Бухгалтерский учет кредитных операций в коммерческих банках. Учет кредитов банка Бухгалтерский учет прочих кредитных операций банка

Разовые выдачи

Кредитные линии

Овердрафт

Разовая выдача может осуществляться зачислением на счет клиента или выдачи наличных денежных средств физическому лицу.

Возобновляемая кредитная линия = под лимит задолженности.

Невозобновляемая кредитная линия = под лимит выдачи.

Открытие кредитной линии предполагает заключение договора на основании которого заемщик имеет право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств при соблюдении одного из следующих условий:

Общая сумма предоставленных заемщику денежных средств не превышает максимального размера (лимита) определенного в договоре – под лимит выдачи

В период действия договора размер единовременной задолженности заемщика не превышает установленный ему данным договором лимита – под лимит выдачи

При заключении договора не допускается указывать в нем оба этих условия, т.е. ограничивать размер средств, предоставленных клиенту как по общей сумме, выданной в течение действия договора, так и по единовременной задолженности.

Могут быть использованы и другие дополнительные условия.

Овердрафт – способ кредитования, заключающийся в зачислении банком необходимой суммы на счет клиента при отсутствии или недостаточности на нем денежных средств и оплате расчетных документов с банковского счета, если условиями договора банковского счета предусмотрено осуществление такой операции.

В соответствии с 54-П банки должны разрабатывать и утверждать внутренние документы, определяющие внутреннюю политику банка по размещению, предоставлению средств, учетную политику подхода и ее реализации, процедуру принятия решений по размещению банком денежных средств, распределению функций и полномочий по между подразделениями и должностными лицами банка, внутренние правила размещения денежных средств, в том числе кредитование клиентов.

Учет операций по предоставлению кредитов ведется на балансовом счете первого порядка подраздела «кредиты предоставленные» раздела 4 плана счетов + прочие размещенные средства (441-473).

К ним относятся счета второго прядка для учета задолженности по кредитам и прочим размещенным средствам по срокам погашения + по кредитам предоставленным при недостаточности средств на расчетном текущем счете (овердрафт).

Все эти счета активные, так же здесь открываются пассивные счета второго порядка для учета резервов на возможные потери.

В части активных счетов по Дебету отражаются:

Суммы предоставленных кредитов

Суммы причисленных процентов

Суммы восстановленных процентов

По Кредиту счетов отражаются:

Суммы погашенной задолженности по предоставленным кредитам

Суммы задолженности, списанной на счета по учету просроченной задолженности

Суммы в оплату имущества, отнесенные на счета по учету зачетных операций

Счета «Резервы на возможные потери» предназначены для учета резервов на возможные потери.

Формирование до начисления отражаются по Кредиту счета в корреспонденции со счетом по учету расходов.

Восстановление снижения (?) резервов отражается по Дебету счетов в корреспонденции со счетом по учету расходов.

Кроме того по Дебету отражается списание (частичное или полное) балансовой стоимости нереальных к взысканию активов.

Основной учет ведется в валюте РФ в порядке, определенном в учетной политике организации, при этом аналитический учет должен обеспечивать получение информации в разрезе заключенных договоров с заемщиками и иным контрагентами, формирование резервов по которым производится на …. основе и по портфелю однородных ….

В день предоставления средств заемщику при отнесении ссудной задолженности ко 2-5 категории создаются резервы на возможные потери по ссудам (РВПС).

Например, РВПС под кредит, выданный негосударственной КО:

Дт70606 Кт45115

За пользование кредитными средствами заемщики уплачивают проценты.

Отражение требований по полученным процентам производится методом начисления: проценты подлежат отражению в день, предусмотренный договором для их уплаты.

В последние рабочие дни месяца отражению подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц, либо доначисленные с предыдущей даты начисления.

Начисленные проценты отражаются:

На счете 70601, если ссудная задолженность отнесена к 1 или 2 категории качества, т.е. доход считается определенным

На внебалансовом счете 91604, если ссудная задолженность отнесена к 4 или 5 категории качества, т.е. доход считается неопределенным

В отношении признания определенным дохода по ссудной задолженности, отнесенной к 3 категории качества, банкам предоставлено право самостоятельно принимать решение, закрепляя его в учетной политике.

Учет обеспечений по кредитам предоставленным производится на пассивных внебалансовых счетах 91311-91313. В аналитическом учете открываются отдельные лицевые счета в разрезе каждого вида обеспечения и договора.

Ценности и имущество, принятые в залог, учитываются в сумме принятого обеспечения.

Для отражения в бухгалтерском учете ссудных операций кредитный отдел выписывает бухгалтерам специальное распоряжение на выдачу кредита, в котором должно быть указано (стр. 170)

На основании этого распоряжения бухгалтерия присваивает номер ссудному счету, а так же номер счету по учету резерва на возможные потери по ссуде.

Проводки:

Предоставлен потребительский кредит скором на 1 год (выдан из кассы) – Дт45505 Кт20202

Предоставлен кредит негосударственной коммерческой организации на 2 года – Дт45207 Кт40702

По предоставленному кредиту образован резерв на возможные потери – Дт70606 Кт45215

Начислены проценты по этому кредиту – Дт47427 Кт70601

Под требования по получению начисленных процентов создан резерв на возможные потери – Дт70606 Кт47425

Учтена сумма погашенного кредита, предоставленного клиенту – негосударственной коммерческой организации на 90 дней – Дт40702 Кт45204

В обеспечение выданного кредита приняты ценные бумаги (внебалансовые счета) – Дт99998 Кт91311

Для учета кредитных линий предусмотрен счет 91317 и 91316.

В бухгалтерском учете открытие кредитных линий отражается записью – Дт99998 Кт91316/91317.

Отражение открытия кредитных линий в бухгалтерском учете производится в день, определенный договором на открытие кредитной линии, как дата возникновения у банка обязательства перед заемщиком предоставить денежные средства в рамках данного договора.

Как правило такой датой является дата подписания договора сторонами.

Однако, если предусмотрено наличие залога и договор вступает в силу после предоставления залога, то отражение в учете производится после исполнения заемщиком этого условия договора.

В соответствии с нормативными документами по условным обязательствам кредитного характера, отраженным на внебалансовых счетах, формируются резервы на возможные потери. Открытие кредитной линии относится к таким обязательствам.

Учет резерва на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера ведется на балансовом счете 47425.

Формирование РВП производится за счет расходов.

Дт70606 Кт47425

Фактически предоставление денежных средств в рамках договора о кредитной линии отражается на счете второго порядка для учета задолженности по кредитам и прочим размещенным средствам:

По кредитным линиям под лимит задолженности – по счетам до востребования. Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому заключенному договору

По кредитным линиям под лимит выдачи на счетах в соответствии со сроком открытия кредитной линии. Аналитический учет осуществляется на лицевых счетах, открываемых в разрезе каждой части выданного кредита/транша на балансовых счетах соответствующих фактическому сроку предоставления денежных средств определенному договору

Одновременно отражается движение ДС по балансовым счетам.

Предоставление ДС в рамках кредитной линии отражается на внебалансовом счете – Дт91316/91317 Кт99998

В день предоставления средств заемщику так же создается РВП – Дт70606 Кт(по учету РВП). С одновременным регулированием РВП (уменьшение) – Дт47425 Кт70601

Регулирование РВП происходит при каждом последующем регулированием РВПС.

Если качество ссуды снижается, то Дт70606 Кт47425.

Если качество ссуды улучшается, то Дт74725(?) Кт70601

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Подобные документы

Понятие кредитного процесса в коммерческом банке, принципы его реализации и основные этапы организации. Опыт оценки кредитоспособности клиента российскими коммерческими банками. Управление проблемными кредитами. Рейтинговая оценка корпоративных заемщиков.

дипломная работа , добавлен 09.12.2013


Сущность и значение понятия ипотечного кредитования, классификация и функции ипотечных кредитов. Методика бухгалтерского учета и анализа операций ипотечного кредитования в коммерческом банке. Система внутреннего контроля, его оценка и усовершенствование.

дипломная работа , добавлен 11.04.2012


Виды банковских кредитов и принципы кредитования. Развитие банковского кредитования в России. Формирование кредитного портфеля в коммерческом банке и пути его совершенствования примере ОАО "Россельхозбанк". Методы оценки кредитоспособности заемщика.

дипломная работа , добавлен 22.03.2015


Принципы и этапы реализации кредитных отношений в современном коммерческом банке, главные факторы и параметры, влияющие на данный процесс. Внешний и внутренний экономический анализ. Анализ вариантов организации аналитической работы коммерческого банка.

контрольная работа , добавлен 22.02.2011


Основы организации кредитного процесса в коммерческом банке. Классификация, принципы банковского кредитования. Формы обеспечения кредитов, порядок их выдачи и погашения. Предоставление кредитов предприятиям в ЗАО АКБ "Экспресс-Волга Банк" (ОАО) "Сурский".

дипломная работа , добавлен 26.01.2012


Понятие риска кредитной организации. Процесс управления кредитным риском в коммерческом банке. Анализ качества и рискованности кредитного портфеля и качества управления им. Сравнительный анализ методик выявления и оценки риска в коммерческом банке.

дипломная работа , добавлен 25.06.2013


Сущность и виды кредита. Организация управления кредитованием в банке. Система организации и управления кредитным процессом в филиале банка. Анализ структуры, динамики и доходности кредитных операций. Персональный подход к организации кредитного процесса.

дипломная работа , добавлен 13.05.2012

Рассматривая порядок выдачи кредитов и их документальное оформление, а также формирование ресурсной базы, за счет которой производятся кредитные вложения, необходимо сказать, что данная процедура производится в соответствии с Положением «О порядке выдачи кредита юридическим лицам ОАО «Белинвестбанк» , утвержденном Протоколом Правления ОАО «Белинвестбанк» №2 от 18 сентября 2001 г., а также в соответствии с «Правилами размещения банками Республики Беларусь денежных средств в форме кредита» , утвержденными Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 24.05.2001 г. №116. Кроме этого, соблюдается выполнение статей Гражданского Кодекса Республики Беларусь и других внутренних распоряжений банка. В соответствии с Постановлением Национального банка Республики Беларусь от 30 декабря 2003 г. №226 была утверждена Инструкция «О порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата» , в связи с чем произошли некоторые изменения в политике кредитования. Например, в Постановлении не используются термины «ссудный счет» и «специальный ссудный счет», как противоречащие главе 36 Гражданского Кодекса. Однако данное постановление в связи с распоряжением Национального банка Республики Беларусь вступает в действие с 1 июля 2004 г., поэтому в данной работе мы будем ссылаться на нормативные акты, применяемые в ОАО «Белинвестбанк» и его филиалах в настоящее время, и при необходимости обращаться к новому нормативному документу.

ОАО «Белинвестбанк» и филиалы, действующие от его имени, осуществляют выдачу кредитов в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь и Уставом банка на принципах целевой направленности, срочности, обеспеченности, возвратности и платности в соответствии с кредитной политикой банка, которая вырабатывается на базе общей стратегии банка ежегодно на текущий год.

При этом кредитные вложения производятся за счет:

• - собственных средств банка;
• - привлеченных средств юридических и физических лиц;
• - совместного кредитования с другими филиалами банка;
• - приобретаемых на межбанковском рынке ресурсов;
• - других средств, привлеченных в установленном законодательством порядке.

Также в качестве ресурсов кредитования может использоваться нераспределенная в течение финансового года прибыль.

Ориентируясь на комплексную программу развития ОАО «Белинвестбанк» сроком до 2005 года, разработанную в целях укрепления надежности и устойчивости банка, наращивания собственного капитала, увеличения спектра банковских услуг, обеспечения роста сбалансированной ресурсной базы, необходимо отметить, что банком запланировано увеличение привлеченной ресурсной базы. При этом планируется ее рост к 2005 году в 3,2 раза. Основой для расширения ресурсной базы банка станет рост собственного капитала, при этом доля уставного фонда в собственном капитале банка будет занимать не менее 70 %. Увеличение собственного капитала планируется проводить за счет всех источников (средства инвесторов, прибыль и фонды банка, эмиссия акций банка и т.д.). Увеличение привлеченной ресурсной базы в этот период будет производиться за счет средств предприятий (увеличение составит 3,3 раза), средств населения (3,7 раза) и нерезидентов (1,7 раза).

Главной задачей банка в этот период является увеличение качественного и высокодоходного кредитного портфеля с соблюдением минимизации кредитных рисков.

Наличие ресурсов у банка и их структура обусловливают проведение кредитной политики. Приоритетом кредитной политики являются вложения кредитных ресурсов в эффективные инвестиционные проекты, направленные на улучшение макроэкономической ситуации Республики Беларусь, поддержку внедрения новых высоких технологий, развитие наукоемких производств и т.д. При этом, в соответствии с Положением, утвержденном Протоколом Правления ОАО «Белинвестбанк» №2 от 18 сентября 2001 г. и Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 24.05.2001 г. №116, кредит в отделении банка могут получить кредитоспособные юридические лица (в том числе и индивидуальные предприниматели) и физические лица. Кроме того, кредит может быть выдан нерезидентам Республики Беларусь, являющимся иностранными инвесторами, для целей инвестиционной деятельности на территории Республики Беларусь, если таковые предусмотрены законодательством. Итак, филиал банка, являющийся субъектом исследования, предоставляет кредиты юридическим и физическим лицам для финансирования (рисунок 7).

Необходимо отметить, что в соответствии с Постановлением Национального банка Республики Беларусь от 30 декабря 2003 г. №226 в момент его вступления в силу 1 июля 2004 г. кредиты будут классифицироваться как краткосрочные и долгосрочные. При этом к краткосрочным кредитам будут относиться:

• - кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением текущих активов, без ограничения по сроку;
• - иные кредиты, предоставленные на срок до двенадцати месяцев включительно, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов.

К долгосрочным кредитам будут относиться:

Рисунок 7 - Виды кредитов

• - кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов, без ограничения по сроку;
• - иные кредиты, предоставленные на срок свыше двенадцати месяцев, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением текущих активов.

Рассмотрим подробнее процесс выдачи и оформления кредитов, предоставляемых юридическим лицам .

Как было отмечено ранее (рисунок 7), кредиты юридическим лицам могут выдаваться для увеличения оборотных (текущих) активов и для создания или увеличения внеоборотных (долгосрочных активов).

Краткосрочный кредит банка. Кредитование оборотных активов всегда являлось основным видом ссудных операций. Необходимость получения такого кредита обусловлена возникновением временной потребности в денежных средствах из-за несовпадения поступлений и затрат в процессе кругооборота мобильных активов предприятия. Особенно резко такая необходимость возникает у предприятий с сезонным характером производства.

Ранее порядок тех или иных видов кредитов устанавливался инструкциями Госбанка СССР, и отклонений от них не допускалось. В настоящее время Национальным банком Республики Беларусь определяются лишь основополагающие моменты предоставления кредитов.

Для получения кредита в текущие активы заемщик предоставляет банку заявление или ходатайство и сопроводительный пакет документов (рисунок 8).

Кроме вышеперечисленных, по усмотрению банка, могут быть получены и другие документы, отражающие обоснованность и целесообразность выдачи кредита. Например, индивидуальным предпринимателям необходимо предоставить справку о полученных доходах за период, необходимый для определения их финансового состояния. Предприятия, имеющие кредиты в других банках, обязаны предоставить копии кредитных договоров и справки о наличии фактической задолженности по кредитам в других банках, в том числе и по просроченной.

Рисунок 8 - Пакет сопроводительных документов, прилагаемых к заявке на кредит

Если заявитель ходатайствует о получении кредита в иностранной валюте, в банк предоставляются данные о предполагаемом поступлении и использовании валютных средств и т.д. Примерный сопроводительный пакет документов приведен в приложении А.

В процессе рассмотрения заявки на кредит, до заключения кредитного договора, банк изучает юридическую правоспособность будущего кредитополучателя, его репутацию в деловом мире, платежеспособность и возможность своевременного возврата кредитов. Также банк проверяет на месте у кредитополучателя состояние бухгалтерского учета, фактическое наличие кредитуемых ценностей, условия их хранения и другие вопросы, возникшие в ходе изучения документов.

Предоставленные документы рассматриваются соответствующими службами в течение 10 банковских дней после получения полного пакета документов.

После изучения всех предоставленных документов и с учетом заключений юридической, залоговой и информационно-аналитической служб кредитный работник, обслуживающий данного кредитополучателя, оформляет заключение - кредитный меморандум (приложение Б). Он подписывается исполнителем, начальником кредитного отдела, юристом и специалистом информационно-аналитической службы и передается в кредитный комитет банка.

В отделении банка создан кредитный комитет, который выносит решение о выдаче кредита и условиях кредитования заемщика. Его деятельность основывается на Положении о кредитной комиссии Советского отделения ОАО «Белинвестбанк» (приложение В). На заседаниях комитета анализируется состояние дел в отделении по вопросам денежного обращения, рассматриваются наиболее эффективные формы стимулирования кредитом инициативы предприятий, решаются вопросы по привлечению и размещению ресурсов на взаимовыгодных условиях, организуется работа с ценными бумагами, выполняются другие функции. Комитет состоит из 6 человек, председатель комиссии - управляющий отделением. В банке существует лимит и ограничения на совершение кредитных операций, которые устанавливаются решением кредитной комиссии Головного управления по Гомельской области и доводятся до филиала.

Заседание кредитного комитета отделения банка оформляется актом (протоколом заседания), в котором указываются решения, вынесенные на нем: о предоставлении или невыдаче кредита (приложение Г).

Кредитный договор - это юридический документ, регламентирующий взаимоотношения между банком и кредитополучателем по выдаче и погашению кредита, определяющий взаимные обязательства и экономическую ответственность сторон. Обязательна письменная форма его заключения.

Кредитный договор требует надлежащего оформления, с тем, чтобы избежать всякого рода осложнений при его реализации, рассмотрении в суде или даже возможной фальсификации. Образец кредитного договора приведен в приложении Д.

Условия кредитного договора определяются для каждого заемщика индивидуально и таким образом, чтобы степень риска кредитной сделки была минимальной . Кроме того, договор не является публичным. Существенными условиями договора являются:

• - целевое использование кредита;
• - сумма кредита с указанием валюты кредита;
• - срок и порядок предоставления и погашения кредита;
• - процентная ставка за пользование кредитом;
• - сроки и порядок уплаты процентов за пользование кредитом банка;
• - способ обеспечения исполнения кредитополучателем обязательств по кредитному договору;
• - ответственность кредитополучателя и банка за невыполнение условий договора.

Согласованные с заемщиком условия кредитной сделки отражаются в кредитном договоре, который подписывается руководителями банка и кредитополучателями. Заполненный кредитный договор должен исключать какие-либо исправления, которые делают его недействительным.

Вместе с кредитным договором оформляются договоры на принятые формы обеспечения обязательств по возврату кредита - договоры залога, гарантий, поручительств (приложение Ж). Данные документы являются обязательным приложением к кредитному договору, в котором указывается принятая форма обеспечения обязательств со ссылкой на дату и номер соответствующего договора. Данные документы должны отвечать правовым нормам и не иметь противоречий в правах и обязанностях сторон.

При предоставлении кредитов в текущие активы, как правило, используются отдельные ссудные счета . Заемщику может быть открыт один или несколько таких счетов. При этом банк, дающий кредит, уведомляет банк, в котором открыт текущий счет кредитополучателя, о размерах выдаваемого кредита и сроках его погашения.

Кредит предоставляется независимо от наличия средств на текущем счете. Выдача ссуды может производиться единовременно или частями. Чаще всего единовременные ссуды выдаются на оплату расчетных документов за закупленные по договорам ценности, товары народного потребления и продукцию производственно-технического назначения.

Погашение кредита может осуществляться единовременно в срок, предусмотренный кредитным договором. На практике же, чаще погашение ссуды происходит частями. В таком случае сроки погашения устанавливаются исходя из сроков использования в производстве и реализации прокредитованных материальных ценностей. При этом сроки погашения кредита обязательно указываются в кредитном договоре. Погашение задолженности по кредиту и начисленным за его пользование процентам, производится с текущего счета юридического лица по его платежному поручению в порядке установленной очередности.

По кредитам, предоставленным в оборотные активы, не реже одного раза в квартал производится проверка наличия материального обеспечения на основании отчетных данных (баланс и другие)

Также возможен вариант кредитования по специальному ссудному счету . Данный счет может быть открыт только в отделении банка по месту нахождения текущего счета кредитополучателя.

Кредитование по спецссудному счету разрешается, как правило, предприятиям, занимающимся оптовой и розничной торговлей товарами народного потребления и продукции производственно-технического назначения.

Для установления планового размера кредита по спецссудному счету заемщик предоставляет банку соответствующий расчет с поквартальной разбивкой. Прогнозируемый размер кредита (на год, квартал или месяц) вычисляется:

где - остатки товаров и ценностей собственных источников покрытия;

Кредиторская задолженность.

Выдача кредита по специальному ссудному счету производится на основании кредитного договора, заключенного между банком и торговой организацией на срок до одного года. При этом кредитный работник выписывает распоряжение бухгалтерии о сумме предельного кредита, которое подписывают уполномоченные на то лица (приложение И). Кредит предоставляется путем оплаты платежных инструкций за товары, включая стоимость их транспортировки и суммы налога на добавленную стоимость. Погашение такого кредита производится со специального ссудного счета за счет выручки, поступившей от реализации прокредитованных товаров, платежным поручением кредитополучателя.

С момента предоставления кредита в оборотные активы и до его погашения банк осуществляет кредитный мониторинг - наблюдение за кредитом и соблюдение выполнения условий договора. Банком разрабатывается комплекс процедур, которые носят обязательный характер. В их состав входит контроль:

• - целевого использования кредита;
• - материального обеспечения кредита;
• - состояния бухгалтерского учета, его достоверности;
• - кредитоспособности заемщика;
• - состояния залога;
• - своевременности погашения кредита и процентов по нему.

Все материалы по предоставлению кредита заемщику накапливаются и формируются в кредитное досье , содержание которого регламентируется.

Долгосрочный кредит банка. Необходимость в долгосрочном кредите обусловлена кругооборотом внеоборотных активов, составляющими элементами которых являются основные средства, оборудование к установке, незавершенные капитальные вложения и др. Создание, внедрение и окупаемость внеоборотных активов требуют значительного периода времени, поэтому источники их финансирования носят долговременный характер.

Проекты, связанные с созданием и движением внеоборотных активов, получили название инвестиционных проектов, которые и являются объектами долгосрочного кредитования.

Выдача инвестиционных кредитов осуществляется в соответствии с Порядком выдачи кредита юридическим лицам ОАО «Белинвестбанк», Рекомендациями Национального банка Республики Беларусь по долгосрочному кредитованию банками инвестиционных проектов, другими внутренними документами.

Процедура предоставления долгосрочного кредита аналогична процедуре предоставления кредитов юридическим лицам в оборотные активы. Вместе с тем, существует и ряд особенностей.

Предоставляя в банк ходатайство и необходимый пакет документов, заемщику необходимо приложить бизнес-план, включающий расчет экономической эффективности и окупаемости кредитуемого проекта. Если кредит выдается на новое строительство, расширение, реконструкцию, необходимо также предоставить следующие документы:

• - разрешение на производство строительных работ;
• - решение местного исполнительного и распорядительного органов о строительстве;
• - копию государственного акта на право собственности, владения или пользования земельным участком;
• - проектно-сметную документацию;
• - договор подряда и др.

По результатам рассмотрения всего пакета документов составляется заключение по инвестиционному проекту, его окупаемости и возможности кредитования. Окончательное решение выносится кредитным комитетом филиала банка.

В соответствии с действующими нормативными документами в Республике Беларусь кредит предоставляется под инвестиционные проекты, срок окупаемости которых не превышает пяти лет, а возврат кредита обеспечивается в течение шести лет со дня выдачи первой суммы кредита. Предельный размер инвестиционного кредита определяется исходя из стоимости проекта, на основе проектно-сметной документации и размера других источников. При этом предпочтение отдается инвестиционным проектам, которые обеспечивают производство экспортной продукции; создают и развивают высокие и новые технологии; проектам, включенным в государственные программы.

Длительный характер кредитных отношений обязывает банк более тщательно предусматривать в кредитном договоре его обязанности и права в процессе сопровождения кредита.

Следует отметить, что долгосрочный кредит в настоящее время не получает должного развития. Такая ситуация объясняется факторами, зависящими не только от потенциальных заемщиков, но и от банка-кредитора. Многие предприятия не могут перестроиться на производство конкурентоспособной продукции, продукции пользующейся спросом и работают убыточно. В условиях инфляции происходит удорожание долгосрочных активов, а следовательно, удлиняются сроки окупаемости и сужаются возможности долгосрочного кредитования. В свою очередь банк во избежание кредитного риска сдерживает предоставление долгосрочных кредитов, так как располагает недостаточным собственным капиталом, а привлекаемые им ресурсы носят в основном кратковременный характер.

Рассмотрим подробнее процесс кредитования банком физических лиц .

Как было отмечено выше, банки, в том числе и Советское отделение ОАО «Белинвестбанк» выдает кредиты физическим лицам на потребительские цели и на финансирование недвижимости (рисунок 7).

В соответствии с Правилами предоставления кредитов банками Республики Беларусь установлено, что кредиты физическим лицам предоставляются в белорусских рублях на эти цели . Условия выдачи кредитов утверждаются Правлением коммерческого банка и подвержены частым изменениям, особенно в части процентных ставок, которые увязываются со ставкой рефинансирования. Сроки кредитов колеблются в зависимости от их видов и объектов. Размер кредита на потребительские цели увязывается, как правило, с размерами минимальных заработных плат, на финансирование недвижимости - со сметной стоимостью строительства, ремонта, реконструкции объекта недвижимости.

В целом процедура оформления кредита аналогична той, которую проходит юридическое лицо, однако есть и некоторые особенности.

Вместе с ходатайством на кредит физическое лицо предоставляет паспорт или документ, заменяющий его, а также сведения о доходах и расходах.

Кроме того, основной перечень документов может дополняться в зависимости от цели кредитования. Например, при получении кредита на покупку жилого дома, квартиры, садового домика или гаража необходимо предоставить в банк договор купли-продажи, нотариально удостоверенный и зарегистрированный в бюро технической инвентаризации, а также справку о рыночной стоимости объекта. Для того, чтобы получить средства на приобретение транспортных средств: нотариально заверенный договор купли-продажи. При оформлении кредита на обучение - копию договора и счет-фактуру учебного заведения и т.д.

Основным условием предоставления кредита является платежеспособность заемщика и его поручителей. Для выяснения степени достаточности оных применяется рейтинговая и экспертная оценка. Такая система дает возможность кредитным экспертам проанализировать заявки клиентов с помощью различных факторов, которые помогают определить вероятность погашения долга и процентов по нему в срок.

Далее, после изучения платежеспособности заемщика, выясняется форма обеспечения обязательств по возврату кредита и процентов по нему. Как правило, в обеспечение обязательств предоставляются поручительства третьих лиц, обеспеченные залогом. Договор поручительства нотариально удостоверяется.

После изучения всех необходимых документов оставляется письменное заключение с обоснованием возможности кредитования. Решение о выдаче кредита на потребительские цели принимается должностным лицом, имеющим на это полномочия, кредита на недвижимость - кредитным комитетом. Условия кредитования оговариваются кредитным договором. Кредит предоставляется путем безналичных перечислений. Для этого открывается ссудный счет на основании распоряжения кредитного отдела, в нем указывается номер счета, размер кредита, сроки его погашения, размер процентов за кредит, периодичность их начисления и уплаты. В исключительных случаях кредит может предоставляться в наличной форме для оплаты товаров (работ, услуг), разрешенных к продаже за наличный расчет. В таком случае в банк предоставляется документальное подтверждение целевого использования кредита.

При финансировании физических лиц за пользование кредитом, как правило, устанавливаются плавающие ставки. При изменении процентной ставки банк извещает об этом заемщика в срок, оговоренный в кредитном договоре. В случае несогласия заемщик может расторгнуть договор, предварительно погасив кредит и проценты по нему (согласно процентной ставки, указанной в договоре).

Погашение кредита производится путем внесения наличных денег, перечислениями со своего текущего счета по вкладу, из заработной платы, стипендии, пенсии и т.д. При непогашении просроченной задолженности принимаются меры по погашению долга. По истечении трех месяцев банк вправе расторгнуть договор и обратить взыскание на имущество должника и его поручителей. Проверка целевого использования средств кредита осуществляется по разработанному плану кредитными работниками, как правило, не менее одного раза в течение двух лет со дня получения кредита.

При этом, согласно Постановлению Национального банка Республики Беларусь от 24.05.2001 г. №116 и внутренним документам ОАО «Белинвестбанк» не допускается за счет кредита:

• - осуществлять взносы в уставные фонды банков и юридических лиц;
• - покупать ценные бумаги, выплачивать дивиденды по акциям;
• - уплачивать проценты по банковским кредитам;
• - уплачивать страховые взносы и платежи;
• - погашать ранее полученные кредиты;
• - уплачивать налоги и иные платежи в бюджет; и т.д.

Кроме указанных в рисунке 7 форм кредитования и рассмотренных нами в данной части работы, в отделении используется кредитование методом овердрафта, которое увязывается с применением дебетовых карточек и открытием карт-счетов.

Необходимо также отметить высокую квалификацию кредитных работников филиала банка, внимательность при формировании кредитных досье, проведении анализа кредитоспособности заемщика. Это несомненно дает положительный результат в общей оценке работы банка. Однако есть и некоторые нереализованные возможности. Например, в практике отделения банка не было случая выдачи ипотечных кредитов, несмотря на то, что есть возможность проводить такие операции. Кроме этого, банк и его отделения имеют право осуществлять синдицированное кредитование и кредитование по счету-контокорренту. Однако в филиале до сих пор эта возможность остается нереализованной.

Учет кредитных и факторинговых операций

Операции кредитования являются основными активными операциями банков. Банк - это кредитная организация, размещающая денежные средства от своего имени и за свой счет на основе возвратности, платности и срочности (ФЗ «О банках и банковской деятельности»). Платность, возвратность и срочность - это основные принципы кредитования.

Кредиты, выданные клиентам банка, отражаются на активных счетах первого порядка: 441-457.

Четвертый и пятый знаки в номерах указанных счетов отражают сроки выдачи кредитов. Следует запомнить счета по выдаче кредитов физическим лицам:

на счете 455 отражаются кредиты, выданные российским гражданам;

на счете 457 - кредиты, выданные иностранным гражданам, то есть нерезидентам.

Кредиты, выданные другим коммерческим банкам, отражаются на активных счетах:

счете 320 - российским банкам;

счете 321 - банкам-нерезидентам.

Коммерческие банки могут предоставлять кредиты:

1) путем зачисления средств на расчетные счета клиентов - юридических лиц;

2) открытием кредитной линии, на основе заключения договора о предоставлении кредита путем открытия кредитной линии;

3) кредитованием по «овердрафту», то есть выдачей кредита при временной потребности в средствах;

4) участием банка в предоставлении кредитов на синдицированной или консорциальной основе (поскольку коммерческий банк имеет ограничения по величине кредита, выдаваемого одному заемщику, то в выдаче крупных кредитов заемщикам могут участвовать несколько банков);

5) другими способами, не противоречащими банковскому законодательству.

Выдача кредита коммерческому клиенту на срок 50 дней отразится проводкой:

Д 45204 «Кредит, предоставленный коммерческим негосударственным клиентам на срок от 31 до 90 дней»

К 40702 «Коммерческие организации»

Если при выдаче кредита предусмотрен залог, то выполняется внебалансовая проводка:

К 91312 «Имущество, принятое в залог по размещенным средствам»

Если залог получен банком в виде ценных бумаг, то выполняется проводка:

К 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам»

Если кредит выдан под гарантию или поручительство, то выполняется проводка:

Д 91414 «Полученные гарантии и поручительства»

При начислении процентов по кредиту банк выполняет в бухгалтерском учете проводку:

Д 47427 «Требования по получению процентов»

К 70601 «Доходы банка»

Указанная проводка выполняется банком на основе введенного Банком России принципа учета доходов по методу начисления процентов. Метод заключается в том, что при начислении процентов, до их уплаты заемщиком, они в бухгалтерском учете считаются полученными и сразу отражаются как доходы.

При уплате процентов заемщиком отразится проводка:

Если проценты не уплачены в срок, то требования по уплате процентов отразятся проводкой:

Д 45912 «Просроченные проценты по кредитам, предоставленным коммерческим негосударственным организациям»

К 47427 «Требования по получению процентов»

Таким образом, в балансе банка возникает просроченный долг по уплате процентов, а доход, не полученный банком, в учете остается, и банк в конечном итоге с этого дохода заплатит дополнительную сумму налога на прибыль.

Одновременно проценты по кредитам, непогашенные в срок, отразятся на внебалансовом счете проводкой:

Д 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам»

Если кредит погашен в срок, то это отразится в бухгалтерском учете проводкой:

Д 40702 «Коммерческие клиенты»

Одновременно банк возвращает залог, полученный по кредиту.

Выполняется проводка:

Д 91311 «Ценные бумаги, принятые в обеспечение»

При возврате залога имуществом выполняется проводка:

Д 91312 «Имущество, принятое в обеспечение»

При погашении гарантии или поручительства, принятого в обеспечение кредита, выполняется проводка:

К 91414 «Полученные гарантии и поручительства»

Если кредит не погашен в срок, то сумма задолженности отражается банком по счету «Просроченные кредиты»:

Д 45812 «Кредиты, непогашенные в срок коммерческими негосударственными клиентами»

К 45204 «Кредиты, выданные коммерческим негосударственным клиентам сроком на 50 дней»

Кредит, выданный банком в форме кредитной линии, отразится внебалансовой проводкой:

К 91316 «Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»

При предоставлении кредита в счет открытой кредитной линии отражается балансовая проводка в зависимости от вида заемщика и срока выдачи кредита:

Одновременно на сумму, выданную в счет открытой кредитной линии, выполняется внебалансовая проводка:

Кредит по овердрафту также лимитируется для каждого клиента, поэтому при отражении в договоре с клиентом суммы лимита на внебалансовом учете отразится проводка на сумму установленного лимита:

К 91317 «Не использованные лимиты по предоставлению средств в виде "овердрафт"»

Кредиты, выданные банком по овердрафту, отражаются проводкой:

Д 45201 «Кредит, предоставленный банком при недостатке средств на их расчетных счетах ("овердрафт")»

К 40702 (30102)

Одновременно выполняется проводка:

При выдаче межбанковского кредита другому коммерческому банку выполняется проводка:

Д 32003 «Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям на срок от 2 до 7 дней»

К 30102 «Корреспондентский счет в Банке России»

При погашении кредита в срок выполняется проводка:

Если кредит не погашен в срок, то он отражается по счету межбанковских кредитов, непогашенных в срок, проводкой:

Д 32401 «Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам

Банк создает резерв по просроченным кредитам проводкой:

Д 70606 «Расходы банка»

К 32403 «Резервы под возможные потери»

Если кредит будет погашен, то сумма созданного резерва восстановится по счету «Доходы» проводкой:

К 70601 «Доходы банка»

Погашение просроченного кредита отразится проводкой:

Д 30102 «Корреспондентский счет в Банке РФ»

К 32403 «Межбанковские кредиты, непогашенные в срок»

Бухгалтерские проводки, отражающие начисление процентов по межбанковским кредитам и просроченных процентов по межбанковским кредитам, выполняются аналогично проводкам по операциям кредитования клиентов, но просроченные проценты по межбанковским кредитам отражаются на отдельном счете проводкой:

Д 32501 «Просроченные проценты по межбанковским кредитам»

К 47427 «Требования по уплате процентов»

Погашение просроченных процентов по межбанковским кредитам отразится проводкой:

6.2.Порядок создания резервов и списание с баланса просроченной задолженности

В российской практике кредитования клиентов все выданные банком кредиты классифицируются по пяти степеням риска.

Стандартные кредиты. Резервы под возможные потери не создаются.

Нестандартные кредиты. Анализ деятельности заемщиков этой группы означает, что можно констатировать существование умеренной потенциальной угрозы невозврата кредита. По кредитам этой группы резерв создается в размере 5-10% от суммы кредита, не перекрытой залогами и поручительствами.

Сомнительные кредиты. Анализ деятельности заемщиков, относящихся к указанной группе, показывает существование серьезной или умеренной угрозы потерь, то есть имеют место факты некачественного обслуживания заемщиком долга. По кредитам третьей группы резерв создается от 21 до 50% от суммы долга, не перекрытой гарантиями и залогами.

Проблемные кредиты. Это означает, что присутствует наличие серьезных потенциальных и умеренных реальных угроз, то есть имеют место затруднения в выполнении заемщиком долга. В этом случае создается резерв в объеме 51-100% от суммы долга, не перекрытой гарантиями и залогами.

Безнадежные кредиты. Заемщик, очевидно, не способен или отказывается исполнить свои обязательства. В этом случае резерв создается в размере 100% от суммы долга.

Необходимо отметить, что классификация кредитов по степени риска имеет также значение для отражения доходов по кредитам в бухгалтерском учете, так как в учетной политике банка указывается, как будут отражаться в учете доходы по кредитам по первым трем группам риска. Третья группа в соответствии с учетной политикой банка может быть определена как одна из наиболее рискованных групп, и доходы по кредитам, отнесенным к третьей группе, будут учитываться таким же образом, как по четвертой и пятой группам риска, то есть по принципу кассового отражения доходов, а не по принципу начислений, как указано в Положении Банка России № 302-П.

Кассовый метод в отражении начисленных процентов применяется в банках по четвертой и пятой группам риска, но если учетной политикой банка предусмотрено, то и по третьей группе риска. В этом случае в бухгалтерском учете начисление процентов отразится проводкой:

Д 47427«Требования по уплате процентов»

К 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям»

При уплате процентов заемщиком выполняется проводка:

Д 40702 «Расчетный счет коммерческой организации»

Полученные проценты отразятся на счете «Доходы» проводкой:

К 70601 «Доходы»

Таким образом, новый порядок учета процентов по наиболее рискованным группам выданных кредитов называется: «при наличии неопределенности в признании дохода».

Резервы создаются проводкой:

Д 70606 «Расходы банка»

К 45215 «Резервы под возможные потери»

Если кредит будет погашен в срок, установленный договором, то сумма резерва восстанавливается по счету «Доходы банка» проводкой:

К 70601 «Доходы банка»

Если кредит не погашен в срок, то сумма резерва переносится на счет «Резервы по просроченным кредитам» проводкой:

Д 45215 «Резервы на возможные потери»

К 45818 «Резервы на возможные потери по просроченным кредитам»

Если необходимо увеличить сумму созданного резерва, то выполняется проводка:

Д 70606 «Расходы банка»

Классификация кредитных требований определяется банком и аудиторской компанией не реже одного раза в месяц на первое число месяца.

Банк России имеет следующие полномочия по определению группы кредитного риска. В процессе осуществления надзорных функций в ходе проверок территориальными подразделениями Банка России проверяются:

наличие и исполнение банком процедур по формированию и использованию резерва;

полнота рассмотрения факторов, о которых банк знал или должен был знать при вынесении суждения об уровне риска;

правильность мотивированного суждения банка об уровне риска;

правильность создания резерва под возможные потери и отражение резерва в бухгалтерском учете;

правомерность списания банками с балансов кредитов, непогашенных в срок и нереальных к взысканию.

Кредиты, нереальные к взысканию, списываются с балансового учета. Кредитами, нереальными к взысканию, признаются те, по которым меры, предпринятые банком к взысканию, носят полный характер, включая реализацию залога, обращение взыскания на гарантию и поручителей. Все предпринятые меры свидетельствуют о невозможности взыскания долга.

Решение о списании с балансового учета крупного долга, который составляет свыше 1% от величины собственного капитала банка, должно подтверждаться процессуальными документами в виде определения или постановления судебных и нотариальных органов, свидетельствующих о том, что на момент принятия решения о взыскании погашение кредита за счет средств должника невозможно.

По прочим кредитам с величиной долга менее 1% от собственного капитала банка решения о списании с балансового учета принимает Совет директоров банка.

Списание с балансового учета позволяет очистить баланс от безнадежных долгов. Списание производится за счет средств созданного резерва. Выполняется проводка:

Д 45818 «Резерв по просроченным кредитам»

Одновременно выполняется внебалансовая проводка:

Д 91802 «Задолженность по кредитам, предоставленным клиентам, списанная за счет резервов на возможные потери»

Если для списания с баланса средств созданных резервов недостаточно, то оставшаяся задолженность списывается на убыток:

Д 70606 «Расходы банка»

К 45812 «Кредиты, не погашенные в срок коммерческими клиентами»

Одновременно выполняется проводка по внебалансовым счетам:

Д 91803 «Долги, списанные в убыток»

Таким образом, наличие в отчетности счетов 91802 и 91803 показывает сумму списания с баланса кредитов, не погашенных в срок. Эти счета для анализа очень важны, так как показывают масштабы потерь активов по непогашенным в срок кредитам.

Поскольку непогашенные в срок проценты по выданным кредитам были отражены на внебалансовом счете 91604 «Неполученные проценты по кредитам и другим размещенным средствам, предоставленным клиентам», то проценты по кредитам, списанным с балансового учета, переносятся на счет 91704 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам, списанным с баланса кредитной организации», что отразится проводкой:

На этом счете сумма просроченных процентов, списанных с баланса, будет учитываться в последующие пять лет. Каждый месяц банк будет начислять проценты по кредитам, списанным с балансового учета. Выписки по счету 91704 вместе с выписками по счетам 91802 и 91803 банк в течение пяти последующих лет не реже, чем каждый квартал, будет направлять заемщику как доказательство долга по кредиту и неоплаченным в срок процентам.

Если в течение последующих лет заемщик погасит долг и оплатит проценты, то суммы, полученные в погашение, отразятся в бухгалтерском учете балансовой проводкой:

К 70601 «Доходы банка»

Одновременно на сумму погашенного долга и процентов будут произведены списания по счетам 91802, 91803, 91704.

Если через пять лет после списания долгов с балансового учета заемщик не выполнит свои обязательства по погашению основного долга и процентов, то внебалансовые счета закрываются проводками:

К 91704 - на сумму непогашенных в срок процентов по кредиту, списанному с баланса

К 91802 - на сумму непогашенного в срок кредита, списанного с баланса за счет созданных резервов

К 91803 - на сумму кредита, списанного с баланса на убыток

На этом учет средств по кредитам, не погашенным в срок, прекращается.

Обязательства финансового агента по договору финансирования под уступку денежного требования со стороны финансового агента могут включать для клиента ведение бухгалтерского учета, а также предоставление клиенту финансовых услуг, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки.

В российской практике, как и в мировой, обязательными признаками факторинговой операции являются: уступка денежного требования клиентом; а со стороны финансового агента - предварительная оплата платежных документов на возвратной основе. Со стороны финансового агента - это кредитование под платежные документы, то есть договор о финансировании, обеспечение исполнения которого установлено уступкой требований заемщика к своим дебиторам в пользу кредитора (финансового агента), является договором факторинга, а стороны, его заключившие, становятся участниками факторинговых отношений. Договор факторинга является правовой основой взаимоотношений его участников и определяет обязательства и ответственность сторон: финансового агента (фактор-банка) и клиента (поставщика).

Предметом профессионального лицензирования по ст. 825 Гражданского кодекса РФ является профессиональная деятельность банка, а именно, кредитование и финансирование под особое обеспечение.

Одной из форм предоставления поставщиком кредита покупателю является получение поставщиком от покупателя товарного векселя, то есть покупатель становится заемщиком, а поставщик-векселедержатель получает право требовать с векселедателя уплаты денежной суммы к определенному сроку, то есть становится кредитором. Право требования платежа по векселю передается банку, с которым заключается договор факторинга. Банк выплачивает поставщику аванс в размере 70-80% от номинала векселя. А остальные 20-30% от стоимости векселя служат банку гарантией от возможных убытков и страхуют убытки банка.

Расчеты с клиентами по факторинговым операциям учитываются на пассивном счете 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» и на активном счете 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям». На активном счете 47423 «Требования по прочим операциям» по отдельному лицевому счету отражаются «Требования по факторинговым операциям».

При приеме векселя от поставщика банк отражает вексель в сумме номинала по счету 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования» проводкой:

На сумму аванса, выплаченного банком поставщику, отразится проводка:

Д 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»

К 30102 «Корреспондентский счет в Банке России» (К 40702 «Коммерческие клиенты»)

При создании банком резерва по факторинговой операции выполняется проводка:

Д 70606 «Расходы банка»

К 47425 «Резервы на возможные потери»

На сумму требования банка отразится проводка:

Д 47423 «Требования по прочим операциям»

К 47421 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»

При поступлении от плательщика средств в погашение векселя выполняется проводка:

После этого сумма векселя списывается с внебалансового учета проводкой:

Сумма резерва, созданного по операции факторинга, восстанавливается проводкой:

К 70601 «Доходы банка»

Сумма выданного аванса погашается проводкой:

На сумму процентов выполняется проводка:

К 70601 «Доходы банка» - по соответствующему лицевому счету

На сумму комиссии, полученной банком по операции:

К 70601 «Доходы банка» - по лицевому счету для учета полученных комиссий

Оставшаяся сумма направляется на расчетный счет клиента-поставщика проводкой:

К 30102 (К 40702) «Коммерческие клиенты»

Если вексель не погасился покупателем в установленный срок, то вексель возвращается поставщику и списывается банком с внебалансового учета.

Долг по авансу переносится на лицевой счет «Просроченный кредит по факторингу», что отражается проводкой:

Д 47402 по лицевому счету «Просроченный кредит по факторингу»

К 47402 - на сумму просроченного долга

Резерв, созданный по операции, направляется проводкой на погашение долга:

Д 47425 «Резервы на возможные потери»

Если созданный резерв не покрывает всю сумму, то остаток задолженности списывается на убыток:

К 47402 по лицевому счету «Просроченный кредит по факторингу»

Операции кредитования являются основными активными операциями, выполняемыми банками. От правильного отражения кредитных операций в бухгалтерском учете зависит стабильность финансового положения банка, достоверность его показателей, правильное отражение полученных доходов и, в конечном результате, прибыль банка за отчетный период. Отражение операций по вынесению кредитных требований банка на счет просроченной задолженности показывает реальную потерю активов банком и в связи с этим потребность банка в дополнительных ресурсах. Кредитные требования банка по клиентским операциям отражаются на балансовых счетах 441-457. Кредиты, выданные банком другим банкам российским и иностранным, отражаются на активных балансовых счетах 320-321. Наличие в балансе банка активных счетов 458, 324 показывает потери банка по кредитам, выданным клиентам и другим банкам. Это тестовый показатель, характеризующий рискованную кредитную политику, осуществляемую банком.

Негативные явления также проявляются при наличии в балансе счетов 459 «Просроченные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам» и счета 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам».

Существующая классификация по кредитным требованиям по степени риска, введенная Банком России, является достаточно условной, так как в практике российских банков были случаи непогашения кредита, отнесенного к первой категории стандартных кредитов. Особенно опасной тенденцией является введенная в практику Положением № 302-П рекомендация по отражению в учетной политике банка различной методики учета процентов по кредитам со стандартным и повышенным рисками, так как такая практика учета процентов позволяет искажать реальные доходы, полученные при совершении кредитных операций.

Операции факторинга по своей сущности также относятся к операциям, связанным с размещением денежных средств банком. Операции выполняются банками в соответствии со ст. ст. 824 и 825 Гражданского кодекса РФ, а также в соответствии с действующим Положением Банка России № 302-П.

Вопросы для самопроверки

На каких основных счетах действующего плана счетов отражаются кредиты, выданные банкам?

Какую информацию содержат четвертый и пятый знаки в номерах ссудных счетов?

На каком балансовом счете отражается задолженность по кредитам, выданным клиентам банка?

На каких внебалансовых счетах отражается залог, полученный банком в обеспечение выданного кредита?

В каких случаях банк должен создать резерв по выданным кредитам?

Какие полномочия имеет Банк России по контролю правомерности резервов, созданных коммерческим банком по выданным кредитам?

Какие группы кредитов по степени риска выделяются в практике деятельности банков?

В каких случаях допускается списание с балансового учета крупных кредитных требований?

На каких балансовых счетах отражаются проценты, не оплаченные в срок по выданным кредитам?

На каких парных балансовых счетах ведется учет операций по расчетам с участниками факторинга в коммерческих банках?

Какие средства направляются банком на списание с баланса просроченных кредитов?

Какой существует метод учета процентов по выданным кредитам по первым двум группам риска?

Бухгалтерский учет операций по предоставлению денежных средств и их возврату (погашению), начислению и получению процентов по размещенным денежным средствам осуществляется в соответствии с требованиями законодательных актов РФ, нормативных документов ЦБ РФ, учетной политики банка.

Типовые бухгалтерские проводки по данным операциям приведены в Приложении 9 к настоящему Положению.

Бухгалтерские проводки по операциям кредитования осуществляет ОПЕРУ на основании оформленных в установленном порядке распоряжений Управления финансирования и кредитования.

Дня оперативной подготовки материалов, характеризующих состояние кредитного портфеля, а также расчета экономических нормативов, установленных инструкцией Центрального банка РФ № 1, в учетных регистрах кроме символа балансового счета и номера лицевого счета каждого заемщика предусматриваются позиции для отражения следующих признаков:

кредиты со сроком погашения свыше 30 дней;

кредиты, выданные одному заемщику или группе связанных заемщиков;

крупный кредит;

группы риска.

ТРЕБОВАНИЯ К КРЕДИТНОМУ РАБОТНИКУ ПО ВЕДЕНИЮ КРЕДИТНОГО ДЕЛА

Кредитный работник обязан:

хранить папку с документами кредитного дела в специально отведенном шкафу;

не оставлять папку кредитного дела (документы) на рабочем столе во время своего отсутствия;

не отдавать документы кредитного дела в руки заемщику;

отдавать папку (документы) кредитного дела другому подразделению (сотруднику) банка только по распоряжению начальника Управления финансирования и кредитования по служебной записке;

не сообщать заемщику предварительных решений по его делу;

включать в кредитное дело все факты общения с заемщиком (телефонные разговоры, переписку, отчеты о выезде к заемщику и т.п.), а также все расчеты и др.

Материалы, касающиеся исполнения данного кредитного договора;

не разглашать сведения, представляющие собой коммерческую тайну.

ПОРЯДОК ХРАНЕНИЯ ДОКУМЕНТОВ

Первый экземпляр кредитного договора хранится в Управлении бухгалтерского учета и отчетности. Договор залога, гарантийные обязательства, поручительства, ценные бумаги, драгоценные металлы и другие ценности, принятые в залог, хранятся в кассовом хранилище банка.

Копии кредитного договора, договора залога, гарантийных обязательств и другие документы подшиваются в досье каждого заемщика и хранятся в Управлении финансирования и кредитования.

При полном погашении кредита на кредитном досье производится надпись «Кредит возвращен полностью с процентами», которая заверяется подписями руководителя Управления финансирования и кредитования и главного бухгалтера банка.

Кредитные досье по погашенным кредитам хранятся в Управлении финансирования и кредитования до конца отчетного года, по истечении которого передаются в архив банка.

Еще по теме БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ:

1. ЧЕРНЫШЕВА Е.Н.. ПРАКТИКУМ по изучению дисциплины «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ», 2003
2. 15.3. Бухгалтерский учет имущества и операций на обособленном балансе у доверительного управляющего