Реферат: Финансовый контроль и аудит. Аудиторский финансовый контроль: формы и виды

Аудиторский финансовый контроль - не что иное, как вневедомственный контроль независимого характера, который осуществляется как предпринимательская деятельность. Необходимо дополнить, что последняя именуется аудиторской. Каково значение представленной категории на сегодняшний день? Какое место занимает аудиторский контроль в системе финансового контроля? Почему? В данной статье подробным образом рассмотрены эти и другие не менее занимательные вопросы.

Аудиторский контроль, его место в финансовом контроле

Сегодня под аудиторским финансовым контролем необходимо понимать независимый контроль вневедомственной направленности, который осуществляется как аудиторская предпринимательская деятельность. Подобный вид контроля наделен немаловажным значением в условиях распространения и развития рыночного типа экономики. Понятие аудиторского финансового контроля предполагает то, что сегодня есть возможность сочетать интересы экономических субъектов и государства. Кроме того, подобное сочетание подразумевает исключение затрат в плане денежных средств из бюджета на осуществление контрольной деятельности. В процессе становления и развития российского аудиторского контроля в сфере финансов весьма ярко отразился опыт наиболее развитых иностранных государств. Именно там все виды аудиторского финансового контроля имеют широкое распространение.

Важно отметить, что урегулирование порядка организации и реализации аудиторского контроля в области финансов осуществляется посредством Федерального законодательного акта "Об аудиторской деятельности". В соответствии со статьей первой данного закона под аудитом или аудиторской деятельностью следует понимать предпринимательскую деятельность, связанную с независимой проверкой бухгалтерской (иными словами, финансовой) отчетности и бухгалтерии, как масштабных структур, так и индивидуальных предпринимателей. Понятие аудиторского финансового контроля предполагает, что под аудируемыми лицами в данном случае необходимо рассматривать индивидуальных предпринимателей и предприятия различных уровней.

Цель и результат

Какова же цель осуществления изучаемой процедуры? Рассмотрев аудиторский финансовый контроль кратко, можно сделать вывод о том, что основной целью аудиторских проверок стратегической направленности является не что иное, как выражение мнения по поводу достоверности бухгалтерской (иными словами, финансовой) отчетности аудируемой структуры как многочисленной категории. Помимо этого, посредством проведения аудита определяется соответствие порядка ведения бухгалтерии российскому законодательству.

Результатом же аудиторской деятельности следует рассматривать аудиторское заключение. Так, независимый финансовый контроль, аудит, аудиторское заключение (РБ, например) - категории, тесно связанные между собой. Необходимо отметить, что под последней необходимо понимать документ официального характера, сформированный по федеральным правилам, именуемым стандартами, и включающий в себя мнение индивидуального предпринимателя данной сферы или же аудиторской организации, выраженное в установленной законодательством соответствующей страны форме, по поводу достоверности бухгалтерской (другими словами, финансовой) отчетности аудируемого предприятия или же индивидуального предпринимателя, а также соответствия порядка ведения ее (его) бухгалтерии определенным законодательный актам.

В представленном выше Законе есть упоминание о том, что аудиторская проверка не может служить заменой государственному контролю в плане достоверности бухгалтерской (иными словами, финансовой) отчетности, который осуществляется строго по российскому законодательству посредством усилий уполномоченных органов власти (пункт четвертый статьи первой Закона «Об аудиторской деятельности»).

Обязательный характер аудита

Сегодня аудиторский финансовый контроль используется государством при условии предписания его обязательности в определенных случаях, указанных в законодательстве (статья седьмая рассмотренного выше Закона). Данное положение относится в первую очередь к страховым и кредитным организациям, муниципальным и государственным унитарным предприятиям, фондам внебюджетных средств и так далее. Необходимо отметить, что правовые основы аудиторского финансового контроля во многом наделены публичным характером. Так, посредством юридических норм предписываются государственно-властные правила (иными словами, стандарты) аудиторской деятельности в общем, а также выявляется организация, порядок ее реализации и контроля. Вместе с тем характеризующее аудиторский контроль финансовое право предполагает независимость соответствующих организаций и отдельных аудиторов, а также самостоятельность подписания аудируемыми лицами договоров по поводу оказания аудиторских услуг.

Важно отметить, что индивидуальные предприниматели данной сферы и аудиторские организации в соответствии с законодательством не имеют права продвигать какую-либо иную предпринимательскую деятельность, помимо организации и проведения аудиторских проверок, а также сопутствующих данному делу услуг. Для того чтобы гарантировать качество аудиторской деятельности, сегодня практикуется установка аттестации обязательного характера лиц, которые желают осуществлять рассматриваемую в статье деятельность. Помимо этого, в особенности аудиторского финансового контроля входит обязательное наличие у индивидуального аудитора или аудиторской структуры лицензионного разрешения (лицензии) на его проведение. Кстати, сегодня реализовывать проверки в отношении качества деятельности аудиторских структур или же индивидуальных аудиторов имеет право уполномоченный на это федеральный орган власти.

Ответственность и дополнительные нюансы

Важно отметить, что за нарушение законодательства по поводу аудиторской деятельности в процессе деятельности, которой сопутствует аудиторский финансовый контроль, Законом устанавливается ответственность в отношении аудиторских структур, их руководства, индивидуальных предпринимателей (такие, как выяснилось, именуются индивидуальными аудиторами), аудируемых лиц, а также лиц, которые, так или иначе, подлежат обязательной аудиторской проверке. В определенных законодательством ситуациях перечисленные субъекты могут нести гражданско-правовую, уголовную, административную ответственность.

Ниже перечислены ключевые функции уполномоченного федерального органа власти (Минфина России) по государственному регулированию аудиторской деятельности:

• Формирование нормативные актов правового характера, которые регулируют аудиторскую деятельность.
• Представление в целях утверждения Правительству России федеральных стандартов (правил), которые затрагивают аудиторский финансовый контроль.
• Организация системы, а также проведение аттестации.
• Лицензирование (выдача лицензионных разрешений) аудиторской деятельности.
• Организация надзирательской системы в отношении соблюдения лицензионных стандартов, регламентирующих независимый аудиторский финансовый контроль.
• Контроль в плане соблюдения индивидуальными аудиторами и аудиторскими организациями федеральных стандартов (правил) в отношении аудиторской деятельности.
• Ведение реестров государства, в которые включены аттестованные аудиторские организации и индивидуальные аудиторы.
• Аккредитация аудиторских объединений, ведущих профессиональную деятельность, продвигающую независимый аудиторский финансовый контроль.

Классификация аудиторского финансового контроля

Сегодня классификация в отношении аудиторского контроля в сфере финансов имеет весьма разветвленную сеть. Именно поэтому все виды аудиторского финансового контроля классифицируются в соответствии со следующими признаками:

• Стадия развития.
• Характер заказа.
• Периодичность проведения.
• Сфера деятельности хозяйствующего субъекта.
• Исполнители.

Так, по ступени развития принято выделять следующие виды финансового аудита:

• Подтверждающий аудиторский контроль состоит, главным образом, в проверке и последующем подтверждении достоверности документации и бухгалтерской отчетности.
• Системно-ориентированный финансовый контроль предназначен в первую очередь для ознакомления с системой внутреннего контроля структуры. Так, данный вид является элементом аудиторской проверки по внутреннему финансовому контролю.
• Аудиторская проверка, основанная на риске. Данная ситуация имеет место, когда все силы аудита направляются на сферы с возможной высокой степенью риска. Необходимо дополнить, что столь интересный вариант существенно упрощает произведение аудиторской проверки в остальных областях.

Периодичность проведения и характер заказа

В соответствии с периодичностью проведения принято выделять следующие виды аудиторского контроля:

• Первоначальный финансовый аудит всегда осуществляется в той или иной организации впервые.
• Согласованный финансовый аудит проводится в организации повторным образом. Важно дополнить, что он наделяется перед первой разновидностью рядом преимуществ. К ним относится существенное снижение рисков структуры, постоянное улучшение трудовой деятельности на предприятии и так далее.

Разновидности финансового аудита в соответствии с характером заказа:

• Обязательной аудиторский контроль в сфере финансов - не что иное, как ежегодная поверка обязательного характера, проводимая усилиями индивидуального аудитора или аудиторской организации по поводу ведения финансовой (бухгалтерской) отчетности и бухгалтерского учета структуры или же индивидуального предпринимателя. Необходимо дополнить, что произведение обязательного аудита осуществляется в соответствии с требованиями актуального российского законодательства.
• Инициативный аудиторский контроль в сфере финансов - это проверка, осуществляемая по инициативе руководства предприятия.
• Налоговый аудиторский контроль - не что иное, как аудиторская проверка структуры, направленная на определение степени правильности ведения учета предприятия в сфере налогов. Помимо этого, в процессе данной проверки учитывается минимизация рисков, связанных с налогообложением.

Сфера деятельности

В соответствии со сферой деятельности принято выделять следующие виды финансового аудита:

• Общая аудиторская проверка подразумевает утверждение бухгалтерской отчетности за год в отношении торговых, производственных и сервисных структур.
• Страховая аудиторская проверка предполагает проверку достоверности отражения деятельности страховой структуры, носящей финансово-хозяйственный характер.
• Инвестиционная аудиторская проверка - проверка достоверности финансовой отчетности, а также расходования денежных средств на определенные цели; проверка целесообразности решений по поводу вложений инвестиций.
• Банковская аудиторская проверка - аудиторская проверка в плане деятельности банков и иных кредитных учреждения, носящая финансово-хозяйственный характер.

Классификация в зависимости от исполнителей

Виды аудиторских поверок финансового плана в зависимости от исполнителей классифицируются следующим образом:

• Под внешней аудиторской проверкой в финансовой сфере следует понимать независимую проверку и подтверждение бухгалтерской (финансовой) отчетности некоторой организации аудиторской структурой или же индивидуальным аудитором для того, чтобы определить ее достоверность, полноту, а также соответствие действующему российскому законодательству. Помимо этого, в число обязанностей произведения внешнего аудита включается консультирование в соответствии с различными вопросами. Последние, как правило, носят финансовый, налоговый или организационный характер.
• Под внутренней аудиторской проверкой финансового плана необходимо понимать аудиторскую проверку финансовой (бухгалтерской) отчетности структуры ее специально назначенным работником для определения достоверности и полноты документации, а также выявления в ней ошибок.

Все приведенные выше разновидности и направления аудиторских проверок предназначены для нахождения ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности структуры. Так, их своевременное исправление позволяет, как избежать штрафов, так и улучшить работу компании в целом. Именно поэтому к определению аудиторской организации или индивидуального аудитора следует относиться с большой степенью ответственности.

Формы аудиторского финансового контроля

Под формой финансового контроля следует понимать метод конкретной организации и выражения контрольных операций. Помимо этого, в литературе формы финансового контроля нередко рассматриваются как отдельные стороны проявления его сущности. Главным образом, это зависит от времени осуществления мероприятий контрольного плана.

Теория и практика финансово-правового характера выделяют в традиционном аспекте следующие формы, относящиеся к финансовому контролю: предварительный, текущий, последующий. Тем не менее, несколько отечественных ученых предпочитают не выделять вторую из представленных форм как самостоятельную категорию. Они аргументируют столь нелогичную позицию тем, что предварительный и последующий контроль, так или иначе, осуществляется в процессе текущей деятельности объектов контроля и в полной мере выражает содержание оперативной работы в отношении соответствующих органов, носящей текущий характер. Так, под текущим контролем необходимо рассматривать проводимый повседневным образом последующий или предварительный контроль в финансовой сфере.

Подробнее

Проведение предварительного финансового контроля уместно до осуществления операций финансового плана, то есть в процессе обсуждения и последующего утверждения «законодательных» решений, относящихся к финансовым вопросам; оценки разделов бизнес-планов, носящих финансовый характер; прогнозирования налоговых поступлений в государственные бюджеты и так далее. Необходимо отметить, что особо важным значением предварительный контроль наделяется в процессе оценки правовых, политических и экономических последствий, относящихся к законопроектам финансового плана; введения в действие принципиально новых норм финансово-правового характера, которые, так или иначе, регулируют экономическую деятельность субъектов хозяйствования. Важно дополнить, что предварительное осуществление муниципальными образованиями или государством собственных контрольных функций наделено большим значением в плане предупреждения правонарушений. Кроме того, оно способствует существенному укреплению дисциплины финансов.

Проведение текущего финансового контроля уместно во время реализации некоторых операций финансового плана. Среди них такие категории, как уплата налогов, финансирование расходов государства, межбюджетное кредитование, исполнение бюджетов и так далее. Осуществление последующего финансового контроля имеет место лишь после завершения операций финансовой природы посредством ревизии и анализа финансовых и бухгалтерских документов, проведения внешней аудиторской проверки в отношении отчетов по поводу исполнения бюджетов, отраслевых программ, государственных фондов внебюджетной направленности, а также смет муниципальных (государственных) унитарных структур. Кстати, ключевой целью последующий финансовый контроль содержит оценку результативности финансовой деятельности, а также эффективности осуществляемых операций.

Компетенции и преимущества

• Потенциал профессорско-преподавательского состава характеризуется многолетним опытом сотрудничества в научно-исследовательской и образовательной области с органами, службами и структурами, которые профессионально занимаются методологией, стандартизацией и практикой финансового контроля и государственного аудита.
• Практики проводятся в структурных подразделениях органов власти, уполномоченных осуществлять государственный (муниципальный) финансовый контроль и аудит.
• Государственные и независимые аудиторы участвуют в реализации программы наряду с сотрудниками органов государственного контроля; представителями служб внутреннего контроля и аудита государственных учреждений, государственных и корпоративных структур.
• Платформа ИГСУ позволяет организовать международные стажировки и языковую подготовку, наличие в программе авторских курсов (дисциплин).
• Возможно продолжение обучения в аспирантуре.

Карьера выпускников программы:

• Органы власти и управления федерального, регионального и муниципального уровней, реализующие функции государственного (муниципального) финансового контроля.
• Государственные структуры, формирующие методологию и осуществляющие практическую деятельность в области государственного аудита.
• организации, в том числе финансово-кредитные, некоммерческие неправительственные и общественные, проводящие аналитические мероприятия по повышению эффективности финансово-хозяйственной и управленческой деятельности.
• Аудиторские компании, подразделения служб внутреннего контроля и аудита организаций государственного и корпоративного секторов.
• Академические и ведомственные научно-исследовательские организации, негосударственные исследовательские организации, консалтинговые и инвестиционные компании.
• Структурные подразделения учреждений и организаций общественного и коммерческого секторов, специализирующихся на экономической и финансовой аналитике.

Выпускники программы обладают следующими компетенциями:

• Знают эффективные механизмы реализации финансового контроля и технологий проведения комплексного государственного аудита с учетом современных требований к качеству управления; разработка аналитических подходов и методов на основе международных стандартов финансовой отчетности.
• Умеют проводить прикладной финансово-экономический анализ результатов деятельности и тенденций развития финансов государственных институтов, учреждений, корпораций с учетом изменений отечественной нормативно-правовой базы и международной практики.
• Умеют обрабатывать аналитические материалы и формировать результаты анализа для разработки предложений по совершенствованию элементов системы государственного регулирования экономических процессов на различных уровнях управления.
• Владеют методами и приемами осуществления эффективной организационно-управленческой и экономической деятельности в службах контроля и аудита; организации аудиторских проверок на основе современных стандартов, этическими нормами и профессиональными качеств аудитора.

Аудиторский контроль наряду с ведомственным, внутрихозяйственным и общественным контролем относится к негосударственным видам финансового контроля.

Развитие рыночных отношений, формирование новой налоговой системы, финансового рынка, создание предприятий различных форм собственности, расширение внешнеэкономических связей резко повысили требования к финансовой надежности субъектов хозяйствования и объективности при оценке их финансового состояния. Это привело к необходимости создания в России системы аудита.

Основными задачами аудиторского контроля являются установление достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности проверяемых экономических субъектов и соответствия совершаемых ими финансовых и хозяйственных операций действующим нормативным актам, проверка расчетно-платежной документации, налоговых деклараций и других финансовых документов.

В зависимости оттого, кто проводит проверку, аудит подразделяется на внутренний и внешний. Внутренний аудит осуществляется службой внутреннего контроля предприятий и организаций. Он направлен на повышение эффективности управленческих решений ио экономному и рациональному использованию ресурсов хозяйствующих субъектов. Конкретные задачи служб внутреннего аудита определяются в зависимости от требований руководства предприятия. Внутренний аудит должен проводиться непрерывно, охватывать все участки хозяйственной деятельности, носить предметный, строго направленный характер.

Внешний аудит — это независимый финансовый контроль. Его осуществляют аудиторские организации (фирмы) или физические лица, прошедшие соответствующую аттестацию и получившие лицензию на право осуществления аудиторской деятельности.

Основными целями аудиторских проверок являются: проверка достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности, экспертиза финансового состояния субъекта хозяйствования, разработка рекомендаций по повышению его финансовой устойчивости и платежеспособности. Внешние аудиторские проверки проводятся в точном соответствии со стандартами и требованиями федерального законодательства, строго регламентирующего обязанности и ответственность аудиторских организаций.

Аудиторские проверки бывают обязательными и инициативными.

Обязательная аудиторская проверка проводится на основании закона, в соответствии с которым обязательную аудиторскую проверку ежегодно должны проходить все банки (в том числе и ЦБ РФ), другие кредитные организации, страховые компании, биржи, внебюджетные фонды (образуемые за счет обязательных взносов и отчислений), благотворительные фонды, а также коммерческие организации, функционирующие в форме акционерных обществ, и совместные предприятия, имеющие в уставном капитале долю иностранных инвесторов. Обязательная аудиторская проверка может проводиться по решению органов государственной власти и управления (такие решения в необходимых случаях принимают органы следствия, суда и прокуратуры).

Инициативная аудиторская проверка проводится на добровольной основе по просьбе хозяйствующих субъектов. В западных странах проведение инициативных аудиторских проверок получило широкое распространение. Руководители коммерческих организаций заказывают проведение таких проверок, так как наличие положительного аудиторского заключения повышает престиж фирмы, ее конкурентоспособность. В России инициативные аудиторские проверки проводятся пока не так часто.

Аудиторские фирмы наряду с проведением проверок могут оказывать и другие услуги:

• постановку и ведение бухгалтерского учета;
• составление налоговых деклараций;
• проведение финансового анализа;
• обучение персонала по финансовым и бухгалтерским вопросам;
• консультирование по вопросам хозяйственного, финансового, налогового законодательства.

Все услуги аудиторских фирм являются платными. Стоимость их определяется по соглашению сторон.

Основные задачи аудиторской проверки:

• установить правильность ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства;
• установить достоверность финансовой отчетности, насколько адекватно она отражает истинное финансовое состояние проверенной организации;
• проверить законность осуществленных финансовых операций;
• проверить правильность составления налоговых деклараций.

Результаты аудиторской проверки оформляются в виде аудиторского заключения, которое может быть:

• положительным (без замечаний), когда в проверенной организации бухгалтерский учет ведется по всем правилам и финансовая отчетность отражает истинное финансовое состояние организации;
• с замечаниями , когда аудиторы, давая в целом положительное заключение, отмечают в нем отдельные недостатки в постановке бухгалтерского учета и в финансовой отчетности, а также вносят предложения по их устранению;
• отрицательным , когда в проверенной организации бухгалтерский учет ведется не по правилам, а финансовая отчетность недостоверна.

В отдельных случаях (обычно при инициативных проверках) заключение может не составляться (по просьбе организации — заказчика проверки).

Аудиторское заключение имеет юридическую силу для всех физических и юридических лиц, а также для органов власти и управления. За выдачу заведомо недостоверного аудиторского заключения аудитор (аудиторская фирма) несет ответственность по закону. Это могут быть взыскание, отзыв лицензии, уголовная ответственность.

Аудиторский финансовый контроль в России развивается. Сфера его деятельности будет расширяться по мере укрепления цивилизованных рыночных отношений, повышения квалификации сотрудников аудиторских служб и рос та спроса на их услуги со стороны частных фирм и корпораций.

Аудиторский финансовый контроль

Разновидностью является аудит. Это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг называется аудиторской деятельностью.

Использование аудиторского финансового контроля в условиях развития рыночных отношений имеет важное значение. Создание предприятий, коммерческих банков, других хозяйственных структур, основанных на негосударственных формах собственности, потребовало решения вопроса о формах и субъектах проведения контроля за их финансово-хозяйственной деятельностью в целом, поскольку контроль компетентных государственных органов в рассматриваемых отношениях направлен главным образом на интересы государственной казны. В то же время сами хозяйствующие субъекты заинтересованы в достоверности и качественности учета и отчетности по финансово-хозяйственной деятельности. Все это в конечном счете отвечает интересам государства и придает аудиторскому контролю публичный характер.

Использование аудиторской формы контроля позволяет сочетать интересы этих двух сторон — государства и хозяйствующих субъектов, причем, что также важно, без затрат бюджетных средств на контрольную деятельность. В формировании в России аудиторского финансового контроля нашел отражение опыт развитых зарубежных стран, где такая форма контроля широко распространена. Первоначально в Российской Федерации он действовал в течение почти восьми лет на основании Указа Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» и утвержденных этим Указом Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации. Впоследствии был принят Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации», который утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изм. на 11 июля 2011 г., № 200-ФЗ). Нормы последнего Закона поэтапно вступали в силу по группам норм: с 1 января 2009 г., с 1 января 2010 г. и с 1 января 2011 г.

Сохранив основные положения об организации и порядке осуществления аудиторского финансового контроля, этот Закон внес в них уточнения, развил нормы и понятия. Законодательное урегулирование усилило правовую основу аудиторского финансового контроля. В данной сфере действуют и другие правовые акты в соответствии с названным Законом (указы Президента РФ, постановления Правительства РФ). Вместе с тем с 1 января 2010 г. отменено государственное лицензирование аудиторской деятельности.

В обновленном Законе, в отличие от ранее действовавшей нормы, обоснованно разграничены понятия аудиторской деятельности и аудита, очерчен круг участвующих в них лиц, оговорены их права и обязанности, порядок контроля качества аудиторской деятельности, получения разрешения на нее и ответственность за нарушения законодательства об аудите.

Теперь согласно Закону (п. 2, 3 ст. 1) аудиторская деятельность (аудиторские услуги) определяется как деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, а аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Проверяемые в такой форме организации и индивидуальные предприниматели названы в Законе аудируемыми лицами (вместо «экономических субъектов» по ранее действовавшему Указу). Перечень сопутствующих аудиту услуг, которые аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе оказывать, устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

В результате аудиторской проверки составляется аудиторское заключение : официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами). Он содержит выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (ст. 6 Федерального закона «Об аудиторской деятельности»).

Согласно Закону аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными органами государственной власти. Вместе с тем аудит имеет важное значение для выполнения социально-экономических задач государства в целом. Это объясняется тем, что от достоверности финансовой отчетности зависит объективность оценки выполнения экономических и финансовых планов государства, а также реальность планирования и прогнозирования экономики и социального развития.

Кроме того, государство использует такой метод финансового контроля для решения своих конкретных задач, как обязательность аудита в указанных законодательством случаях. Например, представляемый Банком России в Государственную Думу годовой отчет о его деятельности должен включать аудиторское заключение по этому отчету (ст. 25 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банка России)»). Перечень случаев обязательного аудита предусмотрен в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» (ст. 5).

Из сказанного следует, что правовые нормы, регулирующие аудиторский финансовый контроль, во многом имеют публичный характер и содержат государственно-властные предписания правил (стандарты), касающиеся аудиторской деятельности, порядка ее организации, проведения и контроля. При этом гарантируется независимость аудиторских организаций и аудиторов, самостоятельность вступления аудируемых лиц в договорные отношения об оказании аудиторских услуг.

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг (таких как составление финансовой отчетности, налоговое консультирование, составление бизнес-планов и др.).

В целях гарантирования качества аудиторской деятельности установлена обязательная аттестация — проверка в предусмотренном порядке квалификации физических лиц, желающих заниматься этой деятельностью. Кроме того, проверки ее качества может проводить и уполномоченный федеральный орган.

За нарушение законодательства в сфере аудита установлена ответственность следующих субъектов: аудиторских организаций, их руководителей, индивидуальных аудиторов, аудируемых лиц и лиц, подлежащих обязательному аудиту. В соответствующих случаях упомянутые субъекты могут нести уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность.

Аудиторская деятельность осуществляется при ее государственном регулировании. Таким органом является Министерство финансов РФ. К основным функциям Минфина России отнесены: издание нормативных правовых актов (в пределах своей компетенции), регулирующих аудиторскую деятельность; представление на утверждение Правительству РФ федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности; организация системы аттестаций, обучения и повышения квалификации аудиторов; контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности; ведение государственных реестров аттестованных аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов; аккредитация профессиональных аудиторских объединений.

Вместе с тем действуют профессиональные аудиторские объединения. Они могут, если это предусмотрено их уставами, вводить для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не должны противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

При Министерстве финансов РФ создается Совет в целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности по вопросам формирования и реализации государственной политики в области аудиторской деятельности, разработки системы мер по государственной поддержке становления и развития рынка аудиторских услуг в России. Состав Совета формируется по представлению аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, федеральных органов исполнительной власти, научных организаций и высших учебных заведений и утверждается министром финансов РФ. В него должны входить представители государственных органов. Центрального банка РФ и пользователей аудиторских услуг. В то же время представительство аккредитованных профессиональных аудиторских объединений не должно составлять менее 51% общего состава совета.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ И АУДИТ

1. Теория контроля

1.1 Основные понятия финансового контроля, цель, функции и задачи

Контроль - это функция, которая присуща всякому управлению.

«Контроль» - это не самоцель, а неотъемлемая часть системы управления, цель, которой является вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности и экономии, а в отдельных случаях привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб или осуществить мероприятия по предотвращению или сокращению таких нарушений в будущем.

Такое определение контроля дано в Лимской декларации руководящих принципов контроля, принятой 1Х Конгрессом организации высших контрольных органов (ИТОСАИ) в 1977 г., которое не утратило своего значения и в настоящее время.

Контроль - () с французского означает список, ведущийся в двух экземплярах, пересмотр, проверка чего-либо.

Контроль - это проверка исполнения тех или иных хозяйственных решений с целью установления их достоверности, законности и экономической целесообразности. Он способствует повышению эффективности производственной и финансовой деятельности организаций, всех звеньев экономики.

Являясь составной частью функции управления, финансовый контроль выполняет насколько функций: информационную, профилактическую, мобилизирующую и воспитательную.

Перед контролем стоят следующие основные задачи:

Укрепление законности и правопорядка, государственной и финансовой дисциплины;

Обеспечение сохранности принадлежащих организации имущества, денежных средств и т.д.;

Достижение целевого, экономного и рационального использования всех средств, находящихся в распоряжении организации;

Выявление и использование резервов роста и повышения эффективности производства;

Выявление путей совершенствования работы организаций.

1.2 Виды финансового контроля

Финансовый контроль в Республике Беларусь осуществляется в настоящее время в нескольких формах и видах. Критерием для выделения различных видов контроля является его статус в управленческой структуре, который выражается в объеме властных полномочий его субъектов. Исходя из этого критерия различают три вида контроля: государственный, общественный, аудиторский.

Субъектами государственного контроля выступают органы государственной власти и управления: Комитет государственного контроля РБ, Министерство финансов РБ, Министерство по налогам и сборам РБ, Министерство труда и социальной защиты РБ, Министерство экономики РБ, Министерство культуры РБ, органы, осуществляющие ведомственный контроль и пр.

Субъектами общественного контроля являются в настоящее время только профессиональные союзы.

Субъектами аудиторского контроля являются организации и специалисты, имеющие лицензию на осуществление аудиторской деятельности в РБ.

Высшим органом финансово-экономического контроля в РБ является Комитет государственного контроля РБ. Контрольные полномочия КГК распространяются на все государственные органы и учреждения РБ, а также другие и организации, использующие бюджетные средства.

Особое место среди органов государственного контроля занимает Министерство финансов РБ, так как его органы являются важнейшим звеном финансово-кредитной системы республики. Осуществляя непосредственное руководство финансовой системой РБ, они выполняют задачу составления бюджета, контроля полноты и своевременности поступления средств в бюджет, целевого их использования, соблюдения финансовой дисциплины, учреждениями и организациями, состоящими на государственном бюджете, средств за состоянием бухгалтерского учета и отчетности, за выполнением организациями финансовых планов.

В зависимости от охватываемой контролем сферы выделяются следующие виды контроля: административный, технический и финансово-хозяйственный.

Финансово-хозяйственный контроль представляет собой систему надзора за финансовыми операциями и хозяйственными процессами, совершаемыми организациями с целью объективной оценки экономической эффективности этой деятельности. Субъектами этого вида контроля выступают специалисты контрольно-ревизионных служб, представляющие государственный и аудиторский контроль.

Финансово-хозяйственный контроль в зависимости от его субъектов подразделяется на: внутрихозяйственный, ведомственный, вневедомственный.

Внутрихозяйственный контроль осуществляется внутри организации. Субъектами этого вида контроля являются финансовая, бухгалтерская, юридическая и др. службы организации в пределах своей компетенции.

Ведомственный контроль осуществляется министерствами (ведомствами) за деятельностью прямо подчиненных им организаций. В министерствах и ведомствах имеются контрольно-ревизионные управления, работа которых регламентируется отраслевыми инструкциями.

Вневедомственный контроль осуществляется органами общей и специальной компетенции за деятельностью организаций, прямо им не подчиненных, независимо от формы собственности и видов деятельности. Высшим специализированным органом вневедомственного контроля является Комитет государственного контроля РБ. Широкими полномочиями в области вневедомственного контроля наделено также Министерство финансов РБ. К специализированным органам вневедомственного контроля относится Министерство по налогам и сборам РБ. Вневедомственный контроль осуществляют в ряде случаев и банки.

2. Государственное регулирование финансового контроля

С 19.12.2008г. радикально изменилась ситуация в области организации и проведения контрольно-ревизионной работы в РБ: с этого числа вступил в силу Указ Президента РБ 3689 «О некоторых мерах по совершенствованию контрольной и надзорной деятельности в Республике Беларусь». Данным Указом предписано было приостановить проведение контроля и надзора за деятельность юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в форме проверок (ревизий) до дня вступления в силу Указа Президента РБ, регламентирующего единый порядок проведения контрольной и надзорной деятельности в РБ.

16.10.2009 г. Президентом РБ подписан Указ №510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в РБ, который и установил единый порядок осуществления контрольной и надзорной деятельности в Беларуси на основе принципиально новых подходов:

впервые определен закрытый перечень всех контролирующих и надзорных органов, а также сфер их контроля (надзора). Органы, не включенные в перечень, проводить проверки не вправе;

закреплен принцип проведения плановых проверок в течение одного календарного года несколькими контролирующими (надзорными) органами;

установлен новый порядок назначения плановых проверок на основе отнесения субъектов хозяйствования к группам риска;

все субъекты хозяйствования распределены по группам риска на основании критериев, учитывающих потенциальную опасность для государства и общества нарушений законодательства в соответствующей сфере деятельности;

установлена периодичность назначения плановых проверок в соответствии с группами риска;

установлены сроки проведения проверок;

для всех контролирующих (надзорных) органов закреплена процедура проведения проверки и оформления ее результатов;

установлен исчерпывающий перечень оснований и должностных лиц, имеющих право назначать внеплановые проверки;

предусмотрен порядок признания проверки незаконной;

введено новое понятие «чек-лист» - это исчерпывающий перечень требований, которые могут быть предъявлены проверяемому субъекту в соответствии с законодательством и которые подлежат проверке соответствующим контролирующим органом;

Координация всех плановых проверок возложена на Комитет государственного контроля РБ и его органы, которые должны формировать координационные планы контрольной (надзорной) деятельности на каждое полугодие (не позднее 15 декабря года, предшествующего году проведения проверки, и 15 июня года, в котором планируется проведение проверки).

В соответствии с Указом №510:

постановлением Совета Министров РБ утверждены формы книги учета проверок и журнала производства работ и Правила их ведения (№383 от 18.03.2010 г.);

приказом Комитета государственного контроля РБ утверждена Инструкция о методах и способах осуществления проверок органами КГК РБ (№1 от 04.01.2010 г.);

постановлением Министерства финансов РБ установлены основные методы осуществления проверок органами МФ РБ; (№156 от 31.12.2009 г.).

3. Порядок организации и проведения проверок

3.1 Порядок организации контрольной (надзорной) деятельности, проведения плановых проверок

Плановая проверка - это проверка, включенная в координационный план контрольной (надзорной) деятельности.

Координационные планы контрольной (надзорной) деятельности в РБ формируются органами государственного контроля на полугодие на основании представленных республиканскими органами государственного управления сводных планов проверок, в том числе планируемые к проведению в рамках ведомственного контроля. Координационный план размещается на официальном сайте КГК РБ не позднее 15 декабря года, предшествующего году проведения проверки, и 15 июня года, в котором планируется проведение проверки.

При планировании проверок может использоваться контрольный список вопросов (чек-лист), который направляется проверяемому субъекту, отнесенному к средней или низкой группам риска.

О назначении плановой проверки проверяемый субъект должен быть письменно уведомлен не позднее чем за 10 рабочих дней до начала ее проведения. Проверка проводится на основании предписания руководителя контролирующего (надзорного) органа.

Срок проведения проверки не может превышать при проведении проверок:

Индивидуальных предпринимателей - 15 рабочих дней;

Иных субъектов -30 рабочих дней.

По заявлению проверяемого субъекта, поданному не позднее трех рабочих дней со дня получения уведомления, с указанием причин, препятствующих проведению плановой проверки, может быть принято решение о переносе срока проведения плановой проверки.

Проверяемые субъекты, относящиеся к средней или низкой группе риска вправе до начала проведения плановой проверки направлять контролирующему органу копию аудиторского заключения, содержащего безусловно положительное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. В этом случае вопросы, проверенные в ходе аудита, могут не проверяться.

Проведение проверок осуществляется с применением методов и способов, установленных законодательством.

3.2 Оформление результатов проверки

Все полученные в ходе проверки материалы являются основанием для оформления результатов проверки. По результатам проверки, в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства, составляется акт проверки. Результаты проверки, в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкой проверки. Акт (справка) оформляются в двух экземплярах и подписывается проверяющими в срок не позднее пяти рабочих дней со дня окончания проверки.

Проверяющие несут ответственность за достоверность фактов и сведений о выявленных нарушениях, указанных в акте проверки. За достоверность документов, сведений и фактов, указанных в представленных документах, справках, объяснениях, расчетах ответственность несут должностные лица и представители проверяемого субъекта.

Акт (справка) проверки подписываются также руководителем и главным бухгалтером проверяемого субъекта либо индивидуальным предпринимателем.

При наличии возражений по акту проверяемый субъект делает об этом запись перед своей подписью и не позднее 15 рабочих дней представляет в письменном виде возражения по акту в контролирующий орган. Обоснованность доводов изучается руководителем проверки и по ним в течение 15 рабочих дней составляется письменное заключение. Может быть назначена дополнительная проверка. На основании акта, составленного по результатам проверки, в течение 30 рабочих дней выносится решение и требование (предписание) об устранении нарушений.

3.3 Особенности осуществления отдельных форм (видов) контроля (надзора)

финансовый ревизия проверка контроль

Законодательством установлены и другие виды проверок: внеплановые, рейдовые, встречные, дополнительные.

Внеплановые проверки - это проверки, не включенные в координационный план контрольной (надзорной) деятельности.

Внеплановая проверка может быть назначена только руководителем республиканского уровня либо одним из его уполномоченных заместителей в целях проверки имеющейся информации, свидетельствующей о совершаемом или совершенном нарушении законодательства.

Внеплановые тематические оперативные проверки проводятся в соответствии с положениями Указа № 510 с учетом особенностей. По результатам такой проверки составляется акт (справка).

Срок проведения внеплановой тематической оперативной проверки не должен превышать трех рабочих дней.

Проведение рейдовых проверок Указом № 510 в настоящее время ограничено. Они могут быть назначены только отдельными органами и только в отношении конкретного субъекта по определенным в Указе вопросам.

Встречная проверка - это внеплановая проверка, проводимая в целяъ установления (подтверждения) достоверности совершения финансово-хозяйственных операций между проверяемым субъектом и его контрагентами или с третьими лицами, имеющими отношение к проверяемым финансово-хозяйственным операциям.

Для таких проверок не требуется отдельного предписания, они могут проводиться на основании предписания на основную проверку. Встречная проверка может не назначаться, если сумма отдельно взятой финансовой операции на момент ее совершения не превышает 250 базовых величин.

Встречная проверка назначается, если осуществленная финансово-хозяйственная операция связана с использованием (расходованием) бюджетных средств, средств государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов, государственного имущества, мер государственной поддержки.

Указом №510 в целях подтверждения обоснованности доводов, изложенных в возражениях проверяемых субъектов, предусмотрена возможность назначения дополнительной проверки в отношении проверяемого субъекта. Решение о назначении дополнительной проверки принимается руководителем проверки не позднее 10 рабочих дней со дня поступления возражений. Такая проверка проводится тем контролирующим (надзорным) органом, который первоначально проводил проверку. Письменное заключение по возражениям направляется проверяемому субъекту заказным письмом с уведомлением о вручении не позднее 10 рабочих дней со дня завершения дополнительной проверки.

3.4 Порядок осуществления ведомственного контроля

Указом Президента РБ №325 от 22.06.2010 г. установлен порядок осуществления ведомственного контроля в РБ. Указом №325 утвержден перечень государственных органов, осуществляющих ведомственный контроль. Данные государственные органы осуществляют в пределах своих полномочий контроль за соответствием требованиям законодательства деятельности, осуществляемой подчиненными или входящими в их состав организациями. Для осуществления ведомственного контроля в контролирующих организациях могут создаваться структурные подразделения с правом юридического лица либо без права юридического лица (ведомственные контрольные службы). Ведомственный контроль может осуществляться структурными подразделениями контролирующего органа. Ведомственная контрольная служба подчиняется непосредственно руководителю контролирующего органа.

Основными задачами контролирующих органов являются:

Обеспечение контроля за соответствием требованиям законодательства деятельности, подведомственными организациями;

Своевременное предупреждение, выявление и пресечение нарушений законодательства;

Принятие мер по обеспечению сохранности, целевого и эффективного использования имущества подведомственных организаций;

Выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности деятельности подведомственных организаций.

Основными функциями контролирующих органов являются:

Организация и проведение различных проверок в подведомственных организациях: плановых, внеплановых, камеральных, а также мероприятий по наблюдению, анализу, оценке, установлению причинно-следственных связей и прогнозированию факторов, влияющих на результаты деятельности подведомственных организаций (мониторинг);

Оказание методологической помощи подведомственным организациям;

Обеспечение контроля за устранением подведомственными организациями выявленных в ходе проведения проверок нарушений.

В рамках осуществления ведомственного контроля плановая проверка одной подведомственной организации может проводиться не чаще одного раза в два года.

4. Понятие аудита

Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. Профессия независимого бухгалтера - аудитора возникла в Х1Х веке.

Это было вызвано потребностью в объективной оценке отчетности компаний с тем, чтобы были получены достоверные данные, отражающие действительное финансовое положение организации и результаты ее хозяйственной деятельности за определенный период.

В настоящее время во всех странах с развитой рыночной экономикой осуществляется независимый контроль за достоверностью бухгалтерского учета, а также за представляемой государственным органам и публикуемой в печати финансовой отчетностью.

Таким образом, объектом аудита является финансово-хозяйственная деятельность организаций всех форм собственности.

В Законе РБ «Об аудиторской деятельности» дано следующее определение аудита: аудиторская деятельность (аудит) - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей, а при необходимости и по проверке их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

4.1 Государственное регулирование аудиторской деятельности

Во всем мире аудиторская деятельность регулируется законодательно. Аудиторская деятельность в РБ в настоящее время осуществляется на основании Закона Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности», принятого Верховным Советом РБ 08.11.1994 г. (с последующими изменениями и дополнениями), а также в соответствии с национальными стандартами аудита, разрабатываемыми Министерством финансов РБ в форме правил аудиторской деятельности.

Государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляет Главное управление аудита МФ РБ. Основными задачами Главного управления аудита являются: лицензирование аудиторской деятельности; разработка методологии аудита; контроль за соблюдением аудиторами и аудиторскими организациями требований действующего законодательства РБ при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Субъектами аудиторской деятельности являются аудиторы и аудиторские организации.

Аудиторская организация - это юридическое лицо, созданное для занятия аудиторской деятельностью и получившее лицензию на право занятия этой деятельностью.

Аудитор - физическое лицо, имеющее высшее экономическое или юридическое образование, стаж работы по специальности, отвечающее квалификационным требованиям и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

4.2 Виды аудита

В экономической литературе выделяют два основных вида аудита: внешний и внутренний.

Внешний аудит независим по отношению к контролируемой организации и несет ответственность перед внешними пользователями его информации (акционерами, учредителями, кредиторами, банками и т.д.). Целью внешнего аудита является проверка достоверности информации, реальности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности, а также правильности ведения учета. Объектом внешнего аудита является финансово-хозяйственная деятельность субъекта хозяйствования. Внешний аудит проводится сотрудниками аудиторских организаций или аудиторами, занимающимися предпринимательской деятельностью, имеющие лицензию на право занятия аудиторской деятельностью.

Внутренний аудит - необходимый элемент управленческого контроля в средних и крупных организациях. Объектом внутреннего аудита являются финансово-хозяйственная деятельность и производственная деятельность организации. Органами внутреннего контроля являются контрольно-ревизионные управления (отделы) соответствующих отраслевых министерств и ведомств, а также контрольно-ревизионные службы организаций. Внутренний аудит осуществляется специальными должностными лицами, состоящими в штате контрольно-ревизионной службы организации. Осуществление деятельности внутренними аудиторами регламентируется должностными инструкциями.

Аудит может быть добровольным и обязательным.

Добровольный аудит проводится по инициативе субъекта хозяйствования. Масштаб, характер, объем и содержание такого аудита определяются потребностью клиента.

Обязательный аудит - внешний аудит организации или индивидуального предпринимателя, обязанность проведения которого установлена законодательно. Юридические лица с долей государственной собственности, в которых в отчетном периоде ведомственной контрольно-ревизионной службой проведены ревизии финансово-хозяйственной деятельности, освобождаются от проведения обязательного ежегодного аудита.

4.3 Порядок проведения аудиторской проверки

Подготовка к проведению аудита включает в себя: определение объема аудиторской проверки, стоимость ее проведения, заключение договора на оказание аудиторских услуг. Договору может предшествовать письмо-обязательство аудитора-индивидуального предпринимателя или аудиторской организации о согласии на проведение аудита. Правоотношения, возникающие между сторонами при проведении аудита, регулируются соответствующим договором оказания аудиторских услуг. Его содержание определено Законом РБ «Об аудиторской деятельности». Договор заключается в простой письменной форме и должен включать существенные условия, предусмотренные Законом.

Планирование аудита в РБ регулируется соответствующим стандартом аудиторской деятельности, утвержденным Министерством финансов РБ. Планирование аудиторской проверки позволяет качественно и своевременно провести аудит бухгалтерской отчетности, законности и достоверности финансово-хозяйственных операций и правильности отражения их на счетах бухгалтерского учета. Планирование аудита является начальным этапом проведения аудиторской проверки.

Аудитор самостоятельно определяет процедуры получения аудиторских доказательств. Основной работой аудитора является подготовка аудиторских доказательств по всем объектам аудита. Субъект хозяйствования несет ответственность за полноту и достоверность документов и другой информации, предоставленной аудитору на проверку. На основе анализа и обобщения доказательств аудитор делает соответствующие выводы. Аудитор должен документально оформлять все сведения и факты, полученные в результате аудиторской проверки. Документация - это рабочие документы, получаемые или составляемые аудитором самостоятельно в ходе аудиторской проверки, которые должны храниться у аудитора, а после завершения аудита передаваться в архив аудиторской организации на хранение.

Последним этапом аудиторской проверки является составление аудиторского заключения, которое представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта хозяйствования. Аудиторское заключение - это юридический документ, основное назначение которого состоит в том, чтобы довести до пользователей информацию о достоверности финансовой отчетности субъекта хозяйствования.

По результатам аудита аудитор должен дать одно из следующих видов заключения: положительное, условно-положительное (или с замечаниями), отрицательное, либо отказаться от аудиторского заключения.

Аудиторское заключение состоит из двух отдельных документов: аналитической (справки или акта) и итогового заключения.

В аналитической части излагаются результаты аудиторской проверки. В акте (справке) отражаются все нарушения, выявленные аудитором.

В итоговой части аудиторского заключения содержится запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта хозяйствования.

Аудиторское заключение составляется и подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется печать аудиторской организации.

Субъект хозяйствования несет ответственность за достоверность копий аудиторского заключения, предоставленных заинтересованным пользователям. Заинтересованные пользователи не имеют права требовать от аудиторской организации (аудиторов-предпринимателей), а аудиторская организация (аудитор-предприниматель) не имеет права и не обязана предоставлять третьим лицам копии аналитической справки (акта) аудиторского заключения.

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Организационные основы ревизий. Происхождение слова "ревизия". Классификация ревизии. Цель ревизии или проверки. Инструкция о порядке проведения ревизий и проверок. Составление акта ревизии. Ревизии кассовых операций: цели, этапы и объекты проверки.

реферат , добавлен 07.11.2008


Анализ финансовой деятельности ЗАО "Сельма". Задачи и этапы проведения аудиторской проверки расчетов с персоналом предприятия, оформление ее результатов. Порядок контроля документального оформления расчетов, начисления заработной платы и удержаний из нее.

курсовая работа , добавлен 04.08.2011


Сущность, цель, предмет, объект и метод аудита, его место в системе финансового контроля. Знания, которыми должен обладать аудитор. Его права и ответственность при проведении аудиторской и независимой финансовой проверки деятельности предприятия.

реферат , добавлен 06.09.2015


Задачи и нормативное регулирование аудиторской проверки финансовых результатов и их распределения. Этапы аудиторской проверки. Совершенствование системы внутреннего контроля финансовых результатов деятельности предприятия. Результаты аудиторской проверки.

курсовая работа , добавлен 25.02.2012


Теоретические основы аудита и практика проведения аудиторских проверок. Роль аудита в развитии функции контроля. Сущность аудита и его задачи. Организация и нормативное регулирование аудиторской деятельности в России. Профессиональная этика аудитора.

курс лекций , добавлен 12.10.2009


Сущность и цель аудита, пользователи финансовой отчетности. Понимание деятельности экономического субъекта. Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете. Схема проведения аудиторской проверки и оценка ее результатов. Контроль качества работы аудиторов.

шпаргалка , добавлен 17.08.2009


Цель внутреннего финансового контроля в рамках отдельного хозяйствующего субъекта (предприятия). Внутренний контроль и функции управленческого аудита. Формы финансового контроля и способы его проведения. Федеральная служба финансово-бюджетного надзора.

контрольная работа , добавлен 30.11.2010


Цель и задачи аудита объектов учёта и аудиторской услуги по определению финансового состояния, составление его программы и основные этапы. Правила оформления материалов аудиторской проверки и услуги, порядок составления экспертного заключения проверки.

курсовая работа , добавлен 24.07.2009


Изучение аудита учета финансовых результатов: сущность, методы, нормативно-правовое регулирование и основные задачи. Аудит доходов и расходов от основного и прочих видов деятельности. Аудит нераспределенной прибыли. Выявленные ошибки в ходе проверки.

курсовая работа , добавлен 25.11.2010


Сущность и роль аудита в условиях рыночной экономики. Нормативные документы, его регулирующие. Методика проведения проверки финансового состояния предприятия и достоверности отчетности. Проведение аудиторской проверки по поручению органов дознания.

Аудиторский финансовый контроль - это независимый вневедомственный контроль, осуществляемый в качестве предпринимательской деятельности - аудиторской деятельности. Такой контроль имеет важное значение в условиях развития рыночной экономики. Использование аудиторской формы контроля позволяет сочетать интересы государства и хозяйствующих субъектов, причем, что важно, без затрат бюджетных средств на контрольную деятельность. В становлении и развитии в России аудиторского финансового контроля нашел отражение опыт развитых зарубежных стран, где такая форма контроля широко распространена.

Порядок организации и осуществления аудиторского финансового контроля урегулирован Федеральным законом от 7 августа 2001 г. «Об аудиторской деятельности». Согласно Закону (ст. 1), аудиторская деятельность (аудит) - этопредпринима-тельская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальныхпредпринимателей.

Проверяемые в такой форме организации и индивидуальные предприниматели в Законе определены как аудируемые лица. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение. Это официальный документ, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской, организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.

В Законе особо отмечено, что аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными органами государственной власти (п. 4 ст. 1).

Вместе с тем государство использует аудиторскую форму контроля, предписывая обязательность аудита в указанных законодательством случаях (ст. 7). Это относится к государственным внебюджетным фондам, кредитным и страховым организациям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям и др. Правовые нормы, регулирующие аудиторский финансовый контроль, во многом имеют публичный характер с государственно-властными предписаниями правил (стандартов) аудиторской деятельности, порядка и организации ее проведения и контроля. Вместе с тем гарантируется независимость аудиторских организаций и аудиторов, самостоятельность вступления аудируемых лиц в договорные отношения об оказании аудиторских услуг.

Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

В целях гарантирования качества аудиторской деятельности установлена обязательная аттестация лиц желающих заниматься этой деятельностью, требуется наличие у аудиторской организации и индивидуального аудитора лицензии на ее осуществление. Кроме того, уполномоченный федеральный орган может проводить проверки качества аудиторской деятельности.

За нарушение законодательства об аудите Закон устанавливает ответственность аудиторских организаций, их руководителей, индивидуальных аудиторов, аудируемых лиц и лиц, подлежащих обязательному аудиту. В соответствующих случаях упомянутые субъекты могут нести уголовную, гражданско-правовую, административную ответственность.

К основным функциям уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности, которым является Минфин России, отнесено: издание нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность; представление на утверждение Правительству РФ федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности; организация системы аттестаций, лицензирование аудиторской деятельности; организация системы надзора за соблюдением лицензионных правил; контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности; ведение государственных реестров аттестованных аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов; аккредитация профессиональных аудиторских объединений