsavimo teisę turinčių akcinės bendrovės akcijų arba 50% ar mažiau įstatinio kapitalo UAB. Šiuo atveju dukterinės įmonės veiklos finansinis rezultatas, išreikštas pajamomis ir sąnaudomis, įtraukiamas į konsoliduotą pelno (nuostolių) ataskaitą, nustatomas pagal patronuojančiai organizacijai priklausančių dukterinės įmonės balsavimo teisę turinčių akcijų dalį bendrame jų skaičiuje arba patronuojanti organizacija dukterinės įmonės įstatiniame kapitale.

Kad būtų įtrauktos į konsoliduotas finansines ataskaitas, dukterinės įmonės ataskaitų, parengtų užsienio valiuta, rodikliai yra konvertuojami į Rusijos Federacijos valiutą – rublius.

Duomenų apie susijusias įmones įtraukimo į konsoliduotas finansines ataskaitas taisyklės

Duomenys apie susijusias įmones įtraukiami į konsoliduotas finansines ataskaitas, joje atspindint du apskaičiuotus rodiklius:

¾ priklausomos įmonės pagrindinės organizacijos išlaidų sąmatos rodiklis. Jis apskaičiuojamas taip: faktinės organizacijos patirtos išlaidos investuojant, pridėjus (atėmus) patronuojančios organizacijos dalį priklausomos įmonės pelne (nuostoliuose) už laikotarpį nuo investicijų atlikimo momento. Šis rodiklis atsispindi konsoliduotame balanse kaip atskiras straipsnis straipsnių grupėje „Ilgalaikės finansinės investicijos“;

¾ patronuojančios organizacijos dalies priklausomos įmonės ataskaitinio laikotarpio pelne arba nuostoliuose rodiklis. Jis apskaičiuojamas pagal priklausomos įmonės ataskaitinio laikotarpio nepaskirstytojo pelno arba nepadengto nuostolio sumą ir patronuojančiai organizacijai priklausančių balsavimo teisę turinčių akcijų procentą nuo bendro jų skaičiaus (patronuojančiai organizacijai priklausančio įstatinio kapitalo dalį Bendra vertė).

Konsoliduoto balanso ir konsoliduotos finansinių rezultatų ataskaitos aiškinamajame rašte apie dukterines įmones pateikiami šie duomenys:

¾ jų sąrašas (pilnas vardas);

¾ valstybinės registracijos vieta ir (ar) verslo vieta;

¾ patronuojančios organizacijos dalis dukterinėje įmonėje;

¾ pagrindinei organizacijai priklausančių balsavimo teisę turinčių akcijų (įstatinio kapitalo), jei ji skiriasi nuo dalyvavimo dalies;

¾ dukterinių įmonių ir dukterinių įmonių įsigijimo ar pardavimo poveikio Grupės finansinei būklei ataskaitų sudarymo dieną ir ataskaitinio laikotarpio veiklos finansinei rezultatams sąnaudų įvertinimas.

Priklausomų įmonių aiškinamajame rašte pateikiamas jų sąrašas, nurodant:

¾ pilnas vardas;

¾ valstybinės registracijos vietos ir (ar) verslo veiklos vietos;

¾ įstatinio kapitalo dydžio;

¾ pagrindinės organizacijos akcijų priklausomoje įmonėje;

¾ pagrindinei organizacijai priklausančių balsavimo teisę turinčių akcijų (įstatinio kapitalo), jei ji skiriasi nuo dalyvavimo dalies.