Как бухгалтеру защититься от рискованных решений руководства. Не обнальных дел главбух: какие «хитрости» избавят от УК РФ? Наказание за уголовные правонарушения

Можно ли привлечь главбуха к ответственности после его увольнения? Если правонарушения обнаружены после увольнения сотрудника, его все равно можно привлекать к ответственности. Для этого потребуется обратиться в суд. Исковое заявление нужно подать в течение 12 месяцев с даты обнаружения правонарушения. Задача руководителя в суде – собрание доказательств того, что главбух причинил реальный ущерб организации. К категории реального ущерба не относится упущенная прибыль. ВАЖНО! 12 месяцев нужно отсчитывать именно со дня обнаружения правонарушения, а не с даты его совершения. Желательно позаботиться о доказательствах того, что нарушение закона было выявлено в определенный день. Ответственность главбуха за невыплату зарплат сотрудникам Невыплата зарплаты – серьезное правонарушение, за которое несет ответственность не только руководитель, но и главный бухгалтер.

Когда бухгалтера могут привлечь к ответственности?

ТК РФ работник обязан возместить работодателю лишь причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.
Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение его состояния (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за его сохранность), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества. Таким образом, к прямому ущербу относятся, в частности, штрафные санкции, которые организация должна выплатить за нарушение налогового законодательства.

Онлайн журнал для бухгалтера

Главбух несет уголовную ответственность за правонарушения на основании статьи 199.1 УК РФ. Согласно первой части этой статьи, должностное лицо будет привлечено к УО при одновременном наличии следующих факторов:

• Организация не выплачивает налоги в крупных объемах.
• Главбух совершает противоправные действия сознательно.
• Нарушение закона происходит на протяжении минимум 3 лет.
• Главбух, совершая противоправные действия, руководствуется своими личными интересами.

Интерес представляет и вторая часть статьи 199 УК РФ.

В ней говорится об освобождении от УО при наличии следующих обстоятельств:

• Правонарушение было совершенно в первый раз.
• Компания сделала все положенные выплаты в бюджет страны.

Рассматриваемые правила актуальны не только для главбухов, но и для других должностных лиц, которые ответственны за уплату налогов.

Уголовная ответственность главного бухгалтера

В УК РФ оно только упомянуто, поэтому свое толкование еще в 2006 году изложил Верховный Суд. Согласно ему, личный интерес главбуха (мотив) может проявляться в нацеленности получить выгоду имущественного и/или неимущественного свойства.

Что может подталкивать главбуха к такому поведению? Это тоже известно высшим судьям:

• карьера;
• протекция;
• семейственность;
• желание приукрасить действительное положение;
• получить взаимную услугу;
• обеспечить поддержку в решении какого-либо вопроса и др.

Если личного интереса у бухгалтера нет, то и состав по ст. 119.1 УК РФ отсутствует. Даже если неуплата налогов – многомиллионная.

За что, при каких условиях и как могут наказать бухгалтера

Что делать:

1. Обезопасить себя и избежать уголовной ответственности бухгалтер может только в случае доказательства своей невинности в совершении преступлений.
2. Ещё один действенный способ обезопасить себя от ответственности в случае получения незаконных указаний от руководства, попросить оформить их в виде письменного приказа.
3. Кроме того, в санкциях статей уголовного кодекса также содержаться требования, соблюдая которые можно на законных основаниях избежать уголовной ответственности, к примеру, если организация в полном объёме погасила свои задолженности.

Освобождение от преследования возможно, если за совершение преступления привлекается впервые, а организация погасила заложенности. Контроль над соблюдением нормативно-правовых актов о налогах и сборах производят налоговые органы.

Налоговый кодекс РФ регулирует правила проведения проверок.

Есть ли уголовная ответственность у бухгалтера с 2018 года

Внимание! Статьи 199.1 и 199.2 были введены в УК РФ Федеральным законом от 08.12.2003 N 162-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации». Следовательно, привлечение к ответственности по данным статьям возможно за деяния, совершенные после даты вступления в силу названного Закона.

Ответственность по налоговому законодательству Ответственность за совершение налоговых правонарушений устанавливается Налоговым кодексом. Нормы ст. 90 НК РФ позволяет сделать вывод, что главный бухгалтер организации может быть допрошен в качестве свидетеля, а в соответствии со ст.
128 НК РФ определены меры ответственности за следующие правонарушения: — уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля; — неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний.

Ответственность главного бухгалтера 2017. что нужно знать директору и бухгалтеру

Сотрудник, не получив положенные средства, имеет основания для обращения в Трудовую инспекцию. После этого обращения инициируются проверки в организации.

Инфо

Если в ходе проверки были выявлены нарушения, выписываются штрафы. Обязать выплачивать штраф могут конкретное лицо, в том числе и главбуха.

Внимание

Рассмотрим, кто именно будет нести ответственность:

• Если зарплата не выплачивалась из-за того, что на счете организации нет средств, ответственность возлагается на руководителя предприятия.
• Если средства на счете есть, это считается доказательством задержки денег по вине главбуха. Соответственно, он и будет нести ответственность.

В данном случае обычно накладывается административная ответственность в форме штрафа.

Ответственность за неуплату налогов За неуплату налогов главбуха ждет уголовное или административное наказание.

Какую ответственность несет главный бухгалтер

Также под действие рассматриваемой статьи УК РФ подпадают следующие действия: Не предоставление налоговой декларации - Не предоставление других документов Обязательных при формировании налоговой базы и проверки их в налоговой инспекции Но следует помнить, что привлечение к соответствующей ответственности будет инициировано в случае, если сумма будет достаточно существенно. Этот момент также максимально подробно отражается в действующем на территории РФ законодательстве.
Вопрос «особо крупного размера» поднимается в ст.№199 УК РФ. Данная величина составляет 2 млн. рублей за 3 полных года. При этом величина таких неуплаченных налогов должна составлять более 10% от всей суммы обязательных перечислений. За неуплату налогов Привлечение к ответственности строго обязательно при уклонении от уплаты налогов. Причем вне зависимости от того, каков именно мотив был у бухгалтера.

Могут ли привлечь главного бухгалтера к уголовной ответственности

Ограниченная материальная ответственность заключается в обязанности работника возместить причиненный работодателю прямой действительный ущерб, но не свыше установленного законом максимального предела, определяемого в соотношении с размером получаемой им заработной платы. В соответствии со ст. 241 ТК РФ таким максимальным пределом является средний месячный заработок работника.

Полная материальная ответственность главного бухгалтера Абзац 10 ст. 243 ТК РФ содержит диспозитивную норму <1, позволяющую работодателю включить в трудовой договор с главным бухгалтером условие о полной материальной ответственности: материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с заместителями руководителя организации, главным бухгалтером.

Как привлечь главного бухгалтера к уголовной ответственности

Нарушение установленного срока подачизаявления о постановке на учет вналоговом органе или органегосударственного внебюджетного фонда,сопряженное с ведением деятельности безпостановки на учет в налоговом органе илиоргане государственного внебюджетногофонда Штраф в размереот 2000 до 3000руб. Нарушение срокапредставлениясведений оботкрытии и озакрытии счетав банке(ст. 15.4) Нарушение установленного срокапредставления в налоговый орган или органгосударственного внебюджетного фондаинформации об открытии или о закрытиисчета в банке или иной кредитнойорганизации Штраф в размереот 1000 до 2000руб. Нарушениесроковпредставленияналоговойдекларации(ст. 15.5) Нарушение установленных законодательствомо налогах и сборах сроков представленияналоговой декларации в налоговый орган поместу учета Штраф в размереот 300 до 500руб.
Непредставлениесведений,необходимых дляосуществленияналоговогоконтроля(ст.
Сегодня бухгалтерская деятельность подразумевает большую ответственность. В первую очередь это связано именно с множество законодательных актов, в соответствии с которыми требуется формировать отчетность такого рода. Причем бухгалтер обязан выполнять свои обязанности в соответствии со всеми федеральными законами.

• Что нужно знать
• Несет ли бухгалтер уголовную ответственность

Причем за отдельные виды нарушений полагается ответственность не только административная, но и уголовная. К нарушениям, за которые полагается уголовная статья, в первую очередь относится воровство. Сегодня руководителю, а также главному бухгалтеру необходимо максимально ответственно подходить к вопросу ведения бухгалтерской отчетности. Так как данный раздел экономической деятельности связан с очень большим количеством самых разных особенностей, нюансов.

Привлечение главного бухгалтера к уголовной ответственности

Главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации (п. 1 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете). Он подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за: — формирование учетной политики; — ведение бухгалтерского учета; — своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. В обязанности главного бухгалтера входит обеспечение соответствия осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, а также контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Пунктом 4 ст.

Следует помнить, что такие поездки должны компенсироваться, а в инструкции сотрудника указана частота таких поездок. Срок трудового договора Заключить договор с главбухом можно как срочный, так и на неопределенный срок. При заключении срочного договора, его срок не может превышать 5 лет, при этом в договоре должна быть указана дата его окончания, а также причина, по которой было принято решение о срочном договоре (Читайте также статью ⇒ Как изменить трудовой договор в 2018: порядок действий). Сделать это можно так: «Дата начала работы: 01.10.2017 года. Дата окончания работы: 01.10.2020 года. Настоящий договор является срочным. Заключается договор по соглашению сторон на основании 8 абзаца части 2 статьи 59 ТК РФ, как с главным бухгалтером организации». Важно! Для главного бухгалтера может быть установлен испытательный срок.

Трудовой договор с главным бухгалтером (образец 2018)

Важно

Если договор заключается о дистанционной работе, по совместительству, имеет срочный характер или испытательный срок – информация об этом тоже должна присутствовать в тексте документа. Образец трудового договора с бухгалтером Учитывая, что составление трудового договора с бухгалтером требует от работодателя определенного профессионализма, далеко не у каждого субъекта хозяйствования будет иметься такая возможность. Однако ведение бухгалтерии является обязательным требованием для любой предпринимательской деятельности.

Хорошим вариантом будет ознакомление с образцом трудового договора бухгалтера в 2018 году – это позволит как минимум создать базу для разработки собственного договора. Скачать образец трудового договора с бухгалтером При необходимости составление договора можно возложить на юридический отдел или же обратиться за помощью в разработке текста договора в юридическую консультацию.

Трудовой договор с главным бухгалтером

Трудоустройство дисквалифицированного бухгалтера на означенные должности с соответствующими обязанностями может повлечь за собой привлечение к ответственности и самого работодателя. Порядок заключения трудового договора с бухгалтером Как с простым бухгалтером, так и с главбухом, применяется общий порядок заключения трудового договора, в целом не отличающийся от стандартной процедуры с любыми другими работниками. Это значит, что бухгалтер обязан предоставить обычный список документов, включающий в себя:

• Паспорт или иной документ, удостоверяющий личность соискателя.
• СНИЛС.
  Если его нет – то данный документ оформляет работодатель.
• Трудовую книжку.

Материальная ответственность главного бухгалтера

При отсутствии надлежаще оформленного факта применения административного или дисциплинарного взыскания вероятность удовлетворения требования о применении к главному бухгалтеру полной матответственности крайне низка (см. решение Минусинского горсуда от 06.03.2017 по делу № 2-869/2016; 2-5063/2015). *** Итак, индивидуальная полная матответственность главного бухгалтера допускается как по трудовому договору, так и на равных основаниях с другими работниками. Для ее реального применения необходимо также доказать факты нарушения главным бухгалтером персональных должностных обязанностей, обосновать наличие ущерба (в состав которого не включается недоимка по налогам и сборам), а также причинную связь и вину.
Росстроя от 05.04.2006 № СК-1199/04: «…несет материальную ответственность за ущерб, который причинен по его вине излишними денежными выплатами…» и далее по тексту.

• Возможно заключение отдельного договора о матответственности. В таком случае целесообразно руководствоваться типовой формой, это вытекает из судебной практики. Подробности см. в статье «Договор о полной материальной ответственности – образец».

  
  Кроме того, стоит указать, что этот договор является приложением или допсоглашением к трудовому договору на основании ст. 243 ТК РФ.

• Можно включить соответствующую формулировку в должностную инструкцию, при условии что она сформулирована как часть трудового договора и подписана работником.

Выход на новую работу: проверяем свой трудовой договор

Но у работодателя есть право подстраховаться и установить испытательный срок при приеме на работу главного бухгалтера. Срок испытания не должен превышать полгода, поэтому при заключении срочного трудового договора, период действия которого ограничен шестью месяцами, испытательный срок не должен превышать две недели, согласно ч. 6 ст. 70 ТК РФ. Трудовой договор с главным бухгалтером образец заполнения характера работы В небольших компаниях главным бухгалтерам при выполнении обязанностей часто приходится ездить в банк, налоговую инспекцию, ПФР, ФСС и другие государственные органы и организации.
В таком случае возникает вопрос: как оформить такие поездки работника.

Трудовой договор с бухгалтером

При первом трудоустройстве ее так же оформляет работодатель.

• Документы о постановке или снятии с воинского учета для военнообязанных лиц.
• Справку о медосмотре, если она требуется в соответствии с условиями труда.
• Документы, подтверждающие наличие необходимого образования.

Законодательно не установлена обязательность наличия образования у бухгалтера, однако образование и стаж работы требуются для должности главбуха в соответствии с его профстандартами. Однако федеральные профстандарты не являются обязательными для применения на предприятиях. В самом трудовом договоре должны указываться установочные данные сотрудника и работодателя, присутствовать описание всех должностных обязанностей бухгалтера, а также сферы его работы, адрес рабочего места и распорядок рабочего дня.
Кроме этого, система оплаты также должна присутствовать в тексте трудового договора.

Трудовой договор с главбухом

Закона о бухгалтерском учете главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации. Если же бухгалтерия входит в состав более крупного отдела, - например, финансовой службы, которую возглавляет финансовый директор, - вопросы подчинения решаются иначе. Так, по вопросам в сфере бухгалтерского учета главный бухгалтер подчиняется исключительно и непосредственно руководителю организации, т.
е. следует только его указаниям, приказам и распоряжениям. В том, что касается прочих вопросов, последнее слово остается за финансовым директором. * Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 г. № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации». * Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 16.11.2006 г. № 52 «О применении судами законодательства, регулирующего материальную ответственность работников за ущерб, причиненный работодателю».

Инфо

Пленума ВС РФ «О применении судами…» от 16.11.2006 № 52 (далее - постановление № 52) отсутствует требование о включении должностных обязанностей, выполняемых главбухом, в перечень, утв. постановлением № 85. Условие о матответственности может быть включено как в трудовой договор, так и в любое приложение к нему, в том числе названное договором о матответственности. При отсутствии такого документа полная матответственность в качестве общего правила не применяется (см.

решение Минусинского горсуда от 06.03.2017 по делу № 2-869/2016; 2-5063/2015). Договор о полной материальной ответственности главного бухгалтера или раздел в трудовом договоре: варианты Вариантов включения норм о полной матответственности несколько:

1. Буквальный текст ст. 243 ТК РФ гласит, что раздел о матответственности должен быть включен в трудовой договор. Можно использовать вариант формулировки, предложенный в п.

Внимание

Условие о сроке в образце трудового договора с главным бухгалтером может быть указано следующим образом: Справка Пример «Дата начала работы: 17.07.2017; Дата окончания работы: 17.07.2020. Настоящий трудовой договор является срочным и заключается по соглашению сторон на основании абз. 8 ч. 2 ст. 59 ТКРФ, как с главным бухгалтером организации». Иногда работодатели хитрят и, чтобы избежать сложностей при увольнении главного бухгалтера, не прошедшего испытательный срок при приеме на работу, оформляют с работниками срочные трудовые договоры на период от трех месяцев до полугода.

Впоследствии такие договоры они неоднократно перезаключают, лишая, тем самым, работника тех гарантий, которые положены ему по закону. Если дело доходит до судов, решения в большинстве случаев принимаются в пользу работника и договоры с ними переквалифицируются на заключенные на неопределенный срок.

Трудовой договор главного бухгалтера как обезопасить работодателя

Они могут быть охвачены отдельной формулировкой, как в приведенном выше примере или нашем образце договора. Если перечень таких условий будет более узким, то в остальной части будут применяться правила ТК РФ об ограниченной ответственности (см. постановление президиума Мосгорсуда от 16.11.2016 по делу № 44г-221/2016). Условия наступления матответственности применительно к главному бухгалтеру Общие положения Некоторые общие вопросы взыскания возмещения с работника рассматриваются в нашей статье по ссылке: «Возмещение материального ущерба работником работодателю». Условиями наступления материальной ответственности являются (письмо Роструда от 19.10.2006 № 1746-6-1):

• противоправность поведения причинителя ущерба;
• причинная связь;
• вина в совершении деяния.

В п.
Её нормативами предполагается назначение испытательного срока, и в отношении главных бухгалтеров, как и руководителей организаций, она позволяет применять при заключении трудового договора расширенную длительность испытания вплоть до шести календарных месяцев.

• Ст. 75 ТК РФ. Положения означенной статьи предполагают право у работодателя при смене собственника организации уволить директоров, главных бухгалтеров или их заместителей без каких-либо ограничений.
• Ст. 81 ТК РФ. Принципы увольнения и расторжения трудового договора с главным бухгалтером позволяют работодателю прекращать взаимоотношения на основании принятия таким трудящимся необоснованного решения, которое нанесло организации ущерб.
• Ст.
  145 ТК РФ.

Стандартная ситуация: директор требует от бухгалтера поступить так-то и так-то. Бухгалтер объясняет боссу, что это противозаконно. Тот настаивает на своем и сулит «небо с овчинку» в случае неисполнения своих указаний. Обсудим, как действовать бухгалтеру в случае разногласий с руководителем компании.

Должностная обязанность главного бухгалтера – осуществлять ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.12.2012 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ). При этом главбух несет ответственность и за исчисление налогов. Ведь налоговая база определяется на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) иных данных об объектах налогообложения, подтвержденных первичными учетными документами (п. 1 ст. 54 НК РФ). Более того, расчеты по налогам, сборам и страховым взносам подлежат отражению в регистрах бухгалтерского учета. А значит, соответствующие суммы должны устанавливаться «первичкой». Например, величину текущего налога на прибыль можно определить на основе налоговой декларации по налогу на прибыль (п. 22 ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль»). Следовательно, такая декларация фактически выступает первичным документом.

На практике между главным бухгалтером и руководителем компании нередки разногласия как в отношении первичных документов, так и в отношении статей бухгалтерской отчетности. Как действовать главбуху, разъясняет часть 8 статьи 7 Закона № 402-ФЗ. Но вначале напомним, чем грозит бухгалтеру несоблюдение требований данного закона.

Ответственность бухгалтера

В качестве работника главбух несет ответственность за прямой действительный ущерб, причиненный работодателю, на общих основаниях – в порядке, установленном главой 39 Трудового кодекса РФ. Такой ущерб может быть причинен компании взысканием административных или налоговых штрафов, а также санкций за невыполнение договорных обязательств (пример – выставление пени за несвоевременное перечисление денежных средств контрагенту). Вообще говоря, претензии к бухгалтеру можно предъявить и в связи с начислением пеней по налогам , сборам и страховым взносам, если эти задолженности возникли в результате нарушений платежной дисциплины.

Кроме того, штрафы могут быть предъявлены главбуху непосредственно. В случае применения статей 15.5, 15.6 и 15.11 Кодекса об административных правонарушениях суды исходят из того, что главный бухгалтер несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности (п. 24 Постановления Пленума Верховного суда РФ от 24.10.2006 № 18, постановление Санкт-Петербургского городского суда от 05.08.2010 № 4а-1337/10, постановление Верховного суда РФ от 09.03.2017 № 78-АД17-8).

Но самое неприятное – это уголовная ответственность за преступления в сфере экономической деятельности. В последнее время бухгалтеры все чаще фигурируют в делах по статьям 199 и 199.2 Уголовного кодекса РФ о неуплате налогов (п. 7 Постановления Пленума Верховного суда РФ от 28.12.2006 № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления»). А статья 176 Уголовного кодекса РФ прямо предусматривает ответственность за предоставление банку или иному кредитору заведомо ложных сведений о хозяйственном положении либо финансовом состоянии организации (если таким деянием кредитору причинен ущерб на сумму свыше 2 500 000 рублей).

Узаконенный регламент: ТОП-3

Порядок регулирования «щепетильных» ситуаций прописан непосредственно в части 8 статьи 7 Закона № 402-ФЗ. Разногласия между главбухом и руководителем компании могут возникнуть в отношении принятия к учету данных первичного документа либо по вопросу формирования бухгалтерской отчетности.

Бухгалтер обязан руководствоваться тремя запретами. В силу закона не допускаются:

1. «принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок » (ч. 1 ст. 9 Закона № 402-ФЗ);
2. «пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета» (ч. 2 ст. 10 Закона № 402-ФЗ);
3. «ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых экономическим субъектом регистров бухгалтерского учета» (ч. 2 ст. 10 Закона № 402-ФЗ).

«Обойти» эти запреты можно по письменному распоряжению руководителя экономического субъекта, который единолично несет ответственность за созданную в результате этого информацию и за достоверность представления финансового положения экономического субъекта на отчетную дату, финансового результата его деятельности и движения денежных средств за отчетный период (п.п. 1, 2 ч. 8 ст. 7 Закона № 402-ФЗ).

Обратите внимание

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей (п. 4 ст. 110 НК РФ, письмо Минфина России от 13.10.2016 № 03-02-08/59759).

Порядок взаимодействия с руководителем по таким проблемам может быть определен стандартом экономического субъекта или учетной политикой. Допустимо закрепить его в одном из документов, характеризующих трудовую функцию главбуха, – в должностной инструкции либо в трудовом договоре. В установлении такого регламента в первую очередь заинтересован сам главбух. Ибо «играть в чужие игры» с государством или с собственниками бизнеса очень и очень небезопасно.

Между тем ситуация с разногласиями регулируется Законом № 402-ФЗ не полностью. Зачастую бухгалтеры упускают из вида положения статьи 42 Уголовного кодекса. Дело в том, что лицо, совершившее умышленное преступление во исполнение заведомо незаконных приказа или распоряжения, несет уголовную ответственность на общих основаниях. Напротив – неисполнение заведомо незаконных приказа или распоряжения исключает уголовную ответственность. Применение этой нормы иллюстрирует постановление Московского городского суда от 19.09.2011 по делу № 4у/5-5932.

Таким образом, письменное распоряжение директора не избавит главбуха от уголовного наказания. В некоторых случаях разумнее уволиться – дабы не очутиться в составе группы лиц, действующих по предварительному сговору (п. «а» ч. 2 ст. 199 УК РФ).

Практические действия

Разногласия надлежит зафиксировать. На практике свои возражения по содержанию первичных документов или статьям бухгалтерской отчетности главбух оформляет в виде докладной (служебной) записки на имя руководителя компании. В ней следует обстоятельно изложить возражения и их аргументировать, а также привести решение, правильное с вашей точки зрения. На наш взгляд, обязанность главбуха, вытекающая из принципов профессиональной этики, – обеспечить конфиденциальность такой информации . Ведь подобная записка содержит вашу субъективную оценку, преждевременная огласка которой может повлечь массу нежелательных последствий.

В любом случае мы не рекомендуем направлять докладную почтой, которую регистрирует секретарь компании. Подобные документы принято вручать лично (под расписку). Уведомить руководителя о проблеме возможно и посредством электронного сообщения, содержание которого недоступно третьим лицам.

А если шансы на получение письменных распоряжений руководителя невелики? Для использования в суде при защите своих прав допустимо прибегнуть к тайной аудиозаписи беседы на производственную тему (определение Верховного суда РФ от 06.12.2016 № 35-КГ16-18).

Отметим: главный бухгалтер не несет ответственности за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни. Такую ответственность несут лица, их составившие (ч. 3 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).

Как оформить свое несогласие с решением директора

Когда письменные распоряжения начальства отсутствуют, а настаивать на их оформлении сложно, главный бухгалтер имеет возможность обезопасить себя, составив на адрес руководителя служебную записку. В ней указываются:

• причина написания записки;
• проблемы, которые могут возникнуть;
• негативное отношение главбуха к решению поставленной задачи в предложенном варианте;
• свой вариант (если таковой имеется).

Для того чтобы такая записка имела какую-нибудь юридическую силу, ее необходимо официально передать секретарю с фиксацией входящего номера. Впоследствии правильно составленная записка если и не освободит от ответственности полностью, то, безусловно, послужит смягчающим обстоятельством.

Пожизненная налоговая кара для главбуха

В своем постановлении от 08.12.2017 № 39-П Конституционный суд РФ признал вполне законным истребование налоговых долгов компании с ее бухгалтера , пусть даже и давно уволившегося. Несколько позже свое видение проблемы изложила и ФНС России – в письме от 09.01.2018. По мнению кандидата юридических наук Сергея Пепеляева, предложенное налоговиками «цинично-творческое» развитие постановления КС РФ ставит профессию бухгалтера в ряд наиболее рискованных, сопряженных с возможностью потерять все личное имущество.

Формально указанные письмо и постановление касаются только тех, кто осужден за совершение налоговых преступлений или освобожден от уголовного преследования по нереабилитирующим основаниям. Именно с этих лиц могут быть взысканы недоимки и пени компании под видом ущерба, причиненного ими бюджету.

Казалось бы, большинству профессионалов опасаться нечего.

Обратите внимание

Если бы учитывалась только вина в неперечислении в бюджет недоимки (например, бухгалтер помог увести, спрятать активы компании), дело касалось бы только «ловкачей». Но учитывается и вина в неправильном исчислении налогов, что в условиях нынешнего законодательства исключительным случаем не является и касается любого налогоплательщика.

Но нельзя не учитывать ту удивительную легкость, с которой бухгалтерам предъявляются обвинения в умышленном уклонении от уплаты налогов. Дело одного из обратившихся в КС РФ бухгалтеров, – хороший пример того, как профессиональное мнение, расходящееся с позицией налоговой инспекции, легко превращается в преступный умысел.

А ведь бухгалтер даже не подписывала документы налоговой и бухгалтерской отчетности!

КС РФ на эти «нюансы» современной уголовной практики внимания не обратил. С этой точки зрения его решение оторвано от особенностей правоприменения и может быть названо схоластическим. Что и открыло простор ведомственному творчеству.

Уголовные репрессии в налоговой сфере усиливаются, они подвержены политическим влияниям (в 2015 году председатель СКР Александр Бастрыкин отчитывался, что после критики Президента РФ о недостаточном внимании следствия к налоговой сфере количество возбужденных дел об уклонении от уплаты налогов возросло на 68%), а следственные органы, как и ФНС России, нацелены на сбор недоимок (по данным СКР, выявленный ущерб от налоговых преступлений в РФ за пять лет (c 2013 по 2017 год) превысил 220 млрд рублей).

Марья Ивановна работает главным бухгалтером уже 30 лет. Она главбух от природы: любит четкости и слаженности в работе, иногда «дает втык» за несвоевременно предоставленные документы менеджерам и отделу кадров, сдает отчетность тютелька в тютельку. Она чтит Налоговый кодекс, знает наизусть все бухгалтерские проводки, всегда следует в ногу со временем в своей профессиональной области.

Но есть за Марьей Ивановной один «грешок»: иногда ей приходится проводить странные операции. Боязно, конечно, но что делать? Она человек поднаемный, а хозяин – барин… Была б ее воля, она бы все делала по закону: и зарплату белую платила, и опасной обнальной ерундой не занималась, и виртуальных остатков бы в помине не было. Но ей приходится безукоризненно выполнять поручения руководства, ведь пенсия уже не за горами.

Марья Ивановна, пыталась донести до руководства, что оптимизировать НДС через обнальные конторы становится сверхопасно: показывала и судебные решения с плачевным исходом, приводила статистику заведенных уголовных дел по ст. 199 УК РФ, цитировала 401-ФЗ… Но все ее старания оказались бесполезными. Руководству по барабану, что происходит с другими бизнесменами, ведь их обнальщики – проверенные, легальные и безопасные. И вообще – «все схвачено».

Марья Ивановна – умная женщина, и не хочет коротать старость на тюремных нарах. Поэтому она решила прибегнуть к законным «хитростям»: «Раз не хотите работать по-честному, огородите меня от всего этого криминала. А лучше и опытнее меня, вы точно не найдете. Грамотный бухгалтер на такие риски, которыми вы занимаетесь ни за какие деньги не пойдет. Я вашу «кухню» знаю, но давайте, знать буду в уме, а по бумагам ни сном, ни духом о вашей деятельности?»

Наш главбух решила сравнить работу по ТК РФ и по договору аутсорсинга. Как в нынешних условиях яростной охоты на обнальные связи главным бухгалтерам выйти сухими из воды?

Хитрость №1: служебная записка

Марья Ивановна работает по трудовому договору. Если она будет продолжать сотрудничество с работодателем в соответствии с ТК РФ, то, как минимум, при выявлении сомнительных операций необходимо писать служебные записки на имя руководителя компании.

Мария Морозова

Таким образом, при возникновении разногласий у бухгалтера должно быть письменное распоряжение руководителя. Если же главбух не может представить такой документ, избежать ответственности будет сложно. Несмотря на то, что служебная записка в данной ситуации не освободит бухгалтера от ответственности за экономические преступления (ст. 199 УК РФ), этот документ может быть расценен как смягчающее обстоятельство.

Хитрость №2: частичное снятие обязанностей

Еще один вариант, который рассматривает Марья Ивановна, это внести изменения в свои обязанности. А если быть точнее, то переложить часть трудового бремени на генерального директора. Например, выпустить соответствующий приказ, в котором прописать «Возложить обязанности по ведению бухучета на директора» . Таким образом, наш главбух будет простым исполнителем.

Плюс ко всему, все операции, которые ей кажутся подозрительными, Марья Ивановна будет проводить только после письменного согласования с директором (служебная записка + письменное распоряжение на выполнение подозрительной операции от генерального директора).

Однако, насколько такие меры спасут главбуха в реальности? Помогут ли они доказать непричастность бухгалтера в уклонении от уплаты налогов?

Мария Морозова , юрист и налоговый консультант «Туров и партнеры»:

Вышеуказанные действия определенно помогут бухгалтеру доказать свою непричастность к неправомерным махинациям компании, но имейте в виду, если в реальности бухгалтер все-таки осуществляет функции полноценного главбуха, в ходе разбирательства - это может стать очевидным. И тогда, несмотря на то, что по документам главбух у нас директор, под ответственность могут попасть оба. Еще раз напоминаю, что самая безопасная сделка – это реальная сделка.

Хитрость №3: заключить договор аутсорсинга

Марья Ивановна прекрасно понимает, что работать по трудовому договору, даже соблюдая выше перечисленные меры подстраховки, не гарантирует 100% безопасность.

Изучив многочисленные судебные решения, в которых фигурирует ст.199 УК РФ , любознательный главбух не раз натыкалась на следующий вывод судов:

«Согласно п.7 Постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006г. №64 к субъектам преступления, предусмотренного ст.199 УК РФ , могут быть отнесены руководитель организации-налогоплательщика, (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий. К числу субъектов данного преступления могут относиться также лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера)».

Поэтому, взвесив все за и против трудовых отношений, она убедила руководство в выгодах аутсорсинга. Конечно же, нужно все хорошенечко продумать: просто уволиться, подписать договор аутсорсинга и преспокойно работать, не получится.

Во-первых , вывод бухгалтера на аутсорсинг должен сопровождаться определенными деловыми целями. Например:

можно указать на разный функционал штатной бухгалтерии и аутсорсинга;

штатные бухгалтеры не справляются со своими должностными обязанностями;

бухгалтерия на аутсорсинге более выгодна в экономическом плане, т.к. снижает расходы компании (транспортные, различного рода компенсации, предоставляет более дешевые услуги в сравнении со штатными бухгалтерами и т.д.);

выведение бухгалтерии на аутсорсинг было предусмотрено планом развития компании;

повышение эффективности работы бухгалтерии, упрощение учета, повышение качества обслуживания клиентов (Постановление ФАС Московского округа от 14.02.2007 №КА-А40/467–07, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.03.2012 №А03-8363/2011 ).

Во-вторых , Марье Ивановне для отвода подозрений налоговиков о несамостоятельности и взаимозависимости желательно вести бухгалтерию еще какой-нибудь сторонней компании. И желательно, но не обязательно, чтобы, например, эти 2 компании, никак не соприкасались в работе. Желательно, но не обязательно, например, в Постановлении АС Волго-Вятского от 21.08.2014г. №А29-6059/2013 взаимозависимость аутсорсинговой и основной компаний не может указывать на недобросовестность налогоплательщиков.

В-третьих , исключить возможность признания трудовых отношений. В договоре на аутсорсинг любой неправильно сформулированный или непрописанный пункт может указать на трудовые отношения.

Мария Морозова , юрист и налоговый консультант «Туров и партнеры»:

Главные признаки трудового договора:

отсутствие перечня и объема работ или услуг в договоре (Постановление ФАС Центрального округа от 04.04.2016 №Ф10-469/2016 );

социальные гарантии исполнителю (Постановление АС Дальневосточного от 26.03.2015 №Ф03-559/2015 );

прием на работу по личному заявлению, издание соответствующего приказа, включение должности в (Постановление АС Московского округа от 28.01.2015 №Ф05-16264/2014 ).

При возникновении претензий целесообразно предъявить акты о приемке выполненных работ и платежные документы. Из них должно следовать, что компания рассчиталась с исполнителем только после сдачи работы и в том размере, который стороны оговорили при заключении договора (Постановление АС Северо-Западного от 16.03.2015 № Ф07-697/2015 ).

В ходе допросов исполнитель может признаться, что он несамостоятелен, выполняет указания руководства или считает себя штатным работником компании. Это один из главных признаков трудовых отношений. При наличии таких показаний суд, скорее всего, встанет на сторону проверяющих (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.07.2012 №А43-14361/2011 ).

6 пунктов, которые необходимо прописать в договоре аутсорсинга

Договор аутсорсинга на бухгалтерское обслуживание заключается в соответствии с гл.39 ГК РФ. Как и в любом другом договоре, необходимо четко и подробно прописывать все пункты: сроки, суммы, систему отчетности и контроля, документооборот, каналы коммуникации, ответственность сторон и т.д. Специфические пункты, которые защитят главбуха, должны быть примерно следующего содержания:

Исполнитель (главбух) не отвечает перед заказчиком (компания) за подбор контрагентов и клиентов в интересах заказчика. Заказчик самостоятельно на свой страх и риск осуществляет эту работу;

Исполнитель не занимается проверкой контрагентов заказчика на предмет самостоятельности, добросовестности и выполнения обязанностей налогоплательщиков и плательщиков страховых взносов;

Исполнитель не обязан проявлять в интересах заказчика должную осмотрительность при выборе контрагентов. Заказчик делает это самостоятельно;

Исполнитель по поручению заказчика ведет первичку, регистры и отчетность исключительно на основании данных, поступивших от заказчика, и в строгом соответствии с НК РФ, 402-ФЗ, ПБУ и т.д.;

По поручению заказчика исполнитель может подписью своего сотрудника подтверждать качество ведения документооборота и отчетности, но только на основании данных полученных от заказчика на бумажных носителях или по телекоммуникационным каналам. Тогда заказчик обязан выдать на сотрудника исполнителя с указанием перечня полномочий;

По поручению заказчика исполнитель может осуществлять платежи и управлять расчетными счетами в интересах заказчика. В этом случае исполнитель обязан выделить из числа своих сотрудников человека, согласовать его кандидатуру с заказчиком и подписать с ним соответствующий договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Так же заказчик обязан выдать данному сотруднику доверенность на право управления счетом и оформить на него право второй подписи в банках.

Ситуация, когда руководитель требует снизить налоговую нагрузку, знакома, наверное, многим бухгалтерам. И зачастую в таких попытках директор подталкивает финансовых работников к явно незаконным действиям. Сегодня мы поговорим о том, как бухгалтеру вести себя в такой обстановке.

Представим ситуацию: директор «изобрел», как ему кажется, шикарный способ экономии на налоговых обязательствах, а реализовывать его, естественно, поручается бухгалтеру. Но бухгалтер видит, что этот способ, мягко говоря, незаконный. А на убеждения о том, что делать так не стоит, начальство не реагирует. Как же быть в этом случае?

Составляем аналитическую записку о возможных рисках

Первым делом в подобной ситуации нужно проанализировать реальный «масштаб бедствий». То есть подсчитать, какие именно нарушения будут допущены при выполнении указаний руководства, и какая ответственность за это предусмотрена. Причем ответственность нужно понимать в широком смысле, то есть учитывать не только штрафы, но и другие негативные последствия — суммы образующихся недоимок и пеней, репутационные риски и т п. Всю эту информацию советуем оформить в виде аналитической записки.

При составлении данной записки нужно помнить, что помимо налоговой ответственности, о которой бухгалтеру хорошо известно, и которая предполагает наложение санкций на хозяйствующего субъекта, то есть на организацию, есть еще и другие виды наказаний. И они предполагают личную ответственность менеджмента организации, в том числе и бухгалтера. Речь идет об административной и уголовной ответственности. Поскольку финансовым работникам эти разделы законодательства знакомы не так хорошо, остановимся на них подробнее.

Административная ответственность в налоговой сфере может наступить за следующие действия. Во-первых, это нарушение порядка работы с наличностью и ведения кассовых операций, в частности, неоприходование денег в кассу, расчеты наличными сверх стотысячного лимита, установленного Центробанком РФ (ст. 15.1 КоАП РФ). Во-вторых, это действия, препятствующие осуществлению налогового контроля. К ним можно отнести: несообщение об открытии (закрытии) банковских счетов (ст. 15.4 КоАП РФ), непредставление деклараций (ст. 15.5 КоАП РФ) и других сведений (ст. 15.6 КоАП РФ). Ну и, наконец, административная ответственность предусмотрена за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (ст. 15.11 КоАП РФ). Во всех перечисленных случаях предусмотрено наказание в виде штрафов.

Совсем иначе обстоит дело с уголовной ответственностью. Ведь если совершено преступление, наказанием может стать тюремное заключение. Так, основные «налоговые» статьи Уголовного кодекса РФ предусматривают лишение свободы на срок до шести лет (ст. 199 и 199.1 УК РФ). И даже если суд решит ограничиться штрафом (есть и такой вид наказания за налоговые преступления), у нарушителя все равно будет судимость, которая явно не лучшим образом отразится на его дальнейшей карьере и личной жизни.

За какие же деяния предусмотрено уголовное преследование? Основанием для возбуждения уголовного дела может стать умышленное включение ложных сведений в декларации или другие документы, которые организация обязана сдавать в налоговую инспекцию. Естественно, что эти действия будут считаться преступлением только в том случае, если в результате компания не доплатила налога. Причем сумма недоплаты должна быть внушительной (минимум 2 млн. рублей за три года).

Если есть риск привлечения к налоговой или административной ответственности

Следующие действия напрямую зависят от результатов анализа рисков. Если приведение в жизнь планов руководства грозит исключительно налоговыми последствиями (штрафами, недоимкой и пенями), то аналитическую записку нужно подписать и официально передать директору. Если есть возможность, лучше зафиксировать факт такой передачи (журнал учета корреспонденции, регистрация у секретаря и т п.). В дальнейшем этот официальный документ вполне способен защитить бухгалтера, в том числе от гнева собственного «внезапно прозревшего» начальства.

Если анализ показал возможность привлечения бухгалтера к административной ответственности, применяется другая стратегия. В такой ситуации не всегда целесообразно официально направлять директору подписанную аналитическую записку. Например, если бухгалтер считает, что все же есть шанс убедить руководство в необходимости изменить стратегию, то можно просто передать этот документ руководителю для сведения. Аналогичным образом можно поступить и в том случае, если переубедить руководство нереально, но бухгалтер решил для себя, что «в случае чего» он готов заплатить штраф.

Ну и наконец, самая сложная ситуация — переубедить начальство невозможно, а принимать на себя ответственность бухгалтер не хочет. В этом случае можно посоветовать следующее. Не передавать руководителю аналитическую записку, в которой указывается на риск привлечения к административной ответственности, чтобы исключить возможные превентивные действия с его стороны. Одновременно нужно постараться свести к минимуму свое участие в совершении тех действий, за которые возможно привлечение к ответственности. Проще всего это сделать, если все «подозрительные» документы будет подписывать лично руководитель. Обосновать такой способ визирования документов можно, например, новыми требованиями налоговой инспекции. Более сложный вариант — попробовать получить от руководителя письменные указания — они полностью исключат вину бухгалтера.

Как обезопасить себя от уголовного преследования

А что же делать, если анализ показал возможность привлечения к уголовной ответственности? На наш взгляд, личные риски бухгалтера в данном случае настолько высоки, что если переубедить руководителя не удается, желательно сменить место работы. Причем чем скорее, тем лучше.

Если же быстрая смена работы по тем или иным причинам невозможна, советуем предпринять следующие действия. Во-первых, попытаться сделать так, чтобы всю документацию, которая может стать основанием для возбуждения уголовного дела (декларации и другие документы, сдаваемые в налоговую — книгу учета доходов и расходов, справки 2-НДФЛ, документы о льготах и т п.), подписывал непосредственно руководитель.

Во-вторых, желательно получать все «скользкие» распоряжения начальства либо в письменном виде, либо записывать их на диктофон. Если используется диктофон, не стесняйтесь указывать в разговоре на незаконность действий руководителя и свое нежелание выполнять эти поручения. Лучше всего если на записи будет слышен прямой приказ руководителя. Причем если такой приказ будет подкреплен угрозами (увольнения, депремирования, лишения зарплаты), то вес записи значительно вырастет. А в ответ на письменные приказы руководителя (в том числе и те, что переданы по электронной почте) советуем отправлять служебные записки. В них стоит указывать на незаконность предлагаемых действий и подробно описывать возможные негативные последствия.

Если дело дойдет до уголовного преследования, подобные документы должны снять с бухгалтера обвинения в умышленном уклонении от уплаты налога (ч. 1 ст. 42 УК РФ). Но и в этом случае лучше при первой же возможности сменить работодателя.