Расходы на дмс для целей налога на прибыль. Медицинское страхование и налогообложение Добровольное медицинское страхование для юридических лиц налогообложение
В этом разделе содержится информация о налогах и налоговых льготах, связанных с .
Налоговые льготы по договорам ДМС
Налоговые льготы для юридических лиц , использующих заключающих договоры добровольного медицинского страхования в пользу работников или иных граждан, а также налоговые льготы для указанных работников и граждан.
Отнесение на расходы предприятия страховых взносов по договорам ДМС
В соответствии со статьей 253 НК РФ к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, относятся, в частности, расходы на оплату труда.
Что касается ДМС, то в соответствии с подпунктом 16 статьи 255 НК РФ:
- взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда;
- к расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.
Налог на доходы физических лиц
Страховые взносы. Согласно пункту 3 статьи 213 НК РФ «при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателя. за исключением случаев, если страхование физических лиц производится работодателями... по договорам , предусматривающим… возмещение… медицинских расходов застрахованных физических лиц».
Норма действует только при страховании персонала.
Страховые выплаты
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 213 НК РФ «при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев... по договорам, предусматривающим возмещение… медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок).
Норма действует при страховании любых лиц
Налог на добавленную стоимость
Страховые премии (взносы) и страховые выплаты освобождаются от налога на добавленную стоимость (подпункт 7 пункта 3 ст. 149 НК). “Не подлежат налогообложению… оказание услуг по страхованию… страховыми организациями”.
Оплата юридическим лицом стоимости лечения и медицинского обслуживания работников, их супругов, их родителей и их детей без
- Только из прибыли, т.к. эти расходы юридического лица в соответствии с 25 главой НК РФ не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
- Нет единого социального налога, т.к. уплата взносов осуществляется из прибыли, а значит эти взносы не отнесены организацией к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (пункт 3 статьи 236 НК РФ).
- В соответствии со статьей 217 НК РФ нет налога на доходы физических лиц, если оплата производится в отношении работников, их супругов, их родителей и их детей.
“Статья 217. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:
10) суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.
Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков;”
» № 4/2010
Одной из форм социальной защиты интересов населения в охране здоровья является обязательное (ОМС) и добровольное (ДМС) медицинское страхование. Последнее обеспечивает гражданам получение дополнительных медицинских и иных услуг сверх установленных программами ОМС. В соответствии со ст. 4 Закона РФ № 1499-1 медицинское страхование осуществляется в форме договора, заключаемого между субъектами медицинского страхования.
Об особенностях отражения в налоговом учете страховых взносов по договорам ДМС и сложившейся по данной теме арбитражной практике и пойдет речь в данной статье.
Правовые основы ДМС
В качестве субъектов ДМС выступают: гражданин, страхователь, страховая медицинская организация, медицинское учреждение (ст. 2 Закона РФ № 1499-1 ). При этом страхователями могут выступать отдельные граждане или (и) предприятия, представляющие интересы граждан.Объектом ДМС является страховой риск, связанный с затратами на оказание медицинской помощи при возникновении страхового случая (ст. 3 Закона РФ № 1499-1 ).
Чтобы читателю проще было разобраться с терминологией, раскроем содержание некоторых понятий в соответствии с Законом о страховании . Так, в соответствии с п. 1 ст. 9 данного закона страховым риском является предполагаемое событие, на случай наступления которого проводится страхование. Событие, рассматриваемое в качестве страхового риска, должно обладать признаками вероятности и случайности его наступления. А пункт 2 ст. 9 гласит, что страховым случаем является совершившееся событие, предусмотренное договором страхования или законом, с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю или иным третьим лицам.
Договор добровольного медицинского страхования является соглашением между страхователем и страховой медицинской организацией, в соответствии с которым последняя обязуется организовывать и финансировать предоставление застрахованному контингенту медицинской помощи определенного объема и качества или иных услуг по программам ДМС (ст. 4 Закона РФ № 1499-1 ). Таким образом, договор ДМС заключается в пользу третьих лиц - застрахованных работников страхователя, которые одновременно признаются и выгодоприобретателями. Сторонами же данного договора являются страхователь и страховщики.
При этом договор ДМС должен содержать:
Наименование сторон;
Сроки действия договора;
Численность застрахованных;
Размер, сроки и порядок внесения страховых взносов;
Перечень медицинских услуг, соответствующих программам ДМС;
Права, обязанности, ответственность сторон и иные не противоречащие законодательству РФ условия.
Договор медицинского страхования считается заключенным с момента уплаты первого страхового взноса, если условиями договора не установлено иное.
Теперь перейдем к вопросам налогообложения расходов, связанных с уплатой взносов по договорам ДМС.
Налог на прибыль
Суммы взносов работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, относятся к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ на основании п. 16 ст. 255 НК РФ . При этом данной нормой определены условия, при соблюдении которых расходы будут признаваться при исчислении налога на прибыль:
Страховая организация должна иметь лицензию, выданную в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ;
Договор, предусматривающий оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, должен быть заключен на срок не менее одного года;
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, не должны превышать 6% от суммы расходов на оплату труда (причем всех работников организации, а не только застрахованных - это следует из Письма Минфина России от 04.06.2008 № 03-03-06/2/65 ).
Необходимо также учитывать, что сумма расходов на оплату труда при исчислении указанной нормы определяется исходя из перечня расходов, установленного ст. 255 НК РФ , куда, помимо оплаты «за работу», включаются также начисления стимулирующего, компенсационного характера, вознаграждения, надбавки, единовременные поощрительные начисления и другие расходы. Таким образом, перечень расходов, предусмотренный данной статьей НК РФ, шире, чем отражаемый в бухгалтерском учете по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» . Причем последним абзацем п. 16 ст. 255 НК РФ установлено, что при расчете «6%-го барьера» в расходы на оплату труда не включаются суммы самих взносов на ДМС.
База для исчисления предельной суммы расходов на ДМС определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом, для определения предельной суммы расходов учитывается срок действия договора в налоговом периоде начиная с даты вступления такого договора в силу (п. 3 ст. 318 НК РФ ). Если охватывает два налоговых периода (заключен не на календарный год), то, по мнению московских налоговиков (Письмо от 28.02.2007 № 28-11/018463.2 ), расходы на оплату труда для определения предельного размера расходов на рассматриваемые цели исчисляются нарастающим итогом начиная с даты фактического перечисления первого страхового взноса в пределах данного налогового периода согласно п. 3 ст. 318 НК РФ и начиная со следующего налогового периода до окончания действия договора страхования.
Теперь поговорим о порядке признания расходов на страхование. При методе начисления он регулируется ст. 272 НК РФ , в п. 1 которой указано, что расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
Однако порядок признания расходов по обязательному и добровольному страхованию имеет свои особенности. Так, согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов.
Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Пример 1
Организация заключила со страховой компанией договор ДМС на период с 1 сентября 2009 г. по 31 августа 2010 г. Страховая премия разовым платежом в размере 2 920 000 руб. перечислена на расчетный счет страховой компании 1 сентября 2009 г.
Отчетным периодом организации являются I квартал, полугодие, девять месяцев.
Для простоты примера предположим, что расходы на оплату труда (без учета начисленных расходов по ДМС) ежемесячно составляли 4 050 000 руб. и в течение срока, пока действовал договор ДМС, эта величина оставалась неизменной.
Определим сумму страхового взноса в расчете на один день. Она составит 8 000 руб. (2 920 000 руб. / 365 дн.).
В связи с тем, что организация перечислила взнос по страховому договору единовременным платежом, то страховой взнос распределится по отчетным периодам следующим образом:
9 месяцев 2009 года - 240 000 руб. (8 000 руб. x 30 дн.);
2009 год - 976 000 руб. (8 000 руб. x 122 дн.);
I квартал 2010 года - 720 000 руб. (8 000 руб. x 90 дн.);
Полугодие 2010 года - 1 448 000 руб. (8 000 руб. x 181 дн.);
9 месяцев 2010 года - 1 944 000 руб. (8 000 руб. x 243 дн.).
Отчетный период |
Период действия договора ДМС |
||||
2009 г. |
|||||
9 месяцев |
|||||
2010 г. |
|||||
I квартал |
|||||
Полугодие |
|||||
9 месяцев |
|||||
Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Заметьте, данная норма предусматривает, что платеж распределяется равномерно на весь период его уплаты , а не на весь срок действия договора. То есть предполагается, что договор должен содержать указание, за какой период уплачивается взнос. Рассмотрим это на примере.
Пример 2
Воспользуемся данными примера 1.
Организация заключила со страховой компанией договор ДМС на период с 1 сентября 2009 г. по 31 августа 2010 г. В соответствии с условиями договора организация вносит страховую премию двумя платежами:
Первый страховой взнос в размере 1 200 000 руб. уплачивается
1 сентября 2009 г. за период с 1 сентября по 31 декабря 2009 г. (122 дня);
Второй страховой взнос в размере 1 720 000 руб. уплачивается
30 декабря 2009 г. за период с 1 января до окончания срока действия договора (243 дня).
Определим сумму страхового взноса в расчете на один день в обоих периодах. В первом периоде он составит 9 836,07 руб. (1 200 000 руб. / 122 дн.), а во втором - 7 078,19 руб. (1 720 000 руб. / 243 дн.).
9 месяцев 2009 года - 295 082 руб. (9 836,07 руб. x 30 дн.);
2009 год - 1 200 000 руб. (9 836,07 руб. x 122 дн.);
I квартал 2010 года - 637 037 руб. (7 078,19 руб. x 90 дн.);
Полугодие 2010 года - 1 281 152 руб. (7 078,19 руб. x 181 дн.);
9 месяцев 2010 года - 1 720 000 руб. (7 078,19 руб. x 243 дн.).
Расчет сумм страхового взноса, которые можно учесть в налоговых расходах:
Отчетный период |
Период действия договора ДМС |
Размер страхового взноса, руб. |
Расходы на оплату труда, руб. |
Предельный размер взноса (6% от расходов на ОТ), руб. |
Сумма страхового взноса, включаемая в налоговые расходы, руб. |
2009 г. |
|||||
9 месяцев |
|||||
2010 г. |
|||||
I квартал |
|||||
Полугодие |
|||||
9 месяцев |
|||||
Итак, если страховая премия выплачивается несколькими платежами, распределяются равномерно не в течение срока действия договора, а в течение срока, за который они уплачены. Как поступить в случае, если страховая премия перечисляется частями и при этом не указывается, за какие периоды вносится тот или иной платеж? Аналогичную ситуацию рассматривал Минфин в Письме от 12.03.2009 № 03-03-06/2/37 , отвечая на частный вопрос налогоплательщика. Финансисты считают, что страховой взнос учитывается на конец каждого отчетного периода исходя из количества календарных дней в таком отчетном периоде и части страхового взноса, определяемой путем деления общего страхового взноса на количество календарных дней, в течение которых действует договор страхования .
Как видим, данное письмо ситуацию не проясняет, ибо не совсем понятно, что подразумевается под определением «общий страховой взнос»: то ли это вся страховая премия, предусмотренная договором ДМС, то ли сумма вносов на дату внесения каждого взноса (например, на дату внесения второго взноса это сумма первого и второго платежа, на дату внесения третьего - сумма первого, второго и третьего и т. д.).
Таким образом, методика распределения взносов в данной ситуации в НК РФ четко не прописана. Поэтому очень важно, чтобы в договоре было указано, в каком размере и за какой период уплачивается взнос, а также дата платежа. В противном случае разногласий с контролирующими органами не избежать.
Пример 3.
Воспользуемся данными примера 1 и предположим, что в соответствии с условиями договора организация вносит страховую премию двумя платежами:
В связи с тем, что в договоре не указано, за какие именно периоды уплачиваются взносы, логично было бы предположить следующее. Период для каждого взноса определяется с момента его уплаты и до конца действия договора, то есть для первого платежа с 1 сентября 2009 года
по 31 августа 2010 года (365 дн.), для второго - с 30 декабря 2009 года по 31 августа 2010 года (245 дн.).
Определяем сумму страхового взноса в расчете на один день:
Для первого платежа - 3 287,67 руб. (1 200 000 руб. / 365 дн.);
Для второго платежа - 7 020,41 руб. (1 720 000 руб. / 245 дн.).
Таким образом, с 30 декабря и до конца действия договора сумма страхового платежа составит 10 308,08 руб. (3 287,67 + 7 020,41).
Страховые взносы распределятся по отчетным периодам следующим образом:
9 месяцев 2009 года - 98 630 руб. (3 287,67 руб. x 30 дн.);
2009 год - 415 136 руб. (3 287,67 руб. x 120 дн. + 10 308,08 руб. х
2 дн.);
I квартал 2010 года - 927 727 руб. (10 308,08 руб. руб. x 90 дн.);
Полугодие 2010 года - 1 865 762 руб. (10 308,08 руб. руб. x 181 дн.);
9 месяцев 2010 года - 2 504 864 руб. (10 308,08 руб. руб. x 243 дн.).
Расчет сумм страхового взноса, которые можно учесть в налоговых расходах:
Отчетный период |
Период действия договора ДМС |
Размер страхового взноса, руб. |
Расходы на оплату труда, руб. |
Предельный размер взноса (6% от расходов на ОТ), руб. |
Сумма страхового взноса, включаемая в налоговые расходы, руб. |
2009 г. |
|||||
9 месяцев |
|||||
2010 г. |
|||||
I квартал |
|||||
Полугодие |
|||||
9 месяцев |
|||||
Теперь рассмотрим спорные моменты, которые (как свидетельствует арбитражная практика) нередко возникают между организациями-налогоплательщиками и налоговыми органами по поводу отражения страховых взносов в расходах для целей исчисления налога на прибыль.
Итак, организация-страхователь заключает договор ДМС со страховой медицинской компанией. На момент заключения договора организация составляет списки своих работников, которые могут изменяться в течение срока действия договора. Например, количество застрахованных уменьшается при увольнении работников (в этом случае они теряют право на оплату предусмотренных договором услуг) и увеличивается при принятии в штат новых работников, которые приобретают право на оплату предусмотренных договором медицинских услуг.
Расходы по договорам ДМС, а также возможность изменения их списка и суммы страхового взноса, приходящейся на каждого застрахованного, правомерно учитывать для целей налогообложения, если такие договоры заключены организацией на календарный год с учетом ограничений, предусмотренных п. 16 ст. 255 НК РФ (Письмо Минфина от 13.03.2006 № 03-03-04/2/61).
Вот что по этому вопросу говорят арбитры. ФАС СЗО в Постановлении от 10.04.2009 № А56-21728/2008 рассматривал следующую ситуацию. В 2005 году общество заключило со страховой компанией договор ДМС. Перечень застрахованных работников представлен в приложении к договору (112 человек). Оплата по этому договору произведена обществом в полном объеме в 2005 году и списана на расходы для целей налогообложения пропорционально периоду страхования.
В ходе проверки пришла к выводу о занижении обществом налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в связи с включением в состав расходов затрат по ДМС уволенных работников. При этом налоговый орган произвел расчет сумм страховых премий начиная с дат увольнения работников и исключил эти суммы из состава расходов, учитываемых при исчислении базы, облагаемой налогом на прибыль за указанные периоды.
Однако судьи в данном споре поддержали налогоплательщика. Они исходили из того, что для признания суммы платежей работодателей по договорам ДМС, заключенным в пользу работников, расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль, достаточно наличие договора страхования, отвечающего требованиям п. 16 ст. 255 НК РФ , и документов, подтверждающих их уплату налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде. Кроме того, суд указал, что согласно условиям договоров медицинского страхования списки застрахованных работников составлялись на момент их заключения и могли изменяться по согласованию сторон в течение срока действия этих договоров. Изменение фамилий застрахованных лиц в списках работников не может являться основанием для уменьшения страховой премии, выплаченной страховой компании.
По мнению судей, инспекция не учла, что нормы гл. 25 НК РФ , регулирующие условия и порядок принятия налогоплательщиком в целях налогообложения прибыли расходов по ДМС, содержат ограничения лишь по сроку, на который заключается договор ДМС.
В соответствии со ст. 934 ГК РФ застрахованное лицо (работник) не является стороной договора страхования, хотя сам договор и заключен в его пользу.
При увольнении или приеме на работу отдельных сотрудников договор страхования не прекращается. Все его условия, кроме количества застрахованных лиц, их медицинских программ и возможной доплаты премии при увеличении ранее согласованной численности таких лиц, остаются неизменными. Поэтому если в перечень застрахованных лиц вносились изменения, связанные с приемом и увольнением работников без изменения существенных условий договора, то страховые взносы по таким договорам принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
В связи с вышеизложенным суд пришел к выводу, что у налогового органа отсутствовали законные основания для начисления обществу налога на прибыль, пеней и штрафа по данному эпизоду.
Мнение о том, что взносы на ДМС уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль даже в случае увольнения работников, выражено и в Постановлении ФАС УО от 15.12.2009 № А07-7280/2009 .
Споры с налоговой инспекцией могут возникнуть и по поводу расходов на ДМС тех работников, которые были включены в состав застрахованных на основании дополнительных соглашений к договору ДМС. Допсоглашения заключены позднее основного договора, и естественно, что действие полисов у таких работников будет менее года. Подобный случай рассматривал Девятый арбитражный апелляционный суд (Постановление от 22.10.2009 № 09АП-17125/2009-АК ).
Договор ДМС между страхователем и страховщиком был заключен на срок с 01.01.2004 по 31.12.2004. Таким образом, условие для включения страховых взносов в состав расходов общества на оплату труда, указанное в абз. 5 п. 16 ст. 255 НК РФ , было им соблюдено. Изменение (путем увеличения) количества застрахованных лиц в течение 2004 года не является основанием для изменения срока действия договора по следующим причинам.
Срок договора личного страхования, как и сведения о застрахованных лицах, является отдельным существенным условием данного соглашения (пп. 4 п. 2 ст. 942 ГК РФ , ст. 4 Закона РФ № 1499-1 ). Его изменение должно также осуществляться по соглашению сторон в соответствующей письменной форме. В данном случае страхователь и страховщик не изменяли условие о сроке договора. Положениями ГК РФ и условиями договора страхования не предусмотрено, что увеличение количества застрахованных работников влияет на изменение срока действия договора, сторонами которого являются страховщик и страхователь. Не влечет это обстоятельство и заключение нового договора в отношении вновь застрахованных лиц, в том случае если общая численность застрахованных работников превышает первоначально установленную договором численность, а также если будет превышена первоначально установленная сумма уплачиваемой страховой премии страховщику.
Довод инспекции о том, что увеличение количества застрахованных лиц влечет возникновение с ними новых правоотношений, в связи с чем в отношении этих лиц договор действует с даты заключения дополнительных соглашений, то есть менее одного года, со ссылкой на положения п. 3 ст. 453 ГК РФ , отклоняется, поскольку не соответствует нормам действующего гражданского законодательства.
Аналогичное мнение высказано и в Постановлении ФАС МО от 23.01.2008 № КА-А40/14448-07 : в гл. 25 НК РФ содержатся ограничения только по сроку, на который заключен договор ДМС. Ограничений по сроку, на который застрахованы работники, в законе не установлено.
Что касается Минфина, то он также считает, что если договор ДМС заключен между организацией и страховой компанией на срок не менее года и если при изменении списка застрахованных лиц вследствие увольнения одних и поступления на работу других работников не происходит изменения или прекращения срока действия вышеупомянутого договора, то суммы страховых взносов, внесенные в рамках указанного договора за новых работников, учитываются для целей обложения налогом на прибыль организаций в расходах на оплату труда с учетом ограничений, предусмотренных п. 16 ст. 255 НК РФ (письма от 18.01.2008 № 03-03-06/1/13 , от 18.01.2008 № 03-03-06/1/15 , от 18.12.2007 № 03-03-06/1/869 , от 10.10.2007 № 03-03-06/1/709 ).
Спор между налоговой инспекцией и организацией-страхователем может возникнуть и по поводу экономической обоснованности расходов. Так, например, в Постановлении ФАС СКО от 29.05.2009 № А53-19504/2008 рассматривалась ситуацию, когда налоговый орган не принял в целях исчисления налога на прибыль расходы по страховым взносам по договорам ДМС, расценив их как экономически необоснованные ввиду малой доли вероятности наступления страховых случаев.
В соответствии со ст. 9 Закона РФ № 4015-1 страховым риском является предполагаемое событие, на случай которого проводится страхование.
Судьи указали на отсутствие правового значения довода налоговой инспекции о том, что названные в п. 3.3 договора заболевания редки и, как правило, проявляются в детском возрасте, и обоснованно отклонили его. Риск наступления заболеваний, являющихся страховым случаем, существует, а их лечение является длительным и дорогостоящим, заключение договоров добровольного медицинского страхования является целесообразным и экономически обоснованным.
Договорами ДМС определена общая страховая премия. Налоговая инспекция произвела расчеты по размеру страхового тарифа и сделала вывод о превышении размера страхового тарифа 100%. Суды обоснованно не согласились с методикой налогового органа по распределению страховой премии в зависимости от соотношения ее с лимитами ответственности страховщика по видам заболеваний, поскольку данная методика не имеет нормативного обоснования. При таких обстоятельствах вывод налогового органа о необоснованном принятии для целей налогообложения расходов по ДМС не соответствует законодательству.
Страховые взносы
Законом о страховых взносах установлен перечень выплат, не облагаемых взносами на обязательное социальное страхование. К их числу отнесены, в частности, взносы по договорам ДМС работников, заключаемым на срок не менее одного года (пп. 5 п. 1 ст. 9 ).
Если же договор со страховой компанией заключен на срок менее года, то платежи по нему будут облагаться страховыми взносами. Таким образом, в облагаемую базу по каждому застрахованному работнику необходимо включить ту часть платежа, которая приходится по договору на этого работника.
Иногда работодатели заключают договоры ДМС в пользу не только работников, но и членов их семей. В связи с тем, что данные лица не являются работниками, страховые взносы, перечисленные в их пользу, страховыми взносами не будут облагаться на основании п. 1 ст. 7 Закона о страховых взносах .
НДФЛ
Как следует из п. 3 ст. 213 НК РФ , при определении налоговой базы не учитываются суммы страховых взносов по договорам ДМС, если указанные суммы вносятся:
За физических лиц из средств работодателей;
Из средств организаций, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы.
То есть страховые взносы, уплачиваемые работодателем по договору ДМС, заключенному в пользу работников, не включаются в налоговую базу работников. Если работодатели оплачивают страховку в пользу лиц, которые не являются их работниками (например, супруги, дети, близкие родственники работника), то суммы страховых взносов, уплаченные из средств организаций за таких лиц, не облагаются НДФЛ (см. письма Минфина России от 26.12.2008 № 03-04-06-01/388 , от 04.12.2008 № 03-04-06-01/363 , № 03-04-06-01/364 , от 17.07.2008 № 03-04-06-01/216 ).
Данная норма, как правило, не порождает споров между налогоплательщиками и налоговыми органами по вопросу обложения НДФЛ страховых взносов в пользу работников. Разногласия могут возникнуть в случаях, когда работники увольняются до того, как закончится договор ДМС.
Рассмотрим, например, Постановление ФАС СЗО от 10.04.2009 № А56-21728/2008 . По мнению инспекции, доходы налогоплательщика в виде страховой премии, уплаченной за него по договору ДМС, за то время, пока он состоял в штате общества, не включаются в базу, облагаемую НДФЛ. Однако выплаченные работодателем страховым организациям страховые премии в той части, которые приходятся на период после увольнения работника, подлежат включению в налоговую базу по этому налогу в соответствии с п. 2 ст. 211 НК РФ в качестве дохода, полученного увольняемым работником в натуральной форме. Следовательно, общество как налоговый агент было обязано исчислить НДФЛ с названного дохода физических лиц, удержать его и уплатить в бюджет. На основании этого вывода инспекция привлекла общество к налоговой ответственности.
Однако судьи признали решение инспекции по данному эпизоду недействительным. В силу п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами являются лица, на которых налоговым законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.
Суд установил и материалами дела подтверждается, что согласно договорам ДМС, заключенным обществом со страховыми компаниями, застрахованным работникам должны быть оказаны медицинские услуги. При этом в пользу застрахованных физических лиц какие-либо выплаты не производились.
При увольнении ряда работников до истечения срока действия договоров ДМС у них также не образовывался доход в натуральной форме в виде суммы уплаченных работодателем страховых взносов, приходящихся на период после увольнения застрахованных лиц. После увольнения работники общества сдавали страховые полисы и за медицинской помощью, требующей возмещения соответствующих расходов в рамках действующих договоров ДМС, не обращались.
Конкуренция на рынке труда на сегодняшний день актуальна не только для тех, кто ищет работу, но и для нанимателей, которые стремятся заполучить в свою компанию лучших специалистов.
Всем известно, что высококвалифицированный персонал – залог успешной деятельности компании.
Специалисты, чьи услуги пользуются спросом, предъявляют к будущим работодателям все более высокие требования, которые касаются не только оплаты труда, но и социального пакета.
Что такое ДМС, сегодня знает каждый.
– это такой тип страхования, при котором компания, приобретая полис ДМС для своего сотрудника, фактически оплачивает ему оказание определенных медицинских услуг.
ДМС как дополнительная мотивация сотрудников
Успешность компании напрямую зависит от того, насколько комфортно чувствуют себя ее сотрудники. Эффективность корпоративной политики предприятия состоит из нескольких элементов, среди которых ДМС играет одну из ведущих ролей.
Программы добровольного медицинского страхования созданы специально для защиты здоровья работников компании. Обычной практикой считается зависимость стоимости
страхового полиса от должности
, которую занимает сотрудник.
Также существует вариант, когда уровень полиса определяется успехами того или иного работника. Благодаря включению этой услуги в социальный пакет можно поднять производительность работы сотрудников, улучшить климат в коллективе и снизить текучесть кадров.
В чем выгода ДМС
Любая солидная компания старается как можно лучше заботиться о своих работниках. С этой целью для них оплачиваются дорогостоящие путевки в хорошо зарекомендовавшие себя санатории и на оздоровительные курорты.
Также проводятся профилактические медицинские осмотры и обеспечивается качественное медицинское обслуживание за счет компании.
Однако большинство из приведенных выше услуг можно получить и при заключении договора о добровольном медицинском страховании персонала . При этом компании не нужно выделять деньги из полученной прибыли, чтобы перевести их на счет медицинских учреждений.
Фирма приобретает страховые полисы ДМС для своих сотрудников в страховой компании. При этом стоимость полиса ДМС оказывается ниже розничной, т.к. нередко страховщики делают скидки на приобретение корпоративных страховок.
Программы ДМС предоставляют своим клиентам огромный спектр медицинских услуг , в том числе стоматологическое лечение и пребывание в реабилитационных медицинских центрах или санаторно-курортных учреждениях.
При этом работодатели, которые обеспечивают персонал своей компании полисами ДМС, получают ряд преимуществ в виде льгот.
Льготы при налогообложении:
- Максимальный размер взносов, не превышающий 6 % от общей суммы затрат на выплаты заработной платы, по договору ДМС, заключенному не менее чем на 1 год, может уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль (согласно п. 16 ст. 255 НК РФ).
- Суммы страховых взносов по договору ДМС, который был заключен не менее чем на 1 год, не подлежат обложению единым социальным налогом (согласно п. 1 ст. 238 НК РФ).
- При расчете налогооблагаемой базы физического лица не учитывают доход , который оно получает в качестве страховой выплаты по факту наступления страхового случая (согласно п. 3 ст. 213 НК РФ).
А что при этом получают сотрудники?
Добровольное медицинское страхование гарантирует застрахованному лицу предоставление тех видов медицинских услуг, которые заявлены в соответствующей программе , приобретенной у страховой компании работодателем.
Сотрудники могут рассчитывать на получение услуг коммерческой скорой помощи и проведение медицинских осмотров .
В зависимости от выбранной программы сотрудникам предоставляются ряд услуг:
- амбулаторно-поликлиническая помощь;
- выезд врачей на дом;
- лечение у стоматолога;
- реабилитационные программы на курортах и в санаториях России, а также в специализированных медицинских центрах;
- оформление медицинской документации;
- мероприятия по иммунопрофилактике.
К каждому пациенту гарантированно применяется индивидуальный подход при осмотре, постановке диагноза и лечении. Все медицинские процедуры проводятся на уровне, соответствующем высоким стандартам требований к сфере здравоохранения .
Застрахованные сотрудники могут получать медицинские услуги вне очереди или с выездом на предприятие.
Кроме всего прочего, обладателям полисов ДМС доступен более широкий выбор механизмов урегулирования споров и конфликтных ситуаций с медицинскими учреждениями (например, при выяснении качества предоставленных услуг).
ДМС для родственников сотрудника
Некоторые компании приобретают страховые полисы не только для сотрудников, но и для членов их семей
. В первую очередь эти программы касаются близких родственников – жен и детей, однако возможны варианты и с расширением этого списка.
Компания может использовать приобретение ДМС для родственников, как инструмент дополнительной мотивации своих сотрудников.
Сотрудники, которым не приходится беспокоиться о здоровье своих близких, работают намного эффективнее. Добровольное медицинское страхование родственников может стать отличным решением многих проблем медицинского характера.
Достоинства и недостатки корпоративного страхования ДМС
При заключении договора о добровольном медицинском страховании сотрудников важно изучить не только преимущества, которые получает от его заключения компания, но и проблемы, с которыми она может столкнуться.
Недостатки ДМС:
- ДМС требует от компании значительных объемов финансовых инвестиций ;
- Для молодых специалистов , обладающих крепким здоровьем, ДМС может оказаться не таким уж и важным стимулирующим фактором;
- При частой кадровой ротации административный отдел предприятия может подвергаться повышенной нагрузке;
- Нередки случаи, когда страховые компании пытались обмануть клиентов, заменив оговоренные в договоре медицинские услуги более дешевыми ;
- Могут возникнуть проблемы с подбором медицинского центра в связи с несоответствием таких критериев, как стоимость услуг, их качество, место расположения учреждения и т.д.
Факторы, которые привлекают компании при корпоративном страховании:
Полис ДМС – прекрасный способ позаботиться о сотрудниках компании и повысить производительность их труда. Данная услуга может оказаться полезной как для работников, так и для самой организации. Она поможет повысить ее статус в глазах высококвалифицированных специалистов и деловых партнеров, что благоприятно скажется на развитии бизнеса.
Видеосюжет о стоимости страхового полиса ДМС
На российском рынке труда наличие добровольного медицинского страхования (ДМС) в соцпакете работодателя уже давно стало одним из важных инструментов удержания персонала и повышения лояльности. В кризисное время значимость страховки в глазах сотрудников еще больше возрастает. Кроме того, не надо забывать, что при оформлении ДМС компании имеют возможность получить льготы в налогообложении. Поэтому при оптимизации затрат стоит задуматься, нужно ли затрагивать эту статью расходов.
Как правильно оформить договоры ДМС, отнести расходы по ним и снизить стоимость страхового полиса для сотрудника, рассказывает Елена Копейкина, главный бухгалтер Либерти Страхование: «Очевидно, что в период экономического спада бизнесу приходится искать пути сокращения издержек, но, как говорят наши партнёры – корпоративные клиенты, социальная сфера – это не то, на чем стоит экономить в первую очередь. Ведь, как известно, здоровые и благополучные сотрудники работают с большей отдачей и эффективностью. Мы с пониманием относимся к потребностям наших клиентов и делаем все, чтобы они могли оптимизировать свои расходы. В частности, мы консультируем компании, как можно сэкономить на оформлении ДМС и получить преимущества в налогообложении».Дело в том, что договоры ДМС являются договорами добровольного личного страхования, поэтому на них распространяется ряд льгот, о которых не все знают.
Отнесение страховых взносов по договорам ДМС на расходы предприятия
Расходы на ДМС работников, как и другие расходы на оплату труда, уменьшают налогооблагаемую базу (ст.253 НК РФ). Что касается непосредственно ДМС, необходимо соблюдение ряда обязательных условий (ст.255 НК РФ п.16):Взносы по договорам добровольного личного страхования включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда;
Договор ДМС должен быть заключен на срок не менее одного года.
Налог на доходы физических лиц
При определении налоговой базы страховые взносы по договорам ДМС работников не облагаются НДФЛ (ст.213 НК РФ п.3). Также не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат при наступлении страхового случая (ст.213 НК РФ п.1 п/п.3), причем эта норма распространяется на страхование не только работников, но и членов их семей.Единственное исключение - оплата за счет ДМС санаторно-курортного лечения. В этом случае НДФЛ возникает, так как путевка относится к доходам застрахованного (ст.213 НК РФ п.1 п/п.3), соответственно, у него возникает обязанность уплаты налога 13%. Для этого работнику необходимо самостоятельно подать налоговую декларацию, получить уведомление и произвести уплату равными долями в два платежа.
Страховые взносы во внебюджетные фонды
Если срок договора ДМС, заключенного в пользу работников, составляет один год и более, платежи по нему, осуществляемые работодателем, страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС России не облагаются (ФЗ № 212-ФЗ ст.9 ч.1 п/п.5). Если договор ДМС заключен в пользу членов семьи работников, платежи по нему также не должны облагаться взносами, поскольку осуществляются в отношении лиц, не состоящих с работодателем в трудовых отношениях.Налог на добавленную стоимость
Страховые премии (взносы) и страховые выплаты освобождаются от налога на добавленную стоимость в силу прямого указания закона (ст.149 НК РФ п.3 п/п.7).Как видите, если знать нюансы оформления ДМС и пользоваться всеми прописанными государством льготами, стоимость страхования для компании существенно сокращается. При этом работодатель получает немаловажные преимущества. Во-первых, ДМС делает социальный пакет услуг, предоставляемый компанией, более конкурентоспособным, что, в свою очередь, поможет ей привлечь высококвалифицированных специалистов и укрепить позиции на рынке. Во-вторых, более качественное медицинское обслуживание позволяет улучшить трудоспособность персонала и снизить производственные потери, возникающие из-за оформления больничных листов. В третьих, это эффективный дополнительный фактор, уменьшающий отток персонала и стабилизирующий кадровый состав организации.
Не стоит забывать о том, что при возникновении страхового случая по договору ДМС финансовую ответственность за нанесение вреда здоровью сотрудника будет нести не предприятие, а страховая компания. Например, Либерти Страхование обладает более чем 20-летним опыт работы в области предоставления услуг ДМС и за это время разработала и внедрила качественную систему медицинского обслуживания клиентов и практику урегулирования страховых случаев. Преимущества компании - наличие круглосуточного диспетчерского пульта, штат квалифицированных врачей-экспертов, договоры с лучшими специализированными лечебно-профилактическими учреждениями. Либерти Страхование постоянно разрабатывает продукты, которые наиболее полно отвечают интересам клиентов. В частности, недавно компания предложила предприятиям Санкт-Петербурга ДМС с франшизой – продукт, который позволяет сэкономить до 30% стоимости стандартного договора ДМС и при этом сохранить своим сотрудникам важный элемент социального пакета.
Налогообложение НДФЛ добровольного медицинского страхования
Каждый человек при выборе работы заинтересован в получении каких-либо гарантий. Частично это предусмотрено законодательством, это так называемый обязательный социальный пакет. Есть еще понятие дополнительный социальный пакет, который включает в себя более широкий набор услуг и зависит от финансовых возможностей организации. Это может быть оплата мобильной связи, бесплатное питание, добровольное медицинское страхование и другие льготы, которые могут предоставляться работникам на усмотрение организации.
О том, облагаются ли налогом на доходы физических лиц суммы страховых взносов, уплаченные организацией по договору добровольного медицинского страхования, Вы узнаете, прочитав данную статью.
Прежде всего, определим, что понимается под страхованием, для чего обратимся к Закону Российской Федерации от 27 ноября 1992 года № 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (далее – Закон РФ № 4015-1).
Согласно статье 2 названного закона, страхование – это отношения по защите интересов физических и юридических лиц, Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также за счет иных средств страховщиков.
Отметим, что страховой случай определен в пункте 2 статьи 9 Закона РФ № 4015-1 как событие, предусмотренное договором страхования или законом, при наступлении которого страховщик обязан произвести страховую выплату страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю или иным третьим лицам.
Таким образом, страховыми случаями по договору медицинского страхования будут являться факты обращения застрахованного лица за оказанием медицинских услуг, предусмотренных договором.
Страхование осуществляется в форме добровольного страхования и обязательного страхования (пункт 2 статьи 3 Закона РФ № 4015-1).
Обязательное медицинское страхование (далее – ОМС) представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на обеспечение при наступлении страхового случая гарантий бесплатного оказания застрахованному лицу медицинской помощи за счет средств ОМС в пределах территориальной программы ОМС и установленных Законом РФ № 4015-1 случаях в пределах базовой программы ОМС. Об этом сказано в пункте 1 статьи 3 Федерального закона от 29 ноября 2010 года № 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее – Закон № 326-ФЗ).
Базовая программа обязательного медицинского страхования определяет виды медицинской помощи (включая перечень видов высокотехнологичной медицинской помощи, который содержит в том числе методы лечения), перечень страховых случаев, структуру тарифа на оплату медицинской помощи, способы оплаты медицинской помощи, оказываемой застрахованным лицам по обязательному медицинскому страхованию в Российской Федерации за счет средств обязательного медицинского страхования, а также критерии доступности и качества медицинской помощи (пункт 2 статьи 35 Закона № 326-ФЗ).
Отметим, что Программа государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 28 ноября 2014 года № 1273.
Добровольное страхование согласно пункту 3 статьи 3 Закона РФ № 4015-1 осуществляется на основании договора страхования и правил страхования, определяющих общие условия и порядок его осуществления. Правила страхования принимаются и утверждаются самостоятельно страховщиком или объединением страховщиков в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее – ГК РФ) и Законом № 4015-1.
Правила страхования содержат положения о субъектах страхования, об объектах страхования, о страховых случаях, о страховых рисках, о порядке определения страховой суммы, страхового тарифа, страховой премии (страховых взносов), о порядке заключения, исполнения и прекращения договоров страхования, о правах и об обязанностях сторон, об определении размера убытков или ущерба, о порядке определения страховой выплаты, о сроке осуществления страховой выплаты, а также исчерпывающий перечень оснований отказа в страховой выплате и иные положения.
Правила страхования (за исключением правил страхования, принимаемых в рамках международных систем страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, к которым присоединилась Российская Федерация) также должны содержать исчерпывающий перечень сведений и документов, необходимых для заключения договоров страхования, оценки страховых рисков, определения размера убытков или ущерба, и, кроме того, сроки и порядок принятия решения об осуществлении страховой выплаты.
Договор страхования должен быть заключен в письменной форме (статья 940 ГК РФ). Несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора страхования, за исключением договора обязательного государственного страхования.
Договор страхования может быть заключен путем составления одного документа (пункт 2 статьи 434 ГК РФ) либо вручения страховщиком страхователю на основании его письменного или устного заявления страхового полиса (свидетельства, сертификата, квитанции), подписанного страховщиком.
При заключении договора между работодателем (страхователем) и страховщиком должно быть достигнуто соглашение (пункт 2 статьи 942 ГК РФ):
1) о застрахованном лице;
2) о характере события, в случае наступления, которого в жизни застрахованного лица осуществляется страхование (страхового случая);
3) о размере страховой суммы;
4) о сроке действия договора.
Согласно пункту 1 статьи 957 ГК РФ договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса.
Согласно статье 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
Статьей 213 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по НДФЛ по договорам страхования.
В силу пункта 3 статьи 213 НК РФ при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.
Суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, включая договоры добровольного медицинского страхования, уплаченные из средств работодателей за своих работников и членов их семей, а также лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией (в том числе пенсионеров – бывших работников), заключившей договор добровольного личного страхования в пользу таких лиц, не облагаются НДФЛ.
Таким образом, если оказание медицинских услуг производится медицинским учреждением в соответствии с договором добровольного медицинского страхования, заключенным организацией со страховой компанией, то суммы страховых взносов, уплаченные организацией по такому договору, не подлежат налогообложению НДФЛ. Аналогичное мнение высказано в письмах УФНС России по городу Москве от 1 июля 2010 года № 20-14/3/068886, Минфина России от 26 декабря 2008 года № 03-04-06-01/388, в постановлении ФАС Московского округа от 30 июля 2008 года по делу № КА-А40/6979-08.
Причем как сказано в письме УФНС России по городу Москве от 2 августа 2006 года № 21-11/68265@ нет никаких ограничений по размеру страховых взносов. На порядок обложения НДФЛ не влияет также и место оказания медицинской помощи – на территории Российской Федерации или за границей (письмо Минфина России от 5 июля 2007 года № 03-03-06/3/10).
Также на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 213 НК РФ не облагаются НДФЛ страховые выплаты (за исключением связанных с оплатой санаторно-курортных путевок), произведенные в пользу работников при наступлении страхового случая (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28 апреля 2012 года по делу № А27-4466/2011, ФАС Северо-Западного округа от 16 июля 2010 года по делу № А56-24057/2008).
Довольно часто встречаются такие ситуации, когда работодатель заключает договора ДМС в пользу работников, но при этом уплаченные страховые взносы удерживает из их заработной платы. Возникает вопрос, имеют ли право такие работники на социальный вычет по НДФЛ в сумме расходов на ДМС?
Как сказано в данном письме, налогоплательщик вправе, руководствуясь подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ, получить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.
Для справки: Перечень медицинских услуг в медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, а также Перечень лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых учитывается при определении суммы социального налогового вычета, утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 года № 201 "Об утверждении Перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета".
При применении социального налогового вычета учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования своих супруга (супруги), родителей, детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет, подопечных в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно медицинских услуг.
Таким образом, социальный налоговый вычет, предусмотренный в подпункте 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ, применяется налогоплательщиком при условии, что договор со страховой компанией он заключил самостоятельно.
Иными словами, если работодатель удерживает из зарплаты работников стоимость полисов ДМС по договорам, заключенным от его имени, то работники права на социальный вычет по таким расходам не имеют.
Аналогичный вывод содержится в письме УФНС России по городу Москве от 15 апреля 2010 года № 20-14/4/039706@.