1. Kaip dokumentuoti gautinų ir mokėtinų sumų nurašymą.

2. Kaip apskaitoje ir mokesčių apskaitoje atspindėti skolos nurašymą.

3. Blogų gautinų sumų nurašymo ir įtraukimo į sąnaudas ypatumai.

Skolos ir kreditorių įsiskolinimai, kuriems suėjęs senaties terminas, taip pat kitos skolos, pripažintos neišieškotomis, yra privalomai nurašytos. Apskaitoje savalaikis blogų skolų nurašymas užtikrina finansinių ataskaitų patikimumą, nes gautinų ir mokėtinų sumų rodikliai yra neatskiriama organizacijos turto ir įsipareigojimų sudedamoji dalis. Mokesčių apskaitoje nurašant skolas, kurios yra nerealios išieškoti, koreguojama mokesčio bazė, o tai turi įtakos mokesčių apskaičiavimo teisingumui. Iš pirmo žvilgsnio skolų panaikinimas nėra didelė problema, tačiau tai tik iš pirmo žvilgsnio. Buhalteriui susidūrus su specifine beviltiškų skolų nurašymo užduotimi, iškyla daug klausimų: kaip sutvarkyti, kaip atspindėti apskaitoje, kaip ši operacija paveiks pelno mokesčio, PVM apskaičiavimą, supaprastintą apmokestinimo sistemą ir kt. Šiame straipsnyje siūlau suprasti šiuos ir kitus praktinius gautinų ir mokėtinų sumų nurašymo aspektus.

Beviltiškų skolų nurašymo dokumentinė registracija

• Be to, apie skolos nurašymą apskaitoje surašomas apskaitos aktas, kuris patvirtina šios operacijos atlikimą.

Mokesčių teisės aktuose nėra reikalavimų, kaip dokumentuoti gautinų ir mokėtinų sumų nurašymą, pagrindinė sąlyga – kad būtų pagrindas tokią skolą pripažinti beviltiška (sutartys, sąskaitos faktūros, aktai, Vieningo valstybės likviduojamų juridinių asmenų registro išrašai). sandorio šalys ir pan.).

! Pastaba: Nurašant skolą dėl senaties termino pabaigos, turi būti nurašyta mokesčių apskaitos tikslais ataskaitiniu laikotarpiu, kai pasibaigė nurodytas laikotarpis, o ne tada, kai organizacija atliko inventorizaciją ir išdavė įsakymą (Rusijos finansų ministerijos 2013 m. sausio 28 d. raštas Nr. 03-03-06 / 1/38). Taigi pati organizacija suinteresuota laiku atlikti skolos inventorizaciją (ne rečiau kaip paskutinę kiekvieno ataskaitinio pelno mokesčio laikotarpio dieną), kad nebūtų koreguojamos pateiktos mokesčių deklaracijos, nes taip pat užtikrinti, kad duomenys apie skolos nurašymą mokesčiuose ir apskaitoje sutaptų.

Gautinų sumų nurašymas

Mokesčių apskaita

Blogų gautinų sumų nurašymo atspindys mokesčių apskaitoje labai priklauso nuo jo atsiradimo priežasties. Dažniausios yra pirkėjų „skolos už išsiųstas, bet neapmokėtas prekes (darbus, paslaugas) ir tiekėjų skolos už išvardintus avansus, kurie nėra užbaigti pristatymais. Pažiūrėkime, kaip skolininko skolos nurašymas įtakoja pajamų mokesčio, PVM ir STS apskaičiavimą:

Skolos pobūdis	Pajamų mokestis	PVM
Pirkėjo skola už parduotas prekes, darbus, paslaugas	Nurašyta skola į sąnaudas įtraukiama visa (su PVM) (2013-07-24 raštai Nr. 03-03-06 / 1/29315, 2010-08-03 Nr. 03-03-06 / 1/517) 1. Jeigu abejotinų skolų rezervas mokesčių tikslais buvo sukurtas: - nurašyta skola sumažina rezervo dydį (nepriklausomai nuo to, ar ši skola dalyvavo formuojant rezervą, ar ne) (Finansų ministerijos 2012 m. liepos 17 d. raštas Nr. 03-03-06 / 2/78, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnio 2 dalies 2 pastraipa) - nurašyta skola įtraukiama į ne veiklos sąnaudas (viršijant sukurto rezervo sumą) 2. Jeigu abejotinų skolų rezervas mokesčių tikslais nesukurta: - nurašytos skolos įtraukiamos į ne veiklos sąnaudas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 2 punktas, 2 punktas, 265 straipsnis)	Dėl skolos nurašymo PVM koregavimai netaikomi, nes mokestis buvo skaičiuojamas pardavimo dieną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 1 dalies 1 pastraipa)	Nurašyta skola neįtraukiama į sąnaudas, nes pardavimo suma anksčiau nebuvo įtraukta į pajamas, nes nebuvo apmokėta (346.17 str. 1 p., FM 2013 m. liepos 22 d. raštas Nr. 03-11-11 / 28614)
Pardavėjo skola už anksčiau išvardintą avansą (išankstinį apmokėjimą)	Nurašyta skola įtraukiama į ne veiklos sąnaudas, neatsižvelgiant į tai, kad mokesčių apskaitoje yra sudarytas rezervas abejotinoms skoloms, kadangi išankstinio apmokėjimo gautinos sumos tiekėjui mokesčių apskaitos tikslais nėra pripažįstamos abejotinomis ir atitinkamai nedalyvauja. formuojant draustinį. (Rusijos finansų ministerijos 2011 m. birželio 30 d. raštas Nr. 07-02-06 / 115)	PVM nuo sumokėto avanso, anksčiau priimto atskaityti, turi būti atkurtas gautinų sumų nurašymo laikotarpiu (Finansų ministerijos 2014-04-11 raštas Nr. 03-07-11 / 16527)	Nurašyta skola nėra įtraukta į išlaidas (Finansų ministerijos 2012-03-30 raštai Nr. 03-11-06 / 2/49, 2008-12-12 Nr. 03-11-04 / 2/195)

Kaip matyti iš lentelės, nurašytų gautinų sumų įtraukimo į išlaidas tvarka taikant bendrą mokesčių sistemą priklauso nuo to, ar organizacija ją sukūrė mokesčių apskaitoje, ar ne. Jei buvo sukurtas rezervas, bloga skola nurašoma rezervo sąskaita ir neįtraukiama į ne veiklos sąnaudas. Kuriame mokesčių apskaitoje nėra svarbu, ar tokia skola buvo įtraukta į rezervo formavimą, ar ne.

Apskaita

Apskaitos tikslais skolininkų beviltiškos skolos yra įtraukiamos į kitas sąnaudas skolos inventorizavimo datą ir parodomos 91 sąskaitos „Kitos pajamos ir sąnaudos“ subsąskaitoje 91-2 „Kitos išlaidos“. Kartu suėjus senaties terminui nurašyta skola dėl skolininko nemokumo turi būti penkerius metus apskaitoma nebalansinėje sąskaitoje 007 „Nuostolingai nurašyta nemokių skolininkų skola“, kad būtų galima sekti. jo grąžinimo perspektyvas.

Skirtingai nuo mokesčių apskaitos, ji yra dešinėje, bet organizacijos atsakomybė, esant abejotinoms gautinoms sumoms. Todėl jei buvo sukurtas rezervas abejotinoms skoloms, blogos gautinos sumos nurašomos jo sąskaita, o ne priskiriamos kitoms išlaidoms. Tačiau reikia atsiminti, kad apskaitoje rezervo sąskaita gali būti nurašyta tik skola, kuri dalyvavo ją formuojant.

Debetas	Kreditas	Operacijos turinys
1. Jei rezervas abejotinoms skoloms apskaitoje nebuvo sudarytas arba jeigu nurašytina gautina suma nedalyvavo ją formuojant
91-2	62, 60, 76 ir kt.	Blogos gautinos sumos nurašytos į kitas išlaidas
007
2. Jeigu buvo sudarytas rezervas abejotinoms skoloms apskaitoje ir ją formuojant buvo atsižvelgta į nurašytinas gautinas sumas
63	62, 60, 76 ir kt.	Blogos gautinos sumos nurašytos abejotinų skolų atidėjimo sąskaita
007		Nurašytos skolos suma parodoma balanse

Mokėtinų sumų nurašymas

Mokėtinų sumų nurašymas su pasibaigusiu ieškinio senaties terminu, taip pat gautinų sumų nurašymas, taikant bendrąją apmokestinimo sistemą ir supaprastintą mokesčių sistemą, atsispindi mokesčių apskaitoje, atsižvelgiant į jo atsiradimo priežastį: įsiskolinimas už prekes (darbus, paslaugos), gautos, bet neapmokėtos, arba skola už avansus, gautus iš pirkėjų.

Skolos pobūdis	Pajamų mokestis	PVM	STS
Skolos tiekėjui už gautas prekes, darbo paslaugas	(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 18 punktas)	Anksčiau priimtas atskaityti PVM (išsiunčiant prekes, darbus, paslaugas) neatkuriamas (Finansų ministerijos 2013 m. birželio 21 d. raštas Nr. 03-07-11 / 23503)	Nurašyta skola įtraukiama į organizacijos pajamas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.15 str. 1 punktas, 250 str. 18 punktas, Rusijos finansų ministerijos 2013-08-07 raštas Nr. 03-11-06 / 2/31883)
Pirkėjui mokėtina suma už gautą avansą (išankstinis apmokėjimas)	Nurašyta skola visa apimtimi įtraukiama į ne veiklos pajamas (su PVM) (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 18 punktas)	Anksčiau nuo gauto avanso sumokėtas PVM neatskaitomas (Finansų ministerijos 2012-12-07 raštas Nr. 03-03-06 / 1/635)	Nurašyta skolos suma į pajamas neįtraukiama, nes buvo apskaityta anksčiau (pirkėjo mokėjimo metu) 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnis

! Pastaba: Mokesčių apskaitoje visos nurašytos mokėtinos sumos (dėl senaties termino pasibaigimo ir kitais pagrindais) yra įtraukiamos į ne veiklos pajamas, su išimtimi skolos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 3.4, 11, 21 punktai, 1 punktas):

• iki biudžeto mokesčių, rinkliavų, netesybų ir baudų sumokėjimui;
• valstybės nebiudžetinėms lėšoms įmokoms, netesyboms ir baudoms mokėti;
• dalyviui, kuriam priklauso daugiau kaip 50% organizacijos įstatinio kapitalo (išskyrus skolą už paskolų palūkanas);
• organizacijai, kurios įstatiniame kapitale Jūsų organizacijos dalis sudaro daugiau kaip 50% (neįskaitant skolos už paskolų palūkanas);
• bet kuriam Jūsų organizacijos nariui, jei skolos atleidimą patvirtinančiame dokumente nurodyta, kad tai daroma siekiant padidinti Jūsų įmonės grynąjį turtą;
• organizacijos nariams už nepareikalautas dividendus.

Apskaita

Buhalterinėje apskaitoje nurašytos mokėtinos sumos įtraukiamos į kitas organizacijos pajamas ir parodomos 91 sąskaitoje „Kitos pajamos ir sąnaudos“, 91-1 subsąskaitoje „Kitos pajamos“.

Sudėtingos situacijos nurašant gautinas sumas

Kaip išsiaiškinome, blogos gautinos sumos mokesčių tikslais yra įtraukiamos į sąnaudas, todėl ypatingas dėmesys turėtų būti skiriamas jų nurašymui. Dažnai buhalteriui kyla abejonių dėl skolos „beviltiškumo“ ir jos priskyrimo išlaidoms teisėtumo. Siūlau spręsti dažniausiai pasitaikančius gautinų sumų nurašymo klausimus.

1. Ar galima į išlaidas įtraukti skolos sumą su pasibaigusiu ieškinio senaties terminu, jeigu skolininkui vyksta bankroto procesas?

Remiantis Rusijos Federacijos finansų ministerijos pozicija, tokia skola neįtraukiama į ne veiklos sąnaudas, jei bylos skolininko atžvilgiu nebaigtos ir kreditorius įtrauktas į kreditorių registrą. Šiuo atveju ieškinio senaties termino pabaiga neturi reikšmės. Mokesčių mokėtojas gautinas sumas gali nurašyti tik teismui paskelbus skolininko bankrotą ir išbraukus jį iš Vieningo valstybės juridinių asmenų registro. (Rusijos finansų ministerijos raštas 2013-03-04 Nr. 03-03-06 / 1/6313, Rusijos finansų ministerijos 2013-09-23 raštas Nr. 03-03-06 / 2/39363, raštas Rusijos finansų ministerijos 2013-03-04 Nr. 03-03-06 / 1/6313)

1. Ar galima į išlaidas įskaičiuoti beviltiškų skolų, kurių išieškojimo priemonių nebuvo imtasi, sumą?

Vadovaujantis teismų sprendimais ir Finansų ministerijos išaiškinimais, blogos gautinos sumos, kurių senaties terminas pasibaigęs, gali būti įtrauktos į išlaidas mokesčių tikslais, neatsižvelgiant į tai, buvo imtasi priemonių jai susigrąžinti, ar ne. (Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2012-09-14 nutarimas byloje Nr. A40-85915 / 11-91-367, Rusijos finansų ministerijos 2008-02-21 raštas Nr. 03-03-06 / 1 /124, Rusijos finansų ministerijos 2008-11-25 raštas Nr. 03-03-06 / 2/158)

1. Ar į išlaidas įtraukiama gautinų sąskaitų suma, jei skolininkas yra pripažintas negaliojančiu juridiniu asmeniu ir mokesčių administratoriaus sprendimu yra išbrauktas iš Vieningo valstybės juridinių asmenų registro (jei per pastaruosius dvylika mėnesių nebuvo pateiktos ataskaitos, ne operacijos buvo atliktos einamojoje sąskaitoje)?

Iki 2014-01-09 - neįtraukta, kadangi skolininko išbraukimas iš Vieningo valstybės juridinių asmenų registro nėra jo likvidavimas ir toks debitorinių sumų nurašymo pagrindas nenumatytas ĮBĮ 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnis. (Rusijos finansų ministerijos raštas 2013-02-27 Nr. 03-03-06 / 1/5556, Rusijos finansų ministerijos 2008-07-07 raštas Nr. 03-03-06 / 1/309, laiškas Rusijos finansų ministerijos 2012-12-11 Nr. 03-03-06 / 1/649)

Nuo 2014-01-09 - įtraukta, nes nuo nurodytos datos įsigaliojo 2014-05-05 įstatymas Nr. 99-FZ, pagal kurį Rusijos Federacijos civilinis kodeksas buvo papildytas 1 str. 64.2. Remiantis šiuo straipsniu, neveikiančio juridinio asmens pašalinimas iš Vieningo valstybinio juridinių asmenų registro faktiškai prilygsta jo likvidavimui.

1. Kuriuo momentu debitorinis sumas gali būti nurašytas kaip ne veiklos sąnaudos, jei buvo atliktas atsiskaitymų su skolininku derinimas?

Atsiskaitymų sutikrinimo akto pasirašymas yra pagrindas nutraukti ieškinio senaties terminą, todėl gautinos sumos gali būti nurašytos ir apskaitytos sąnaudose tik praėjus trejiems metams nuo paskutinės atsiskaitymų sutikrinimo akto pasirašymo dienos. (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2010-12-06 raštas Nr. ШС-37-3 / 16955)

1. Ar neatgautinos gautinos sumos gali būti įtrauktos į sąnaudas, jei šiai sandorio šaliai yra mokėtina priešprieša?

Taigi, mes išnagrinėjome gautinų ir mokėtinų sumų nurašymo tvarką apskaitoje ir mokesčių apskaitoje. Dar kartą noriu priminti, kad blogų skolų nurašymas yra organizacijos atsakomybė ir turi įtakos tiek finansinių ataskaitų rodikliams, tiek mokesčių apskaičiavimui. Todėl būtina nurašyti sandorio šalis, kurioms nerealu laiku ir apdairiai išieškoti skolas, o tai, tikiuosi, jums padės šiame straipsnyje pateikta medžiaga.

Ar straipsnis jums naudingas ir įdomus - pasidalinkite su kolegomis socialiniuose tinkluose!

Yra komentarų ir klausimų - rašyk, aptarsime!

Yandex_partner_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "tiesioginis"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "vertikali"; yandex_direct_border_type = "blokuoti"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = klaidinga; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = tiesa; yandex_no_sitelinks = tiesa; document.write ("");

Teisėkūros ir reguliavimo aktai

1. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas

2. Rusijos Federacijos civilinis kodeksas

3. Buhalterinės apskaitos ir finansinės atskaitomybės Rusijos Federacijoje nuostatai, patvirtinti Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu Nr. 34n

4. Organizacijų finansinės ir ūkinės veiklos apskaitos sąskaitų planas ir jo naudojimo instrukcijos, patvirtintos Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymu Nr. 94n.

Su Finansų ministerijos kodeksais ir įsakymais galite susipažinti adresu http://pravo.gov.ru/

5. Rusijos Federacijos finansų ministerijos raštai

Rusijos Federacijos finansų ministerijos laiškus galite rasti oficialioje svetainėje http://mfportal.garant.ru/

Kreditorių pradelsta skola nurašoma, kai ji balanse yra ilgą laiką. Norėdami nustatyti procedūros savalaikiškumą, buhalteris turi pažvelgti į senaties termino pasibaigimo datą. Jie lygūs trejiems metams. Be to, blogos mokėtinos sumos gali būti pratęstos dėl kai kurių veiksnių.

Bendrosios pradelstų mokėtinų ir gautinų sumų nurašymo taisyklės

Sumos, kurioms suėjęs senaties terminas, akte atspindimos pagal inventorizacijos rezultatus. Kai laikomos pradelstos mokėtinos sumos,. Būtina išduoti direktoriaus įsakymą dėl nurašymo.

Būtina parengti buhalterinę ataskaitą, kuri yra rašytinis procedūros pagrindimas. Jame pateikiami duomenys apie skolos susidarymo priežastis, taip pat nurodomos priežastys, kodėl ji liko nesumokėta. Tinkamai uždaryti gautinas sumas galima tik atlikus visus šiuos veiksmus.

Nurašymas turi būti atspindėtas šiuose dokumentuose:

1. Apskaita... Mokėtinų sumų pakeitimai atliekami remiantis 78 punktu dėl apskaitos. Apskaitoje daroma prielaida, kad tokias sumas galima priskirti finansiniams rezultatams. Tokiu atveju sukuriami įrašai: debetas, sąskaita 60, kreditas, sąskaita 91, subsąskaita „Kitos išlaidos“;
2. Mokesčių apskaita... Jame pagal įstatymą sukuriamos ne veiklos pajamos. Šis punktas aktualus ir dirbantiems pagal supaprastintą schemą.

Egzistuoja. Veiksmas vyksta paskutinę ataskaitinio laikotarpio dieną, kai suėjo ieškinio senaties terminas, o skola virto pradelsta. Šį punktą remia Finansų ministerija.

Jei pažiūrėtume į taisyklę plačiau, paaiškėtų, kad jei terminai pasibaigė antrąjį ketvirtį, bet šis faktas buvo nustatytas trečiąjį ketvirtį, sugeneruotoje deklaracijoje rodomos pajamos už antrąjį ketvirtį. Tokiu atveju turėsite pateikti „paaiškinimą“.

Yra du pagrindiniai dokumentai, kurių jums reikia norint atlikti procedūrą:

• Inventorizacijos aktas;
• Buhalterinė informacija.

Be šių dokumentų mokėtinų ir gautinų sumų nurašymas gali būti laikomas neteisėtu.

Kadangi procedūra gali būti dokumentuojama tik tuo laikotarpiu, kai buvo vėluojama, įmonėms patariama reguliariai atlikti inventorizaciją. Jį patartina planuoti kiekvieno ataskaitinio laikotarpio pabaigai (kas ketvirtį arba kiekvieną mėnesį). Tai leis laiku nustatyti pradelstą kreditorių ir gautinas sumas.

Tikslus skolų inventorizavimo laikas priklauso nuo konkrečios organizacijos ataskaitinio laikotarpio.

Inventorizacijos akto surašymo ypatumai

Organizacijos darbuotojai privalo atlikti atsiskaitymų ir gautinų, ir mokėtinų sumų inventorizaciją. Šiai procedūrai reikia:

1. Nustatyti gautinų sumų ir panašios mokėtinos dalies santykį balanso sąskaitose. Šį santykį taip pat reikia patikrinti pagal likučius apyvartiniuose balansuose. Taip bus lengviau nustatyti kreditoriaus dalį, kuriai suėjo ieškinio senaties terminas.
2. Būtina patikrinti buhalterinę apskaitą. Visų pirma, trūkumo ir vagysčių apskaita. Tikrinama, ar turimi duomenys yra teisingi.

Inventorizacija taikoma atsiskaitant su bankinėmis institucijomis ir nebiudžetinėmis lėšomis bei su klientais. Jo rezultatai turi būti dokumentuojami akte. Šiuo metu jo registracijai galima nenaudoti standartinių formų. Forma priklauso nuo konkrečios organizacijos apskaitos politikos. Jei įmonė naudoja standartines formas, galite naudoti formą Nr. INV-17.

Be inventorizacijos pažymos ir buhalterinės apskaitos pažymos nurašyti kreditinę kortelę yra neteisėta.

Kas bus, jei nesudarysite inventorizacijos akto?

Kai kuriais atvejais įmonės, apeinant įstatymus, neatlieka mokėtinų ar gautinų sumų inventorizavimo. Atitinkamai nesurašomas aktas, kuriame nurodomas laikas ir vėlavimas, o direktoriaus įsakymas dėl procedūros neišduodamas. Tai veda prie to, kad skolos oficialiai neįgyja blogų statuso. Įmonės jų neįtraukia į apskaitą ir mokesčių apskaitą.

Tai yra pažeidimas. Tai atskleidžia inspektoriai, už tai gresia baudos kaupimas. Akto nebuvimas nėra atleidimas nuo mokesčių mokėtojo pajamų formavimo. Mokesčių administratorius turi teisę pareikšti ieškinį tokiai organizacijai. Teismų praktika šiuo klausimu yra gana įdomi. Bylas dažniau laimi įmonės nei mokesčių inspekcija.

Teisingas buhalterinių ataskaitų rengimas

Be akto, nurašant mokėtinas sumas, taip pat gautinas sumas, jei tai padaryta teisingai, reikės parengti ir buhalterinę išrašą. Ji registruoja duomenis apie skolą. Pagalboje pateikiama ši informacija:

• Sutartis, pagal kurią susidarė skola;
• Nuorodos į važtaraščius, aktus ar kitus pirminius dokumentus;
• Ieškinio senaties termino skaičiavimas;
• Galiojimo laikas;
• Įmonės duomenys;
• Visas vyriausiojo buhalterio vardas ir pavardė, taip pat jo parašas.

Apskaitos ataskaita yra mokėtinų ar gautinų sumų nurašymo pagrindas.

Senaties terminas

Esamos skolos senaties termino apskaičiavimą atlieka buhalteris. Tai reikalinga siekiant išvengti klaidų apskaičiuojant pajamų mokestį. Šioje procedūroje turi būti vadovaujamasi Civilinio kodekso įstatymais:

1. Nustatomos tikslios įmonės skolos grąžinimo datos, kurios yra nurodytos sutartyje;
2. Tikrinama, ar nepasikeitė sutartis ir sąlygos joje. Norėdami tai padaryti, turite peržiūrėti papildomų sutarties susitarimų tekstus;
3. Kartais skiriasi faktinis ieškinio senaties terminas ir sutartyje nurodyta data. Tačiau atsižvelgiama tik į informaciją iš sutarties;
4. Pretenzijos terminas yra treji metai ir jis skaičiuojamas nuo kitos dienos pasibaigus sutartiniam terminui (toks pat ieškinio senaties terminas numatytas ir gautinoms sumoms).

Reikėtų nepamiršti, kad reikalavimo terminas gali nutrūkti, jei įmonė susisiekia su kreditoriumi ir patvirtina turimas skolas. Šiuo atveju pretenzijos pateikimo terminas laikomas nuo kitos datos. Tai leidžia įmonei atidėti pelno, gauto iš mokėtinų sumų, mokesčių mokėjimo terminą. Tokiu atveju būtinas įsipareigojimų buvimo patvirtinimas.

Tai galima padaryti naudojant garantinį raštą, išsiųstą skolintojui. Tai patvirtina faktą, kad yra skola, taip pat laikas, kada organizacija planuoja ją uždaryti. Patvirtinimas ir tuo pačiu atidėjimas yra ir dalies skolos perdavimas kreditoriui arba netesybų už pradelstus įsipareigojimus sumokėjimas.

Senaties terminas gali būti pratęstas dar vienu būdu – organizacijos vadovo pasirašytu susitaikymo aktu. Jei aktą pasirašo vienas vyriausiasis buhalteris, dokumentas gali būti pripažintas negaliojančiu.

Siekiant padidinti akto priėmimo teisme galimybes, būtina užtikrinti, kad jame būtų ir sandorio šalies vadovo parašas. Šiuo atveju apie senaties terminą pranešama nuo susitaikymo datos, kuri yra svarbi mokesčių mokėjimo atidėjimui.

Kaip nurašyti vėlavimą ir sutvarkyti jį apskaitoje: operacijos

Pradelstos skolos nurašomos į finansinį rezultatą, remiantis inventorizacija ir įmonės vadovo įsakymu. Tokiu atveju operacijos yra įtraukiamos į sąskaitą. Reikės siuntimų: debeto sąskaita 60, kreditinė sąskaita 91. Skolos fiksuojamos subsąskaitoje „Kitos išlaidos“. Į sąskaitą jie įrašomi po pavedimo nurašyti įsipareigojimus išdavimo.

Inventorizaciją rekomenduojama atlikti kasmet prieš sudarant metines finansines ataskaitas. Taisyklėse daroma prielaida, kad nurašyta skola reiškia ketvirtį, kurį pasibaigė jos terminas. Tai yra, buhalteris negali laukti iki ataskaitinių metų pabaigos ir gali būti atlikta inventorizacija. Patikrinimai turėtų būti reguliarūs.

Kaip teisingai apibrėžti? Naudinga informacija buhalteriams.
Apskaičiuojame esamos skolos santykį. Šis rodiklis leidžia nustatyti įmonės likvidumą ir mokumą.

Mokesčių apskaitos vėlavimo fiksavimas

Mokesčių apskaitoje reikės įregistruoti vėlavimą gauti pajamas paskutinę ataskaitinio laikotarpio dieną. Pagrindai, kuriais remiantis buvo užfiksuota skola finansiniams rezultatams, tokiuose dokumentuose kaip buhalterinė apskaita ir mokesčių apskaita turėtų būti panašūs. Priežastys yra šios:

• Įsakymas dėl skaičiavimų inventorizacijos vykdymo;
• Inventorizacijos sąrašas;
• Organizacijos vadovo įsakymas nurašyti skolą, taip pat rašytinis to pagrindimas.

Priežastis taip pat gali būti kreditoriaus pašalinimas iš Vieningo valstybinio juridinių asmenų registro dėl šių priežasčių:

• Likvidavimas;
• Mokesčių administratoriaus iniciatyva.

Vėlavimo suma šiuo atveju rodoma tuo laikotarpiu, kai buvo pašalintas iš vieningo valstybinio juridinių asmenų registro.

Dažnai susidaro situacija, kai vėluojama, palyginti su mokestiniu laikotarpiu, kai skola faktiškai pradelsta, nurašyti mokėtinos sumos. Tokiu atveju pajamos turi būti rodomos tą ketvirtį, kurį vėlavimas įvyko. Ši taisyklė nepriklauso nuo inventorizacijos datos ir įsakymo dėl procedūros. Šis punktas yra vienodas visuose įstatymuose.

Jei pagal supaprastintą sistemą skaičiuojamas vienas mokestis, pradelsta skola apskaitoma kaip ne veiklos pajamų dalis. Tai taip pat taikoma įmonėms, kurios moka vieną pajamų mokestį, bei įmonėms, kurios moka mokestį nuo pajamų, sumažintų išlaidų suma. Neatsižvelgiama į tai, kokio mokestinio režimo metu susidarė skola. Tačiau į pajamas neįskaitoma skola, susidariusi sumokėjus mokesčius, netesybas, kurios buvo nurašytos ar sumažintos pagal galiojančius įstatymus.

Skolos apskaitomos subsąskaitoje „Kitos išlaidos“.

PVM mokėjimo ypatumai

Gana dažnai ginčai kyla dėl PVM avansinio mokėjimo kaip išlaidų dalies apskaitymo pasibaigus skolų grąžinimo terminui. Finansų ministerija atkreipia dėmesį, kad tokiu atveju mokesčių mokėtojas turi teisę sumažinti PVM tik kreditoriams, susijusiems su materialiniais ir gamybos ištekliais, paslaugomis ir darbu. Tuo pačiu metu jis turėtų būti nurašytas per ataskaitinį laikotarpį kaip ne veiklos pajamos.

Nėra galimybės apskaityti ne veiklos sąnaudas PVM nuo esamų avansų, remiantis ieškinio senaties rezultatais, kurie buvo nurašyti. Ši pozicija yra prieštaringa. Dėl šio punkto dažnai gaunami skundai teisminėms institucijoms. Dažnai tokius sandorius laimi įmonės. Verta paminėti, kad visi Mokesčių kodekso prieštaravimai yra aiškinami mokesčių mokėtojo naudai pagal tame pačiame kodekse nurodytą punktą.

Iki šiol nebuvo rasta stabilios pozicijos dėl PVM įtraukimo į avansus nurašant delspinigius. Priimdamas sprendimą dėl teisminio proceso iškėlimo, vadovas turi atsižvelgti į pradelstų prievolių dydį, taip pat galimas bylinėjimosi išlaidas.

Nurašymo veiksmų algoritmas yra gana paprastas. Pirma, vėlavimas nustatomas dėl inventorizacijos. Tada surašomas atitinkamas aktas, išduodamas vedėjo įsakymas, surašoma buhalterinė pažyma.

Atlikta procedūra fiksuojama apskaitoje ir mokesčių apskaitoje. Tam reikės tam tikrų laidų. Dažnai mokant mokesčius nuo sumos pagal šį punktą kyla daug nesutarimų. Jų atveju mokesčių mokėtojas turi teisę kreiptis į teisminę instituciją. Dažnai tokias bylas laimi įmonės.

Mokėtinų sumų nurašymo tvarka. Praktiniai pavyzdžiai

Mokėtinos sumos atsiranda dviem atvejais.

Pirmasis atvejis – jei Organizacija neatsiskaitė su savo sandorio šalimis (pavyzdžiui, steigėjui negrąžinta paskola, negrąžintos pristatytos prekės ar medžiagos).

Antrasis atvejis – buvo gautas avansas, tačiau iš savo pusės Organizacija savo įsipareigojimų neįvykdė. Pavyzdžiui, Organizacija neišsiuntė prekių pirkėjui anksčiau pervestų lėšų sąskaita.

Mokėtinų sumų nurašymo sąlygos

Tiek apskaitos, tiek mokesčių tikslais mokėtinos sumos turi būti nurašytos tokiomis sąlygomis (Apskaitos taisyklių N 34n 78 punktas, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 str. 18 punktas, Federalinės mokesčių tarnybos raštai). 2014-12-08 N GD-4-3 / [apsaugotas el. paštas], 2011-06-02 N ED-4-3 / 8754, 2011-02-14 N KE-4-3 / 2303, Finansų ministerija 2014-09-12 N 03-03-RZ / 45767, 2011-2033 -03- 06/1/9152, 2011-10-24 N 03-11-11 / 264):

Nurašymo pagrindas	Nurašymo data
Senaties termino pabaiga (dažniausiai treji metai)	galiojimo laikas
Kreditorinės organizacijos likvidavimas	įrašymo į kreditorių organizacijos likvidavimo apskaitą data
Kreditorės organizacijos pašalinimas iš Vieningo valstybinio juridinių asmenų registro, kaip neveiksnaus juridinio asmens	įrašymo į Vieningą valstybinį juridinių asmenų registrą dėl kreditorių organizacijos pašalinimo iš Vieningo valstybinio juridinių asmenų registro data
Skolos atleidimas iš skolintojo	arba skolos atleidimo sutarties pasirašymo data; arba skolos atleidimą patvirtinančio dokumento gavimo iš kreditoriaus data

Mokėtinų sąskaitų sumos, kurioms pasibaigęs senaties terminas, yra nurašomos pagal kiekvieną prievolę, remiantis inventorizacijos duomenimis, rašytiniu pagrindimu ir organizacijos įsakymu (įsakymu) (Buhalterinės apskaitos ir finansinės atskaitomybės nuostatų 78 p. Rusijos Federacija, patvirtinta 1998 m. liepos 29 d. įsakymu N 34n).

Turto ir prievolių inventorizavimo metodikos (patvirtintos Rusijos finansų ministerijos 1995-06-13 įsakymu N 49) nustatė jos vykdymo tvarką. Atliekant inventorizaciją, viskas iš verslo analizuojama kitos ataskaitų teikimo datos (paskutinės einamojo kalendorinio mėnesio dienos) duomenimis, nustatomos mokėtinų sąskaitų sumos, kurios viršija senaties terminą. Remdamasi jo vykdymo rezultatais, inventorizacijos komisija surašo atsiskaitymų su kreditoriais inventorizacijos aktą.

Nuo 2011 12 06 federalinio įstatymo N 402-FZ „Dėl apskaitos“ įsigaliojimo pradžios naudojamų pirminių apskaitos dokumentų formas nustato ūkio subjekto vadovas, pateikęs pareigūnui, kuriam patikėta apskaita (Įstatymo N 402- FZ 9 str. 4 punktas).

Be to, kiekviename pirminiame apskaitos dokumente turi būti visi reikalingi rekvizitai, 2 str. Įstatymo N 402-FZ 9 straipsnis.

Nors nuo 2013 m. sausio 1 d. unifikuotų pirminės apskaitos dokumentų formų albumuose esančios pirminių apskaitos dokumentų formos nėra privalomos naudoti, šiam aktui surašyti galima naudoti vieningą atsiskaitymų su pirkėjais inventoriaus formą, tiekėjai ir kiti skolininkai bei kreditoriai (forma N INV-17, patvirtinta Rusijos valstybinio statistikos komiteto 1998-08-18 nutarimu N 88).

Akte pateikiami duomenys ne tik apie pradelstus mokėtinas sumas, bet ir apie visas mokėtinas sumas.

Šiuo atveju nurodoma:

• kreditoriaus pavadinimas;
• buhalterinės sąskaitos, kuriose apskaitoma skola;
• skolos, sutartos ir nesuderintos su kreditoriais sumos;
• skolos suma, kuriai praleistas ieškinio senaties terminas.

Aktas surašomas remiantis dokumentais patvirtintais atitinkamose sąskaitose esančių sumų likučiais. Jis surašytas dviem egzemplioriais ir pasirašytas inventorizacijos komisijos narių. Vienas akto egzempliorius perduodamas buhalterijai, antrasis lieka komisijoje.

Prie skaičiavimų inventorizavimo akto patartina pridėti pažymą, kuri yra šio akto surašymo pagrindas.

Tokia pažyma surašoma sintetinės apskaitos sąskaitų kontekste.

Jai sudaryti naudojami apskaitos registrų duomenys, kiti skolos dydį pagrindžiantys dokumentai, tarp jų ir dvišaliai susitaikymo su sandorio šalimis aktai.

Pažymoje turi būti nurodyti kiekvieno kreditoriaus duomenys, skolos priežastis ir data bei jos vertė.

Naudojant suvienodintas pirminių dokumentų formas, tokia gali būti pažyma - N INV-17 formos priedas.

Skolų nurašymo apskaita

Apskaitoje mokėtinų sumų nurašymas atsispindi įrašu:

60 debetas (62, 66, 76) – kreditas 91 – nurašytos mokėtinos sumos.

Panagrinėkime, kaip apskaitoje ir mokesčių apskaitoje atsispindi mokėtinų sąskaitų nurašymo operacija dėl senaties termino pabaigos.

Senaties termino nustatymas

Mokėtinos sumos gali būti nurašytos, jei suėjo senaties terminas. Tai yra treji metai (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 196 straipsnis).

Taip pat reikia skaičiuoti senaties terminą pagal tam tikras taisykles (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 200 straipsnio 2 dalis).

Tiems įsipareigojimams, kurių terminas yra žinomas, laikotarpis skaičiuojamas nuo kitos dienos po nustatytos mokėjimo datos pabaigos.

Pavyzdžiui, pagal tiekimo sutartį Organizacija už prekes turėjo sumokėti 2016 m. gegužės 11 d., tačiau to nepadarė.

Šiuo atveju ieškinio senaties terminas bus skaičiuojamas nuo 2016 05 12. O jei per trejus metus skola nebus išreikalauta, senaties terminas baigsis 2019 05 11 Ir nuo to momento galėsite nurašyti "kreditorių".

Jei konkreti skolos grąžinimo data nenustatyta, senaties terminas skaičiuojamas nuo to momento, kai kreditorius išsiuntė Organizacijai reikalavimą sumokėti skolą.

O tuo atveju, kai Organizacijai buvo suteiktas tam tikras laikas skolai grąžinti, paskutinės šio laikotarpio dienos pabaigoje.

Tokiu atveju senaties terminas gali būti nutrauktas. Taip atsitinka, jei kreditorius padavė ieškinį dėl skolos išieškojimo iš jūsų. Arba jei pati Organizacija pripažino savo skolą: ją iš dalies grąžino, pateikė prašymą įskaityti, prašė atidėti mokėjimą, pasirašė susitaikymo aktą (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo Teismo plenumo 2001-11-12 nutarimas N 15 ir 2001-11-15 Rusijos Federacijos Aukščiausiojo Teismo plenarinis posėdis N 18).

Jeigu tokie veiksmai buvo atlikti, ieškinio senaties terminas nutraukiamas ir skaičiuojamas iš naujo. Šiuo atveju į laiką, praėjusį iki pertraukos, neatsižvelgiama (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 203 straipsnis).

Mokėtinų sumų nurašymo įregistravimas

Jei suėjo mokėtinų sumų senaties terminas, jis turi būti nurašytas.

Tam reikia parengti šiuos dokumentus (Apskaitos ir atskaitomybės reglamento, patvirtinto Rusijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu N 34n, 78 punktas) (toliau - Reglamentas):

1) atsiskaitymų su pirkėjais, tiekėjais ir kitais skolininkais bei kreditoriais inventorizavimo aktas. Toks dokumentas būtinas, nes mokėtinos sumos atskleidžiamos būtent inventorizacijos metu. Šio akto forma gali būti savavališka arba vieninga (forma N INV-17, patvirtinta Rusijos valstybinio statistikos komiteto 1998-08-18 dekretu N 88);

2) apskaitos išrašas, kurioje nurodoma visa reikalinga informacija apie mokėtinas sumas ir pagrindžiama jos nurašymo priežastis.

Remiantis šiais dokumentais, surašomas vadovo įsakymas dėl mokėtinų sąskaitų nurašymo.

Mokėtinų sąskaitų nurašymo atspindys apskaitoje

Nurašytos mokėtinos sumos sudaro pajamas, kurios atsispindi apskaitoje 91 sąskaitoje, subsąskaitoje „Kitos pajamos“ (PBU 9/99 „Organizacijos pajamos“ 7 ir 10.4 punktai). Laidai bus tokie:

60 debetas (62, 66, 67, 70, 71, 76) Kreditas 91, subsąskaita "Kitos pajamos",

• buvo nurašyta mokėtinų sąskaitų suma su pasibaigusiu ieškinio senaties terminu.

Toks įrašas daromas inventorizacijos rezultatų patvirtinimo dieną (2011 12 06 federalinio įstatymo N 402-FZ „Dėl apskaitos“ 11 straipsnio 4 dalis, PBU 9/99 10.4 punktas ir 16 punkto 4 dalis). ).

Kadangi Reglamento 78 punktas sako, kad mokėtinos sumos turi būti nurašomos tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kai pasibaigė jos senaties terminas, remiantis inventorizacijos duomenimis, rašytiniu nurašymo priežasties pagrindimu ir įsakymu.

Mokesčių apskaita

Mokesčių apskaitoje nurašyta skola įtraukiama į ne veiklos pajamas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 18 punktas).

Į pajamas neįtraukiama tik nurašyta skola (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 3.4, 11, 21 punktai, 1 punktas):

• dėl mokesčių ir baudų;
• dėl privalomųjų įmokų, netesybų ir baudų mokėjimo į nebiudžetinius fondus;
• nariui, kuriam priklauso daugiau nei 50% jūsų organizacijos įstatinio kapitalo (išskyrus skolas už paskolų palūkanas);
• organizacijai, kurios įstatiniame kapitale Jūsų organizacijos dalis sudaro daugiau kaip 50% (išskyrus skolas už paskolų palūkanas);
• bet kurio Jūsų organizacijos nario akivaizdoje, jeigu skolos atleidimą patvirtinančiame dokumente nurodyta, kad tai buvo padaryta siekiant padidinti Jūsų įmonę (FM 2015-16-07 N 03-03-06 / 2/40933 raštas);
• organizacijos nariams už nepareikalautas dividendus.

Be to, taikant supaprastintą mokesčių sistemą:

• nurašyti avansai neįtraukiami į pajamas, dėl kurių prekės (darbai, paslaugos) nebuvo pristatytos, nes avansai buvo įskaityti į pajamas juos gavus (CK 346.17 str. 1 d.). Rusijos Federacija, Finansų ministerijos 2016-14-03 raštas N 03-11-06/2/14135);
• prekės (darbai, paslaugos) laikomos apmokėtomis, už kurias atleista skola arba parduodanti organizacija likviduota (FM 2012-05-25 raštas N 03-11-11 / 169).

PVM nurašant mokėtinas sąskaitas

1 situacija. Skola nurašoma iš pirkėjo gauto avanso, už kurį prekės (darbai, paslaugos) nebuvo išsiųstos.

PVM, nuo gauto avanso (Finansų ministerijos 2012-12-07 raštas N 03-03-06 / 1/635):

Mokesčių apskaitoje jis įtraukiamas į pajamas kaip nurašytų mokėtinų sumų dalis ir neįtraukiamas į sąnaudas:

Remiantis Rusijos finansų ministerijos nuomone, PVM mokėtinų sąskaitų sumoje yra įtraukiamas į ne veiklos pajamas ir nėra įtraukiamas į sąnaudas, nes yra galimybė apskaityti kaip ne veiklos dalį. gauto išankstinio apmokėjimo PVM sumos išlaidos, nurašytos dėl senaties termino pabaigos, yra tiesiogiai Č. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis nenumatytas (2012-07-12 N 03-03-06 / 1/635, 2010-10-02 N 03-03-06 / 1/58 raštai).

Teismų praktika yra prieštaringa.

Yra teismų sprendimų, patvirtinančių teiginį, kad PVM suma, apskaičiuota nuo išankstinio apmokėjimo sumos ir pervesta į biudžetą, mokėtinų sąskaitų sumoje, yra įtraukiama į ne veiklos pajamas ir gali būti įtraukta į išlaidų sudėtį. pastraipų pagrindu. 20 p. 1 str. 265 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso, kaip kitos pagrįstos išlaidos (Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2012-03-19 nutarimai byloje Nr. A40-75954 / 11-115-241, Šiaurės Vakarų FAS 2011-10-24 apylinkės byloje Nr. A42-9052 / 2010).

Kartu yra ir teismo sprendimas, pagal kurį ne veiklos pajamų suma nurašytų mokėtinų sąskaitų forma yra įskaityta be PVM, remiantis DK 1 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 248 straipsnis.

Tai yra, PVM, apskaičiuotas nuo išankstinio apmokėjimo, neįskaitomas nei į pajamas, nei į išlaidas (Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2009-09-21 nutarimas N KA-A40 / 9764-09 byloje N A40-2059 / 09-4-8);

Nepriimta atskaityti.

PBU taikymas 18/02

Atsižvelgiant į tai, kad apskaitoje PVM suma, apskaičiuota nuo gauto išankstinio apmokėjimo, įtraukiama į sąnaudų sudėtį, o apmokestinimo tikslais į pelną neatsižvelgiama, tai nuolatinis skirtumas ir atitinkama nuolatinė mokesčių prievolė (PNO) atsirasti (Buhalterinės apskaitos reglamento „Organizacijų atsiskaitymų apskaita“ PBU 18/02, patvirtinto Rusijos finansų ministerijos 2002 m. lapkričio 19 d. įsakymu N 114n, 4, 7 punktas).

Apskaitos įrašas, skirtas atspindėti PNO-Debet 99 Credit 68 / PNO.

2 situacija. Skola nurašoma už iš tiekėjo gautas, bet neapmokėtas prekes (darbus, paslaugas).

Tiekėjo apmokestinamas PVM, anksčiau atimta(Finansų ministerijos 2013 m. birželio 21 d. raštas N 03-07-11 / 23503):

• mokesčių apskaitoje įtraukiamas į pajamas kaip nurašomų mokėtinų sumų dalis ir nėra įtraukiamas į sąnaudas;
• neatkurta.

Apskaitoje turite atlikti laidus:

PVM, kurį ima tiekėjas, bet atskaitoma mokesčių apskaitoje jis įtraukiamas į ne veiklos sąnaudas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnio 1 dalies 14 punktas).

Apskaitoje operacijos bus tokios:

Pavyzdys numeris vienas

Organizacijos mokėtinos sąskaitos už gautas prekes, kurios nebuvo apmokėtos sutartyje nurodytu laikotarpiu, sudarė 354 000 rublių. (su PVM - 54 000 rublių).

PVM buvo atskaitytas.

Remiantis apskaičiavimų inventorizacija ir vedėjo įsakymu, nurodytos mokėtinos sumos buvo nurašytos ataskaitiniu laikotarpiu, kai suėjo senaties terminas.

Organizacijos apskaitoje sąskaitų, mokėtinų už prekes, gautas pagal pirkimo–pardavimo sutartį, nurašymas pasibaigus senaties terminui turėtų būti atspindėtas taip:

Antras pavyzdys

Pagal prekių pardavimo sutartį organizacija gavo 118 000 rublių avansą. (su PVM 18 000 rublių). Per sutartyje nustatytą laikotarpį organizacija neįvykdė savo įsipareigojimų perduoti prekes pirkėjui.

Remiantis apskaičiavimų inventorizacija ir vedėjo įsakymu, nurodytos mokėtinos sumos buvo nurašytos dėl senaties termino pasibaigimo.

Mokesčių apskaitoje organizacija taiko kaupimo metodą.

Organizacijos apskaitoje sąskaitų, mokėtinų už išankstinį apmokėjimą, gautą pagal pirkimo-pardavimo sutartį, nurašymas dėl senaties termino pabaigos turi būti atspindimas taip:

	Debetas	Kreditas	Suma, patrinti.	Pirminis dokumentas
Išankstinio apmokėjimo gavimo dieną
Pagal pirkimo-pardavimo sutartį gautas išankstinis apmokėjimas				Banko išrašas apie einamąją sąskaitą
PVM apmokestinamas nuo gauto išankstinio mokėjimo (118 000 x 18/118)				Sąskaita faktūra
Nuo mokėtinų sąskaitų nurašymo dienos dėl senaties termino pabaigos
Mokėtinos sumos, nurašytos dėl senaties termino pabaigos				Skaičiavimų inventorius, Organizacijos vadovo įsakymas
Nuo gauto išankstinio mokėjimo apskaičiuota PVM suma pripažįstama kitomis sąnaudomis				Buhalterinė informacija
Atsispindi PNO				Buhalterinė atskaita-skaičiavimas

Pavyzdys numeris trys

Organizacija įsigijo prekių, kurių sutartinė vertė – 354 000 rublių. (su PVM 54 000 rublių).

Per sutartyje nustatytą laikotarpį organizacija už įsigytas prekes nesumokėjo.

Šalys sudarė susitarimą dėl skolos atleidimo, pagal kurį, jei organizacija per 30 dienų grąžina 254 000 rublių skolą, tiekėjas atleidžia skolą likusia suma (100 000 rublių).

Per nurodytą laikotarpį organizacija tiekėjui sumokėjo 283 200 rublių mokėtinas sąskaitas.

Skolininko organizacijos apskaitoje kreditoriaus-tiekėjo dalies skolos už įsigytas prekes atleidimas jai turėtų būti atspindimas taip:

	Debetas	Kreditas	Suma,	Pirminis dokumentas
Pirkimo mėnesį
Priimamos prekės (354 000 - 54 000)				Siuntimas dokumentus tiekėjas, Priėmimo pažymėjimas
Atspindėjo PVM sumą, pateikė tiekėjas				Sąskaita faktūra
PVM suma priimta atskaityti, pateikė tiekėjas				Sąskaita faktūra
Įtraukta į tiekėją dalinis apmokėjimas už prekes				Susitarimas dėl atleisti skolą, Banko išrašas pateikė dabartinė paskyra
Skola atleista pripažintas kituose				Susitarimas dėl skolos atleidimas

Mokesčių apskaita pagal supaprastintą mokesčių sistemą

Mokesčių apskaitoje pagal STS, neatsižvelgiant į apmokestinimo objektą, nurašytos mokėtinos sąskaitos yra įtraukiamos į ne veiklos pajamas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.15 straipsnio 1 punktas ir 250 straipsnio 18 punktas).

Pagal supaprastintą mokesčių sistemą „kreditorius“, kurio senaties terminas pasibaigęs, įtraukiamas į pajamas pagal supaprastintą mokesčių sistemą tuo ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu, kai suėjo jo senaties terminas (Rusijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo nutarimas). Federacijos 2010-08-06 N 17462/09).

Šiuo atveju konkreti data neturi esminės reikšmės.

Tai gali būti senaties termino pasibaigimo diena arba paskutinė ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio diena (Rusijos finansų ministerijos raštai 2007-03-23 ​​N 03-11-04 / 2/66, 2007-12-27). N 03-03-06 / 1 / 894).

Tuo pačiu metu nurašyta skola už mokesčius, mokestines baudas ir baudas, taip pat privalomojo draudimo įmokas, netesybas ir baudas į nebiudžetinius fondus neturėtų būti įtraukta į pajamas pagal supaprastintą mokesčių sistemą (1 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.15 straipsnio 1.1 punktas ir 251 straipsnio 21 punktas, 1 punktas).

Be to, taikant supaprastintą mokesčių sistemą, į pajamas neįskaitomi nurašyti avansai, dėl kurių nebuvo pristatytos prekės (darbai, paslaugos), nes avansai buvo įskaityti į pajamas, kai jie buvo gauti (Įstatymo 1 p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnis).

Pavyzdys

UAB, taikanti „supaprastintą apmokestinimą“, kurios objektas yra „pajamos atėmus išlaidas“, 2013 m. birželio mėn. iš prekybos įmonės gavo prekių už 70 800 RUB. (su PVM – 10 800 RUB).

Pagal tiekimo sutartį jie turėjo būti sumokėti iki 2013 m. birželio 25 d. UAB nesumokėjo termino.

Prekybos įmonė trejus metus nebandė išieškoti iš LLC mokėtinų sąskaitų sumos. 2016-06-25 jai suėjo senaties terminas.

LLC vadovas nusprendė nurašyti mokėtinas sąskaitas dėl praleisto senaties termino.

Tam 2016-06-25 atsiskaitymų inventorizacijos ir buhalterinės apskaitos išrašo pagrindu išrašė patvarkymą nurašyti mokėtinas skolas.

LLC apskaitoje bus daromi šie įrašai:

2013 metų birželio mėnesį

Debetas 41 Kreditas 60

70 800 RUB - atsispindi prekių gavimas;

2016 metų birželio mėnesį

Debetas 60 Kreditas 91, subsąskaita "Kitos pajamos",

70 800 RUB - buvo nurašyta mokėtinų sąskaitų suma už neapmokėtas prekes, kurių senaties terminas pasibaigęs.

Mokesčių apskaitoje pagal USN buhalteris nurašė 70 800 rublių mokėtinas sąskaitas. įskaitytas į ne veiklos pajamas senaties termino pasibaigimo dieną - 2016 m. birželio 25 d.

Tą pačią dieną padariau atitinkamą įrašą pajamų ir išlaidų knygoje

Esant tokiai situacijai, kai susidarė mokėtinos sumos, susijusios su prekių pirkimu ir apima „pirkimo“ PVM sumą, visa „kreditorių“ suma kartu su PVM priskiriama ne veiklos pajamoms.

Tuo pačiu metu „supaprastinimo“ atveju Organizacija negalės neapmokėtų prekių savikainos nurašyti į išlaidas. Net jei prekė parduodama. Nes Organizacija už jį nemokėjo.

Kadangi pagal supaprastintą sistemą į sąnaudas galima atsižvelgti tik tuo atveju, jei iš karto įvykdomos dvi sąlygos: prekės siunčiamos galutiniam pirkėjui, o įmonė už jas atsiskaito su tiekėju (2 p. 2 p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnis). Panaši išvada pateikta ir Rusijos finansų ministerijos 2013-08-07 rašte N 03-11-06 / 2/31883.

Taigi, Organizacija neturės išlaidų nurašydama nepareikalautas mokėtinas sąskaitas, nes išlaidos apskaitomos mokesčių bazėje pagal supaprastintą apmokestinimo sistemą tik tuo atveju, jei yra galimybė sumokėti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnio 2 dalis).

Išimtis yra sandorio šalies likvidavimas. Tokiu atveju prievolės visiškai pasibaigia. Prekės, darbai ir paslaugos, kurių skola buvo nurašyta likvidavus sandorio šalį, laikomos apmokėtomis (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 419 straipsnis). Ir jas galima priskirti „supaprastinto“ sąnaudoms.

Taip pat apmokėtomis laikomos prekės (darbai, paslaugos), už kurias atleidžiama skola (FM 2012-05-25 raštas N 03-11-11 / 169).

Pavyzdys

Organizacija, taikanti „supaprastinimą“ su objektu „pajamos atėmus išlaidas“, gavo 60 000 rublių avansą.

Prieš pasibaigiant senaties terminui, organizacija darbų nebaigė. Senaties terminas mokėtinoms sumoms, atsiradusioms iš organizacijos anksčiau, baigiasi einamųjų metų birželį.

Mokėtinų sumų nurašymo operacija turi būti atspindėta šiuose įrašuose:

	Debetas	Kreditas	Suma,	Pirminis dokumentas
Atsispindi kreditorius visos skolos gavo avansą				Banko išrašas pateikė dabartinė paskyra
Nurašytas kreditorius skola su pasibaigusiu senaties terminas				inventorius skaičiavimai, vadovas įmonių

Kadangi organizacijos, taikančios supaprastintą mokesčių sistemą, pajamų gavimo data yra sąskaitų gavimo bankuose ir (ar) organizacijos kasoje diena, gauta avanso suma buvo pripažinta pajamomis 2010 m. kvitas.

Todėl mokėtinų sąskaitų suma, susidariusi dėl avanso gavimo pasibaigus senaties terminui, vėl neįtraukiama į pajamas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.15 straipsnio 1 punktas, 346.17 straipsnio 1 punktas). , taip pat žr. Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2006-01-20 sprendimą N 4294/05).

Pavyzdys

Organizacija įsigijo žaliavų, kurių sutartinė vertė – 236 000 rublių. (su PVM 36 000 rublių).

Įsigijimo mėnesį žaliavos buvo išleistos į gamybą.

Per sutartyje nustatytą laikotarpį organizacija už įsigytas žaliavas nesumokėjo. Šalys sudarė susitarimą dėl skolos atleidimo, pagal kurį, jei organizacija per 30 dienų sumoka 200 000 rublių skolą, tiekėjas atleidžia skolą likusia suma (36 000 rublių).

Per nurodytą laikotarpį organizacija tiekėjui sumokėjo 200 000 rublių mokėtinas sąskaitas.

Supaprastintą mokesčių sistemą taikančios organizacijos (skolininko) buhalterinėje apskaitoje (apmokestinimo objektas „pajamos, sumažintos išlaidų suma“) turėtų būti nurodytas kreditoriaus-tiekėjo dalies skolos už įsigytas žaliavas atleidimas. atsispindi taip:

	Debetas	Kreditas	Suma,	Pirminis dokumentas
Žaliavų pirkimo mėnesį
Žaliavos kapitalizuojamos				Siuntimas dokumentus tiekėjas, Kvito užsakymas
Žaliavos buvo išleistos gamyba				Reikalavimas - važtaraštis
Atsiskaitymo ir skolos atleidimo datos
Įtraukta į tiekėją dalinis apmokėjimas už žaliavas				Susitarimas dėl atleisti skolą, Banko išrašas pateikė dabartinė paskyra
Skola atleista pripažintas kituose				Susitarimas dėl skolos atleidimas

Tuo pačiu, skolos atleidimo dieną, organizacijos įsiskolinimas atsiskaityti už įsigytas žaliavas yra iš dalies pasibaigęs, t.y. atleistos skolos dydžio žaliavų kaina laikoma sumokėta.

Taigi nuo lėšų perdavimo tiekėjui dienos ir dalies organizacijos skolos atleidimo dienos yra įvykdyta sąlyga, būtina sąnaudoms už žaliavų įsigijimą ir su jomis susijusią pirkimo PVM sumą pripažinti. mokesčių apskaitoje.

A.I. Dybovas, mokesčių ekspertas

Neatgautinų gautinų sumų nurašymo apskaita

Straipsnyje minimus Finansų ministerijos ir Federalinės mokesčių tarnybos laiškus galite rasti: Sistemos ConsultantPlus skiltis „Finansinės ir personalo konsultacijos“.

Idealiame pasaulyje pirkėjai visada laiku atsiskaito už pristatytas prekes, pardavėjai sąžiningai siunčia gaminius už gautą avansą, skolininkai laiku moka palūkanas ir grąžina pagrindinę sumą tiksliai sutartyje nurodytą dieną. Realiame pasaulyje viskas yra kitaip. Ir taip pat gerai, jei skolininkas tiesiog pažeidė sąlygas, jis gali išvis nemokėti. Tada anksčiau ar vėliau ateis momentas, kai skola taps beviltiška. Prarasti pinigus savaime yra blogai. Bet dar blogiau, jei šios sumos neįmanoma įtraukti į mokesčių išlaidas. Pakalbėsime apie tai, kaip bent tai padaryti, taip pat apie atitinkamų operacijų apskaitą.

Iškart perspėsime: supaprastinti asmenys neturi teisės mažinti pajamų beviltiškų debitorinių sumų suma, nepaisant to, kokia operacija tai baigėsi. Jie bus suinteresuoti šia medžiaga tik apskaitos ir 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnis; Finansų ministerijos 2013-07-22 raštas Nr.03-11-11 / 28614.

Prieš tapdama beviltiška, skola... iš esmės turi egzistuoti.

Tai reiškia, kad skolos buvimas ir jos dydis turi būti įrodytas ne sutartimi ar debeto likučiu sąskaitoje, pavyzdžiui, 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ arba 76 „Atsiskaitymai su skirtingais skolininkais ir kreditoriais“.

Taip pat prireiks sąskaitų faktūrų, atliktų darbų aktų, mokėjimo pavedimų dėl avanso ar paskolos pervedimo, banko išrašų, patvirtinančių, kad pinigai iš pirkėjo negauti ir pan., kuo tikrintojai neįtikina. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnis; patvirtintų Nuostatų 77 p. Finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymas Nr. 34n (toliau - Reglamentas Nr. 34n); Federalinės mokesčių tarnybos 2010 12 06 raštas Nr. ШС-37-3 / 16955; FAS DVO 2013-08-13 nutarimas Nr. F03-2605 / 2013; 15 ААС 2014-10-01 Nr.15AP-14583/2014; 18 ААС 2013-01-30 Nr.18AP-12064/2012; 20 ААС 2014-09-30 Nr. А68-7085 / 2013 m..

Bet tarkime, pagal visus dokumentus paaiškėja, kad yra skola. Dėl kokios priežasties ji gali virsti beviltiška?

Beviltiškumo priežastys

Pirmiausia pateikiame mokesčių priežastis su sąrašu, o tada apsvarstykite kiekvieną jo punktą atskirai. Taigi mokesčių tikslais gautina suma pripažįstama beviltiška, jei 2 str. 266 Mokesčių kodeksas:

• <или>senaties terminas yra pasibaigęs;

• <или>Antstolis priėmė nutartį dėl vykdomosios bylos užbaigimo ir vykdomojo dokumento grąžinimo kreditoriui dėl to, kad nerado skolininko ar jo turto, kurio pakaktų prievolėms grąžinti;
• <или>skolininkų organizacija likviduota;
• <или>prievolės buvo nutrauktos dėl neįveikiamų aplinkybių arba valstybės įstaigos aktu.

Atminkite, kad bet kuris iš šių įvykių, tiksliau, kas įvyks anksčiau, yra tinkamas kaip pagrindas paskelbti skolą beviltiška. Taigi, likvidavus skolininką, nereikia laukti, kol pasibaigs senaties terminas, ir atvirkščiai Finansų ministerijos 2011-06-22 raštas Nr.03-03-06 / 1/373.

Buhalterinėje apskaitoje tokio detalaus prievolių nurašymo priežasčių sąrašo nėra, tiesiogiai minimas tik senaties termino pasibaigimas ir Reglamento Nr.34n 77 punktas... Tačiau grynai ekonomiškai šiems tikslams naudojamas mokesčių sąrašas, kuris gali būti fiksuojamas apskaitos politikoje. Tačiau jūs taip pat turite teisę išplėsti šį sąrašą, nurodant liberalesnes sąlygas skolų pripažinimui beviltiškomis apskaitos tikslais, jei, žinoma, jas diktuoja ekonominiai motyvai. Tačiau tuomet reikia atsiminti, kad bus skirtumų tarp mokesčių ir apskaitos, nes pastarojoje skola bus nurašyta anksčiau.

Dabar, kaip sutarėme, apsistosime prie kiekvienos iš „beviltiškų“ mokesčių priežasčių atskirai.

Senaties termino pasibaigimas

Senaties terminas – tai laikotarpis, per kurį galima kreiptis į teismą dėl skolos išieškojimo. Ar nesikreipėte? Tokiu atveju teismas nenagrinės ieškinio, jei skolininkas pareiškia, kad senaties terminas yra praleistas, o tai reiškia, kad jūs nebeturite teisėtų būdų gauti tai, kas priklauso. Art. 195 str. 1 d. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 200 str.

Kartu būtina suprasti: pareikšdami ieškinį skolininkui visiškai prarandate galimybę pripažinti skolą beviltiška ir ją nurašyti dėl senaties termino pabaigos. Prievolės „beviltiškumą“ turėsite įrodyti remdamiesi kitomis sąraše išvardintomis aplinkybėmis (antstolio patvarkymu, skolininko likvidavimu ir kt.). Tas pats pasakytina ir sužinojus, kad skolininkui iškeliauja bankrotas ir Finansų ministerijos 2012-05-18 raštai Nr.03-03-06 / 1/250, 2013-03-04 Nr.03-03-06 / 1/6313, 2013-05-29 / 03-06 Nr. 1/19566.

Norint teisingai nustatyti ieškinio senaties termino pasibaigimo datą (taigi ir datą, kada prievolė tampa beviltiška), turime žinoti jo pradžios datą, bendrą trukmę, taip pat įvykdymo datą, atsižvelgiant į termino nutraukimas arba jo sustabdymas. Tai mes darysime.

Skaičiavimo pradžia

Jei termino pradžios data patenka į savaitgalį ar šventinę dieną, tai nieko nereiškia: laikotarpis prasideda taip, lyg nieko nebūtų nutikę Art. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 191 straipsnis... Kada tiksliai prasideda šis terminas? Viskas priklauso nuo sutarties formuluotės. Lentelėje rasite keletą pavyzdžių.

Termino nustatymo būdas 2 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 200 str	Pavyzdys
	Sutarties formuluotė	Senaties termino pradžios datos nustatymas, jei sandorio šalis neįvykdo įsipareigojimo
Įsipareigojimas su konkrečiu terminu	Pirkėjas įsipareigoja sumokėti už prekes per 3 darbo dienas nuo jų priėmimo dienos	Pirkėjas prekes priėmė trečiadienį 2014-10-15. Trys darbo dienos apmokėjimui yra 2014-10-16, 2014-10-17 ir 2014-10-20 (atitinkamai ketvirtadienis, penktadienis ir pirmadienis). Nuo 2014-10-21 (antradienio) prasideda senaties terminas
	Paskolos gavėjas privalo grąžinti paskolos sumą ne vėliau kaip iki 2014-10-02 (ketvirtadienis)	Senaties termino pradžia - 2014-10-03 (penktadienis)
Prievolės įvykdymo terminas nustatomas pagal pareikalavimo momentą arba iš viso nenustatytas	Rangovas, gavęs avansinį apmokėjimą, įsipareigoja paslaugą suteikti per 2 darbo dienas nuo užsakovo prašymo gavimo dienos.	Klientas sumokėjo avansą ir 2014-10-29, trečiadienį, pateikė prašymą paslaugų teikėjui. Nei 2014-10-30, nei 2014-10-31 (atitinkamai ketvirtadienį ir penktadienį) paslaugos nebuvo suteiktos. Ieškinio senaties termino pradžia 2014-11-01 (šeštadienis)
	Užsakovas po atliktų darbų akto pasirašymo privalo už juos sumokėti kitą darbo dieną po rangovo grąžinimo dienos.	Klientas prašymą gavo 2014-10-20 (pirmadienį), tačiau 2014-10-21 (antradienį) pinigų nepervedė, todėl 2014-10-22 (trečiadienis) yra pirmoji ieškinio senaties termino diena.
	Apmokėjimo sąlygų sutartyje šalys nenustatė	2014-10-23 (ketvirtadienį) pardavėjas pareikalavo, kad pirkėjas už anksčiau išsiųstas prekes atsiskaitytų 2014-10-24 (penktadienį). Sandorio šalis reikalavimo neįvykdė ir nuo 2014-10-25 (šeštadienio) prasidėjo senaties terminas.

Senaties termino pradžios, kaip matote, vien pagal buhalterinės apskaitos duomenis nustatyti negalima, nes greičiausiai dar nepasibaigus terminui padarysite įrašą, atspindintį skolos dydį. Taigi, pavyzdžiui, kliento skolą parodysite prekių išsiuntimo, o ne sutartyje nustatyto mokėjimo dieną. Jau nekalbame apie paskolą, išduotą keleriems metams. Pagal ją senaties terminas prasidės tik kitą dieną po sutartyje nustatytos sumos grąžinimo dienos. Nors paskolos davėjas išduotą sumą apskaitoje atspindės tą dieną, kai ji bus išmokėta paskolos gavėjui.

Bendrieji ir specialieji senaties terminai

Na, kadencijos pradžios data mums aiški. Dabar reikia suprasti, kokia yra jo trukmė. Visi yra girdėję apie bendrą senaties terminą – 3 metai 1 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 196 str... Tačiau yra ir ypatingų.

Taigi skolai pagal krovinių pervežimo ir ekspedijavimo sutartį tvarkyti Jums suteikiami tik 1 metai, pretenzijoms pagal turto draudimo sutartis pareikšti – 2 metai. 3 str. 797 str. 1 d. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 966 straipsnis; Art. 2003-06-30 įstatymo Nr. 87-FZ 13 str... Tai ne visi variantai, bet kiti yra egzotiški ir neverti jūsų dėmesio.

Termino pabaiga

DĖMESIO

Poilsio diena (nedarbo atostogos) perkeliama į kitą savaitės dieną, kai pasibaigia senaties terminas, bet ne į jo pradžios datą.

Jeigu ieškinio senaties terminas nebuvo nutrauktas ar sustabdytas (apie tai šiek tiek vėliau), jis baigiasi po 3 metų (1 metai, 2 metai – priklausomai nuo sutarties rūšies) tą pačią kalendorinio mėnesio, kuris prasidėjo, datą. Pavyzdžiui, terminas prasidėjo liepos 17 d., po 3 metų – liepos 17 d. Tačiau jei antroji liepos 17-oji pagal mūsų pavyzdį patenka į savaitgalį ar šventinę dieną, senaties termino pabaiga perkeliama į kitą darbo dieną. Tai ypač pasakytina apie ilgas atostogas, pvz., sausio šventes arba gegužės mėnesio šventes Art. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 193 straipsnis; Maskvos srities federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimai Nr. A40-87035 / 12-102-796, 2013 m. gegužės 21 d.; FAS PO 2014-08-01 Nr. A55-12319 / 2013; FAS UO 2011-09-29 Nr. F09-4683 / 11.

Pavyzdys. Senaties termino skaičiavimas

/ būklė / Pagal sutartį vežėjas, gavęs avansą, įsipareigoja užsakymą įvykdyti ne vėliau kaip kitą darbo dieną po užsakovo prašymo gavimo dienos. Prašymas gautas 2013-10-30, vežėjas įsipareigojimų nevykdė. Klientas į teismą nesikreipė, vežėjas nebuvo likviduotas. Nustatysime, kada baigsis vienerių metų šios prievolės senaties terminas 3 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 797 straipsnis.

/ sprendimas / Senaties terminas apskaičiuojamas taip:

Termino nutraukimas

Jeigu iš sandorio šalies veiksmų paaiškės, kad ji pripažino esant skolą, senaties terminas nutrūksta ir bus pradėtas vykdyti pavedimas. Art. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 203 straipsnis... Tada nuo skolos atsiradimo dienos iki visiško jos nurašymo gali užtrukti daug daugiau nei 3 metus (1 metus, 2 metus – priklausomai nuo situacijos).

Todėl jeigu skolininkas, vertindamas prievolės beviltiškumą, neatsižvelgs į tai, kad ieškinio senaties terminas nutrūko, jis neteisingai nustatys terminą, o tai reiškia, kad skolą anksčiau laiko nurašys kaip mokestines išlaidas. Tai tikrai pasirodys tikrinant. 9 ААС 2014-10-22 nutarimas Nr.09AP-38804/2014.

TEISĖJO ĮSPĖJIMAS

Jeigu kreditorius yra suinteresuotas nutraukti ieškinio senaties terminą, reikia pasitikslinti darbuotojo, kuris pasirašys skolos pripažinimo dokumentą, įgaliojimus iš skolininko pusės (su sąlyga, kad tai ne direktorius). Šios teisės darbuotojui gali būti perleistos įgaliojimu, pareigybės aprašymu, vadovo įsakymu ir pan.. Todėl reikėtų jo paprašyti atitinkamo dokumento kopijos ir pasilikti, jei kreditorius nuspręstų pareikšti ieškinį ar nurašyti. skola suėjus ieškinio senaties terminui.

JŪSŲ ir Aukščiausiojo Teismo nuomone, skolininkas pripažįsta prievoles ir tuo nutraukia senaties terminą, ypač jeigu:

• <или>tam tikra forma, pvz., laišku, pasakė, kad yra pasirengęs sumokėti skolą, arba pasirašė sverko aktą ir Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2013-02-12 nutarimas Nr.13096/12;
• <или>iš dalies sumokėjo skolą arba išmokėjo sukauptas palūkanas;
• <или>paprašė pakeisti sutartį, pavyzdžiui, perkelti mokėjimo datą.

Svarbiausias niuansas – iš skolininko pusės prievolių buvimą turėtų patvirtinti ne bet kas, o asmuo, turintis tam įgaliojimus, kylančius iš jo darbo pareigų ar įgaliojimo ir Aukščiausiojo arbitražo teismo plenumo 2001-11-12 nutarimo Nr. 15 20 punktas, 2001-11-15 Aukščiausiojo arbitražo teismo plenumo nutarimo Nr.... Pagal numatytuosius nustatymus vadovas tokius įgaliojimus turi ir jau deleguoja juos kam nors kitam.

Tačiau vyriausiasis buhalteris (o juo labiau paprastas buhalteris) daugeliu atvejų neturi teisės visos įmonės vardu pasirašyti skolos buvimą ir Kvalifikacijos vadovas, patvirtintas Darbo ministerijos 98-08-21 potvarkis Nr.37... Todėl tik apskaitinis skolininko autografas ant sutaikymo akto senaties termino nenutraukia.

Pavyzdys. Nutrūkusio senaties termino skaičiavimas

/ būklė / Pagal sutartį pirkėjas turėjo atsiskaityti su pardavėju už pristatytas prekes ne vėliau kaip iki 2014-09-30, tačiau to nepadarė. 2015-02-12 jis išsiuntė direktoriaus pasirašytą raštą, kuriame nurodė sunkią finansinę padėtį ir pažadėjo skolą grąžinti kuo greičiau. 2015-06-26 šalys atliko skolų sutikrinimą, kurio rezultatus patikino įmonių vyriausiosios buhalterės. Pardavėjas į teismą nesikreipė, pirkėjas nebuvo likviduotas. Nustatysime, kada baigsis šios prievolės trejų metų senaties terminas.

/ sprendimas / Ieškinio senaties termino pertrauka turi įtakos jo trukmei taip:

Kadencijos sustabdymas

Sustabdymas nuo pertraukimo skiriasi tuo, kad nepanaikina senaties termino. Tai yra, pasibaigus sustabdymo laikotarpiui, laikotarpis tęsiasi. Tačiau pauzės laikas neįskaičiuojamas.

Atrodo, kad automobilis važiavo 15 minučių, tada stovėjo 10 minučių, tada vėl pajudėjo ir kelio pabaigoje, po 20 minučių, vairuotojo paklausė: „Kiek laiko automobilis JUDĖJO? Žinoma, jis iš skaičiavimų neįtrauks stovėjimo laikotarpio (10 minučių) ir sakys, kad pajudėjo 35 minutes (15 minučių + 20 minučių).

Taip yra ir su ieškinio senaties termino sustabdymu. Pažvelkite į lentelę.

Sustabdymo laikotarpis ir priežastis *	Pavyzdys	Kada turėtų atsirasti (ir toliau egzistuoti) priežastis jai sustabdyti kadenciją	Ieškinio senaties termino skaičiavimo tvarka po jo atnaujinimo
Už force majeure, kuri sutrukdė pareikšti ieškinį, laikotarpį subn. 1 str.1 p. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 202 straipsnis	Potvynis paralyžiavo skolintoją ir teismus	Per paskutinius 6 senaties termino mėnesius	Jeigu pasibaigus sustabdymo terminui likęs senaties terminas yra trumpesnis nei 6 mėnesiai, jis pratęsiamas iki visų 6 mėnesių. 4 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 202 straipsnis. Išimtis - ieškinys paliktas nenagrinėtas dėl ieškovo veiksmų (neveikimo). 3 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 204 straipsnis
Vyriausybės nustatytų įsipareigojimų vykdymo moratoriumo laikotarpiui m subn. 3 p. 1 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 202 straipsnis	Nenormalių šalnų laikotarpiui ir iki sėjos pradžios buvo paskelbtas moratoriumas žemės ūkio įmonių reikalavimui sumokėti.
Nuo ieškinio padavimo dienos iki teismo nutarties, kuria ieškinį paliko nenagrinėtą, priėmimo 1 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 204 straipsnis	Kreditorius kreipėsi į teismą su ieškiniu, tačiau, neprašęs nagrinėti bylos be jo, du kartus neatvyko į posėdžius, o atsakovas nepareikalavo ginčo išnagrinėti iš esmės. 9 punktas, 1 dalis, str. 148 APC RF	Nesvarbu
Nuo tarpininkavimo sutarties sudarymo dienos iki procedūros užbaigimo dienos**, bet ne ilgiau kaip 180 d. 3 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 202 straipsnis; 1 str. 8 str. 2010-07-27 įstatymo Nr. 193-FZ 13 str	-

* Pateikiamos priežastys, su kuriomis dažniausiai susiduriama ekonominėje praktikoje. Visą sąrašą rasite 1 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 202 straipsnis.

** Mediacija – tai mokama ginčo sprendimo ne teisme procedūra, padedant vienam ar daugiau asmenų – mediatorių, nepriklausomų nuo konflikto šalių. Ginčo šalims susitarus, procedūra baigiama tarpininkavimo sutarties pasirašymu. Jei ne, mediacija nutraukiama, pavyzdžiui, vienos iš šalių ar mediatoriaus prašymu a 2010-07-27 įstatymo Nr. 193-FZ 2, 14 straipsniai.

Pavyzdys. Sustabdyto senaties termino skaičiavimas

/ būklė / Sutarta kliento atsiskaitymo už jam suteiktas paslaugas data – 2014-09-30. Tačiau klientas pinigų nepervedė nei tą dieną, nei vėliau. 2015-01-06 atlikėjas kreipėsi į teismą, tačiau ieškinį paliko nenagrinėtą dėl atlikėjo kaltės. Sprendimas priimtas 2015-08-31. Rangovas nebebandė išieškoti skolos, užsakovas nebuvo likviduotas. Kokia yra bendra senaties termino trukmė šiuo atveju?

/ sprendimas / Sustabdymo laikotarpis paveiks senaties terminą taip:

Nuo 2013 m. rugsėjo 1 d. Rusijos Federacijos civilinis kodeksas numato, kad bet kuriuo atveju senaties terminas negali būti ilgesnis nei 10 metų nuo prievolės atsiradimo dienos. Ekspertai kol kas nesusitarė, kaip šią taisyklę interpretuoti nutraukiant ar sustabdant ieškinio senaties eigą. Tačiau daugeliui ekonominių situacijų ši problema vargu ar aktuali: abejotina, ar terminas buvo taip dažnai nutrūkęs (sustabdytas), kad praėjo dešimties metų laikotarpį, skaičiuojant nuo skolos atsiradimo dienos.

Pasibaigus senaties terminui, baigėme. Panagrinėkime kitas priežastis, kodėl skola pripažįstama beviltiška.

Vykdomosios bylos pabaiga dėl negalėjimo išieškoti

Naujos Rusijos Federacijos civilinio kodekso taisyklės dėl ieškinio senaties termino išaiškinimą rasite:

Tarkime, jūs nelaukėte, kol sueis senaties terminas, kreipiatės į teismą ir laimėjote bylą. Finale gavote vykdomąjį raštą dėl skolos išieškojimo ir perdavėte jį antstoliui. O po kurio laiko jis tiesiog numojo rankomis: nepavyko rasti sandorio šalies ar jo turto, kurio pakaktų įsipareigojimams apmokėti. Šiuo atveju priimamas nutarimas dėl vykdomosios bylos užbaigimo ir vykdomojo rašto grąžinimo. subn. 3, 4 str.1 p. 2007-10-02 įstatymo Nr. 229-FZ (toliau - Įstatymas Nr. 229-FZ) 46 str..

Jeigu teismas nepripažino skolos (skolos dalies) egzistavimo, ji negali tapti beviltiška, skolos iš pradžių tiesiog nebuvo. Vadinasi, atitinkama suma negali būti išskaičiuota kaip sąnaudos. Finansų ministerijos 2009-09-18 raštas Nr.03-03-06 / 1/591.

Iš esmės niekas netrukdo pakartotinai bandyti išieškoti skolą per antstolį per 3 metus nuo teismo sprendimo įsiteisėjimo dienos. 1 str. 21 str. 4 d. 229-FZ 46 str... O jei tau pasiseks? Tačiau gyvenime visi supranta: jei nieko nebuvo rasta pirmą kartą, vargu ar kada nors bus rasta. Ko gero, todėl PMĮ atsirado reguliavimas dėl prievolės pavertimo beviltiška. 2 str. 266 Mokesčių kodeksas.

Data, kurią antstolis pateiks patvarkymą, greičiausiai skirsis nuo tos datos, kai gavote dokumento kopiją. Kuri iš jų laikoma gautinos sumos pavertimo beviltiška diena? Galime manyti – antrasis, nes net ir pagal įstatymą geriausiu atveju kreditorius po paros turės kopiją ir 7 str. 229-FZ 47 str... Svarbiausia yra įrašyti gavimo datą, pavyzdžiui, gaunamos korespondencijos žurnale. Blogiausiu atveju tiks pašto ženklas ant voko.

Tačiau Finansų ministerijos specialistė laikosi kitokios nuomonės.

IŠ AUTORIZUOTŲ ŠALTINIŲ

Rusijos Federacijos valstybės tarnybos patarėjas, 3 klasė

„Jei antstolis priėmė nutarimą dėl vykdomosios bylos nutraukimo ir vykdomojo dokumento grąžinimo, pelno apmokestinimo tikslais gautinos sumos pripažįstamos neišieškotomis patvarkymo išdavimo dieną. Tai reiškia, kad tai bus data, nurodyta rezoliucijoje ir ".

Bet tarkime, jūs, gavęs antstolio patvarkymą, beviltišką skolą nurašėte į išlaidas. Ir tada jie nusprendė: pasikėsinimas nėra kankinimas – ir vėl kreipėsi į antstolį su vykdomuoju raštu. Ir štai, jam pavyko išieškoti visą ar dalį skolos. Tada po šio reikšmingo įvykio turite įtraukti gautą sumą:

• mokesčių tikslais – ne veiklos pajamose Art. 250 Mokesčių kodeksas;
• apskaitos tikslais – į kitas pajamas 7 p. PBU 9/99.

Kartais nutinka taip, kad laimėjęs teismą ir gavęs vykdomąjį raštą, kreditorius per 3 tam skirtus metus nuo teismo sprendimo įsiteisėjimo dienos nesikreipia į antstolį dėl skolos išieškojimo. Tada, norėdami nurašyti skolą mokesčių apskaitoje, turėsite palaukti, kol bus likviduota skolininkų organizacija: kitos priežasties iš dabartinio sąrašo nėra. 2 str. 266 Mokesčių kodeksas netinka šiai situacijai. Nebent, žinoma, vėliau būtų priimtas įstatymas, atskirai pripažįstant tokias prievoles pasibaigusiomis ir 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnis; Art. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 417 straipsnis.

Skolininkų organizacijos likvidavimas

Priežastys, kodėl jums skolinga įmonė gali nustoti egzistuoti, yra skirtingos, tačiau nagrinėsime tris dažniausiai pasitaikančias – dalyvių sprendimą, bankrotą ir priverstinį išbraukimą iš Vieningo valstybinio juridinių asmenų registro. Tačiau pastarasis nėra likvidavimas, bet neaplenkime savęs.

Visoms trims situacijoms bendras klausimas – ar būtina gauti popierinį išrašą iš Vieningo valstybės juridinių asmenų registro, patvirtinantį skolininko likvidavimą, ar užtenka spausdinimo iš FTS interneto svetainės?

Informaciją iš Vieningo valstybinio juridinių asmenų registro galite rasti: FTS svetainė

Pareigūnai mano, kad be išrašo – nieko: mokesčių tarnybos interneto svetainės duomenys nieko nereiškia Finansų ministerijos raštai 2007-02-20 Nr.03-03-06 / 1/105, 2014-03-14 Nr.03-03-06 / 1/11063... Ir jei nenorite ginčytis su mokesčių inspekcija ir tikrai žinote, kad sandorio šalies nebėra, geriau paimkite dokumentą. Be to, patartina suskubti pateikti prašymą Federalinės mokesčių tarnybos inspekcijai, kad popierius jus pasiektų tą patį ketvirtį, kuriame organizacija buvo likviduota. Jei išrašas iš Vieningo valstybinio juridinių asmenų registro jums atkeliauja vėliau ir tuo pagrindu skola nurašoma jos gavimo ketvirtį, o ne įmonės likvidavimo ketvirtį, ginčas su mokesčių inspekcija tikėtina, nors ir su didelėmis sėkmės galimybėmis. 20 ААС nutarimas 2014-03-03 Nr. А68-5375 / 2013 m..

Dabar panagrinėkime niuansus, susijusius su skolininkų organizacijos likvidavimu, priklausomai nuo to, kas nutiko.

Įmonės skolininkės likvidavimas dalyvių sprendimu arba dėl bankroto

Įmonės likvidavimo šiais dviem pagrindais procedūros yra labai skirtingos ir dažnai ilgai trunkančios, tačiau jums svarbus vienas dalykas – kol skolininkas nėra likviduotas ir apie tai neatsiras įrašas Vieningame valstybės juridinių asmenų registre, jo skola nelaikoma. beviltiška mokesčių tikslais.

DĖMESIO

Bankrutuojančios organizacijos skola tampa beviltiška jos išbraukimo iš Vieningo valstybinio juridinių asmenų registro dieną, o bankrutuojančio individualaus verslininko skola – tą dieną, kai teismas priėmė atitinkamą nutartį.

Gali būti, kad pinigų laukimo beviltiškumas jums paaiškės dar gerokai prieš šią akimirką. Pavyzdžiui, kai bankroto proceso metu buvo nustatyta, kad skolininkės įmonės turto tikrai neužtenka įsipareigojimams jums apmokėti. Arba teismas jau paskelbė įmonei bankrotą, bet iki šiol ji nebuvo išbraukta iš juridinių asmenų registro – tai gali užtrukti ilgiau nei 2 mėn. nn. 1, 2 valg. 2002 10 26 įstatymo Nr. 127-FZ 149 str.... Įstatymas negailestingas: jei skolininkų organizacija nėra likviduota, mokesčių tikslais jos įsipareigojimai jums nėra beviltiški 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnis; Finansų ministerijos raštai 2013-03-04 Nr.03-03-06 / 1/6313, 2008-04-11 Nr.03-03-06 / 1/276.

Jei asmuo pasitraukė iš individualaus verslininko registracijos, tai nepanaikina jo įsipareigojimų, prisiimtų vykdant komercinę veiklą ir sk. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 26 str.

Individualaus verslininko bankroto atveju skola tampa beviltiška tą dieną, kai teismas priima atitinkamą nutartį 1 str. 2002-10-26 įstatymo Nr. 127-FZ 212; Finansų ministerijos 2009-09-28 raštas Nr.03-03-06 / 2/183; 15 ААС 2014-08-07 nutarimas Nr.15AP-3173/2014.

Neveikiančios skolininkų organizacijos pašalinimas iš Vieningo valstybinio juridinių asmenų registro

Jei pažvelgsite į mokestinį skolų pripažinimo blogomis pagrindų sąrašą, tai tokių pagrindų kaip paantraštėje nerasite. Būtent todėl Finansų ministerija ilgą laiką atsisakė pripažinti kreditorių teisę atsižvelgti į įmonių, kurios Federalinės mokesčių tarnybos inspekcijos sprendimu buvo priverstinai išbrauktos iš Vieningo valstybinio juridinių asmenų registro, gautinas sumas. faktas, kad jie buvo 1 str. 2001-08-08 įstatymo Nr. 129-FZ 21.1; Finansų ministerijos 2013-02-27 raštas Nr.03-03-06 / 1/5556:

• nepateikė mokesčių ataskaitų;
• nevykdė operacijų bent vienoje banko sąskaitoje.

Tačiau sveikas protas visada manė, kad teisinių pasekmių požiūriu įmonės pašalinimas iš Vieningo valstybinio juridinių asmenų registro prilygsta jos likvidavimui. Šios logikos laikėsi ir teismai, priimdami kreditoriams palankius sprendimus, ir galiausiai ta pati taisyklė nuo 2014 metų rugsėjo buvo įtvirtinta tiesiogiai Rusijos Federacijos civiliniame kodekse. Finansų skyrius to nebegalės atmesti, o dabar tokių įmonių skolą galima drąsiai įtraukti į išlaidas mokesčių tikslais. 2 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 64.2 (su pakeitimais, galioja nuo 2014-09-01); FAS VSO 2012 m. rugsėjo 27 d. nutarimai Nr. А19-8821 / 2011; FAS SZO 2011-02-09 Nr. A56-14027 / 2010; 13 ААС 2011-03-22 Nr. А56-41073 / 2010 m..

Prievolės pasibaigimas dėl įvykdymo negalimumo

Pagal įstatymą už mirusio asmens (taip pat ir individualaus verslininko) skolas jo įpėdiniai atsako solidariai. Bet tik paveldimo turto vertės ribose. Taigi prievolės, kurių suma viršija šią vertę, yra nutraukiamos būtent dėl ​​to, kad neįmanoma įvykdyti – nėra kas kitas jūsų prašyti Rusijos Federacijos civilinio kodekso 416, 1175 straipsniai.

Dabar arbitražo praktikos pasiūlytas pavyzdys. Nuomotojas bandė išieškoti nuomos įsiskolinimą iš nuomininko verslininko, tačiau pastarasis sugebėjo įrodyti, kad sutarties nepasirašė ir turto savo akyse nematė. Kaltuoju buvo pripažintas kažkoks nenustatytas asmuo, kuris realiai naudojosi turtu. Bet, žinoma, nuomotojas iš jo nieko negaus. Dėl to teismas pripažino, kad prievolės buvo nutrauktos, o gautinos sumos gali būti įtrauktos į ne veiklos sąnaudas. FAS UO 2012-11-30 nutarimas Nr. F09-11741 / 12.

Gana sunku įsivaizduoti kitas situacijas, kai prievolės nutraukiamos dėl to, kad neįmanoma įvykdyti ir tuo pagrindu nurašomos mokestiniais tikslais.

Valstybės organo aktas kaip prievolės pasibaigimo pagrindas

Iki 2013 m. PMĮ 266 str., nebuvo tokios atskiros prievolės pasibaigimo priežasties kaip antstolio nurodymas nutraukti vykdomąją bylą. Ir tuo metu būtent šiuo dokumentu teismai laikė patį valstybės įstaigos aktą, kurio pagrindu buvo galima nurašyti skolą mokesčių apskaitoje. 7 ААС 2012-11-30 nutarimas Nr.А27-9618 / 12; 13 ААС 2012-10-26 Nr. А21-4165 / 2012; 20 ААС 2012-04-28 Nr. А68-10005 / 11.

Bet dabar to nebereikia. Tada kokiais kitais atvejais, remdamasis valstybės organo aktu, turite teisę pripažinti prievolę pasibaigusia Art. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 417 straipsnis ir jo sumą įtraukti į išlaidas?

Remdamiesi mūsų turima arbitražo praktika, galime teigti, kad kreditoriai beveik niekada nesinaudoja šiuo pagrindu mokesčių tikslais.

Taigi 2010 metais LVAT vyriausybių nurodymu iš bendrovės turto be jokio atlygio išimtų akcijų ir akcijų vertę pripažino beviltiška skola. Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2010-11-30 nutarimas Nr.9167/10... Antipavyzdys – Rusijos bankas atima banko licenciją, firmos pinigai kabo sąskaitoje arba indėlyje. Ar tai yra gautinų sumų nurašymo pagrindas? Ne, nes bankas yra likviduojamas ir šios procedūros metu sąskaitos (indėlio) savininkas gali ką nors gauti Federalinės mokesčių tarnybos Maskvai raštai 2009 02 03 Nr. 16-15 / 008610, 2011 11 11 Nr. 16-15 / [apsaugotas el. paštas] .

Taigi valstybės organo aktas kartu su įsipareigojimų negalimumu yra labai prieštaringas pagrindas pripažinti skolas beviltiškomis mokesčių apskaitoje ir juo vadovautis tik pačiais ryškiausiais atvejais. Priešingu atveju geriau palaukti, kol iš str. sąrašo atsiras kitas pagrindas. Pavyzdžiui, pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnį senaties terminas pasibaigs arba skolininkas bus likviduotas.

Papildomos sąlygos skolų pripažinimui beviltiškomis, anot kontrolierių

Na, mes išanalizavome beviltiškų skolų pripažinimo ir nurašymo sąlygas, kurias tiesiogiai nustato Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas ir kiti įstatymai. Tačiau Federalinė mokesčių tarnyba, Finansų ministerija ir joms pavaldūs asmenys nebūtų savimi, jei nesugalvotų papildomų kliūčių. Tačiau sąžiningai pažymime, kad kai kurie iš jų yra gana pagrįsti.

Skola turėtų būti siejama su prekių (darbų, paslaugų) pardavimu.

Dabar su argumentu iš paantraštės tenka susidurti vis rečiau, tačiau iš mokestinių patikrinimų praktikos jis visiškai neišnyko. Jis iškeliamas į dienos šviesą dviprasmiškose situacijose, kai galimai beviltiška skola susidarė tarsi ne pagal įprastą schemą „Aš tau duodu pinigus ar prekes – tu man kažką mainais“. Pavyzdžiui, mes kalbame apie dar negrąžintą skolą, įgytą perleidžiant reikalavimą arba uždarytos UAB akcijų vertę, kuri tapo nenaudinga ir Finansų ministerijos raštai 2007-10-30 Nr.03-03-06 / 2/196, 2009-03-23 ​​Nr.03-03-06 / 1/176.

Pastaruoju atveju su akcijomis byla 2009 metais pasiekė Aukščiausiąjį arbitražo teismą, kuris nusprendė, kad akcininkas, kuris po akcinės bendrovės likvidavimo liko be nieko, turi teisę atsižvelgti į vertybinių popierių vertę. kurie mokesčių tikslais tapo įprastu popieriumi. Vėliau, 2010 metais, teismas, kaip jau minėjome, valstybės neatlygintinai areštuotų iš bendrovės akcijų vertę pripažino beviltiška skola. Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2009-06-09 nutarimai Nr.2115/09, 2010-11-30 Nr.9167/10.

Ir nors akcijos buvo ginčų objektas, JŪSŲ išvados gali būti laikomos universaliomis bet kokios neįprastos skolos atveju. Pastebėtina ir tai, kad nuo to laiko nei Finansų ministerija, nei Federalinė mokesčių tarnyba neišleido laiškų, kuriuose būtų bandoma perlenkti savo liniją.

Beje, kalbant apie blogas paskolas, kurios iš pradžių nebuvo susijusios su prekių, darbų ar paslaugų pardavimu, finansų skyrius niekada neabejojo ​​jų beviltiškumu. Finansų ministerijos raštai 2010-04-22 Nr.03-03-06 / 1/283, 2011-12-13 Nr.03-03-06 / 2/195.

Vis dėlto, siekdami didesnio pasitikėjimo, teiravomės ministerijos specialisto, ar visos skolos gali tapti beviltiškos, ar yra išimčių.

IŠ AUTORIZUOTŲ ŠALTINIŲ

„Atsižvelgiant į 2 str. 2 dalyje nustatytas sąlygas. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnį bet kokia skola gali būti pripažinta beviltiška, net jei ji nėra susijusi su prekių, darbų, paslaugų pardavimu.

Rusijos finansų ministerija

Kreditorius privalo dėti pastangas, kad išieškotų skolą

Dar vienas argumentas, kad mokesčių inspekcija išėjusi iš mados, bet vis dar mirga arbitražo praktikoje. Manome, kad fiskalinis loginis pagrindas yra aiškus: kadangi jūs nebandėte gauti to, ką buvote skolingi, tada ekonominis išlaidų kaip blogos skolos nurašymo pagrįstumas yra abejotinas. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnis.

Tačiau tai retas atvejis, kai Federalinės mokesčių tarnybos inspekcijos veiksmai prieštarauja Finansų ministerijos paaiškinimams. Jis jau seniai rašo (ir visiškai teisingai), kad galimybė beviltiškų gautinų sąskaitų sumą įtraukti į mokesčių išlaidas niekaip nesusijusi su jūsų pastangomis ją surinkti. Yra „beviltiškumo“ priežastis – yra nurašyta skola. Arbitražo teismai tai gerai prisimena Finansų ministerijos 2005-09-30 raštas Nr.03-03-04 / 2/68; 4 ААС 2014-09-08 nutarimas Nr.А58-683 / 2014; 5 ААС 2013-03-20 Nr.05AP-2122/2013; 9 ААС 2014-04-02 Nr.09AP-7102/2014; 15 ААС 2013-06-04 Nr.15AP-4266/2013.

Taikiu susitarimu atleista skola negali būti beviltiška

Yra tik vienas atvejis, kai šis teiginys yra vienareikšmiškai teisingas – nurašote skolą be jokių sąlygų, tai yra iš tikrųjų dovanojate atitinkamą sumą skolininkui. Tada, be jokios abejonės, neįmanoma į tai atsižvelgti mokesčių tikslais, kaip į bet kokias „neatlygintinas“ išlaidas. Tačiau tokia situacija labai reta, taikios sutartys teisme nesudaromos siekiant viską prarasti. Tai galima padaryti be arbitražo 2 str. 248, 16 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnis.

ĮSPĖJIMAS VADOVĄ

Jeigu kreditorius atleidžia dalį skolos su sąlyga sumokėti likusią dalį nesikreipiant į teismą, o atsižvelgiant į tai, kad jis nesistengė aktyviai išieškoti to, kas buvo skolinga, netenka ne tik atleistos pinigų sumos, bet ir galimybės į ją atsižvelgti mokesčių tikslais. Geriau kreiptis į teismą ir proceso metu sudaryti taikų susitarimą, kurį patvirtins teismas. Tuomet atleista skolos dalis bent sumažins apmokestinamąjį pelną.

Nepaisant to, Finansų ministerija ir jai pavaldūs asmenys kažkada buvo linkę bet kokią atleistą skolą laikyti dovanota, nepaisant taikos sutarties sąlygų. Finansų ministerijos 2009-08-21 raštas Nr.03-03-06 / 1/541... Į vieną iš šių ginčų atkreipėte JUMS dėmesį. Pardavėjas, mainais į tai, kad sumokėjo 2/3 gautinos sumos, likusią 1/3 dalį pirkėjui atleido ir įtraukė į išlaidas. Mokesčių inspekcija atsisakė pripažinti to teisėtumą, tačiau tiekėjo teisėjai tam pritarė. Be kita ko, jie pateikė labai svarų argumentą. Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2010-07-15 nutarimas Nr.2833/10.

Tai yra taip. Jeigu pardavėjas per senaties terminą nebūtų bandęs atgauti skolos, suėjus terminui būtų ramiai nurašęs visą skolos sumą į išlaidas. Ir jis bandė. O pagal taikų susitarimą, patvirtintą teismo, net kažką išmušė. Pasirodo nesąžininga: jei nieko nedarai, į beviltiškas gautinas sumas mokestiniu požiūriu atsižvelgi visa apimtimi, jei darai – netenki teisės į dalies sumos „beviltiškumą“.

Išsamią informaciją apie skolos atleidimo sandorių su kreditoriumi ir skolininku mokesčių apskaitą rasite:

Kaip rodo Federalinės mokesčių tarnybos paaiškinimai, tarnyba susitaikė su JŪS išvadomis, tačiau kartu nurodo, kad turite būti pasirengę paaiškinti inspektoriams taikos sutarties sąlygų, lėmusių dalies skolos panaikinimo. Paprasčiau tariant, turite parodyti, kaip matote naudą iš to, kas atsitiko. Nepavyks – teks atsisveikinti su išlaidomis Federalinės mokesčių tarnybos 2011 08 12 laiškai Nr. SA-4-7 / [apsaugotas el. paštas](b. l. 18), 2014-01-21 Nr.GD-4-3 / 617.

Kokia gali būti tokia nauda? TAVE svarstomu atveju akivaizdu: gauti bent kažką vietoj nulio. Su šiuo argumentu susiduriama ir žemesnės instancijos teismų sprendimuose 9 ААС 2011-05-12 nutarimas Nr. 09AP-9801/2011-AK... Kitas pavyzdys iš Aukščiausiojo arbitražo teismo praktikos – teismas neatlygintinu sandoriu nelaikė skolos už paskolą palūkanų atleidimu mainais už pagrindinės sumos grąžinimą. Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2005 m. gruodžio 21 d. informacinio rašto Nr. 104 3 punktas..

Kartais šalys susitaria atleisti dalį skolos su sąlyga sumokėti likusią dalį, atitinkamai nesikreipdamos į teismą, nepatvirtinusios taikos sutarties. Tokiu atveju kreditorius turės įrodyti inspektoriams, kad iš visų jėgų stengėsi išmušti iš sandorio šalies skolą, tačiau nieko neišėjo ir jis buvo priverstas eiti ramiai, tikėdamasis gauti bent dalį skolos. suma. Be to, tai leido jam išvengti teisinių išlaidų. Jei kreditorius tuo nepasirūpins, jam nebus leista nurašyti atleistos skolos į išlaidas, o teismas nepadės Rusijos Federacijos federalinės antimonopolinės tarnybos 2013-04-08 nutarimai Nr. A32-9533 / 2009, 2014-03-12 Nr. A32-27645 / 2012; FAS PO 2013-08-01 Nr. A55-27138 / 2012; FAS UO 2014-04-22 Nr. F09-1388 / 14.

Yra garantai - nėra "beviltiškumo"

Kaip tik taip išradingai ginčijasi Finansų ministerija. Iš pirmo žvilgsnio viskas teisinga: jei norą įvykdyti prievolę, be pagrindinio skolininko, parodė ir pasirašė sutartyje kas nors kitas, jam bus sumokėta, jei kas atsitiks. Iš kur čia beviltiška skola? Art. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 361 straipsnis; Finansų ministerijos 2014-06-09 raštas Nr.03-03-10 / 27603?

DĖMESIO

Jeigu yra laidavimas, antstolio sprendimas nutraukti vykdomąją bylą dėl negalėjimo išieškoti skolą iš pagrindinio skolininko prievolės nedaro beviltiškos. Jūs vis dar turite galimybę išieškoti skolą iš laiduotojo.

Ir štai kur.

Pradėkime nuo senaties termino pabaigos.

Laidavimo sutartyje gali būti nurodytas laikotarpis, per kurį laiduotojas yra pasirengęs sumokėti „už tą vaikiną“. Tais pačiais atvejais, kai laidavimo terminas sutartyje nenurodytas, jis pasibaigia, jei jūs ne pareikšti ieškinį laidavimo viduje 4 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 367 straipsnis:

• <или>metus nuo pagrindinės prievolės mokėjimo termino dienos;
• <или>2 metai nuo laidavimo sutarties sudarymo dienos, jeigu pagrindinėje sutartyje nėra numatytas mokėjimo terminas ir jo negalima nustatyti pagal pareikalavimo momentą.

Kaip matote, laidavimas gali baigtis dar nepasibaigus senaties terminui. O kai pastarųjų jau nebėra, visai nėra apie ką kalbėti - skola beviltiška, nepaisant laiduotojo buvimo 1 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 207 straipsnis; FAS TsO 2011-10-14 nutarimas Nr. A35-10553 / 2010.

Dabar apie skolininkų organizacijos likvidavimą. Čia viskas aišku: tuo momentu, kai pagrindinis skolininkas išbraukiamas iš Vieningo valstybinio juridinių asmenų registro, pasibaigia visos prievolės laiduotojui, kuriam atskirai nesikreipėte į teismą, nebeturite teisės reikalauti kažko iš jam. Vadinasi, ir šiuo atveju skola tampa beviltiška, nepaisant praeities garantijos, kad ir kaip norėtų Finansų ministerija Art. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 419 straipsnis;.

Bet jeigu laiduotojui bus pareikštas ieškinys, o skolininkas vėliau „nustojo būti“, teismas nagrinės bylą iš esmės, o galimybė išieškoti skolą išlieka. 1 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 367 straipsnis; Aukščiausiojo arbitražo teismo plenumo 2012-07-12 nutarimo Nr.42 21 p.... Todėl nėra pagrindo jį laikyti beviltišku.

Fizinio asmens – skolininko mirties atveju viskas priklauso nuo laidavimo sutarties turinio.

Jei tai rodo, kad laiduotojas išlaiko savo įsipareigojimus įpėdinių atžvilgiu, kurie, kaip pamenate, yra atsakingi už mirusiojo skolas, pastarajam atsisakius apmokėti sąskaitas, tai turi padaryti laiduotojas. Bet, kaip ir įpėdiniai, paveldimo turto vertės ribose. Atitinkamai, šiuo atveju visa velionio skola tikrai nėra beviltiška. Kariuomenės plenumo 2012-05-29 nutarimo Nr.9 62 p..

Pasibaigus vykdymo procedūroms, apie negalėjimą išieškoti skolą iš pagrindinio skolininko taip pat galima drąsiai teigti, kad laiduotojo buvimas neabejotinai sutrukdys prievolę pripažinti beviltiška. Nes jei pagrindinis skolininkas neturi pinigų, laiduotojas gali juos turėti tik teisme Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 98-01-20 informacinio rašto Nr.28 7 p.... Ir kol nepabandysi iš to gauti lėšų, negali nurašyti skolos kaip beviltiškos. Kada tai įmanoma? Žiūrėkite jau pažįstamą priežasčių sąrašą: senaties termino pasibaigimas, laiduotojos įmonės likvidavimas ir kt. Finansų ministerijos 2012-08-31 raštas Nr.03-03-06 / 2/96

Soliari skola ≠ beviltiška

Kas yra solidarumo skola? Tai yra tada, kai už tą pačią prievolę vienodai atsako keli asmenys, tarp kurių nėra pagrindinio skolininko, tai yra visi yra lygūs. Atitinkamai, galite kreiptis dėl mokėjimo ir kiekvienam asmeniui, ir visiems iš karto. Ir kol turite galimybę išieškoti pinigus bent iš vieno solidariojo skolininko, prievolė nepripažįstama beviltiška. Art. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 323 straipsnis; Finansų ministerijos 2012-04-12 raštas Nr.03-03-06 / 1/194.

Daugeliu atvejų jūs turėtumėte žinoti apie gautinų sumų „solidarumą“ nuo pat pradžių. Taigi, jei sutartį pasirašo paprastos bendrijos narys, tvarkantis bendrus reikalus, jis praneša kitai sandorio šaliai apie savo statusą. Dėl to „bendradarbiai“ už bendrijos skolas atsako kartu. Galiausiai, kaip jau ne kartą buvo minėta, asmens mirties atveju įpėdiniai solidariai prisiima jo prievoles paveldimo turto vertės ribose. nn. 1, 2 valg. 1044 str. 2 d. 1047 str. 1 d. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1175 straipsnis.

Skaitykite apie svarbiausius Rusijos Federacijos civilinio kodekso pirmosios dalies pakeitimus, įskaitant papildomų įsipareigojimų dalyvių, nesumokėjusių už bendrovės baudžiamąjį kodeksą:

Tačiau kartais nutinka taip, kad iki tam tikro momento nieko nežinai apie skolos „solidarumą“. Visų pirma, jei dukterinė įmonė su jumis sudarė sandorį patronuojančios įmonės sutikimu arba jos nurodymu, pastaroji tampa solidariu skolininku. LLC dalyviai, nesumokėję įstatinio kapitalo akcijų sutarties sudarymo metu, taip pat solidariai atsako už bendrovės prievoles neapmokėtos akcijos vertės ribose. 2 str. 67.3 str. 1 d. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 87 straipsnis.

Tačiau vargu ar apie visa tai sužinosite prieš pateikdami ieškinį ar pradėdami bankroto procedūrą. Tačiau vos tai sužinoję, turite žinoti, kad kol nebandysite išieškoti to, kas yra skolinga iš visų bylos kaltinamųjų, skola netaps beviltiška.

Šiek tiek apie senaties terminą esant solidariems skolininkams. Tai prasideda visiems tuo pačiu metu, bet gali baigtis skirtingai. Kaip tai įmanoma? Tarkime, išsiuntėte pretenziją dėl pavėluoto atsiskaitymo už pristatytas prekes dviem solidariesiems skolininkams. Vienas tylėjo, o antrasis atsakė laišku "kuo greičiau!" pasirašė direktorius.

Darant prielaidą, kad nebebandysite išieškoti skolos, ieškinio senaties terminas pasibaigs po 3 metų:

• pirmajam skolininkui - skaičiuojant nuo sutartyje nustatytos apmokėjimo už prekes datos 1 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 196 str;
• antram skolininkui – skaičiuojant nuo tos dienos, kai gaunate laišką, kuriame pripažįstama skola Art. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 203 straipsnis.

Vadinasi, prievolė taps beviltiška tik pasibaigus reikalavimams antrajam skolininkui pareikšti terminą. Faktas, kad iki to laiko santykių su pirmuoju skolininku terminas turės laiko, neturi reikšmės.

Taigi jūs aiškiai apibrėžėte: yra skola, atsirado priežastis ją pripažinti beviltiška, buvo įvykdytos papildomos sąlygos nurašyti gautinas sumas, dėl kurių nenorite ginčytis su mokesčių administratoriumi. Taigi, dabar turite tris klausimus:

• kada galima nurašyti skolą;
• kokius dokumentus tai išduoti;
• kaip įvykį atspindėti mokesčiuose ir apskaitoje?

Per kokį laikotarpį bloga skola nurašoma ir kaip ją sutvarkyti

Pagal nutylėjimą – tą ketvirtį, kai skola įgijo šį statusą. Tą patį ketvirtį kaip dokumentinį skolos nurašymo pagrindimą jums reikės:

• pirminės, iš to išplaukia, kad gautinos sumos paprastai egzistuoja 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnis;
• inventorizacijos aktą apie atsiskaitymus su pirkėjais, tiekėjais, kitais skolininkais ir kreditoriais. Jis turi vieningą formą Nr. INV-17, bet niekas netrukdo jums sukurti savo Reglamento Nr.34n 77 punktas;
• vadovo įsakymas, kuriuo užtikrinamas skolos beviltiškumas ir nurodoma nurašyti atitinkamas sumas nuo Reglamento Nr.34n 77 punktas... Galite išduoti užsakymą, pavyzdžiui, tokį.

LLC "Nesekama"

ĮSAKYMAS
2014-10-29 Nr.123
Gautinų sumų nurašymas

Pasibaigus senaties terminui išieškoti skolą iš LLC „Denenetinebudet“ 100 000 rublių. ieškinio senaties termino nutraukimo (sustabdymo) faktai, vadovaujantis 100 000 rublių. 196 Rusijos Federacijos civilinio kodekso ir Nuostatų 77 punktas, patvirtintas. Finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu Nr. 34n,

AŠ UŽSISAKAU:

1. Vyriausiajai buhalterei K.N. Rotosejevą iki šio įsakymo paskelbimo dienos nurašyti nurodytą sumą buhalterinėje ir mokesčių apskaitoje.

2. Pasilieku užsakymo vykdymo kontrolę.

Susipažino su užsakymu:

Visi kiti Federalinės mokesčių tarnybos inspekcijos reikalavimai dokumentuoti beviltiškų skolų nurašymą yra neteisėti. Taigi inspektoriai neturi teisės reikalauti, kad pateiktumėte skolos sutaikinimo aktą, nes jo įgyvendinimas yra jūsų teisė, o ne pareiga. Ir apskritai tokie popieriai nepriklauso pirminei dokumentacijai. FAS centrinio organo 2013 m. spalio 17 d. nutarimas Nr. А48-4654 / 2012 m..

Papildomi Finansų ministerijos reikalavimai beviltiškų skolų nurašymo tvarkai

Kadangi blogos skolos mažina apmokestinamąjį pelną, pareigūnai daro viską, kad apsunkintų skolų nurašymo kreditoriaus gyvenimą. Jau svarstėme, kokias papildomas sąlygas jie iškelia prievolės pripažinimui beviltiška iš esmės. Dabar eilė atėjo į situacijas, kai inspektoriai nesiginčija su pačia skolos beviltiškumu, o neteisėtai trukdo ją nurašyti į išlaidas.

Negalite nurašyti visos skolos, jei yra priešinė skola

Tarkime, kad įmonė A įmonei B pristatė prekių už 1000 rublių. Mokėjimo nebuvo. Po kurio laiko įmonė B suteikė paslaugas įmonei A už 700 rublių. Pastaroji atsakė tuo pačiu – nepervedė nė rublio. Ir dabar dėl skolos už pirmąjį pristatymą senaties terminas yra pasibaigęs. Kokią sumą įmonė A gali įtraukti į išlaidas - visa 1000 rublių suma. arba tik 300 rublių. (1000 rublių - 700 rublių), tai yra skirtumas tarp to, ką ji skolinga ir ką ji skolinga?

Finansų ministerija, žinoma, palaiko antrąjį variantą – skirtumas nurašomas į išlaidas. Likusią dalį įmonė A gali užskaityti už jai suteiktas paslaugas, o apie beviltiškumą nėra kalbos. Tačiau pareigūnai pamiršo, kad pagal Rusijos Federacijos civilinį kodeksą įskaitymas yra teisė, o ne pareiga. Jei įmonė A tuo pasinaudojo – gerai, jei ne – visa 1000 rublių suma mokesčių požiūriu laikoma beviltiška. Aukščiausiasis arbitražo teismas paskelbė panašų sprendimą dėl abejotinų skolų rezervo formavimo problemos. Art. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 410 straipsnis; Finansų ministerijos 2011-10-04 raštas Nr.03-03-06 / 1/620; Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2013-03-19 nutarimas Nr.13598/12.

Tiesa, JŪSŲ pozicija verta konflikto su mokesčių inspekcija tik tuo atveju, jei gautinų sumų beviltiškumas atsiranda daug anksčiau nei kreditoriaus beviltiškumas. Mūsų pavyzdyje apmokėjimo už firmos B įmonei A suteiktas paslaugas senaties terminas nėra pasibaigęs. Tai reiškia, kad pastarasis turi teisę neįtraukti į pajamas 700 rublių skolos, o 1000 rublių – išlaidų. bloga skola jau susidarė. Pasirodo, savotiškas pajamų mokesčio mokėjimo vėlavimas. Ir ją galima pratęsti, tarkime, periodiškai siunčiant atgailos laiškus firmai B, žadant susimokėti esant pirmai progai.

Bet jei, pavyzdžiui, įmonė B likviduojama, abi skolos vienu metu tampa beviltiškos. Ir aritmetiškai visai nesvarbu, ką darys įmonė A: į ją bus įskaičiuota 1000 rublių. išlaidų ir 700 rublių. į pajamas arba testamentą ir nurašyti į išlaidas tik 300 rublių. Tačiau praktiškai pirmenybė teikiama pirmajam variantui - yra pavojus, kad IFTS nesupras niuansų ir tiesiog įtrauks 700 rublių į pajamas. O ten jau teisme įrodinėk, kad tokia pat suma sumažino išlaidas ir įsiskolinimų nėra.

Jei yra rezervas abejotinoms skoloms, bet kokia skola nurašoma jos sąskaita

Puikiai žinote, kad mokesčių rezervą abejotinoms skoloms (ASD) sudaro tik pradelstos skolos už patiektas prekes, atliktus darbus ar suteiktas paslaugas. Tai yra, pavyzdžiui, paskolos suma, kurios skolininkas neskuba grąžinti, arba avanso suma, už kurią pardavėjas jokiu būdu neišsiųs prekių, neįtraukiama į rezervą. Be to, RSD vertė yra ribojama iki 10% pajamų, skaičiuojant nuo metų pradžios kaupimo principu, o tai reiškia, kad dėl limito viršijimo net abejotinos skolos, susijusios su kažko pardavimu, gali nebūti. įtrauktas į rezervą. nn. 1, 4 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnis; Finansų ministerijos 2011-06-30 raštas Nr.07-02-06 / 115.

Tuo pačiu 5 str. PMĮ 266 straipsnyje nurodyta: esant RSD, beviltiška skola nurašoma jos sąskaita ir tik tuo atveju, jei rezervo nepakako, likutis į sąnaudas įtraukiamas atskirai. Finansų ministerija šią normą aiškina vienareikšmiškai: net jei beviltiškos skolos suma nesusidarė RSD, pirmiausia ji nurašoma jos sąskaita. Ir nesvarbu, kad tai, pavyzdžiui, skola pagal paskolos sutartį, kurios rezervuoti iš viso neturėjote teisės Finansų ministerijos 2012-07-17 raštas Nr.03-03-06 / 2/78.

Tačiau LVAT, priešingai nei ministerija, skaito str. 266 NK visa apimtimi, o ne pasirinktinai. Išsamus aiškinimas leidžia daryti vienintelę teisingą išvadą – be išlygų bloga skola mažina pajamas atskirai, RSD neturi įtakos jos nurašymui. Po šio nuosprendžio IFTS negalės jums kuo nors paprieštarauti. Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2014-06-17 nutarimas Nr.4580/14.

Populiariausių skolų rūšių nurašymas

Dabar pereikime prie konkrečių skolos rūšių nurašymo. Paimkime dažnai pasitaikančias beviltiškas skolas: už pristatytas prekes (atliktus darbus, suteiktas paslaugas), už pervestą avansą, už paskolos sutartį ir galiausiai už reikalavimo perleidimą. Visais atvejais laikysime, kad Jūs nesudarėte rezervo abejotinoms skoloms.

Dėl skolininko nemokumo nurašytų gautinų sumų apskaitos niuansas (tai patvirtina antstolio patvarkymas dėl vykdymo proceso pabaigos) yra toks, kad tokios skolos suma turi būti laikoma nebalansinėje sąskaitoje 007 „Nemokių skolininkų skola išrašyta. nuostolingai“ 5 metus. Kam? Norėdama karts nuo karto pasitikrinti, ar kas nors nepasikeitė, staiga sandorio šalis yra pasiruošusi apmokėti įsipareigojimą m

Yra nuomonė, kad nurašytos gautinos sumos turi būti „saugomos“ 5 metus nebalansinėje sąskaitoje 007, neatsižvelgiant į beviltiškumo priežastis. Tačiau Finansų ministerijos reglamentas Nr.34n aiškiai sako: tai aktualu tik tada, kai skolininkas negali apmokėti sąskaitų, tai yra tiesiog neturi pinigų. Jeigu senaties terminas yra suėjęs, skolininkas likviduojamas ir panašiai, tada keista kalbėti apie jo nemokumą.

Pirkėjo skola už neapmokėtas prekes (darbus, paslaugas)

Pardavėjas į mokesčių sąnaudas įtraukia visą skolos sumą kartu su priskaičiuotu PVM. Priimti pastarąjį išskaičiuoti dėl to, kad pirkėjas nesumokėjo, deja, negaliu 5 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnis; Finansų ministerijos 2008-10-21 raštas Nr.03-03-06 / 1/596.

Operacijos turinys	Dt	KT
Išsiuntimo dieną
Prekės išsiųstos		90-1 "Pajamos"
Atsižvelgiama į siunčiamų prekių kainą	90-2 "Pardavimo kaina"	41 "Produktai"
Apmokestintas PVM	90-3 „Pridėtinės vertės mokestis“	68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“, subsąskaita „PVM“
Nuo skolos nurašymo dienos
Beviltiška pirkėjo skola buvo nurašyta	91-2 "Kitos išlaidos"	62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“
Nurašyta skola parodoma iš balanso, siekiant kontroliuoti jos išieškojimo galimybę (jei skola nurašoma dėl pirkėjo nemokumo) *	007 „Nurašyta nemokių skolininkų skola“

* Paprastumo dėlei šiose laidų schemose tokio įrašo nėra.

Pardavėjo skola už išvardintą avansą, pagal kurią siunta neįvyko

Kaip žinia, sumokėjęs avansą ir gavęs sąskaitą, pirkėjas turi teisę atskaityti PVM, nurodytą avanso dalimi. Jei pristatymas įvyktų arba šalys susitartų nutraukti santykius, po kurių pardavėjas grąžintų avansą, pirkėjas, griežtai vadovaudamasis PMĮ, privalėtų atstatyti į biudžetą mokėtiną avansinį PVM. subn. 3 p. 3 str. 170 str. 12 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnis.

Bet skola tapo beviltiška, ir nei pirmoji, nei antroji priežastis susigrąžinti avansinį PVM daugiau niekada nepasikartos. Vis dėlto tai netrukdo Finansų ministerijai ir šiuo atveju reikalauti iš pirkėjo atstatyti mokestį. Finansų ministerijos 2014-04-11 raštas Nr.03-07-11 / 16527... Dėl to pirkėjas turi dvi galimybes iš anksto nurašyti beviltiškas skolas.

1 VARIANTAS (Finansų ministerija). Avansinis PVM susigrąžinamas, į išlaidas įtraukiama visa avanso suma kartu su nurodytu mokesčiu. Pavyzdžiui, jei pirkėjas pardavėjui pervedė 118 000 rublių. (PVM 18 000 rub.), Ir tada priėmė 18 000 rublių išskaitymui, tada kai gautinos sumos tampa beviltiškos, atgauna 18 000 rublių. PVM ir sumažina apmokestinamąjį pelną 118 000 rublių. Apskaitoje tai turėtų atsispindėti taip.

2 VARIANTAS (visiškai atitinka NK, bet rizikinga). Pirkėjas PVM neatgauna, tačiau į išlaidas įtraukiama avanso suma be šio mokesčio. Mūsų pavyzdyje - 100 000 rublių. subn. 3 p. 3 str. 170 str. 1 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnis

Tačiau būkite atsargūs: apskaitydamas kitas išlaidas, pirkėjas nurašo visą skolos sumą - 118 000 rublių ir 18 000 rublių. PVM apmokestinamas kitos pajamos. Tačiau finansinis rezultatas yra tas pats - 100 000 rublių. praradimas. Sandoriai skolos nurašymo dieną bus tokie.

Jei pirkėjas iš pradžių nepriėmė avansinio PVM atskaitai, nes PMĮ to daryti neįpareigoja, tada jis turi tik vieną būdą: nurašyti visą skolos sumą kartu su pardavėjui sumokėtu mokesčiu kaip išlaidas. .

Paskolos gavėjo skola už paskolą ir palūkanos

Kai tik paskolos gavėjas nustato, kad skola pablogėjo, jis į išlaidas įtraukia pagrindinę paskolos sumą. Palūkanos, sukauptos iki skolos beviltiškumo datos imtinai, be jokios abejonės, didina išlaidas. Jei skolininkas, didindamas mokestines pajamas, kaupė palūkanas ir toliau, tai atitinkama suma įtraukiama į blogą skolą tik tada, kai tokia tapo dėl:

• <или>senaties termino pasibaigimas;
• <или>antstolis priima sprendimą nutraukti vykdomąją bylą.

Visais kitais atvejais nuo tos dienos, kai prievolė tapo beviltiška, pavyzdžiui, likvidavus skolinusią įmonę, palūkanos nebuvo skaičiuojamos. O jeigu paskolos davėjas per klaidą ir toliau tai darytų, jis palūkanas privalėtų vertinti ne kaip blogas skolas, o kaip kitas pagrįstas ne veiklos išlaidas tuo laikotarpiu, kai buvo atskleista klaida (atsižvelgiant į kitas 1 punkte nustatytas sąlygas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 54 straipsnis). subn. 20 p. 1 str. 265 Mokesčių kodeksas.

Apskaitoje blogos paskolos įsipareigojimo nurašymas atrodys taip.

Operacijos turinys	Dt	KT
Paskolos išdavimo dieną
Paskola išduota		51 „Atsiskaitomosios sąskaitos“
Paskutinę kiekvieno paskolos naudojimo mėnesio dieną
Sukauptos palūkanos už paskolą	76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, subsąskaita „Palūkanos už suteiktas paskolas“	91-1 "Kitos pajamos"
Nuo skolos nurašymo dienos
Beviltiška skola nuo pagrindinės paskolos sumos buvo nurašyta	91-2 "Kitos išlaidos"	58-3 „Suteiktos paskolos“
Nurašytos blogos palūkanų skolos	91-2 "Kitos išlaidos"
Į šoną Į kitas pajamas neįtraukiamos palūkanos, priskaičiuotos besąlygiškai pasibaigus skolininko įsipareigojimams (likvidavimas, valstybės įstaigos aktas ir kt.)	76, subsąskaita „Palūkanos už suteiktas paskolas“	91-1 "Kitos pajamos"

Skola, įgyta perleidžiant reikalavimą

Kas yra reikalavimo perleidimo sandoris? Naujasis kreditorius įgyja teises į skolą iš pradinio kreditoriaus arba iš to, kuris šią skolą „nusipirko“ iš pradinio kreditoriaus ir dabar nusprendė ją perleisti. Perleidimo metu naujajam kreditoriui PVM reikalavimai gali būti pateikti arba ne, priklausomai nuo to, ar sandoris „perėmėjui“ yra pelningas. Naujasis kreditorius turi teisę priimti atskaitomus mokesčius. Kai pirkimo PVM tikrai nebus, tai tada, kai perleidžiamas paskolos reikalavimas – tai neapmokestinama operacija. 1 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 382 straipsnis; subn. 26 str.3 p. 149 str. 155, sub. 1 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnis.

Jei skolininkas atsiskaito su naujuoju kreditoriumi, jis gautas pajamas, išleistas išlaidas įskaito, o PVM skaičiuoja nuo teigiamo skirtumo (paskolai tai vėlgi negalioja) subn. 26 str.3 p. 149 str. 2 d. 155 str. 3 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 279 straipsnis... Bet jei skola beviltiška, pajamų nebus. O kokia suma įvertinti išlaidas – lygią skolininko skolos dydžiui ar jos įsigijimo išlaidų dydžiui?

Skaičiais tai atrodo taip. Tarkime, kad įsigijote paklausą už 200 000 rublių. už rublį. Skolininkas saugiai bankrutavo. Kiek sumažės jūsų apmokestinamos pajamos – pirmosios ar antrosios?

Grynai ekonomiškai, žinoma, rublis, nes būtent šias lėšas jūs iš tikrųjų išleidote sandoriui ir jas praradote, nieko negavęs iš skolininko. 200 000 RUB jums, priešingai nei pradiniam kreditoriui, vertė yra virtualus aš.

Šį niuansą išsiaiškinome su Finansų ministerijos specialiste, tai jie mums atsakė.

IŠ AUTORIZUOTŲ ŠALTINIŲ

„Organizacija, kuri pirko, pavyzdžiui, 150 rublių. dėl reikalavimo perleidimo – 200 rublių skola. Jei skola pripažįstama beviltiška, jis turi teisę į išlaidas įtraukti tik tą sumą, išleistą reikalavimo teisei įgyti, tai yra 150 rublių.

Rusijos finansų ministerija

DK 279 straipsnis nustato specialią nuostolių, atsiradusių dėl reikalavimo perleidimo, apmokestinimo pradiniam kreditoriui tvarką. Tačiau ši nuostata neturi nieko bendra su nauju kreditoriumi, kuris skolą įgijo vykdant perleidimą, kuris vėliau tapo beviltišku. Šiaip ar taip, visas str. 279 ne jam.

Tačiau apskaitoje viskas yra vienareikšmiška: į išlaidas įtraukiama suma, kurią išleidote įsigydami beviltišką skolą, neatsižvelgiant į jos nominalią vertę. Juk būtent įsigijimo kaina į jūsų finansines investicijas įtraukiamas reikalavimas ir ta pati kaina nurašoma tuomet, kai išryškėja prievolės beviltiškumas. 3 p., 9 p., 21 p., p. 25, 26 PBU 19/02.

Į ką dar atsižvelgti nurašant skolą, gautą perleidžiant reikalavimą? Jos dydis turės būti patvirtintas ne tik pavedimą įforminusiais dokumentais, bet ir sutartimi bei pirminiu šaltiniu (ar jų patvirtintomis kopijomis), iš kurių seka, kad įgyta skola iš viso egzistavo. Jei skola kyla iš tiekimo sutarties, jums reikia pačios sutarties tarp pradinio kreditoriaus ir skolininko bei sąskaitos faktūros. Jei perkamas paskolos reikalavimas, reikalinga paskolos sutartis, taip pat įmoka už jos sumos pervedimą. ir kt 17 ААС 2011-06-06 nutarimas Nr. 17AP-4034/2011-AK.

Čia pateikiama beviltiškos skolos, įgytos perleidžiant reikalavimą, nurašymo sąskaitų atitikimo diagrama.

Skola už sankcijas už sutarties sąlygų pažeidimą

Turint omenyje sandorio šalies, kurios įsipareigojimai jums tapo beviltiški, aplaidumą, greičiausiai jums pavyko jam skirti baudą arba baudą. O jeigu skolininkas pats pripažino sankcijų teisingumą, pavyzdžiui, apie tai pranešė atsakydamas į Jūsų ieškinį arba už jį tai padarė teismas, Jūs privalėjote sutartines sankcijas įtraukti į apskaitą ir mokestines pajamas. subn. 20 p. 1 str. 265 Mokesčių kodeksas.

Blogos skolos nurašymas nuo sankcijų apskaitoje atrodys taip.

Tai gali nuskambėti naiviai, bet vis tiek: skolininkas pirmiausia turi siekti, kad pelno apmokestinimo tikslais nebūtų teisingai atsižvelgta į blogą skolą, o kad prievolė iš esmės netaptų beviltiška. Tai yra, būtina reguliariai atlikti inventorizaciją ir skaičiavimų derinimą, blaškytis su skolininkais, nebijoti bylinėjimosi sunkumų. Už ką sutaupytas pajamų mokestis, palyginti su negrįžtamai prarasta skolos suma?