الجوائز

المحاسبة ومحاسبة الضرائب

دفع الأقساط

إجراءات صرف المكافأة السنويةيجوز للشركة أن تحدد:

- الخامس عقد التوظيف(الفقرة 5 ، الجزء 2 ، المادة 57 من قانون العمل في الاتحاد الروسي) ؛

في اتفاق جماعي (الجزء 2 من المادة 135 من قانون العمل في الاتحاد الروسي) ؛

في اللوائح المتعلقة بالمكافآت أو المكافآت (أو في مكان آخر محلي الفعل المعياري) (الجزء 2 من المادة 135 ، الجزء 1 من المادة 8 من قانون العمل في الاتحاد الروسي) ؛

من أجل دفع المكافأة (الجزء 1 من المادة 8 من قانون العمل في الاتحاد الروسي).

في وثيقة الاستحقاق ودفع المكافآتيشار إلى مصدر الدفع.

أساس الجائزةهو أمر القائد. يتم توقيع الأمر من قبل الرئيس ويتم تقديم الموظفين إلى الأمر مقابل التوقيع.

دفع عطلة من أقساط التأمين

يجب احتساب أجر الإجازة هذه الحالة, إذا كان الموظف في إجازة ، فقد حصل على مكافأة بناءً على نتائج العمل للعام السابق ، و فترة الفاتورةوقد تم تحديد الفترة التي تم فيها استحقاق المكافأة بالكامل.

هذا يرجع إلى الحقيقةأنه عند حساب أجر الإجازة ، والمكافآت السنوية ل العام الماضييجب أن تؤخذ في الاعتبار بغض النظر عن تاريخ استحقاقها.

من أجل عدم إعادة حساب أجر الإجازة ،من الأفضل تجميع المكافآت في نهاية العام في أقرب وقت ممكن. على سبيل المثال ، 31 ديسمبر من العام الحالي. في هذه الحالة ، لن تحتاج إلى إجراء أي عمليات إعادة حسابات.

محاسبة المكافآت

انعكاس المكافآت السنوية في المحاسبةيعتمد على المدفوعات

من خلال تكاليف الأنواع العاديةأنشطة؛

على حساب مصاريف أخرى.

الأسلاك:

الخصم 20 (23 ، 25 ، 26 ، 28 ، 29 ، 44 ، 08) ائتمان 70- المكافأة المستحقة على حساب مصروفات الأنشطة العادية ؛

الخصم 91 الحساب الفرعي "نفقات أخرى" الائتمان 70 -- يستحق القسط على حساب المصروفات الأخرى.

اشتراكات التأمين من الأقساط

بغض النظر عن النظام الضريبي الذي تطبقه المنظمة ،يخضع مبلغ الأقساط للاشتراكات في تأمين المعاش الإجباري (الاجتماعي ، الطبي).

تخضع مكافآت الإنتاج لأقساط التأمين.

تاريخ دفع قسط التأمين هو تاريخ استحقاقها.في المحاسبة. متى يتم الشحن في هذه الحالة أقساط التأمينمن الأقساط؟

يجب أن تُستحق أقساط التأمين في يوم استحقاق القسط.في المحاسبة لكل موظف معينوبغض النظر عن تاريخ دفعها وتاريخ إصدار أمر المكافآت للموظفين.

يتم استحقاق المساهمات على مبلغ أي جوائزللتأمين ضد NS و PZ.

حساب مساهمات "الإصابات"يمكن أن يكون في وقت واحد مع حساب المساهمات الأخرى.

كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 20 يونيو 2017 رقم 03-15-06 / 38515

ضريبة الدخل الشخصي من الأقساط

لمبلغ المكافأة على أساس نتائج العمل للسنةتُستحق ضريبة الدخل الشخصي وتُقتطع ، لأن هذه الدفعة هي دخل الموظف.

يتم تضمين القسط في القاعدة الضريبيةلضريبة الدخل الشخصيالشهر الذي دفعت فيه.

المكافآت المستحقة عن فترة عمل تزيد عن شهر(بما في ذلك السنوية) لأغراض ضريبة الدخل الشخصي ، لا يمكن أن تُعزى إلى تكاليف العمالة (البند 2 ، المادة 223 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

تقول أن تاريخ استلام الدخلفي شكل أجر هو اليوم الأخير من الشهر الذي يتم فيه استحقاق الدخل ، ويتم استحقاق المكافآت المحددة عن الفترة أكثر من شهر.

في هذه الحالة ، يكون تاريخ استلام الدخل هو يوم الدفع(التحويلات إلى حساب الموظف) يجب تحويل المكافآت وضريبة الدخل الشخصي في نفس اليوم.

جوائز من الهدايا

صكل الدخل يخضع للضرائبنقدًا وعينيًا ، بما في ذلك الهدايا. قد تكون الهدية في شكل جائزة نقدية.

المبالغ المعفاة من ضريبة الدخل الشخصيلا تتجاوز 4000 روبل. بحد سنة. إذا كانت القيمة الإجمالية للهدايا المقدمة للموظف خلال العام لا تصل إلى 4000 روبل ، فلا داعي لحجب ضريبة الدخل الشخصي.

سيكون أساس حساب الضريبة هو المبلغتجاوز الحد المقرر وهو 4000 روبل.

ضريبة الدخل

متى يمكن إدراج قسط في مصاريف ضريبة الدخل؟

1. المكافأة منصوص عليها في عقد العمل (الفقرة 1 من المادة 255 والفقرة 21 من المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛

2. يجب دفع المكافأة مقابل مؤشرات الأداء (البند 2 ، المادة 255 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يتم تضمين المكافأة السنوية في مصاريف ضريبة الدخل ،إذا تم استيفاء أحد الشرطين:

يحدد عقد العمل مبلغ وشروط حساب المكافأة ؛

"الموظفون هم المكافآت المدفوعة التي تنص عليها اللوائح الخاصة بالمكافآت ، والتي تمت الموافقة عليها بموجب الأمر رقم ___ بتاريخ ___________."

إذا لم تنقص الأقساط السنوية الربح الضريبي, ثم في الحساب هناك خلافات دائمة(البند 4 PBU 18/02) ، مما أدى إلى تكوين التزام ضريبي دائم (البند 7 PBU 18/02).

ما هي الأقساط التي لا يمكن صرفها؟- في كتاب من وزارة الماليةن 03-03-06 / 1/75456

جائزة الموظف المفصول

لنفترض أن الموظف استقال قبل استحقاق المكافأة السنوية ، وتم استحقاق المكافأة مقابل الأداء.

في هذه الحالة ، يتم دفع مكافأة سنويةفي عقد عمل مع موظف.

في حالة فصله ، يتم دفع جميع المبالغ المستحقة له في يوم الفصل (المادة 140 من قانون العمل في الاتحاد الروسي).

من الممكن ألا يكون مبلغ القسط معروفًا في هذا الوقت. ثم يمكن أن تؤخذ المكافأة المنصوص عليها في الاتفاقية الجماعية أو اتفاقية العمل والمستحقة بعد إقالة الموظف في الاعتبار في النفقات.

يتم حسابه بشكل متناسبالفترة التي عمل فيها الموظف.

مع طريقة الاستحقاقيعتمد توقيت الاعتراف بالمصروفات في شكل مكافآت سنوية على ما إذا كان المباشر أو التكاليف غير المباشرةانهم متأخرون.

تؤخذ التكاليف المباشرة في الاعتباركمنتجات (أعمال ، خدمات) تُباع ، بتكلفة يتم أخذها في الاعتبار (الفقرة 2 ، البند 2 ، المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يتم الاعتراف بالتكاليف غير المباشرةفي وقت الاستحقاق.

مثال

في 31 مارس 2017 ، بناءً على أمر ، حصل جميع موظفي الشركة على مكافأة بناءً على نتائج العمل لعام 2016.

مبلغ المكافأة 100٪ من الراتب.

راتب الموظف 15000 روبل. مبلغ المكافأة على أساس نتائج العمل لهذا العام هو 15000 روبل.

الخصم 26 CREDIT 69 الحساب الفرعي "التسويات مع FSS على المساهمات في التأمينات الاجتماعية»

435 فرك. (15000 روبل × 2.9٪) - تم استحقاق اشتراكات التأمين الاجتماعي في خدمة الأمن الغذائي ؛

المدين 26 ساعة ائتمانية 69 الحساب الفرعي "التسويات مع FFOMS"- 765 روبل. (15000 روبل × 5.1٪) - تم استحقاق الاشتراكات تأمين صحيفي FFOMS ؛

خصم 26 ساعة ائتمانية 69 الحساب الفرعي "التسويات مع FSS بشأن مساهمات التأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية"- 30 فرك. (15000 روبل × 0.2٪) - تم تحصيل اشتراكات للتأمين ضد الحوادث والأمراض المهنية.

في أبريل 2017 ، انعكس دفع قسط التأمين واستقطاع ضريبة الدخل الشخصي:

الخصم 70 ساعة معتمدة 68 الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل الشخصي"- 1950 فرك. (15000 روبل × 13٪) - تم حجب ضريبة الدخل الشخصي ؛

الخصم 70 الائتمان 50- 13050 فرك. (15000 - 1950) - قسط مدفوع.

في مارس 2017 ، مصاريف ضريبة الدخليشمل كلاً من قسط التأمين وأقساط التأمين منه.

في المحاسبة الضريبية ، تنعكس هذه المبالغفي فترة استحقاقها ، أي في الربع الأول.

الأقساط في ظل النظام الضريبي المبسط

الشركات المدرجة على "الدخل" USNلا يتم تخفيض الوعاء الضريبي بمقدار المكافآت السنوية (البند 1 من المادة 346.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

والشركات على النظام الضريبي المبسط "الدخل - المصروفات".يتم تضمين المكافآت المنصوص عليها في عقد العمل في تكوين النفقات إذا تم دفع المكافآت لمؤشرات العمل.

مكافآت الأداء السنويةمشمولة في النفقات وقت دفعها (البند 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

الشركات الموجودة على UTII

في تطبيق UTIIالاستحقاق ودفع المكافآتلا تؤثر على حساب الضريبة المنفردة ، حيث يتم احتساب UTII على أساس الدخل المحسوب.

وإذا كانت الشركة تجمع بين OSN و UTIIويتم استحقاق المكافأة للموظف الذي يشارك في أنشطة تخضع لـ UTII وفي أنشطة على النظام العام ، ثم يجب توزيع مبلغ هذه المكافأة.

مكافآت ربع سنوية وشهرية

يمكن دفع هذه المكافآت من أي مصدر.عادة ما يتم دفعها من تكاليف الأنشطة العادية.

يمكن أن تكون المكافآت الشهرية والفصلية:

الإنتاج (على سبيل المثال ، المكافآت الشهرية التي تشكل جزءًا من الراتب) ؛

غير إنتاجي (على سبيل المثال ، المكافآت الشهرية للموظفين الذين لديهم أطفال).

إذا كان الموظف تحت المراقبة

للموظفين الذين هم فترة الاختبار, تنطبق جميع أحكام اتفاقية العمل الجماعية (الجزء 3 من المادة 70 من قانون العمل في الاتحاد الروسي).

يمكن إصدار دفع القسط بأمر بأي شكل من الأشكالأو خذ النموذج القياسي رقم T-11 (لموظف واحد) أو رقم T-11a (لمجموعة من الموظفين) كأساس.

يمكنك تطوير النموذج الخاص بك من الوثيقة.

وفقًا لاتفاقية الراتب بين المؤسسة والبنك ، يدفع البنك رسومًا بنسبة 0.5٪ من مبلغ كل تحويل في يوم تحويل الأموال إلى البطاقة. كيف يتم احتساب هذه المكافأة وهل تخضع لضريبة القيمة المضافة؟

1. بما أن هذه الإيصالات ليست دخلاً من المبيعات ، لذلك:

في المحاسبة - ضع في الاعتبار هذه المبالغ كجزء من الدخل الآخر في الحساب 91 ؛

في المحاسبة الضريبية - أدرج هذا المكافأة في الدخل غير التشغيلي (المادة 250 قانون الضرائبالترددات اللاسلكية).

2. لا تخضع هذه المكافأة لضريبة القيمة المضافة. نظرًا لأن استلام هذا المبلغ لا يرتبط بالدفع البضاعة المباعةيعمل الخدمات. انظر 4. توصية للحصول على التفاصيل.

يتم إعطاء الأساس المنطقي لهذا الموقف أدناه في مواد نظام Glavbukh نسخة vip

1 - المادة: حصلت الشركة على مكافأة من البنك لجذب العملاء

قد يكون هناك مشاكل

بالنسبة لمبلغ التعويض المستلم ، في رأينا ، يجب إدراجه في الدخل غير التشغيلي للبائع (المادة. 346.15 و 250 قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

P.V. ياكوفينكو ،

2. أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن: عند الموافقة على مخطط الحسابات محاسبةالأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات والتعليمات الخاصة بتطبيقها (المعدلة بتاريخ 8 نوفمبر 2010)

الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى"

الغرض من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" هو تلخيص المعلومات المتعلقة بالإيرادات والمصروفات الأخرى للفترة المشمولة بالتقرير (الفقرة بصيغتها المعدلة ، تدخل حيز التنفيذ بدءًا من السنة السنوية). القوائم الماليةلعام 2006 - راجع الإصدار السابق).

يعكس رصيد الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" خلال فترة التقرير:

الإيصالات المتعلقة بتوفير رسوم للاستخدام المؤقت (الحيازة المؤقتة والاستخدام) لأصول المنظمة - بالمراسلات مع حسابات التسويات أو النقدية ؛

الإيصالات المتعلقة بمنح الحقوق الناشئة عن براءات الاختراع والرسوم والنماذج الصناعية وأنواع أخرى من الملكية الفكرية مقابل رسم - بالتوافق مع حسابات التسويات أو النقدية ؛

الإيصالات المتعلقة بالمشاركة في رؤوس الأموال المصرح بها لمنظمات أخرى ، وكذلك الفوائد والإيرادات الأخرى على الأوراق المالية - بالمراسلات مع حسابات التسوية ؛

الأرباح التي تحصل عليها المنظمة بموجب اتفاقية شراكة بسيطة - بالتوافق مع الحساب 76 "التسويات مع مختلف المدينينوالدائنون "(الحساب الفرعي" تسويات توزيعات الأرباح المستحقة والإيرادات الأخرى ") ؛

متحصلات من بيع وشطب ممتلكات وآلات ومعدات وموجودات أخرى بخلاف النقد في العملة الروسية، المنتجات ، البضائع - بالمراسلات مع حسابات المحاسبة عن المستوطنات أو الصناديق ؛

الإيصالات من عمليات التغليف - بالمراسلات مع حسابات المحاسبة للحاويات والتسويات ؛

الفوائد المستلمة (المستحقة القبض) لتوفير أموال المنظمة للاستخدام ، وكذلك الفائدة لاستخدام مؤسسة الائتمان للأموال المودعة في حساب المنظمة لدى هذه المؤسسة الائتمانية - بما يتوافق مع حسابات الاستثمارات المالية أو الأموال ؛

الغرامات والعقوبات والمصادرة لمخالفة شروط العقود المستلمة أو المعترف باستلامها - بالمراسلات مع حسابات التسويات أو النقدية ؛

الإيصالات المتعلقة بالاستلام غير المبرر للأصول - بالمراسلات مع الحساب لحساب الدخل المؤجل ؛

إيصالات التعويض عن الخسائر التي لحقت بالمنظمة - بالتوافق مع حسابات التسويات ؛

تم الكشف عن أرباح السنوات السابقة في السنة المشمولة بالتقرير، - بالمراسلات مع حسابات التسوية ؛

مبالغ الذمم الدائنة التي انتهت مدتها فترة التقادم، - بالمراسلات مع حسابات الدفع ؛

دخل آخر (فقرة في الصياغة دخلت حيز التنفيذ بدءًا من البيانات المالية السنوية لعام 2006 بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 18 سبتمبر 2006 N 115n - انظر الصياغة السابقة).

يعكس الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" خلال الفترة المشمولة بالتقرير:

النفقات المرتبطة بتوفير رسوم للاستخدام المؤقت (الحيازة المؤقتة والاستخدام) لأصول المنظمة ، والحقوق الناشئة عن براءات الاختراع ، والرسوم والنماذج الصناعية وأنواع أخرى من الملكية الفكرية ، فضلاً عن النفقات المرتبطة بالمشاركة في رأس المال المصرح به منظمات أخرى - بالمراسلات مع حسابات المصروفات ؛

القيمة المتبقية للأصول الخاضعة للإهلاك ، و التكلفة الفعليةالأصول الأخرى التي شطبتها المنظمة - بالمراسلات مع حسابات الأصول المقابلة ؛

المصروفات المرتبطة ببيع الأصول الثابتة والأصول الأخرى غير النقدية بالعملة الروسية والسلع والمنتجات - والتخلص منها وشطبها - بما يتوافق مع حسابات محاسبة التكاليف ؛

المصروفات على العمليات مع الحاويات - بالمراسلات مع حسابات محاسبة التكاليف ؛

الفائدة التي تدفعها المنظمة لتزويدها بالأموال (ائتمانات ، قروض) للاستخدام - في المراسلات مع حسابات التسويات أو النقدية ؛

التكاليف المرتبطة بالدفع مقابل الخدمات المقدمة مؤسسات الائتمان، - بالمراسلات مع حسابات التسوية ؛

الغرامات والعقوبات والمصادرة بسبب انتهاك شروط العقود ، المدفوعة أو المعترف بها للدفع - في المراسلات مع حسابات التسويات أو النقدية ؛

مصاريف صيانة مرافق الإنتاج والمرافق تحت الصيانة - بالتوافق مع حسابات محاسبة التكاليف ؛

التعويض عن الخسائر التي تسببت بها المنظمة - بالتوافق مع حسابات المستوطنات ؛

خسائر السنوات السابقة المعترف بها في السنة المشمولة بالتقرير - بالمراسلات مع الحسابات للمحاسبة عن التسويات ، ورسوم الإهلاك ، وما إلى ذلك ؛

مخصصات إهلاك الاستثمارات في ضمانات، تحت خفض التكلفة الأصول المادية، للديون المشكوك في تحصيلها - بما يتوافق مع حسابات هذه الاحتياطيات ؛

مسائل حسابية الذمم المدينةالتي انتهت فترة التقادم بشأنها ، ديون أخرى غير واقعية لتحصيلها - في مراسلات مع حسابات القبض ؛

فروق أسعار الصرف - فيما يتعلق بالمراسلات مع الحسابات النقدية والاستثمارات المالية والتسويات وما إلى ذلك ؛

النفقات المرتبطة بالنظر في القضايا في المحاكم - بالمراسلات مع حسابات التسويات ، وما إلى ذلك ؛

المصاريف الأخرى (فقرة في الصياغة دخلت حيز التنفيذ بدءًا من البيانات المالية السنوية لعام 2006 بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 18 سبتمبر 2006 N 115n - انظر الإصدار السابق).

لحساب 91 يمكن فتح حسابات فرعية "إيرادات ومصروفات أخرى":

91-1 "إيرادات أخرى" ؛

91-2 "مصاريف أخرى" ؛

91-9 "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى".

يأخذ الحساب الفرعي 91-1 "الدخل الآخر" في الاعتبار إيصالات الأصول المعترف بها كإيرادات أخرى (فقرة في الصياغة دخلت حيز التنفيذ بدءًا من البيانات المالية السنوية لعام 2006 بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 18 سبتمبر 2006 N 115n - راجع الإصدار السابق).

يأخذ الحساب الفرعي 91-2 "المصاريف الأخرى" في الاعتبار النفقات الأخرى (الفقرة في الصياغة المطبقة بدءًا من البيانات المالية السنوية لعام 2006 بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 18 سبتمبر 2006 N 115n - راجع إصدار سابق).

يهدف الحساب الفرعي 91-9 "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى" إلى تحديد رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى شهر التقرير.

يتم إجراء إدخالات الحسابات الفرعية 91-1 "الإيرادات الأخرى" و91-2 "المصروفات الأخرى" بشكل تراكمي خلال السنة المشمولة بالتقرير. على أساس شهري ، من خلال مقارنة معدل دوران المدين على الحساب الفرعي 91-2 "المصروفات الأخرى" ومعدل دوران الائتمان على الحساب الفرعي 91-1 "الدخل الآخر" ، يتم تحديد رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى لشهر التقرير. هذا الرصيد هو شهري (رقم الأعمال النهائي) يتم خصمه من الحساب الفرعي 91-9 "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى" إلى الحساب 99 "الربح والخسارة". وهكذا ، حساب اصطناعي 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" الرصيد على تاريخ التقاريرلا يمتلك.

في نهاية السنة المشمولة بالتقرير ، تم إغلاق جميع الحسابات الفرعية المفتوحة لحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" (باستثناء الحساب الفرعي 91-9 "رصيد الإيرادات والمصروفات الأخرى") من خلال إدخالات داخلية للحساب الفرعي 91 -9 "ميزان الإيرادات والمصروفات الأخرى".

يتم إجراء المحاسبة التحليلية على الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" لكل نوع من أنواع الإيرادات والمصروفات الأخرى. في نفس الوقت البناء المحاسبة التحليليةللإيرادات والمصروفات الأخرى المتعلقة بنفس المالية ، المعاملات التجارية، ينبغي أن توفر فرصة للتعرف نتيجة ماليةلكل عملية.

الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" يتوافق مع الحسابات:
	عن طريق الخصم		على الائتمان
	أصول ثابتة		معدات التثبيت
	اهلاك ثابت		استثمارات غير متداولة
				استثمارات مربحةالخامس		مواد
	القيم المادية		حيوانات المزرعة و
	الأصول غير الملموسة			معدات التثبيت
	استثمارات غير متداولة		الأصول المادية
		التحضير والاستحواذ
	مواد		الأصول المادية
	حيوانات المزرعة و		الإنتاج الأولي
		منتجات شبه جاهزة
	مخصصات انخفاض القيمة		منتجاتنا
	الأصول المادية		مساعد
	التحضير والاستحواذ		إنتاج
	الأصول المادية		الزواج في الإنتاج
	الانحراف في القيمة		خدمة
	الأصول المادية		الإنتاج والاقتصاد
	ضريبة القيمة المضافة
		المنتجات النهائية
	القيم المكتسبة		البضاعة شحنت
	الإنتاج الأولي				حسابات التسوية
	منتجاتنا		حسابات العملات
	مساعد		الحسابات الخاصةالخامس
	إنتاج			الزواج في الإنتاج		التحويلات على الطريق
		استثمارات مالية
	الإنتاج والاقتصاد		بدل الضعف
	استثمارات مالية		استثمارات في الأوراق المالية
	بدل الضعف		التسويات مع الموردين و
	استثمارات في الأوراق المالية		المقاولين
	التسويات مع الموردين و		التسويات مع المشترين و
	المقاولين		عملاء
	الاحتياطيات المشكوك فيها		الاحتياطيات المشكوك فيها
				مستوطنات على المدى القصير		مستوطنات على المدى القصير
	الاعتمادات والقروض		الاعتمادات والقروض
	مستوطنات طويلة الأجل		مستوطنات طويلة الأجل
	الاعتمادات والقروض		الاعتمادات والقروض
	التسويات مع الميزانية		التسويات مع المساءلة
	حسابات اجتماعية
	التأمين والأمن		المستوطنات مع الأفراد وفقا ل
	المستوطنات مع الأفراد وفقا ل		عمليات أخرى
		التسويات مع المؤسسين
	التسويات مع المساءلة		مستوطنات مختلفة
			المدينين والدائنين
	المستوطنات مع الأفراد وفقا ل		في مزرعة
	عمليات أخرى			مستوطنات مختلفة		الأسهم الخاصة (الأسهم)
	المدينين والدائنين		الاحتياطيات القادمة
	في مزرعة		نفقات
		إيرادات الفترات المستقبلية
	الأسهم الخاصة (الأسهم)		الربح والخسارة
	النقص والخسائر من
	الأضرار التي لحقت الأشياء الثمينة
	إيرادات الفترات المستقبلية
	الربح والخسارة

الدخل غير التشغيلي

يشمل الدخل غير التشغيلي جميع المقبوضات الأخرى التي لا تمثل دخل مبيعات. على وجه الخصوص ، هذه هي:

• الدخل من المشاركة في رأس المالفي المنظمات الأخرى (أرباح الأسهم) ؛
• الدخل من شراء وبيع العملات ؛
• الممتلكات المتبرع بها(الأشغال ، الخدمات) أو حقوق الملكية ، باستثناء الحالات المحددة في المادة 251قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛
• الغرامات والعقوبات على مخالفة الأطراف المقابلة لشروط العقود ، وكذلك مبلغ التعويض عن الخسارة أو الضرر ؛
• الدخل في شكل فوائد على الائتمانات والقروض الممنوحة ؛
• الدخل المستلم بموجب اتفاقية شراكة بسيطة ؛
• دخل السنوات السابقة ، والذي تم الكشف عنه في العام الحالي ؛
• تكلفة المواد وقطع الغيار التي يتم الحصول عليها أثناء تفكيك أو تصفية المباني والمعدات والممتلكات الأخرى للمنظمة ؛
• مجموعو أوراق الفصلاختلاف؛
• مبالغ تعديل الأرباح الناتجة بعد زيادة (للأغراض الضريبية) في أسعار العقود بسبب عدم توافقها مع مستوى السوق.

يتم تقديم قائمة كاملة بالدخل غير التشغيلي المادة 250قانون الضرائب للاتحاد الروسي. إنه مفتوح. هذا يعني أن أنواع الدخل التي لم يتم تسميتها بشكل مباشر تزيد أيضًا من قاعدة ضريبة الدخل.

إيلينا بوبوفا ،

مستشار الدولة خدمة الضرائبأنا رتبة RF

تعتمد قائمة العمليات التي يجب فرض ضريبة القيمة المضافة عليها على نظام الضرائب الذي تطبقه المؤسسة.

أساسي

جميع المنظمات ورجال الأعمال الذين يطبقون نظام الضرائب العام هم دافعو ضريبة القيمة المضافة. المنظمات الأجنبيةالعاملة في روسيا معترف بها أيضًا كدافعي ضريبة القيمة المضافة. هذا يتبع من المادة 143و الفقرة 2الفقرة 2 من المادة 11 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

المنظمات الأجنبية المسجلة لدى مكتب الضرائب، ادفع الضريبة بنفسك. هذا يتبع من الأحكام الفقرة 1المادة 143 المادة 83 , الفقرة 7المادة 174 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. إذا لم يتم تسجيلهم ضريبيًا في روسيا ، فسيتم فرض ضريبة القيمة المضافة عليهم قائمة المنظمات التي تعمل كوكلاء ضرائبفي:

• شراء سلع (أعمال ، خدمات) منها ( ص. 2 ملعقة كبيرة. 161 NK الترددات اللاسلكية);
• مبيعات بضائعهم في روسيا (أعمال ، خدمات ، حقوق الملكية) على أساس اتفاقيات الوكالة أو اتفاقيات الوكالة أو اتفاقيات العمولة ( ص. 5 ش. 161 NK الترددات اللاسلكية).

فرض ضريبة القيمة المضافة على المعاملات التالية:

• بيع البضائع (الأشغال والخدمات) على أراضي روسياو حقوق الملكية(في الوقت نفسه ، يعتبر أيضًا النقل المجاني للسلع والأشغال والخدمات بمثابة بيع) ؛
• نقل البضائع في أراضي روسيا (أداء العمل ، توفير الخدمات) لتلبية الاحتياجات الخاصة ، والتي لا تؤخذ تكاليفها في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل ;
• تنفيذ أعمال البناء والتركيب للاستهلاك الشخصي ;

الاستثناء هو التعويض الذي يقوم العميل بموجبه بتعويض المقاول (المنفذ) عن تكلفة الممتلكات المفقودة أو التالفة. تعترف وزارة المالية الروسية بأن مثل هذه المبالغ لا تتعلق بالدفع مقابل العمل (الخدمات) المباع. لذلك ، لا يلزم إدراجهم في قاعدة ضريبة القيمة المضافة ( خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 2013 رقم. 03-07-11/30128 ).

ينصح كبير المحاسبين:هناك حجج تسمح للمقاولين (فناني الأداء) بعدم دفع ضريبة القيمة المضافة على التعويض تكاليف اضافيةالتي يسددها العميل بما يزيد عن سعر العقد. وهم على النحو التالي.

إذا كانت هناك تكاليف إضافية (على سبيل المثال ، مصاريف السفرالمقاول ، نفقات المشتري لإزالة العيوب في البضائع المسلمة ، وما إلى ذلك) لا يتم تضمينها في تكلفة العمل الرئيسي بموجب العقد (التقدير الأولي) ويتم تعويضها من قبل العميل بشكل منفصل في مبلغ التكاليف الفعلية ، ثم لا يمكن اعتبار مبلغ التعويض مؤهلاً كعائدات مبيعات. الحقيقة هي أنه عند سداد المصاريف الإضافية ، لا يقوم العميل بنقل ملكية أي سلع أو نتائج العمل المنجز أو الخدمات المقدمة (

لا حاجة لذلك.

عندما ينتقل لاعب كرة قدم محترف من ناد إلى آخر ، عقد نقل. على وجه الخصوص ، ينص على شروط ومبالغ مدفوعات التعويض (مدفوعات التحويل) المرتبطة بنقل رياضي. عند تنفيذ هذا العقد لبيع البضائع (الأشغال ، الخدمات) بالمعنى الذي تحدده المادة 39لا يحدث قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. ولا يمكن اعتبار هذه العلاقات بمثابة عملية لنقل حقوق الملكية. لذلك، مدفوعات التعويضالمستلمة بموجب عقود التحويل لا تخضع لضريبة القيمة المضافة.
وقد تأكدت شرعية هذا النهج قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا RF من 27 فبراير 2007 رقم. 11967/06 و خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 تشرين الثاني (نوفمبر) 2010 رقم. 03-07-07/74 ، حيث تشارك الإدارة المالية منصب محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي.

وتجدر الإشارة إلى أن الإدارات المسيطرة اتخذت موقفًا مختلفًا في وقت سابق. ممثلو وزارة المالية الروسية (في تفسيرات شفوية) ووزارة الضرائب الروسية لموسكو في رسالة مؤرخة 2 نوفمبر 2001 رقم. 02-11/50841 ساوى مدفوعات التعويض بموجب عقد النقل إلى مدفوعات التدريب الاحترافي للرياضي. أي على الإيرادات من بيع الخدمات التي تخضع لضريبة القيمة المضافة ( الفرعية. 1 ص. 1 ش. 146 NK الترددات اللاسلكية). أيدت بعض المحاكم هذا الرأي (انظر ، على سبيل المثال ، المرسوم الصادر عن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في منطقة الأورال بتاريخ 23 أغسطس 2006 رقم. F09-7230 / 06-S2). ومع ذلك ، مع الإصدار قرارات هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا RF من 27 فبراير 2007 رقم. 11967/06 والقدوم خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 تشرين الثاني (نوفمبر) 2010 رقم. 03-07-07/74 التوضيحات السابقة فقدت أهميتها ، وممارسة التحكيم على هذه المسألةيجب أن تصبح متجانسة.

أولغا تسيبيزوفا,

رئيس دائرة الضرائب غير المباشرة

ضع في اعتبارك القواعد الأساسية للاعتراف بالمعلومات والإفصاح عنها بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية بشأن جميع أنواع المكافآت المقدمة للموظفين من قبل أصحاب العمل.

ينص معيار المحاسبة الدولي رقم 19 الخاص بمزايا الموظفين على قواعد للاعتراف والإفصاح عن الأنواع المختلفة من المزايا التي يقدمها أصحاب العمل لموظفيهم.

على سبيل المثال ، ربما تكون قد قرأت أو سمعت عن المكافآت التي تقدمها Google لموظفيها. على سبيل المثال لا الحصر (إلى جانب الرواتب المعتادة): حلاقة مجانية ، مطبخ ذواقة ، مراحيض عالية التقنية ، رعاية صحيةفي الموقع ، تأمين السفر ، أشياء ممتعة للقيام بها بالقرب من المكتب ، إجازة أمومة مدفوعة الأجر ، إلخ.

قدمت جوجل حتى "التعويض في حالة الوفاة في العمل"- في حالة وفاة أحد موظفي Google أثناء العمل ، يستمر الزوج / الزوجة في تلقي 50٪ من الراتب السنوي للموظف خلال العقد القادم.

ولكن الآن دعونا نلقي نظرة على كل هذا من وجهة نظر المدير المالي. لا توجد مشاكل في أخذ مثل هذه المكافآت في الاعتبار مثل الأجور أو الحلاقة المجانية. لكن ماذا عن منفعة الموت هذه؟

المشكلة هنا أن الأجر لا يتم دفعه أثناء عمل الموظف في الشركة ... عندها فقط. ولا تعرف Google حقًا متى يموت الموظفون ، وبالتالي متى تكون المسؤولية مستحقة.

وهنا يلعب معيار المحاسبة الدولي 19 دوره الحاسم. يشرح كيفية أخذها في الاعتبار أنواع مختلفةمزايا الموظفين وكيفية تمثيلهم فيها تقرير مالى.

لماذا معيار المحاسبة الدولي 19؟

الهدف الرئيسي من معيار المحاسبة الدولي 19 هو تحديد قواعد المحاسبة والإفصاح عن مزايا الموظفين. يتطلب معيار المحاسبة الدولي 19 من الشركة الاعتراف بما يلي:

• التزام إذا قدم الموظف خدمة مقابل مكافأة مدفوعة في المستقبل ؛ إلى جانب
• المصاريف إذا كانت الشركة تستمد منفعة اقتصادية من الخدمات التي يقدمها الموظف مقابل أجر.

هذا دليل واضح مبدأ المطابقة- الاعتراف بالمصروفات في فترة الاعتراف بالدخل المقابل.

وبالتالي ، يجب على Google التعرف على:

• مسؤولية أجره بعد وفاته عندما يعمل العامل بالفعل (وليس عند وفاته) ؛
• حساب عند استهلاك نتائج عمل الموظف.

تصنيف استحقاقات الموظفين.

يصنف معيار المحاسبة الدولي 19 مزايا الموظفين إلى 4 فئات رئيسية:

• مكافآت قصيرة المدى
• مزايا ما بعد انتهاء الخدمة ؛
• مكافآت أخرى طويلة الأجل ؛
• بدلات الفصل.

مزايا الموظفين قصيرة الأجل= مزايا الموظفين (بخلاف مزايا إنهاء الخدمة) التي من المتوقع دفعها بالكامل قبل نهاية فترة الـ 12 شهرًا التي تلي نهاية فترة التقرير السنوي التي يقدم خلالها الموظفون الخدمة ذات الصلة.

مزايا ما بعد انتهاء الخدمة= مزايا الموظفين (بخلاف مكافأة نهاية الخدمة ومزايا الموظفين الحالية) التي تُدفع بعد نهاية الخدمة.

الفوائد الأخرى طويلة الأجل ("الفوائد الأخرى طويلة الأجل")= جميع مزايا الموظفين بخلاف مزايا الموظفين الحالية ومزايا ما بعد انتهاء الخدمة ومزايا إنهاء الخدمة.

استحقاقات إنهاء الخدمة= مزايا الموظف الممنوحة عندما يترك الموظف الشركة نتيجة لما يلي:

• (أ) قرار الشركة بإنهاء موظف قبل تاريخ التقاعد العادي للموظف ؛ أو
• (ب) قرار الموظف بقبول عرض مكافأة مقابل ترك الشركة.

الآن ، ما هي الفئة التي تعتقد أن مكافأة Google بعد الوفاة تقع ضمنها؟ لنكتشف المزيد.

ما هي مزايا الموظفين قصيرة الأجل؟

تشمل مزايا الموظفين قصيرة الأجل كل ما يلي (إذا كان مستحق الدفع خلال 12 شهرًا بعد نهاية فترة التقرير):

• الأجور والمرتبات ومساهمات الضمان الاجتماعي ؛
• الإجازة السنوية مدفوعة الأجر والإجازة المرضية مدفوعة الأجر ؛
• برامج مشاركة الموظفين في أرباح الشركة ("تقاسم الأرباح")والمكافآت (الأقساط) ؛ إلى جانب
• المزايا غير النقدية (مثل الرعاية الطبية والإسكان والسيارات والمواد المجانية أو المدعومة للموظفين).

ربما يندرج كل إنفاق Google على قصات الشعر المجانية أو الوجبات الذواقة في الفئة الأخيرة.

كيف يتم حساب مزايا الموظفين قصيرة الأجل؟

تعترف الشركة بمزايا الموظفين قصيرة الأجل كمصروف في الربح أو الخسارة (ما لم يتطلب أو يسمح معيار دولي آخر لإعداد التقارير المالية بتضمين المنافع في تكلفة الأصل).

يتم الاعتراف بالمصروفات في مبلغ مزايا الموظفين قصيرة الأجل المتوقع دفعها.

القيد المحاسبي يبدو كالتالي:

• مدين. مصروفات مزايا الموظف (الربح أو الخسارة) أو تكلفة أصل آخر (بيان المركز المالي).
• ائتمان. المسؤولية تجاه الموظفين أو المصاريف المتراكمة أو النقدية إذا تم دفعها.

الإجازات قصيرة الأجل مدفوعة الأجر:يتم الاعتراف بالقيمة المتوقعة للإجازة مدفوعة الأجر:

• عندما يقدم الموظف خدمات ، مما يمنحه الحق في تجميع إجازات مدفوعة الأجر في المستقبل (في حالة تراكم الإجازات مدفوعة الأجر غير المستخدمة) ؛
• أو عندما أخذ الموظف إجازة.

تقاسم الأرباح والمكافآت للموظفين:يجب على الكيان الاعتراف بالتزام تقاسم الأرباح والمكافآت إذا

• على الشركة التزام قانوني أو ضمني (ضمنيًا) بإجراء هذه المدفوعات ؛ و
• يمكن عمل تقدير موثوق لهذا الالتزام.

يوجد الالتزام أعلاه فقط إذا لم يكن لدى الشركة بديل فعلي سوى دفع مقابل هذا الالتزام.

ما هي مزايا ما بعد التوظيف؟

تشمل مزايا ما بعد انتهاء الخدمة مزايا مثل المعاشات المختلفة ومزايا التقاعد والتأمين على الحياة والرعاية الصحية بعد التقاعد.

هناك نوعان رئيسيان من خطط التقاعد:

• برامج المساهمة المحددة ؛
• برامج المنافع المحددة

من المهم للغاية فهم الفرق بين الاثنين وتصنيف خطة التقاعد الخاصة بك بشكل صحيح ، مثل كل منهم لديه إجراءات محاسبية مختلفة..

ما هي خطط التقاعد ذات المساهمة المحددة؟

خطط المساهمة المحددة هي برامج مزايا ما بعد التوظيف التي تدفع الشركة بموجبها مساهمات ثابتةفي منظمة منفصلة (صندوق التقاعد).

ومع ذلك ، لا تتحمل الشركة أي التزام قانوني أو ضمني مساهمات إضافيةإذا لم يكن لدى الصندوق أصول كافية لدفع جميع مزايا الموظفين المستحقة لخدمات الموظفين في الفترات الحالية والسابقة.

كيف يتم حساب خطط المعاشات المحددة المساهمة؟

يجب على صاحب العمل الاعتراف بمساهماته في خطة المساهمة المحددة كمصروف في الربح أو الخسارة (ما لم يتطلب أو يسمح معيار دولي آخر للتقارير المالية بتضمين المكافأة في تكلفة الأصل).

إذا لم يكن من المتوقع سداد المساهمات بالكامل قبل 12 شهرًا من نهاية فترة التقرير ، فيجب خصمها.

ما هي خطط معاشات التقاعد ذات المزايا المحددة؟

برامج المزايا المحددة هي برامج مزايا ما بعد التوظيف التي لا تعتبر خطط مساهمة محددة. بموجب هذا البرنامج ، يتعين على صاحب العمل دفع مبلغ معين من التعويض للموظف ، وبالتالي تتحمل المؤسسة جميع مخاطر الاستثمار والاكتواري.

هذا هو المكان الذي توصلنا فيه إلى الإجابة على السؤال حول Google: بدون أي تفاصيل إضافية ، يمكن افتراض أن فائدة Google بعد وفاتها يتم احتسابها كخطة مزايا محددة بموجب معيار المحاسبة الدولي 19 للأسباب التالية:

• يتم دفعها في نهاية العمل (بعد وفاة الموظف) ؛
• لا يقتصر التزام Google على المساهمات في أي صندوق ؛ بدلاً من ذلك ، يعتمد التزام Google على المستقبل أجوروبالتالي فإن المخاطر الاكتوارية تقع على عاتق Google.

ربما تكون محاسبة برامج المزايا المحددة واحدة من أكثرها أسئلة صعبةفي المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS)لأنه يتضمن إدراج الافتراضات الاكتوارية في تقييم المطلوبات والمصروفات. لذلك ، هناك مكاسب وخسائر اكتوارية.

بالإضافة إلى ذلك ، يتم تقييم الخصوم بالقيمة الزمنية للنقود ، حيث قد يتم سدادها بعد سنوات عديدة من قيام الموظفين بتقديم الخدمة ذات الصلة.

كيف يتم المحاسبة عن خطط معاشات التقاعد ذات المزايا المحددة؟

يجب على أصحاب العمل إكمال الخطوات التالية لحساب برنامج المزايا المحددة:

الخطوة الأولى: تحديد العجز أو الفائض.

العجز أو الفائض هو الفرق بين القيمة الحالية لالتزام الاستحقاقات المحددة والقيمة العادلة لأصول البرنامج في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير. لتحديد ذلك ، يجب على الشركة:

• تقدير القيمة النهائية للمكافأة.
• استعمال طريقة ائتمان الوحدة المتوقعةلتقدير مقدار ما يكسبه العمال مقابل عملهم في الفترات الحالية والسابقة وإدراج تقدير للمتغيرات الديموغرافية والمالية ( "الافتراضات الاكتوارية") في الحسابات.
• خصم مبلغ المقابل لتحديد القيمة الحالية للالتزام وتكلفة الخدمات في الفترة الحالية.
• طرح القيمة العادلة لأي أصول برنامج من القيمة الحالية الناتجة للالتزام.

الخطوة 2. تحديد مبلغ بيان المركز المالي.

على الرغم من أنه يكفي تحديد مبالغ المزايا للمحاسبة عن خطة المنافع المحددة ، إلا أن معيار المحاسبة الدولي 19 يتطلب عرضها كرقم واحد في بيان المركز المالي - صافي قيمة التزام المزايا المحددة (الأصل) ، والتي هي في الأساس عجز أو فائض. محسوب في الخطوة 1 ، ولكن معدله لتأثير سقف الأصل.

سقف الأصول ("سقف الأصول")تمثل القيمة الحالية لأي منافع اقتصادية تتحقق من إرجاع المبالغ من البرنامج أو تخفيض المساهمات المستقبلية للبرنامج.

الخطوة الثالثة: تحديد مبلغ بيان الدخل.

تسجل الشركة المبالغ التالية في بيان الدخل:

• تكلفة خدمات الفترة الحالية= الزيادة في القيمة الحالية لالتزامات المزايا المحددة نتيجة لتوفير الخدمات من قبل الموظفين في الفترة الحالية ؛
• تكلفة الخدمات السابقة= التغيير في القيمة الحالية لالتزام المزايا المحددة في فترات سابقة نتيجة لتغيير أو تخفيض البرنامج ؛
• أي ربح أو خسارة عند تسوية الالتزام ؛
• صافي دخل أو مصروف الفوائد على التزام المزايا المحددة (أصل).

الخطوة 4: تحديد إعادة التقييم لبيان الدخل الشامل الآخر.

تسجل الشركة إعادة التقييم التالية في بيان الدخل الشامل الآخر:

• المكاسب والخسائر الاكتوارية= التغيرات في القيمة الحالية لالتزامات المزايا المحددة بسبب تعديلات الخبرة أو التغيرات في الافتراضات الاكتوارية ؛
• الدخل من أصول البرنامج ، باستثناء المبالغ المدرجة في صافي الفائدة على صافي التزام المزايا المحددة (الأصل).
• أي تغيير في تأثير حد الأصل.

ما هي الفوائد الأخرى طويلة الأجل؟

تشمل المزايا الأخرى طويلة الأجل البنود التالية (ما لم يكن من المتوقع تسويتها خلال 12 شهرًا من نهاية الفترة التي يقدم فيها الموظف الخدمة ذات الصلة):

• إجازات طويلة الأجل مدفوعة الأجر مثل الإجازة ؛
• الذكرى السنوية أو غيرها من الجوائز طويلة الأجل ؛
• استحقاقات العجز طويلة الأجل ؛
• تقاسم الأرباح والمكافآت ؛ إلى جانب
• مكافأة مؤجلة.

كيف يتم حساب الفوائد الأخرى طويلة الأجل؟

نظرًا لأن المنافع الأخرى طويلة الأجل لا تخضع لنفس عدم اليقين مثل خطط المزايا المحددة ، فمن الأسهل قليلاً حسابها.

ومع ذلك ، يجب على الكيان اتباع نفس الخطوات المتبعة في أنظمة المزايا المحددة. الاختلاف الوحيد هو أن جميع البنود مثل تكلفة خدمات الموظفين وإعادة التقييم صافي المسؤولية(الأصول) ذات المنافع المحددة يتم الاعتراف بها في الربح أو الخسارة. لذلك ، لا يتم الاعتراف بها في الدخل الشامل الآخر.

ما هي مكافأة نهاية الخدمة؟

مزايا إنهاء الخدمة شيء مختلف تمامًا عن الفئات الثلاث السابقة. لماذا ا؟ لأنه لا يتم توفيرها مقابل خدمة الموظف ؛ بدلا من هذا يتم توفيرهم مقابل إيقاف العمل.

ومع ذلك ، كن حذرًا ، لأن مكافأة نهاية الخدمة تتضمن أحيانًا كلاً من رسوم إنهاء الخدمة ورسوم خدمة الموظف في نفس الوقت.

على سبيل المثال ، تقوم إحدى الشركات بإغلاق أحد ملفات شركات التصنيعويقدم مكافأة قدرها ١٠٠٠ وحدة عملة. لجميع الموظفين الذين سيتم تسريحهم. ولكن نظرًا لأن هذه الشركة تحتاج إلى موظفين مؤهلين لإكمال إجراء الإغلاق ، فإنها تقدم مكافأة قدرها 3000 وحدة عملة. لكل موظف سيبقى مع الشركة حتى تاريخ الإغلاق.

في هذا المثال الصغير ، فإن المكافأة التي تبلغ 1000 وحدة عملة والتي تُدفع لجميع الموظفين المسرحين هي مكافأة نهاية الخدمة ، والمبلغ الإضافي البالغ 2000 وحدة عملة المدفوع لجميع الموظفين الذين يبقون حتى الإغلاق هو رسوم خدمة الموظف ، في المقام الأول المصنفة على أنها غير متداولة في وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 19.

كيف يتم حساب مكافأة نهاية الخدمة؟

السؤال الرئيسي هنا هو متى ينبغي الاعتراف بالمسؤولية وتكاليف إنهاء الخدمة. سيكون ذلك:

• عندما لا تستطيع الشركة رفض دفع هذه المزايا (إما أن يكون هناك برنامج تعويضات نهاية الخدمة أو أن الموظف يقبل عرضًا من مكافأة نهاية الخدمة),
• عندما تعترف المنشأة بتكاليف إعادة الهيكلة (راجع معيار المحاسبة الدولي 37) وبالتالي تقدم مزايا إنهاء الخدمة للموظفين.

السؤال التالي هو كيفية الاعتراف بمكافأة نهاية الخدمة. يعتمد ذلك على الشروط المحددة للمكافآت:

• إذا كان من المتوقع دفع مزايا إنهاء الخدمة بالكامل في غضون 12 شهرًا من نهاية فترة التقرير ، فإنها تخضع لمتطلبات مزايا الموظفين الحالية (وبالتالي يتم الاعتراف بها كمصروف في الربح أو الخسارة على أساس غير مخصوم) ؛
• إذا لم يكن من المتوقع تسوية مزايا إنهاء الخدمة بالكامل في غضون 12 شهرًا بعد نهاية فترة التقرير ، فإنها تخضع لمتطلبات مزايا الموظفين الأخرى طويلة الأجل (لذلك ، يتم الاعتراف بها كمصروف في الربح أو الخسارة في على أساس مخفض).

البنود الهامة في إنفاق أي شركة هي رواتب الموظفين ، وصناديق المكافآت ، والنفقات الطبية و تأمين التقاعد. إذا القواعد الروسيةتنظم المحاسبة فقط الإجراء الخاص بعكس تكلفة رواتب الموظفين والمساهمات في صندوق المعاشات التقاعدية ، وتصف المعايير الدولية إجراءات المحاسبة لجميع أنواع المكافآت والتعويضات المالية المدفوعة للموظف.

تتم المحاسبة والإبلاغ عن مزايا الموظفين وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي رقم 19 الخاص بتعويضات الموظفين ، المعتمد في عام 1983. منذ ذلك الحين ، خضع هذا المعيار للعديد من التغييرات. تم قبول المراجعات الأخيرة في ديسمبر 2004. بالإضافة إلى معيار المحاسبة الدولي 19 ، تم تطوير المعيار الدولي للتقارير المالية 2 مدفوعات حقوق الملكية في فبراير 2004. حتى ذلك الوقت ، تم الإفصاح عن جزء من أحكام المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 2 بموجب معيار المحاسبة الدولي رقم 19 ، ولكن بعد ذلك تم استكمالها وفصلها في معيار منفصل ، والذي دخل حيز التنفيذ في 1 يناير 2005.

ينطبق المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 19 عن مزايا الموظفين على جميع أنواع المكافآت والتعويضات المالية التي يدفعها صاحب العمل للموظف مقابل الخدمات المقدمة. يقسم المعيار جميع مزايا الموظفين إلى ثلاث مجموعات رئيسية: المزايا قصيرة الأجل ومزايا ما بعد التوظيف والمزايا الأخرى طويلة الأجل.

مزايا الموظفين قصيرة الأجل

تشمل المزايا قصيرة الأجل أي مدفوعات للموظفين تصل إلى اثني عشر شهرًا بعد نهاية الفترة التي تم فيها أداء العمل. على سبيل المثال:

• الأجور المستحقة عند أداء العمل ؛
• الأجر غير النقدي (على سبيل المثال ، التكاليف الطبية ، والإعانات ل بناء المساكن، توفير سيارة الشركة، ودفع تكاليف السفر والوجبات) ؛
• الإجازة السنوية والإجازة المرضية ؛
• تقاسم الأرباح والمكافآت.

يتم الاعتراف بمزايا الموظفين قصيرة الأجل في البيانات المالية في الفترة التي تم فيها تنفيذ الأعمال ذات الصلة. يتم شطب المزايا كمصروف في بيان الدخل ويتم الاعتراف بها كالتزام تجاه الموظف حتى يتم السداد.

في وقت دفع استحقاقات الموظفين قصيرة الأجل ، يتم إطفاء التزامات الشركة المعترف بها سابقًا. يجب الإبلاغ عن مصاريف الإجازة غير التراكمية في الفترة التي استخدم فيها الموظف الإجازة. إذا كان لموظفي الشركة الحق في التراكم إجازة غير مستخدمةأو تأمين طبي، يتم الاعتراف بالتكاليف على مدى فترة أداء العمل.

في كثير من الأحيان ، يمكن تعويض الإجازات المتراكمة: يمكن للموظف الحصول على تعويض نقدي بدلاً من أيام الإجازات غير المستخدمة. في هذه الحالة ، يتعين على الشركة عمل مستحقات إضافية على التزامات الإجازة التراكمية المعترف بها.

يتم تحديد مبلغ المستحقات الإضافية بناءً على ممارسة استخدام الإجازات المتراكمة. على سبيل المثال ، إذا كان كل موظف في الشركة في المتوسط ​​سنويًا لا يستخدم يومين من الإجازة ويتلقى مدفوعات إضافية لذلك ، فيجب أن يكون مبلغ الاستحقاقات الإضافية المطلوبة ، وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 19 مزايا الموظفين ، مساويًا لمدفوعات اثنين أيام الإجازة لكل موظف.

خبرة شخصية
سيرجي مودروف,
تعكس الشركة مصاريف تكوين صندوق إجازة الموظف خلال الفترة التي يعمل فيها الموظف في الشركة. إذا لم يستغل هذه الإجازة ، فإن التكاليف تنعكس على أنها مسؤولية الشركة تجاه الموظف. في الوقت الذي يستخدم فيه الموظف الإجازة المتراكمة ، يتم سداد الالتزامات.

يتم الاعتراف بالمكافآت ، التي يعتمد استحقاقها على أرباح الشركة ، في السنة التي يظهر فيها الربح المقابل في البيانات المالية. لكي تكون قادرًا على التعرف على تكلفة السداد المتوقع للأقساط ، يجب استيفاء شرطين:

• وجود اتفاقية تلزم الشركة بسداد هذه المدفوعات. تفرض عقود العمل التزامات على الموظفين يجب أخذها في الاعتبار عند تقديم التقارير مدفوعات المكافآت. على سبيل المثال ، إذا أنهى موظف عقد عمل ، فلن يتم دفع المكافأة ، المحددة كنسبة مئوية من الربح السنوي للمؤسسة ، له. في هذه الحالة ، عند تقييم الالتزام بدفع المكافآت ، من الضروري توقع معدل دوران الموظفين ، وبالتالي تقليل مقدار الالتزامات بدفع المكافآت للموظفين ؛
• يمكن قياس التزام الأقساط بشكل موثوق. من الضروري الانتباه إلى حقيقة أن مشاركة الموظفين في الربح تعتبر بمثابة دفع مقابل الخدمات ، وبالتالي يتم الاعتراف بتكاليف الشركة لدفع المكافآت للموظفين كمصروف وليس كتوزيع لأرباح صافية.

مزايا الموظفين بعد انتهاء الخدمة

تشمل معظم مزايا ما بعد التوظيف معاشات التقاعد. الاتفاقيات التي بموجبها تدفع الشركة مزايا الموظفين تسمى خطط التقاعد. وفقًا للمعيار الدولي للتقارير المالية رقم 19 ، يتم الاعتراف بمزايا ما بعد انتهاء الخدمة في البيانات المالية على النحو التالي:

• التزامات وأصول مدفوعات نهاية الخدمة لموظفي الشركة ، إذا تم بالفعل تقديم مساهمات لصناديق مدفوعات نهاية الخدمة للموظفين (صناديق التقاعد) ؛ مصاريف التشغيل لتلك الفترات التي تم إعداد التقارير عنها والتي تم دفعها للموظفين.

وفقًا للمعيار ، يمكن تقسيم جميع خطط معاشات الشركة إلى فئتين: المساهمة المحددة والمزايا المحددة.

خطة المساهمة المحددة

بموجب خطة معاشات محددة المساهمة ، يقوم صاحب العمل بدفع مساهمات منتظمة في صندوق المعاشات التقاعدية. يمكن حسابها كنسبة مئوية من راتب الموظف أو كنسبة مئوية مبالغ ثابتة. يتم تحديد مبلغ المعاش المستحق دفعه بمقدار الأموال المتراكمة بتاريخ تقاعد الموظف. إذا كان أداء صندوق المعاشات التقاعدية غير مواتٍ ، فإن صاحب العمل غير ملزم بتغطية النقص في الأموال لدفع المعاشات التقاعدية.

خبرة شخصية
سيرجي مودروف
يجب حساب خطة المعاشات الحكومية ، وهي إلزامية لجميع المؤسسات ، بنفس طريقة حساب خطط المعاشات الجماعية. ولكن ، في رأيي ، سيكون من الأصح عكس المدفوعات لصناديق المعاشات التقاعدية الحكومية كجزء من مدفوعات الضرائبوحسابها كمصروفات الفترة. والحقيقة هي أن الشركات نفسها تعتبر هذه المدفوعات ضريبة ، وليس كمخصصات معاشات تقاعدية للموظفين. نفس الشركات التي تتعامل حقًا مع المشكلات توفير المعاشالموظفين ، استخدام الخدمات التجارية صناديق التقاعد.

ميخائيل غريبوف, أخصائي أول بإدارة المشاريع الدولية في بيكر تيلي روسوديت
في روسيا ، يتم تصنيف خطط المعاشات التقاعدية الحكومية على أنها خطط مساهمة محددة لأنها تتضمن مدفوعات مساهمة ثابتة. بمجرد دفع هذه المساهمات ، لا تكون الشركة ملزمة بتقديم مساهمات إضافية ما لم يكن لدى الصندوق أموال كافية لتوفير معاشات تقاعدية للموظفين. وعليه ، فإن الشركة تثبت في البيانات المالية المساهمات المدفوعة كمصروفات عن فترة التقرير. إذا لم يتم دفع المساهمات ، يتم التعامل معها على أنها مسؤولية الشركة مطروحًا منها أي مساهمات سابقة.

يتم الاعتراف بمصاريف الشركة على خطط المعاشات التقاعدية في قائمة الدخل وتقلل من الدخل التشغيلي للشركة. يتم التعامل مع هذا النوع من المصاريف كمصروفات تشغيل.

عند استخدام برنامج مساهمة محددة في ملاحظة توضيحيةيجب الكشف عن المعلومات التالية:

• طبيعة البرنامج المستخدم (أي في هذه الحالة ، برنامج مساهمة محددة) ؛
• نفقات الفترة المشمولة بالتقرير ؛
• أي مساهمات مستحقة أو مدفوعة مسبقًا في تاريخ التقرير.

خطة المنافع المحددة

يتمثل الاختلاف الأساسي بين خطط معاشات التقاعد ذات المزايا المحددة في أن مبلغ مزايا التقاعد يتم تحديده كنسبة مئوية من آخر راتب ويضمنه صاحب العمل. الفوائد مستقلة عن المساهمات المدفوعة ولا تتعلق مباشرة بالمساهمات المقدمة في إطار مثل هذا البرنامج. يعتمد مبلغ الاشتراكات في خطة المعاشات التقاعدية على متوسط ​​الراتب خلال كامل حياة الموظف والراتب الأخير. تتحمل الشركة المخاطر المرتبطة بالإدارة نقداتُخصم من مدفوعات التقاعد المستقبلية. إذا تسبب برنامج استثمار إدارة أموال التقاعد في خسارة ، فإن الشركة ملزمة بتعويض النقص في الأموال. يمكن أن يتبع هذا الالتزام من المؤسسة كل من العقود المبرمة مع الموظفين ، ومن الالتزامات التقليدية 1.

يبقى الربح المحصل من استثمار صناديق التقاعد تحت تصرف المؤسسة. كقاعدة عامة ، على حساب الربح المحصل ، يتم تخفيض الخصومات لبرنامج المعاشات التقاعدية. عند تنفيذ خطط معاشات التقاعد ذات المزايا المحددة ، تحدد الشركة بشكل مستقل مقدار مساهمات المعاشات التقاعدية.

خبرة شخصية
سيرجي مودروف
في الممارسة الأمريكية ، فإن استخدام خطط معاشات التقاعد ذات المزايا المحددة منتشر على نطاق واسع. ومن الأمثلة على ذلك شركة جنرال موتورز ، التي أنشأت صندوق معاشات التقاعد الخاص بها. إذا كان أداء الصندوق غير مرضٍ ، فستغطي الشركة أي خسائر في الصندوق. في الممارسة الروسية ، هناك أيضًا حالات معروفة لإنشاء صناديق التقاعد الخاصة بهم ، على سبيل المثال ، أنشأت شركة غازبروم NPF Gazfond.

تتقلب تكاليف إدارة خطط المزايا المحددة من سنة إلى أخرى ، مما قد يؤدي إلى تحديات محاسبية كبيرة. هذا يرجع إلى حقيقة أن الشركة تعكس استحقاقات المعاشات التقاعديةبناءً على عدد من الافتراضات - ما يسمى الافتراضات الاكتوارية:

• متوسط ​​العمر المتوقع للموظف بعد التقاعد ؛
• أخر راتب؛
• معدل التضخم؛
• عائد الاستثمار
• المشتركين الجدد في برامج المعاشات التقاعدية ، إلخ.

وتجدر الإشارة إلى أن أحكام المعيار الذي يتعامل مع المحاسبة لخطط المنافع المحددة هي الأكثر تعقيدًا. نظرًا لحقيقة وجود أمثلة قليلة في الممارسة الروسية على إنشاء خطط معاشات تقاعدية ذات مزايا محددة ، فلن نأخذها في الاعتبار بالتفصيل. لاحظ أن استخدام خطط المزايا المحددة متاح ليس فقط الشركات الكبيرة. في الممارسة العالمية ، هناك حالات عندما تندمج العديد من الشركات لتشكيل خطة معاشات تقاعدية محددة المنافع وتتحمل مسؤولية مشتركة ومتعددة عن فعالية برنامج المعاشات التقاعدية الذي تم إنشاؤه.

مزايا الموظفين الأخرى طويلة الأجل

تشمل مزايا الموظفين الأخرى طويلة الأجل ما يلي:

• إجازات طويلة الأجل مدفوعة الأجر ؛
• أجر الأقدمية
• استحقاقات العجز طويلة الأجل ؛
• المكافآت والمكافآت الأخرى المستحقة بعد اثني عشر شهرًا من انتهاء العمل.

يتم الاعتراف بالمزايا طويلة الأجل كالتزام (أو أصل ، إذا تم خصم خصومات بالفعل) للشركة للموظفين بالقيمة الحالية للمنافع المتوقعة.

رأي الخبراء
سيرجي مودروف
يجب تقييم الأهلية للحصول على الجائزة بعد فترة زمنية محددة اعتبارًا من تاريخ إبرام الاتفاقية. إذا عمل الموظف لمدة عام واستمر في العمل ، يتم تجديد صندوق المكافأة بالقيمة العادلة للالتزام. حتى يتم تسوية الالتزام في تاريخ كل تقرير ، يتم إعادة قياسه في القيمة العادلةمع تخصيص التغييرات على ربح أو خسارة الفترة.

إذا تجاوزت القيمة الحالية لالتزام الدفع المستقبلي القيمة العادلة للأصول هذه الخطة، ثم يتم الاعتراف بالفرق كالتزام على الشركة عن الرسوم الإضافية. إذا لم يتم دفع المكافأة أو تم فصل الموظف قبل إصدار المكافأة ، فسيتم إضافة المبالغ المستحقة لصندوق المكافأة إلى ربح الفترة التي تم فيها إنهاء الاتفاقية أو اتخاذ قرار بعدم دفع المكافأة.

فيما يتعلق بالمكافآت طويلة المدى صافي القيمةيتم الاعتراف بالمساهمات في صندوق المكافآت ، وكذلك الدخل المتوقع (معدل العائد القانوني) على المساهمات المقدمة ، من قبل الشركة كمصروف في بيان الدخل. إذا لم يحقق الموظف الأهداف المحددة ولم يتم دفع المكافأة ، يتم شطب الخصومات التي تم إجراؤها في بيان الدخل كدخل شركة أخرى.

الممارسة الروسية لمحاسبة أجور الموظفين

وتجدر الإشارة إلى أنه لا توجد نظائر للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 19 "مزايا الموظفين" في المحاسبة الروسية. وفقًا لماريا سوكونكينا ، رئيس البيانات المالية الموحدة للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في شركة AK Transnefteprodukt ، فإن RAS تنظم فقط إجراءات تسجيل تكاليف الموظفين والمساهمات في صندوق التقاعد الحكومي.

رأي الخبراء
ايغور افيرشيف, مدير مشروع أول بشركة "ماج للاستشارات"
تم تخصيص معظم أحكام المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 19 للمحاسبة عن خطط المزايا المحددة ، والتي لا توجد عمليًا في الشركات الروسية. تستخدم معظم الشركات ، لاستخدام مصطلحات معيار المحاسبة الدولي 19 ، خطط المساهمة المحددة ، أي تقديم مساهمات ثابتة إلى صندوق التقاعد الحكومي.

يمكن العثور على مبادئ مشابهة لمعيار المحاسبة الدولي 19 في الوثائق التي تحكم أنشطة صناديق التقاعد التجارية. ل الشركات الروسيةمن النادر جدًا حاليًا إنشاء برامج التقاعد الخاصة بك للموظفين ، ولكن من المتوقع أن يتم استخدام هذه التجربة الغربية في روسيا في المستقبل القريب.

المدفوعات على أساس الأسهم

سيرجي مودروف, رئيس القسم محاسبة ماليةتشغيل المعايير الدوليةمعهد مشاكل ريادة الأعمال (سانت بطرسبرغ)

يركز المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 2 المدفوعات على أساس الأسهم بشكل أكبر على الشركات التي تستخدم خطط تعويضات التنفيذيين القائمة على الأسهم 2. يعد تطبيق هذا المعيار ضروريًا أيضًا في الحالات التي يتم فيها نقل الشركات الأسهم الخاصةمقابل سلع أو خدمات من مؤسسات أخرى. الغرض من هذا المعيار هو تحديد كيفية انعكاس المدفوعات باستخدام الأسهم في البيانات المالية وتأثيرها الوضع الماليالشركة ونتائجها المالية.

مدفوعات الأسهم

بموجب المعيار الدولي للتقارير المالية 2 ، يتم تسجيل جميع مدفوعات الأسهم بالقيمة العادلة.

يتم تقدير القيمة العادلة للخدمات المقدمة من قبل موظف الشركة بإحدى الطرق - مباشرة أو غير مباشرة. تتضمن الطريقة المباشرة قياس القيمة العادلة للخدمات المقدمة من قبل موظف الشركة أو البضائع التي تتلقاها الشركة. يتم استخدامه بشكل أساسي عندما تشتري الشركة سلعًا مقابل أسهمها أو أدوات حقوق الملكية الخاصة بها.

في معظم الحالات ، لا يمكن تحديد القيمة العادلة للخدمات ، لذلك يجب استخدام طريقة تقييم غير مباشرة.

وفقًا للطريقة غير المباشرة ، تعتبر تكلفة الخدمات المقدمة من قبل الموظف مساوية للقيمة العادلة للأسهم أو أدوات حقوق الملكية الأخرى المحولة إليه في التاريخ الذي يتفق فيه الطرفان على شروط الصفقة. إذا كانت اتفاقية المعاملة التي تتضمن مدفوعات باستخدام أدوات حقوق الملكية تخضع لموافقة المساهمين ، فيجب قياس القيمة العادلة لأدوات حقوق الملكية في وقت موافقة المساهمين.

تعتبر القيمة العادلة لأدوات حقوق الملكية المحولة إلى الموظف مساوية لسعرها تداول الاسهم. إذا لم تكن هذه المعلومات متاحة (أسهم الشركة غير مدرجة في البورصة) ، فيجب أن تشارك شركة تقييم معتمدة في تقييم القيمة العادلة. تنتشر مخططات التحفيز على نطاق واسع عندما لا يتم منح الموظف أسهمًا في الشركة ، ولكن خيارات لشرائها. يتم أيضًا قياس الخيارات بالقيمة العادلة. يوصي المعيار باستخدام نموذج Black-Scholes 3 لقياس القيمة العادلة.

المعاملات النقدية على أساس الأسهم

ليس من غير المألوف أن يتلقى الموظف مكافأة نقدية ، ولكن العائد مرتبط بسعر سهم الشركة. على سبيل المثال ، مع مراعاة تحقيق الأهداف المحددة ، يحق للموظف الحصول على أجر بقيمة 1٪ من أسهم الشركة. في هذه الحالة ، لا يتم نقل الأسهم إلى الموظف ، ولكن يتم دفع المكافأة النقدية المقابلة. يجب أن تعكس المنشأة هذه الالتزامات تجاه الموظفين في بياناتها المالية وأن تعيد تقييمها بانتظام في تاريخ كل تقرير. يتم تحميل التغيير في قيمة المطلوبات على أرباح أو خسائر الشركة للفترة المشمولة بالتقرير.

المنح المشروطة وغير المشروطة لأدوات حقوق الملكية

يفترض الحق غير المشروط لتلقي أداة حقوق الملكية أن الخدمات قد تم تقديمها بالفعل من قبل الموظف. لذلك ، في تاريخ الدخول في المنحة غير المشروطة لأدوات حقوق الملكية ، تعترف المنشأة باستلام الخدمات بالكامل وتسجل الالتزام والزيادة ذات الصلة رأس المال المصرح بهفي تقريرك.

ومع ذلك ، فإن أكثر شيوعًا هو مخططات المكافآت حيث يتم توفير أدوات حقوق الملكية للموظفين بشرط تحقيق أهداف الشركة. على سبيل المثال ، قد يتضمن جزء من حزمة تحفيز الموظف الحق في شراء أسهم الشركة بسعر ثابت (خيار شراء الأسهم) في غضون ثلاث سنوات ، مع مراعاة زيادة بنسبة 10٪ في قيمة الشركة. بمعنى آخر ، سيقدم الموظف خدمات للشركة لبعض الوقت. من أجل عكس تكلفة استحقاقات الموظفين بشكل عادل ، يجب الاعتراف بقيمة أدوات حقوق الملكية المنقولة كمصروف على أساس القسط الثابت ويجب إظهار الزيادة في التزام الشركة. إذا لم يتم استيفاء الشرط ، فسيتم شطب الالتزامات المعترف بها تجاه الموظف إلى دخل آخر للشركة ، بما في ذلك فترة التقريرعندما تم تقييم أداء الموظف وتم اتخاذ قرار بعدم دفع المكافأة.

الإفصاح عن المعلومات

بالنسبة للمنح على أساس حقوق الملكية ، يجب أن تصف حسابات الكيان المعاملات التي حدثت خلال الفترة لمنح أدوات حقوق الملكية. من الضروري أيضًا أن تعكس شروط الاتفاقيات المبرمة ومدة تنفيذها وطريقة التسوية عليها (نقدًا أو في أدوات حقوق الملكية).

1 عند المحاسبة اشتراكات التقاعدوتكلفة أجور الموظفين ، يجب أن تأخذ المؤسسة في الاعتبار ليس فقط الالتزامات التي لها مبرر قانوني (العقود والاتفاقيات والقرارات بين الشركات) ، ولكن أيضًا أي مدفوعات أخرى تم تطويرها في الممارسة العملية. على سبيل المثال ، إذا دفعت الشركة مكافأة مقطوعة للموظفين الذين يتقاعدون ، على الرغم من أن هذا غير محدد في عقد العمل ، فإن هذه المكافآت تعتبر التزامًا تقليديًا.

2 لمزيد من المعلومات حول استخدام أدوات التحفيز القائمة على الأسهم ، راجع مقالة "كيفية تحفيز كبار المديرين" ( "المدير المالي" ، 2005 ، العدد 3) . - ملحوظة. طبعات.

3 لمزيد من التفاصيل ، انظر مقال "تقييم المشاريع الاستثمارية باستخدام طريقة الخيارات الحقيقية" ( "المدير المالي" ، 2004 ، رقم 7-8). - ملحوظة. طبعات.